第一篇：(會計從業考試資料)會計基礎 第一章重點 支付結算概述

第二章 支付結算法律制度

【本章重點】主要支付工具；辦理支付結算的具體要求。開戶單位使用現金的范圍；現金使用的限額；現金收支的基本要求。銀行結算賬戶的分類；銀行結算賬戶的開立、變更和撤銷；各銀行結算賬戶的概念、使用范圍、開戶要求。支票、商業匯票、信用卡、匯兌結算方式的規定。

第一節 支付結算概述

一、支付結算的概念和特征

（一）支付結算的概念（多選）

1.支付結算(狹義)是指單位、個人在社會經濟活動中使用票據、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結算方式進行貨幣給付及資金清算的行為。其主要功能是完成資金從一方當事人向另一方當事人的轉移。

2.銀行、單位和個人是辦理支付結算的主體。

【注意】這里說的銀行，包括銀行、城市信用合作社、農村信用合作社。

單位包括個體工商戶。

3.銀行是支付結算和資金清算的中介機構。

【例題·單選題】根據《支付結算辦法》的規定，下列不屬于支付結算和資金清算中介機構的是（）。

A.銀行

B.城市信用合作社

C.農村信用合作社

D.保險公司

『正確答案』D 『答案解析』支付結算和資金清算中介機構包括銀行、城市信用合作社、農村信用合作社。不包括保險公司。

【例題·多選題】狹義的支付結算是指單位、個人在社會經濟活動中使用（）等支付手段進行貨幣給付及資金清算的行為。

A.現金

B.票據

C.信用卡

D.匯兌

『正確答案』BCD 『答案解析』狹義的支付結算是指單位、個人在社會經濟活動中使用票據、信用卡、匯兌等支付手段進行貨幣給付及資金清算的行為。

（二）支付結算的特征

1.支付結算必須通過中國人民銀行批準的金融機構進行，未經中國人民銀行批準的非銀行金融機構和其他單位不得作為中介機構經營支付結算業務；

2.支付結算是一種要式行為；

3.支付結算的發生取決于委托人的意志；

4.支付結算實行統一管理和分級管理相結合的管理體制；

統一管理——中國人民銀行總行；

分級管理——中國人民銀行各地分支行。

5.支付結算必須依法進行。

二、支付結算的基本原則（★多選題）

1.恪守信用，履約付款；

2.誰的錢進誰的賬，由誰支配；(誰指的是存款人)

3.銀行不墊款。

【例題·判斷題】銀行在辦理結算過程中，必要時可為結算當事人墊付部分款項。（）

『正確答案』×

『答案解析』支付結算的基本原則之一：銀行不墊款。

【例題·多選題】下列各項中，屬于支付結算時應遵循的原則有（）。

A.恪守信用，履約付款原則

B.誰的錢進誰的賬，由誰支配原則

C.銀行不墊款原則

D.存款信息保密原則

『正確答案』ABC 『答案解析』支付結算時應遵循的原則有：恪守信用，履約付款；誰的錢進誰的賬，由誰支配；銀行不墊款。

三、支付結算的主要支付工具

四、支付結算的主要法律依據

《票據法》、《票據管理實施辦法》、《支付結算辦法》、《中國人民銀行銀行卡業務管理辦法》、《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》、《異地托收承付結算辦法》、《電子支付指引（第一號）》等。

五、辦理支付結算的具體要求（★★★）

（一）辦理支付結算的基本要求

1.單位、個人和銀行辦理支付結算，必須使用按中國人民銀行統一規定印制的票據和結算憑證。未使用按中國人民銀行統一規定印制的票據，票據無效；未使用中國人民銀行統一規定格式的結算憑證，銀行不予受理。

2.單位、個人和銀行應當按照《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》的規定開立、使用賬戶。除國家法律、行政法規另有規定外，銀行不得為任何單位或者個人查詢賬戶情況，不得為任何單位或者個人凍結、扣劃款項，不得停止單位、個人存款的正常支付。

【例題·判斷題】銀行一律不得為任何單位或者個人查詢賬戶情況，不得為任何單位或者個人凍結、扣劃款項，不得停止單位、個人存款的正常支付。（）

『正確答案』×

『答案解析』除國家法律、行政法規另有規定外，銀行不得為任何單位或者個人查詢賬戶情況，不得為任何單位或者個人凍結、扣劃款項，不得停止單位、個人存款的正常支付。

3.票據和結算憑證上的簽章和其他記載事項應當真實，不得偽造、變造。

單位、銀行在票據上的簽章和單位在結算憑證上的簽章，為該單位、銀行的公章加其法定代表人或者其授權的代理人的簽名或蓋章。

【注意】陷阱：發票專用章。

【例題·判斷題】單位在結算憑證上的簽章，為該單位的公章加其法定代表人或者其授權的代理人的簽名或者蓋章。（）

『正確答案』√

4.填寫票據和結算憑證的收款人名稱、出票日期、金額等應當規范。（★★單選、多選、判斷）

（1）單位和銀行的名稱應當記載全稱或者規范化簡稱；

（2）票據的出票日期必須按要求使用中文大寫；

（3）票據和結算憑證金額以中文大寫和阿拉伯數碼同時記載，兩者必須一致，兩者不一致的票據無效；兩者不一致的結算憑證，銀行不予受理。

【例題·判斷題】票據和結算憑證金額應以中文大寫和阿拉伯數碼同時記載，兩者必須一致，否則銀行不予受理。（）

『正確答案』√

（4）票據和結算憑證的金額、出票簽發日期、收款人名稱不得更改，更改的票據無效；更改的結算憑證，銀行不予受理。

（5）對票據和結算憑證上的其他記載事項（如用途），原記載人可以更改，更改時應當由原記載人在更改處簽章證明。

（【例題·多選題】根據《支付結算辦法》的規定，下列各項中，屬于銀行不予受理的有）。

A.更改金額的票據

B.出票日期用小寫填寫的票據

C.中文大寫金額和阿拉伯數碼不一致的票據 D.中文大寫出票日期未按要求填寫的票據

『正確答案』ABC 『答案解析』中文大寫出票日期未按要求填寫的票據，銀行給予受理，但由此引起的一切法律后果由出票人自行承擔。

【例題·單選題】根據《支付結算辦法》的規定，下列各項中，不會導致票據無效的是（）。

A.原記載人更改金額，并在更改處簽章證明

B.原記載人更改出票日期，并在更改處簽章證明

C.原記載人更改票據用途，并在更改處簽章證明

D.原記載人更改收款人名稱，并在更改處簽章證明

『正確答案』C 『答案解析』票據和結算憑證的金額、出票或簽發日期、收款人名稱不得更改，更改的票據無效，更改的結算憑證，銀行不予受理。對票據和結算憑證上的其他記載事項（如用途），原記載人可以更改，更改時應當由原記載人在更改處簽章證明。

（6）少數民族地區和外國駐華使領館根據實際需要，金額大寫可以使用少數民族文字或者外國文字記載。

（二）填寫票據和結算憑證的基本要求（★多選題）

1.中文大寫金額數字應用正楷或行書填寫，不得自造簡化字。如果金額數字書寫中使用繁體字，也應受理。

【例題·判斷題】中文大寫金額數字應用正楷或草書填寫，不得自造簡化字。（）

『正確答案』×

『答案解析』中文大寫金額數字應用正楷或行書填寫，不得自造簡化字。

2.中文大寫金額數字到“元”為止的，在“元”之后應寫“整”（或“正”）字；到“角”為止的，在“角”之后可以不寫“整”（或“正”）字；大寫金額數字有“分”的，“分”后面不寫“整”（或“正”）字。

3.中文大寫金額數字前應標明“人民幣”字樣，大寫金額數字應緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。大寫金額數字前未印“人民幣”字樣的，應加填“人民幣”三字。在票據和結算憑證大寫金額欄內不得預印固定的“仟、佰、拾、萬、仟、佰、拾、元、角、分”字樣。

4.阿拉伯小寫金額數字中有“0”時，中文大寫應按照漢語語言規律、金額數字構成和防止涂改的要求進行書寫。舉例如下：（★單選、多選、判斷）

（1）阿拉伯數字中間有“0”時，中文大寫金額要寫“零”字。如￥l409.50，應寫成人民幣壹仟肆佰零玖元伍角。

（2）阿拉伯數字中間連續有幾個“0”時，中文大寫金額中間可以只寫一個“零”字。如￥6007.14，應寫成人民幣陸仟零柒元壹角肆分。

（3）阿拉伯數字萬位或元位是“0”，或者數字中間連續有幾個“0”，萬位、元位也是“0”，但千位、角位不是“0”時，中文大寫金額中可以只寫一個“零”字，也可以不寫零字。如￥1680.32，應寫成人民幣壹仟陸佰捌拾元零叁角貳分，或者寫成人民幣壹仟陸佰捌拾元叁角貳分；又如￥107000.53，應寫成人民幣壹拾萬柒仟元零伍角叁分，或者寫成人民幣壹拾萬零柒仟元伍角叁分。

