第一篇：經濟責任審計不同于傳統的財政財務收支審計

淺談如何搞好經濟責任審計工作

關爾杰 與傳統的財政財務收支審計不同，經濟責任審計是審計機關利用審計手段，在查清被審計對象所在單位的財政、財務收支狀況的基礎上，就被審計對象經濟職責的履行情況和應承擔的經濟責任作出客觀評價，為組織部門考核使用干部在財政、財務管理和廉潔自律方面提供參考依據。經濟責任審計工作的核心是對領導干部在經濟活動方面進行監督、評價，看其是否存在經濟問題并明確其應擔負的經濟責任。要搞好經濟責任審計工作，可以從以下幾個方面入手。

一是審計前做好審前調查，制定有針對性和可操作性的審計實施方案。審前調查的主要內容應包括被審計對象基本情況及其所在單位的基本情況、機構設置情況等；有關重大財政財務收支決策與重大經濟決策的決策制度情況；任期內所在單位各項主要指標情況；任期內歷次審計及其他部門的檢查與整改情況以及其他需了解的問題。關注領導干部的經濟決策權、經濟政策執行權、經濟管理權和經濟監督權。

二是在審計過程中要突出審計重點。其一從會議紀要、原始會議記錄入手，抓大放小，避免就賬論賬。要注重審查原始會議記錄有關重大經濟事項的研究和決策的程序等是否合法合規，然后在賬務中進行核實，看效果如何，有無決策失誤、決策程序不合規和損失浪費等現象。其二從審計對

象的責任主體入手，延伸審計其經濟事項的經濟活動及效果。根據審計對象所在單位的職責范圍，有的放矢的選擇延伸的單位，并根據延伸單位的職責履行情況，反證其經濟活動的合法合規性及實施的效果。審計實施中努力做到見賬、見物、見果。其三突出對國有資產的安全、完整和保值、增值情況的審查，具體審查貨幣資金的真實性、固定資產是否賬實相符、有無化公為私和毀損流失、有無違規資金運用、債權是否真實。通過對被審計對象任職前后凈資產的比較，剔除非正常因素，審核國有資產保值增值、資產收益情況，以考核其任期內國有資產是否保值增值；其四突出對單位內部控制制度建立及執行情況的審查，看其單位否按照國家法律、法規精神，結合本單位的實際制定了科學健全的內部控制制度，其執行是否嚴格、有效，有無失控點，有無因制度不健全或執行不力而發生違紀的問題，對發現的問題是否及時采取措施加以改進等；其五與被審計單位的有關人員通過座談、召集小型會議等形式了解核實情況，取得的證據要由相關人員簽名或者蓋章。注意做好橫向與縱向的對比分析。其六在實施審計中，除常規的審計賬目外，對重大投資項目和惠民政策落實情況要深入現場、基層調查了解，取得第一手資料，掌握真憑實據。以充足的證據支持審計結果，確保審計質量，防范審計風險，做到審計結果有用、能用、管用。

三是突出對單位和個人遵守財經法紀方面的審查，通過

對財政財務收支審計，重點審查單位收支的真實性，審查有無隱瞞、轉移收入、私設小金庫；有無違反規定的開支范圍和標準，擠占攤派成本費用；有無濫發獎金、實物、補貼，用公款請客送禮、揮霍浪費等現象。被審計對象在經濟活動中有無以權謀私、貪污受賄行為，有無指使或強令財務人員做假賬、虛報經濟指標、違反財經紀律等的行為。

四是做好經濟責任審計評價。經濟責任審計，就是要通過審計，發現和揭露被審計對象有無經濟問題，并明確問題的責任歸屬，使經濟活動的責任人具體化、人格化，在明確責任的基礎上對被審計對象作出客觀評價。因此，審計評價意見是審計結果的總結點，是審計報告的核心內容，而報告中所列的相關問題是對審計評價意見的支撐和注解。但是，在經濟責任審計工作中，我們往往對被審計對象應負的經濟責任不予評價，或者輕描淡寫，避重就輕，而不恰當地擴大評價范圍，對被審計對象的政績、能力、作風等作出評價。在評價時，又往往根據領導干部個人述職報告中的自我評價照搬照抄，經濟責任評價成了領導干部個人的政績告白。有時甚至會出現“評價很好，問題不少”自相矛盾的現象，人為地加大了審計風險。所以，在經濟責任審計工作過程中，凡是與被審計單位財政、財務收支及有關經濟活動有關的問題，必須審深審透，并明確責任，對與經濟活動無關的事項慎重處理。在評價時，必須注意一定不能越位，要緊扣“經濟

