第一篇：財政國庫內控問題及制度完善

財政國庫內控問題及制度完善

摘要：財政國庫的存在，從微觀的角度來講，對于我國資金的運用、管理等方面發揮著重要的作用；從宏觀的角度來講，對于我國社會主義現代化建設方面也發揮著重要的影響，然而，在實際的發展過程中，由于財政國庫在內控方面存在多個方面的問題，比如制度的不完善、職責的不明確，影響著財政國庫的作用得到有效的發揮。為此，本文就主要從財政國庫內控問題出發，從制度完善入手來解決存在于財政國庫中的問題，以此促進整體的進步與發展。

關鍵詞：財政國庫；內控；內部控制；制度

中圖分類號：F810 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）009-0-01

一、前言

步入二十一世紀以來，受到全球一體化趨勢加強的影響，國際之間的交流與合作日趨廣泛化與深度化，在如此有利的外部環境作用之下促使我國經濟得到更好發展。隨著社會主義市場經濟的不斷完善發展，國家作為一只可以“看到見的手”，在市場經濟的發展中發揮著重要的作用，其中財政國庫是國家資金的聚集地，其主要的職責就在于管理、運用好國家的資金，對于社會主義的建設以及我國社會主義小康建設發揮著重要的作用。但是，在實際發展過程中，由于財政國庫內控方面存在的問題，導致一系列問題橫生，影響著整體的進步與發展，為此，采取合理的措施來解決財政國庫內控問題，至關重要。

二、財政國庫內部控制中存在的問題分析

內控，其實就是內部控制的簡稱，所謂的內部控制，從會計領域來理解的話，指的就是出于實現經營目標為主要目的，采取一套措施來控制資產合理、安全運營，確保會計資料真實可靠，保障經營活動穩定開展。而財政國庫的內部控制，簡單來講，就是在會計角度概念的基礎上上升到國家高度，通過不同職能部門與權力機構的設置，來各自發揮各自的職能，并且相互監督，促使財政國庫得到良好運作。但是在現實生活中，財政國庫內部控制過程中卻存在著以下幾個方面的問題，阻礙著整體的進步與發展。

（一）缺乏公開透明，阻礙公民知情權利的使用

由于我國是人民當家作主的國家，受到國家性質的影響，決定我國財政國庫程序要符合公平公正、民主、透明等方面的原則，才有利于推動整體的發展與進步，但是在實際發展過程中，我國財政國庫在內部控制方面沒有堅持上述的原則，財政國庫的具體運行情況對外界始終是保持機密的狀態，社會人民無法從其中了解到有關財政國庫的任何一方面，不僅阻礙公民知情權利的使用，也使得財政國庫內部控制缺乏公平、公正以及透明化。

（二）職責分工不明確，人員素質不高、專業能力不強以及思想政治落后

在財政國庫內部控制工作開展過程中，一方面，由于制度的不完善，導致部門以及人員的職責分工不到位、員工對于具體的職責不明確，從而在實際工作開展過程中出現員工相互推脫工作、推卸責任現象的頻繁出現；另一方面，在財政國庫內部控制工作開展過程中，普遍存在工作人員素質不高、專業能力不強以及思想政治落后等方面的問題，這一方面問題的存在使得身處崗位的工作人員難以勝任自己的本職工作，更有甚者出現不良的現象，阻礙著財政國庫內部控制工作得到良好的開展。

（三）監督力度不夠，控制手段落后

存在于財政國庫內部控制工作中的問題，還體現在以下幾個方面：第一，缺乏有效的監督機制來有效監督財政國庫在發展過程中所產生的行為，盡管我國人民代表大會有監督作用，但是實際上對于財政國庫的監督卻并沒有得到很好的體現。第二，財政國庫內部控制手段落后，由于現階段的社會是以信息發展為主的時代，應該充分結合信息技術的發展來進行內部的有效控制，但是仍然是以傳統的人工核算、人工控制為主，也就無法滿足這個高速信息化社會對于內部控制的要求。

三、解決財政國庫內控問題以及建立財政國庫內部控制制度的策略探討

既然在財政國庫內控過程中存在多個方面的問題，那么，如何將這些存在的問題予以有效的解決，從而推動財政國庫內部控制制度得以有效建立呢？以下就針對于此，提出以下幾個方面的策略來進行?單的探討和研究。

（一）加強思想教育政治工作的開展，建立嚴格考核制度

由于在財政國庫內部控制工作開展過程中，普遍存在工作人員素質不高、專業能力不強以及思想政治落后等方面的問題，因此，在完善財政國庫內部控制制度的過程中，從人員入手來為制度的建立創造良好客觀環境。首先，思想是行為的指揮者，在財政國庫工作的人員是與國家資金打交道，假若工作人員思想不到位，則會加劇腐敗現象的產生，因此，加強工作人員思想教育工作開展，引導工作人員樹立良好的觀念，從而提高工作人員的道德素質。其次，在對外的人才招聘環節，要嚴格把控招聘規則，從多個方面來綜合考慮人才的選拔，以此來做好人才選拔環節的工作，而在對內的人員管理方面，要實行嚴格的考核制度，考核制度的開展需要建立明確崗位職責基礎上，對于表現良好的人員給與獎勵，以此來提高員工工作積極性，而對于表現不合格的員工給與一定的懲罰，以此來發揮督促作用，從而推動財政國庫內部控制工作得到良好發展。

