第一篇：關于納稅人為其他單位和個人開采礦產資源提供勞務有關貨物和勞務稅問題的公告

國家稅務總局公告

關于納稅人為其他單位和個人 開采礦產資源提供勞務有關貨物和

勞務稅問題的公告

國家稅務總局公告2011年第56號

現將納稅人為其他單位和個人開采礦產資源提供勞務有關貨物和勞務稅問題公告如下：

納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務，以及礦井、巷道構筑勞務，屬于營業稅應稅勞務，應當繳納營業稅。

納稅人提供的礦產資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬于增值稅應稅勞務，應當繳納增值稅。本公告自2011年12月1日起執行。此前未處理的，按照本公告的規定處理。

特此公告。

二○一一年十一月七日

分送：各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。

第二篇：貨物和勞務稅若干政策業務問題

貨物和勞務稅若干政策業務問題

一、稅收政策

（一）增值稅政策業務

1.關于外購熟料生產的水泥產品享受資源綜合利用增值稅優惠政策的問題

按照總局下發的?財政部國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的補充的通知?（財稅[2009]163號）規定，享受優惠政策的水泥產品包括廢渣摻量不少于30%的外購熟料生產的水泥產品，執行時間從2008年7月1日起執行。因此，對廢渣摻量不少于30%的外購熟料生產的水泥產品，在2008年7月1日以后被取消享受資源綜合利用增值稅優惠政策資格的，應當從2008年7月1日起按規定享受稅收優惠政策。

2.關于自產熟料連續生產水泥產品廢渣摻量計算的問題 按照總局下發的?財政部國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的補充的通知?（財稅[2009]163號），將自產熟料連續生產的水泥產品的摻兌廢渣比例計算公式的分母由“生料數量+生料燒制和熟料研磨階段摻兌廢渣數量+其他材料數量”調整為“不含廢渣的生料數量+生料燒制和熟料研磨階段摻兌廢渣數量+其他材料數量”，解決了原廢渣摻量計算公式生料廢渣重復計算，導致廢渣摻兌比例偏低的問題。新公式執行時間從2008年7月1日起執行。因此，對企業自產熟料連續生產的水泥產品按照原公式計算廢渣摻量未達到標準，而按照新公式計算達到標準，自2008年7月1日后未能享受資源綜合利用增值稅優惠政策的，應當從2008年7月1日起按規定享受稅收優惠政策。

3、關于外購立窯水泥熟料生產的水泥產品是否可以享受資源綜合利用增值稅優惠政策的問題

財政部 國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知（財稅[2008]156號）文件規定2008年7月1日起，以立窯法工藝生產的水泥（包括水泥熟料），不享受資源綜合利用增值稅優惠政策。外購立窯水泥熟料生產的水泥產品，從工藝上屬于立窯法工藝生產的水泥，因此不能享受資源綜合利用增值稅優惠政策。

4.關于建材產品和水泥產品抽檢工作安排的問題

目前建材產品和水泥產品的抽檢清單目前已經不再要求在每年的5、6月份集中報送，而是隨時上報。省局根據各地區的報送情況，每月匯總傳遞給質檢部門安排抽檢。這里再次強調兩個問題，一是清單報送時間的問題，雖然可以隨時上報，但是為了保證工作進度，建議各地還是盡量往前趕，最好在8、9月份能夠收尾，這樣就能保證檢驗工作在10月末結束，同時也可以減小退稅在時間和收入上的壓力。二是報送清單的數據質量問題，清單的報送方式自FTP報送調整為正式文件報送以后，清單的數據質量有了很大提高，但是還有個別地區報送的清單存在企業名稱、產品名稱錯誤的問題，希望各地在今后的清單報送工作中，嚴格核對有關信息，保證數據質量。

5.關于資源綜合利用增值稅優惠政策監管的問題。個別地區提出，在享受增值稅優惠政策的項目中，除“生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品”和“采用旋窯法工藝生產并且生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）”有檢測標準外，其他產品都沒有檢測標準，只是依據有關部門頒發的?資源綜合利用資格證書?即可享受增值稅優惠政策，各級稅務機關無法檢測和監管?！?/p>

?財政部 國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知?（財稅?2008?第156號）文件規定，申請享受資源綜合利用產品增值稅優惠政策的納稅人，生產的產品符合規定的國家標準，并按照?國家發展改革委財政部國家稅務總局關于印發?國家鼓勵的資源綜合利用認定管理辦法?的通知?（發改環資?2006?1864號）的有關規定，申請并取得?資源綜合利用認定證書?，否則不得申請享受增值稅優惠政策。文件對每種申請享受資源綜合利用增值稅優惠政策的產品都規定了具體標準，納稅人在申請享受優惠政策時，應當向主管稅務機關提供符合156號文件規定的產品標準的檢測報告。目前省局對納稅人數量較多、產品類別比較集中的建材和水泥產品集中組織了檢測，納稅人在申請免退稅時須向主管稅務機關提供省局統一組織抽樣的檢測報告。對納稅人數量較少的其他資源綜合利用產品，按照規定，納稅人應當自行向質檢部門申請產品檢測，并在申請免退稅時向主管稅務機關提供檢測報告。

6.關于地、縣兩級合二為一的新華書店的理解問題 ?財政部 國家稅務總局關于繼續實行宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策的通知?（財稅?2009?147號）

（一）對全國縣(含縣級市、區、旗，下同)及縣以下新華書店和農村供銷社在本地銷售的出版物免征增值稅。對新華書店組建的發行集團或原新華書店改制而成的連鎖經營企業，其縣及縣以下網點在本地銷售的出版物，免征增值稅?？h(含縣級市、區、旗)及縣以下新華書店包括地、縣(含縣級市、區、旗)兩級合二為一的新華書店，不包括位于市（含直轄市、地級市）所轄的區中的新華書店。其中地、縣兩級合二為一的新華書店中的“地”級新華書店，指的是部分坐落在縣或縣級市、旗的省政府的派出機構，如行政公署所屬的新華書店。

7.關于適用低稅率的農業產品范圍應當如何掌握的問題 ?財政部 國家稅務總局關于印發?農業產品征稅范圍注釋?的通知?（財稅字?1995?52號）文件，對低稅率的農業產品范圍進行了列舉。各地在執行中，應當嚴格按照52號文件規定的農業產品征稅范圍注釋掌握。但對于企業生產的農業產品征稅范圍注釋以外的產品，有理由認為應當按照農業產品來對待的，應當逐級請示總局，按照總局批復意見執行。

關于農民專業合作社銷售的農業產品屬于自產還是外購的問題，按照?國家稅務總局關于進一步加強涉農稅收優惠政策貫徹落實工作的通知?（國稅發[2004]39號）規定：凡稅務機關沒有證據證明銷售者不是“農民”和不是銷售“自產農產品”的，就應按“農民銷售自產農產品”執行政策。

8.關于政策規定的舊貨和自己使用過的物品的問題 按照?關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知?（財稅[2009]9號）規定，舊貨是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物，含舊汽車、舊摩托車和舊游艇，但不包括自己使用過的物品。這一規定明確了舊貨的兩個主要特征，一是二次流通，也就是某種貨物在退出流通，被消費使用后，又再次進入流通。二是不包括自己使用過的物品，也就是對自己消費使用過的物品在銷售時不能按照政策規定的舊貨對待。綜合以上兩種特征，可以明確政策規定的舊貨只能是納稅人購買的他人使用過的物品再用于銷售的貨物，適用舊貨按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅的政策。自己使用過的物品是指所有權屬于自己，且確已使用過的物品。與舊貨的最大區別就是貨物的來源是自己使用過的，而不是購買的。

