第一篇：10輔修試卷

2012-2013學(xué)年第一學(xué)期《市場(chǎng)營(yíng)銷》考試卷

2010輔修專業(yè)

專業(yè)測(cè)繪工程姓名謝凡學(xué)號(hào)0904040129得分

1．網(wǎng)絡(luò)游戲——網(wǎng)游已然成為目前最歡迎的娛樂(lè)方式之一。請(qǐng)從營(yíng)銷的本質(zhì)思考網(wǎng)絡(luò)公司是如何改變?nèi)藗兊膴蕵?lè)方式并從中獲得發(fā)展的。（20分）

答：營(yíng)銷就是創(chuàng)造某種市場(chǎng)需求，即培養(yǎng)消費(fèi)者對(duì)這種產(chǎn)品的需要，并成功將這種需求銷售出去。在網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)生之前，人們無(wú)法想象一個(gè)小小的電腦游戲能產(chǎn)生如此大的市場(chǎng)份額。網(wǎng)絡(luò)游戲出現(xiàn)后，網(wǎng)絡(luò)公司敏銳的察覺到了它潛在的利益，花大量資金對(duì)其進(jìn)行了宣傳，讓人們了解到了網(wǎng)絡(luò)游戲的存在，并促使人們?nèi)ソ佑|它；由于網(wǎng)絡(luò)游戲刺激性，能給人帶來(lái)放松，甚至帶來(lái)極大精神享受的特點(diǎn)使網(wǎng)絡(luò)游戲很快就贏得了眾多人群特別是年輕人的喜愛。在游戲中，網(wǎng)絡(luò)公司通過(guò)銷售點(diǎn)卡，或是各種道具來(lái)賺取利潤(rùn)，玩家則通過(guò)購(gòu)買道具來(lái)獲得更高的服務(wù)；通過(guò)這種雙贏的方式使網(wǎng)絡(luò)游戲得到了極大地發(fā)展。

2．1984年，35歲的張瑞敏由青島市家電公司副經(jīng)理調(diào)任電冰箱總廠廠長(zhǎng)，33歲的王石從廣州政府機(jī)關(guān)下海闖蕩深圳組建了萬(wàn)科公司。張瑞敏面對(duì)的是一個(gè)虧損147萬(wàn)元的舊攤子，王石則是創(chuàng)建了一個(gè)新企業(yè)。到了20世紀(jì)90年代中后期，兩家企業(yè)都做到了本行業(yè)的頂尖位置，但張瑞敏帶領(lǐng)海爾與王石帶領(lǐng)萬(wàn)科走過(guò)的道路卻截然不同：一個(gè)由單一冰箱企業(yè)向全家電企業(yè)發(fā)展，由專業(yè)化而多元化；一個(gè)由涉足各行各業(yè)向以房地產(chǎn)為主業(yè)轉(zhuǎn)移，由多元化而專業(yè)化。請(qǐng)分析兩者發(fā)展過(guò)程中的市場(chǎng)細(xì)分、目標(biāo)市場(chǎng)選擇、細(xì)分市場(chǎng)組合的異同。（20分）

答：不同：海爾公司是由專業(yè)化走向了多元化，由特定的用戶群體走向了涉及大部分人的產(chǎn)品；而萬(wàn)科則由一個(gè)涉及各行各業(yè)的企業(yè)轉(zhuǎn)向以房地產(chǎn)為主的企業(yè)。

相同：兩個(gè)企業(yè)都是為了追求更大的利潤(rùn)，海爾轉(zhuǎn)向多元化是由于它有能力經(jīng)營(yíng)其他行業(yè)，并且其他行業(yè)也存在豐厚的利潤(rùn)。萬(wàn)科則由于房地產(chǎn)能給其帶來(lái)更大的利潤(rùn)，于是集中企業(yè)資金做房地產(chǎn)。

3．2009年春晚之后，小沈陽(yáng)火了，火得一塌糊涂。有人說(shuō)是師傅趙本山的功勞，可有些人跟著趙本山幾十年了，也沒(méi)這么火過(guò)呀。小沈陽(yáng)真的是一夜走紅的嗎？對(duì)此，小沈陽(yáng)亦一再?gòu)?qiáng)調(diào)：自己在二人轉(zhuǎn)舞臺(tái)上已打拼了10年?！笆旰盁o(wú)人問(wèn)”，即使是在慢節(jié)奏的古代，這都是一個(gè)漫長(zhǎng)的煎熬和磨礪過(guò)程。但即便這樣，很多人依舊不以為然：要是沒(méi)有央視春晚的那一夜，你小沈陽(yáng)就是在夜場(chǎng)再打拼20年又能怎么樣？對(duì)此，你是怎么看待？從品牌定位分析小沈陽(yáng)為什么這么紅。（20分）

答：我認(rèn)為小沈陽(yáng)的火有其偶然性，也有其必然性。我贊同小沈陽(yáng)因?yàn)?009年春晚而火起來(lái)的觀點(diǎn)，如果沒(méi)有春晚的那一夜，小沈陽(yáng)火起來(lái)還需要一段時(shí)間。正是借助于春晚這個(gè)大舞臺(tái)，使得人們了解了小沈陽(yáng)，小沈陽(yáng)也憑借自己多年打拼的基本功一鳴驚人。小沈陽(yáng)的品牌定位是平民化，他的表演大都很通俗，甚至有些人還批評(píng)說(shuō)他的表演有些太低俗了，但大俗即大雅，小沈陽(yáng)的產(chǎn)品大都來(lái)源于普通老百姓的日常生活，老百姓一看就很有代入感，立馬贏得了他們的青睞，而春晚則是一次極好的宣傳，讓更多的人們認(rèn)識(shí)了小沈陽(yáng)，了解了小沈陽(yáng)，也喜歡上了小沈陽(yáng)。

4．為什么從上世紀(jì)八十年代一直到九十年代初，家電都維持了相當(dāng)高的價(jià)格？而現(xiàn)在卻一

降再降？（20分）

答：因?yàn)樵谏鲜兰o(jì)八十年代一直到九十年代初，家電產(chǎn)品屬于高科技產(chǎn)品，家電生產(chǎn)商較少，并不存在太多的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，廠家有較大的定價(jià)權(quán)；另外在那時(shí)家電屬于高檔產(chǎn)品，廠商的定位是那些高收入者，因而價(jià)格比較高。隨著時(shí)代的發(fā)展，很多廠商都有了生產(chǎn)家電的技術(shù)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變得激烈，為了占有更高的市場(chǎng)份額許多廠商選擇降價(jià)；而且這時(shí)家電的市場(chǎng)定位也發(fā)生了變化，不再僅僅局限于高收入者，更多的把目標(biāo)放在了普通消費(fèi)者身上，價(jià)格一降再降也就有其理由了。

5．溝通的工具有哪些，請(qǐng)結(jié)合實(shí)際，舉例說(shuō)明溝通工具運(yùn)用的效果并做出評(píng)價(jià)（選取其一即可）。（20分）

第二篇：輔修論文定稿

北方民族大學(xué) 輔修學(xué)士學(xué)位論文

論文題目: 新企業(yè)所得稅法實(shí)施對(duì)中小企

業(yè)的影響

院(部)名 稱: 商學(xué)院 學(xué) 生 姓 名: 專 業(yè): 會(huì)計(jì)學(xué) 學(xué) 號(hào): 指導(dǎo)教師姓名: 陸姍 論文提交時(shí)間: 2012年5月 論文答辯時(shí)間: 2012年6月 學(xué)位授予時(shí)間: 2012年6月

北方民族大學(xué)教務(wù)處制

ABSTRACT In recent years, with the rapid development of Chinese economy, the small and medium-sized enterprise in our country economic life plays a more and more important role, has become the support of the economic development of our country an important force.The state of the development of small and medium-sized enterprises carried out give aid to energetically, adopted include to tax system, a set of measure of macroscopical adjusting control.The income tax system in the development of small and medium sized enterprises, adapt to the transition of small and medium enterprises, to serve the small and medium-sized enterprises have played a very important role.Because of the heavy taxes and by restricting its development situation of small and medium-sized enterprises will be greatly changed, which came into force in January 1, 2008, the new“ enterprise income tax law” will help small and medium-sized enterprise burden.Therefore, this article first elaborated the new enterprise income tax law to make adjustments;followed by an analysis of the implementation of new enterprise income tax law on the impact of small and medium enterprises;finally proposed under the new enterprise income tax law of small and medium-sized enterprise tax planning.[ Key words]: the new enterprise income tax law of small and medium-sized enterprises management impact adjustment

新企業(yè)所得稅法實(shí)施對(duì)中小企業(yè)的影響

引 言

中小企業(yè)是穩(wěn)定國(guó)家財(cái)政收支的基礎(chǔ)，也是確保國(guó)家財(cái)政收入，特別是地方財(cái)政收的穩(wěn)定來(lái)源。中小企業(yè)通過(guò)提供大量的就業(yè)崗位，不僅為國(guó)家減少了在社會(huì)保障方面的財(cái)政開支，同時(shí)也創(chuàng)造了大量的財(cái)富。中小企業(yè)所得稅在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有重要的地位,而于2008年1月1日起正式實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》在稅率、稅前扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、征管方式等方面都發(fā)生了很大的變化，它降低了中小企業(yè)的所得稅稅率，加大了中小企業(yè)稅前扣除額度，整合了中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，給中小企業(yè)提供了更為廣闊的發(fā)展空間。中小企業(yè)作為我國(guó)企業(yè)的重要組成部分，新稅法對(duì)其經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了重要影響，如何通過(guò)稅務(wù)籌劃以促進(jìn)自身的發(fā)展，是中小企業(yè)必須考慮的問(wèn)題。

一、新企業(yè)所得稅法作出的調(diào)整

(一)有關(guān)納稅義務(wù)人的界定

新企業(yè)所得稅法實(shí)行法人所得稅制度。法人所得稅界定了納稅義務(wù)人，即只對(duì)有法人資格的公司的經(jīng)營(yíng)所得征收獨(dú)立的法人所得稅。法人所得稅納稅人的確定，應(yīng)以《民法通則》等有關(guān)法律中關(guān)于民事法律主體的規(guī)定為依據(jù)，并兼用注冊(cè)登記標(biāo)準(zhǔn)和住所標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)定居民法人和非居民法人。在此框架下，非法人的分支機(jī)構(gòu)不作為獨(dú)立納稅人，由法人實(shí)行統(tǒng)一匯總納稅。

(二)納稅義務(wù)的范圍

新企業(yè)所得稅法稅收基礎(chǔ)的確定過(guò)程中，取消對(duì)工資、廣告費(fèi)等扣除的限制；折舊年限可以短一點(diǎn)，根據(jù)國(guó)家財(cái)政承受能力來(lái)算折舊年限，加快固定資產(chǎn)更新，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步；對(duì)科技投資、技術(shù)開發(fā)等項(xiàng)目，除允許據(jù)實(shí)扣除外，還可給與一定的加計(jì)扣除；對(duì)于企業(yè)出于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)考慮而提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等適當(dāng)允許扣除；一些體現(xiàn)公益特征的支出，如教育、捐贈(zèng)等，也給予考慮。

(三)稅率的變化

新企業(yè)所得稅法的另一顯著變化就是將所得稅稅率統(tǒng)一為25％。雖然原來(lái)外資企業(yè)所得稅稅率均為33％，但由于減免稅優(yōu)惠和稅前列支標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目不同，造成實(shí)際稅負(fù)差別很大。新稅法對(duì)稅率的確定確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。稅率的調(diào)整，讓更多的企業(yè)少繳稅、少納稅，同時(shí)能夠交稅而不存在歧視和偏見

