第一篇：關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量提高的探討

關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量提高的探討

來源：中國論文下載中心[ 12-04-19 10:04:00 ]作者：肖小飛編輯：studa090420-

【論文摘要】隨著經(jīng)濟責(zé)任審計工作的深入開展，經(jīng)濟責(zé)任審計在促進對權(quán)力的制約監(jiān)督等方面發(fā)揮著重要作用。經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的提高是對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的核心要求，是維護經(jīng)濟責(zé)任審計制度生命力的需要，本文從經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容、審計流程、審計評價指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)等方面探討了提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的幾種措施。

【論文關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責(zé)任審計；審計質(zhì)量；審計流程；審計評價

經(jīng)濟責(zé)任審計，是對單位領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)法定代表人及其所在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債損益的經(jīng)濟性、合法性、效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟責(zé)任所進行的監(jiān)督和評價活動。要有效發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的效能，必須采取一些相關(guān)措施來提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量。主要可以采取以下三種措施。

一、明確經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容

經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容需要具體明確，不能和財務(wù)收支審計、經(jīng)濟效益審計等同，經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容可以歸納為以下五個方面。

1.審計企業(yè)經(jīng)營成果的真實性

企業(yè)經(jīng)營成果的真實性是指企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間會計核算是否準(zhǔn)確，企業(yè)財務(wù)決算編報范圍是否完整，企業(yè)經(jīng)濟成果是否真實可靠，企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與資產(chǎn)質(zhì)量是否相匹配。主要內(nèi)容包括：企業(yè)財務(wù)會計核算是否準(zhǔn)確、真實，經(jīng)營成果不實問題；企業(yè)年度財務(wù)決算報告合并范圍、方法、內(nèi)容和編報質(zhì)量是否符合規(guī)定，和故意編造虛假財務(wù)決算報告等問題；企業(yè)是否正確采用會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，變更或者濫用會計估計和會計政策，故意編造虛假利潤等問題。

2.審計企業(yè)財務(wù)收支的合規(guī)性

企業(yè)財務(wù)收支核算合規(guī)性是指企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間財務(wù)收支管理是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，會計核算是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度，年度財務(wù)決算是否全面、真實地反映企業(yè)財務(wù)收支狀況。主要內(nèi)容包括：企業(yè)收入確認(rèn)和核算是否完整、準(zhǔn)確，是否符合國家財務(wù)會計制度規(guī)定，有無公款私存、私設(shè)“小金庫”，以及以個人賬戶從事股票交易、違規(guī)對外拆借資金、對外資金擔(dān)保和出借賬戶等；企業(yè)成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，有無多列、少列或不列成本費用等，工資總額來源、發(fā)放、結(jié)余和企業(yè)負(fù)責(zé)人收入情況；會計核算是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，是否隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，有無虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益問題；企業(yè)會計賬簿記錄與實物、款項和有關(guān)資料是否相符，有無賬外資產(chǎn)、潛虧掛賬、勞動工資核算不實等。

3.審計企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動情況

企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動情況是指企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間各項資產(chǎn)質(zhì)量是否得到改善，是否存在嚴(yán)重?fù)p失、重大潛虧或資產(chǎn)流失等，企業(yè)國有資本是否安全、完整，對企業(yè)未來發(fā)展能力的影響。主要內(nèi)容包括：企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)合理性及變化情況，和對企業(yè)未來發(fā)展的影響；任職期間企業(yè)資產(chǎn)運營效率及變化情況，以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響；期間企業(yè)有效資產(chǎn)及不良資產(chǎn)的變化情況，及對企業(yè)未來發(fā)展的影響；負(fù)責(zé)人在職期間企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值結(jié)果，及企業(yè)在所處行業(yè)中水平變化的對比分析。

4.審計企業(yè)有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策

企業(yè)有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策是指企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間做出的有關(guān)對內(nèi)對外投資、經(jīng)濟擔(dān)保、出借資金和大額合同等重大經(jīng)濟決策是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制程序，是否存在較多問題或者造成重大損失。主要內(nèi)容包括：企業(yè)重大投資的資金來源、決策程序、管理方式和投資收益的核算情況，是否造成重大損失；對外擔(dān)保、對外投資、大額采購與租賃等經(jīng)濟行為的決策程序、風(fēng)險控制及其對企業(yè)的影響情況；涉及的證券、期貨、外匯買賣等高風(fēng)險投資決策的審批手續(xù)、決策程序、風(fēng)險控制、經(jīng)營收益或損失情況等；改組改制、上市融資、發(fā)行債券、兼并破產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等行為的審批程序、操作方式和對企業(yè)財務(wù)狀況的影響情況有無造成企業(yè)損失或國有資產(chǎn)流失問題。

5.審計企業(yè)績效變動情況

企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計在全面核實企業(yè)各項資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費用、利潤等賬務(wù)的基礎(chǔ)上，依據(jù)國家有關(guān)經(jīng)營績效評價政策規(guī)定，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)營成果和經(jīng)營業(yè)績，以及企業(yè)資產(chǎn)運營和回報情況進行客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評判。

經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容確定下來后，還要有合理的審計流程。合理的審計流程可以提高其審計質(zhì)量。

二、采用合理的經(jīng)濟責(zé)任審計流程

經(jīng)濟責(zé)任審計流程，是指審計機構(gòu)和審計人員為達到經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)所采取的所有工作步驟的總和。經(jīng)濟責(zé)任審計的流程并非是完全統(tǒng)一的，但根據(jù)本人的調(diào)查和了解，認(rèn)為以下審計流程值得借鑒。

審計立項—組成審計組—編制審計方案—送達審計通知書—收集與經(jīng)濟責(zé)任審計有關(guān)的資料—進駐被審計單位—實行承諾制度—進一步調(diào)查了解被審計人員和被審計單位的有關(guān)情況—評審內(nèi)部控制制度—審核檢查有關(guān)資料和經(jīng)濟活動，取得審計證據(jù)—匯總審計資料及審計證據(jù)，與被審計人員、被審計單位初步交換意見—提交經(jīng)濟責(zé)任審計報告—審計機關(guān)審定審計報告，出具審計意見書、審計決定書、審計處罰決定書、審計建議書等，向本級人民政府或委托機關(guān)提交被審計人員經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告。

三、客觀公正評價經(jīng)濟責(zé)任審計

經(jīng)濟責(zé)任審計評價，是指審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T對對被審計人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、合法性、效益性，以及被審計人個人履行經(jīng)濟責(zé)任、遵守財經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況所進行的評判和界定的行為，它貫穿于任期經(jīng)濟責(zé)任審計的全過程。

1.選用合適的企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)

（1）任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)。經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)按不同的標(biāo)準(zhǔn)有不同的分類。按性質(zhì)可分為絕對指標(biāo)、相對指標(biāo)或平均指標(biāo)；按內(nèi)容可分為“數(shù)量指標(biāo)”和“質(zhì)量指標(biāo)”，“計劃指標(biāo)”和“實際指標(biāo)”，“實物指標(biāo)”和“價值指標(biāo)”；按審計用途又可分為“報表指標(biāo)”和“審計核實指標(biāo)”。

評價時可以選用多類指標(biāo)來分析對比。如：實際指標(biāo)同計劃（預(yù)算）指標(biāo)比較，以確定計劃、任務(wù)的完成情況，這是衡量被審計人工作業(yè)績大小的標(biāo)志；本期實際指標(biāo)和上期（或上年同期或歷史最好水平）的實際指標(biāo)比較，可以從有關(guān)指標(biāo)的變動中了解被審計人任職期間工作的努力程度，了解被審計單位的發(fā)展趨勢和管理方面的改進情況。

