第一篇：試論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與效益審計相結(jié)合

試論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與效益審計相結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計既是一種監(jiān)督方式，又是一種評價手段。我國現(xiàn)有的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系，主要側(cè)重于對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、財政財務(wù)收支、重大經(jīng)濟(jì)決策和領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律等方面進(jìn)行監(jiān)督和評價，對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所應(yīng)擔(dān)負(fù)的政治責(zé)任、社會管理責(zé)任和機(jī)關(guān)效能建設(shè)責(zé)任等方面履行情況沒有進(jìn)行審計評價，這種審計評價不全面、不完整。目前的管理審計和效益審計尚未形成系統(tǒng)的技術(shù)、方法，國外的績效審計雖有成型的審計標(biāo)準(zhǔn)和指南可資借鑒，但我國的國情和審計行政管理體制不同，且績效審計只針對政府事業(yè)單位和項目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計分析，均不能達(dá)到干部管理部門的委托目的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目的應(yīng)是掌握被審計責(zé)任人履行職權(quán)職責(zé)和德才表現(xiàn)的綜合情況，為考核、使用干部提供真實可靠的依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)引入效益審計機(jī)制，對被審計責(zé)任人任期進(jìn)行績效評估，將被審計責(zé)任人所擔(dān)負(fù)的政治責(zé)任、社會管理責(zé)任、“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”、行政效能建設(shè)責(zé)任等均納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范疇，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的外延，豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)涵，使領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價更加科學(xué)、更加公正、更加全面。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和效益審計的涵義

１．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

我國的審計始于周、興于宋。審計的最初目的就是理清財政收支流向，對掌管錢財?shù)墓賳T履職情況進(jìn)行監(jiān)督和評價。可以說經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計源遠(yuǎn)流長，其重要性可見一斑。從理論上講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審計機(jī)關(guān)（審計機(jī)構(gòu)）通過對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在地區(qū)、部門、單位財政財務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的審計，來監(jiān)督、評價和鑒證黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。

從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計評價主要有兩方面的內(nèi)容：一是對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財政財務(wù)收支（資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益）真實性、合法性、效益性評價，有關(guān)財政財務(wù)收支工作目標(biāo)完成情況評價，單位遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況評價。二是對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任進(jìn)行評價，即評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部對其任職期間單位的財政財務(wù)收支不真實、資金使用效益差和違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有哪些方面的主管責(zé)任；對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任進(jìn)行評價，即評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部在其任職期間在財政財務(wù)收支中侵占國家（公有）資產(chǎn)、違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)問題上應(yīng)當(dāng)負(fù)有哪些方面的直接責(zé)任。

２．效益審計

效益審計在國外有多種稱謂，如績效審計（Ｐerformance Ａudit）、綜合審計（Ｃomprehensive Ａudit）、價值為本審計或物有所值審計（Ｖalue for Ｍoney Ａudit）、管理審計（Ｍanagement Ａudit）、經(jīng)營審計（Ｏrperation Ａudit）、３Ｅ 審計（Ｅconomy、Ｅfficiency、Ｅffectiveness）等。效益審計從２０世紀(jì)７０年代起已成為發(fā)達(dá)國家國家審計的主要任務(wù)。最高審計機(jī)關(guān)國際組織（ＩＮＴＯＳＡＩ）１９８６年４月在澳大利亞悉尼舉行了第１２屆國際會議，形成了這次國際會議的歷史性文件《關(guān)于效益審計、公營審計、公營企業(yè)審計質(zhì)量控制的總聲明》，其中對效益審計的定義表述為涉及對公營管理部門的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評價，也就是我們常說的“3Ｅ”審計。

在我國，最初提出的概念是“經(jīng)濟(jì)效益審計”，指的是經(jīng)濟(jì)效益實現(xiàn)途徑開發(fā)利用和實現(xiàn)程度的審計，是中國特有制度背景下的產(chǎn)物。針對過去在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中存在的只重速度的問題，中共中央在１９８２年召開的十二大上提出“把全黨經(jīng)濟(jì)工作轉(zhuǎn)到以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心的軌道上來”。１９８３年新中國國家審計制度恢復(fù)建立后，曾經(jīng)在該領(lǐng)域開展了一些積極的探索，但主要局限于企業(yè)的效益審計。經(jīng)濟(jì)效益審計概念反映了圍繞黨的中心工作確定審計

目標(biāo)與任務(wù)這一基本指導(dǎo)思想。

國內(nèi)學(xué)術(shù)界對經(jīng)濟(jì)效益審計定義是：對財政財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的效益進(jìn)行監(jiān)督的行為。效益審計包括3個要素，即經(jīng)濟(jì)性審計、效率性審計和效果性審計。

經(jīng)濟(jì)性審計，是對財政、財務(wù)支出是否節(jié)約所進(jìn)行的審計；效率性審計，主要是指對投入與產(chǎn)生之間關(guān)系所進(jìn)行的審計；效果性審計，是指對計劃目標(biāo)完成情況所進(jìn)行的審計。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與效益審計相結(jié)合的必要性

開展效益審計有利于對權(quán)力的制約和監(jiān)督。只評價領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財政財務(wù)收支的真實性、合法性，既不能完整地反映領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也不能充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用。只有在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中加入效益審計的內(nèi)容，才能充分揭示由于對權(quán)力的制約和監(jiān)督不力而導(dǎo)致的脫離客觀實際、盲目決策、造成嚴(yán)重?fù)p失浪費等問題，才能使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計真正成為對權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督的一項重要手段，為干部的選拔任用提供重要的參考依據(jù)。１．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計客觀上具備與效益審計相結(jié)合的條件

全面建設(shè)小康社會，其中一個重要目標(biāo)是建立社會主義的法制國家，包括建立健全對各級領(lǐng)導(dǎo)者業(yè)績的考查、考核機(jī)制，通過對其任期業(yè)績的深層次審計，體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期所實現(xiàn)的效益水平。黨的十六大報告明確提出審計機(jī)關(guān)要發(fā)揮對權(quán)力的監(jiān)督和制約作用，對資金的監(jiān)督作用，對懲治腐敗，加強(qiáng)廉政建設(shè)的作用。效益審計可以在這方面發(fā)揮重要的監(jiān)督作用。

２．公共受托關(guān)系決定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須與效益審計結(jié)合公共受托關(guān)系是效益審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎(chǔ)。各級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人就是公共資源的受托責(zé)任人。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是要評價單位、部門、地區(qū)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)法定代表人任職期間所在部門、單位財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性，以及對經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。效益審計的目的正是站在第三方的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供受托責(zé)任履行情況的信息。隨著公共受托責(zé)任觀念的不斷增強(qiáng)，公眾對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的要求不只停留在收支的真實性和合法性上面，他們更關(guān)心的是效果。只要存在公共財產(chǎn)的受托經(jīng)濟(jì)管理，受托人就必須對受托財產(chǎn)的安全性和完整性及其效益性承擔(dān)公共受托責(zé)任，而審計部門就應(yīng)該對公共受托責(zé)任即經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計。３．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與效益審計結(jié)合是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量的有效方法

目前，我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要還停留在對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間各項管理、決策活動真實性和合法性審計的層面上，缺乏對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)活動的效益性和其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的深入查證和分析。效益審計可以在合法性審計的基礎(chǔ)上深入進(jìn)行管理、決策活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性的審計。搞好兩者的結(jié)合，有利于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量和水平，進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。

三、當(dāng)前在責(zé)任審計中開展效益審計存在的主要問題

１．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中效益目標(biāo)難以界定，效益的評價標(biāo)準(zhǔn)模糊，操作難度大

由于各企事業(yè)單位的具體情況不同，在考核經(jīng)濟(jì)效益時，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同，具有很大的彈性。就某一項具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過程和要求也是有區(qū)別的。經(jīng)濟(jì)效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)因事、因地而不同，這給審計工作形成很大發(fā)展空間的同時，客觀上也造成了標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)彈性化、人為化的問題。在審計過程中，微觀經(jīng)濟(jì)效益容易確定，宏觀經(jīng)濟(jì)效益難以把握；經(jīng)濟(jì)效益容易確定，社會效益難以判斷；當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益容易確定，長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益難以預(yù)測。因此，對效益性目標(biāo)缺乏合理明確的界定，是影響任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量的一個關(guān)鍵因素。

２．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中資金財產(chǎn)損失鑒定難

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計，而經(jīng)濟(jì)活動具有連續(xù)性，這就存在前后任職者的決策、結(jié)果的關(guān)聯(lián)性。比如任期前的投入在任期后體現(xiàn)的效果；前任的投資或過失延伸到本期造成損失或遺留問題；前任投入的與目前經(jīng)濟(jì)活動有連續(xù)性的對外提供擔(dān)保；應(yīng)承擔(dān)的或有責(zé)任等，審計人員難以按照期間歸屬調(diào)整相關(guān)指標(biāo)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒定比較困難。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象的特殊性和審計內(nèi)容的廣泛性，決定了準(zhǔn)確界定資金財產(chǎn)損失經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在一定難度。

３．相應(yīng)的審計專業(yè)人員不足

效益審計需要復(fù)合型的審計隊伍，不僅要有會計師、審計師，還需要精通其他學(xué)科知識的人員，如社會科學(xué)、法律與工程方面的人才等，這是有效實施效益審計所必需的。而目前的審計力量主要以財務(wù)、會計審計人員為主，其他方面的審計人員缺口很大。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與效益審計相結(jié)合的措施和對策

１．確定效益審計的目標(biāo)

效益審計的目標(biāo)是尋求提高效益的途徑并幫助被審計單位采取必要的措施，改進(jìn)系統(tǒng)及控制手段。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目涉及的資源量面廣量大，在選擇審計目標(biāo)范圍時，總體原則是圍繞責(zé)任者任期國家財政資金投入、項目的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，重點關(guān)注項目決策和管理環(huán)節(jié)中存在的問題，主要從以下幾方面考慮：①重點審計。對國家財政支出領(lǐng)域可能存在的嚴(yán)重鋪張浪費、效率不高、效益低下或控制薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點審計，特別是涉及當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)活動中的熱點、焦點和難點問題，主要目的是為了查明以上現(xiàn)象是否存在及其程度，分清責(zé)任，分析原因并提出改進(jìn)建議。②專項審計。對被審計單位或重大事項、項目或計劃進(jìn)行深入調(diào)查，尤其是帶有行業(yè)性，傾向性的問題。主要目的是對控制方面存在的問題和效果提出評價，對責(zé)任人給予客觀公正的評價，更重要的是促進(jìn)責(zé)任落實，督促提高管理水平和效益。③局部審計。對主要涉及重要資源的某一領(lǐng)域，對經(jīng)濟(jì)和社會效益產(chǎn)生重大影響的方面進(jìn)行局部審計。該類審計針對性強(qiáng)，能夠直接揭示存在的問題，改善單位的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