（二）建立全面的監督體系，推動民主化建設

建立全面的監督體系，是解決財政國庫內部控制工作存在監督不到位方面問題的有效措施，有利于保障財務內部控制制度的有效性。而要想建立全面的監督體系，首先發揮內部相互監督作用，進行彼此監督、上下級監督，其次發揮人民代表大會的監督作用，從而對財政國庫所采取的行為進行有效的監督，最后充分發揮中國公民的監督權力，在充分利用信息技術的基礎上建設相關的互聯網官方平臺，讓每一位公民都可以在這一平臺上自由的發言，提出自己的寶貴意見并且使用監督的權利，從而有效的監督財政國庫在發展中所做出的行為。與此同時，還需要推進民主化建設，讓公民知情權利得以有效保障，而民主化建設就要對財政國庫內控的相關數據和運作程序進行公開透明化，并且設立專門的公開門戶，將相關的信息公布到網絡平臺，讓公民提出相關的意見，以此促進整體的進步與發展。

四、結語

盡管現階段財政國庫內控存在一定的問題，但是本文從人員角度、監督角度、民主化建設角度等方面入手來提出對應的解決措施，希望可以通過上述論點的探討，來解決財政國庫內控存在的問題，推動財政國庫內控制度得以良好建立。

參考文獻：

[1]姜琳琳.財政國庫集中支付中存在的問題分析及對策[J].財經界（學術版），2012（8）.[2]張雅麗.淺談財政國庫改革中遇到的問題及幾點建議[J].行政事業資產與財務，2012（24）.

第二篇：國庫集中支付制度問題及完善建議

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國庫集中支付制度問題及完善建議

作者：何 靜

來源：《財會通訊》2009年第03期

國庫集中支付改革是對財政資金運行方式的根本變革，是加強財政收支管理、從源頭上防止腐敗的重大舉措。但改革也面臨如下問題：

一是國庫集中支付制度改革認識淡薄。一些預算單位負責人和財務人員對國庫集中支付制度認識不到位，他們認為實行國庫集中支付制度是削弱了單位的財權，在資金的使用上受限制，不利于本單位的業務開展，因此主動性不強，甚至有抵觸情緒。

二是財政直接支付比例低。由于預算單位財務開支標準不統一，業務各有特點，財務人員對相關的會計業務處理不熟練，導致財政直接支付比例不高。

三是財政國庫集中支付管理信息系統建設相對滯后。以財政部門為中心的預算資金管理信息系統成熟程度不高，財政管理信息系統和銀行系統建設也比較滯后，很多工作必須通過手工進行操作，不僅耗費大量的人力和時間，還容易出錯，因此，無法很好地滿足各方面的要求。四是財政資金清算環節多，影響支付效率。無論是財政直接支付還是授權支付，均采取代理銀行網點先墊付，再由代理銀行分行匯總各網點的墊付款項后統一與國庫單一賬戶清算，清算環節必須經過代理銀行零余額賬戶的過渡。清算環節越多，資金在各賬戶周轉的手續越多，資金支付速度就越慢，出現差錯的可能性也越大。

針對上述問題，筆者擬提出以下建議：

其一，增強單位負責人的國庫支付改革意識和會計責任意識，強化預算單位的財務管理。財政部門要加大對該項改革的宣傳力度，通過各種途徑使預算單位和相關人員特別是單位領導認識到此項改革的目的和意義，讓財務人員熟悉相關政策、程序，使預算單位提高認識、轉變觀念，爭取單位的理解和支持。凡因財務管理工作不到位造成嚴重經濟損失的，要依法追究單位負責人和直接責任人的相關責任；有關財政審計部門要對各單位財務管理制度的建立健全及執行情況、國有資產的安全、完整和財政資金的有效運用等方面定期進行考核驗收及檢查監督，增強各單位負責人的會計責任意識，深入廣泛宣傳財會工作的重要性，讓更多的人重視財會工作。

其二，加強預算單位的財務管理，完善和統一相關費用開支標準。由于改革前預算單位費用開支標準由自己控制，雖然國家有統一費用開支標準，但由于一些標準已經過時，嚴重脫離實際，預算單位之間執行費用標準相差很大。實行改革后建議相關部門對預算單位財務開支費用標準加以整理、歸類和修訂，出臺相應法規、制度，加強對預算單位財務管理，維護正常的財經秩序，提高財政直接支付率。

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其三，完善國庫集中支付制度的配套改革。為了加快國庫集中支付制度改革步伐，需要做好相關的配套工作。一方面要實行財政預算改革，還細化部門預算編制工作，完善政府采購預算增強預算的約束力，為國庫集中支付制度推行提供可靠的保障；另一方面要建立支付中心業務結算系統、信息反饋系統，為國庫集中支付推行提供必要的運行條件。

其四，加強對財務人員的業務技能培訓。由于改革前和改革后預算單位賬務處理都有很大的變化，各單位財務人員要及時掌握國庫集中支付后出現的新制度、新業務、新方法，強化財會人員的操作技能，國庫支付涉及預算編制、用款申請、計劃下達、項目管理等多個環節，這就要求財會人員不僅要做財務核算員，還要做掌握全局的預算員。此外，應加強單位財務人員專業知識的培訓；建立起單位財務人員業績考評機制。對業績突出的，由財政部門給予表彰，使其積極性、創造性得到充分地發揮，業務素質得到較好地提高。

