第一篇：2013年浙江紹興會計繼續(xù)教育 題庫《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》重點難點解讀及案例分析6學(xué)時 判斷題
判斷題：
1、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》自2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施，原《小企業(yè)會計制度》同時廢止。[題號：Qhx007464]
A、對
B、錯
正確答案：A
題目解析：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第90條規(guī)定，本準(zhǔn)則自2013年1月1日起施行。財政部2004年發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止。
5、已選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的同時，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。
[題號：Qhx007465]
A、對
B、錯
正確答案：A
題目解析：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第3條第二款規(guī)定，執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的同時，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。
1、擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出計入當(dāng)期損益。[題號：Qhx007466]
A、對
B、錯 正確答案：B
題目解析：擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
2、小企業(yè)的外幣交易金額因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌損益，在“財務(wù)費(fèi)用”科目核算。
[題號：Qhx007467]
A、對
B、錯
正確答案：B
題目解析：對外幣交易金額因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，如果是匯兌收益，在“營業(yè)外收入“科目核算，如果是匯兌損失，在”財務(wù)費(fèi)用“科目核算。
4、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，短期投資期末按公允價值計量。
[題號：Qhx007468]
A、對
B、錯
正確答案：B
題目解析：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第5條規(guī)定，小企業(yè)的資產(chǎn)都應(yīng)按歷史成本計量。
3、按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，小企業(yè)應(yīng)收賬款不計提壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生損失時直接轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款，計入管理費(fèi)用。[題號：Qhx007469]
A、對
B、錯
正確答案：B
題目解析：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第10條規(guī)定，應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。
4、小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等），計入銷售費(fèi)用。
[題號：Qhx007470]
A、對B、錯
正確答案：A
題目解析：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第65條第三款規(guī)定，小企業(yè)（批發(fā)業(yè).零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等）也構(gòu)成銷售費(fèi)用。
2、小企業(yè)的存貨發(fā)生毀損，其處置收入，可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本及相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入管理費(fèi)用。
[題號：Qhx007471]A、對
B、錯
正確答案：B
題目解析：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第15條規(guī)定，存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。
3、根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，小企業(yè)對外進(jìn)行長期股權(quán)投資，可以采用成本法，也可以采用權(quán)益法核算。
[題號：Qhx007472]
A、對
B、錯
正確答案：B
題目解析：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第24條規(guī)定，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計處理。
2、小企業(yè)購置計算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計價的軟件，通過“無形資產(chǎn)”科目核算。[題號：Qhx007473]
A、對
B、錯
正確答案：B
題目解析：“1601固定資產(chǎn)”科目說明中明確：小企業(yè)購置計算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計價的軟件，也通過固定資產(chǎn)科目核算。
3、“研發(fā)支出”科目，屬于資產(chǎn)類科目。應(yīng)按照研究開發(fā)項目，分別對“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。[題號：Qhx007474]
A、對
B、錯
正確答案：B
題目解析：“4301研發(fā)支出”科目，屬于成本類科目，該科目應(yīng)按照研究開發(fā)項目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。
2、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對短期借款利息費(fèi)用的核算取消了“預(yù)提費(fèi)用”科目，計提的利息通過“其他應(yīng)付款”等科目來核算。
[題號：Qhx007475]A、對B、錯
正確答案：B
題目解析：短期借款在應(yīng)付利息日，應(yīng)當(dāng)按照短期借款合同利率計算確定的利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。
5、外商投資小企業(yè)根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，在稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金作為盈余公積進(jìn)行會計處理。
[題號：Qhx007476]
A、對
B、錯
正確答案：B
題目解析：外商投資小企業(yè)根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，在稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金不作為盈余公積進(jìn)行會計處理，而作為應(yīng)付職工薪酬。
3、資本公積由小企業(yè)全體投資者共同享有，其形成有特定來源，不僅有來源于小企業(yè)投資者的投入，還包括接受捐贈。[題號：Qhx007477]
A、對
B、錯
正確答案：B
題目解析：資本公積由小企業(yè)全體投資者共同享有，其形成有特定來源，僅僅來源于小企業(yè)投資者的投入。
5、年度終了，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無余額。[題號：Qhx007478]
A、對
B、錯
正確答案：A
題目解析：年度終了，將“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。
5、長期應(yīng)付款是指小企業(yè)長期借款以外的其他各種長期應(yīng)付款項。包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。
[題號：Qhx007479]
A、對
B、錯
正確答案：A 題目解析：“2701長期應(yīng)付款”科目核算小企業(yè)除長期借款以外的其他各種長期應(yīng)付款項。包括：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。
4、小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)生銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前銷售），均沖減當(dāng)期銷售商品收入。
[題號：Qhx007480]
A、對
B、錯
正確答案：A
題目解析：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第61條規(guī)定，小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。
1、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“營業(yè)稅金及附加”科目核算內(nèi)容不包括城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)。[題號：Qhx007481]
A、對
B、錯
正確答案：B
題目解析：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第65條第二款規(guī)定，營業(yè)稅金及附加是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。
2、小企業(yè)的現(xiàn)金流量表所反映的現(xiàn)金是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物。
[題號：Qhx007482]A、對B、錯
正確答案：B
題目解析：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第82條規(guī)定，現(xiàn)金是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金，但不包括現(xiàn)金等價物。
2、所得稅費(fèi)用是指小企業(yè)按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定計算的利潤總額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)來確認(rèn)的、應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。
[題號：Qhx007483]
A、對
B、錯
正確答案：B
題目解析：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第71條規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。
第二篇：2014年沭陽縣會計繼續(xù)教育考試題庫(輕松考100分)—《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》重點難點解讀及案例分析[范文]
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》重點難點解讀及案例分析
判斷題
1、“研發(fā)支出”科目，屬于資產(chǎn)類科目。應(yīng)按照研究開發(fā)項目，分別對“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。[題號：Qhx007474]
A、對 B、錯正確答案：B2、擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出計入當(dāng)期損益。[題號：Qhx007466]
A、對 B、錯正確答案：B3、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“營業(yè)稅金及附加”科目核算內(nèi)容不包括城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)。[題號：Qhx007481]
A、對 B、錯正確答案：B4、外商投資小企業(yè)根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，在稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金作為盈余公積進(jìn)行會計處理。[題號：Qhx007476]
A、對B、錯正確答案：B5、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對短期借款利息費(fèi)用的核算取消了“預(yù)提費(fèi)用”科目，計提的利息通過“其他應(yīng)付款”等科目來核算。[題號：Qhx007475]
A、對 B、錯正確答案：B6、小企業(yè)的現(xiàn)金流量表所反映的現(xiàn)金是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物。[題號：Qhx007482]
A、對 B、錯正確答案：B7、小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)生銷售退回（不論屬于本還是屬于以前銷售），均沖減當(dāng)期銷售商品收入。[題號：Qhx007480]
A、對 B、錯正確答案：A8、已選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的同時，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。[題號：Qhx007465]
A、對 B、錯正確答案：A9、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，短期投資期末按公允價值計量。[題號：Qhx007468]
A、對B、錯正確答案：B10、外商投資小企業(yè)根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，在稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金作為盈余公積進(jìn)行會計處理。[題號：Qhx007476]
A、對B、錯正確答案：B11、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》自2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施，原《小企業(yè)會計制度》同時廢止。[題號：Qhx007464]
A、對B、錯正確答案：A12、所得稅費(fèi)用是指小企業(yè)按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定計算的利潤總額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)來確認(rèn)的、應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。[題號：Qhx007483]
A、對B、錯正確答案：B13、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對短期借款利息費(fèi)用的核算取消了“預(yù)提費(fèi)用”科目，計提的利息通過“其他應(yīng)付款”等科目來核算。[題號：Qhx007475]
A、對B、錯正確答案：B14、小企業(yè)的存貨發(fā)生毀損，其處置收入，可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本及相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入管理費(fèi)用。[題號：Qhx007471]
A、對B、錯正確答案：B
補(bǔ)充
1、小企業(yè)的外幣交易金額因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌損益，在“財務(wù)費(fèi)用”科目核算。
A、對 B、錯正確答案：B
補(bǔ)充
2、長期應(yīng)付款是指小企業(yè)長期借款以外的其他各種長期應(yīng)付款項。包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。A、對 B、錯正確答案：A
補(bǔ)充
3、子公司持有母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)集團(tuán)的資本公積。A、對 B、錯正確答案：B
單選題
1、下列企業(yè)中可以執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的是（）。[題號：Qhx007445]
A、公開發(fā)行股票的小企業(yè) B、公開發(fā)行債券的小企業(yè) C、從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的小企業(yè)
D、從事貸款業(yè)務(wù)的小企業(yè)正確答案：C2、2011年頒布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中新增加的一類是（）。[題號：Qhx007444]
A、小型企業(yè)B、中型企業(yè)C、大型企業(yè)D、微型企業(yè)
正確答案：D3、下列各項中，屬于小企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入的是（）。[題號：Qhx007460]
A、罰款收入B、出售固定資產(chǎn)凈收益C、出售無形資產(chǎn)凈收益
D、銷售材料收入正確答案：D4、下列各項中，關(guān)于長期借款的表述不正確的是（）。[題號：Qhx007457]
A、屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出 B、屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費(fèi)用
C、用于構(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，按規(guī)定應(yīng)予資本化的利息支出，計入在建工程成本
D、用于構(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務(wù)費(fèi)用正確答案：A5、小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付賬款，應(yīng)計入（）。
A、資本公積 B、管理費(fèi)用C、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值D、營業(yè)外收入
正確答案：D6、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)的資產(chǎn)采用的計量方法是（）。[題號：Qhx007447]
A、現(xiàn)值B、歷史成本C、重置成本D、可變現(xiàn)凈值
正確答案：B7、下列關(guān)于小企業(yè)會計準(zhǔn)則的說法中，不正確的是（）。[題號：Qhx007459]
A、小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，不計提存貨跌價準(zhǔn)備B、小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)沖減管理費(fèi)用C、小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，發(fā)生損失時直接沖減資產(chǎn)，不計提減值準(zhǔn)備
D、小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，無形資產(chǎn)全部采用年限平均法攤銷正確答案：B8、實際成本法下，下列方法中屬于發(fā)出存貨計價不得采用的方法是（）。[題號：Qhx007450]
A、個別計價法 B、先進(jìn)先出法C、后進(jìn)先出法D、移動加權(quán)平均法正確答案：C9、按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，下列不作為長期待攤費(fèi)用的是（）。[題號：Qhx007454]
A、已提足折舊固定資產(chǎn)改建支出 B、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出 C、固定資產(chǎn)的大修理支出 D、無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用中不符合資本化的費(fèi)用
正確答案：D10、下列各項中，屬于消耗性生物資產(chǎn)的是（）。[題號：Qhx007451]
A、奶牛B、蘋果樹C、肉雞D、耕牛正確答案：C11、小企業(yè)外部會計信息使用者主要為（）。[題號：Qhx007446]
A、稅務(wù)部門和銀行 B、投資者C、債權(quán)人D、董事會
正確答案：A12、下列各項中，與營業(yè)利潤無關(guān)的是（）。[題號：Qhx007462]
A、其他業(yè)務(wù)成本 B、投資收益C、財務(wù)費(fèi)用D、所得稅費(fèi)用
正確答案：D13、下列各項中，有關(guān)長期債券投資表述不正確的是（）。[題號：Qhx007452]
A、長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計量B、實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利
息C、分期付息方式的債券應(yīng)計利息計入長期債券投資的賬面價值D、分期付息方式的債券應(yīng)收利息應(yīng)作為流動資產(chǎn)項
目正確答案：C14、下列納入小企業(yè)“其他貨幣資金”核算內(nèi)容的是（）。[題號：Qhx007448]
A、支票B、商業(yè)匯票C、委托收款D、備用金
正確答案：D15、小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付賬款，應(yīng)計入（）。[題號：Qhx007455]
A、資本公積B、管理費(fèi)用C、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值D、營業(yè)外收入
正確答案：D16、某小企業(yè)于2013年1月1日購入四年期一次按年付息的公司債券作為長期債券投資，面值100萬元，票面利率10%，實際利率12%，發(fā)行價格90萬元。公司以直線法攤銷債券溢折價。該債券2013年的投資收益為（）。[題號：Qhx007453]
A、7.5萬元B、9萬元C、10萬元D、12.5萬元
正確答案：D17、下列各項中，不屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是（）。[題號：Qhx007463]
A、取得投資收益收到的現(xiàn)金 B、構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金C、收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金 D、償還借款利息支付的現(xiàn)金
正確答案：D18、小企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工，正確的會計處理方法是（）。[題號：Qhx007458]
A、視同銷售，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，同時按公允價值計算銷項稅額B、視同銷售，直接按成本轉(zhuǎn)賬計入相關(guān)成本費(fèi)用，同時按公允價值計算銷項稅額C、直 接按成本轉(zhuǎn)賬計入相關(guān)成本費(fèi)用，同時將涉及的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出D、直接按成本轉(zhuǎn)賬計入相關(guān)成本費(fèi)用，不涉及任何稅收問
題正確答案：A19、下列關(guān)于小企業(yè)會計準(zhǔn)則的說法中，不正確的是（）。[題號：Qhx007459]
A、小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，不計提存貨跌價準(zhǔn)備B、小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)沖減管理費(fèi)用C、小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，發(fā)生損失時直接沖減資產(chǎn)，不計提減值準(zhǔn)備D、小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，無形資產(chǎn)全部采用年限平均法攤銷
正確答案：B
補(bǔ)充
1、下列各項中，不屬于 “周轉(zhuǎn)材料”科目核算的是（）。
A、包裝物 B、低值易耗品 C、消耗性生物資產(chǎn) D、（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等
正確答案：C
多選題
1、根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，下列各項中，屬于政府補(bǔ)助的有（）。A、增值稅出口退稅B、稅收返還C、財政貼息直接支付給受益企業(yè)D、作為投資者投入資金正確答案：BC2、下列各項中，屬于小企業(yè)會計準(zhǔn)則中有關(guān)存貨核算正確的有（）。A、不計提存貨跌價準(zhǔn)備 B、存貨盤盈、盤虧通過“待處理財產(chǎn)損益”科目核算C、符合資本化條件的借款費(fèi)用計入存貨成本 D、將低值易耗品和包裝物并入“固定資產(chǎn)”科目核算正確答案：ABC3、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在“營業(yè)稅金及附加”科目核算的稅費(fèi)有（）。A、應(yīng)交所得稅 B、應(yīng)交排污費(fèi)C、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)D、應(yīng)交車船稅 正確答案：BCD4、根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，下列各項中，關(guān)于應(yīng)收賬款的會計處理正確的有（）。A、應(yīng)收賬款入賬價值包含代墊運(yùn)雜費(fèi) B、應(yīng)收賬款入賬價值不扣除現(xiàn)金折扣 C、無法收回應(yīng)收賬款計入管理費(fèi)用 D、確認(rèn)為壞賬損失又收回的應(yīng)收賬款計入營業(yè)外收入 正確答案：ABD5、按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，下列各項中屬于銷售商品收入確認(rèn)條件的有（）。A、商品已經(jīng)發(fā)出 B、已經(jīng)收到貨款或取得收款權(quán)利 C、已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方D、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量 正確答案：AB6、根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，下列關(guān)于資產(chǎn)清查的會計處理敘述正確的有（）。[題號：Qhx007485] 查看答案 A、資產(chǎn)清查的會計處理通過“待處理財產(chǎn)損益”科目核算B、各種資產(chǎn)的盤虧凈損失均計入營業(yè)外支出C、存貨盤盈沖減管理費(fèi)用D、固定資產(chǎn)的盤 盈計入營業(yè)外收入 正確答案：ABD7、下列各項中，關(guān)于小企業(yè)借款的會計處理正確的有（）。[題號：Qhx007487]
查看答案 A、短期借款和長期借款都是在應(yīng)付利息日計提利息費(fèi)用B、短期借款在應(yīng)付利息日計提的利息費(fèi)用計入財務(wù)費(fèi)用C、長期借款在應(yīng)付利息日計提的利息費(fèi) 用計入財務(wù)費(fèi)用D、短期借款和長期借款在應(yīng)付利息日計提的應(yīng)付利息通過“應(yīng)付利息”科目核算 正確答案：ABD8、小企業(yè)會計準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，但不包括（）。[題號：
Qhx007484]A、股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)B、金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)C、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公 司 D、外資小企業(yè) 正確答案：ABC9、下列各項中，屬于小企業(yè)應(yīng)付職工薪酬核算內(nèi)容的有（）。[題號：Qhx007491]
