第一篇：審計報告類型)

審計報告類型

審計報告類型按照注冊會計師發表意見或無法發表意見，審計報告可分為無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。

在我國審計實務中，通常將無法表示意見理解為一種意見類型，這種理解是不準確的。

根據審計理論，無法表示意見是注冊會計師放棄發表意見的情況，并不對會計報表是否合法與公允反映發表意見，因此它不是一種意見類型。例如，美國“報告準則”第四條指出，報告應當包含針對財務報表整體發表意見，或聲明不能發表意見。對審計報告也給出了類似定義，審計報告是指一份文件或記錄：該文件或記錄是根據為檢查發行證券的公司對證券法規執行情況進行的審計所編制的；在該文件或記錄中：會計師事務所對財務報表、報告或其他文件發表意見，或聲明無意見可表達。從國外審計文獻看，尚未發現將無法表示意見作為一種審計意見。實際上，無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見構成了四種審計報告類型，而不能籠統地說四種意見類型。

區分審計報告類型的標準無保留意見的審計報告是最普通的審計報告。據國外文獻統計，注冊會計師出具的審計報告90%以上都是無保留意見的審計報告，我國的比例可能低一些，主要與企業的質量有關。假如注冊會計師認為會計報表符合合法性與公允性，沒有在審計過程中受到限制，且不存在應當調整或披露而被審計單位未予調整或披露的重要事項時，應當出具無保留意見的審計報告；在決定出具無保留意見的審計報告時，假如認為審計報告不必附加任何說明段、強調事項段或修正性用語，注冊會計師應當出具標準無保留意見的審計報告，即標準審計報告。保留意見適用于被審計單位沒有遵守國家發布的企業會計準則和相關會計制度的規定，或注冊會計師的審計范圍受到限制。只有當注冊會計師認為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在對會計報表產生重大影響的情形，才能出具保留意見的審計報告。假如注冊會計師認為所報告的情形對會計報表產生的影響極為嚴重，則應出具否定意見的審計報告或無法表示意見的審計報告。因此，保留意見的審計報告被視為注冊會計師在不能出具無保留意見審計報告的情況下最不嚴厲的審計報告。只有當注冊會計師確信會計報表存在重大錯報和歪曲，以至會計報表不符合國家發布的企業會計準則和相關會計制度的規定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，注冊會計師才出具否定意見的審計報告。注冊會計師應當依據充分、適當的證據，進行恰當的職業判定，確信會計報表不具有合法性與公允性時，才能出具否定意見的審計報告。據文獻統計，注冊會計師很少出具否定意見的審計報告。只有當審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當的審計證據，以至無法確定會計報表的合法性與公允性，注冊會計師才可出具無法表示意見的審計報告。無法表示意見不同于否定意見，它僅僅適用于注冊會計師不能獲取充分、適當的審計證據的情形。假如注冊會計師發表否定意見，必須獲得充分、適當的審計證據。無論無法表示意見還是否定意見，都只有在非常嚴重的情形下采用。在某些情況下，注冊會計師可能通過增加一個強調事項段修正審計報告，而該事項在會計報表中得到更具體的披露和廣泛的討論，增加這一強調事項段并不影響審計意見。因為從理論上講，在意見段之后增加強調事項段，并不對會計報表構成任何保留，也不影響審計意見的類型，只是增加信息含量，提請會計報表使用者關注。遺憾的是，某些會計師事務所為了滿足上市公司的要求或屈從于客戶壓力，隨意改變審計意見的性質，或將本應發表審計意見的事項僅僅作為強調事項加以說明，以此達到既不得罪客戶、又不承擔法律責任的目的。因此，審計準則只規定存在持續經營能力問題或其他重大不確定事項時，注冊會計師才應當或應當考慮增加事項段。中對持續經營問題作了具體規定，不再贅述。關于不確定事項，是指其結果依靠于不在被審計單位的直接控制之下但可能影響會計報表的未來行動或事項。當不確定事項符合以下條件時，即使會計報表附注已作充分披露，注冊會計師也應當考慮在審計報告中增加強調事項段：很可能的不確定事項，并且是重要的；可能的不確定事項，并且是極為重要的。

區分審計報告類型的重要依據注冊會計師在出具保留意見、否定意見和無法表示意見的審計報告時，要判定不符合國家發布的企業會計準則和相關會計制度的規定或因審計范圍受到限制是否影響重大，往往離不開重要性水平。在其他條件相同的情況下，重要性水平是考慮審計報告類型的重要依據。假如某項錯報或審計范圍受到限制對被審計單位會計報表的影響并不重要，預計也不會對未來各期會計報表產生重要影響，注冊會計師就可出具無保留意見的審計報告。

1、錯報金額與重要性水平的比較根據，重要性是指被審計單位會計報表中錯報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響會計報表使用人的判定或決策。在確定審計程序的性質、時間和范圍以及評價審計結果時，注冊會計師應當合理運用重要性原則。注冊會計師對重要性水平的評估取決于被審計單位的具體情況、會計報表項目的性質和自身的專業判定。注冊會計師在運用重要性原則時，應當考慮錯報的金額和性質，并合理選用重要性水平的判定基礎，采用固定比率、變動比率等確定會計報表層次的重要性水平。重要性水平的判定基礎通常包括資產總額、凈資產、營業收入、凈利潤等。例如注冊會計師可以采用資產總額的0。5%1%，凈資產的1%，營業收入的0。5%1%或凈利潤的5%10%等，確定重要性水平。注冊會計師可以對會計報表確定一個重要性水平，也可以根據不同的行業確定兩個重要性水平。驗證重要性水平是否合適的方法是將其納入計算財務指標體系中，觀察對財務指標的影響。測試時，運用的財務指標既涉及資產負債表又涉及利潤表和其他財務資料時更加有效，如凈資產收益率。下面將錯報金額與重要性水平進行比較，以判定出具審計報告的類型。錯報金額不重要當錯報金額或審計范圍受到限制而影響的金額不大，遠遠低于重要性水平，不至于影響會計報表使用人的決策，因而注冊會計師認為該金額是不重要的，就可以出具無保留意見的審計報告。例如，被審計單位辦公用品直接作為治理費用，因其金額很小，錯報就不重要，可以出具無保留意見的審計報告。錯報金額重要但就會計報表整體而言是公允的當錯報金額或審計范圍受到限制的金額超過重要性水平，在某些方面影響會計報表使用人的決策，但對會計報表整體而言仍然是公允的，注冊會計師可以出具保留意見的審計報告。例如，被審計單位在資產負債表日擁有的存貨金額較大，已將其用作商業銀行貸款抵押品，但沒有在會計報表附注中進行披