9.關于固定資產進項稅額抵扣的問題

按照?財政部國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知?（財稅?2009?113號）規定，固定資產的分類以?固定資產分類與代碼?為標準。在?固定資產分類與代碼?中，將化工類企業生產設備中常見的罐劃為了03構筑物，計量單位為“座或立方米”。而對于?固定資產分類與代碼?中大類為27的煉油化工專用設備，計量單位使用的是“套”。根據上述分類原則，作為一項固定資產單獨核算的罐，應當屬于?固定資產分類與代碼?中的構筑物范圍，而由罐和其它附屬設備組成的成套設備作為一項固定資產核算的，應當屬于專用設備。

10.關于企業分立后進項稅額的分配問題

近期有個別地區咨詢，對于一戶企業分立變成兩戶新企業的，其留抵稅額應當如何分配。對于原企業注銷同時分立成兩戶或多戶新企業，且原企業的債權債務關系全部由新企業繼承的，企業注銷前的留抵稅額，可根據形成留抵稅額的相應資產的分配情況，按照配比原則在新企業之間進行分配。

（二）消費稅政策業務

11.關于進一步加強消費稅納稅申報及稅款抵扣管理工作 消費稅納稅人如果選擇紙質申報，納稅人在申報消費稅稅款抵扣時，消費稅申報表內“本期準予扣除額”一項與其附表?本期準予扣除稅額計算表?內“本期準予扣除稅款合計”必須填寫一致。同時，上述兩項還與消費稅申報表內“本期應補（退）稅額”一項有表間、表內邏輯關系。我們要認真做好納稅輔導工作，要求納稅人準確填寫申報表，主管稅務人員認真審核，保證消費稅申報及稅款抵扣準確無誤。

12.關于切實做好成品油消費稅管理工作 目前，我省承擔成品油生產的企業主要有中石油吉林石化分公司等5戶企業，其余為潤滑油和燃料油簡單加工的小型生產企業。由于石化企業工藝流程、設備、管理水平等存在差異，在產成品名稱、有關指標等各方面也不盡相同，因此，有時應稅和非應稅油品很難區分。當我們無法確定時，要與當地技術監督部門聯合對產品進行取樣檢驗。通過油品取樣、檢驗和分析工作，為成品油消費稅的管理和征收提供有力證據。

13.關于加強白酒消費稅最低計稅價格核定工作

按照總局下發?白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法?（下稱?辦法?），去年，省局對5戶白酒生產企業的45個品牌白酒核定最低計稅價格。核價后，我們要對已核定的白酒最低計稅價格實行“動態監管”，即銷售單位對外銷售價格持續上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務機關需重新核定最低計稅價格。因此，稅務部門要加強與白酒企業的溝通，要求企業及時提供白酒價格的變動信息，保證白酒核價工作順利進行。

各地區要對白酒生產企業和銷售單位定期開展納稅評估。評估工作中，我們可以通過稅務發票、銷售合同等資料對銷售單位進行核查，把確定“銷售單位”與生產企業之間的關聯關系做為重點，防止納稅人通過關聯交易侵蝕稅基。因此，真實的交易信息是我們核定白酒生產企業最低計稅價格的重要依據。通過評估工作，各地對符合?辦法?規定核價標準的白酒要及時上報省局。14.關于從商業企業購進潤滑油為原料生產應稅消費品，是否準予扣除原料已納消費稅稅款，以及如何辨別商業企業是否繳納消費稅的問題

根據財政部 國家稅務總局?關于調整和完善消費稅政策的通知?（財稅?2006?33號）和國家稅務總局?關于進一步加強消費稅納稅申報及稅款抵扣管理的通知?（國稅函?2006?769號）規定，從商業企業購進已稅潤滑油為原料生產應稅消費品準予扣除原料已納消費稅款。

國稅函?2006?769號文件規定，“主管稅務機關…無法辨別銷貨方是否申報繳消費稅的，可向銷貨方主管稅務機關發函調查該筆銷售業務繳納消費稅情況…經銷貨方主管稅務機關回函確認已繳納消費稅的，可以受理納稅人的消費稅抵扣申請，按規定抵扣外購項目的已納消費稅”。在實際征管中就遇到以下問題：成品油消費稅是在生產環節征收，商業企業銷售潤滑油并不繳納消費稅，向商業銷售環節發函對方稅務機關也無法回函確認是否繳納消費稅。對此，需向上一環節成品油生產企業延伸函調。

15.關于“皮卡車”是否征收消費稅的問題。

“皮卡車”不屬于消費稅征收范圍。2006年消費稅政策調整后，小汽車消費稅的子目分類與國家新的汽車分類標準相統一，按用途分為乘用車和中輕型商用客車兩個子目。按照國家發改委?車輛生產企業及產品公告?規定，機動車出廠合格證上車輛類別代碼（產品型號或車輛型號代碼數字字段的第一位數）1是載貨車，2是越野車，6是客車、7是轎車。皮卡車的車輛類別代碼為1是載貨車。因此，不屬于消費稅征收范圍。

（三）車購稅政策業務

16.關于落實減稅政策的有關問題

（1）落實2010年內購臵1.6升及以下排量乘用車暫減按7.5%稅率征收車購稅政策。

一是各地要高度重視車購稅的政策調整,按照財政部和國家稅務總局的通知要求，加強對減征政策文件學習，在2009年減稅政策執行情況基礎上，深刻理解政策調整中關于減征期限、減征范圍的具體界定，車購稅的具體征收人員一定要準確認定減征車輛的具體界定范圍，避免擴大減征范圍的情況發生，做到政策執行到位。二是各地征收機關要加強對減征車輛的車購稅征收管理，嚴格執行政策，防止利用政策的調整鉆空子。對不符合減征范圍的車輛堅決不予按減征稅率辦理，一經發現弄虛做假的，要嚴肅處理。同時對符合減征范圍的車輛，一定做好政策的落實工作，確保消費者真正受益。三是各地根據實際工作情況，對減征車購稅政策執行情況隨時進行自查，及時發現政策執行中存在的問題，保證各項政策落實到位。對征收過程中由于政策理解偏差或誤操作等原因，辦理了不符合減征政策規定的車輛，要及時進行糾正。

（2）對2009年購臵且符合暫減按5%稅率的車輛，繼續做好減稅政策的落實工作。對這部分車輛要認真審核有效的申報資料，審定購臵時間，對符合減按5%稅率條件的車輛嚴格執行政策，保證稅收優惠政策落實到位。

17.關于車價信息采集問題

車價信息采集和暫定工作是車輛購臵稅征收的基礎性工作，對維護國家稅收權利、保證納稅公平、保護稅基、促進和諧征納關系的建立有十分重要意義。做好兩方面工作：

一方面，各地要按照省局制定的采集時點，整理本轄區內采集的車價信息資料，按采集要求認真填寫采集報表，并按時上報。

另一方面，車購稅主管稅務機關要加強對新增車型暫定最低計稅價格的管理，做好暫定最低計稅價格的核定工作。一是在總局已核發最低計稅價格中查詢不到的、確需暫定最低計稅價格的新增車型，要做好備案車型登記，認真填寫核定依據。二是車購稅征收機構對新增車型進行備案時，要嚴格按照“計稅價格審核表”各欄的填寫要求，認真審核后填寫。

18.關于規范車購稅檔案資料問題

按照總局?關于加強車輛購臵稅檔案管理有關問題的通知?（國稅函[2009]757號）文件要求，各地車購稅征收部門要加強車輛購臵稅檔案管理，認真整理和審核申報資料，規范檔案內容。對車輛購臵稅檔案內容，按照通知要求建立和保存，為實施車購稅電子檔案做好準備。

二、稅收管理

（一）關于一般納稅人申報和管理有關問題 19.信息維護

在互聯網申報系統“企業信息維護”模塊中，增加“是否使用互聯網申報”標識。實行紙質申報的一般納稅人，在“企業信息維護”模塊中，選擇“不使用互聯網申報”進行維護。對實行紙質申報并納入防偽稅控系統管理的一般納稅人，當稅控IC卡報稅成功后，系統設臵不啟動“一窗式”票表比對功能，否則，“票表比對”系統將啟動比對功能，影響正常的票表比對工作，主管稅務機關對已認定為一般納稅人的，做好基礎信息的維護工作。