A、職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼B、職工福利費(fèi)C、社會保險費(fèi)D、辭退福利 正確答案：ABCD10、下列各項中，應(yīng)計入小企業(yè)的營業(yè)外支出的有（）。[題號：Qhx007496]A、非流動資產(chǎn)處置凈損失 B、無法收回的長期股權(quán)投資損失 C、存貨盤虧凈損失D、處置長期債券投資凈損失正確答案：ABC11、下列各項中，小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用包括（）。[題號：Qhx007490] 查看答案 A、已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出B、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出C、融資租入固定資產(chǎn)的改建支出D、固定資產(chǎn)的大修理支出正確答案：ABD12、根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，下列各項中，關(guān)于應(yīng)收賬款的會計處理正確的有（）。[題號：Qhx007486] 查看答案 A、應(yīng)收賬款入賬價值包含代墊運(yùn)雜費(fèi)B、應(yīng)收賬款入賬價值不扣除現(xiàn)金折扣C、無法收回應(yīng)收賬款計入管理費(fèi)用D、確認(rèn)為壞賬損失又收回的應(yīng)收賬 款計入營業(yè)外收入 正確答案：ABD13、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在“營業(yè)稅金及附加”科目核算的稅費(fèi)有（）。[題號：Qhx007492] 查看答案 A、應(yīng)交所得稅 B、應(yīng)交排污費(fèi)C、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)D、應(yīng)交車船稅 正確答案：BCD14、下列各項中，屬于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》納入“周轉(zhuǎn)材料”科目核算的有（）。
[題號：Qhx007489] 查看答案 A、包裝物B、低值易耗品C、消耗性生物資產(chǎn)D、（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架
等正確答案：ABD15、小企業(yè)會計準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，但不包括（）。[題號：Qhx007484] 查看答案 A、股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)B、金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)C、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司D、外資小企業(yè) 正確答案：ABC16、根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，政府補(bǔ)助的類型分為（）。[題號：Qhx007493] 查看答案 A、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 B、與負(fù)債相關(guān)的政府補(bǔ)助 C、其他政府補(bǔ)助 D、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助正確答案：AC
第三篇：2013年浙江紹興會計繼續(xù)教育 題庫 增值稅納稅實務(wù)與會計處理 判斷題
判斷題：
2、納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，應(yīng)并入增值稅應(yīng)稅項目一并征收增值稅。()[題號：Qhx000820] A、對 B、錯
正確答案：B
1、新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，均應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。（）[題號：Qhx000821] A、對 B、錯
正確答案：B
1、所有銷售免稅貨物的企業(yè)都不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。[題號：Qhx000822] A、對 B、錯
正確答案：B 題目解析：年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。
2、納稅人有視同銷售貨物行為而無銷售額者，應(yīng)按組成計稅價格確定銷售額。（）[題號：Qhx000823] A、對 B、錯
正確答案：B
3、納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，按照《增值稅暫行條例》規(guī)定繳納增值稅；放棄免稅后，一年內(nèi)不得再申請免稅。（）[題號：Qhx000824] A、對 B、錯 正確答案：B
2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物的當(dāng)天（）。
[題號：Qhx000825] A、對 B、錯
正確答案：B
4、在計算進(jìn)口環(huán)節(jié)的應(yīng)納增值稅稅額時，不得抵扣發(fā)生在我國境內(nèi)的各種稅金。（）[題號：Qhx000826] A、對 B、錯
正確答案：A
5、我國稅法規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物用于在建工程的，不可抵扣購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額（）。[題號：Qhx000827] A、對 B、錯
正確答案：B
6、納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（）[題號：Qhx000828] A、對 B、錯
正確答案：A
1、一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。（）[題號：Qhx000829] A、對 B、錯
正確答案：A
7、對企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金。（）[題號：Qhx000830] A、對 B、錯
正確答案：B
4、我國稅法規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不再交納增值稅；未分別核算的，有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。（）[題號：Qhx000831] A、對 B、錯
正確答案：A
1、一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下的明細(xì)科目“減免稅款”，記錄企業(yè)按規(guī)定直接減免的，用于指定用途的或未按規(guī)定專門用途的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額，包括出口退稅。（）[題號：Qhx000832] A、對 B、錯
正確答案：B
2、委托其他納稅人代銷貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間一律為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。（）[題號：Qhx000833] A、對 B、錯
正確答案：B
8、只要小規(guī)模企業(yè)會計核算健全，能夠正確計算進(jìn)項稅額、銷項稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料，年應(yīng)納銷售額不低于30萬元的，可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。（）
[題號：Qhx000834] A、對 B、錯
正確答案：B
3、增值稅一般納稅人因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失的貨物其進(jìn)項稅額不得抵扣。（）[題號：Qhx000835] A、對 B、錯
正確答案：A
5、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。（）
[題號：Qhx000836] A、對 B、錯
正確答案：A
4、自2009年1月1日起，納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅。（）[題號：Qhx000837] A、對 B、錯
正確答案：B
5、納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，未分別核算，應(yīng)從高計征增值稅。()[題號：Qhx000838] A、對 B、錯
正確答案：B
5、設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，一律按照視同銷售處理。（）[題號：Qhx000839] A、對 B、錯
正確答案：B
1、固定業(yè)戶經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（）[題號：Qhx000840] A、對 B、錯 正確答案：A
2、一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額可辦理退稅。（）[題號：Qhx000841] A、對 B、錯
正確答案：B 1、2009年某增值稅一般納稅人銷售當(dāng)年購入的小汽車一輛，應(yīng)按17%計算銷項。()[題號：Qhx000842] A、對 B、錯
正確答案：B
3、納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。（）
[題號：Qhx000843] A、對 B、錯
正確答案：A
4、納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，12個月內(nèi)不得再申請免稅。()[題號：Qhx000844] A、對 B、錯
正確答案：B
5、電力、熱力、氣體是屬于增值稅的征稅范圍。（）[題號：Qhx000845] A、對 B、錯
正確答案：A
9、商品期貨應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。（）[題號：Qhx000846] A、對 B、錯
正確答案：A
4、集郵商品生產(chǎn)并銷售的，應(yīng)征收營業(yè)稅。（）[題號：Qhx000847] A、對 B、錯
正確答案：B
6、由某商場直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品，免征增值稅。（）[題號：Qhx000848] A、對 B、錯
正確答案：B
2、在2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策。（）[題號：Qhx000849] A、對 B、錯
正確答案：A
4、個體經(jīng)營者一律不得認(rèn)定為一般納稅人。（）[題號：Qhx000850] A、對 B、錯
正確答案：B
2、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6％征收率征收增值稅，可抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。（）[題號：Qhx000851] A、對 B、錯
正確答案：B
1、對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律沖減增值稅的進(jìn)項稅金。（）[題號：Qhx000852] A、對 B、錯
正確答案：B
5、納稅人進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計算增值稅進(jìn)項稅額的唯一依據(jù)，其價格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。（）[題號：Qhx000853] A、對 B、錯
正確答案：B
7、按2009年稅法規(guī)定，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)均可以抵扣進(jìn)項稅額。（）[題號：Qhx000854] A、對 B、錯
正確答案：B
4、某企業(yè)將外購的貨物（有增值稅專用發(fā)票）贈送兒童福利院，其進(jìn)項稅額不得抵扣。[題號：Qhx000855] A、對 B、錯
正確答案：B
2、小規(guī)模納稅人出口的自用舊設(shè)備和外購舊設(shè)備，實行免稅不退稅的政策。（）[題號：Qhx000856] A、對 B、錯
正確答案：A
3、銷售貨物并且提供運(yùn)輸屬于兼營行為。（）[題號：Qhx000857] A、對 B、錯 正確答案：B）（4、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。()[題號：Qhx000858] A、對 B、錯
正確答案：A
5、企業(yè)委托其他納稅人代銷貨物，對于發(fā)出代銷貨物超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅。()[題號：Qhx000859] A、對 B、錯
正確答案：A
8、對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)免征增值稅。（）[題號：Qhx000860] A、對 B、錯
正確答案：A
6、對于統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)而言，只要總機(jī)構(gòu)被認(rèn)定為一般納稅人的，分支機(jī)構(gòu)均可申請辦理一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)。（）[題號：Qhx000861] A、對 B、錯
正確答案：B
7、對銷售的酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。（）[題號：Qhx000862] A、對 B、錯 正確答案：B
3、納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，一并繳納增值稅。[題號：Qhx001120] A、對 B、錯
正確答案：B
8、納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。[題號：Qhx001121] A、對 B、錯
正確答案：A
9、對銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。[題號：Qhx001122] A、對 B、錯
正確答案：B
1、年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)不能認(rèn)定為一般納稅人。[題號：Qhx001123] A、對 B、錯
正確答案：B
3、企業(yè)銷售其他企業(yè)委托代銷的貨物無需視同銷售。[題號：Qhx001124] A、對 B、錯
正確答案：B
4、屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物免稅。[題號：Qhx001125] A、對 B、錯 正確答案：A
2、“未交增值稅”科目期末余額，貸方反映多交的增值稅，借方反映未交的增值稅。[題號：Qhx001126] A、對 B、錯
正確答案：B
1、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個人消費(fèi)應(yīng)借記“管理費(fèi)用”等，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。[題號：Qhx001127] A、對 B、錯
正確答案：A
9、已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，均應(yīng)在次年一月底以前申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。[題號：Qhx001128] A、對 B、錯
正確答案：B
2、銷售初級農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)按照13％計算銷項稅額。[題號：Qhx001129] A、對 B、錯 正確答案：B
第四篇：2012會計繼續(xù)教育發(fā)票管理政策解讀與典型案例分析
本課程講解發(fā)票管理基本政策并結(jié)合典型案例講解與發(fā)票相關(guān)的法律問題，主要內(nèi)容包括發(fā)票的基本制度、發(fā)票的印制和領(lǐng)購、發(fā)票的開具和保管、發(fā)票與合同關(guān)系成立案例分析、發(fā)票的檢查與法律責(zé)任、發(fā)票與中獎獎金歸屬案例分析、增值稅專用發(fā)票管理制度、不開發(fā)票與拒絕付款案例分析、發(fā)票與合同履行案例分析、發(fā)票與知識產(chǎn)權(quán)案例分析、出售非法制造的發(fā)票案例分析、虛開增值稅專用發(fā)票案例分析、虛開用于抵扣稅款發(fā)票案例分析。
一、發(fā)票的基本制度
（一）發(fā)票的含義
發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。
（二）發(fā)票的主管機(jī)關(guān)
國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國的發(fā)票管理工作。省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局（以下統(tǒng)稱省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)）依據(jù)各自的職責(zé)，共同做好本行政區(qū)域內(nèi)的發(fā)票管理工作。財政、審計、工商行政管理、公安等有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好發(fā)票管理工作。
（三）發(fā)票的內(nèi)容
發(fā)票的種類、聯(lián)次、內(nèi)容以及使用范圍由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由國家稅務(wù)總局確定。在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局（以下簡稱省稅務(wù)機(jī)關(guān)）確定。
發(fā)票的基本聯(lián)次包括存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)。存根聯(lián)由收款方或開票方留存?zhèn)洳椋话l(fā)票聯(lián)由付款方或受票方作為付款原始憑證；記賬聯(lián)由收款方或開票方作為記賬原始憑證。省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)發(fā)票管理情況以及納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)需要，增減除發(fā)票聯(lián)以外的其他聯(lián)次，并確定其用途。
發(fā)票的基本內(nèi)容包括：發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經(jīng)營項目、計量單位、數(shù)量、單價、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位（個人）名稱（章）等。省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動以及發(fā)票管理需要，確定發(fā)票的具體內(nèi)容。
有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所、財務(wù)和發(fā)票管理制度健全的納稅人，發(fā)票使用量較大或統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足經(jīng)營活動需要的，可以向省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)申請印有本單位名稱的發(fā)票。
（四）發(fā)票違法檢舉與獎勵
對違反發(fā)票管理法規(guī)的行為，任何單位和個人可以舉報。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，并酌情給予獎勵。
二、發(fā)票的印制和領(lǐng)購
（一）發(fā)票印制企業(yè)的確定
增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制。禁止私自印制、偽造、變造發(fā)票。
印制發(fā)票的企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（1）取得印刷經(jīng)營許可證和營業(yè)執(zhí)照；（2）設(shè)備、技術(shù)水平能夠滿足印制發(fā)票的需要；（3）有健全的財務(wù)制度和嚴(yán)格的質(zhì)量監(jiān)督、安全管理、保密制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以招標(biāo)方式確定印制發(fā)票的企業(yè)，并發(fā)給發(fā)票準(zhǔn)印證。發(fā)票準(zhǔn)印證由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制，省稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對印制發(fā)票企業(yè)實施監(jiān)督管理，對不符合條件的，應(yīng)當(dāng)取消其印制發(fā)票的資格。
（二）印制發(fā)票的要求
印制發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的全國統(tǒng)一的發(fā)票防偽專用品。全國統(tǒng)一的發(fā)票防偽措施由國家稅務(wù)總局確定，省稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要增加本地區(qū)的發(fā)票防偽措施,并向國家稅務(wù)總局備案。發(fā)票防偽專用品應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定專庫保管，不得丟失。次品、廢品應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督下集中銷毀。禁止非法制造發(fā)票防偽專用品。
發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理發(fā)票的法定標(biāo)志，其形狀、規(guī)格、內(nèi)容、印色由國家稅務(wù)總局規(guī)定。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)制作。禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。
發(fā)票實行不定期換版制度。全國范圍內(nèi)發(fā)票換版由國家稅務(wù)總局確定；省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)票換版由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。發(fā)票換版時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行公告。
（三）發(fā)票的保管
印制發(fā)票的企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一規(guī)定，建立發(fā)票印制管理制度和保管措施。發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的使用和管理實行專人負(fù)責(zé)制度。印制發(fā)票企業(yè)印制完畢的成品應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定驗收后專庫保管，不得丟失。廢品應(yīng)當(dāng)及時銷毀。
（四）發(fā)票的數(shù)量與文字
印制發(fā)票的企業(yè)必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的式樣和數(shù)量印制發(fā)票。監(jiān)制發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)需要下達(dá)發(fā)票印制通知書，被指定的印制企業(yè)必須按照要求印制。發(fā)票印制通知書應(yīng)當(dāng)載明印制發(fā)票企業(yè)名稱、用票單位名稱、發(fā)票名稱、發(fā)票代碼、種類、聯(lián)次、規(guī)格、印色、印制數(shù)量、起止號碼、交貨時間、地點等內(nèi)容。
發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文印制。民族自治地方的發(fā)票，可以加印當(dāng)?shù)匾环N通用的民族文字。有實際需要的，也可以同時使用中外兩種文字印制。
（五）發(fā)票印制地點
各省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)的單位和個人使用的發(fā)票，除增值稅專用發(fā)票外，應(yīng)當(dāng)在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)印制；確有必要到外省、自治區(qū)、直轄市印制的，應(yīng)當(dāng)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)商印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，由印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制。禁止在境外印制發(fā)票。
（六）領(lǐng)購發(fā)票的條件
需要領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。經(jīng)辦人身份證明是指經(jīng)辦人的居民身份證、護(hù)照或者其他能證明經(jīng)辦人身份的證件。發(fā)票專用章是指用票單位和個人在其開具發(fā)票時加蓋的有其名稱、稅務(wù)登記號、發(fā)票專用章字樣的印章。
發(fā)票專用章式樣由國家稅務(wù)總局確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對領(lǐng)購發(fā)票單位和個人提供的發(fā)票專用章的印模應(yīng)當(dāng)留存?zhèn)洳椤Ｖ鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)購單位和個人的經(jīng)營范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購方式，在5個工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。領(lǐng)購方式是指批量供應(yīng)、交舊購新或者驗舊購新等方式。發(fā)票領(lǐng)購簿的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括用票單位和個人的名稱、所屬行業(yè)、購票方式、核準(zhǔn)購票種類、開票限額、發(fā)票名稱、領(lǐng)購日期、準(zhǔn)購數(shù)量、起止號碼、違章記錄、領(lǐng)購人簽字（蓋章）、核發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)（章）等內(nèi)容。單位和個人領(lǐng)購發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行查驗。發(fā)票使用情況是指發(fā)票領(lǐng)用存情況及相關(guān)開票數(shù)據(jù)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)售發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)按照核準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取工本管理費(fèi)，并向購票單位和個人開具收據(jù)。發(fā)票工本費(fèi)征繳辦法按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
（七）代開發(fā)票
需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票。書面證明是指有關(guān)業(yè)務(wù)合同、協(xié)議或者稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他資料。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與受托代開發(fā)票的單位簽訂協(xié)議，明確代開發(fā)票的種類、對象、內(nèi)容和相關(guān)責(zé)任等內(nèi)容。禁止非法代開發(fā)票。
（八）外地經(jīng)營發(fā)票的領(lǐng)購
臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的單位或者個人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。臨時在本省、自治區(qū)、直轄市以內(nèi)跨市、縣從事經(jīng)營活動領(lǐng)購發(fā)票的辦法，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人領(lǐng)購發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額以及數(shù)量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。保證人，是指在中國境內(nèi)具有擔(dān)保能力的公民、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。保證人同意為領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人提供擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫擔(dān)保書。擔(dān)保書內(nèi)容包括：擔(dān)保對象、范圍、期限和責(zé)任以及其他有關(guān)事項。擔(dān)保書須經(jīng)購票人、保證人和稅務(wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章后方為有效。按期繳銷發(fā)票的，解除保證人的擔(dān)保義務(wù)或者退還保證金；未按期繳銷發(fā)票的，由保證人或者以保證金承擔(dān)法律責(zé)任。由保證人或者以保證金承擔(dān)法律責(zé)任，是指由保證人繳納罰款或者以保證金繳納罰款。提供保證人或者交納保證金的具體范圍由省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)收取保證金應(yīng)當(dāng)開具資金往來結(jié)算票據(jù)。
三、發(fā)票的開具和保管
（一）發(fā)票的開具與索取
銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票，是指下列情況：（1）收購單位和扣繳義務(wù)人支付個人款項時；（2）國家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。向消費(fèi)者個人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。
所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。
不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。
（二）開具發(fā)票的要求
開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。
任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（1）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（2）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（3）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
（三）稅控裝置、非稅控電子器具與網(wǎng)絡(luò)發(fā)票
安裝稅控裝置的單位和個人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。
使用非稅控電子器具開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。
國家推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，具體管理辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。
（四）使用發(fā)票的要求
任何單位和個人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：
（1）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；
（2）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸；
（3）拆本使用發(fā)票；
（4）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍；
（5）以其他憑證代替發(fā)票使用。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸馈?/p>
（五）發(fā)票開具的地點與運(yùn)輸
除國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。
除國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，任何單位和個人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。規(guī)定的使用區(qū)域是指國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的區(qū)域。禁止攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境。
（六）發(fā)票使用管理制度
開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告發(fā)票使用情況。
開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記的同時，辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的變更、繳銷手續(xù)。
開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗后銷毀。使用發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報聲明作廢。
四、發(fā)票與合同關(guān)系成立案例分析
【例題】2009年4月，張某駕駛一輛奧迪轎車與家人到撫州市某商場購物，將車停放在超市附件的一家存車處，并交納了停車費(fèi)20元。當(dāng)天傍晚，當(dāng)張某取車時，卻發(fā)現(xiàn)車已被盜，當(dāng)時立即報案，但案件至今未能偵破。在保險公司賠付部分車款后，張某認(rèn)為，自己是將車輛放在停車位上，存車處收取了停車費(fèi)，車輛在保管期間被盜，管理方應(yīng)對此承擔(dān)賠償責(zé)任，遂將存車處告上法院。庭審中，張某提供了停車發(fā)票、保險公司賠款收據(jù)等證據(jù)。
第一種觀點認(rèn)為，本案中原告只是提供了停車費(fèi)票據(jù)等證據(jù)，停車費(fèi)票據(jù)只是證明原告曾在被告處停過車并交納一定費(fèi)用的一種憑證，不足以證實該車是在停放時間被盜。如果張某當(dāng)天又到其他地方，車子被盜，還可以拿此票證來主張賠償，對被告顯示公平。
第二種觀點認(rèn)為，張某對曾在停車處停車后被盜的事實提供了停車發(fā)票、案件回執(zhí)單、保險公司賠款收據(jù)等證據(jù)，原告已經(jīng)窮盡了舉證手段。依據(jù)民事證據(jù)的高度蓋然性原則，原告張某所提供的證據(jù)可以推定曾在被告停車后被盜的事實存在，原、被告之間存在保管合同關(guān)系，原告的車輛丟失被告應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。
本案關(guān)鍵在于，張某主張的在被告公共存車處存車的事實是否存在。如存在，雙方構(gòu)成保管合同關(guān)系，被告理應(yīng)對張某車輛被盜的損失承擔(dān)賠償責(zé)任，反之則被告無責(zé)。
《發(fā)票管理辦法》第19條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。”因此，張某持有存車處開具的發(fā)票就表明二者之間曾經(jīng)存在提供服務(wù)的關(guān)系，即存在車輛保管合同關(guān)系。《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第4條規(guī)定：“發(fā)票的基本內(nèi)容包括：發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經(jīng)營項目、計量單位、數(shù)量、單價、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位（個人）名稱（章）等。”發(fā)票開具的日期可以作為保管合同開始的日期。由于發(fā)票開具一般只具體到天，而不具體到幾點幾分，因此，對于特別具體的時間，發(fā)票無法起到證明作用。
本案中，法院在認(rèn)定時采用了“高度蓋然性原則”。盡管原告張某提供的證據(jù)達(dá)不到確實充分的程度，存車處又矢口否認(rèn)車輛在其處存放的事實，但依據(jù)蓋然性原則，結(jié)合合理推斷，法院仍然認(rèn)定了存車事實的存在，從而支持了原告要求被告賠償車輛余款的訴訟請求。
所謂蓋然性，《現(xiàn)代漢語詞典》中的解釋是：有可能但又不是必然的性質(zhì)。高度蓋然性，即根據(jù)事物發(fā)展的高度概率進(jìn)行判斷的一種認(rèn)識方法，是人們在對事物的認(rèn)識達(dá)不到邏輯必然性條件時不得不采用的一種認(rèn)識手段。所謂高度蓋然性的證明標(biāo)準(zhǔn)，是將蓋然性占優(yōu)勢的認(rèn)識手段運(yùn)用于司法領(lǐng)域的民事審判中，在證據(jù)對待證事實的證明無法達(dá)到確實充分的情況下，如果一方當(dāng)事人提出的證據(jù)已經(jīng)證明該事實發(fā)生具有高度的蓋然性，人民法院即可對該事實予以確定。
采用蓋然性證明標(biāo)準(zhǔn)有以下優(yōu)勢：第一，符合訴訟效益原則，有助于消除法院對案件客觀真實的盲目追求。第二，有利于提高審判效率。法官可以借鑒現(xiàn)代自由心證的規(guī)則，結(jié)合案情對雙方證據(jù)的證明力大小進(jìn)行自由裁量。第三，有助于實現(xiàn)公平與正義。高度蓋然性標(biāo)準(zhǔn)可以充分調(diào)動當(dāng)事人在民事訴訟中的積極能動性，同時亦能保障當(dāng)事人在訴訟中享有平等的機(jī)會。第四，有助于民事關(guān)系的及時穩(wěn)定。如果將證明的標(biāo)準(zhǔn)定得過高，會導(dǎo)致真?zhèn)尾幻靼讣脑龆啵乖S多民事糾紛長期得不到解決，相關(guān)的民事關(guān)系將長期處于不穩(wěn)定狀態(tài)。
當(dāng)前，蓋然性原則成為現(xiàn)代各國民事訴訟所普遍采用的證明標(biāo)準(zhǔn)，其在英美法系通常稱為“蓋然性占優(yōu)勢”證明標(biāo)準(zhǔn)，在大陸法系則為“高度蓋然性”標(biāo)準(zhǔn)，二者并無實質(zhì)差別。在我國，雖然《民事訴訟法》并未明確規(guī)定蓋然性原則，2001年12月21日，最高人民法院《關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》對此進(jìn)行了補(bǔ)充，第73條規(guī)定“雙方當(dāng)事人對同一事實分別舉出相反的證據(jù)，但都沒有足夠的依據(jù)否定對方證據(jù)的，人民法院應(yīng)當(dāng)結(jié)合案件情況，判斷一方提供證據(jù)的證明力是否明顯大于另一方提供證據(jù)的證明力，并對證明力較大的證據(jù)予以確認(rèn)。”該規(guī)定首次以司法解釋的形式確立了民事訴訟的高度蓋然性證明標(biāo)準(zhǔn)，彌補(bǔ)了我國民事訴訟長期以來關(guān)于證明標(biāo)準(zhǔn)的不足，為司法實踐提供了法律依據(jù)。
五、發(fā)票的檢查與法律責(zé)任
（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查權(quán)
稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票管理中有權(quán)進(jìn)行下列檢查：
（1）檢查印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管和繳銷發(fā)票的情況；
（2）調(diào)出發(fā)票查驗；（3）查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料；
（4）向當(dāng)事各方詢問與發(fā)票有關(guān)的問題和情況；
（5）在查處發(fā)票案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照像和復(fù)制。
印制、使用發(fā)票的單位和個人，必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。稅務(wù)人員進(jìn)行檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證。
（二）調(diào)出查驗
稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當(dāng)向被查驗的單位和個人開具發(fā)票換票證。發(fā)票換票證與所調(diào)出查驗的發(fā)票有同等的效力。被調(diào)出查驗發(fā)票的單位和個人不得拒絕接受。發(fā)票換票證僅限于在本縣（市）范圍內(nèi)使用。需要調(diào)出外縣（市）的發(fā)票查驗時，應(yīng)當(dāng)提請該縣（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取發(fā)票。
稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當(dāng)開具收據(jù)；經(jīng)查無問題的，應(yīng)當(dāng)及時返還。
（三）境外發(fā)票或憑證的檢查
單位和個人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會計師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。
（四）發(fā)票填寫情況核對卡與發(fā)票的鑒別
稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票檢查中需要核對發(fā)票存根聯(lián)與發(fā)票聯(lián)填寫情況時，可以向持有發(fā)票或者發(fā)票存根聯(lián)的單位發(fā)出發(fā)票填寫情況核對卡，有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)如實填寫，按期報回。
用票單位和個人有權(quán)申請稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒別。收到申請的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理并負(fù)責(zé)鑒別發(fā)票的真?zhèn)危昏b別有困難的，可以提請發(fā)票監(jiān)制稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助鑒別。在偽造、變造現(xiàn)場以及買賣地、存放地查獲的發(fā)票，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)鑒別。
（五）法律責(zé)任
有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：
（1）應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；
（2）使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；
（3）使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；
（4）拆本使用發(fā)票的；
（5）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的；
（6）以其他憑證代替發(fā)票使用的；
（7）跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；
（8）未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；
（9）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。
跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照上述規(guī)定處罰。
違反規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。非法代開發(fā)票的，依照上述規(guī)定處罰。
私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品，并處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；對印制發(fā)票的企業(yè),可以并處吊銷發(fā)票準(zhǔn)印證；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。上述規(guī)定的處罰，《中華人民共和國稅收征收管理法》有規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。
有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：
（1）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；
（2）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)摹?/p>
對違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會公告。公告是指，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上公告納稅人發(fā)票違法的情況。公告內(nèi)容包括：納稅人名稱、納稅人識別號、經(jīng)營地點、違反發(fā)票管理法規(guī)的具體情況。
違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對違反發(fā)票管理法規(guī)的行為進(jìn)行處罰，應(yīng)當(dāng)將行政處罰決定書面通知當(dāng)事人；對違反發(fā)票管理法規(guī)的案件，應(yīng)當(dāng)立案查處。對違反發(fā)票管理法規(guī)的行政處罰，由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)決定；罰款額在2000元以下的，可由稅務(wù)所決定。對違反發(fā)票管理法規(guī)情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移送司法機(jī)關(guān)處理。
當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者向人民法院提起行政訴訟。
稅務(wù)人員利用職權(quán)之便，故意刁難印制、使用發(fā)票的單位和個人，或者有違反發(fā)票管理法規(guī)行為的，依照國家有關(guān)規(guī)定給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
六、發(fā)票與中獎獎金歸屬案例分析
王某是一家餐館的老板。一天，王某的一個朋友徐某因單位報帳之需，要王某幫忙開一張稅務(wù)發(fā)票，金額為200元。王某立即照辦開出了一張?zhí)柎a為NO.0228024的餐飲業(yè)發(fā)票，該發(fā)票同時附有兌獎聯(lián)。但當(dāng)時王某和徐某都沒有刮開兌獎號碼。后來徐某在單位報帳時，會計將兌獎區(qū)刮開，發(fā)現(xiàn)該發(fā)票中了一等獎，獎金為5000元。徐某按照發(fā)票上的說明憑該發(fā)票和自己的身份證領(lǐng)取了5000元獎金。王某得知后，向徐某索要5000元獎金未果，遂將徐某起訴到法院。
有觀點認(rèn)為發(fā)票的持有人才可以通過對發(fā)票的實際持有而享有其相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，即獎金歸徐某所有。其實該獎金屬于違法所得應(yīng)當(dāng)沒收，上繳國庫。理由如下：
第一，王某開具發(fā)票的行為違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定。《發(fā)票管理辦法》第三條明確規(guī)定發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第二十六條規(guī)定得更加明確：“填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。”從上述規(guī)定可以看出，王某在未發(fā)生經(jīng)營餐飲業(yè)務(wù)的情況下，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，虛開發(fā)票違反行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，屬于未按規(guī)定開具發(fā)票的行為，違反了行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定。
第二，王某與徐某之間的餐飲合同是無效合同，自始根本不存在，獎金應(yīng)當(dāng)沒收。從事實上看，王某與徐某之間的餐飲合同根本不存在。另外，王某與徐某之間的虛假餐飲合同違反了行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，依照《民法通則》第五十八條規(guī)定是無效民事行為，依照《合同法》第五十二條規(guī)定是無效合同。因此，該行為自始無效，不受法律保護(hù)，由此派生的兌獎權(quán)利同樣不受法律保護(hù)。徐某憑不受法律保護(hù)而開具的發(fā)票兌得的獎金，應(yīng)當(dāng)沒收。
第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令王某限期改正。《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票都屬于虛開發(fā)票行為。《發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定，違反規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。王某在未發(fā)生經(jīng)營餐飲業(yè)務(wù)的情況下，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，虛開發(fā)票，應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得（如無違法所得，則不沒收）。徐某讓他人為自己虛開發(fā)票，也構(gòu)成虛開發(fā)票行為，也應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得。
第四，徐某虛構(gòu)事實，持虛開發(fā)票回單位報銷人民幣200元是騙取少量單位財物的行為，同時也是侵犯公私財物的違反《治安管理處罰法》的行為。
七、增值稅專用發(fā)票管理制度
（一）專用發(fā)票的含義、使用與聯(lián)次
增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項稅額的憑證。
一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡稱防偽稅控系統(tǒng)）使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。防偽稅控系統(tǒng)，是指經(jīng)國務(wù)院同意推行的，使用專用設(shè)備和通用設(shè)備、運(yùn)用數(shù)字密碼和電子存儲技術(shù)管理專用發(fā)票的計算機(jī)管理系統(tǒng)。專用設(shè)備，是指金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設(shè)備。通用設(shè)備，是指計算機(jī)、打印機(jī)、掃描器具和其他設(shè)備。
專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進(jìn)項稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。
（二）最高開票限額管理
專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達(dá)到的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)審批最高開票限額應(yīng)進(jìn)行實地核查。批準(zhǔn)使用最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實地核查；批準(zhǔn)使用最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實地核查；批準(zhǔn)使用最高開票限額為一千萬元及以上的，由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實地核查后將核查資料報省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。一般納稅人申請最高開票限額時，需填報《最高開票限額申請表》。
（三）專用發(fā)票的領(lǐng)購
一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后，憑《最高開票限額申請表》、《發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行。初始發(fā)行，是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將一般納稅人的下列信息載入空白金稅卡和IC卡的行為：
（1）企業(yè)名稱；
（2）稅務(wù)登記代碼；
（3）開票限額；
（4）購票限量；
（5）購票人員姓名、密碼；
（6）開票機(jī)數(shù)量；
（7）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他信息。一般納稅人發(fā)生上列第一、三、四、五、六、七項信息變化，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更發(fā)行；發(fā)生第二項信息變化，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請注銷發(fā)行。
一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。
一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：
（1會計核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局確定。
（2）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。
（3）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：虛開增值稅專用發(fā)票；私自印制專用發(fā)票；向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票；借用他人專用發(fā)票；未按規(guī)定開具專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
有上列情形的，如已領(lǐng)購專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。
有下列情形之一的，為未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備：
（1）未設(shè)專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；
（2）未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備；
（3）未將認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認(rèn)證結(jié)果通知書》和《認(rèn)證結(jié)果清單》裝訂成冊；
（4）未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。
（四）專用發(fā)票的開具
一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：
（1）項目齊全，與實際交易相符；
（2）字跡清楚，不得壓線、錯格；
（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；
（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。
增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間如下：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：
（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；
（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；
（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；
（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；
（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。
