第一篇：大型國企內部審計需要實現“五個轉變”

大型國企內部審計需要實現“五大轉變”

國際金融危機爆發以來，世界經濟形勢錯綜復雜，實體經濟遭受重創，諸多超級企業巨頭在危機中陷入困境。面對國際金融危機帶來的深刻變革，以及規模快速擴張、實力大幅提升的現狀，大型國企必須重新思考其戰略定位和業務模式，重新梳理管理流程與運行機制，及時解決高速發展帶來的矛盾，及時消除經營管理中存在的問題和隱患，迫切需要通過加強內部審計的監督與咨詢工作，有效保障大型國企持續健康發展。

為適應新形勢下大型國有企業持續健康發展的需要，推進企業內部審計的科學發展，使內部審計成為企業增加價值、防范風險、提高運營效率的推動者，當前和今后一個時期大型國企應著力推動內部審計實現“五大轉變”，即：內部審計功能要從查錯防弊向價值管理轉變，內部審計重點要從財務收支審計向管理審計轉變，內部審計關口要從事后監督向過程控制轉變，內部審計組織體系要從分散管理向集中管理轉變，內部審計方法要從現場檢查向遠程在線輔助審計轉變。

一、內部審計功能要從查錯防弊向價值增值轉變

近年來，內部審計的功能逐漸從查錯防弊向幫助企業進行價值增值轉變。本世紀初，國際內部審計師協會通過對內部審計的新定義，強調內部審計是一項獨立的、客觀的咨詢活動，它旨在改善機構的運作并增加其價值。新定義首次提出審計具有增加價值的功能，并認為內部審計應當通過系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、內部控制和治理程序的效果，幫助企業實現其戰略目標。從國際大型企業內部審計實踐看，主流趨勢是將內部審計的功能定位向管理導向型轉變。很多國外大型企業，例如美國通用電氣、意大利菲亞特集團，都采取了“價值增值”這一內審定位。

我國目前部分大型國有企業高層決策者在內審功能的觀點上存在偏差，企業內審主要目的依舊是查錯防弊，而內審人員對現代企業管理知識的匱乏，審計理論與方法鉆研不精，因此很難對企業經營管理作出有效的審計分析、評價和管理整改建議。將內審功能向價值增值轉變有利于大型國有企業優化內審職能在傳統的內部防范糾錯功能和戰略性的價值管理活動之間的資源分配，幫助企業實現戰略發展目標。

國內大型企業中，中石化在價值增值型內部審計方面進行了新的嘗試：在審計過程中融入對企業科學管理的獨立分析研究，幫助查找生產經營管理中存在的體制性、機制性問題。審計部門定期以專題材料的形式，向公司管理層和決策層反映審計過程中形成的對企業治理環境、運行模式和業務流程的咨詢建議，幫助企業加強管理，順利實現戰略目標。例如，集團審計局在調查報告指出該公司虧損加劇的主要原因，并提出了多條具有針對性和建設性的審計建議。這一嘗試使得內部審計不再停留在財務層面，而是充分利用了內部審計這項工具，對企業的業務進行了服務、評價和咨詢，改善了企業的管理水平。

對中國大型國有企業而言，應順應新的形勢，學習意大利菲亞特集團和中石化的先進經驗，從企業自身價值目標出發，加強管理導向型的內部審計，具有價值增值功能的管理審計，成為大型國有企業改善管理水平、改進運行機制的重要輔助力量。

大型國有企業在向價值增值轉型過程中，應注意以下三方面的問題：一是企業領導人應強化內部審計的地位及功能，讓內部審計的作用不僅僅停留在“看家”和“守護”層面，而是通過內審的監督、服務、評價和咨詢等工作，發揮好“診斷”和“增值”功能，實現幫助企業價值保護和價值創造的目標;二是建立優秀審計人才的聘用和挽留機制，對內部審計人員進行合理評估，建立審計人才職業規劃和向“準經理”過渡的機制，吸引并留住價值增值型審計人才;三是制訂周密詳細的審計轉型計劃，審計主管需要與業務經理進行充分溝通，理解經營需求并制訂價值增值型內審計劃，實現最大程度的“雙贏”。

二、內部審計重點要從財務收支審計向管理審計轉變

現代內部審計經歷了從傳統的財務導向型內部審計到價值增值型管理審計的演變。隨著時代的發展，企業內部審計以財務收支合規性和經營成果的真實性審計為重點的審計任務，已經逐步被注冊會計師外部審計所取代。現如今國際上內部審計的重點已逐步轉向管理審計，內部審計工作領域從傳統的財務收支審計，拓展到企業重大決策、業務流程與授權責任、主要風險點及其控制、大額資金的安全性、項目實施過程及效果、內控體系有效性等方面，GE和ABB集團等許多跨國企業都是推行管理審計的典型。

國內企業中，中國電子積極開展以風險為導向的審計監督，取得了一定的成效。2009年以來，審計部對公司職能部門開展了大額資金資本運作審計跟蹤和流程管理內部控制審計。例如，公司加強了對企業改制、重組、并購等重大經營決策的風險審核，加大了對經營異常波動的子公司的關注，并積極開展工程項目跟蹤審計和風險控制。這種以風險為導向的內部審計幫助企業時刻檢查并矯正各個項目的運行機制，推動企業不斷完善內部控制系統，不斷改進經營管理績效，有效地防范了風險的產生。

大型國有企業可仿效澳洲航空和中國電子的先進經驗，開展以業務流程和內控系統為審計重點的管理審計，時刻檢查并糾正企業重大決策、業務流程與授權責任、主要風險點及其控制、大額資金的安全性、項目實施過程及效果、內控體系有效性等方面的問題，推動企業不斷完善內部控制系統，不斷改進經營管理績效，有效防范風險，增強企業免疫力。

大型國有企業在向管理審計轉型過程中，應注意以下三方面的問題：一是盡早設立專業的管理審計團隊，招聘有相關管理經驗的人員開展管理審計工作;二是明確管理審計的價值定位，根據集團業務領域和經營狀況確認開展管理審計工作的內容和重點;三是合理分配傳統財務導向審計和管理審計工作任務，在保證傳統財務導向審計工作的基礎上，逐漸增加管理審計的比重。