露。假如其他商業銀行利用該會計報表進行貸款決策，因不了解存貨已作抵押就會受到一定影響。但存貨的錯報并不影響現金、應收賬款和其他會計報表項目以及整個會計報表，因此，注冊會計師出具保留意見的審計報告是合適的。錯報金額非常重大且影響非常廣泛以至會計報表整體公允性存在問題當錯報金額或審計范圍受到限制的金額非常重大且影響又非常廣泛，將會全面影響會計報表使用人的決策，注冊會計師應當出具否定意見或無法表示意見的審計報告。例如，被審計單位在資產負債表日擁有的存貨金額很大，遠遠超過重要性水平。假如存貨出現錯報，對會計報表許多項目乃至整個會計報表都會產生影響。因此，注冊會計師需要考慮存貨錯報對凈資產、流動資產、營運資本、資產總額、銷售成本、利潤總額、所得稅、稅后凈利潤的綜合影響。在判定綜合影響時，必須考慮該項目對會計報表其他項目的影響程度，亦即牽扯性。現金和應收賬款之間的分類不當只會影響這兩個賬戶，因此并無牽扯性；而一項重要的銷售業務沒有人賬則影響應收賬款、流動資產、資產總額、銷售收入、所得稅、利潤總額、凈利潤、留存收益等，因此牽扯性很廣。一項錯報金額或審計范圍受到限制的金額產生的牽扯性越廣，注冊會計師出具否定或無法表示意見的審計報告的可能性就越大。例如，注冊會計師可能對現金與應收賬款的分類不當出具保留意見的審計報告，而對相同金額的銷售業務沒有人賬則出具否定意見的審計報告。

2、判定錯報金額產生的影響在實際工作中，確定錯報金額或審計范圍受到限制的金額對會計報表的影響程度并不輕易，需要根據具體情況進行判定。假如因會計政策的選用、會計估計的作出或會計報表的披露不符合國家發布的企業會計準則和相關會計制度的規定，注冊會計師應當采取以下措施判定錯報金額產生的影響：將錯報金額與重要性水平比較。注冊會計師應當將被審計單位拒絕調整的錯報金額與推斷的尚未發現的錯報金額綜合起來，判定是否對會計報表使用人的決策產生影響，并重點考慮錯報金額的牽扯性。確定錯報的可計量性。有時，錯報金額是難以計量的。例如，被審計單位拒絕披露當前的訴訟案件或在資產負債表日后購入的公司。在此情況下，注冊會計師要判定事項涉及的金額可能對會計報表使用人決策造成的影響。確定錯報的性質。錯報性質的不同對會計報表使用人的決策產生的影響不一樣，對注冊會計師出具審計報告類型的影響也不一樣。假如因審計范圍受到限制，無法獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當將由此引起的錯報與重要性水平進行比較，并考慮其牽扯性。與前一種情況引起的錯報相比，注冊會計師判定因審計范圍受到限制引起的錯報更加困難，主觀性更強。

第二篇：審計報告類型

（1）如果錯報沒有超過財務報表層次的重要性水平，也不是接近的情況，此時發表標準無保留意見的審計報告。

（2）如果錯報超過財務報表層次的重要性水平了，應該考慮錯報金額是否是超過了此重要性水平的倍數非常大的情況（通常是8倍以上），如果是這樣的話就應該出具否定意見的審計報告；如果錯報超過重要性水平不是很多，但是對利潤構成了實質上的影響（使盈余轉為虧損或者是由虧損轉為盈余），這個時候就應該出具否定意見的審計報告；如果錯報超過重要性水平不是很多，而且對利潤沒有構成實質上的影響，此時就應該出具保留意見的審計報告。

（3）如果說超過了重要性水平，且審計范圍受限的金額占資產總額或利潤總額的比例在30％以下時是保留意見；在30％以上時是無法表示意見。

（以上的比例和倍數僅僅是根據歷年考題推出的一個考試中的慣例，并不屬于是審計中的規定，所以請特別注意）

需要增加強調事項段的情況：

（1）持續經營：A.當存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發表的審計意見時，注冊會計師應當在審計意見之后增加強調事項段對此予以強調；B.如果認為管理層選用的其他編制基礎是適當的，且財務報表已作出充分披露，注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告，并考慮在審計意見段之后增加強調事項段，提醒財務報表使用者關注管理層選用的其他編制基礎。

（2）重大不確定事項：當存在可能對財務報表產生重大影響的不確定事項（持續經營問題除外）、但不影響已發表的審計意見時，注冊會計師應當考慮在審計意見之后增加強調事項段對此予以強調。

（3）期后事項：如果管理層修改了財務報表，注冊會計師應當根據對修改后的財務報表出具新的審計報告。新的審計報告應當增加強調事項段，提請財務報表使用者注意財務報表附注中對修改原財務報表原因的詳細說明，以及注冊會計師出具的原審計報告。

（4）比較數據：A.當以前針對上期財務報表出具的審計報告為非無保留意見的審計報告時，如果導致非無保留意見的事項雖已解決，但對本期仍很重要，注冊會計師可在審計報告中增加強調事項段提及這一情況；B.注冊會計師在對本期財務報表進行審計時，可能注意到影響上期財務報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告。如果上期財務報表未經更正，也未重新出具審計報告，但比較數據已在財務報表中恰當重述和充分披露，注冊會計師可以在審計報告中增加強調事項段，說明這一情況。