（五）發(fā)票作廢等特殊情況的開具
一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。
一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》）。《申請單》所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”的，一般納稅人在填報《申請單》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。
《申請單》一式兩聯(lián)：第一聯(lián)由購買方留存；第二聯(lián)由購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。《申請單》應(yīng)加蓋一般納稅人財務(wù)專用章。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對一般納稅人填報的《申請單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》）。《通知單》應(yīng)與《申請單》一一對應(yīng)。
《通知單》一式三聯(lián)：第一聯(lián)由購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存；第三聯(lián)由購買方留存。《通知單》應(yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章。《通知單》應(yīng)按月依次裝訂成冊，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。
購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”的，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。
銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對應(yīng)。
同時具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：
（1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月；
（2）銷售方未抄稅并且未記賬；
（3）購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。抄稅，是報稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數(shù)據(jù)電文。
（六）報稅
一般納稅人開具專用發(fā)票應(yīng)在增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅，在申報所屬月份內(nèi)可分次向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅。報稅，是納稅人持IC卡或者IC卡和軟盤向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送開票數(shù)據(jù)電文。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
因IC卡、軟盤質(zhì)量等問題無法報稅的，應(yīng)更換IC卡、軟盤。因硬盤損壞、更換金稅卡等原因不能正常報稅的，應(yīng)提供已開具未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅的專用發(fā)票記賬聯(lián)原件或者復(fù)印件，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)采開票數(shù)據(jù)。
（六）繳銷專用發(fā)票
一般納稅人注銷稅務(wù)登記或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，應(yīng)將專用設(shè)備和結(jié)存未用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳銷其專用發(fā)票，并按有關(guān)安全管理的要求處理專用設(shè)備。
專用發(fā)票的繳銷，是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在紙質(zhì)專用發(fā)票監(jiān)制章處按“V”字剪角作廢，同時作廢相應(yīng)的專用發(fā)票數(shù)據(jù)電文。被繳銷的紙質(zhì)專用發(fā)票應(yīng)退還納稅人。
（七）專用發(fā)票的認(rèn)證
用于抵扣增值稅進(jìn)項稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符（國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。認(rèn)證，是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過防偽稅控系統(tǒng)對專用發(fā)票所列數(shù)據(jù)的識別、確認(rèn)。認(rèn)證相符，是指納稅人識別號無誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。
經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。
（1）無法認(rèn)證，是指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn)，無法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果。
（2）納稅人識別號認(rèn)證不符，是指專用發(fā)票所列購買方納稅人識別號有誤。
（3）專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符，是指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。
經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理。
（1）重復(fù)認(rèn)證，是指已經(jīng)認(rèn)證相符的同一張專用發(fā)票再次認(rèn)證。
（2）密文有誤，是指專用發(fā)票所列密文無法解譯。
（3）認(rèn)證不符，是指納稅人識別號有誤，或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致。本項所稱認(rèn)證不符不含上文所列情形。
（4）列為失控專用發(fā)票，是指認(rèn)證時的專用發(fā)票已被登記為失控專用發(fā)票。
（八）丟失或損毀專用發(fā)票
一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。
一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麃G失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>
一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>
專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>
八、不開發(fā)票與拒絕付款案例分析
（一）法院能否判決當(dāng)事人開具發(fā)票
【例題】原告：建筑安裝工程有限公司。被告：廖某，系個體工商戶。原告在向某單位追索工程款時，該單位以32支棉紗12噸，折價288000元抵算工程款。2003年9月，原告與被告簽訂買賣合同，將該批棉紗以每噸19900元的價格賣給被告，貨款共計238800元。被告提貨時給付部分貨款，尚欠原告貨款26200元。原告索要欠款未果，遂向法院起訴，認(rèn)為自己主動降低了出售價格，已經(jīng)補(bǔ)償被告因沒有增值稅發(fā)票可能遭受的損失，要求被告立即償還欠款26200元；被告辯稱：欠原告棉紗款26200元是事實，因原告未開稅票，導(dǎo)致貨款未能收回，只要原告開了稅票，立即償還26200元。
對該案因被告抗辯而引發(fā)的發(fā)票問題如何處理，有幾種不同觀點：
第一種觀點認(rèn)為：原被告之間買賣關(guān)系成立，且原告轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)的義務(wù)已經(jīng)履行。被告未給付所欠貨款，其直接原因是因為原告沒有開具發(fā)票，被告以此作為抗辯理由，應(yīng)予支持。不開具發(fā)票有逃避國家稅收的可能，所以應(yīng)在判決被告給付貨款的同時，責(zé)令原告補(bǔ)開發(fā)票。
第二種觀點認(rèn)為：被告提出要求原告開具發(fā)票的抗辯理由不能成立。原告只要能證明對其所出售的標(biāo)的物有合法的所有權(quán)或處分權(quán)，且流通的標(biāo)的物不違反我國法律的強(qiáng)制性規(guī)定（標(biāo)的物不屬于禁止流通物或沒有合法手續(xù)的限制流通物），而原告受其經(jīng)營范圍的限制不具備開具此種發(fā)票資格，雙方在訂立合同時沒有約定必須開發(fā)票，被告就不能以未開發(fā)票為拒付貨款。
第三種觀點認(rèn)為：被告的抗辯理由不能成立，對于發(fā)票的開具，人民法院在民事案件的審理中無權(quán)處理。應(yīng)告知當(dāng)事人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，請求予以解決，對被告的抗辯不予支持。將涉嫌逃稅的當(dāng)事人移交稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。
第四種觀點認(rèn)為，對于發(fā)票的開具，人民法院在民事案件的審理中無權(quán)處理。應(yīng)告知當(dāng)事人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，請求予以解決。但被告提出的抗辯理由成立，在原告沒有依法開具發(fā)票之前，被告可以行使同時履行抗辯權(quán)，但抗辯權(quán)的行使范圍僅限于原告沒有對待給付的部分，而不能及于債權(quán)的全部。
對于貨物買賣引發(fā)的開具發(fā)票的問題，人民法院無權(quán)處理，應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其職責(zé)行使管理職能，并對違反《發(fā)票管理辦法》的行為進(jìn)行處罰。其理由如下：
首先，在民事訴訟中判決開具發(fā)票，沒有法律依據(jù)。根據(jù)《我國民事訴訟法》第三條的規(guī)定：“人民法院受理公民之間、法人之間、其他組織之間以及他們相互之間因財產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系提起的民事訴訟”。《發(fā)票管理辦法》第四條明確規(guī)定：“國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國的發(fā)票管理工作。”這就明確了管理發(fā)票的主體應(yīng)為稅務(wù)部門。開具發(fā)票不屬于人民法院主管的范圍。法院如直接判決開具發(fā)票，則會在不同部門之間引起職能的混淆，所以人民法院不應(yīng)受理訴訟請求為開具發(fā)票的民事案件，也不能支持開具發(fā)票的反訴請求。而以為開具發(fā)票為抗辯理由亦不能成立，這不屬于民事案件的審理范圍。
其次，發(fā)票不是隨心所欲、想什么時候開就什么時候開的，《發(fā)票管理辦法》對各稅種發(fā)票的開具都有相應(yīng)的、嚴(yán)格的時限規(guī)定。納稅人必須按規(guī)定時限開具發(fā)票，不得提前或滯后，否則就要承擔(dān)由此帶來的對自己不利的后果，構(gòu)成刑事犯罪的，由人民法院按刑事訴訟程序處理。人民法院如判決在給付貨款的同時開具發(fā)票，決大多數(shù)情況下超過了法定開具發(fā)票的時限，而超過了法定開具發(fā)票的時限的行為應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)相應(yīng)的規(guī)定處罰。法院的判決顯然與上述規(guī)定沖突。
再次，我國現(xiàn)行的實體法并沒有關(guān)于發(fā)票開具問題的具體規(guī)定。1999年1月25日江蘇省高級人民法院《關(guān)于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)審判工作若干問題的討論紀(jì)要的補(bǔ)充修改意見》第42條補(bǔ)充規(guī)定：“
（一）采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
（二）采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨物的當(dāng)天。
（三）采用賒銷、分期的付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款的當(dāng)天。因此，需方在收貨后以供方未開具增值稅發(fā)票為由拒付貨款。訴訟中需方提出要求對方開具發(fā)票的，應(yīng)予支持。”這條規(guī)定值得商榷，因為它一方面規(guī)定了開具增值稅發(fā)票有嚴(yán)格的時限；另一方面在訴訟中支持買方要求開具發(fā)票的請求，而不按法定時間開具發(fā)票行為的處罰權(quán)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)，不應(yīng)該由人民法院責(zé)令補(bǔ)開發(fā)票，這樣的規(guī)定明顯自相矛盾。
最后，發(fā)票開具在執(zhí)行中無可操作性。因為法院的生效判決具有執(zhí)行力。判決生效后，義務(wù)人如果不按判決履行義務(wù)的，權(quán)利人可以在法定的期限內(nèi)向法院申請強(qiáng)制執(zhí)行。發(fā)票開具如何執(zhí)行？相關(guān)執(zhí)行法規(guī)無任何規(guī)定，亦無可以參照實施的措施。這給人民法院執(zhí)行造成不能克服的困難，影響司法機(jī)關(guān)的威信。發(fā)票是由稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的，不開發(fā)票逃避國家稅收監(jiān)管的行為應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)相應(yīng)的規(guī)定處罰。法院強(qiáng)制執(zhí)行要求開具發(fā)票，勢必造成了雙重管理。
因此，法院不應(yīng)判決當(dāng)事人開具發(fā)票。但如果雙方當(dāng)事人在合同中約定了開具發(fā)票的義務(wù)，則開具發(fā)票構(gòu)成一方當(dāng)事人約定義務(wù)的一部分，如果該方當(dāng)事人沒有履行開具發(fā)票的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為構(gòu)成不完全履行，對方當(dāng)事人可以行使同時履行抗辯權(quán)，但同時履行抗辯權(quán)應(yīng)僅限于合同約定的范圍或者不開具發(fā)票給對方導(dǎo)致的損失的范圍內(nèi)。當(dāng)然，如果當(dāng)事人在合同中明確規(guī)定不開具發(fā)票可以對全部債權(quán)行使抗辯權(quán)，則根據(jù)合同約定行使權(quán)利。如果雙方當(dāng)事人在合同中并未約定開具發(fā)票的義務(wù)，由于開具發(fā)票是法定義務(wù)，不開具發(fā)票是違法行為，法院也可以認(rèn)為一方當(dāng)事人不開具發(fā)票或者開具發(fā)票不合格屬于不完全履行，對方當(dāng)事人也可以行使同時履行抗辯權(quán)。但同時也有一個行使權(quán)利的范圍問題。
本案中原告提出“自己主動降低了出售價格，已經(jīng)補(bǔ)償被告因沒有增值稅發(fā)票可能遭受的損失”可以作為不開具增值稅專用發(fā)票的抗辯理由，不能作為不開具發(fā)票的抗辯理由。原告如果開具增值稅專用發(fā)票，被告可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額，此時，被告的購置成本實際上是不含增值稅的價款，如果被告無法開具增值稅專用發(fā)票，被告的購置成本就是實際支付的價款。原告可以通過降低價款的方式不開具增值稅專用發(fā)票，但也應(yīng)當(dāng)開具增值稅普通發(fā)票。
（二）發(fā)票開具與同時履行抗辯權(quán)
在買賣合同引發(fā)的債權(quán)債務(wù)糾紛中，出賣人開具發(fā)票的義務(wù)系合同的從給付義務(wù)，由于該義務(wù)與合同的主給付義務(wù)不能形成相應(yīng)的對價、牽連關(guān)系，買受人對出賣人不開具發(fā)票的行為不享有同時履行抗辯權(quán)。
張群偉、杜耀成自2005年4月份開始合伙給河南省內(nèi)鄉(xiāng)縣泰隆建材集團(tuán)有限公司（以下簡稱泰隆公司）提供原煤，雙方于2008年3月24日經(jīng)進(jìn)行結(jié)算，泰隆公司工作人員王小霞給張群偉、杜耀成出具證明一份，載明“收到張群偉、杜耀成煤一批，合款壹拾陸萬貳仟捌佰捌拾陸元（162886元）。經(jīng)辦人：王小霞 2008.3.24”。之后，張群偉、杜耀成在多次索要欠款無果的情況下，將泰隆公司訴至內(nèi)鄉(xiāng)縣人民法院，要求支付欠款。
被告辯稱原告未提供運(yùn)輸發(fā)票，故無義務(wù)支付款項；同時，被告反訴要求原告提供價額30874元的運(yùn)輸發(fā)票，并賠償由此給其造成的經(jīng)濟(jì)損失18263.52元。
內(nèi)鄉(xiāng)縣人民法院經(jīng)審理認(rèn)為：對于被告辯稱其不付款的行為是行使同時履行抗辯權(quán)的主張，因我國合同法規(guī)定的行使該權(quán)利是以當(dāng)事人互負(fù)債務(wù)為前提，且本案原告所持被告出具的條據(jù)符合合同法關(guān)于買賣合同的規(guī)定，與運(yùn)輸服務(wù)的行為無關(guān)，故被告的該抗辯理由不能成立。同時，被告無證據(jù)證明其反訴主張的經(jīng)濟(jì)損失，所以對被告的反訴請求不予支持。內(nèi)鄉(xiāng)縣法院判決：被告償還原告煤款162886元；駁回反訴原告要求反訴被告賠償18263.52元經(jīng)濟(jì)損失的訴訟請求。判決書送達(dá)后，被告不服，向河南省南陽市中級人民法院提起上訴。
南陽中院經(jīng)審理認(rèn)為：原煤買賣合同的主體是泰隆公司，給張群偉出具結(jié)算證明的也是泰隆公司的工作人員；雙方買賣合同從履行的實際情況看，上訴人支付的價款是原煤到廠的價格，即煤價含運(yùn)費(fèi)，雙方不存在單獨(dú)運(yùn)輸服務(wù)關(guān)系，因此，上訴人要求供貨方另行提供運(yùn)輸發(fā)票沒有法律依據(jù)，不應(yīng)得到支持。而上訴人要求賠償損失，沒有法律依據(jù)，同時沒有提供其有實際損失的任何證據(jù)，對此請求也不予支持。南陽中院判決：駁回上訴，維持原判。
本案在審理中提出了這樣一個問題，即因買賣合同引發(fā)的債權(quán)債務(wù)訴訟中，買受人對出賣人不開發(fā)票的行為緣何不適用同時履行抗辯權(quán)？
首先，須界定出賣人開具發(fā)票的行為是買賣合同的何種義務(wù)。學(xué)理上，買賣合同中的給付義務(wù)可以分為主、從兩部分。所謂主給付義務(wù)，是指債之關(guān)系固有的、必備的、決定債之關(guān)系類型的基本義務(wù)；所謂從給付義務(wù)，是指主合同義務(wù)之外，出賣人或買受人可以獨(dú)立訴請履行、以完全滿足給付上利益的義務(wù)，如《合同法》第一百三十六條規(guī)定的按照約定或交易習(xí)慣向買受人交付提取標(biāo)的物單證以外的其他單證和資料的義務(wù)，即為從給付義務(wù)。從給付義務(wù)主要有如下特點：
第一，履行目的在于實現(xiàn)給付的利益，使得主給付義務(wù)更臻完善；第二，基于法律明文規(guī)定、當(dāng)事人的約定和誠實信用原則而發(fā)生；第三，因以確保主給付義務(wù)為目的，故其內(nèi)容在債的發(fā)生時就可以得到確定；第四，能夠獨(dú)立訴請履行；第五，從給付義務(wù)違反后若致主給付義務(wù)無法履行，則發(fā)生履行利益的賠償問題。同時，從給付義務(wù)違反后如導(dǎo)致主給付義務(wù)不能履行或者無利益，即可產(chǎn)生同時履行抗辯權(quán)或解除權(quán)。實踐中，企業(yè)出于財務(wù)方面的考慮，通常都要求交易對方開具發(fā)票，而出賣人也有法定的義務(wù)開具發(fā)票，但由于這種法定義務(wù)只是出賣人向買受人交付提取標(biāo)的物單證以外的其他單證和資料的義務(wù)，因此，此種義務(wù)都系買賣合同的從給付義務(wù)。
其次，須判斷開具發(fā)票的主張能否與主給付義務(wù)形成相應(yīng)的對價、牽連關(guān)系。雖然發(fā)票作為一項財務(wù)會計制度中的基本財務(wù)憑證，我國《會計法》、《發(fā)票管理辦法》和《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》等對開具發(fā)票的義務(wù)都有明確規(guī)定，即開具發(fā)票行為是一項法定義務(wù)，但該義務(wù)應(yīng)否適用同時履行抗辯權(quán)，還要看其與買賣合同的主給付義務(wù)能否形成相應(yīng)的對價、牽連關(guān)系。根據(jù)我國《合同法》第六十六條的規(guī)定，適用同時履行抗辯權(quán)須具備以下要件：第一，須雙方因同一合同互負(fù)對價債務(wù)；第二，須對方未履行債務(wù)或未提出履行債務(wù)；第三，須雙方互負(fù)的債務(wù)均已屆清償期；第四，須對方的對等給付是可能履行的，也即，適用同時履行抗辯權(quán)的基礎(chǔ)是同一雙務(wù)合同而發(fā)生的對等給付，當(dāng)事人互負(fù)債務(wù)，要求雙方債務(wù)具有對價或牽連關(guān)系。
本案中，被告要求原告開具發(fā)票的行為顯然不屬于債權(quán)債務(wù)關(guān)系，而是屬于買賣合同的從給付義務(wù)，且這一從給付義務(wù)與泰隆公司向二原告支付所欠款項這一主給付義務(wù)并不能構(gòu)成相應(yīng)的對價、牽連關(guān)系。因此，泰隆公司只有在已經(jīng)履行了向二原告支付款項后，二原告才應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票。
同時，泰隆公司要求行使同時履行抗辯權(quán)也有違一般交易習(xí)慣和誠實信用原則，因為發(fā)票作為一種直接債權(quán)憑證，均是在對方付款之后再根據(jù)所付款項的具體數(shù)額予以開具。而本案中，一旦二原告向泰隆公司開具了發(fā)票，即可認(rèn)定二原告已收到泰隆公司的付款，如果泰隆公司因此而拒付貨款，將會給已開具發(fā)票的二原告造成無法彌補(bǔ)的損失。且發(fā)票管理辦法第三條“本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證”的規(guī)定，也說明開發(fā)票的行為只能發(fā)生在收款之后，不能發(fā)生在收款之前。因此，泰隆公司以二原告未開具發(fā)票為由拒付欠款的抗辯理由不能成立。當(dāng)然，如果本案二原告必須向被告開具發(fā)票，被告除了可另行向法院起訴要求對方履行外，還可向稅務(wù)機(jī)關(guān)投訴，以追究二原告偷稅漏稅的行為。
九、發(fā)票與合同履行案例分析
依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三條、第十九條的規(guī)定，僅能確定發(fā)票具備收付款憑證的作用，但并不能據(jù)以說明，開具發(fā)票與收到款項或者履行義務(wù)有著必然關(guān)系。發(fā)票是否能作為開具發(fā)票的人已收到款項的充分證據(jù)，還應(yīng)當(dāng)依據(jù)其他法律規(guī)定和交易習(xí)慣來分析確認(rèn)。
（一）發(fā)票不能證明已經(jīng)交付貨物
2009年8月10日，原告甲公司與被告乙公司簽訂協(xié)議一份，約定由原告甲公司向乙公司銷售紡織品，付款方式第一批先發(fā)貨，后付款；從第二批起每批由被告乙公司先付款，原告收款即發(fā)貨。合同簽訂后，甲公司向乙公司提供價值25000元的貨物，乙公司收貨后支付該批貨款25000元。之后原告甲公司認(rèn)為其又向被告乙公司提供價值28600元的貨物，在被告乙公司收貨后應(yīng)付貨款28600元。因原告甲公司向被告乙公司索要第二批貨物的貨款未果，遂向人民法院起訴，請求判令被告乙公司給付貨款28600元。乙公司答辯稱，乙公司至今未收到原告甲公司訴稱的第二批貨物，請求駁回原告甲公司的訴訟請求。
原告為支持其向被告供應(yīng)了第二批貨物的事實，提供增值稅發(fā)票1張（銷貨單位記帳聯(lián)），證明第二批貨物價稅合計28600元，并提供該公司自制未經(jīng)對方蓋章確認(rèn)應(yīng)收款28600元的對帳單1張。審理中經(jīng)法院調(diào)查，被告乙公司已持增值稅發(fā)票在國家稅務(wù)局進(jìn)行了納稅抵扣認(rèn)證。
本案的爭議是：被告將增值稅發(fā)票到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行抵扣的行為能否證明已收到原告第二批貨物？一種觀點認(rèn)為，該行為足以證明被告已收到第二批貨物，應(yīng)當(dāng)支付第二批貨款。理由是：根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，出具增值稅發(fā)票的前提應(yīng)是確已發(fā)生真實的交易行為，本案中原告為被告開出了發(fā)票，被告不僅收到原告提供的發(fā)票，且到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報稅抵扣認(rèn)證，被告不能解釋這一行為的合理性，故能夠認(rèn)定對第二批貨物原告甲公司已履行供貨義務(wù)，故原告甲公司訴請被告乙公司應(yīng)支付貨款28600元的主張成立。另一種觀點認(rèn)為： 被告的行為不能證明已收到原告貨物，原告舉證不力，應(yīng)駁回其訴訟請求。理由如下：增值稅發(fā)票的出具及抵扣與交易行為是否真實并無直接、必然的因果關(guān)系，原告提交的對帳聯(lián)未經(jīng)被告簽字確定認(rèn)，不能作為有效證據(jù)采信。原告開出發(fā)票及被告將發(fā)票到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行抵扣的行為不足以證明該公司已向乙公司交付了第二批貨物，應(yīng)駁回原告的請求。
我們同意第二種意見，理由如下：雖然根據(jù)我國對增值稅專用發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，增值稅專用發(fā)票的出票和抵扣應(yīng)以真實的交易行為為基礎(chǔ)，但是在現(xiàn)實的商業(yè)活動中，市場環(huán)境的情況較為復(fù)雜，“先票后款”、“先票后貨”的情形大量存在，甚至發(fā)生真實交易而虛開發(fā)票的情況也較為普遍，買方在未收到貨物的情況下抵扣增值稅發(fā)票，一方面是為企業(yè)增加收益，另一方面是因為增值稅發(fā)票的抵扣有一定的期限，此行為并不足以推定買方已收到貨物。故賣方出票和買方抵扣事實僅對買賣雙方是否履行交付義務(wù)起到間接證明的證據(jù)作用，必須有其他證據(jù)共同形成證據(jù)鏈的情況下才能予以認(rèn)定，在本案中，根據(jù)雙方協(xié)議中的約定不能排除先票后貨的情形，且原告并無其他有效證據(jù)相印證的情況下，不能證明甲公司已履行了第二批貨的供貨義務(wù)，原告的請求應(yīng)予以駁回。
（二）增值稅專用發(fā)票不能單獨(dú)證明買賣合同中賣方已履行標(biāo)的物的交付義務(wù)
原告：上海風(fēng)速童車有限公司（以下簡稱風(fēng)速公司）。被告：成都市昌信商貿(mào)公司（以下簡稱昌信公司）。原告風(fēng)速公司訴被告昌信公司其他買賣合同一方未完全履行供貨義務(wù)另一方拒付相應(yīng)貨款糾紛案，一審法院成都市武侯區(qū)人民法院于2005年9月7日做出一審判決，后被告昌信公司不服一審判決上訴于成都市中級人民法院，成都市中級人民法院于2005年12月2日做出終審判決。原告風(fēng)速公司訴稱，經(jīng)協(xié)商一致，原告風(fēng)速公司與被告昌信公司于2003年8月22日簽訂《經(jīng)銷貿(mào)易協(xié)議》，協(xié)議對賣方原告風(fēng)速公司和買方被告昌信公司的有關(guān)權(quán)利進(jìn)行了約定。根據(jù)該協(xié)議的約定，原告風(fēng)速公司分別于同年9月15日、9月27日向被告昌信公司提供價值15056元的“風(fēng)速”系列電動童車，扣除原告風(fēng)速公司的讓利816元之后，被告昌信公司收貨后于同年12月3日支付該批貨款14240元。之后原告風(fēng)速公司認(rèn)為其在2003年11月3日又向被告昌信公司提供價值30218元的貨物，在被告昌信公司收貨后扣除退貨價款2162.9元，該公司應(yīng)付貨款28055.1元。因原告風(fēng)速公司向被告昌信公司索要第二批貨物的貨款未果，遂向成都市武侯區(qū)人民法院起訴，請求判令被告昌信公司給付貨款28055.1元，并承擔(dān)本案的訴訟費(fèi)。
被告昌信公司答辯稱，昌信公司至今未收到原告風(fēng)速公司訴稱的第二批貨物，請求駁回原告風(fēng)速公司的訴訟請求。
