第一篇：工會會計科目及使用說明

工會會計科目

第二部分 會計科目名稱和編號

序號 科目編碼 名 稱 一級科目 明細科目

一、資產類 1 101 庫存現金 2 102 銀行存款 111 零余額賬戶用款額度 4 112 財政應返還額度 11201 財政直接支付 11202 財政授權支付 5 121 借出款 131 應收上級經費 13101 應收上級補助 13102 應收上級轉撥經費 13103 應收建會籌備金 7 132 應收下級經費 8 135 其他應收款 9 141 庫存物品 10 151 投 資 11 161 在建工程 12 162 固定資產

二、負債類 201 應付工資（離退休費）14 202 應付地方（部門）津貼補貼 15 203 應付其他個人收入 16 211 借入款 221 應付上級經費 18 222 應付下級經費 22201 應付下級補助 22202 應付下級轉撥經費 22203 應付建會籌備金 19 225 其他應付款 20 231 代管經費

三、凈資產類 21 301 固定基金 302 在建工程占用資金 23 311 投資基金 24 321 專用基金 32101 增收留成基金 32102 財務專用基金 32103 權益保障金 322 后備金 26 331 結余

四、收入類 401 會費收入 28 402 撥繳經費收入 29 403 上級補助收入 40301 回撥補助 40302 專項補助 40303 超收補助 40304 幫扶補助 40305 送溫暖補助 40306 救災補助 40307 其他補助 404 政府補助收入 31 405 行政補助收入 32 406 事業收入 33 407 投資收益 34 408 其他收入

五、支出類

501 職工活動支出 50101 職工教育費 50102 文體活動費 50103 宣傳活動費 50104 其他活動支出 36 502 維權支出

50201 勞動關系協調費 50202 勞動保護費 50203 法律援助費 50204 困難職工幫扶費 50205 送溫暖費 50206 其他維權支出 37 503 業務支出 50301 培訓費 50302 會議費 50303 外事費 50304 專項業務費 50305 其他業務支出 38 504 行政支出 50401 工資福利支出 50402 商品和服務支出

50403 對個人和家庭的補助 50404 其他行政支出 39 505 資本性支出 50501 房屋建筑物購建

50502 辦公設備購置 50503 專用設備購置 50504 交通工具購置 50505 大型修繕 50506 信息網絡購建 50507 其他資本性支出 40 506 補助下級支出 50601 回撥補助 50602 專項補助 50603 超收補助 50604 幫扶補助 50605 送溫暖補助 50606 救災補助 50607 其他補助 41 507 事業支出 42 508 其他支出

第三部分 會計科目使用說明

一、資產類科目

第101號科目 庫存現金

一、本科目核算工會的庫存現金。

二、各級工會應當嚴格按照國家有關現金管理的規定收支現金。

三、庫存現金的主要賬務處理如下：

（一）從銀行提取現金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現金存入銀行，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）因支付內部職工出差等原因所需的現金，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際收回的現金，借記本科目，按應報銷的金額，借記“行政支出”等有關科目，按實際借出的現金，貸記“其他應收款”科目。

（三）因其他業務收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記本科目。

四、本科目應設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序，逐筆登記，每日終了，應計算當日的現金收入合計數、支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數進行核對，做到賬款相符。

五、有外幣現金的工會，按照折算后的人民幣金額記賬，并設立輔助賬登記外幣現金的幣種、外幣金額、即期匯率、折算后的人民幣金額及來源簡要說明等。

六、每日終了結算現金收支、財產清查等發現的現金短缺或溢余，應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，在期末結賬前處理完畢：

（一）如為現金短缺，屬于應由責任人等賠償的部分，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

（二）如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

七、本科目期末借方余額，反映工會實際持有的庫存現金。

第102號科目 銀行存款

一、本科目核算工會存入銀行或其他金融機構的各種款項。包括活期存款、定期存款等。

二、工會可以根據實際情況在本科目下設置經費集中戶等明細科目。設置經費集中戶的工會，應當先在經費集中戶中歸集工會經費，再按規定將屬于本級工會的經費轉入本級工會基本戶，屬于上級或下級工會的經費上繳上級工會或轉撥下級工會。

三、工會應當嚴格按照國家有關支付結算辦法的規定，正確地辦理銀行存款收支結算。

四、銀行存款的主要賬務處理如下：

（一）將現金存入銀行，借記本科目，貸記“庫存現金”科目。從銀行提取現金，借記“庫存現金”科目，貸記本科目。

（二）通過銀行轉賬方式取得工會經費，借記本科目，貸記“撥繳經費收入”、“應付上級經費”、“應付下級經費”科目。

通過銀行轉賬方式取得相關收入，借記本科目，貸記“上級補助收入”、“政府補助收入”、“行政補助收入”、“事業收入”、“投資收益”等科目。

（三）通過銀行轉賬方式支付各項支出，借記“職工活動支出”、“維權支出”、“業務支出”、“行政支出”、“資本性支出”、“補助下級支出”、“事業支出”等科目，貸記本科目。

（四）收到的銀行存款利息，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

五、各級工會應按開戶銀行、存款種類分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與銀行對賬，至少每月核對一次，如有差額，應編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。

六、本科目期末借方余額，反映工會實際存在銀行或其他金融機構的款項。

第111號科目 零余額賬戶用款額度

一、本科目核算在實行財政國庫管理制度改革試點的地區，工會根據財政部門批復的用款計劃收到的、尚未動用的零余額賬戶用款額度。

二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下：

（一）在財政授權支付方式下，收到代理銀行轉來的“授權支付到賬通知書”時，根據通知書所列數額，借記本科目，貸記“政府補助收入”科目。實際發生支出時，借記“維權支出”、“行政支出”、“資本性支出”等科目，貸記本科目。

（二）從零余額賬戶提取現金時，借記“庫存現金”科目，貸記本科目。

（三）年度終了，根據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記本科目。如果工會本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記“政府補助收入”科目。下年初，根據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作相關恢復額度的賬務處理，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。如果下年度收到財政部門批復的上年末下達零余額賬戶用款額度，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。

三、本科目期末借方余額，反映工會尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應無余額。

第112號科目 財政應返還額度

一、本科目核算實行國庫集中支付的工會年終應收財政下年度返還的資金額度。

二、本科目應設置兩個明細科目：11201 財政直接支付、11202 財政授權支付，進行明細核算。

三、財政應返還額度的主要賬務處理如下：

（一）財政直接支付年終結余資金的賬務處理 年度終了，根據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“政府補助收入”科目。

下年度恢復財政直接支付額度后，發生實際支出時，借記“維權支出”、“行政支出”、“資本性支出”等科目，貸記本科目（財政直接支付）。

（二）財政授權支付年終結余資金的賬務處理 年度終了，根據代理銀行提供的對賬單注銷額度，具體賬務處理參見“零余額賬戶用款額度”。下年度年初根據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書恢復額度，具體賬務處理參見“零余額賬戶用款額度”。

四、本科目期末借方余額，反映工會應收財政下年度返還的資金額度。

第121號科目 借出款

一、本科目核算工會因開展工作或發展工運事業的需要而出借給其他工會或工會所屬單位的款項。

二、本科目應按借款單位設置明細賬。

三、借出款的主要賬務處理如下：

（一）借出款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）收回借款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）逾期三年以上、因借款單位原因尚未收回的借出款，報經批準認定確實無法收回，或者報經批準認定不再要求借款單位還款的，轉入相關支出科目，借記“補助下級支出”、“事業支出”等科目，貸記本科目。

四、各級工會應對借出款嚴格控制，健全手續，及時清理，不得長期掛賬。

五、本科目期末借方余額，反映工會尚未收回的借出款項。

第131號科目 應收上級經費

一、本科目核算工會應收未收的上級工會應撥付（或轉撥）工會經費、建會籌備金和補助。

二、工會可以根據需要在本科目下設置以下明細科目：

13101 應收上級補助：核算上級工會應撥付給本級工會的回撥、專項和超收等補助收入。13102 應收上級轉撥經費：核算上級工會采用稅務代收、財政劃撥的形式收繳工會經費的，收繳的金額中應劃轉給本級工會的部分。

13103 應收建會籌備金：核算上級工會采用稅務代收、財政劃撥的形式收繳建會籌備金的，收繳的金額中應劃轉給本級工會的部分。

三、應收上級經費的主要賬務處理如下：

（一）根據上級工會回撥、專項和超收等補助通知中的相關金額，借記本科目（應收上級補助），貸記“上級補助收入”科目相關明細科目。

收到上級工會撥來的回撥、專項和超收等補助時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（應收上級補助）。

（二）根據上級工會經費轉撥通知中的相關金額，借記本科目（應收上級轉撥經費），按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”科目，按規定應轉撥下級工會的部分，貸記“應付下級經費——應付下級轉撥經費”科目。收到上級工會轉撥的工會經費時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（應收上級轉撥經費）。

（三）根據上級工會有關建會籌備金轉撥通知中的金額，借記本科目（應收建會籌備金），按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”，按規定應轉撥下級工會或需返還給籌

建單位工會的部分，貸記“應付下級經費——應付建會籌備金”等科目。收到上級工會轉撥的建會籌備金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（應收建會籌備金）。

四、本科目期末借方余額，反映工會應收未收的上級經費、建會籌備金和補助。

第132號科目 應收下級經費

一、本科目核算工會按規定應收下級工會的上繳工會經費和建會籌備金。

二、工會可以根據需要在本科目下設置應收經費、應收建會籌備金等明細科目。

三、應收下級經費的主要賬務處理如下：

（一）根據下級工會經費收繳報告表中的相關金額，借記本科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”科目，按規定應上繳上級工會的部分，貸記“應付上級經費”科目。

（二）收到下級工會的上繳經費時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映年末應收未收的下級工會上繳經費。

第135號科目 其他應收款

一、本科目核算工會除應收上下級經費以外的其他應收及暫付款項。

二、本科目應按債務人設置明細賬，進行明細核算。

三、其他應收款的主要賬務處理如下：

（一）發生其他應收及暫付款項，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。結算收回或核銷轉列支出時，按收回的金額，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按列入支出的金額，借記有關支出科目，按結算總額，貸記本科目。

（二）逾期三年以上、因債務人原因尚未收回的其他應收款，報經批準認定確實無法收回的，應作為呆賬及時進行賬務處理，借記“其他支出”科目，貸記本科目。核銷的呆賬，應保留備查賬簿中登記。

已核銷呆賬重新收回的，按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目。

四、各級工會應對其他應收及暫付款項嚴格控制，健全手續，及時清理，不得長期掛賬。

五、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應收及暫付款項。

第141號科目 庫存物品

一、本科目核算工會取得的將在日常活動中耗用的材料、物品及達不到固定資產標準的工具、器具等。

二、本科目應按庫存物品的類別、品名設置明細賬，并根據出入庫單逐筆核算。

三、庫存物品的主要賬務處理如下：

（一）購入物品時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）領用物品時，借記“職工活動支出”、“維權支出”、“行政支出”等科目，貸記本科目。

四、庫存物品每年至少盤點一次，盤盈、盤虧或報廢、毀損應查明原因，按規定程序批準后及時處理。

（一）發生盤盈的，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二）盤虧的庫存物品，按照賬面余額，借記“其他支出”科目，貸記本科目。報廢、毀損的庫存物品，按照庫存物品賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額，借記“其他支出”科目，按庫存物品賬面余額，貸記本科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目。

五、本科目期末借方余額，反映尚未使用的庫存物品的實際價值。

第151號科目 投 資

一、本科目核算工會按照國家有關法律、行政法規和工會的相關規定，以貨幣資金、實物資產等方式向其他單位的投資。

二、本科目可按投資類別、投資單位等設置明細賬，進行明細核算。

三、投資的主要賬務處理如下：

（一）取得投資時：

1．購入國債等債券，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“結余”科目，貸記“投資基金”科目。

2．以貨幣資金對外進行股權投資，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“結余”科目，貸記“投資基金”科目。

3．以固定資產對外進行股權投資，按固定資產的評估價等，借記本科目，貸記“投資基金”科目；同時，按投出固定資產的賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。4．以庫存物品對外進行股權投資，按庫存物品的評估價等，借記本科目，按庫存物品賬面價值，貸記“庫存物品”科目，按評估價等與賬面價值的差額，借記或貸記“投資基金”科目；同時，按庫存物品的賬面價值，借記“結余”科目，貸記“投資基金”科目。

（二）實際收到利息、股利等投資收益時，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目。

（三）投資收回時，按照實際收到的價款，借記“銀行存款”科目，按照本科目的賬面價值，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時借記“投資基金”科目，貸記“結余”科目。

（四）投資出現損失,報經批準認定確實無法收回的，借記“投資基金”科目，貸記本科目。已經核銷的投資呆賬，保留備查賬簿，對投資失誤者要追查責任。

已經核銷的投資呆賬，重新收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。收回實物的，需重新進行評估，按公允價值入賬。

四、本科目期末借方余額，反映工會持有投資的金額。

第161號科目 在建工程

一、本科目核算工會進行在建工程所發生的實際支出。

二、本科目可按具體工程項目設置明細科目，進行明細核算。

三、在建工程的主要賬務處理如下：

（一）預付工程款時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“在建工程占用資金”科目，同時借記“資本性支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）工程完工時，借記“固定資產”科目，貸記本科目，同時借記“在建工程占用資金”科目，貸記“固定基金”科目。

四、本科目的期末借方余額，反映工會尚未完工的各項在建工程發生的實際支出。

第162號科目 固定資產

一、本科目核算工會擁有或控制的各項固定資產原值。

二、工會應設置固定資產明細賬，按類別、品名進行明細核算。

三、固定資產的主要賬務處理如下：

（一）購入、有償調入固定資產，借記“資本性支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記本科目，貸記“固定基金”科目。

（二）自行建造固定資產，發生基建支出時，借記“在建工程”科目，貸記“在建工程占用

資金”科目，同時借記“資本性支出”科目，貸記“銀行存款”科目。工程完工時，借記本科目，貸記“在建工程”科目，同時借記“在建工程占用資金”科目，貸記“固定基金”科目。

（三）無償調入、接受捐贈固定資產，借記本科目，貸記“固定基金”科目。

（四）以固定資產對外進行股權投資，按固定資產的評估價等，借記“投資”科目，貸記“投資基金”科目；同時，按投出固定資產的賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記本科目。

（五）出售固定資產，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記本科目，取得的收入扣減相關支出后的凈額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

四、固定資產每年必須盤點一次，對盤盈、盤虧、報廢或毀損的，資產監督管理部門應當查明原因，寫出書面報告，按規定報經批準認定后及時進行賬務處理，同時將有關情況在會計報表說明中加以披露。

（一）盤盈的固定資產，借記本科目，貸記“固定基金”科目。

（二）盤虧的固定資產，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記本科目。

（三）毀損、報廢的固定資產，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記本科目。同時，按清理過程中取得的收入，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按清理過程中發生的支出，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按清理凈收入（或凈支出），貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。

五、工會可以設置專門的輔助賬記錄各項固定資產的原值、購入時間、預計使用年限、應計提折舊（一般采用直線法計提折舊）、固定資產凈值等。

六、本科目期末借方余額，反映固定資產的原值。

二、負債類科目

第201號科目 應付工資（離退休費）

一、本科目核算向本單位職工發放的工資或離退休費。

二、工會可以根據需要在本科目下設置在職人員、離休人員、退休人員等明細科目。

三、應付工資（離退休費）的主要賬務處理如下：

實際發放工資（離退休費）時，借記“行政支出”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

四、本科目期末貸方一般無余額。

第202號科目 應付地方（部門）津貼補貼

一、本科目核算向本單位職工發放的各類地方（部門）津貼補貼。

二、工會可以根據需要在本科目下設置在職人員、離休人員、退休人員等明細科目。

三、應付地方（部門）津貼補貼的主要賬務處理如下：

實際發放地方（部門）津貼補貼時，借記“行政支出”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

四、本科目期末貸方一般無余額。

第203號科目 應付其他個人收入

一、本科目核算向本單位職工發放除“201應付工資（離退休費）”和“202應付地方（部門）津貼補貼”以外的其他個人收入。

二、工會可以根據需要在本科目下設置在職人員、離休人員、退休人員等明細科目。

三、應付其他個人收入的主要賬務處理如下：

實際發放其他個人收入時，借記“行政支出”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

四、本科目期末貸方一般無余額。

第211號科目 借入款

一、本科目核算工會借入的款項。

二、借入款的主要賬務處理如下：

（一）發生借入款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目期末貸方余額，反映工會尚未償還的借入款項。

第221號科目 應付上級經費

一、本科目核算工會按規定應上繳的工會經費及建會籌備金。

二、工會可以根據需要在本科目下設置應上繳經費、應上繳建會籌備金等明細科目。

第二篇：基層工會會計科目使用說明

基層工會會計科目使用說明

一、資產類

資產類科0—般為借方余額科0。增加時4借方，減少時匕貸力—，余額表示資產的存量。

第101號科目現金

1、本科目核算各級：1：會的庫存現金。

2、備單位應設畀“現金4記賬”，由出納人的根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每㈩業務終丫，應計算肖4的現金收支合計數和結余數，并與實際庫存數核對，做到賬款相符。

3、有外幣現金的工會，應分別按人民幣、各種外帀設置“現金4+1^賬”進行明細核箅。

第102號科目銀行存款

1、本科目核算各級.1：會存入銀行或】！；他金融機構的各種款項。

2、級:I:會應按開廣銀行存款種類分別設畀“銀行存款4記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記，每4終1應結出余額。“銀行存款卜記賬”應定期勹銀行對賬，譯.少每月核對一次，如有差額，應編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。

3、有外幣存款的，應在本科冃下分別按人民幣和各種外幣設質“銀行存款㈩記賬”，進行明細核算。

工會發生的外幣銀行存款業務，應將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。

第103號科目經費集中戶存款

1、本科3核算行政撥交給工會或下級丨:會按規定比例.卜.解的丨:會經費存款。

2、II級以上'丨:會應在銀行開立一個經費衆屮戶存款，并按上級丨:會規詛的經費分成比例，一部分上解上級工會的經費集屮廣，部分轉入本級工會的銀行存款廣。轉入本級工會的經費，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

3、本級工會+得從本廣屮直接支用款項。第104號科目有價證券

1、本科目核算I：會購入的國庫券和艽他有價證券。

2、本科0借方余額，反映尚未兌付的有價證券本金數。第105號科目暫付款

1、本科目核符各級：1：會發生的待核銷的結兌款項。

2、本科0應按債務單位成個人名稱設畀明細賬。

3、各級工會應對暫付款嚴格控制，健全手續，及時沽理，不得長期掛賬。

第106號科目借出款

1、本科0核鋅丨:會系統內㈥開展'I：作或發展I：運爭業而發生的借山款項。

2、本科0應按借款對象設背明細賬。第107號科目庫存材料

1、本科0核算各級丨：會人宗購入的11陸續耗用的備種材料、物品以及達+到同記資產標準的丨:具、器具等。隨夂隨用的物品不通過此科目核算，應；0接列為支出。

2、購入、有償調入的材料，分別以購價、調撥價作為入賬價格。材料采購過程屮發生的差旅費、運雜費等不計入材料價格，亢接列入有關支山科0核箅。

3、本科目按庫存材料的類別、品名設貴明細賬，并根椐出入庫單逐筆核算。

4、各單位的庫存材料每年申:少盤點一次，盤盈、盤乙應査明原㈥，按規走程序批準耵及時處理。

第108號科目投資

1、本科冃核算工會在保證完成I卜:常I：作的前提下，以收益為3的，依照國家有關法律、法規，用貨幣資金成實物向蘇他單位的投資。

2、貨幣投資時，按實際付出的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科冃，丨口』時’借記“經費結余”科0’貸1匕“投資基金”科0。投資收丨”丨時，借吐‘極行存款”科0，貸V本科0，向時借丨11“投資基金”科0，貸記“經費結余”科0。

3、實物投資時，應按評佔或合冏、協議確認的價值核筇，如果確認的價值小廠賬曲原價，應按確認價借記本科目，以賬面價貸記“同走資產”科目，用確認價^賬面價之差借記“投資基金”科9，同時按賬面價沿同記基金”科0’貸記“投資基金”科9；如來確認的價值人十賬面原價，應按確認價借記本科目，以賬曲'價貸記“同記資產”科3，用確認價勺賬曲'價之差貸記“投資基金”科冃’問時，按賬曲'價惜同定基金”科冃,貸記“投資基金”科冃。

木科0應按投資的對象或項0設背明細賬。第丨09號科目專項資金占用

1、本科0核箅+11.以上：丨：會待核銷的專項工程費用。

2、本科3應按專項:I:程項3設畀明細賬。

3、本科0黯發生額為預付:I:程款和未核銷的:I:程費用，貸方發生額為轉支或已核銷的工程

費用，借方余額反映待核銷的未完工程費用。辦理竣工決算轉入專項資金支出時，借記專項資金支出”科0，貸記本科0。

4、工程結柬收丨叫剩余款時應記：借銀行存款；貸專項資金占用科目。

第110號科目應收上解經費

丨、本科0核箅11.以上工會應列入本收入決箅的應收下級：丨：會的上解經費。

2、科3為本級：丨：會浩算下級工會的上解經費時專用。根據下級工會的經費收解報告表核符’借V本科0，貸撥交經費收入”科0；次年收到下級工會的上解經費時，借^‘經費集屮產存款’科0，貸“本科0。

第111號科目應收上級補助

1、本科0核算縣以上工會應列入本收入決算的應收上級丨:會的卜丨撥補助收入。

2、本科0為本級工會沽箅上級工會撥給的丨叫拔補助收入時專用。根據上級工會卜I撥補助通知核算，借記本科3，貸記“上級補助收入”。次年收到上級丨:會撥來的丨叫撥補助時，惜記“銀行存款’’科0，貸記本科0。

