第一篇：關(guān)于編報(bào)2010年度鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的通知

關(guān)于編報(bào)2010年度鐵路企業(yè)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的通知

管內(nèi)各單位，哈大客專、京沈客專（遼寧）有限責(zé)任公司，長(zhǎng)雙煙、長(zhǎng)吉城際、陶舒、和坪、盤錦港疏港、甘庫、邊海、松陶、丹大快速鐵路有限責(zé)任公司：

為做好2010年度鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制工作，全面掌握運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，依據(jù)?中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法?、?企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例?、?企業(yè)財(cái)務(wù)通則?、?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?和會(huì)計(jì)制度及鐵道部要求，結(jié)合我局實(shí)際情況，現(xiàn)將有關(guān)事宜通知如下，請(qǐng)按照?qǐng)?zhí)行。

一、總體要求

(一)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)年度財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)成果的綜合反映，也是考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和資產(chǎn)質(zhì)量的基本依據(jù)。各單位要高度重視，切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，層層落實(shí)工作責(zé)任，明確工作職責(zé)，確保財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)管理水平。

(二)認(rèn)真做好財(cái)產(chǎn)清查工作，保證賬賬、賬實(shí)相符。對(duì)固定資產(chǎn)的調(diào)入調(diào)出要及時(shí)反映，確保資產(chǎn)真實(shí)完整。加大債權(quán)債務(wù)清理力度，及時(shí)回籠資金。

(三)認(rèn)真貫徹落實(shí)全面預(yù)算管理，規(guī)范各種經(jīng)營(yíng)行為，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，堅(jiān)決杜絕無預(yù)算支出和支出掛賬。對(duì)于各種審計(jì)、檢查中反映的問題要按照審計(jì)決定和處理決定逐條整改到位，納入到年度財(cái)務(wù)決算當(dāng)中；對(duì)中介機(jī)構(gòu)提出的問題未進(jìn)行整改的，要與審計(jì)單位溝通并在上報(bào)決算時(shí)作專項(xiàng)說明。由鐵道部組織的“小金庫”重點(diǎn)檢查發(fā)現(xiàn)的問題，若決算關(guān)門前部尚未下達(dá)處理決定的，可暫不調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)，最終以處理決定為準(zhǔn)。

(四)各單位認(rèn)真組織對(duì)在建工程的清理工作，嚴(yán)禁發(fā)生虛假驗(yàn)工的行為，對(duì)于當(dāng)年已經(jīng)完工的項(xiàng)目在決算前辦理完組固手續(xù)。對(duì)已交付使用但尚未辦理竣工決算或移交手續(xù)的固定資產(chǎn)要估價(jià)入賬，正確劃分固定資產(chǎn)的使用類別，以保證正確提取折舊；進(jìn)一步強(qiáng)化資產(chǎn)損失及資產(chǎn)報(bào)廢的管理，對(duì)資產(chǎn)損失要真實(shí)反映，經(jīng)過規(guī)定程序批準(zhǔn)后列支，對(duì)固定資產(chǎn)報(bào)廢殘值要及時(shí)清理、及時(shí)入賬，做到規(guī)范處理、規(guī)范核算，真實(shí)反映資產(chǎn)處臵結(jié)果。

(五)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表過程中,要根據(jù)真實(shí)的交易事項(xiàng)以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法進(jìn)行。

報(bào)表封面和表內(nèi)各項(xiàng)內(nèi)容填報(bào)齊全，需要填報(bào)的計(jì)劃數(shù)、工作量和定額等，應(yīng)在報(bào)送前認(rèn)真審核，并與業(yè)務(wù)部門相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。各種工作量應(yīng)與實(shí)際相符，表間工作量有對(duì)應(yīng)關(guān)系的要核對(duì)相符，保證工作量、定額和金額之間關(guān)系無誤。

(六)各單位要按路局要求及時(shí)報(bào)送各類會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書及其他有關(guān)資料。

二、關(guān)于運(yùn)輸清算問題

運(yùn)營(yíng)單位按路局?關(guān)于印發(fā)?沈陽鐵路局2010年基層單位運(yùn)輸支出清算辦法?的通知?（沈鐵財(cái)發(fā)?2009?23號(hào)）和?關(guān)于下 達(dá)2010年財(cái)務(wù)收支預(yù)算的通知?（沈鐵財(cái)發(fā)?2009?22號(hào)）相關(guān)規(guī)定清算。

(一)按實(shí)際支出清算的項(xiàng)目

1.路局批準(zhǔn)額度內(nèi)據(jù)實(shí)列支的工資支出。2.按規(guī)定的比例和基數(shù)計(jì)列的工資附加費(fèi)支出。

3.按照規(guī)定的范圍和分類折舊率計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊支出。4.在路局下達(dá)的大修理支出預(yù)算內(nèi)，實(shí)際發(fā)生的大修支出。5.堵漏保收獎(jiǎng)。

6.按規(guī)定攤銷的制服補(bǔ)貼支出。

7.路局批準(zhǔn)的各類非責(zé)任事故費(fèi)、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失以及各類資產(chǎn)減值（跌價(jià)）準(zhǔn)備支出。

8.實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入。

9.實(shí)際發(fā)生的舊軌料收集整修管理費(fèi)。10.在福利費(fèi)中列支的下列項(xiàng)目：(1)各單位按規(guī)定支付的冬季取暖補(bǔ)貼。

(2)除局離退休管理處外，其他單位的離休人員費(fèi)用。(3)各單位按規(guī)定支付的退休統(tǒng)籌外支出和喪葬費(fèi)支出。11.各單位發(fā)生的符合其他勞動(dòng)保險(xiǎn)支出范圍的項(xiàng)目支出。12.經(jīng)批準(zhǔn)的保價(jià)貨物賠償和委外代辦費(fèi)支出。13.經(jīng)路局批準(zhǔn)的自然災(zāi)害損失。

14.路局明確予以增加預(yù)算的項(xiàng)目，在預(yù)算額度內(nèi)的實(shí)際支出。

(二)按完成工作量計(jì)算的清算項(xiàng)目 1.機(jī)車整備費(fèi)。按局財(cái)務(wù)處?關(guān)于調(diào)整機(jī)車整備保潔費(fèi)用清算辦法的通知?（財(cái)成電?2009?34號(hào)）要求，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的機(jī)車整備臺(tái)數(shù)換算成標(biāo)準(zhǔn)整備臺(tái)數(shù)乘以預(yù)算定額清算；封存、解備、新造、出售的機(jī)車柴油、油脂按局確定數(shù)量×預(yù)算定額清算；其他整備費(fèi)按預(yù)算清算。

2.機(jī)車油脂費(fèi)。按局財(cái)務(wù)處?關(guān)于調(diào)整各機(jī)務(wù)段機(jī)車運(yùn)行用油脂核算和清算辦法的通知?（財(cái)成電?2010?42號(hào)）要求，有權(quán)支出按調(diào)整后支配口徑的實(shí)際走行公里乘以預(yù)算定額清算。

3.內(nèi)燃機(jī)車運(yùn)行用柴油。按(Σ不同型號(hào)客運(yùn)機(jī)車實(shí)際完成總重×各區(qū)段相應(yīng)機(jī)型客運(yùn)預(yù)算單耗+Σ不同型號(hào)貨運(yùn)機(jī)車實(shí)際完成總重×各區(qū)段相應(yīng)機(jī)型貨運(yùn)預(yù)算單耗+Σ不同型號(hào)調(diào)車實(shí)際完成調(diào)車小時(shí)×各區(qū)段相應(yīng)機(jī)型調(diào)車預(yù)算單耗)×局核定的單價(jià)清算。

4.電力機(jī)車用電。按實(shí)際支付的電費(fèi)清算。

5.機(jī)車中修。按預(yù)算內(nèi)實(shí)際工作量×分型號(hào)機(jī)車預(yù)算定額；機(jī)車中修同步發(fā)生的四項(xiàng)高價(jià)互換配件集中修支出按實(shí)際工作量×規(guī)定的結(jié)算定額清算。

6.機(jī)車小修。和諧機(jī)車小修按實(shí)際修竣臺(tái)數(shù)×分修程預(yù)算定額清算；其他機(jī)車小修按實(shí)際完成的定檢公里×分型號(hào)機(jī)車小輔修預(yù)算定額清算。

7.客車段修。按預(yù)算內(nèi)實(shí)際完成工作量×分型號(hào)客車段修預(yù)算定額清算。8.圖定空調(diào)車運(yùn)行用油。按實(shí)際走行千輛公里×預(yù)算單耗×實(shí)際單價(jià)清算。

9.行李車段修。按實(shí)際完成的工作量與結(jié)算定額的90%清算。10.行李車維修。按實(shí)際完成工作量與結(jié)算定額的80%清算。11.貨車廠修、段修（含互換配件修理）、輔修、摘車修、罐車特洗、普洗。按實(shí)際完成工作量乘以預(yù)算定額清算。

12.工務(wù)“三抽”、線路中修。按預(yù)算內(nèi)實(shí)際完成工作量和預(yù)算定額清算。

13.車站旅客服務(wù)費(fèi)用。按實(shí)際完成的旅客發(fā)送人數(shù)×發(fā)人單位變動(dòng)成本+固定成本清算。

14.貨物運(yùn)輸費(fèi)用。按實(shí)際完成的貨物發(fā)送噸數(shù)×發(fā)噸單位變動(dòng)成本+固定成本清算。

(三)按支出預(yù)算清算的項(xiàng)目

除以上項(xiàng)目外，其余項(xiàng)目均按路局下達(dá)預(yù)算清算。(四)貨車修理車輛段清算

貨車修理車輛段的清算按?關(guān)于2010年貨車修理清算及貨車車輛段有權(quán)支出計(jì)算規(guī)定的通知?（沈鐵財(cái)函?2010?388號(hào)）規(guī)定執(zhí)行，沙鲅線翻卸車維檢費(fèi)由蘇家屯車輛段與鐵龍公司按協(xié)議結(jié)算。

三、關(guān)于成本管理

2010年，運(yùn)輸總支出中工資及附加費(fèi)增長(zhǎng)、煤電油價(jià)格上漲、災(zāi)害損失等剛性增支因素多、額度大，全面完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的任務(wù)非常艱巨。全局各單位要深入落實(shí)路局“三會(huì)”精神，落實(shí)全面 預(yù)算管理，規(guī)范各種經(jīng)營(yíng)行為，堅(jiān)定完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)信心。對(duì)實(shí)際成本費(fèi)用超過路局下達(dá)有權(quán)支出等違反財(cái)務(wù)預(yù)算管理規(guī)定的單位，按?沈陽鐵路局財(cái)務(wù)預(yù)算管理責(zé)任追究暫行辦法?（沈鐵財(cái)發(fā)?2009?184號(hào)）實(shí)行責(zé)任追究，同時(shí)對(duì)運(yùn)輸主要站段按?沈陽鐵路局運(yùn)輸站段生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核辦法?（沈鐵企法發(fā)?2009?3號(hào)）規(guī)定考核；對(duì)其他單位按路局?關(guān)于印發(fā)?沈陽鐵路局非運(yùn)輸單位費(fèi)用預(yù)算包干考核辦法?的通知?(沈鐵財(cái)發(fā)?2007?45號(hào))規(guī)定考核。

(一)嚴(yán)格執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，按支出的確認(rèn)原則分期列支，做到真實(shí)反映成本支出。各項(xiàng)費(fèi)用支出必須及時(shí)入賬，嚴(yán)禁提前結(jié)賬；材料支出必須按照實(shí)際情況、規(guī)定科目和用途及時(shí)列支，各單位要在年末前開展一次存貨盤點(diǎn)，對(duì)賬實(shí)不符的要及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，凡是已領(lǐng)未用的，一律盤點(diǎn)入庫，如數(shù)沖減支出，嚴(yán)禁虛列。

(二)凈化成本支出內(nèi)容。嚴(yán)格執(zhí)行?鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理核算規(guī)程?，正確劃分資本性支出和收益性支出的界限。不得將購臵和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)以及對(duì)外投資的支出列入運(yùn)輸總支出。