成都市武侯區(qū)人民法院經(jīng)審理查明，2003年8月22日，原告風(fēng)速公司與被告昌信公司簽訂《經(jīng)銷貿(mào)易協(xié)議》，按協(xié)議約定原告風(fēng)速公司委托被告昌信公司代理銷售“風(fēng)速”系列電動童車，付款方式第一批先發(fā)貨，貨到即付款80%；從第二批起每批由被告昌信公司先付款，原告風(fēng)速公司收款即發(fā)貨。簽約后原告風(fēng)速公司分別于2003年9月15日、9月27日向被告昌信公司提供價值為15056元的產(chǎn)品，并在讓利816元之后向被告昌信公司出具票款金額為14240元的增值稅發(fā)票2張，被告昌信公司在收到貨物與發(fā)票后于2003年12月3日通過銀行轉(zhuǎn)帳向原告風(fēng)速公司給付貨款14240元。原告風(fēng)速公司認(rèn)為其又于2003年11月3日向被告昌信公司交付價值30218元貨物，對此舉證提供出票時間為2003年11月3日編號為NO.19916265的增值稅發(fā)票1張（銷貨單位記帳聯(lián)），證明第二批貨物價稅合計30218元，并提供該公司自制未經(jīng)對方蓋章確認(rèn)的扣除第一批貨物退貨價值2162.9元后應(yīng)收款28055.1元的對帳單1張。審理中經(jīng)法院調(diào)查，被告昌信公司持NO.19916265增值稅發(fā)票的抵扣聯(lián)已在成都市金牛區(qū)國家稅務(wù)局進(jìn)行了納稅抵扣認(rèn)證。
對原告風(fēng)速公司是否履行第二批供貨義務(wù)的證據(jù)經(jīng)質(zhì)證后，原告風(fēng)速公司認(rèn)為已證明其已將第二批貨物和發(fā)票交給被告昌信公司，該公司收到后已進(jìn)行報稅抵扣認(rèn)證。被告昌信公司認(rèn)為雖收到發(fā)票并進(jìn)行報稅抵扣但不能證明對方向被告昌信公司提供第二批貨物，該票存在因其他貨物原告風(fēng)速公司向被告昌信公司出具的可能。原審法院對此則認(rèn)為原告風(fēng)速公司提供的對帳單對方未予蓋章確認(rèn)不具有證明力，對NO.19916265增值稅發(fā)票的記帳聯(lián)和抵扣聯(lián)，因?qū)Ψ骄鶡o異議，應(yīng)予采信。
成都市武侯區(qū)人民法院在查明糾紛事實的基礎(chǔ)上認(rèn)為，原告風(fēng)速公司與被告昌信公司的買賣合同應(yīng)受法律保護(hù)。由于出具增值稅發(fā)票的前提是確已發(fā)生真實的交易行為，一方出具增值稅發(fā)票的行為具有向另一方要求結(jié)算貨款的意思表示。本案中對原告風(fēng)速公司出具發(fā)票被告昌信公司收到并進(jìn)行報稅抵扣認(rèn)證卻否認(rèn)收到第二批貨物問題，對此如果是一個虛構(gòu)的交易行為而開具發(fā)票，則雙方的行為有違反法律法規(guī)之嫌，但在本案審理期間并無有關(guān)部門對虛開增值稅發(fā)票行為的查處認(rèn)定，被告昌信公司亦未舉證證明。根據(jù)前雙方之間存在發(fā)票隨貨同行，被告昌信公司在收到貨與發(fā)票后再通過銀行付款的交易方式，能夠認(rèn)定對第二批貨物原告風(fēng)速公司已履行供貨義務(wù)，故原告風(fēng)速公司訴請被告昌信公司在扣除退貨款2162.9元后應(yīng)支付貨款28055.1元的主張成立，據(jù)此依照《合同法》第60條第1款、第61條、第109條，《發(fā)票管理辦法》第20條，《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第33條的規(guī)定，判決：被告昌信公司于本判決生效之日起10日內(nèi)支付原告風(fēng)速公司貨款28055.1元；案件受理費(fèi)1132元及其他訴訟費(fèi)568元，由被告昌信公司負(fù)擔(dān)。
昌信公司不服一審判決向成都市中級人民法院提起上訴稱，原審判決程序違法，認(rèn)定事實不清，在證據(jù)不足的情形下作出錯誤認(rèn)定和判決。風(fēng)速公司辨稱，原審程序合法，認(rèn)定事實清楚，根據(jù)國家有關(guān)增值稅發(fā)票管理的規(guī)定，進(jìn)行抵扣的增值稅發(fā)票能夠證明供貨的事實。
本案二審查明的事實與一審法院查明事實一致。二審法院認(rèn)為，本案爭議的焦點是風(fēng)速公司于2003年11月3日是否向昌信公司提供了第二批貨物。從證據(jù)上分析，增值稅發(fā)票的出具及抵扣與交易行為是否真實并無直接、必然的因果關(guān)系，僅憑一張發(fā)票不能認(rèn)定需方已收到供方提供的貨物，從本案的有效證據(jù)即發(fā)票抵扣聯(lián)、《經(jīng)銷貿(mào)易協(xié)議》關(guān)于貨物交付的約定矛盾，對證明貨物交付均為間接證據(jù)，不能形成完整的排他證據(jù)鏈，故原審認(rèn)為至本案審理期間對該開具發(fā)票和抵扣行為并未得到有關(guān)部門的查處認(rèn)定，從而認(rèn)定發(fā)票上證明的交易行為是真實的依據(jù)不足。另外，對增值稅發(fā)票違法行為的查處屬稅收法律關(guān)系所調(diào)整，不屬本案的審理范圍，與需方收貨與否無必然聯(lián)系，不是判斷收貨的直接證據(jù)，故風(fēng)速公司提交的證據(jù)不足以證明該公司已向昌信公司交付了第二批價值30218元的貨物。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第2條第2款“沒有證據(jù)或者證據(jù)不足以證明當(dāng)事人的事實主張的，由負(fù)有舉證責(zé)任的人承擔(dān)不利后果”的規(guī)定，風(fēng)速公司未完成實質(zhì)意義上的舉證責(zé)任，應(yīng)承擔(dān)舉證不能的訴訟風(fēng)險后果。綜上，上訴人的上訴理由成立，應(yīng)予支持，一審判決適用法律不當(dāng)。依據(jù)《民事訴訟法》第153條第1款第（3）項的規(guī)定，成都市中級人民法院于2005年12月2日判決：第一，撤銷成都市武侯區(qū)人民法院一審民事判決。第二，駁回風(fēng)速公司的訴訟請求。
一、二審案件受理費(fèi)及其他訴訟費(fèi)2832元，均由被上訴人風(fēng)速公司負(fù)擔(dān)。該案宣判后，雙方當(dāng)事人均表示服判，該判決現(xiàn)已發(fā)生法律效力。
（三）發(fā)票不能證明已經(jīng)支付貨款
原告：天津市天海貨運(yùn)代理有限公司（以下簡稱天海公司）。被告一：天津市紅橋區(qū)宏川物流配貨中心（以下簡稱配貨中心）。被告二：郭健。
2004年5月，配貨中心委托天海公司代理出運(yùn)貨物。天海公司接受委托后代為向承運(yùn)人天津海運(yùn)股份有限公司訂艙，承運(yùn)人于2004年6月5日簽發(fā)了TMSTT102K0200號提單，貨物安全運(yùn)達(dá)，產(chǎn)生海運(yùn)費(fèi)1425美元、人民幣費(fèi)用1765元。郭健于6月9日從天海公司取走上述費(fèi)用的發(fā)票并承諾6月29日付清費(fèi)用。同年7月28日配貨中心給付天海公司人民幣13592.5元支票一張，后因賬戶存款不足該支票未能兌現(xiàn)。配貨中心系個人獨(dú)資企業(yè)，投資人為郭健。
天海公司訴稱，2004 年6月，配貨中心委托天海公司代理出運(yùn)一票貨物，起運(yùn)港為天津港，目的港為臺灣高雄港。天海公司接受委托后代為向承運(yùn)人天津海運(yùn)股份有限公司訂艙，貨物配載于 SKY FORTUNE輪102A航次，承運(yùn)人簽發(fā)了TMSTT102K0200號提單，現(xiàn)貨物已安全運(yùn)達(dá)，海運(yùn)費(fèi)為1425美元，人民幣費(fèi)用為1765元。配貨中心對欠費(fèi)事實無異議，但無故拒不付費(fèi)，其行為已構(gòu)成違約，應(yīng)依法承擔(dān)責(zé)任。配貨中心系被告郭健投資設(shè)立的個人獨(dú)資企業(yè)，按照法律規(guī)定，郭健應(yīng)對配貨中心的債務(wù)承擔(dān)無限償還責(zé)任。因此，請求法院判令：
第一，被告配貨中心向原告支付拖欠的海運(yùn)費(fèi)1425美元、人民幣費(fèi)用1765元（兩項合計為 13592.5元人民幣）及相應(yīng)的利息；
第二，兩被告對上述債務(wù)承擔(dān)連帶償還責(zé)任；
第三，本案訴訟費(fèi)、保全費(fèi)、證人出庭作證費(fèi)、調(diào)查費(fèi)等由兩被告承擔(dān)。
配貨中心辯稱，我中心于2004 年5月25日將委托書電傳給天海公司，26日送交原件，因是運(yùn)費(fèi)預(yù)付，所以同時附帶一張?zhí)旌９究瞻字保F(xiàn)在支票上的字是天海公司填寫的，支票退票是天海公司未通知我中心造成的。配貨中心于2004年6月9日已經(jīng)以現(xiàn)金方式支付了運(yùn)費(fèi)并取走了發(fā)票，因此配貨中心不欠原告任何款項。企業(yè)之間也可以以現(xiàn)金方式結(jié)算，發(fā)票的作用有三個：付貨的憑證、付款和收款的憑證、報稅。天海公司給配貨中心開具發(fā)票說明配貨中心已經(jīng)履行了付款義務(wù)，發(fā)票是配貨中心已經(jīng)付款的憑證，請求法院駁回天海公司的訴訟請求。
郭健辯稱，配貨中心是郭健個人開辦的個人獨(dú)資企業(yè)，依法受法律保護(hù)，按《個人獨(dú)資企業(yè)法》的規(guī)定，郭健對自己投資的企業(yè)所產(chǎn)生的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，在企業(yè)資產(chǎn)不足清償債務(wù)時以個人的其他財產(chǎn)予以清償，因此郭健無需再為配貨中心的債務(wù)承擔(dān)另外的償還責(zé)任。本案糾紛是配貨中心的企業(yè)行為而非郭健個人的行為，因此郭健不應(yīng)以自然人的身份為配貨中心再承擔(dān)責(zé)任，請求法院撤銷天海公司對郭健的訴訟。
天津海事法院審理認(rèn)為：配貨中心委托天海公司代理出運(yùn)貨物，天海公司接受委托后依約履行了受托義務(wù)并墊付了相關(guān)費(fèi)用，其有權(quán)向配貨中心要求償還，配貨中心拖欠不付系違約行為，應(yīng)依法承擔(dān)違約責(zé)任。按照有關(guān)規(guī)定，貨主向貨代公司繳付款項后，貨代公司應(yīng)開具相應(yīng)發(fā)票，但在貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)中，貨代公司先開具發(fā)票，貨主后付款的情況也司空見慣，因此天海公司開具了發(fā)票不足以證明配貨中心必然已經(jīng)繳付了相應(yīng)費(fèi)用，且企業(yè)之間以現(xiàn)金方式結(jié)算也不符合企業(yè)財務(wù)結(jié)算辦法的規(guī)定，因此配貨中心所謂已經(jīng)以現(xiàn)金方式支付了天海公司海運(yùn)費(fèi)的主張缺乏證據(jù)支持，理由不能成立。郭健系配貨中心的投資人，依照我國《個人獨(dú)資企業(yè)法》的規(guī)定，配貨中心的財產(chǎn)為郭健個人所有，郭健也應(yīng)以其個人財產(chǎn)在配貨中心的財產(chǎn)不足以清償債務(wù)的情況下承擔(dān)無限責(zé)任。依據(jù)《民法通則》第八十四條、《合同法》第三百九十八條、《個人獨(dú)資企業(yè)法》第三十一條的規(guī)定判決：
第一，配貨中心給付天海公司代墊海運(yùn)費(fèi)1425美元、人民幣費(fèi)用1765元，并支付該款項按中國人民銀行同期存款利率計算的自2004年6月5日至判決確定的給付之日止的利息；
第二，配貨中心給付天海公司訴前財產(chǎn)保全申請費(fèi)損失人民幣180元；
第三，上述款項自判決書生效之日起十日內(nèi)付清，逾期不付，按《民事訴訟法》第二百三十二條的規(guī)定加倍支付遲延履行期間的債務(wù)利息；
第四，郭健在配貨中心財產(chǎn)不足以清償債務(wù)的情況下以其個人的其他財產(chǎn)對天海公司承擔(dān)無限責(zé)任。
配貨中心及郭健不服一審判決，向天津市高級人民法院提起上訴，請求撤銷一審判決，依法駁回天海公司的訴訟請求；
上訴理由是：
第一，郭健已于2004年6月9日以現(xiàn)金的形式向天海公司的經(jīng)辦人繳付了運(yùn)費(fèi)，同時從天海公司的經(jīng)辦人手中取走了證實已繳付運(yùn)費(fèi)的貨運(yùn)發(fā)票，天海公司對此客觀事實并未提出證據(jù)予以否認(rèn)。
第二，天津海事法院在各方當(dāng)事人對證據(jù)本身未提出異議的情況下，以配貨中心和郭健未提出文字鑒定為由而認(rèn)定天海公司的說法，是沒有法律依據(jù)的。配貨中心申請法院對支票及取走發(fā)票記錄上的文字進(jìn)行鑒定。
第三，企業(yè)之間也有現(xiàn)金結(jié)算的情況。
第四，配貨中心是個人獨(dú)資企業(yè)，郭健從未以自然人的身份與天海公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來，不應(yīng)以其個人財產(chǎn)對配貨中心承擔(dān)無限責(zé)任。
天海公司答辯稱：一審法院根據(jù)海運(yùn)貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)的習(xí)慣程序以及相關(guān)法律規(guī)定，對配貨中心所稱曾以現(xiàn)金方式支付了海運(yùn)費(fèi)的主張未予認(rèn)定是正確的；請求駁回配貨中心及郭健的上訴，維持原判。
在二審?fù)徶校鞣疆?dāng)事人均未提供新的證據(jù)。對于原審判決認(rèn)定的訂艙委托書、提單樣本確認(rèn)、情況說明及提單、證明、發(fā)票、付款協(xié)議、配貨中心營業(yè)執(zhí)照、企業(yè)查詢結(jié)果、人口信息查詢結(jié)果九份證據(jù)，各方當(dāng)事人均未提出異議，二審法院予以確認(rèn)。對于退票理由書，配貨中心及郭健在庭審中表示無異議，二審法院對該證據(jù)予以認(rèn)定。配貨中心和郭健對領(lǐng)走發(fā)票記錄上除“取走發(fā)票 9/6 郭健”以外文字以及支票上的手寫文字均予以否認(rèn)，認(rèn)為爭議文字并非配貨中心人員所寫并申請法院對此進(jìn)行鑒定，但天海公司已承認(rèn)爭議文字是該公司工作人員所寫，因此配貨中心和郭健的鑒定申請已無必要，二審法院對該兩份證據(jù)予以認(rèn)定。
天津市高級人民法院審理認(rèn)定：2004年5月，配貨中心委托天海公司代理出運(yùn)貨物，天海公司要求運(yùn)費(fèi)預(yù)付，配貨中心工作人員遂將涉案空白支票交給天海公司作為運(yùn)費(fèi)擔(dān)保。后來配貨中心與天海公司協(xié)商將結(jié)費(fèi)方式由見款放單改為月結(jié)費(fèi)于6月29日付清，天海公司工作人員遂在記錄上批注“29/6付清”。原審認(rèn)定的其他事實基本清楚，本院予以確認(rèn)。
天津市高級人民法院審理認(rèn)為，本案爭議焦點在于配貨中心是否在取走發(fā)票時以現(xiàn)金方式支付了天海公司海運(yùn)費(fèi)。配貨中心在庭審中主張，依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三條規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中開具、收取的收付款憑證，因此發(fā)票具有證明款項已付的作用。但在國際海運(yùn)貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)中，海運(yùn)費(fèi)的結(jié)算貨幣為美元，而我國又對外匯進(jìn)行嚴(yán)格管制，依據(jù)《國家外匯管理局關(guān)于國際海運(yùn)業(yè)外匯收支管理有關(guān)問題的通知》第二條的規(guī)定，貨主向境內(nèi)貨代公司支付國際海運(yùn)運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用時，應(yīng)持國際運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票（購付匯聯(lián)）向外匯指定銀行申請，從其外匯賬戶中支付或者購匯支付。由此可見，在國際海運(yùn)貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)中會出現(xiàn)這種與其他行業(yè)不同的先開發(fā)票后付款的現(xiàn)象，因此本案配貨中心僅持有海運(yùn)費(fèi)發(fā)票不能證明其運(yùn)費(fèi)已付。再者如依配貨中心所稱，郭健已于2004年6月9日以現(xiàn)金的形式向天海公司的經(jīng)辦人繳付了運(yùn)費(fèi)，同時從天海公司的經(jīng)辦人手中取走了證實已繳付運(yùn)費(fèi)的貨運(yùn)發(fā)票，那么依據(jù)日常交易習(xí)慣，取走發(fā)票便意味著雙方結(jié)算完畢，郭健就不可能也沒有必要再在天海公司經(jīng)辦人的備忘記錄上做“取走發(fā)票”的批注；且既然郭健已將運(yùn)費(fèi)付清，其就應(yīng)該將作為運(yùn)費(fèi)擔(dān)保的空白支票取回，而事實上該支票始終保存在天海公司。因此本案關(guān)鍵證據(jù)領(lǐng)走發(fā)票記錄上“取走發(fā)票 9/6 郭健”的批注只能證明郭健領(lǐng)走發(fā)票，在配貨中心未能向本院提供任何運(yùn)費(fèi)支付憑證的情況下，不能推定運(yùn)費(fèi)同時已付。
對于配貨中心上訴所稱企業(yè)之間也可以現(xiàn)金結(jié)算的主張，中國人民銀行《現(xiàn)金管理暫行條例》第三條、第五條明確規(guī)定，開戶單位之間的經(jīng)濟(jì)往來，除一千元以下的零星支出可以使用現(xiàn)金外，應(yīng)當(dāng)通過開戶銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。本案運(yùn)費(fèi)共計人民幣13592.5元，不屬于可以現(xiàn)金支付的范圍，因此，配貨中心提出的已以現(xiàn)金方式支付運(yùn)費(fèi)的上訴理由無法律依據(jù)。
我國個人獨(dú)資企業(yè)法規(guī)定，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，當(dāng)個人獨(dú)資企業(yè)財產(chǎn)不足以清償債務(wù)的，投資人應(yīng)當(dāng)以其個人的其他財產(chǎn)予以清償。郭健作為配貨中心的投資人，在配貨中心不能清償涉案海運(yùn)費(fèi)的情況下，理應(yīng)以其個人其他財產(chǎn)承擔(dān)清償責(zé)任。因此郭健上訴所稱其從未以自然人的身份與天海公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來，不應(yīng)以其個人財產(chǎn)對配貨中心承擔(dān)無限責(zé)任的主張無法律依據(jù)，不能成立。
綜上，天津市高級人民法院認(rèn)為原審判決認(rèn)定事實基本清楚，適用法律正確。依照《民事訴訟法》第一百五十三條第一款第（一）項之規(guī)定，判決駁回上訴，維持原判。
《發(fā)票管理辦法》第三條規(guī)定，發(fā)票“是指在購銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證”。孤立地看這條規(guī)定，容易讓人誤解，認(rèn)為發(fā)票就是已經(jīng)付款的憑證。而在人們生活消費(fèi)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)交易中，通常是即時清結(jié)，例如我們到商店購買貨物，通常是一手交錢，一手交貨，即時開具發(fā)票。因此人們?nèi)菀椎贸鲆粋€樸素的概念：拿到發(fā)票，就證明已經(jīng)支付貨款。于是，在一般合同債務(wù)糾紛（指非即時清結(jié)的債務(wù)糾紛）中，一些債務(wù)人也以已取得了發(fā)票為由，證明自己已履行了償還債務(wù)的義務(wù)，對抗債權(quán)人的訴訟請求。這種情況在民事訴訟中已不少見。
本案是一個比較典型的案例。在本案存在著一些特殊情節(jié)，一是本案是國際海運(yùn)貨運(yùn)代理海運(yùn)費(fèi)糾紛，海運(yùn)費(fèi)的結(jié)算貨幣為美元，而我國又對外匯進(jìn)行嚴(yán)格管制，依據(jù)《國家外匯管理局關(guān)于國際海運(yùn)業(yè)外匯收支管理有關(guān)問題的通知》第二條的規(guī)定，貨主向境內(nèi)貨代公司支付國際海運(yùn)運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用時，應(yīng)持國際運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票（購付匯聯(lián)）向外匯指定銀行申請，從其外匯賬戶中支付或者購匯支付。這種特殊管制使得國際貨代行業(yè)先開發(fā)票再收款的做法成為普遍現(xiàn)象。二是存在配貨中心交一張空白支票作為運(yùn)費(fèi)擔(dān)保，以及貨代公司業(yè)務(wù)員在記錄本上批注“壓空白支票”、“29／6付清”等事實。在涉案案證據(jù)及事實背景下，法院作出的配貨中心沒有支付運(yùn)費(fèi)的認(rèn)定無疑是正確的。但為了使問題具有普遍意義，我們暫不考慮本案的上述特有情節(jié)，而抽象出以下這個更具普遍意義的問題，即：在一般的合同債務(wù)糾紛中，付款義務(wù)人主張已以現(xiàn)金付款，并僅以發(fā)票作為已付款的證據(jù)，該主張是否成立呢？亦即：發(fā)票能否單獨(dú)作為認(rèn)定債務(wù)人已經(jīng)履行付款義務(wù)的充分證據(jù)？
我們先看法院判決的另外兩個案例：
其一，廣州海事法院2001年受理的原告陽光對外貿(mào)易發(fā)展有限公司訴被告中國外運(yùn)廣州公司海上貨物運(yùn)輸合同貨損糾紛一案。該案被告反訴請求原告給付運(yùn)費(fèi)為2790美元。原告已經(jīng)把運(yùn)費(fèi)2790美元以現(xiàn)金支付給了被告，被告同時把運(yùn)費(fèi)發(fā)票交給了原告，作為抗辯理由。法官認(rèn)為原告抗辯稱其已將運(yùn)費(fèi)2790美元以現(xiàn)金支付給被告，但又稱因經(jīng)辦人已離開公司，無法核實取證。故對原告的該項抗辯，不予采信。判決被告應(yīng)向原告支付運(yùn)費(fèi)。
其二，1997年泉州市法院受理的原告浙江金華某建材公司（下稱金華建材公司）訴被告泉州某水泥公司（下稱泉州水泥公司）購銷合同糾紛一案。金華建材公司與泉州水泥公司簽訂建材裝備材料訂貨合同約定：金華建材公司向泉州水泥公司提供價值70954元的水泥機(jī)臺配件，鐵路運(yùn)費(fèi)及其他運(yùn)費(fèi)由泉州水泥公司負(fù)擔(dān)。隨后金華建材公司發(fā)給泉州水泥公司共計價值70666.60元的水泥機(jī)臺設(shè)備，運(yùn)費(fèi)及其他費(fèi)用共計2629.76元。金華建材公司于1997年12月26日訴至法院，稱被告泉州水泥公司僅付給其貨款6296.36元，尚欠6.7萬元，請求法院判令泉州水泥公司償付尚欠貨款。泉州水泥公司答辯稱其收到金華建材公司貨物后，已付清全部款項，并提供金華建材公司出具的增值稅發(fā)票共6張及提供運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)等單據(jù)的原件。
一審法院認(rèn)為：原、被告雙方簽訂的購銷合同合法、有效，但原告提供的證據(jù)不足，不能證明被告尚欠其貨款，遂判決駁回原告金華建材公司的訴訟請求。
金華建材公司不服，向泉州中院提起上訴。泉州中院經(jīng)審理后認(rèn)為：據(jù)發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定，開具發(fā)票屬金華建材公司銷售貨物的義務(wù)，泉州水泥公司雖收到金華建材公司開具的發(fā)票，但該發(fā)票上明確注明金華建材公司開戶銀行的賬戶賬號，而泉州水泥公司雖稱以現(xiàn)金方式支付該筆貨款，但其除提供金華建材公司開具的發(fā)票外，未能提供有其他證據(jù)證明已以現(xiàn)金支付該筆貨款，且銀行的結(jié)算辦法第六條規(guī)定單位之間的經(jīng)濟(jì)往來應(yīng)通過開戶銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，因此，應(yīng)認(rèn)定被上訴人尚欠上訴人貨款6.7萬元，一審法院僅憑雙方爭議的發(fā)票認(rèn)定被上訴人已付清貨款是欠妥的，遂判決撤銷原審判決，判令被上訴人償還尚欠上訴人的貨款6.7萬元及違約金。
從以上三個案例可見，法院的判例傾向于發(fā)票不能單獨(dú)作為債務(wù)人已經(jīng)履行債務(wù)的證據(jù)，雖然判決中沒有明確指出。
我國《發(fā)票管理辦法》第一條規(guī)定“為了加強(qiáng)發(fā)票管理和財務(wù)監(jiān)督，保障國家稅收收入，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》，制定本辦法”。可見制定該規(guī)章的主要目的在于便于國家財務(wù)監(jiān)督、稅收管理，其全部的內(nèi)容也緊緊圍繞這一目的。立法者本意并不是為民事主體之間的結(jié)算提供確定的證明標(biāo)準(zhǔn)。因此《發(fā)票管理辦法》第三條的規(guī)定僅能確定發(fā)票具備收付款憑證的作用，但并不能據(jù)以說明，開具發(fā)票與是否收到款項有著必然關(guān)系。
《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。”該條中“特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。”也從另一方面說明開具發(fā)票與是否收到款項并無必然關(guān)系。
發(fā)票是否能作為開具發(fā)票的人已收到款項的充分證據(jù)，還應(yīng)當(dāng)依據(jù)其他法律規(guī)定和交易習(xí)慣來分析確認(rèn)。
《會計法》第十條第（三）項規(guī)定“債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算”。會計核算是運(yùn)用國家統(tǒng)一規(guī)定的會計核算辦法，對經(jīng)營活動及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)的紀(jì)錄、計算。財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定了具體的會計核算辦法，其中第四十八條第一款第（三）項規(guī)定：“支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。”依據(jù)該規(guī)定，發(fā)票并不是支付款項所必需的原始憑證，而收款單位和收款人的“收款證明”才是必須的原始憑證，發(fā)票只有和收款人的收款證明相結(jié)合才能形成支付款項的充分證據(jù)。
發(fā)票在某些交易習(xí)慣中之所以能成為已經(jīng)付款的憑證，比如生活消費(fèi)領(lǐng)域的商品房買賣、商場超市的購物發(fā)票、飯店茶座開出的餐飲服務(wù)發(fā)票。又比如在運(yùn)輸行業(yè)中的車船票、零擔(dān)運(yùn)輸?shù)陌l(fā)票等。是因為這些交易一般是即時清結(jié)的交易，或者是已經(jīng)形成約定俗成的面對面的現(xiàn)金交易。這些交易，已經(jīng)形成慣例，當(dāng)事人在現(xiàn)場一手交錢，一手開票，消費(fèi)者或顧客在購得商品或接受服務(wù)后，不管是否已經(jīng)得到發(fā)票，一旦順利走出這些交易場所，只要沒有留下欠帳手續(xù)或者證據(jù)，就說明或可視為其已經(jīng)付款。
可見，發(fā)票本身不是付款憑證，只不過現(xiàn)實生活中一些特定的交易中發(fā)票也起到了付款憑證的作用，可以證明已經(jīng)付款而已。不過，雖然面對面現(xiàn)金交易中通常只開發(fā)票而不另開“收款證明”，但是管理正規(guī)的商戶也會在發(fā)票上加蓋“現(xiàn)金收迄”章，使之兼具“收款證明”的作用，所以商業(yè)慣例其實也并非認(rèn)可沒有注明貨款已付的發(fā)票等于“收款證明”。因此，在一般的合同債務(wù)糾紛中，發(fā)票并不是債務(wù)人已經(jīng)付款的充分和必要證據(jù)。
通過以上分析，我們可以得出結(jié)論：運(yùn)輸合同不是即時清結(jié)的合同，除了旅客運(yùn)輸合同以及零擔(dān)運(yùn)輸擔(dān)運(yùn)輸合同等少數(shù)已經(jīng)形成約定俗成的面對面的現(xiàn)金交易以外，發(fā)票不能單獨(dú)作為托運(yùn)人已經(jīng)支付運(yùn)費(fèi)的充分證據(jù)。盡管如此，我們還是建議承運(yùn)人或者貨運(yùn)代理人，在開出發(fā)票時如果尚未收到相應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用，最好還是留下相關(guān)的證據(jù)，以減少糾紛，保護(hù)自己的合法權(quán)益。畢竟打官司是要付出較多的時間、精力和財力的。
十、發(fā)票與知識產(chǎn)權(quán)案例分析
“北極熊”是Ｂ公司注冊的制冷產(chǎn)品商標(biāo)。前不久，該公司發(fā)現(xiàn)A廠在銷售其同類產(chǎn)品，開具給客戶的發(fā)票中，把產(chǎn)品品牌寫成“北極熊”。Ｂ公司當(dāng)即提出抗議并要求立即改正。
就A廠是否侵犯Ｂ公司的商標(biāo)專用權(quán)有兩種意見。
第一種意見認(rèn)為其沒有侵犯Ｂ公司的商標(biāo)專用權(quán)，理由是《商標(biāo)法實施條例》第三條規(guī)定：“商標(biāo)法和本條例所稱商標(biāo)的使用，包括將商標(biāo)用于商品、商品包裝或者容器以及商品交易文書上，或者將商標(biāo)用于廣告宣傳、展覽以及其他商業(yè)活動中。”而其僅在發(fā)票上載明“北極熊”字樣并不屬其列。