（2）任期經(jīng)濟責(zé)任審計指標(biāo)。任期經(jīng)濟責(zé)任審計指標(biāo)是審計人員為了正確評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期業(yè)績，明確經(jīng)濟責(zé)任，在審計過程中通過數(shù)理計算方式取得的綜合反映被審計企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)總體或某一方面經(jīng)濟活動的數(shù)量、質(zhì)量情況的概括性數(shù)據(jù)。在此基礎(chǔ)上建立的由一系列相互聯(lián)系的指標(biāo)構(gòu)成的整體，稱為任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系。

任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價的指標(biāo)分基本指標(biāo)、輔助指標(biāo)和列示指標(biāo)三類。基本指標(biāo)，是任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價的核心指標(biāo)，反映審計評價內(nèi)容的基本情況，可以形成對被審計企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任履行情況的基本結(jié)論；輔助指標(biāo)，是任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價時用來補充說明基本指標(biāo)評價內(nèi)容的指標(biāo)，反映審計評價內(nèi)容的具體情況；列示指標(biāo)，是任期經(jīng)濟

責(zé)任審計評價的選擇性指標(biāo)。這類指標(biāo)所反映的審計評價內(nèi)容僅靠審計手段難以審深審?fù)福瑸榱朔从城闆r，審計人員可列示。

2.任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計基本思路

如何設(shè)計適合任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)調(diào)查了解的情況，結(jié)合任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系現(xiàn)狀，認(rèn)為設(shè)計任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)的基本思路是：

一個目標(biāo)。任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系要為任期經(jīng)濟責(zé)任審計的總體目標(biāo)服務(wù)。兩套體系。任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系和任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系。三類指標(biāo)。包括：基本指標(biāo)、輔助指標(biāo)、選擇指標(biāo)。

四個重點評價系統(tǒng)。包括：任期會計責(zé)任審計評價體系，任期國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值責(zé)任審計評價體系，重大經(jīng)營決策責(zé)任審計評價體系，任期經(jīng)濟目標(biāo)完成責(zé)任審計評價體系。

五種經(jīng)濟責(zé)任。包括：對單位會計資料真實性、完整性所負(fù)有的會計責(zé)任、對國有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任、對單位實行科學(xué)有效管理的責(zé)任、對單位重大經(jīng)濟決策實行科學(xué)化民主化決策的責(zé)任、單位遵紀(jì)守法及個人廉潔自律的責(zé)任。

六個界限。包括：前任與現(xiàn)任責(zé)任的界限、集體與個人責(zé)任的界限、主管與直接的界限責(zé)任的界限、主觀與客觀責(zé)任的界限、錯誤與舞弊責(zé)任的界限、違紀(jì)與違規(guī)責(zé)任的界限。

七項基本要素。包括：任期會計責(zé)任，國有資產(chǎn)安全完整及保值增值責(zé)任，任期經(jīng)濟目標(biāo)完成責(zé)任，重大經(jīng)營決策責(zé)任，內(nèi)控制度建立健全及執(zhí)行責(zé)任，單位遵守財經(jīng)法規(guī)責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)人員廉政自律責(zé)任。

總之，經(jīng)濟責(zé)任審計有利于黨、政及有關(guān)部門正確決策，遏制腐敗，加強干部人事管理和監(jiān)督，促進廉政建設(shè)，促進企業(yè)的良性經(jīng)營管理。因此，要提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量，以更好地防范審計風(fēng)險。

第二篇：淺議經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的提高

淺議經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的提高

【摘 要】 隨著經(jīng)濟責(zé)任審計工作的深入開展和經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的提高，經(jīng)濟責(zé)任審計已經(jīng)作為一項制度確定下來，在促進對權(quán)力的制約監(jiān)督等方面發(fā)揮著重要作用。“提高質(zhì)量”是對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的核心要求，是維護經(jīng)濟責(zé)任審計制度生命力的需要。

【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟責(zé)任審計 現(xiàn)狀 影響因素 對策 評價體系

隨著經(jīng)濟責(zé)任審計工作的深入開展和經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的提高，經(jīng)濟責(zé)任審計已經(jīng)作為一項制度確定下來，在促進對權(quán)力的制約監(jiān)督等方面發(fā)揮著重要作用。“提高質(zhì)量”是對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的核心要求，是維護經(jīng)濟責(zé)任審計制度生命力的需要。

1.經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)狀及成因分析

1.1經(jīng)濟責(zé)任審計尚未正式納入法律體系、組織程序

相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度不健全、不完善、相對滯后、使經(jīng)濟責(zé)任審計的處理處罰和定性依據(jù)不足。審計人員履行審計職責(zé)首要的一條是依法審計，既包括以（審計法）為核心的審計法律法規(guī)，也包括一系列相關(guān)的財經(jīng)法律法規(guī)。但是，現(xiàn)有規(guī)章制度都沒有從真正意義上解決經(jīng)濟責(zé)任審計作的法律地位和執(zhí)法依據(jù)，缺乏科學(xué)性、操作性、特別是在審計內(nèi)容、重點和評價標(biāo)準(zhǔn)等方面不明確、不規(guī)范、不統(tǒng)一、給責(zé)任劃分、審計評價造成很大困難，也影響了經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量的進一步提高。《經(jīng)濟責(zé)任審計條例》也還在征求意見之中。因此經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏有力的法律法規(guī)及制度依據(jù)支持是制約經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量提高的重要因素。

1.2社會環(huán)境對審計質(zhì)量的影響制約著審計工作的有效進行

在市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，經(jīng)濟領(lǐng)域違法違紀(jì)行為大量存在。個別領(lǐng)導(dǎo)干部為顯示政績，搞短期行為，建形象工程，特別是鉆國家法律法規(guī)不完善的空子，用各種手段轉(zhuǎn)移、侵占國有財產(chǎn)，有的甚至違反財經(jīng)法紀(jì)，造成國有資產(chǎn)的流失和浪費。隨著經(jīng)濟成分呈現(xiàn)多元化發(fā)展的趨勢，內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，會計信息大量失真現(xiàn)象時有發(fā)生賬外賬、小金庫、潛虧及因決策失誤所造成的經(jīng)濟損失具有較強的隱蔽性而難以查證，特別是為滿足個人和小集體利益的需要，甚至有暗箱操作、幕后交易行為，從而使得審計人員對被審計單位的情況難以全面了解和評價。

1.3對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要性宣傳不夠，認(rèn)志不足

由于多種原因，有些組織人事部門對審計成果的運用重視不夠，不少領(lǐng)導(dǎo)干部被審計出很多問題，不但沒有受到處罰，而且照樣做官，有的還被提拔重用。這種做法違背了我們國家的干部任用原則，使任期經(jīng)濟責(zé)任審計失去實際意義，同時也挫傷了審計人員的積極性。

1.4經(jīng)濟責(zé)任審計機構(gòu)設(shè)置不全、力度薄弱、經(jīng)費不足

就目前的情況來看，各個地方在經(jīng)濟責(zé)任機構(gòu)設(shè)置、力度配備、經(jīng)費保障方面存在著較大差距，有的地區(qū)做的較好，有的地區(qū)則幾乎是停滯狀態(tài)。事實上，凡是地方黨政府領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)濟責(zé)任審計工作認(rèn)志程度深的地方，經(jīng)濟責(zé)任審計機構(gòu)設(shè)置就較全，配備的力量也強，經(jīng)費往往也有保障，這個方面的經(jīng)濟責(zé)任審計工作相應(yīng)地也就發(fā)展得較好。