(三)嚴(yán)格各項(xiàng)收入管理，拓展支出消化來源。要加強(qiáng)各項(xiàng)收入管理，做到應(yīng)收盡收；各項(xiàng)收入應(yīng)全額入賬，嚴(yán)禁將主業(yè)收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體、協(xié)會(huì)或賬外管理，必須全額納入主業(yè)賬內(nèi)核算；對(duì)各種應(yīng)付、預(yù)收項(xiàng)目掛賬進(jìn)行全面清理，嚴(yán)格按權(quán) 責(zé)發(fā)生制及時(shí)并足額確認(rèn)收入。

(四)嚴(yán)格劃分運(yùn)輸主業(yè)與工附業(yè)、多經(jīng)、集體的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，在業(yè)務(wù)內(nèi)容上進(jìn)行清理。多經(jīng)企業(yè)占用主業(yè)房屋、設(shè)備，使用主業(yè)煤、水、電的要簽訂合同，并按合同規(guī)定收取相關(guān)費(fèi)用；運(yùn)輸主業(yè)與工附業(yè)、多經(jīng)、集體不得相互擠占支出，已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)該剔除。

(五)加強(qiáng)其他業(yè)務(wù)收支的管理。各單位要對(duì)本單位的其他業(yè)務(wù)收支進(jìn)行一次認(rèn)真梳理，在確保應(yīng)收盡收的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按路局批復(fù)的其他業(yè)務(wù)支出預(yù)算來列支各項(xiàng)支出，保證其他業(yè)務(wù)應(yīng)攤費(fèi)用的足額反映，各單位其他業(yè)務(wù)原則上不允許出現(xiàn)虧損。

(六)關(guān)于職教經(jīng)費(fèi)的提取與上繳。按鐵道部?關(guān)于調(diào)整2010年鐵路局人工成本預(yù)算的通知?（鐵財(cái)函?2010?897號(hào)），2010年職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例按1%計(jì)提，全額上繳局財(cái)務(wù)處。職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提暫按人工支出表18行作為基數(shù)。

(七)考慮到我局成本支出空間緊張和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)結(jié)余的實(shí)際情況，經(jīng)研究，2010年暫不提取補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。

(八)各單位要加強(qiáng)對(duì)以前年度損益調(diào)整的管理，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，對(duì)發(fā)生的以前年度損益調(diào)整，要按局財(cái)務(wù)處?關(guān)于對(duì)以前年度損益調(diào)整進(jìn)行審批的通知?（財(cái)成電?2009?73號(hào)）規(guī)定，報(bào)路局進(jìn)行審批后列賬。

(九)各單位必須按?關(guān)于規(guī)范水害搶險(xiǎn)費(fèi)用列支的通知?（沈鐵財(cái)電?2010?691 號(hào)）和?關(guān)于上報(bào)水害搶險(xiǎn)費(fèi)用的通知?（財(cái)成電?2010?45 號(hào)）要求，按“據(jù)實(shí)、及時(shí)、真實(shí)、規(guī)范”原則 列支水害支出，列支內(nèi)容要經(jīng)得起歷史和審計(jì)檢驗(yàn)。

(十)各單位與外局之間發(fā)生的跨局機(jī)客車加油業(yè)務(wù)、大型養(yǎng)路機(jī)械作業(yè)、機(jī)車中修、客車段修、動(dòng)車組檢修以及其他跨局作業(yè)等要按照路局?轉(zhuǎn)發(fā)鐵道部關(guān)于調(diào)整鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理核算規(guī)程有關(guān)科目的通知?（沈鐵財(cái)發(fā)?2007?178號(hào)）規(guī)定進(jìn)行核算。外局為我局提供的機(jī)客車加油要及時(shí)與對(duì)方核對(duì)確認(rèn)，在路局通知書未下轉(zhuǎn)前，各相關(guān)單位通過未提賬單列入相關(guān)成本。

(十一)嚴(yán)格按照路局?關(guān)于印發(fā)?沈陽鐵路局舊軌料核算暫行辦法?的通知?（沈鐵財(cái)函?2006?434號(hào)）和?關(guān)于?沈陽鐵路局舊軌料核算暫行辦法?中有關(guān)規(guī)定的補(bǔ)充通知?（沈鐵財(cái)函?2007?155號(hào)）要求，加強(qiáng)舊軌料回收、領(lǐng)用日常管理和核算，真實(shí)反映舊軌料動(dòng)態(tài)和成本費(fèi)用支出。對(duì)年度大、中、維修及基建更改項(xiàng)目發(fā)生的廢舊軌料進(jìn)行全面清理，保證100%點(diǎn)收入賬，按規(guī)定足額沖減成本。大修、基建、更改、戰(zhàn)略裝車點(diǎn)擴(kuò)能改造等各項(xiàng)工程動(dòng)用舊軌料必須納入價(jià)值管理。舊軌料的入賬及核算價(jià)格按?關(guān)于調(diào)整舊軌料入賬及核算價(jià)格的通知?（沈鐵財(cái)電?2009?309號(hào)）執(zhí)行。

(十二)機(jī)車運(yùn)行用柴油支出。根據(jù)統(tǒng)計(jì)部門提供的機(jī)報(bào)

6、機(jī)報(bào)7的配屬口徑確認(rèn)有關(guān)工作量指標(biāo)，燃油發(fā)放密度嚴(yán)格按局機(jī)務(wù)處每月下發(fā)的電報(bào)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，各單位嚴(yán)禁私自調(diào)整密度，年末要對(duì)庫存柴油進(jìn)行盤點(diǎn)，盈虧部分按照程序?qū)徟蠓娇闪袖N。柴油支出按計(jì)劃成本法分油號(hào)核算，隨著柴油價(jià)格的變化，各單位應(yīng)根據(jù)有關(guān)電報(bào)公布的柴油標(biāo)準(zhǔn)品（0#油）價(jià)格及時(shí)調(diào)整目錄價(jià)，其中：+5#單價(jià)系數(shù)為0.98（即標(biāo)準(zhǔn)品×0.98，下同）、-10#單價(jià)系數(shù)為1.06、-20#單價(jià)系數(shù)為1.11、-30#單價(jià)系數(shù)為1.13、-35#單價(jià)系數(shù)為1.15。

年度內(nèi)“機(jī)報(bào)”消耗的柴油噸數(shù)與“鐵油七”消耗的柴油噸數(shù)誤差超過±5‰的，要單獨(dú)上報(bào)說明。

(十三)機(jī)車運(yùn)行用油脂支出。按局財(cái)務(wù)處?關(guān)于調(diào)整各機(jī)務(wù)段機(jī)車運(yùn)行用油脂核算和清算辦法的通知?（財(cái)成電?2010?42號(hào)）要求執(zhí)行，會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工作量調(diào)整為：本段支配的全部機(jī)車走行公里+外局支配本段配屬的機(jī)車走行公里-本段支配外局配屬的機(jī)車走行公里。

(十四)各供電段對(duì)運(yùn)營(yíng)和非運(yùn)營(yíng)單位供電成本的確認(rèn)要堅(jiān)持“同網(wǎng)、同價(jià)、同電損”原則，杜絕對(duì)運(yùn)營(yíng)和非運(yùn)營(yíng)單位供電成本不均衡的現(xiàn)象。根據(jù)國(guó)家電網(wǎng)電價(jià)調(diào)整水平，各供電段要及時(shí)調(diào)整非運(yùn)營(yíng)單位用電價(jià)格，保證收支配比、利潤(rùn)水平不變。調(diào)價(jià)方案報(bào)局財(cái)務(wù)處、機(jī)務(wù)處備案。

(十五)機(jī)車、車輛報(bào)廢清理，要嚴(yán)格按照路局?轉(zhuǎn)發(fā)鐵道部關(guān)于加強(qiáng)機(jī)車車輛報(bào)廢殘值和管理的通知?（沈鐵財(cái)函?2009?268號(hào)）要求執(zhí)行。清理中拆下的可以利用的固定資產(chǎn)，應(yīng)合理估價(jià)后入賬；可以利用的其他材料物資按照目錄價(jià)格的50%計(jì)價(jià)入庫；廢鋼鐵收入應(yīng)與物資回收部門有關(guān)人員共同確認(rèn)噸數(shù)后，按1660元/噸價(jià)格，作為固定資產(chǎn)清理收入。

(十六)各單位嚴(yán)格按?關(guān)于印發(fā)<沈陽鐵路局職工福利費(fèi)管理 辦法>的通知?（沈鐵財(cái)發(fā)?2010?210號(hào)），正確、規(guī)范核算職工福利費(fèi)，不得超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)列賬。職工福利費(fèi)總額不得突破年初預(yù)算總量。

(十七)按?轉(zhuǎn)發(fā)鐵道部關(guān)于印發(fā)<鐵路局工資列支管理辦法>的通知?（沈鐵財(cái)發(fā)?2010?210號(hào)），運(yùn)輸成本中的工資，根據(jù)工資支出性質(zhì)分別在工資、福利費(fèi)、間接費(fèi)等科目核算，包括堵漏保收獎(jiǎng)、合理化建議及技術(shù)改進(jìn)獎(jiǎng)等在內(nèi)，全部改在成本中的工資要素中列支，其他要素不得列支工資性支出。

(十八)提高工附業(yè)單位經(jīng)營(yíng)質(zhì)量。客車廠、印刷廠要加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，按期確認(rèn)收入，根據(jù)生產(chǎn)的季節(jié)性特點(diǎn)，合理安排各項(xiàng)支出，切實(shí)降低支出，確保收支平衡。

(十九)加強(qiáng)合資公司管理，改進(jìn)合資公司經(jīng)營(yíng)工作。長(zhǎng)雙煙、陶舒公司要嚴(yán)格按鐵道部關(guān)于加強(qiáng)合資公司經(jīng)營(yíng)管理的有關(guān)要求，開源節(jié)流，在積極開拓外部市場(chǎng)的同時(shí)，深挖內(nèi)部節(jié)支潛力，力爭(zhēng)完成部下達(dá)的盈虧目標(biāo)。

四、關(guān)于利潤(rùn)分配問題

(一)按?關(guān)于2010年貨車修理清算及貨車車輛段有權(quán)支出計(jì)算規(guī)定的通知?（沈鐵財(cái)函?2010?388號(hào)）規(guī)定，貨車修理盈虧全部上轉(zhuǎn)路局，其他單位運(yùn)輸盈利全額上繳路局，運(yùn)輸虧損在“未分配利潤(rùn)”科目反映。運(yùn)營(yíng)單位其他業(yè)務(wù)盈利全額上繳路局，其他業(yè)務(wù)虧損在“未分配利潤(rùn)”科目反映。

(二)工附業(yè)單位自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，依法納稅。

五、往來對(duì)賬要求 1.本年四季度發(fā)生的跨局機(jī)客車加油、大型養(yǎng)路機(jī)械作業(yè)、機(jī)車中修、客車段修、動(dòng)車組檢修以及其他跨局作業(yè)的業(yè)務(wù)，有關(guān)單位與對(duì)方核對(duì)簽認(rèn)，并于2011年1月8日前將2010年4季度跨局服務(wù)統(tǒng)計(jì)表（表樣見“財(cái)務(wù)網(wǎng)/下載/清算科/跨局服務(wù)表樣”文件夾）通過財(cái)務(wù)網(wǎng)上傳至財(cái)務(wù)處清算科，通知書要及時(shí)上轉(zhuǎn)局財(cái)務(wù)處。

2.發(fā)生有償調(diào)撥機(jī)車的單位要及時(shí)上繳變現(xiàn)收入50%部分，上轉(zhuǎn)通知書要注明有償調(diào)撥的機(jī)車型號(hào)。

3.本年四季度清算和上繳的款項(xiàng)仍通過?清算（上繳）項(xiàng)目明細(xì)表?（附表0102）上轉(zhuǎn)，附表0102所列項(xiàng)目之外的其他款項(xiàng)，須單獨(dú)上轉(zhuǎn)通知書。通知書上轉(zhuǎn)時(shí)間要及時(shí)，附件要齊全。