２．選擇效益審計的方法

當(dāng)前，我國財經(jīng)領(lǐng)域中違法違規(guī)問題還比較普遍，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計引入效益審計也應(yīng)在真實合法性審計的基礎(chǔ)上，重點揭露決策失誤、管理不善造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費和國有資產(chǎn)流失問題。效益審計有兩種方法，即以結(jié)果為重點的審計方法和以問題為重點的審計方法。以結(jié)果為重點的方法，主要關(guān)注被審計單位的效益或取得了什么結(jié)果，有關(guān)要求或目標(biāo)有沒有達(dá)到。以問題為重點的方法則主要關(guān)注問題的確認(rèn)和分析，一般不參考事先確定的審計標(biāo)準(zhǔn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中可以通過結(jié)果目標(biāo)來評價效益的實現(xiàn)程度，但更側(cè)重在檢查中發(fā)現(xiàn)問題，要分清是管理水平問題，還是固有的政策、體制原因；是利益導(dǎo)向驅(qū)使，還是長期利益與眼前利益的取舍；是主管部門的問題還是具體執(zhí)行中的失誤等，重視綜合分析，發(fā)現(xiàn)問題、揭露矛盾，找出產(chǎn)生問題的原因，提出解決問題、處理問題的辦法和建議，要作恰當(dāng)?shù)脑u價，提出如何克服影響經(jīng)濟(jì)性、效率性或效果性的建議。

３．建立有效的評價指標(biāo)體系

只有正確選用審計標(biāo)準(zhǔn)和評價指標(biāo)體系，才能對被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確的評價。在選擇審計標(biāo)準(zhǔn)和評價指標(biāo)體系時，根據(jù)審計標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性、全面性、先進(jìn)性、合理性等，形成多層次，相互補(bǔ)充的評價體系。一要根據(jù)國家的經(jīng)濟(jì)方針、政策、規(guī)定及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)規(guī)律、經(jīng)濟(jì)理論等來選擇評價經(jīng)濟(jì)活動合理性的定性標(biāo)準(zhǔn)；二要結(jié)合被審計單位的計劃目標(biāo)、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、各種指標(biāo)和有關(guān)的數(shù)字，用于評價經(jīng)濟(jì)效益高低的定量標(biāo)準(zhǔn)；三是對于

一些特殊的項目和目標(biāo)，則因地制宜選擇合適的審計標(biāo)準(zhǔn)。

４．運(yùn)用先進(jìn)的審計方法與手段，加快人才培養(yǎng)，充實專業(yè)人員

效益審計是一項專業(yè)性強(qiáng)、難度很大的工作，效益審計中十分重視質(zhì)量分析方法及決策模型研究，增加效益審計的科技含量。鑒于效益審計的特殊性，審計工作需要多種類型的專業(yè)人才，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會科學(xué)、法律與工程方面的人才等，在加快人才培養(yǎng)，更新知識，優(yōu)化專業(yè)結(jié)構(gòu)，提高審計人員整體素質(zhì)的同時，應(yīng)聘請一些專家和學(xué)者為效益審計提供智力和技術(shù)支持。

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與效益審計結(jié)合就是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期的財政財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的效益進(jìn)行監(jiān)督，而且是更全面、更深入、更高層次的監(jiān)督與評價，是今后審計工作的發(fā)展方向。因此，如何選擇效益審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計最佳結(jié)合點，將是我們需要長期探討和實踐的課題。

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第二篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與效益審計相結(jié)合方法探討

目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中運(yùn)用效益審計的方法還沒有固定的模式，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計如何與效益審計相結(jié)合，在此作一番探討。

（一）確定效益審計的目標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)。在選擇經(jīng)濟(jì)責(zé)任效益審計目標(biāo)范圍時，應(yīng)圍繞責(zé)任者任期國家財政資金投入、項目的經(jīng)濟(jì)和社會效益，重點關(guān)注項目決策和管理環(huán)節(jié)中存在的問題等，主要把握重點審計、專項審計和局部

審計三個方面的內(nèi)容。可根據(jù)項目具體情況選擇兩種方式：一是以結(jié)果為重點的方式，主要關(guān)注被審計單位的效益或取得了什么結(jié)果，有關(guān)要求或目標(biāo)有沒有達(dá)到。在這種方式下，要檢查被審計單位的業(yè)績即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，并將所發(fā)現(xiàn)的情況與既定規(guī)范以及審計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較；二是以問題為重點的方式，則主要關(guān)注問題的確認(rèn)和分析，一般不參考事先確定的審計標(biāo)準(zhǔn)，在這種方法下，缺點和問題是審計的起點，而不是審計的結(jié)束，審計的主要任務(wù)是核對所述問題的存在性，并從不同的角度分析其原因。選用效益審計標(biāo)準(zhǔn)與財務(wù)審計標(biāo)準(zhǔn)有所不同，并且不同的地區(qū)、時期及不同類型的單位，審計標(biāo)準(zhǔn)各異，并隨著技術(shù)進(jìn)步、管理改善而不斷變化。因此，在選擇審計標(biāo)準(zhǔn)和評價指標(biāo)體系時，根據(jù)審計標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性、全面性、先進(jìn)性、合理性等總體原則，形成多層次、相互補(bǔ)充的評價體系。一要根據(jù)國家的經(jīng)濟(jì)方針、政策、規(guī)定及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)規(guī)律、經(jīng)濟(jì)理論等來選擇評價經(jīng)濟(jì)活動合理性的定性標(biāo)準(zhǔn)；二要結(jié)合被審計單位的計劃目標(biāo)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)定額、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、各種指標(biāo)和有關(guān)的數(shù)字，用于評價經(jīng)濟(jì)效益高低的定量標(biāo)準(zhǔn)；三要對特殊的項目和目標(biāo)，因地制宜地選擇合適的審計標(biāo)準(zhǔn)。

（二）實施過程選用的方法。效益審計是一個廣泛的現(xiàn)實的工作，搞好黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任效益審計，就必須根據(jù)具體項目的目標(biāo)，選擇采取一些可行的審計方法。審前調(diào)查要制定好審計實施方案。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任效益審計項目計劃確定后，接受該項目任務(wù)的審計組，組織審計人員開展審前調(diào)查。首先搞好外圍信息采集，根據(jù)被調(diào)查對象整體的現(xiàn)狀，有選擇的走訪有關(guān)部門及同行業(yè)單位，采集調(diào)查對象整體的有關(guān)信息；其次，審計人員通過對被審計單位內(nèi)部的實地調(diào)研，進(jìn)一步熟悉被審計對象決策程序、管理途徑、財務(wù)制度、生產(chǎn)工藝及業(yè)務(wù)流程，梳理出效益審計中應(yīng)掌握的關(guān)鍵控制點，使審計人員盡快進(jìn)入被審計事項角色。最后，審計組通過審前調(diào)查與分析有重點地選擇效益審計的內(nèi)容，制定審計實施方案。現(xiàn)場審計實施過程中，審計人員要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方法的基礎(chǔ)上，根據(jù)效益審計的需要，靈活選用調(diào)查法、訪談法、利用文獻(xiàn)資料和公共數(shù)據(jù)、利用被審計單位擁有的數(shù)據(jù)資料、案例研究等五種不同取證方法。通過問卷調(diào)查、談話了解、資料評估、案例剖析等途徑取得效益審計所需要的具有充分證明力的審計證據(jù)。同時，審計人員選擇一個或若干個對象作為案例進(jìn)行研究，以便對審計事項進(jìn)行深入的調(diào)查和分析。案例研究的結(jié)果可以用來證實已存在的問題，還可以佐證通過其他方法得出的結(jié)論，并且研究案例的過程也是經(jīng)驗積累的過程。

（三）效益評價選用的方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中選用效益審計評價方法的最終目的是提供有用的信息，所以整個審計過程就是一個信息收集、分析、評價并得出審計結(jié)論的過程，具體的操作技術(shù)方法有兩大類：第一類是信息收集技術(shù)。主要沿用傳統(tǒng)財務(wù)審計的五種方法：一是采用實地觀察法。對整個被審計單位的工作布局情況加以觀察，了解經(jīng)營管理的全過程，看其功能的發(fā)揮，并獲得對組織的整體印象，如對存貨、設(shè)備狀況進(jìn)行實地觀察，注意發(fā)現(xiàn)是否有多余積壓、廢棄等浪費現(xiàn)象，對項目、工作場所進(jìn)行實地觀察，可以了解項目的運(yùn)作流程。二是面談。向有關(guān)人員分別提問并獲得回答，采用口頭詢問同時做文字記錄的方式。三是座談會。它是一種多元式的面談，在召開座談會前，可以事先將有關(guān)調(diào)查表提交給被審計單位，以便他們有時間做些準(zhǔn)備，并選擇相關(guān)人員參與座談。四是調(diào)查問卷。當(dāng)涉及的人員或單位很多，以致無法進(jìn)行必要詢問時，可以采用調(diào)查問卷法。對于受益面較廣的資金支出，比如工程投資、扶貧資金等公眾資金，比較適合這種方法。五是審閱法。審查閱讀被審計單位或項目有關(guān)的文件資料，從中找出有用的信息。第二類是信息分析評價技術(shù)。對已取得的證據(jù)，運(yùn)用一定的技術(shù)方法進(jìn)行加工，以形成新證據(jù)。主要包括：一是比較分析法，就是將實際情況與一定的基準(zhǔn)進(jìn)行對比的方法，其中基準(zhǔn)可以計劃、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、歷史、同行等。二是因素分析法，對事實進(jìn)行分析找出成因。三是統(tǒng)計抽樣法，適用于總體比較龐大的審計事項，同樣也需要計算機(jī)應(yīng)用軟件的輔助。四是量本利分析法，這是一項決策技術(shù)，原理是根據(jù)產(chǎn)量、成本與利潤之間的關(guān)系，通過分析比較選擇最佳投資方案。五是凈現(xiàn)值法是運(yùn)用貨幣的時間價值概念，將不同時期的收益與支出全部轉(zhuǎn)換為同一時點上的貨幣價值，進(jìn)行比較作出的結(jié)論的方法，這也是一項決策技術(shù)。將上述方法取得的證據(jù)，作為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任效益審計述實評價的依