（5）其他信息：如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應當考慮在審計報告中增加強調事項段說明該重大不一致，或采取其他措施。

第三篇：審計報告類型

審計報告的4大類型

審計報告是一個小企業完整的財務狀況評估。由一個獨立的會計專業人士完成，涵蓋了公司的資產和負債，并提出了公司的財務狀況和會計師對未來的評估。審計報告按法律規定，如果一家公司公開上市或在一個行業由美國證券交易委員會（sec）的監管。尋求資金的公司，以及那些尋求改善內部控制，還可以找到有價值的信息。一般有四種類型的審計報告。無保留報告

通常被稱為無保留意見，無保留意見的審計報告時是會計師確定沒有任何虛假記載，每個小企業所提供的財務記錄是免費的。此外，出具無保留意見的財務記錄表明已按照一般公認會計原則（gaap）的標準被稱為維護。這是最好的報告類型，企業可以收到。通常情況下，不合格的報告包括一個標題，包括“獨立”這樣做是為了說明它準備一個公正的第三方。該標題之后是主體。由三段組成，主體突出的會計師的審計目的和審計師的調查結果的責任。會計師簽署和日期的文件，包括他的地址。

非標報告

當公司的財務記錄沒有保持按照美國通用會計準則，但沒有發現失實陳述的情況，會計師將發出一個合格的意見。有保留意見的報告跟無保留報告差不多。就多一個合格的意見，但是，會一個額外的段落寫明意見，審計報告并不是無條件的。

否定報告

財務報告的最嚴重的類型，可以發出一個企業是不利的意見。這表明公司的財務記錄不符合公認會計準則。此外，由企業所提供的財務記錄被嚴重歪曲。雖然這可能是審計錯誤，不過它往往是一個欺詐跡象。當這種類型的報告發出后，公司必須對其財務報表重新審核，作為投資者，債權人和其他請求方一般不會接受它。

在某些情況下，會計師無法完成準確的審計報告。這可能會發生的原因有多種，如沒有適當的財務記錄。當這種情況發生時，會計師發出拒絕發表意見，指出無法確定該公司的財務狀況的意見。

文章源自中瀚石林篇二：審計報告意見類型有以下四種

無保留意見 保留意見 無法表達意見 否定意見類型

無保留意見審計報告

無保留意見的審計報告是最普通的審計報告。據國外文獻統計，注冊會計師出具的審計報告90%以上都是無保留意見的審計報告，我國的比例可能低一些，主要與企業的質量有關。如果注冊會計師認為會計報表符合合法性與公允性，沒有在審計過程中受到限制，且不存在應當調整或披露而被審計單位未予調整或披露的重要事項時，應當出具無保留意見的審計報告；在決定出具無保留意見的審計報告時，如果認為審計報告不必附加任何說明段、強調事項段或修正性用語，注冊會計師應當出具標準無保留意見的審計報告，即標準審計報告。

保留意見審計報告

保留意見適用于被審計單位沒有遵守國家發布的企業會計準則和相關會計制度的規定，或注冊會計師的審計范圍受到限制。只有當注冊會計師認為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在對會計報表產生重大影響的情形，才能出具保留意見的審計報告。如果注冊會計師認為所報告的情形對會計報表產生的影響極為嚴重，則應出具否定意見的審計報告或無法表示意見的審計報告。因此，保留意見的審計報告被視為注冊會計師在不能出具無保留意見審計報告的情況下最不嚴厲的審計報告。

否定意見的審計報告

只有當注冊會計師確信會計報表存在重大錯報和歪曲，以至會計報表不符合國家發布的企業會計準則和相關會計制度的規定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，注冊會計師才出具否定意見的審計報告。注冊會計師應當依據充分、適當的證據，進行恰當的職業判斷，確信會計報表不具有合法性與公允性時，才能出具否定意見的審計報告。據文獻統計，注冊會計師很少出具否定意見的審計報告。否定意見審計報告

只有當審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當的審計證據，以至無法確定會計報表的合法性與公允性，注冊會計師才可出具無法表示意見的審計報告。無法表示意見不同于否定意見，它僅僅適用于注冊會計師不能獲取充分、適當的審計證據的情形。如果注冊會計師發表否定意見，必須獲得充分、適當的審計證據。無論無法表示意見還是否定意見，都只有在非常嚴重的情形下采用。篇三：審計報告類型)審計報告類型

審計報告類型按照注冊會計師發表意見或無法發表意見，審計報告可分為無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。在我國審計實務中，通常將無法表示意見理解為一種意見類型，這種理解是不準確的。

根據審計理論，無法表示意見是注冊會計師放棄發表意見的情況，并不對會計報表是否合法與公允反映發表意見，因此它不是一種意見類型。例如，美國“報告準則”第四條指出，報告應當包含針對財務報表整體發表意見，或聲明不能發表意見。對審計報告也給出了類似定義，審計報告是指一份文件或記錄：該文件或記錄是根據為檢查發行證券的公司對證券法規執行情況進行的審計所編制的；在該文件或記錄中：會計師事務所對財務報表、報告或其他文件發表意見，或聲明無意見可表達。從國外審計文獻看，尚未發現將無法表示意見作為一種審計意見。實際上，無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見構成了四種審計報告類型，而不能籠統地說四種意見類型。