第112號科目撥出經費

1、本科目核符具以上：丨：會預撥給直屈事業單位。工會機關待核銷的經費。

2、出經費科9平時一般+作沖銷，待年底決算批準時，憑批準的決算作會計處理。轉銷時，借記“事業支出”等支出科3，貸記本科9。年終借方余額為預撥下經費。

3、科目應按撥款單位設明細賬。第114號科目固定資產

1、本科0核鋅芥級丨:會及機關所占有的中^位價偵在規記標準以上，使用年限在一年以上，并在使用屮基本保持原有物質形態的資產價值。單位價值里然低】''規記標準，丨II使用年限在一年以上的人批丨；彳類財產，納入同定資產核算。

2、工會同記資產的核算起點執行國家規記行政單位的標準。

3、工會両走資產應按照下列規記，確定11；價值，登記入賬。(丨）購入、調入的同定資產，應按買價、調撥價以及運雜費、保險費、安裝費。午:輛購背附加費入賬。⑵0行建造的閥定資產，應按建造過程屮實際發生的全部支山入賬。

在原冇同定資產基礎上進行改擴建的，應按改擴建發生的支出，減去改擴建過程屮發生的變價收入6的凈增加值，記同定資產賬。

“）無償調入和接受扔贈的冏記資產，應當按照丨口』類同記資產的市場價格或者有關憑據記賬。

接受同定資產時發生的相關費用，應當記入同定資產價值。^盤盥的同記資產，按重貨完傘價值入賬。

(^)已投入使用但尚未辦理移交手續的同走資產，吋先按估計價值入漲，待確定實際價值耵，再進行調整。

4、已經入賬的同定資產，除國家和全國總工會另有規定外，不得任意變動宂價值。

5、會間定資產分為房房建筑物。專用設備、一般設備。文物和陳列品、圖書、11；他。

6、工會両定資產不計提折舊。

7、購建、有償調入同走資產時，借記有關支出科冃，貸銀行存款”科冃，向時借記本科3，貸記“同定基金”科目；無償調入、接受扔贈以及盤盈的冏定資產，借記本科冃，貸記、“岡足基金’科0：有償調山、變賣的両走資產,按賬而價借同記棊金”，貸記本科目盤虧、毀損、報廢的閥記資產，按賬面原值銷賬，治理過程屮發生的收入記入“冗他收入”科目，支出記有關費用科0。本科0借方佘額，反映同定資產價值總額。

8、工會同記資產每年必須盤點一次，對盤盈、盈虧、毀損的應當資明原丨大丨，寫出書面報告，按規記程序經批準耵處理。

9、工會應設背同記資產明細賬，按類別、品名進行明細核算。二.負債類

負債類科目為貸方余額科目。增加時記貸方，減少時+11！借方，余額表示應償付的債務。

第201號科目應付上解經費

丨、本科0核算.11.級以上工會應列入本支出決算的應付上級1:會的上解經費。

2、本科目為本級工會浩算應繳上級工會的上解經費時專用。根據本級工會的經費收解報告表核箅，借吐‘上解經費支出”科0，貸0本科0；次年上解經費時，借記本科0，貸經費集屮廣存款”科0。

第202號科目應付補助下級經費

1、本科0核算芬以上：1：會應列入本支出決算的應付下級丨:會的經費補助支出。

2、本科目為本級工會潰算對下級I：會的補助時專用。根裾補助通知核箅，借記“補助下級支出”科月，貸+13本科冃:次年撥付補助經費時，借記本科目，貸記“銀行存款’科3。

第203號科目暫存款

1、本科目核符」:會發生的臨時性暫存、應付等待結兌款項。

2、本科目應按債權單位或個人名稱設貴明細賬。第204號科目借入款

丨、本科3核算各級丨:會借入的，需到期償還、冇償使用的各種款項。

2、本科3應按債權單位設置明細賬。第205號科目代管經費

1、本科目核斿工會代擰的不屈干本單位收入的人宗經費。如基層工會收到行政撥給代苷的職I：福利費，勞動競賽經費等，共以上I：會收到財政撥給代笤的工會離退休賢，療養事業補助費，勞模會議費等。代荇資金數額木人II臨時性的，通過“暫存款’科0核箅。

2、本科冃按撥入代管經費的項目或單位設置明細賬。第206號科目撥入經費

1、科0核箅+1：會機關，根裾核&的預筧，按照經費領報關系，由主管―丨:會撥入的預箅經費。

2、年終時，根據主擰I：會屮批的支出決箅辦理轉賬，結賬6本科目貸方余額為預收下經費。

第207號科目投入專項資金

1、本科3核算：1：會機關，根椐核記的專項預算，由主管工會撥入有專門用途、需單獨報帳的

專項資金。

2、年終時，對己完成的工程項根據坩批的I：程決算數，勹專項資金支出科9進行結轉核銷，余額為未核銷的專項資金。

3、本科0按撥入專項資金的項0設背明細賬。

三、凈資產類

凈資產類科0為貸力'余額科3。增加時記貸方，減少時記借方，余額表示：1：會資產所冇權總值。

第301號科目固定基金

1、科目核算丨:會購入、調入、建造、接受捐贈以及盤盈同記資產所形成的基金。

2、科0為同足資產的對應科0，貸力'余額反映I：會擁有的同&基金總俠，應勹同記資產借方余額相等。

第302號科目專用基金

1、本科3核算根椐國家和全國總工會冇關規定，提取和使用的冇專門用途的各種基金。如增收留成基金、財務專用基金等。

2、本科0應按專用基金種類設背明細賬。

3、本科3貸力'余額，反映工會專用基金結余數。第303號科目投資基金

1、本科9核算丨:會用經費結余進行備項投資的基金。

2、本科3為“投資”科0的對應科0，發生投資時，除借記‘‘投資”、貸記“銀行存款”、“同定資產”等科目外，吋時借記“經費結余”、“同詛基金”等科月，貸記本科月。

3、本科3的貸方余額，反映：1：會尚未收卜丨的投資款項。本科3貸方余額應與“投資”科目的借力余額相等。

第304號科目經費結余

1、本科0核箅備級丨:會備項收支相抵耵的累計余額。

2、本科0年終結賬前處理。年終將“會費收入”、“撥交經費收入”、“事業收入”、“上級補助收入”、“政府或行政補助收入”、“投資收益”、“其他收入”等科3的貸方氽額轉入本科兩的貸方：將“會員活動費”、‘‘職工沾動費”、“事業支出”、“工會業務費”。“I：會行政費”、“專項資金支出”、“補助下級支出”、“其他支出”、“上解經費支山”的借力―余額轉入本科0的借力'，加減由“經費結余”科目屮提取、收丨十投資基金”、“預箅周轉金”、“巧備基金”的發生數，核算出本的經費結余。

3、本科9的貸方余額反映工會的滾存經費結佘。第305號科目預算周轉金

1、科0核算全國總丨:全、資級丨:會用十平衡季節性收支差額，保證及時用款而設背周轉使用的資金。

2、設胥和補允預算周轉金時，借記“經費結佘’科目，貸記本科目。本科目借方一般無發生額。

第306號科目后備基金

1、本科9核算公以上：丨:會用丁特殊憒況下使用的儲備金。

2、提取時，借記“經費結余’科冃，貸記本科冃。

四、收人類

收入類科目為貸方余額科目。增加時記貸力'，減少時記借方，余額表示取得各項收入的總額。本類科9年終與經費結余科3轉賬耵應無余額。

第401號科目會費收入

本科3核算：丨：會會域依照規定向工會組織繳納的會費。第402號科目撥交經費收入

1、本科目核算行政撥交給工會或下級丨:會按規定比例.卜.解的丨:會經費收入。II級以上：1:會收到所屬：丨：會上解經費時，借記“經費集中廣存款”科冃’貸記本科月。

2、本科0應按所屬上繳經費的中位設背明細賬。第403號科目事業收入

丨、本科0核算獨立核算的工會附屬單位上繳的收入和丨卩獨立核算的附屬單位的備項事業收入。

2、本科3應按繳款項0成繳款單位名稱設明細賬。第404號科目上級補助收入

1、本科3核算本級：丨：會收到的.卜.級丨:會補助的款項。

2、本科0設背以下項級科0：

4041經常費補助^核筇上級:丨:會撥給的經常費補助款。4042卜丨撥補助^核算上級工會按有關規定撥給的丨叫撥經費補助款。

4043專項補助^核算上級工會撥給的指定項0的補助款等。4044艿他補助一核算.卜.級工會撥給的救災慰問、送溫暖補助款等。

3、本科0按銀行收款單和上級I：會的補助通知書進行核算。

4、本科3的余額要勹上級工會的補助下級支山科0金額核對一致。

第405號科目政府或行政補助收入

本科9核算各級人民政府和企業、事業、機關的行政方面按照《：1：會法》和國家的冇關規定，給予工會的補助款項。包括基建、維修、事業補助等。

第406兮科3投資收益

本科3核算：丨：會資金占用費收入及投資方曲所取得的收益。收到收益時，借記“銀行存款”，貸V本科0。

第407號科目其他收入

本科0核箅除上述收入以外的各項收入。如變賣財產、物品收入、銀行存款利息收入等。

五、支出類

支出類科目為惜方余額科3。增加時記借力',減少時+11！貸方，余額表示各項資金耗費和損失。本類科3年終々經費結余科3轉賬6無余額。

第501號科目會員活動費

本科目核筇基層工會組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助的費用。

第502號科目職工活動費

1、本科3核算工會開展教育、文體、寅傳等活動的費用。

2、本科3設貨以下項級科冃：

5021職丨:教育費^核鋅I：會開展職工教育活動的各項支出。5022文體活動賢^核算：丨：會開展職工業余文體活動的各項支出。

5023寅傳活動貨^核算.I:會開展寅傳活動方面的各項支山。5024 51；他活動費一~核箅由工會組織的芄他活動，如技協沽動等支出。

3、按項級科0或活動項9設畀明細賬。第503號科目事業支出

1、本科0核算丨:會對獨立核箅的附屬中^位的補助和非獨立核箅的附屬單位的各項支出。

2、本科0應按中位或部門設背明細賬。第504號科目工會業務費

1、本科0核箅:丨：會培訓工會干部、加強0身建設和開展業務丨:作所發生的各項支出。

2、本科3設賀以下項級科冃：5041培訓費^核算工會++1'部、積極分子培訓等費用。

5042會議費^核箅工會代表人會、委員會、經屮會以及I：會專業I：作會議的各項支出。5043專項業務費一核算丨:會開展大型專題調研、法律服務、勞動保護。協調勞動爭議、建家活動等專項.業務和家印刷費用等。

5044外事費^核箅工會開展外事活動方而的費用。

5045宂他業務費^屈』''以上業務開支的]1：他費用。如基層工會的送溫暖活動以及I：會的辦公、差旅、維修等力面的費用。

3、本科9按項級科0或費用項0設羿明細賬。第505號科目工會行政費

1、本科0核算II級以上工會開支的行政管理、幻勤保障的費用。

2、本科0設背以下項級科0：

5051人事費^核算在編人員的工資。獎金、津貼、職I：福利費、I：會經費等費用。

5052公務費^核箅工會的辦公費、水電費、郵電費、差旅費、招待費等項費用。

5053修繕費^核算工會房屎、設備丨~|常維修力…曲的費用。5054購貿費^核算一般設置購筲〈單臺件5萬元以下的）費用。5055蘇他費^核算+屬十上列開支的其他行政費用等。

3、工會機關的人事費執行當地政府規定的行政單位標準、制度；公務費和11；他費用，參照執行當地政府費用標準和定額，無具體規定的，應按上級丨:會或主擰丄會的規定執行。

4、本科9按項級科3或費用項0設畀明細賬。第506號科目專項資金支出

1、本科目核算II級以上工會機關，根椐主管：1：會核記的專項預箅，用撥入專項資金從琳專項I:程、專項設備購背和專項維修而發生的實際支山。

2、本科0按具體項0設背明細賬，并按項0進行決箅。

3、工程竣工時，應向主笆工會單獨編報決筇報告，經有關方面屮核批準按批復工程決算支出數與撥入專項資金對沖，或從專用基金屮核銷。

4、II以上工會根椐專項資金預算，撥付所屬水業單位。工會機關專項經費時，借記本科冃，貸記銀行存款科兩，工程決算收丨叫余款時，借銀行存款，貸記本科冃。

第507號科目補助下級支出

丨、本科國核算II級以上工會為解決下級工會經費不足或根據有關規記給予的補助款項。

2、本科目設置以下項級科目：

5071經常費補助^核箅對下級：1：會經常費補助的支出。5072卜丨撥補助^核算按有關規定給下級I：會的卜丨撥經費補助支出。

5073專項補助一核算對下級工會指記項目的補助支出。5074+11；他補助^算對下級工會的救災慰問、送溫暖補助支出等。

3、本科目的余額一般應與下級―I:會的上級補助收入科目金額核對一致。

第508號科目其他支出 本科&核算各級工會以上支出項0以外的各項支出。如按規定計提的增收留成基金、財務專用摧金等。

第509號科目上解經費支出

本科奪核算按規走比例上解上級工會的經費支山。上解時借V本科0，貸““經費集屮產存款”或“銀行存款”科0。

第三篇：工會會計制度會計科目使用說明

工會會計制度會計科目使用說明

一、資產類科目

第101號科目 庫存現金

一、本科目核算工會的庫存現金。

二、各級工會應當嚴格按照國家有關現金管理的規定收支現金。

三、庫存現金的主要賬務處理如下：

（一）從銀行提取現金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現金存入銀行，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）因支付內部職工出差等原因所需的現金，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際收回的現金，借記本科目，按應報銷的金額，借記“行政支出”等有關科目，按實際借出的現金，貸記“其他應收款”科目。

（三）因其他業務收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記本科目。

四、本科目應設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序，逐筆登記，每日終了，應計算當日的現金收入合計數、支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數進行核對，做到賬款相符。

五、有外幣現金的工會，按照折算后的人民幣金額記賬，并設立輔助賬登記外幣現金的幣種、外幣金額、即期匯率、折算后的人民幣金額及來源簡要說明等。

六、每日終了結算現金收支、財產清查等發現的現金短缺或溢余，應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，在期末結賬前處理完畢：

（一）如為現金短缺，屬于應由責任人等賠償的部分，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

（二）如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

七、本科目期末借方余額，反映工會實際持有的庫存現金。

第102號科目 銀行存款

一、本科目核算工會存入銀行或其他金融機構的各種款項。包括活期存款、定期存款等。

二、工會可以根據實際情況在本科目下設置經費集中戶等明細科目。設置經費集中戶的工會，應當先在經費集中戶中歸集工會經費，再按規定將屬于本級工會的經費轉入本級工會基本戶，屬于上級或下級工會的經費上繳上級工會或轉撥下級工會。

三、工會應當嚴格按照國家有關支付結算辦法的規定，正確地辦理銀行存款收支結算。

四、銀行存款的主要賬務處理如下：

（一）將現金存入銀行，借記本科目，貸記“庫存現金”科目。從銀行提取現金，借記“庫存現金”科目，貸記本科目。

（二）通過銀行轉賬方式取得工會經費，借記本科目，貸記“撥繳經費收入”、“應付上級經費”、“應付下級經費”科目。

通過銀行轉賬方式取得相關收入，借記本科目，貸記“上級補助收入”、“政府補助收入”、“行政補助收入”、“事業收入”、“投資收益”等科目。

（三）通過銀行轉賬方式支付各項支出，借記“職工活動支出”、“維權支出”、“業務支出”、“行政支出”、“資本性支出”、“補助下級支出”、“事業支出”等科目，貸記本科目。

（四）收到的銀行存款利息，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

五、各級工會應按開戶銀行、存款種類分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與銀行對賬，至少每月核對一次，如有差額，應編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。

六、本科目期末借方余額，反映工會實際存在銀行或其他金融機構的款項。

第111號科目 零余額賬戶用款額度

一、本科目核算在實行財政國庫管理制度改革試點的地區，工會根據財政部門批復的用款計劃收到的、尚未動用的零余額賬戶用款額度。

二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下：

（一）在財政授權支付方式下，收到代理銀行轉來的“授權支付到賬通知書”時，根據通知書所列數額，借記本科目，貸記“政府補助收入”科目。實際發生支出時，借記“維權支出”、“行政支出”、“資本性支出”等科目，貸記本科目。

（二）從零余額賬戶提取現金時，借記“庫存現金”科目，貸記本科目。

（三）終了，根據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記本科目。如果工會本財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記“政府補助收入”科目。

下年初，根據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作相關恢復額度的賬務處理，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。如果下收到財政部門批復的上年末下達零余額賬戶用款額度，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。

三、本科目期末借方余額，反映工會尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應無余額。

第112號科目 財政應返還額度

一、本科目核算實行國庫集中支付的工會年終應收財政下返還的資金額度。

二、本科目應設置兩個明細科目：11201 財政直接支付、11202 財政授權支付，進行明細核算。

三、財政應返還額度的主要賬務處理如下：

（一）財政直接支付年終結余資金的賬務處理 終了，根據本財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“政府補助收入”科目。下恢復財政直接支付額度后，發生實際支出時，借記“維權支出”、“行政支出”、“資本性支出”等科目，貸記本科目（財政直接支付）。

（二）財政授權支付年終結余資金的賬務處理

終了，根據代理銀行提供的對賬單注銷額度，具體賬務處理參見“零余額賬戶用款額度”。下年初根據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書恢復額度，具體賬務處理參見“零余額賬戶用款額度”。

四、本科目期末借方余額，反映工會應收財政下返還的資金額度。

第121號科目 借出款

一、本科目核算工會因開展工作或發展工運事業的需要而出借給其他工會或工會所屬單位的款項。

二、本科目應按借款單位設置明細賬。

三、借出款的主要賬務處理如下：

（一）借出款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）收回借款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）逾期三年以上、因借款單位原因尚未收回的借出款，報經批準認定確實無法收回，或者報經批準認定不再要求借款單位還款的，轉入相關支出科目，借記“補助下級支出”、“事業支出”等科目，貸記本科目。

四、各級工會應對借出款嚴格控制，健全手續，及時清理，不得長期掛賬。

五、本科目期末借方余額，反映工會尚未收回的借出款項。

第131號科目 應收上級經費

一、本科目核算工會應收未收的上級工會應撥付（或轉撥）工會經費、建會籌備金和補助。

二、工會可以根據需要在本科目下設置以下明細科目：

13101 應收上級補助：核算上級工會應撥付給本級工會的回撥、專項和超收等補助收入。

13102 應收上級轉撥經費：核算上級工會采用稅務代收、財政劃撥的形式收繳工會經費的，收繳的金額中應劃轉給本級工會的部分。

13103 應收建會籌備金：核算上級工會采用稅務代收、財政劃撥的形式收繳建會籌備金的，收繳的金額中應劃轉給本級工會的部分。

三、應收上級經費的主要賬務處理如下：

（一）根據上級工會回撥、專項和超收等補助通知中的相關金額，借記本科目（應收上級補助），貸記“上級補助收入”科目相關明細科目。收到上級工會撥來的回撥、專項和超收等補助時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（應收上級補助）。

（二）根據上級工會經費轉撥通知中的相關金額，借記本科目（應收上級轉撥經費），按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”科目，按規定應轉撥下級工會的部分，貸記“應付下級經費——應付下級轉撥經費”科目。

收到上級工會轉撥的工會經費時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（應收上級轉撥經費）。

（三）根據上級工會有關建會籌備金轉撥通知中的金額，借記本科目（應收建會籌備金），按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”，按規定應轉撥下級工會或需返還給籌建單位工會的部分，貸記“應付下級經費——應付建會籌備金”等科目。

收到上級工會轉撥的建會籌備金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（應收建會籌備金）。

四、本科目期末借方余額，反映工會應收未收的上級經費、建會籌備金和補助。

第132號科目 應收下級經費

一、本科目核算工會按規定應收下級工會的上繳工會經費和建會籌備金。

二、工會可以根據需要在本科目下設置應收經費、應收建會籌備金等明細科目。

三、應收下級經費的主要賬務處理如下：

（一）根據下級工會經費收繳報告表中的相關金額，借記本科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”科目，按規定應上繳上級工會的部分，貸記“應付上級經費”科目。

（二）收到下級工會的上繳經費時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映年末應收未收的下級工會上繳經費。

第135號科目 其他應收款

一、本科目核算工會除應收上下級經費以外的其他應收及暫付款項。

二、本科目應按債務人設置明細賬，進行明細核算。

三、其他應收款的主要賬務處理如下：

（一）發生其他應收及暫付款項，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

結算收回或核銷轉列支出時，按收回的金額，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按列入支出的金額，借記有關支出科目，按結算總額，貸記本科目。

（二）逾期三年以上、因債務人原因尚未收回的其他應收款，報經批準認定確實無法收回的，應作為呆賬及時進行賬務處理，借記“其他支出”科目，貸記本科目。核銷的呆賬，應保留備查賬簿中登記。

已核銷呆賬重新收回的，按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目。

四、各級工會應對其他應收及暫付款項嚴格控制，健全手續，及時清理，不得長期掛賬。

五、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應收及暫付款項。

第141號科目 庫存物品

一、本科目核算工會取得的將在日常活動中耗用的材料、物品及達不到固定資產標準的工具、器具等。

二、本科目應按庫存物品的類別、品名設置明細賬，并根據出入庫單逐筆核算。

三、庫存物品的主要賬務處理如下：

（一）購入物品時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）領用物品時，借記“職工活動支出”、“維權支出”、“行政支出”等科目，貸記本科目。

四、庫存物品每年至少盤點一次，盤盈、盤虧或報廢、毀損應查明原因，按規定程序批準后及時處理。

（一）發生盤盈的，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二）盤虧的庫存物品，按照賬面余額，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

