第一篇：《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》

國家稅務總局頒布《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》

國家稅務總局近日頒布了《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》，改變了原來按一次性獎金全額來確定稅率的規定，實質上降低了全年一次性獎金的個人所得稅稅率，而其他各種名目的獎金則正相反。

為了合理解決個人取得全年一次性獎金征稅問題，新文件規定“先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。”這就實質上降低了全年一次性獎金的個人所得稅稅率。

據了解，按此前個人所得稅有關規定，對境內個人取得的數月獎金或年終加薪、勞動分紅，可單獨作為一個月的工資，不扣除最低免稅額，全額作為所得直接按適用稅率計算應納稅款。

而國稅總局的《通知》規定，行政機關、企事業單位向其雇員發放的全年一次性獎金仍作為單獨一個月工資、薪金所得計算納稅，具體為將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

兩者的區別在于，新辦法先除以12個月后確定適用稅率和速算扣除數，再以全額計算征收個人所得稅，由于稅率大大降低，個人的稅負將大大減輕。

例如王先生年底獲得“一次”性獎金70000元，按照過去的規定，應繳納個人所得稅＝70000×35％－6375＝18125元。而按照新規定，平均月收入＝70000／12＝5833．33元，則：適用稅率是20％，速算扣除數是375元，應繳納個人所得稅＝70000×20％－375＝13625元。可見，按新規定可以比舊規定減少繳納個人所得稅。

另外，《通知》明確，雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。而此前的規定是，除年終加薪外，數月獎金或勞動分紅可單獨作為一個月以全額確定稅率計征個人所得稅。這樣看，新規定的繳稅方式要比以前多繳了。

“從節稅角度考慮，今后企業發放獎金以年終一次性為好，沒有必要就不宜采取分季或半年的方式發放?！睒I內人士表示，因為《通知》還規定，在一個納稅年度內，對每一個納稅人，全年一次性獎金的計稅辦法每年只允許采用一次。實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資也按此辦法實行。

第二篇：國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知

國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得

稅方法問題的通知

——國稅發[2005]9號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局，局內各單位：

為了合理解決個人取得全年一次性獎金征稅問題，經研究，現就調整征收個人所得稅的有關辦法通知如下：

一、全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。

上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。

二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳：

(一)先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

[如：

1、全年獎金2400元，2400÷12=200 適用稅率5% 速算扣除數0

2、全年資金12000元，12000÷12 =1000 適用稅率10% 速算扣除數25。] 如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

[如：

1、雇員當月工資薪金所得600元；全年獎金2400元。

600－860（吉林省費用扣除標準）=（差 260），2400－260 = 2140 2140÷12=178.33 適用稅率5% 速算扣除數0

2、全年資金12000元，12000－260 = 11740 11740÷12 = 978、33 適用稅率10% 速算扣除數25 以上主要是說怎樣確定適用稅率 ]

(二)將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第(一)項確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：

1．如果雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規定的費用扣除額的，適用公式為： 應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數

[

1、2400×5%－0 = 120（元）2、12000×10%-25=1175（元）]

2．如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額＝(雇員當月取得全年一次性獎金一雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數。

[應納稅額＝（2400－260）×5% = 107（元）應納稅額＝（12000－260）×10%－25 = 1149（元）]

三、在一個納稅內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

四、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執行。[第一條已經說清楚了]

五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。

六、對無住所個人取得本通知第五條所述的各種名目獎金，如果該個人當月在我國境內沒有納稅義務，或者該個人由于出入境原因導致當月在我國工作時間不滿一個月的，仍按照《國家稅務總局關于在我國境內無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》(國稅發[1996]183號)計算納稅。

七、本通知自2005年1月1日起實施，以前規定與本通知不一致的，按本通知規定執行?！秶叶悇湛偩株P于在中國境內有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》(國稅發[1996]206號)和《國家稅務總局關于企業經營者試行年薪制后如何計征個人所得稅的通知》(國稅發[1996]107號)同時廢