4.固定資產(chǎn)調(diào)出單位必須于每月25日前將固定資產(chǎn)互調(diào)通知書郵寄到局財(cái)務(wù)處出納清算科。局內(nèi)互調(diào)通知書應(yīng)附財(cái)固-6（或財(cái)固-5）原件一式兩份，局間互調(diào)應(yīng)附一式三份。

六、資金方面的要求(一)債權(quán)債務(wù)清理

各單位要按鐵道部和路局的有關(guān)規(guī)定加大對(duì)債權(quán)債務(wù)清理力度，做好債權(quán)債務(wù)清理工作。要通過有效的清理來減少本單位的債權(quán)債務(wù)規(guī)模，確保完成局下達(dá)的控制目標(biāo)。具體要求如下：

1.各單位嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)處?關(guān)于下達(dá)2010年債權(quán)控制目標(biāo)的通知?（沈鐵財(cái)發(fā)?2010?43號(hào)）的要求，必須完成路局下達(dá)的債權(quán)控制目標(biāo)。

2.各車站售票找零備用金應(yīng)控制在?備用金管理暫行辦法?（沈鐵財(cái)函[2006]455號(hào)）及路局批準(zhǔn)的備用金額度內(nèi)。3.辦理掛支業(yè)務(wù)應(yīng)依據(jù)合同、采購計(jì)劃等，并及時(shí)報(bào)銷，年末掛支款必須清零。

4.預(yù)付賬款年末必須按合同規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)，嚴(yán)禁任何理由超撥工程款。

5.各單位要對(duì)每一筆債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分析，做到發(fā)生的原因清、時(shí)間清、數(shù)額清、責(zé)任清、債權(quán)債務(wù)單位清，債權(quán)有結(jié)余的要逐筆做簽認(rèn)記錄，隨決算上報(bào)簽認(rèn)記錄復(fù)印件，簽認(rèn)記錄復(fù)印件順序同債權(quán)明細(xì)表各債務(wù)單位順序一致，金額與債權(quán)金額相符。

6.認(rèn)真核實(shí)應(yīng)付款項(xiàng)，全面清理虛假掛賬。

7.發(fā)生局內(nèi)供貨單位的未提材料應(yīng)及時(shí)與物資供應(yīng)單位簽認(rèn)，簽認(rèn)記錄隨決算上報(bào)。

(二)更改清算

更改資金根據(jù)計(jì)劃內(nèi)實(shí)際完成數(shù)清算，未完成部分待完成后再辦理清算，具體要求如下：

1.嚴(yán)格按規(guī)定辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)，嚴(yán)禁虛假驗(yàn)工。

2、以前年度預(yù)算本年完成的，應(yīng)嚴(yán)格按對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目反映在“以前年度預(yù)算本年完成情況”中。

3.2010年更改計(jì)劃清算，應(yīng)按運(yùn)營(yíng)、高價(jià)互換配件、機(jī)客車加裝改造、保價(jià)項(xiàng)目等分別反映。

4.2010年更改計(jì)劃項(xiàng)目未完成部分應(yīng)按建名說明未完成原因、未完成金額。

七、稅務(wù)管理有關(guān)要求

(一)各單位要認(rèn)真貫徹?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)工商銀行股份有限公司等企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的通知?（國(guó)稅函 ?2010?184號(hào)），運(yùn)營(yíng)單位（非法人，下同）不應(yīng)在屬地交納企業(yè)所得稅。

(二)各單位要正確核算不征稅收入和應(yīng)稅收入，局內(nèi)運(yùn)營(yíng)單位之間非應(yīng)稅收入要全部上報(bào)路局對(duì)沖，以免稅務(wù)糾紛。

(三)沈陽印刷廠等法人單位，要及時(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。向局財(cái)務(wù)處報(bào)送決算時(shí)，需要另報(bào)一份屬地申報(bào)部分的所有會(huì)計(jì)報(bào)表，并將經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門核準(zhǔn)的企業(yè)所得稅申報(bào)表主表復(fù)印件加蓋單位公章后報(bào)局財(cái)務(wù)處（綜合稅管科）。

(四)為做好路局企業(yè)所得稅申報(bào)工作，請(qǐng)各運(yùn)營(yíng)單位認(rèn)真準(zhǔn)備下列資料，按決算報(bào)表格式和有關(guān)要求上報(bào)。

1.殘疾人員工資（持有中華人民共和國(guó)殘疾人證或殘疾軍人證）。

2.應(yīng)調(diào)整的大修理支出（超過原值50%以上且使用年限增加2年以上）。

3.列入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。4.財(cái)產(chǎn)損失（不超過稅法規(guī)定折舊年限的固定資產(chǎn)提前報(bào)廢損失、壞賬損失等）。

5.以前年度損益調(diào)整中少計(jì)收入、多計(jì)成本的項(xiàng)目。6.資本公積變動(dòng)項(xiàng)目（接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、拆遷補(bǔ)償結(jié)余轉(zhuǎn)入等）。7.未取得合法票據(jù)支出。

8.未使用、不需用固定資產(chǎn)平均余額及計(jì)提的折舊。9.按企業(yè)所得稅法規(guī)定需要納稅調(diào)整的其他項(xiàng)目（資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、罰款支出等）。

八、關(guān)于運(yùn)輸業(yè)務(wù)報(bào)表編制要求及填報(bào)口徑(一)運(yùn)輸業(yè)務(wù)報(bào)表(含已交付運(yùn)營(yíng)的控股合資公司)有關(guān)要求 1.各單位要嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定，規(guī)范核算收入、支出、損益；認(rèn)真編報(bào)2010年度會(huì)計(jì)報(bào)告，對(duì)局內(nèi)運(yùn)營(yíng)、多經(jīng)、控股的合資公司之間的債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部交易的收入支出、固定資產(chǎn)調(diào)入調(diào)出要逐筆簽認(rèn)核對(duì)，在賬項(xiàng)、金額相符的基礎(chǔ)上準(zhǔn)確填報(bào)相關(guān)明細(xì)表，確保路局在合并報(bào)表時(shí)全部抵銷。

2.各單位在編制現(xiàn)金流量表時(shí),嚴(yán)格執(zhí)行鐵道部財(cái)務(wù)司?關(guān)于下發(fā)<鐵路運(yùn)輸企業(yè)現(xiàn)金流量表編制要求>的通知?(財(cái)企?2008?11號(hào))、?關(guān)于鐵路企業(yè)現(xiàn)金流量表編制相關(guān)要求的補(bǔ)充通知?(財(cái)企?2010? XX號(hào))的規(guī)定, 核實(shí)上級(jí)撥付的運(yùn)營(yíng)、更改和專項(xiàng)資金，上繳上級(jí)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金、內(nèi)部單位提供產(chǎn)品和勞務(wù)收到、支付的現(xiàn)金等內(nèi)部現(xiàn)金流量，為路局編制合并報(bào)表打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3．按照路局轉(zhuǎn)發(fā)鐵道部?關(guān)于印發(fā)?鐵路局工資列支管理辦法?的通知?（沈鐵財(cái)發(fā)?2010? 317號(hào)）明確的堵漏保收獎(jiǎng)、合理化建議及技術(shù)改進(jìn)獎(jiǎng)等在成本中的工資要素中列支，?關(guān)于規(guī)范鐵路勞動(dòng)統(tǒng)計(jì)口徑的通知?（鐵統(tǒng)計(jì)?2010?102號(hào)）明確的將個(gè)人外出勞務(wù)人員、派往集體經(jīng)濟(jì)企業(yè)人員納入“非在崗職工”，將勞務(wù)派遣人員全部納入“其他從業(yè)人員”，各單位確保賬表一致及人工支出表與統(tǒng)勞報(bào)表數(shù)據(jù)相符。

4.固定資產(chǎn)表（會(huì)鐵011表）、固定資產(chǎn)無償調(diào)入調(diào)出表填報(bào)要求

(1)基建購建（47行）、基建工程估價(jià)入賬（48行）、基建工程估價(jià)入賬沖回（紅字）（51行）分別反映鐵道部基本建設(shè)工程完工、估價(jià)、估價(jià)沖回的固定資產(chǎn)金額，由財(cái)務(wù)處清算科填列；此 項(xiàng)資產(chǎn)下轉(zhuǎn)各單位時(shí)，財(cái)務(wù)處清算科填在“無償調(diào)出”（68行），相關(guān)單位填在“無償調(diào)入”（61行）。

(2)更新改造完成（54行）反映各單位按照路局下達(dá)更新改造計(jì)劃形成的固定資產(chǎn)金額。各工程指揮部更新改造當(dāng)年完成形成的固定資產(chǎn)不得漏填，此項(xiàng)資產(chǎn)下轉(zhuǎn)各單位時(shí)，各工程指揮部填在“無償調(diào)出”（68行），相關(guān)單位填在“無償調(diào)入”（61行）。

(3)專項(xiàng)資金完成（55行）反映各單位按照路局下達(dá)的專項(xiàng)資金（拆遷補(bǔ)償）計(jì)劃形成的固定資產(chǎn)金額。各工程指揮部專項(xiàng)資金當(dāng)年完成形成的固定資產(chǎn)不得漏填，此項(xiàng)資產(chǎn)下轉(zhuǎn)各單位時(shí)，各工程指揮部填在“無償調(diào)出”（68行），相關(guān)單位填在“無償調(diào)入”（61行）。

(4)自籌資金完成（56行）反映各單位按照路局下達(dá)的自籌資金（不包括拆遷補(bǔ)償）計(jì)劃形成的固定資產(chǎn)金額。

(5)無償調(diào)入—局內(nèi)（63行）和無償調(diào)出—局內(nèi)（70行）反映運(yùn)營(yíng)單位之間資產(chǎn)調(diào)撥金額，各單位必須進(jìn)行核對(duì)，確保一致。無償調(diào)入—局外（62行）和無償調(diào)出—局外（69行）反映各單位與其他鐵路局單位間資產(chǎn)調(diào)撥金額。在填報(bào)固定資產(chǎn)無償調(diào)入調(diào)出表時(shí)涉及同一個(gè)單位多筆業(yè)務(wù)應(yīng)合并一行填列。

(6)各單位要準(zhǔn)確填報(bào)該表中固定資產(chǎn)的數(shù)量和逾齡金額，核實(shí)固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，確保與業(yè)務(wù)部門臺(tái)賬一致，不得漏報(bào)。

5.以前年度損益調(diào)整明細(xì)表（附表08），該表是分項(xiàng)目變長(zhǎng)表，各單位按以前年度損益調(diào)整的業(yè)務(wù)事項(xiàng)分項(xiàng)目逐筆填列,各項(xiàng)目合計(jì)金額與利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中的56-62行的金額一致。例如： 某機(jī)務(wù)段2010年發(fā)現(xiàn)由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)造成某項(xiàng)資產(chǎn)少提折舊25萬元需調(diào)整以前年度損益，其中：2007年少提5萬元，2008年少提10萬元，2009年少提10萬元；在填制附表08時(shí)，應(yīng)在第7行填列，業(yè)務(wù)內(nèi)容項(xiàng)填列“補(bǔ)提折舊”，涉及上一年度調(diào)整金額項(xiàng)填列“100，000.00”，涉及上一年以前年度調(diào)整金額項(xiàng)填列“150，000.00”, 上一年度調(diào)整涉及的具體科目項(xiàng)填列“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。

6.銀行存款明細(xì)表，該表中的“未達(dá)賬項(xiàng)”根據(jù)銀行存款余額調(diào)整表逐筆業(yè)務(wù)填列，有關(guān)未達(dá)賬項(xiàng)的內(nèi)容在備注中列明。“現(xiàn)金”項(xiàng)目根據(jù)期末現(xiàn)金余額填列。此表全局歸集賬戶存款小計(jì)+在其他銀行存款小計(jì)+未達(dá)賬項(xiàng)小計(jì)+現(xiàn)金小計(jì)=會(huì)鐵010表貨幣資金期末余額（假如無其他貨幣資金）。