三、內部審計關口要從事后監督向過程控制轉變

國際金融危機告誡我們，經營失誤、風險失控會給企業帶來毀滅性災難，過程管控遠比事后補漏更重要。將內部審計在流程上標準化和在各質量關口的控制上規范化是全球的發展趨勢。內部審計要真正成為企業的自我免疫系統，就必須做好審計關口前移，注重任中審計、決策中審計、過程審計，促進效益配置和風險控制，才能更好地發揮內部審計的評價和咨詢等服務功能。標準化、規范化的內審強調對企業運作的整個過程進行監督控制，典型的國外案例有英國巴克萊集團。

在國內，武鋼將目前國內僅局限于對工程概預算的內部審計模式，延伸至決策、籌資、設計、招標、合同、物資采供、施工、概預算、后評估全過程的審計。

在項目的整個過程中進行全方位的審計，層層把關，保證整個流程的質量。同時，對于領導干部，武鋼實行100%的任期和離任審計，把對負責人的“事后檢查”

變為“日常監督”。這種全面的審計不僅杜絕了發生風險失控不得不事后補漏的可能性，還在整個審計的過程中帶動了部門間的合作，減少責任不清的情況，優化了資源配置。

現在不少大型國有企業的內審方式上還停留在對事后關口的監督而忽略了對全過程的控制。比如一些大型國有企業傳統的內審工作只有企業成員的年終財務審計，停留在事后審計階段。隨著國際經濟形勢瞬息萬變的發展趨勢，以及企業集團化和國際化的要求，這種內審方式已經遠遠不能滿足企業經營的需求。將內審關口擴展到全過程的監督、建設標準化規范化的內審流程有益于更全面、更及時、更準確的審核企業的經營運作、風險管理和財務表現。

大型國有企業在審計關口向過程控制轉變方面可以學習英國巴克萊集團和武鋼的做法，為標準化規范化內審流程制定審計計劃、執行審計內容，前移審計關口，從“事后監督”轉向“過程控制”，做好審計關口前移工作，堅持監督與服務并重，更好地發揮評價和咨詢等服務功能。

在推進全過程審計轉型過程中，企業應注意以下三方面的問題：一是制訂科學規范的內審成果評價方法，明確事前、事中和事后審計的職責分工，避免因為內審部門參與前期可研工作而在事后審計中受到制約;二是重視精心編制審計方案，以企業風險管理和內部控制評估為基礎，明確全過程審計的重點;三是建立綜合性審計工作的協調與結合方法，注重離任審計與任中審計的結合，注重財務決算審計與財務預算審計的結合，注重重大決策審計與戰略審計的結合，注重風險審計與內部控制審計的結合，注重效益審計與資源配置過程審計的結合。

四、內部審計組織體系要從分散管理向集中管理轉變

審計功能和審計重點等方面的轉變，對內部審計提出了更高的要求，使內部審計任務更加繁重，要求企業集中調配審計資源;同時內部審計工作逐步實現審計流程標準化和信息化，為集團實現審計資源集中統一管理創造了條件。審計組織體制集中化是大型企業集團內部審計發展的國際趨勢，是成功實現審計轉型、充分發揮內審功能的組織保障。當前，越來越多的大型企業結合現代審計管理新趨勢和新要求，及時調整和完善內部審計組織架構，強化總部審計管控，推行審計扁平化管理，逐步整合集團審計資源，建立集團統一管理、各級企業有序聯動的組織體系。

國際內審領域的發展趨勢是在機構設置上采取下級內部審計機構直屬上級內部審計機構，按派出機構設置，與本級單位在管理權限上逐漸脫鉤。下級內審機構起監督作用的審計工作向上級內部審計部門匯報，發揮評價、咨詢、服務等職能的業務工作向本級單位管理層匯報。這樣才能在對同級部門進行有效監督的同時，保證內部審計更好的發揮服務職能的作用。同時，這種垂直集中管理的模式也有利于審計資源在全系統內的有效調配。通用電氣和哈雷戴維森等多數跨國公司都采用集中管理模式。

當前一些大型國有企業內部審計機構設置不合理、隸屬關系不清，審計的獨立性很難發揮。很多大型國有企業只是因為制度要求而設立內部審計部門，其表面上是對董事會或上級單位負責，但實質上受經理機構及其它部門的制約和影響，獨立性很差，很難在客觀公正的立場上對企業的狀況作出客觀、公正、合理、合法的評價。

中國移動為了完善內審管理體制，建立了獨具特色的內部審計雙重管理機制，以提高審計部門的獨立性。中國移動有兩級內審機構：總部內審部以及31家子公司設立的內審機構。雙重管理機制規定總部對各子公司內審機構實行統一領導、統一業務操作規范，以規范內審計劃的制定和執行，增加了評價的客觀性;同時各子公司內審機構接受總部和本公司的雙重任務、雙重考核，向總公司和本公司進行雙重匯報，人員接受總公司和本公司的雙重調用，實現了總部對子公司內審機構的監督以及兩級內審機構的協調互補。此舉在現有構架上減少了子公司審計單位受經理機構的制約和影響，提高了內部審計工作的獨立性，加化了公司內審工作的管理力度。

大型國有企業要認真研究企業審計組織體系集中化趨勢，參照哈雷戴維森公司和中國移動的先進經驗，緊密結合本企業實際情況，積極探索新形勢下審計資源管理體制和審計組織方式，建立集團統一管理、各級企業有序聯動的組織體系，更好地適應企業快速發展的需要。

大型國有企業在推動內部審計向集中管理轉型的時候，需要注意以下三方面問題：一是提高內審部門的獨立性和權威性，強化總部內審部門的地位，推行內審部門垂直化管理;二是企業內部審計流程需要標準化，制定出明確的、約束力很強的規章制度，內審人員檢查制度是否得到貫徹落實，差距多大，分析和評估風險并提出建議，以便于實施集中管理;三是逐步整合集團內審資源，實現集團統一調配內審資源，搭建“大監督”格局，最大化內部審計人員的工作效率。

五、內部審計方法從現場檢查向遠程在線輔助審計轉變

隨著電子信息技術的發展和審計管理系統的出現，國際大型企業的運營模式發生了深刻變化，大型企業普遍實施信息流、資金流、業務流高度統一的信息化體系，運用現代信息技術手段改進經營管理方法。合理運用現代信息技術，是提高審計工作效率的有效手段。在實現企業管理現代化的過程中，充分利用企業信息系統，發展遠程在線審計和實時監控，增強內審工作分析判斷能力和快速反應能力，是內審的發展趨勢。國際上，法國電信集團就是此發展趨勢的代表。

我國的許多大型國有企業還處于單一的現場審計階段，造成了審計資源的局限和審計成本的浪費。如今，傳統的紙質信息大部分已經被數字信息取代，審計人員有時候已無法獲得有形的審計線索，利用現代信息技術和網絡技術實現遠程在線審計和現場審計相結合的審計方式有利于提高審計的效率和質量，并促進審計結果在企業內部的廣泛應用。