國家稅務總局

2005年1月21日

解析：

文件下發后，很多人發現按此方法計算的確存在“多發一元錢，多納275元稅”問題。

如：全年一次性獎金6000元和6001元

6000÷12=500（元）適用稅率5% 速算扣除數0； 6001÷12=500、08（元）適用稅率10% 速算扣除數25； 按上述公式計算：

6000×5%=300（元）

6001×10%－25=575、（元）差275元。

對此：2005年2月7日國家稅務總局有關方面負責就調整個人全年一次性獎金政策問題答記者問也沒有作出解釋。[可到“最新熱門”看原文] 附：

國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人取得獎金征稅問題的通知

——國稅發[1996]183號

對在中國境內無住所的個人一次取得數月獎金或年終加薪、勞動分紅（以下簡稱獎金，不包括應按月支付的獎金）的計算征稅問題，各地詢問頗多，且意見不一。按照簡便、合理、易于操作的原則，經研究，現明確按以下方法處理：

對上述個人取得的獎金，可單獨作為一個月的工資，薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款，并且不再按居住天數進行劃分計算。上述個人應在取得獎金月份的次月7日內申報納稅。

本通知規定自1996年7月1日起執行，凡以前規定與本通知規定不一致的，按本通知執行

1996年10月18日

國家稅務總局關于在中國境內有住所的個人取得獎金征稅問題的通知

——國稅發[1996]206號

對在中國境內有住所的個人一次取得數月獎金或年終加薪、勞動分紅（以下簡稱獎金，不包括應按月支付的獎金）的計算征稅問題，各地在執行中普遍反映現行規定不夠合理，也不易于操作。為此，經研究決定改按以下方法處理：

對上述個人取得的獎金，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金原則上不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款。如果納稅人取得獎金當月的工資、薪金所得不足800元的，可將獎金收入減除“當月工資與800元的差額”后的余額作為應納稅所得額，并據以計算應納稅款。

本通知規定自1996年11月1日起執行，凡以前規定與本通知規定不一致的，按本通知執行

1996年11月13日

關于企業經營者試行年薪制后如何計征個人所得稅的通知

——國稅發[1996]107號

目前，在建立現代企業制度過程中，一些地方和企業對企業經營者試行年薪制，即企業經營者平時按規定領取基本收入，結束后根據其經營業績的考核結果再確定基金效益收入。對于企業經營者試行年薪制后如何計征個人所得稅的問題，經研究，現通知如下：

對試行年薪制的企業經營者取得的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征，即企業經營者按月領取的基本收入，應在減除 800元的費用后，按適用稅率計算應納稅款并預繳，終了領取效益收入后，合計其全年基本收入和效益收入，再按12個月平均計算實際應納的稅款。用公式表為：

全年基本收入和效益收入

應納稅額＝〔（─────────── －費用扣除標準）×稅率－速算扣除數〕×12

本通知自1996年1月1日起執行。

1996年6月20

第三篇：國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知

國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知

國稅發[2005]9號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局，局內各單位：

為了合理解決個人取得全年一次性獎金征稅問題，經研究，現就調整征收個人所得稅的有關辦法通知如下：

一、全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。

上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。

二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法,由扣繳義務人發放時代扣代繳：

（一）先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

（二）將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：

1.如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數

2.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數

三、在一個納稅內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

四、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執行。

五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。

六、對無住所個人取得本通知第五條所述的各種名目獎金，如果該個人當月在我國境內沒有納稅義務，或者該個人由于出入境原因導致當月在我國工作時間不滿一個月的，仍按照《國家稅務總局關于在我國境內無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發〔1996〕183號）計算納稅。

七、本通知自2005年1月1日起實施，以前規定與本通知不一致的，按本通知規定執行?！秶叶悇湛偩株P于在中國境內有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發〔1996〕206號）和《國家稅務總局關于企業經營者試行年薪制后如何計征個人所得稅的通知》（國稅發〔1996〕107號）同時廢止。2005年國家稅務總局發布《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發[2005]9號）》規定：納稅人取得全年一次性獎金（包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資），單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳。