責任”這個主題，就被審計對象的經濟責任作出客觀公正的評價，而且只能對相關的經濟責任作出實事求是的評價，做到監督與評價不越位，不缺位。在評價時，不能避重就輕，避實就虛，對實實在在的經濟責任問題不談或少談，明知有問題也不去深究，自己心知肚明，便認為其他人也會發現其中存在的問題，期待著紀檢、司法等部門去深挖、追究；對一些“政績、作風”等虛的東西大談特談，以此來贏得被審計對象的“理解、支持”，做老好人，甚至問題存在不少，而評價卻很高，自相矛盾。所以說，經濟責任審計評價的政績化傾向，是經濟責任審計工作的大忌，它嚴重脫離了經濟責任審計的正確軌道，超越審計的權限范圍和業務專長，人為地加大了審計風險。

以上是本人對搞好經濟責任審計工作的一些見解，望批評指正。

第二篇：經濟責任審計不同于傳統的財政財務收支審計

淺談如何搞好經濟責任審計工作

關爾杰 與傳統的財政財務收支審計不同，經濟責任審計是審計機關利用審計手段，在查清被審計對象所在單位的財政、財務收支狀況的基礎上，就被審計對象經濟職責的履行情況和應承擔的經濟責任作出客觀評價，為組織部門考核使用干部在財政、財務管理和廉潔自律方面提供參考依據。經濟責任審計工作的核心是對領導干部在經濟活動方面進行監督、評價，看其是否存在經濟問題并明確其應擔負的經濟責任。要搞好經濟責任審計工作，可以從以下幾個方面入手。

一是審計前做好審前調查，制定有針對性和可操作性的審計實施方案。審前調查的主要內容應包括被審計對象基本情況及其所在單位的基本情況、機構設置情況等；有關重大財政財務收支決策與重大經濟決策的決策制度情況；任期內所在單位各項主要指標情況；任期內歷次審計及其他部門的檢查與整改情況以及其他需了解的問題。關注領導干部的經濟決策權、經濟政策執行權、經濟管理權和經濟監督權。

二是在審計過程中要突出審計重點。其一從會議紀要、原始會議記錄入手，抓大放小，避免就賬論賬。要注重審查原始會議記錄有關重大經濟事項的研究和決策的程序等是否合法合規，然后在賬務中進行核實，看效果如何，有無決策失誤、決策程序不合規和損失浪費等現象。其二從審計對象的責任主體入手，延伸審計其經濟事項的經濟活動及效果。根據審計對象所在單位的職責范圍，有的放矢的選擇延伸的單位，并根據延伸單位的職責履行情況，反證其經濟活動的合法合規性及實施的效果。審計實施中努力做到見賬、見物、見果。其三突出對國有資產的安全、完整和保值、增值情況的審查，具體審查貨幣資金的真實性、固定資產是否賬實相符、有無化公為私和毀損流失、有無違規資金運用、債權是否真實。通過對被審計對象任職前后凈資產的比較，剔除非正常因素，審核國有資產保值增值、資產收益情況，以考核其任期內國有資產是否保值增值；其四突出對單位內部控制制度建立及執行情況的審查，看其單位否按照國家法律、法規精神，結合本單位的實際制定了科學健全的內部控制制度，其執行是否嚴格、有效，有無失控點，有無因制度不健全或執行不力而發生違紀的問題，對發現的問題是否及時采取措施加以改進等；其五與被審計單位的有關人員通過座談、召集小型會議等形式了解核實情況，取得的證據要由相關人員簽名或者蓋章。注意做好橫向與縱向的對比分析。其六在實施審計中，除常規的審計賬目外，對重大投資項目和惠民政策落實情況要深入現場、基層調查了解，取得第一手資料，掌握真憑實據。以充足的證據支持審計結果，確保審計質量，防范審計風險，做到審計結果有用、能用、管用。