報廢、毀損的庫存物品，按照庫存物品賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額，借記“其他支出”科目，按庫存物品賬面余額，貸記本科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目。

五、本科目期末借方余額，反映尚未使用的庫存物品的實際價值。

第151號科目 投 資

一、本科目核算工會按照國家有關法律、行政法規和工會的相關規定，以貨幣資金、實物資產等方式向其他單位的投資。

二、本科目可按投資類別、投資單位等設置明細賬，進行明細核算。

三、投資的主要賬務處理如下：

（一）取得投資時：

1．購入國債等債券，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“結余”科目，貸記“投資基金”科目。

2．以貨幣資金對外進行股權投資，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“結余”科目，貸記“投資基金”科目。

3．以固定資產對外進行股權投資，按固定資產的評估價等，借記本科目，貸記“投資基金”科目；同時，按投出固定資產的賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。

4．以庫存物品對外進行股權投資，按庫存物品的評估價等，借記本科目，按庫存物品賬面價值，貸記“庫存物品”科目，按評估價等與賬面價值的差額，借記或貸記“投資基金”科目；同時，按庫存物品的賬面價值，借記“結余”科目，貸記“投資基金”科目。

（二）實際收到利息、股利等投資收益時，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目。

（三）投資收回時，按照實際收到的價款，借記“銀行存款”科目，按照本科目的賬面價值，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時借記“投資基金”科目，貸記“結余”科目。

（四）投資出現損失,報經批準認定確實無法收回的，借記“投資基金”科目，貸記本科目。已經核銷的投資呆賬，保留備查賬簿，對投資失誤者要追查責任。

已經核銷的投資呆賬，重新收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。收回實物的，需重新進行評估，按公允價值入賬。

四、本科目期末借方余額，反映工會持有投資的金額。

第161號科目 在建工程

一、本科目核算工會進行在建工程所發生的實際支出。

二、本科目可按具體工程項目設置明細科目，進行明細核算。

三、在建工程的主要賬務處理如下：

（一）預付工程款時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“在建工程占用資金”科目，同時借記“資本性支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）工程完工時，借記“固定資產”科目，貸記本科目，同時借記“在建工程占用資金”科目，貸記“固定基金”科目。

四、本科目的期末借方余額，反映工會尚未完工的各項在建工程發生的實際支出。

第162號科目 固定資產

一、本科目核算工會擁有或控制的各項固定資產原值。

二、工會應設置固定資產明細賬，按類別、品名進行明細核算。

三、固定資產的主要賬務處理如下：

（一）購入、有償調入固定資產，借記“資本性支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記本科目，貸記“固定基金”科目。

（二）自行建造固定資產，發生基建支出時，借記“在建工程”科目，貸記“在建工程占用資金”科目，同時借記“資本性支出”科目，貸記“銀行存款”科目。工程完工時，借記本科目，貸記“在建工程”科目，同時借記“在建工程占用資金”科目，貸記“固定基金”科目。

（三）無償調入、接受捐贈固定資產，借記本科目，貸記“固定基金”科目。

（四）以固定資產對外進行股權投資，按固定資產的評估價等，借記“投資”科目，貸記“投資基金”科目；同時，按投出固定資產的賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記本科目。

（五）出售固定資產，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記本科目，取得的收入扣減相關支出后的凈額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

四、固定資產每年必須盤點一次，對盤盈、盤虧、報廢或毀損的，資產監督管理部門應當查明原因，寫出書面報告，按規定報經批準認定后及時進行賬務處理，同時將有關情況在會計報表說明中加以披露。

（一）盤盈的固定資產，借記本科目，貸記“固定基金”科目。

（二）盤虧的固定資產，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記本科目。

（三）毀損、報廢的固定資產，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記本科目。同時，按清理過程中取得的收入，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按清理過程中發生的支出，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按清理凈收入（或凈支出），貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。

五、工會可以設置專門的輔助賬記錄各項固定資產的原值、購入時間、預計使用年限、應計提折舊（一般采用直線法計提折舊）、固定資產凈值等。

六、本科目期末借方余額，反映固定資產的原值。

二、負債類科目

第201號科目 應付工資（離退休費）

一、本科目核算向本單位職工發放的工資或離退休費。

二、工會可以根據需要在本科目下設置在職人員、離休人員、退休人員等明細科目。

三、應付工資（離退休費）的主要賬務處理如下：

實際發放工資（離退休費）時，借記“行政支出”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

四、本科目期末貸方一般無余額。

第202號科目 應付地方（部門）津貼補貼

一、本科目核算向本單位職工發放的各類地方（部門）津貼補貼。

二、工會可以根據需要在本科目下設置在職人員、離休人員、退休人員等明細科目。

三、應付地方（部門）津貼補貼的主要賬務處理如下：

實際發放地方（部門）津貼補貼時，借記“行政支出”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

四、本科目期末貸方一般無余額。

第203號科目 應付其他個人收入

一、本科目核算向本單位職工發放除“201應付工資（離退休費）”和“202應付地方（部門）津貼補貼”以外的其他個人收入。

二、工會可以根據需要在本科目下設置在職人員、離休人員、退休人員等明細科目。

三、應付其他個人收入的主要賬務處理如下：

實際發放其他個人收入時，借記“行政支出”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

四、本科目期末貸方一般無余額。

第211號科目 借入款

一、本科目核算工會借入的款項。

二、借入款的主要賬務處理如下：

（一）發生借入款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目期末貸方余額，反映工會尚未償還的借入款項。

第221號科目 應付上級經費

一、本科目核算工會按規定應上繳的工會經費及建會籌備金。

二、工會可以根據需要在本科目下設置應上繳經費、應上繳建會籌備金等明細科目。

三、應付上級經費的主要賬務處理如下：

（一）應上繳經費的處理 收到工會經費，按下級工會經費收繳報告表中的相關金額或實際收到的總金額，借記“應收下級經費”、“銀行存款”等科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”科目，按規定應上繳上級工會的部分，貸記本科目，按規定應轉撥下級工會的部分，貸記“應付下級經費——應付下級轉撥經費”科目。實際上繳工會經費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）應上繳建會籌備金的處理 收到建會籌備金，按實際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”科目，按規定應上繳上級工會的部分，貸記本科目，按規定應轉撥下級工會或需返還籌建單位工會的部分，貸記“應付下級經費——應付建會籌備金”科目。實際上繳上級工會的經費，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映工會應繳上級但尚未上繳的經費。

第222號科目 應付下級經費

一、本科目核算工會應付下級工會的各項補助以及應轉撥下級工會的工會經費和建會籌備金。

二、工會可以根據需要在本科目下設置以下明細科目：

22201應付下級補助：核算工會應撥付給下級工會的回撥、專項和超收等各項補助。

22202應付下級轉撥經費：核算工會采用稅務代收、財政劃撥的形式收繳工會經費的，收繳的金額中應劃轉給下級工會作為下級工會撥繳經費收入的部分。

22203應付建會籌備金：核算工會采用稅務代收、財政劃撥的形式收繳建會籌備金的，收繳的金額中應劃轉給下級工會作為下級工會撥繳經費收入的部分和需返還給籌建單位工會的部分。

三、應付下級經費的主要賬務處理如下：

（一）本級工會年末清算對下級工會的補助時，根據補助通知中的相關金額，借記“補助下級支出”科目，貸記本科目（應付下級補助）。

次年，實際撥付補助時，借記本科目（應付下級補助），貸記“銀行存款”科目。

（二）采用稅務代收、財政劃撥方式收繳工會經費的：

1.本級工會通過稅務部門代收、財政部門劃撥的工會經費，按實際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”科目，按規定應上繳上級工會的部分，貸記“應付上級經費”科目，按規定應轉撥下級工會的部分，貸記本科目（應付下級轉撥經費）。實際轉撥下級工會經費，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

2．本級工會收到上級工會通過財政部門劃撥、稅務部門代收的工會經費，按上級工會經費轉撥通知中的金額或實際收到的總金額，借記“應收上級經費——應收上級轉撥經費”、“銀行存款”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”科目，按規定應轉撥下級工會的部分，貸記本科目（應付下級轉撥經費）。

實際轉撥下級工會的經費，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（三）采用稅務代收、財政劃撥方式收取建會籌備金的：

1．本級工會通過稅務部門代收、財政部門劃撥的建會籌備金，按實際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”科目，按規定應上繳上級工會的部分，貸記“應付上級經費”科目，按規定應轉撥下級工會或需返還給籌建單位工會的部分，貸記本科目（應付建會籌備金）。

2．本級工會收到上級工會通過財政部門劃撥、稅務部門代收的建會籌備金，按上級工會有關建會籌備金轉撥通知中的金額或實際收到的總金額，借記“應收上級經費——應收建會籌備金”、“銀行存款”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”科目，按規定應轉撥下級工會或需返還給籌建單位工會的部分，貸記本科目（應付建會籌備金）。

3.對于需要返還基層單位工會的建會籌備金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

4.對于不需返還基層單位的建會籌備金，借記本科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經費收入”科目，規定應上繳上級工會的部分，貸記“應付上級經費”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映應撥付下級但尚未撥付的經費。

第225號科目 其他應付款

一、本科目核算工會除應付上下級經費之外的其他應付及暫存款項。

二、本科目應按對方單位或個人設置明細賬，進行明細核算。

三、其他應付款的主要賬務處理如下： 發生其他應付及暫存款項，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的其他應付及暫存款項。

第231號科目 代管經費

一、本科目核算黨團組織及單位行政委托工會代管的、有指定用途的、不屬于工會收入的經費，如代管的黨費、團費、職工互助金等。

二、本科目應按撥入代管經費的項目或單位設置明細賬。

三、收到代管的經費時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，實際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映尚未使用的代管經費。

三、凈資產類科目 第301號科目 固定基金

一、本科目核算工會購入、調入、建造、盤盈、接受捐贈固定資產所形成的基金，以及拆除、盤虧、毀損、捐出固定資產等原因減少的固定基金。

二、固定基金的主要賬務處理如下：

（一）固定基金增加：

1．購入、有償調入固定資產，借記“固定資產”科目，貸記本科目，同時借記“資本性支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.自行建造固定資產，發生基建支出時，借記“在建工程”科目，貸記“在建工程占用資金”科目，同時借記“資本性支出”科目，貸記“銀行存款”科目。工程完工時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目，同時借記“在建工程占用資金”科目，貸記本科目。

3．無償調入、接受捐贈固定資產，借記“固定資產”科目，貸記本科目。4．盤盈的固定資產，借記“固定資產”科目，貸記本科目。

（二）固定基金減少：

1．有償調出、出售的固定資產，按賬面原值，借記本科目，貸記“固定資產”科目；取得的收入扣減相關支出后的凈額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

2．毀損、報廢的固定資產，按賬面原值，借記本科目，貸記“固定資產”科目。同時，按清理過程中取得的收入，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按清理過程中發生的支出，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按清理凈收入（或凈支出），貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。3．以固定資產對外進行股權投資，按固定資產的評估價等，借記“投資”科目，貸記“投資基金”科目；同時，按投出固定資產的賬面原值，借記本科目，貸記“固定資產”科目。4．盤虧的固定資產，按賬面原值，借記本科目，貸記“固定資產”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映工會擁有的固定基金總值。

第302號科目 在建工程占用資金

一、本科目核算工會在建工程完工前累計占用的資金。

二、本科目可按具體工程項目設置明細科目，進行明細核算。

三、在建工程占用資金的主要賬務處理如下：

（一）預付工程款時，按照實際支付的金額，借記“資本性支出”科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記“在建工程”科目，貸記本科目。

（二）工程完工時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目，同時借記本科目，貸記“固定基金”科目。

四、本科目的期末借方余額，反映工會尚未完工的各項在建工程發生的累計實際支出。

第311號科目 投資基金

一、本科目核算工會對外投資占用的基金。

二、投資基金的主要賬務處理如下：

（一）投資基金增加 1.購入國債等債券，借記“投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“結余”科目，貸記本科目。

2.以貨幣資金對外進行股權投資，借記“投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“結余”科目，貸記本科目。

3.以庫存物品對外進行股權投資。對外投出庫存物品，按庫存物品的評估價等，借記“投資”科目，按庫存物品賬面價值，貸記“庫存物品”科目，按評估價與賬面價值的差額，借記或貸記本科目；同時，按庫存物品的賬面價值，借記“結余”科目，貸記本科目。

4.以固定資產對外進行股權投資，按固定資產的評估價等，借記“投資”科目，貸記本科目；同時，按投出固定資產的賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。

（二）投資基金減少

1.投資出現損失,經確認無法收回的部分，按照工會呆賬處理的有關規定進行賬務核銷，借記本科目，貸記“投資”科目。

已經核銷的投資呆賬，保留備查賬簿，對投資失誤者要追查責任。已經核銷的投資呆賬，重新收回的，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目。收回實物的，按公允價值入賬。

2.投資收回時，按照實際收到的價款，借記“銀行存款”科目，按照本科目的賬面價值，貸記“投資”科目，同時借記本科目，貸記“結余”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

三、本科目的貸方余額，核算工會尚未收回的投資款項。

第321號科目 專用基金

一、本科目核算根據國家和全國總工會有關規定，依法提取和使用的有專門用途的基金。

二、本科目應按專用基金種類設置以下明細科目： 32101 增收留成基金：核算提取的增收留成基金。32102 財務專用基金：核算提取的財務專用基金。32103 權益保障金：核算提取的工會干部權益保障金。

三、專用基金的主要賬務處理如下：

（一）提取增收留成基金時，借記“其他支出”科目，貸記本科目（增收留成基金）。實際支出時，借記本科目（增收留成基金），貸記“銀行存款”等科目。

（二）提取財務專用基金時，借記“其他支出”科目，貸記本科目（財務專用基金）。實際支出時，借記本科目（財務專用基金），貸記“銀行存款”等科目。

（三）縣級以上工會提取工會干部權益保障金時，借記“維權支出”科目，貸記本科目（權益保障金）。接受社會募集、捐款增加工會干部權益保障金時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（權益保障金）。

實際發放工會干部權益保障金時，借記本科目（權益保障金），貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映工會專用基金的數額。

第322號科目 后備金

一、本科目核算縣級以上工會按規定依法提取的特殊情況下使用的儲備金。

二、后備金的主要賬務處理如下：

（一）提取后備金時，借記“結余”科目，貸記本科目。

（二）按有關規定經批準動用后備金時，按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目期末貸方余額，反映工會尚未動用的后備金數額。

第331號科目 結余

一、本科目核算工會各項收入與支出相抵后的余額。

二、結余的主要賬務處理如下：

（一）發生對外投資時，借記“投資”科目，貸記有關科目，同時，借記本科目，貸記“投資基金”科目。收回投資時，按照投資的賬面價值，借記“投資基金”科目，貸記本科目。

（二）期末結賬時，將各收入類科目的余額轉入本科目，借記“會費收入”、“撥繳經費收入”、“上級補助收入”、“政府補助收入”、“行政補助收入”、“事業收入”、“投資收益”、“其他收入”等科目，貸記本科目。

將各支出類科目的余額轉入本科目，借記本科目，貸記“職工活動支出”、“維權支出”、“業務支出”、“行政支出”、“資本性支出”、“補助下級支出”、“事業支出”、“其他支出”等科目。

（三）提取后備金時，借記本科目，貸記“后備金”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映工會歷年滾存的結余。

四、收入類科目

第401號科目 會費收入

一、本科目核算工會會員依照規定向工會組織繳納的會費。

二、會費收入的主要賬務處理如下：

（一）取得會費時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）期末結轉時，借記本科目，貸記“結余”科目。

三、本科目期末結轉后無余額。

第402號科目 撥繳經費收入

一、本科目核算基層單位行政撥繳、下級工會按規定上繳及上級工會按規定轉撥的工會經費中歸屬于本級工會的經費及建會籌備金。

二、工會可以根據需要在本科目下設置明細科目，進行明細核算。

三、撥繳經費收入的主要賬務處理如下：

（一）工會經費的處理

1.采用自主收繳工會經費的： 收到工會經費，按下級工會經費收繳報告表中的相關金額或實際收到的總金額，借記“應收下級經費”、“銀行存款”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記本科目，按規定應上繳上級工會的部分，貸記“應付上級經費”科目。

2.采用稅務代收、財政劃撥方式收取工會經費的：

（1）本級工會通過稅務部門代收、財政部門劃撥的工會經費，按實際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記本科目，按規定應上繳上級工會的部分，貸記“應付上級經費”科目，按規定應轉撥下級工會的部分，貸記“應付下級經費——應付下級轉撥經費”科目。

（2）本級工會收到上級工會轉撥通過財政部門劃撥、稅務部門代收的工會經費，按上級工會經費轉撥通知中的金額或實際收到的總金額，借記“應收上級經費——應收上級轉撥經費”、“銀行存款”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記本科目，按規定屬于下級工會的部分，貸記“應付下級經費——應付下級轉撥經費”科目。

（二）建會籌備金的處理

1.采用自主收繳方式收取建會籌備金的： 本級工會收到建會籌備金，按實際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記本科目，按規定應上繳上級工會的部分，貸記“應付上級經費”科目，需返還給籌建單位工會的部分，貸記“應付下級經費——應付建會籌備金”科目。2.采用稅務代收、財政劃撥方式收取建會籌備金的：

（1）本級工會通過稅務部門代收、財政部門劃撥的建會籌備金，按實際收到的總金額，借記“銀行存款”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記本科目，按規定應上繳上級工會的部分，貸記“應付上級經費”科目，按規定應轉撥下級工會或需返還給籌建單位工會的部分，貸記“應付下級經費——應付建會籌備金”科目。

（2）本級工會收到上級工會轉撥通過財政部門劃撥、稅務部門代收的建會籌備金，按上級工會有關建會籌備金轉撥通知中的金額或實際收到的總金額，借記“應收上級經費——應收建會籌備金”、“銀行存款”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記本科目，按規定屬于下級工會或需返還給籌建單位工會的部分，貸記“應付下級經費——應付建會籌備金”科目。3.（1）籌建單位在期限內建立工會，本級工會返還建會籌備金的，按實際返還的金額，借記“應付下級經費——應付建會籌備金”科目，貸記“銀行存款”科目。

（2）籌建單位到期未建立工會，本級工會不需返還的建會籌備金，借記“應付下級經費——應付建會籌備金”科目，按規定屬于本級工會的部分，貸記本科目，按規定應上繳上級工會的部分，貸記“應付上級經費”科目。

4.籌建單位按期建立工會，所建工會收到返還的建會籌備金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（三）期末結轉時，借記本科目，貸記“結余”科目。

四、本科目期末結轉后無余額。

第403號科目 上級補助收入

一、本科目核算本級工會收到的上級工會補助的款項。

二、本科目應設置以下明細科目：

40301 回撥補助：核算上級工會按有關規定撥付的回撥補助。

40302 專項補助：核算上級工會撥付的指定專門用途的項目補助。

40303 超收補助：核算上級工會按有關超收增繳經費管理規定，撥付的超收補助。40304 幫扶補助：核算上級工會撥付的幫扶困難職工的補助。

40305 送溫暖補助：核算上級工會撥付的用于開展向困難職工和家庭送溫暖活動的補助。

40306 救災補助：核算上級工會撥付的用于慰問在自然災害中經濟財產遭受損失、生活遇到困難的職工和家庭的補助。

40307 其他補助：核算上級工會撥付的除上述明細科目所述內容以外的其他補助。

三、上級補助收入的主要賬務處理如下：

（一）按銀行收款單或上級工會的補助通知書，借記“銀行存款”、“應收上級經費——應收上級補助”科目，貸記本科目相關明細科目。

（二）年末清算時，存在上級應付未付補助款項的，借記“應收上級經費——應收上級補助”科目，貸記本科目相關明細科目。

（三）期末結轉時，借記本科目，貸記“結余”科目。

四、本科目的余額要與上級工會的補助下級支出科目金額核對一致。

五、本科目期末結轉后無余額。

第404號科目 政府補助收入

一、本科目核算各級人民政府按照《工會法》和國家的有關規定給予工會的補助款項。包括工會收到財政撥付的離退休人員離退休費和生活補貼、幫扶資金、送溫暖經費、療養事業補助、勞模補助、基建、維修及大型活動補助等。

二、工會可以根據需要在本科目下設置明細科目，進行明細核算。

三、政府補助收入的主要賬務處理如下：

（一）在實行國庫集中支付的地區

1.收到財政直接支付的政府補助，根據財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬，借記有關支出科目，貸記本科目。

2.收到財政授權支付的政府補助，根據代理銀行蓋章的《授權支付到賬通知書》與分月用款計劃核對后記賬，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。

（二）未實行國庫集中支付的地區，收到財政補助時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）期末結轉時，借記本科目，貸記“結余”科目。

四、本科目期末結轉后無余額。

第405號科目 行政補助收入

一、本科目核算工會取得的所在單位行政方面按照《工會法》和國家的有關規定給予工會的補助款項。包括工會收到行政撥付的勞動競賽經費、工會開展活動的費用補助等。不包括行政方面按規定向工會撥繳的工會經費。

二、行政補助收入的主要賬務處理如下：

（一）收到行政補助時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）期末結轉時，借記本科目，貸記“結余”科目。

三、本科目期末結轉后無余額。

第406號科目 事業收入

一、本科目核算獨立核算的工會附屬事業單位上繳的收入和非獨立核算的附屬事業單位的各項事業收入。

二、本科目應按繳款項目或繳款單位名稱設明細賬。

三、事業收入的主要賬務處理如下：

（一）收到相關收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）期末結轉時，借記本科目，貸記“結余”科目。