第三篇：財政國庫支付中心內控管理制度

財政國庫支付中心印章管理制度

1.中心印章包括：支付中心財務公章、支付中心主任印章、副主任印章、經辦人印章等。

2.支付中心印章的使用。支付財務公章用于對外簽發的憑證、上報計劃、總結、收支情況、各類分析材料等；支付中心主任印章用于簽發轉賬

支票及銀行結算憑證等；經辦人印章用于其所辦業務。

3.支付中心印章保管：支付中心印章由分管該項業務的人員保管，做到人

離屜鎖，下班入柜，不得隨意借用；印章人員短期離崗和調離時，應

在主管會計監督下辦理交接手續，并登記備查；支付中心印章未經領

導同意不得使用。

4.違反印章管理制度而產生的一切后果，由支付中心和有關部門按規定追

究有關當事人的責任。

財政國庫支付中心轉賬支票管理制度

1、轉賬支票由支付中心出納員同意根據用量到開戶銀行購買，購買 的支票分別按序號登記。

建立支票使用等級制度，支票必須隨時簽發隨時蓋章，不得實現

蓋章備用，嚴防支票遺失和被盜造成的經濟損失。未使用和作

廢的支票要逐筆勾銷。

支付中心對過期、作廢的支票要加蓋作廢章，按照支票類別和號

碼整理訂冊，妥善保管。

簽發支票實行印章分管制，印章由三人分別保管，不準簽發空頭

支票和遠期支票。2、3、4、財政國庫支付中心計算機管理制度 1、2、3、4、執行上機操作規程，按崗位分工進行系統授權處理會計業務。會計微機要專機專用，不得一機多用，更不允許無關人員進行上機 操作。

要對自己的操作密碼嚴格保密，要定期更換密碼，如有事外出要退 出操作程序，每日終了要關閉微機，切斷電源。

微機維護定期有計算機管理中心負責，本中心人員在微機出現故障

時不得擅自拆卸檢查，如若發現病毒要及時報告計算機中心。不允許在微機上進行與財會工作無關的操作，更不允許在微機上使

用游戲軟件，以防止病毒的侵入。

5、財政國庫支付中心安全保密管理制度 1、2、3、4、中心職員應熟悉并嚴格執行安全保密準則。

外部人員因公需進入辦公，應經上級批準并指定專人帶領方可入內。有關財務信息、會計資料、計算機、網絡組織電路開放等資料不得 任意抄錄、復制，防止失密。需要特別監控時，應按保密規則進行。中心消防器材應定期檢查，中心職員應熟悉一般消防和安全操作方

法。

中心內嚴禁吸煙和存放、使用易燃、易爆物品。

搞好安全保密教育，建立定期檢查制度，加強節假日的安全保密工 作。5、6、

第四篇：完善縣級財政國庫支付改革的思考

完善縣級財政國庫支付改革的思考——對珙縣國庫支付改革的剖析

珙縣人民政府羅國書

四川省自2002年起，實行財政國庫集中支付改革試點。珙縣作為四川省國庫支付改革的試點縣，在改革過程中，積累了一些成功經驗，也存在一些問題。本文重點剖析珙縣支付改革的基本實踐，提出進一步完善縣級財政國庫支付改革的觀點和對策。希在縣級財政國庫支付改革中有所參考價值。

一、珙縣財政國庫集中支付改革的主要做法及取得的成效

（一）主要做法

1、提前做好“金財工程”整體規劃和建設，為國庫集中支付改革提供強有力的技術支撐

成立了以縣政府主要領導為組長，財政、銀行、稅務、監察、審計等部門為成員的“金財工程”建設領導小組，領導小組下設辦公室在縣財政局。2003年底，對“金財工程”進行了整體規劃和統一布局，為全縣的國庫集中支付改革提供了有力的技術支撐。

2、制定切實可行的實施方案，確定國庫管理制度改革的模

式

2004年7月，制定了《珙縣縣級財政國庫管理制度改革試點方案》，確定“國庫集中收付與會計集中核算相結合”的財政國庫管理制度改革模式。

3、搞好宣傳培訓，為順利啟動國庫集中支付改革奠定基礎

2004年9月17日，珙縣召開縣級行政事業單位國庫管理制度改革動員大會，正式拉開縣級國庫集中支付改革的序幕。縣財政部門有針對性地對相關人員進行

了多種形式的宣傳培訓，宣傳改革必要性，培訓具體操作，基本消除了改革可能遇到的障礙。

4、搞好協調，確保改革順利進行和圓滿完成財政國庫集中支付改革是傳統財政國庫管理制度的根本性變革，涉及單位多、范圍廣。珙縣在實施改革前，作了充分的準備。一是多方籌備資金，確保改革需要。二是事先向市委、市政府和上級財政部門匯報，爭取上級支持。三是協調好財政與電信的關系，確保網絡暢通；并注意處理好與預算單位、人民銀行、專業銀行之間的關系。

（5）搞好試點，為推進改革打牢基礎

在省、市財政部門的指導下，珙縣于 2004年9月正式啟動集中支付和集中代理會計核算改革試點，2004年11月全面推廣，截止當年底，將縣級行政事業單位全部納入國庫集中支付，為珙縣推進財政國庫集中支付改革打下了良好的堅實基礎。

（二）改革取得的成效

1、規范了支出管理，強化了預算約束，提高了單位財務管理的意識和水平。改革實施以來，各單位均能認真按照用款申報計劃申請和財政規定的資金用途使用財政資金，資金使用的計劃性、科學性和規范性都相應得到了加強。

2、強化了財政監督，有效地從源頭上遏制了腐敗。財政部門運用信息網絡系統全過程實時監控單位資金的支付活動，使資金在“陽光”下運行，加強了資金支付安全性，有效地從源頭上遏制了腐敗行為的發生。