（4）阿拉伯金額數字角位是“0”，而分位不是“0”時，中文大寫金額“元”后面應寫“零”字。如￥l6409.02，應寫成人民幣壹萬陸仟肆佰零玖元零貳分；又如￥325.04，應寫成人民幣叁佰貳拾伍元零肆分。

5.阿拉伯小寫金額數字前面，均應填寫人民幣符號“￥”。阿拉伯小寫金額數字要認真填寫，不得連寫分辨不清。

6.票據的出票日期必須使用中文大寫。（★★）

在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應在其前面加“壹”。如2月12日，應寫成零貳月壹拾貳日；10月20日，應寫成零壹拾月零貳拾日。

7.票據出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規范填寫的，銀行可予受理；但由此造成損失的，由出票人自行承擔。（★★）

【例題·判斷題】票據出票日期使用小寫的，銀行可以受理，但由此造成的損失由出票人承擔。（）

『正確答案』× 『答案解析』票據出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規范填寫的，銀行可予受理；但由此造成損失的，由出票人自行承擔。

【例題·單選題】某單位于2012年10月19開出一張支票。下列有關支票日期的寫法中，符合要求的是（）。

A.貳零壹貳年拾月玖日

B.貳零壹貳年壹拾月壹拾玖日

C.貳零壹貳年零壹拾月拾玖日

D.貳零壹貳年零壹拾月壹拾玖日

『正確答案』D 『答案解析』正確寫法是：貳零壹貳年零壹拾月壹拾玖日。

【例題·單選題】填寫票據金額時，￥10056.00應寫成（）。

A.壹萬零伍拾陸元

B.人民幣壹萬零伍拾陸元整

C.人民幣壹萬零零伍拾陸元整

D.人民幣一萬零五拾六元整

『正確答案』B 『答案解析』￥10056.00應寫成人民幣壹萬零伍拾陸元整。

【例題·多選題】下列各項中，表述正確的有（）。

A.票據中的中文大寫金額數字應用正楷或行書填寫

B.票據中的中文大寫金額數字前應標明“人民幣”字樣

C.票據的出票日期可以使用小寫填寫

D.票據中的中文大寫金額數字到“元”為止的，在“元”之后，應寫“整”或“正”字

『正確答案』ABD 『答案解析』票據的出票日期必須使用中文大寫。

【例題·單選題】下列各項中，不符合票據和結算憑證填寫要求的是（）。

A.中文大寫金額數字到“角”為止，在“角”之后沒有寫“整”字

B.票據的出票日期使用阿拉伯數字填寫

C.阿拉伯小寫金額數字前填寫了人民幣符號

D.1月15日出票的票據，票據的出票日期欄填寫為“零壹月壹拾伍日”

『正確答案』B 『答案解析』票據的出票日期必須使用中文大寫。

【本節重點掌握】

1.支付結算的定義：（主要掌握有幾種支付結算方式）； 2.支付結算的基本原則（3點）； 3.辦理支付結算的具體要求。出票日期； 中文大寫。

第二篇：會計從業考試復習重點

庫存現金盤盈 批準前：借庫存現金 貸待處理。批準后1屬于支付給有關人員或單位的 借待處理 貸其他應收款2屬于無法查明原因的 借待處理 貸營業外收入盤虧 批準前：借待處理 貸庫存現金 批準后1屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分 借其他應收款 貸待處理2屬于無法查明原因的 借管理費用 貸待處理 3屬于自然災害的 借營業外支出 貸待處理 存貨盤盈 批準前：借原材料 庫存商品等 貸待處理 批準后：借待處理 貸管理費用盤虧 批準前：借待處理 貸原材料 庫存商品 批準后1屬于定額內損耗以及存貨日常手法計量上的差錯 借管理費用 貸待處理 2屬于應有過失人賠償的損失 借其他應收款 貸待處理 3屬于自然災害等不可抗因素而發生的存貨損失 借營業外支出 貸待處理固定資產的盤盈 借 固定資產 貸 以前損益調整盤虧審批前 借待處理 累計折舊 貸固定資產 審批后 1過失人及保險公司應賠償額 借其他應收款 貸待處理 2盤虧固定資產的原價扣除累計折舊和過失人及保險公司賠償的差額 借營業外支出 貸待處理利潤 營業利潤=營業收入(主營業務收入+其他業務收入)—營業成本（主營業務成本+其他業務成本）-營業稅金及附加-銷售-管理-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出 凈利潤=利潤總額-所得稅費用固定資產折舊計算 凈殘值=原價*凈殘值率 應計提折舊額=原價-凈殘值 年折舊率=1/預計使用壽命年*100% 月折舊率=原價*（1-殘值率）*1/(年*12)分錄借制造管理銷售費用 貸累計折舊轉銷固定資產價值借固定資產清理 累計折舊 貸 固定資產 收到變賣價款 借 銀存 貸固定資產清理 應交稅費 結轉處置固定資產利得或損失 借固定資產清理 貸營業外收入短期借款計提利息 借財務費用 貸應付利息 償還利息 借應付利息 貸銀行存款主營業務收入 借銀存 應收等 貸主營業務收入 應交稅費 結轉成本 借主營業務成本 貸庫存商品壞賬準備的計算應計提的壞賬準備=應收賬款余額*壞賬準備計提率-（或+）壞賬準備科目的貸方（借方）余額計提壞賬準備分錄借資產減值損失 貸壞賬準備 確認為壞賬準備借壞賬準備 貸應收賬款實際成本核算1材料尚在途中 借在途物資 貸銀存 應付2材料檢驗入庫 借原材料 貸在途物資3購買材料直接驗收入庫 借原材料 貸銀存 應付計劃成本核算1購買時 借材料采購（實際購買價）應交進項稅 貸銀存2入庫時 超支 借原材料（計劃成本）材料成本差異（差價）貸材料采購（實際購買價）入庫時節約 借原材料（計劃成本）貸材料采購（實際購買）材料成本差異（差額）制造費用分配率=費用總數/工時總數=每工時的錢數會計等式1資增資減 從銀行提取現金2資增負增 借入短期借款 3資增所增 收到投資4資減負減 償還借款 5資減所減 股權撤資6負增負減 已到期的應付票據無力支付轉為應付賬款7負增所減 宣布分配股利8所增負減 負債轉投資9所增所減 資本公積轉增資本會計分錄 資產類庫存現金 銀存 其他貨幣資金 交易性金融資產 應收票據 應收賬款 預付賬款 應收股利 應收利息 其他應收款 壞賬準備 材料采購 在途物資 原材料 材料成本差異 庫存商品 發出商品 商品經銷差價 委托加工物資 存貨跌價準備 持有至到期投資 持有至到期投資減值準備 可供出售金融資產 長期股權投資 長期股權投資減值準備 投資性房地產 長期應收款 固定資產 累計折舊 固定資產資產減值準備 在建工程 工程物資 固定資產清理 無形資產 累計攤銷 無形資產減值準備 商譽 長期待攤費用 遞延所得稅資產 待處理財產損益負債類 短期借款 應付票據 應付賬款 預收賬款 應付職工薪酬 應交稅費 應付利息 應付股利 其他應付款 長期借款 應付債券 長期應付款 專項應付款 預計負債 遞延所得稅負債 所有者權益類 實收資本 資本公積 盈余公積 本年利潤 利潤分配 成本類 生產成本 制造費用 勞務成本 研發支出 損益類 主營業務收入其他業務收入 公允價值變動損益 投資收益 營業外收入 主營業務成本 其他業務成本 營業稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 資產減值損失 營業外支出 所得稅費用 以前損益調整流動資產 貨幣資金 交易性金融資產 應收票據 應收賬款 預付款項 應收利息 應收股利 其他應收款 存貨 非流動資產 長期投資 固定資產 在建工程 工程物資 無形資產 長期待攤費用 長期股權投資 流動負債 短期借款 應付票據 應付賬款 預收款項 應付職工薪酬 應交稅費 應付利息 應付股利 其他應付款 非流動負債 長期借款 應付債券 長期應付款期末余=期初余+本增發生額-本減發生額