7.應(yīng)上繳彌補(bǔ)款項(xiàng)表。

(1）各單位在填報(bào)表內(nèi)各項(xiàng)稅金時(shí)應(yīng)注意與財(cái)政、稅務(wù)等部門批準(zhǔn)、認(rèn)可的數(shù)據(jù)銜接一致。各項(xiàng)目的年初未交數(shù)要與去年年末數(shù)進(jìn)行核對(duì)，確保一致，若有變動(dòng)需進(jìn)行說明。

（2）各項(xiàng)目的“本年應(yīng)交數(shù)”不包括“年初未交數(shù)”。

（3）其他各稅是指除表中所列各項(xiàng)稅金外，企業(yè)應(yīng)交納的土地使用稅、土地增值稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、契稅、印花稅、及地方教育費(fèi)附加費(fèi)等所有其它各項(xiàng)稅費(fèi)的交納情況。

（4）財(cái)政撥款指的是地方政府撥給企業(yè)的技改資金、挖潛改造資金以及基建資金等款項(xiàng)，不包括鐵道部給的經(jīng)費(fèi)。公檢法不準(zhǔn)經(jīng)商補(bǔ)助、辦案經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助和教育附加返還不列入“財(cái)政撥款”項(xiàng)。十二項(xiàng)儲(chǔ)備糧油差價(jià)款、十三項(xiàng)預(yù)算彌補(bǔ)虧損及補(bǔ)貼和十四 項(xiàng)國(guó)有資本收益各項(xiàng)均不填。

（5）失業(yè)保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)只反映企業(yè)繳納情況，不包括個(gè)人繳納部分。

8.基本情況表。

(1）“職工人數(shù)情況”各項(xiàng)內(nèi)容按各單位勞資統(tǒng)計(jì)相關(guān)資料填報(bào)。

（2）全年應(yīng)發(fā)和實(shí)發(fā)工資總額分別按“人工支出表”填列。

（3）企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬總額：按照企業(yè)負(fù)責(zé)人當(dāng)年實(shí)際收到的薪酬總額填列。負(fù)責(zé)人薪酬主要由工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼組成。負(fù)責(zé)人當(dāng)年取得的其它貨幣收入，一并填報(bào)。企業(yè)負(fù)責(zé)人指路局領(lǐng)導(dǎo)班子成員,多經(jīng)及合資公司僅填本級(jí)數(shù)。

（4）“本年收到的財(cái)政性資金”指從地方政府財(cái)政部門獲得的資金。

（5）“本年科技資金來源與支出情況”中，“政府撥款”為地方政府財(cái)政和科技部門撥款；“企業(yè)自籌”填本單位自有資金、借入資金投入的科技費(fèi)用；“其他資金來源”填寫鐵道部撥款到賬的科技費(fèi)用。

本年研發(fā)費(fèi)用指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

科技人員人工支出：指企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘兼職研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。

研究開發(fā)性固定資產(chǎn)：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊或租賃費(fèi)用，單位價(jià)值在30萬元以下的研發(fā)儀器、設(shè)備的購臵費(fèi)用以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。

（6）固定資產(chǎn)情況中各明細(xì)項(xiàng)運(yùn)輸企業(yè)將傳導(dǎo)設(shè)備、儀器儀表、通信信號(hào)設(shè)備、信息技術(shù)設(shè)備和機(jī)械動(dòng)力設(shè)備五項(xiàng)合計(jì)填報(bào)在“機(jī)器設(shè)備”項(xiàng)目中，機(jī)車車輛、集裝箱和運(yùn)輸設(shè)備三項(xiàng)合計(jì)填報(bào)在“運(yùn)輸工具”項(xiàng)。多經(jīng)企業(yè)按固定資產(chǎn)實(shí)際情況填列。

9.國(guó)有資產(chǎn)變動(dòng)情況表。

（1）當(dāng)年基建完成項(xiàng)目移交增加的實(shí)收資本，填列“國(guó)家、國(guó)有單位直接或追加投資”中。

（2）資產(chǎn)評(píng)估增減值應(yīng)按經(jīng)鐵道部備案的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果填報(bào)，企業(yè)自行組織資產(chǎn)評(píng)估增減在其他填寫。

（3）經(jīng)營(yíng)減值根據(jù)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中凈利潤(rùn)額填列。盈利以紅字反映，虧損以蘭字反映。

（4）“經(jīng)國(guó)家專項(xiàng)批準(zhǔn)核銷”填報(bào)的核銷數(shù)指經(jīng)鐵道部批準(zhǔn)的金額。

（5）“消化以前年度潛虧和掛賬減少”指用當(dāng)年利潤(rùn)來消化2003年度以前年度發(fā)生的潛虧和掛賬而造成國(guó)有權(quán)益的減少

10.運(yùn)輸業(yè)務(wù)報(bào)表及已交付運(yùn)營(yíng)的控股合資公司運(yùn)輸業(yè)務(wù)報(bào)表主要包括：年初數(shù)變動(dòng)表（附表0101）、資產(chǎn)負(fù)債表（會(huì)鐵010表）、資金中心資金情況表（會(huì)鐵010附1表）、固定資產(chǎn)表（會(huì)鐵011表）、高價(jià)互換配件表（會(huì)鐵011表附1表）、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表（會(huì)鐵020表）、清算收入計(jì)算表、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)表（會(huì)鐵022表）,現(xiàn)金流量表（會(huì)鐵031表）、運(yùn)輸支出總表（會(huì)鐵040表）、職工福利費(fèi)（成本）支出明細(xì)表（會(huì)鐵040附1表）、委托運(yùn)輸支出總表（會(huì)鐵040附2表）、更改支出完成情況表（會(huì)鐵050 表）、人工支出表（會(huì)鐵070表）、應(yīng)上交應(yīng)彌補(bǔ)款項(xiàng)表（財(cái)會(huì)年企附01表）、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況表（財(cái)會(huì)年企附02表）、基本情況表（財(cái)會(huì)年企附03表）、國(guó)有資產(chǎn)變動(dòng)情況表（財(cái)會(huì)年企附04表）、附表01、附表07、統(tǒng)勞報(bào)表

1、受理記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書，銀行存款對(duì)賬單（12月份最后一頁），報(bào)表中“其他”項(xiàng)目說明。

除以上報(bào)表外，以下報(bào)表只報(bào)送電子數(shù)據(jù)：

附表01、03、06-

13、20-21；附注01-29；會(huì)鐵02203；會(huì)鐵0401-0407；會(huì)鐵125-126；會(huì)鐵881-890表；債權(quán)債務(wù)明細(xì)表、科目明細(xì)表01-02；內(nèi)部交易表；固定資產(chǎn)無償調(diào)入調(diào)出表；銀行存款余額表的電子數(shù)據(jù)。

(二)企業(yè)報(bào)表和附表

按照鐵道部的要求，控股合資鐵路公司（包括在建和已交付運(yùn)營(yíng)的控股合資鐵路）和多經(jīng)企業(yè)需上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。為確保報(bào)表的及時(shí)上報(bào)、真實(shí)準(zhǔn)確，局投資管理中心在合并各公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注納入合并范圍的單位是否齊全，抵銷事項(xiàng)的處理是否完整。同時(shí)為保證路局會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷工作，局投資管理中心要與資金結(jié)算所核對(duì)銀行賬戶及余額，確保雙方一致，對(duì)與運(yùn)營(yíng)單位、控股的合資公司間的債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部交易要認(rèn)真核實(shí)確認(rèn)，準(zhǔn)確上報(bào)有關(guān)數(shù)據(jù)。

(1)債務(wù)性融資與擔(dān)保核對(duì)要求。局投資管理中心在編制報(bào)表前完成債務(wù)性融資在借款擔(dān)保系統(tǒng)的逐筆錄入工作，做好借款擔(dān)保系統(tǒng)與企業(yè)決算數(shù)據(jù)核對(duì)工作，確保相互一致。

(2)局投資管理中心及路局控股的合資公司（在建及投入運(yùn) 營(yíng)）提報(bào)的報(bào)表范圍：

2010年度通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)V5.0上報(bào)的報(bào)表，包括年初數(shù)變動(dòng)表（財(cái)企01附01表）、資產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)企01表）、利潤(rùn)表（財(cái)企02表）、科目明細(xì)表01、科目明細(xì)表02、內(nèi)部交易表，現(xiàn)金流量表（會(huì)鐵031表）、債務(wù)性融資情況表（財(cái)企01附1-5表）、提供擔(dān)保情況表（財(cái)企01附2表）、債務(wù)性融資情況總表（財(cái)企01附3表）。

2010年度通過企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)表軟件（久其）上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)會(huì)年企01表）、利潤(rùn)表（財(cái)會(huì)年企02表）、現(xiàn)金流量表（財(cái)會(huì)年企03表）、所有者權(quán)益變動(dòng)表（財(cái)會(huì)年企04表）、應(yīng)上交應(yīng)彌補(bǔ)款項(xiàng)表（財(cái)會(huì)年企附01表）、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況表（財(cái)會(huì)年企附02表）、基本情況表（財(cái)會(huì)年企附03表）、國(guó)有資產(chǎn)變動(dòng)情況表（財(cái)會(huì)年企附04表）。

(三)其他相關(guān)資料

1.年初數(shù)變動(dòng)表。各單位都需提報(bào)年初數(shù)變動(dòng)表，涉及以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)需單獨(dú)提報(bào)說明。

2.各報(bào)表中的“其他”項(xiàng)目要附詳細(xì)說明。

3.為審核職工人數(shù)、工資支出總額、工資附加費(fèi)提取情況，各單位提報(bào)經(jīng)勞衛(wèi)處蓋章的統(tǒng)勞報(bào)表。

(四)其他問題

1.廠辦大集體報(bào)表按照財(cái)政部文件和補(bǔ)充說明的要求，認(rèn)真核實(shí)相關(guān)職工人數(shù)、離退休人數(shù)和單位戶數(shù)，真實(shí)、規(guī)范地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果。財(cái)務(wù)部門要積極與廠辦大集體企業(yè)的主管部門密切協(xié)作，做好集體企業(yè)報(bào)表的編制工作。廠辦大集體報(bào)表是2009 年增加內(nèi)容，各單位要認(rèn)真總結(jié)上一年編制中存在的問題，提出改進(jìn)的措施，提高廠辦大集體報(bào)表編制質(zhì)量。

2.基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)基金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理單位年度決算及有關(guān)重要變動(dòng)事項(xiàng)說明報(bào)路局財(cái)務(wù)處一份備案。

九、關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書

會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分，鐵路運(yùn)輸單位和多經(jīng)企業(yè)均應(yīng)按現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度逐級(jí)編制，分別上報(bào)。會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書按照鐵道部規(guī)定的內(nèi)容反映，具體要求按***文件執(zhí)行。

十、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上報(bào)時(shí)間

決算報(bào)表上報(bào)時(shí)間2011年1月13日—21日，各單位具體時(shí)間另行通知。

國(guó)有資本監(jiān)管報(bào)表與運(yùn)營(yíng)決算同時(shí)上報(bào),填報(bào)口徑不變。

十一、前發(fā)文件電報(bào)與本通知有抵觸的以本通知為準(zhǔn)。

第二篇：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

試企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果最終體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、股東、債權(quán)人及潛在的投資者了解和掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和發(fā)展水平的主要信息來源。為了使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者能夠理解和掌握企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所揭示的真正的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，我們就必須要運(yùn)用科學(xué)的方法對(duì)其進(jìn)行綜合的分析。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成（不要編制和提供財(cái)務(wù)情況說明書的企業(yè)除外）。那么，如何對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表及附注進(jìn)行分析呢，我認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行：

一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)分析

財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況是比較關(guān)注的，比如收入、利潤(rùn)等指標(biāo)完成情況如何，同以前同期相比有何變化等。具體分析，可從以下幾個(gè)方面著手：