區分審計報告類型的標準無保留意見的審計報告是最普通的審計報告。據國外文獻統計，注冊會計師出具的審計報告90%以上都是無保留意見的審計報告，我國的比例可能低一些，主要與企業的質量有關。假如注冊會計師認為會計報表符合合法性與公允性，沒有在審計過程中受到限制，且不存在應當調整或披露而被審計單位未予調整或披露的重要事項時，應當出具無保留意見的審計報告；在決定出具無保留意見的審計報告時，假如認為審計報告不必附加任何說明段、強調事項段或修正性用語，注冊會計師應當出具標準無保留意見的審計報告，即標準審計報告。保留意見適用于被審計單位沒有遵守國家發布的企業會計準則和相關會計制度的規定，或注冊會計師的審計范圍受到限制。只有當注冊會計師認為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在對會計報表產生重大影響的情形，才能出具保留意見的審計報告。假如注冊會計師認為所報告的情形對會計報表產生的影響極為嚴重，則應出具否定意見的審計報告或無法表示意見的審計報告。因此，保留意見的審計報告被視為注冊會計師在不能出具無保留意見審計報告的情況下最不嚴厲的審計報告。只有當注冊會計師確信會計報表存在重大錯報和歪曲，以至會計報表不符合國家發布的企業會計準則和相關會計制度的規定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，注冊會計師才出具否定意見的審計報告。注冊會計師應當依據充分、適當的證據，進行恰當的職業判定，確信會計報表不具有合法性與公允性時，才能出具否定意見的審計報告。據文獻統計，注冊會計師很少出具否定意見的審計報告。只有當審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當的審計證據，以至無法確定會計報表的合法性與公允性，注冊會計師才可出具無法表示意見的審計報告。無法表示意見不同于否定意見，它僅僅適用于注冊會計師不能獲取充分、適當的審計證據的情形。假如注冊會計師發表否定意見，必須獲得充分、適當的審計證據。無論無法表示意見還是否定意見，都只有在非常嚴重的情形下采用。在某些情況下，注冊會計師可能通過增加一個強調事項段修正審計報告，而該事項在會計報表中得到更具體的披露和廣泛的討論，增加這一強調事項段并不影響審計意見。因為從理論上講，在意見段之后增加強調事項段，并不對會計報表構成任何保留，也不影響審計意見的類型，只是增加信息含量，提請會計報表使用者關注。遺憾的是，某些會計師事務所為了滿足上市公司的要求或屈從于客戶壓力，隨意改變審計意見的性質，或將本應發表審計意見的事項僅僅作為強調事項加以說明，以此達到既不得罪客戶、又不承擔法律責任的目的。因此，審計準則只規定存在持續經營能力問題或其他重大不確定事項時，注冊會計師才應當或應當考慮增加事項段。中對持續經營問題作了具體規定，不再贅述。關于不確定事項，是指其結果依靠于不在被審計單位的直接控制之下但可能影響會計報表的未來行動或事項。當不確定事項符合以下條件時，即使會計報表附注已作充分披露，注冊會計師也應當考慮在審計報告中增加強調事項段：很可能的不確定事項，并且是重要的；可能的不確定事項，并且是極為重要的。

區分審計報告類型的重要依據注冊會計師在出具保留意見、否定意見和無法表示意見的審計報告時，要判定不符合國家發布的企業會計準則和相關會計制度的規定或因審計范圍受到限制是否影響重大，往往離不開重要性水平。在其他條件相同的情況下，重要性水平是考慮審計報告類型的重要依據。假如某項錯報或審計范圍受到限制對被審計單位會計報表的影響并不重要，預計也不會對未來各期會計報表產生重要影響，注冊會計師就可出具無保留意見的審計報告。

1、錯報金額與重要性水平的比較根據，重要性是指被審計單位會計報表中錯報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響會計報表使用人的判定或決策。在確定審計程序的性質、時間和范圍以及評價審計結果時，注冊會計師應當合理運用重要性原則。注冊會計師對重要性水平的評估取決于被審計單位的具體情況、會計報表項目的性質和自身的專業判定。注冊會計師在運用重要性原則時，應當考慮錯報的金額和性質，并合理選用重要性水平的判定基礎，采用固定比率、變動比率等確定會計報表層次的重要性水平。重要性水平的判定基礎通常包括資產總額、凈資產、營業收入、凈利潤等。例如注冊會計師可以采用資產總額的0。5%1%，凈資產的1%，營業收入的0。5%1%或凈利潤的5%10%等，確定重要性水平。注冊會計師可以對會計報表確定一個重要性水平，也可以根據不同的行業確定兩個重要性水平。驗證重要性水平是否合適的方法是將其納入計算財務指標體系中，觀察對財務指標的影響。測試時，運用的財務指標既涉及資產負債表又涉及利潤表和其他財務資料時更加有效，如凈資產收益率。下面將錯報金額與重要性水平進行比較，以判定出具審計報告的類型。錯報金額不重要當錯報金額或審計范圍受到限制而影響的金額不大，遠遠低于重要性水平，不至于影響會計報表使用人的決策，因而注冊會計師認為該金額是不重要的，就可以出具無保留意見的審計報告。例如，被審計單位辦公用品直接作為治理費用，因其金額很小，錯報就不重要，可以出具無保留意見的審計報告。錯報金額重要但就會計報表整體而言是公允的當錯報金額或審計范圍受到限制的金額超過重要性水平，在某些方面影響會計報表使用人的決策，但對會計報表整體而言仍然是公允的，注冊會計師可以出具保留意見的審計報告。例如，被審計單位在資產負債表日擁有的存貨金額較大，已將其用作商業銀行貸款抵押品，但沒有在會計報表附注中進行披