第三篇：淺論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目與其他審計業(yè)務(wù)相結(jié)合

胡錦濤總書記在黨的十七大所作的報告中，從發(fā)展社會主義民主政治的高度，對領(lǐng)導(dǎo)干部提出了完善制約和監(jiān)督機(jī)制，健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等制度，增強(qiáng)監(jiān)督合力和實效的要求。審計署在2008年至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃中也提出，推進(jìn)省部長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度化，深化地廳級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有及國有控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作越來越受到中央領(lǐng)導(dǎo)以及各級黨委、人大、政府的高度重視和社會公眾的普遍關(guān)注。同時隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的法制化和制度化，現(xiàn)在更加突出強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的廣泛覆蓋性。

一、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基本狀況

經(jīng)過幾年的發(fā)展，全國審計機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作量不斷增加，大部分基層審計機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作量已經(jīng)占到全部審計工作量的40%左右。對于很多縣區(qū)審計機(jī)關(guān)來說，上述比例達(dá)到60%-70%之多，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已成為縣區(qū)審計機(jī)關(guān)的中心工作之一。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作面臨著的兩個矛盾：一方面隨著審計事業(yè)的發(fā)展、審計任務(wù)的加重，基層審計機(jī)關(guān)因為編制及人員結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)等客觀因素影響，存在審計力量相對不足的情況；另一方面經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作具有很強(qiáng)的時效性，且政策性強(qiáng)、敏感度高，面廣量大，經(jīng)過若干年的實踐尚處在深化推進(jìn)、不斷完善的階段，相關(guān)的審計操作規(guī)范、審計評價、責(zé)任界定細(xì)則尚未完全建立。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作出現(xiàn)的兩個主要問題：一是離任審計批量進(jìn)行，項目數(shù)量多，時間集中，審計機(jī)關(guān)疲于應(yīng)付，只能“蜻蜓點水”，流于形式。對離任者任期各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成、重大經(jīng)營決策情況、執(zhí)行國家財經(jīng)紀(jì)律情況和個人遵守廉政紀(jì)律情況等方面的查證很難審深、審?fù)福狈Τ浞值膶徲嬜C據(jù)。出現(xiàn)把被審計單位工作總結(jié)和個人述職報告中的內(nèi)容引用作為審計評價內(nèi)容，或盲目肯定責(zé)任人的成績，或回避風(fēng)險不做評價，嚴(yán)重影響了審計質(zhì)量。二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果還不甚明顯，審計作用未充分發(fā)揮。各個項目之間無論實施內(nèi)容、操作細(xì)則等方面都大同小異，審計重點不突出，沒有項目特色。審計結(jié)果報告內(nèi)容千篇一律，格式雷同，所承載信息太少或質(zhì)量不高，“千人一面”的現(xiàn)象普遍存在。這與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計從源頭上預(yù)防和治理腐敗，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督，加強(qiáng)對權(quán)力的制約和監(jiān)督的目標(biāo)是不相符的，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的生命力。

要解決上述兩個問題，我們就必須跳出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計這個單項審計業(yè)務(wù)圈子，站在審計工作全局的高度，把它融入到審計機(jī)關(guān)所有業(yè)務(wù)中去作通盤考慮，建立一種統(tǒng)分結(jié)合、科學(xué)高效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計新模式和工作方法。即在審計類型和組織實施上與財政審計、金融審計、企業(yè)審計、資源環(huán)境審計等其他專業(yè)審計相緊密結(jié)合；從審計理念和工作重心上，與績效審計相緊密結(jié)合；有統(tǒng)有分，在節(jié)約審計成本、科學(xué)實施項目、提高審計效率、提升工作質(zhì)量方面走出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的新路子。

二、統(tǒng)籌謀劃，注重結(jié)合，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的組織管理水平

從審計類型來講，經(jīng)過若干年的探索，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已經(jīng)成為一種新的獨立的審計類型。在上一個五年審計工作規(guī)劃中的財政審計、金融審計、企業(yè)審計加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，即“3＋1”審計業(yè)務(wù)工作格局將被突破。新修訂的審計法以及即將頒布的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計條例，促使了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的法制化、制度化、規(guī)范化。2008年至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃已經(jīng)把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計完全與其他專業(yè)審計并行，并注明了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須堅持與財政、金融、企業(yè)審計等相結(jié)合。新的五年工作規(guī)劃里增加了資源環(huán)境審計這個新的審計類型，因此從與其他專業(yè)審計相結(jié)合的角度來講，還應(yīng)包括與資源環(huán)境審計的相結(jié)合。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與其他審計類型之間存在必然的內(nèi)在聯(lián)系。

1．審計目標(biāo)上的聯(lián)系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)是評價、鑒定和披露領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，它雖然體現(xiàn)的是一種對受托人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計，但其最終目的是促進(jìn)相關(guān)地區(qū)、部門、單位查找管理漏洞、防止損失浪費、推動科學(xué)決策，促進(jìn)相關(guān)人員依法正確履行經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行和監(jiān)督權(quán)，從而達(dá)到在制度體制上的建設(shè)和完善。這與財政審計、金融審計、企業(yè)審計、資源環(huán)境審計等專業(yè)審計的審計目標(biāo)有異曲同工之處，都體現(xiàn)了審計在維護(hù)國家財經(jīng)法紀(jì)、提高財政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)、保障國民經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展上的獨立監(jiān)督權(quán)和建設(shè)性作用。

2．審計內(nèi)容上的聯(lián)系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容具有很強(qiáng)的綜合性，它既包括財務(wù)合規(guī)性審計的內(nèi)容，也包括績效審計或經(jīng)濟(jì)效益審計的內(nèi)容。在審查預(yù)算管理、財政體制改革、公共財政體系建立、財政資金安全、評價財政績效水平等方面；在揭露本領(lǐng)域、本行業(yè)、本單位財政資金使用的真實、合法、效益方面；在揭露金融行業(yè)經(jīng)營管理中存在的重大違法違規(guī)問題及大案要案

線索，揭示影響金融業(yè)健康發(fā)展的突出風(fēng)險方面；在檢查企業(yè)會計信息的真實合法性，揭露企業(yè)管理中的突出問題和績效狀況，披露企業(yè)落實國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、履行社會責(zé)任、節(jié)能減排降耗情況等方面；在檢查地區(qū)和部門落實節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境基本國策，維護(hù)資源環(huán)境安全，總體掌握和評價地方政府執(zhí)行國家有關(guān)政策法規(guī)、實施土地開發(fā)整理的情況等方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

與其他專業(yè)審計的內(nèi)容都具有共同性。

3．審計對象上的聯(lián)系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象具有雙重性。其對象是經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中的責(zé)任人，并由責(zé)任人的任期確定審計事項，既對人又對事。其載體是責(zé)任人獲取相應(yīng)財權(quán)及經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)等權(quán)力的地區(qū)、部門或單位，而上述地區(qū)、部門或單位亦是其他專業(yè)審計的審計對象。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有自身的特點。

1．審計的委托性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審計機(jī)關(guān)接受組織人事部門的委托安排的審計，不是審計部門自行安排的，因此在審計程序方面，首先必須接受委托才能進(jìn)行。

2．審計的時效性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與被審計的責(zé)任人調(diào)任、離任等相聯(lián)系，其結(jié)果報告是干部管理部門管理和使用干部的依據(jù)之一，因此具有很強(qiáng)的時效性。

3．審計評價和責(zé)任界定具有很強(qiáng)的專業(yè)性和政策性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計最終落腳點是要對責(zé)任人任職期間決策能力、行政或者經(jīng)營效果、管理水平，以及遵守法律法規(guī)、國家政策和廉政規(guī)定情況，作出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價，并界定相應(yīng)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。它是其他專業(yè)審計所不具有的，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須與其他專業(yè)審計區(qū)分開來的顯著特征。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與其他專業(yè)審計相結(jié)合的方法與途徑。

1.從工作制度機(jī)制上著手，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與其他專業(yè)審計的緊密結(jié)合。第一，統(tǒng)籌安排審計工作計劃。每年年終，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議辦公室應(yīng)及時主動與紀(jì)檢、組織部門溝通聯(lián)系，提出下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目計劃的建議，經(jīng)黨委、政府或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)小組同意后，列入下一審計機(jī)關(guān)工作計劃。同時局審計計劃管理部門應(yīng)參照所委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目制定相對應(yīng)的其他專業(yè)審計任務(wù)，統(tǒng)籌安排，減少重復(fù)審計。第二，豐富和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議辦公室和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計處作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目主管部門的職責(zé)。明確全局所有審計項目的報告均需報送該處，由該處會同報告報送部門根據(jù)報告內(nèi)容及相應(yīng)底稿確定有關(guān)問題的責(zé)任人，做出審計評價和責(zé)任界定。這里將不僅僅局限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目而是所有審計項目的報告，以責(zé)任人為索引建立審計對象評價及責(zé)任界定臺賬，將上述審計評價和責(zé)任界定記錄在案。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計期間內(nèi)已進(jìn)行過其他專業(yè)審計的，除發(fā)現(xiàn)重大問題或有群眾舉報需要進(jìn)行延伸審計的，原則上不重復(fù)審計，可直接采用上述報告內(nèi)容及臺賬記錄。這將進(jìn)一步徹底整合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目與其他審計業(yè)務(wù)。全局所有審計業(yè)務(wù)覆蓋的內(nèi)容將極大地豐富和充實經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的內(nèi)涵，在減少項目正式開展所需工作量和審計成本的同時，降低了審計風(fēng)險，提高了審計質(zhì)量。