四、本科目期末結轉后無余額。

第407號科目 投資收益

一、本科目核算工會對外投資發生的損益。

二、投資收益的主要賬務處理如下：

（一）收到投資收益時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）投資收回時，按照實際收到的價款，借記“銀行存款”科目，按照本科目的賬面價值，貸記“投資”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時借記“投資基金”科目，貸記“結余”科目。

三、本科目期末結轉后無余額。

第408號科目 其他收入

一、本科目核算除上述收入以外的各項收入。如資產盤盈、固定資產處置凈收入、接受捐贈收入、銀行存款利息收入等。

二、其他收入的主要賬務處理如下：

（一）取得其他收入時

1.取得銀行存款利息收入，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。2.接受捐贈，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

3.盤盈的庫存物品，借記“庫存物品”科目，貸記本科目。

4.有償調出、出售的固定資產，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目，取得的收入扣減相關支出后的凈額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。毀損、報廢的固定資產，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目；清理過程中發生的凈收入，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；清理過程中發生的凈支出，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

（二）期末結轉時，借記本科目，貸記“結余”科目。

三、本科目期末結轉后無余額。

五、支出類科目

第501號科目 職工活動支出

一、本科目核算工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動發生的支出。基層工會組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助的費用，列入本科目核算。

二、本科目應設置以下明細科目：

50101 職工教育費：核算工會開展職工教育活動的各項支出。

50102 文體活動費：核算工會開展職工業余文體活動的各項支出。50103 宣傳活動費：核算工會開展職工宣傳活動方面的各項支出。

50104 其他活動支出：核算基層工會支付的會員特殊困難補助的費用以及工會開展其他活動的各項支出。

三、職工活動費的主要賬務處理如下：

（一）發生職工活動支出時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

（二）期末結轉時，借記“結余”科目，貸記本科目。

四、本科目期末結轉后無余額。

第502號科目 維權支出

一、本科目核算工會直接用于維護職工權益的支出。

二、本科目應設置以下明細科目：

50201勞動關系協調費：核算工會在協調勞動關系爭議中發生的支出。50202勞動保護費：核算工會開展職工勞動保護發生的支出。

50203法律援助費：核算工會向職工群眾提供法律咨詢、法律服務等發生的支出。50204困難職工幫扶費：核算工會對困難職工幫扶發生的支出。50205送溫暖費：核算工會向職工送溫暖發生的支出。

50206其他維權支出：核算以上各項維權活動之外的維權支出，如參與立法費等。

三、維權支出的主要賬務處理如下：

（一）發生維權、幫扶支出時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

（二）縣級以上工會提取工會干部權益保障金時，借記本科目，貸記“專用基金——權益保障金”科目。

（三）期末結轉時，借記“結余”科目，貸記本科目。

四、本科目期末結轉后無余額。

第503號科目 業務支出

一、本科目核算工會培訓工會干部、加強自身建設及開展業務工作發生的各項支出。

二、本科目應設置以下明細科目：

50301培訓費：核算工會干部、積極分子培訓等支出。

50302會議費：核算工會代表大會、委員會、經審會以及工會專業工作會議的各項支出。50303外事費：核算工會開展外事活動方面的費用。

50304專項業務費：核算工會開展工會組織建設、考核表彰、建家活動、大型專題調研、經審專用經費等專項業務發生的支出。

50305其他業務支出：不屬于以上業務開支的其他費用。

三、業務支出主要賬務處理如下：

（一）發生業務支出時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

（二）期末結轉時，借記“結余”科目，貸記本科目。

四、本科目期末結轉后無余額。

第504號科目 行政支出

一、本科目核算工會為行政管理、后勤保障等發生的各項日常支出。

二、本科目應設置以下明細科目：

50401 工資福利支出：核算工會開支的專職工作人員和聘用人員的各類勞動報酬，以及為上述人員繳納的各項社會保險費等。包括：基本工資、津貼補貼、獎金、社會保障繳費、伙食補助費等。

50402 商品和服務支出：核算工會購買商品和服務的支出（不包括用于購置固定資產的支出）。包括：辦公費、印刷費、咨詢費、手續費、水費、電費、郵電費、物業管理費、交通費（燃料費、保險費、修理費、其他交通費）、差旅費（住宿費、旅費、伙食補助費、雜費）、維修（護）費、租賃費、招待費（餐費、其他招待費）、專用材料費、勞務費、委托業務費、工會經費、福利費等。

50403 對個人和家庭的補助：核算工會用于對個人和家庭的補助支出。包括：離休費、退休費、退職費、撫恤金、生活補助、醫療費、住房公積金、提租補貼、購房補貼等。50404 其他行政支出：核算不能劃分到上述經濟科目的其他支出。

三、行政支出的主要賬務處理如下：

（一）支出人員經費時，借記本科目，貸記“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”等科目；同時，借記“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

（二）支出公用經費時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

（三）期末結轉時，借記“結余”科目，貸記本科目。

四、本科目期末結轉后無余額。

第505號科目 資本性支出

一、本科目核算工會從事建設工程、設備工具購置、大型修繕和信息網絡購建而發生的實際支出。

二、本科目應設置以下明細科目：

50501 房屋建筑物購建：核算工會用于購買、自行建造辦公用房、倉庫、食堂等建筑物（含附屬設施，如電梯、通訊線路、電纜、水氣管道等）的支出。

50502 辦公設備購置：核算工會購置納入固定資產核算范圍的辦公家具和辦公設備的支出。

50503 專用設備購置：核算工會購置具有專門用途、納入固定資產核算范圍的各類專用設備的支出。50504 交通工具購置：核算工會用于購置各類交通工具的支出（含車輛購置稅）。50505 大型修繕：核算工會各類設備、建筑物等的大型修繕支出。

50506 信息網絡購建：核算工會用于信息網絡方面的支出。如計算機硬件、軟件購置、開發、應用支出等。購建的計算機硬件、軟件等不符合固定資產確認標準的，不在此科目核算。50507 其他資本性支出：核算工會其他上述科目中未包括的資本性支出。

三、資本性支出的主要賬務處理如下：

（一）購置房屋建筑物等，借記本科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。

（二）自行建造房屋建筑物、大型修繕等，發生基建支出時，借記“在建工程”科目，貸記“在建工程占用資金”科目，同時借記本科目，貸記“銀行存款”科目。工程完工時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目，同時借記“在建工程占用資金”科目，貸記“固定基金”科目。

（三）期末結轉時，借記“結余”科目，貸記本科目。

四、本科目期末結轉后無余額。

第506號科目 補助下級支出

一、本科目核算工會為解決下級工會經費不足或根據有關規定給予下級工會的各類補助款項。

二、本科目應設置以下明細科目：

50601回撥補助：核算工會按有關規定給下級工會的回撥經費補助。50602專項補助：核算工會對下級工會指定項目的補助。

50603超收補助：核算工會按有關超收增繳的規定對下級工會的超收補助。50604幫扶補助：核算工會按有關規定對下級工會的困難職工幫扶補助。50605送溫暖補助：核算工會撥付下級工會用于開展送溫暖活動的補助。

50606救災補助：核算工會撥付下級工會用于慰問在自然災害中經濟財產遭受損失、生活遇到困難的職工和家庭的補助。

50607其他補助：核算工會撥付下級工會的除上述明細科目所述內容以外的其他補助。

三、補助下級支出的主要賬務處理如下：

（一）發生補助下級支出時，借記本科目相關明細科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）期末結轉時，借記“結余”科目，貸記本科目。

四、本科目期末結轉后無余額。

第507號科目 事業支出

一、本科目核算工會對獨立核算的附屬事業單位的補助和非獨立核算的附屬事業單位的各項支出。

二、本科目應按單位或部門設置明細賬。

三、事業支出的主要賬務處理如下：

（一）發生相關支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）期末結轉時，借記“結余”科目，貸記本科目。

四、本科目期末結轉后無余額。

第508號科目 其他支出

一、本科目核算各級工會以上支出項目以外的各項支出。如資產盤虧、固定資產處置凈損失、捐贈支出以及按規定計提有關專用基金等。

二、其他支出的主要賬務處理如下：

（一）發生其他支出時 1.盤虧的庫存物品，按照賬面余額，借記本科目，貸記“庫存物品”科目。

報廢、毀損的庫存物品，按照庫存物品賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額，借記本科目，按庫存物品賬面余額，貸記“庫存物品”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目。

2．毀損、報廢的固定資產，按賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。同時，按清理過程中取得的收入，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按清理過程中發生的支出，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按清理凈收入（或凈支出），貸記“其他收入”科目或借記本科目。3.對外捐贈支出，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

4.提取增收留成基金、財務專用基金時，借記本科目，貸記“專用基金——增收留成基金、財務專用基金”科目。

（二）期末結轉時，借記“結余”科目，貸記本科目。

三、本科目期末結轉后無余額。

第四篇：事業單位會計科目使用說明(2013)

事業單位會計科目使用說明（2013）

1001 庫存現金

一、本科目核算事業單位的庫存現金。

二、事業單位應當嚴格按照國家有關現金管理的規定收支現金，并按照本制度規定核算現金的各項收支業務。

三、庫存現金的主要賬務處理如下：

（一）從銀行等金融機構提取現金，按照實際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；將現金存入銀行等金融機構，按照實際存入的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）因內部職工出差等原因借出的現金，按照實際借出的現金金額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；出差人員報銷差旅費時，按照應報銷的金額，借記有關科目，按照實際借出的現金金額，貸記“其他應收款”科目，按其差額，借記或貸記本科目。

（三）因開展業務等其他事項收到現金，按照實際收到的金額，借記本科目，貸記有關科目；因購買服務或商品等其他事項支出現金，按照實際支出的金額，借記有關科目，貸記本科目。

四、事業單位應當設臵“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符。

每日賬款核對中發現現金溢余或短缺的，應當及時進行處理。如發現現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發現現金短缺，屬于應由責任人賠償的部分，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，報經批準后，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

現金收入業務較多、單獨設有收款部門的事業單位，收款部門的收款員應當將每天所收現金連同收款憑據等一并交財務部門核收記賬；或者將每天所收現金直接送存開戶銀行后，將收款憑據及向銀行送存現金的憑證等一并交財務部門核收記賬。

五、事業單位有外幣現金的，應當分別按照人民幣、各種外幣設臵“現金日記賬”進行明細核算。有關外幣現金業務的賬務處理參見“銀行存款”科目的相關規定。

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六、本科目期末借方余額，反映事業單位實際持有的庫存現金

1002 銀行存款

一、本科目核算事業單位存入銀行或其他金融機構的各種存款。

二、事業單位應當嚴格按照國家有關支付結算辦法的規定辦理銀行存款收支業務，并按照本制度規定核算銀行存款的各項收支業務。

三、銀行存款的主要賬務處理如下：

（一）將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“庫存現金”、“事業收入”、“經營收入”等有關科目。

（二）提取和支出存款時，借記有關科目，貸記本科目。

四、事業單位發生外幣業務的，應當按照業務發生當日（或當期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。

期末，各種外幣賬戶的外幣余額應當按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計入相關支出。

（一）以外幣購買物資、勞務等，按照購入當日的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關科目，貸記本科目、“應付賬款”等科目的外幣賬戶。

（二）以外幣收取相關款項等，按照收取款項或收入確認當日的即期匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關科目。

（三）期末，根據各外幣賬戶按期末匯率調整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、“應收賬款”、“應付賬款”等科目，貸記或借記“事業支出”、“經營支出”等科目。

五、事業單位應當按開戶銀行或其他金融機構、存款種類及幣種等，分別設臵“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，事業單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。

六、本科目期末借方余額，反映事業單位實際存放在銀行或其他金融機構的款項。

1011 零余額賬戶用款額度

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一、本科目核算實行國庫集中支付的事業單位根據財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。

二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下：

（一）在財政授權支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，根據通知書所列數額，借記本科目，貸記“財政補助收入”科目。

（二）按規定支用額度時，借記有關科目，貸記本科目。

（三）從零余額賬戶提取現金時，借記“庫存現金”科目，貸記本科目。

（四）因購貨退回等發生國庫授權支付額度退回的，屬于以前支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“存貨”等有關科目；屬于本支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業支出”、“存貨”等有關科目。

（五）終了，依據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記本科目。事業單位本財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的，根據未下達的用款額度，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記“財政補助收入”科目。

下年初，事業單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。事業單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度的，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。

三、本科目期末借方余額，反映事業單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應無余額。

1101 短期投資

一、本科目核算事業單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。

二、事業單位應當嚴格遵守國家法律、行政法規以及財政部門、主管部門關于對外投資的有關規定。

三、本科目應當按照國債投資的種類等進行明細核算。

四、短期投資的主要賬務處理如下：

（一）短期投資在取得時，應當按照其實際成本（包括購買價款以及稅金、手續費等相關稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

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（二）短期投資持有期間收到利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

（三）出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國債的成本，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業單位持有的短期投資成本。

1201 財政應返還額度

一、本科目核算實行國庫集中支付的事業單位應收財政返還的資金額度。

二、本科目應當設臵“財政直接支付”、“財政授權支付”兩個明細科目，進行明細核算。

三、財政應返還額度的主要賬務處理如下：

（一）財政直接支付

終了，事業單位根據本財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政補助收入”科目。

下恢復財政直接支付額度后，事業單位以財政直接支付方式發生實際支出時，借記有關科目，貸記本科目（財政直接支付）。

（二）財政授權支付

終了，事業單位依據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記本科目（財政授權支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。事業單位本財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的，根據未下達的用款額度，借記本科目（財政授權支付），貸記“財政補助收入”科目。

下年初，事業單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。事業單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。

四、本科目期末借方余額，反映事業單位應收財政返還的資金額度。

1211 應收票據

一、本科目核算事業單位因開展經營活動銷售產品、提供有償服務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

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二、本科目應當按照開出、承兌商業匯票的單位等進行明細核算。

三、應收票據的主要賬務處理如下：

（一）因銷售產品、提供服務等收到商業匯票，按照商業匯票的票面金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經營收入”等科目，按照應繳增值稅金額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅”科目。

（二）持未到期的商業匯票向銀行貼現，按照實際收到的金額（即扣除貼現息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現息，借記“經營支出”等科目，按照商業匯票的票面金額，貸記本科目。

（三）將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時，按照取得物資的成本，借記有關科目，按照商業匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

（四）商業匯票到期時，應當分別以下情況處理：

1．收回應收票據，按照實際收到的商業匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。2．因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。

四、事業單位應當設臵“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類、號數、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉讓日、貼現日期、貼現率和貼現凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。應收票據到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。

五、本科目期末借方余額，反映事業單位持有的商業匯票票面金額。

1212 應收賬款

一、本科目核算事業單位因開展經營活動銷售產品、提供有償服務等而應收取的款項。

二、本科目應當按照購貨、接受勞務單位（或個人）進行明細核算。

三、應收賬款的主要賬務處理如下：

（一）發生應收賬款時，按照應收未收金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經營收入”等科目，按照應繳增值稅金額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅”科目。

（二）收回應收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款，按規定報經批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。

（一）轉入待處臵資產時，按照待核銷的應收賬款金額，借記“待處理財產損溢”科目，貸記

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本科目。

（二）報經批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

（三）已核銷應收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業單位尚未收回的應收賬款。

1213 預付賬款

一、本科目核算事業單位按照購貨、勞務合同規定預付給供應單位的款項。

二、本科目應當按照供應單位（或個人）進行明細核算。

事業單位應當通過明細核算或輔助登記方式，登記預付賬款的資金性質（區分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。

三、預付賬款的主要賬務處理如下：

（一）發生預付賬款時，按照實際預付的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。

（二）收到所購物資或勞務，按照購入物資或勞務的成本，借記有關科目，按照相應預付賬款金額，貸記本科目，按照補付的款項，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。

收到所購固定資產、無形資產的，按照確定的資產成本，借記“固定資產”、“無形資產”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產、無形資產”科目；同時，按資產購臵支出，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，按照相應預付賬款金額，貸記本科目，按照補付的款項，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。

四、逾期三年或以上、有確鑿證據表明因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預付賬款，按規定報經批準后予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。

（一）轉入待處臵資產時，按照待核銷的預付賬款金額，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科目。

（二）報經批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

（三）已核銷預付賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業單位實際預付但尚未結算的款項。

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1215 其他應收款

一、本科目核算事業單位除財政應返還額度、應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。

二、本科目應當按照其他應收款的類別以及債務單位（或個人）進行明細核算。

三、其他應收款的主要賬務處理如下：

（一）發生其他各種應收及暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。

（二）收回或轉銷其他各種應收及暫付款項時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）事業單位內部實行備用金制度的，有關部門使用備用金以后應當及時到財務部門報銷并補足備用金。財務部門核定并發放備用金時，借記本科目，貸記“庫存現金”等科目。根據報銷數用現金補足備用金定額時，借記有關科目，貸記“庫存現金”等科目，報銷數和撥補數都不再通過本科目核算。

四、逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的其他應收款，按規定報經批準后予以核銷。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。

（一）轉入待處臵資產時，按照待核銷的其他應收款金額，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科目。

（二）報經批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

（三）已核銷其他應收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業單位尚未收回的其他應收款。

1301 存 貨

一、本科目核算事業單位在開展業務活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產標準的用具、裝具、動植物等的實際成本。事業單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。

二、本科目應當按照存貨的種類、規格、保管地點等進行明細核算。

事業單位應當通過明細核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來源（區分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。

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發生自行加工存貨業務的事業單位，應當在本科目下設臵“生產成本”明細科目，歸集核算自行加工存貨所發生的實際成本（包括耗用的直接材料費用、發生的直接人工費用和分配的間接費用）。

三、存貨的主要賬務處理如下：

（一）存貨在取得時，應當按照其實際成本入賬。

1.購入的存貨，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。事業單位按照稅法規定屬于增值稅一般納稅人的，其購進非自用（如用于生產對外銷售的產品）材料所支付的增值稅款不計入材料成本。購入的存貨驗收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

屬于增值稅一般納稅人的事業單位購入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進項稅額），借記本科目，按增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

2.自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費用、發生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關的間接費用。

自行加工的存貨在加工過程中發生各種費用時，借記本科目（生產成本），貸記本科目（領用材料相關的明細科目）、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

加工完成的存貨驗收入庫，按照所發生的實際成本，借記本科目（相關明細科目），貸記本科目（生產成本）。

3.接受捐贈、無償調入的存貨，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。相關財務制度僅要求進行實物管理的除外。

接受捐贈、無償調入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照發生的相關稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目。

按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記本科目，貸記“其他收入”科目；按照發生的相關稅費、運輸費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）存貨在發出時，應當根據實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。計價方法一經確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領用時一次攤銷。

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1.開展業務活動等領用、發出存貨，按領用、發出存貨的實際成本，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記本科目。

2.對外捐贈、無償調出存貨，轉入待處臵資產時，按照存貨的賬面余額，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科目。

屬于增值稅一般納稅人的事業單位對外捐贈、無償調出購進的非自用材料，轉入待處臵資產時，按照存貨的賬面余額與相關增值稅進項稅額轉出金額的合計金額，借記“待處理財產損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉出的增值稅進項稅額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額轉出）”科目。

實際捐出、調出存貨時，按照“待處理財產損溢”科目的相應余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

四、事業單位的存貨應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原因，按規定報經批準后進行賬務處理。

（一）盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實際成本或市場價格確定入賬價值；同類或類似存貨的實際成本、市場價格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨，轉入待處臵資產時，按照待處臵存貨的賬面余額，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科目。

屬于增值稅一般納稅人的事業單位購進的非自用材料發生盤虧或者毀損、報廢的，轉入待處臵資產時，按照存貨的賬面余額與相關增值稅進項稅額轉出金額的合計金額，借記“待處理財產損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉出的增值稅進項稅額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額轉出）”科目。

報經批準予以處臵時，按照“待處理財產損溢”科目的相應余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

處臵存貨過程中所取得的收入、發生的費用，以及處臵收入扣除相關處臵費用后的凈收入的賬務處理，參見“待處理財產損溢”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業單位存貨的實際成本。

1401 長期投資

一、本科目核算事業單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權和債權性質的投資。

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二、事業單位應當嚴格遵守國家法律、行政法規以及財政部門、主管部門有關事業單位對外投資的規定。

三、本科目應當按照長期投資的種類和被投資單位等進行明細核算。

四、長期投資的主要賬務處理如下：

（一）長期股權投資

1.長期股權投資在取得時，應當按照其實際成本作為投資成本。

（1）以貨幣資金取得的長期股權投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續費等相關稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業基金”科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目。

（2）以固定資產取得的長期股權投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目，按發生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目；同時，按照投出固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，按照投出固定資產已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。

（3）以已入賬無形資產取得的長期股權投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目，按發生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目；同時，按照投出無形資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——無形資產”科目，按照投出無形資產已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照投出無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目。

以未入賬無形資產取得的長期股權投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目，按發生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目。

2.長期股權投資持有期間，收到利潤等投資收益時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

3.轉讓長期股權投資，轉入待處臵資產時，按照待轉讓長期股權投資的賬面余額，借記“待處理財產損溢——處臵資產價值”科目，貸記本科目。

實際轉讓時，按照所轉讓長期股權投資對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——長期投資”科目，貸記“待處理財產損溢——處臵資產價值”科目。

轉讓長期股權投資過程中取得價款、發生相關稅費，以及轉讓價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，參見“待處理財產損溢”科目。

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4.因被投資單位破產清算等原因，有確鑿證據表明長期股權投資發生損失，按規定報經批準后予以核銷。將待核銷長期股權投資轉入待處臵資產時，按照待核銷的長期股權投資賬面余額，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科目。

報經批準予以核銷時，借記“非流動資產基金——長期投資”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

（二）長期債券投資

1.長期債券投資在取得時，應當按照其實際成本作為投資成本。

以貨幣資金購入的長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續費等相關稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業基金”科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目。