(四)納稅優(yōu)惠政策的調(diào)整

新的企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，將區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局，其中包括對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)按15％的優(yōu)惠稅率加以征收，對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，還對(duì)企業(yè)從事公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用等項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠。

（五）強(qiáng)化了反避稅條款

新企業(yè)所得稅法從稅務(wù)調(diào)整的一般規(guī)則、預(yù)約定價(jià)安排等相關(guān)程序規(guī)范了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，完善了納稅履行的規(guī)定，同時(shí)強(qiáng)化了反避稅條款。首先，明確規(guī)定獨(dú)立交易原則是關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)調(diào)整的基本原則；其次肯定了預(yù)約定價(jià)安排作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的一個(gè)重要方法；最后，規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的協(xié)助義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅、調(diào)查取證的過(guò)程中，企業(yè)有提供相關(guān)資料協(xié)助調(diào)查的義務(wù)。通過(guò)上述制度安排，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的風(fēng)險(xiǎn)和成本明顯加大，從而在制度上遏制了企業(yè)避稅行為的發(fā)生。

二、新企業(yè)所得稅法的實(shí)施對(duì)中小企業(yè)的影響

在中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革整體、全面推進(jìn)的歷史發(fā)展中，在落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、建立創(chuàng)新型國(guó)家的進(jìn)程中，在加入WTO五年過(guò)渡期屆滿之后，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議高票通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。“兩法”合并，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一，為內(nèi)外資企業(yè)創(chuàng)造了一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)、共同發(fā)展的和諧稅收環(huán)境，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)的“雙贏”。新《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施有力地推動(dòng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)，與稅收的國(guó)際規(guī)則保持一致，是中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制走向成熟和規(guī)范的一個(gè)顯著標(biāo)志，成為中國(guó)稅制進(jìn)一步邁向國(guó)際化、法制化的新開端。新企業(yè)所得稅法對(duì)于進(jìn)一步完善中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的意義重大，影響深遠(yuǎn)。為配合新《企業(yè)所得稅法》的貫徹落實(shí)，2007年12月國(guó)務(wù)院頒布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。新《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例實(shí)施以來(lái)，整體效果是好的，但是在其實(shí)施過(guò)程中也出現(xiàn)了不少值得我們研究的問(wèn)題。

（一）新企業(yè)所得稅法實(shí)施的現(xiàn)實(shí)意義

(1)降低企業(yè)科技創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)創(chuàng)新與其他投資活動(dòng)不同，創(chuàng)新投入的產(chǎn)出具有不確定性，特別在技術(shù)研發(fā)早期，創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)極大。加上企業(yè)創(chuàng)新完成后，創(chuàng)新成果極易被相同行業(yè)的其他企業(yè)模仿和使用，因而企業(yè)技術(shù)優(yōu)勢(shì)受損、創(chuàng)新活動(dòng)市場(chǎng)失靈，較高的創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)使多數(shù)企業(yè)尤其是中小型企業(yè)較難承受企業(yè)創(chuàng)新必須的資金投入和可能存在的各種失敗。為降低企業(yè)創(chuàng)新成本，科技稅收優(yōu)惠政策實(shí)行較其他類型企業(yè)更低的稅率，從總體上減少企業(yè)應(yīng)納稅額，對(duì)投資額較大、獲利較慢的高技術(shù)企業(yè)實(shí)施更強(qiáng)的激勵(lì)措施，并對(duì)研發(fā)費(fèi)用等創(chuàng)新要素的投入實(shí)行更寬泛的稅前扣除，甚至以加計(jì)扣除的方式分擔(dān)企業(yè)創(chuàng)新部分成本，以此降低企業(yè)科技創(chuàng)新的潛在風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng) 企業(yè)抵御創(chuàng)新失敗的風(fēng)險(xiǎn)能力。

(2)提高企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性

稅收優(yōu)惠是政府以稅收手段直接調(diào)節(jié)納稅主體收入、間接影響納稅主體行為進(jìn)而帶動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化、實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控目標(biāo)的活動(dòng)。通過(guò)科技稅收優(yōu)惠的間接性導(dǎo)向作用，科技產(chǎn)業(yè)在市場(chǎng)機(jī)制配置資源過(guò)程中呈現(xiàn)良性發(fā)展態(tài)勢(shì)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源也逐漸向國(guó)家引導(dǎo)的方向流動(dòng)。而新企業(yè)所得稅法及時(shí)推出科技稅收優(yōu)惠政策，比如統(tǒng)一對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的稅收優(yōu)惠稅率，政府將國(guó)家稅收收入讓渡給企業(yè)，減少企業(yè)成本、增加企業(yè)收益，便有效促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)產(chǎn)品，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新動(dòng)力并積極投入技術(shù)創(chuàng)新，也為企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新營(yíng)造出良好氛圍和激勵(lì)環(huán)境。

(3)加快創(chuàng)新型國(guó)家的創(chuàng)建進(jìn)程

據(jù)《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020）》，我國(guó)已建立創(chuàng)新型國(guó)家為奮斗目標(biāo)，對(duì)此，我國(guó)新企業(yè)所得稅法及新條例將起到巨大的推動(dòng)效應(yīng)。

①產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策將大力推進(jìn)我國(guó)科技發(fā)展，產(chǎn)業(yè)化優(yōu)惠與區(qū)域性優(yōu)惠的結(jié)合運(yùn)用夯實(shí)了創(chuàng)新機(jī)制和產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)的基礎(chǔ)，促進(jìn)了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)換代，滿足了社會(huì)發(fā)展對(duì)先進(jìn)科技的需求。

②新企業(yè)所得稅法致力于降低企業(yè)科技創(chuàng)新投入風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)論是研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，還是據(jù)投資的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額，相關(guān)稅法規(guī)定均緩解了單純依靠企業(yè)自身投入資金和動(dòng)力的不足，解決了科技企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新中的自身瓶頸。

（二）新企業(yè)所得稅法實(shí)施過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

（1）非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)以及債務(wù)重組所得涉稅處理不明確

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)）、《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資按規(guī)定確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、企業(yè)債務(wù)重組中債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)抵債或債權(quán)人讓步確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得、企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)的捐贈(zèng)收入，如果金額較大，在一個(gè)納稅繳稅確有困難的，可以在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各的應(yīng)納稅所得。而新法對(duì)上述三項(xiàng)是否在5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各的應(yīng)納稅所得額，無(wú)明確規(guī)定。

（2）應(yīng)納稅所得額的確定還不夠細(xì)化和明確

新《企業(yè)所得稅法》對(duì)于應(yīng)稅收入與稅前支出扣除作出了相關(guān)的規(guī)定，以列舉形式與“兜底”條款相結(jié)合，以實(shí)施條例為補(bǔ)充，可以說(shuō)其涵蓋的范圍是全面的。而就應(yīng)稅收入與稅前支出扣除的各個(gè)項(xiàng)目本身，部分字眼帶有自由裁量的空間，在具體操作上，或仍有待于法規(guī)、規(guī)章進(jìn)一步明確指，例如：權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”在《企業(yè)所得稅法

實(shí)施條例》第二章第三節(jié)扣除關(guān)于“支出”的文字表述各不相同，有“實(shí)際發(fā)生的”、“發(fā)生的”、“支付的”，而只有《實(shí)施條例》第三十四條對(duì)發(fā)生的合理的工資薪金支出解釋為支付，其余均未作明確解釋，這樣對(duì)具體執(zhí)行帶來(lái)不便。同樣，《實(shí)施條例》第三十四條的“工資薪金支出”與第四十至四十二條的“工資薪金總額”也是不同的表述，其含義有何不同？哪些屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外？作為一部具有可操作性的稅法而言，須明確規(guī)定。

（3）小型微利企業(yè)的界定與稅法立法原則不相吻合新法對(duì)小型微利企業(yè)的規(guī)定，不利于減輕小型企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和鼓勵(lì)小企業(yè)發(fā)展。在新《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定了15％、20%、25％三檔稅率，而原《企業(yè)所得稅暫行條例》對(duì)中小企業(yè)規(guī)定18％、27％兩檔優(yōu)惠稅率。新法實(shí)施后，年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下的小型企業(yè)的稅率，由18％上升為20%，稅收負(fù)擔(dān)有所增加。而20％的稅率對(duì)年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)以下的中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)顯然偏高，尤其是當(dāng)前在國(guó)際金融風(fēng)暴的影響下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡劣，一定程度上不利于減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。不僅稅負(fù)存有疑議，新稅法對(duì)促進(jìn)再就業(yè)，也有一些不利。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，享免稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)必須同時(shí)滿足如下四個(gè)條件：一是企業(yè)所屬行業(yè)判定，不能從事國(guó)家限制和禁止的行業(yè)，屬于工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)，企業(yè)所屬行業(yè)不同，判定條件也不同；二是企業(yè)盈利水平判定，也就是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額不得超過(guò)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)限制；三是企業(yè)從業(yè)人數(shù)判定，即企業(yè)的從業(yè)人數(shù)是所屬納稅內(nèi)，與大的影響，會(huì)導(dǎo)致此類企業(yè)為了追求低稅率而裁員，不利于鼓勵(lì)和支持小型企業(yè)吸納就業(yè)。企業(yè)形成勞動(dòng)關(guān)系的平均或者相對(duì)固

定的職工人數(shù)不得超過(guò)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)限制；四是企業(yè)資產(chǎn)總額判定，這里的資產(chǎn)總額是指企業(yè)所擁有的所有資產(chǎn)，等于企業(yè)所有者權(quán)益和負(fù)債的總和，這個(gè)總和不得超過(guò)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)限制。這四條內(nèi)容，其中小型微利企業(yè)對(duì)從業(yè)人數(shù)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)限制，將對(duì)處于微利狀態(tài)的勞動(dòng)力密集型企業(yè)產(chǎn)生較。

（4）資產(chǎn)稅務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定還不夠明細(xì)

首先是固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不明確。新《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例規(guī)定，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。這一規(guī)定雖與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定相一致，取消了價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，只強(qiáng)調(diào)使用期限超12個(gè)月（準(zhǔn)則規(guī)定超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)），沒(méi)有設(shè)定單項(xiàng)資產(chǎn)的最低金額限制，但是實(shí)際操作中稅務(wù)人員和企業(yè)財(cái)務(wù)人員因職業(yè)判斷不同，容易出現(xiàn)較大的爭(zhēng)執(zhí)，比如一張辦公桌單價(jià)800元，使用期限肯定超過(guò)12個(gè)月，要不要確認(rèn)為固定資產(chǎn)？企業(yè)按不低于5年期限計(jì)算折舊，稅務(wù)機(jī)關(guān)要不要認(rèn)可？實(shí)際操作容易引起征納矛盾。

（5）稅前扣除規(guī)定上存在不明確因素

具體表現(xiàn)為“合理性”判定增多，容易在稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間產(chǎn)生分歧。稅前扣除中有關(guān)合理的規(guī)定還包括：合理的工資薪金支出、合理的不需要資本化的借款費(fèi)用、合理的勞動(dòng)保護(hù)支出、合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值、合理確定

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值等，準(zhǔn)于稅前扣除。以工資為例，新稅法只要是合理的工資，就可以稅前扣除，將有可能造成企業(yè)將股利或者分紅以工資形式發(fā)放，使企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅繳納有所減少。此外，非金融企業(yè)借款的利息支出扣除存在異議。