2.在組織形式上加大結(jié)合力度。第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目與其他專業(yè)審計結(jié)合同時開展的，由同一審計組實施，統(tǒng)一的審前調(diào)查，分別制定相應(yīng)審計實施方案，分別制發(fā)相應(yīng)審計通知書。對地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還要根據(jù)審計人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)，進(jìn)行審計組內(nèi)部分工組建若干專業(yè)小組。第二，所有審計項目通知書報經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計處備案，便于其跟蹤審計項目執(zhí)行情況建立相應(yīng)責(zé)任人臺賬。

3.在項目實施流程中，要堅持統(tǒng)分結(jié)合。第一，兩類審計結(jié)合起來的項目，同時進(jìn)點，同步實施，相互銜接。具體做法是：（1）審計人員在工作中應(yīng)注意培養(yǎng)和樹立責(zé)任界定意識。檢查、調(diào)查、取證時務(wù)必要在查清問題的基礎(chǔ)上，注意界定相應(yīng)的責(zé)任人。同時根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計特點進(jìn)行一些必要的內(nèi)部調(diào)查和外延拓展，取得相應(yīng)的審計證據(jù)。審計人員需對同一問題事項做兩份審計工作底稿，分別為審計查出問題事實、定性、處理的底稿和問題責(zé)任人、審計評價、責(zé)任界定的底稿。兩份底稿所附審計證明材料及相關(guān)證據(jù)應(yīng)充分，可獨立取證亦可索引相互引用。（2）審計現(xiàn)場終結(jié)，分別出具關(guān)于被審計單位其他專業(yè)審計的審計報告和關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計結(jié)果報告。審計結(jié)果報告（代擬稿）在送交法制部門復(fù)核前先送經(jīng)審處審核。該處對結(jié)果報告格式、審計評價及責(zé)任界定進(jìn)行審核并簽署意見。（3）結(jié)合實施審計的項目，統(tǒng)一進(jìn)行審計回訪，所有文書、底稿、證明材料等歸入一個審計檔案，統(tǒng)一整理裝訂。這樣既減少了審計成本，避免了重復(fù)審計，又保證了審計的質(zhì)量。第二，對未同步實施，其他專業(yè)審計單獨開展的項目。在項目實施過程中對查出的地區(qū)、部門、單位的違法違規(guī)問題也應(yīng)確定責(zé)任人，進(jìn)行責(zé)任界定，取得審計證據(jù)，編制審計工作底稿，待報告報經(jīng)審處備案時予以審核，作為登記審計對象評價及責(zé)任臺賬的依據(jù)。

4.審計結(jié)果利用和審計宣傳的結(jié)合。共同實施的審計項目對外公告時，審計發(fā)現(xiàn)的地區(qū)、部門、單位存在問題及整改情況是公告內(nèi)容的一個方面，同時有關(guān)問題的責(zé)任人及責(zé)任界定亦可以作為審計結(jié)果公告的一個重要內(nèi)容。在這點上，應(yīng)與組織人事部門及上級審計機(jī)關(guān)共同協(xié)商研究，規(guī)范公告的形式、內(nèi)容和程序，積極穩(wěn)妥推行，推動干部監(jiān)督管理工作的開放性和透明度，從外部促進(jìn)黨和政府管好干部用好干部。

三、關(guān)注績效，深化內(nèi)容，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的質(zhì)量和層次

隨著國家行政管理體制的進(jìn)一步改革以及領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督和管理更加科學(xué)化，其應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任將更加清晰，審計內(nèi)容將更加緊密地聯(lián)系其崗位職責(zé)和工作績效，從審計理念和工作重心上，我們今后要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與績效審計相緊密結(jié)合。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與績效審計相結(jié)合的必然性和必要性。

1．從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的性質(zhì)來分析。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對被審計人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的檢查和評價。根據(jù)權(quán)責(zé)相統(tǒng)一的基本原理，被審計人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指其行使經(jīng)濟(jì)職權(quán)所應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任。其內(nèi)容不僅包括財政財務(wù)收支活動的責(zé)任，即財務(wù)責(zé)任，而且還包括其他經(jīng)濟(jì)活動的責(zé)任，即績效責(zé)任。所以我們亦可以說經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是單位財務(wù)收支審計和績效審計的人格化。

2．從審計內(nèi)容來講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計本身亦包含績效審計的內(nèi)容。審計經(jīng)濟(jì)責(zé)任人其他經(jīng)濟(jì)活動的責(zé)任，主要包括其執(zhí)行經(jīng)濟(jì)政策、重大經(jīng)濟(jì)事項決策、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場監(jiān)管和經(jīng)營管理等方面的職責(zé)，這些責(zé)任屬于績效責(zé)任的范疇，也是績效審計所關(guān)注的方面。

3．從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展的前景和生命力來講，現(xiàn)時以財政財務(wù)收支為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已不能滿足審計目標(biāo)的需要，已嚴(yán)重桎梏了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計事業(yè)的發(fā)展。由此，就必須與更高層次的績效審計相融合，盡可能豐富和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)涵，保證審計報告質(zhì)量，進(jìn)一步鞏固和提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的地位和作用。

4．從當(dāng)前及今后干部考核和管理的需要來講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須與績效審計相結(jié)合。干部素質(zhì)是國家首要的軟實力。在我國，各級領(lǐng)導(dǎo)干部是領(lǐng)導(dǎo)我們建設(shè)中國特色社會主義事業(yè)的核心，要落實科學(xué)發(fā)展觀，要發(fā)展社會主義民主政治，要建立高效、廉潔的政府，都要領(lǐng)導(dǎo)干部率先垂范并推動付諸實施。對干部的考核管理也需要更科學(xué)化，要素也要更全面，更貼近其崗位職責(zé)和工作績效。因此結(jié)合開展績效審計，對公共財政及某一領(lǐng)域、部門、單位的收支的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行有效的監(jiān)督，才能保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任、量化干部政績，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部全面履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)，從而促進(jìn)地區(qū)、部門、單位落實科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會和人的全面發(fā)展。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與績效審計相結(jié)合的方法和途徑。

1．從工作規(guī)劃和重心上，要積極穩(wěn)步推進(jìn)兩者相結(jié)合。可先選取重點部門重點領(lǐng)域，出成績出亮點。如加強(qiáng)投資領(lǐng)域的績效審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合，重點對政府和人民群眾關(guān)心，對本地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展及環(huán)境保護(hù)有較大影響、資金規(guī)模較大的建設(shè)項目、公共設(shè)施、專項基金（資金）開展績效審計，把效益好壞作為資金、項目責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任之一，對責(zé)任人的功過是非給予客觀公正的評價；在實踐總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，全面推進(jìn)部門預(yù)算單位績效審計與部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)合，爭取到2012年所有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目都與績效審計結(jié)合進(jìn)行。

2．評價體系上相接軌和借鑒。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點和難點在于績效責(zé)任的評價和界定，我們可以在實踐中借鑒績效審計的評價體系和標(biāo)準(zhǔn)，兩者具有相通性。評價審計對象績效水平的標(biāo)準(zhǔn)，一般應(yīng)包括三個方面內(nèi)容：一是政策性標(biāo)準(zhǔn)，即國家法律、法規(guī)、相關(guān)政策與原則。二是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，即實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)情況。三是技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)，即國際標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。績效審計所參照的績效評價體系應(yīng)是政府、行業(yè)、部門、單位建立起來的一套科學(xué)的、系統(tǒng)的、能夠衡量評估對象經(jīng)濟(jì)、效率、效果的評價體系，該體系應(yīng)是得到權(quán)威部門、審計、被審計單位三方確認(rèn)的。目前國家出臺的政府績效評估體系由職能指標(biāo)、影響指標(biāo)和潛力指標(biāo)3大類、33項指標(biāo)組成。行業(yè)績效評價體系有國家經(jīng)貿(mào)委、人事部和國家計委等四部委相繼聯(lián)合發(fā)布的國有資本金績效評價規(guī)則、指標(biāo)解釋以及相配套的國有資本增值結(jié)果計算及確認(rèn)辦法，各行業(yè)也正以此為基礎(chǔ)建立和推行相應(yīng)的績效評價體系。同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系參照引用績效審計的若干標(biāo)準(zhǔn)和體系，也應(yīng)注意只有與責(zé)任人行使經(jīng)濟(jì)職權(quán)履行經(jīng)濟(jì)職能相對應(yīng)那部分業(yè)績屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范疇，其他行使非經(jīng)濟(jì)職權(quán)應(yīng)負(fù)的績效責(zé)任則不具有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的性質(zhì)，因而不屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容。審計評價和責(zé)任界定時應(yīng)注意區(qū)分。

3．技術(shù)方法上的結(jié)合。績效審計實施時除運(yùn)用財務(wù)審計中廣泛使用的審閱、觀察、計算、分析等技術(shù)和方法外，更主要地運(yùn)用了調(diào)查研究和統(tǒng)計分析技術(shù)，來評價審計事項的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則也需要采用大量的信息收集技術(shù)，如實地觀察法、審閱法、座談會、調(diào)查問卷等；信息分析評價技術(shù)，如比較分析法、因素分析法、統(tǒng)計抽樣法、量本利分析法、凈現(xiàn)值法等。審計實施時，要綜合選擇和使用與被審計事項相適應(yīng)的技術(shù)和方法，保證審計證據(jù)的充分性和可靠性，規(guī)范績效分析評價和責(zé)任界定行為，從而保證審計結(jié)論的客觀性和公正性。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作目前尚處在實踐總結(jié)完善之中，建立上述統(tǒng)分結(jié)合、科學(xué)高效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計新模式和工作方法，將盡最大可能解決審計力量不足的問題，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的生命力和活力，滿足黨委政府對審計部門的工作要求。

第四篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指內(nèi)部審計部門或社會審計機(jī)構(gòu)，依據(jù)國家、湖北省有關(guān)規(guī)定和公司管理制度，對基層企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況及其所在基層企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益和權(quán)益的真實性、合法性、效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，以及執(zhí)行國家、省經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)和公司規(guī)章制度情況進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、評價的活動。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計包括任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

一、審計目標(biāo)

通過對被審計人員及其所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益等情況的審計，實事求是地鑒定被審計單位及被審計人員任職期間資產(chǎn)管理、企業(yè)運(yùn)營、經(jīng)營成果以及資產(chǎn)保值增值等情況，客觀公正地評價被審計單位和被審計人員任職期間履行各項經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，以促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，同時為人事部門考核管理干部提供參考依據(jù)。