資成費 借加貸減 負所收 借減貸加 費用收入(損益類)結轉后沒有余額

資產成本類 期末借余=期初借余 本期借發生額-本期貸方發生額

負債所有者權益類期末貸余=期初貸余+本期貸方發生額-本期借方發生額

未達賬項的四種情況 企業已收銀行未收 企業已付銀行未付 銀行已收企業未收 銀行已付企業未付賬務處理程序是對會計憑證會計賬簿會計報表按照一定的形式和方法相結合的方式記賬憑證賬務處理程序 優點 簡單明了易于理解，總分類賬可以詳細地反映經濟業務的發生情況 缺點 登記總分類賬的工作量較大 適用范圍 規模小業務少的單位 匯總記賬憑證 優點 可以清晰的反應科目之間的對應關系 更便于核對和分析賬目減少 缺點 編制工作量大 規模大業務多的單位 科目匯總表 優點 減輕了登記總分類賬的工作量，易于理解方便學習，可以做到試算平衡 缺點 不能反映各個賬戶之間的對應關系，不利于賬目進行檢查 經濟業務多的單位留存收益包括盈余公積和未分配利潤歷史成本又稱實際成本就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或者其他等價物 重置成本又稱現行成本是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額 可變現凈值旨在正常的生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值 現值指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性 公允價值指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格會計憑證在終了時可暫由單位會計機構保管一年，期滿后應當移交本單位檔案機構統一保管（簽名或蓋章）會計賬簿的作用記載分類檢查編報（簽名加蓋章）原始憑證有錯誤的應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋其單位印章。金額有錯誤的，應當重開銷售費用包裝保險廣告運輸裝卸財務費用利息收入匯兌損益現金折扣管理費用差旅費印刷費培訓費業務招待費水電費辦公費貨幣資金=庫存現金+銀存+其他貨幣資金固定資產=固資-累計折舊-固定資產減值準備未分配利潤=本年利潤+利潤分配應收=應收明細借+預收明細借-壞賬準備應付=應付明細貸+預付明細貸預收=預收明細貸+應收明細貸預付=預付明細借+應付明細借存貨（包括在途物資）=原材料+材料采購+低值易耗品+庫存商品+周轉材料+委托加工物資+委托代銷商品+生產成本-代銷商品款-存貨跌價準備在建工程=在建-在建減值準備無形資產=無形-累計攤銷-無形減值準備長期待攤費用=長期-將于一年內攤銷的數額應交稅費=增值消費營業所得資源土地商品銷售收入的確認條件1企業已將2企業既沒有3收入的4相關的經濟利益5相關的已發生15年會計憑證類 總賬 明細賬永久財務報告 會計檔案保管 銷毀清冊25年現金日記賬5年銀行對賬單

固定資產卡片三欄式賬簿日記賬總賬債務債權明細賬訂本式賬簿現金日記賬總分類賬銀行日記賬活頁式賬簿明細賬錯賬查找方法差數法尾數法除2法除9法從外單位取得的原始憑證遺失時，應取得原簽發單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼，金額內容等，由經辦單位會計機構負責人，會計主管人員和單位負責人批準后，才能代做原始憑證

行政法規國務院 條例 部門規章財政部 制度辦法規范準則 單位負責人的直系親屬不得擔任會計機構負責人、會計主管人員 后者不得擔任出納 保管期限 永久：會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊、財務報告25年：日記賬5年：固定資產卡片賬3年：月度季度財務報告 15年：會計憑證總賬明細賬 出納不得兼管稽查、會計檔案保管和收入費用（庫存現金銀行存款總賬）債權債務賬目的登記工作一般會計人員辦理交接手續時，會計機構負責人或者主管監交后者交接時，單位負責人監交，必要時主管單位可派人同時監交行政處罰警告罰款沒收違法所得非法財物責令停業停產吊銷從業資格行政處分僅限于國家工作人員有警告記過記大過降級撤職開除刑罰管制拘役有期無期徒刑死刑附加刑罰金剝奪政治權利沒收財產 支付結算的主要法律依據票據法 票據管理實施辦法 支付結算法 現金管理暫行條例 中國人民銀行銀行卡業務管理辦法 人民幣銀行結算賬戶管理辦法 異地托收承付結算辦法 電子支付指引票據的出票日期月1~2月10月加零 日1~9日加零 日11~19日加壹 日102030加零存款人變更資料時，5個工作日向開戶銀行說明銀行2個工作日向中國人民銀行報告支票由出票人簽發 單位和個人可以使用 同城結算 提示付款期限自出票日起10天 支取現金的支票 未補給前的支票不得背書轉讓 劃線支票只轉賬 絕對記載事項：支票的字樣 無條件支付的委托 確定的金額 付款人的名稱 出票日期 出票人簽章支票的辦理要求出票人簽發空頭支票 簽章與預留銀行簽章不符的支票 使用支付密碼的地區 支付密碼錯誤的支票 銀行應予以退票 并按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款，持票人有權要求出票人賠償支票金額2%的賠償金商業匯票由出票人簽發 個人不得使用 由付款人簽發并承兌 絕對記載的事項：匯票字樣（之后同支票）付款期限最長不得超過6個月 提示付款1見票即付 自出票日起1個月內2定日付款 自到期日10日內承兌方式1出票后定期付款 到期日前提示承兌2見票后定期付款 出票日起一個月提示承兌 匯票未按規定期限提示承兌的 持票人喪失對其前手的追索權 見票即付無需承兌 付款人在3日內不做承兌的 承兌有條件的 則視為拒絕承兌背書一種要式行為 匯票必須采取背書方式保證享有追索權和付款請求權 不得附有條件附有條件仍有效銀行匯票由出票銀行簽發的 提示付款期限自出票起一個月內 可以背書轉讓 失票人可以憑人民法院出具的其共享有票據權利的證明銀行本票由出票人簽發 付款期限自出票日起不得超過2個月 可用于轉賬銀行卡準貸記卡的透支期限最長為60天 貸記卡的首月最低還款額不得低于其當月透支金額的10% 單位人民幣可辦理商品交易和勞務供應款項的結算，但不得透支，單位卡不得支取現金 一律從基本存款賬戶轉入 不得繳存現金 免息還款期最長為60天匯兌分為電匯和信匯委托收款結算款限的劃回方式分為郵寄和電報 稅收特征強無償固定性征稅對象分流轉稅：增值消費營業關稅 所得稅：企業所得個人所得稅 財產稅：房產契稅車船稅 資源稅：資源城鎮土地使用稅 行為稅：城市維護建設稅印花稅征收管理的分工體系分工商類：增值消費營業稅 關稅類：關稅征收權限中央稅：關稅消費稅 地方稅：房產車船土地城鎮 中央地方共享稅：增值所得資源稅計稅標準從價稅：增值營業房產稅 從量稅：資源車船土地消費（啤酒·黃酒）復合稅：消費稅（卷煙·白酒）稅法功能作用分：實體法和程序法（中華人民共和國稅收征收管理法 海關法 進出口關稅條例）主權國家行使管轄權不同分：國內國際外國 稅收法律全國人大及其常務委員會制定行政法規國務院規章財政部和稅務總局

稅法的構成要素：納稅義務人 征稅對象 稅率稅率分為：比例（增值營業企業）定額(資源車船稅)累進稅率（超額累進：所得稅 全額累進 超率累進：土地增值稅）稅務登記辦法稅務登記的時間為30天。吊銷撤銷起15日。因住所等變動，30日。

稅款征收查賬（經營規模大）查定（規模小）查驗（納稅人財務制度不健全）核定驗收（不能完整提供納稅資料的納稅人）代扣代繳（零星分散）代收代繳（網絡覆蓋不到）委托征收（按照稅務機關合法的代征證書的要求）定期定額征收（難以查賬征收個體工商戶）稅務行政復議申請60日內做出決定預算法作用：財力保證 調節制約 反映監督 共分為五級 一級政府一級預算構成按照政府級次分：中央和地方 收支管理范圍分：總預算和部分單位預算預算管理的職權全國人民代表大會及其常委：審查批準改變撤銷 中央和地方的草案 全國人民代表大會常委會：中央預算調整方案預算收入按來源劃分1按規定上繳的國有資產收益2專項收入3其他收入4稅收收入預算的編制依據1法律法規2國民經濟和社會發展計劃等3本級政府的預算等4上一預算等5上級政府等預算的審批中央預算由全國人民代表大會審查和批準，地方各級政府預算由本級人民代表大會預算的執行本級財政部門 政府采購法律制度主體范圍：是依靠國家財政資金運作的政府機關 事業 單位和社會團體等 國有企業不屬于政府采購的主體范圍對象貨物，工程和服務原則公平競爭 公正 公開 誠實信用執行模式集中和分散采購

國庫單一賬戶體系的構成國庫單一賬戶，財政部門 預算單位零余額賬戶，預算外資金專戶，特設專戶 職業道德特征：職業，實踐，繼承，多樣作用：促進職業活動的有序進行，對社會道德風尚會產生積極的影響功能：指導，評價，教化主要內容：愛崗敬業（基礎）基本要求：正確認識，熱愛會計工作，安心工作，嚴肅認真，忠于職守 誠實守信 要求：做老實人，保密守信，執業謹慎 廉潔自律（前提，內在要求）要求：樹立正確，公私分明，遵紀守法 客觀公正（理想目標）要求：依法辦事，實事求是，如實反映 堅持準則（核心）要求：熟悉，遵循，敢于提高技能 參與管理 強化服務

會計職業道德教育的形式1接受教育2自我修養（慎獨慎欲，慎省慎微，自警自勵）（題一）建筑公司中標，工程總承包額為8000萬元，該建筑公司將工程中的裝飾工程分包給某裝飾公司，價款為2000萬元，又將工程中的設備安裝工程分包給另一個設備安裝公司，價款為1500萬元.已知建筑業的營業稅率為3%。請分別計算建筑公司承包此項工程應交納和扣交的營業稅稅額。1.建筑公司應交的營業稅=（8000-2000-1500）*3%=135萬 2.應扣交的裝飾公司的營業稅=2000*3%=60萬 3.設備安裝公司營業稅稅額=1500*3%=45萬