（6）稅收優(yōu)惠的杠桿作用體現(xiàn)學(xué)不夠充分

新《企業(yè)所得稅法》強(qiáng)調(diào)產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠而取消了原有的區(qū)域性優(yōu)惠，只是對(duì)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策予以保留，相對(duì)原東部地區(qū)的原始積累發(fā)展過(guò)程而言，力度過(guò)小，不利于促進(jìn)西部地區(qū)跨躍式發(fā)展。東部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展之所以成功，與東部地區(qū)享受到的國(guó)家的區(qū)域性所得稅優(yōu)惠政策有著極為重要的關(guān)系，但隨著經(jīng)濟(jì)條件的變化，曾在國(guó)家和東部地區(qū)的快速發(fā)展中做出了很大犧牲的西部地區(qū)，在新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施和我國(guó)加入WTO后加快改革開放的時(shí)候，不能再象東部地區(qū)一樣，在所得稅方面享受“綠色”優(yōu)惠而完成經(jīng)濟(jì)總量和資本的原始積累，在一定程度上影響西部戰(zhàn)略性崛起。

（7）會(huì)計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)規(guī)定不明確

企業(yè)所得稅是基于會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)之上實(shí)施的，許多新的內(nèi)容是參照或借鑒會(huì)計(jì)上的提法形成的。新法得到正確貫徹實(shí)施的前提是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)有效。但實(shí)際上納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)核算相對(duì)還不夠規(guī)范，除了主要的國(guó)有和集體性質(zhì)的企業(yè)，其余企業(yè)財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)差，表現(xiàn)在賬務(wù)設(shè)置不全面，核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性與會(huì)計(jì)要求有很大差距，常常直接影響所得稅政策的落實(shí)。新法雖借鑒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但不竟不是會(huì)計(jì)法，它自身且有與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的宗旨及原則，因而也決定了新法的規(guī)定只能在盡可能的范圍內(nèi)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，以簡(jiǎn)化企業(yè)的納稅調(diào)整成本?？墒?，這種協(xié)調(diào)畢竟還存在著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法的差異，雖然有些方面減少或取消了，但總體而言是更加復(fù)雜了。新稅法的制定符合WTO的基本要求，注重公允價(jià)值觀和實(shí)質(zhì)交易原則，比原《企業(yè)所得稅法》更科學(xué)，但實(shí)際中企業(yè)執(zhí)行的有新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，目前還沒(méi)有關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法差異權(quán)威和明確的政策規(guī)定，因此，“打架”現(xiàn)象在所難免。

（8）原有規(guī)章和規(guī)范性文件未及時(shí)清理而留下某些爭(zhēng)議

原內(nèi)資企業(yè)所得稅法從1994年起到2007年執(zhí)行了整整14年；而原外商投資和外國(guó)企業(yè)所得稅自1991年起就開始實(shí)施，執(zhí)行的時(shí)間達(dá)17年之久。兩部舊的所得稅法在很多具體的征收管理細(xì)節(jié)上已經(jīng)相當(dāng)規(guī)范。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，原有的關(guān)于企業(yè)稅前扣除、資產(chǎn)稅務(wù)處理，企業(yè)合并、分立以及新辦企業(yè)認(rèn)定、債務(wù)重組所得稅處理以及廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)等等，一系列有關(guān)企業(yè)所得稅具體操作的部門規(guī)章、規(guī)范性文件與新法沒(méi)有沖突的，是否可以繼續(xù)執(zhí)行，亟需進(jìn)一步明晰。

（9）分支機(jī)構(gòu)匯總納稅問(wèn)題需明確澄清

總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅的法律依據(jù)為新《企業(yè)所得稅法》第五十條，規(guī)定為“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！眻?zhí)行辦法則由國(guó)稅發(fā)【2008】28號(hào)文（下簡(jiǎn)稱28號(hào)文）具體規(guī)制。由于總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅涉及納稅人集團(tuán)企業(yè)跨地區(qū)的問(wèn)題，納稅人在執(zhí)行上理解不易而缺乏便利，稅務(wù)管理上也難免存在監(jiān)控與分工的困難，表現(xiàn)為：地區(qū)間缺乏有效的溝通手段；納稅人執(zhí)行分配的問(wèn)題差異仍存；就地預(yù)繳的監(jiān)控存在問(wèn)題。

（10）特別納稅調(diào)整的操作尚有一定難度

特別納稅調(diào)整規(guī)定于《企業(yè)所得稅法》第六章，是為應(yīng)對(duì)避稅問(wèn)題而作出的專門規(guī)定，可以說(shuō)是新《企業(yè)所得稅法》的一大亮點(diǎn)。避稅從本質(zhì)上說(shuō)是利用不同區(qū)域的不同法律、政策，讓利潤(rùn)通過(guò)各種方法轉(zhuǎn)移至低稅負(fù)區(qū)域的做法，歷來(lái)是國(guó)際稅收征管的難題。從立法的角度來(lái)說(shuō)，本章立足于國(guó)際經(jīng)濟(jì)交易和跨國(guó)集團(tuán)組建模式，針對(duì)現(xiàn)有常見的避稅手段給予一一的應(yīng)對(duì)方式，是具有前瞻性的。而出于避稅行為的難于規(guī)避，可以看出本章在征納關(guān)系的天平中對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的傾斜，同時(shí)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)較大的權(quán)力和責(zé)任。本章規(guī)定在具體操作中，核定標(biāo)準(zhǔn)與核定方法未盡詳細(xì)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)有可能擴(kuò)大化的情況，進(jìn)而產(chǎn)生或疏于管理或過(guò)度管理的問(wèn)題。

（11）稅收征管中存在的問(wèn)題

1、征管范圍不明確，容易引起國(guó)、地稅征管爭(zhēng)議。

2、核定征收規(guī)定的法律階位過(guò)低，核定企業(yè)享受稅收優(yōu)惠事項(xiàng)不明確。

（三）存在問(wèn)題的成因分析：

（1）配套政策解釋未能及時(shí)頒布

新所得稅法已經(jīng)頒布實(shí)施，但配套的實(shí)施管理辦法和指引未能及時(shí)頒布落實(shí)，導(dǎo)致基層稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋和操作出現(xiàn)隨意甚至扭曲現(xiàn)象。

（2）解釋執(zhí)行口徑不統(tǒng)一，存在新舊政策同時(shí)使用現(xiàn)象

新《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》已頒布多時(shí)，舊《企業(yè)所得稅條例》和《外商投資企業(yè)得稅法》相應(yīng)配套的管理辦法及政策解釋，沒(méi)有得到及時(shí)清理廢止，導(dǎo)致個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在“新舊交替”期間操作無(wú)所適從，解釋操作口徑也難于一致。

（3）溝通反饋機(jī)制不暢、滯后

就一半年來(lái)總分支機(jī)構(gòu)所得稅預(yù)繳申報(bào)情況分析，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人總分機(jī)構(gòu)信息的掌握是非常被動(dòng)，完全是靠納稅人主動(dòng)提供。而稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息的交

流也是比較落后，未能形成有效積極的溝通網(wǎng)絡(luò)和機(jī)制。

（4）納稅人對(duì)稅收籌劃的意識(shí)明顯增強(qiáng)

因稅收政策的變動(dòng)，合理的稅收籌劃成為跨國(guó)、跨地區(qū)以及股份、集團(tuán)公司降低稅收負(fù)擔(dān)的主要出路。同時(shí)因稅收政策仍然存在部份邊沿及執(zhí)行解釋不盡細(xì)化到位的地方，成為納稅人稅收籌劃的可乘空間。

（5）電子科技手段的應(yīng)用亟待加強(qiáng)

就一年半來(lái)總分支機(jī)構(gòu)所得稅預(yù)繳申報(bào)情況分析，納稅人采用的申報(bào)手段和稅務(wù)系統(tǒng)ctais的科技應(yīng)用手段相當(dāng)滯后，除影響申報(bào)工作效率外，還引申許多增加征納雙方成本和納稅服務(wù)的情況問(wèn)題，亟待稅務(wù)機(jī)關(guān)解決完善。

三、新企業(yè)所得稅法下中小企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

(一)認(rèn)真學(xué)習(xí)新稅法

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要由宏觀上把握新稅法的主要變化和要點(diǎn)，財(cái)務(wù)人員要掌握新的具體核算方法，不但要把稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)在具體的財(cái)務(wù)核算中，而且避免因稅法條款不清而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。企業(yè)應(yīng)該注意關(guān)聯(lián)交易帶來(lái)的影響。新稅法規(guī)定，不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。

(二)爭(zhēng)取優(yōu)惠稅法的踐行

符合新稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的中小企業(yè)應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)相關(guān)資料，以便早日享受稅收優(yōu)惠。中小企業(yè)可以留意本身是否符合小型微利企業(yè)的條件，盡量配合從而享受20%低稅率的優(yōu)惠。

(三)設(shè)備稅額的抵免

新稅法中對(duì)從事農(nóng)林牧漁業(yè)、資源綜合利用、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等項(xiàng)目的企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠，符合相關(guān)條件的的中小企業(yè)應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送稅收優(yōu)惠審批資料。企業(yè)在購(gòu)置設(shè)備時(shí)，可考慮環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，因該類設(shè)備的投資額的10%可從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。當(dāng)然中小企業(yè)發(fā)展新項(xiàng)目時(shí)也可以考慮或關(guān)注有關(guān)具有稅收優(yōu)惠條件的產(chǎn)業(yè)，也許會(huì)拓寬經(jīng)營(yíng)思路，獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

（四）融資方面

財(cái)力豐厚的集團(tuán)公司將會(huì)更傾向內(nèi)部融資。現(xiàn)行規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)集團(tuán)公司向子公司貸款不得超過(guò)子公司注冊(cè)資本，若超過(guò)50％，支付的利息將不能進(jìn)行稅前扣除。新稅法刪去了這樣的規(guī)定，取而代之的是特定的企業(yè)債務(wù)權(quán)益比率。雖然有關(guān)的獨(dú)立條文仍未公布，但若是落實(shí)的比率優(yōu)于50%，那么企業(yè)可以在集團(tuán)公司內(nèi)部融資安排上更具彈性。

（五）更加注重技術(shù)創(chuàng)新

用足用好新稅法研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，建立持續(xù)研發(fā)投入的良性機(jī)制，提高產(chǎn)品的科技貢獻(xiàn)率和品牌貢獻(xiàn)率。有效利用加速折舊政策，加大技術(shù)和設(shè)備改造。足額提取職工教育經(jīng)費(fèi)，高度重視員工培訓(xùn)。利用新稅法工資扣除標(biāo)準(zhǔn)放寬的政策，加大引進(jìn)和培養(yǎng)高端人才的力度。合理、有度增加廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，爭(zhēng)創(chuàng)品牌企業(yè)、品牌產(chǎn)品。加大信息化投入，提高企業(yè)信息化水平。

（六）更加注重轉(zhuǎn)型升級(jí)

新稅法將現(xiàn)行“以區(qū)域優(yōu)惠為主”的所得稅優(yōu)惠格局，調(diào)整為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的”所得稅優(yōu)惠新格局。企業(yè)必須高度關(guān)注國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，抓住新稅法實(shí)施機(jī)遇，及時(shí)調(diào)整投資方向，推進(jìn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。按照調(diào)高調(diào)輕調(diào)優(yōu)的要求，積極培育和發(fā)展市場(chǎng)前景大、產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度大、高附加值、高技術(shù)含量、資源依賴程度低、污染程度低的“二大、二高、二低”產(chǎn)業(yè)，大力發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)、知識(shí)主導(dǎo)型產(chǎn)業(yè)，重點(diǎn)向高新技術(shù)領(lǐng)域、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)及農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施等國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)投資。企業(yè)可采取直接投資、收購(gòu)、兼并等多種形式，爭(zhēng)創(chuàng)科技型企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)，盡可能多享受新稅法的優(yōu)惠政策。