1.5經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性，造成潛在的審計風(fēng)險較大

經(jīng)濟責(zé)任審計對象主要是領(lǐng)導(dǎo)干部個人，審計工作的目的地是通過審查被審計單位的財政、財務(wù)收支活動，確定法定代表人應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任。對領(lǐng)導(dǎo)干部的評價影響到個人前途，必須實事求是，客觀公正，定性準(zhǔn)確。從審計實踐來看，受多種因素影響，審計質(zhì)量難以全面保證。由于時間緊，審計組只能審查被審單位的賬表資料，無法進行全面財產(chǎn)清查盤點；在案審計范圍上，只能就單位負(fù)責(zé)人本身財政、財務(wù)收支進行審查，難以延伸到相關(guān)單位。由于上述問題的存在，決定了不得經(jīng)濟責(zé)任審計過程中伴隨著較大的審計風(fēng)險。

2.提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的對策

2.1搞好審計評價是提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的關(guān)鍵

評價基層領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任是審計報告的核心內(nèi)容，也是經(jīng)濟責(zé)任審計的難點、重點。評價的基本原則應(yīng)客觀、公正、實事求是，評價的依據(jù)是查實的各種數(shù)據(jù)和經(jīng)濟管理活動的事實，評價的標(biāo)準(zhǔn)宏觀上應(yīng)是國家的法律、法規(guī)及財務(wù)會計制度，微觀上應(yīng)是具有行業(yè)特點的統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)。本人認(rèn)為，《經(jīng)濟責(zé)任審計條例》應(yīng)盡早頒布，以使經(jīng)濟責(zé)任審計更好地納入法制的軌道。

2.2搞好審計隊伍建設(shè)是做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要保障

制定和完善相關(guān)的審計紀(jì)律，規(guī)范審計人員的行為，確保依法審計，客觀反映問題，提出科學(xué)建議。

不斷加強審計人員的思想教育、作風(fēng)教育和全心全意為人民服務(wù)的宗旨教育。使審計人員嚴(yán)格執(zhí)行審計程序和質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)，做到依法審計，保證經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的真實性和客觀性。通過審計結(jié)果跟蹤審計，審計報告三級復(fù)核制度，外審審計發(fā)現(xiàn)問題追究責(zé)任制度等，使審計人員牢固樹立質(zhì)量意志、風(fēng)險意志，增強責(zé)任感、使命感，使審計工作中潛在的技術(shù)風(fēng)險和道德風(fēng)險被及時發(fā)現(xiàn)、及時糾正，力爭把經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險化解到最低程度。

2.3經(jīng)濟責(zé)任審計必須規(guī)范程序、夯實工作基礎(chǔ)

在實施經(jīng)濟責(zé)任審計過程中必須依照《審計法》、審計準(zhǔn)則等法律、法規(guī)的規(guī)定和程序進行。經(jīng)濟責(zé)任審計工作作為科學(xué)考察任用領(lǐng)導(dǎo)干部的必要程序，政策性強，要求高，風(fēng)險大，應(yīng)建立健全系統(tǒng)的法規(guī)制度，規(guī)范運行，才能保證質(zhì)量，降低風(fēng)險，提高效率。

2.4更新審計模式，運用形式多樣的審計方法，求實創(chuàng)新

由于經(jīng)濟責(zé)任審計時間跨度大，被審單位資料多，傳統(tǒng)的審計模式也不能適應(yīng)審計要求，也必須更新審計模式。傳統(tǒng)的以財務(wù)收支審計為重點，就事論事的審計模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橐载攧?wù)收支審計為基礎(chǔ)，財務(wù)收支審計與重大經(jīng)營決策審計并重的就事論人的審計模式。

保證審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，提高審計證據(jù)的質(zhì)量。審計證據(jù)的充分性是指形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求，應(yīng)當(dāng)在保證證據(jù)質(zhì)量的前提下，明確審計取證的范圍；審計證據(jù)的適當(dāng)性是指審計證據(jù)相關(guān)性和可靠性，審計證據(jù)的相關(guān)性是與審計目的相關(guān)聯(lián)的審計證據(jù)，比如審計人員應(yīng)考慮的相關(guān)事項包括：內(nèi)部控制是否存在、是否有效、是否一貫遵守。另外在收集審計證據(jù)時，靈活運用檢查、監(jiān)盤、觀查、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等各種不同的審計方法。

2.5創(chuàng)造和諧社會環(huán)境，促進審計工作有效進行

審計部門要充分利用新聞媒體，加大宣傳力度，不斷擴大經(jīng)濟責(zé)任的影響，為經(jīng)濟責(zé)任審計工作創(chuàng)造一個良好的工作氛圍。針對有些地方政府對審計成果的重視不夠，影響了經(jīng)濟責(zé)任審計作用的發(fā)揮。這就要求，審計部門要向當(dāng)?shù)攸h委政府多匯報、多宣傳。地方政府也要充分認(rèn)志到經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要性，確實加強管理，加大對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的支持，特別是在人員和經(jīng)費上要有足夠的保障。同時要建立審計成果運用機制。經(jīng)濟責(zé)任審計是從審計角度認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任，是加強領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督的一種重要手段。所以要建立一種機制，在干部提拔、使用、獎懲等方面的法律法規(guī)中明確經(jīng)濟責(zé)任審計的重要地位，審計結(jié)果要在干部業(yè)績鑒定表上設(shè)置專欄，審計結(jié)果材料要納入干部個人檔案作為永久性資料保存。

總之，經(jīng)濟責(zé)任審計有利于黨、政及有關(guān)部門正確決策，遏制腐敗，加強干部人事管理和監(jiān)督，促進廉政建設(shè)。因此，對經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量要進行深入研究，才能更好地防范審計風(fēng)險。

（作者單位：雞西市恒山區(qū)審計局）

第三篇：領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量分析

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量分析

摘要：消防部隊經(jīng)濟責(zé)任審計是消防部隊貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的要求之一，是新形勢下加強干部監(jiān)督管理，促進領(lǐng)導(dǎo)干部全面履行經(jīng)濟職責(zé)而采取的一項重要舉措，更是深入推進消防部隊反腐倡廉建設(shè)，從源頭上預(yù)防和治理腐敗的一個有效途徑。當(dāng)前，隨著消防業(yè)務(wù)費納入地方財政預(yù)算并逐年增加，部隊各類經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)的不斷提高，各級領(lǐng)導(dǎo)干部所掌管的經(jīng)費越來越多，對領(lǐng)導(dǎo)干部審計過程和結(jié)果的質(zhì)量問題也越來越受到各級黨委和廣大官兵的高度關(guān)注。如何提高公安消防部隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量和效率，不僅關(guān)系到被審計部門的切身利益，關(guān)系到消防部隊財務(wù)管理秩序，更關(guān)系到消防部隊隊伍正規(guī)化建設(shè)的健康、和諧發(fā)展。消防部隊要高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量、高效率地完成審計任務(wù)，必須全面分析審計各個環(huán)節(jié)與審計相關(guān)的各種因素等，準(zhǔn)確把握審計過程中各個環(huán)節(jié)和路徑，進而加強對審計質(zhì)量的控制，做到準(zhǔn)備充分、過程嚴(yán)密、結(jié)果可靠、質(zhì)量提高、運用有效。文章結(jié)合當(dāng)前消防部隊審計工作內(nèi)容，分析了影響經(jīng)濟審計質(zhì)量指標(biāo)體系構(gòu)成和審計成果的運用等因素。