3、規范了財政管理，提升了縣級財政管理水平，提高了財政資金使用效率。一是解決了財政資金層層撥付、流經環節多的問題，方便了預算單位用款，提高了財政資金的使用效率。二是部門預算編制更加細化和明晰，各業務科室的職能

隨著改革的需要進行相應調整，促進了財政部門服務水平的提高和服務形象的優化。

4、增強了縣級財政宏觀調控能力。通過財政國庫制度改革，解決了過去各預算單位將財政資金多頭開戶的問題，便于縣級財力的集中調度。

二、縣級財政國庫集中支付改革存在的問題

1、取消單位會計監督機構，與《會計法》有關規定相悖，加大了財政風險 一是實行集中核算后，取消了單位會計核算，也取消了單位會計監督機構，不符合《會計法》的有關要求。二是由于縣級財力普遍困難，有的縣級部門預算公用經費標準普遍偏低，預算單位公用經費嚴重不足，挪用專項經費彌補公用經費不足的情況比較普遍；有的縣干脆將部門預算公用經費下到目級大類，由預算單位自己調控，這樣就造成在國庫集中支付環節預算科目混用的情況比較嚴重，不符合會計制度的規定。三是支付中心會計核算人員屬于代理記賬，無時間參與單位經濟業務發生的全過程，對原始憑證的真實性無法審核，會計核算風險大。

2、系統清算時間與縣人民銀行資金匯劃清算系統清算時間錯位

造成兩大不便：一是單位資金不能及時支付，單位意見較大。二是支付中心、總會計、人民銀行之間對賬較為困難，為國庫集中支付改革帶來了極大不便。

3、運行成本較大，縣級財力無法承擔

“金財”工程中，單光纖租賃費、網絡租線費、辦公耗材及維護人員工資等幾項每年開支共計約31萬元。這對于一個縣級財政而言，費用實在太高，若增加縣級預算單位，費用將呈幾十倍增長，縣級財力根本無力承擔。

4、金財系統存在的其它問題

一是工資軟件存在不安全因素。金財系統開發的工資軟件無代理銀行（農行）的配套解密軟件，造成農行只能將工資數據從軟盤導入到“EXCEL”表中進行轉

換，存在不安全因素。二是支付系統與部門預算指標管理不匹配。由于縣級財力不足，多實行粗放下達指標和計劃，不能實現與預算管理的有效銜接。

三、完善縣級財政國庫支付管理的對策思考

（一）科學設立機構，規范工作職能

一是上級財政部門和人事編制部門應加強協調溝通，科學設立國庫管理和執行機構，形成全國一盤棋，解決不同地方基層縣級國庫集中支付機構級次不一樣問題，以利于人力資源的優化整合和工作效率的提高。二是細化現有預算管理職能，建立預算編制、執行、監督三分離機制。三是調整預算外資金管理機構的職能，實行收支完全“脫鉤”。取消預算外資金收支計劃的編制工作，將編制預算計劃的職能劃入財政預算編制機構；取消預算外資金管理機構的資金分配職能，將其對預算單位核撥支出的職責轉入財政國庫集中收付機構。四是加強對各預算單位及財務人員的業務培訓和財務管理。主要培訓職業道德、財經法律法規和計算機和現代管理等三個方面知識。

（二）取消各類庫外資金專戶，各種資金全部納入集中收付

現各預算單位及財政內部仍然保留著部分資金專戶，從而形成了大量的庫外資金。這與建立完善的財政國庫集中支付制度還有相當大的差距。解決的辦法就是將現有的各單位及財政內部的各類專戶全部取消，在國庫集中收付機構統一開設特色專戶，實行“一個口進，一個口出”的“漏斗式管理”，堵住“管涌”，發揮國庫單一賬戶的“總閥門”作用。同時，上級財政部門在制定有關財務管理制度的時候，不要強令地方建立上下貫通、名目繁多的各類專戶，避免給地方在推行財政國庫集中收付制度方面設置障礙。否則，財政國庫集中支付制度的“集中”目標將難以實現。

（三）改單一的對“資金總量控制”為“對資金總量和預算指標”的雙控控制

支付中心不僅擔負著對單位資金總量的控制，而且更重要的是按照年初部門預算對單位的各項預算指標實施控制和監督。為此，縣級財政部門在具體處理過程時，要深入到管理各環節，實現對財政資金全方位、全過程的監管。在監管手段上，充分運用現代網絡信息技術，建立財政國庫動態監控系統，實現對財政資金交易活動的全過程跟蹤監控。在監管機制上，一是建立財政資金支付主體之間的相互制衡機制。用款計劃的申報、審核、批復以及資金的申請、審核、復核、支付令下達、代理銀行支付、銀行間清算、會計核算、信息管理等各個環節相互獨立、相互制約。二是建立資金申請、審核、復核、支付令下達、代理銀行支付、銀行間清算以及預算外收入收繳全過程的監控機制。三是建立財政資金支付使用的外部監督機制。財政部門要對預算單位和代理銀行實施外部監督管理。通過以上措施，建立內部管理和外部監督兩道“防線”，從而有效防范和化解財政風險。

（四）強化資金運作，確保國庫沉淀資金增值。

隨著財政國庫集中支付制度改革的深入推進，過去沉淀在預算單位賬戶的資金集中到了銀行國庫賬戶。國庫作為銀行一個特殊的大客戶，應適應市場經濟環境，契合機制優化的要求。為此，財政部與人民銀行應盡快出臺相關的法規，如允許地方政府發行現金管理券、允許國庫剩余資金向商業銀行貸款等，優化國庫資金運作的環境和氛圍。縣級財政要樹立新型的“理財觀”，在確保財政支出需要和國庫資金安全的前提下，實現國庫閑置資金余額最小化、投資收益的最大化。