2.長期債券投資持有期間收到利息時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

3.對外轉讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目；同時，按照收回長期投資對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——長期投資”科目，貸記“事業基金”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業單位持有的長期投資成本。

1501 固定資產

一、本科目核算事業單位固定資產的原價。

固定資產是指事業單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產核算和管理。

二、事業單位的固定資產一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。有關說明如下：

1.對于應用軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產進行核算；如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產核算。

2.事業單位以經營租賃租入的固定資產，不作為固定資產核算，應當另設備查簿進行登記。3.購入需要安裝的固定資產，應當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉入

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本科目核算。

三、事業單位應當根據固定資產定義，結合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產目錄、具體分類方法，作為進行固定資產核算的依據。

事業單位應當設臵“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按照固定資產類別、項目和使用部門等進行明細核算。出租、出借的固定資產，應當設臵備查簿進行登記。

四、固定資產的主要賬務處理如下：

（一）固定資產在取得時，應當按照其實際成本入賬。

1.購入的固定資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝調試費和專業人員服務費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按照各項固定資產同類或類似資產市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬成本。

購入不需安裝的固定資產，按照確定的固定資產成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業支出”、“經營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目；同時，借記“非流動資產基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

購入固定資產扣留質量保證金的，應當在取得固定資產時，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，貸記“非流動資產基金——固定資產、在建工程”科目。同時取得固定資產全款發票的，應當同時按照構成資產成本的全部支出金額，借記“事業支出”、“經營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，按照實際支付金額，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照扣留的質量保證金，貸記“其他應付款”[扣留期在1年以內（含1年）]或“長期應付款”[扣留期超過1年]科目；取得的發票金額不包括質量保證金的，應當同時按照不包括質量保證金的支出金額，借記“事業支出”、“經營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。質保期滿支付質量保證金時，借記“其他應付款”、“長期應付款”科目，或借記“事業支出”、“經營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.自行建造的固定資產，其成本包括建造該項資產至交付使用前所發生的全部必要支出。工程完工交付使用時，按自行建造過程中發生的實際支出，借記本科目，貸記“非流動資產

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基金——固定資產”科目；同時，借記“非流動資產基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。

3.在原有固定資產基礎上進行改建、擴建、修繕后的固定資產，其成本按照原固定資產賬面價值（“固定資產”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）1加上改建、擴建、修繕發生的支出，再扣除固定資產拆除部分的賬面價值后的金額確定。

將固定資產轉入改建、擴建、修繕時，按固定資產的賬面價值，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目；同時，按固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，按固定資產已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產的賬面余額，貸記本科目。

工程完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產基金— 本制度所稱賬面價值，是指某會計科目的賬面余額減去相關備抵科目（如“累計折舊”、“累計攤銷”科目）賬面余額后的凈值。本制度所稱賬面余額，是指某會計科目的賬面實際余額。—固定資產”科目；同時，借記“非流動資產基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。4.以融資租賃租入的固定資產，其成本按照租賃協議或者合同確定的租賃價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。

融資租入的固定資產，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，按照租賃協議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產基金——固定資產、在建工程”科目。同時，按照實際支付的相關稅費、運輸費、途中保險費、安裝調試費等，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時，借記“長期應付款”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目。

跨分期付款購入固定資產的賬務處理，參照融資租入固定資產。

5.接受捐贈、無償調入的固定資產，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據的，其成本比照同類或類似固定資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據、同類或類似固定資產的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產按照名義金額入賬。

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接受捐贈、無償調入的固定資產，按照確定的固定資產成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，貸記“非流動資產基金——固定資產、在建工程”科目；按照發生的相關稅費、運輸費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）按月計提固定資產折舊時，按照實際計提金額，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目。

（三）與固定資產有關的后續支出，應分別以下情況處理：

1.為增加固定資產使用效能或延長其使用年限而發生的改建、擴建或修繕等后續支出，應當計入固定資產成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉入本科目。有關賬務處理參見“在建工程”科目。

2.為維護固定資產的正常使用而發生的日常修理等后續支出，應當計入當期支出但不計入固定資產成本，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（四）報經批準出售、無償調出、對外捐贈固定資產或以固定資產對外投資，應當分別以下情況處理：

1.出售、無償調出、對外捐贈固定資產，轉入待處臵資產時，按照待處臵固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記本科目。

實際出售、調出、捐出時，按照處臵固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

出售固定資產過程中取得價款、發生相關稅費，以及出售價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，參見“待處理財產損溢”科目。2.以固定資產對外投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目，按發生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目；同時，按照投出固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，按照投出固定資產已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照投出固定資產的賬面余額，貸記本科目。

五、事業單位的固定資產應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發生的固定資產盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原因，按規定報經批準后進行賬務處理。

（一）盤盈的固定資產，按照同類或類似固定資產的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。

盤盈的固定資產，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”

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科目。

（二）盤虧或者毀損、報廢的固定資產，轉入待處臵資產時，按照待處臵固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記本科目。報經批準予以處臵時，按照處臵固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

處臵毀損、報廢固定資產過程中所取得的收入、發生的相關費用，以及處臵收入扣除相關費用后的凈收入的賬務處理，參見“待處理財產損溢”科目。

六、本科目期末借方余額，反映事業單位固定資產的原價。

1502 累計折舊

一、本科目核算事業單位固定資產計提的累計折舊。

二、本科目應當按照所對應固定資產的類別、項目等進行明細核算。

三、事業單位應當對除下列各項資產以外的其他固定資產計提折舊：

（一）文物和陳列品；

（二）動植物；

（三）圖書、檔案；

（四）以名義金額計量的固定資產。

四、折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應折舊金額進行系統分攤。有關說明如下：

（一）事業單位應當根據固定資產的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業單位固定資產折舊年限作出規定的，從其規定。

（二）事業單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產折舊。

（三）事業單位固定資產的應折舊金額為其成本，計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值。

（四）事業單位一般應當按月計提固定資產折舊。當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

（五）固定資產提足折舊后，無論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產，可以繼續使用的，應當繼續使用，規范管理。

（六）計提融資租入固定資產折舊時，應當采用與自有固定資產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產所有權的，應當在租入固定資產尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產所有權的，應當在租賃期與租

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入固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。

（七）固定資產因改建、擴建或修繕等原因而延長其使用年限的，應當按照重新確定的固定資產的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。

五、累計折舊的主要賬務處理如下：

（一）按月計提固定資產折舊時，按照應計提折舊金額，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記本科目。

（二）固定資產處臵時，按照所處臵固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢”科目，按照已計提折舊，借記本科目，按照固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。

六、本科目期末貸方余額，反映事業單位計提的固定資產折舊累計數。

1511 在建工程

一、本科目核算事業單位已經發生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程的實際成本。

二、本科目應當按照工程性質和具體工程項目等進行明細核算。

三、事業單位的基本建設投資應當按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規定至少按月并入本科目及其他相關科目反映。

事業單位應當在本科目下設臵“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關基建并賬的具體賬務處理另行規定。

四、在建工程（非基本建設項目）的主要賬務處理如下：

（一）建筑工程

1.將固定資產轉入改建、擴建或修繕等時，按照固定資產的賬面價值，借記本科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目；同時，按照固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。

2.根據工程價款結算賬單與施工企業結算工程價款時，按照實際支付的工程價款，借記本科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目；同時，借記“事業支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

3.事業單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設期間發生的，計入在建工程成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目；同時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

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4.工程完工交付使用時，按照建筑工程所發生的實際成本，借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目；同時，借記“非流動資產基金——在建工程”科目，貸記本科目。

（二）設備安裝

1.購入需要安裝的設備，按照確定的成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

融資租入需要安裝的設備，按照確定的成本，借記本科目，按照租賃協議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目。同時，按照實際支付的相關稅費、運輸費、途中保險費等，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.發生安裝費用，借記本科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目；同時，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。3.設備安裝完工交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目；同時，借記“非流動資產基金——在建工程”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業單位尚未完工的在建工程發生的實際成本。

1601 無形資產

一、本科目核算事業單位無形資產的原價。

無形資產是指事業單位持有的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。

事業單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產核算。

二、本科目應當按照無形資產的類別、項目等進行明細核算。

三、無形資產的主要賬務處理如下：

（一）無形資產在取得時，應當按照其實際成本入賬。

1.外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產達到預定用途所發生的其他支出。

購入的無形資產，按照確定的無形資產成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——無形資產”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

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2.委托軟件公司開發軟件視同外購無形資產進行處理。

支付軟件開發費時，按照實際支付金額，借記“事業支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。軟件開發完成交付使用時，按照軟件開發費總額，借記本科目，貸記“非流動資產基金——無形資產”科目。

3.自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按照依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“非流動資產基金——無形資產”科目；同時，借記“事業支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

依法取得前所發生的研究開發支出，應于發生時直接計入當期支出，借記“事業支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

4.接受捐贈、無償調入的無形資產，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費等確定；沒有相關憑據的，其成本比照同類或類似無形資產的市場價格加上相關稅費等確定；沒有相關憑據、同類或類似無形資產的市場價格也無法可靠取得的，該資產按照名義金額入賬。接受捐贈、無償調入的無形資產，按照確定的無形資產成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——無形資產”科目；按照發生的相關稅費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）按月計提無形資產攤銷時，按照應計提攤銷金額，借記“非流動資產基金——無形資產”科目，貸記“累計攤銷”科目。

（三）與無形資產有關的后續支出，應分別以下情況處理：

1.為增加無形資產的使用效能而發生的后續支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發生的支出，應當計入無形資產的成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——無形資產”科目；同時，借記“事業支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.為維護無形資產的正常使用而發生的后續支出，如對軟件進行漏洞修補、技術維護等所發生的支出，應當計入當期支出但不計入無形資產成本，借記“事業支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（四）報經批準轉讓、無償調出、對外捐贈無形資產或以無形資產對外投資，應當分別以下情況處理：

1.轉讓、無償調出、對外捐贈無形資產，轉入待處臵資產時，按照待處臵無形資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產的賬面余額，貸記本科目。

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實際轉讓、調出、捐出時，按照處臵無形資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——無形資產”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

轉讓無形資產過程中取得價款、發生相關稅費，以及出售價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，參見“待處理財產損溢”科目。

2.以已入賬無形資產對外投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目，按發生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目；同時，按照投出無形資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——無形資產”科目，按照投出無形資產已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照投出無形資產的賬面余額，貸記本科目。

（五）無形資產預期不能為事業單位帶來服務潛力或經濟利益的，應當按規定報經批準后將該無形資產的賬面價值予以核銷。

轉入待處臵資產時，按照待核銷無形資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產的賬面余額，貸記本科目。

報經批準予以核銷時，按照核銷無形資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——無形資產”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業單位無形資產的原價。

1602 累計攤銷

一、本科目核算事業單位無形資產計提的累計攤銷。

二、本科目應當按照對應無形資產的類別、項目等進行明細核算。

三、事業單位應當對無形資產進行攤銷，以名義金額計量的無形資產除外。攤銷是指在無形資產使用壽命內，按照確定的方法對應攤銷金額進行系統分攤。有關說明如下：

（一）事業單位應當按照如下原則確定無形資產的攤銷年限：法律規定了有效年限的，按照法律規定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規定有效年限的，按照相關合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規定有效年限、相關合同或單位申請書也沒有規定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。

（二）事業單位應當采用年限平均法對無形資產進行攤銷。

（三）事業單位無形資產的應攤銷金額為其成本。

（四）事業單位應當自無形資產取得當月起，按月計提無形資產攤銷。

（五）因發生后續支出而增加無形資產成本的，應當按照重新確定的無形資產成本，重新計

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算攤銷額。

四、累計攤銷的主要賬務處理如下：

（一）按月計提無形資產攤銷時，按照應計提攤銷金額，借記“非流動資產基金——無形資產”科目，貸記本科目。

（二）無形資產處臵時，按照所處臵無形資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢”科目，按照已計提攤銷，借記本科目，按照無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目。

五、本科目期末貸方余額，反映事業單位計提的無形資產攤銷累計數。

1701 待處理財產損溢

一、本科目核算事業單位待處臵資產的價值及處臵損溢。

事業單位資產處臵包括資產的出售、出讓、轉讓、對外捐贈、無償調出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產損失核銷等。

二、本科目應當按照待處臵資產項目進行明細核算；對于在處臵過程中取得相關收入、發生相關費用的處臵項目，還應設臵“處臵資產價值”、“處臵凈收入”明細科目，進行明細核算。

三、事業單位處臵資產一般應當先記入本科目，按規定報經批準后及時進行賬務處理。終了結賬前一般應處理完畢。

四、待處理財產損溢的主要賬務處理如下：

（一）按規定報經批準予以核銷的應收及預付款項、長期股權投資、無形資產

1.轉入待處臵資產時，借記本科目[核銷無形資產的，還應借記“累計攤銷”科目]，貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期投資”、“無形資產”等科目。

2.報經批準予以核銷時，借記“其他支出”科目[應收及預付款項核銷]或“非流動資產基金——長期投資、無形資產”科目[長期投資、無形資產核銷]，貸記本科目。

（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產

1.轉入待處臵資產時，借記本科目（處臵資產價值）[處臵固定資產的，還應借記“累計折舊”科目]，貸記“存貨”、“固定資產”等科目。

2.報經批準予以處臵時，借記“其他支出”科目[處臵存貨]或“非流動資產基金——固定資產”科目[處臵固定資產]，貸記本科目（處臵資產價值）。

3.處臵毀損、報廢存貨、固定資產過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償等，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（處臵凈收入）。

4.處臵毀損、報廢存貨、固定資產過程中發生相關費用，借記本科目（處臵凈收入），貸記“庫

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存現金”、“銀行存款”等科目。

5.處臵完畢，按照處臵收入扣除相關處臵費用后的凈收入，借記本科目（處臵凈收入），貸記“應繳國庫款”等科目。

（三）對外捐贈、無償調出存貨、固定資產、無形資產

1.轉入待處臵資產時，借記本科目[捐贈、調出固定資產、無形資產的，還應借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目]，貸記“存貨”、“固定資產”、“無形資產”等科目。

2.實際捐出、調出時，借記“其他支出”科目[捐出、調出存貨]或“非流動資產基金——固定資產、無形資產”科目[捐出、調出固定資產、無形資產]，貸記本科目。

（四）轉讓（出售）長期股權投資、固定資產、無形資產

1.轉入待處臵資產時，借記本科目（處臵資產價值）[轉讓固定資產、無形資產的，還應借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目]，貸記“長期投資”、“固定資產”、“無形資產”等科目。2.實際轉讓時，借記“非流動資產基金——長期投資、固定資產、無形資產”科目，貸記本科目（處臵資產價值）。

3.轉讓過程中取得價款、發生相關稅費，以及轉讓價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，按照國家有關規定，比照本科目“四

（二）”有關毀損、報廢存貨、固定資產進行處理。

五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處臵完畢的各種資產價值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處臵完畢的各種資產凈溢余。終了報經批準處理后，本科目一般應無余額。

2001 短期借款

一、本科目核算事業單位借入的期限在1年內（含1年)的各種借款。

二、本科目應當按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。

三、短期借款的主要賬務處理如下：

（一）借入各種短期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應付票據”科目，貸記本科目。

（三）支付短期借款利息時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

（四）歸還短期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業單位尚未償還的短期借款本金。

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2101 應繳稅費

一、本科目核算事業單位按照稅法等規定計算應繳納的各種稅費，包括營業稅、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、車船稅、房產稅、城鎮土地使用稅、企業所得稅等。事業單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。

事業單位應繳納的印花稅不需要預提應繳稅費，直接通過支出等有關科目核算，不在本科目核算。

二、本科目應當按照應繳納的稅費種類進行明細核算。屬于增值稅一般納稅人的事業單位，其應繳增值稅明細賬中應設臵“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等專欄。

三、應繳稅費的主要賬務處理如下：

（一）發生營業稅、城市維護建設稅、教育費附加納稅義務的，按稅法規定計算的應繳稅費金額，借記“待處理財產損溢——處臵凈收入”科目[出售不動產應繳的稅費]或有關支出科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）屬于增值稅一般納稅人的事業單位購入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進項稅額），借記“存貨”科目，按增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記本科目（應繳增值稅——進項稅額），按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。屬于增值稅一般納稅人的事業單位所購進的非自用材料發生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調出等稅法規定不得從增值稅銷項稅額中抵扣進項稅額的，將所購進的非自用材料轉入待處臵資產時，按照材料的賬面余額與相關增值稅進項稅額轉出金額的合計金額，借記“待處理財產損溢”科目，按材料的賬面余額，貸記“存貨”科目，按轉出的增值稅進項稅額，貸記本科目（應繳增值稅——進項稅額轉出）。

屬于增值稅一般納稅人的事業單位銷售應稅產品或提供應稅服務，按包含增值稅的價款總額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按扣除增值稅銷項稅額后的價款金額，貸記“經營收入”等科目，按增值稅專用發票上注明的增值稅金額，貸記本科目（應繳增值稅——銷項稅額）。

屬于增值稅一般納稅人的事業單位實際繳納增值稅時，借記本科目（應繳增值稅——已交稅金），貸記“銀行存款”科目。

屬于增值稅小規模納稅人的事業單位銷售應稅產品或提供應稅服務，按實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按實際收到或應收價款扣除增值稅額后的金額，貸記“經營收入”等科目，按應繳增值稅金額，貸記本科目（應繳增值稅）。實際繳納增值稅時，借記本科目（應繳增值稅），貸記“銀行存款”科目。

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（三）發生房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅納稅義務的，按稅法規定計算的應繳稅金數額，借記有關科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（四）代扣代繳個人所得稅的，按稅法規定計算應代扣代繳的個人所得稅金額，借記“應付職工薪酬”科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（五）發生企業所得稅納稅義務的，按稅法規定計算的應繳稅金數額，借記“非財政補助結余分配”科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（六）發生其他納稅義務的，按照應繳納的稅費金額，借記有關科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業單位多繳納的稅費金額；本科目期末貸方余額，反映事業單位應繳未繳的稅費金額。

2102 應繳國庫款

一、本科目核算事業單位按規定應繳入國庫的款項（應繳稅費除外）。

二、本科目應當按照應繳國庫的各款項類別進行明細核算。

三、應繳國庫款的主要賬務處理如下：

（一）按規定計算確定或實際取得應繳國庫的款項時，借記有關科目，貸記本科目。

（二）事業單位處臵資產取得的應上繳國庫的處臵凈收入的賬務處理，參見“待處理財產損溢”科目。

（三）上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業單位應繳入國庫但尚未繳納的款項。

2103 應繳財政專戶款

一、本科目核算事業單位按規定應繳入財政專戶的款項。

二、本科目應當按照應繳財政專戶的各款項類別進行明細核算。

三、應繳財政專戶款的主要賬務處理如下：

（一）取得應繳財政專戶的款項時，借記有關科目，貸記本科目。

（二）上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業單位應繳入財政專戶但尚未繳納的款項。

2201 應付職工薪酬

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一、本科目核算事業單位按有關規定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統一規定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。

二、本科目應當根據國家有關規定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。

三、應付職工薪酬的主要賬務處理如下：

（一）計算當期應付職工薪酬，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記本科目。

（二）向職工支付工資、津貼補貼等薪酬，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（三）按稅法規定代扣代繳個人所得稅，借記本科目，貸記“應繳稅費——應繳個人所得稅”科目。

（四）按照國家有關規定繳納職工社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（五）從應付職工薪酬中支付其他款項，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業單位應付未付的職工薪酬。

2301 應付票據

一、本科目核算事業單位因購買材料、物資等而開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

二、本科目應當按照債權單位進行明細核算。

三、應付票據的主要賬務處理如下：

（一）開出、承兌商業匯票時，借記“存貨”等科目，貸記本科目。以承兌商業匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記本科目。

（二）支付銀行承兌匯票的手續費時，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）商業匯票到期時，應當分別以下情況處理：

1.收到銀行支付到期票據的付款通知時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

2.銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。

3.商業承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“應

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付賬款”科目。

四、事業單位應當設臵“應付票據備查簿”，詳細登記每一應付票據的種類、號數、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應付票據到期結清票款后，應當在備查簿內逐筆注銷。

五、本科目期末貸方余額，反映事業單位開出、承兌的尚未到期的商業匯票票面金額。

2302 應付賬款

一、本科目核算事業單位因購買材料、物資等而應付的款項。

二、本科目應當按照債權單位（或個人）進行明細核算。

三、應付賬款的主要賬務處理如下：

（一）購入材料、物資等已驗收入庫但貨款尚未支付的，按照應付未付金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目。

（二）償付應付賬款時，按照實際支付的款項金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）開出、承兌商業匯票抵付應付賬款，借記本科目，貸記“應付票據”科目。

（四）無法償付或債權人豁免償還的應付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業單位尚未支付的應付賬款。

2303 預收賬款

一、本科目核算事業單位按合同規定預收的款項。

二、本科目應當按照債權單位（或個人）進行明細核算。

三、預收賬款的主要賬務處理如下：

（一）從付款方預收款項時，按照實際預收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）確認有關收入時，借記本科目，按照應確認的收入金額，貸記“經營收入”等科目，按照付款方補付或退回付款方的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

（三）無法償付或債權人豁免償還的預收賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業單位按合同規定預收但尚未實際結算的款項。2305 其他應付款

一、本科目核算事業單位除應繳稅費、應繳國庫款、應繳財政專戶款、應付職工薪酬、應付票據、應付賬款、預收賬款之外的其他各項償還期限在1年內（含1年）的應付及暫收款項，如存入保證金等。

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二、本科目應當按照其他應付款的類別以及債權單位（或個人）進行明細核算。

三、其他應付款的主要賬務處理如下：

（一）發生其他各項應付及暫收款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）支付其他應付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）無法償付或債權人豁免償還的其他應付款項，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業單位尚未支付的其他應付款。