關(guān)鍵詞：領(lǐng)導(dǎo)干部;經(jīng)濟責(zé)任審計;審計質(zhì)量評價;影響因素

《軍隊審計條例》、《公安邊防、消防部隊和警衛(wèi)系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》等多項審計法律法規(guī)條文中明確指出了開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的方向，但是，隨著經(jīng)濟責(zé)任審計工作的不斷推進和審計對象的不斷延伸，消防部隊所面臨的審計形勢的日益復(fù)雜，審計工作應(yīng)對的多樣性和特殊性越來越顯現(xiàn)出來，尤其是當(dāng)前針對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計根本出發(fā)點和最終落腳點的最終目標(biāo)要求越來越受到廣泛重視，其質(zhì)量結(jié)果高低直接體現(xiàn)了消防部隊公信力及影響力，在深入推進消防部隊黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭等方面發(fā)揮著不可替代的作用，重要性不言而喻。消防部隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)過多年的運行，是否有效地對領(lǐng)導(dǎo)干部進行了監(jiān)督？有哪些因素和過程影響了經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量？研究這一問題有助于加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，提高審計工作實效，穩(wěn)步推進公安消防部隊經(jīng)濟責(zé)任審計工作創(chuàng)新發(fā)展。

一、當(dāng)前影響領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的關(guān)鍵性問題

問題之一：審計基礎(chǔ)工作較為薄弱。消防部隊審計基礎(chǔ)工作比較薄弱，主要表現(xiàn)在以下方面：一是未形成良好的審計工作環(huán)境；二是審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高。問題之二：領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計成果轉(zhuǎn)換效果不好。主要表現(xiàn)是未充分應(yīng)用審計結(jié)論，沒有把審計結(jié)果作為考核、使用干部的重要依據(jù)，致使經(jīng)濟責(zé)任審計滯后于干部任用工作,造成審計結(jié)果與干部任用相脫節(jié),形成“兩張皮”，大部分都是先提拔、后審計，有的地方甚至是審計歸審計、任用歸任用。問題之三：對審計中發(fā)現(xiàn)的問題整改力度不大。只注重前期和中期階段的工作，而忽視了后續(xù)的審計工作，即檢查被審計單位是否對審計意見書中的審計發(fā)現(xiàn)和建議采取了改正措施。被審計單位要么敷衍了事，要么置之不理，導(dǎo)致審計工作質(zhì)量不高。鑒于以上問題及分析，筆者認(rèn)為可以在經(jīng)濟責(zé)任審計中設(shè)計、引入和運用經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系，以逐步實現(xiàn)審計質(zhì)量與審計結(jié)果的結(jié)合統(tǒng)一，使審計成果真正轉(zhuǎn)化為組織干部部門評定領(lǐng)導(dǎo)干部的參考值，為正確選拔任用和準(zhǔn)確考核領(lǐng)導(dǎo)干部提供重要依據(jù)，并進一步依法加強對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力制約和監(jiān)督力度，不斷提升審計工作的質(zhì)量和效果。

二、影響領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的主要因素及分析

1.消防部隊審計獨立性及其影響審計質(zhì)量的原因分析。在審計理論研究中，人們認(rèn)為影響審計質(zhì)量最重要的因素是審計的獨立性問題。獨立性要求審計人員愿意且能夠站在客觀公正的立場上，充分揭示被審計單位和個人履行經(jīng)濟責(zé)任情況中存在的問題和不足。目前，公安消防部隊施行審計是內(nèi)部審計，雖然各級審計機構(gòu)已脫離后勤部門劃歸政治部門，但在開展工作時依然存在各種內(nèi)部和外部條件的影響，在發(fā)揮其職能方面受到了一定的限制。在目前情況下，消防部隊審計人員的個人發(fā)展、審計事業(yè)的規(guī)劃推進等都或多或少地依賴與之相關(guān)的“實權(quán)”部門或上級黨委。這就使得審計人員不得不面對巨大的潛在風(fēng)險和損失，恪守獨立性也必然受到影響。此外，從法律上來看，各級黨委首長對審計的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)應(yīng)該服從法律賦予的審計監(jiān)督權(quán)。但法律作為一種“合約”得到有效履行的前提是對合約主體的理性約束。公安消防部隊審計部門并非部隊各種資源的所有者，并沒有維護公共利益的內(nèi)在動力，要實現(xiàn)“合約”的有效履行，需要依法對公安消防部隊審計部門予以有效的約束。部隊各級黨委首長與各級審計部門之間體制上的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系卻是“直接”的、“剛性”的。這樣，當(dāng)法律賦予的監(jiān)督權(quán)與黨委首長的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)出現(xiàn)矛盾時，法律賦予的審計監(jiān)督職能往往會弱化，審計質(zhì)量及成果運用自然會出現(xiàn)偏差。2.消防部隊審計權(quán)限及其影響審計效果的原因分析。公安消防部隊的審計權(quán)限是指公安消防部隊審計確定審計經(jīng)濟責(zé)任對象、實施審計行為，以及依據(jù)審計結(jié)果和相關(guān)法律法規(guī)對被審計單位及其責(zé)任人進行處理處罰的權(quán)限。公安消防部隊審計部門的權(quán)限可以大致歸納為確定審計對象權(quán)、審計行為權(quán)和審計建議糾正權(quán)、給予紀(jì)律處分建議、通報和公布權(quán)四個方面，上述權(quán)限從不同的路徑影響著審計的質(zhì)量和效果。目前，在消防部隊審計部門人少、任務(wù)重、矛盾突出的情況下，如果審計任務(wù)過重，審計人員的工作效率就會下降，審計的時間間距就會無形中被拉長，因時間變化過程中的各種不可測因素，最終審計質(zhì)量就會偏低，進而影響審計效果的運用。首先，審計部門在實施審計中行使檢查權(quán)、調(diào)查權(quán)、制止權(quán)、建議糾正權(quán)、信息披露權(quán)等審計行為權(quán)的力度越大，經(jīng)濟責(zé)任審計的效果就會越好，審計質(zhì)量就越好。審計的建議糾正權(quán)主要是通過審計信息披露來表達的，其中包括審計情況的通報和公布。如果審計部門對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果進行披露的力度越大，那么，審計成果受到黨委首長和廣大官兵關(guān)注的程度也會加深，這些都將促使審計成果得到很好地運用。此外，建議紀(jì)律處分權(quán)是消防部隊審計部門根據(jù)審計結(jié)果，對被審計單位及其相關(guān)責(zé)任人的違規(guī)行為甚至構(gòu)成犯罪的，可移送相關(guān)部門依法進行處理，還包括向上級有關(guān)部門通報或者向內(nèi)部公布審計結(jié)果的權(quán)利。因此，給予紀(jì)律處分的建議權(quán)所涉及到的審計控制也必將影響審計成果的運用。3.消防部隊審計力量及其影響審計質(zhì)量的路徑。審計力量包括審計力量的質(zhì)量和審計力量的數(shù)量兩個基本問題。消防部隊審計力量的質(zhì)量，主要是指公安消防部隊審計人員所具備的專業(yè)勝任能力的大小，其中包括審計人員政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、紀(jì)律作風(fēng)等。公安消防部隊審計力量的質(zhì)量影響審計運行效果的路徑是：審計人員的專業(yè)勝任能力越強，對審計權(quán)限的運用更為深刻，則相應(yīng)地對違規(guī)行為進行的審查更為嚴(yán)格和深刻，控制效果也就越好。同時，審計人員的專業(yè)勝任能力在審計過程中的運用也很頻繁。對于審計查出的應(yīng)糾正違規(guī)行為，專業(yè)勝任能力越強的審計人員行使所擁有的建議糾正權(quán)、處理處罰權(quán)和審計信息披露權(quán)更有力和得當(dāng)，會使被審計單位和人員因面臨更大的壓力而不得不做出力度更大的糾正。因此，審計人員的專業(yè)勝任能力也必將影響經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量。消防部隊審計力量的數(shù)量，主要是指公安消防部隊審計人員的數(shù)量。審計力量的數(shù)量主要是通過影響每個審計人員的審計工作量來達到影響審計質(zhì)量的。如果投入的公安消防部隊審計人員數(shù)量越多，則每個審計人員的審計任務(wù)就會越輕，那么其審計工作效率就會相應(yīng)地提高，效果也會越好。