關于納稅申報管理有關問題

根據?中華人民共和國稅收征收管理法?及其實施細則的規定，增值稅一般納稅人可自行選擇采取郵寄、數據電文或者其他方式辦理納稅申報事項。

20.受理申報

（1）采用紙質申報方式的一般納稅人，申報服務廳受理增值稅專用發票抵扣聯認證、增值稅和消費稅納稅申報表及其附列資料、海關進口增值稅繳款書軟盤數據、運輸費用結算單據軟盤數據、IC卡報稅、資產負債表、損益表、成品油購銷存情況明細表（發生成品油零售業務的納稅人填報）、固定資產進項稅額抵扣情況表。

（2）申報服務廳對已受理的各種紙質報表，按照各種報表填寫說明的要求，審核填寫項目、表間邏輯關系以及主表和附表邏輯關系，經審核無誤后，進行“一窗式”票表比對。

21.票表比對

采用紙質申報方式的一般納稅人，申報服務廳受理申報后，人工進行“一窗式”票表比對，比對結果正常的，將?增值稅納稅申報表?、?增值稅納稅申報表附列資料（表一）、（表二）?、?消費稅申報表?及其附列資料、?資產負債表?、?損益表?、?成品油購銷存情況明細表?和?固定資產進項稅額抵扣情況表?手工錄入互聯網申報系統，當一份報表錄入完成后，在界面中點擊“保存”，系統將自動顯示第二份報表，重復上述操作步驟，直至將全部應報送的報表錄入完成，最后在界面中點擊“申報表上傳”，各種報表數據自動導入征管系統（V2.0），用于征管核算。

對比對結果異常的申報數據，主管稅務機關按照總局?增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”操作規程?相關規定處理，并將比對異常結果告知納稅人重新申報，直至申報成功，完成在互聯網申報系統中各種報表的錄入工作。

（1）銷項比對

用防偽稅控報稅系統和機動車銷售統一發票稅控系統采集的專用發票、機動車銷售統一發票金額、稅額匯總數分別與?增值稅納稅申報表附列資料（表一）?中第1、8、15欄“小計”項合計的銷售額、稅額比對，二者的邏輯關系必須相等。

（2）進項比對

①非輔導期進項稅額比對

a.用防偽稅控認證系統和機動車銷售統一發票認證系統采集的專用發票抵扣聯和機動車銷售統一發票抵扣聯金額、稅額匯總數分別與?增值稅納稅申報表附列資料（表二）?中第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”中所填列的進項金額、稅額欄數據比對，二者的邏輯關系是認證系統采集的稅額信息必須大于或等于申報資料中所填列的進項數據。

b.用?增值稅納稅申報表附列資料（表二）?中第5欄“海關進口增值稅繳款書”金額、稅額匯總數與?海關進口增值稅繳款書?軟盤數據所填報的金額、稅款匯總數比對，二者的邏輯關系必須相等。

c.用?增值稅納稅申報表附列資料（表二）?中第8欄“運輸費用結算單據”金額、稅額匯總數與?運輸費用結算單據?軟盤數據所填報的金額、稅額匯總數比對，二者的邏輯關系必須相等。

d.用?增值稅納稅申報表附列資料（表二）?中第21欄“稅額”與紅字增值稅專用發票通知單管理系統“開具紅字增值稅專用發票通知單”中“需要作進項稅額轉出”的稅額比對，二者邏輯關系必須相等。

②輔導期進項稅額比對 a.審核?增值稅納稅申報表附列資料（表二）?中第3欄份數、金額、稅額是否分別等于或小于當期稽核系統比對相符和協查后允許抵扣的專用發票抵扣聯數據。

b.審核?增值稅納稅申報表附列資料（表二）?中第5欄份數、金額、稅額是否分別等于或小于當期稽核系統比對相符和協查后允許抵扣的海關進口增值稅繳款書數據。

c.審核?增值稅納稅申報表附列資料（表二）?中第8欄金額、稅額是否分別等于或小于當期稽核系統比對相符和協查后允許抵扣的運輸費用結算單據數據。

關于增值稅管理有關問題

22.關于殘疾人就業增值稅優惠政策有關問題。

一是對于因殘疾人自身提出解除勞動用工合同而使企業當期沒有達到政策規定的條件，取消企業享受增值稅優惠政策是否不盡合理。二是辦理退稅時限（按月）和辦理各項保險時限（按年）不同步，給辦理退稅帶來困難。三是“通過銀行等金融機構支付”的政策規定與實際不符，目前民政福利企業為殘疾人發放工資都是通過現金形式支付的。四是目前國家下發允許企業緩繳社會養老金，在緩繳期間能否給予退稅。

按照財稅?2007?92號文件規定，安臵殘疾人的單位，對于因殘疾人自身提出解除勞動用工合同而使企業當期未達到平均比例的，應暫停其本月相應的稅收優惠。在一個內累計三個月平均比例未達到要求的，取消其次相應稅收優惠政策的資格。安臵殘疾人的單位，應按月辦理退稅手續，按月為殘疾人足額繳納了單位所在區縣人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險。若納稅人一次性按年繳納了社會保險與按月辦理退稅不相矛盾。按照文件要求，安臵殘疾人的單位，必須通過銀行等金融機構向安臵的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。國家下發允許企業緩繳社會養老金，應由企業提供由社會保險部門出具緩繳社會養老金證明的，在緩繳期間可以辦理退稅。

23.關于輔導期內銷售額300萬元以下商貿企業一般納稅人開具限額十萬元以下專用發票公證難、費用高的問題。

根據規定，對于輔導期內銷售額在300萬元以下的，如果需要開具限額十萬元以下的專用發票，必須一份合同一份公證。目前有關文件規定，一份100萬元的貨物交易合同，其公證費用為4740元，占合同總金額的0.474%，在扣除公證費用及運輸、人工等其他正常費用后，幾乎沒有利潤甚至發生虧損。另外，在公證時需提供的資料中，部分資料難以提供甚至根本無法取得，尤其是與較大規模、較遠距離企業簽訂的貨物交易合同，對方的營業執照、法定代表人身份證及公章的取得難度較大，影響了合同的順利公證，發票則無法正常開具。

按照國稅明電?2004?37號規定，商貿企業結束輔導期轉為正式一般納稅人后，對輔導期內實際銷售額在300萬以下的，如有大宗貨物交易，可憑國家公政部門公證的貨物交易合同，經主管稅務機關審核同意，適量開具金額在十萬以下專用發票，以滿足該宗交易的需要。

24.關于企業辦理即征即退時退稅難的問題。

風力發電、綜合利用等即征即退企業，入庫稅款后經過納稅評估調查，符合條件的進行退庫。這些企業動用資金大，退稅要經過三個部門、七個環節才能完成，有時候在一個部門或一個環節耽誤了，就會影響企業的資金周轉。同時月月進行評估，增加了企業負擔，也增加了基層稅務人員工作量，企業意見很大。

增值稅退稅審批的工作流程涉及管理和法規兩個部門，由稅收管理員核查、管理科長簽批、政策法規部門審批三個環節共同完成。流程的設臵符合征管工作要求，與省局“簡放提優”的相關規定是一致的。對享受增值稅即征即退優惠政策的納稅人，按照總局?關于增值稅即征即退實施先評估后退稅有關問題的通知?（國稅函?2009?432號）規定，每月僅對銷售額變動率和增值稅稅負率指標異常的納稅人的進行納稅評估。對無異常企業直接辦理退稅。稅收管理員核查的標準更加明確，實際上是減輕了稅務機關的工作負擔。