（題二）旅游公司某月的總額收入為600萬，支付給其他旅游公司100萬元，能夠提供有效的合法憑證，計算旅游公司的營業稅=（600-100）*5%=25萬

（題三）歌舞廳10月份取得門票收入60萬元，臺位費收入30萬元，相關煙酒和飲料120萬元，鮮花和小吃收入10萬元，假定當地歌舞廳稅率為15%，計算營業稅 =（60+30+20+10）*15%=18萬元

（題四）化妝品生產企業為增值稅一般納稅人，10月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發票（不含稅），取得不含增值稅銷售額30萬元。10月20日，向某單位銷售化妝品一批，開具普通發票（含稅），取得含增值稅銷售額4.68萬元，計算消費稅和增值稅（已知化妝品消費稅為30%）30*30%+4.68/（1+17%）*30%=10.2萬元

消費稅 30*17%+4.68/(1+17%)*17%=5.78萬元

增值稅

（題五）啤酒廠銷售啤酒400噸，每噸2800元（啤酒的單位納稅為220元）消費稅=400*220（題六）茅臺白酒，銷售白酒50噸，取得不含稅的銷售額150萬元，（已知比例稅率20%）計算消費稅=150*20%+50*1000*2*0.5=35萬元 增值稅=150*17%=25.5萬元

（題七）某生產企業為增值稅一般納稅人，適用增值稅為17%，2014年5月，有關生產經營業務如下： 1.銷售甲產品給某大商場，開具增值稅專用發票（不含稅），取得不含稅的銷售額80萬元，開具普通發票，取得銷售甲產品的運輸費5.8萬元

2.銷售乙產品，開具普通發票，取得含稅銷售額29.25萬元

3.將試制的新產品用以本企業的機件工程，成本價為20萬元，成本利潤為10%，該產品無同類產品市場銷售價格。4.銷售2015年1月份購進作為固定資產使用過的進口摩托車5輛，開具普通發票，每輛取得含稅銷售額1.17萬元，該摩托車每輛原價值0.95萬元

5.購進貨物取得增值稅專用發票，注明支付的貨款為60萬元，進項稅額10.2萬元，另外支付購貨的運費6萬元，取得運輸公司開具的普通發票。

6.向農業生產者購進免稅農產品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費是5萬元，取得有關合法票據，本月下旬將購進的農產品20%用于社會福利。1.甲產品的銷項稅額=80*17%+5.8/1+17%*17% 2.乙

=29.25/1+17%*17% 3.試用新產品的銷項稅額=20*（1+10%）*17% 4.摩托車應繳納的稅額=1.17/1+17%*17% 5.購進貨物應抵扣的進項稅額=10.2+6*7% 6.計算外購免稅農產品應抵扣的進項稅額=（30*13%+5*7%）*（1-20%）財規

某企業為居民納稅企業，2014年發生經營業務如下： 1取得產品銷售收入4000萬 2.發生產品銷售成本2600萬

3.發生銷售費用770萬（其中廣告費650萬元），管理費用480萬元，其中業務招待費25萬元，財務費用60萬元 4.銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）營業外收入80萬元，營業外支出50萬元（含通過公益性社會團體貧困山區捐款30萬元）支付稅收滯納金6萬元，計入成本費用中的突發工資200萬元 5.撥付職工的工會經費5萬元

6.職工福利31萬元，教育經費7萬元 計算14的企業所得稅

會計利潤總額=4000+80-2600-770-480-60-40（160-120）-50=80 廣告費調增額=650-4000*15%=50（最高不超過15%）業務招待費調增額=25-25*60%=10 因為 25*60%=15《4000*0.5%=20（實際發生額60%，最高不超過0.5%）公益性社會團體調增額=30-80*12%=20.4（不超過12%）工會經費調增額=5-200*2%=1（不超過2%）福利費=31-200*14%=3（不超過14%）教育經費=7-200*2.5%=2（不超過2.5%）應納稅所得額=會計利潤總額+調整金額=80+50+10+20.4+1+3+2+6=172.4 172.4*25%=43.13 基礎

（1）在財產清查過程中盤盈庫存現金3000元，其中2500元屬于應支付給其他公司的違約金，剩余盤盈金額無法查明原因。

借：庫存現金 3000 貸：待處理財產損益 3000 借：待處理財產損益3000 貸：其他應付款2500 營業外收入500（2）在財產清查中，盤虧設備一臺，原值為85000，已提折舊65000.經查明，過失人賠償3000元，已批準進行處理。借：待處理財產損益 20000 累計折舊65000 貸：固定資產85000 借：其他應收款 3000 營業外支出17000 貸：待處理財產損益 20000（3）現金清查時短款134元，屬于出納員的責任，尚未收到賠款。借：待處理 134 貸：庫存現金134 借：其他應收款 134 貸：待處理 134（4）發現某產品盤盈300件，單位成本8元，共計2400元。經查該項盤盈屬于收發計量錯誤造成的。借：庫存商品 2400 貸：待處理 2400 借：待處理 2400 貸：管理費用 2400(5)盤虧材料30000元，可以收回的保險賠償和過失人賠款合計16000元，剩余的凈損失中有9000元屬于非常損失，5000元屬于自然消耗。

借：待處理 30000 貸：原材料 30000 借：其他應收款16000 營業外支出9000 管理費用5000 貸：待處理30000 電算化

狹義的快電算化是指以電子計算機為主題的電子信息技術在會計工作中的應用 廣義的會計電算化是指與實現電算化有關的所有工作

會計信息系統(Accounting Information System,簡稱AIS)ERP(Enterprise Resource Planning的簡稱，譯為”企業資源計劃”)四流合一物資資源(物流)、人力資源(人流)、財務資源(財流)和信息資源(信息流)等資源進行一體化管理。會計信息系統已經成為ERP系統的一個子系統。XBRL(Extensible Business Reporting Language)的簡稱，譯為”可擴展商業報告語言”。2010年10月19日國家標準化管理委員會和財政部頒布了XBRL技術規范系列國字標準和企業會計準則通用分類標準。完整的會計軟件的功能模塊包括賬務處理模塊、固定資產管理模塊、工資管理模塊、應收管理模塊、應付管理模塊、成本管理模塊、報表管理模塊、存貨核算模塊、財務分析模塊、預算管理模塊、項目管理模塊、其他管理模塊。計算機常見的輸入設備有鍵盤、鼠標、光電自動掃描儀、條形碼掃描儀(又稱掃碼器)、二維碼識讀設備、POS機、芯片讀卡器、語音輸入設備、手寫輸入設備等。中央處理器(CPU)是計算機主機的核心部件。計算機存儲設備包括內存儲器和外存儲器: ①內存儲器即內存，分為隨機存儲器RAM(Random Access Memory)和只讀存儲器ROM(Read-Only Memory)，一般容量較小，但數據存取速度較快。斷電后，RAM的數據將消失;②外存儲器一般存儲容量較大，但數據存取速度較慢。常見的外存儲器有硬盤、U盤、光盤等。會計軟件中的各種數據一般存儲在外存儲器中。計算機常見的輸出設備有顯示器和打印機。硬件結構有單機結構(屬于單用戶工作方式，適用于數據輸入量小的企業)、多機松散結構(適用于輸入量較大的企業)、多用戶結構(聯機結構，配合一臺計算機主機，適用于輸入量大的企業)和微機局域網絡(主要適用于大中型企業)四種形式。系統軟件通常包括:操作系統、數據庫管理系統、支撐軟件、語言處理程序(包括匯編程序、解釋程序和編譯程序→硬件能夠直接識別和執行的機器指令代碼)。會計軟件屬于應用軟件。計算機網絡功能主要體現在以下三個方面:資源共享、數據通信、分布處理。計算機網絡可以分為局域網(LAN)、城域網(MAN)和廣域網(WAN)三類。會計信息系統的網絡組成部分:服務器、客戶機和網絡連接設備(包括中繼器、交換機和路由器等)。病毒的特點:寄生性、傳染性、潛伏性、隱蔽性、破壞性、可觸發性。病毒的類型:按破壞力分類(良性病毒、惡性病毒)，按存在方式分類(引導型病毒、文件病毒和網絡病毒)