三、構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系

鑒于以上問題及分析，筆者認(rèn)為可以在經(jīng)濟責(zé)任審計中設(shè)計、引入和運用經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系，以逐步實現(xiàn)審計質(zhì)量與審計結(jié)果的結(jié)合統(tǒng)一，使審計成果真正轉(zhuǎn)化為組織干部部門評定領(lǐng)導(dǎo)干部的參考值，為正確選拔任用和準(zhǔn)確考核領(lǐng)導(dǎo)干部提供重要依據(jù)，并進一步依法加強對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力制約和監(jiān)督力度，不斷提升審計工作的質(zhì)量和效果。構(gòu)建公安消防部隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系應(yīng)從兩方面進行設(shè)計，這兩個方面是：審計第一過程為審計部門對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況的審計，這是構(gòu)成經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的重要支持和依托；審計第二過程為審計成果的運用過程，包括對審計查出的問題進行整改、審計結(jié)果是否作為選拔任用干部的重要依據(jù)、對負(fù)有重大經(jīng)濟責(zé)任問題的人員是否做出相應(yīng)處理等。其中具體指標(biāo)有三個：（1）反映審計部門對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行檢查的質(zhì)量指標(biāo)。這個質(zhì)量指標(biāo)應(yīng)當(dāng)是審計部門在實施審計過程中，審計人員工作的質(zhì)量和效率。經(jīng)濟責(zé)任審計的基礎(chǔ)是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)財務(wù)收支的審計，因此，這一指標(biāo)主要是用來反映審計活動對被審計單位的違規(guī)行為審查力度和效果的指標(biāo)，也屬于第一過程的指標(biāo)。（2）反映領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計成果運用的效果指標(biāo)。這一指標(biāo)又表現(xiàn)在兩個方面，一是被審計單位對審計查出問題進行糾正力度的質(zhì)量指標(biāo)，也就是被審計單位對整改意見的執(zhí)行力度；二是審計結(jié)果是否作為選拔任用干部依據(jù)的指標(biāo)，即，第一過程的利用率。被審計單位對審計查出問題進行糾正力度的質(zhì)量指標(biāo)（整改執(zhí)行力度）包括糾正類型、糾正金額和糾正率。被審計單位針對審計決定中的應(yīng)糾正違規(guī)行為可能會進行以下三種類型的糾正（沒糾正、定性糾正和定量糾正）的選擇。其中糾正金額是一個絕對指標(biāo)，糾正率是一個相對指標(biāo)。針對審計部門所提出的糾正建議，被審計單位在整改回復(fù)中存在三種選擇：沒糾正、定性糾正和定量糾正，也反映著由低到高不同程度的三種審計質(zhì)量。沒糾正表示審計質(zhì)量最差，定性糾正在其次，定量糾正的效果最好。在定量糾正類型中，如果糾正的比率越大，則說明審計質(zhì)量就越高。（3）審計的結(jié)果是否作為提拔任用更高一級領(lǐng)導(dǎo)干部依據(jù)的指標(biāo)。這一指標(biāo)是指要將審計評價結(jié)果作為干部考核評價、調(diào)整使用的重要依據(jù)。將審計評價結(jié)果同干部、紀(jì)檢工作結(jié)合起來，在更高層次、更深領(lǐng)域和更廣范圍得到充分運用，讓審計真正進入消防部隊管理、進入各級黨委決策，發(fā)揮審計監(jiān)督服務(wù)于消防工作和部隊建設(shè)的最大效能。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的基礎(chǔ)是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的履行經(jīng)濟責(zé)任的審計，這部分應(yīng)視作審計第一過程的主要內(nèi)容，但審計審核只是手段，抓整改和規(guī)范，強化審計成果的轉(zhuǎn)化運用，即審計第一過程成果的實施和落實，才是確保經(jīng)濟責(zé)任審計工作取得實效的重要環(huán)節(jié)，是此項工作的出發(fā)點和落腳點。因此，對公安消防部隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量進行評價的應(yīng)該是能夠反映這樣一個雙向過程的指標(biāo)體系。第一個過程，審計部門應(yīng)重點對領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟活動決策、經(jīng)費資產(chǎn)管理、事業(yè)建設(shè)成效、個人廉潔自律以及落實財經(jīng)法規(guī)制度方面進行審計。但要真正實現(xiàn)它的效應(yīng)還必須進行審計工作的第二個過程，即審計成果的運用。所以，經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量還要反映在被審計單位是否針對審計部門審查出來的違規(guī)行為進行了糾正或整改，是否將審計結(jié)果真正作為選拔任用干部的重要依據(jù)，這是審計的第二個過程。第二個過程是建立在第一個過程的基礎(chǔ)上的，只有在審計部門完成第一個過程后，緊跟并牢牢抓住第二過程的完成，審計最終才能真正達到“審計一個人、教育一班人、影響一片人”的目的。當(dāng)然，消防部隊各級審計機關(guān)要根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟社會發(fā)展?fàn)顩r、領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟情況、各項審計規(guī)定以及部隊實情，指標(biāo)體系中的各項內(nèi)容及影響因素，應(yīng)隨之做出相應(yīng)的修正與調(diào)整，通過不斷完善使其真正發(fā)揮作用。

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第四篇：把握審計程序和審計實體 提高經(jīng)濟責(zé)任審計報告總體質(zhì)量

2005年9月某審計機關(guān)對b市市長此前3年半的 經(jīng)濟 責(zé)任實施審計（以下簡稱b市長審計），同步審計市本級2004財政決算。該項目查處各項 問題 違規(guī)問題占2004總收入百分比是：決算問題占33%、土地問題占37%涉及實物66萬余平方米，涉嫌截留貪污稅款、公款私存等問題520余萬元多人受到黨紀(jì)、政紀(jì)或刑事處罰。翻閱該項目檔案資料，有以下四點情況：一是兩項目合并歸檔，無審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告。案卷僅有審計組經(jīng)濟責(zé)任審計報告、財政決算審計報告、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告、b市市長經(jīng)濟責(zé)任和市本級2004財政決算審計決定書。二是審計組審計報告按照財政決算審計報告問題排列模式，歸納為隱瞞截留省級財政收入、擠占挪用專項資金（其中插入某縣財政將省撥專項資金用于平衡財政問題）、虛報項目騙取專項資金、應(yīng)納未納入預(yù)算管理、應(yīng)納未納入財政專戶管理（以土地出讓收益問題為主）、違規(guī)收費、違規(guī)減免稅和開設(shè)稅收過渡戶、違規(guī)拖欠國土“兩費”和出讓土地、公司虛假注冊資金，以及部門違規(guī)發(fā)票報銷套現(xiàn)、虛開發(fā)票報銷形成“小金庫”、土地款等收入公款私存等11個問題。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告則在此基礎(chǔ)上反映了與市長經(jīng)濟責(zé)任相關(guān)問題。三是經(jīng)濟責(zé)任審計評價分為市長經(jīng)濟工作業(yè)績、民主測評情況、個人遵紀(jì)情況、應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任問題及責(zé)任劃分等4部分。主要引用b市g(shù)dp、規(guī)模 工業(yè) 實現(xiàn)利潤、地方財政預(yù)算收入、全 社會 固定資產(chǎn)投資、城鎮(zhèn)居民人均可支配收入、農(nóng)民純收入等累計、年均增長量和速度等統(tǒng)計數(shù)據(jù)。對市長任期經(jīng)營城市、解決就業(yè)、確保社會穩(wěn)定、培植財源、改革財政管理制度，以及審計范圍沒有重大決策失誤和損失浪費給予的肯定性評價。但事后b市發(fā)生社會穩(wěn)定等問題。四是審計基本情況部分介紹了市長任職起始時間、負(fù)責(zé)、分管工作范圍情況，和b市行政區(qū)劃、機構(gòu)設(shè)置、區(qū)域面積和人口、財力、財政供養(yǎng)人口等 內(nèi)容。缺少任期及各經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)等背景情況。審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任如何做到審計程序合法、審計實體突出經(jīng)濟責(zé)任特色方面有三點思考。

