第一篇：關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知

關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知 國稅發[2005]9號

國家稅務總局 2005-1-26 2005-1-1

個人所得稅

各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局，局內各單位： 為了合理解決個人取得全年一次性獎金征稅問題，經研究，現就調整征收個人所得稅的有關辦法通知如下：

一、全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。

二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳：(一)先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。(二)將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第(一)項確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下： 1．如果雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規定的費用扣除額的，適用公式為： 應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數 2．如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為： 應納稅額＝(雇員當月取得全年一次性獎金一雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數

三、在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

四、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執行。

五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。

六、對無住所個人取得本通知第五條所述的各種名目獎金，如果該個人當月在我國境內沒有納稅義務，或者該個人由于出入境原因導致當月在我國工作時間不滿一個月的，仍按照《國家稅務總局關于在我國境內無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》(國稅發[1996]183號)計算納稅。

七、本通知自2005年1月1日起實施，以前規定與本通知不一致的，按本通知規定執行?！秶叶悇湛偩株P于在中國境內有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》(國稅發[1996]206號)和《國家稅務總局關于企業經營者試行年薪制后如何計征個人所得稅的通知》(國稅發[1996]107號)同時廢止。

本文摘自中國注會網-注冊會計師考試、CPA、注會論壇專業考試社區

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評論：shiqi1029 發表時間：2005-5-27 22:53:32 關于對國稅發[2005]9號文的解讀

2005年1月26日，國稅總發布了關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發[2005]9號）簡稱9號文。這個文件的發布是對工資薪金個稅的一次重大變化。

首先，我們將原規定和新規定作一下比較

第一個規定是[1996]107號國稅發[1996]206號)《國家稅務總局關于企業經營者試行年薪制后如何計征個人所得稅的通知》：

目前，在建立現代企業制度過程中，一些地方和企業對企業經營者試行年薪制，即企業經營者平時按規定領取基本收入，年度結束后根據其經營業績的考核結果再確定基金效益收入。對于企業經營者試行年薪制后如何計征個人所得稅的問題，經研究，現通知如下：

對試行年薪制的企業經營者取得的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征，即企業經營者按月領取的基本收入，應在減除 800元的費用后，按適用稅率計算應納稅款并預繳，年度終了領取效益收入后，合計其全年基本收入和效益收入，再按12個月平均計算實際應納的稅款。用公式表為：

應納稅額＝（（全年基本收入+效益收入）/12-費用扣除標準）×稅率-速算扣除數?×12

本通知自1996年1月1日起執行。

第二個規定是國稅發[1996]206號《國家稅務總局關于在中國境內有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》： 對在中國境內有住所的個人一次取得數月獎金或年終加薪、勞動分紅（以下簡稱獎金，不包括應按月支付的獎金）的計算征稅問題，各地在執行中普遍反映現行規定不夠合理，也不易于操作。為此，經研究決定改按以下方法處理：

對上述個人取得的獎金，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金原則上不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款。如果納稅人取得獎金當月的工資、薪金所得不足800元的，可將獎金收入減除“當月工資與800元的差額”后的余額作為應納稅所得額，并據以計算應納稅款。

本通知規定自1996年11月1日起執行，凡以前規定與本通知規定不一致的，按本通知執行。

由于9號文的發布，以上兩個文件全部廢止，即企業經營者不必每個月預交，然后年終重新計算，而一次取得數月獎金或年終加薪、勞動分紅的在中國境內有住所的個人也不必將獎金算作第十三個月的工資，而統一施行同一種辦法，就是9號文的規定。我們看一下9號文的核心：

(一)先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

(二)將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第(一)項確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：

1．如果雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數

2．如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額＝(雇員當月取得全年一次性獎金一雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數