第三篇：會計從業資格證考試《會計基礎》

2010年會計證考試會計基礎考試大綱

一、會計的概念及特征

（一）會計的概念

新

（二）會計的基本特征

1．會計以貨幣作為主要計量單位

2．會計擁有一系列專門方法

3．會計具有核算和監督的基本職能

4．會計的本質就是管理活動

二、會計的基本職能

（一）會計的核算職能

（二）會計的監督職能

（三）會計核算與監督職能的關系

三、會計對象和會計核算的具體內容

（一）會計對象

新

（二）會計核算的具體內容

1．款項和有價證券的收付

2．財物的收發、增減和使用

3．債權、債務的發生和結算

4．資本的增減

5．收入、支出、費用、成本的計算

6．財務成果的計算和處理

7．需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項

新第十章 主要經濟業務事項賬務處理

第一節 款項和有價證券的收付

一、現金和銀行存款

（一）提現的賬務處理

（二）存現的賬務處理

二、交易性金融資產

（一）取得交易性金融資產的賬務處理

（二）出售交易性金融資產的賬務處理

（三）購買和出售交易性金融資產發生的交易費用的賬務處理

第二節 財產物資的收發、增減和使用

一、原材料

（一）購買原材料的賬務處理

（二）發出原材料的賬務處理

二、庫存商品

（一）產成品入庫的賬務處理

（二）銷售商品結轉銷售成本的賬務處理

三、固定資產

（一）購入不需要安裝的固定資產的賬務處理

（三）固定資產處置的賬務處理

第三節 債權、債務的發生和結算

一、應收及預付款項

（一）應收賬款發生和收回的賬務處理

（二）應收款項減值（壞賬準備）的賬務處理

1．當期應計提壞賬準備金額的計算

2．計提壞賬準備的會計分錄

3．實際發生壞賬時的賬務處理

（三）預付賬款的賬務處理

二、應付賬款

（一）應付賬款發生的賬務處理

（二）償付應付賬款的賬務處理

三、應付職工薪酬

（一）計提應付職工薪酬的賬務處理

（二）發放應付職工薪酬的賬務處理

四、應交稅費

（一）應交增值稅的賬務處理

（二）應交營業稅的賬務處理

五、借款

（一）短期借款的賬務處理

1．短期借款借入和歸還的賬務處理

2．計提短期借款利息以及支付利息的賬務處理

（二）長期借款的賬務處理

1．長期借款借入和歸還的賬務處理

2．計提長期借款利息以及支付利息的賬務處理

第四節 資本的增減

一、接受投資

（一）接受現金資產投資的賬務處理

（二）接受非現金資產投資的賬務處理

二、實收資本的減少

實收資本減少的賬務處理。

第五節 收入、成本和費用

一、收入

（一）取得主營業務收入的賬務處理

（二）取得其他業務收入的賬務處理

二、成本

（一）發生直接材料、直接人工、制造費用的賬務處理

（二）制造費用在不同產品之間分配的賬務處理

三、費用

（一）結轉主營業務成本的賬務處理

（二）結轉其他業務成本的賬務處理

（三）發生營業稅金及附加的賬務處理

（五）發生管理費用的賬務處理

（六）發生財務費用的賬務處理等

四、營業外收支

（一）取得營業外收入的賬務處理

（二）發生營業外支出的賬務處理

第六節 財務成果的計算

一、利潤

（一）利潤的計算

（二）期末結轉各項收入、利得類科目的賬務處理

（三）期末結轉各項費用、損失類科目的賬務處理

二、所得稅

（一）應交納所得稅的計算

（二）所得稅的賬務處理

三、利潤分配

（一）提取法定盈余公積的賬務處理

（二）提取任意盈余公積的賬務處理

（三）向投資者分配利潤的賬務處理

答好客觀題（選擇題、判斷題）當然必須掌握一定的知識。但如果再掌握一些答題技巧，就將使你如虎添翼，下面的提示有助于你掌握答題的技巧：

(1)運用排除法。如果正確答案不能一眼看出，應首先排除明顯是荒誕、拙劣或不正確的答案。一般來說，對于選擇題，尤其是單項選擇題，基干項與正確的選擇答案幾乎直接抄自于指定教材或法規，其余的備選項要靠命題者自己去設計，即使是高明的命題專家，有時為了湊數，他所寫出的備選項也有可能一眼就可看出是錯誤的答案。盡可能排除一些選擇項，就可以提高你選對答案而得分的機率。

(2)運用猜測法。如果你不知道確切的答案，也不要放棄，要充分利用所學知識去猜測。一般來說，排除的項目越多，猜測正確答案的可能性就越大。特別是單項選擇題和判斷題

(3)運用比較法，直接把各項選擇答案加以比較，并分析它們之間的不同點，集中考慮正確答案和錯誤答案的關鍵所在。

(4)按題目要求答題，在閱卷中發現，有不少考生連題目的要求都沒看一下就開始答題了。比如，單項選擇題要求選擇一個最佳答案，顯然，除最佳答案之外，備選項中的某些答案，也可能具有不同程度的正確性，只不過是不全面、不完整罷了。而我們有些考生，一看基干項，緊接著就被一個“好的”或“有吸引力的”備選答案吸引住了，對其余的答案連看都不看一眼就放過去，從而失去了許多應該得分的機會。請記往，一定要看清所有的選擇答案。一道周密的單項選擇題，所有的選擇答案都可能具有吸引力，然而，判卷時卻只有一個是正確的選擇。

（5）把握好答題時間。保持穩定的答題速度，也是很必要的，一般的做法是：首先按順序回答你知道的問題，跳過沒有把握作答的問題。在一道題上花過多的時間是不值的，即使你答對了，也可能得不償失。按今年的題型和題量，綜合題至少要保證有一個小時，后面留的時間越長越有利于做綜合題。

總之，由于多項選擇題命題難度大、因此不是所有選擇答案都是很理想的。有些答案可以排除掉，提高你的猜測成功率。要做到這一點，建議你最好仔細考慮各個選擇答案，把備選項與基干項、備選答案與備選答案之間聯系起來考慮。不要盲目胡猜，不要選擇那些看起來像、讀起來很有吸引力的錯誤答案，中了命題者的圈套。

第四篇：會計從業資格證考試資料

復式記賬:

只有掌握了這一章的內容，才能為以后各種經濟業務的核算奠定基礎，在考試過程中會有很多的賬務處理題，都是要求根據復式記賬法來編制會計分錄，因此本章的內容是非常重要的，各個知識點都要求大家掌握。

在經濟業務發生后，必然會引起企業會計要素發生增減變動，通過會計科目能夠系統、全面的反映各有關項目的增減變化情況及結果，怎樣把發生的經濟業務記錄到相關的科目中去，就需要一定的記賬方法。所謂的記賬方法，就是指在會計科目中記錄經濟交易和事項的具體手段和方式。運用記賬方法對會計要素進行登記的過程，也就是將對經濟交易和事項進行會計確認和計量的結果（也就是將會計要素變化的內容和數量）在相關會計科目中進行記錄或登記的過程。

一、復式記賬法

根據記錄經濟業務的方式的不同就可以把記賬方法分為單式記賬法和復式記賬法。

（一）單式記賬法

1.概念：單式記賬法是指對發生的每一項經濟業務，只在一個科目中進行登記的記賬方法。例如：對于用銀行存款支付原材料的業務，只在銀行存款科目中登記存款減少，而不記錄現金用在哪里了。

2.特點：單式記賬法記賬手續簡單，但是由于它沒有一套完整的科目體系，科目之間不能形成相互對應的關系，所以不能全面系統地反映各會計要素的增減變動情況以及經濟業務的來龍去脈（即資金從何處來，又往何處去），也不便于檢查科目記錄的正確性和完整性。

（二）復式記賬法

1.概念：復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業務，都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的科目中進行登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。例如：用銀行存款支付原材料的業務，在復式記賬法下，一方面在“銀行存款”科目中登記存款減少，另一方面在“原材料”科目中登記原材料的增加。

我們為什么要對每一項經濟業務或事項都要同時在兩個或兩個以上的會計科目中進行記錄？這是因為每一項經濟交易或事項的發生都會引起資產、負債或所有者權益的增減變動。在會計等式中如果其中一項發生變化，另外一項或幾項也會隨之發生相應的增減變動。因此，對所有發生的經濟交易或事項，必須以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯系的會計科目中進行記錄。

2.特點：

（1）由于對于發生的每一項經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的科目中同時登記。因此，通過科目記錄不僅可以全面、清晰地反映出經濟業務的來龍去脈，而且還能通過會計要素的增減變動，全面、系統地反映經濟活動的過程和結果。

（2）由于每項經濟業務發生后，都要以相等的金額在有關科目中進行登記，因此，可以對科目記錄的結果進行試算平衡，以檢查科目記錄是否正確。

例如：上述用銀行存款1000元支付原材料的業務，企業如果想知道銀行存款為什么會減少1000元，根據復式記賬法就可以查到，與之相對應的就是“原材料”科目中登記原材料增加1000元。