（五）進一步完善國庫管理改革制度

實行財政國庫集中支付制度之后，國庫資金總量增加，塊頭增大。縣級政府在調控這筆為數可觀的資金時，要謹慎運作，防止資金相互“墊背”而導致出現新的擠占、挪用等隱性財政風險。一是妥善處理好“并戶不并賬，分賬不分錢”的問題。二是針對運行中的相關問題，建立健全國庫改革制度，如內部稽查制度、限時辦結制度、內部股室相互審核制度等，并切實做到以制度管事、以制度管人、以制度管錢；三是建立財政部門、人民銀行、預算單位相互制約的內部監督機制，防止出現管理漏洞。

（六）加快財政、國庫、銀行之間的信息網絡建設步伐

加快財政、國庫、銀行之間的信息網絡建設，是實現財政國庫集中支付制度的先決條件。為此，財政部與人民銀行總行應共同制定全國性的橫向聯網建設總體規劃，統一標準、統一開發、統一管理，實現財政部門與人民銀行和代理銀行間相關業務的有效對接。同時，財政部與人民銀行總行要制定支持地方橫向聯網建設的政策。如建立財政、銀行橫向聯網運行的補償機制，對地方政府給予資金支持；在聯網后減少的成本和增加的財政利息收入中，每年按規定提取一定網絡維護費用和發展基金，維護網絡的正常運轉，促進改革不斷推進的需要。

第五篇：建立完善的內控制度

摘 要

資金是企業生存與發展的基礎，是企業進行經營活動的主動脈，其高流動性可以為企業轉換為其他任何類型的資產，也易引發貪污、詐騙、挪用等違法亂紀的行為。建立一套完善的內部控制制度，可以加強企業資金的管理，確保資金安全完整、正常運轉與合理使用，減少和避免損失的產生。

加強內部控制建設也是國外發達國家的通行做法。二十世紀初至今，內部控制從理論到實務逐步豐富，二十世紀四十年代末期至今，隨著市場競爭的加劇，對企業內部管理水平的要求不斷提高，使內部控制內容更加充實和完善。我國政府從90年代起也開始重視和推動企業內部控制的建設，在新修訂的《會計法》中也從法律高度對內部控制作出了具體的規定，是新形勢下加強內部會計監督的里程碑。

本文既從內部控制的含義及內容開始闡述如何按照“職能分割，制約監督”的原則，建立一套業務管理、風險管理、財務管理三位一體的管理控制平臺，完善事前防范，事中控制，和事后監督的控制體系，從而達到有效的防范資金風險的作用。

關鍵詞：內控制度，控制，防范，監督，管理，管理

建立完善的內控制度 防范資金風險

企業內部會計控制制度是規范企業會計行為，保護企業資產安全，保證經濟活動安全的需要。改革開放后，我國社會主義市場經濟日趨完善，我國經濟出現前所未有的增長速度，在經濟高速發展和新舊體制轉換過程中，經濟環境也日趨復雜，長期以來，一些單位的內部控制薄弱，管理松弛，導致新型經濟犯罪案件的發生，如：攜帶巨額公款外逃，在國外辦理“投資移民”；還有私自將巨額資金調往境外賭場進行賭博；運用公款巨額資金在資本市場上炒股，以此謀取個人私利；利用改組、拍賣等產權變動的機會中飽私囊；還有的利用在采購、銷售、投資、工程項目等業務中損公肥私，獲取巨額回扣等等。通過剖析以上這些經濟犯罪案件，我們不難發現其形成的原因是復雜的，大多都是單位內部會計監督不健全，管理和控制薄弱，負責人的權力缺乏監督是助長這些犯罪的一個重要因素。因此，在市場經濟條件下，企業需要內部控制，也呼喚內部控制，必須全面的建立和實施內部會計控制規范，加強單位內部會計工作的各項經濟業務及相關崗位的控制，保證單位內部會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，爭取做到職務、崗位，相互分離、制約和監督，從源頭和制度上堵塞漏洞、消除隱患、防范風險。

資金是每個企業生存與發展的基礎，是企業在進行經營活動的主動脈，其高流動性可以為企業轉換為其他任何類型的資產，也極易引發貪污、詐騙、挪用等違法亂紀的行為。所以，必須建立一套完善的內部控制制度，從而加強企業資金的管理，確保資金安全完整、正常運轉與合理使用，減少和避免損失的產生。而要建立一套完善的行之有效的內控制度，應針對不同企業經營活動中的不同風險問題，對業務的流程重新組合，應按照“職能分割，制約監督”的原則，建立一套業務管理、風險管理、財務管理三位一體的管理控制平臺，完善事前防范，事中控制，和事后監督的控制體系。

加強內部控制建設也是國外發達國家的通行做法。二十世紀初至今，內部控制在國際上有了很大發展，從理論到實務逐步豐富，二十世紀四十年代末期至今，隨著市場競爭的加劇，對企業內部管理水平的要求不斷提高，促使內部控制擴大到企業內部各領域，其內容更加充實和完善。從90年代起我國政府也開始重視 和推動企業內部控制的建設，在新修訂的《會計法》中也從法律高度對內部控制作出了具體的規定，此次財政部頒布的兩個內部會計控制規范，適應了我國加入ＷＴＯ的客觀要求，是新形勢下加強內部會計監督的里程碑。