總結一句話：商數確定稅率，總額計算稅款。下面通過一個實例作一下對比。

某人1~~12月份每月工資1500元，年終企業發放獎金10000元。分別按老辦法和新辦法計算的稅款為 107號：

1、每月預交數為（1500-800）*10%-25=45

2、年終計算：

應納稅所得額＝?（10000+1500*12）/12-800）=2333 應納稅額

＝（2333×15%－125?×12=2700 206號：

1、每月交稅數為（1500-800）*10%-25=45

2、年終獎：10000*20%-375=1625

3、總稅款：1625+45*12=2165 9號文：

1、每月交稅數為（1500-800）*10%-25=45

2、年終獎：10000/12=833.33 適用稅率：10%——125

3、稅款：10000*10%-125=875

4、總稅款：875+45*12=1415

另外如果將年終獎平均到每個月中，就是按107號文稅款最多，所以得出結論：稅總鼓勵發放年終獎。大家都發年終獎吧！

［此帖子已被 shiqi1029 在 2005-5-27 22:54:51 編輯過］

評論：shiqi1029 發表時間：2005-5-27 22:54:04

新華網北京2月7日電(新華社記者陳二厚)國家稅務總局日前下發了《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法的通知》，對原有的政策進行了調整。

新華社1月31日播發這一消息后，引起社會各界廣泛關注。但對獎金征稅具體的計算方法，公眾尚不太理解。為此，記者7日采訪了稅務總局有關方面負責人，對這一政策作了解讀。

問：為何要調整全年一次性獎金的個人所得稅計征辦法？

答：以前，全年一次性獎金是單獨作為一個月的工資收入，直接按照適用稅率計算納稅。這就產生了兩個問題：一方面，由于沒有考慮獎金的所屬期，加重了納稅人的稅收負擔，有失公平。在實際操作中，很多單位把獎金分解，按月或者按季發放，一定程度上影響了這些單位的年度考核，不利于提高員工的工作積極性。另一方面，由于只規定一次性獎金單獨作為一個月收入征稅，但未限定政策適用的次數，部分單位多次發放獎金，多次適用政策，導致不同單位之間稅負的不公平，產生了稅收漏洞，使一次性獎金單獨作為一個月收入征稅的政策難以準確落實到位。為減輕納稅人的稅收負擔，充分發揮個人所得稅調節收入分配的作用，實現稅收工作聚財為國、執法為民的宗旨，國家稅務總局決定對一次性獎金征稅的計算方法進行調整。

問：哪些收入可作為一次性獎金？是否有時間和次數要求？

答：行政機關、企事業單位等個人所得稅的扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況而向雇員發放的一次性獎金、年終加薪，實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資，都可以適用《通知》規定的方法計算納稅。納稅人取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。

按照新的辦法，納稅人只要是在2005年1月1日以后取得的全年一次性獎金，無論其屬于哪一個年度的獎金收入，都可以按照新辦法計算納稅。同時，在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次，納稅人可以自由選擇采用該計稅辦法的時間。對于全年考核，分次發放獎金的，該計稅辦法也只能采用一次。

問：現在，社會上對如何按照新辦法進行具體計算，尚有歧見。能否詳細說明？

答：按照新的辦法，應先將納稅人當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數對應的個人所得稅稅率表確定適用稅率和速算扣除數。如果納稅人當月取得工資收入低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。也就是說，如果當月工資高于800元，就直接將獎金除以12后確定適用稅率和速算扣除數；如果當月工資低于800元，就將一次性獎金收入與當月工資合并扣除800元后，再按前述方法確定適用稅率和速算扣除數。

例如：一個人某月取得獎金14400元，當月工資為700元。費用扣除額800元與工資的差額為100元(800-700)，獎金減去這個差額后的余額為14300，14300除以12等于1191.67，對照稅率表，適用稅率為10%，速算扣除數為25，應納稅額=[14400-(800-700)]×10%-25，應納稅額為1405元。

如果該納稅人當月工資為900元，就直接將一次性獎金額除以12，余額為1200，適用稅率為10%，速算扣除數為25，應納稅額=14400×10%-25，全年獎金應納稅額為1415元；當月工資的應納稅額=(900-800)×5%-0=5元；最后，該納稅人合計應納稅額=1415＋5=1420元。

之所以采取上述計算方法，主要是考慮在不違背稅法按月征稅、便于計算以及利于征管原則的前提下，結合企業薪酬發放的實際，通過降低適用稅率，適當減輕納稅人的稅收負擔，而不是將獎金分攤到全年計算納稅。