（七）更加注重構(gòu)建綠色制造體系

新稅法對(duì)企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品取得的收入，實(shí)行減計(jì)收入的優(yōu)惠政策；對(duì)企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的專用設(shè)備，實(shí)行稅收抵免的優(yōu)惠政策；對(duì)企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，實(shí)行全額扣除的優(yōu)惠政策。這都體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)綠色制造的重視和支持，也為企業(yè)構(gòu)建綠色制造體系奠定了很好的政策基礎(chǔ)。企業(yè)必須用足用好這些優(yōu)惠政策，制定有效、持續(xù)的綠色制造投入計(jì)劃，加快節(jié)能減排技術(shù)改造，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，構(gòu)建資源節(jié)約型、環(huán)境友好型、安全發(fā)展型的綠色制造體系。

（八）更加注重加強(qiáng)管理創(chuàng)新

要以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)企業(yè)的管理創(chuàng)新。切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，全面實(shí)施新企業(yè)財(cái)務(wù)通則，加強(qiáng)現(xiàn)金流的管理與控制，提高企業(yè)資金的使用效率。加強(qiáng)在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)拳h(huán)節(jié)上的稅收籌劃，將不能稅前扣除的支出最小化，將規(guī)定范圍內(nèi)支出最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的最小化。足額提取、列支新稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)、社會(huì)保障、公益捐贈(zèng)等，增強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。充分利用新稅

法安置殘疾人員加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，在適當(dāng)崗位上盡可能安置下崗失業(yè)和殘疾人員，節(jié)約企業(yè)用工成本。充分利用國(guó)際國(guó)內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)，用足用好新稅法境外投資抵免政策，加快“走出去”步伐。

（九）更加注重規(guī)范納稅行為

新法對(duì)企業(yè)反避稅的規(guī)范力度明顯加大，特別注重對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)的防范，規(guī)定了一系列相關(guān)條款，從而使以往主要是針對(duì)外資企業(yè)的反避稅，自然延伸到內(nèi)資企業(yè)。企業(yè)應(yīng)提早作出安排，掌握和理解新法有關(guān)反避稅的規(guī)定，防止被稅務(wù)行政調(diào)查而造成損失。大力發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)，合理布局總分機(jī)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)做大做強(qiáng)。

（十）推行專業(yè)化加信息化管理

強(qiáng)化法治觀念，切實(shí)增強(qiáng)稅企雙方稅法遵從意識(shí)。一方面進(jìn)一步加強(qiáng)稅收宣傳，優(yōu)化稅收服務(wù)，努力增強(qiáng)納稅人稅法遵從意識(shí)；另一方面稅務(wù)部門要結(jié)合新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施，切實(shí)轉(zhuǎn)變稅源管理理念，真正做到依法征收，應(yīng)收盡收。要設(shè)立企業(yè)所得稅專業(yè)化管理機(jī)構(gòu)，打造一支高素質(zhì)的專業(yè)化隊(duì)伍。隨著我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的不斷改革，信息化建設(shè)的大力推進(jìn)，跨國(guó)業(yè)務(wù)逐步增多，企業(yè)所得稅管理的專業(yè)化要求越來(lái)越高，稅務(wù)干部必須具備一定的經(jīng)濟(jì)、法律、財(cái)會(huì)、外語(yǔ)、計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)，才能更好地適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)所得稅管理工作。同時(shí)，保持企業(yè)所得稅管理隊(duì)伍的基本穩(wěn)定，有計(jì)劃地培訓(xùn)稅務(wù)干部，使更多的所得稅管理專業(yè)人才不斷涌現(xiàn)。要加快所得稅管理信息化建設(shè)步伐，加快電子申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)信息系統(tǒng)和平臺(tái)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅多元化申報(bào)。完善綜合征管系統(tǒng)的企業(yè)所得稅應(yīng)用管理功能，增加以管理為核心的匯算清繳、納稅評(píng)估、涉稅事項(xiàng)審批等功能。逐步建立重點(diǎn)稅源數(shù)據(jù)庫(kù)、數(shù)據(jù)分析預(yù)警系統(tǒng)等企業(yè)所得稅管理信息系統(tǒng)。通過(guò)推進(jìn)企業(yè)所得稅管理信息化建設(shè)，全面提高企業(yè)所得稅管理水平。

結(jié) 語(yǔ)

新企業(yè)所得稅法在實(shí)施中也發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題和不足，主要是條例不夠嚴(yán)密，具體內(nèi)容難以操作；自由裁量權(quán)可能過(guò)大；稅務(wù)管理職能弱化；在某種程度上可能造成企業(yè)之間的稅收不公平，導(dǎo)致各地稅源分布的不均。出現(xiàn)以上問(wèn)題的原因是多方面的，既有歷史的客觀原因，也有人為的主觀原因。應(yīng)該說(shuō)，新企業(yè)所得稅法的實(shí)施充分體現(xiàn)了稅收公平、中性的原則，既符合國(guó)際慣例，也符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。因此，要針對(duì)新企業(yè)所得稅法實(shí)施中存在的問(wèn)題，結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，努力提高稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)法水平，建立和完善企業(yè)所得稅管理考核制度，進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅的管理。只有我們?cè)谮吚芎Φ碾p重作用下，才能夠滿足更多中小企業(yè)的未來(lái)規(guī)劃，才能夠讓更多的中小企業(yè)做大做強(qiáng)。當(dāng)然在新《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施過(guò)程中，還需要做適應(yīng)的調(diào)整，以滿足更多中小企業(yè)的要求。

致 謝

歷時(shí)好長(zhǎng)時(shí)間終于將這篇論文寫完，在論文的寫作過(guò)程中遇到了很多的困難和障礙，都在同學(xué)和老師的指導(dǎo)下完成了。特別要感謝我的論文指導(dǎo)老師，她對(duì)我進(jìn)行了無(wú)私的指導(dǎo)和幫助，不厭其煩的對(duì)其進(jìn)行修改和更正。另外，在校圖書館查找資料的時(shí)候，圖書館的老師也給我提供了很多方面的支持。在此向幫助和指導(dǎo)過(guò)我的各位老師表示最衷心的感謝！感謝這篇論文所涉及到的各位學(xué)者。本文引用了數(shù)位學(xué)者的研究文獻(xiàn)，如果沒(méi)有各位學(xué)者的研究成果的幫助和啟發(fā)，我將很難完成本篇論文的寫作。感謝我的同學(xué)和朋友，在我寫論文的過(guò)程中給予我了很多你問(wèn)素材，還在論文的撰寫和排版燈過(guò)程中提供熱情的幫助。謝謝大家，你們辛苦了。

參考文獻(xiàn)

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第三篇：(輔修)法理學(xué)_復(fù)習(xí)資料

法學(xué)：法學(xué)是以法律現(xiàn)象為研究對(duì)象的社會(huì)科學(xué)。是研究法律及其相關(guān)社會(huì)現(xiàn)象的科學(xué)，屬于社會(huì)科學(xué)的一個(gè)門類。性質(zhì)：科學(xué)性、實(shí)踐性、階級(jí)性。

立法：一般又稱法律制定。立法通常是指特定國(guó)家機(jī)關(guān)依照一定程序，制定或者認(rèn)可反映統(tǒng)治階級(jí)意志，并以國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施的行為規(guī)范的活動(dòng)。

執(zhí)法：亦稱法律執(zhí)行，是指國(guó)家行政機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和法定程序，行使行政管理職權(quán)、履行職責(zé)、貫徹和實(shí)施法律的活動(dòng)。

司法：又稱法的適用，通常是指國(guó)家司法機(jī)關(guān)及其司法人員依照法定職權(quán)和法定程序，具體運(yùn)用法律處理案件的專門活動(dòng)。守法：是法的實(shí)施的一種基本形式。立法者制定法的目的，就是要使法在社會(huì)生活中得到實(shí)施。

法制是法律制度的簡(jiǎn)稱，法治是主張嚴(yán)格依照法律治理國(guó)家的原則；是一種與“人治”相對(duì)應(yīng)的治理社會(huì)的理論、原則、理念和方法。區(qū)別：簡(jiǎn)而言之，法制是一種社會(huì)制度，屬于法律文化中的器物層面；法治是一種社會(huì)意識(shí)．前者的核心是強(qiáng)調(diào)社會(huì)治理規(guī)則（主要是法律形式的規(guī)則）的普適性、穩(wěn)定性和權(quán)威性；后者的核心是強(qiáng)調(diào)社會(huì)治理主體的自覺性、能動(dòng)性和權(quán)變性。

法律體系是指由一國(guó)現(xiàn)行的全部法律規(guī)范按照不同的法律部門分類組合而形成的一個(gè)呈體系化的有機(jī)聯(lián)系的統(tǒng)一整體 法學(xué)體系是指一個(gè)國(guó)家的有關(guān)法律的學(xué)科體系，它屬于社會(huì)科學(xué)范疇，具有意識(shí)形態(tài)和思想文化屬性。法律規(guī)則是規(guī)定法律上的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任的準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)，或是賦予某種事實(shí)狀態(tài)以法律意義的指示、規(guī)定。法律原則是指在一定法律體系中作為法律規(guī)則的指導(dǎo)思想、基礎(chǔ)或本源的綜合的、穩(wěn)定的法律原理和準(zhǔn)則。法律部門，又稱為部門法，是運(yùn)用特殊調(diào)整方法調(diào)整一定種類社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。

法律關(guān)系：是法律調(diào)整在人們行為的過(guò)程中形成的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系。法律關(guān)系是社會(huì)關(guān)系的一種特殊形態(tài)。

法律移植： 是指一個(gè)國(guó)家對(duì)同時(shí)代其他國(guó)家法律制度的吸收和借鑒。法律移植的范圍:一是外國(guó)的法律，二是國(guó)際通行法律和國(guó)際慣例。法律責(zé)任”是指因違反了法定義務(wù)或契約義務(wù)，或不當(dāng)行使法律權(quán)利、權(quán)力所產(chǎn)生的，由行為人承擔(dān)的不利后果.是由特定法律事實(shí)所引起的對(duì)損害予以補(bǔ)償、強(qiáng)制履行或接受懲罰的特殊義務(wù)，亦由于違反第一性義務(wù)而引起的第二性義務(wù)。

法律制裁:是由特定的國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)違法者（或違約者）依其所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任而實(shí)施的強(qiáng)制懲罰措施，根據(jù)違法行為和法律責(zé)任的性質(zhì)不同，法律制裁可以分為司法制裁（包括民事制裁、刑事制裁）和行政制裁、違憲制裁。

法律事實(shí): 是依法能夠引起法律關(guān)系產(chǎn)生、變更、消滅的客觀情況。它是法律關(guān)系產(chǎn)生、變更、消滅的前提。權(quán)利能力，亦稱法律人格，指的是法律關(guān)系主體依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的能力或資格 法的淵源：基本含義是指法的來(lái)源，通常是指法的形式，即法賴以存在的各種表現(xiàn)形式。法的繼承是不同歷史類型的法律制度之間的延續(xù)和繼承，一般表現(xiàn)為舊法對(duì)新法的影響和 新法對(duì)舊法的承接和繼承。法的繼承是客觀存在的，法就是在繼承中發(fā)展的。法的繼承的內(nèi)容是十分廣泛的，主要有：