露。假如其他商業銀行利用該會計報表進行貸款決策，因不了解存貨已作抵押就會受到一定影響。但存貨的錯報并不影響現金、應收賬款和其他會計報表項目以及整個會計報表，因此，注冊會計師出具保留意見的審計報告是合適的。錯報金額非常重大且影響非常廣泛以至會計報表整體公允性存在問題當錯報金額或審計范圍受到限制的金額非常重大且影響又非常廣泛，將會全面影響會計報表使用人的決策，注冊會計師應當出具否定意見或無法表示意見的審計報告。例如，被審計單位在資產負債表日擁有的存貨金額很大，遠遠超過重要性水平。假如存貨出現錯報，對會計報表許多項目乃至整個會計報表都會產生影響。因此，注冊會計師需要考慮存貨錯報對凈資產、流動資產、營運資本、資產總額、銷售成本、利潤總額、所得稅、稅后凈利潤的綜合影響。在判定綜合影響時，必須考慮該項目對會計報表其他項目的影響程度，亦即牽扯性。現金和應收賬款之間的分類不當只會影響這兩個賬戶，因此并無牽扯性；而一項重要的銷售業務沒有人賬則影響應收賬款、流動資產、資產總額、銷售收入、所得稅、利潤總額、凈利潤、留存收益等，因此牽扯性很廣。一項錯報金額或審計范圍受到限制的金額產生的牽扯性越廣，注冊會計師出具否定或無法表示意見的審計報告的可能性就越大。例如，注冊會計師可能對現金與應收賬款的分類不當出具保留意見的審計報告，而對相同金額的銷售業務沒有人賬則出具否定意見的審計報告。

2、判定錯報金額產生的影響在實際工作中，確定錯報金額或審計范圍受到限制的金額對會計報表的影響程度并不輕易，需要根據具體情況進行判定。假如因會計政策的選用、會計估計的作出或會計報表的披露不符合國家發布的企業會計準則和相關會計制度的規定，注冊會計師應當采取以下措施判定錯報金額產生的影響：將錯報金額與重要性水平比較。注冊會計師應當將被審計單位拒絕調整的錯報金額與推斷的尚未發現的錯報金額綜合起來，判定是否對會計報表使用人的決策產生影響，并重點考慮錯報金額的牽扯性。確定錯報的可計量性。有時，錯報金額是難以計量的。例如，被審計單位拒絕披露當前的訴訟案件或在資產負債表日后購入的公司。在此情況下，注冊會計師要判定事項涉及的金額可能對會計報表使用人決策造成的影響。確定錯報的性質。錯報性質的不同對會計報表使用人的決策產生的影響不一樣，對注冊會計師出具審計報告類型的影響也不一樣。假如因審計范圍受到限制，無法獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當將由此引起的錯報與重要性水平進行比較，并考慮其牽扯性。與前一種情況引起的錯報相比，注冊會計師判定因審計范圍受到限制引起的錯報更加困難，主觀性更強。篇四：審計報告意見類型及其判斷標準

無保留意見的審計報告是最普通的審計報告。據國外文獻統計，注冊會計師出具的審計報告90%以上都是無保留意見的審計報告，我國的比例可能低一些，主要與企業的質量有關。如果注冊會計師認為會計報表符合合法性與公允性，沒有在審計過程中受到限制，且不存在應當調整或披露而被審計單位未予調整或披露的重要事項時，應當出具無保留意見的審計報告；在決定出具無保留意見的審計報告時，如果認為審計報告不必附加任何說明段、強調事項段或修正性用語，注冊會計師應當出具標準無保留意見的審計報告，即標準審計報告。保留意見審計報告 保留意見適用于被審計單位沒有遵守國家發布的企業會計準則和相關會計制度的規定，或注冊會計師的審計范圍受到限制。只有當注冊會計師認為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在對會計報表產生重大影響的情形，才能出具保留意見的審計報告。如果注冊會計師認為所報告的情形對會計報表產生的影響極為嚴重，則應出具否定意見的審計報告或無法表示意見的審計報告。因此，保留意見的審計報告被視為注冊會計師在不能出具無保留意見審計報告的情況下最不嚴厲的審計報告。

否定意見的審計報告

只有當注冊會計師確信會計報表存在重大錯報和歪曲，以至會計報表不符合國家發布的企業會計準則和相關會計制度的規定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，注冊會計師才出具否定意見的審計報告。注冊會計師應當依據充分、適當的證據，進行恰當的職業判斷，確信會計報表不具有合法性與公允性時，才能出具否定意見的審計報告。據文獻統計，注冊會計師很少出具否定意見的審計報告。無法表示意見的審計報告

只有當審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當的審計證據，以至無法確定會計報表的合法性與公允性，注冊會計師才可出具無法表示意見的審計報告。無法表示意見不同于否定意見，它僅僅適用于注冊會計師不能獲取充分、適當的審計證據的情形。如果注冊會計師發表否定意見，必須獲得充分、適當的審計證據。無論無法表示意見還是否定意見，都只有在非常嚴重的情形下采用。判斷各種審計意見的標準

在分析資產負債表中的項目的錯報對審計意見類型的影響的時候，我們先計算出匯總錯報金額，之后從匯總錯報金額與單項錯報金額中選擇一個最大的錯報，將這個選出的金額最大的錯報與財務報表層次重要性水平進行比較，進而確定最終的審計意見類型。在分析利潤表中的錯報時，我們要分情況而定，如果單項錯報金額都不是很大的話，此時著重考慮匯總錯報與財務報表層次的重要性水平進行比較，并且要考慮對利潤總額的影響，進而確定最終的審計意見類型；如果單項錯報金額比較大的話，此時不僅要考慮匯總錯報與財務報表層次重要性水平進行比較，還要考慮單項錯報金額與財務報表層次重要性水平進行比較，并且要考慮對利潤總額的影響，從中選擇一個最嚴重的作為判斷最終審計意見類型的標準。

如果該金額超過重要性水平不是很多，但是對利潤構成了實質上的影響（使盈余轉為虧損或者是由虧損轉為盈余），這個時候就應該出具否定意見的審計報告；如果錯報超過重要性水平不是很多，而且

對利潤沒有構成實質上的影響，此時就應該出具保留意見的審計報告；當然如果該金額遠遠低于重要性水平，此時就應該出具無保留意見的審計報告了。例：甲注冊會計師作為abc會計師事務所審計項目合伙人，在審計以下單位2011財務報表時分別遇到以下情況：