寶鋼集團在過去幾年中逐步建立了旨在提升審計項目管理水平及信息共享的數字化審計平臺。該平臺能夠自動采集被審計單位的相關數據，實現聯網遠程監控審計，使得寶鋼集團完成了從傳統的現場檢查向現場檢查與遠程在線審計結合的轉變。從 2008年起，寶鋼集團審計部又進一步開發了集團內部審計信息管理系統(BAMS)，該系統已于2010年在寶鋼集團各子公司全面覆蓋，有效支撐了審計項目的全過程管理。這些電子信息技術的應用使得寶鋼集團得到的審計單位的數據更充分，進行的分析更實時、更迅速、也更全面，推動企業內部審計水平進一步提高。

為了實現現場審計和非現場審計相結合，我國大型國有企業內部審計職能部門應學習法國電信集團和寶鋼集團的先進經驗，有效運用現代信息技術，實現自動化審計報告，探索遠程審計和實時監控，更好地實現內部審計方法轉變，提高審計工作效率。

大型國有企業在推進遠程審計與現場審計相結合的過程中，應注重以下三方面問題：一是內部審計部門應注重各類信息集成分析與運用，引入先進的分析與預警方法，增強內審工作分析判斷能力和快速反應能力;二是推動在線報告的應用，通過規范集團審計流程和審計報告格式，以及嚴格要求內外部審計信息電子化，促進在線報告系統地推廣;三是持續改進審計手段、工具和方法，定期回顧和評價內審技術和方法，發現提高審計效率的在線遠程審計方法。

第二篇：國有商業銀行內部審計重點應向五個方面轉變

國有商業銀行內部審計重點應向五個方面轉變

國有商業銀行股改上市后，隨著公司治理結構的不斷深化，其所有權、經營權以及資本結構都發生重大變化。內部審計作為業務經營監督的重要部門，其職能已由財務審計向效益審計和管理審計轉型，從傳統審計向現代審計轉型，從事后審計向事前事中審計轉型，從強調監督和查處，走向促進管理者提高管理能力。相應國有商業銀行內審的重點也將由單純的合規性審計轉向風險導向審計、經濟責任審計、制度和流程缺陷審計、經營管理審計和經濟效益審計。

（一）以維護股東權益為重點，全面開展經營管理審計。國有商業銀行股改上市后，維護股東權益最大化是銀行經營的主要目標。內部審計工作的重點應主要圍繞公司治理機制的建設，從傳統的揭示操作風險向重點揭示管理風險轉變，自上而下的開展經營管理審計。通過檢查各級行建立并遵循相關制度、程序，以及預期效率、效果目標情況，驗證銀行既定制度、程序、目標的適用性，以評價管理層在經營決策的準確性、合理性和科學性。

（二）以追求利潤最大化為目標，積極開展經濟效益審計。隨著國有商業銀行公司治理的不斷完善，業務經營管理日益規范，健康的企業文化逐步形成，以及專職合規部門的設立，以往重點對合規風險的監管在內部審計中將逐步減少。審計工作重心將由傳統的合規性審計轉向經濟效益審計。經濟效益審計是針對各行所處的經濟環境、業務經營現狀等各種經營要素，對其經營管理活動的效率、效果和效益狀況進行審計分析，做出客觀的判斷與評價，并通過提出合理化審計建議，促進其提高人財物等各項資源的合理配置和有效利用，不斷增強盈利能力。通過開展經濟效益審計，挖掘經營管理中優良的運行模式和先進經驗，在經濟狀況條件類似的地區推廣，最終實現經濟效益最大化。

（三）以識別、控制與化解風險為目的,創新開展風險導向審計。針對加強全行風險管理的需要，作為內部審計部門如何將審計方法由傳統的合規性審計向以加強和改善組織風險管理為目標的風險導向審計轉變，已成為當前亟須解決的問題。國有商業銀行內部審計工作必須適應金融形勢的發展和變化，大力推行風險導向審計。通過風險程度識別和評估程序，確定審計檢查發現問題風險程度，分析評估各機構層面、業務品種風險管理狀況和風險集中度。據此制訂審計工作計劃；進行現場審計項目的符合性測試和實質性測試，并進行監督檢查和評價，提出建設性意見和建議；分類指導問題整改和后續審計。應用風險導向審計方法，能使內部審計通過風險評估的結果、建議，直接影響經營政策的制定，確保風險管理目標與業務發展目標的一致性，力求從源頭上加強風險管理，真正做到“風險先行”。

（四）以對經營業績的鑒證、咨詢為導向，定期開展領導干部任期經濟責任審計。內審的一項重要職能是開展鑒證審計,除主要監督銀行及時準確披露與銀行經營決策重大問題有關信息外，還體現對高管人員的任期經濟責任審計。任期經濟責任審計既包括合規性、合法性審查，也包括經濟性、效率性和效果性的評價，成為集傳統合規性審計與績效審計為一體的綜合性審計項目，審計對象和內容既是對個人更是對單位的業績評價。經濟責任審計是對領導干部任職期間的單位經營業績、財務收支、重大經營決策、內部控制執行、個人經濟責任等情況進行全面審查和評價，通過定量分析領導干部的工作績效，正確評價其是否履行了相應的經濟責任。它是對領導干部素質的綜合評價，是解除領導干部受托責任的重要機制。經濟責任審計報告要遵循相關性、重要性、全面性原則、謹慎性原則和利用現有審計檢查成果的原則，使之成為向組織部門考核、任免、選用領導干部的重要參考依據。

（五）以揭示、反映經營管理和內部運作中存在的問題、風險弊端、制度缺陷及不足為重點，廣泛開展流程缺陷審計。“流程缺陷審計”是在充分理解銀行業務流程的前提下，通過規范化的手段，評價銀行風險管理、內部控制和治理程序，發現影響銀行控制管理和運作效率的不利因素，提出改進建議，為組織增加價值。目前，國有商業銀行各項業務發展大多采取以部門為中心的經營管理機制，在部門本位主義、利益關系的制約下，不同程度存在一定問題，以致在市場營銷、客戶服務、產品創新、交易處理、風險管理、內部協調等方面存在種種沖突和弊端，經營效率和管理效率都將大打折扣。作為獨立于業務經營的審計部門有利于其對流程缺陷的主動和充分揭示，有利于其發現制度和流程缺陷。因此，在國有商業銀行新的公司治理機制下，流程缺陷審計不失為增加股東價值的一種好的審