三是突出對單位和個人遵守財經法紀方面的審查，通過對財政財務收支審計，重點審查單位收支的真實性，審查有無隱瞞、轉移收入、私設小金庫；有無違反規定的開支范圍和標準，擠占攤派成本費用；有無濫發獎金、實物、補貼，用公款請客送禮、揮霍浪費等現象。被審計對象在經濟活動中有無以權謀私、貪污受賄行為，有無指使或強令財務人員做假賬、虛報經濟指標、違反財經紀律等的行為。

四是做好經濟責任審計評價。經濟責任審計，就是要通過審計，發現和揭露被審計對象有無經濟問題，并明確問題的責任歸屬，使經濟活動的責任人具體化、人格化，在明確責任的基礎上對被審計對象作出客觀評價。因此，審計評價意見是審計結果的總結點，是審計報告的核心內容，而報告中所列的相關問題是對審計評價意見的支撐和注解。但是，在經濟責任審計工作中，我們往往對被審計對象應負的經濟責任不予評價，或者輕描淡寫，避重就輕，而不恰當地擴大評價范圍，對被審計對象的政績、能力、作風等作出評價。在評價時，又往往根據領導干部個人述職報告中的自我評價照搬照抄，經濟責任評價成了領導干部個人的政績告白。有時甚至會出現“評價很好，問題不少”自相矛盾的現象，人為地加大了審計風險。所以，在經濟責任審計工作過程中，凡是與被審計單位財政、財務收支及有關經濟活動有關的問題，必須審深審透，并明確責任，對與經濟活動無關的事項慎重處理。在評價時，必須注意一定不能越位，要緊扣“經濟責任”這個主題，就被審計對象的經濟責任作出客觀公正的評價，而且只能對相關的經濟責任作出實事求是的評價，做到監督與評價不越位，不缺位。在評價時，不能避重就輕，避實就虛，對實實在在的經濟責任問題不談或少談，明知有問題也不去深究，自己心知肚明，便認為其他人也會發現其中存在的問題，期待著紀檢、司法等部門去深挖、追究；對一些“政績、作風”等虛的東西大談特談，以此來贏得被審計對象的“理解、支持”，做老好人，甚至問題存在不少，而評價卻很高，自相矛盾。所以說，經濟責任審計評價的政績化傾向，是經濟責任審計工作的大忌，它嚴重脫離了經濟責任審計的正確軌道，超越審計的權限范圍和業務專長，人為地加大了審計風險。

以上是本人對搞好經濟責任審計工作的一些見解，望批評指正。

第三篇：績效審計不同于財務收支審計及其他專項審計

績效審計不同于財務收支審計及其他專項審計，因此，它的報告格式也不能與審計基本準則及審計報告準則要求完全一致。我們認為，績效審計報告不論其格式怎樣編排，但至少包含下列幾項內容要素：

l、審計單位基本情況(包括項目總況)；

2、審計結論；

3、審計建議；

4、論證審計結論的事實證據。

我們在編寫“農業高科技示范園”績效審計報告時，在充分的詢訪、調查、咨詢基礎上，獲得充分的證據，審計人員又充分發揮綜合分析、判斷能力，得出較為恰當的、公眾認可的審計結論。如：經過審計和調查，示范園項目自創建以來累計虧損88．2萬元，我們不是只以盈利與否做評價標準，而是客觀的分析了造成虧損的主要原因： 一是建園初期設備投入大、科研實驗成本高(新品種辣椒、西紅柿種子每棵價格是普通種子的幾十倍)；二是對高效優質種苗及生產無公害蔬菜的推廣宣傳不夠，以及菜農對新品種、新技術需要一個認知和接受的過程等。要求項目近期盈利顯然是不現實的，但所存在的問題通過努力是可以解決的。我們在對項目產生的社會效益情況進行分析時，審計結果表明：示范園項目建成后，先后共接待了各級領導和本市農民參觀26000多人次；受示范園帶動，全市兩年來新增蔬菜大棚種植戶3000多戶；擴大蔬菜大棚種植面積7700畝；大棚種植戶盈利面100％；全市新增蔬菜大棚每年總收入達7660萬元，純收入5980萬元，比露地蔬菜種植增收4740萬元。菜農將示范園親切稱之為“政府的示范園，農民的試驗田”。而在對蔬菜批發市場調查中也發現，外地蔬菜基本不見了，大棚蔬菜的崛起，真正成了當地的“菜籃子”。