一、內控制度的含義及內容

內控制度的含義，可以理解為內部會計控制和內部管理控制兩部分，1986年最高審計機關國際組織（ＩＮＴＯＳＡＩ）在第12屆國際審計會議上發表《總聲明》，賦予了內部控制新的涵義，即“作為完整的財務和其他控制體系，包括組織結構、方法程序和內部審計。它是由管理者根據總體目標而建立的，目的在于幫助企業的經營活動合理化，具有經濟性、效率性和效果性；保證管理決策的貫徹；維護資產和資源的安全；保證會計記錄的準確和完整，并提供及時、可靠的財務和管理信息。”

健全的企業內控制度應包括以下各項內容，這些內容可以單獨制定，也可合并制定，但如有相關業務發生，則應予涵蓋。具體來說企業應建有完整的組織及崗位責任制，明確劃分企業最高管理層、部門管理層、基層業務人員以及各個部門的職責權限；建立完善的進出口業務管理制度（包括報關管理制度、外匯核銷管理制度、出口退稅管理制度和批文、配額等進出口專有權利管理制度）和財務管理制度，明確的進出口業務分工和完整的作業程序規定，并有效運作；建立完善的印章管理制度、倉儲管理制度、合同管理規定、票據管理規定、單證收付管理規定和進出口業務單證檔案管理規定，并有專人保管報關專用印章、手冊、報關單、清單、轉廠資料以及有關進出口資料，并有明確的保管、交接、存檔制度和手續。

二、貫徹落實內部會計控制規范應注意的方面

企業內部控制制度是企業內部各部門和人員在分工明確的基礎上，對每項經濟業務的決策、成立、確認和處理，都按相關的制度，經過二人以上辦理或審核，以達到相互監督和相互制約的目的。內部控制制度是經濟發展到一定階段的產物，是現代企業管理的重要手段，在信息產業發達的今天，完善的內部控制制度可以防止企業內部工作的失誤以及舞弊行為，并能保護企業資產的安全完整，對資本再生能力的提高具有積極意義。怎樣才能將財政部頒發的內部會計控制制度 貫徹執行和落實到位，并加強企業內控制度的建設，促進企業經營的規范運作，將被動的監控轉變為對過程的積極干預、滲透和有效的控制呢？

（一）合理授權，建立行之有效的權力制約機制

企業內部會計控制的方法，主要通過不同職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制等幾種，授權批準控制，要求單位明確規定會計及相關的工作授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使其職權和承擔相應責任，工作人員也必須在職責范圍內辦理業務，因此，對于企業法定代表人，既要保證其經營決策的獨立性和權威性，又要保證其經濟行為的效益性和廉潔性，權力界定及合理授權是關鍵，現在社會大凡出現重大舞弊經濟案件的企業，大多是由于授權不當引起的，是授權過多、權力過大，且控制不當的釀成的惡果，由于授權不當，制約了內部控制制度效能的發揮：在巨大的權力面前，國家的政策法規都相形見拙，更何況一個企業的內部控制制度！這就需要企業在建立多元化主體制約機制和完善法人治理結構的同時，對內部控制執行人員的授權也要講究一定的“度”，各控制環節要有不同權力授予，無論哪個環節，在具體授權時，都應先認真研究，準確掌握，這樣既能保證經營決策有效運作，管理制度有效貫徹，又能保證權力制約得到落實。

（二）明確會計控制的內容，制定科學規范的內部控制制度

說到內部控制制度，人們往往局限于會計工作崗位在設置上，即：管錢的不管賬，管賬的不管錢這些思維上，其實內部控制制度內容極為廣泛，涉及到企業經營管理的各個方面，其內容包括：貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務的會計控制。越優秀的企業，規范管理越有無形的作用，對于一個復雜系統工程的控制，不能簡單地靠出納控制、財務管理來實現目的，而是要靠一套科學規范的內部控制制度，要用制度來規范管理。這就要求針對企業不同的經營管理活動制定出具體的標準，并結合企業的實際情況建立起涉及企業經營所有方面和所有環節的內部控制制度，使管理者在從事經營管理活動中，明確自身職責，并接受規定的控制管理。

（三）實施考評，加大內控制度的考核力度

企業一般比較注重銷售、毛利、利潤等能直接創造財富的經營成果的考核，而把內控制度執行情況列入考核范圍的企業不多，企業很難對執行制度的好壞進行區別并做出相應的獎懲處理。企業內控制度執行結果的好壞，除了制度要具有科學性、合規性外，另一個因素就是制度是否被認真貫徹執行，這與企業的考核辦法和考核內容有關，所以，企業應當將內控制度執行情況列入考評范圍，落實考評內容，考評標準力求科學化、合理化、可操作性強，定性分析和定量分析相結合。在進行內控制度的考核時，重點要對企業內部工作流程的執行情況進行跟蹤，如果一個企業內部工作流程很科學、合理，只要其中某一環節出現問題，就能很快被后一環節發現，要加大監督考核力度，在實施考核時可運用企業內部監事、審計、財會的監督力量，同時將考核結果與部門、人員的獎懲掛鉤。

（四）充分發揮審計的監督作用

新修訂的《會計法》對會計監督的職能賦予了新的內容，即內部監督強調建立和實施內部控制制度，同時強化外部會計監督，外部監督包括財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管等，《會計法》規定這些監督部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查，形成了內部審計、社會審計和政府審計“三位一體”的審計監督體系，內部審計制度是現代企業管理制度的重要組成部分，它的職能之一是監督、控制企業內部控制制度，提高管理水平。內部審計在實施對內部控制制度的“再控制”，是著重對內部控制制度適當性和遵守性二方面的檢查，一是適當性檢查，是保證所有主要的內部控制制度能被有效執行，并對執行過程中存在的問題提出意見，以保證內部控制制度能適應企業經營管理的需要；二是遵守性檢查，對不能執行制度的情況要查清原因，分析原因，充分發揮審計的監督作用。