第二種意見則認(rèn)為A廠的行為侵犯了Ｂ公司的商標(biāo)專用權(quán)。一方面，對侵權(quán)使用他人商標(biāo)專用權(quán)中的“使用”，《商標(biāo)法實施條例》第三條提及“商品交易文書”，這種文書當(dāng)然地包括為進(jìn)行交易活動的一切文字資料，如合同、清單、提貨單、驗收單、銷售發(fā)票等等。不能因該法條僅是概括性規(guī)定、沒有作列舉性規(guī)定，而斷章取義。另一方面，最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理侵犯知識產(chǎn)權(quán)刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第八條第二款規(guī)定：“刑法第二百一十三條規(guī)定的?使用?是指將注冊商標(biāo)或者假冒的注冊商標(biāo)用于商品、商品包裝或者容器以及產(chǎn)品說明書、商品交易文書，或者將注冊商標(biāo)或者假冒的注冊商標(biāo)用于廣告宣傳、展覽以及其他商業(yè)活動等行為。”其中表明，商標(biāo)侵權(quán)行為并不限定在假冒的注冊商標(biāo)必須跟商品或商品包裝的直接的物理結(jié)合，并不僅僅指直接將商標(biāo)附著于商品的行為，而是包括任何將該商標(biāo)與該商品出處相聯(lián)系的行為。只要未經(jīng)注冊商標(biāo)權(quán)人的許可，在經(jīng)營同種或類似商品的過程中使用跟他人相同或相似的注冊商標(biāo)，給他人商標(biāo)信譽(yù)和商品聲譽(yù)造成損害，都應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為商標(biāo)侵權(quán)行為，即任何將商標(biāo)與商品聯(lián)系起來的行為都是使用商標(biāo)的行為。A廠在銷售發(fā)票中擅自使用“北極熊”注冊商標(biāo)，既使相關(guān)公眾產(chǎn)生誤認(rèn)，同時因其所提供的并非“北極熊”產(chǎn)品，擠占了Ｂ公司的產(chǎn)品市場，所提供產(chǎn)品品質(zhì)的差異，也會給“北極熊”產(chǎn)品的商標(biāo)信譽(yù)、商品聲譽(yù)帶來不良影響。
十一、出售非法制造的發(fā)票案例分析
被告人：薛清平，男，20歲，漢族，湖南省南縣人，農(nóng)民，家住南縣沙港市鄉(xiāng)仁壽村13組，暫住海南省海口市工業(yè)大道明光大酒店對面工地。1998年10月15日因本案被逮捕。
1998年9月9日，被告人薛清平以70元人民幣的價格向“阿強(qiáng)”（姓名不詳，在逃）購買非法印制的發(fā)票13本，并于當(dāng)日下午5時30分，先后到位于海口市龍昆南路的華宇工貿(mào)公司機(jī)電維修中心、永安門窗廠、恒順商行和萬達(dá)摩托車修配部，分別向店主及店員兜售發(fā)票均未得逞。下午6時50分，當(dāng)被告人薛清平回到海口市工業(yè)大道明光大酒店對面的工地住處，藏匿發(fā)票后被抓獲，當(dāng)場繳獲非法印制的發(fā)票13本。
海口市新華區(qū)人民檢察院以被告人薛清平犯出售非法制造的發(fā)票罪向海口市新華區(qū)人民法院提起公訴。被告人薛清平對公訴機(jī)關(guān)指控的犯罪事實無異議，但辯稱：我只向四家小店兜售，此后再沒有繼續(xù)出售，屬犯罪中止，請法庭在量刑時予以考慮。
海口市新華區(qū)人民法院經(jīng)公開審理認(rèn)為，被告人薛清平違反國家稅收和發(fā)票管理制度，以非法牟利為目的，向他人出售非法印制的發(fā)票，其行為已構(gòu)成出售非法制造的發(fā)票罪。由于其意志以外的原因，被告人薛清平出售非法制造的發(fā)票未能得逞，屬犯罪未遂，并非被告人薛清平所辯解的犯罪中止。對于未遂犯，依法可比照既遂犯從輕處罰。公訴機(jī)關(guān)指控的犯罪事實清楚，證據(jù)確實充分，指控罪名成立。該院依照《刑法》第二百零九條第二款、第二十三條、第六十四條的規(guī)定，于1998年12月8日作出刑事判決，以出售非法制造的發(fā)票（未遂）罪判處被告人薛清平拘役四個月，并處罰金一萬元。
宣判后，被告人服判，未提出上訴。
出售非法制造的發(fā)票罪，是指違反國家發(fā)票管理法規(guī)，出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票以外的其他發(fā)票的行為。1979年刑法并無此罪名。1995年10月30日全國人大常委會頒布的《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》增設(shè)了這一罪名，現(xiàn)行刑法第二百零九條第二款規(guī)定了這一犯罪。本罪所侵害的客體是國家發(fā)票管理制度；在客觀上表現(xiàn)為出售非法制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款以外的其他發(fā)票，即普通發(fā)票的行為。本罪的主體是一般主體，在主觀上是故意，并且必須明知是非法制造的發(fā)票。一般來說，行為人具有非法營利的目的。本案被告人薛清平明知“阿強(qiáng)”所持有的發(fā)票是非法印制的，但為了營利，以低價購進(jìn)13本發(fā)票，隨后即向需用發(fā)票的店鋪兜售，其行為無疑構(gòu)成出售非法制造的發(fā)票罪。但由于其意志以外的原因，薛清平兜售的發(fā)票未能出手，故應(yīng)確定為犯罪未遂。受訴法院依法以出售非法制造的發(fā)票罪對薛清平從輕判處拘役四個月，并處罰金一萬元，是正確的。
十二、虛開增值稅專用發(fā)票案例分析
（一）虛開增值稅專用發(fā)票中的直接負(fù)責(zé)的主管人員與其他直接責(zé)任人員
直接負(fù)責(zé)的主管人員就是對單位犯罪負(fù)有直接責(zé)任的單位領(lǐng)導(dǎo)人員；其他直接責(zé)任人員應(yīng)是明知所實施的行為是單位犯罪仍積極實施的單位內(nèi)部非領(lǐng)導(dǎo)成員。對于二者的處罰應(yīng)根據(jù)其在單位犯罪中的地位、作用和犯罪情節(jié)，分別處以相應(yīng)的刑罰。
一審法院：江蘇省豐縣人民法院。公訴機(jī)關(guān)：江蘇省豐縣人民檢察院。被告單位：徐州誠信化工有限公司（以下簡稱誠信公司）。訴訟代表人：謝明泉。被告人：王賢仁。被告人：邵彥明。
2006年9月至11月間，被告人王賢仁在擔(dān)任誠信公司法定代表人期間，和公司人員商議在外虛開增值稅專用發(fā)票用以抵扣稅款。之后，被告人王賢仁安排被告人邵彥明在張業(yè)領(lǐng)（在逃）處為誠信公司虛開了豐縣華盛棉業(yè)有限公司、徐州民生棉業(yè)有限公司、徐州富錦棉業(yè)有限公司、豐縣通寶棉業(yè)有限公司（以下分別簡稱華盛、民生、富錦、通寶公司）四公司增值稅專用發(fā)票39張，價稅合計4394628.93元，其中稅款505576.78元，已在豐縣國稅局申報抵扣。案發(fā)后，誠信公司退繳稅款25萬元。
豐縣人民法院審理認(rèn)為：被告單位誠信公司、被告人王賢仁、邵彥明違反發(fā)票管理規(guī)定，在沒有實際貨物購銷的情況下，讓他人為本單位開具增值稅專用發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額巨大，其行為危害了國家稅收征管制度，均已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。對被告單位誠信公司應(yīng)處五萬元以上五十萬元以下的罰金，被告人王賢仁和邵彥明應(yīng)處十年以上有期徒刑。鑒于被告人王賢仁和邵彥明有自首情節(jié)，依法可對其減輕處罰。根據(jù)被告人王賢仁、邵彥明的犯罪情節(jié)和悔罪表現(xiàn)，適用緩刑確實不致再危害社會，對其可宣告緩刑。公訴機(jī)關(guān)指控正確，罪名成立，應(yīng)予采納。據(jù)此以虛開增值稅專用發(fā)票罪判處被告單位徐州誠信化工有限公司罰金人民幣50萬元（已繳納）；判處被告人王賢仁有期徒刑三年，緩刑五年；判處被告人邵彥明有期徒刑三年，緩刑四年。
本案是一起典型的單位犯罪同時需要追究直接責(zé)任人刑事責(zé)任的案件，事實認(rèn)定并不復(fù)雜，在審理過程中控辯雙方爭議的焦點問題是對直接責(zé)任人的認(rèn)定及處罰。
1.單位犯罪中直接責(zé)任人的認(rèn)定
我國刑法第三十一條規(guī)定：單位犯罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員判處刑罰。第二百零五條第三款規(guī)定：單位犯本條（虛開增值稅專用發(fā)票罪）之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。由此規(guī)定可以看出，我國對單位犯虛開增值稅專用發(fā)票罪施行的是“雙罰制”，既處罰單位又處罰對單位犯罪負(fù)直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，但無論怎樣處罰都必須弄清責(zé)任主體的范圍。
（1）直接負(fù)責(zé)的主管人員
對于直接負(fù)責(zé)的主管人員的范圍，我國刑法沒有明確規(guī)定，刑法理論及司法實踐中觀點也很不統(tǒng)一，目前流行的觀點主要有決策作用說、領(lǐng)導(dǎo)人參與說、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任說和法定代表人說。為促進(jìn)單位犯罪司法實踐的規(guī)范化，統(tǒng)一對直接責(zé)任人員的認(rèn)識，2001年1月最高人民法院發(fā)布了《全國法院審理金融犯罪案件工作座談會紀(jì)要》規(guī)定：“直接負(fù)責(zé)的主管人員，是在單位實施的犯罪中起決定、批準(zhǔn)、授意、縱容、指揮等作用的人員，一般是單位的主管負(fù)責(zé)人，包括法定代表人”。顯然，最高司法解釋中包含了上述各學(xué)說的主要內(nèi)容。
直接負(fù)責(zé)的主管人員就是對單位犯罪負(fù)有直接責(zé)任的單位領(lǐng)導(dǎo)人員。他應(yīng)當(dāng)符合兩個條件：
一是行為條件。即其應(yīng)直接策劃、決定、批準(zhǔn)、授意、組織、指揮了單位犯罪，且該行為是引發(fā)單位實施犯罪的直接原因；
二是身份條件，即其應(yīng)是單位的領(lǐng)導(dǎo)人員，是對單位事務(wù)具有一定的決策、管理、領(lǐng)導(dǎo)、指揮、監(jiān)督權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)人員。
結(jié)合本案，被告人王賢仁作為誠信公司的法定代表人，在沒有實際貨物購銷的情況下（雙方無真實業(yè)務(wù)往來而所開增值稅專用發(fā)票即屬虛開）直接策劃、決定、批準(zhǔn)誠信公司購買增值稅發(fā)票，而且誠信公司又事實上購買了增值稅發(fā)票，顯然屬于單位犯罪中直接負(fù)責(zé)的主管人員，應(yīng)對虛開增值稅發(fā)票的行為負(fù)責(zé)。
（2）其他直接責(zé)任人員
最高人民法院《全國法院審理金融犯罪案件工作座談會紀(jì)要》指出：“其他直接責(zé)任人員，是在單位犯罪中具體實施犯罪并起較大作用的人員，既可以是單位的經(jīng)營管理人員，也可以是單位的職工，包括聘任、雇傭的人員。應(yīng)當(dāng)注意的是，在單位犯罪中，對于受單位領(lǐng)導(dǎo)指派或奉命而參與實施了一定犯罪行為的人員，一般不宜作為直接責(zé)任人員追究刑事責(zé)任。”最高人民法院、最高人民檢察院、海關(guān)總署《關(guān)于辦理走私刑事案件適用法律若干問題的意見》第18條規(guī)定：“根據(jù)單位人員在單位走私活動中所發(fā)揮的不同作用，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以確定一人或者數(shù)人。對于受單位領(lǐng)導(dǎo)指派積極參與實施走私犯罪行為的人員，如果其行為在走私犯罪的主要環(huán)節(jié)起重要作用的，可以認(rèn)定為單位犯罪的直接責(zé)任人員。”從以上解釋可以看出其他直接責(zé)任人員應(yīng)是單位內(nèi)部非領(lǐng)導(dǎo)成員，主觀上須對所實施的單位犯罪是明知的，客觀上須在實施單位犯罪中起了重要作用。本案中，被告人邵彥明不是誠信公司的領(lǐng)導(dǎo)成員，他積極向領(lǐng)導(dǎo)提供購買發(fā)票的信息，多次從張業(yè)領(lǐng)處購買增值稅發(fā)票，且實際操作了本單位增值稅發(fā)票的開具，應(yīng)屬于其他直接責(zé)任人員。
2.單位犯罪直接責(zé)任人員的處罰
關(guān)于單位犯罪直接責(zé)任人員應(yīng)當(dāng)如何處罰，現(xiàn)行刑法沒有明確規(guī)定。2001年1月21日最高人民法院公布了《全國法院審理金融犯罪案件工作座談會紀(jì)要》（下稱《紀(jì)要》）。其中，關(guān)于直接責(zé)任人員的處罰，《紀(jì)要》規(guī)定：“對單位犯罪中的直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，應(yīng)根據(jù)其在單位犯罪中的地位、作用和犯罪情節(jié)，分別處以相應(yīng)的刑罰，主管人員與直接責(zé)任人員，在個案中，不是當(dāng)然的主、從犯關(guān)系，有的案件，主管人員與其他直接責(zé)任人員在實施犯罪的主從關(guān)系不明顯的，可不分主、從犯。但具體案件可以區(qū)分主、從犯，且不分清主、從犯，在同一法定刑檔次、量刑幅度內(nèi)就無法做到罪刑相適應(yīng)的，應(yīng)當(dāng)分清主、從犯，依法處罰”。《紀(jì)要》反映了根據(jù)直接責(zé)任人員在單位犯罪中的地位、作用和犯罪情節(jié)來判處刑罰而不依共犯處罰規(guī)定處罰的基本立場，明確了單位犯罪直接責(zé)任人員與共犯是兩種不同性質(zhì)的刑事責(zé)任人員。在這一點上，應(yīng)當(dāng)說這一規(guī)定具有重要的意義。但它的基本立場與具體的處理意見相互矛盾：《紀(jì)要》一方面肯定了單位犯罪直接責(zé)任人員“不是當(dāng)然的主、從犯關(guān)系，應(yīng)根據(jù)其在單位犯罪中的地位、作用和犯罪情節(jié)分別處以相應(yīng)的刑罰，”即確立了應(yīng)當(dāng)區(qū)別單位犯罪直接責(zé)任人員與共同犯罪中的共犯的基本立場；另一方面其又規(guī)定，在某些具體案件中“應(yīng)當(dāng)分清主、從犯”。顯然，這一具體性的處理意見與其基本的立場是不相符的。這就造成了實踐操作的不統(tǒng)一，同樣的案件有的法院依據(jù)共同犯罪理論區(qū)分主、從犯來處理，有的法院卻根據(jù)直接責(zé)任人員在單位犯罪中的地位、作用和犯罪情節(jié)來判處刑罰。
我們認(rèn)為，單位犯罪直接責(zé)任人員的處罰不應(yīng)適用主、從犯的處罰規(guī)定。理由是：共同犯罪是指數(shù)個相互獨(dú)立的主體之間基于共同犯罪故意共同造成危害結(jié)果的發(fā)生的行為，而在單位犯罪中，單位與單位內(nèi)部的直接責(zé)任人之間是整體與部分的關(guān)系，這種關(guān)系決定了單位犯罪的刑事責(zé)任只能歸屬于單位，單位犯罪的主體只能是單位而不可能是直接責(zé)任人。由于不存在數(shù)個相互獨(dú)立犯罪主體，因此，單位和直接責(zé)任人不可能構(gòu)成共同犯罪，既然不能構(gòu)成共同犯罪的關(guān)系，其相互之間也就不存在主、從犯的區(qū)分。所以本案被告人邵彥明的辯護(hù)人關(guān)于“被告人邵彥明是受王賢仁的指派而虛開的發(fā)票，在共同犯罪中所起作用較小，依法應(yīng)對其減輕處罰”的辯護(hù)理由是不成立的。
對于直接負(fù)責(zé)的主管人員與其他直接責(zé)任人員的處罰應(yīng)根據(jù)其在單位犯罪中的地位、作用和犯罪情節(jié)，分別處以相應(yīng)的刑罰。一般情況下，直接負(fù)責(zé)的主管人員在單位犯罪中處于支配地位，通常是單位犯罪的決策者和指揮者，對單位犯罪的實施起著決定性的作用，其行為的危害程度較重。而其他直接責(zé)任人員往往是在直接負(fù)責(zé)的主管人員的授意下具體執(zhí)行的，所起作用較小，其行為的危害程度較低。因此，其他直接責(zé)任人員雖然參加了單位犯罪的實施，但是法律對其處罰在程度上應(yīng)當(dāng)輕于直接負(fù)責(zé)的主管人員。本案中，被告人王賢仁和邵彥明雖然均參與了單位的虛開增值稅發(fā)票犯罪，但被告人王賢仁作為直接負(fù)責(zé)的主管人員在這起單位犯罪中處于支配地位，對虛開增值稅發(fā)票的實施起著決定性的作用，其行為的危害程度較重，對其處罰也應(yīng)重于作為其他直接責(zé)任人員的被告人邵彥明。
綜上，一審法院的判決無疑是正確的。
（二）讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票案例
《刑法》第二百零五條：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。
有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。
單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。
虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。
2000年2月10日，被告單位建邦公司由法定代表人被告人何某出面，與被告人邵某及韓曉余（韓小雨）、黃安迪、徐偉江簽訂了一份為期5年承包經(jīng)營建邦公司的協(xié)議書。簽約后，被告邵某等四人在建邦公司以承包人身份從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，并對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的經(jīng)濟(jì)往來進(jìn)行單獨(dú)記賬。2001年8月至9月間，承包人之一黃安迪退出承包，當(dāng)時曾就承包利潤進(jìn)行核算，承包人黃安迪以應(yīng)收貨款轉(zhuǎn)移等方式獲得分紅。承包期滿后，其余原承包人繼續(xù)以上述方式記賬。被告單位建邦公司被承包經(jīng)營后，被告人何某仍沒有脫離對該公司的貸款、還款等事項的管理。發(fā)包方與承包方至今就被告單位建邦公司承包問題未進(jìn)行處理。
2002年1月，寧波江東鴻鵠貿(mào)易有限公司經(jīng)理李鴻定（另案處理）與被告人邵某電話聯(lián)系業(yè)務(wù)時談及增值稅專用發(fā)票事宜，李某提出其公司向其他單位購貨后，其銷售的客戶不需要發(fā)票，其公司有發(fā)票多余，如需要可商量。為此，被告人邵某征求何某的意見，何某同意開些發(fā)票進(jìn)來。之后，被告人邵某與李鴻定聯(lián)系開票事宜，雙方明確具體操作方法為：被告邵某提供建邦公司所需發(fā)票的額度；李鴻定根據(jù)該額度，扣除開票費(fèi)數(shù)額（價稅合計3.8%至4%的比例），用現(xiàn)金從其使用的銀行卡上匯入被告人邵某銀行卡上；被告人邵某將該款轉(zhuǎn)入建邦公司，建邦公司再加上被扣除的開票費(fèi)匯付給由李鴻定指定的單位（實際與寧波江東鴻鵠貿(mào)易有限公司有貨物買賣關(guān)系的供貨單位）；最后，由收款單位開具增值稅專用發(fā)票給建邦公司。2002年1月至2005年4月期間，被告人邵某按上述方法為被告單位建邦公司從河北寶碩股份有限公司等12家單位虛開得增值稅專用發(fā)票共44份。另外，被告人邵某用直接支付給李鴻定上述同樣比例的開票費(fèi)的方法，以被告單位建邦公司為受票單位從寧波江東鴻鵠貿(mào)易有限公司虛開得增值稅專用發(fā)票14份。上述虛開的增值稅專用發(fā)票共58份，價稅合計14990796.00元，其中稅額2178149.89元，被告單位建邦公司均已向國稅部門申報抵扣。
具體為：
1.從寧波江東鴻鵠貿(mào)易有限公司虛開得增值稅專用發(fā)票14份，價稅合計1289200元，其中稅額187319.66元；
2.從河北寶碩股份有限公司氯堿分公司虛開得增值稅專用發(fā)票3份，價稅合計1275000元，其中稅額185256.41元；
3.從河南恒通化工有限責(zé)任公司虛開得增值稅專用發(fā)票1份，價稅合計1000091元，其中稅額145312.37元；
4.從南通市化工輕工股份有限公司虛開得增值稅專用發(fā)票1份，價稅合計397500元，稅額57756.41元；
5.從南通市第二化工輕工公司虛開得增值稅專用發(fā)票2份，價稅合計148000元，其中稅額21504.28元；
6.從江蘇廣全集團(tuán)有限公司虛開得增值稅專用發(fā)票2份，價稅合計834000元，其中稅額121179.49元；
7.從浙江省皮革塑料有限公司虛開得增值稅專用發(fā)票3份，價稅合計1215650元，其中稅額176632.90元；
8.從濟(jì)寧中銀電化有限公司虛開得增值稅專用發(fā)票1份，價稅合計499525元，其中稅額72580.55元；
9.從浙江特產(chǎn)石化有限公司虛開得增值稅專用發(fā)票17份，價稅合計5491380元，其中稅額797892.84元；
10.從浙江五洋經(jīng)貿(mào)發(fā)展有限公司虛開得增值稅專用發(fā)票10份，價稅合計906550元，其中稅額131720.96元；
11.從青島海晶化工集團(tuán)有限公司虛開得增值稅專用發(fā)票2份，價稅合計740900元，其中稅額107652.14元；
12.從上海海螺建材國際貿(mào)易有限公司虛開得增值稅專用發(fā)票1份，價稅合計375000元，其中稅額54487.18元；
13.從新疆天業(yè)化輕有限責(zé)任公司虛開得增值稅專用發(fā)票1份，價稅合計818000元，其中稅額118854.70元。
2003年1月至2005年4月間，被告人蘇某明知是被告單位建邦公司讓他人虛開所得的增值稅專用發(fā)票35份，價稅合計9404171.00元，稅額1366418.03元，仍為被告單位建邦公司做賬后，向國稅部門申報抵扣稅款。
2005年5月26日，被告單位建邦公司經(jīng)自查后主動到本市國稅部門補(bǔ)繳217萬余元稅款及繳納滯納金14萬余元。同年8月25日，被告人邵某、何某、蘇某經(jīng)通知后，主動向?qū)幉ㄊ泄簿纸?jīng)濟(jì)犯罪偵查支隊投案，并如實供述上述事實。案發(fā)后，被告人何某、邵某有揭發(fā)他人犯罪行為，經(jīng)查證屬實。
浙江省余姚市人民檢察院以被告人邵某、被告單位建邦公司、被告人何某、蘇某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，于2006年7月20日向浙江省余姚市人民法院提起公訴。
被告人邵某辯解：
第一，承包協(xié)議簽過，但沒有具體實施。
第二，對公訴機(jī)關(guān)指控的“建邦公司許可其虛開增值稅專用發(fā)票”有異議，其是該公司的職工，虛開的增值稅專用發(fā)票其個人不可能去抵扣，其個人又沒有得到任何利益。
被告人邵某的辯護(hù)人的辯護(hù)意見有：
第一，公訴機(jī)關(guān)將本案所涉58份增值稅專用發(fā)票全部定性為虛開增值稅專用發(fā)票罪，定性有誤，適用法律不當(dāng)。從現(xiàn)有證據(jù)看，除寧波江東鴻鵠貿(mào)易有限公司14份增值稅專用發(fā)票外，其余44份增值稅專用發(fā)票不屬于刑法第二百零五條所指的“虛開”，而應(yīng)定性為非法購買增值稅專用發(fā)票罪和偷稅罪，應(yīng)擇一重罪即偷稅罪處罰。
第二，公訴機(jī)關(guān)認(rèn)定被告人邵某與建邦公司屬于共同犯罪，與事實不符。本案所涉犯罪應(yīng)為單位犯罪，被告人邵某作為直接責(zé)任人員，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
第三，被告人邵某具有自首和立功的法定從輕、減輕情節(jié)及國家稅款全部補(bǔ)繳的酌情從輕情節(jié)。
被告單位建邦公司辯解：
第一，公司是承包經(jīng)營的，應(yīng)由承包人承擔(dān)刑事責(zé)任。其公司只對被告人邵某實施犯罪客觀上起到了一定的幫助作用，應(yīng)是共同犯罪中的從犯。
第二，本案應(yīng)按偷稅罪予以處罰。
第三，在案發(fā)前主動補(bǔ)繳稅款，未造成國家稅款的實際損失。
被告人何某辯解：關(guān)于承包問題，其理解是全部承包。被告人何某的辯護(hù)人的辯護(hù)意見是：
第一，公訴機(jī)關(guān)認(rèn)定“被告人何某與作為承包者之一的被告人邵某簽訂了為期5年的就公司部分經(jīng)營活動進(jìn)行租賃承包協(xié)議書”不符合事實，且證據(jù)不足。根據(jù)承包經(jīng)營協(xié)議書，應(yīng)是全部承包，并非“部分”承包。該協(xié)議簽定后也得到了實際履行。
第二，建邦公司發(fā)包后承包人虛開增值稅專用發(fā)票的法律責(zé)任應(yīng)由承包人自行承擔(dān)。被告人何某不承擔(dān)承包后的納稅義務(wù)及法律責(zé)任。
第三，被告人何某作為法定代表人代表公司發(fā)包給承包人后，只對邵某實施犯罪客觀上起到了一定的幫助作用，應(yīng)是共同犯罪中的從犯。
第四，被告人何某有自首情節(jié)和立功表現(xiàn)。
被告人蘇某辯解：為建邦公司虛開的發(fā)票是他們提供給其的，其沒去拿；其沒有許可被告人邵某去開發(fā)票。
被告人蘇某辯護(hù)人的辯護(hù)意見是：
第一，被告人蘇某在共同犯罪中沒有決策權(quán)，沒有絲毫利益所得，其僅起次要和輔助作用，應(yīng)認(rèn)定為從犯。
第二，被告人蘇某自愿認(rèn)罪并有自首情節(jié)。
余姚市人民法院認(rèn)為，被告單位建邦公司違反稅收征管制度，讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票58份，價稅合計14990796元，其中稅額2178149.89元，并已向國稅部門申報抵扣，數(shù)額特別巨大，其行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。在單位犯罪中，被告人邵某作為承包人在承包經(jīng)營建邦公司以后，直接決策并具體實施虛開增值稅專用發(fā)票的行為，屬于因承包經(jīng)營被告單位建邦公司而產(chǎn)生的直接負(fù)責(zé)的主管人員；被告人何某系被告單位建邦公司的法定代表人，同意被告人邵某虛開增值稅專用發(fā)票，也是直接負(fù)責(zé)的主管人員；被告人蘇某明知是虛開的增值稅專用發(fā)票35份，價稅合計9404171.00元，稅額1366418.03元，仍為被告單位建邦公司做賬，并向國稅部門申報抵扣稅款，系其他直接責(zé)任人員。綜上，被告人邵某、何某、蘇某的行為均已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。
公訴機(jī)關(guān)認(rèn)定被告單位建邦公司、被告人邵某、何某、蘇某均構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，罪名成立，但認(rèn)定被告人邵某與被告單位建邦公司系共同犯罪不當(dāng)，予以糾正。被告人邵某的辯護(hù)人提出的本案涉及44份發(fā)票應(yīng)定性為非法購買增值稅專用發(fā)票罪和偷稅罪，擇一重罪即偷稅罪處罰的辯護(hù)意見以及被告單位建邦公司和被告人何某的辯護(hù)人提出的本案應(yīng)按偷稅罪進(jìn)行處罰的辯解和辯護(hù)意見，與本案的事實及法律規(guī)定不符，不予采納。被告人邵某的辯護(hù)人提出被告人邵某個人不能成為本案自然人犯罪主體的辯護(hù)意見，予以采納，但辯稱被告人邵某系單位犯罪中的其他直接責(zé)任人員的意見，與被告人邵某在單位犯罪中地位和作用不符，不予采納。
在被告單位建邦公司實行犯罪中，被告人邵某在犯罪的主觀方面是犯意的發(fā)起者，客觀方面又起著主導(dǎo)作用，應(yīng)認(rèn)定為主犯；被告人何某在被告單位建邦公司實行犯罪中，客觀上對作為被告單位建邦公司承包人的被告人邵某實行犯罪起到了次要作用，應(yīng)認(rèn)定其為從犯；被告人蘇某在共同犯罪中起輔助作用，是從犯。對于從犯依法應(yīng)當(dāng)從輕、減輕或者免除處罰。被告人何某、蘇某的辯護(hù)人提出被告人何某、蘇某是從犯的辯護(hù)意見，予以采納。
被告單位建邦公司直接負(fù)責(zé)的主管人員即被告人何某、邵某和作為其他直接責(zé)任人員的被告人蘇某自動投案并如實供述單位犯罪的事實，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定被告單位建邦公司及被告人何某、邵某、蘇某有自首情節(jié)，依法可以從輕或者減輕處罰。相關(guān)辯護(hù)人對此提出的辯護(hù)意見，予以采納。
案發(fā)后，被告人何某、邵某有揭發(fā)他人犯罪行為，并經(jīng)查證屬實，應(yīng)認(rèn)定有立功表現(xiàn)，依法可以從輕或者減輕處罰。相關(guān)辯護(hù)人對此提出的辯護(hù)意見，予以采納。
被告單位建邦公司已主動補(bǔ)繳全部稅款，對被告單位建邦公司及被告人何某、邵某、蘇某酌情予以從輕處罰。被告人何某、邵某、蘇某自愿認(rèn)罪，酌情予以從輕處罰。
對于被告單位建邦公司辯解其在共同犯罪中是從犯的意見。經(jīng)查，被告單位建邦公司認(rèn)為其是從犯，是基于公訴機(jī)關(guān)認(rèn)定本案的被告人邵某與其進(jìn)行共同犯罪，本院已糾正了這一指控，而認(rèn)定其為獨(dú)立的單位犯罪，因此不存在主、從犯之分，其辯解意見不予采納。
綜合上述情節(jié)，對被告單位建邦公司予以從輕處罰；對被告人邵某、何某、蘇某依法予以減輕處罰。鑒于被告人何某、蘇某上述犯罪事實、性質(zhì)、情節(jié)以及對社會的危害程度，對其適用緩刑不致再危害社會，依法可適用緩刑。辯護(hù)人要求對被告人何某、蘇某減輕處罰并適用緩刑的意見予以采納。
為維護(hù)國家稅收管理制度，嚴(yán)肅法制，對被告單位建邦公司依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條、第三十條、第三十一條、第六十七條第一款之規(guī)定，對被告人邵某依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條、第二十五條第一款、第六十七條第一款、第六十八條第一款、第二十六條第一款、第四款之規(guī)定，對被告人何某依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條、第二十五條第一款、第二十七條、第六十七條第一款、第六十八條第一款、第七十二條第一款、第七十三條第二款、第三款之規(guī)定，對被告人蘇某依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條、第二十五條第一款、第二十七條、第六十七條第一款、第七十二條第一款、第七十三條第二款、第三款之規(guī)定，分別判決如下：
第一，被告單位建邦公司犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處罰金二十萬元（罰金限本判決生效后三個月內(nèi)繳納）。
第二，被告人邵某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑五年（刑期從判決執(zhí)行之日起計算。判決執(zhí)行前先行羈押的，羈押一日折抵刑期一日，即自2005年11月30日起至2010年11月29日止）。