25.關于企業基礎信息維護不準確的問題。

2009年12月初，省局運用互聯網申報系統和征管系統（V2.0），對主管稅務機關在兩個系統中維護的 “行業類型代碼”和“注冊類型代碼”信息進行了比對，經統計，“行業類型代碼”在兩個系統中維護不一致有8784筆，“注冊類型代碼”不一致有3014筆，合計11798筆。其中，長春4486筆；吉林2351筆；四平540筆；遼源510筆；通化1301筆；白山832筆；松原594筆；白城417筆；延邊755筆；長白山12筆。

（1）各地要高度重視企業基礎信息的維護工作，切實加強對此項工作的領導和監控力度。充分利用互聯網申報系統和征管系統（V2.0）查詢功能，及時了解和掌握基層單位信息維護的進度和質量，指導基層單位按照信息維護的要求，依據信息的來源準確定性，保質保量地完成基礎信息的維護工作。

（2）主管稅務局關對采集和錄入的企業基礎信息應依據信息的性質和有效期限，采取案頭分析和實地調查相結合的方式實施。對企業生產經營項目的基礎信息，認真與國民經濟行業分類與代碼對照，確定信息維護的對象；對維護的信息有相互匹配關系的，認真核實信息歸屬，準確地進行信息維護；對難以確定基礎信息歸屬的，要及時請示，避免垃圾信息的發生。

（3）省局將企業基礎信息維護工作納入2010年目標管理考核。

（二）稽核系統運行及管理中存在的問題 26.關于一般納稅人跨區遷移導致存根聯漏采

增值稅一般納稅人由于生產經營地址發生變化，需要改變主管稅務機關、變更稅務登記、遷移納稅人基本信息等。由于跨區遷移受涉及工作崗位多、業務處理復雜、時限較短等因素的影響，在戶籍遷移過程中，時常出現因各工作崗位銜接不夠嚴密造成的漏采問題。特別是2009年以來，實行國地稅聯合辦理稅務登記，納稅人對跨區遷移業務了解不夠，往往在變更工商營業執照后，直接到地稅部門辦理稅務登記變更，取得并使用新的納稅識別號，同時，由于納稅人自身存在尚未取得的在途增值稅專用發票情況，所以使國稅部門的跨區遷移工作不能及時進行并導致存根聯上傳異地而出現存根聯漏采。

對跨區遷移企業，要積極采取有效措施，加強管理，遷出地和遷入地稅務機關要明確工作職責，分別按照不同的工作流程，明確相關崗位的工作職責和相互之間的銜接機制，同時加強對納稅人的業務輔導，確保存根聯數據采集完整準確。

（1）遷出地主管稅務機關:第一，告知納稅人取得的以原稅務登記號為購貨方的專用發票必須在遷移之前進行認證并申報抵扣，否則將無法抵扣并導致存根聯漏采；第二，對于已經取得遷入地主管稅務機關稅務登記號的納稅人，要告知納稅人必須在防偽稅控系統的基本信息遷入新的主管稅務機關后方可使用以新的稅務登記號為購貨方的專用發票；第三，收繳空白發票，防偽稅控系統注銷報稅、注銷發行及納稅人基本信息。

（2）遷入地主管稅務機關：第一，防偽稅控管理崗在基本信息遷入當天對企業基本信息進行維護，并將遷入納稅人名稱、遷入時間告知報稅認證崗；第二，稅源管理崗對遷入納稅人經營情況進行檢查，對納稅人取得的尚未認證的增值稅專業發票特別是在防偽稅控基本信息遷入前取得新的稅務登記號專用發票的情況進行認真核對；第三，報稅認證崗認真審核納稅人取得的專用發票的開具日期，對開具日期在防偽稅控基本信息遷入之前的發票不予認證，并通知稅源管理科處理。

27.關于兩卡重新發行操作失誤導致存根聯漏采

存根聯漏采，很大一部分發生在重新發行企業的數據采集階段。企業的金稅卡、IC卡、主機、硬盤等開票系統出現故障，需要重新發行時，一是各個管理崗銜接不夠緊密，數據審核不細致，致使已填開的發票未能全部補錄；二是對重新發行企業的宣傳輔導不夠，致使企業在重新發行后未做存根聯補錄而先行報稅。

對兩卡重新發行企業，要完善稅務機關內部的管理機制，明確職責，增強工作主動性，確保存根聯采集率。

（1）完善兩卡重新發行操作流程，加強各個操作崗之間的銜接配合，嚴格履行各自的工作職責，按照流程逐個崗位傳遞，加強崗位之間、科室之間的配合，把握重點環節，確保數據采集完整準確。

（2）加強對重新發行企業的跟蹤管理，建立?重新發行企業操作日志?，使企業在報稅之前先做存根聯補錄工作。

根據?國家稅務總局關于增值稅專用發票稽核系統運行有關問題的通知?（國稅函?2007?794號）文件精神，各地要嚴格按照文件規定的系統數據處理流程操作，明確部門職責分工，認真履行工作職責。每月征期參數前進入稽核系統，按銷方審核“抵扣聯滯留發票”和“抵扣聯缺聯發票”，發行問題及時上報，并查明原因，采取有效措施積極解決，防止存根聯漏采情況發生。

（三）飼料免稅管理相關問題 28.關于免稅產品范圍的確定

目前有部分飼料品種從名稱上難以判斷是否屬于免稅飼料范圍，因此，各地要加強對申請免稅抽檢的飼料品種的審核，對不能確定是否屬于免稅范圍的，可以由各地區根據企業提供的相關管理部門出具的證明來確定，也可以請示上級稅務機關。

29.關于復檢

為防止備樣過期失效，企業喪失最佳復檢時機，從2008年起，省局調整了檢驗報告發放流程，減縮了報告流轉環節。由原來在稅務機關逐級流轉最終發放企業改為由質檢院直接發放企業。復檢程序也由原來企業向稅務機關提出申請，逐級上報，最后傳遞給質檢部門改為，企業接到不合格通知后，在規定時間內直接向質檢機構提出復檢申請（根據質檢部門規定，霉菌、沙門氏桿菌等衛生指標不合格不受理復檢），復檢后，由質檢部門將檢驗結果清單及報告傳遞給省局。免稅結果執行以上級稅務機關下發的檢驗報告為依據，而非由企業提供報告。

30.關于檢驗報告執行期限 對不合格產品，從不合格檢驗報告下發次月起取消免稅資格。對不合格產品可以要求企業按期整改，整改期滿后，可以申請重新抽檢，如重新檢驗合格，自合格報告下發次月起恢復免稅。

31.關于免稅抽檢名單上報工作

按照吉國稅發[2006]182號文件要求，繼續做好飼料免稅名單和品種的上報工作。對新辦飼料生產企業或原飼料生產企業新開發的飼料產品，經主管稅務機關審核符合條件的，隨時上報抽檢名單，檢驗合格報告下發前不具有免稅資格。

32.關于單一大宗飼料免稅應出具哪些證明的問題 根據國稅函[2004]884號規定，“符合免稅條件的飼料生產企業，取得有計量認證資質的飼料質量檢測機構（名單由省級國家稅務局確認）出具的飼料產品合格證明后即可按規定享受免征增值稅優惠政策，并將飼料生產合格證明報其所在地主管稅務機關備案?！?/p>

（四）關于做好增值稅抵扣憑證抵扣進項稅額的宣傳和輔導工作

總局為進一步加強增值稅進項稅額抵扣的管理，從2003年陸續對增值稅專用發票、海關進口增值稅繳款書、貨物運輸發票和機動車銷售統一發票實行了90日申報抵扣期限的管理措施。隨著該項管理措施的實行，有效加強了增值稅抵扣憑證管理，對提高增值稅征管信息系統的運行質量和督促納稅人及時申報抵扣起到了積極作用，但由于納稅人對增值稅進項稅額抵扣工作不夠重視、90日申報抵扣期限規定不夠了解，不能及時取得抵扣憑證和取得抵扣憑證后發生丟失被盜等原因，導致抵扣憑證不能在規定的90日內申報抵扣，給自身帶來損失，生產發展受到影響。