2401 長期借款

一、本科目核算事業單位借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款。

二、本科目應當按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。對于基建項目借款，還應按具體項目進行明細核算。

三、長期借款的主要賬務處理如下：

（一）借入各項長期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）為購建固定資產支付的專門借款利息，分別以下情況處理：

1.屬于工程項目建設期間支付的，計入工程成本，按照支付的利息，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目；同時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。52 2.屬于工程項目完工交付使用后支付的，計入當期支出但不計入工程成本，按照支付的利息，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

（三）其他長期借款利息，按照支付的利息金額，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

（四）歸還長期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業單位尚未償還的長期借款本金。

2402 長期應付款

一、本科目核算事業單位發生的償還期限超過1年（不含1年）的應付款項，如以融資租賃租入固定資產的租賃費、跨分期付款購入固定資產的價款等。

二、本科目應當按照長期應付款的類別以及債權單位（或個人）進行明細核算。

三、長期應付款的主要賬務處理如下：

（一）發生長期應付款時，借記“固定資產”、“在建工程”等科目，貸記本科目、“非流動資產

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基金”等科目。

（二）支付長期應付款時，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記本科目，貸記“非流動資產基金”科目。

（三）無法償付或債權人豁免償還的長期應付款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業單位尚未支付的長期應付款。

3001 事業基金

一、本科目核算事業單位擁有的非限定用途的凈資產，主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額。

二、事業基金的主要賬務處理如下：

（一）年末，將“非財政補助結余分配”科目余額轉入事業基金，借記或貸記“非財政補助結余分配”科目，貸記或借記本科目。

（二）年末，將留歸本單位使用的非財政補助專項（項目已完成）剩余資金轉入事業基金，借記“非財政補助結轉——××項目”科目，貸記本科目。

（三）以貨幣資金取得長期股權投資、長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續費等相關稅費）作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記本科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目。

（四）對外轉讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記“長期投資”科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目；同時，按照收回長期投資對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——長期投資”科目，貸記本科目。

三、事業單位發生需要調整以前非財政補助結余的事項，通過本科目核算。國家另有規定的，從其規定。

四、本科目期末貸方余額，反映事業單位歷年積存的非限定用途凈資產的金額。

3101 非流動資產基金

一、本科目核算事業單位長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產占用的金額。

二、本科目應當設臵“長期投資”、“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”等明細科目，進行明細核算。

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三、非流動資產基金的主要賬務處理如下：

（一）非流動資產基金應當在取得長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產或發生相關支出時予以確認。

取得相關資產或發生相關支出時，借記“長期投資”、“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”等科目，貸記本科目等有關科目；同時或待以后發生相關支出時，借記“事業支出”等有關科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（二）計提固定資產折舊、無形資產攤銷時，應當沖減非流動資產基金。

計提固定資產折舊、無形資產攤銷時，按照計提的折舊、攤銷金額，借記本科目（固定資產、無形資產），貸記“累計折舊”、累計攤銷”科目。

（三）處臵長期投資、固定資產、無形資產，以及以固定資產、無形資產對外投資時，應當沖銷該資產對應的非流動資產基金。

1.以固定資產、無形資產對外投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記本科目（長期投資），按發生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投出固定資產、無形資產對應的非流動資產基金，借記本科目（固定資產、無形資產），按照投出資產已提折舊、攤銷，借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目，按照投出資產的賬面余額，貸記“固定資產”、“無形資產”科目。

2.出售或以其他方式處臵長期投資、固定資產、無形資產，轉入待處臵資產時，借記“待處理財產損溢”、“累計折舊”[處臵固定資產]或“累計攤銷”[處臵無形資產]科目，貸記“長期投資”、“固定資產”、“無形資產”等科目。

實際處臵時，借記本科目（有關資產明細科目），貸記“待處理財產損溢”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業單位非流動資產占用的金額。

3201 專用基金

一、本科目核算事業單位按規定提取或者設臵的具有專門用途的凈資產，主要包括修購基金、職工福利基金等。

二、本科目應當按照專用基金的類別進行明細核算。

三、專用基金的主要賬務處理如下：

（一）提取修購基金

按規定提取修購基金的，按照提取金額，借記“事業支出”、“經營支出”科目，貸記本科目（修購基金）。

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（二）提取職工福利基金

年末，按規定從本非財政補助結余中提取職工福利基金的，按照提取金額，借記“非財政補助結余分配”科目，貸記本科目（職工福利基金）。

（三）提取、設臵其他專用基金

若有按規定提取的其他專用基金，按照提取金額，借記有關支出科目或“非財政補助結余分配”等科目，貸記本科目。

若有按規定設臵的其他專用基金，按照實際收到的基金金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（四）使用專用基金

按規定使用專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；使用專用基金形成固定資產的，還應借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業單位專用基金余額。

3301 財政補助結轉

一、本科目核算事業單位滾存的財政補助結轉資金，包括基本支出結轉和項目支出結轉。

二、本科目應當設臵“基本支出結轉”、“項目支出結轉”兩個明細科目，并在“基本支出結轉”明細科目下按照“人員經費”、“日常公用經費”進行明細核算，在“項目支出結轉”明細科目下按照具體項目進行明細核算；本科目還應按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關科目進行明細核算。

三、財政補助結轉的主要賬務處理如下：

（一）期末，將財政補助收入本期發生額結轉入本科目，借記“財政補助收入——基本支出、項目支出”科目，貸記本科目（基本支出結轉、項目支出結轉）；將事業支出（財政補助支出）本期發生額結轉入本科目，借記本科目（基本支出結轉、項目支出結轉），貸記“事業支出——財政補助支出（基本支出、項目支出）”或“事業支出——基本支出（財政補助支出）、項目支出（財政補助支出）”科目。

（二）年末，完成上述

（一）結轉后，應當對財政補助各明細項目執行情況進行分析，按照有關規定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余，借記或貸記本科目（項目支出結轉——××項目），貸記或借記“財政補助結余”科目。

（三）按規定上繳財政補助結轉資金或注銷財政補助結轉額度的，按照實際上繳資金數額或注銷的資金額度數額，借記本科目，貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行

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存款”等科目。取得主管部門歸集調入財政補助結轉資金或額度的，做相反會計分錄。

四、事業單位發生需要調整以前財政補助結轉的事項，通過本科目核算。

五、本科目期末貸方余額，反映事業單位財政補助結轉資金數額。

3302 財政補助結余

一、本科目核算事業單位滾存的財政補助項目支出結余資金。

二、本科目應當按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關科目進行明細核算。

三、財政補助結余的主要賬務處理如下：

（一）年末，對財政補助各明細項目執行情況進行分析，按照有關規定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余，借記或貸記“財政補助結轉——項目支出結轉（××項目）”科目，貸記或借記本科目。

（二）按規定上繳財政補助結余資金或注銷財政補助結余額度的，按照實際上繳資金數額或注銷的資金額度數額，借記本科目，貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調入財政補助結余資金或額度的，做相反會計分錄。

四、事業單位發生需要調整以前財政補助結余的事項，通過本科目核算。

五、本科目期末貸方余額，反映事業單位財政補助結余資金數額。

3401 非財政補助結轉

一、本科目核算事業單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定用途使用的結轉資金。

二、本科目應當按照非財政專項資金的具體項目進行明細核算。

三、非財政補助結轉的主要賬務處理如下：

（一）期末，將事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發生額中的專項資金收入結轉入本科目，借記“事業收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項資金收入明細科目，貸記本科目；將事業支出、其他支出本期發生額中的非財政專項資金支出結轉入本科目，借記本科目，貸記“事業支出——非財政專項資金支出”或“事業支出——項目支出（非財政專項資金支出）”、“其他支出”科目下各專項資金支出明細科目。

（二）年末，完成上述

（一）結轉后，應當對非財政補助專項結轉資金各項目情況進行分析，將已完成項目的項目剩余資金區分以下情況處理：繳回原專項資金撥入單位的，借記本科目

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（××項目），貸記“銀行存款”等科目；留歸本單位使用的，借記本科目（××項目），貸記“事業基金”科目。

四、事業單位發生需要調整以前非財政補助結轉的事項，通過本科目核算。

五、本科目期末貸方余額，反映事業單位非財政補助專項結轉資金數額。

3402 事業結余

一、本科目核算事業單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額。

二、事業結余的主要賬務處理如下：

（一）期末，將事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發生額中的非專項資金收入結轉入本科目，借記“事業收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各非專項資金收入明細科目，貸記本科目；將事業支出、其他支出本期發生額中的非財政、非專項資金支出，以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出的本期發生額結轉入本科目，借記本科目，貸記“事業支出——其他資金支出”或“事業支出——基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出）”科目、“其他支出”科目下各非專項資金支出明細科目、“對附屬單位補助支出”、“上繳上級支出”科目。

（二）年末，完成上述

（一）結轉后，將本科目余額結轉入“非財政補助結余分配”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“非財政補助結余分配”科目。

三、本科目期末如為貸方余額，反映事業單位自年初至報告期末累計實現的事業結余；如為借方余額，反映事業單位自年初至報告期末累計發生的事業虧損。年末結賬后，本科目應無余額。

3403 經營結余

一、本科目核算事業單位一定期間各項經營收支相抵后余額彌補以前經營虧損后的余額。

二、經營結余的主要賬務處理如下：

（一）期末，將經營收入本期發生額結轉入本科目，借記“經營收入”科目，貸記本科目；將經營支出本期發生額結轉入本科目，借記本科目，貸記“經營支出”科目。

（二）年末，完成上述

（一）結轉后，如本科目為貸方余額，將本科目余額結轉入“非財政補助結余分配”科目，借記本科目，貸記“非財政補助結余分配”科目；如本科目為借方余額，為經營虧損，不予結轉。

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三、本科目期末如為貸方余額，反映事業單位自年初至報告期末累計實現的經營結余彌補以前經營虧損后的經營結余；如為借方余額，反映事業單位截至報告期末累計發生的經營虧損。年末結賬后，本科目一般無余額；如為借方結余，反映事業單位累計發生的經營虧損。

3404 非財政補助結余分配

一、本科目核算事業單位本非財政補助結余分配的情況和結果。

二、非財政補助結余分配的主要賬務處理如下：

（一）年末，將“事業結余”科目余額結轉入本科目，借記或貸記“事業結余”科目，貸記或借記本科目；將“經營結余”科目貸方余額結轉入本科目，借記“經營結余”科目，貸記本科目。

（二）有企業所得稅繳納義務的事業單位計算出應繳納的企業所得稅，借記本科目，貸記“應繳稅費——應繳企業所得稅”科目。

（三）按照有關規定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。

（四）年末，按規定完成上述

（一）至

（三）處理后，將本科目余額結轉入事業基金，借記或貸記本科目，貸記或借記“事業基金”科目。

三、年末結賬后，本科目應無余額。

4001 財政補助收入

一、本科目核算事業單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。

二、本科目應當設臵“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目；兩個明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的相關科目進行明細核算；同時在“基本支出”明細科目下按照“人員經費”和“日常公用經費”進行明細核算，在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算。

三、財政補助收入的主要賬務處理如下：

（一）財政直接支付方式下，對財政直接支付的支出，事業單位根據財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額，借記有關科目，貸記本科目。終了，根據本財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，借記“財政應返還額度——財政直接支付”科目，貸記本科目。

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（二）財政授權支付方式下，事業單位根據代理銀行轉來的《授權支付到賬通知書》，按照通知書中的授權支付額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。

終了，事業單位本財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的，根據未下達的用款額度，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記本科目。

（三）其他方式下，實際收到財政補助收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（四）因購貨退回等發生國庫直接支付款項退回的，屬于以前支付的款項，按照退回金額，借記“財政應返還額度”科目，貸記“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“存貨”等有關科目；屬于本支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業支出”、“存貨”等有關科目。

（五）期末，將本科目本期發生額轉入財政補助結轉，借記本科目，貸記“財政補助結轉”科目。

四、期末結賬后，本科目應無余額。

4101 事業收入

一、本科目核算事業單位開展專業業務活動及其輔助活動取得的收入。

二、本科目應當按照事業收入類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。事業收入中如有專項資金收入，還應按具體項目進行明細核算。

三、事業收入的主要賬務處理如下：

（一）采用財政專戶返還方式管理的事業收入

1.收到應上繳財政專戶的事業收入時，按照收到的款項金額，借記“銀行存款”、“庫存現金”等科目，貸記“應繳財政專戶款”科目。

2.向財政專戶上繳款項時，按照實際上繳的款項金額，借記“應繳財政專戶款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.收到從財政專戶返還的事業收入時，按照實際收到的返還金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）其他事業收入

收到事業收入時，按照收到的款項金額，借記“銀行存款”、“庫存現金”等科目，貸記本科目。涉及增值稅業務的，相關賬務處理參照“經營收入”科目。

（三）期末，將本科目本期發生額中的專項資金收入結轉入非財政補助結轉，借記本科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政補助結轉”科目；將本科目本期發生額中的非專項資

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金收入結轉入事業結余，借記本科目下各非專項資金收入明細科目，貸記“事業結余”科目。

四、期末結賬后，本科目應無余額。

4201 上級補助收入

一、本科目核算事業單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。

二、本科目應當按照發放補助單位、補助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。上級補助收入中如有專項資金收入，還應按具體項目進行明細核算。

三、上級補助收入的主要賬務處理如下：

（一）收到上級補助收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）期末，將本科目本期發生額中的專項資金收入結轉入非財政補助結轉，借記本科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政補助結轉”科目；將本科目本期發生額中的非專項資金收入結轉入事業結余，借記本科目下各非專項資金收入明細科目，貸記“事業結余”科目。

四、期末結賬后，本科目應無余額。

4301 附屬單位上繳收入

一、本科目核算事業單位附屬獨立核算單位按照有關規定上繳的收入。

二、本科目應當按照附屬單位、繳款項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。附屬單位上繳收入中如有專項資金收入，還應按具體項目進行明細核算。

三、附屬單位上繳收入的主要賬務處理如下：

（一）收到附屬單位繳來款項時，按照實際收到金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）期末，將本科目本期發生額中的專項資金收入結轉入非財政補助結轉，借記本科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政補助結轉”科目；將本科目本期發生額中的非專項資金收入結轉入事業結余，借記本科目下各非專項資金收入明細科目，貸記“事業結余”科目。

四、期末結賬后，本科目應無余額。

4401 經營收入

一、本科目核算事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入。

二、本科目應當按照經營活動類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。

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三、經營收入的主要賬務處理如下：

（一）經營收入應當在提供服務或發出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時，按照實際收到或應收的金額確認收入。

實現經營收入時，按照確定的收入金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，貸記本科目。

屬于增值稅小規模納稅人的事業單位實現經營收入，按實際出售價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按出售價款扣除增值稅額后的金額，貸記本科目，按應繳增值稅金額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅”科目。屬于增值稅一般納稅人的事業單位實現經營收入，按包含增值稅的價款總額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按扣除增值稅銷項稅額后的價款金額，貸記本科目，按增值稅專用發票上注明的增值稅金額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅（銷項稅額）”科目。

（二）期末，將本科目本期發生額轉入經營結余，借記本科目，貸記“經營結余”科目。

四、期末結賬后，本科目應無余額。

4501 其他收入

一、本科目核算事業單位除財政補助收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入以外的各項收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法償付的應付及預收款項等。

二、本科目應當按照其他收入的類別、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。對于事業單位對外投資實現的投資凈損益，應單設“投資收益”明細科目進行核算；其他收入中如有專項資金收入（如限定用途的捐贈收入），還應按具體項目進行明細核算。

三、其他收入的主要賬務處理如下：

（一）投資收益

1.對外投資持有期間收到利息、利潤等時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（投資收益）。

2．出售或到期收回國債投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照出售或收回國債投資的成本，貸記“短期投資”、“長期投資”科目，按其差額，貸記或借記本科目（投資收益）。

（二）銀行存款利息收入、租金收入

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收到銀行存款利息、資產承租人支付的租金，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）捐贈收入

1.接受捐贈現金資產，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。2.接受捐贈的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記“存貨”科目，按照發生的相關稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記本科目。接受捐贈固定資產、無形資產等非流動資產，不通過本科目核算。

（四）現金盤盈收入

每日現金賬款核對中如發現現金溢余，屬于無法查明原因的部分，借記“庫存現金”科目，貸記本科目。

（五）存貨盤盈收入

盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記“存貨”科目，貸記本科目。

（六）收回已核銷應收及預付款項已核銷應收賬款、預付賬款、其他應收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（七）無法償付的應付及預收款項

無法償付或債權人豁免償還的應付賬款、預收賬款、其他應付款及長期應付款，借記“應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付款”、“長期應付款”等科目，貸記本科目。

（八）期末，將本科目本期發生額中的專項資金收入結轉入非財政補助結轉，借記本科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政補助結轉”科目；將本科目本期發生額中的非專項資金收入結轉入事業結余，借記本科目下各非專項資金收入明細科目，貸記“事業結余”科目。

四、期末結賬后，本科目應無余額。

5001 事業支出

一、本科目核算事業單位開展專業業務活動及其輔助活動發生的基本支出和項目支出。

二、本科目應當按照“基本支出”和“項目支出”，“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”等層級進行明細核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目進行明細核算；“基本支出”和“項目支出”明細科目下應當按照《政府收支分類科目》中“支出經濟分類”的款級科目進行明細核算；同時在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算。

三、事業支出的主要賬務處理如下：

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（一）為從事專業業務活動及其輔助活動人員計提的薪酬等，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”等科目。

（二）開展專業業務活動及其輔助活動領用的存貨，按領用存貨的實際成本，借記本科目，貸記“存貨”科目。

（三）開展專業業務活動及其輔助活動中發生的其他各項支出，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目。

（四）期末，將本科目（財政補助支出）本期發生額結轉入“財政補助結轉”科目，借記“財政補助結轉——基本支出結轉、項目支出結轉”科目，貸記本科目（財政補助支出——基本支出、項目支出）或本科目（基本支出——財政補助支出、項目支出——財政補助支出）；將本科目（非財政專項資金支出）本期發生額結轉入“非財政補助結轉”科目，借記“非財政補助結轉”科目，貸記本科目（非財政專項資金支出）或本科目（項目支出——非財政專項資金支出）；將本科目（其他資金支出）本期發生額結轉入“事業結余”科目，借記“事業結余”科目，貸記本科目（其他資金支出）或本科目（基本支出——其他資金支出、項目支出——其他資金支出）。

四、期末結賬后，本科目應無余額。

5101 上繳上級支出

一、本科目核算事業單位按照財政部門和主管部門的規定上繳上級單位的支出。

二、本科目應當按照收繳款項單位、繳款項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。

三、上繳上級支出的主要賬務處理如下：

（一）按規定將款項上繳上級單位的，按照實際上繳的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）期末，將本科目本期發生額轉入事業結余，借記“事業結余”科目，貸記本科目。

四、期末結賬后，本科目應無余額。

5201 對附屬單位補助支出

一、本科目核算事業單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發生的支出。

二、本科目應當按照接受補助單位、補助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。

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三、對附屬單位補助支出的主要賬務處理如下：

（一）發生對附屬單位補助支出的，按照實際支出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）期末，將本科目本期發生額轉入事業結余，借記“事業結余”科目，貸記本科目。

四、期末結賬后，本科目應無余額。

5301 經營支出

一、本科目核算事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發生的支出。

二、事業單位開展非獨立核算經營活動的，應當正確歸集開展經營活動發生的各項費用數；無法直接歸集的，應當按照規定的標準或比例合理分攤。事業單位的經營支出與經營收入應當配比。

三、本科目應當按照經營活動類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。

四、經營支出的主要賬務處理如下：

（一）為在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動人員計提的薪酬等，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”等科目。

（二）在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動領用、發出的存貨，按領用、發出存貨的實際成本，借記本科目，貸記“存貨”科目。

（三）在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動中發生的其他各項支出，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應繳稅費”等科目。

（四）期末，將本科目本期發生額轉入經營結余，借記“經營結余”科目，貸記本科目。

五、期末結賬后，本科目應無余額。

5401 其他支出

一、本科目核算事業單位除事業支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經營支出以外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出、現金盤虧損失、資產處臵損失、接受捐贈（調入）非流動資產發生的稅費支出等。

二、本科目應當按照其他支出的類別、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。其他支出中如有專項資金支出，還應按具體項目進行明細核算。

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三、其他支出的主要賬務處理如下：

（一）利息支出

支付銀行借款利息時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）捐贈支出

1.對外捐贈現金資產，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。2.對外捐出存貨，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”科目。對外捐贈固定資產、無形資產等非流動資產，不通過本科目核算。

（三）現金盤虧損失

每日現金賬款核對中如發現現金短缺，屬于無法查明原因的部分，報經批準后，借記本科目，貸記“庫存現金”科目。

（四）資產處臵損失

報經批準核銷應收及預付款項、處臵存貨，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

（五）接受捐贈（調入）非流動資產發生的稅費支出

接受捐贈、無償調入非流動資產發生的相關稅費、運輸費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

以固定資產、無形資產取得長期股權投資，所發生的相關稅費計入本科目。具體賬務處理參見“長期投資”科目。

（六）期末，將本科目本期發生額中的專項資金支出結轉入非財政補助結轉，借記“非財政補助結轉”科目，貸記本科目下各專項資金支出明細科目；將本科目本期發生額中的非專項資金支出結轉入事業結余，借記“事業結余”科目，貸記本科目下各非專項資金支出明細科目。

四、期末結賬后，本科目應無余額。

財務報表編制說明

一、資產負債表編制說明

（一）本表反映事業單位在某一特定日期全部資產、負債和凈資產的情況。

（二）本表“年初余額”欄內各項數字，應當根據上年年末資產負債表“期末余額”欄內數字填列。如果本資產負債表規定的各個項目的名稱和內容同上不相一致，應對上年年末

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資產負債表各項目的名稱和數字按照本的規定進行調整，填入本表“年初余額”欄內。