問：按照新辦法，納稅人可得到多少實惠？

答：應該說，這一政策的出臺，大大減輕了納稅人的負擔。我們仍然舉例說明：假如一個人某月取得一次性獎金12000元，當月工資1000元，按照原政策的規定，單獨作為一個月收入征稅，因為當月工資超過了800元，在計算該獎金的應繳稅款時，不再扣除費用，稅率為20%，速算扣除數為375，應納稅款=12000×20%-375=2025元；而按新方法計算，獎金額除以12，其商數為1000，稅率為10%，速算扣除數為25，應納稅款=12000×10%-25=1175元。兩種不同方法計算出來的稅款相差850元。顯而易見，新辦法降低了納稅人42%的稅收負擔。

這里需要強調的是，那種認為如果全年一次性獎金除以12后的余額低于法定的費用扣除額就不應該納稅的理解，是完全錯誤的。因為納稅人的費用扣除額在工資中已經扣除，用全年獎金除以12，主要是為確定適用稅率和速算扣除數，減輕納稅人的稅收負擔，而不是將獎金分攤到全年計算納稅，更不能作為判斷是否納稅的依據。(完)

第二篇：國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知

國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得

稅方法問題的通知

——國稅發[2005]9號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局，局內各單位：

為了合理解決個人取得全年一次性獎金征稅問題，經研究，現就調整征收個人所得稅的有關辦法通知如下：

一、全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。

上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。

二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳：

(一)先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

[如：

1、全年獎金2400元，2400÷12=200 適用稅率5% 速算扣除數0

2、全年資金12000元，12000÷12 =1000 適用稅率10% 速算扣除數25。] 如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

[如：

1、雇員當月工資薪金所得600元；全年獎金2400元。

600－860（吉林省費用扣除標準）=（差 260），2400－260 = 2140 2140÷12=178.33 適用稅率5% 速算扣除數0

2、全年資金12000元，12000－260 = 11740 11740÷12 = 978、33 適用稅率10% 速算扣除數25 以上主要是說怎樣確定適用稅率 ]

(二)將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第(一)項確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：

1．如果雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規定的費用扣除額的，適用公式為： 應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數

[

1、2400×5%－0 = 120（元）2、12000×10%-25=1175（元）]

2．如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額＝(雇員當月取得全年一次性獎金一雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數。

[應納稅額＝（2400－260）×5% = 107（元）應納稅額＝（12000－260）×10%－25 = 1149（元）]

三、在一個納稅內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

四、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執行。[第一條已經說清楚了]

五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。

六、對無住所個人取得本通知第五條所述的各種名目獎金，如果該個人當月在我國境內沒有納稅義務，或者該個人由于出入境原因導致當月在我國工作時間不滿一個月的，仍按照《國家稅務總局關于在我國境內無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》(國稅發[1996]183號)計算納稅。

七、本通知自2005年1月1日起實施，以前規定與本通知不一致的，按本通知規定執行。《國家稅務總局關于在中國境內有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》(國稅發[1996]206號)和《國家稅務總局關于企業經營者試行年薪制后如何計征個人所得稅的通知》(國稅發[1996]107號)同時廢

國家稅務總局

2005年1月21日

解析：

文件下發后，很多人發現按此方法計算的確存在“多發一元錢，多納275元稅”問題。

如：全年一次性獎金6000元和6001元

6000÷12=500（元）適用稅率5% 速算扣除數0； 6001÷12=500、08（元）適用稅率10% 速算扣除數25； 按上述公式計算：

6000×5%=300（元）

6001×10%－25=575、（元）差275元。

對此：2005年2月7日國家稅務總局有關方面負責就調整個人全年一次性獎金政策問題答記者問也沒有作出解釋。[可到“最新熱門”看原文] 附：

國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人取得獎金征稅問題的通知

——國稅發[1996]183號

對在中國境內無住所的個人一次取得數月獎金或年終加薪、勞動分紅（以下簡稱獎金，不包括應按月支付的獎金）的計算征稅問題，各地詢問頗多，且意見不一。按照簡便、合理、易于操作的原則，經研究，現明確按以下方法處理：