資料一：

（1）經審計，發現影響ａ公司持續經營能力的事項，在財務報表附注中所述，公司已經資不抵債，營運資金出現負數，2011發生經營虧損56100萬元，最大的股東占用公司資金28416萬元，逾期借款及票據25680萬元，涉及多起由于對外巨額擔保等或有事項引起的訴訟和仲裁，部分資產被法院凍結，公司可能已經無法在正常的經營過程中清償債務。對于這點，公司已經在財務報表附注中做出恰當的披露，甲注冊會計師已經注意ａ公司發布了清算報告，但是ａ公司堅持按照持續經營假設編制了財務報表。

（2）經查證，發現ｂ公司從2010開始對投資性房地產采用公允模式計量的會計政策，在2010的審計中，發現ｂ公司的投資性房地產并不存在活躍市場，按照公允價值模式計量并不恰當，所以建議其調整，但是b公司拒絕調整，故出具了非無保留意見的審計報告。在2011的財務報表審計中，該事項仍然存在，并對本期也有重大影響。（3）c公司在2011向其控股股東q公司以市場價格銷售產品5000萬元，以成本加成價格（公允價格）購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占c公司當年銷貨、購貨的比例為50%和40%，c公司已在財務報表附注中進行了適當披露。（4）在對d公司的審計中發現，d公司的營業收入虛增100萬元，甲注冊會計師確定的該公司財務報表層次的重要性水平是80萬元，d公司對于該事項拒絕調整（假設不考慮其他因素的影響）。

（5）e公司于2011年末利潤總額5000萬元，其中屬于來源于境外某國的全資子公司分回的投資收益2400萬元，由于該國正在發生戰爭，甲注冊會計師無法對該國子公司的情況進行審計，也沒有獲取該子公司的審計報告。1）針對資料一（1）至（5），分別分析注冊會計師應該出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。

【正確答案】1）否定意見的審計報告。a公司已發布了清算報告，但財務報表仍然按照持續經營假設基礎編制，導致整套財務報表的失實，應發表否定意見的審計報告。2）保留或否定意見的審計報告。甲注冊會計師在本審計報告的說明段中清楚說明未解決事項對比較數據和本期數據的重大影響。3）標準無保留意見的審計報告。c公司與關聯方q公司的交易價格公允，且關聯方關系及其交易已經恰當披露，符合企業會計準則和相關會計制度的規定。4）保留意見的審計報告。因為d公司拒絕調整的錯報超過了財務報表層次的重要性水平，但不是遠遠超過，所以發表保留意見即可。5）無法表示意見的審計報告。由于e公司在外國的子公司分回的利潤占利潤總額的比例達到了48%，注冊會計師對于高比例的利潤無法采取審計程序，屬于審計范圍受到了非常嚴重和廣泛的限制，應該發表無法表示意見的審計報告。篇五：審計報告五大類型涉及情形匯總(對比記憶)注冊會計師應當分別考慮每項錯報對相關交易、賬戶余額及列報的影響，包括錯報是否超過之前為特定交易、賬戶余額及列報所設定的較之財務報表層次重要性水平更低的可容忍錯報。此外,如果某項錯報是(或可能是)由舞弊造成的，無論其金額大小，注冊會計師均應當按照《中國注冊會計師審計準則第l l41號——財務報表審計中對舞弊的考慮》的規定。考慮其對整個財務報表審計的影響。考慮到某些錯報發生的環境。

劃的重要性水平，注冊會計師仍可能認為其單

性質上看是重大的。前已提及，可能影響注冊會計師評估錯報從性質上看是否 3是否影響用來評價被審計單位財務狀況、經營成果和現金流最的相關比率 4；是否會導致管理層報酬的增加； 5是否影響財務報表中列示的分部信息，等等。2.評價匯總尚未更正錯報的影響

（1評估尚未更正錯報單獨或累積的影響是否重大。

（2 如果尚未更正錯報匯總數低于重要性水平，對財務報表的影響不重大，注冊會計師可以發表無保留意見的審計報告。

（3 如果尚未更正錯報匯總數超過了重要性水平，對財務報表的影響可能是重大的，注冊會計師應當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調整財務報表降低審計風險。

在任何情況下，注冊會計師都應當要求管理層就已識別的錯報調整財務報表。如果管理層拒絕調整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數不重大，注冊會計師應當考慮出具非無保留意見的審計報告。（4 連同尚未發現的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加審計風險。3．增加強調事項段的情形

（1）對持續經營能力產生重大疑慮

當存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發表的審計意見時，注冊會計師應當在審計意見段之后增加強調事項段對此予以強調；（教材p459第2段和p488第1段）

（2）重大不確定事項

當存在可能對財務報表產生重大影響的不確定事項(持續經營問題除外)、但不影響己發表的審計意見時，注冊會計師應當考慮在審計意見段之后增加強調事項段，對此予以強調；（教材p488第2段）

（3）如果認為管理層選用的其他編制基礎是適當的，且財務報表已作出充分披露，注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告，并考慮在審計意見段之后增加強調事項段，提醒財務報表使用者關注管理層選用的其他編制基礎；（教材p488倒數第3段）

（4）如果管理層修改了財務報表，注冊會計師應當根據具體情況實施必要的審計程序，復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告。

新的審計報告應當增加強調事項段，提請財務報表使用者注意財務報表附注中對修改原財務報表原因的詳細說明，以及注冊會計師出具的原審計報告；（教材p448第4段，財務報表報出后發現的事實被審計單位已修改財務報表的情形）

（5）當以前針對上期財務報表出具的審計報告為非無保留意見的審計報告時，如果導致非無保留意見的事項雖已解決，但對本期仍很重要，注冊會計師可在審計報告中增加強調事項段提及這一情況；（教材p505第1段第5行）

（6）注冊會計師在對本期財務報表進行審計時，可能注意到影響上期財務報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告。

如果上期財務報表未經更正，也未重新出具審計報告，但比較數據已在財務報表中恰當重述和充分披露，注冊會計師可以在審計報告中增加強調事一項段，說明這一情況；（教材p506倒數第7行）