（一）分析企業(yè)收入的構(gòu)成情況

企業(yè)的收入主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是企業(yè)最重要的收入指標(biāo)，對(duì)該指標(biāo)的分析，可采用本期收入和以前同期相比較，一般使用最近三年的數(shù)據(jù)為好。在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分析過程中還要注意各收入項(xiàng)目在收入總量中所占的比重，以便了解企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)在同行業(yè)中的地位和發(fā)展前景。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)占有企業(yè)總收入的絕對(duì)份額，否則，該企業(yè)被認(rèn)為是處于非正常經(jīng)濟(jì)狀態(tài)或主營(yíng)業(yè)務(wù)不突出。

（二）分析企業(yè)的盈利能力

利潤(rùn)指標(biāo)是企業(yè)最重要的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)之一，通過對(duì)該指標(biāo)的分析，可以了解企業(yè)的盈利水平和企業(yè)發(fā)展前景。通過觀察營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入及營(yíng)業(yè)外凈收入在企業(yè)利潤(rùn)總額中所占的份額，還可以評(píng)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)來源的穩(wěn)定性。

（三）分析成本費(fèi)用對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

成本費(fèi)用是影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的重要因素，在收入一定的條件下，成本費(fèi)用越低，企業(yè)的利潤(rùn)就越大，反之亦然。這可通過銷售利潤(rùn)率或成本費(fèi)用利潤(rùn)率來驗(yàn)證。同時(shí)需要對(duì)成本費(fèi)用作進(jìn)一步的分解，以便了解各成本費(fèi)用項(xiàng)目所占的比重，從而使企業(yè)管理者可以有的放矢的壓縮有關(guān)開支，達(dá)到以最小的投入取得最大的產(chǎn)出。

二、資產(chǎn)管理效率分析

對(duì)于企業(yè)來說，各項(xiàng)資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)能力的強(qiáng)弱，體現(xiàn)了管理者對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)的管理水平和使用效率。資產(chǎn)使用效率越高，周轉(zhuǎn)速度越快，反映了資產(chǎn)的流動(dòng)性越好，償還債務(wù)的能力越強(qiáng)，企業(yè)的資產(chǎn)得到了充分的利用。對(duì)資產(chǎn)管理效率的分析，主要是通過以下指標(biāo)來進(jìn)行，即應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、投資報(bào)酬率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

對(duì)應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率，通常可采用帳齡分析法，重點(diǎn)分析應(yīng)收帳款的質(zhì)量狀況，評(píng)價(jià)壞帳損失核算方法的合理性，對(duì)于呆帳和壞帳，還要具體分析其產(chǎn)生的原因。對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率的分析，主要是將這一指標(biāo)與同行業(yè)和企業(yè)以前同期進(jìn)行比較，同時(shí)還要對(duì)影響存貨周轉(zhuǎn)速度的個(gè)別因素進(jìn)行進(jìn)一步的分析，如原材料、半成品、產(chǎn)成品等存貨周轉(zhuǎn)情況，以找出影響存貨周轉(zhuǎn)率水平的根本原因。

對(duì)投資報(bào)酬率的分析主要是看投資期限和投資回收期，從而可知企業(yè)的投資是否有效，投資風(fēng)險(xiǎn)的程度有多大。

對(duì)三大資產(chǎn)（流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和總資產(chǎn)）周轉(zhuǎn)率的分析，主要是看企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的使用效率，是否有不良資產(chǎn)。

三、償債能力分析

償債能力是企業(yè)償還到期債務(wù)的能力，包括償還短期和中長(zhǎng)期債務(wù)的能力。償債能力是債權(quán)人最關(guān)心的，鑒于對(duì)企業(yè)安全性的考慮，也越來越受到股東和投資者的普遍關(guān)注。企業(yè)的償債能力主要是通過流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、股東權(quán)益比率和利息保障倍數(shù)來進(jìn)行。

1.一般情況下，流動(dòng)比率為2時(shí)比較理想。但對(duì)不同行業(yè)有不同的要求，如非生產(chǎn)性企業(yè)，由于存貨較少，流動(dòng)性資產(chǎn)主要是現(xiàn)金和變現(xiàn)能力較強(qiáng)的應(yīng)收帳款。其流動(dòng)比率較低也是合理的。

2.一般而言，速動(dòng)比率1比較適合。但由于流動(dòng)資產(chǎn)中有可能存在帳齡較長(zhǎng)的應(yīng)收帳款，所以，企業(yè)的實(shí)際償債能力會(huì)受到影響。為彌補(bǔ)該比率的局限性，較客觀的評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力，還可以用超速動(dòng)比率來進(jìn)行評(píng)價(jià)。該指標(biāo)是用企業(yè)的速動(dòng)資產(chǎn)，即用貨幣資金、短期證券、應(yīng)收票據(jù)和信譽(yù)好客戶的應(yīng)收帳款來反映和衡量企業(yè)的變現(xiàn)能力及短期償債能力的大小。該指標(biāo)由于剔除了與現(xiàn)金流量無關(guān)的因素如待攤費(fèi)用和影響速動(dòng)比率可信性的重要因素如信譽(yù)不高客戶的應(yīng)收帳款，因此，能客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的變現(xiàn)能力和短期償債能力。

3.一般來說，資產(chǎn)負(fù)債率為60%較適宜。比率過低，說明企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)的意識(shí)不強(qiáng)，比率過高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)太大。

4.對(duì)于股東權(quán)益比，該指標(biāo)值大，說明高風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，債權(quán)人利益的保障程度較低；而該指標(biāo)的值小，是低風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。

5.利息保障倍數(shù)說明的企業(yè)利潤(rùn)償還借款利息以后還有多大盈余。該指標(biāo)值越高，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越小，償還債務(wù)的能力就越強(qiáng)。

四、現(xiàn)金流量分析

現(xiàn)金流量表是用來反映企業(yè)創(chuàng)造凈現(xiàn)金流量的能力。對(duì)現(xiàn)金流量表的分析，有助于報(bào)表使用者了解企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入、流出的信息及變動(dòng)的原因，預(yù)測(cè)未來期間的現(xiàn)金流量，評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和償還債務(wù)的能力，判斷企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境變化對(duì)現(xiàn)金收支進(jìn)行調(diào)節(jié)的余地，揭示企業(yè)盈利水平與現(xiàn)金流量關(guān)系。由于現(xiàn)金流量的客觀性與其他指標(biāo)的相關(guān)性，對(duì)現(xiàn)金流量的分析，可以對(duì)其他指標(biāo)的分析起到很好的補(bǔ)充作用。

1.現(xiàn)金流量與銷售收入比。該比率說明了每實(shí)現(xiàn)一元銷售收入所獲得的現(xiàn)金流量。比率越高，說明企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的效果越好，支付能力越強(qiáng)。

2.現(xiàn)金流量與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)比。該比率說明了每實(shí)現(xiàn)一元營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所獲得的現(xiàn)金流量。比率越高，表明企業(yè)實(shí)現(xiàn)帳面中流入現(xiàn)金的利潤(rùn)越多，企業(yè)的營(yíng)業(yè)質(zhì)量越高。

3.現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)比。該比率說明了每實(shí)現(xiàn)一元凈利潤(rùn)中所獲得的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流入的數(shù)量，反映企業(yè)凈利潤(rùn)的收現(xiàn)水平及企業(yè)分紅派息的能力。4.資產(chǎn)的現(xiàn)金凈流量回報(bào)率。該比率反映了每一元資產(chǎn)所獲得的現(xiàn)金流量。比率越高，說明企業(yè)資產(chǎn)的利用效率越高。

5.負(fù)債現(xiàn)金流量比率，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~與平均流動(dòng)負(fù)債的比率。由于有利潤(rùn)的年份不一定有足夠的現(xiàn)金來償還債務(wù)，所以，利用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的負(fù)債現(xiàn)金流量指標(biāo)，能充分體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入可以在多大程度上保證償還當(dāng)期流動(dòng)負(fù)債。

五、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的分析 由于會(huì)計(jì)報(bào)表中所規(guī)定的內(nèi)容具有一定的固定性和規(guī)定性，只有提供定量的財(cái)務(wù)信息。而會(huì)計(jì)報(bào)表附注作為會(huì)計(jì)報(bào)表的重要補(bǔ)充，主要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不能包括的內(nèi)容或者披露不詳盡的內(nèi)容作進(jìn)一步的解釋與說明。對(duì)這些重要事項(xiàng)的分析是非常必要的。它可以幫助報(bào)告使用者進(jìn)一步了解企業(yè)動(dòng)態(tài)，從這些附注中找出企業(yè)目前存在的問題和發(fā)展?jié)摿Γ瑥亩鞒鐾顿Y決策。這些附注對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來說有價(jià)值的主要包含或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和關(guān)聯(lián)性交易。

1.對(duì)或有事項(xiàng)的分析。企業(yè)的或有事項(xiàng)指可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損益的不確定狀態(tài)或情形。因?yàn)榛蛴惺马?xiàng)的后果尚需待未來該事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能予以證實(shí)，所以企業(yè)一般不應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。但必須在報(bào)表中披露，這些常見的或有事項(xiàng)有已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債、未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債等，這些事項(xiàng)可能導(dǎo)致企業(yè)資金的損失，是企業(yè)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，指自資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)對(duì)企業(yè)來說有有利的和不利的方面，財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)告使用者通過對(duì)日后事項(xiàng)的分析，可以快速判斷這些重要事項(xiàng)將對(duì)企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益還是企業(yè)將遭受重大的經(jīng)濟(jì)損失。

3.關(guān)聯(lián)性交易。企業(yè)的關(guān)聯(lián)性交易，是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間為達(dá)到某種目的而進(jìn)行的交易。對(duì)這些交易，我們應(yīng)著重了解其交易的實(shí)質(zhì)，了解企業(yè)被交換出去的資產(chǎn)是否是企業(yè)的非重要性資產(chǎn)，而被交易進(jìn)來的資產(chǎn)是否能在未來給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益。

總之，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析是一項(xiàng)非常重要和細(xì)致的工作。目的是通過分析，找出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中存在的問題，以評(píng)判當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測(cè)未來的發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、股東和潛在的投資者，通過分析報(bào)告，可從不同的角度及時(shí)了解企業(yè)的信息，從而為各自的目的對(duì)該企業(yè)作出一系列的決策。

第三篇：淺議企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

[內(nèi)容摘要]人類社會(huì)進(jìn)入21世紀(jì)，迎接我們的是一個(gè)全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識(shí)驅(qū)動(dòng)為基本特征的嶄新的經(jīng)濟(jì)時(shí)代--知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。對(duì)于企業(yè)所處的財(cái)務(wù)環(huán)境受整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，也發(fā)生了較大的變革。財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)作為企業(yè)中一項(xiàng)重要的管理活動(dòng)，如何面對(duì)變化的環(huán)境，更好地發(fā)揮其職能作用是需要我們不斷研究的一個(gè)課題。本文通過對(duì)新環(huán)境下傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在的弊端及局限性的分析，闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 知識(shí)經(jīng)濟(jì) 發(fā)展

一、引言

會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史告訴我們，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和會(huì)計(jì)信息使用者需求的變化是推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的兩大動(dòng)力。進(jìn)入21世紀(jì)，世界經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入了一種全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識(shí)驅(qū)動(dòng)為基本特征的嶄新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)--知識(shí)經(jīng)濟(jì)（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）對(duì)其的定義是以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，指以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心，建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、存儲(chǔ)、使用和消費(fèi)之上的經(jīng)濟(jì)。）。知識(shí)經(jīng)濟(jì)與以往經(jīng)濟(jì)的最大不同在于，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與繁榮不再直接取決于資源、資本、硬件技術(shù)的數(shù)量、規(guī)模和增量，而是直接有賴于知識(shí)或有效信息的積累和利用。它強(qiáng)調(diào)人力資源開發(fā)，尤其是人力資源創(chuàng)造力的開發(fā)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的價(jià)值；它強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化與智能化。與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化相適應(yīng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，主要表現(xiàn)在：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化；物價(jià)變動(dòng)較以往更加頻繁和激烈；行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)加劇；互聯(lián)網(wǎng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中廣泛應(yīng)用；金融衍生工具飛速發(fā)展，且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用，由此可能帶來暴利的同時(shí)也蘊(yùn)藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，因此人們高度關(guān)注衍生工具的報(bào)告問題；以知識(shí)為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)也日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的關(guān)鍵所在。