經過以上綜合分析和判斷，我們認定該項目屬朝陽產業，我們在審計報告中作出了： 示范園的社會效益明顯，發揮了應有的示范效應； 示范園的建設資金使用合規的審計結論。在肯定成績和指出問題的同時，向市政府和被審計單位提出了“應繼續加大對示范園的投入，并給予適當的政策優惠；提高現有土地有效利用面積；優化和完善項目管理機制；加大新品種、新技術宣傳和推廣力度，積極發展無公害蔬菜生產等建議。并且，將有關審計結論與論證審計結論的事實證據結合在一起，使人看起來有理有據，觀點清晰，態度鮮明。

績效審計報告也可增加審計范圍的內容，它能進一步證明審計結論的可信程度和可利用程度。

審計建議要從正面提出，如“如果你的行動遵守規定的標準(目標)，那么，你將獲得良好的后果”。因為建議內容是針對存在的缺點，提出改進管理辦法和采取正確的措施。

在向政府或投資管理者提交審計報告時，也可將被審計單位負責人對審計報告的結論所提出的意見或解釋，作為“單位意見”一并提交，使報告內容更加客觀公正，使問題更能得到深入分析，使報告使用者更全面的了解各方面的看法，從而使決策者根據審計結論得出比較正確的決策。

在審計報告比較長的情況下，最好在報告前面編寫一個報告摘要或提要，以便使讀者易于了解整個報告的主要內容。

第四篇：經濟責任審計與財務收支審計

一、經濟責任審計與財政、財務收支審計的相同點

（一）二者產生的動因相同 受托經濟責任關系的形成是審計產生的動因。因為無論是古代王室審計、官廳審計，還是現代國家審計；無論是內部審計，還是社會審計；無論是政府內部審計，還是企業內部審計，其建立都是以受托經濟責任關系為基礎。受托責任關系是資源占有人實現對資源的有效管理與使用的必要手段和保證機制，而審計則是受托責任關系能夠順利實現的必要手段和保證機制。由于資源占有人要對所委托的資源進行管理和監督，受托人要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，而審計人恰好獨立于受托責任關系雙方當事人，且具有一定的專業技能，能夠為受托責任關系雙方提供良好的專業服務。審計人為了客觀公正的監督和證明受托人履行合同責任的情況，就產生了財政、財務收支審計和經濟責任審計。

（二）審計的主體相同 經濟責任審計雖然設立了專職的審計機構，但是，在日常審計中其審計的主體仍然是審計體系中的國家審計、內部審計、社會審計。而財政、財務收支審計中，國家審計、內部審計、社會審計更是發揮了應有的作用。可見，無論是經濟責任審計，還是財政、財務收支審計，審計的主體都是相同的。

（三）審計程序相同 經濟責任審計和財政、財務收支審計的程序是一致的。二者都需要經過審計計劃或委托、審計準備、審計實施、編制審計底稿、審計報告、審計結果報告六個階段。只有實施這樣的審計程序，才能形成一個完整的審計項目。

（四）審計范圍相同 經濟責任審計是對黨政領導干部和國有企業領導人員其所在部門、單位財政、財務收支或所在企業資產、負債、損益情況真實性、合法性、效益性，以及有關經濟活動應當負有的經濟責任所進行的審計監督行為。而財務收支審計是對國有經濟、行政事業單位財務收支的真實性、合法性、效益性實施監督的行為。

從二者的審計定義可以看出，二者的審計范圍是相同的。它包括市（縣）級地方人民政府及其各部門、國有金融機構和企事業組織，以及法律、法規規定的其他單位。

二、經濟責任審計與財政、財務收支審計的區別

（一）審計目標不同 經濟責任審計的目標是通過對責任者所在部門、單位的財政財務收支的真實性、合法性、效益性及有關經濟活動負有的責任進行審計，加強對責任者的管理和監督，正確評價責任者的經濟責任，促進責任者勤政廉政，全面履行職責。其重點是對責任者經濟責任的評價。