計方式。流程缺陷審計應重點關注流程鏈條是否過長、煩瑣，是否適應市場以及內外部客戶需要，是否合理、經濟、高效，流程設計是否把握了業務發展和風險的平衡關系。流程審計應從以下三個方面分析現行業務流程的問題：

一是尋找現有流程中增加管理成本的主要原因，組織結構設計不合理的環節，分析現存業務流程的功能、制約因素以及表現的關鍵問題；

二是根據市場、業務、技術變化的特點及銀行的現實情況，分清問題的輕重緩急，提出業務流程再造的切入點；

三是根據市場的發展趨勢以及客戶對產品、服務需求的變化，對業務流程關鍵環節以及各環節的重要性重新定位、排序、刪減提出建設性意見和建議。轉載請注明：中華會計網校

第三篇：淺析如何實現內部審計增加組織價值

淺析內部審計增加組織價值與提升自身價值的“雙增值”

摘要：內部審計的目標由“查錯與糾弊”轉變為“增值和改善”，其核心是增值。增值的內涵有兩個，可稱為“雙增值”：一是增加組織價值；二是提升內部審計自身價值。兩者相輔相成，相互促進，和諧統一。

關鍵詞：內部審計 增值 組織價值 自身價值

國際內部審計師協會（IIA）對內部審計提出的最新定義，“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，其目的是增加組織價值和改善組織的經營。它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制及治理過程的效果。” “增加價值和改進經營”的提出，使內部審計的目標增加組織價值與企業目標創造價值實現了高度的統一，從而使得這一職業充滿前所未有的活力，也標明內部審計進入新的發展階段。這一階段強調內部審計工作應從風險管理、控制、公司治理入手，通過評價和改進風險管理、控制和治理過程中的效果，以確保揭露組織潛在的風險和有效果、效率、經濟地達到為組織增加價值和改進經營的目的。由此可見，內部審計已經擴展為融風險管理、公司治理和內部控制審查于一體的綜合管理審計，實現價值增值的新功能。這個價值增值包括組織增值和自身增值的“雙增值”，一是在實現全面提升組織價值過程中，審計人員自身價值得以實現；二是將審計結果轉化為組織價值的增加。內部審計增加組織價值，獲得管理層的認可，提升了內部審計地位與價值，拓寬了職業晉升渠道，從而使這一職業充滿活力，吸引更多高素質人才加入內部審計隊伍；高效精干的內部審計團隊，提高了內部審計工作質量，更好地幫助組織增加價值。兩者相輔相成，相互促進，和諧統一。

一、提升審計自身價值，更好地幫助組織增加價值 打鐵還需自身硬，任何一個部門的存在、發展和所處的地位，都與它所起的作用和作為息息相關。內部審計要在組織中占有一席之地，并使之向更高層次升格，離不開制度保障，離不開領導重視，必須發揮主觀能動性，增強責任感和使命感，從自身做起，積極作為，幫助組織增加價值，用業績改變現狀，提升自身價值。

(一)轉變審計觀念，推進內部審計工作全面發展

國際內部審計師協會自1941年成立以來，已發表的內部審計定義有7次。內部審計定義的不斷更新，其實是內部審計觀念的不斷跨越。這種跨越是檢查系統的認識，向控制系統的認識的轉變，由注重結果、重在治標向注重過程、重在治本的轉變。主要表現在以下五個方面：一是內部審計的特性從獨立性向客觀性的轉變；二是內部審計的職能從監督與評價向確認與咨詢的轉變；三是內部審計的目標從查錯糾弊向增加價值和改進經營的轉變；四是內部審計對象從審查財務、會計和其他經營活動向風險管理、控制和治理過程的轉變；五是審計主體從組織內部向組織外部的轉變。觀念的轉變，推動了內部審計從準則的制定、人員培訓、審計工作計劃、審計工作程序、審計技術與方法等一系列工作的全面發展。

(二)拓寬內部審計領域，擴大內部審計工作的影響力

隨著組織內部管理水平的提高及財務軟件的普及，以及內部審計定義的變化，內部審計局限于財務會計方面的審查和單純的事后審計已經不能適應組織科學管理和發展的需要。因此，拓寬內部審計領域，將內部審計的重心由“查錯糾弊”轉向“增加價值”。目前，國外內部審計涉及的范圍十分廣泛，內容非常深入，涵蓋了經營決策、人力資源管理、經濟合同、生產工藝和流程、研究與開發、風險管理、內部控制系統、資源有效利用、信息系統的設計與安全運行、產品價格、HSE管理、薪酬、企業發展戰略、道德環境、績效、合規性、后勤服務系統的效率等方方面面。其核心是為組織內部管理服務和幫助組織增加價值。內部審計領域的拓寬，使內部審計工作滲透到組織管理的方方面面，擴大了內部審計的影響力。

(三)從幕后走向前臺，提升內部審計戰略地位

傳統的內部審計通過審查財務、會計和其他經營活動并對審查結果進行分析與評價來為組織提供服務。這種純事務性的工作使內部審計在組織內保持一種低姿態，處在幕后的位置。但2002年美國《薩班斯-奧克斯萊法案》的出臺，促使內部審計從幕后走向了前臺。IIA在對美國國會關于《薩班斯-奧克斯萊法案》的意見陳述中指出：內部審計師、董事會、高層管理人員以及外部審計師的相互合作，是建立有效公司治理的基石；內部審計基于其所處的特殊地位及專業優勢，能在公司治理中發揮參與者和獨立觀察者的作用。而內部審計一旦被賦予了公司治理的職能，成為公司治理的一部分，同時根據企業自身的治理環境，使內部審計服務于高層治理機構從而擴大其在組織中的獨立和權威性地位，就能有效地開展公司治理審計，解決公司治理過程中“誰對監督者進行在監督”的困擾，并一定程度上避免了投資者因為不了解組織日常經營情況而使得監督流于形式。因此，內部審計的角色，也由傳統的“為管理進行審計”轉變為“對管理進行審計”；內部審計人員由作為管理者的“耳目”轉變為組織治理的“守 3 門員”。這種跨越式的轉變突出了內部審計在組織權力體系中的戰略地位。