正是由于復式記賬法的特點，目前世界各國都采用這種方法。從2006年起，我國在企業會計準則規定企業應當采取借貸記賬法記賬。

【例題9?多選題】

下列錯誤不會影響借貸雙方的平衡關系的是（）。

A.漏記某項經濟業務

B.重記某項經濟業務

C.記錯方向，把借方計入貸方

D.借貸錯誤巧合，正好抵消

【答案】ABD

注意“記錯方向，把借方計入貸方”的結果導致貸方兩次計入數據，而借方沒有計入數據，貸方余額大于借方余額，影響借貸雙方的平衡關系。

【例題10?判斷題】

復式記賬法是指對于發生的每一項經濟業務都要以相等的金額同時在相互聯系的兩個科目中進行登記的一種記賬方法。（）

【答案】錯

復式記賬法是指對于發生的每一項經濟業務都要以相等的金額同時在相互聯系的兩個或兩個以上的科目中進行登記的一種記賬方法。

二、借貸記賬法

（一）概念

借貸記賬法是指以“借”“貸”為記賬符號的一種復式記賬法，即將發生的經濟交易和事項所引起的會計要素的增減變動以相等的金額，同時在相互關聯的兩個或兩個以上的會計科目中進行相互聯系、相互制約的記錄。

借貸記賬法用“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法，建立在會計等式的基礎上，也就是資產=負債+所有者權益基礎上，以有借必有貸、借貸必相等的原則，反映會計要素的增減變動情況。

（二）記賬符號

資金在運動的過程中無外乎兩種形式，也就是增加和減少，因此我們也可以將會計科目分為兩個基本部位：左方和右方，根據左方和右方分別反映某類經濟業務事項所引起的企業資金的增加或減少。借貸記賬法用“借”、“貸”作為記賬符號,把會計科目左方稱為借方，把會計科目右方稱為貸方。采用借貸記賬法，所有科目的借方和貸方按相反方向記錄，也就是一方記增加額，另一方就記減少額。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，與會計科目反映的經濟內容是密切相關的。

借方在科目的左方，貸方在科目的右方。其中“借”和“貸”兩個字只是單純的記賬符號，代表記賬的方向。至于哪一方記借方，哪一方記貸方，取決于科目的性質和結構。

（三）借貸記賬法的會計科目結構

在上一章的時候已經給大家講了，會計科目可以按性質分為資產類科目、負債類科目和所有者權益類科目，還包括反映成本、損益的科目。從會計等式中我們就可以得知，資產和權益反映的是一個事物的兩個不同方面，兩者總保持相等的平衡關系。這樣，在這兩方面的會計科目中，就應用相反的方向來登記他們的增加數。同樣，他們的減少數，也需要在這兩個方面的會計科目中用相反的方向登記。

1.資產類的會計科目結構

資產類科目的借方記錄資產的增加額，貸方及資產的減少額，在一個會計期間內（這個會計期間可能是一個月、也可能是一個季度或者一年），借方登記的金額合計稱為本期借方

發生額，同理，貸方登記的金額合計就稱為本期貸方發生額，最后在期末的時候，比較借貸方發生額，并且與其期初余額進行比較，計算出期末余額。由于資產的增加額在借方登記，他的減少額不可能大于他期初余額于本期增加額之和，所以資產類科目如果有余額的話，就應該在借方。根據我們剛才講的就可以得出下列公式：

資產類會計科目期末余額＝期初余額＋本期借方發生額－本期貸方發生額

比如某企業原材料期初余額是50萬元，本期購入原材料20萬元，本期發出原材料40萬元，則科目期末余額是30萬元。

注意：

①個別資產類科目的余額一般在貸方，例如：累計折舊、壞帳準備、存貨跌價準備等等。其余額計算公式為：期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發生額－本期借方發生額②有些資產類科目的余額既可能在借方也可能在貸方，例如：對于“應收賬款”科目，如果本期收回的款項大于應收款項（即存在預收款項），則期末“應收賬款”科目的余額在貸方，表示預收的款項，此時“應收賬款”科目變成負債性質的科目了。

會計分錄：

（一）概念

確定經濟業務涉及的科目及其借貸方向和金額的方法就是編制會計分錄。所謂的會計分錄是指按照復式記賬的要求，對每項經濟業務列示出應借、應貸的科目名稱及其金額的一種記錄，會計分錄又簡稱分錄。

為了保證賬簿記錄的正確性，在經濟交易或事項登記入賬之前，首先要對每項經濟交易或事項進行分析，確定應登記的會計科目的名稱、應當登記在會計科目的借方還是貸方以及應當登記的金額，這就是對經濟交易或事項計入會計賬簿之前的一項準備工作。通過編制會計分錄可以根據分錄中各科目的對應關系以及借、貸金額的平衡來檢驗并保證氣候所進行的賬簿記錄的完整性和正確性，在我國，會計分錄習慣通過編制記賬憑證進行。

一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目（科目）、記賬符號（借貸）、金額。一般是先借后貸，而且一般“貸”應對齊借方會計科目的第一個字，金額也要錯開寫。

（二）分類：

根據每項經濟業務所涉及的會計科目的多少，可以把會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。

1.簡單會計分錄指的是一項經濟業務僅涉及兩個科目的分錄，即“一借一貸”的分錄。例如：使用現金購買原材料

借：原材料

貸：現金

2.復合會計分錄指的是一項經濟業務涉及兩個以上科目的分錄，即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的分錄。例如：

比如向供應商購入一筆原材料，以銀行存款支付一部分，剩余部分貨款還未支付。借：原材料

貸：銀行存款

應付賬款

會計分錄的編制步驟：

（1）分析經濟業務所涉及的會計科目；

（2）確定涉及的會計科目以及會計科目是增還是減，數額是多少；

（3）確定哪個會計科目記借方，哪個記貸方

（3）確定應借應貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等

（三）試算平衡法

1.試算平衡的含義

所謂的試算平衡指的是根據“資產＝負債＋所有者權益”的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規則，檢查和驗證所有科目記錄是否正確的一種方法，包括發生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

2．發生額試算平衡法

它是根據本期所有科目借方發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系，檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。

公式為：全部科目本期借方發生額合計=全部科目本期貸方發生額合計

借貸記賬法是建立在“資產＝負債＋所有者權益”這一恒等式的平衡原理基礎上，并采用“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規則，在有關科目中作復式記錄，這就確定了每一項經濟業務所編制的會計分錄借方與貸方的發生額必然相等的關系。由此，在一定時期內根據會計分錄登記有關科目之后，則所有登記科目的借方本期發生額合計和所有登記科目的貸方發生額合計必然相等，因此，就有了發生額試算平衡法。

3.余額試算平衡法

余額試算平衡法是運用會計等式，根據本期所有科目借方余額合計等于所有科目貸方余額合計的關系，檢驗本期科目記錄是否正確的方法。

由于所有科目的期末余額又是根據一定時期的本期借、貸方發生額計算的結果，所以，所有科目的借方期末余額合計也必然和所有科目的貸方期末余額合計相等，因此就有了余額試算平衡法。

根據余額時間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。其公式為：

全部科目的借方期初余額合計＝全部科目的貸方期初余額合計

全部科目的借方期末余額合計＝全部科目的貸方期末余額合計

會計記錄也許會發生錯誤，會計人員必須及時發現，及時處理。根據會計等式我們就可以得出采用借貸記賬法，所有會計科目期初借方余額和期初貸方余額必然相等，而在會計期間內對于發生的每一項經濟交易或事項都是用借貸相等的金額進行記錄，因此全部會計科目的借方發生額和貸方發生額也必然相等，從而全部會計科目的借方余額也必然與貸方余額相等，這就形成會計科目之間的一系列平衡關系。

這種平衡關系主要包括三方面：

全部科目本期借方發生額合計=全部科目本期貸方發生額合計

全部科目的借方期初余額合計＝全部科目的貸方期初余額合計

全部科目的借方期末余額合計＝全部科目的貸方期末余額合計

這三方面的關系，可以用來檢查會計科目記錄的正確性。如果三方面保持平衡，說明記賬工作基本上是正確的。

總分類科目與明細分類科目的平行登記：

總分類科目是根據總分類科目設置的，用于對會計要素具體內容進行總括分類核算的科目；而明細分類賬則是根據明細分類科目設置的，用于對快就要素具體內容進行明細分類核算的科目。

（一）總分類科目與明細分類科目的關系

1.總分類科目對明細分類科目具有統馭控制作用

解釋：總分類科目提供的總括核算資料是對有關明細分類科目資料的綜合；明細分類科目所提供的明細核算資料是對其總分類科目核算資料的具體化。

2.明細分類科目對總分類科目具有補充說明作用

解釋：總分類科目是對會計要素各項目增減變化的總括反映，提供總括的資料；而明細分類科目反映的是會計要素各項目增減變化的詳細情況，提供了某一具體方面的詳細資料，有些明細分類科目還可以提供實物數量指標和勞動量指標等。

3.總分類科目與其所屬明細分類科目在總金額上應當相等。

解釋：由于總分類科目與其所屬明細分類科目是根據相同的依據來進行平行登記，所反映的經濟內容是相同的，其總金額必然相等。

（二）總分類科目與明細分類科目的平行登記

1.含義：所謂總分類科目與明細分類科目的平行登記是指對所發生的每項經濟業務都要以會計憑證為依據，一方面計入有關總分類科目，另一方面也要計入有關總分類科目所屬的明細分類科目的方法。