對上述個人取得的獎金，可單獨作為一個月的工資，薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款，并且不再按居住天數進行劃分計算。上述個人應在取得獎金月份的次月7日內申報納稅。

本通知規定自1996年7月1日起執行，凡以前規定與本通知規定不一致的，按本通知執行

1996年10月18日

國家稅務總局關于在中國境內有住所的個人取得獎金征稅問題的通知

——國稅發[1996]206號

對在中國境內有住所的個人一次取得數月獎金或年終加薪、勞動分紅（以下簡稱獎金，不包括應按月支付的獎金）的計算征稅問題，各地在執行中普遍反映現行規定不夠合理，也不易于操作。為此，經研究決定改按以下方法處理：

對上述個人取得的獎金，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金原則上不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款。如果納稅人取得獎金當月的工資、薪金所得不足800元的，可將獎金收入減除“當月工資與800元的差額”后的余額作為應納稅所得額，并據以計算應納稅款。

本通知規定自1996年11月1日起執行，凡以前規定與本通知規定不一致的，按本通知執行

1996年11月13日

關于企業經營者試行年薪制后如何計征個人所得稅的通知

——國稅發[1996]107號

目前，在建立現代企業制度過程中，一些地方和企業對企業經營者試行年薪制，即企業經營者平時按規定領取基本收入，結束后根據其經營業績的考核結果再確定基金效益收入。對于企業經營者試行年薪制后如何計征個人所得稅的問題，經研究，現通知如下：

對試行年薪制的企業經營者取得的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征，即企業經營者按月領取的基本收入，應在減除 800元的費用后，按適用稅率計算應納稅款并預繳，終了領取效益收入后，合計其全年基本收入和效益收入，再按12個月平均計算實際應納的稅款。用公式表為：

全年基本收入和效益收入

應納稅額＝〔（─────────── －費用扣除標準）×稅率－速算扣除數〕×12

本通知自1996年1月1日起執行。

1996年6月20

第三篇：國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知

國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知

國稅發[2005]9號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局，局內各單位：

為了合理解決個人取得全年一次性獎金征稅問題，經研究，現就調整征收個人所得稅的有關辦法通知如下：

一、全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。

上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。

二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法,由扣繳義務人發放時代扣代繳：

（一）先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

（二）將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：

1.如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數

2.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數

三、在一個納稅內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

四、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執行。

五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。

六、對無住所個人取得本通知第五條所述的各種名目獎金，如果該個人當月在我國境內沒有納稅義務，或者該個人由于出入境原因導致當月在我國工作時間不滿一個月的，仍按照《國家稅務總局關于在我國境內無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發〔1996〕183號）計算納稅。

七、本通知自2005年1月1日起實施，以前規定與本通知不一致的，按本通知規定執行。《國家稅務總局關于在中國境內有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發〔1996〕206號）和《國家稅務總局關于企業經營者試行年薪制后如何計征個人所得稅的通知》（國稅發〔1996〕107號）同時廢止。2005年國家稅務總局發布《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發[2005]9號）》規定：納稅人取得全年一次性獎金（包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資），單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳。

第一，先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

第二，將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按工資薪金適用的稅率表中確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：一是如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數。二是如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金一雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率一速算扣除數。

三、現行全年一次性獎金計稅方法稅負的實證分析

2009年4月10日國家統計局日前發布的2008年全國城鎮單位在崗職工平均工資水平為29229元。按照這個水平，2008年全國城鎮單位在崗職工月平均工資水平不足2500元。也就是說這部分人的工資收入每月基本上是無需納稅的。但是按照目前各單位對職工的管理情況，這部分人年終會獲得相應年終獎金。這樣就出現了兩個問題，一是這部分人一般是低收入人群（工資收入處于平均水平之下），正常情況下應該不比就工資薪金收入繳納個人所得稅，但是按照現行規定，這些低收入人群卻要繳納一定的個人所得稅，并且會隨著年終獎金收入的提高稅負會不斷提高；二是國家稅務總局2005年發布的全年一次性獎金的計稅辦法，旨在減輕納稅人的年終獎金的稅負，但是該方法實施結果是工資收入越高的人受益越多，年終獎金收入越高受益越多。