(1)法律術(shù)語(yǔ)、技術(shù)、形式。(2)有關(guān)社會(huì)公共事務(wù)的法律規(guī)定。3)反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的法律原則和規(guī)范，(4)反映法的一般價(jià)值的原則，如法律面前人人平等原則、無(wú)罪推定原則、罪刑法定原則、公開審判原則、法治原則等，這些是可以繼承的。

法的概念：法是由國(guó)家制定、認(rèn)可并由國(guó)家保證實(shí)施的，反映由特定物質(zhì)生活條件所決定的統(tǒng)治階級(jí)意志，以權(quán)利和義務(wù)為內(nèi)容，以確認(rèn)、保護(hù)和發(fā)展統(tǒng)治階級(jí)所期望的社會(huì)關(guān)系和社會(huì)秩序?yàn)槟康牡男袨橐?guī)范體系。

法的朔及力:就是指新法可否適用于其生效以前發(fā)生或正在發(fā)生的事件和行為，并對(duì)這些事件和行為法律上的效果發(fā)生面向過(guò)去和未來(lái)的影響。

法的實(shí)施：概念：是指國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織和公民個(gè)人依照法的規(guī)定，行使權(quán)利和履行義務(wù)的活動(dòng)；構(gòu)成要素：守法主體、守法范圍、守法內(nèi)容 簡(jiǎn)答題：

1.為什么說(shuō)馬克思主義法學(xué)的出現(xiàn)帶來(lái)了法學(xué)理論的一場(chǎng)革命？

答：馬克思主義法學(xué)之所以能在文明社會(huì)法學(xué)史上實(shí)現(xiàn)一場(chǎng)偉大的革命，這同馬克思主義經(jīng)典作家對(duì)法學(xué)方法論的把握是息息相關(guān)的。馬克思主義法學(xué)方法論由兩個(gè)方面所構(gòu)成：

一:研究方法，即 “從具體到抽象”的方法論原則。按照這一方法，人們應(yīng)當(dāng)把各個(gè)不同時(shí)代的社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活及其關(guān)系理解為一定法的現(xiàn)象的基礎(chǔ)，并且從這個(gè)基礎(chǔ)出發(fā)來(lái)闡釋各種不同的法的現(xiàn)象的具體產(chǎn)生條件和途徑。

二:敘述方法，這是建立法學(xué)理論體系的方法，即“從抽象上升到具體”當(dāng)法學(xué)在借助于“從具體到抽象”的研究方法形成一定數(shù)量的概念和范疇之后，總會(huì)提出一個(gè)如何系統(tǒng)化的問(wèn)題，即需要按照一定的原則再現(xiàn)出來(lái)，形成一個(gè)具有內(nèi)在邏輯聯(lián)系的法學(xué)理論體系。法學(xué)研究方法是法學(xué)敘述方法的前提，法學(xué)敘述方法則是法學(xué)研究方法在思維行程中的再現(xiàn)或“復(fù)歸”二者構(gòu)成馬克思主義法學(xué)方法論的完整系統(tǒng)，成為科學(xué)的法學(xué)思維的辯證法。2..簡(jiǎn)述法的基本特征。

答:

1、法律是由國(guó)家制定或認(rèn)可的2、法律是由國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施

3、法律對(duì)全體社會(huì)成員具有普遍約束力

4、法是調(diào)整社會(huì)關(guān)系的一種特殊的行為規(guī)范 3.兩大法系的區(qū)別 大陸法系和英美法系。

（一）主要法律淵源不同。英美——判例法；大陸法系——比較系統(tǒng)的成文法典體系。

（二）繼承羅馬法的程度不同。英美法系只是在遺囑繼承、商法等領(lǐng)域，不系統(tǒng)地吸收了羅馬法的若干原則和制度；而大陸法系則是在全面繼承了羅馬法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，吸收了羅馬法的體系，且也采納了羅馬法的各種制度、原則及概念、術(shù)語(yǔ)和方法。

（三）法律體系和法官的作用不同。英美法系以判例法為基礎(chǔ)，以制定法、習(xí)慣法、慣例等為補(bǔ)充，體系十分龐雜，缺乏系統(tǒng)分類，部門法之間缺少邏輯聯(lián)系；法官在法律的發(fā)展中處于中心地位，他們不僅是判例法的制定者，也是法的解釋者和執(zhí)行者，有“法官法”之稱； 而在大陸法系，立法和司法的分工比較明確，強(qiáng)調(diào)制定法的權(quán)威，不僅法律體系完整，概念術(shù)語(yǔ)比較明確；而且法官的作用十分有限，他們被視為執(zhí)行法律的工具不得擅自創(chuàng)造法律，違背立法者的精神

（四）司法組織與對(duì)程序法的重視不同。英美法系一般行政訴訟和普通訴訟不分，法官?gòu)穆蓭熤羞x拔的比較多，強(qiáng)調(diào)程序法的重要性，實(shí)行對(duì)抗制訴訟，當(dāng)事人主義色彩比較濃；而大陸法系一般采用普通法院與行政法院分離的雙軌制，法官經(jīng)考試后由政府任命，比較注重實(shí)體法，認(rèn)為程序法僅僅是適用實(shí)體法的工具，一般采用糾問(wèn)式訴訟程序。

（五）法律推理方式不同。英美法系一般強(qiáng)調(diào)法律的實(shí)際效用和經(jīng)驗(yàn)，重視從以前存在的判例中歸納推理出適用于新的案件的原則；而大陸法系比較重視法律的理論概括，在司法判決上，講求邏輯性、概念的抽象性和明確性以及語(yǔ)言的精煉，采用演繹推理的形式，只能以特定法律為大前提，以案件事實(shí)為小前提。

(六)分類是不同的。大陸法系是以公法和私法的劃分為法律分類的基礎(chǔ)。英美法系是以普通法和衡平法的劃分為法律的基本分類 4.為什么說(shuō)封建制法是等級(jí)特檢法？

封建制法賴以建立和存在的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是地主或領(lǐng)主占有土地和部分占有農(nóng)民或農(nóng)奴，封建主依靠封建土地所有制和超經(jīng)濟(jì)剝削迫使農(nóng)民依附于封建主階級(jí)。封建制法具有以下共同特征：

1.維護(hù)地主階級(jí)的土地所有制，確認(rèn)農(nóng)民對(duì)封建地主的依附關(guān)系，嚴(yán)格保護(hù)封建土地的所有權(quán)。2.確認(rèn)和維護(hù)封建等級(jí)特權(quán)。

3.刑罰酷烈，罪名繁多，濫施肉刑，廣為株連，野蠻擅斷。5.簡(jiǎn)述法的規(guī)范作用

（1）告示作用；（2）指引作用；（3）評(píng)價(jià)作用；（4）預(yù)測(cè)作用；（5）教育作用；（6）強(qiáng)制作用； 6.簡(jiǎn)述法律規(guī)則與法律原則區(qū)別

一是在來(lái)源上，法律規(guī)則在國(guó)家法上只能出自立法者之手，這在成文法國(guó)家中顯得尤為突出；而法律原則的來(lái)源剛較為廣泛。二是在內(nèi)容上：法律規(guī)則是明確、具體的；法律原則是籠統(tǒng)、模糊的；

三是在適用范圍上：法律規(guī)則只適用于某一類行為，原則的適用范圍也寬于規(guī)則。

四是在適用方式上：法律規(guī)則是以“全有或全無(wú)的方式”應(yīng)用于個(gè)案當(dāng)中；法律原則不是以“全有或全無(wú)的方式”應(yīng)用于個(gè)案當(dāng)中的，不同強(qiáng)度的原則甚至沖突的原則都可能存在于一部法律當(dāng)中。五是適用條件上：法律規(guī)則與法律原則相比具有優(yōu)先適用性，六是從表現(xiàn)形式上看；任何法律規(guī)則均由假定（條件）、行為模式和法律后果三個(gè)部分構(gòu)成，而法律原則一般情況下無(wú)固定的表現(xiàn)構(gòu)成形式。

七是從功能上看：法律規(guī)則的基本功能在于對(duì)人們行為提供確定的、可預(yù)測(cè)的導(dǎo)向；法律原則是法律規(guī)范的基礎(chǔ)或在法律中較為穩(wěn)定的原理和準(zhǔn)則。

聯(lián)系:法律原則是法律規(guī)則的指導(dǎo)，法律規(guī)則是法律原則的具體體現(xiàn)。7.簡(jiǎn)述社會(huì)主義法治理念。

社會(huì)主義法治理念是體現(xiàn)社會(huì)主義法治內(nèi)在要求的一系列觀念、信念、理想和價(jià)值的集合體，是指導(dǎo)和調(diào)整社會(huì)主義立法、執(zhí)法、司法、守法和法律監(jiān)督的方針和原則。

內(nèi)容：1.依法治國(guó)是社會(huì)主義法治的核心內(nèi)容，2.執(zhí)法為民是社會(huì)主義法治的本質(zhì)要求，3.公平正義是社會(huì)主義法治的價(jià)值追求，4.服務(wù)大局是社會(huì)主義法治的重要使命，5.黨的領(lǐng)導(dǎo)是社會(huì)主義法治的根本保證，協(xié)調(diào)一致地體現(xiàn)了黨的領(lǐng)導(dǎo)、人民當(dāng)家作主和依法治國(guó)的統(tǒng)一。

8.簡(jiǎn)述司法的基本原則

（1）司法法治原則。（2）司法平等原則。（3）司法獨(dú)立原則。（4）司法責(zé)任原則。（5）司法公正原則。

9.簡(jiǎn)述司法的基本要求

1.正確，首先是指各級(jí)國(guó)家司法機(jī)關(guān)適用法律時(shí)，對(duì)案件確認(rèn)的事實(shí)要準(zhǔn)確，即對(duì)確認(rèn)的案件事實(shí)要清楚，案件證據(jù)要確鑿可靠。2.合法，是指各級(jí)國(guó)家司法機(jī)關(guān)審理案件時(shí)要合乎法律規(guī)定，依法司法。

3.及時(shí)，就是指國(guó)家司法機(jī)關(guān)審理案件時(shí)，要提高工作效率，保證辦案質(zhì)量，及時(shí)辦案，及時(shí)結(jié)案。

正確、合法、及時(shí)是司法的基本要求，是不可分割的統(tǒng)一整體，三者之間不可偏廢，缺一不可。在司法中都應(yīng)該堅(jiān)持和貫徹。10.簡(jiǎn)述我國(guó)主要法的表現(xiàn)形式與淵源。形式：

憲法；法律；行政法規(guī)；地方性法規(guī)；自治法規(guī)；行政規(guī)章；國(guó)際條約；其他法的形式淵源

立法；國(guó)家機(jī)關(guān)的決策和決定；司法機(jī)關(guān)的司法判例和法律解釋；國(guó)家和有關(guān)社會(huì)組織的政策；國(guó)際法；習(xí)慣；道德規(guī)范和正義觀念；社團(tuán)規(guī)章和民間合約；外國(guó)法；法律學(xué)說(shuō)。

11.簡(jiǎn)述法律責(zé)任概念及其構(gòu)成要件

法律責(zé)任是指因違法行為而必須承擔(dān)的具有強(qiáng)制性的法律后果

構(gòu)成：須有違法行為，損害后果，違法行為與后果具有因果關(guān)系；主觀上須有故意與過(guò)失。12.簡(jiǎn)述違法概念及其構(gòu)成要件。

違法是指國(guó)家機(jī)關(guān),企業(yè)事業(yè)組織,社會(huì)團(tuán)體或公民,因違反法律的規(guī)定,致使法律所保護(hù)的社會(huì)關(guān)系和社會(huì)秩序受到破壞,依法應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的行為.構(gòu)成條件有:(1)必須是人們違反法律規(guī)定的一種行為;(2)必須是在不同程度上侵犯法律所保護(hù)的社會(huì)關(guān)系的行為;(3)必須是行為人出于故意或過(guò)失;(4)主體必須具有法定責(zé)任能力和行為能力