第三，被告人何某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年（緩刑考驗期限，從判決確定之日起計算）。
第四，被告人蘇某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年（緩刑考驗期限，從判決確定之日起計算）。
宣判后，被告單位余姚市建邦塑業(yè)有限公司、被告人邵某、被告人何某、被告人蘇某未提出上訴。
就本案涉及的五個主要問題分別作以下簡要分析：
1.利用他人為自己開具增值稅專用發(fā)票并用于抵扣稅額的行為如何定性？
被告單位建邦公司從河北寶碩股份有限公司等12家單位取得增值稅專用發(fā)票44份并用于抵扣稅額。是利用他人為自己開具增值稅專用發(fā)票并用于抵扣稅額的行為，屬于刑法二百零五條虛開增值稅專用發(fā)票罪中的“讓他人為自己虛開”情形，應(yīng)按虛開增值稅專用發(fā)票罪處罰。理由如下：
被告單位建邦公司上述之行為是否屬于刑法二百零五條的“讓他人為自己虛開”是認(rèn)定本案是否成立虛開增值稅專用發(fā)票罪的關(guān)鍵。虛開增值稅專用發(fā)票罪所侵犯的客體是國家稅收管理制度，主要是增值稅專用發(fā)票的管理制度。該管理制度應(yīng)體現(xiàn)為二點：
其一，不允許惡意利用增值稅專用發(fā)票牟利，更不得利用增值稅發(fā)票逃稅、偷稅、騙稅；
其二，增值稅專用發(fā)票所聯(lián)系和反映的必須是真實的、實際成立的交易關(guān)系，假的交易關(guān)系是不受保護(hù)的。
具體到本案查明事實：寧波江東鴻鵠貿(mào)易有限公司從其他單位購貨后不需要增值稅專用發(fā)票，該公司經(jīng)理李鴻定為獲取非法利益（收取開票費(fèi)），被告人邵某為其承包企業(yè)即被告單位建邦公司取得增值稅抵扣進(jìn)項稅額，雙方合謀后，通過被告人邵某的承包企業(yè)即被告單位建邦公司賬戶將貨款轉(zhuǎn)付給與寧波江東鴻鵠貿(mào)易有限公司有實際貨物買賣關(guān)系的供貨單位后，交易貨物由寧波江東鴻鵠貿(mào)易有限公司取得，供貨單位開具的增值稅專用發(fā)票由被告單位建邦公司取得并用于進(jìn)項抵扣。抵扣的稅額特別巨大。
從上述查明事實可看出，表面上被告單位建邦公司與開票單位有貨物買賣關(guān)系（建邦公司匯付貨款，收款單位發(fā)貨或需方自提并按實開具發(fā)票給匯付單位），實質(zhì)上是虛假的，建邦公司與開票單位無實際貨物交易，實際貨物交易存在于寧波江東鴻鵠貿(mào)易有限公司與開票單位之間，只不過該公司經(jīng)理李鴻定與被告人邵某具體操作了建邦公司與開票單位存在貨物交易的假象而已。
被告單位建邦公司的上述虛假交易的目的是為了獲取增值稅專用發(fā)票并用于抵扣稅額，從客觀結(jié)果看，建邦公司以收購廢料生產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售后要開具增值稅專用發(fā)票（銷項），根據(jù)稅收法律法規(guī)規(guī)定，國家將對這種交易征收17%的增值稅，而建邦公司收購廢料時無進(jìn)項發(fā)票，這就造成進(jìn)項發(fā)票不足，無法抵扣，通過上述行為獲得發(fā)票并進(jìn)行抵扣，實際侵占了國家財產(chǎn)。
本案中建邦公司的上述行為顯然侵害了國家對增值稅發(fā)票的管理制度，在界定刑法第二百零五條中的“讓他人為自己虛開”時，應(yīng)掌握兩點：
一是，“實開”的增值稅發(fā)票應(yīng)當(dāng)是指以財稅會計法規(guī)定為基礎(chǔ)，如實反映交易全過程的增值稅發(fā)票；
二是，購貨所得的進(jìn)項增值稅發(fā)票，即使是如實開具的，如果在交易過程中有明顯惡意，有騙取國家稅款的客觀行為，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定進(jìn)項發(fā)票是“虛假”，應(yīng)認(rèn)定為“讓他人為自己虛開”。因此建邦公司的上述行為符合刑法第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪中形式之一“讓他人為自己虛開”，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。
2.個人承包經(jīng)營的企業(yè)犯罪是單位犯罪還是個人犯罪？
在本案中，公訴機(jī)關(guān)認(rèn)定被告人邵某是作為自然人主體與被告單位建邦公司共同犯罪主要是依托被告人邵某等人與被告單位建邦公司之間存在著承包經(jīng)營關(guān)系的事實。被告人邵某辯護(hù)人認(rèn)為，被告人邵某與建邦公司共同犯罪與事實不符，本案所涉及的犯罪是單位犯罪，被告人邵某作為直接責(zé)任人員，承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，其個人不能成為本案自然人犯罪主體。我們認(rèn)為，第一，承包經(jīng)營只是經(jīng)營方式的改變，都只是根據(jù)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的原則，強(qiáng)化企業(yè)法人的法律地位，強(qiáng)化經(jīng)營者的責(zé)任權(quán)利，完善企業(yè)機(jī)制的一種方式。企業(yè)的所有者既然將企業(yè)承包給他人，承包人勢必以企業(yè)的名義參加經(jīng)濟(jì)活動，所產(chǎn)生的法律后果也應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)，之后才是由承包人與企業(yè)所有者之間在內(nèi)部進(jìn)行利益分配、責(zé)任分擔(dān)。企業(yè)所有者愿意在保留所有權(quán)不變的情況下將企業(yè)的使用權(quán)出讓而獲取一定的收益，就有義務(wù)對承包人對企業(yè)的使用情況進(jìn)行監(jiān)督，并承擔(dān)承包人以企業(yè)的名義進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動所帶來的風(fēng)險。而在法律上，企業(yè)被承包后其獨(dú)立的企業(yè)法人的法律地位并無任何變化，企業(yè)行為的法律后果同樣也不應(yīng)有變化。因此，被承包的企業(yè)實施的犯罪行為，是否按單位犯罪處理，首先要取決于該企業(yè)是否屬于《最高人民法院關(guān)于審理單位犯罪案件具體應(yīng)用法律有關(guān)問題的解釋》第一條規(guī)定的“單位”，顯然，被告單位建邦公司的性質(zhì)屬有法人資格的私營企業(yè)，在此規(guī)定的“單位”范圍之列，應(yīng)按單位犯罪處理。同時，在這種經(jīng)營方式下，承包人員已成為被承包單位的成員之一，他們的經(jīng)營行為是代表單位而不是代表個人，是一種單位行為。被告人邵某的上述行為是以單位名義進(jìn)行，應(yīng)認(rèn)定為單位犯罪。
第二，要認(rèn)定企業(yè)承包人作為自然人犯罪主體，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理單位犯罪案件具體應(yīng)用法律有關(guān)問題的解釋》第二條、第三條的規(guī)定精神，企業(yè)被承包后以實施犯罪為主要活動的，或者違法所得歸承包人所有的，依照刑法有關(guān)自然人犯罪的規(guī)定定罪處罰。本案的現(xiàn)有證據(jù)都不能證明被告人邵某在企業(yè)承包后以實施犯罪為主要活動的和違法所得歸其承包人所有的事實。因此，公訴機(jī)關(guān)認(rèn)定被告人邵某作為自然人犯罪主體與建邦公司共同犯罪，指控不當(dāng)，應(yīng)予以糾正，被告人邵某及其辯護(hù)人關(guān)于被告人邵某不能作為自然人犯罪主體與被告單位建邦公司構(gòu)成共同犯罪的意見，予以采納。
3.被告人邵某是單位犯罪中的直接負(fù)責(zé)的主管人員還是其他直接責(zé)任人員？
本案認(rèn)定建邦公司以單位犯罪，那么如何確定該單位的直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，本案被告人邵某在單位犯罪中是直接負(fù)責(zé)的主管人員還是其他直接責(zé)任人員。我們認(rèn)為，根據(jù)查明的事實，被告人邵某一方面在建邦公司單位犯罪中是直接具體實施犯罪的人員，在單位犯罪中是其他直接責(zé)任人員；另一方面因其是被告單位建邦公司的經(jīng)營承包人，其已成為被告單位建邦公司決策機(jī)構(gòu)成員，有權(quán)決定公司運(yùn)作過程中的相關(guān)事務(wù)，包括實施承包單位的犯罪行為，其屬于因承包經(jīng)營被告單位建邦公司而產(chǎn)生的該單位的直接負(fù)責(zé)的主管人員，因此從在單位犯罪中有決定權(quán)的角度來確定，應(yīng)認(rèn)定其為直接負(fù)責(zé)的主管人員。由于直接負(fù)責(zé)的主管人員身份可以隱含其他直接責(zé)任人員身份（反之則不可），因此辯護(hù)人關(guān)于被告人邵某在單位犯罪中單一是其他直接責(zé)任人員的辯護(hù)意見與事實和法律不符，不予采納。
4.企業(yè)被他人承包經(jīng)營后，企業(yè)的法定代表人是否要承擔(dān)承包企業(yè)者進(jìn)行犯罪活動的責(zé)任？
在本案中，在認(rèn)定被告單位建邦公司為單位犯罪，承包人之一即被告人邵某為單位犯罪中的直接負(fù)責(zé)的主管人員后，作為被告單位建邦公司的法定代表人即被告人何某在企業(yè)（建邦公司）被承包經(jīng)營后，是否要承擔(dān)承包企業(yè)進(jìn)行犯罪活動的責(zé)任問題，也就是說，被告人何某是否可認(rèn)定為是被告單位建邦公司單位犯罪中的直接負(fù)責(zé)的主管人員？對此有兩種觀點：
一種觀點認(rèn)為被告人何某不構(gòu)成犯罪。理由：被告人何某將其所有的企業(yè)即被告單位建邦公司發(fā)包給被告人邵某等人經(jīng)營，雙方簽訂了承包經(jīng)營協(xié)議，根據(jù)協(xié)議的約定，承包的內(nèi)容包括了被告單位建邦公司產(chǎn)、供、銷及人、財、物的經(jīng)營和管理。在本案中查明，該協(xié)議發(fā)包方與承包方均無異議，因此是雙方真實意思的表示，內(nèi)容又不違反法律的規(guī)定，故屬于合法有效。發(fā)包方與承包方均必須按約履行，否則就產(chǎn)生違約，盡管目前雙方對協(xié)議的全面履行及部分履行產(chǎn)生分歧，這種在承包經(jīng)營中產(chǎn)生的爭執(zhí)，無非存在哪方違約問題，不能以此為由而否定雙方之間合法有效的承包經(jīng)營關(guān)系，最終對雙方的承包問題還是要依法依約進(jìn)行處理的。就虛開發(fā)票的獲利來說，因雙方在承包協(xié)議中約定承包企業(yè)的應(yīng)納稅款均由承包方自理，那么虛開發(fā)票所獲得的利益自然歸屬于承包方。就發(fā)包方而言，虛開發(fā)票是無利可圖的。
因此，一方面，被告單位建邦公司被被告人邵某等人承包經(jīng)營后，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)已相分離，被告人何某雖是法定代表人，但已不是該企業(yè)決策機(jī)構(gòu)的成員，無權(quán)決策。從被告單位建邦公司會計即被告人蘇某的供述中也可明確，被告人何某沒有指示其操作虛開發(fā)票，只有被告人邵某指示其如何操作虛開發(fā)票。在本案中，被告人何某已不是單位犯罪中處于決策和指揮實施犯罪的地位直接負(fù)責(zé)的主管人員，那么其表態(tài)同意承包人即被告人邵某虛開增值稅專用發(fā)票，就不具有概括的犯罪故意，對單位故意范圍內(nèi)的整個犯罪結(jié)果不應(yīng)負(fù)責(zé)。
另一方面，在被告人何某表態(tài)同意虛開增值稅專用發(fā)票的事實認(rèn)定上存在證據(jù)不足，被告人何某只有在最初的供述中表示過是同意讓被告人邵某虛開些發(fā)票，但在被采強(qiáng)制措施后的所有供述中均否認(rèn)同意之事。之后在庭審中又當(dāng)庭供述是同意過邵虛開過一些發(fā)票，綜觀被告人何某的供述，假如被告人何某在同意上又出現(xiàn)否定，那么，從本案目前的證據(jù)看，除被告人邵某的供述外，無其他可相印證的證據(jù)。證據(jù)顯得非常單薄，難以認(rèn)定。
第三方面，依照最高院編著的《基層人民法院法法官培訓(xùn)教材務(wù)實卷刑事審判篇》中關(guān)于“共同犯罪的認(rèn)定”所闡述的意見，“對于共謀而未實行者在共同犯罪中的作用，要具體問題具體分析。對于首倡犯意并策劃犯罪方法而未實行者，一般應(yīng)認(rèn)定為主犯；對于只是一般參與共謀而未實行者，一般應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為從犯；對于參與共謀作用輕微又沒有實行者，可以認(rèn)定為?情節(jié)顯著輕微危害不大?，不構(gòu)成犯罪”。結(jié)合本案事實，被告人何某在企業(yè)已發(fā)包給被告人邵某等人經(jīng)營的情況下（被告人何某無決策權(quán)），被告人邵某就承包企業(yè)虛開發(fā)票的犯意向被告人何某表明，何表示同意，應(yīng)認(rèn)為參與共謀作用輕微。綜上，被告人何某不是被告單位建邦公司單位犯罪中的直接負(fù)責(zé)的主管人員，也不是其他直接責(zé)任人員，因此其是無罪的。
另一種觀點認(rèn)為被告人何某構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。理由：被告人何某在被告單位建邦公司被被告人邵某等人承包經(jīng)營后，被告單位建邦公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)產(chǎn)生分離，被告人邵某享有承包企業(yè)經(jīng)營活動的決策權(quán)，但被告人何某并非因此而脫離了對被告單位建邦公司所有的管理，被告單位建邦公司有些事務(wù)其客觀上仍在處理，如公司的貸款、還款等都需其著手處理，從這一角度講，其仍有決定權(quán)，其的言行對被告單位建邦公司的運(yùn)作仍產(chǎn)生一定作用，因此其在企業(yè)發(fā)包后，對承包人即被告人邵某提出承包企業(yè)要虛開增值稅專用發(fā)票表示同意態(tài)度，對被告人邵某虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪具有幫助作用。被告人何某同意承包人即被告人邵某虛開增值稅專用發(fā)票，刑法理論上稱為“共謀”，作為法定代表人參與共謀，不能認(rèn)定作用輕微，“共謀”屬于犯罪行為，應(yīng)將被告人何某認(rèn)定為被告單位建邦公司單位犯罪中的直接負(fù)責(zé)的主管人員。我們贊同第二種觀點。
5.單位犯罪中，直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員間如何區(qū)分主、從犯？若存在兩個以上直接負(fù)責(zé)的主管人員時，他們之間是否還可區(qū)分主、從犯？
依法律規(guī)定，主、從犯區(qū)分必須存在于共同犯罪當(dāng)中，本案已認(rèn)定建邦公司為獨(dú)立的單位犯罪，因此，本案就涉及到對單位犯罪中的直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員是否可分主從犯問題。根據(jù)最高人民法院“關(guān)于審理單位犯罪案件對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員是否可分主從犯問題的批復(fù)”中所明確的意見，在審理單位犯罪案件時，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員，可不分主犯、從犯，按照其在單位犯罪中所起的作用判處刑罰。對此批復(fù)，最高人民法院在理解與適用中明確，關(guān)于審理單位犯罪案件對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員是否可分主從犯，理解為原則上可不區(qū)分主從犯，但特殊情況下并不排除可以進(jìn)行這種區(qū)分，所謂特殊情況，主要是指根據(jù)具體案情，如不區(qū)分主、從犯，在對被告人決定刑罰時很難做到罪、責(zé)、刑相適應(yīng)。例如，一般情況下，單位犯罪中直接負(fù)責(zé)的主管人員處于決策和指揮實施犯罪的地位，具有概括的犯罪故意，應(yīng)該對單位故意范圍內(nèi)的整個犯罪結(jié)果負(fù)責(zé)，即應(yīng)負(fù)主要責(zé)任；單位中其有他直接責(zé)任人員處于具體實施犯罪的地位，具有具體的犯罪故意，應(yīng)該對其在單位故意范圍內(nèi)具體實施的行為負(fù)責(zé)。但是，犯罪單位中直接負(fù)責(zé)的主管人員并不是對于任何單位故意犯罪都起到主要作用，其他直接責(zé)任人員也并不都起次要作用。在某些情況下，直接負(fù)責(zé)的主管人員對在單位犯罪中所起的作用明顯小于其他直接責(zé)任人員，如果對于主管人員不減輕或免除處罰，就不能做到罪責(zé)刑的完全適應(yīng)，不能準(zhǔn)確地對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員判處刑罰。在這種情況下，就可以而且應(yīng)當(dāng)區(qū)分主、從犯。結(jié)合本案，從建邦公司法定代表人即被告人何某在建邦公司作為單位犯罪當(dāng)中所起作用和地位分析，根據(jù)查明的事實，其作用要明顯小于被告人邵某。被告人邵某是首倡犯意并策劃犯罪方法及具體實行人員，應(yīng)認(rèn)定為共同犯罪中的主犯。被告人何某與邵某之間有一層企業(yè)承包經(jīng)營關(guān)系，其同意虛開，只是一般性參與共謀，同時其不具體操作虛開，其屬于共謀而未實行者，依照最高院編著的《基層人民法院法法官培訓(xùn)教材務(wù)實卷刑事審判篇》中關(guān)于“共同犯罪的認(rèn)定”所闡述的意見，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為從犯。
根據(jù)查明的事實，被告人蘇某在共同犯罪中的地位處于從屬，作用亦要小于被告人邵某，在共同犯罪中所起的是輔助作用，也應(yīng)認(rèn)定為從犯。
最高院司法解釋中允許在單位犯罪中的直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員間區(qū)分主、從犯，由此說明在單位犯罪中直接負(fù)責(zé)的主管人員和有他直接責(zé)任人員之間的犯罪也屬共同犯罪之列。本案在主從犯的區(qū)分上有其特殊性，在單位犯罪中既在直接負(fù)責(zé)的主管人員與其他直接責(zé)任人員之間區(qū)分了主、從犯（即被告人邵某與被告人蘇某之間）。又在兩個直接負(fù)責(zé)的主管人員（被告人邵某與被告人何某）之間區(qū)分了主、從犯。在單位犯罪中對兩個直接負(fù)責(zé)的主管人員區(qū)分主從犯是否符合最高人民法院“關(guān)于單位犯罪中直接負(fù)責(zé)的主管人員與其他直接責(zé)任人員之間區(qū)分主、從犯”的司法解釋及其理解？我們認(rèn)為并不沖突。理由：
（1）一個單位犯罪中可以有幾個直接負(fù)責(zé)的主管人員同時并存（決策機(jī)構(gòu)成員，包括單位的正、副職等），依照刑法的相關(guān)規(guī)定主、從犯的認(rèn)定是根據(jù)行為人在共同犯罪中的作用加以區(qū)分的。因此本案中將被告人邵某與被告人何某區(qū)分為主從犯并不違反上述規(guī)定。
（2）退一步講，即便上述理由存在不妥，本案對被告人邵某與被告人何某區(qū)分為主從犯也不違反上述規(guī)定。在本案中，被告人邵某既是單位犯罪中直接負(fù)責(zé)的主管人員（從其是承包人，對承包企業(yè)運(yùn)作有決定權(quán)的作用而認(rèn)定），又是其他直接責(zé)任人員（從其直接實施具體犯罪作用而認(rèn)定），其具有雙重身份，因為直接負(fù)責(zé)的主管人員身份可以隱含其他直接責(zé)任人員身份，在本案中，對被告人邵某認(rèn)定為直接負(fù)責(zé)的主管人員同時隱含其又屬于其他直接責(zé)任人員身份，因此，本案將被告人邵某與被告人何某區(qū)分為主從犯，也可理解是從被告人邵某是其他直接責(zé)任人員角度加以區(qū)分的。因此并不違反最高人民法院“關(guān)于單位犯罪中直接負(fù)責(zé)的主管人員與其他直接責(zé)任人員之間區(qū)分主、從犯”的司法解釋及其理解的規(guī)定。
要點提示：利用他人為自己開具增值稅專用發(fā)票并用于抵扣稅額的行為，應(yīng)按虛開增值稅專用發(fā)票罪處罰。
十三、虛開用于抵扣稅款發(fā)票案例分析
（一）虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪中的證據(jù)
公訴機(jī)關(guān)浙江省寧波市人民檢察院。被告單位寧波某某家紡有限公司，法定代表人金某。訴訟代表人任某某，系寧波某某家紡有限公司職工。
被告人金某，男，1962年11月15日出生，漢族，浙江省寧海縣人，高中文化，系寧波某某家紡有限公司法定代表人，寧海縣第十六屆人民代表大會代表。2009年4月9日因涉嫌犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪被寧海縣公安局刑事拘留，同年5月11日被依法逮捕。現(xiàn)羈押于寧海縣看守所。
被告人趙某，女，1957年3月16日出生，漢族，浙江省寧海縣人，高中文化，系寧波某某家紡有限公司財務(wù)負(fù)責(zé)人。2009年4月17日因涉嫌犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪被寧海縣公安局刑事拘留，同年5月12日被依法逮捕。現(xiàn)羈押于寧海縣看守所。
浙江省寧波市人民檢察院指控被告單位寧波某某家紡有限公司、被告人金某、趙某犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，于2010年1月18日向法院提起公訴。法院依法組成合議庭，公開開庭審理了本案。浙江省寧波市人民檢察院指派檢察員出庭支持公訴。被告單位的訴訟代表人任某某、被告人金某、趙某及辯護(hù)人劉兵、鄭律師、許律師到庭參加訴訟。
浙江省寧波市人民檢察院指控：2008年7月至10月間，時任寧波某某家紡有限公司法定代表人的被告人金某，在采購原材料時不按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，致使公司沒有進(jìn)項發(fā)票。被告單位寧波某某家紡有限公司為了達(dá)到抵扣進(jìn)項稅額的目的，由被告人金某從他人處開得8份合計稅額為人民幣2420952.57元的“寧波海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”，并授意時任該公司財務(wù)負(fù)責(zé)人的被告人趙某以票面價稅合計2%的比例支付費(fèi)用給開票方。上述8份“寧波海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”已由被告人趙某指使他人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣，被抵扣稅款均未追回。為證明指控的犯罪事實，公訴機(jī)關(guān)向法庭提供了證人施某某等人的證言，書證寧波海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、相關(guān)記賬憑證、銀行憑證、抵扣清單、工商登記資料、抓獲經(jīng)過、戶籍證明以及被告人金某、趙某的供述等證據(jù)。公訴機(jī)關(guān)認(rèn)為，被告單位寧波某某家紡有限公司讓他人為自己虛開海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，虛開稅款數(shù)額巨大，被告人金某、趙某作為寧波某某家紡有限公司的法定代表人、財務(wù)負(fù)責(zé)人，對其公司虛開海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書行為負(fù)有直接責(zé)任，分別系直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，其行為均已觸犯《刑法》第二百零五條之規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪追究其刑事責(zé)任，提請法院依法予以判處。
被告單位的訴訟代表人任某某對起訴書指控其單位虛開用于抵扣稅款發(fā)票的犯罪事實沒有意見。被告人金某對起訴書指控其單位虛開用于抵扣稅款發(fā)票，其作為單位直接負(fù)責(zé)的主管人員亦已構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪以及對所指控其的相關(guān)犯罪事實沒有意見。
經(jīng)審理查明：被告單位寧波某某家紡有限公司于2004年11月注冊成立，主要經(jīng)營化纖毯、野營毯、拉絨毯、沙灘床、家用電器制造，自營和代理貨物與技術(shù)的進(jìn)出口等，由被告人金某負(fù)責(zé)實際經(jīng)營直至2009年案發(fā)。2008年7月至10月間，被告單位寧波某某家紡有限公司為謀取非法利益，由時任該公司法定代表人的金某，在采購原材料時以低價進(jìn)貨等方式，不按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，致使公司缺少進(jìn)項發(fā)票。為達(dá)到抵扣進(jìn)項稅額的目的，金某先后讓他人為被告單位虛開得合計稅額為人民幣2420952.57元的“寧波海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”8份（后經(jīng)寧波海關(guān)鑒定系虛假發(fā)票），并授意時任該公司財務(wù)負(fù)責(zé)人的被告人趙某以票面價稅合計2%—3%的比例支付費(fèi)用給開票方。上述“寧波海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”8份由趙某負(fù)責(zé)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣。為掩蓋其犯罪行為，金某又指使并伙同趙某等人向銀行申請開具收款人為“浙江某某進(jìn)出口有限公司”的匯票6份以支付虛構(gòu)的貨款，并最終將匯票項下的相應(yīng)錢款貼現(xiàn)套回或另作他用，并制作公司假帳。被抵扣稅款至今尚未追回。
上述事實，有公訴機(jī)關(guān)提交，并經(jīng)法庭質(zhì)證、認(rèn)證的下列證據(jù)予以證明：
1.證人陳某的證言，證明2008年5月份，其在處理賬務(wù)時，發(fā)現(xiàn)銷貨發(fā)票的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原材料的實際購入量，遂向財務(wù)負(fù)責(zé)人趙某匯報，趙某指使其用暫估入賬增大原材料的數(shù)量。2008年7-10月，有人用快遞方式將8份寧波海關(guān)進(jìn)口專用繳款書，寄到其財務(wù)室，后趙某讓其在財務(wù)上入賬。趙某還叫其讓胡某根據(jù)金某的意思偽造入庫單。其公司主要原料采購地點在紹興。2008年其公司沒有從境外進(jìn)口過原材料。
2.證人王某的證言，證明其于2008年3月至2009年1月?lián)螌幉衬臣壹徲邢薰境黾{。2008年10月10日那張匯票申請書是其經(jīng)辦的，那天趙某叫其到中信銀行寧波分行辦理45萬元的匯票，收款人是浙江某某進(jìn)出口有限公司，匯票辦好后，其蓋上隨身帶的寧波某某家紡有限公司的財務(wù)、法人章，然后在辦理行把這張匯票交給寧波辦事處的柳經(jīng)理。8月27日那張匯票是葉某經(jīng)辦的，其它四張匯票從筆跡上看，應(yīng)該是柳某辦的。另外，趙某時常讓其到中山路的工行、農(nóng)行去匯款，匯款名字、帳號、數(shù)額都是趙某寫好交給其的，匯的都是現(xiàn)金，數(shù)額在幾萬元左右。
3.證人陳某、陳某（女）的證言，均證明寧波某某家紡有限公司實際負(fù)責(zé)經(jīng)營者一直都是金某。
4.證人陳某的證言，證明涉案的6份寧波某某家紡有限公司開出的華東三省一市銀行匯票均是金某讓其幫忙貼現(xiàn)，匯票第一背書欄中“浙江某某進(jìn)出口公司”及“王某”的章均是事先蓋好等事實。
5.證人周某的證言，證明號碼為80781901的匯票背書欄中的“徐某、周某”是其所填。涉案的6份匯票都是金某叫其姐夫陳某某套現(xiàn)等事實。
6.證人施某的證言，證明浙江某某進(jìn)出口有限公司與寧波某某家紡有限公司沒有任何業(yè)務(wù)往來，8份寧波海關(guān)進(jìn)口專用繳款書與該公司無關(guān)聯(lián)。
7.證人葉某的證言，證明三門縣某某廠與浙江某某進(jìn)出口有限公司及周某均沒有資金上的往來。號碼為80769761的華東三省一市銀行匯票背書面的“三門縣某某廠財務(wù)專用章”及“葉某”的章非其所蓋。
8.證人任某某的證言，證明2008年10月份曾受金某或柳某的委托，四次帶匯票去路橋商業(yè)銀行門口交給等在那里的陳某，其中一次柳某給了其兩枚公章，叫陳某蓋好章后帶回還給了柳等事實。
9.證人柳某的證言，證明2008年10月份，其曾幫金某辦過四份中信銀行的匯票，出票人是寧波某某家紡有限公司，收款人是浙江某某進(jìn)出口有限公司。
10.證人葉某的證言，證明寧波銀行2008年8月27日那份匯票是由趙某指使其辦理，當(dāng)時趙某曾讓其帶一套公章交給金某。
11.寧海縣國家稅務(wù)局稅務(wù)案件移送書、假票清單、提退稅款明細(xì)報告表、虛假寧波海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書8份，證明寧波某某家紡有限公司在2008年7月至10月生產(chǎn)經(jīng)營期間，取得8份虛假海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，經(jīng)寧波海關(guān)現(xiàn)場業(yè)務(wù)處核查，涉案的8份海關(guān)專用繳款書不存在。該8份虛假海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書合計稅款人民幣2420952.57元，并于當(dāng)期被該公司申報抵扣進(jìn)項稅額。上述相關(guān)書證經(jīng)二被告人及被告單位的訴訟代表人辨認(rèn)后，確認(rèn)無異議。