（三）本表“期末余額”欄各項目的內容和填列方法：

1.資產類項目

（1）“貨幣資金”項目，反映事業單位期末庫存現金、銀行存款和零余額賬戶用款額度的合計數。本項目應當根據“庫存現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”科目的期末余額合計填列。

（2）“短期投資”項目，反映事業單位期末持有的短期投資成本。本項目應當根據“短期投資”科目的期末余額填列。

（3）“財政應返還額度”項目，反映事業單位期末財政應返還額度的金額。本項目應當根據“財政應返還額度”科目的期末余額填列。

（4）“應收票據”項目，反映事業單位期末持有的應收票據的票面金額。本項目應當根據“應收票據”科目的期末余額填列。

（5）“應收賬款”項目，反映事業單位期末尚未收回的應收賬款余額。本項目應當根據“應收賬款”科目的期末余額填列。

（6）“預付賬款”項目，反映事業單位預付給商品或者勞務供應單位的款項。本項目應當根據“預付賬款”科目的期末余額填列。

（7）“其他應收款”項目，反映事業單位期末尚未收回的其他應收款余額。本項目應當根據“其他應收款”科目的期末余額填列。

（8）“存貨”項目，反映事業單位期末為開展業務活動及其他活動耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產標準的用具、裝具、動植物等的實際成本。本項目應當根據“存貨”科目的期末余額填列。

（9）“其他流動資產”項目，反映事業單位除上述各項之外的其他流動資產，如將在1年內（含1年）到期的長期債券投資。本項目應當根據“長期投資”等科目的期末余額分析填列。（10）“長期投資”項目，反映事業單位持有時間超過1年（不含1年）的股權和債權性質的投資。本項目應當根據“長期投資”科目期末余額減去其中將于1年內（含1年）到期的長期債券投資余額后的金額填列。

（11）“固定資產”項目，反映事業單位期末各項固定資產的賬面價值。本項目應當根據“固定資產”科目期末余額減去“累計折舊”科目期末余額后的金額填列。

“固定資產原價”項目，反映事業單位期末各項固定資產的原價。本項目應當根據“固定資產”

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科目的期末余額填列。

“累計折舊”項目，反映事業單位期末各項固定資產的累計折舊。本項目應當根據“累計折舊”科目的期末余額填列。

（12）“在建工程”項目，反映事業單位期末尚未完工交付使用的在建工程發生的實際成本。本項目應當根據“在建工程”科目的期末余額填列。

（13）“無形資產”項目，反映事業單位期末持有的各項無形資產的賬面價值。本項目應當根據“無形資產”科目期末余額減去“累計攤銷”科目期末余額后的金額填列。

“無形資產原價”項目，反映事業單位期末持有的各項無形資產的原價。本項目應當根據“無形資產”科目的期末余額填列。

“累計攤銷”項目，反映事業單位期末各項無形資產的累計攤銷。本項目應當根據“累計攤銷”科目的期末余額填列。

（14）“待處理財產損溢”項目，反映事業單位期末待處臵資產的價值及處臵損溢。本項目應當根據“待處理財產損溢”科目的期末借方余額填列；如“待處理財產損溢”科目期末為貸方余額，則以“-”號填列。

（15）“非流動資產合計”項目，按照“長期投資”、“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”、“待處理財產損溢”項目金額的合計數填列。

2.負債類項目

（16）“短期借款”項目，反映事業單位借入的期限在1年內（含1年）的各種借款。本項目應當根據“短期借款”科目的期末余額填列。

（17）“應繳稅費”項目，反映事業單位應交未交的各種稅費。本項目應當根據“應繳稅費”科目的期末貸方余額填列；如“應繳稅費”科目期末為借方余額，則以“-”號填列。

（18）“應繳國庫款”項目，反映事業單位按規定應繳入國庫的款項（應繳稅費除外）。本項目應當根據“應繳國庫款”科目的期末余額填列。

（19）“應繳財政專戶款”項目，反映事業單位按規定應繳入財政專戶的款項。本項目應當根據“應繳財政專戶款”科目的期末余額填列。

（20）“應付職工薪酬”項目，反映事業單位按有關規定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。本項目應當根據“應付職工薪酬”科目的期末余額填列。

（21）“應付票據”項目，反映事業單位期末應付票據的金額。本項目應當根據“應付票據”科目的期末余額填列。

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（22）“應付賬款”項目，反映事業單位期末尚未支付的應付賬款的金額。本項目應當根據“應付賬款”科目的期末余額填列。

（23）“預收賬款”項目，反映事業單位期末按合同規定預收但尚未實際結算的款項。本項目應當根據“預收賬款”科目的期末余額填列。

（24）“其他應付款”項目，反映事業單位期末應付未付的其他各項應付及暫收款項。本項目應當根據“其他應付款”科目的期末余額填列。

（25）“其他流動負債”項目，反映事業單位除上述各項之外的其他流動負債，如承擔的將于1年內（含1年）償還的長期負債。本項目應當根據“長期借款”、“長期應付款”等科目的期末余額分析填列。

（26）“長期借款”項目，反映事業單位借入的期限超過1年（不含1年）的各項借款本金。本項目應當根據“長期借款”科目的期末余額減去其中將于1年內（含1年）到期的長期借款余額后的金額填列。

（27）“長期應付款”項目，反映事業單位發生的償還期限超過1年（不含1年）的各種應付款項。本項目應當根據“長期應付款”科目的期末余額減去其中將于1年內（含1年）到期的長期應付款余額后的金額填列。

3.凈資產類項目

（28）“事業基金”項目，反映事業單位期末擁有的非限定用途的凈資產。本項目應當根據“事業基金”科目的期末余額填列。

（29）“非流動資產基金”項目，反映事業單位期末非流動資產占用的金額。本項目應當根據“非流動資產基金”科目的期末余額填列。

（30）“專用基金”項目，反映事業單位按規定設臵或提取的具有專門用途的凈資產。本項目應當根據“專用基金”科目的期末余額填列。

（31）“財政補助結轉”項目，反映事業單位滾存的財政補助結轉資金。本項目應當根據“財政補助結轉”科目的期末余額填列。

（32）“財政補助結余”項目，反映事業單位滾存的財政補助項目支出結余資金。本項目應當根據“財政補助結余”科目的期末余額填列。

（33）“非財政補助結轉”項目，反映事業單位滾存的非財政補助專項結轉資金。本項目應當根據“非財政補助結轉”科目的期末余額填列。

（34）“非財政補助結余”項目，反映事業單位自年初至報告期末累計實現的非財政補助結余

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彌補以前經營虧損后的余額。本項目應當根據“事業結余”、“經營結余”科目的期末余額合計填列；如“事業結余”、“經營結余”科目的期末余額合計為虧損數，則以“-”號填列。在編制資產負債表時，本項目金額一般應為“0”；若不為“0”，本項目金額應為“經營結余”科目的期末借方余額（“-”號填列）。

“事業結余”項目，反映事業單位自年初至報告期末累計實現的事業結余。本項目應當根據“事業結余”科目的期末余額填列；如“事業結余”科目的期末余額為虧損數，則以“-”號填列。在編制資產負債表時，本項目金額應為“0”。

“經營結余”項目，反映事業單位自年初至報告期末累計實現的經營結余彌補以前經營虧損后的余額。本項目應當根據“經營結余”科目的期末余額填列；如“經營結余”科目的期末余額為虧損數，則以“-”號填列。在編制資產負債表時，本項目金額一般應為“0”；若不為“0”，本項目金額應為“經營結余”科目的期末借方余額（“-”號填列）。

二、收入支出表編制說明

（一）本表反映事業單位在某一會計期間內各項收入、支出和結轉結余情況，以及年末非財政補助結余的分配情況。

（二）本表“本月數”欄反映各項目的本月實際發生數。在編制收入支出表時，應當將本欄改為“上年數”欄，反映上各項目的實際發生數；如果本收入支出表規定的各個項目的名稱和內容同上不一致，應對上收入支出表各項目的名稱和數字按照本的規定進行調整，填入本收入支出表的“上年數”欄。

本表“本年累計數”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發生數。編制收入支出表時，應當將本欄改為“本年數”。

（三）本表“本月數”欄各項目的內容和填列方法： 1.本期財政補助結轉結余

（1）“本期財政補助結轉結余”項目，反映事業單位本期財政補助收入與財政補助支出相抵后的余額。本項目應當按照本表中“財政補助收入”項目金額減去“事業支出（財政補助支出）”項目金額后的余額填列。

（2）“財政補助收入”項目，反映事業單位本期從同級財政部門取得的各類財政撥款。本項目應當根據“財政補助收入”科目的本期發生額填列。

（3）“事業支出（財政補助支出）”項目，反映事業單位本期使用財政補助發生的各項事業支出。本項目應當根據“事業支出——財政補助支出”科目的本期發生額填列，或者根據“事業

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支出——基本支出（財政補助支出）”、“事業支出——項目支出（財政補助支出）”科目的本期發生額合計填列。2.本期事業結轉結余

（4）“本期事業結轉結余”項目，反映事業單位本期除財政補助收支、經營收支以外的各項收支相抵后的余額。本項目應當按照本表中“事業類收入”項目金額減去“事業類支出”項目金額后的余額填列；如為負數，以“-”號填列。

（5）“事業類收入”項目，反映事業單位本期事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入的合計數。本項目應當按照本表中“事業收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”項目金額的合計數填列。

“事業收入”項目，反映事業單位開展專業業務活動及其輔助活動取得的收入。本項目應當根據“事業收入”科目的本期發生額填列。

“上級補助收入”項目，反映事業單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。本項目應當根據“上級補助收入”科目的本期發生額填列。

“附屬單位上繳收入”項目，反映事業單位附屬獨立核算單位按照有關規定上繳的收入。本項目應當根據“附屬單位上繳收入”科目的本期發生額填列。

“其他收入”項目，反映事業單位除財政補助收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入以外的其他收入。本項目應當根據“其他收入”科目的本期發生額填列。“捐贈收入”項目，反映事業單位接受現金、存貨捐贈取得的收入。本項目應當根據“其他收入”科目所屬相關明細科目的本期發生額填列。

（6）“事業類支出”項目，反映事業單位本期事業支出（非財政補助支出）、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、其他支出的合計數。本項目應當按照本表中“事業支出（非財政補助支出）”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助支出”、“其他支出”項目金額的合計數填列。“事業支出（非財政補助支出）”項目，反映事業單位使用財政補助以外的資金發生的各項事業支出。本項目應當根據“事業支出——非財政專項資金支出”、“事業支出——其他資金支出”科目的本期發生額合計填列，或者根據“事業支出——基本支出（其他資金支出）”、“事業支出——項目支出（非財政專項資金支出、其他資金支出）”科目的本期發生額合計填列。“上繳上級支出”項目，反映事業單位按照財政部門和主管部門的規定上繳上級單位的支出。本項目應當根據“上繳上級支出”科目的本期發生額填列。

“對附屬單位補助支出”項目，反映事業單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發生的支出。本項目應當根據“對附屬單位補助支出”科目的本期發生額填列。

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“其他支出”項目，反映事業單位除事業支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經營支出以外的其他支出。本項目應當根據“其他支出”科目的本期發生額填列。3.本期經營結余

（7）“本期經營結余”項目，反映事業單位本期經營收支相抵后的余額。本項目應當按照本表中“經營收入”

營支出”項目金額后的余額填列；如為負數，以“-”號填列。

（8）“經營收入”項目，反映事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入。本項目應當根據“經營收入”科目的本期發生額填列。

（9）“經營支出”項目，反映事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發生的支出。本項目應當根據“經營支出”科目的本期發生額填列。4.彌補以前虧損后的經營結余

（10）“彌補以前虧損后的經營結余”項目，反映事業單位本實現的經營結余扣除本年初未彌補經營虧損后的余額。本項目應當根據“經營結余”科目年末轉入“非財政補助結余分配”科目前的余額填列；如該年末余額為借方余額，以“-”號填列。5.本年非財政補助結轉結余

（11）“本年非財政補助結轉結余”項目，反映事業單位本年除財政補助結轉結余之外的結轉結余金額。如本表中“彌補以前虧損后的經營結余”項目為正數，本項目應當按照本表中“本期事業結轉結余”、“彌補以前虧損后的經營結余”項目金額的合計數填列；如為負數，以“-”號填列。如本表中“彌補以前虧損后的經營結余”項目為負數，本項目應當按照本表中“本期事業結轉結余”項目金額填列；如為負數，以“-”號填列。

（12）“非財政補助結轉”項目，反映事業單位本年除財政補助收支外的各專項資金收入減去各專項資金支出后的余額。本項目應當根據“非財政補助結轉”科目本年貸方發生額中專項資金收入轉入金額合計數減去本年借方發生額中專項資金支出轉入金額合計數后的余額填列。6.本年非財政補助結余

（13）“本年非財政補助結余”項目，反映事業單位本年除財政補助之外的其他結余金額。本項目應當按照本表中“本年非財政補助結轉結余”項目金額減去“非財政補助結轉”項目金額后的金額填列；如為負數，以“-”號填列。

（14）“應繳企業所得稅”項目，反映事業單位按照稅法規定應繳納的企業所得稅金額。本項目應當根據“非財政補助結余分配”科目的本年發生額分析填列。

（15）“提取專用基金”項目，反映事業單位本年按規定提取的專用基金金額。本項目應當根

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據“非財政補助結余分配”科目的本年發生額分析填列。7.轉入事業基金

（16）“轉入事業基金”項目，反映事業單位本年按規定轉入事業基金的非財政補助結余資金。本項目應當按照本表中“本年非財政補助結余”項目金額減去“應繳企業所得稅”、“提取專用基金”項目金額后的余額填列；如為負數，以“-”號填列。

上述（10）至（16）項目，只有在編制收入支出表時才填列；編制月度收入支出表時，可以不設臵此7個項目。

三、財政補助收入支出表編制說明

（一）本表反映事業單位某一會計財政補助收入、支出、結轉及結余情況。

（二）本表“上年數”欄內各項數字，應當根據上財政補助收入支出表“本年數”欄內數字填列。

（三）本表“本年數”欄各項目的內容和填列方法：

1.“年初財政補助結轉結余”項目及其所屬各明細項目，反映事業單位本年初財政補助結轉和結余余額。各項目應當根據上財政補助收入支出表中“年末財政補助結轉結余”項目及其所屬各明細項目“本年數”欄的數字填列。

2.“調整年初財政補助結轉結余”項目及其所屬各明細項目，反映事業單位因本年發生需要調整以前財政補助結轉結余的事項，而對年初財政補助結轉結余的調整金額。各項目應當根據“財政補助結轉”、“財政補助結余”科目及其所屬明細科目的本年發生額分析填列。如調整減少年初財政補助結轉結余，以“-”號填列。

3.“本年歸集調入財政補助結轉結余”項目及其所屬各明細項目，反映事業單位本取得主管部門歸集調入的財政補助結轉結余資金或額度金額。各項目應當根據“財政補助結轉”、“財政補助結余”科目及其所屬明細科目的本年發生額分析填列。

4.“本年上繳財政補助結轉結余”項目及其所屬各明細項目，反映事業單位本按規定實際上繳的財政補助結轉結余資金或額度金額。各項目應當根據“財政補助結轉”、“財政補助結余”科目及其所屬明細科目的本年發生額分析填列。

5.“本年財政補助收入”項目及其所屬各明細項目，反映事業單位本從同級財政部門取得的各類財政撥款金額。各項目應當根據“財政補助收入”科目及其所屬明細科目的本年發生額填列。

6.“本年財政補助支出”項目及其所屬各明細項目，反映事業單位本發生的財政補助支出

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金額。各項目應當根據“事業支出”科目所屬明細科目本年發生額中的財政補助支出數填列。7.“年末財政補助結轉結余”項目及其所屬各明細項目，反映事業單位截至本年末的財政補助結轉和結余余額。各項目應當根據“財政補助結轉”、“財政補助結余”科目及其所屬明細科目的年末余額填列。

四、附注

事業單位的會計報表附注至少應當披露下列內容：

（一）遵循《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》的聲明；

（二）單位整體財務狀況、業務活動情況的說明；

（三）會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構成、增減變動情況等；

（四）重要資產處臵情況的說明；

（五）重大投資、借款活動的說明；

（六）以名義金額計量的資產名稱、數量等情況，以及以名義金額計量理由的說明；

（七）以前結轉結余調整情況的說明；

（八）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

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第五篇：事業單位會計科目使用說明

事業單位會計科目使用說明

實行財政國庫集中支付改革后，事業單位的會計核算仍執行現行的《事業單位會計制度》，并根據核算的需要在《事業單位會計制度》資產類增設“零余額帳戶用款額度”科目進行會計核算。有關的會計科目使用說明如下：

（一）資產類

第101號科目 現 金

本科目核算事業單位的庫存現金（見行政單位現金科目使用說明）。第105號科目 應收票據

本科目核算事業單位因從事經營活動銷售產品而收到的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。

第106號科目 應收賬款

1、本科目核算事業單位因提供勞務、開展有償服務及銷售產品等業務應收取的款項。

2、發生應收賬款時，借記本科目，貸記“經營收入”、“其他收入”等科目；收到款項時，借記“其他應收款－往來結算專戶"，貸記本科目。本科目借方余額反映待結算應收賬款的累計數。

3、本科目應按債務單位或個人名稱設置明細賬。第107號科目 零余額帳戶用款額度

1、本科目核算實行國庫集中收付改革的事業單位的財政授權支付額度的下達與支取情況。

2、單位收到財政下達的授權支付額度，借記本科目，貸記“財政補助收入”等科目，在財政授權支付額度內提取和支取款項時，借記“現金”、“事業支出”等科目，貸記本科目。具體使用方法和注意問題同行政單位會計科目使用說明。

第108號科目 預付賬款

1、本科目核算按照購貨、勞務合同規定預付給供應單位的款項。

2、事業單位預付款項時，借記本科目，貸記“現金”科目。收到所購物品或勞務結算時，根據發票賬單等所列的金額，借記“材料”等科目，貸記本科目。

3、本科目應按供應單位名稱設置明細賬。第110號科目 其他應收款

1、本科目核算事業單位除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他應收、暫付款項。包括借出款、備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。

2、發生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結算的應收款項。

3、本科目應按其他應收款的項目和債務人設置明細賬。如前例4：某同志借支差旅費2500元 借：其他應收款－某同志2500 貸：現金2500 第115號科目 材 料

1、本科目核算事業單位庫存的物資材料以及達不到固定資產標準的工具、器具、低值易耗品等，事業單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進時直接列作支出，不適用本科目。

2、材料入賬價值的確認、科目使用方法，同行政單位庫存材料科目。

3、事業單位的材料，每年至少盤點一次，發生盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢出或損耗，按照實際成本，作增加或減少材料處理，其中屬于經營用材料同時相應沖減或增加“經營支出”，屬于事業用材料應沖減或增加“事業支出”。

4、本科目期未借方余額為事業單位材料的實際庫存數。

55、本科目應按照材料的保管地點、材料的種類和規格設置明細賬，并根據材料的收、發憑證逐筆登記。

第116號科目 產成品

1、本科目核算事業單位生產并已驗收入庫產品的實際成本。從事勞務活動的單位，其勞務成果可視同產成品核算。

2、生產完成驗收入庫的產成品，借記本科目，貸記“成本費用”科目。產品出庫稍售時，按先進先出法或加權平均法計算實際成本，借記“事業支出”或“經營支出”科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映庫存產成品的實際成本。

3、清查盤點出現成品盤盈或盤虧，作增加或減少產成品處理。盤盈時，借記本科目，貸記“事業支出”或“經營支出”科目；盤虧時，借記“事業支出”或“經營支出”科目，貸記本科目。

4、本科目應按產成品的種類、品種和規模設置明細賬。第117號科目 對外投資

本科目核算事業單位通過各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。本科目應按債券種類和投資對象進行明細核算。

第120號科目 固定資產

本科目核算事業單位固定資產的原價（具體科目使用同行政單位固定資產科目）。一般情況下，事業單位的固定資產必須同時具備兩個條件：一是單位價值在規定標準以上；二是使用年限在一年以上。根據《事業單位財務規則》規定，事業單位的固定資產，一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上（含500元和800元）。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資也應作為固定資產進行核算。

第124號 無形資產

1、本科目核算事業單位的專利權、非專利技術、著作權、商標權、土地使用權、商譽等各種無形資產的價值。

2、事業單位購入或自行開發并按法律程序申請取得無形資產應按實際支出數，借記本科目，憑記“零余額帳戶用款額度”等科目。

3、各種無形資產應合理攤銷。不實行內部成本核算的事業單位，其購入和自行開發的無形資產攤銷時，應一次記入“事業支出”科目，借記“事業支出”科目，貸記本科目。對于實行內部成本核算的事業單位，其無形資產應在受益期內分期攤銷，攤銷時借記“經營支出”科目，貸記本科目。

4、科目的期未余額為尚未攤銷的無形資產價值。

5、本科目應按無形資產類別設明細賬。

（二）負債類

第201號科目 借入款項

1、本科目核算事業單位從財政部門、上級主管部門、金融機構借入的有償使用的款項。

2、借入款項時，借記“其他應收款－往來結算戶”，貸記本科目；歸還本金時，借記本科目，貸記“現金”，支付借款利息時，借記“事業支出”、“經營支出”科目，貸記“現金”等科目。