總局根據納稅人及稅務機關反映90日申報抵扣期限較短的情況，為解決納稅人的實際問題，對抵扣期限進行了調整，一是納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、貨物運輸發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。二是納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關進口增值稅繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

各地要按照總局調整抵扣期限的通知（國稅函?2009?617號）要求，做好納稅服務工作，加強對納稅人的宣傳和納稅輔導，使納稅人掌握進項稅額抵扣期限等有關規定，及時辦理申報抵扣。

各地對納稅人取得的增值稅抵扣憑證未在規定抵扣期限申報抵扣，導致無法抵扣進項稅額的情況，經調查核實后，形成書面材料上報省局，由省局向總局請示解決，以幫助納稅人解決無法抵扣進項稅額的實際問題，有力支持其發展。

33.關于稽核比對異常貨運發票協查回復率低的問題 ?國家稅務總局關于認證稽核系統涉嫌違規公路內河貨物運輸業發票處理有關問題的通知?（國稅函?2007?722號）第二條規定：屬于稽核發現涉嫌違規的貨運發票，暫不得作為增值稅進項稅額抵扣憑證，由管理部門按照審核檢查的有關規定進行核查和處理。稽核發現涉嫌違規貨運發票有“比對不符”、“缺聯”和“重號”等類型。

稅務機關對稽核系統篩選出比對不符的運輸發票，按照國稅函?2007?722號文件要求納稅人暫不得作為增值稅進項稅額抵扣憑證，根據核查結果確定是否作為抵扣憑證。經核查，需由開票方主管地稅機關協查的，應向主管地稅機關發出協查函，對協查函回復不及時或不予回復的，避免“等”和“靠”的做法，要積極同主管地稅機關取得溝通與聯系，使協查函能夠及時回復。對涉稅金額較大、同地稅機關溝通后,協查函還未得到回復的，應派專人到主管地稅機關進行溝通，使比對不符運輸發票得到及時處理。

34.關于認定為一般納稅人后不得轉為小規模納稅人的問題。在實際管理中，因各種原因發生法人走逃、企業無人管理等非正常經營情況，增值稅專用發票、IC卡和金稅卡未收回，不僅不能按期申報，發票和專用設備存在安全隱患，給日常管理帶來諸多不便，無法解決。

稅務機關應抓好對一般納稅人（如經營規模較小的商貿企業）的日常管理，根據納稅人實際經營情況，按照增值稅專用發票管理的有關文件要求，在增值稅專用發票最高開票限額審批、發票份數核定和發票發售等環節加強管理。

稅務機關對一般納稅人發生走逃的，按照相關規定要求，做好失控發票的采集、非正常戶注銷等工作。

35.關于機動車銷售統一發票電腦版票面沒有稅務登記號碼欄，只有身份證和組織機構代碼欄，這樣就導致有的企業在此處填寫組織機構代碼，也有的填寫稅務登記號碼，也有的填寫身份證號碼，但企業如果需要抵扣，到稅務機關認證時，需要稅務登記號碼，企業落籍時，交警部門卻需要身份證號碼或組織機構代碼的問題。

按照?國家稅務總局關于推行機動車銷售統一發票稅控系統有關工作的緊急通知?（國稅發?2008?117號）第三條規定：機動車零售企業向增值稅一般納稅人銷售機動車的，機動車銷售統一發票“身份證號碼/組織機構代碼”欄統一填寫購買方納稅人識別號，向其他企業或個人銷售機動車的，仍按照?國家稅務總局關于使用新版機動車銷售統一發票有關問題的通知?（國稅函?2006?479號）規定填寫。

（五）發票管理有關問題

根據?中華人民共和國稅收征收管理法?、?中華共人民和國發票管理辦法?、?中華人民共和國增值稅暫行條例?和國家稅務總局制定?增值稅專用發票使用規定?（國稅發[2006]156號）要求，納稅人符合購買發票的條件，就應該向納稅人發售增值稅專用發票和增值稅普通發票。在納稅人領購增值稅發票的過程中，在符合規定要求的情況下，應該減少審批程序和環節，方便納稅人。

36.增值稅發票發售

（1）增值稅專用發票發售對象：增值稅專用發票只限于增值稅一般納稅人領購使用。增值稅的小規模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用。

（2）一般納稅人有下列情形之一者，不得領購使用專用發票：

①會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額和應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。

②有?稅收征管法?規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。

③有下行為之一，經稅務機關責令限期改正而未改正者： 虛開增值稅專用發票； 私自印制專用發票；

向個人或稅務機關以外的單位買取專用發票； 借用他人專用發票； 未按規定要求開具專用發票； 未按規定保管專用發票和專用設備； 未按規定申請辦理防偽稅控系統變更發行； 未按規定接受稅務機關檢查。有上列情形的一般納稅人 如已領購使用專用發票，主管稅務機關應暫扣其結存的專用發票和IC卡。

37.增值稅專用發票領購 增值稅專用發票領購范圍

依法辦理稅務登記的增值稅一般納稅人，憑?發票領購簿?、IC卡和經辦人身份證明領購專用發票。

38.增值稅專用發票的開具（1）增值稅專用發票開具 ①項目齊全，與實際交易相符； ②字跡清楚，不得壓線、錯格；

③發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章； ④按照增值稅納稅義務的發生時間開具。(2)下列情形不得開具專用發票： ①向消費者銷售應稅項目； ②銷售免稅項目；

③銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務； ④將貨物用于非應稅項目； ⑤將貨物用于集體福利或個人消費； ⑥將貨物無償贈送他人；

⑦提供非應稅勞務（應當征收增值稅的除外）、轉讓無形資產或銷售不動產。

⑧納稅人將貨物無償贈送給他人，如果受贈者為一般納稅人，可以根據受贈者的要求開具專用發票。

⑨增值稅專用發票限于增值稅的一般納稅人領購使用，增值稅的小規模納稅人和非增值稅納稅人不得使用。

要嚴格控制專用發票的使用范圍，對商業零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票.（3）一般納稅人有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。

①會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的； ②符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續的。

屬于下列情形之一，需要開具發票的，應當開具普通發票，不得開具增值稅專用發票：

向消費者銷售貨物或者應稅勞務的； 銷售免稅貨物的；

向小規模納稅人銷售應稅項目，可以不開具增值稅專用發票。

39.代開增值稅專用發票

（1）為了既有利于加強專用發票的管理，又不影響小規模企業的銷售，對會計核算暫不健全，但能夠認真履行納稅義務的小規模企業，經縣（市）主管稅務機關批準，在規定期限內其銷售貨物或提供應稅勞務，可由所在地稅務所代開增值稅專用發票。

（2）凡能夠認真履行納稅義務的小規模企業，經縣（市）主管稅務局批準，其銷售貨物或提供應稅勞務，可由所在地稅務所代開增值稅專用發票。稅務機關應將代開專用發票的情況造冊詳細登記備查。但銷售免稅貨物或將貨物、應稅勞務銷售給消費者，以及小額零星銷售，不得代開專用發票。

（3）對于不能認真履行納稅義務的小規模企業，不得代開專用發票。

（4）稅務機關應限期要求小規模企業健全會計核算，在限期內會計核算達到要求的，可認定為一般納稅人，按一般納稅人的規定計算交納增值稅；達不到要求的，仍按小規模納稅人的規定計算交納增值稅，但不再代開專用發票。