現(xiàn)行的報(bào)告體系已不能滿足信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。2001年1月1日實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告遵循著特定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用規(guī)范、通用的格式進(jìn)行編制，具有綜合性、規(guī)范性等優(yōu)點(diǎn)，但是隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。本文通過對(duì)新環(huán)境下傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在的弊端及局限性的分析，就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)談一下自己的拙見。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告變革的必要性與可行性

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告變革的必要性

會(huì)計(jì)的發(fā)展與企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境息息相關(guān)，20世紀(jì)90年代以來，高科技推動(dòng)了國(guó)際經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，金融創(chuàng)新的日新月異則帶來了極大的風(fēng)險(xiǎn)。由于一些資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)和表外項(xiàng)目不斷增加，人們紛紛指出，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表已不能充分披露有用的會(huì)計(jì)信息了論文代寫，現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的缺陷與不足越來越顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、無法滿足信息使用者的不同需求

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)組織形式及其在社會(huì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權(quán)人外，企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會(huì)計(jì)信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會(huì)部門等等。企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化，致使信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下完全不同的新需求代寫畢業(yè)論文，傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)下信息使用者注重的是財(cái)務(wù)信息，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下不僅要獲取財(cái)務(wù)信息，還要獲取非財(cái)務(wù)信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預(yù)測(cè)信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時(shí)性。

2、無法滿足信息的時(shí)效性需求

信息的最大特點(diǎn)就在于時(shí)效性，及時(shí)有效的信息能為商家?guī)頋L滾利潤(rùn)，而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致商家喪失商機(jī)。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無法達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性，披露的周期、時(shí)限過長(zhǎng)，如企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告要求在末4個(gè)月內(nèi)報(bào)出，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求在中期結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)出，這樣長(zhǎng)時(shí)間后報(bào)出的信息又有多少是有用的呢，能說明企業(yè)現(xiàn)在的何種價(jià)值？在瞬息萬變的現(xiàn)代社會(huì)，兩個(gè)月的時(shí)間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可能會(huì)發(fā)生巨大的變化。英國(guó)的巴林銀行就是一個(gè)活生生的例子，1994年底其賬面凈資產(chǎn)為450億--500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進(jìn)入破產(chǎn)境地，此時(shí)其1994年的財(cái)務(wù)報(bào)告還未完成。由此可見，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系已跟不上現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展步伐。同時(shí)較長(zhǎng)的報(bào)告周期為企業(yè)進(jìn)行各種幕后交易創(chuàng)造了時(shí)間條件，如在我國(guó)的上市公司中，資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象一般發(fā)生在年底編制報(bào)表前。依據(jù)過時(shí)的、經(jīng)過調(diào)整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。

3、無法反映非貨幣信息

隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業(yè)的聲譽(yù)、其能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無法在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示。信息的競(jìng)爭(zhēng)在某種程度上就意味著企業(yè)生死的競(jìng)爭(zhēng)，但是由于現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表主要是反映以貨幣計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對(duì)大量無形資產(chǎn)的信息無法體現(xiàn)，從而大大消弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

4、無法滿足對(duì)前瞻性信息的需求

傳統(tǒng)收益表是建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益概念和收入費(fèi)用觀基礎(chǔ)之上的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告形式，它在物價(jià)基本穩(wěn)定、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單

一、外部風(fēng)險(xiǎn)低的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是適當(dāng)?shù)模芑緶?zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益。但是，隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度的提高，物價(jià)的波動(dòng)已成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中無法擺脫的現(xiàn)象。二戰(zhàn)以后，持續(xù)的通貨膨脹曾經(jīng)席卷全球，受其影響，一些技術(shù)含量低的資產(chǎn)如原材料以及一些稀缺性資源如土地等的價(jià)格急速攀升，另一方面，技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致那些技術(shù)含量高的資產(chǎn)如電子設(shè)備等價(jià)格直線下跌。20世紀(jì)80年代所興起的金融創(chuàng)新，出現(xiàn)了價(jià)格波動(dòng)性強(qiáng)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，改變了傳統(tǒng)資產(chǎn)的價(jià)值是由社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間所決定，因而價(jià)值相對(duì)穩(wěn)定的觀念。會(huì)計(jì)界對(duì)于這些問題的討論使人們逐漸認(rèn)識(shí)到，以歷史成本為計(jì)量模式的傳統(tǒng)收益表缺乏相關(guān)性，特別是上個(gè)世紀(jì)80年代美國(guó)2000多家金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財(cái)務(wù)困境，但其財(cái)務(wù)報(bào)告在危機(jī)之前仍顯示“良好”的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。許多投資者認(rèn)為，歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏前瞻性、預(yù)測(cè)性的信息，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號(hào)，甚至還誤導(dǎo)了投資者，使其判斷失誤。

5、無法滿足信息的可靠性需求

現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性還表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息可靠性的影響，即會(huì)計(jì)人員傾向于粉飾報(bào)表。為了合理地反映收入與費(fèi)用的關(guān)系，報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理成果，在期末，企業(yè)要根據(jù)配比原則進(jìn)行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理，雖然對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的，但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有主觀性，加上企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外是提供給企業(yè)的投資者和債權(quán)人使用的，從企業(yè)的管理層到財(cái)會(huì)人員都希望會(huì)計(jì)報(bào)表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，會(huì)計(jì)人員帶著這種心態(tài)來編制會(huì)計(jì)報(bào)表，就使得會(huì)計(jì)報(bào)表帶有粉飾的色彩。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表變革的可行性

知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起,網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)同時(shí)也為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展變革提供了技術(shù)支持，表現(xiàn)在：

1、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的載體由紙張變?yōu)榇沤橘|(zhì)和光電介質(zhì)載體。

從理論上講，數(shù)據(jù)載體的改變，從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術(shù)環(huán)節(jié)；利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可實(shí)現(xiàn)信息的多維重組，從而為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間。

2、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理工具由算盤、草稿紙變?yōu)楦咚龠\(yùn)算的計(jì)算機(jī)，并且可以進(jìn)行遠(yuǎn)程計(jì)算。

計(jì)算機(jī)的使用數(shù)據(jù)處理、加工速度成千上萬倍的提高，不同人員、部門之間數(shù)據(jù)處理、加工的相互合作、信息共享不再受到空間范圍的局限。這種改變將使會(huì)計(jì)人員從傳統(tǒng)的日常業(yè)務(wù)中解脫出來，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的深加工，注重信息的分析，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策提供高效率和高質(zhì)量的信息支持。

3、會(huì)計(jì)信息輸入輸出模式由慢速、單向向高速、雙向轉(zhuǎn)變。

互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，不僅改慢速、單向?yàn)楦咚佟㈦p向，而且能適應(yīng)網(wǎng)上交易的需要，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的直接輸入輸出。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)企業(yè)愈來愈多地通過網(wǎng)絡(luò)與業(yè)務(wù)伙伴進(jìn)行經(jīng)濟(jì)信息的交換與從事各種商業(yè)活動(dòng)，更多地利用Intranet（企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)）進(jìn)行內(nèi)部協(xié)同工作與信息管理。其結(jié)果是會(huì)計(jì)所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越多地以電子形式直接存儲(chǔ)于網(wǎng)絡(luò)與計(jì)算機(jī)之中，這樣將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)化為Intranet的一部分對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)地處理與反映，并利用Internet向企業(yè)外部相關(guān)的信息使用者發(fā)布，通過網(wǎng)絡(luò)完成會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)對(duì)外的目標(biāo)成為了可能。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展趨勢(shì)展望

企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的發(fā)展變化使得要求變革現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來越高，盡管這些呼聲多半來自會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界，但也有不少來自會(huì)計(jì)信息的使用者。改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的建議眾說紛紜，莫衷一是，最引人注意的是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICpA）的財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會(huì)（即Jenkins Committee）發(fā)表的《改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告--面向用戶》（Improving Business Reporting-A Custom Focus）(1994)；Steven M.H.Wallman的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的未來：彩色報(bào)告方法》（1996）；由索特的事項(xiàng)會(huì)計(jì)發(fā)展而來的事項(xiàng)式報(bào)告也成為未來財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展方向之一；理論界討論的十分熱烈的還有：電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告；分部報(bào)告；交互式報(bào)告；差別報(bào)告等。

理論界對(duì)未來財(cái)務(wù)報(bào)告的種種預(yù)測(cè)，部分解決了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷和不足，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展具有重要的意義，但因其片面性和局限性，不能從根本上解決傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在和面臨的問題。筆者認(rèn)為，我們研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)，可從對(duì)其目標(biāo)、報(bào)告方式的分析入手，充分借鑒理論界對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展趨勢(shì)的種種預(yù)測(cè)，確立一種適應(yīng)未來財(cái)務(wù)環(huán)境，從根本上克服傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告弊端的財(cái)務(wù)報(bào)告模式。

（一）未來財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)與報(bào)告方式

1、未來財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，當(dāng)前理論界主要有兩種觀點(diǎn)，一是受托責(zé)任觀，認(rèn)為反映經(jīng)營(yíng)者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)；二是決策有用觀，認(rèn)為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化代寫會(huì)計(jì)論文，會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變，同樣未來財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)也將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展與完善，企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化，這就要求企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息需求，更要將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要向使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預(yù)測(cè)，現(xiàn)金流量的信息。充分利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)隨時(shí)向外提供信息，同時(shí)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征仍然要堅(jiān)持可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性與可比性，尤其是在可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡中更偏向于相關(guān)性。歷史（事后）信息滿足可靠性，同時(shí)也是相關(guān)性的基礎(chǔ)；未來預(yù)測(cè)（事前）信息滿足相關(guān)性，同時(shí)應(yīng)強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)測(cè)信息的規(guī)范，盡可能提高預(yù)測(cè)信息的可信度和可靠性。達(dá)到這樣的境界之后，相關(guān)性與可靠性的矛盾就減緩了。兩者的相互關(guān)系應(yīng)該是相輔相成的。

2、未來財(cái)務(wù)報(bào)告方式

未來財(cái)務(wù)報(bào)告在信息載體（存儲(chǔ)介質(zhì)）、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統(tǒng)方式作不同程度的告別。隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用與提高，企業(yè)總有一天會(huì)取消紙質(zhì)（書面、報(bào)紙）財(cái)務(wù)報(bào)告的印刷與傳遞，而是在網(wǎng)上發(fā)布信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去獲取財(cái)務(wù)報(bào)告。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運(yùn)用圖形與音像方式恰如其分地表達(dá)信息內(nèi)涵，做到圖文并茂，音像俱全，使信息的表達(dá)更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上轉(zhuǎn)輸?shù)摹⒈硎叫畔⑴c音像化信息相結(jié)合的，更為簡(jiǎn)明易懂的一種實(shí)時(shí)報(bào)告。中國(guó)證監(jiān)會(huì)在2000年1月1日發(fā)出通告，要求上市公司除在證監(jiān)會(huì)指定的報(bào)刊雜志上登載年報(bào)摘要外，必須上網(wǎng)公告，而且對(duì)于在網(wǎng)上發(fā)布的年報(bào)信息要承擔(dān)同樣的責(zé)任。

（二）未來財(cái)務(wù)報(bào)告模式展望

筆者認(rèn)為未來的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是一種以事項(xiàng)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的，可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預(yù)測(cè)，現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息的更為簡(jiǎn)明易懂的一種交互式的實(shí)時(shí)報(bào)告。這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式借鑒與融合了現(xiàn)有的幾種對(duì)未來財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)測(cè)，它以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及全面收益報(bào)表（第四財(cái)務(wù)報(bào)表）為支柱。