例如某人月工資收入10000元，年獎金總額為10000元。一是獎金年終集中一次性發放。全年應納個人所得稅為：工資按月發放，獎金集中發放，個人所得稅的計算，工資已納稅額=〔（10000-2000-10000×20%）×20%-375〕×12=9900元，獎金應納稅額為：10000÷12=833，適用稅率10%，應納稅額=10000×10%-25=975，應納稅總額=9900+975=10875.二是獎金按月發放，每月工資和每月獎金合并計算個人所得稅。應納稅額=〔（10000+833.33-2000-10000×20%）×20%-375〕×12=11900元。

我們取5個水平段工資收入作為代表，比較獎金年末集中一次性發放和按月分散發放兩種方式，比較全年納稅人實際繳納稅額的差異變化（見表1）。

第四篇：《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》

國家稅務總局頒布《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》

國家稅務總局近日頒布了《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》，改變了原來按一次性獎金全額來確定稅率的規定，實質上降低了全年一次性獎金的個人所得稅稅率，而其他各種名目的獎金則正相反。

為了合理解決個人取得全年一次性獎金征稅問題，新文件規定“先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數?！边@就實質上降低了全年一次性獎金的個人所得稅稅率。

據了解，按此前個人所得稅有關規定，對境內個人取得的數月獎金或年終加薪、勞動分紅，可單獨作為一個月的工資，不扣除最低免稅額，全額作為所得直接按適用稅率計算應納稅款。

而國稅總局的《通知》規定，行政機關、企事業單位向其雇員發放的全年一次性獎金仍作為單獨一個月工資、薪金所得計算納稅，具體為將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

兩者的區別在于，新辦法先除以12個月后確定適用稅率和速算扣除數，再以全額計算征收個人所得稅，由于稅率大大降低，個人的稅負將大大減輕。

例如王先生年底獲得“一次”性獎金70000元，按照過去的規定，應繳納個人所得稅＝70000×35％－6375＝18125元。而按照新規定，平均月收入＝70000／12＝5833．33元，則：適用稅率是20％，速算扣除數是375元，應繳納個人所得稅＝70000×20％－375＝13625元。可見，按新規定可以比舊規定減少繳納個人所得稅。

另外，《通知》明確，雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。而此前的規定是，除年終加薪外，數月獎金或勞動分紅可單獨作為一個月以全額確定稅率計征個人所得稅。這樣看，新規定的繳稅方式要比以前多繳了。

“從節稅角度考慮，今后企業發放獎金以年終一次性為好，沒有必要就不宜采取分季或半年的方式發放。”業內人士表示，因為《通知》還規定，在一個納稅內，對每一個納稅人，全年一次性獎金的計稅辦法每年只允許采用一次。實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資也按此辦法實行。

第五篇：國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知

國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知

國稅發[2005]9號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局，局內各單位：

為了合理解決個人取得全年一次性獎金征稅問題，經研究，現就調整征收個人所得稅的有關辦法通知如

下：

一、全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。

上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工

資。

二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣

繳義務人發放時代扣代繳：

（一）先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適

用稅率和速算扣除數。

（二）將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數計算

征稅，計算公式如下：

1.如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數

2.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數

三、在一個納稅內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

四、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執行。

五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。

六、對無住所個人取得本通知第五條所述的各種名目獎金，如果該個人當月在我國境內沒有納稅義務，或者該個人由于出入境原因導致當月在我國工作時間不滿一個月的，仍按照《國家稅務總局關于在我國境內無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發[1996]183號）計算納稅。

七、本通知自2005年1月1日起實施，以前規定與本通知不一致的，按本通知規定執行?！秶叶悇湛偩株P于在中國境內有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發[1996]206號）和《國家稅務總局關于企業經營者試行年薪制后如何計征個人所得稅的通知》（國稅發[1996]107號）同時廢止。

二00五年一月二十一日

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