財政、財務收支審計的目標包括五個方面：1．存在或發生。是指審計要認定資產負債表所列的各項資產、負債、所有者權益項目是否存在，損益表所列的各項收入費用在會計期間是否確實發生。2．完整性。是指審計要認定在會計報表中列示的所有交易項目是否都進行了會計核算并在會計報表中反映。3．權利和義務。是指審計要認定在某一特定時期，各項資產是否確屬被審計單位權力，各項負債是否確屬被審計單位的義務。4．計量與計算。是指審計要認定各項資產、負債、所有者權益、收入和支出等會計要素是否正確計量，是否按適當的金額進行核算，相關的計算是否正確。5．揭示和披露。是指審計要認定會計報表上的特定組成要素是否被適當加以分類、說明并在會計報表上反映。財務收支平衡的最終目標是檢查被審計單位的財政財務收支的真實性、合法性、效益性，其重點是檢查。

（二）審計對象（審計客體）不同 依據《縣級以下領導干部經濟責任審計暫行規定》和《國有企業或國有控股企業領導人員經濟責任審計暫行規定》，經濟責任審計的對象是市（縣）轄區直屬的黨政機關正職領導干部，以及行政機關、審判機關、檢察機關、群眾團體和事業單位正職領導干部（包括主持工作的負職），鄉鎮黨委和人民政府正職領導干部，國有企業、國有控股企業以及國有政策性銀行、商業銀行、金融 資產管理公司、證券公司、保險公司等國有金融機構的法定代表人。

財政、財務收支審計的對象是行政機關、企事業組織和其他經濟組織的財政、財務收支及有關經濟活動。經濟責任審計的對象是責任人，而財務收支審計的對象是經濟活動。

（三）審計的內容不同 經濟責任審計的內容主要包括預算的執行情況和決算或者財務收支計劃的執行情況和決算；預算外資金的收支、管理情況；專項資金的管理和使用情況；財政、財務收支的控制制度及執行情況；國有資產的管理、使用及保值增值情況；重大決策的合規性和科學性；個人是否有違反廉政勤政規定的行為；其他需要審計的事項。

財政、財務收支審計的主要內容是：1．資產審計。是對流動資產、長期投資、固定資產、在建工程、無形資產、遞延資產和其他資產所進行的審計，主要審查其真實性、合法性。2．負債審計。是對流動負債、長期負債的審計，主要審查其真實性、完整性。3．所有者權益（凈資產）審計。是對企業實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤；行政事業單位的專項基金、結余所進行的審計，主要審查其真實性、合法性。4．損益審計。是對企業收入、成本費用、利潤及行政事業單位收入、支出、結余所進行的審計，主要審查其真實性、完整性。

（四）審計的目的不同 經濟責任審計的目的是在查明財政、財務收支以及資產、負債、損益真實性、合法性、效益性的基礎上，查清領導干部任職期間財政、財務收支工作目標的完成情況，以及遵守國家財經法規情況等；分清領導干部對本部門、本單位財政、財務收支中不真實、資金使用效益差以及違反國家財經法規問題應當負有的責任；查清領導干部個人在財政、財務收支中有無侵占國家資產、違反領導干部勤政廉政規定和其他違法亂紀行為。從而達到確定其經濟責任，評價其工作業績的目的，為組織、人事、紀檢部門提供使用、管理和評價干部的參考。

財政、財務收支審計的目的是通過對單位財政、財務收支和其他經濟活動的審計，揭露其在經濟活動中存在的問題，為單位加強管理、提高經濟效益服務。經濟責任審計和財政、財務收支審計目的的區別是經濟責任審計的目的是評價，而財務收支的目的是糾偏和服務。

（五）審計評價的指標體系不同 經濟責任審計評價指標體系包括經濟指標評價、內控制度評價、個人廉潔自律情況評價等。經濟指標評價又包括收入任務完成率、資產增值、保值率（目標完成情況指標），財政收入真實率（真實性指標），共商稅收成本率（效益性指標）。內控制度評價主要是評價內控制度是否健全有效。個人廉潔自律情況評價主要評價個人是否遵守有關廉潔自律的規定。