3、本科目貸方余額反映尚未歸還的借入款余額。

4、本科目應按債權單位設置明細賬。

例16：某事業單位向張三借款50000元，向某信用社借款200000元，憑現金繳款單、往來收據、信用社借款憑條

借：其他應收款－往來結算專戶250000 貸：借入款項－張三50000 3

－某信用社200000 例17：某單位收到往來結算專戶下達額度25000，憑授權支付到帳通知書 借：零余額帳戶用款額度25000 貸：其他應收款－往來結算專戶25000 例18：年終支付借款利息20000元，轉帳支出，憑授權支付憑證回單和利息清算憑條 借：事業支出－基本支出－債務利息支出－預算內－授權支付20000 貸：零余額帳戶用款額度20000 第202號科目 應付票據

本科目核算事業單位對外發生債務時所開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

第203號科目 應付賬款

1、本科目核算事業單位因購買材料、物資或接受勞務供應付給供應單位的款項。本科目適用于實行內部成本核算的事業單位。

2、單位購入材料、物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付時，應根據有關憑證，借記“材料”等有關科目，貸記本科目。單位接受其他提供的勞務而發生的應付未付款項，應根據供應單位提供的發票賬單，借記有關支出（費用）科目，貸記本科目。

3、單位償付應付賬款時，借記本科目，貸記“現金”等科目。單位開出、承兌商業匯票抵沖應付賬款時，借記本科目，貸記“應付票據”科目。

4、本科目應按供應單位設明細賬。第204號 預收賬款

1、本科目核算事業單位按照合同規定向購貨單位或接受勞務單位預收的款項。

2、單位預收賬款繳入往來專戶時，借記“其他應收款－往來結算專戶”科目，貸記本科目；貨物銷售實現（勞務兌現）時，借記本科目，貸記有關收入科目。退回多付的款項，作相反會計分錄。

3、預收賬款業務不多的單位，也可將預收的賬款直接記入“應付賬款”科目的貸方，不設本科目。

4、本科目應按購買單位設置明細賬。第207號科目 其他應付款

1、本科目核算事業單位應付、暫收其他單位或個人的款項，如租入固定資產的租金、存入保證金、應付統籌退休金、個人交存的住房金等。

2、單位發生的各種應付、暫收款項，收到時借記“其他應收款－往來結算專戶”、“事 4 業支出”、“經營支出”等科目，貸記本科目；支付時，借記本科目，貸記“零余額帳戶用款額度”等科目。

3、本科目應按應付、暫收款項的類別或單位、個人設置明細賬。

例19：某單位收到下屬單位技術保證金20000元，代扣下屬單位個人養老金50000元，個人住房公積金30000元繳入往來結算戶，憑現金繳款單和收據

借：其他應收款－往來結算專戶100000 貸：其他應付款－下屬單位保證金20000

－下屬單位養老金50000

－下屬單位住房公積金30000 例20：財政下達上述往來款用款額度100000元，憑授權支付到帳通知書 借：零余額帳戶用款額度100000 貸：其他應收款－往來結算專戶100000 例21：代繳下屬單位個人養老金50000元，住房公積金30000元，憑授權支付憑證回單和收據

借：其他應付款－下屬單位養老金50000

－下屬單位住房公積金30000 貸：零余額帳戶用款額度80000 例22：某事業單位與某餐館結帳18000元，實付3000元，下欠15000元 借：事業支出－基本支出－商品和勞務－招待費－預算內－授權支付18000 貸：現金3000

其他應付款－某餐館15000 第208號科目 應繳預算款

本科目核算事業單位按規定應繳入國家預算的款項（見行政單位應繳預算款科目使用說明）。

第209號科目 應繳財政專戶款

本科目核算事業單位按規定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。應上繳財政專戶的預算外資金范圍按財政部規定辦理（見行政單位應繳財政專戶款科目使用說明）。

第210號科目 應交稅金

1、本科目核算事業單位應交納的各種稅金。各單位應按所交納的稅金種類進行明細核算。其中屬于一般納稅人的事業單位，其應交增值稅明細賬中應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”等專欄。

2、單位一般在月份終了，計算出應交納的稅金（除一般納稅人繳納的增值稅）時，借記“銷售稅金”、“結余分配”等科目，貸記本科目；交納稅金時，借記本科目，貸記“零余額帳戶用款額度”等科目。

3、本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為應交未交的稅金。第211號科目 應付工資（離退休）

核算向職工發放的工資或離退休費，包括事業單位按國家統一規定發放給在職人員的基本工資、年終一次性獎金，以及經國務院或人事部、財政部批準設立的津貼補貼。離退休費包括按國家統一規定發放給離退休人員的離休、退休費及經國務院或人事部、財政部批準設立的津貼補貼。

例23：某單位3月份發放離退休人員工資35000元，其中社保撥入20000元 借：事業支出－基本支出－對家和個支－退休費－預算內－授權支付15000

應付工資－離退休工資20000 貸：應付工資－離退休人員35000 借：應付工資－離退休人員35000 貸：現金35000 第212號科目 應付地方（部門）津貼補貼

核算向職工發放的各類地方（部門）津貼補貼，如誤餐費、97生活補貼、防暑降溫補貼、冬季取暖補貼、縣公務消費辦特批的各類津貼補貼等。

例24：工資發放中心統發某單位2008年3月份工資55000元，其中基本工資40000元，地方津貼補貼15000元，憑代理銀行的直接支付入帳通知書和工資表

①借：事業支出－基本支出－工資福利支出－基本工資－預算內－直接支付40000

－基本支出－工資福利支出－津貼補貼－預算內－直接支付15000 貸：應付工資－在職人員40000 應付地方津貼補貼－在職人員15000 ②借：應付工資－在職人員40000

應付地方津貼補貼－在職人員15000

貸：財政補助收入－基本支出55000 第213號科目 應付其它個人收入

核算向職工發放除“211科目、212科目”以外的其它個人收入，包括節假日補貼、值班補貼、差旅費補助、通訊補貼、物資補助、發放給個人的一次性獎勵等。

在“211應付工資（離退休費）”、“212應付地方（部門）津貼補貼”和“213應付其它個人收入”科目下按“在職人員”、“離休人員”、“退休人員”設二級科目進行明細核算。單位發放工資（離退休費）、地方（部門）津貼補貼、其它個人收入時，借記相應支出科目，貸記“211應付工資（離退休費）”、“212應付地方（部門）津貼補貼”或“213應付其它個人收入”科目，同時借記“211應付工資（離退休費）”、“212應付地方（部門）津貼補貼”或“213應付其它個人收入”科目，貸記“現金”、“財政補助收入”等科目。

例25：某單位2007年底發放節假日補貼20000元，值班補助10000元，通訊費補助5000元，物資補助30000元，先進個人獎金5000元

①借：事業支出－基本支出－其他工資福利－預算外－授權支付70000

貸：應付其他個人收入－在職人員70000 ②借：應付其他個人收入－在職人員70000

貸：現金70000

（三）凈資產類

第301號科目 事業基金

1、本科目核算事業單位擁有的歷年滾存結余資金。本科目應按核算的業務內容下設“一般基金”、“專項基金”和“投資基金”三個明細科目。“一般基金”主要用以核算未限定用途的滾存結余資金；“專項基金”主要用以核算有指定用途的滾存結余資金；“投資基金”用以核算對外投資部分的基金。

2、年終，單位應將當期末分配結余轉入本科目，借記“結余分配”科目，貸記本科目（一般基金）。對于項目已經完成的撥入專款結余，按規定留歸本單位使用的，借記“撥入專款”科目，貸記本科目（一般基金）；對于未完工的項目的撥入專款結余，借記“撥入專款”科目，貸記本科目（專項基金）。

3、用固定資產對外投資時，應按評估價或合同、協議確定的價值，借記“對外投資”科目，貸記本科目（投資基金）；同時按固定資產賬面原價，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。

4、用材料、無形資產對外投資，按“對外投資”科目的有關規定處理。第302號科目 固定基金

本科目核算事業單位因購入、自制、調入、融資租入（有所有權的）、接受捐贈以及盤盈固定資產所形成的基金（同行政單位固定基金科目）。

第303號科目 專用基金

1、本科目核算事業單位按規定提取，設置的有專門用途的資金的收入、支出及結存情況。

2、事業單位專用基金的種類主要包括：職工福利基金、醫療基金、修購基金、住房基金等。

3、提取醫療基金時，借記“事業支出－社會保障費”、“經營支出－社會保障費”等科目，貸記“專用基金－醫療基金”科目。提取修購基金時，借記“事業支出－修繕費。設備購置費”或“經營支出－修繕費、設備購置費”科目，貸記“專用基金－修購基金”科目；清理報廢固定資產殘值變價收入轉入時，借記“其他應收款－往來結算專戶”科目，貸記本科目；支付清理報廢固定資產所發生的清理費用時，借記本科目，貸記“現金”科目。年終，事業單位按規定比例從當年結余計提職工福利基金時，借記“結余分配－職工福利基金”等科目，貸記本科目。

4、使用專用基金時，借記本科目，貸記“現金”等有關科目。

5、期末，本科目貸方余額為單位專用基金結存數。

6、本科目應按專用基金種類設明細帳。第306號科目 事業結余

1、本科目核算事業單位在一定期間除經營收支外各項收支相抵后的余額（不含實行預算外資金結余上繳辦法的預算外資金結余）。

2、期末，計算結余時，應將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業收入”、“財政專戶返還收入”、“其他收入 ”等科目余額轉入本科目，將“撥出經費”、“事業支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金（非經營業務）”、“對附屬單位補助”、“結轉自籌基建”等科目余額轉入本科目。

3、本科目貸方余額為當期實現的結余。

4、終了，單位應將當年結余科目累計余額正數全數轉入“結余分配”科目，結轉后，本科目無余額。

第307號科目 經營結余

1、本科目核算事業單位在一定期間各項經營收入與支出相抵后的余額。

2、期未計算經營結余時，應將“經營收入”科目余額轉入本科目，將“經營支出”、“銷售稅金”等科目余額轉入本科目。

3、本科目貸方余額為實現的經營結余，如為借方余額，則為經營虧損。

4、終了，單位將實現的經營結余全數（正數）轉入“結余分配”科目，結轉后本科目無余額，如為虧損則不結轉，直接沖減事業基金。

第308號科目 結余分配

1、本科目核算事業單位當年結余分配的情況和結果。

2、本科目一般應設置“應交所得稅、“提取專用基金”等明細科目。有所得稅繳納義務的單位計算出應納的所得稅，借記本科目（應交所得稅），貸記“應交稅金”科目。單位計算出應提取的專用基金，借記本科目（提取專用基金），貸記“專用基金”科目。

3、年終，應將當年事業結余和經營結余全數轉入本科目，借記“事業結余”、“經營結余”科目，貸記本科目。

4、本科目貸方余額，為未分配結余。

5、分配后，單位應將當年未分配結余，全數轉入“事業基金－一般基金”科目，借記本科目，貸記“事業基金－一般基金”科目。結轉后，本科目應無余額。

6、單位年終結賬后發生以會計事項的調整或變更，涉及到以前結余的，凡國家有規定的，從其規定；沒有規定的，應直接通過“事業基金”科目進行核算，并在會計報表上加以注明。

例26：某單位2007財政補助收入5250000元，其中基本支出4700000元，項目支出550000元，上級補助收入460000元，財政專戶返還收入260000元，撥入專款2600000元，發生事業支出7100000元，其中基本支出－工資福利3000000元，商品和勞務1980000元，對家庭和個人補助支出450000元，其他資本性支出95000元，項目支出－工資福利190000元，商品和勞務支出50000元，其他資本性支出35000元，專款支出2000000，撥出專款550000元

第一步收入結轉：

借：財政補助收入－基本支出4700000

－項目支出550000

上級補助收入－基本支出460000

財政返還收入260000 貸：事業結余－基本支出5420000

－項目支出550000 第二步支出結轉：

借：事業結余－基本支出5625000

－項目支出275000 貸：事業支出－基本支出－工資福利(到末級)－預算內－直接支出3000000

－基本支出－商品和勞務(到末級)－預算內－授權支付1980000 9

－基本支出－對家和個補助(到末級)－預算內－授權支付450000

－基本支出－其他資本支出(到末級)－預算外－授權支付195000

事業支出－項目支出－工資福利(到末級)－預算內－授權支付190000

－項目支出－商品和勞務(到末級)－預算內－授權支付50000

－項目支出－其他資本支出(到末級)－預算外－授權支付35000 第三步結余轉結余分配：

借：事業結余－基本支出

－205000

－項目支出

275000 貸：結余分配70000 第四步根據有關政策提取所得稅和專項基金如果不須提取直接轉入事業基金： 借：結余分配70000 貸：事業基金－一般基金70000 另外，經營收入和經營支出單獨結轉步驟同上述，撥入專款和專款支出、撥出專款對沖后結轉。如上題：

借：撥入專款2600000 貸：專款支出2000000

撥出專款550000

事業基金－一般基金50000

（四）收入類

第401號科目 財政補助收入

1、本科目核算事業單位按照核定的預算和經費領報關系收到的由財政部門上級單位拔入的各類單位經費。

2、收到財政補助收入時，借記“零余額帳戶用款額度”等科目，貸記本科目；平時本科目貸方余額反映財政補助收入累計數。

3、年終結賬時，將本科目貸方余額全數轉入“事業結余”科目，借記本科目，貸記“事業結余”科目。

4、年終結賬后，本科目無余額。

5、本科目按基本支出和項目支出設置二級科目，再按《2008年政府收支分類科目》的支出功能分類的項級科目設置明細科目。

第403號科目 上級補助收入

1、本科目核算事業單位收到上級單位拔入的非財政補助資金。

2、收到上級補助收入時，借記“零余額帳戶用款額度”科目，貸記本科目。

3、年終將本科目余額全數轉入“事業結余”科目，借記本科目，貸記“事業結余”科目。

4、年終結賬后，本科目無余額。

5、本科目按基本支出和項目支出設置二級科目，按補助資金項目設置明細科目。第404號科目 撥入專款

1、本科目核算事業單位收到財政部門、上級單位或他單位拔入的有指定用途，并需要單獨報帳的專項資金。

2、收到撥款時，借記“零余額帳戶用款額度”科目，貸記本科目；平時，本科目貸方余額反映撥入專款累計數。

3、年終結帳時，對已完工的項目，將本科目與“撥出專款”、“專款支出”科目對沖，借記本科目，貸記“撥出專款”、“專款支出”科目，其余額按撥款單位規定辦理，沒有特別規定的轉入“事業基金－一般基金”。

4、本科目應按資金來源和項目設置明細科目。第405號科目 事業收入

1、本科目核算事業單位開展專業業務活動所取得的收入。

2、收到款項或取得收入時，借記“零余額帳戶用款額度”、“應收賬款”等科目，貸記本科目；對屬于一般納稅人的單位取得收入時，按實際收到的價款扣除增值稅銷項稅額，貸記本科目，按計算出的應交增值稅額，貸記“應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）”。

3、期末，應將本科目余額轉入“事業結余”科目，借記本科目，貸記“事業結余”科目。結轉后本科目應無余額。

4、事業單位應根據事業收入種類或來源，設置明細帳。第406號科目 財政專戶返還收入

1、本科目核算事業單位從財政專戶返還的非稅收入款項。收到從財政專戶返回非稅收入款項時，借記“零余額帳戶用款額度”等科目，貸記本科目。本科目貸方余額反映財政專戶返還收入累計數，年終將本科目余額全數轉入“事業結余”科目，借記本科目，貸記事業結余科目，年終結帳后，本科目無余額。

2、本科目按基本和項目支出設置二級科目，按《2008年政府收支分類科目》的支出功能分類的項級科目設置明細科目。

第409號科目 經營收入

1、本科目核算事業單位在專業業務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入。

2、取得（或確認）經營收入時，借記“零余額帳戶用款額度”、“應收票據”等科目，屬于小規模的納稅人的單位，按實際收到的價款貸記本科目；屬于一般納稅人的單位，按實際收到的價款扣除增值稅銷項稅額，貸記本科目，按計算出的應交增值稅的銷項稅額，貸記“應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）”。

3、期末，應將本科目余額轉入“經營結余”科目，結轉后，本科目無余額。

4、單位可根據收入種類設置明細科目。第412號科目 附屬單位繳款

1、本科目核算事業單位收到附屬單位按規定繳來的款項。

2、單位實際收到款項時，借記“零余額帳戶用款額度”科目，貸記本科目。結轉后，本科目無余額。

3、本科目應按繳款單位設置明細帳。第413號科目 其他收入

1、本科目核算事業單位除上述各項收入以外的其它零星雜項收入。

2、取得時全額繳入預算外資金專戶，其核算方法與預算外資金一樣。

（五）支出類

第501號科目 撥出經費

1、本科目核算事業單位按核定的預算撥付所屬單位的預算資金。

2、事業單位撥出經費時，借記本科目，貸記“零余額帳戶用款額度”等科目。

3、年終，將本科目借方余額全數轉入“事業結余”科目，借記“事業結余”科目，貸記本科目。結轉后本科目無余額。

4、對附屬單位撥付的非財政性補助資金或專項資金不通過本科目核算。

5、本科目應按基本支出和項目支出設置二級科目，按《2008年政府收支分類科目》的支出功能分類的項級科目設置明細科目，并按所屬撥款單位進行部門核算。

第502號科目 撥出專款

1、本科目核算主管部門或上級單位撥給所屬單位的需要單獨報帳的專項資金。

2、撥出專項資金時，借記本科目，貸記“零余額帳戶用款額度”科目。

3、所屬單位報銷專款支出時，應區別情況處理。（1）專項資金如系上級單位撥入的，則借記“撥入專款”科目，貸記本科目。（2）屬于本單位用自有資金設置對所屬單位的專項撥款，按資金渠道借記有關科目，貸記本科目。

4、本科目借方余額為所屬單位尚未報銷數。第503號科目 專款支出

1、本科目核算由財政部門、上級單位和其他單位撥入的指定項目或用途并需要單獨報帳的專項資金的實際支出數。

2、事業單位按指定的項目或用途開支工、料費時，借記本科目，貸記“零余額帳戶用款額度”，“材料”等科目；項目完工向有關部門單獨列報時，借記“撥入專款”科目，貸記本科目。

3、本科目按《2008年政府收支分類科目》的支出經濟分類的類、款科目設置明細科目，并按專款項目進行項目核算。

第504號科目 事業支出

1、本科目核算事業單位開展各項專業業務活動及其輔助活動發生的實際支出。

2、發生事業支出時，借記本科目，貸記“現金”、“零余額帳戶用款額度”等科目。

3、有經營活動的事業單位應正確劃分事業支出和經營支出的界限。對于能分清的支出，要合理歸集，對于不能分清的，應按一定標準進行分配，不得將應列入經營支出的項目列入事業支出，也不得將應列入事業支出的項目列入經營支出。

4、年終，將本科目借方余額轉入“事業結余”科目，借記“事業結余”，貸記本科目。本科目按基本支出和項目支出設置二級科目，按《2008年政府收支分類科目》的支出經濟分類的類、款科目設置明細科目，并按《2008年政府收支分類科目》的支出功能分類的項級科目進行項目核算。

第505號科目 經營支出

1、本科目核算事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發生的各項支出以及實行內部成本核算單位已銷產品實際成本。

2、事業單位發生各項經營支出時，借記本科目，貸記“現金”或有關科目。實行內部成本核算的事業單位結轉已銷經營性勞務成果或產品時，按實際成本借忘本科目，貸記“產成品”科目。

3、期末應將本科目余額全部轉入“經營結余”科目，借記“經營余額”，貸記本科目。

4、本科目按《2008年政府收支分類科目》的支出經濟分類的類、款設置明細科目，再按單位經營業務的主要類別進行項目核算。

第509號科目 成本費用

1、本科目核算實行內部成本核算的事業單位應列入勞務（產品、商品）成本的各項費用。

2、業務活動或經營過程中發生的各項費用，借記本科目，貸記“材料”、“銀行存款”等有關科目；產品驗收入庫時，借記“產成品”科目，貸記本科目。

3、本科目應按經營類別或產品品種設置明細帳。

4、對于成本核算業務較復雜的單位，可根據需要自行設置必要的成本核算項目。第512號科目 銷售稅金

1、本科目核算事業單位提供勞務或銷售產品應負擔的稅金及附加，包括營業稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。

2、月末，事業單位按照規定計算出應負擔的銷售稅金及附加，借記本科目，貸記“應交稅金”。“其他應付款”科目；交納稅金及附加借記“應交稅金”、“其他應付款”，貸記“零余額帳戶用款額度”科目。

3、期末，應將本科目余額轉入“經營結余”或“事業結余”科目，借記“經營結余”或“事業結余”科目。本科目應按產（商）品類別或品種設置明細帳。

第516號 上繳上級支出

1、本科目核算附屬于上級單位的獨立核算單位按規定的標準或比例上繳上級單位的支出。

2、上繳時，借記本科目，貸記“零余額帳戶用款額度”等科目。年終將本科目借方余額全數轉入“事業結余”科目，借記“事業結余”科目，貸記本科目。結帳后，本科目無余額。

第517號科目 對附屬單位補助

1、本科目核算事業單位用非財政預算資金對附屬單位補助發生的支出。

2、對附屬單位補助時，借記本科目，貸記“零余額帳戶用款額度”科目。

3、年終結帳時，將本科目的借方余額全數轉入“事業結余”科目，借記“事業結余”科目，貸記本科目。結轉后本科目無余額。

第520號科目 結轉自籌基建

1、本科目核算事業單位經批準用財政補助收入以外的資金安排自籌基本建設，其所籌集并轉存基建專戶的資金。

2、將自籌的基本建設資金轉存基建專戶時，根據轉存數借記本科目，貸記“零余額帳戶用款額度”等。

3、年終結帳時，應將本科目借方余額全數轉入“事業結余”科目，借記“事業結余”，貸記本科目。結轉后，本科目年終無余額。