思考一：審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告是重要的法定審計程序

經(jīng)濟責(zé)任審計項目與其他類型審計同步進行的項目合并歸檔，案卷無審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告的情況有一定代表性，并有“審計機關(guān)出具經(jīng)濟責(zé)任審計報告不利于保密”的說法。此外經(jīng)濟責(zé)任審計項目無審計決定書，即便制作審計決定書，也加上限制詞，如“關(guān)于某同志經(jīng)濟責(zé)任審計中的財政（或財務(wù)）問題的審計決定書”。這些做法和說法不符合審計機關(guān)審計報告的基本程序，影響 了審計復(fù)核、報告處理和審計檔案等后續(xù)程序及工作質(zhì)量。

審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告是重要的法定審計程序，理由如下：

（一）審計機關(guān)審計項目必須按照法定的審計程序?qū)嵤徲媹蟾媸菍徲嫵绦蛑匾M成部分，審計機關(guān)提出的審計報告是執(zhí)行審計報告程序的主要標(biāo)志，是審計處理的基礎(chǔ)，這是《中華人民共和國審計法》（以下簡稱審計法）及其實施條例和審計準(zhǔn)則以一貫之的內(nèi)容。落實95版《審計法》關(guān)于“審計機關(guān)審定審計報告”程序的實際形式是審計機關(guān)出具審計報告，修正后的《審計法》進一步明確“提出審計機關(guān)的審計報告”是審計報告的法定程序。按照中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于印發(fā)〈縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定〉和〈國有 企業(yè) 及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定〉的通知》（中辦發(fā)[1999]20號）及其后修正的《審計法》，經(jīng)濟責(zé)任審計屬于審計機關(guān)職責(zé)范圍，經(jīng)濟責(zé)任審計項目應(yīng)當(dāng)遵守法定審計程序。依據(jù)審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告做出審計決定書、移送處理書以及審計結(jié)果報告，順理成章。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告不能替代審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告。審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告是全面反映項目審計情況和結(jié)果的法定審計文書。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告的文書屬性、主送對象、格式和內(nèi)容均與之有區(qū)別。

（三）審計監(jiān)督是國家賦予審計機關(guān)的職權(quán)。按照《審計法》（修正）第四十五條、第四十六條的規(guī)定，審計機關(guān)有權(quán)依法對違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支追究 法律 責(zé)任、進行處理處罰。經(jīng)濟責(zé)任審計是國家審計的一種類型，其審計內(nèi)容離不開財政、財務(wù)收支和經(jīng)濟效益審計所涉及的內(nèi)容。發(fā)現(xiàn)審計職權(quán)范圍內(nèi)的違紀(jì)違規(guī)行為，給予審計處理處罰或做審計移送處理，理所應(yīng)當(dāng)。

（四）經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果涉密及立卷歸檔問題，遵循審計公告管理相關(guān)辦法以及審計檔案保密規(guī)定和《審計機關(guān)審計檔案工作準(zhǔn)則》處置，審計機關(guān)出具經(jīng)濟責(zé)任審計報告與保密規(guī)定和審計機關(guān)實行的審計結(jié)果公告制度無矛盾、不對立；經(jīng)濟責(zé)任審計項目與其他審計項目合并立卷，即不規(guī)范，也不利于審計保密。

思考二：審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告要主題突出

審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告作為重要的審計實體，在規(guī)定要素、內(nèi)容齊備前提下，應(yīng)當(dāng)圍繞“個人任期經(jīng)濟責(zé)任”突出主題。

一、突出“任期經(jīng)濟責(zé)任”寫實審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告

審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告材料選取與財政等審計報告選材 方法 區(qū)別在于，后者一般以違法違紀(jì)性質(zhì)特征為歸集標(biāo)志，按照審計查出問題性質(zhì)嚴(yán)重程度及金額多少進行排序；經(jīng)濟責(zé)任審計報告則應(yīng)突出被審計領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟職權(quán)問題，按照性質(zhì)由重到輕，損失危害由大到小，金額由多到少順序排列。僅用常規(guī)審計報告材料組織方法難以達到寫實經(jīng)濟責(zé)任審計報告目的。寫實審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告，既不能將經(jīng)濟責(zé)任與被審計單位違反財經(jīng)法規(guī)問題割裂開來，也不能將違反國家財經(jīng)政策法規(guī)行為事無巨細(xì)統(tǒng)統(tǒng)與個人經(jīng)濟責(zé)任掛鉤。應(yīng)以經(jīng)濟責(zé)任為標(biāo)志，以社會、經(jīng)濟秩序影響大、輻射面廣的普遍性、傾向性、苗頭性和審計風(fēng)險性的問題為基點，歸集審計數(shù)據(jù)和事實，增強審計證據(jù)充分性和相關(guān)性，增進經(jīng)濟責(zé)任審計報告說服力。案例中，b市長審計報告如果將審計發(fā)現(xiàn)問題聚焦于財政改革滯后、土地收益和失地農(nóng)民穩(wěn)定、部分機關(guān)及人員法紀(jì)政紀(jì)松弛等三個問題，將與市長責(zé)任無直接關(guān)系及縣級問題做審計建議等處理，審計報告效果會更突出。

第五篇：經(jīng)濟責(zé)任審計

經(jīng)濟責(zé)任審計

經(jīng)濟責(zé)任審計是指內(nèi)部審計部門或社會審計機構(gòu)，依據(jù)國家、湖北省有關(guān)規(guī)定和公司管理制度，對基層企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間履行經(jīng)濟責(zé)任情況及其所在基層企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益和權(quán)益的真實性、合法性、效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家、省經(jīng)濟政策法規(guī)和公司規(guī)章制度情況進行監(jiān)督、鑒證、評價的活動。經(jīng)濟責(zé)任審計包括任中經(jīng)濟責(zé)任審計和離任經(jīng)濟責(zé)任審計。

一、審計目標(biāo)

通過對被審計人員及其所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益等情況的審計，實事求是地鑒定被審計單位及被審計人員任職期間資產(chǎn)管理、企業(yè)運營、經(jīng)營成果以及資產(chǎn)保值增值等情況，客觀公正地評價被審計單位和被審計人員任職期間履行各項經(jīng)濟責(zé)任的情況，以促進企業(yè)管理水平的提高，同時為人事部門考核管理干部提供參考依據(jù)。

二、審計要點

（一）貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟方針政策和決策部署，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況；

（二）遵守有關(guān)法律法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律情況；

（三）企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行情況及其效果；

（四）有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制完成情況；

（五）重大經(jīng)濟決策情況；

（六）企業(yè)財務(wù)收支的真實、合法和效益情況，以及資產(chǎn)負(fù)債損益情況；

（七）國有資本保值增值和收益上繳情況；

（八）重要項目的投資、建設(shè)、管理及效益情況；

（九）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的健全和運轉(zhuǎn)情況，以及財務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險管理、內(nèi)部審計等內(nèi)部管理制度的制定和執(zhí)行情況，厲行節(jié)約反對浪費和職務(wù)消費等情況，對所屬單位的監(jiān)管情況；