（五）齊抓共管，構筑企業良好的控制環境

決策機構的重視和支持，是嚴格有效執行內部制度的保證。《會計法》突出了內部控制的要求，體現了單位負責人對法律負責，其他人員對單位負責人負責的立法精神。因為企業內部會計監督主要是衡量和評價企業內部管理控制的有效性，其成效并不取決于會計本身，而是取決于決策機構對會計的利用程度和信用程度，取決于決策機構對會計合理化建議的采用。

還有，企業內部控制制度的中心是財務會計控制，承擔內部控制的職責主要是財會人員，因此，財會人員只要能真正擔當起內部控制的重任，更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩。科學的內部控制制度是對企業經營管理各個環節實施有效監控的制度，它已大大突破了傳統的財務會計范疇，大大超越了財務會計的知識領域，是投資、金融、市場、法律、信息等多方面知識的融合，沒有相應的知識支持，內部控制難以完全到位，同時，內部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，這就需要財會人員更新知識，培養相應的指揮和協調能力，使內控制度能夠更好地、更全面地貫徹落實。

三、內控制度對防范資金風險的作用

（一）事前防范，建立科學的財務控制體系及明確的規章制度

集中、統一的財務管理體制是目前較為先進科學的體制，其運作模式為“三個統一、一個體系”，即資金管理統計核算統一、會計統一、財務人員管理統一，和一套科學的財務分析評價體系。

而資金集中管理又是財務集中管理的重中之重，包括資金預算集中管理、融資集中管理、銀行帳戶集中管理和現金集中管理四個方面。資金預算集中管理是指根據企業年初審定的財務預算，核定資金額度，集中管理投資資金，引導資金流向企業戰略重點業務上；融資集中管理是指企業將銀行貸款權、貿易融資權、對外擔保權統一管理起來，有效控制資金使用風險，杜絕由于擔保而產生的或有負債；銀行帳戶集中管理是對所屬單位的銀行帳戶實行審批制，強制核銷與經營無關或功能重復的銀行帳戶，并通過安全有效的網絡系統時時監控資金流向，控制業務違規風險，保障資金安全；現金集中管理的核心為收支兩條線，即管理部門按照核定的資金預算及所屬單位申報的資金用款額度，撥付資金；所屬單位的所有收入資金均按規定的上劃途徑上劃至集團公司的賬戶內。通過資金的集中管理，大大減少了資金的沉淀，利用集中的閑置資金可以大量歸還外貸資金，內部調劑所屬單位的資金余缺，從而大大降低了財務費用。而且將集團內的閑置資金統一運作，也能大大提高閑置資金的收益水平。

（二）事中控制，保障資金的安全性、完整性、合法性和效益性

在資金的使用環節進行有效的事中控制，可保障 資金的安全，預防被盜、詐騙和挪用；保障資金的完整，保證企業收到的資金全部人賬，杜絕“小金庫”、資金體外循環等侵占企業收入的違法行為發生； 保障 貨幣資金的合法，按照國家法律法規的相關規定取得、使用資金； 保障 資金的效益，合理調度使用資金，選擇低風險、高收益的投資方案，使其發揮最大的效益。

1、資金完整性控制

即所有資金收支業務均按規定計入相關賬戶。其控制方法一般有以下幾種：（1）發票、收據控制

利用發票、收據編號的連續性，核對收到的貨幣資金，以確保收到的貨幣資金全部人賬。加強對發票、收據的印、收、發、存的管理工作，建賬核算，定期抽查核對存根聯與人賬的記賬聯，及時發現其中的錯弊。

（2）銀行對賬單控制

通過及時編制銀行存款余額調節表，分析未達賬項的原因，發現其是否存在錯弊。

（3）物料平衡控制

按照主要原材料、產成品在生產、銷售過程中的量的平衡關系，檢查資金收支的完整性。

（4）業務量控制

根據某項業務量的大小，復核其貨幣資金完整性。例如，旅館可以按客房記錄的業務量，汽車運輸可以按臺班記錄的業務量，復核貨幣資金收入支出。

（5）往來賬核對控制

定期與對方進行往來賬余額的簽認，確認清欠貨幣資金是否及時入賬或貨幣資金還欠是否真實，及時發現挪用、貪污企業貨幣資金等違法行為。特別應注意對于已作壞賬處理的應收賬款，了解是否有收回款項不入賬的情況。

2、貨幣資金安全性控制

貨幣資金安全性控制的范圍包括：現金、銀行存款、其他貨幣資金，應收、應付票據。其控制方法一般有以下幾種：

（1）賬實盤點控制

即對庫存現金、有價票據等進行定期盤點，日清月結，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金，嚴禁白條抵庫，確保企業資產帳實相符。

（2）庫存限額控制

核定企業每日庫存現金余額，超過限額的貨幣資金及時送存銀行。（3）實物隔離控制

建立控制制度確保除實物保管之外的人員接觸不到實物，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和程序，專設登記簿記錄，防止空白票據的遺失和被盜；對于收到的支票、銀行承兌匯票等票據，建立專門臺賬，專人管理，以保證票據安全和及時兌現。