13.簡(jiǎn)述資產(chǎn)階級(jí)法律面前人人平等原則。

法律確認(rèn)和保護(hù)公民在享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)時(shí)處于平等的地位，不允許任何人有超越法律之上的特權(quán)。資產(chǎn)階級(jí)確立這一法治原則，是對(duì)封建階級(jí)特權(quán)的否定，在人類社會(huì)發(fā)展史上是巨大的進(jìn)步。但是，資產(chǎn)階級(jí)的法律是建立在私有制基礎(chǔ)之上的，它的所謂的法律上的平等，掩蓋著實(shí)際存在的人們經(jīng)濟(jì)上和社會(huì)地位上的不平等。14.簡(jiǎn)述法律與原始習(xí)慣之間的主要區(qū)別

（1）原始社會(huì)的習(xí)慣和法所反映的社會(huì)關(guān)系不同。原始習(xí)慣不帶有階級(jí)性；法是具有階級(jí)性

（2）原始社會(huì)的習(xí)慣與法反映的意志不同。原始社會(huì)的習(xí)慣反映著氏族部落全體成員的共同利益和意志；而法則反映在政治、經(jīng)濟(jì)上占有統(tǒng)治地位的階級(jí)的意志。

（3）原始社會(huì)的習(xí)慣與法所形成的方式不同。原始社會(huì)的習(xí)慣是由代表氏族或部落全體成員利益的自治組織，整個(gè)氏族社會(huì)以輿論或其他形式形成的；而法則是由國(guó)家這個(gè)統(tǒng)治階級(jí)實(shí)行階級(jí)統(tǒng)治的組織知道或認(rèn)可的。

（4）原始社會(huì)的習(xí)慣與法所保證實(shí)施的力量不同。原始社會(huì)的習(xí)慣是靠傳統(tǒng)、習(xí)慣的力量和整個(gè)社會(huì)的影響來(lái)保證實(shí)施的；而法的實(shí)施則必須有國(guó)家強(qiáng)制力的保證。

（5）原始社會(huì)的習(xí)慣與法所生效的范圍不同。原始社會(huì)的習(xí)慣限于在有血猿關(guān)系的本氏族、本部落內(nèi)生效，而無(wú)論他們?cè)谀膫€(gè)地區(qū)；而法則是在國(guó)家主權(quán)所及的領(lǐng)域內(nèi)生效。15.為什么黨必須在憲法和法律范圍內(nèi)活動(dòng)？

依法治國(guó)，是黨領(lǐng)導(dǎo)人民治理國(guó)家的基本方略，是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀需要，是社會(huì)文明進(jìn)步的重要標(biāo)志，是國(guó)家長(zhǎng)治久安的重要保障，黨領(lǐng)導(dǎo)人民制定《憲法》和法律，并在《憲法》和法律范圍內(nèi)活動(dòng)。

《憲法》是國(guó)家的根本大法，法律是統(tǒng)治階級(jí)利益和意愿的體現(xiàn)，是經(jīng)過(guò)國(guó)家制定和認(rèn)可、對(duì)社會(huì)全體成員具有普遍約束力的行為規(guī)則，具有極大的權(quán)威性。我國(guó)的《憲法》和法律是全國(guó)各族人民共同意志和根本利益的集中體現(xiàn)，是人民群眾當(dāng)家作主、管理和建設(shè)國(guó)家的可靠保證，是人民民主專政的有力工具。

中國(guó)共產(chǎn)黨作為執(zhí)政黨必須善于把自己的主張經(jīng)過(guò)法定程序變?yōu)閲?guó)家意志來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)家的政治領(lǐng)導(dǎo)，黨的各級(jí)組織必須嚴(yán)格按照《憲法》和法律辦事，黨的一切活動(dòng)必須符合《憲法》和法律的要求，黨員和黨的干部必須帶頭遵守《憲法》和法律，把自己置于《憲法》和法律的監(jiān)督之下，堅(jiān)持在法律面前人人平等，任何人都不能凌駕于《憲法》和法律之上。

第四篇：輔修會(huì)計(jì)論文(定)

新形勢(shì)下關(guān)于我國(guó)中小企業(yè)

貨幣資金的內(nèi)部控制

資金是中小企業(yè)的“血液”，是中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行、生存發(fā)展的重要保障，而貨幣資金既是資本運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)，又是資本運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)。當(dāng)前，我國(guó)不少中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在財(cái)務(wù)人員職責(zé)劃分不清、人員素質(zhì)參差不齊、貨幣資金內(nèi)部控制制度缺乏等一系列問(wèn)題。究其成因，主要是企業(yè)對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)不到位、約束機(jī)制不完善、人員素質(zhì)偏低等。所以，建立企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度，重視企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)于企業(yè)的發(fā)展壯大具有良好的現(xiàn)實(shí)意義。

一、貨幣資金和內(nèi)部控制的概念及目標(biāo)

貨幣資金的有效管理和內(nèi)部控制的有效性是密閉可分的。下面介紹貨幣資金的概念及特點(diǎn)和貨幣資金內(nèi)部控制的概念以及目標(biāo)。

（一）貨幣資金的概念

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范——貨幣資金》，貨幣資金是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。根據(jù)貨幣資金的收支使用范圍，從企業(yè)資金安全角度分析，還應(yīng)包括與貨幣資金相關(guān)的收支業(yè)務(wù)及其相關(guān)票據(jù)、印鑒的管理i。貨幣資金是一項(xiàng)極為特殊的資產(chǎn)，其特殊性主要表現(xiàn)在：流動(dòng)性最強(qiáng)、收益性最弱、安全性最低等方面。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制概念及目標(biāo)

貨幣資金內(nèi)部控制是指企業(yè)為了更好的保護(hù)好企業(yè)的資金安全、新形勢(shì)下關(guān)于我國(guó)中小企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制

完整。保護(hù)好企業(yè)貨幣資金收付的合理、合法、有效，保證企業(yè)內(nèi)部貨幣資金的收付真實(shí)，合理和完整而建立的各種控制制度與程序的總稱。它是企業(yè)最基本、最重要也是最艱難的內(nèi)部控制。

內(nèi)部控制的目標(biāo)是一個(gè)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的一個(gè)根本的出發(fā)點(diǎn)。企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)有如下四點(diǎn)：第一，貨幣資金的安全性?？赏ㄟ^(guò)企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制制度，從而確保企業(yè)的資金安全。預(yù)防被盜竊、欺詐以及被挪用。第二，貨幣資金的完整性。做好企業(yè)貨幣資金是否全部到賬。避免企業(yè)造成損失。第三，企業(yè)貨幣資金的合法性。即企業(yè)取得的貨幣資金是否符合國(guó)家規(guī)定的財(cái)經(jīng)法規(guī)。所經(jīng)辦的手續(xù)是否齊備。第四，貨幣資金的效益性。即企業(yè)合理的調(diào)度貨幣資金，以便企業(yè)發(fā)揮最大的效益。ii

二、我國(guó)中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,是其中流動(dòng)性最強(qiáng)的一種資產(chǎn),它具有交換和流通的手段,又可以當(dāng)作財(cái)富來(lái)儲(chǔ)蓄,極具被挪用和侵吞性,因而建立良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度尤為重要。在實(shí)際工作中主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）貨幣資金管理者決策的主觀意識(shí)較隨意

企業(yè)由于官本位現(xiàn)象比較嚴(yán)重，因此總經(jīng)理的話一般財(cái)務(wù)人員都要執(zhí)行，所以在資金管理方面比較混亂。貪污腐敗的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。但有沒(méi)有很好的辦法來(lái)加以控制，如果財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事，那么會(huì)有好多事無(wú)法進(jìn)行，領(lǐng)導(dǎo)無(wú)法正常進(jìn)行，工作人員的位置就岌岌可危了。中小企業(yè)缺乏控制，領(lǐng)導(dǎo)意志和感情代替了計(jì)劃和規(guī) 新形勢(shì)下關(guān)于我國(guó)中小企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制

定，領(lǐng)導(dǎo)為了滿足自己的私欲來(lái)滿足自己的個(gè)人意愿。而家庭式的個(gè)人小企業(yè)，全由一個(gè)人的政策水平和道德水平掌控現(xiàn)象也較普遍。

（二）崗位分離不明確

在很多企業(yè)中，崗位分離方面存在的問(wèn)題較為嚴(yán)重。像一個(gè)人身兼數(shù)職、單位會(huì)計(jì)人員定期輪崗要求幾乎沒(méi)有落實(shí)的現(xiàn)象層出不窮。銀行對(duì)賬單的傳遞工作都是有出納一人完成，并且企業(yè)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表有出納人員編制。甚至有的單位的出納人員除了擔(dān)任現(xiàn)金收付、銀行的存款等本職工作外，同時(shí)還兼保管會(huì)計(jì)憑證、賬簿及所有的會(huì)計(jì)印章等工作；有的會(huì)計(jì)也收取現(xiàn)金，一個(gè)人辦理貨幣資金的全過(guò)程。有的單位會(huì)計(jì)、出納一人兼。這就無(wú)形給有關(guān)人員公款私存、私自放貸款獲取利息提供了機(jī)會(huì)。

（三）貨幣資金管理不規(guī)范

中小企業(yè)為躲避稅收部門對(duì)銀行賬戶的審查，有些中小企業(yè)務(wù)繁多且每筆業(yè)務(wù)金額較少，若每次都送存銀行再取出支付會(huì)浪費(fèi)很多的人力、物力和時(shí)間，所以常常將部分業(yè)務(wù)往來(lái)收入送存銀行，不是全部入賬，這樣能減少中小企業(yè)的收入，少納稅款，因此中小企業(yè)往往超額存放現(xiàn)金，這同樣會(huì)損害貨幣資金的安全性。在中小企業(yè)計(jì)人員不足且一般進(jìn)行突擊清點(diǎn)現(xiàn)金較少的情況下，現(xiàn)金的超額存放出納容易利用尚未登記總賬的機(jī)會(huì)，采取少加現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)或加現(xiàn)金支出日記賬合計(jì)的手段挪用現(xiàn)金。此外，出納在一筆應(yīng)收款收現(xiàn)金后暫不入賬，將現(xiàn)金挪作他用，待下一筆應(yīng)收賬款收回現(xiàn)金后，下一筆應(yīng)收賬款收取的現(xiàn)金抵補(bǔ)上一筆應(yīng)收賬款，以此循環(huán)入賬挪用現(xiàn)金。

新形勢(shì)下關(guān)于我國(guó)中小企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制

（四）審批制度不嚴(yán)格

據(jù)資料統(tǒng)計(jì)顯示，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)都缺少規(guī)范性，制度化個(gè)嚴(yán)肅性。領(lǐng)導(dǎo)一支筆簽字，財(cái)務(wù)基本上都是按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事。財(cái)務(wù)人員的思想反正領(lǐng)導(dǎo)簽了字，到時(shí)后有領(lǐng)導(dǎo)給兜著，我一個(gè)普通的小職員怕什么。因此，領(lǐng)導(dǎo)成了單位的家長(zhǎng)，家長(zhǎng)發(fā)話了，下面按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦理就是了。這樣一來(lái)，公司很快就是失去了控制的可能，所有的制度都成為空談和擺設(shè)，財(cái)務(wù)經(jīng)理成了領(lǐng)導(dǎo)的管家，而且又是后財(cái)務(wù)經(jīng)理為討好領(lǐng)導(dǎo)還為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，如何逃避稅收，如何躲避檢查等違法行為經(jīng)常在企業(yè)出現(xiàn)而得不到有效監(jiān)管，從而使現(xiàn)金管理出現(xiàn)盲點(diǎn)，造成無(wú)法控制的局面。