首先，未來的財(cái)務(wù)報(bào)告由于信息量的不斷擴(kuò)大，會(huì)顯得更加冗長(zhǎng)，很可能出現(xiàn)信息混亂甚至污染，給會(huì)計(jì)信息使用者帶來使用上的不便。事實(shí)上外部信息使用者總是試圖索取更多的信息，源于他們不了解企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況，企業(yè)對(duì)于他們來說是一個(gè)黑匣子代寫經(jīng)濟(jì)論文，而他們作為投資者或債權(quán)人卻不得不與企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系。因此他們?cè)谛畔⒉粚?duì)稱的情況下只能一味要求增加信息量，而面對(duì)鋪天蓋地的信息他們又顯得束手無策。實(shí)際上他們真正需要的是走進(jìn)黑匣子，隨時(shí)獲得自己所需的信息。因此，要完全滿足他們的需要，我們可以借鑒交互式按需報(bào)告模式，打開企業(yè)這個(gè)黑匣子，讓外部信息使用者有限進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部，使之在規(guī)定的范圍內(nèi)與企業(yè)進(jìn)行信息交流，從而改變用戶被動(dòng)接受會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)狀。同時(shí)通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對(duì)稱現(xiàn)象，提高資本市場(chǎng)的效率。這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式可以使信息使用者通過反饋系統(tǒng)參與報(bào)告的生成過程，能更好的滿足他們對(duì)信息的不同需求。另外，通過交互式報(bào)告模式還可以將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息置于使用者的監(jiān)督之下，從而增強(qiáng)信息的可靠性和真實(shí)性。

其次，這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式是一種實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，有效地解決了信息的時(shí)效性問題。它通過提供實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)信息，為經(jīng)營(yíng)決策者和信息使用者做出正確的判斷服務(wù)。這里所講的“實(shí)時(shí)”有相對(duì)實(shí)時(shí)和絕對(duì)實(shí)時(shí)之分。企業(yè)可以根據(jù)成本效益原則，視企業(yè)自身的情況而定，可以每發(fā)生一筆交易就報(bào)告一次，實(shí)施絕對(duì)的實(shí)時(shí)報(bào)告，也可以一天，十天，半個(gè)月，一個(gè)月報(bào)告一次，實(shí)施相對(duì)的實(shí)時(shí)報(bào)告。當(dāng)然，實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的IT技術(shù)有較高的要求，但它對(duì)于適時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，做出正確的決策具有重要的作用。

再次，這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式通過增加全面收益報(bào)表，可以讓報(bào)表使用者更清楚地得到有關(guān)一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的全部信息，更好的滿足信息使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息特別是反映企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)信息的要求。

最后，未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在計(jì)價(jià)模式上將向多元計(jì)價(jià)模式發(fā)展，由歷史成本計(jì)量到公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)考慮通貨膨脹的因素；在披露信息的范圍上將有很大的擴(kuò)展，將多多反映非貨幣性的信息，像關(guān)于企業(yè)人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等方面的信息。

未來的財(cái)務(wù)報(bào)告包含大量的非財(cái)務(wù)信息，這些信息都由會(huì)計(jì)部門披露，必然會(huì)影響會(huì)計(jì)部門的工作效率。而非財(cái)務(wù)信息的可靠性至今未有一個(gè)有效的保障機(jī)制，把非財(cái)務(wù)信息納入會(huì)計(jì)披露內(nèi)容必然影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為此，在未來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，可以借鑒分部式報(bào)告的觀點(diǎn)，可以考慮讓相關(guān)部門參與非財(cái)務(wù)信息的披露。比如，有關(guān)人力資源方面的信息由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，同時(shí)可由人事部門協(xié)助披露人事政策及其變動(dòng)方面的最新信息;有關(guān)銷售協(xié)議方面的信息由銷售部門披露;有關(guān)社會(huì)責(zé)任方面的信息由公關(guān)部門協(xié)助會(huì)計(jì)部門披露。在未來的財(cái)務(wù)報(bào)告中，披露部門從會(huì)計(jì)部門拓展到人事、銷售、公關(guān)等部門。借鑒彩色報(bào)告的觀點(diǎn)，把這些部門的信息分為核心與非核心信息。非核心信息作為公共產(chǎn)品具有及時(shí)使用性，不需保密，可以對(duì)外公開，核心信息只由財(cái)務(wù)部門、企業(yè)高層管理當(dāng)局和董事會(huì)主要成員壟斷使用，不對(duì)外公開。

（三）幾點(diǎn)建議

隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化，我國(guó)的資本市場(chǎng)必將獲得充分的發(fā)展，廣大的投資者將逐漸成為上市公司會(huì)計(jì)信息重要的使用者之一。他們的經(jīng)濟(jì)決策越來越復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求也越來越高，因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，我們需要將為投資者提供決策有用的信息擺在核心和重要的位置上，相應(yīng)的改變會(huì)計(jì)信息重可靠輕相關(guān)的現(xiàn)狀，提高會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性、充分性和及時(shí)性，更好的為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。

不論將選擇何種未來財(cái)務(wù)報(bào)告的模式，在推行之前，首先要完善它的外部環(huán)境：

第一，制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為確認(rèn)和計(jì)量提供依據(jù)。尤其是要根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展情況，適當(dāng)拓展現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值運(yùn)用的范圍。

第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離，為突破實(shí)現(xiàn)原則創(chuàng)造條件。從根本上說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是不同的，如上所述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是向信息使用者提供決策有用的信息，要考慮信息的相關(guān)性和可靠性，稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的則是保證國(guó)家能夠公平、足額的征稅，要考慮收益的實(shí)現(xiàn)性和確定性。鑒于現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的附注越來越長(zhǎng)，企業(yè)在處理權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的沖突時(shí)能夠有制度和法律可循。

第三，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)作用，為真實(shí)可靠的提供財(cái)務(wù)報(bào)告提供外在的保證。規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)守門員”的作用。

第四，會(huì)計(jì)作為一門規(guī)范性很強(qiáng)的學(xué)科，拓展財(cái)務(wù)報(bào)告的模式，特別是大量表外信息的披露，必須在政府出臺(tái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以規(guī)范的前提下進(jìn)行，同時(shí)獨(dú)立審計(jì)工作也要隨之改進(jìn)，拓展審計(jì)范圍，增加對(duì)前瞻性信息的審計(jì)，以防企業(yè)因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機(jī)之中，也防止企業(yè)管理當(dāng)局操縱會(huì)計(jì)信息。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的同時(shí)對(duì)社會(huì)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，如何面對(duì)挑戰(zhàn)，適應(yīng)環(huán)境的變化，找尋一種恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)告模式，是時(shí)代賦予會(huì)計(jì)人員的使命，以上我就財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)談了自己的看法，謹(jǐn)希望對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展有所裨益。

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第四篇：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合施工 企業(yè)的實(shí)際情況，特制定《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（以下簡(jiǎn)稱“辦法”）。

（二）中華人民共和國(guó)境內(nèi)的施工企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，執(zhí)行本 辦法。

補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目使用說明

（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)備

１．本辦法在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時(shí)設(shè)施”、“臨時(shí)設(shè)施攤銷”、“臨時(shí)設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”

科目。

２．根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，施工企業(yè)確認(rèn)的工程合同收入和工程合同費(fèi)用 分別通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算，本辦法對(duì)其核算內(nèi)容進(jìn)行 了補(bǔ)充。工程施工合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備通過在“存貸跌價(jià)準(zhǔn)備”科目下增設(shè)“合同預(yù)計(jì) 損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目核算。

３．施工企業(yè)可以根據(jù)需要自行設(shè)置“撥付所屬資金”、“上級(jí)撥入資金”和 “內(nèi)部往來”等科目。

（二）補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目的使用說明

１２３３周轉(zhuǎn)材料

一、本科目核算施工企業(yè)庫存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。周轉(zhuǎn)材料是指施工企業(yè)在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而 逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三

個(gè)明細(xì)科目，并按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

采用一次轉(zhuǎn)銷法的，可以不設(shè)置以上三個(gè)明細(xì)科目。

三、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料、施工企業(yè)接受 的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的周轉(zhuǎn)材料、非貨幣性交易取得的周轉(zhuǎn)材料 等，以及周轉(zhuǎn)材料的清查盤點(diǎn)，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

四、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對(duì)周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷、分期攤銷、分次攤銷 或者定額攤銷的方法。

（一）一次轉(zhuǎn)銷法。一般應(yīng)限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本、費(fèi)用。

（二）分期攤銷法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限分期攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用。

（三）分次攤銷法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用。

（四）定額攤銷法。根據(jù)實(shí)際完成的實(shí)物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗 定額，計(jì)算確認(rèn)本期攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用的金額。

五、領(lǐng)用、攤銷和退回周轉(zhuǎn)材料時(shí)，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

（一）采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用，借記 “工程施工”等科目，貸記本科目。

（二）采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)，按其全部?jī)r(jià)值，借記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在庫周轉(zhuǎn)材料）；攤銷時(shí)，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記 本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）；退庫時(shí)，按其全部?jī)r(jià)值，借記本科目（在庫周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）。

六、周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

（一）采用一次轉(zhuǎn)銷法的，將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)銷額 的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用，借記“原材料”等項(xiàng)目，貸記“工程施工”等科目。

（二）采用其他攤銷法的，將補(bǔ)提攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科 目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）；將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等有關(guān)科目，同時(shí)，將已提攤銷額，借記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）。

七、采用計(jì)劃成本核算的施工企業(yè)，月度終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分?jǐn)?的成本差異，通過“材料成本差異”科目，記入有關(guān)成本、費(fèi)用科目。

八、在用周轉(zhuǎn)材料，以及使用部門退回倉庫的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并 在備查薄上進(jìn)行登記。

九、本科目期末借力余額，反映施工企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。

１２８１ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

一、本科目核算施工企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

二、在本科目下設(shè)置“合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目，核算工程施工合同計(jì)提的 損失準(zhǔn)備。

三、如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期 費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目。

合同完工確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，按確認(rèn)的工程 合同費(fèi)用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按確認(rèn)的工程合同收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目。同時(shí)，按相關(guān)工 程施工合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目，貸記 “管理費(fèi)用”科目。

四、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn) 行明細(xì)核算。

五、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目期末貸方余額，反映尚未完工 工程施工合同已計(jì)提的損失準(zhǔn)備。

１５０６ 臨時(shí)設(shè)施

一、本科目核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購建的各種臨時(shí)設(shè)施的 實(shí)際成本。

二、施工企業(yè)購置臨時(shí)設(shè)施發(fā)生的各項(xiàng)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等 科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時(shí)設(shè)施，發(fā)生的各有關(guān)費(fèi)用，先通過“在建工 程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入本科目。

三、出售、拆除、報(bào)廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時(shí)設(shè)施通過“臨時(shí)設(shè) 施清理”科目核算，按臨時(shí)設(shè)施賬面價(jià)值，借記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目，按已提攤銷 額，借記“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目，按其賬面原價(jià)，貸記本科目。取得的變價(jià)收入和收 回的殘料價(jià)值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目。發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時(shí)設(shè)施 清理后，如為清理凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目； 如為清理凈收益，借記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

四、本科目應(yīng)按臨時(shí)設(shè)施種類和使用部門設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)期末臨時(shí)設(shè)施的賬面原價(jià)。

１５０７ 臨時(shí)設(shè)施攤銷

一、本科目核算施工企業(yè)各種臨時(shí)設(shè)施的累計(jì)攤銷額。

二、施工企業(yè)的各種臨時(shí)設(shè)施應(yīng)當(dāng)在工程建設(shè)期間內(nèi)按月進(jìn)行攤銷，攤銷方法可 以采用工作量法，也可以采用工期法。當(dāng)月增加的臨時(shí)設(shè)施，當(dāng)月不攤銷，從下月起

開始攤銷；當(dāng)月減少的臨時(shí)設(shè)施，當(dāng)月繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時(shí)，按攤 銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。

三、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項(xiàng)臨時(shí)設(shè)施的 累計(jì)攤銷額，可以根據(jù)臨時(shí)設(shè)施卡片上所記載的該項(xiàng)臨時(shí)設(shè)施的原價(jià)、攤銷率和實(shí)際 使用年限等資料進(jìn)行計(jì)算。