（4）崗位分離控制

將不相容崗位分離，相互牽制、相互監督。比如，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，不得編制銀行存款余額調節表；出納人員連續工作不應超過三年；空白支票、密碼與印鑒的保管必須分離；實行回避制度，單位負責人、會計主管人員的直系親屬不擔任出納工作；嚴禁未經授權的單位或人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金，經辦人只能在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業務。

3、貨幣資金合法性控制

主要是針對貨幣資金收入與支付業務，按照嚴格的授權審批、支付制度，合規合法地辦理各項支付業務，重點控制大額資金的支付；通過嚴密的內部審計監督，及時發現不合法的貨幣資金收、付行為；通過公布舉報電話、網站，從公眾中取得不合法收、付的線索。

4、貨幣資金效益性控制

服從企業財富最大化的財務管理目標，通過運用各種籌資、投資手段合理、高效地持有和使用貨幣資金。

（1）優化資金結構，提高資金收益

在企業生產經營過程中，資金是以儲備資金、生產經營資金、成品資金、投資資金以及結算資金等多種形態存在。確定各種形態資金的合理比例和最優結構，可以減少資金在各環節的浪費，加速資金的周轉，促進資金的有效使用。通過運用各種籌資、投資手段，制定貨幣資金收支中、長期計劃，實施某些推遲資 8 金支付、加速貨幣回籠、收回投資政策，解決貨幣支出的缺口；或者通過加快資金支付（可降低采購成本）、一定的賒銷政策（可提高售價或擴大銷量）、參與各種投資，提高收益，降低資金儲量。

（2）制定科學的信用政策，加速資金周轉

企業根據產品的市場占有率、產品質量、品種、規格及價格等方面的競爭能力，確定合理的信用標準。合理考慮促銷與增加的應收帳款機會成本、壞帳成本和現金折扣成本的平衡，制定折扣期限，信用期限和現金折扣等信用條件，同時權衡增加收帳費用和減少應收帳款和壞帳損失，制定科學的收帳政策，減少應收帳款、壞帳損失，加速資金周轉。

（3）加強資金使用管理，減少資金浪費

企業對采購、生產、銷售各環節建立嚴格控制制度。針對實際情況，制定先進合理的消耗定額，嚴格控制開支范圍，杜絕一切不合理開支，減少浪費，降低消耗，促進資金合理有效地使用。同時加強對存貨管理，合理控制存貨的儲備，減少存貨的浪費，加強存貨的流動性，減少資金的占壓，提高資金的利用效果。

（三）事后監督，注重信息反饋

在資金管理過程中，除事前防范，事中控制環節之外，資金的事后監督也是必不可少的環節。在每個會計期間或每項重大經濟活動完成之后，內部審計監督部門都應按照有效的監督程序，審計各項經濟業務活動，及時發現內部控制的漏洞和薄弱環節；各職能部門也要將本部門在該會計期間或該項經濟活動之后的資金變動狀況的信息及時地反饋到資金管理部門，及時發現資金的籌集與需求量是否一致，資金結構、比例是否與計劃或預算相符，產品的賒銷是否嚴格遵守信用政策，存貨的控制是否與指標的一致，人、財、物的使用是否與計劃或預算相符，產品的生產是否根據計劃或預算合理安排等。這樣既保證了資金管理目標的適當性和科學性，也可根據反饋的實際信息，隨時采取調整措施，以保證資金的管理更為科學、合理、有效。同時，將各部門的資金管理狀況與部門的業績指標掛鉤，做到資金管理的責、權、利相結合，調動資金管理部門和職工的積極性，更好地進行資金管理。

資金管理的事前防范、事中控制和事后監督三個環節，能有效地保證企業的各項生產經營活動的正常運行，保障企業資產的保值增值。還可加強企業管理人 員和內部職工素質的提高，增強法律意識，樹立現代的資金管理意識，掌握現代管理知識和技能，積極參與資金管理，促進企業資金管理的深化，從根本上緩解企業資金緊張的矛盾。

四、結 論

在完善內控體系建設的同時，還要注重對意外事件的補救措施。決策者和管理者由于法律知識淡薄，識別風險的能力不同，對待風險的態度不同，回避風險的能力不同，都可能有截然相反的結果。因此必須建立及時有效的補救措施，全面考慮公司存在的潛在風險，對由內控失敗或決策失誤可能導致的不良后果，加以事中控制、事后彌補。

很多事件的發生說明，損失并非在一夜之間發生。與企業的內控機制、內控管理有著密切的聯系。正是內控各個方面問題的堆積最終導致了這些企業走向衰敗。因此必須利用補救措施，亡羊補牢，才能將損失盡可能的降低。所以說決策者和管理者應防范于未燃，站在戰略目標的高度重新審勢時局，制定適合時宜的方針政策，完整的內控制度，才能減少由于決策失誤產生的不利影響。

參 考 文 獻

[l]中國成本研究會-《企業內部控制原理、經驗與操作》中國財政經濟出版社 [2]馬英麟、莊恩岳-《新會計核算與財務審計手冊》遼寧人民出版社 [3]于國安-《會計制度建設和會計改革》經濟科學出版社。[4]滕寶紅-《財務內控制度的建立》香港西迪出版社

致 謝

非常感謝侯國旗老師對我此次畢業論文的指導。由于水平和認識問題，原論文存在很大不完善之處，侯老師耐心細致的指導使論文的可讀性、實用性、科學性都有了很大提高。其嚴謹的作風也給我樹立了榜樣，再次表示衷心感謝。

感謝班主任侯京英這三年來無微不至的指導與關懷。

感謝北京電大的劉志成老師，景立仁等多位老師在這三年來給予我的幫助。感謝同學們，謝謝他們對我的幫助與鼓勵。