二、審計要點

（一）貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況；

（二）遵守有關(guān)法律法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律情況；

（三）企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行情況及其效果；

（四）有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制完成情況；

（五）重大經(jīng)濟(jì)決策情況；

（六）企業(yè)財務(wù)收支的真實、合法和效益情況，以及資產(chǎn)負(fù)債損益情況；

（七）國有資本保值增值和收益上繳情況；

（八）重要項目的投資、建設(shè)、管理及效益情況；

（九）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的健全和運(yùn)轉(zhuǎn)情況，以及財務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險管理、內(nèi)部審計等內(nèi)部管理制度的制定和執(zhí)行情況，厲行節(jié)約反對浪費和職務(wù)消費等情況，對所屬單位的監(jiān)管情況；

（十）履行黨風(fēng)廉政建設(shè)職責(zé)情況，以及本人廉潔從業(yè)情況；

（十一）對以往審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況；

（十二）其他需要審計的事項。

三、審計方法與技巧

（一）審計組在編制審計方案前，要調(diào)查了解被審計企業(yè)及被審計負(fù)責(zé)人的基本情況，了解、掌握與被審計企業(yè)有關(guān)的法律、法規(guī)、政策，以及企業(yè)內(nèi)部的規(guī)定制度等。

（二）實施內(nèi)部控制制度審計。確認(rèn)企業(yè)每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否建立完善的內(nèi)部控制制度，其執(zhí)行程度與效果如何，能否有效地降低風(fēng)險。

具體內(nèi)容為：

1、現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務(wù)控制制度：銷售及收款的業(yè)務(wù)控制制度：包括訂單處理、授權(quán)及責(zé)任管理、發(fā)貨運(yùn)送、開立銷貨發(fā)票、應(yīng)收賬款及記錄、收款等制度。

2、采購預(yù)付款業(yè)務(wù)控制制度：包括請購、采購、驗收、退貨處理、應(yīng)付負(fù)債及記錄、付款、備用金等制度。

3、生產(chǎn)業(yè)務(wù)控制制度：包括領(lǐng)料、生產(chǎn)、質(zhì)量管理、出入庫手續(xù)、存貨管理及記錄。

4、融資業(yè)務(wù)控制制度：包括借款額度審核、借款合約簽訂、公司債發(fā)行、債券償還及記錄、抵押及記錄、以及股票相關(guān)事務(wù)處理（例如，股票發(fā)行、過戶、掛失及注銷的授權(quán)、執(zhí)行、記錄及空白股票的保管）制度等。

5、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制制度：包括固定資產(chǎn)的取得、添置、清理、處置、報廢、折舊、保管及記錄等制度。

6、投資業(yè)務(wù)控制制度：包括有價證券、不動產(chǎn)及衍生性商品的投資決策、買賣、保管、記錄、監(jiān)督被控股公司等制度。

7、研發(fā)循環(huán)；包括基礎(chǔ)研究、產(chǎn)品設(shè)計、技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品試制、研發(fā)信息及文件的記錄與保管等制度。

8、電腦信息化處理業(yè)務(wù)控制制度：包括信息管理部門與使用者的部門權(quán)責(zé)劃分、信息處理部門的功能及職責(zé)劃分、系統(tǒng)開發(fā)及程式修改控制、編制系統(tǒng)文書的控制、程式及資料的存取控制、資料輸入控制、資料輸出控制、資料處理控制、檔案及設(shè)備安全控制、硬件及軟件的購告、使用及維護(hù)控制、系統(tǒng)復(fù)原計劃及測試程序的控制等制度。

9、印鑒使用管理制度、票據(jù)領(lǐng)用管理制度、預(yù)算管理制度、財產(chǎn)管理制度、背書保證、負(fù)債承諾及或有事項等制度。

10、有無專人負(fù)責(zé)內(nèi)部稽核或內(nèi)部審計工作，人員資格、知識、能力、經(jīng)驗是否符合要求，獨立性如何，方法是否得當(dāng)，效果是否良好，企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計和外部審計的接納程度如何等。

（三）實施資產(chǎn)負(fù)債的真實性、完整性、合法性審計，各資產(chǎn)負(fù)債項目的審計要點和技巧詳見第一章財務(wù)審計章節(jié)。

（四）實施任職期間完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的真實性、效益性審計

1、企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)能力指標(biāo)有：資產(chǎn)增值保值率、總資產(chǎn)增長率、資產(chǎn)損失比率。

2、企業(yè)償債能力指標(biāo)有：資產(chǎn)負(fù)債率、所有者權(quán)益對負(fù)債比率、產(chǎn)權(quán)比率、舉債經(jīng)營比率。

3、企業(yè)發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)有：對新產(chǎn)品研制開發(fā)投入總額、新產(chǎn)品開發(fā)率、技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)品率、固定資產(chǎn)成新率、利潤保留率。

4、反映企業(yè)完成利潤情況指標(biāo)有：利潤總額、總資產(chǎn)報酬率、資本收益率、任職期間平均利潤增長率、經(jīng)營虧損掛帳比率。

5、企業(yè)產(chǎn)品銷售指標(biāo)有：銷售收入、產(chǎn)品銷售率、銷售增長率、銷售利潤率。

6、企業(yè)資本資金運(yùn)用效率指標(biāo)有：資本保值增值率、資本周轉(zhuǎn)率、資本積累率、流動比率、速動比率。

7、企業(yè)經(jīng)營效績指標(biāo)有：全員勞動生產(chǎn)率、上繳利稅指標(biāo)、人均利稅額指標(biāo)、總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率、資產(chǎn)收益率、所有者權(quán)益利潤率、股本報酬率、長期投資收益率、社會貢獻(xiàn)率、社會積累率。

8、企業(yè)職工收入指標(biāo)有：職工收入增長率、職工收入與新增效益增長幅度比率。

9、其他專業(yè)性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)有：存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。資產(chǎn)保值增值審計

（五）實施資產(chǎn)保值增值審計。確認(rèn)被審計人員任職初期和期末企業(yè)資產(chǎn)狀況和盈虧情況，查明資產(chǎn)的保值增值狀況，進(jìn)一步確認(rèn)其任職期間的經(jīng)營業(yè)績。國有資本保值增值率完成值的確定，需剔除任期內(nèi)客觀及非正常經(jīng)營因素（包括增值因素和減值因素）對企業(yè)年末國家所有者權(quán)益的影響。

1、需剔除的增值因素為：

（1）國家直接或追加投資增加的國有資本金；（2）政府無償劃入增加的國有資本；（3）進(jìn)行資產(chǎn)重估（評估）增加的國有資本；

（4）增加的國有資本；（5）住房周轉(zhuǎn)金劃入增加的國有資本；（6）接受捐贈增加的國有資本；（7）按照國家規(guī)定進(jìn)行“債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)”增加的國有資本；（8）中央和地方政府確定的其他客觀因素增加的國有資本。

2、需剔除的減值因素為：

（1）經(jīng)專項批準(zhǔn)核減的國有資本；（2）政府無償劃出或分立核減的國有資本；（3）按國家規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)重估（評估）核減的國有資本；（4）按國家規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資核減的國有資本；（5）因自然災(zāi)害等不可抗拒因素而核減的國有資本；（6）中央和地方政府確定的其他客觀因素減少的國有資本。

（六）實施企業(yè)重大經(jīng)營決策事項科學(xué)性、有效性的審計

確認(rèn)重大決策程序的科學(xué)性，投出資金的效益性；確認(rèn)被審計領(lǐng)導(dǎo)人員的決策水平和駕御經(jīng)濟(jì)管理工作的能力。

1、審查重大經(jīng)營決策事項是否經(jīng)過可行性研究、論證，是否經(jīng)過企業(yè)董事會同意、或經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定；

2、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)或經(jīng)營方向調(diào)整、重大投資項目設(shè)備、工藝、技術(shù)、環(huán)保等是否先進(jìn)，發(fā)展前景如何，產(chǎn)品性能、服務(wù)項目有無占領(lǐng)市場的可能；

3、投資協(xié)議有無損害本企業(yè)的條款，投資資金來源是否合規(guī)，有無足夠的資金保證工程按時完成，并形成生產(chǎn)能力；

4、對虧損項目要進(jìn)行全面的調(diào)查分析，以確定該項目是否盲目決策的結(jié)果；

5、審查投資回收期和報酬率是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，投資效益是否真實、完整，有無“只投不管”的現(xiàn)象，有無截留投資收益不入賬的問題；

6、企業(yè)舉債投入是否超過其承受能力，是否將有限資金投放在關(guān)鍵項目上，有無在新建、擴(kuò)建項目中搞重復(fù)建設(shè)等；

7、查明有無因決策不慎或決策失誤而造成巨大的損失浪費或?qū)е缕髽I(yè)資金拮據(jù)、債臺高筑、效益滑坡、瀕臨倒閉的問題。

（七）實施企業(yè)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員遵守財經(jīng)法紀(jì)情況審計和廉潔自律情況審計。確認(rèn)企業(yè)遵守財經(jīng)法紀(jì)的情況，查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員有無侵占國有及集體資產(chǎn)和違反與財務(wù)收支有關(guān)的廉政規(guī)定及其他違法違紀(jì)問題。在審查企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益真實性、合法性、完整性的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步查明企業(yè)有無隱匿、截留、轉(zhuǎn)移收人和濫支亂用、揮霍浪費資財?shù)冗`反財經(jīng)法紀(jì)的問題。

（八）方式方法

1、注重資料的查閱及利用

主要是查閱董事會會議記錄、紀(jì)要、決議、前后任交接資料，辦公會或經(jīng)營工作會，各種委員會的會議記錄以及反映決策過程和決策結(jié)果的相關(guān)資料，盡量取得原始記錄。

可以充分利用企業(yè)近期內(nèi)部審計與外部審計成果或被審計人員所在企業(yè)及有關(guān)部門的紀(jì)檢監(jiān)察工作成果。

2、與重要崗位人員的座談

重要崗位人員包括：接任人及被審計單位的其他班子成員，與管錢管物有直接關(guān)系的部門人員，紀(jì)檢、審計部門人員等。座談是為了聽取和了解有關(guān)人員對被審計者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的意見和看法，座談前應(yīng)向參加座談人員講明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的依據(jù)，目的和要點，要注意策略，講究方式，做好引導(dǎo)工作，座談的結(jié)果要經(jīng)過審計查實，切不可偏聽偏信，在取得其他可以證實的審計證據(jù)后，方可形成審計結(jié)論。