第三篇：國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問題的公告

國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問題的公

告

國家稅務總局公告2013年第65號

全文有效 成文日期：2013-11-13

字體： 【大】 【中】 【小】

為進一步規范管理，準確執行出口貨物勞務稅收政策，現就出口貨物勞

一、出口企業或其他單位申請注銷退（免）稅資格認定，如向主管稅務機關聲明放棄未申報或已申報但尚未辦理的出口退（免）稅并按規定申報免

因合并、分立、改制重組等原因申請注銷退（免）稅資格認定的出口企業或其他單位（以下簡稱注銷企業），可向主管稅務機關申報《申請注銷退（免）稅資格認定企業未結清退（免）稅確認書》（附件1），提供合并、分立、改制重組企業決議、章程、相關部門批件及承繼注銷企業權利和義務的企業（以下簡稱承繼企業）在注銷企業所在地的開戶銀行、賬號，經主管稅務機關確認無誤后，可在注銷企業結清出口退（免）稅款前辦理退（免）稅資格認定注銷手續。注銷后，注銷企業的應退稅款由其主管稅務機關退還

二、出口企業或其他單位可以放棄全部適用退（免）稅政策出口貨物勞務的退（免）稅，并選擇適用增值稅免稅政策或征稅政策。放棄適用退（免）稅政策的出口企業或其他單位，應向主管稅務機關報送《出口貨物勞務放棄退（免）稅聲明》（附件2），辦理備案手續。自備案次日起36個月內，其出口的適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務，適用增值稅免稅政策或

三、從事進料加工業務的生產企業，因上無海關已核銷手（賬）冊不能確定本進料加工業務計劃分配率的，應使用最近一次確定的“上年

生產企業在辦理進料加工業務核銷后，如認為《生產企業進料加工業務免抵退稅核銷表》中的“上已核銷手（賬）冊綜合實際分配率”與企業當實際情況差別較大的，可在向主管稅務機關提供當預計的進料加工計劃分配率及書面合理理由后，將預計的進料加工計劃分配率作為該的計劃分配率。

四、出口企業將加工貿易進口料件，采取委托加工收回出口的，在申報退（免）稅或申請開具《來料加工免稅證明》時，如提供的加工費發票不是由加工貿易手（賬）冊上注明的加工單位開具的，出口企業須向主管稅務機關書面說明理由，并提供主管海關出具的書面證明。否則，屬于進料加工委托加工業務的，對應的加工費不得抵扣或申報退（免）稅；屬于來料加工委托加工業務的，不得申請開具《來料加工免稅證明》，相應的加工費不得申

五、出口企業報關進入國家批準的出口加工區、保稅物流園區、保稅港區、綜合保稅區、珠澳跨境工業區（珠海園區）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區域）、保稅物流中心（B型）（以下統稱特殊區域）并銷售給特殊區域內單位或境外單位、個人的貨物，以人民幣結算的，可申報出口退（免）稅，按有關規定提供收匯資料時，可以提供收取人民幣的憑證。

六、出口企業或其他單位申報對外援助出口貨物退（免）稅時，不需要提供商務部批準使用援外優惠貸款的批文（“援外任務書”）復印件和商務

七、生產企業外購的不經過本企業加工或組裝，出口后能直接與本企業自產貨物組合成成套產品的貨物，如配套出口給進口本企業自產貨物的境外單位或個人，可作為視同自產貨物申報退（免）稅。生產企業申報出口視同自產的貨物退（免）稅時，應按《生產企業出口視同自產貨物業務類型對照表》（附件3），在《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的“業務類型”欄內填寫對應標識，主管稅務機關如發現企業填報錯誤的，應及時

八、出口企業或其他單位出口適用增值稅免稅政策的貨物勞務，在向主管稅務機關辦理增值稅、消費稅免稅申報時，不再報送《免稅出口貨物勞務明細表》及其電子數據。出口貨物報關單、合法有效的進貨憑證等留存企業

九、以下出口貨物勞務應按照下列規定留存備查合法有效的進貨憑證：

（一）出口企業或其他單位從依法拍賣單位購買貨物出口的，將與拍賣

（二）通過合并、分立、重組改制等資產重組方式設立的出口企業或其他單位，出口重組前的企業無償劃轉的貨物，將資產重組文件、無償劃轉的十、出口企業或其他單位按照《國家稅務總局關于〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第12號）第二條第（十八）項規定申請延期申報退（免）稅的，如省級稅務機關在免稅申報截止之日后批復不予延期，若該出口貨物符合其他免稅條件，出口企業或其他單位應在批復的次月申報免稅。次月未申報免稅的，適用增值

十一、委托出口的貨物，委托方應自貨物報關出口之日起至次年3月15日前，憑委托代理出口協議（復印件）向主管稅務機關報送《委托出口貨物證明》（附件4）及其電子數據。主管稅務機關審核委托代理出口協議后在《委托出口貨物證明》簽章。

受托方申請開具《代理出口貨物證明》時，應提供規定的憑證資料及委托方主管稅務機關簽章的《委托出口貨物證明》。

十二、外貿企業出口視同內銷征稅的貨物，申請開具《出口貨物轉內銷證明》時,主管稅務機關在審核外貿企業《出口貨物轉內銷證明申報表》時，對增值稅專用發票交叉稽核信息比對不符，以及發現提供的增值稅專用發票或者其他增值稅扣稅憑證存在以下情形之一的，不得出具《出口貨物轉內銷證

（一）提供的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書為虛開、偽

（二）提供的增值稅專用發票是在供貨企業稅務登記被注銷或被認定為

（三）外貿企業出口貨物轉內銷時申報的《出口貨物轉內銷證明申報表》的進貨憑證上載明的貨物與申報免退稅匹配的出口貨物報關單上載明的出口貨物名稱不符。屬同一貨物的多種零部件合并報關為同一商品名稱的除

（四）供貨企業銷售的自產貨物，其生產設備、工具不能生產該種貨物；

（五）供貨企業銷售的外購貨物，其購進業務為虛假業務；

（六）供貨企業銷售的委托加工收回貨物，其委托加工業務為虛假業務。

主管稅務機關在開具《出口貨物轉內銷證明》后，發現外貿企業提供的增值稅專用發票或者其他增值稅扣稅憑證存在以上情形之一的，主管稅務機關應通知外貿企業將原取得的《出口貨物轉內銷證明》涉及的進項稅額做轉

十三、出口企業按規定向國家商檢、海關、外匯管理等對出口貨物相關事項實施監管核查部門報送的資料中，屬于申報出口退（免）稅規定的憑證資料及備案單證的，如果上述部門或主管稅務機關發現為虛假或其內容不實的，其對應的出口貨物不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，適用增值稅征

十四、本公告自2014年1月

1特此公告。

附件：1.申請注銷退（免）稅資格認定企業未結清退（免）稅確認書

2.出口貨物勞務放棄退（免）稅聲明 3.生產企業出口視同自產貨物業務類型對照表4.委托出口貨物證明

國家稅務總局 2013年11月13日

分送：各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。

第四篇：國家稅務總局關于《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》有關問題的公告

國家稅務總局關于《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》有關問題的公告

國家稅務總局公告2013年第12號

全文有效 成文日期：2013-03-13

為準確執行出口貨物勞務稅收政策，進一步規范管理，國家稅務總局細化、完善了《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第24號，以下簡稱《管理辦法》）有關條款，現公告如下：

一、出口退（免）稅資格認定

（一）出口企業或其他單位申請辦理出口退（免）稅資格認定時，除提供《管理辦法》規定的資料外，還應提供《出口退（免）稅資格認定申請表》電子數據。

（二）出口企業或其他單位申請變更退（免）稅辦法的，經主管稅務機關批準變更的次月起按照變更后的退（免）稅辦法申報退（免）稅。企業應將批準變更前全部出口貨物按變更前退（免）稅辦法申報退（免）稅，變更后不得申報變更前出口貨物退（免）稅。