（十）履行黨風(fēng)廉政建設(shè)職責(zé)情況，以及本人廉潔從業(yè)情況；

（十一）對以往審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況；

（十二）其他需要審計的事項。

三、審計方法與技巧

（一）審計組在編制審計方案前，要調(diào)查了解被審計企業(yè)及被審計負(fù)責(zé)人的基本情況，了解、掌握與被審計企業(yè)有關(guān)的法律、法規(guī)、政策，以及企業(yè)內(nèi)部的規(guī)定制度等。

（二）實施內(nèi)部控制制度審計。確認(rèn)企業(yè)每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否建立完善的內(nèi)部控制制度，其執(zhí)行程度與效果如何，能否有效地降低風(fēng)險。

具體內(nèi)容為：

1、現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務(wù)控制制度：銷售及收款的業(yè)務(wù)控制制度：包括訂單處理、授權(quán)及責(zé)任管理、發(fā)貨運送、開立銷貨發(fā)票、應(yīng)收賬款及記錄、收款等制度。

2、采購預(yù)付款業(yè)務(wù)控制制度：包括請購、采購、驗收、退貨處理、應(yīng)付負(fù)債及記錄、付款、備用金等制度。

3、生產(chǎn)業(yè)務(wù)控制制度：包括領(lǐng)料、生產(chǎn)、質(zhì)量管理、出入庫手續(xù)、存貨管理及記錄。

4、融資業(yè)務(wù)控制制度：包括借款額度審核、借款合約簽訂、公司債發(fā)行、債券償還及記錄、抵押及記錄、以及股票相關(guān)事務(wù)處理（例如，股票發(fā)行、過戶、掛失及注銷的授權(quán)、執(zhí)行、記錄及空白股票的保管）制度等。

5、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制制度：包括固定資產(chǎn)的取得、添置、清理、處置、報廢、折舊、保管及記錄等制度。

6、投資業(yè)務(wù)控制制度：包括有價證券、不動產(chǎn)及衍生性商品的投資決策、買賣、保管、記錄、監(jiān)督被控股公司等制度。

7、研發(fā)循環(huán)；包括基礎(chǔ)研究、產(chǎn)品設(shè)計、技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品試制、研發(fā)信息及文件的記錄與保管等制度。

8、電腦信息化處理業(yè)務(wù)控制制度：包括信息管理部門與使用者的部門權(quán)責(zé)劃分、信息處理部門的功能及職責(zé)劃分、系統(tǒng)開發(fā)及程式修改控制、編制系統(tǒng)文書的控制、程式及資料的存取控制、資料輸入控制、資料輸出控制、資料處理控制、檔案及設(shè)備安全控制、硬件及軟件的購告、使用及維護控制、系統(tǒng)復(fù)原計劃及測試程序的控制等制度。

9、印鑒使用管理制度、票據(jù)領(lǐng)用管理制度、預(yù)算管理制度、財產(chǎn)管理制度、背書保證、負(fù)債承諾及或有事項等制度。

10、有無專人負(fù)責(zé)內(nèi)部稽核或內(nèi)部審計工作，人員資格、知識、能力、經(jīng)驗是否符合要求，獨立性如何，方法是否得當(dāng)，效果是否良好，企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計和外部審計的接納程度如何等。

（三）實施資產(chǎn)負(fù)債的真實性、完整性、合法性審計，各資產(chǎn)負(fù)債項目的審計要點和技巧詳見第一章財務(wù)審計章節(jié)。

（四）實施任職期間完成經(jīng)濟指標(biāo)的真實性、效益性審計

1、企業(yè)資產(chǎn)營運能力指標(biāo)有：資產(chǎn)增值保值率、總資產(chǎn)增長率、資產(chǎn)損失比率。

2、企業(yè)償債能力指標(biāo)有：資產(chǎn)負(fù)債率、所有者權(quán)益對負(fù)債比率、產(chǎn)權(quán)比率、舉債經(jīng)營比率。

3、企業(yè)發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)有：對新產(chǎn)品研制開發(fā)投入總額、新產(chǎn)品開發(fā)率、技術(shù)進步產(chǎn)品率、固定資產(chǎn)成新率、利潤保留率。

4、反映企業(yè)完成利潤情況指標(biāo)有：利潤總額、總資產(chǎn)報酬率、資本收益率、任職期間平均利潤增長率、經(jīng)營虧損掛帳比率。

5、企業(yè)產(chǎn)品銷售指標(biāo)有：銷售收入、產(chǎn)品銷售率、銷售增長率、銷售利潤率。

6、企業(yè)資本資金運用效率指標(biāo)有：資本保值增值率、資本周轉(zhuǎn)率、資本積累率、流動比率、速動比率。

7、企業(yè)經(jīng)營效績指標(biāo)有：全員勞動生產(chǎn)率、上繳利稅指標(biāo)、人均利稅額指標(biāo)、總資產(chǎn)貢獻率、資產(chǎn)收益率、所有者權(quán)益利潤率、股本報酬率、長期投資收益率、社會貢獻率、社會積累率。

8、企業(yè)職工收入指標(biāo)有：職工收入增長率、職工收入與新增效益增長幅度比率。

9、其他專業(yè)性經(jīng)濟指標(biāo)有：存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。資產(chǎn)保值增值審計

（五）實施資產(chǎn)保值增值審計。確認(rèn)被審計人員任職初期和期末企業(yè)資產(chǎn)狀況和盈虧情況，查明資產(chǎn)的保值增值狀況，進一步確認(rèn)其任職期間的經(jīng)營業(yè)績。國有資本保值增值率完成值的確定，需剔除任期內(nèi)客觀及非正常經(jīng)營因素（包括增值因素和減值因素）對企業(yè)年末國家所有者權(quán)益的影響。

1、需剔除的增值因素為：

（1）國家直接或追加投資增加的國有資本金；（2）政府無償劃入增加的國有資本；（3）進行資產(chǎn)重估（評估）增加的國有資本；

（4）增加的國有資本；（5）住房周轉(zhuǎn)金劃入增加的國有資本；（6）接受捐贈增加的國有資本；（7）按照國家規(guī)定進行“債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)”增加的國有資本；（8）中央和地方政府確定的其他客觀因素增加的國有資本。

2、需剔除的減值因素為：

（1）經(jīng)專項批準(zhǔn)核減的國有資本；（2）政府無償劃出或分立核減的國有資本；（3）按國家規(guī)定進行資產(chǎn)重估（評估）核減的國有資本；（4）按國家規(guī)定進行清產(chǎn)核資核減的國有資本；（5）因自然災(zāi)害等不可抗拒因素而核減的國有資本；（6）中央和地方政府確定的其他客觀因素減少的國有資本。

（六）實施企業(yè)重大經(jīng)營決策事項科學(xué)性、有效性的審計

確認(rèn)重大決策程序的科學(xué)性，投出資金的效益性；確認(rèn)被審計領(lǐng)導(dǎo)人員的決策水平和駕御經(jīng)濟管理工作的能力。

1、審查重大經(jīng)營決策事項是否經(jīng)過可行性研究、論證，是否經(jīng)過企業(yè)董事會同意、或經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定；

2、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)或經(jīng)營方向調(diào)整、重大投資項目設(shè)備、工藝、技術(shù)、環(huán)保等是否先進，發(fā)展前景如何，產(chǎn)品性能、服務(wù)項目有無占領(lǐng)市場的可能；