（五）票據(jù)印章管理方面不嚴(yán)格

大部分企業(yè)從形式上看，票據(jù)與銀行印鑒分置良好。但是在實(shí)際實(shí)施中企業(yè)常常會(huì)出現(xiàn)因貪圖工作便利，將印簽交給一個(gè)人進(jìn)行操作，即形式上印鑒已分離，但在實(shí)際使用印鑒時(shí)并沒(méi)有盡職盡責(zé)地對(duì)應(yīng)支付的票據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格審查后在蓋章，致使攜巨款潛逃的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。在支票的管理方面包括領(lǐng)用登記、核銷手續(xù)、空白支票的使用，空頭支票、遠(yuǎn)期支票的開具與使用的等。企業(yè)在規(guī)范控制上符合標(biāo)準(zhǔn)率的都不高，集中體現(xiàn)在采購(gòu)過(guò)程中領(lǐng)用空白支票的使用情況比較嚴(yán)重。有些單位對(duì)購(gòu)入的票據(jù)沒(méi)有設(shè)備查簿登記，直接交由使用部門使用。使用部門對(duì)票據(jù)的領(lǐng)、用、存也沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的管理，致使有關(guān)人員受到現(xiàn)金不上交、不入賬，出現(xiàn)侵吞公款等不法現(xiàn)象。

三、貨幣資金內(nèi)部控制不足的原因分析

新形勢(shì)下關(guān)于我國(guó)中小企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制

針對(duì)以上存在的問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)的分析，其原因有以下四種：。

（一）企業(yè)內(nèi)部缺少內(nèi)部監(jiān)督

由于受家族企業(yè)的影響，很多中小企業(yè)缺乏正規(guī)的監(jiān)管，尤其是貨幣資金的嚴(yán)格管理制度。要想企業(yè)正規(guī)化，貨幣資金就必須要保證正規(guī)和守法，否則一切都無(wú)從談起，錢隨便花，想干什么都行，這首先是領(lǐng)導(dǎo)缺乏正規(guī)化訓(xùn)練、不懂法，后果就是要為自己的行為付出代價(jià)，因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有管理理念，缺乏法律意識(shí)，這樣的企業(yè)最終肯定會(huì)夭折的，員工跟了這樣的老板不可能有安全感。

（二）部門之間缺少內(nèi)部牽制

正規(guī)企業(yè)的財(cái)會(huì)部門必須要有嚴(yán)格的人員管理制度，應(yīng)配備的人員機(jī)制擇必須寫清楚并掛在墻上。最起碼的會(huì)計(jì)和出納是應(yīng)該有的，而好多小型企業(yè)會(huì)計(jì)工作一個(gè)人就搞定了，記賬和出納一個(gè)人都辦理了。領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)什么就是什么，要錢就拿，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)根本就沒(méi)有分開過(guò)，老板理由很充分，錢都是我掙的，工資給多少都是我說(shuō)的算，根本就沒(méi)有技術(shù)和制度約束。

(三）單位領(lǐng)導(dǎo)或主管人員濫用職權(quán)

部分領(lǐng)導(dǎo)干部或主管人員置內(nèi)部控制規(guī)章于不顧，將自己的行為凌駕于內(nèi)部控制制度之上，必然會(huì)使業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員屈從于外部壓力，繞過(guò)必要的程序和環(huán)節(jié)，違規(guī)辦理業(yè)務(wù)，致使內(nèi)控制度失效。如有些主管人員來(lái)主要有以下一些表現(xiàn)，不尊重客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，對(duì)市場(chǎng)需求不作可行性分析和論證，不聽取各方面意見，獨(dú)斷專行，致使企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策發(fā)生重大失誤；管理混亂，制度不健全，對(duì)于損公肥私，化公 新形勢(shì)下關(guān)于我國(guó)中小企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制

為私，侵吞、侵占、私分、挪用公司、企業(yè)財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)象置若罔聞。

（四）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高

現(xiàn)在的企業(yè)大都是民營(yíng)企業(yè)，有的是赤手打下的江山，文化程度不高，而且家族企業(yè)現(xiàn)象比較嚴(yán)重，總經(jīng)理、財(cái)務(wù)主管、采購(gòu)人員、重要管理崗位基本上都是自己的親戚，根本談不上正規(guī)化管理，表面上看似正規(guī)，老板需要錢，一句話財(cái)務(wù)經(jīng)理就送來(lái)了，根本就不問(wèn)干什么用。買設(shè)備也好，吃飯送禮也好，只要是企業(yè)用得著的，現(xiàn)金可以隨便支取。人員素質(zhì)更談不上，根本就沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，能小學(xué)畢業(yè)的水平就不錯(cuò)了，肯定是會(huì)算數(shù)，至少還知道出多少進(jìn)多少，只要財(cái)務(wù)主管一句話，支票、票據(jù)就隨便開，多少都無(wú)所謂，這何談現(xiàn)金管理呢？

四、中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制案例

通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部貨幣資金管理不足的分析，現(xiàn)舉出實(shí)例進(jìn)行具體說(shuō)明。

（一）企業(yè)背景材料

本文選擇的對(duì)象是位于南京市的一家工業(yè)制造型企業(yè)，簡(jiǎn)稱 T 公司iii。該公司成立于 1992 年，是家有限責(zé)任公司，專業(yè)從事舊辦公設(shè)備采購(gòu)再制造和產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)外經(jīng)銷。

1.公司的組織機(jī)構(gòu)

該公司以總裁為最高機(jī)關(guān)，以下設(shè)置管理者代表。這里管理者代表指監(jiān)督企業(yè)中高層管理人員經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一些部門經(jīng)理。該公司組織結(jié)構(gòu)為“總經(jīng)理制”組織型態(tài)，總經(jīng)理處理本公司的一切事務(wù)?？偨?jīng) 新形勢(shì)下關(guān)于我國(guó)中小企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制

理下設(shè)生產(chǎn)中心、營(yíng)銷中心、技術(shù)中心、財(cái)務(wù)部、人力資源部、質(zhì)量保障部、國(guó)外采購(gòu)部、行政部。中心、部以下視業(yè)務(wù)需要再設(shè)部，屬直線體系。

2.公司的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)

公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，基本上是基于組織機(jī)構(gòu)來(lái)設(shè)立的。該財(cái)務(wù)組織采取了財(cái)會(huì)合一的組織結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)部,主要負(fù)責(zé)公司賬務(wù)處理以及公司的資金管理。其中:稅務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)的籌劃、每月出具財(cái)務(wù)報(bào)表,同時(shí)兼任出納崗位;總賬會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)日常賬務(wù)處理及月度報(bào)表編制:成本會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)公司成本、固定資產(chǎn)的核算和集團(tuán)內(nèi)部報(bào)表。

3.公司財(cái)務(wù)狀況

T公司是中國(guó)循環(huán)再制造復(fù)印機(jī)行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，在市場(chǎng)上有一定的競(jìng)爭(zhēng)力，但是其盈利能力并不樂(lè)觀。公司正面臨著財(cái)務(wù)難題，其中最大的是資金問(wèn)題，有大量積壓產(chǎn)品，應(yīng)收賬款的回收也有難度，加以其的融資渠道狹窄，并沒(méi)有與銀行建立借貸關(guān)系，因此，資金周轉(zhuǎn)的問(wèn)題將會(huì)是 T 公司在運(yùn)營(yíng)中面臨的大問(wèn)題。

（二）T公司貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及分析

1.T公司的內(nèi)部制度不健全。由于家族色彩的存在，公司中有些關(guān)鍵崗位還是由家族成員擔(dān)任，像財(cái)務(wù)經(jīng)理、銷售主管等職位；還存在一些管理者憑著與企業(yè)所有者之間的多年深厚私交搞特殊，不依制度辦事的情況。

2.組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理。公司設(shè)有《公司章程》，對(duì)所營(yíng)事業(yè)項(xiàng)目、設(shè)立分公司、公告方法、資本總額、股東、董監(jiān)事人數(shù)與任期、新形勢(shì)下關(guān)于我國(guó)中小企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制

董事長(zhǎng)推選、設(shè)置經(jīng)理人等均有所規(guī)范。而公司目前的組織機(jī)構(gòu)完全沒(méi)有體現(xiàn)公司章程的要求。T公司設(shè)董事3人，執(zhí)行董事1人，唯其整體成員中除產(chǎn)業(yè)知識(shí)尚具備外，其余是否具備領(lǐng)導(dǎo)能力、決策能力、營(yíng)運(yùn)判斷能力等尚無(wú)法從表象加以論述。該公司存在交叉任職現(xiàn)象，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理為同一人。該董事會(huì)將所有事務(wù)委托總經(jīng)理一人執(zhí)行，明顯未能發(fā)揮董事會(huì)之職能。

3.不相容職務(wù)沒(méi)有分離。T公司財(cái)務(wù)部門并未有單獨(dú)設(shè)置出納崗位,而是一直由稅務(wù)會(huì)計(jì)兼任。出納的具體工作職責(zé)主要有:企業(yè)現(xiàn)金、銀行存款、空白支票及發(fā)票、作廢票據(jù)和財(cái)務(wù)印鑒的保管,法人名章由總賬會(huì)計(jì)保管;日常各部門費(fèi)用單據(jù)的初級(jí)審核與報(bào)銷;辦理企業(yè)各項(xiàng)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù);辦理銀行結(jié)算業(yè)務(wù)并從銀行取回所有涉及銀行結(jié)算交易的單據(jù)及對(duì)賬單;逐日逐筆序時(shí)登記現(xiàn)金、銀行收支明細(xì),由出納人員經(jīng)手辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù),由記賬會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理。

4.員工整體素質(zhì)較低。比如財(cái)會(huì)人員。T公司存在一些靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍，根本不具備從業(yè)資格的人員，現(xiàn)仍呆在會(huì)計(jì)崗位上，而真正科班出身的會(huì)計(jì)人員卻不多。同時(shí)公司對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)也沒(méi)有跟上，有些培訓(xùn)只是流于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用。

（三）改善T公司貨幣資金內(nèi)部控制的措施

經(jīng)過(guò)對(duì)T公司貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題和對(duì)問(wèn)題的分析，現(xiàn)提出以下三方面的改善建議：

1.完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。逐步完善與積極推行公司內(nèi)部會(huì) 新形勢(shì)下關(guān)于我國(guó)中小企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制

計(jì)控制制度，消除制度的盲區(qū)，逐步實(shí)現(xiàn)有章可依、有章必依，使公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)步入正常運(yùn)行的軌道。公司要摒棄任人唯親的思想，引進(jìn)關(guān)鍵人才。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，公司應(yīng)實(shí)行回避制度，即公司高管人員的親屬不得擔(dān)任公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的親屬不得在本公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納人員。

2.T公司應(yīng)建立合理的組織機(jī)構(gòu)。明確各主要責(zé)任人的權(quán)利和義務(wù)，明確經(jīng)營(yíng)權(quán)、監(jiān)督權(quán)的歸屬以及公司重大問(wèn)題的決策的表決方式，制定合理的監(jiān)督辦法和企業(yè)收益的分配辦法，形成有效的公司治理結(jié)構(gòu)。同時(shí)要將董事會(huì)與管理層分開，推行不兼容制度，杜絕決策董事跟總經(jīng)理交叉任職的現(xiàn)象。