四、審計評價及責(zé)任界定

審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計查證或認(rèn)定的事實，依照有關(guān)規(guī)定、責(zé)任考核目標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，對被審計人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀公正的評價。審計評價不應(yīng)超出審計的職權(quán)范圍和實際實施的審計范圍。

（一）審計評價

1、評價方法主要包括業(yè)績比較法、量化指標(biāo)法、環(huán)境分析法、主客觀因素分析法、責(zé)任區(qū)分法等。

（1）業(yè)績比較法。包括縱向比較法（即任期初與任期末業(yè)績比較法，或先確定比較基期再將比較期與之進(jìn)行對比的方法）和橫向比較法（即將相關(guān)業(yè)績與同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較的方法）。

（2）量化指標(biāo)法。即運(yùn)用能夠反映企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，分析其完成情況，總結(jié)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的方法。

（3）環(huán)境分析法。即將企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為置于相關(guān)的社會政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以分析，作出客觀評價。

（4）主客觀因素分析法。即對具體行為或事項進(jìn)行主客觀分析，推究其具體的主客觀原因，分析該具體行為或事項是因為企業(yè)內(nèi)管干部的主觀過錯，還是由于客觀因素的影響，進(jìn)而作出客觀評價。

（5）責(zé)任區(qū)分法。包括區(qū)分直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等。

2、對被審計人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的評價，可以采取分類評價和綜合評價相結(jié)合的方法。

（1）分類評價即對審計關(guān)注的某一方面的情況分別評價，一般包括對企業(yè)財務(wù)收支真實性合法性的評價、對經(jīng)濟(jì)效益真實性的評價、對企業(yè)制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況的評價、對內(nèi)部控制建立健全情況的評價、對企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)情況的評價等。（2）綜合評價即給出被審計單位和被審計人員的總體評價。對被審計人員進(jìn)行綜合評價時，應(yīng)在前述分類評價的基礎(chǔ)上，對其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況作出“履行、基本履行、未履行”的總體結(jié)論。

（二）責(zé)任界定

審計機(jī)構(gòu)對被審計人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況作出界定。

1、被審計人員應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任的行為包括：

（1）直接違反法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定；授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定。

（2）未經(jīng)民主決策、相關(guān)會議討論而直接決定、批準(zhǔn)、組織實施重大經(jīng)濟(jì)事項，并造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果。

（3）主持相關(guān)會議討論或者以其他方式研究，但是在多數(shù)人不同意的情況下直接決定、批準(zhǔn)、組織實施重大經(jīng)濟(jì)事項，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果等。

2、被審計人員應(yīng)承擔(dān)主管責(zé)任的行為包括：

（1）對其直接分管的工作不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（2）主持相關(guān)會議討論或者以其他方式研究，并且在多數(shù)人同意的情況下決定、批準(zhǔn)、組織實施重大經(jīng)濟(jì)事項，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果等。

3、除直接責(zé)任和主管責(zé)任外，對企業(yè)內(nèi)管干部不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的其他行為，應(yīng)當(dāng)界定為承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

五、審計結(jié)果報告? 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計事項實施審計后，就審計工作情況和審計結(jié)果向主要領(lǐng)導(dǎo)、董事會或委托機(jī)構(gòu)提交的書面報告。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告的內(nèi)容一般包括：

（一）審計任務(wù)的說明。審計報告應(yīng)對本次審計的任務(wù)進(jìn)行說明，主要包括：執(zhí)行審計的依據(jù)、被審計企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員姓名、被審計企業(yè)名稱、審計范圍、內(nèi)容、方式和時間、延伸、追溯審查重要事項的情況，以及被審計領(lǐng)導(dǎo)人員和企業(yè)配合與協(xié)助的情況等。

（二）審計的基本情況。主要包括：企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益及所有者權(quán)益審計的情況，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，資產(chǎn)保值增值情況、企業(yè)重大決策情況，企業(yè)和被審計領(lǐng)導(dǎo)人員遵守財經(jīng)法紀(jì)情況；采用的主要審計方法等。

（三）審計發(fā)現(xiàn)的問題。審計結(jié)果報告應(yīng)對審計發(fā)現(xiàn)的問題給予具體揭示，包括發(fā)現(xiàn)問題的事實，產(chǎn)生問題的原因，所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問題所造成的影響或后果等。

（四）審計處理意見和審計建議。審計結(jié)果報告應(yīng)當(dāng)反映審計發(fā)現(xiàn)的違反財經(jīng)法規(guī)的問題的處理、處罰意見，并提出審計意見和審計建議。

（五）審計評價意見。綜合評價被審計企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的主要業(yè)績，指出應(yīng)由其承擔(dān)的主要經(jīng)濟(jì)問題及應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括直接責(zé)任和主管責(zé)任。

（六）需要反映的其他情況

第五章 基建工程項目審計

第五篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

對新常態(tài)下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的思考

淺析國家審計信息化的現(xiàn)狀及發(fā)展方向

摘要：在現(xiàn)代信息技術(shù)飛速發(fā)展的環(huán)境下，國家審計能力的提升和發(fā)揮的根本途徑在于信息化，國家審計信息化是國家審計的方法載體和實現(xiàn)路徑。本文從信息化條件下國家審計的發(fā)展歷程入手，分析國家審計信息化現(xiàn)狀中存在的問題，提出相應(yīng)的完善措施，并按照國家審計政務(wù)的基本職能和發(fā)展職能需求分析國家審計信息化未來的發(fā)展方向，希望對國家審計信息化的發(fā)展有所裨益。

關(guān)鍵詞：國家審計;信息化;審計信息化；發(fā)展方向

一、引言

2014年5月，總書記在河南考察時指出，要增強(qiáng)信心，從當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段性特征出發(fā)，適應(yīng)新常態(tài)。時隔半年之后的2014年11月，總書記在亞太經(jīng)合組織工商領(lǐng)導(dǎo)人峰會開幕式上首次系統(tǒng)闡述了新常態(tài)。2014年12月，中央經(jīng)濟(jì)工作會議全面描述了經(jīng)濟(jì)進(jìn)人新常態(tài)的九大趨勢性變化，提出要認(rèn)識新常態(tài)、適應(yīng)新常態(tài)、引領(lǐng)新常態(tài)。中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)人新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的體制、動力、模式和目標(biāo)都將加速轉(zhuǎn)變，同時也面臨諸多挑戰(zhàn)，需要根據(jù)新的約束條件選擇適當(dāng)?shù)陌l(fā)展戰(zhàn)略，才能實現(xiàn)由經(jīng)濟(jì)大國向經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國的轉(zhuǎn)變。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為國家審計一項方興未艾的重要審計類別，十余年來在監(jiān)督制約權(quán)力運(yùn)行、推動完善國家治理、維護(hù)財經(jīng)秩序、預(yù)防抵御經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險、促進(jìn)依法行政和黨風(fēng)廉政建設(shè)等諸多方面發(fā)揮了積極作用，也日益受到社會各界的廣泛關(guān)注和重視。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的不斷深化，如何在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)這一新的歷史條件下，創(chuàng)新推動國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作不斷向前發(fā)展，就成為擺在審計部門面前的一個重大課題。

二、新常態(tài)下實施國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的必要性

新常態(tài)下實施國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的一種客觀公正的審計鑒證，其審計結(jié)果不僅成為人事、組織部門對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行獎懲、任免的重要參考依據(jù)，而且也為選拔、任用企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人提供導(dǎo)向。中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳2010年印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》為國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提供了強(qiáng)有力的制度保障，是新常態(tài)下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作正逐步走向規(guī)

對新常態(tài)下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的思考

范基礎(chǔ)。同時，作為一項重要的制度保障，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在國家審計頂層設(shè)計的大框架下不斷深化發(fā)展，在全面建設(shè)“五位一體”的中國特色社會主義過程中發(fā)揮了積極作用。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員依法履職的“警示器”。

新常態(tài)下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計通過對國有企業(yè)經(jīng)營管理各個方面的監(jiān)督評價，將有利于規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)行為，最大限度減少其在經(jīng)濟(jì)工作中的失誤，避免“決策時拍腦袋，出了問題拍屁股”現(xiàn)象，以實現(xiàn)科學(xué)決策、民主決策、依法決策，幫助領(lǐng)導(dǎo)人員全面樹立和落實科學(xué)發(fā)展觀和正確政績觀。同時，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還可以使廣大領(lǐng)導(dǎo)人員受到教育，有所警誡、有所鏡鑒，從而提高依法履職的能力和水平。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是正確考核和任用領(lǐng)導(dǎo)干部的“校正機(jī)”。

社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展為國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員施展才干提供了廣闊舞臺，同時也給干部考察工作提出了新的挑戰(zhàn)。在新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計通過對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)決策、內(nèi)控管理、政策執(zhí)行、自我約束等行為的審計，運(yùn)用客觀數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評價其經(jīng)濟(jì)業(yè)績和任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，能較好地德、能、勤、績、廉等多方面為各級黨委和上級人事部門正確考核、任用領(lǐng)導(dǎo)干部提供客觀依據(jù)，有利于增強(qiáng)干部監(jiān)督部門對領(lǐng)導(dǎo)干部考核的的透明度和準(zhǔn)確性。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是落實群眾路線、深化反腐倡廉的“對照鏡”。

在新常態(tài)下開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是貫徹落實黨的群眾路線教育實踐活動、引導(dǎo)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員勤政廉政、預(yù)防和治理腐敗的重要舉措。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅立足于對資產(chǎn)、財務(wù)收支、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況進(jìn)行審計，同時以干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況為重點，對干部個人經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行界定。通過審計，“一言堂作風(fēng)，一枝筆審批”現(xiàn)象得到糾正，形式主義、官僚主義、享樂主義和奢靡之風(fēng)得以遏制，違規(guī)違紀(jì)人員和腐敗分子受到懲治，領(lǐng)導(dǎo)人員依法履職、遵守和執(zhí)行國家財經(jīng)紀(jì)律、貫徹落實中央八項規(guī)定的自覺性得到提升。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是推動國有企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的“助跑器”。在新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在對被審計企業(yè)資產(chǎn)、財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性做出評價并保護(hù)企業(yè)資金、財產(chǎn)的安全、保值、增值的同時，還為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部治理、風(fēng)險管理、生產(chǎn)經(jīng)營等把脈，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在