原執行免退稅辦法的企業，在批準變更次月的增值稅納稅申報期內可將原計入出口庫存賬的且未申報免退稅的出口貨物向主管稅務機關申請開具《出口轉內銷證明》。

原執行免抵退稅辦法的企業，應將批準變更當月的《免抵退稅申報匯總表》中“當期應退稅額”填報在批準變更次月的《增值稅納稅申報表》“免、抵、退應退稅額”欄中。

企業按照變更前退（免）稅辦法已申報但在批準變更前未審核辦理的退（免）稅，主管稅務機關對其按照原退（免）稅辦法單獨審核、審批辦理。對原執行免抵退稅辦法的企業，主管稅務機關對已按免抵退稅辦法申報的退（免）稅應全部按規定審核通過后，一次性審批辦理退（免）稅。

退（免）稅辦法由免抵退稅變更為免退稅的，批準變更前已通過認證的增值稅專用發票或取得的海關進口增值稅專用繳款書，出口企業或其他單位不得作為申報免退稅的原始憑證。

（三）出口企業申請注銷出口退（免）稅認定資格但不需要注銷稅務登記的，按《管理辦法》第三條第（五）項相關規定辦理。

二、出口退（免）稅申報

（一）出口企業或其他單位應使用出口退稅申報系統辦理出口貨物勞務退（免）稅、免稅申報業務及申請開具相關證明業務?！豆芾磙k法》及本公告中要求出口企業或其他單位報送的電子數據應均通過出口退稅申報系統生成、報送。在出口退稅申報系統信息生成、報送功能升級完成前，涉及需報送的電子數據，可暫報送紙質資料。

出口退稅申報系統可從國家稅務總局網站免費下載或由主管稅務機關免費提供。

（二）出口企業或其他單位應先通過稅務機關提供的遠程預申報服務進行退（免）稅預申報，在排除錄入錯誤后，方可進行正式申報。稅務機關不能提供遠程預申報服務的，企業可到主管稅務機關進行預申報。

出口企業或其他單位退（免）稅憑證電子信息不齊的出口貨物勞務，可進行正式退（免）稅申報，但退（免）稅需在稅務機關按規定對電子信息審核通過后方能辦理。

（三）在出口貨物報關單上的申報日期和出口日期期間，若海關調整商品代碼，導致出口貨物報關單上的商品代碼與調整后的商品代碼不一致的，出口企業或其他單位應按照出口貨物報關單上列明的商品代碼申報退（免）稅，并同時報送《海關出口商品代碼、名稱、退稅率調整對應表》（附件1）及電子數據。

（四）出口企業或其他單位進行正式退（免）稅申報時須提供的原始憑證，應按明細申報表載明的申報順序裝訂成冊。

（五）2013年5月1日以后報關出口的貨物（以出口貨物報關單上的出口日期為準），除下款規定以外，出口企業或其他單位申報出口退（免）稅提供的出口貨物報關單上的第一計量單位、第二計量單位，及出口企業申報的計量單位，至少有一個應同與其匹配的增值稅專用發票上的計量單位相符，且上述出口貨物報關單、增值稅專用發票上的商品名稱須相符，否則不得申報出口退（免）稅。

如屬同一貨物的多種零部件需要合并報關為同一商品名稱的，企業應將出口貨物報關單、增值稅專用發票上不同商品名稱的相關性及不同計量單位的折算標準向主管稅務機關書面報告，經主管稅務機關確認后，可申報退（免）稅。

（六）受托方將代理多家企業出口的貨物集中一筆報關出口的,委托方可提供該出口貨物報關單的復印件申報出口退（免）稅。

（七）出口企業或其他單位出口并按會計規定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進行增值稅納稅申報。生產企業還需辦理免抵退稅相關申報及消費稅免稅申報（屬于消費稅應稅貨物的）。《管理辦法》第四條第（一）項第一款和第五條第（一）項第一款與此沖突的規定，停止執行。

《管理辦法》第四條第（一）項第二款和第五條第（一）項第二款中的“逾期”是指超過次年4月30日前最后一個增值稅納稅申報期截止之日。

（八）屬于增值稅一般納稅人的集成電路設計、軟件設計、動漫設計企業及其他高新技術企業出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物，實行免抵退稅辦法，按《管理辦法》第四條及本公告有關規定申報出口退（免）稅。

（九）生產企業申報免抵退稅時，若報送的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》中的離岸價與相應出口貨物報關單上的離岸價不一致的，應按主管稅務機關的要求填報《出口貨物離岸價差異原因說明表》（附件2）及電子數據。

（十）從事進料加工業務的生產企業，自2013年7月1日起，按下列規定辦理進料加工出口貨物退（免）稅的申報及手（賬）冊核銷業務。《管理辦法》第四條第（三）項停止執行。2013年7月1日以前，企業已經在主管稅務機關辦理登記手續的進料加工手（賬）冊，按原辦法辦理免抵退稅申報、進口料件申報、手（賬）冊核銷（電子賬冊核銷指海關辦結一個周期核銷手續后的核銷）。

1.進料加工計劃分配率的確定

2012年1月1日至2013年6月15日已在稅務機關辦理過進料加工手（賬）冊核銷的企業，2013進料加工業務的計劃分配率為該期間稅務機關已核銷的全部手（賬）冊的加權平均實際分配率。主管稅務機關應在2013年7月1日以前，計算并與企業確認2013進料加工業務的計劃分配率。

2012年1月1日至2013年6月15日未在稅務機關辦理進料加工業務手（賬）冊核銷的企業，當年進料加工業務的計劃分配率為2013年7月1日后首份進料加工手（賬）冊的計劃分配率。企業應在首次申報2013年7月1日以后進料加工手（賬）冊的進料加工出口貨物免抵退稅前，向主管稅務機關報送《進料加工企業計劃分配率備案表》（附件3）及其電子數據。

2.進料加工出口貨物的免抵退稅申報

對進料加工出口貨物，企業應以出口貨物人民幣離岸價扣除出口貨物耗用的保稅進口料件金額的余額為增值稅退（免）稅的計稅依據。按《管理辦法》第四條的有關規定，辦理免抵退稅相關申報。

進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=進料加工出口貨物人民幣離岸價×進料加工計劃分配率

計算不得免征和抵扣稅額時，應按當期全部出口貨物的離岸價扣除當期全部進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計算。進料加工出口貨物收齊有關憑證申報免抵退稅時，以收齊憑證的進料加工出口貨物人民幣離岸價扣除其耗用的保稅進口料件金額后的余額計算免抵退稅額。

3.進料加工業務的核銷

自2014年起，企業應在本4月20日前，向主管稅務機關報送《生產企業進料加工業務免抵退稅核銷申報表》（附件4）及電子數據，申請辦理上海關已核銷的進料加工手（賬）冊項下的進料加工業務核銷手續。企業申請核銷后，主管稅務機關不再受理其上一進料加工出口貨物的免抵退稅申報。4月20日之后仍未申請核銷的，該企業的出口退（免）稅業務，主管稅務機關暫不辦理，待其申請核銷后，方可辦理。

主管稅務機關受理核銷申請后，應通過出口退稅審核系統提取海關聯網監管加工貿易電子數據中的進料加工“電子賬冊（電子化手冊）核銷數據”以及進料加工業務的進、出口貨物報關單數據，計算生成《進料加工手（賬）冊實際分配率反饋表》（附件5），交企業確認。

企業應及時根據進料加工手（賬）冊實際發生的進出口情況對反饋表中手（賬）冊實際分配率進行核對。經核對相符的，企業應對該手（賬）冊進行確認；核對不相符的，企業應提供該手（賬）冊的實際進出口情況。核對完成后，企業應在《進料加工手（賬）冊實際分配率反饋表》中填寫確認意見及需要補充的內容，加蓋公章后交主管稅務機關。