2.意義：便于科目核對和檢查，糾正錯誤和遺漏。

3.要點：

（1）依據相同：所依據會計憑證相同。

（2）借貸方向相同：即如果登記總賬時是記借方，則登記其所屬的明細賬也是記借方；如果登記總賬時是記貸方，則登記其所屬的明細賬也是記貸方。

（3）所屬會計期間相同：即對于當期發生的經濟業務，必須在同一期間將其登記到總分類賬和其所屬的明細分類賬中。注意：“期間相同”的含義是在同一個月份內，例如：假設某項業務在明細賬中是4月10日登記的，而總賬中是在4月20日登記的該業務，則屬于期間相同。

（4）計入總分類科目的金額與計入其所屬明細分類科目的合計金額相等。

總結：總賬與其所屬的明細賬之間在數量上存在的勾稽關系：

總賬科目的期初余額＝所屬明細賬科目期初余額合計

總賬科目的本期發生額＝所屬明細科目本期發生額合計

總賬科目的期末余額＝所屬明細賬科目期末余額合計

資產與利潤的關系：

（資產＝負債＋所有者權益）與（收入－費用＝利潤）的關系，即兩張基礎報表的勾稽關系兩類會計等式之間的區別和聯系：

區別：

1）“反映財務狀況的會計等式”反映的是資金運動的靜態方面，反映的是某一特定時刻的財務狀況，是編制資產負債表的依據。

2）“反映經營成果的會計等式”反映的是資金運動的動態方面，反映的是某一會計期間的經營成果，反映一個過程，是編制利潤表的依據。

聯系：

收入的實現和費用的發生會導致資產、負債發生變化，收入和費用引起的資產增加額和負債增加額的差額就是利潤，利潤等于收入和費用引起的所有者權益增加額。

資產＝負債＋（所有者權益＋利潤）

＝負債＋（所有者權益＋收入－費用）

＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）

【例題7?單選題】

下列等式不正確的是（）。

A.資產＝負債＋所有者權益＝權益

B.期末資產＝期末負債＋期初所有者權益

C.期末資產＝期末負債＋期初所有者權益＋本期增加的所有者權益－本期減少的所有者權益

D.債權人權益＋所有者權益＝負債＋所有者權益

【答案】B

【解析】等式中的資產、負債、所有者權益針對的是同一時點，否則等式不成立。所以，選項B不正確，但是注意選項C是正確的，因為期初所有者權益＋本期增加的所有者權益－本期減少的所有者權益＝期末所有者權益，而期末資產＝期末負債＋期末所有者權益。

【例題8?多選題】

下列屬于會計等式的是（）。

A.本期借方發生額合計=本期貸方發生額合計

B.本期借方余額合計=本期貸方余額合計

C.資產=負債+所有者權益

D.收入-費用=利潤

【答案】CD

解析：會計等式是反映會計要素之間數量上恒等關系的一系列等式，C是反映財務狀況的會計等式，D是反映經營成果的會計等式，A和B是試算平衡中用到的等式（后面將學到），不屬于會計等式。

第五篇：會計支付結算法律制度提綱

第二章 支付結算法律制度 第一節 支付結算概述

一、支付結算的概念

（一）概念： 支付結算是指單位、個人使用票據、銀行卡和匯兌、托收承付、委托收款等結算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為；（狹義：無現金）主要功能：完成資金從一方當事人向另一方當事人的轉移

（二）特征 1.支付結算必須通過中國人民銀行批準的金融機構進行； 銀行是支付結算和資金清算的中介機構。

2.支付結算是一種要式行為3.支付結算的發生取決于委托人的意志4.支付結算實行統一管理和分級管理相結合的管理體制5.支付結算必須依法進行

原則：（1）恪守信用，履約付款（2）誰的錢進誰的賬，由誰支配（3）銀行不墊款

二、辦理支付結算的具體要求

（二）單位、個人和銀行應當按照《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》的規定開立、使用賬戶

（一）單位、個人和銀行辦理支付結算必須使用按中國人民銀行統一規定印制的票據和結算憑證

單位、銀行在票據上的簽章和單位在結算憑證上的簽章，為該單位、銀行的蓋章加其法定代表人或其授權的代理人的簽名或蓋章。個人在票據和結算憑證上的簽章，應為該個人本名的簽名或蓋章。

票據和結算憑證的金額、出票或簽發日期、收款人名稱不得更改，更改的票據無效；更改的結算憑證，銀行不予受理。對票據和結算憑證上的其他記載事項，原記載人可以更改，更改時應當由原記載人在更改處簽章證明。

（三）填寫票據和結算憑證應當規范，票據和結算憑證金額以中文大寫和阿拉伯數碼同時記載，二者必須一致，二者不一致的票據無效；二者不一致的結算憑證，銀行不予受理。

三、填寫票據和結算憑證的基本要求

1.中文大寫金額數字應用正楷或行書填寫，不得自造簡化字。如果金額數字書寫中使用繁體字，也應受理。

2.中文大寫金額數字到“元”為止的，在“元”之后應寫“整”（或“正”）字；到“角”為止的，在“角”之后可以不寫“整”（或“正”）字； 大寫金額數字有“分”的，“分”后面不寫“整”（或“正”）字。

3.阿拉伯小寫金額數字中有“0”時，中文大寫應按照漢語語言規律、金額數字構成和防止涂改的要求進行書寫。

4.阿拉伯小寫金額數字前面，均應填寫人民幣符號“￥”。阿拉伯小寫金額數字要認真填寫，不得連寫分辨不清。

5.票據的出票日期必須使用中文大寫。

在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應在其前面加“壹”。如2月12日，應寫成零貳月壹拾貳日；10月20日，應寫成零壹拾月零貳拾日。

7.票據出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規范填寫的，銀行可予受理；但由此造成損失的，由出票人自行承擔。（重點）

第二節 銀行結算賬戶

一、銀行結算賬戶的概念和種類

（一）概念:銀行結算賬戶，是指存款人在經辦銀行開立的辦理資金收付結算的人民幣活期存款賬戶。

（二）銀行結算賬戶的種類

1.按存款人不同，分為單位銀行結算賬戶和個人結算賬戶。

個體工商戶憑營業執照以字號或經營者姓名開立的銀行結算賬戶納入單位銀行結算賬戶管理。

郵政儲蓄機構辦理銀行卡業務開立的賬戶也納入個人銀行結算賬戶管理。

2.銀行結算賬戶按用途不同，分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶四種。存款人開立基本存款賬戶、臨時存款賬戶和預算單位開立專用存款賬戶實行核準制，（三）銀行結算賬戶管理應當遵守的基本原則

（1）一個基本賬戶原則: 單位銀行結算賬戶的存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶。

（2）自主選擇銀行開立銀行結算賬戶原則

（3）存款信息保密原則: 除國家法律、行政法規另有規定外，銀行有權拒絕任何單位或個人查詢。

（四）守法原則:不得利用銀行結算賬戶進行偷逃稅款、逃避債務、套取現金及其他違法犯罪活動。

二、銀行結算賬戶的開立、變更和撤銷

（一）銀行結算賬戶的開立

存款人應在注冊地或住所地開立銀行結算賬戶,存款人申請開立銀行結算賬戶時，應填制開戶申請書。

銀行應建立存款人預留簽章卡片，并將簽章式樣和有關證明文件的原件或復印件留存歸檔。

存款人為單位的，其預留簽章為該單位的公章或財務專用章加其法定代表人（單位負責人）或其授權的代理人的簽名或者蓋章。存款人開立單位銀行結算賬戶，自正式開立之日起3個工作日后，方可使用該賬戶辦理付款業務。

（二）銀行結算賬戶的變更 存款人更改名稱，但不改變開戶銀行及賬號的，應于5個工作日內向開戶銀行提出銀行結算賬戶的變更申請，并出具有關部門的證明文件。

（三）銀行結算賬戶的撤銷 撤銷情形：（1）被撤并、解散、宣告破產或關閉的（2）注銷、被吊銷營業執照的（3）因遷址需要變更開戶銀行的（4）其他原因需要撤銷銀行結算賬戶的 存款人尚未清償其開戶銀行債務的，不得申請撤銷銀行結算賬戶。

三、基本存款賬戶（4種單位賬戶的使用范圍是重點）

（一）基本存款賬戶的概念:指存款人辦理日常轉賬結算和現金收付而開立的，是存款人的主要存款賬戶。

（二）基本存款賬戶適用范圍:存款人日常經營活動的資金收付，以及存款人的工資、獎金和現金的支取。

（三）基本存款賬戶開戶要求四、一般存款賬戶

（一）一般存款賬戶的概念

（二）一般存款賬戶的適用范圍:主要用于辦理存款人借款轉存、借款歸還和其他結算的資金收付。一般存款賬戶可以辦理現金繳存，但不得辦理現金支取。沒有數量限制。開立一般存款賬戶，實行備案制，無需中國人民銀行核準。

五、專用存款賬戶

（一）專用存款賬戶是指存款人按照法律、行政法規和規章，對有特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結算賬戶。