對新常態(tài)下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的思考 的問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并運(yùn)用獨立、專業(yè)的眼光進(jìn)行分析提煉，為促進(jìn)國有企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、降低經(jīng)營風(fēng)險提供咨詢和建議，有利于完善國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化管理控制、防范經(jīng)營風(fēng)險。

三、新常態(tài)下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的完善措施

目前，國家面臨全面深化改革的關(guān)鍵時期，新常態(tài)引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，穩(wěn)增長與調(diào)結(jié)構(gòu)成為首要任務(wù)。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為我國國家審計的重要組成部分，需切實發(fā)揮其職能作用，促進(jìn)國家治理現(xiàn)代化和國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。因此從以下七個方面探究新常態(tài)下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計完善措施。

（一）圍繞全面深化改革，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效能

新常態(tài)下，以經(jīng)濟(jì)體制改革為重點的全面深化改革成為經(jīng)濟(jì)增長的重要動力。中國共產(chǎn)黨十八屆三中全會就全面深化改革作出總體部20署，涉及 15 個領(lǐng)域、330 多項重大改革舉措。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需密切關(guān)注改革措施的協(xié)調(diào)配合情況，跟蹤實際落實情況，推動改進(jìn)和完善。

關(guān)注國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人簡政放權(quán)的落實情況，監(jiān)督檢查行政審批權(quán)清理下放、機(jī)構(gòu)改革推進(jìn)、部門監(jiān)管職責(zé)履行等情況，密切關(guān)注法律法規(guī)、發(fā)展規(guī)劃、政策標(biāo)準(zhǔn)的約束和引導(dǎo)作用，促進(jìn)理清企業(yè)和市場的關(guān)系，促進(jìn)行政管理方式創(chuàng)新。持續(xù)關(guān)注國有企業(yè)全面規(guī)范、公開透明的預(yù)算管理制度執(zhí)行情況，把財政資金投入與項目進(jìn)展、事業(yè)發(fā)展以及政策目標(biāo)實現(xiàn)統(tǒng)籌考慮，把問效、問績、問責(zé)貫穿始終，密切跟蹤預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、決算等環(huán)節(jié)；跟蹤國有企業(yè)“營改增”完成情況，對“營改增”推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況進(jìn)行評價，關(guān)注國有企業(yè)消費稅、資源稅繳納的具體情況。

同時加強(qiáng)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的認(rèn)識和相應(yīng)的制度建設(shè)，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計行為是不斷全面深化改革經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有效途徑，審計部門要把制度建設(shè)作為推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的重要抓手。現(xiàn)階段，應(yīng)深入貫徹落實李克強(qiáng)總理對審計工作的指示、《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》、中央兩辦《規(guī)定》等精神，制定和完善好與之配套的一系列制度和規(guī)定，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展夯實制度基礎(chǔ)。

（二）圍繞產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化，推動可持續(xù)發(fā)展

新常態(tài)下，只有積極促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化，才能有效實現(xiàn)穩(wěn)增長的目標(biāo)，對新常態(tài)下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的思考

兩者是相輔相成的。對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需密切關(guān)注國有企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中存在的問題與出現(xiàn)的新情況，并及時予以反映。

關(guān)注國有企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級，對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)技術(shù)改造的各項措施進(jìn)行評估；跟蹤國有企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金的使用情況，相關(guān)資金分配是否符合政策目標(biāo)、使用是否合法、合規(guī)及政策執(zhí)行效果等內(nèi)容；關(guān)注國有企業(yè)科技創(chuàng)新，通過審計發(fā)現(xiàn)科技體制、機(jī)制中存在的問題和不足，提出審計建議，促進(jìn)政策落實，推動以體制創(chuàng)新推動科技創(chuàng)新；開展企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新審計，通過對企業(yè)的創(chuàng)新活動進(jìn)行評估定位分析，發(fā)現(xiàn)目前技術(shù)創(chuàng)新狀況與期望狀況間的差距，找出問題的關(guān)鍵所在。

并進(jìn)一步健全和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作機(jī)制。但就目前運(yùn)行的工作機(jī)制而言還存在許多亟待改進(jìn)的地方，不利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作深入發(fā)展。因此，進(jìn)一步健全和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作機(jī)制勢在必行。健全整改責(zé)任制，明確國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人作為整改第一責(zé)任人，強(qiáng)調(diào)審計整改結(jié)果在書面告知審計機(jī)關(guān)的同時，要向同級政府或主管部門報告，并向社會公告。

（三）圍繞宏觀經(jīng)濟(jì)政策部署，推動政策貫徹落實

新常態(tài)下，國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策更加注重預(yù)調(diào)微調(diào)，更加注重定向調(diào)控，重點支持薄弱環(huán)節(jié)。宏觀經(jīng)濟(jì)政策著重以微觀活力支撐宏觀穩(wěn)定，以供給創(chuàng)新帶動需求擴(kuò)大，以結(jié)構(gòu)調(diào)整促進(jìn)總量平衡。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)政策的科學(xué)性及執(zhí)行的有效性的審計監(jiān)督，以促進(jìn)國有資產(chǎn)在合理區(qū)間運(yùn)行。

關(guān)注國有企業(yè)重大政策措施和宏觀調(diào)控部署落實情況，對政策貫徹實施的過程進(jìn)行動態(tài)監(jiān)督，以保證其按照政策設(shè)計的要求執(zhí)行，及時發(fā)現(xiàn)和糾正有令不行、有禁不止行為；以宏觀經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行時資金投入的預(yù)算為起點，根據(jù)資金支出的流向，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人使用資金的情況按預(yù)算要求分期進(jìn)行真實性、有效性的跟蹤審計；關(guān)注政策“工具箱”的使用情況，對政策本身存在的不完善、不合理的問題，應(yīng)及時予以揭示和反映，提出切實可行的建議。

在政策、機(jī)構(gòu)方面，應(yīng)出臺領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更具體的評價標(biāo)準(zhǔn)，建立科學(xué)的評價指標(biāo)體系和相對獨立的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)構(gòu)，同時透明流程，借鑒美國保護(hù)法案，實行廣泛監(jiān)督。具體來說，由于不同領(lǐng)域的國企單位各自特點差異較大，所以評價相應(yīng)指標(biāo)確定不可過于機(jī)械，應(yīng)結(jié)合實際行業(yè)特點選用不同指標(biāo)、確定不同權(quán)重。同時，應(yīng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)構(gòu)從雙重領(lǐng)導(dǎo)體制下解脫出來，形成

對新常態(tài)下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的思考

獨立的上報負(fù)責(zé)體制，并賦予其相應(yīng)的行政監(jiān)督權(quán)，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與行政監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合。在監(jiān)督方面，應(yīng)推行陽光審計，在審計結(jié)果公告上有所突破。

（四）圍繞生態(tài)環(huán)境保護(hù)，促進(jìn)科學(xué)發(fā)展

新常態(tài)下，以環(huán)境污染為代價的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已難以為繼。2015 年新的《環(huán)境保護(hù)法》實施，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)進(jìn)一步拓展環(huán)境審計領(lǐng)域，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會、生態(tài)的良性循環(huán)和科學(xué)發(fā)展。

關(guān)注國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對新環(huán)保法的嚴(yán)格執(zhí)行情況，是否存在對執(zhí)法的干擾和法外施權(quán)情況，監(jiān)督環(huán)保等執(zhí)法部門是否存在工作不到位、工作不力的情況，推動“環(huán)保法的執(zhí)行不是棉花棒，是殺手锏”的落實；結(jié)合環(huán)保需要不斷擴(kuò)大污染治理的企業(yè)專項環(huán)境審計，如水資源污染審計、土壤污染審計、生態(tài)環(huán)境建設(shè)審計等；以財務(wù)審計為環(huán)境審計的突破口，大力發(fā)展環(huán)境績效審計，即對國有企業(yè)環(huán)保資金分配使用的經(jīng)濟(jì)性、環(huán)保投資項目的效益性和環(huán)保部門的業(yè)績進(jìn)行的審查；不斷探索新的環(huán)境審計模式和創(chuàng)新審計的方式方法，整合審計資源。

面對新形勢和新常態(tài)，要注重改進(jìn)審計技術(shù)方法，提高審計工作效率，積極探索、研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計領(lǐng)域的新問題、新情況，重點研究如何在大數(shù)據(jù)時代應(yīng)用信息化手段開展數(shù)據(jù)挖掘和分析，提高審計查找案件線索的效率和能力，實現(xiàn)審計從單點審計向多點審計、從離散審計向連續(xù)審計的過渡。

（五）圍繞經(jīng)濟(jì)風(fēng)險隱患，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全

新常態(tài)，各項改革措施相繼推出，穩(wěn)增長成為重要經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，各種經(jīng)濟(jì)矛盾與風(fēng)險隱患逐漸暴露。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)加強(qiáng)對國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中風(fēng)險隱患的揭示，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全。關(guān)注經(jīng)濟(jì)“去杠桿化”，防控國有企業(yè)債務(wù)風(fēng)險和金融風(fēng)險，跟蹤存量債務(wù)的潛在風(fēng)險及化解情況，監(jiān)督國有企業(yè)新增債務(wù)的舉借和使用，跟蹤影子銀行情況，防范銀行業(yè)壞賬增加導(dǎo)致的風(fēng)險；關(guān)注“去產(chǎn)能化”，防止相關(guān)行業(yè)形成密集性風(fēng)險。

加強(qiáng)審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實，是強(qiáng)化審計的監(jiān)督職能、推進(jìn)全面深化改革的必然要求，是保證財政資金安全、加大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險監(jiān)控、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全、促進(jìn)依法行政的內(nèi)在要求。應(yīng)督促被審計國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)真執(zhí)行審計整改，把涉及國家重大決策部署、重大政策措施落實方面存在問題的整改情況作為一項重要審計事項，并公示整改情況，推動被審計國有企業(yè)及時整改、規(guī)范管理。