（7）如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應當考慮在審計報告中增加強調事項段說明該重大不一致，或采取其他措施。（教材p514倒數第3行）

（五）比較數據對審計報告類型的影響（教材p501-510）1．上導致非無保留意見的事項未解決對比較數據和本期數據有重大影響，cpa出具非無保留意見的審計報告

（1）“導致非無保留意見的事項未解決”的含義

導致非無保留意見的事項仍未解決，是指注冊會計師在以前對上期財務報表進行審計時，出具了保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告，導致對上期財務報表發表非無保留意見的事項在本期尚未解決，仍對本期財務報表產生重大影響。

（2）對本期財務報表整體發表非無保留意見的情形

如果未解決事項既對比較數據產生重大影響，也對本期數據產生重大影響，注冊會計師應當對本期財務報表整體發表非無保留意見，在說明段中清楚說明未解決事項對比較數據和本期數據的重大影響，并在可能情況下，指出影響程度；

（3）說明段和意見段舉例（見教材p503第3段）

三、導致保留意見的事項

如財務報表附注×所述自20×0開始abc公司未對房屋建筑物和機器設備計提折舊我們認為。這不符合企業會計準則和《×x會計制度》的規定，并因此對上財務報表發表了保留意見。如按照房屋建筑物5％和機器設備l0％的年折舊率計提折曲20 x0和20×1的當年虧損將分別增加××元和××元，20×0年隸和20×1年末的固定資產凈值將因累計折舊的增加而分別減少x×元和××元，并且20 x0年末和20x1年末的累計虧

損將分別增加××元和××元。

四、審計意見

我們認為，除了前段所述未按規定計提折舊產生的影響外，abc公司財務報表已經按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制。在所有重大方面公允反映了abc公司20×1年l2月31日的財務狀況以及20×1的經營成果和現金流量。2．上“導致非無保留意見的事項”未解決僅對比較數據有重大影響，對本期數據無重大影響，cpa對本期財務報表整體發表非無保留意見。

（1）對本期財務報表整體發表非無保留意見的情形 如果未解決事項僅對比較數據產生重大影響，而對本期數據無重大影響，注冊會計師仍應當對本期財務報表整體發表非無保留意見，但由于未解決事項并未對本期數據產生重大影響，因此，在說明段中僅需說明未解決事項對比較數據的重大影響；（2）說明段和意見段舉例（見教材p504）

三、導致保留意見的事項

由于我們在20×0年中接受審計委托。我們未能對該年年初存貨進行監盤，也無法實施替代審計程序。因期初存貨影響經營成果，我們不能確定是否應對20×0的經營成果和期初留存收益作必要的調整，因此。我們對20×0的財務報表出具了保留意見的審計報告。

四、審計意見

我們認為，除了我們未能監盤20×0年年初存貨并確定是否應對20×0經營成果做出必要的調

整，而對20×1財務報表中的比較數據可能產生影響外，abc公司財務報表已經按照企業會計9t貝,1和《x×會計制度》的規定編制，在所有重大方面公允反映了abc公司20×1年12月31日的財務狀況以及20x1的經營成果和現金流量。3．上“導致非無保留意見的事項”已經解決，并已在本期財務報表中得到恰當處理，對比較數據和本期數據均無重大影響，cpa對本期財務報表出具標準審計報告。（見教材p505第1段）

4．上“導致非無保留意見的事項”已經解決，但對本期仍然很重要，注冊會計師可在審計報告中增加強調事項段（不改變審計意見類型，教材p505第4行）（1）增加“強調事項段”的情形（見教材p505第2段）；

（2）“強調事項段”的舉例（見教材p506第3段）。

四、強調事項

我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注×所述abc公司因對外擔保而被判決承擔連帶責任，并被法院查封了主要經營性資產。20×0已按規定計提了預計負債××元，導致資不抵債。因持續經營能力存在重大不確定性而管理層拒絕對持續經營能力做出評估，注冊會計師對abc公司20 x0財務報表出具了保留意見的審計報告。在20×1．年內。債務人償還了逾期債務，上述事項已解決預計負債××元的轉回對20 x1扭虧為盈起到了很大作用。本段內容不影響已發表的審計意見。5．cpa對本期財務報表進行審計時，注意到上期財務報表存在重大錯報，①上期未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告，②當同時存在以下情形時，cpa應對本期財務報表出具③非無保留意見的審計報告，在說明段中說明比較數據存在的重大錯報及其可能導致的本期數據的重大錯報

（1）管理層未更正上期財務報表，注冊會計師也未重新出具針對上期財務報表的審計報告；

（2）本期財務報表中的比較數據仍和上期未經更正的財務報表一樣存在重大錯報；

（3）說明段和意見段的舉例（見教材p507倒數第1段，p508第2段）。

三、導致保留意見的事項

如財務報表附注x所述，abc公司20×0多計資本化利息××元，使得利潤總額增加×x元。20 x0財務報表未經更正。20×1財務報表中的比較數據也未經恰當重述和充分披露。如果將20×0多計的資本化利息沖回，(即計入財務費用)20×0的利潤將減少x×元。20×0年末和20×1年末的在建工程余額將分別減少××元和x×元。

四、審計意見

我們認為。除了前段所述多計資本化利息產生的影響外，abc公司財務報表已經按照企業會計準則和《x x會計制度》的規定編制，在所有重大方面公允反映了abc公司20×1年l2月31日的財務狀況以及20×1的經營成果和現金流量。6．cpa對本期財務報表進行審計時，注意到上期財務報表存在重大錯報，①上期未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告，②當同時存在以下情形時，cpa應對本期財務報表出具③帶強調事項段的無保留意見的審計報告，在強調事項段中說明比較數據已恰當調整和披露