12.寧海縣國家稅務(wù)局城區(qū)稅務(wù)分局出具的寧波某某家紡有限公司增值稅海關(guān)完稅憑證抵扣明細(xì)以及該公司的記賬憑證、實物入庫憑證，證明寧波某某家紡有限公司利用8份虛假海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書申報抵扣進(jìn)項稅額人民幣2420952.57元，并已入公司帳，該公司通過補(bǔ)做入庫單的手段以掩蓋購買寧波海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣稅款的事實。上述相關(guān)書證經(jīng)二被告人及被告單位的訴訟代表人辨認(rèn)后，確認(rèn)無異議。
13.浙江某某進(jìn)出口有限公司出具的證明、情況說明及相關(guān)印章印模式樣，證明浙江某某進(jìn)出口有限公司預(yù)留的真實財務(wù)印章、“王某”印章樣式以及該公司與寧波某某家紡有限公司無任何業(yè)務(wù)往來，八份寧波海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書與該公司無關(guān)，也沒有收到過寧波某某家紡有限公司2008年10月10日、14日、24日匯入的3筆所謂“貨款”的事實。
14.涉案的匯票申請書5份、華東三省一市銀行匯票6份，證明匯票上記載了付款人寧波某某家紡有限公司，收款人是浙江某某進(jìn)出口有限公司，該6份匯票通過周某（女）、徐某等人背書給了周某或陳某。上述書證印證了寧波某某家紡有限公司為掩蓋其無貨虛開的犯罪事實，向銀行申請開具匯票用以支付所謂“貨款”，再將相關(guān)資金套回或另作他用的犯罪事實。上述相關(guān)書證經(jīng)二被告人及被告單位的訴訟代表人辨認(rèn)后，確認(rèn)無異議。
15.寧波市工商行政管理局寧海分局出具的工商登記材料、行政處罰決定書，以及寧海縣國家稅務(wù)局城區(qū)稅務(wù)分局出具的非正常詳細(xì)信息材料，證明寧波某某家紡有限公司工商登記的基本情況和2007年8月29日工商管理部門就金某抽逃公司出資決定對其行政處罰以及2009年6月1日該公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶。
16.寧海縣人民代表大會常務(wù)委員會寧人大（2009）9號文件，證明寧海縣人民代表大會常務(wù)委員會許可對縣十六屆人大代表金某依法采取刑事強(qiáng)制措施。
17.寧海縣公安局出具的抓獲經(jīng)過及相關(guān)破案報告，證明被告人金某、趙某到案的具體經(jīng)過情況，并證實趙某主動到公安機(jī)關(guān)投案，但未如實交代自己的罪行等事實。
18.寧海縣公安局出具的戶籍證明，證實被告人金某、趙某的身份情況。
19.被告人金某、趙某的供述，對上述犯罪事實供認(rèn)在案，且能相互印證，并與上述各證相符。
法院認(rèn)為，被告單位寧波某某家紡有限公司讓他人為自己虛開海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，虛開稅款數(shù)額巨大；被告人金某、趙某作為被告單位寧波某某家紡有限公司的法定代表人、財務(wù)負(fù)責(zé)人，對被告單位虛開海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的行為負(fù)有直接責(zé)任，分別系直接負(fù)責(zé)的主管人員和直接責(zé)任人員；被告單位寧波某某家紡有限公司和被告人金某、趙某的行為均已構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。公訴機(jī)關(guān)指控的罪名成立。被告單位寧波某某家紡有限公司以及被告人金某、趙某犯罪數(shù)額巨大，均應(yīng)依法懲處。鑒于被告人金某、趙某庭審時自愿認(rèn)罪，認(rèn)罪態(tài)度尚好，依法可酌情從輕處罰。被告人趙某的辯護(hù)人提出趙某有白首情節(jié)且系從犯等辯護(hù)意見，經(jīng)查，趙某雖在案發(fā)后主動向公安機(jī)關(guān)投案，但其投案的目的是為其弟弟趙某開脫刑事責(zé)任，未如實供述自己的罪行，也沒有交代其所知同案犯的共同犯罪事實，故依法不能認(rèn)定其自首；另外，趙某犯罪雖受金某授意、指使，但其在具體犯罪中行為積極，作用顯著，依法不能認(rèn)定其系從犯，故辯護(hù)人提出的上述辯護(hù)意見與事實和法律不符，不予采納。被告人趙某雖依法不能認(rèn)定系從犯，但其在共同犯罪中的地位作用與被告人金某相比要小，故依法可對其酌情從輕處罰。依照《刑法》第二百零五條第一款、第三款、第四款、第三十條、第三十一條、第二十五條第一款、第六十四條之規(guī)定，判決如下：
第一，被告單位寧波某某家紡有限公司犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，判處罰金人民幣50萬元。（所處罰金限于本判決生效之日起三十日內(nèi)繳納。）
第二，被告人金某犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑十三年。（刑期自判決執(zhí)行之日起計算，判決執(zhí)行以前先行羈押的，羈押一日折抵刑期一日，即自2009年4月9日起至2022年4月8日止）
第三，被告人趙某犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑十年。（刑期自判決執(zhí)行之日起計算，判決執(zhí)行以前先行羈押的，羈押一日折抵刑期一日，即自2009年4月17日起至2019年4月16日止）
第四，犯罪所得人民幣2420952.57元繼續(xù)予以追繳。
（二）小規(guī)模納稅人虛開運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票不構(gòu)成虛開抵扣稅款發(fā)票罪
2004年8月30日，某公司法定代表人嚴(yán)某，因涉嫌虛開抵扣稅款發(fā)票罪，被公安分局刑事拘留。2004年9月2日，律師通過到看守所會見嚴(yán)某并了解相關(guān)情況，得知嚴(yán)某擔(dān)任法定代表人的某公司與某電廠做過一煤灰清運(yùn)工程，由公司為電廠尋找堆放煤灰的場地，并將煤灰從電廠清運(yùn)出去，由電廠按車計付費(fèi)用。由于公司本身沒有運(yùn)輸車輛，不具有運(yùn)輸能力，于是該公司組織社會車輛參與運(yùn)輸，按車計付運(yùn)輸費(fèi)。因參與運(yùn)輸?shù)能囕v眾多，又都是個體，沒有發(fā)票，因而出現(xiàn)了公司實際支付了運(yùn)輸費(fèi)，但收取運(yùn)輸費(fèi)的人不能提供發(fā)票，公司無法做帳的局面。為能填平實際支付的數(shù)額，經(jīng)人介紹，該公司按照實際支付的運(yùn)輸費(fèi)數(shù)額，從他人處開來相應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票用于公司平帳，票面總金額為1700萬余元，該公司還按照票面金額的一定比列支付給出票人手續(xù)費(fèi)。事后，律師還了解到，該公司為小規(guī)模納稅人。
本案涉及金額巨大，根據(jù)刑法第205條的規(guī)定，如果罪名成立，嚴(yán)某將被處十年以上有期徒刑或無期徒刑。但在仔細(xì)分析案情后，律師認(rèn)為嚴(yán)某的行為尚不>構(gòu)成犯罪，并據(jù)此制做了法律意見書，分別提公安機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)，要求公安機(jī)關(guān)放棄對嚴(yán)某的指控，同時要求檢察機(jī)關(guān)不批準(zhǔn)對嚴(yán)某的逮捕申請。并認(rèn)為指控的罪名不成立。理由如下：
第一，犯罪嫌疑人不構(gòu)成虛開抵扣稅款發(fā)票罪。雖然犯罪嫌疑人擔(dān)任法定代表人的公司從他人處虛開的運(yùn)輸發(fā)票具有抵扣功能，但犯罪嫌疑人嚴(yán)某不構(gòu)成虛開抵扣稅款發(fā)票罪：首先，主觀上犯罪嫌疑人從他人處虛開發(fā)票的目的不是為了抵扣應(yīng)繳納的稅款。雖然刑法第205條沒有規(guī)定虛開抵扣稅款發(fā)票罪的目的條件，但虛開抵扣稅款發(fā)票罪規(guī)定在“危害稅收征管罪”中，根據(jù)立法本意，該罪主觀上應(yīng)具有抵扣稅款的目的，同時根據(jù)刑法第205條的表述，“虛開……或虛開用于……”，也表明虛開抵扣稅款發(fā)票罪的主觀目的應(yīng)是為了“用于”抵扣稅款，所以虛開抵扣稅款發(fā)票罪的主觀目的應(yīng)是為了抵扣稅款，若不是出于抵扣稅款，而是出于其他目的（如平帳、上市公司需增業(yè)績等）虛開發(fā)票的，則不構(gòu)成虛開抵扣稅款發(fā)票罪。本案中，犯罪嫌疑人嚴(yán)某的所在公司在向他人支付運(yùn)輸費(fèi)后，因收取運(yùn)輸費(fèi)的均為個人，沒有提供給犯罪嫌疑人所在單位可以列支做帳的發(fā)票。為彌補(bǔ)所在單位做帳的需要，犯罪嫌疑人從他人處開來運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票，目的是為了做到帳面金額與實際支出相符，而不是為了抵扣稅款。故犯罪嫌疑人嚴(yán)某沒有虛開抵扣稅款發(fā)票罪的主觀條件。其次，客觀上虛開的發(fā)票不能用于抵扣稅款，也沒有用于抵扣，不具有刑法上的危害性。根據(jù)法律規(guī)定，只有一般納稅人單位才有抵扣稅款功能，小規(guī)模納稅人沒有抵扣稅款功能。犯罪嫌疑人嚴(yán)某擔(dān)任法定代表人所在的公司為小規(guī)模納稅人，沒有抵扣稅款功能，這家公司自成立以來也從未向稅務(wù)機(jī)關(guān)抵扣過任何稅款。因此犯罪嫌疑人嚴(yán)某從他人處虛開的發(fā)票，客觀上虛開的發(fā)票不能用于抵扣稅款，也沒有用于抵扣，沒有危害國家的稅收，不具有刑法上的危害性。綜上所述，犯罪嫌疑人不構(gòu)成虛開抵扣稅款發(fā)票罪。
第二，犯罪嫌疑人不構(gòu)成偷稅罪。根據(jù)《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。偷稅罪，是指納稅人、扣繳義務(wù)人故意違反稅收法規(guī)、采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證、在賬簿上多列支出或者不列、少列收入、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)繳納稅款，情節(jié)嚴(yán)重的行為。根據(jù)刑法修正案
（七），本罪已被逃稅罪取代。逃稅罪是指納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大的行為。如上所述，犯罪嫌疑人虛開發(fā)票的主觀目的是為了填平實際支出的運(yùn)輸費(fèi)，而不是為了虛列支出，增加成本。實際上，從他人處虛開來的發(fā)票金額，犯罪嫌疑人所在單位均已實際支出，犯罪嫌疑人也正是根據(jù)實際支出多少運(yùn)輸費(fèi)數(shù)額，從他人處開多少數(shù)額發(fā)票，根本不存在多開。犯罪嫌疑人的行為也沒有導(dǎo)致國家稅款的流失。因此，犯罪嫌疑人不構(gòu)成偷稅罪。后檢察機(jī)關(guān)采納了律師的意見，沒有批準(zhǔn)對嚴(yán)某的逮捕申請，嚴(yán)某被取保候?qū)彙Ｒ荒旰蠊矙C(jī)關(guān)解除了對嚴(yán)某的取保候?qū)彙?/p>
當(dāng)然，嚴(yán)某的行為屬于《發(fā)票管理辦法》所規(guī)定的虛開發(fā)票行為，應(yīng)當(dāng)接受行政處罰，即由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款。
第五篇：2013會計繼續(xù)教育-納稅籌劃與案例分析 選擇題判斷題(有計算過程)
選擇題：
1、納稅人的下列行為中，屬于合法行為的是（企業(yè)法人納稅籌劃）。
2、利用現(xiàn)行政策對計算機(jī)軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃屬于（利用不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)企業(yè)稅負(fù)的差異實施納稅籌劃）。
3、經(jīng)營項目跨行業(yè)，選擇有利的行業(yè)納稅，這是（運(yùn)用行業(yè)的稅負(fù)差異實施的納稅籌劃）。
4、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，主營業(yè)務(wù)為空調(diào)生產(chǎn)銷售并提供安裝。某月銷售空調(diào)800臺取得不含稅銷售額200萬元，當(dāng)月可抵扣進(jìn)項稅額為32萬元；提供安裝勞務(wù)，收取安裝費(fèi)23.4萬元。不考慮企業(yè)其他情況，當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（5.4萬元）。（200+23.4/1.17）*0.17-32
5、某銷售利潤為30%的商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，在促銷活動中銷售商品10000元，購進(jìn)成本7000元，均為含增值稅價格，則采用返還20%現(xiàn)金促銷時應(yīng)代扣代繳的個人所得稅為（500元）。10000*0.2/（1-20%）*20%
6、某銷售利潤為20%的商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，在促銷活動中銷售商品10000元，購進(jìn)成本8000元，均為不含增值稅價格，則采用贈送20%的購物券時應(yīng)繳納的增值稅為（408元）。（10000*0.17-8000*0.17）+（2000*0.17-2000*0.8*0.17）
7、某物資公司為增值稅一般納稅人，一月份銷售鋼材1000萬元，同時又經(jīng)營化肥收入200萬元，均為不含稅價格。則該月應(yīng)納增值稅稅額為（196萬元）。1000*0.17+200*0.138、當(dāng)國家稅收政策變動時，納稅籌劃的做法也應(yīng)及時調(diào)整，這體現(xiàn)的納稅籌劃的特點是（時效性）。
9、某酒廠生產(chǎn)白酒100箱，共3000斤，成本50元/箱，市場售價100元/箱，直接銷售應(yīng)交消費(fèi)稅為（3500元）。100*100*0.2+3000*0.5
10、某酒廠生產(chǎn)白酒100箱，共3000斤，成本50元/箱，市場售價100元/箱，直接銷售應(yīng)交增值稅為（1700元）。100*100*0.17
11、某酒廠生產(chǎn)白酒100箱共3000斤，成本50元/箱，市場售價100元/箱。若該酒廠以成本價與其設(shè)立的獨(dú)立核算的經(jīng)銷部結(jié)算，再由經(jīng)銷部按市場價售出，酒廠和經(jīng)銷部應(yīng)交增值稅的合計數(shù)為（1700元）。（100-50）*100*0.1712、某酒廠生產(chǎn)白酒100箱，共3000斤，成本50元/箱，市場售價100元/箱。若該酒廠以成本價與其設(shè)立的獨(dú)立核算的經(jīng)銷部結(jié)算，再由經(jīng)銷部按市場價售出，該酒廠應(yīng)交消費(fèi)稅為（2500元）。50*100*0.2+3000*0.513、稅收法律的變化需要納稅籌劃人員重新考慮籌劃的方案，籌劃人員此種做法遵循的原則是（適時調(diào)整原則）。
14、中國公民劉先生1、2、3月每月獲得1000元的勞務(wù)報酬，準(zhǔn)備通過民政部門1、2、3月分別捐贈240元、240元、120元，共計600元給災(zāi)區(qū)。張先生3個月共交個人所得稅為（84元）。
15、中國公民劉先生1、2、3月每月獲得1000元的勞務(wù)報酬，準(zhǔn)備在2月份拿出600元捐給災(zāi)區(qū)。如果劉先生直接向災(zāi)區(qū)發(fā)出捐贈，3個月共交個人所得稅為（120元）。
16、中國公民劉先生1、2、3月每月獲得1000元的勞務(wù)報酬，準(zhǔn)備在2月份拿出600元捐給災(zāi)區(qū)。如果通過民政部門捐贈，3個月共交個人所得稅為（108元）。
17、某單位職工月工資4000元，并有一定數(shù)額年終獎，若年終獎發(fā)54002元，年終獎應(yīng)交個人所得稅為（10245.4元）。54002/12,54002*0.2-555
18、某單位職工月工資4000元，并有一定數(shù)額年終獎，若年終獎發(fā)54000元，年終獎應(yīng)交個人所得稅為（5295元）。54000/12,54000*0.1-105
19、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，若要認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，則其年應(yīng)征增值稅銷售額應(yīng)在（50萬元以下）。
20、某日化廠為擴(kuò)大銷路將化妝品和護(hù)膚品組成禮品盒銷售，當(dāng)月直接銷售化妝品取得收入8.5萬元，直接銷售護(hù)發(fā)品取得收入6.8萬元，銷售禮品盒取得收入12萬元，以上金額均不含增值稅，則企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為（6.15萬元）。（8.5+12）*0.3+6.8*0.0821、甲公司生產(chǎn)化妝品A、B、C各1000盒、800盒、200盒，單價分別為50元、60元、90元。當(dāng)月先銷售500盒三種化妝品給乙公司，再購買同等價值的原材料，雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均價確定化妝品的價格，消費(fèi)稅率為30%，甲公司應(yīng)交消費(fèi)稅為（8700元）。（1000*50+800*60+200*90）/（1000+800+200）*500*0.3=870022、甲公司生產(chǎn)化妝品A、B、C各1000盒、800盒、200盒，單價分別為50元、60元、90元。當(dāng)月以500盒三種化妝品直接換取乙公司原材料，雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均價確定化妝品的價格，消費(fèi)稅率為30%，甲公司應(yīng)交消費(fèi)稅為（13500元）。500*90*0.3=13500
23、針對消費(fèi)稅僅在銷售環(huán)節(jié)這一單一環(huán)節(jié)征收設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)屬于（利用納稅環(huán)節(jié)的不同規(guī)定來進(jìn)行納稅籌劃）。
24、企業(yè)要妥善保管賬簿和憑證，作為證明企業(yè)沒有違反稅收法律的重要依據(jù)，以上做法遵循的納稅籌劃的原則為（保護(hù)性原則）。
25、甲公司為原煤開采企業(yè)（增值稅一般納稅人），增值稅稅負(fù)17%；乙公司是甲公司在同一縣市新近收購并控股的原煤開采企業(yè)（小規(guī)模納稅人），增值稅稅負(fù)3%。某學(xué)校從甲公司購入原煤價稅共計100萬元，若轉(zhuǎn)給乙公司銷售可增加利潤（11.62萬元）。100/1.17*0.17-100/1.03*0.03=11.61726、某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月份同時生產(chǎn)免稅甲產(chǎn)品和適用稅率為13%的乙產(chǎn)品，當(dāng)月甲產(chǎn)品的銷售收入為100000元，乙產(chǎn)品為150000元，用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品的進(jìn)項稅額5936.4元，用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的進(jìn)項稅額為8904.6元，則當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為（10595.4元）。150000*0.13-8904.627、納稅籌劃人員要精通國家稅收法律、法規(guī)，熟悉財務(wù)會計制度，清楚如何達(dá)到實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)，節(jié)約稅收成本，體現(xiàn)的納稅籌劃的特點是（專業(yè)性）。
28、甲、乙兩企業(yè)分別向?qū)Ψ戒N售A、B兩種產(chǎn)品。甲和乙均為增值稅一般納稅人。A成本20萬，售價30萬；B成本30萬，公允價為40萬。甲支付補(bǔ)價10萬（價格均不含稅）。雙方互開增值稅專用發(fā)票，甲應(yīng)交增值稅為（-1.7萬元）。30*0.17-40*0.17=-1.729、納稅籌劃要遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃后的所得大于籌劃本身發(fā)生的成本時，該籌劃才是成功的，這體現(xiàn)的納稅籌劃的原則是（經(jīng)濟(jì)原則）。
30、某生產(chǎn)糧食白酒的企業(yè)為增值稅一般納稅人，月銷售收入為140.4萬元（含稅），當(dāng)期發(fā)出包裝物收取押金4.68萬元，當(dāng)期逾期未還包裝物押金為2.34萬元。則企業(yè)本期應(yīng)申報的增值稅銷項稅額為（21.08萬元）。140.4/1.17*0.17+4.68/1.17*0.17 啤酒黃酒外酒類收取時
31、某酒廠銷售啤酒的不含稅銷售額為100萬元，當(dāng)期發(fā)出包裝物收取押金2.34萬元，逾期未歸還包裝物押金為5.85萬元，則該酒廠當(dāng)期增值稅銷項稅額是（17.85萬元）。100*0.17+5.85/1.17*0.17=17.8532、國家給予某個特定行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，納稅人利用該優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，在納稅人實現(xiàn)稅負(fù)降低目標(biāo)的同時，國家鼓勵了該行業(yè)的發(fā)展，這體現(xiàn)的納稅籌劃的特點是（政策導(dǎo)向性）。
33、某工業(yè)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）賬載銷售收入為50萬元，納稅1.5萬元；經(jīng)有關(guān)部門稽查發(fā)現(xiàn)少計30萬元收入，未申請一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。應(yīng)補(bǔ)稅額（12.1萬元）。80*0.17-1.5=12.134、某黃酒廠銷售黃酒的不含稅銷售額為100萬元，發(fā)出貨物包裝物押金為5.85萬元，定期90天收回，則該黃酒廠當(dāng)期增值稅銷項稅額是（）。100*0.17
判斷題：
1、企業(yè)納稅籌劃可以在納稅義務(wù)發(fā)生之后，再通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程的規(guī)劃與控制來進(jìn)行。（錯誤）
2、稅法的有關(guān)規(guī)定不是特別具體，納稅人可以從自身利益出發(fā)制定納稅方案同時得到納稅機(jī)關(guān)的認(rèn)可以達(dá)到合法節(jié)稅的目的。（正確）
3、采取折扣方式銷售貨物，不管銷售額和折扣額是否在同一張發(fā)票上注明，均按折扣后的銷售額征收增值稅。（錯誤）
4、城鎮(zhèn)土地使用稅過于簡單，稅負(fù)較低，通常無需進(jìn)行納稅籌劃。（正確）
5、折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷售者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實物折扣的，則該實物金額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應(yīng)按增值稅條例“視同貨物銷售”中的“贈送他人”計算征收增值稅。（正確）
6、某糧食公司（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)增值稅免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和適用17%稅率的應(yīng)稅加工食品，某月農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售為60萬元，加工食品含稅銷售額約為40萬元；用于生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額3萬元，用于加工食品的進(jìn)項稅額為2萬元。若單獨(dú)核算可節(jié)儉增值稅5.72萬元。（正確）（100/1.17*0.17-3-2）-（40/1.17*0.17-2）
7、實行從價定率辦法計征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，連同包裝物一起銷售的，如果包裝物是單獨(dú)計價的，則不需要并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。（錯誤）
8、納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料、投資入股或抵償債務(wù)，應(yīng)采用納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品平均售價計算消費(fèi)稅。（錯誤）最高
9、不等價交換非貨幣性資產(chǎn)（交易雙方已互開增值稅專用發(fā)票），可以降低收取補(bǔ)價一方的增值稅稅負(fù)。（錯誤）支付補(bǔ)價方
10、如果納稅人理解稅法不當(dāng)，很容易造成納稅籌劃風(fēng)險。（正確）
11、納稅籌劃方案是建立在正確理解稅法的基礎(chǔ)上的。（正確）
12、納稅籌劃的時效性特點決定了在納稅籌劃時應(yīng)當(dāng)遵循適時調(diào)整原則。（正確）
13、納稅籌劃需要在降低稅負(fù)的同時盡量降低籌劃的風(fēng)險。（正確）
14、“轉(zhuǎn)租房屋不繳納房產(chǎn)稅”，這為納稅籌劃提供了空間。（正確）
15、納稅人擁有盡可能減輕納稅負(fù)擔(dān)的強(qiáng)烈欲望，體現(xiàn)了納稅籌劃主觀方面的原因。（正確）
16、房地產(chǎn)開發(fā)商采取“購房贈車贈家電”促銷時，對房地產(chǎn)開發(fā)商各項應(yīng)納稅額不會產(chǎn)生影響。（錯誤）
17、納稅籌劃產(chǎn)生的根本原因是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動。（正確）
18、當(dāng)球員、明星因較高所得需繳納較高的個人所得稅時就會采用開公司的辦法進(jìn)行納稅籌劃，只需承擔(dān)較低的公司所得稅。（正確）
19、個人所得稅中，符合規(guī)定的公益性捐贈，捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額30%的部分，允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。（正確）20、在進(jìn)行納稅籌劃時，只需要關(guān)注中央政府的稅收政策的調(diào)整。（錯誤）
21、納稅籌劃都是合法的，并且也是合理的。（錯誤）
22、稅務(wù)機(jī)關(guān)可以就納稅人通過合法的納稅籌劃致使國家的稅收收入減少，對納稅人進(jìn)行處罰。（錯誤）
23、一個成功的納稅籌劃方案不僅要考慮服務(wù)對象所涉及的稅負(fù)問題，還要考慮服務(wù)對象相關(guān)方的涉稅問題。（正確）
24、納稅籌劃可以不關(guān)注稅收政策的變化。（錯誤）
25、房地產(chǎn)開發(fā)商采取“優(yōu)惠價格”促銷時，若符合條件，稅法允許以優(yōu)惠的價格計算各項應(yīng)納稅額。（正確）
26、企業(yè)在關(guān)注納稅籌劃的同時，還應(yīng)關(guān)注相關(guān)主管部門正在推進(jìn)之中的反避稅工作。（正確）
27、納稅籌劃是對稅法的被動應(yīng)用。（錯誤）
28、納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅項目，要劃清收入，按各收入對應(yīng)的稅率計算納稅。對劃分不清的，一律從高從重計稅。（正確）
29、除國務(wù)院另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，即納稅人身份的確定具有不可逆轉(zhuǎn)性。（正確）
30、納稅籌劃只考慮單個交易環(huán)節(jié)就可以了。（錯誤）
31、從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位或者個體工商戶的混合銷售行為，視為貨物銷售，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。（正確）
32、包裝物租金和包裝物押金在增值稅的處理上是一樣的。（錯誤）
33、商業(yè)企業(yè)在進(jìn)行折扣銷售時可以規(guī)避其他促銷方式中產(chǎn)生的個人所得稅。（正確）
34、對于酒類包裝物押金，收到就做銷售處理。（錯誤）
35、像資源稅這種在特定環(huán)節(jié)征收的稅種需要特殊的納稅籌劃。（正確）
36、納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的且時間在一年以內(nèi)又未過期的，不計入銷售額征收增值稅，但對逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按包裝貨物的適用稅率計算增值稅銷項稅額。（正確）
37、轉(zhuǎn)讓定價是納稅籌劃的基本方法，被廣泛的應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)生活中。（正確）
38、實行從價定率辦法計征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，連同包裝物一起銷售的，如果包裝物是單獨(dú)計價的，則不需要并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。（錯誤）
39、納稅籌劃的時效性特點決定了在納稅籌劃時應(yīng)當(dāng)遵循適時調(diào)整原則。（正確）
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