(四)調整職業發展方向，建立內部審計人力資源戰略

西方國家內部審計不僅是高級人才集中的地方，同時也是培養高級管理人才的搖籃。如美國通用電器公司，其50%的高級管理人員都曾在內部審計部門工作過。內部審計人員應該具備何種素質？2003年IIA全球信息網絡調查結果表明，認為內部審計人員的職責應該是：調查人員(44.6%)；指導顧問(57%)；咨詢專家(45.6%)；管理層的有益助手(34.7%)；其他人士(32.1%)。未來內部審計人員應該具備以下素質：(1)多面手(Versatile)：擁有大局觀，對整個組織的價值具有前瞻性考慮；(2)置身其中(Involvement)：要參與和了解組織各項業務，發現問題及時提出解決措施，不搞秋后算賬；(3)精通技術(Technology)：應用專業技術知識來預防和減少組織風險，改進治理過程和提高效率；(4)顧問(Advisor)：提供保證、培訓和咨詢服務；(5)領導人(Leader)：在風險控制和改進組織的效果方面發揮領導作用。借鑒IIA的調研成果，結合我國內部審計發展階段，組織管理層對內部審計的認識在不斷的深化，內部審計已經被置于組織中更加重要的地位，未來發展的趨勢是內部審計成為高級管理人才培養的重要步驟。調整內部審計人員的職業發展方向，建立內部審計人力資源戰略體系，可以吸引更多的高素質人才加入到內部審計隊伍中來，激發了內部審計職業的活力，提高內部審計質量，提升了內部審計的自身價值。

二、內部審計幫助組織增加組織價值，提升了自身的價值 要讓組織認識到內部審計的價值，就必須創造價值。有為才能有位，沒有作為，有了地位也不會長久。毫無疑問，內部審計在組織中的地位問題，最關鍵的還是內部審計如何增加組織價值。

(一)開展風險管理審計，積極應對風險，為企業增加價值。

風險是一種潛在的可能的損失。風險管理就是通過風險預警、識別、評估、分析、報告和規避等，控制和降低風險，防止風險顯化為損失。有效的風險管理可以減少和防止組織的損失，增加組織的價值。針對企業面臨的風險和內部審計的職能要求，中國內部審計協會在2005年發布的《內部審計具體準則第16號——風險管理審計》中明確，“內部審計人員對風險管理的審查和評價是內部控制審計的基本內容之一”。

內部審計可以從風險識別、風險評估、參與風險應對、風險防范和監控等方面參與風險管理，報告企業潛在的重大風險，提出應對措施。在此方面不乏成功的實例，如某外貿集團公司下屬10多家子公司，集團內部審計師對這些子公司2002年下半年業務合同簽訂與執行情況進行了審核，發現在1000萬元以上大金額進口商品合同中僅豆粕一個商品就占16%，涉及金額5億元。按照國際慣例，購買豆粕須提前半年簽訂期貨合同。各子公司不約而同地進口豆粕，對整個集團來說占壓在某個商品上的資金過多，勢必會增大經營風險。內部審計部門立即向集團管理層提出建議，豆粕進口須做套期保值以避免價格下降造成的經營風險。果然2002年南美洲豆粕大豐收，豆粕國 5 際市場價格一路狂跌。內部審計部門的建議使集團避免了近2億元的損失。

1．對內部控制制度進行測試和評價，摸排風險點。

內部審計在組織內處于相對獨立的位置，在充分了解組織經營與管理的基礎上，更能從組織的全局角度，客觀地對組織風險管理體系的健全性、有效性進行監督與評價，對風險管理過程的及時性、科學性進行評估，找出風險管理體系中的薄弱環節，采用專門設計的風險概率表和缺陷認定模型進行定量分析，結合定性分析的方法，判斷風險發生的可能性，按風險的高低或重要性進行排序。

2．把風險管理審計融合到一般審計項目中，體現風險導向審計的理念和方法。

主動出擊，推動內部審計由管理審計向風險導向審計轉變。在對風險點進行排序的時候，要注意將包括風險暴露項目在內的所有審計項目進行統籌規劃，將風險管理審計融合到一般審計項目中。注重風險因素的識別和收集，在銷售與收款、采購與付款、生產與存貨、工資薪金、固定資產、投資、籌資、貨幣資金等八個循環中查找管理漏洞。通常要關注的主要風險有：信息量不足或不真實導致決策錯誤；資金管理和控制系統存在缺陷；隨意對外擔保，存在或有負債；資產流失、資源浪費和無效使用；對客戶信用了解不充分，發生壞賬損失或未及時對所有的應收款項進行詢證；大宗采購業務未按程序招標，合同鑒定、付款審批、驗收保管未做到職責分離等。為了避免排序靠后的審計項目的不到審計機會，審計人員須有意識的在一定期限內，對相對不重要的審計項目進行審計。

3.制定應對策略，加強對風險應對措施落實的跟蹤。應對風險，體現了內部審計人員的自身價值，也是內部審計增加組織價值的重要手段。內部審計部門可以通過管理建議書的形式直接提出風險建議，或向管理層提交專題報告，提出自已的措施和意見，贏得管理層的重視與支持。同時，積極開展后續審計工作，確認對審計發現、結論和建議的整改效果。

(二)開展內部控制審計，主動防御風險，增加組織價值

銀廣夏事件可以說是公司內部控制不嚴，最終導致企業破產的典型。銀廣夏造假手法十分簡單，主要是在財務報告中虛構收入、虛列資產，其中在1999年的財務報告中共虛增利潤17778.66萬元。這個事件中，表面上有關會計憑證審核、批準等控制“完美無缺”，背地里卻是一個不折不扣的造假鏈，監督機構形同虛設，應該說只要公司內部審計機構發揮應有的職能，這樣簡單的造假行為根本是行不通的。

風險管理審計基于風險已存在，從而發現風險，應對風險，規避很有可能出現的風險損失，這是一種殺毒程序。開展內部控制審計，控制風險，對組織內的管理者和其他職能部門產生潛在的威懾作用，會促使他們嚴格管理，落實控制措施，從而預防風險，減少損失，這是一種安全程序。兩者相互配合，有則改之，無則加勉，共同抵御風險，減少損失，增加組織價值。

1、拓寬內部控制審計領域，服務組織目標

隨著目標的轉變，內部控制審計領域也必須從財務會計擴展到組織整體。內部控制審計應當以風險評估為基礎，根據風險發生的可能性和對組織單個或者整體控制目標造成的影響程度，確定審計的范圍和重點。尤其是有針對性的對最高管理層關注的四個方面（1）提供顧客需求的產品和服務；（2）先進的生產工藝或服務活動；（3）以人為本，防止出現安全事故；（4）降低成本，提高效益。實施產品研究開發專項審計、生產工藝與流程專項審計、安全生產專項審計及經濟效益審計等。