第一，先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

第二，將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按工資薪金適用的稅率表中確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：一是如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數。二是如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金一雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率一速算扣除數。

三、現行全年一次性獎金計稅方法稅負的實證分析

2009年4月10日國家統計局日前發布的2008年全國城鎮單位在崗職工平均工資水平為29229元。按照這個水平，2008年全國城鎮單位在崗職工月平均工資水平不足2500元。也就是說這部分人的工資收入每月基本上是無需納稅的。但是按照目前各單位對職工的管理情況，這部分人年終會獲得相應年終獎金。這樣就出現了兩個問題，一是這部分人一般是低收入人群（工資收入處于平均水平之下），正常情況下應該不比就工資薪金收入繳納個人所得稅，但是按照現行規定，這些低收入人群卻要繳納一定的個人所得稅，并且會隨著年終獎金收入的提高稅負會不斷提高；二是國家稅務總局2005年發布的全年一次性獎金的計稅辦法，旨在減輕納稅人的年終獎金的稅負，但是該方法實施結果是工資收入越高的人受益越多，年終獎金收入越高受益越多。

例如某人月工資收入10000元，年獎金總額為10000元。一是獎金年終集中一次性發放。全年應納個人所得稅為：工資按月發放，獎金集中發放，個人所得稅的計算，工資已納稅額=〔（10000-2000-10000×20%）×20%-375〕×12=9900元，獎金應納稅額為：10000÷12=833，適用稅率10%，應納稅額=10000×10%-25=975，應納稅總額=9900+975=10875.二是獎金按月發放，每月工資和每月獎金合并計算個人所得稅。應納稅額=〔（10000+833.33-2000-10000×20%）×20%-375〕×12=11900元。

我們取5個水平段工資收入作為代表，比較獎金年末集中一次性發放和按月分散發放兩種方式，比較全年納稅人實際繳納稅額的差異變化（見表1）。

第四篇：國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知

國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知

國稅發[2005]9號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局，局內各單位：

為了合理解決個人取得全年一次性獎金征稅問題，經研究，現就調整征收個人所得稅的有關辦法通知如

下：

一、全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。

上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工

資。

二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣

繳義務人發放時代扣代繳：

（一）先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適

用稅率和速算扣除數。

（二）將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數計算

征稅，計算公式如下：

1.如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數

2.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數

三、在一個納稅內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

四、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執行。

五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。

六、對無住所個人取得本通知第五條所述的各種名目獎金，如果該個人當月在我國境內沒有納稅義務，或者該個人由于出入境原因導致當月在我國工作時間不滿一個月的，仍按照《國家稅務總局關于在我國境內無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發[1996]183號）計算納稅。

七、本通知自2005年1月1日起實施，以前規定與本通知不一致的，按本通知規定執行?！秶叶悇湛偩株P于在中國境內有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發[1996]206號）和《國家稅務總局關于企業經營者試行年薪制后如何計征個人所得稅的通知》（國稅發[1996]107號）同時廢止。

二00五年一月二十一日

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第五篇：國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知

國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知 國稅發[2005]9號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局，局內各單位：

為了合理解決個人取得全年一次性獎金征稅問題，經研究，現就調整征收個人所得稅的有關辦法通知如下：

一、全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。

上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。

二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳：

（一）先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

（二）將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：

1.如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數

2.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數

三、在一個納稅內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

四、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執行。

五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。

六、對無住所個人取得本通知第五條所述的各種名目獎金，如果該個人當月在我國境內沒有納稅義務，或者該個人由于出入境原因導致當月在我國工作時間不滿一個月的，仍按照《國家稅務總局關于在我國境內無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發[1996]183號）計算納稅。

七、本通知自2005年1月1日起實施，以前規定與本通知不一致的，按本通知規定執行?！秶叶悇湛偩株P于在中國境內有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發[1996]206號）和《國家稅務總局關于企業經營者試行年薪制后如何計征個人所得稅的通知》（國稅發[1996]107號）同時廢止。

二00五年一月二十一日