四、本科目期末貸方余額，反映施工企業(yè)臨時(shí)設(shè)施累計(jì)攤銷額。

１７０２ 臨時(shí)設(shè)施清理

一、本科目核算施工企業(yè)因出售、拆除、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時(shí)設(shè)施 價(jià)值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。

二、出售、拆除、報(bào)廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時(shí)設(shè)施，按臨時(shí)設(shè)施 賬面價(jià)值，借記本科目，按已提攤銷額，借記“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目，按其賬面原價(jià)，貸記“臨時(shí)設(shè)施”科目。取得的變價(jià)收入和收回的殘料價(jià)值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。發(fā)生的清理費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”

等科目。臨時(shí)設(shè)施清理后，如為清理凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記本科目； 如為清理凈收益，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

三、本科目應(yīng)按被清理的臨時(shí)設(shè)施名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢臨時(shí)設(shè)施的價(jià)值以及清理凈收入（清理 收入減去清理費(fèi)用）。

第五篇：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件，由會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書構(gòu)成。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)期間結(jié)束后，制作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并依法進(jìn)行驗(yàn)證。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念可以得知，企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理的需要，是推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的動(dòng)力。目前，世界已進(jìn)入了一種全球化、信息化、一體化為基本特征的時(shí)代。知識(shí)經(jīng)濟(jì)與以往經(jīng)濟(jì)的最大不同在于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與繁榮不再直接取決于資源、資本、硬件技術(shù)的數(shù)量、規(guī)模的密集度，而是從密集型轉(zhuǎn)為集約型經(jīng)濟(jì)，直接依賴于知識(shí)或有效信息的積累和利用。與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化相適應(yīng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化；物價(jià)變動(dòng)較以往更加頻繁和激烈；同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)加劇；互聯(lián)網(wǎng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中廣泛應(yīng)用；金融衍生工具飛速發(fā)展，由此可能帶來暴利的同時(shí)也蘊(yùn)藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，人們高度關(guān)注相關(guān)信息的報(bào)告問題。以知識(shí)信息為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)，也日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的關(guān)鍵所在。

目前，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告遵循著特定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用規(guī)范、通用的格式進(jìn)行編制，具有綜合性、規(guī)范性等優(yōu)點(diǎn)，但隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告因滯后于外部環(huán)境的變化而顯示出了缺陷與不足。筆者就財(cái)務(wù)報(bào)告在當(dāng)今環(huán)境下產(chǎn)生的弊端，談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告變革的必要性

會(huì)計(jì)的發(fā)展與企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境息息相關(guān)。20世紀(jì)90年代以來，高科技推動(dòng)了全球經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展。金融工具和信用工具加速的運(yùn)用給企業(yè)帶來大量利潤(rùn)的同時(shí)，由于其信用鏈條的不穩(wěn)定性，也給企業(yè)帶了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。一些資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)和表外項(xiàng)目不斷增加，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表已不能充分披露出對(duì)使用者有用的會(huì)計(jì)信息。

1.無法滿足信息使用者的不同需要

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，企業(yè)組織形式開始多樣化。除了直接投資者、債權(quán)人外，企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會(huì)計(jì)信息使用者，包括政府主管部門、合作伙伴、其他需求者等。企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化，使信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提出了更多的需求。傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，信息使用者注重的是財(cái)務(wù)信息，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，信息使用者不僅要獲取財(cái)務(wù)信息，還要獲取非財(cái)務(wù)信息，甚至獲取預(yù)測(cè)信息。他們不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時(shí)性。

2.無法滿足信息的時(shí)效性需求

信息的最大特點(diǎn)在于時(shí)效性。及時(shí)有效的信息能為企業(yè)帶來利潤(rùn)，而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致企業(yè)喪失商機(jī)。但是，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無法達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性。披露的周期過長(zhǎng)，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系也已跟不上經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展步伐。同時(shí)，較長(zhǎng)的報(bào)告周期為企業(yè)進(jìn)行各種暗算操作創(chuàng)造了時(shí)間條件。

3.無法反映非貨幣信息

隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人力資源、無形資產(chǎn)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、金融衍生工具等信息越來越重要。另外，企業(yè)的聲譽(yù)、其原料的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等，也會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生很大的影響。但是，由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無法在財(cái)務(wù)報(bào)告中表現(xiàn)出來。信息的競(jìng)爭(zhēng)在某種程度上，就是企業(yè)是否能搶占先機(jī)達(dá)到獲得利潤(rùn)的目的根本原因。由于現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表主要反映以貨幣計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對(duì)大量無形資產(chǎn)的信息無法體現(xiàn)，從而大大削弱了會(huì)計(jì)信息的有用性。

4.無法滿足對(duì)前瞻性信息的需求

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表是建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)概念和收入費(fèi)用基礎(chǔ)之上的財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)狀況報(bào)告文件。它在物價(jià)基本穩(wěn)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單

一、外部風(fēng)險(xiǎn)低的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是適當(dāng)?shù)模芑緶?zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況。但是，隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度的提高，物價(jià)的波動(dòng)已成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中無法擺脫的現(xiàn)象。一個(gè)國(guó)家的貨幣快速變動(dòng)，往往會(huì)影響到周邊國(guó)家；技術(shù)進(jìn)步也會(huì)導(dǎo)致技術(shù)含量高的資產(chǎn)，如電子設(shè)備等，價(jià)格直線下跌。

5.無法滿足信息的可靠性需求

現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性，還表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息可靠性的影響，即會(huì)計(jì)人員傾向于粉飾報(bào)表。為了合理地反映收入與費(fèi)用的關(guān)系，報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理成果時(shí)，企業(yè)要根據(jù)配比原則進(jìn)行大量調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理。雖然對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理，是以發(fā)生交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)而進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的，但由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有主觀性，加上企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外是提供給企業(yè)的投資者和債權(quán)人使用的，從企業(yè)的管理層到財(cái)會(huì)人員都希望會(huì)計(jì)報(bào)表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從而吸引更多投資。所以，會(huì)計(jì)報(bào)表可能帶有虛假性。這對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告直接用者是不公平的。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表變革的可行性

1.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)載體由紙張變?yōu)榇沤橘|(zhì)和光電介質(zhì)載體

從理論上講，會(huì)計(jì)載體的改變，從根本上消除了信息處理過程中諸多手續(xù)和業(yè)務(wù)量。利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，通過會(huì)計(jì)軟件可實(shí)現(xiàn)信息的多次重組，從而為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間。

2.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理工具由算盤變?yōu)橛捎?jì)算機(jī)運(yùn)算

以前會(huì)計(jì)人員面對(duì)大量的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)總是通過算盤進(jìn)行計(jì)算，不僅工作量大而且工作效率低、工作時(shí)間長(zhǎng)。目前，有些企業(yè)已經(jīng)開始使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行做賬，提高數(shù)據(jù)處理、加工的速度，促進(jìn)不同人員、部門之間數(shù)據(jù)處理、憑證的傳遞速度的加快。這種改變將使會(huì)計(jì)人員從傳統(tǒng)的日常業(yè)務(wù)中解脫出來，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息地深加工，注重信息的分析，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策提供高效率和高質(zhì)量的信息支持。

三、未來財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展趨勢(shì)

企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的發(fā)展變化，使得要求變革現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來越高。盡管這些呼聲大多來自學(xué)術(shù)界，但也有不少來自會(huì)計(jì)信息的使用者。有專家認(rèn)為，研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)，可從對(duì)其目標(biāo)、報(bào)告方式的分析入手，確立一種適應(yīng)未來財(cái)務(wù)環(huán)境，能從根本上克服傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告弊端的財(cái)務(wù)報(bào)告模式。

1.未來財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)與報(bào)告方式

（１）未來財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，當(dāng)前理論界主要有兩種觀點(diǎn)：一是受托責(zé)任觀，認(rèn)為反映經(jīng)營(yíng)者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)；二是決策有用觀，認(rèn)為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變。同樣，未來財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)也將繼續(xù)鎖定為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財(cái)務(wù)信息。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展與完善，企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化，這就要求企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息需求，更要將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意，集中更多的社會(huì)分散資金。為了做到這點(diǎn)，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要向使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景、盈利預(yù)測(cè)、現(xiàn)金流量等相關(guān)信息；充分利用網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)向外提供信息；財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，仍要堅(jiān)持可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性和可比性。尤其是在可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡中，更偏向于相關(guān)性。

（２）未來財(cái)務(wù)報(bào)告方式。未來財(cái)務(wù)報(bào)告在信息載體、傳遞方式與表述方式等方面，都將與傳統(tǒng)方式大大不同。隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用與提高，企業(yè)總有一天會(huì)取消紙質(zhì)（書面、報(bào)紙）財(cái)務(wù)報(bào)告的印刷與傳遞，而在網(wǎng)上發(fā)布信息；信息使用者也不必親自去獲取財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，未來財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上轉(zhuǎn)輸?shù)摹⒏鼮楹?jiǎn)明易懂的一種實(shí)時(shí)報(bào)告。中國(guó)證監(jiān)會(huì)在2000年1月1日發(fā)出通告，要求上市公司除在證監(jiān)會(huì)指定的報(bào)刊雜志上登載年報(bào)摘要外，必須網(wǎng)上公告，而且對(duì)于在網(wǎng)上發(fā)布的年報(bào)信息，要承擔(dān)同樣經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。

2.未來財(cái)務(wù)報(bào)告模式

未來的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是一種以未來可能發(fā)生的事項(xiàng)為基礎(chǔ)的，可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景、盈利預(yù)測(cè)、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息的更為簡(jiǎn)明易懂的一種實(shí)時(shí)報(bào)告。

第一，未來的財(cái)務(wù)報(bào)告由于信息量的不斷擴(kuò)大，會(huì)顯得更加冗長(zhǎng)，很可能出現(xiàn)信息混亂，給會(huì)計(jì)信息使用者帶來使用上的不方便和理解上的混亂。事實(shí)上，外部信息使用者為了自己的經(jīng)濟(jì)利益，總是試圖索取更多的信息。他們借助各種披露的信息，預(yù)測(cè)企業(yè)的贏利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。因此，在信息不明了的情況下，他們也只能一味要求增加信息量，而面對(duì)鋪天蓋地的信息，他們又顯得束手無策。實(shí)際上，他們真正需要的是走進(jìn)空白，隨時(shí)獲得自己所需的信息。要完全滿足這些需要，企業(yè)在報(bào)告模式上可以借鑒交互式按需報(bào)告模式，打開企業(yè)這個(gè)“黑匣子”，讓外部信息使用者進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部，使之在規(guī)定的范圍內(nèi)與企業(yè)進(jìn)行信息交流，從而改變用戶被動(dòng)接受會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)狀。同時(shí)，通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的單方向流傳現(xiàn)象，提高資本市場(chǎng)的流轉(zhuǎn)效率。這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式可以使信息使用者通過反饋系統(tǒng)參與報(bào)告的生成過程，能更好滿足他們對(duì)信息的不同需求。另外，通過交互式報(bào)告模式，還可以將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息置于使用者的監(jiān)督之下，從而增強(qiáng)信息的可靠性和真實(shí)性。

第二，這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式是一種實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，有效地解決了信息的時(shí)效性問題。它通過提供實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)信息，為經(jīng)營(yíng)決策者和信息使用者針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告做出正確判斷提供服務(wù)。這里所講的“實(shí)時(shí)”，有相對(duì)實(shí)時(shí)和絕對(duì)實(shí)時(shí)之分。企業(yè)可以根據(jù)成本效益原則，視企業(yè)自身的情況而定，可以每發(fā)生一筆交易就報(bào)告一次，實(shí)施絕對(duì)的實(shí)時(shí)報(bào)告，也可以隔一個(gè)周期報(bào)告一次，實(shí)施相對(duì)的實(shí)時(shí)報(bào)告。它對(duì)于適時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，做出正確的決策，具有重要的作用。

第三，這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式通過增加其他相應(yīng)的報(bào)表，可以讓報(bào)表使用者更清楚地得到有關(guān)一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的全部信息，更好地滿足信息使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息，特別是反映企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)信息的要求。

（作者單位：湖南化工職業(yè)技術(shù)學(xué)院）