財政、財務收支審計的評價，主要通過一系列的經濟技術指標的評價，引導被審單位的經營行為，幫助被審單位尋找差距及產生的原因，促進被審單位加強管理，提高經濟效益。它主要包括：1．反映單位效益狀況的凈資產收益率、總資產報酬率。2．反映單位營運狀況的總資產周轉率、流動資產周轉率（包括存貨周轉率、應收帳款周轉率等）。3．反映單位償債能力狀況的資產負債率（包括流動比率、速動比率等）。

三、經濟責任審計和財務收支審計的聯系

財政、財務收支審計的審計程序、審計方法、審計內容與經濟責任審計的一致性，決定了經濟責任審計可以利用財政、財務收支審計的成果。這是因為，在審計程序上二者都經過審計準備、審計實施、審計報告等階段。在審計方法上二者都利用了現有審計的手段和方法，如健全性測試、符合性測試、實質性測試。在審計內容上二者都是對單位的財政、財務收支及其他經濟活動的真實性、合法性、效益性進行審計。因此，在輪審的前提下，經濟責任審計可以充分利用在一定時間和空間積累的財務收支審計資料，只有這樣，經濟責任審計才能在時間緊、任務重的情況下順利完成任務，發揮更大的作用。

第五篇：淺談財政財務收支審計、效益審計、經濟責任審計的融合

淺談財政財務收支審計、效益審計、經濟責任審

計的融合李國明（審計署駐西安特派辦）

【時間:2011年10月28日】 【來源: 】 【字號：大 中 小】很多人習慣于將財政財務收支審計、效益審計、經濟責任審計分割開來看待，并在其間比較優劣，筆者認為，這種做法是不可取的。雖然我們將財政財務收支審計、效益審計、經濟責任審計冠以各自獨立的名稱，但是它們仍然是在同一個審計活動中因具體目標不同而導致的側重點不同而已。從審計成長發展的層次上看，財政財務收支審計是基礎，效益審計是突破，經濟責任審計是升華，它們本就應該是一體的。另外，將它們割裂開來在實際工作中也帶來了一些困惑和奇怪的現象。例如，將是否開展效益審計和開展程度納入考核范圍，導致出現凡是審計項目都冠以XX效益審計的名字，而其實際工作內容與原來并無多少差異；因效益審計涉及的效益評價、指標計算等大多受具體的財務事項，特別是小金額財務事項影響較小，所以，目前的效益審計在實際工作中往往引導審計人員忽略很多基礎性財務收支審計工作，而是直接就一些自認為的重大事項進行審計和調查，功利意味十足，使得審計工作浮躁情緒上升，也招致被審計單位的一些微詞；經濟責任審計因為需就某一領導任期的相關經濟事項進行審計，所以時間跨度一般都比較長，導致經濟責任審計的內容與已經實施過的其他審計內容重復較多，而原已經實施的其他審計因側重點不同于經濟責任審計，導致因無法利用原審計成果而不能不重復，因此，因重復審計導致審計資源浪費現象隨著經濟責任審計的全面鋪開而日益突出。

如何解決該問題？筆者認為，核心的一點就在于我們不能再將財政財務收支審計、效益審計、經濟責任審計分割開來，而要將他們融合起來。具體地講，在同一份審計報告中，應該同時反映財政財務收支審計、效益審計、經濟責任審計的內容和審計結論。在反映的方式上，后者以前者為基礎（這使得它們之間相互聯系），同時后者又在組織形式上獨立于前者，體現出后者是在前者基礎上的深化，逐層深入，具體、精細、全面、完整、有始有終。

事實上，財政財務收支審計也并不是沒有包含效益審計和經濟責任審計的成分，財政財務收支審計也會對存在問題的原因及其影響進行分析，也會將有關問題落實到具體的責任人，只是未上升到更高層次領導的經濟責任上（受被審計單位這一審計對象的限制）。所以，在邏輯上，財政財務收支審計內在地包含著效益審計與經濟責任審計的要求，它與效益審計和經濟責任審計并不矛盾，只是需要擴充而已。而現在，大力推廣效益審計與經濟責任審計已經成為審計的發展趨勢和當務之急，進行這種擴充在理論上、實務上也完全可行。

以上淺述，僅屬筆者個人學術研究觀點，如有不當，歡迎批評指正。（李國明）