2、對內部控制做出評價，提交改善內部控制建議

內部審計人員應選擇適當的評價標準，根據獲取的證據，對內部控制缺陷進行初步認定，并按照其性質和影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。編制內部控制缺陷認定匯總表，對內部控制缺陷及其成因、表現形式和影響程度進行綜合分析和全面復核，提出認定意見，并以審計報告或管理建議書等形式向組織適當管理層報告。

3、保證審計質量，增加組織價值，樹立內部審計權威，增強威懾力

質量是審計的生命，是內部審計形象和地位的保障。內部審計部門必須致力于保證和提高工作質量，才能取得預期效果，實現增值服務，才能得到管理層的認可和支持，在組織內部產生潛在的威懾力。對審出的問題進行處理，是內部審計監督的必然結果，是完善內部控制的的重要措施。不能“重審計，輕處理”,“大事化小，小事化了”，將內部審計流于形式，喪失審計權威，降低內部審計地位。必要時應 對審計結果進行后續審計。

(三)發揮內部審計職能，改善治理程序，增加組織價值

治理在組織中是投資人如何授權給管理層，并針對管理層履行職務行為行使監督職能的科學。講究的是科學地向管理層授權，以及科學地對管理層進行監督。根據IIA頒布的《內部審計實務標準》2130中定義：治理程序是指組織的投資人代表所遵循的程序，旨在對管理層執行的風險和控制過程加以監督。而內部審計的職能恰好與治理程序目標趁于一致，所以內部審計在改善治理程序中大有可為。

1、提升內部審計地位，本身就是改善治理程序的重要組成部分。2001年末，發生在美國的安然、世通公司舞弊案，引發了美國國會自1934年證券法案頒布以來對公司最為徹底的一次調整和改革。在這種情況下，探詢公司治理的作用就變得很重要，鑒于內部審計在確保公司內部控制制度有效運轉及管理和控制風險等方面的獨特作用，2002年7月23日，IIA在對美國國會的建議中指出：一個健全的治理結構是建立在有效治理體系的四個主要條件的協同之上的，這主要四個條件是：董事會、執行管理層、外部審計和內部審計。在司法機構和管理機構的監管下，這四個部分是有效治理賴以存在的基石。可見，增補內部審計成為四基石之一，本身就是改善治理程序的重要組成部分。

2、內部審計在改善治理程序中發揮的作用

IIA《內部審計實務標準》規定：“內部審計活動應該評價并改進組織的治理過程，為組織的治理作貢獻。公司治理有助于：（1）制定、傳達目標和價值；（2）監控目標的實現情況；（3）確保責任制 的落實；（4）維護價值。內部審計師應對經營和管理項目進行評價，以確保經營管理活動與組織的價值保持一致，應該為改進公司的治理過程提出建議，為公司治理做出應有的貢獻。”由此可見，內部審計的職能與公司治理的內容和目標存在密切的相關性，內部審計可以通過自身職能參與公司治理的保障所有者權益、風險控制、績效管理等關鍵方面，形成公司治理的有機支撐、組成模塊。

3、內部審計在改善治理程序，增加組織價值的方式。(1)開展財務審計與監督，保護企業資產安全和有效利用。(2)開展內控管理審計，促進企業內部控制體系的建立、健全。(3)開展風險管理審計，協助企業實現風險受控。(4)開展責任審計，促進各層職責的高效履行。(5)開展績效審計，支持績效管理，促進企業效益提升。當前，我國內部審計還存在許多誤區，內部審計人員參差不齊，內部審計的地位和作用還未被各界所重視，內部審計的“雙增值”目標還難以實現。但是，隨著我國經濟的高速發展，公司治理結構的日臻完善，內部審計所發揮的作用日趁顯現，“一流的企業，需要一流的內部審計”觀念日漸形成，必將迎來內部審計職業美好的明天。

第四篇：大型醫院基建工程工程內部審計辦法

*****醫院基建工程項目內部審計實施辦法

第一條 為了規范基建維修工程項目的審計監督，提高審計工作質量，根據國家和省衛計委《衛生系統內部審計工作規定》、《省級醫療衛生單位基本建設管理規定》等，結合醫院實際情況，制訂本辦法。

第二條 本辦法所指基建維修工程項目，是指醫院新建、擴建、改建、裝飾裝潢、零星維修、技改工程等項目。

第三條 基建維修工程項目在合同簽訂、開工前進行概（預）算審計。對于施工變更預算項目（或增加項目），有關科室應開具變更通知單（或聯系單）并簽名蓋章，其中合計金額 500 元以上均送審計室復核，5 萬元以上需報送分管院長審批，院長辦公會同意方可進入決算；對于一次性承包的各單位工程合同，簽訂合同前，必須先經審計室審計后方可辦理工程竣工結算手續。

第四條 8000 元以上基建維修工程項目均實行竣工必審制度，經審計后方可辦理工程竣工結算手續。8000 元以下項目各科室根據需要送審計室審計。

第五條 基建維修工程項目，單項造價 8 萬元以上的，經審計室審核，委托由醫院通過招標方式確定的中介機構審計；8 萬元以下的零星維修工程，由審計室審計（特殊工程仍送中介機構審計）；省重點工程項目按要求報省審計廳或上級主管部門進行審計。