（1）管理層未更正上期財務報表，注冊會計師也未重新出具針對上期財務報表的審計報告；

（2）比較數據已在本期財務報表中恰當調整和列報，不存在重大錯報，并在附注中對更正情況作了充分披露。7-10跟首次接受委托有關 7．新任注冊會計師的含義（見教材p508倒數第3段，“比較數據”視為“期初余額”）新任注冊會汁師是指在首次接受委托情形下(兩種情形首次接受委托，是指會計師事務所在被審計單位財務報表首次接受審計，或上期財務報表由前任注冊會計師審計的情況下接受的審計委托。)對本期財務報表實施審計的注冊會計師。8．上期財務報表已經前任注冊會計師審計，對后任注冊會計師出具審計報告的要求（見教材p508倒數第3行）

如果上期財務報表已經前任注冊會計師審計，后任注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第 1331號——首次接受委托時對期初余額的審計》的規定對本期期初余額實施審計程序，承擔對比較數據應盡的責任,不得在審計報告中提及前任注冊會計師。9．上期財務報表未經審計 p509第3、4段）

我們審計了后附的abc股份有限公司(以下簡稱abc公司)財務報表。包括20×1年i2月31日的資產負債表。20×1的利潤表、股東權益變動表和現金流營表以及財務報表附注。abc公司 31日的資產負債表、20×o 10．在上期財務報表已經前任審計或未經審計時，新任cpa識別出比較數據存在重大錯報，但管理層拒絕更正時，新任cpa應當對本期財務報表出具非無保留意見的審計報告（見教材p510）

1．雖影響重大，但不至于出具否定 i，未能從整體上公允反映被審計單

（1）見教材p438第3段；

（2）見教材p441倒數第1段和p442第1段；（2）見教材p510倒數第4段和倒數第3段。

一、管理層對財務報表的責任

按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制財務報表是abc公司

管理層的責任。這種責任包括：(1)設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。(2)選

擇和運用恰當的會計政策。(3)做出合理的會計估計。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按

照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則

要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重

大錯報獲取合理保證。+、審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證 據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制

相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發

表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和做出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表帝汁意見提供了

基礎。

第四篇：審計報告類型（寫寫幫整理）

審計報告是一個小企業完整的財務狀況評估。由一個獨立的會計專業人士完成，涵蓋了公司的資產和負債，并提出了公司的財務狀況和會計師對未來的評估。審計報告按法律規定，如果一家公司公開上市或在一個行業由美國證券交易委員會(SEC)的監管。尋求資金的公司，以及那些尋求改善內部控制，還可以找到有價值的信息。一般有四種類型的審計報告。

無保留報告

通常被稱為無保留意見，無保留意見的審計報告時是會計師確定沒有任何虛假記載，每個小企業所提供的財務記錄是免費的。此外，出具無保留意見的財務記錄表明已按照一般公認會計原則(GAAP)的標準被稱為維護。這是最好的報告類型，企業可以收到。通常情況下，不合格的報告包括一個標題，包括獨立這樣做是為了說明它準備一個公正的第三方。該標題之后是主體。由三段組成，主體突出的會計師的審計目的和審計師的調查結果的責任。會計師簽署和日期的文件，包括他的地址。

非標報告

當公司的財務記錄沒有保持按照美國通用會計準則，但沒有發現失實陳述的情況，會計師將發出一個合格的意見。有保留意見的報告跟無保留報告差不多。就多一個合格的意見，但是，會一個額外的段落寫明意見，審計報告并不是無條件的。

否定報告

財務報告的最嚴重的類型，可以發出一個企業是不利的意見。這表明公司的財務記錄不符合公認會計準則。此外，由企業所提供的財務記錄被嚴重歪曲。雖然這可能是審計錯誤，不過它往往是一個欺詐跡象。當這種類型的報告發出后，公司必須對其財務報表重新審核，作為投資者，債權人和其他請求方一般不會接受它。

在某些情況下，會計師無法完成準確的審計報告。這可能會發生的原因有多種，如沒有適當的財務記錄。當這種情況發生時，會計師發出拒絕發表意見，指出無法確定該公司的財務狀況的意見。

第五篇：審計報告的4大類型

審計報告的4大類型

審計報告是一個小企業完整的財務狀況評估。由一個獨立的會計專業人士完成，涵蓋了公司的資產和負債，并提出了公司的財務狀況和會計師對未來的評估。審計報告按法律規定，如果一家公司公開上市或在一個行業由美國證券交易委員會（SEC）的監管。尋求資金的公司，以及那些尋求改善內部控制，還可以找到有價值的信息。一般有四種類型的審計報告。

無保留報告

通常被稱為無保留意見，無保留意見的審計報告時是會計師確定沒有任何虛假記載，每個小企業所提供的財務記錄是免費的。此外，出具無保留意見的財務記錄表明已按照一般公認會計原則（GAAP）的標準被稱為維護。這是最好的報告類型，企業可以收到。通常情況下，不合格的報告包括一個標題，包括“獨立”這樣做是為了說明它準備一個公正的第三方。該標題之后是主體。由三段組成，主體突出的會計師的審計目的和審計師的調查結果的責任。會計師簽署和日期的文件，包括他的地址。

非標報告

當公司的財務記錄沒有保持按照美國通用會計準則，但沒有發現失實陳述的情況，會計師將發出一個合格的意見。有保留意見的報告跟無保留報告差不多。就多一個合格的意見，但是，會一個額外的段落寫明意見，審計報告并不是無條件的。

否定報告

財務報告的最嚴重的類型，可以發出一個企業是不利的意見。這表明公司的財務記錄不符合公認會計準則。此外，由企業所提供的財務記錄被嚴重歪曲。雖然這可能是審計錯誤，不過它往往是一個欺詐跡象。當這種類型的報告發出后，公司必須對其財務報表重新審核，作為投資者，債權人和其他請求方一般不會接受它。

在某些情況下，會計師無法完成準確的審計報告。這可能會發生的原因有多種，如沒有適當的財務記錄。當這種情況發生時，會計師發出拒絕發表意見，指出無法確定該公司的財務狀況的意見。

文章源自中瀚石林