對新常態(tài)下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的思考

（六）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用，健全整改責(zé)任制

審計結(jié)果的運(yùn)用是審計存在和發(fā)展的關(guān)鍵。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告應(yīng)當(dāng)歸入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案。因此，必須加強(qiáng)審計結(jié)果的綜合運(yùn)用，一方面審計結(jié)果運(yùn)用要服務(wù)“黨管干部”的宗旨，要突出領(lǐng)導(dǎo)干部“守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡職”重點。

對發(fā)現(xiàn)的國有企業(yè)被審計領(lǐng)導(dǎo)和國有企業(yè)存在的問題按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用制度及時通報情況、落實整改、責(zé)任追究；另一方面是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計事項進(jìn)行綜合分析，歸納和分析權(quán)力運(yùn)行中帶有普遍性、規(guī)律性和傾向性的問題，提出標(biāo)本兼治的審計意見和建議，在更大范圍、更高層次和更寬領(lǐng)域發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的建言作用，為黨委、政府提供決策參考，為我國全面建成小康社會提供合格的領(lǐng)導(dǎo)干部人才支撐。

（七）強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計隊伍建設(shè)

李克強(qiáng)總理最近在聽取審計工作匯報時指出，要加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，著力打造一支素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、作風(fēng)優(yōu)、能打硬仗的“審計鐵軍”。總理的指示為加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)提供了基本遵循和努力方向。根據(jù)目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計隊伍現(xiàn)狀，當(dāng)前宜從以下幾方面入手：

1.是從嚴(yán)管理隊伍，始終堅持以品德為核心、作風(fēng)為基礎(chǔ)、能力為重點、業(yè)績?yōu)閷?dǎo)向，確保審計人員認(rèn)真履職、無私奉獻(xiàn)。

2.是要錘煉精湛的業(yè)務(wù)本領(lǐng)。經(jīng)責(zé)審計工作專業(yè)性強(qiáng)、責(zé)任重大，要求審計人員必須具備過硬的基本功。不僅要會查賬，更要能透過現(xiàn)象看本質(zhì)；不僅要會審數(shù)據(jù)，更要通過數(shù)據(jù)找規(guī)律；不僅要精通財務(wù)，更要熟悉政策法規(guī)和被審計單位的業(yè)務(wù)；不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于推動解決問題；不僅要“一專”，更要“多能”。審計人員只有具備過硬的本領(lǐng)，才能充分發(fā)揮審計的功能和作用。

3.是要鑄造鐵的紀(jì)律作風(fēng)。為此，要進(jìn)一步加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，嚴(yán)守各項紀(jì)律，深入踐行“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻(xiàn)”的審計人員核心價值觀，切實做到“實、高、新、嚴(yán)、細(xì)”。隊伍強(qiáng)，則事業(yè)興。一支對黨絕對忠誠，對法律絕對忠誠，敢于審計、善于審計，紀(jì)律嚴(yán)明，勇于擔(dān)當(dāng)、無私無畏的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計鐵軍”，必將為全面深化改革、全面推進(jìn)依法治國、全面建成小康社會做出新的更大貢獻(xiàn)。

對新常態(tài)下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的思考

三、國家審計信息化發(fā)展展望

《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》明確提出，用現(xiàn)代信息技術(shù)和組織模式架構(gòu)審計業(yè)務(wù)和審計管理體系。因此，以實施電子審計體系為主要內(nèi)容的“金審”三期工程是國家審計信息化的一個發(fā)展方向。電子審計體系是國家電子政務(wù)體系的重要組成部分，是國家行政執(zhí)法綜合監(jiān)管體系的重要組成部分。在“十二五”期間，要重點建設(shè)、完善和提升“一個中心”（數(shù)字化審計指揮中心）、“五大體系”（國家電子審計體系、計算機(jī)審計方法體系、信息化標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范體系、國家審計信息資源體系、信息安全保密體系）和“五大系統(tǒng)”（審計實施系統(tǒng)、審計管理系統(tǒng)、聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)、移動辦公系統(tǒng)、模擬審計系統(tǒng)），逐步形成涵蓋決策指揮、現(xiàn)場實施、業(yè)務(wù)管理、質(zhì)量過程控制、機(jī)關(guān)事務(wù)管理等各環(huán)節(jié)的審計信息化、數(shù)字化格局，推動審計能力和技術(shù)水平提升。

按照國家審計政務(wù)的基本職能和發(fā)展職能需求，利用現(xiàn)代信息技術(shù)和方式，打造信息化環(huán)境下的電子審計體系轉(zhuǎn)型發(fā)展的技術(shù)支撐和發(fā)展模式，發(fā)揮電子審計體系在國家審計促進(jìn)和完善國家治理中“免疫系統(tǒng)”功能的支撐作用。

（一）積極推進(jìn)創(chuàng)新模式的持續(xù)發(fā)展

基于“云”的移動審計共享模式，總體分析、分散核查、整體研究模式，在線實時多級聯(lián)動動態(tài)監(jiān)測跟蹤聯(lián)網(wǎng)審計模式，以計劃為主線的審計管理質(zhì)量控制數(shù)字化模式。

（二）數(shù)字化綜合分析和績效評價模式建設(shè)

審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》中指出，建立綜合數(shù)據(jù)分析平臺為總體分析、多級聯(lián)動等發(fā)展模式提供支持，開展多專業(yè)融合、多視角分析、多方法結(jié)合、多層級聯(lián)動的分析。同時，全面推進(jìn)績效審計，建立制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系和其他審計績效審計方法體系。為此，需要構(gòu)建數(shù)字化綜合分析和績效的數(shù)字化審計分析評價模式。

（三）模擬審計和風(fēng)險仿真預(yù)測模式建設(shè)

《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》中指出，建設(shè)模擬審計實驗室為審計業(yè)務(wù)、審計管理和領(lǐng)導(dǎo)決策提供仿真預(yù)測等有效支持。為此，需要構(gòu)建模擬審計和科學(xué)實驗系統(tǒng)，一方面為數(shù)據(jù)分析和審計學(xué)習(xí)提供真實場景模擬的審計環(huán)境，另一方面對財政、社保等重要行業(yè)的突出矛盾、潛在風(fēng)險的風(fēng)險預(yù)測提供計

對新常態(tài)下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的思考

算機(jī)多維分析、仿真分析的科學(xué)實驗環(huán)境。

（四）電子審計組織指揮模式建設(shè)

審計署關(guān)于構(gòu)建國家電子審計體系進(jìn)一步推進(jìn)審計信息化建設(shè)的指導(dǎo)意見》中指出，要加快數(shù)字化審計指揮中心建設(shè)，包括組織指揮系統(tǒng)、信息展示系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)三大部分。其中組織指揮系統(tǒng)重點包括對全國性審計項目的統(tǒng)一組織指揮，以審計計劃為主線的數(shù)字化審計管理和質(zhì)量控制的統(tǒng)一組織指揮；信息展示系統(tǒng)重點包括全國性統(tǒng)一組織審計項目等各類信息的多方式交互和展示；決策支持系統(tǒng)是通過對全國性審計項目和審計計劃管理的實施進(jìn)度、重大問題的普遍性與傾向性、審計資源配置與調(diào)度、審計質(zhì)量控制等內(nèi)容的信息展示和分析，提供科學(xué)決策，及時下達(dá)指導(dǎo)意見的功能。

（五）信息系統(tǒng)審計將成為國家審計的重要內(nèi)容

審計信息化建設(shè)，要經(jīng)歷一個由低級到高級、循序漸進(jìn)的過程，從開始的計算機(jī)作為一種工具對電子賬表進(jìn)行審計到計算機(jī)作為一個系統(tǒng)實施聯(lián)網(wǎng)審計再到計算機(jī)作為一個對象實施信息系統(tǒng)審計，逐步實現(xiàn)審計手段的現(xiàn)代化。因此，隨著會計信息化、網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，逐步加大對信息系統(tǒng)審計的力度，關(guān)注信息系統(tǒng)的可靠性和安全性，信息系統(tǒng)的審計成為必然。綜上所述，利用計算機(jī)審計技術(shù)將有效地發(fā)揮審計監(jiān)督職能，全面提升審計能力和技術(shù)水平是審計工作發(fā)展的必然趨勢，必將對審計事業(yè)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。在當(dāng)今信息爆炸的時代，新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)、新應(yīng)用不斷涌現(xiàn)，國家電子政務(wù)得到快速發(fā)展，國家審計信息化建設(shè)工作也必須努力適應(yīng)、快速跟進(jìn)，以“金審工程”建設(shè)為依托，加快審計信息化建設(shè)，同時要轉(zhuǎn)變思想觀念，加強(qiáng)管理體制、隊伍結(jié)構(gòu)、組織領(lǐng)導(dǎo)等方面的建設(shè)，才能使我國國家審計信息化邁向一個新的發(fā)展階段，促進(jìn)審計事業(yè)科學(xué)發(fā)展。

五、總結(jié)

在新常態(tài)下實現(xiàn)新發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)主動作為，深入思考與積極謀劃。當(dāng)務(wù)之急是要認(rèn)真學(xué)習(xí)，理清思路。深刻理解當(dāng)前和今后一個時期上級確定的審計工作的指導(dǎo)思想、總體要求和原則，緊緊圍繞穩(wěn)中求進(jìn)的總基調(diào)，帶著“大局”觀念開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，用“全局”意識指導(dǎo)審計實踐。

大力推進(jìn)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計監(jiān)督全覆蓋，把對重點

對新常態(tài)下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的思考

地區(qū)、重點部門、重點單位和關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)至少審計一次的要求落到實處。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施中“把查處重大突出問題作為重要工作目標(biāo)”，充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的特點和優(yōu)勢，精準(zhǔn)把握審計切入點，以點帶面實現(xiàn)審計目標(biāo)全覆蓋。切實做到“五個高度關(guān)注”：高度關(guān)注國家重大政策措施和宏觀調(diào)控部署落實情況、高度關(guān)注公共資金安全高效使用、高度關(guān)注維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全、高度關(guān)注民生和生態(tài)文明建設(shè)、高度關(guān)注各項改革措施的協(xié)調(diào)配合情況，確保當(dāng)好重大政策落實的“督查員”和人民利益的“守護(hù)神”。切實發(fā)揮審計反腐“尖兵”和“利劍”作用。為全面深化改革和依法治國，穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、促發(fā)展發(fā)揮獨特的促進(jìn)作用，充分發(fā)揮審計的保障和監(jiān)督作用。

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對新常態(tài)下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的思考

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