第六條 基建維修工程項目開工前審計的主要內容：

（一）基建維修工程項目開工前的各項審批手續是否完備。

（二）投資計劃、資金來源是否落實。

（三）基建規模和設計標準與可行性研究報告文件是否相符。

（四）工程招標、承包是否符合有關規定，手續是否完備、合法，所訂合同或協議書中的責權利、質量、工期、取費、獎罰、保修等內容是否全面、合規。

（五）與設計單位簽訂的合同是否合法合規，收費是否合理。第七條 基建維修工程項目概（預）算執行情況審計的主要內容：

（一）前期費用支出是否真實、合規。

（二）調整概算是否符合規定的編制辦法，是否經過審批；設計變更的內容是否符合規定，手續是否齊全。

（三）隱蔽工程是否按相關標準進行驗收，驗收過程有關人員是否及時到位。

（四）工程項目設備和材料等物資是否按設計要求采購，采購過程是否按國家或醫院的有關規定進行；設備和材料等物資的驗收、保管、使用與維護是否有效。

第八條 基建維修工程項目竣工決算審計的主要內容：

（一）項目竣工決算報表及說明書是否真實、全面、合法。

（二）工程量是否真實，套項及價格是否合理，計取各項費用及執行文件、選用定額版本是否準確、合規。

（三）竣工決算的編制依據是否符合規定，資料是否齊全，手續是否完備，各項清理工作是否全面、徹底。

（四）建設項目概（預）算最終執行情況如何。

（五）項目結余資金、庫存物資存量、往來款項等是否真實、合法，有無轉移、挪用和債權債務清理不及時等問題。

第九條 基建維修工程項目決算審計程序：

（一）工程項目竣工驗收后，施工單位在規定的時間內及時編制竣工決算書，加蓋單位公章后報醫院主管科室。

（二）主管科室驗收送審資料，確認送審資料的真實，完整后填寫送審資料表，經分管審計院長（書記）審批后送審計室審計。

（三）審計室收到送審資料后，按第五條規定辦理，即對屬于國家審計機關審計的項目按要求報送省審計廳，其他項目審計室自審或送由醫院通過招標確定的中介機構審計。

第十條 決算審計時需報送的資料包括：

（一）工程竣工圖、施工圖

（二）工程決算書、預算書、工程量計算底稿

（三）施工合同、補充協議

（四）招投標資料：包括招標文件、投標書、詢標記錄、投標答疑、圖紙會審紀要等

（五）設計變更簽證單（附設計變更圖）、施工聯系單

（六）開工報告、竣工報告及工程質量評定資料

（七）地質勘探報告、打樁記錄

（八）隱蔽工程驗收記錄

（九）施工用水用電情況

（十）其它有關造價結算的資料。第十一條 基建維修工程項目審計紀律：

1、工程變更聯系單在審計時原則上不得補簽。

2、審計部門應按照內部審計準則組織實施審計，審計人員在審計過程中要遵守職業道德，做到客觀公正、實事求是、廉潔奉公。對不作為及亂作為等行為，要追究相應的工作責任；構成犯罪的，移送司法機關依法追究刑事責任。

3、職能部門和施工單位應積極配合，不得無故拒絕、拖延、阻礙審計工作。

第十二條 本辦法由醫院審計室負責解釋。

第十三條 本辦法自201 ……年 ……月……日起執行。

第五篇：樹立科學審計理念，實現審計八大轉變

[摘要]：本文論述了科學發展觀與審計免疫系統論的辯證關系，并指出審計發揮免疫系統功能必須實現八大轉變。

關鍵詞：科學發展觀 免疫系統

科學發展觀是堅持以人為本，全面、協調、可持續的發展觀。這是黨在新的歷史階段從全局出發提出的重大戰略思想，對于我國社會主義現代化建設事業有著重大指導意義。

而審計免疫系統論是新的歷史時期對于審計功能、作用和地位的最新論斷。審計事業要發展，就必須以科學發展觀為指導，樹立科學審計理念，充發揮審計免疫系統功能。

一、充分認識科學發展觀與審計免疫系統論的辯證關系

從辯證角度看，經濟社會的發展與審計發展是相互依存、相互促進的。一方面，審計是民主和法制的產物，是經濟社會發展到一定階段的產物，經濟社會發展必然會促進審計自身的發展；另一方面，審計又是民主和法制的工具，是經濟社會發展的一個重要組成部分，并對經濟社會發展具有保護作用，審計的發展也會促進經濟社會的發展。而科學發展觀就是針對目前我國經濟社會發展現狀提出的根本性指導思想，其中發展是第一要義，經濟建設是中心。審計免疫系統論則對審計在當前經濟社會發展中發揮的作用進行了科學定位。因此，科學發展觀與審計免疫系統論也是相輔相成，相互促進的。

1．發揮審計免疫系統功能，是審計領域實踐科學發展觀的具體體現。科學發展觀于鄧小平理論、三個代表思想一脈相承，是馬克思主義中國化的計最新成果，是指導經濟社會事業發展的根本理論，劉家義審計長將這一理論運用于審計實踐，提出了 “免疫系統”論，該論斷站在維護國家安全、保障國家利益、推進民主法治、促進可持續發展的戰略高度，強調了國家審計要在全局、宏觀層面上發揮經濟社會運行免疫系統功能作用，保障國家“肌體”的平衡、健康和有序發展，為審計進一步發展明確了方向。因此，審計免疫系統論是科學發展觀在審計領域的具體化、實踐化。同時，審計免疫系統論也是對我國審計近三十年實踐經驗的科學總結。審計作為社會主義事業組成部分，在科學社會主義理論指導下，經過這幾十年的發展，走出了一條具有中國特色的審計發展之路，可以說，任何先進的審計理念，從“看門狗”理論到“經濟衛士”，再到免疫系統論，都是在中國特色社會主義理論的指導和實踐中提煉而來的。

2．審計免疫系統功能的充分發揮，必將促進科學發展觀在經濟社會建設事業中的貫徹落實。免疫系統功能的充分發揮就是審計在傳統查錯糾弊的基礎上，進一步發揮其宏觀性、建設性、預防性、主動性和時效性作用，更多的關注體制、機制上的問題，進而提出意見，為經濟社會發展保駕護航。首先，通過傳統的查錯糾弊功能，查找出經濟社會發展中存在的問題，并予以糾正，保證整個體系健康發展，這是科學發展的最基本要求。其次，通過免疫系統預防性、建設性和威懾性等高附加值功能發揮，有效的提高國家肌體抵御各種風險的能力，顯然，更有利于促進科學發展。最明顯的例子是在實踐中，無論是財政財務收支審計還是經濟責任審計，審計從科學發展觀角度對審計結果進行評價和提出建議，對被審計單位和有關領導干部樹立科學發展的理念起了明顯的推動作用。

3．科學發展觀和免疫系統論兩者統一于中國特色社會主義建設事業之中。理論來源于實踐，又指導實踐，推動實踐，新的實踐從中又總結新的理論，這是科學的認識論。無論是科學發展觀還是免疫系統論都來源于社會主義事業事業實踐之中，其出發點和落腳點都是要推動我國社會主義現代化建設事業繼續發展，實現經濟、政治、文化的全面、協調和可持續發展。兩者本質上是相通的。