（二）專用存款賬戶的適用范圍:單位銀行卡賬戶的資金必須由其基本存款賬戶轉賬存入。該賬戶不得辦理現金收付業務。

六、臨時存款賬戶

（一）臨時存款賬戶的概念:臨時存款賬戶是指存款人因臨時需要并在規定期限內使用而開立的銀行結算賬戶。

（二）臨時存款賬戶的適用范圍

注冊驗資的臨時存款賬戶在驗資期間只收不付。臨時存款賬戶有效期最長不得超過2年。

七、個人銀行結算賬戶

（一）個人銀行結算賬戶的概念

個人銀行結算賬戶是指存款人有投資、消費、結算等需要而憑個人身份證件以自然人名稱開立的銀行結算賬戶。（儲蓄賬戶僅限于辦理現金存取業務，不得辦理轉賬結算）

（二）個人銀行結算賬戶使用范圍: 個人銀行結算賬戶用于辦理個人轉賬收付和現金支取。

八、異地結算賬戶:異地銀行結算賬戶是指存款人符合法定條件，根據需要在異地開立相應的銀行結算賬戶。

第三節 票據結算

一、票據概述

（一）票據的概念和種類

票據是指《票據法》所規定的由出票人簽發的、約定自己或者委托付款人在見票時或指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金額并可轉讓的有價證券。

在我國，票據包括：匯票、本票和支票。

6點特征：（1）票據以支付一定金額為目的（2）票據是出票人依法簽發的有價證券（3）票據所表示的權利與票據不可分離（4）票據所記載的金額由出票人自行支付或委托他人支付.（5）票據的持票人只要向付款人提示付款，付款人即無條件向持票人或收款人支付票據金額；（6）票據是一種可轉讓證券

我國《票據法》規定票據均為記名票據，必須通過背書轉讓或交付轉讓的方式予以流通轉讓

（二）票據的功能

1.支付功能2.匯兌功能3.信用功能4.結算功能5.融資功能

（三）票據當事人：指票據法律關系中享有票據權利、承擔票據義務的當事人，也稱票據法律關系主體。包括基本當事人和非基本當事人。

1.基本當事人：是在票據作成和交付時就業已存在的當事人，是構成票據法律關系的必要主體。包括出票人、付款人和收款人。（多選）

（1）出票人是指依法定方式簽發票據并將票據交付給收款人的人；

（2）收款人是指票據到期后有權收取票據所載金額的人，又稱票據權利人；

（3）付款人是指由出票人委托付款或自行承擔付款責任的人；

2.非基本當事人:在票據作成并交付后，通過一定的票據行為加入票據關系而享有一定權利、義務的當事人，包括承兌人、背書人、被背書人、保證人等。（多選）

（1）承兌人是指接受匯票出票人的付款委托同意承擔支付票款義務的人；

（2）背書人是指在轉讓票據時，在票據背面簽字或蓋章并將該票據交付給受讓人的票據收款人或持有人；

（3）被背書人是指被記名受讓票據或接受票據轉讓的人；

（4）保證人是指為票據債務提供擔保的人，由票據債務人以外的他人擔當。

注意：同一個當事人可以有兩個名稱，即雙重身份

并非所有的票據當事人一定同時出現在某一張票據上，除基本當事人外，非基本當事人是否存在，取決于相應票據行為是否發生。（判斷）

（四）票據權利與責任

1.票據權利。指票據持票人向票據債務人請求支付票據金額的權利，包括付款請求權和追索權。

（1）付款請求權：持票人向匯票的承兌人、本票的出票人、支票的付款人出示票據要求付款的權利。

行使付款請求權的持票人可以是票載收款人或最后的被背書人。

票據追索權：指票據當事人行使付款請求權遭到拒絕或其他法定原因存在時，向其前手請求償還票據金額及其他法定費用的權利。行使追索權的當事人：除票載收款人和最后被背書人外，還可能是代為清償票據債務的保證人、背書人。

（2）票據權利的時效,支票6個月

2.票據責任。指票據債務人向持票人支付票據金額的責任。它是基于債務人特定的票據行為（如出票、背書、承兌等）而應承擔的義務，主要包括付款義務和償還義務。

（五）票據行為：《票據法》規定的票據行為則是指票據當事人以發生票據債務為目的的、以在票據上簽名或蓋章為權利義務成立要件的法律行為，包括出票、背書、承兌和保證四種。

1.出票：指出票人簽發票據并將其交付給收款人的行為

2.背書：指持票人為將票據權利轉讓給他人或者將一定的票據權利授予他人行使，而在票據背面或者粘單上記載有關事項并簽章的行為

3.承兌：指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額并簽章的行為

4.保證：指票據債務人以外的人,為擔保特定債務人履行票據債務而在票據上記載有關事項并簽章的行為。

保證人對合法取得票據的持票人所享有的票據權利承擔保證責任。被保證的票據，保證人應當與被保證人對持票人承擔連帶責任。

（六）票據簽章：1.票據簽章是指票據當事人在票據上簽名、蓋章或者簽名加蓋章的行為。

票據簽章是票據行為生效的重要條件，也是票據行為表現形式中不可缺少的應載事項。如果缺少此項內容，則該項票據行為無效。

2.出票人的簽章不符合法律規定的，票據無效。而其他人（背書人、承兌人、保證人）的簽章不符合法律規定的，簽章無效，但不影響其它符合規定簽章的效力。

（七）票據記載事項 分類：絕對記載事項，相對記載事項，和任意記載事項。

1.絕對記載事項為《票據法》明文規定必須記載的事項，如不記載，則票據無效。（判斷）

2.相對記載事項是指票據法規定應當記載而沒有記載，但按照法律的有關規定而不使票據失效的事項。（判斷）

如匯票上沒有記載付款日期的，視為見票即付；

3.任意記載事項是指《中華人民共和國票據法》不強制當事人必須記載而允許當事人自行選擇，不記載時不影響票據效力，記載時則產生票據效力的事項，如出票人在匯票記載“不得轉讓”字樣的，匯票不得轉讓。

（八）票據喪失的補救

票據喪失是指票據因滅失、遺失、被盜等原因而使票據權利人脫離其對票據的占有。

票據喪失后可以采取掛失止付、公示催告、普通訴訟三種形式進行補救。

1.掛失止付：是指失票人將喪失票據的情況通知付款人或代理付款人，由接受通知的付款人或代理付款人審查后暫停支付的一種方式。只有確定付款人或代理付款人的票據喪失時，才可以進行掛失止付，具體包括商業匯票、支票、填明“現金”字樣的銀行匯票和銀行本票。掛失止付并不是票據喪失后的必經措施，而只是一種暫時的預防措施，最終還要公示催告或普通訴訟。

2.公示催告：是指在票據喪失后由失票人向人民法院提出申請，請求人民法院以公告方式通知不確定的利害關系人限期申報權利，逾期未申報者，則由法院通過除權判決宣告所喪失的票據無效的一種制度或程序。

3.普通訴訟：是指喪失票據的人為原告，以承兌人或出票人為被告，請求法院判決其向失票人付款的訴訟活動。如果與票據上的權利有利害關系的人是明確的，無須公示催告，可按一般的票據糾紛向法院提起訴訟。

二、銀行匯票：銀行匯票是出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。

銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。（判斷）

1.銀行匯票的相對記載事項包括：付款日期；付款地；出票地。

（1）提示付款期限： 銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個月。（見票即付）持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人（銀行）不予受理。（單選）申請人或收款人為單位的，不得在“銀行匯票申請書”上填明“現金”字樣。（判斷）

（2）出票銀行受理銀行匯票申請書，收妥款項后簽發銀行匯票，并用壓數機壓印出票金額，將銀行匯票和解訖通知一并交給申請人。

2.銀行兌付的基本要求 未填明實際結算金額和多余金額或實際結算金額超過出票金額的，銀行不予受理。銀行匯票的實際結算金額不得更改，更改實際結算金額的銀行匯票無效。

三、支票：支票是出票人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。支票屬于一種普通票據，它的基本當事人為出票人、付款人和收款人。

支票以付款方式為標準分為現金支票、轉賬支票和普通支票。普通支票可以用于支取現金，也可以用于轉賬。在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉賬，不得支取現金。

（二）支票記載事頊 1.支票的絕對記載事項

支票的金額、收款人名稱，可由出票人授權補記，未補記前不得背書轉讓和提示付款。（沒有收款人名稱。）

我國《票據法》規定了兩項絕對記載事項可以通過授權補記的方式記載：一是收款人名稱、二是支票的金額。

2.支票的相對記載事項:付款地,.出票地

（三）支票提示付款期限:支票的提示付款期限自出票日起l0日。

（四）支票的辦理要求：出票人簽發空頭支票、簽章不符或者支付密碼錯誤的支票，銀行應予以退票，并按票面金額處以5%但不低于1千元的罰款，持票人有權要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。對屢次簽發空頭支票的出票人，銀行應停止其簽發支票。