3、投資協(xié)議有無損害本企業(yè)的條款，投資資金來源是否合規(guī)，有無足夠的資金保證工程按時完成，并形成生產(chǎn)能力；

4、對虧損項目要進行全面的調(diào)查分析，以確定該項目是否盲目決策的結(jié)果；

5、審查投資回收期和報酬率是否達到預(yù)期的目標(biāo)，投資效益是否真實、完整，有無“只投不管”的現(xiàn)象，有無截留投資收益不入賬的問題；

6、企業(yè)舉債投入是否超過其承受能力，是否將有限資金投放在關(guān)鍵項目上，有無在新建、擴建項目中搞重復(fù)建設(shè)等；

7、查明有無因決策不慎或決策失誤而造成巨大的損失浪費或?qū)е缕髽I(yè)資金拮據(jù)、債臺高筑、效益滑坡、瀕臨倒閉的問題。

（七）實施企業(yè)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員遵守財經(jīng)法紀(jì)情況審計和廉潔自律情況審計。確認(rèn)企業(yè)遵守財經(jīng)法紀(jì)的情況，查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員有無侵占國有及集體資產(chǎn)和違反與財務(wù)收支有關(guān)的廉政規(guī)定及其他違法違紀(jì)問題。在審查企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益真實性、合法性、完整性的基礎(chǔ)上，進一步查明企業(yè)有無隱匿、截留、轉(zhuǎn)移收人和濫支亂用、揮霍浪費資財?shù)冗`反財經(jīng)法紀(jì)的問題。

（八）方式方法

1、注重資料的查閱及利用

主要是查閱董事會會議記錄、紀(jì)要、決議、前后任交接資料，辦公會或經(jīng)營工作會，各種委員會的會議記錄以及反映決策過程和決策結(jié)果的相關(guān)資料，盡量取得原始記錄。

可以充分利用企業(yè)近期內(nèi)部審計與外部審計成果或被審計人員所在企業(yè)及有關(guān)部門的紀(jì)檢監(jiān)察工作成果。

2、與重要崗位人員的座談

重要崗位人員包括：接任人及被審計單位的其他班子成員，與管錢管物有直接關(guān)系的部門人員，紀(jì)檢、審計部門人員等。座談是為了聽取和了解有關(guān)人員對被審計者履行經(jīng)濟責(zé)任的意見和看法，座談前應(yīng)向參加座談人員講明經(jīng)濟責(zé)任審計的依據(jù)，目的和要點，要注意策略，講究方式，做好引導(dǎo)工作，座談的結(jié)果要經(jīng)過審計查實，切不可偏聽偏信，在取得其他可以證實的審計證據(jù)后，方可形成審計結(jié)論。

四、審計評價及責(zé)任界定

審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計查證或認(rèn)定的事實，依照有關(guān)規(guī)定、責(zé)任考核目標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，對被審計人員履行經(jīng)濟責(zé)任情況作出客觀公正的評價。審計評價不應(yīng)超出審計的職權(quán)范圍和實際實施的審計范圍。

（一）審計評價

1、評價方法主要包括業(yè)績比較法、量化指標(biāo)法、環(huán)境分析法、主客觀因素分析法、責(zé)任區(qū)分法等。

（1）業(yè)績比較法。包括縱向比較法（即任期初與任期末業(yè)績比較法，或先確定比較基期再將比較期與之進行對比的方法）和橫向比較法（即將相關(guān)業(yè)績與同行業(yè)平均水平進行比較的方法）。

（2）量化指標(biāo)法。即運用能夠反映企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況的相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)，分析其完成情況，總結(jié)相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的方法。

（3）環(huán)境分析法。即將企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟責(zé)任的行為置于相關(guān)的社會政治經(jīng)濟環(huán)境中加以分析，作出客觀評價。

（4）主客觀因素分析法。即對具體行為或事項進行主客觀分析，推究其具體的主客觀原因，分析該具體行為或事項是因為企業(yè)內(nèi)管干部的主觀過錯，還是由于客觀因素的影響，進而作出客觀評價。

（5）責(zé)任區(qū)分法。包括區(qū)分直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等。

2、對被審計人員履行經(jīng)濟責(zé)任情況的評價，可以采取分類評價和綜合評價相結(jié)合的方法。

（1）分類評價即對審計關(guān)注的某一方面的情況分別評價，一般包括對企業(yè)財務(wù)收支真實性合法性的評價、對經(jīng)濟效益真實性的評價、對企業(yè)制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況的評價、對內(nèi)部控制建立健全情況的評價、對企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)情況的評價等。（2）綜合評價即給出被審計單位和被審計人員的總體評價。對被審計人員進行綜合評價時，應(yīng)在前述分類評價的基礎(chǔ)上，對其履行經(jīng)濟責(zé)任的情況作出“履行、基本履行、未履行”的總體結(jié)論。

（二）責(zé)任界定

審計機構(gòu)對被審計人員履行經(jīng)濟責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況作出界定。

1、被審計人員應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任的行為包括：

（1）直接違反法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定。

（2）未經(jīng)民主決策、相關(guān)會議討論而直接決定、批準(zhǔn)、組織實施重大經(jīng)濟事項，并造成重大經(jīng)濟損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果。

（3）主持相關(guān)會議討論或者以其他方式研究，但是在多數(shù)人不同意的情況下直接決定、批準(zhǔn)、組織實施重大經(jīng)濟事項，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果等。

2、被審計人員應(yīng)承擔(dān)主管責(zé)任的行為包括：

（1）對其直接分管的工作不履行或者不正確履行經(jīng)濟責(zé)任。

（2）主持相關(guān)會議討論或者以其他方式研究，并且在多數(shù)人同意的情況下決定、批準(zhǔn)、組織實施重大經(jīng)濟事項，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果等。

3、除直接責(zé)任和主管責(zé)任外，對企業(yè)內(nèi)管干部不履行或者不正確履行經(jīng)濟責(zé)任的其他行為，應(yīng)當(dāng)界定為承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

五、審計結(jié)果報告? 經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告是指內(nèi)部審計機構(gòu)對經(jīng)濟責(zé)任審計事項實施審計后，就審計工作情況和審計結(jié)果向主要領(lǐng)導(dǎo)、董事會或委托機構(gòu)提交的書面報告。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告的內(nèi)容一般包括：

（一）審計任務(wù)的說明。審計報告應(yīng)對本次審計的任務(wù)進行說明，主要包括：執(zhí)行審計的依據(jù)、被審計企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員姓名、被審計企業(yè)名稱、審計范圍、內(nèi)容、方式和時間、延伸、追溯審查重要事項的情況，以及被審計領(lǐng)導(dǎo)人員和企業(yè)配合與協(xié)助的情況等。

（二）審計的基本情況。主要包括：企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益及所有者權(quán)益審計的情況，經(jīng)濟指標(biāo)完成情況，資產(chǎn)保值增值情況、企業(yè)重大決策情況，企業(yè)和被審計領(lǐng)導(dǎo)人員遵守財經(jīng)法紀(jì)情況；采用的主要審計方法等。

（三）審計發(fā)現(xiàn)的問題。審計結(jié)果報告應(yīng)對審計發(fā)現(xiàn)的問題給予具體揭示，包括發(fā)現(xiàn)問題的事實，產(chǎn)生問題的原因，所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問題所造成的影響或后果等。

（四）審計處理意見和審計建議。審計結(jié)果報告應(yīng)當(dāng)反映審計發(fā)現(xiàn)的違反財經(jīng)法規(guī)的問題的處理、處罰意見，并提出審計意見和審計建議。

（五）審計評價意見。綜合評價被審計企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的主要業(yè)績，指出應(yīng)由其承擔(dān)的主要經(jīng)濟問題及應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括直接責(zé)任和主管責(zé)任。

（六）需要反映的其他情況

第五章 基建工程項目審計