二、充分發揮審計免疫系統功能必須實現八大轉變

1．樹立科學審計理念，實現由傳統監督理念向審計服務理念的轉變。監督與服務兩者的關系并不矛盾，前審計長李金華指出“服務是目的，監督是手段”，那就是要把審計監督寓于服務大局之中，審計人要從更高的層面去認識職責所在，更加充分地發揮好審計監督在經濟運行中的“免疫系統”功能。不僅要當好維護國家財經紀律的“衛士”，更要當好民生建設的“貼士”，當好領導宏觀決策的“謀士”。要切實發揮好審計的“預防、揭露、抵御”功能。首先，要抓住重點預防，預防重大問題的發生，除了在管理制度、財經紀律、反腐倡廉建設上要重點預防，也要在在資源環境保護上重點預防。其次，就是查錯糾弊，揭露經濟社會運行中存在問題，保證系統健康運行。最后是抵御，根本目的就是要保障經濟安全，包括財政安全、國有資源安全、民生安全、環境安全等，真正達到“推進法制，維護民生，推動改革，促進發展”的目標。

2．提升審計視界，實現由微觀審計向中觀、宏觀審計的轉變。傳統審計一般針對具體的被審計單位和被審計項目，注重微觀問題的揭露、整改，較少在宏觀經濟方面發表意見和提出建議。這樣的審計視界是不符合免疫系統要求的。要摒棄就審計

論審計、只注意微觀不關注宏觀的做法。一是在宏觀經濟的視角內，關注國家和一個地區的經濟安全，要有廣闊的視野，敏銳的眼光，準確的判斷，注重發現可能影響國家或一個地區經濟安全的各種苗頭性問題，及時發出預警，提醒有關方面采取預防措施。二是地方審計機關要服從當地黨委、政府的宏觀決策，同時也要對決策的科學性、經濟性提出審計特有的意見和建議。對

財政預算執行的審計要更加突出整體性、效益性、宏觀性和建設性；對政府重大投資項目的審計，要充分注重投資效益分析和項目管理水平的提高。三是審計對象和范圍要有所延伸，在做好一般性財務資金審計的同時，探索資源環保審計；在關注資金運行的同時，探索對審計對象業務運行的審計；在進行傳統真實、合法性審計的同時，探索效益審計。

3．改變審計方式，實現事后審計向事中、事前審計的轉變。傳統審計一般是事后的，發揮免疫系統的功能，要將“病毒”抵擋在門外，則對審計有時效性要求，事后審計這種方式顯然是不適應的。因此，審計要做到事前介入，事中及時跟進。這一點，溫家寶總理在今年的政府報告中已有明確要求，他指出：“行政權力運行到哪里，監督就落實到哪里；財政資金運用到哪里，審計就跟進到哪里”。這對審計已提出了明確要求，無論是重大決策、投資項目建設、領導干部經濟責任、民生資金的運行等，審計都有必要全程介入，隨時跟進，充分發揮免疫系統的功能。

4．創新審計方法，實現由手工審計向信息化審計的轉變。審計環境在變，審計對象在變，我們的審計技術和審計方法也要變。科學發展觀要求審計必須走在經濟社會發展中各種“病毒”爆發的前面，審計必須率先實現信息化。對于審計工作來說，審計信息化不光是個技術方法的問題，它將對審計工作的方式、程序、質量和管理，乃至審計人員的思維方式和自身素質都會帶來深刻的影響。審計信息化是一場革命，革命勝利與否直接關系今后審計事業的發展。

5．探索科學的評價體系，實現審計評價由一般性評價指標向符合科學發展觀的評價體系的轉變。傳統審計主要對財務數字進行審計，圍繞經濟指標進行評價，這已不符合科學發展觀的要求，科學發展觀提出要統籌城鄉、統籌區域、統籌經濟社會發展、統籌人與自然和諧發展等一系統新思想。將這些新思想落實到審計中，對一個地區、單位、還是領導個人的決策、執行、管理等能力，或是對項目的效益進行評價，依據符合科學發展觀的指標進行評價是必須的。雖然這一工作有很大難度，但仍需不斷探索。目前這一工作許多地方都已在開展之中。

6．推行審計結果公告制度，實現審計結果內部化向外部化的轉變。經濟社會的高速發展，使整個社會的開放程度越來越高，俗話說“陽光是最好的防腐劑”。對財政資金進行審計的結果不應當局限于政府內部，作為納稅人的廣大人民有權力知道這些資金的運行效果、效率和效益，同時，擴大社會大眾知情權，讓輿論參與進來，發揮輿論監督的作用，又有利于問題的整改。最重要的是審計結果公告對推進民主和法制建設，甚至是政治體制改革的作用不可低估。審計結果公告是審計發揮免疫系統功能不可或缺的一部分。

7．完善審計管理，實現粗放式管理向精細化管理的轉變。管理創造價值是現代管理學最重要的理念這一，科學的管理方式方法可以有效提高工作質量、效率，降低成本，進而產生高效益。審計要發揮免疫系統功能，科學的審計管理是必要條件之一。一是要重視內部環境建設。通過人性化的建章立制，規范運作，改變過去陳舊的行政管理方法，如權威管理，直接控制等；二是重視項目管理。項目管理貫穿項目計劃、實施全過程，科學的項目計劃可以使項目重點突出，實施時又少走彎路，而且項目管理與審計資源整合密切相關；三是重視審計工作機制的形成。機制管全局、管根本、管長遠。管理工作中好的措施、經驗應予以固化，形成一定的工作機制，對今后的工作產生長久推動作用。

8．強化人才培訓，實現單一型人才隊伍向復合型人才隊伍的轉變。科學發展觀的核心是以人為本，人是各項事業發展的根本，審計也不例外。審計人是審計機關最寶貴的資源，是審計事業發展的第一要素。免疫功能的發揮歸根到底依賴于審計人的水平、能力、責任和勇氣。必須努力提高審計人的綜合素質。當前制約審計發展和免疫功能發揮的最大障礙就是部分審計人技能單一，無法適應信息化社會的要求。由于大部分審計人員都是財務人員出身，而審計對象信息化程度越來越高，如何應對是擺在審計人面前的難題。此外，廉潔從審也是一個必須時刻關注的問題。因此，一要把好人員進入關，要挑選能力強、素質高的人才進入審計機關；二要把好人員培訓關，要重視審計人員后續教育；三要把好審計人員組合關，在實施每個項目前，要科學合理配置審計組人員，要考慮審計人員的經驗程度、計算機應用能力高低甚至年齡的大小等，盡量組成結構合理的審計小組，這對審計實施有重要意義；四是把好優秀人才選拔關，要培養和樹立一批典型，將他們培訓成骨干和中堅力量；五是要把好廉政關，要深入開展黨風廉政和政風行風建設，認真貫徹落實審計工作中的各項紀律，做到既要堅持原則、依法審計，又要嚴格自律、廉潔從審，維護審計機關清正廉潔的社會形象。