3.不相容崗位職務(wù)應(yīng)分離。對(duì)于經(jīng)辦貨幣資金業(yè)務(wù)的出納人員,不允許其在財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)中進(jìn)行有關(guān)貨幣資金的賬務(wù)處理,實(shí)行錢帳分管制度。并安排專門人員對(duì)出納人員貨幣資金的保管工作進(jìn)行定期盤査和不定期的突擊檢查,以防止出現(xiàn)貪污、挪用貨幣資金的舞弊行為的發(fā)生。并且開始對(duì)于出納崗位的工作由不同的財(cái)務(wù)人員輪流兼任,任期以一年為限。

4.公司應(yīng)重視對(duì)員工的培養(yǎng)。首先應(yīng)對(duì)員工進(jìn)行道德價(jià)值觀、專業(yè)知識(shí)和職能的導(dǎo)向培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)；其次要給員工物質(zhì)的保障及可能的成長(zhǎng)空間，如建立有效的績(jī)效工資制度和考核標(biāo)準(zhǔn)，保證員工工資待遇能隨公司的成長(zhǎng)也能水漲船高；再次能給員工職位晉升的機(jī)會(huì)。同時(shí)公司應(yīng)堅(jiān)持企業(yè)的經(jīng)營(yíng)宗旨，營(yíng)造良好的企業(yè)文化氛圍，新形勢(shì)下關(guān)于我國(guó)中小企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制

為企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供環(huán)境保證。

五、貨幣資金內(nèi)部制度的政策性建議

經(jīng)過(guò)上面對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題和對(duì)問(wèn)題的分析，現(xiàn)提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）加強(qiáng)貨幣資金決策者的主觀意識(shí)

1.制定本企業(yè)的貨幣資金管理制度。建立一套嚴(yán)格的管理機(jī)制，包括管理者和政策的執(zhí)行者，建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制最重要的有以下幾點(diǎn)：(1)不相容職務(wù)相分離。每個(gè)企業(yè)必須根據(jù)自身的特點(diǎn)，企業(yè)的結(jié)構(gòu)設(shè)置，人員的配備進(jìn)行科學(xué)合理的分工，按照會(huì)計(jì)制度的要求，對(duì)容易出現(xiàn)作弊的環(huán)節(jié)實(shí)行牽制制度，人員分離、崗位分離、互相牽制、互相監(jiān)督。(2)做到賬實(shí)相符、賬賬相符。堅(jiān)持定期盤點(diǎn)，堅(jiān)持現(xiàn)金定期盤點(diǎn)。一日一清，日清月結(jié)。堅(jiān)持賬務(wù)整理，各種分類賬要分別整理合適，做到賬務(wù)清楚，賬實(shí)相符，保證貨幣資金的安全。

2.建立健全內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制。對(duì)違法亂紀(jì)行為要勇敢懲處，治病救人，防范于未然，管理者在選人、用人、管人方面至關(guān)重要。要經(jīng)常進(jìn)行安全教育和法制教育，讓工作人員執(zhí)法懂法，遵守合法。

（二）不相容職務(wù)相分離

首先對(duì)于職務(wù)分離我們可以這么理解：是指將某些職務(wù)分別由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或工作人員擔(dān)當(dāng)，以避免或減少發(fā)生差錯(cuò)和弊端而進(jìn)行的控制。貨幣資金內(nèi)部控制基本要求是實(shí)行錢賬分管，簡(jiǎn)單的來(lái)說(shuō)就是將經(jīng)營(yíng)貨幣資金業(yè)務(wù)的人與記錄這些業(yè)務(wù)的份分離。可從以下幾個(gè)方面來(lái)闡述。

新形勢(shì)下關(guān)于我國(guó)中小企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制

第一，貨幣資金實(shí)物收付及保管只能由經(jīng)授權(quán)的出納員負(fù)責(zé)處理，其它職員不得接觸未經(jīng)支付的貨幣資金。

第二，在規(guī)模較大的企業(yè)，出納人員應(yīng)將每天收支現(xiàn)金數(shù)登記現(xiàn)金出納備查簿?，F(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總賬應(yīng)由其它人員登記。規(guī)模較小企業(yè)，可用現(xiàn)金日記賬代替現(xiàn)金出納備查簿，由出納登記，但現(xiàn)金總賬的登記工作須由其它職員擔(dān)任。

第三，負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款賬。

第四，保管支票簿的職員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款。

第五，幣資金支出的審批人應(yīng)同出納員、支票管理人員和記賬人員分離。

從以上我們可以看出，實(shí)行這一系列的職務(wù)分離制度?？筛玫闹萍s了企業(yè)工作人員。從而以達(dá)到更好的管理企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制。

（三）建立健全的貨幣資金管理制度

1.制度要健全。沒(méi)有好的制度就沒(méi)有聽話的員工，必須建立一套行之有效的科學(xué)的管理體制，按照會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行有的方矢的管理。會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整是保證企業(yè)合理運(yùn)行的關(guān)鍵。只有是會(huì)計(jì)工作的各個(gè)換機(jī)真實(shí)合法有效，程序規(guī)范，才能保證會(huì)計(jì)工作的真實(shí)和完整。

2.管理要嚴(yán)格。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)非常講究嚴(yán)格的工作，每一個(gè) 新形勢(shì)下關(guān)于我國(guó)中小企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制

環(huán)節(jié)都是相關(guān)聯(lián)并相互牽制的。票據(jù)購(gòu)買之后，涉及到的工作就是保管和發(fā)放，在使用票據(jù)的過(guò)程中還涉及到印章和簽證，在領(lǐng)用票據(jù)的過(guò)程中要嚴(yán)格牽制制度，環(huán)環(huán)相扣，并做好登記工作，注意印鑒的保管工作，不能有一人同時(shí)做兩項(xiàng)互相牽制的工作。

3.實(shí)行會(huì)計(jì)電算化管理。手工操作有很多弊端，隨意涂改現(xiàn)象時(shí)常有之。因此，如何避免這一現(xiàn)象的出現(xiàn)時(shí)一項(xiàng)重點(diǎn)課題。面前已基本解決，那就實(shí)行會(huì)計(jì)電算化管理。通過(guò)計(jì)算機(jī)軟件的科學(xué)合理的設(shè)置，自動(dòng)處理數(shù)據(jù)，自動(dòng)生成報(bào)表，效率之高，速度之快是手工操作無(wú)法比擬的，但前提是必須保證每一步都按照規(guī)定操作，合理分工，不相容職務(wù)相分離，否則照樣會(huì)發(fā)生舞弊行為。

（四）建立健全的授權(quán)審批制度

建立授權(quán)審批制度，各司其職，杜絕一條龍作假的現(xiàn)象。貨幣資金支出審批手續(xù)的規(guī)范化和制度化，既可減少某些不必要的支出，又可防止侵吞和挪用行為的發(fā)生。具體包括兩方面，一方面是授權(quán)權(quán)限，即審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批；另一方面是授權(quán)批準(zhǔn)程序，即企業(yè)的有關(guān)部門或個(gè)人在用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向?qū)徍巳耍〞?huì)計(jì)主管）提交支款申請(qǐng)書，注明款項(xiàng)的金額、用途、支付方式等，并附有關(guān)的合同或送貨清單、簽驗(yàn)貨證明等。審核人需對(duì)該申請(qǐng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審核，核實(shí)該筆業(yè)務(wù)的手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)龋瑢?duì)不符合規(guī)定的支付申請(qǐng)，審核人應(yīng)當(dāng)不予辦理。接下來(lái)，由審批人（企業(yè)負(fù)責(zé)人）對(duì)審核后的支付申請(qǐng)批復(fù)。最后，交給出納人員辦理支付手續(xù)。

新形勢(shì)下關(guān)于我國(guó)中小企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制

（五）加強(qiáng)對(duì)票據(jù)及有關(guān)印章的管理

中小企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)常發(fā)生貨幣資金的收支活動(dòng)，雖然可以通過(guò)實(shí)行授權(quán)批準(zhǔn)制度減少貨幣資金的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，但是其中必不可少的是要加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)保管，要指定專門的出納人員負(fù)責(zé)各種票據(jù)的購(gòu)買、領(lǐng)用、注銷等環(huán)節(jié)的工作，并設(shè)置相應(yīng)的登記簿進(jìn)行記錄，防止發(fā)生空白票據(jù)遺失或者被盜用的情況。同時(shí)，工業(yè)企業(yè)也要加強(qiáng)對(duì)預(yù)留印鑒的管理，財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由會(huì)計(jì)人員專人保管。另外，嚴(yán)禁由一人保管辦理貨幣資金業(yè)務(wù)所需的全部印章。

通過(guò)對(duì)貨幣資金的全方面的分析可以看出：造成中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部管理不足的原因是很多方面，要解決中小企業(yè)資金內(nèi)部管理的問(wèn)題是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。要解決這一難題，不僅要貨幣資金內(nèi)部控制的支持，更應(yīng)提高企業(yè)管理層的重視及員工的參與，注重內(nèi)部體系創(chuàng)新。政府調(diào)控宏觀法規(guī)的建設(shè)制度供給和假的違規(guī)懲罰，培養(yǎng)良好的社會(huì)法規(guī)體系。總之需要政府、企業(yè)、員工及社會(huì)各方面協(xié)調(diào)，采取積極措施，共同化解。

注釋：i 引自專著： 趙風(fēng)軍.《資金核算與管理實(shí)務(wù)》,2012年1月第一版，第46頁(yè)

ii 引自期刊： 苗維國(guó).《淺析企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制》.《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》,2011年9月，第3頁(yè)

iii 引自專著： 朱榮恩.《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范與案例》,2012年11月第1版，第126頁(yè)

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第五篇：2010輔修總結(jié)

2010輔修工作總結(jié)

2010我院首次開設(shè)計(jì)算機(jī)工程應(yīng)用輔修專業(yè)，我院共有189人參加，其中07級(jí)44人，08級(jí)145人。共開設(shè)課程：計(jì)算機(jī)組裝與維護(hù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、AutoCAD高級(jí)應(yīng)用、SolidWorks CAD模塊、SolidWorksCAE模塊。UG CAM模塊定于下學(xué)期開設(shè)。

通過(guò)輔修專業(yè)的學(xué)習(xí)，學(xué)生的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力和工程實(shí)踐能力得到了普遍的提升。具體表現(xiàn)如下：

1、本，共有94人報(bào)名參加SolidWorks的助理工程師認(rèn)證考試，通過(guò)考試并獲得證書88人，通過(guò)率93.6%。

2、學(xué)生虛擬設(shè)計(jì)和裝配以及計(jì)算機(jī)演示等能力大幅度提高，學(xué)生參加各類課外科技比賽，競(jìng)爭(zhēng)力提升，今年我院共有59人參加大學(xué)生機(jī)械創(chuàng)新設(shè)計(jì)比賽，共獲國(guó)家一等獎(jiǎng)1項(xiàng)，四川省一等獎(jiǎng)3項(xiàng)，二等獎(jiǎng)7項(xiàng)，三等獎(jiǎng)2項(xiàng)。獲獎(jiǎng)學(xué)生中70%的為參加輔修的同學(xué)。在大學(xué)生工程訓(xùn)練綜合技能競(jìng)賽中，進(jìn)入省級(jí)比賽的學(xué)生團(tuán)隊(duì)，幾乎均為參加輔修的同學(xué)。

3、學(xué)生在就業(yè)中表現(xiàn)出較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，不少同學(xué)在面試時(shí)因其計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力的優(yōu)秀表現(xiàn)，獲得招聘單位的好評(píng)。