主管稅務機關對于企業未確認相符的手（賬）冊，應提取海關聯網監管加工貿易電子數據中的該手（賬）冊的進料加工“電子賬冊（電子化手冊）核銷數據”以及進、出口貨物報關單數據，反饋給企業。對反饋的數據缺失或與紙質報關單不一致的，企業應及時向報關海關申請查詢，并根據該手（賬）冊實際發生的進出口情況將缺失或不一致的數據填寫《已核銷手（賬）冊海關數據調整報告表（進口報關單/出口報關單）》（附件6-1，附件6-2），報送至主管稅務機關，同時附送電子數據、相關報關單原件、向報關海關查詢情況的書面說明。

主管稅務機關應將企業報送的《已核銷手（賬）冊海關數據調整報告表》電子數據讀入出口退稅審核系統，重新計算生成《進料加工手（賬）冊實際分配率反饋表》。在企業對手（賬）冊的實際分配率確認后，主管稅務機關按照企業確認的實際分配率對進料加工業務進行核銷，并將《生產企業進料加工業務免抵退稅核銷表》（附件7）交企業。企業應在次月根據該表調整前期免抵退稅額及不得免征和抵扣稅額。

主管稅務機關完成核銷后，企業應以《生產企業進料加工業務免抵退稅核銷表》中的“上已核銷手（賬）冊綜合實際分配率”，作為當進料加工計劃分配率。

4.企業申請注銷或變更退（免）稅辦法的，應在申請注銷或變更退（免）稅辦法前按照上述辦法進行進料加工業務的核銷。

（十一）符合《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第九條第（四）項規定的生產企業，應在交通運輸工具和機器設備出口合同簽訂后，報送《先退稅后核銷資格申請表》（見附件8）及電子數據，經主管稅務機關審核同意后，按照以下規定辦理出口免抵退稅申報、核銷：

1.企業應在交通運輸工具或機器設備自會計上做銷售后，與其他出口貨物勞務一并向主管稅務機關辦理免抵退稅申報（在《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》“出口收匯核銷單號”欄中填寫出口合同號，“業務類型”欄填寫“XTHH”），并附送下列資料：

（1）出口合同（復印件，僅第一次申報時提供）；

（2）企業財務會計制度（復印件，僅第一次申報時提供）；

（3）出口銷售明細賬（復印件）；

（4）《先退稅后核銷企業免抵退稅申報附表》（附件9）及其電子數據；

（5）財務報表（結束后至4月30日前報送）；

（6）收款憑證（復印件，取得預付款的提供）；

（7）主管稅務機關要求提供的其他資料。

2.交通工具或機器設備報關出口之日起3個月內，企業應在增值稅納稅申報期，按《管理辦法》第四條規定收齊有關單證，申報免抵退稅，辦理已退（免）稅的核銷。

（十二）已申報免抵退稅的出口貨物發生退運，及需改為免稅或征稅的，應在上述情形發生的次月增值稅納稅申報期內用負數申報沖減原免抵退稅申報數據，并按現行會計制度的有關規定進行相應調整。《管理辦法》第四條第（五）項與此沖突的規定停止執行。

（十三）免稅品經營企業應根據《企業法人營業執照》規定的經營貨物范圍，填寫《免稅品經營企業銷售貨物退稅備案表》（附件10）并生成電子數據，報主管稅務機關備案。如企業的經營范圍發生變化，應在變化之日后的首個增值稅納稅申報期內進行補充填報。

（十四）用于對外承包工程項目的出口貨物，由出口企業申請退（免）稅。出口企業如屬于分包單位的，申請退（免）稅時，須補充提供分包合同（協議）。本項規定自2012年1月1日起開始執行?！豆芾磙k法》第六條第二款第（二）項與此沖突的規定，停止執行。

（十五）銷售給海上石油天然氣開采企業自產的海洋工程結構物，生產企業申報出口退（免）稅時，應在《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的“備注欄”中填寫購貨企業的納稅人識別號和購貨企業名稱。

（十六）申報修理修配船舶退（免）稅的，應提供在修理修配業務中使用零部件、原材料的貿易方式為“一般貿易”的出口貨物報關單。出口貨物報關單中“標記嘜碼及備注”欄注明修理船舶或被修理船舶名稱的，以被修理船舶作為出口貨物。

（十七）為國外（地區）企業的飛機（船舶）提供航線維護（航次維修）的貨物勞務，出口企業（維修企業）申報退（免）稅時應將國外（地區）企業名稱、航班號（船名）填寫在《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的第22欄“備注”中，并提供以下資料：

1.與被維修的國外（地區）企業簽訂的維修合同；

2.出口發票；

3.國外（地區）企業的航班機長或外輪船長簽字確認的維修單據〔須注明國外（地區）企業名稱和航班號（船名）〕。

（十八）出口企業或其他單位發生的真實出口貨物勞務，由于以下原因造成在規定期限內未收齊單證無法申報出口退（免）稅的，應在退（免）稅申報期限截止之日前向主管稅務機關提出申請，并提供相關舉證材料，經主管稅務機關審核、逐級上報省級國家稅務局批準后，可進行出口退（免）稅申報。本項規定從2011年1月1日起執行。2011年1月1日前發生的同樣情形的出口貨務勞務，出口企業可在2013年6月30日前按照本項規定辦理退（免）稅申報，逾期的，主管稅務機關不再受理此類申報。

1.自然災害、社會突發事件等不可抗力因素；

2.出口退（免）稅申報憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞；

3.有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中，扣押出口退（免）稅申報憑證；

4.買賣雙方因經濟糾紛，未能按時取得出口退（免）稅申報憑證；

5.由于企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續，導致不能按期提供出口退（免）稅申報憑證；

6.由于企業向海關提出修改出口貨物報關單申請，在退（免）稅期限截止之日海關未完成修改，導致不能按期提供出口貨物報關單；

7.國家稅務總局規定的其他情形。

三、適用免稅政策的出口貨物勞務申報

（一）《管理辦法》第十一條第（七）項中“未在規定的納稅申報期內按規定申報免稅”是指出口企業或其他單位未在報關出口之日的次月至次年5月31日前的各增值稅納稅申報期內填報《免稅出口貨物勞務明細表》（附件11），提供正式申報電子數據，向主管稅務機關辦理免稅申報手續。

（二）出口企業或其他單位在按《管理辦法》第九條第（二）項規定辦理免稅申報手續時，應將以下憑證按《免稅出口貨物勞務明細表》載明的申報順序裝訂成冊，留存企業備查：

1.出口貨物報關單（如無法提供出口退稅聯的，可提供其他聯次代替）；

2.出口發票；

3.委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關出具的代理出口貨物證明；

4.屬購進貨物直接出口的，還應提供相應的合法有效的進貨憑證。合法有效的進貨憑證包括增值稅專用發票、增值稅普通發票及其他普通發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、政府非稅收入票據；

5.以旅游購物貿易方式報關出口的貨物暫不提供上述第2、4項憑證。

（三）出口企業或其他單位申報的出口貨物免稅銷售額與出口貨物報關單上的離岸價不一致（來料加工出口貨物除外）的，應在報送《免稅出口貨物勞務明細表》的同時報送《出口貨物離岸價差異原因說明表》及電子數據。

（四）主管稅務機關已受理出口企業或其他單位的退（免）稅申報，但在免稅申報期限之后審核發現按規定不予退（免）稅的出口貨物，若符合免稅條件，企業可在主管稅務機關審核不予退（免）稅的次月申報免稅。

（五）出口企業從事來料加工委托加工業務的，應在海關簽發來料加工核銷結案通知書之日（以結案日期為準）起至次月的增值稅納稅申報期內，提供出口貨物報關單的非“出口退稅專用”聯原件或復印件，按照《管理辦法》第九條第（四）項第2目第（2）規定辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續。未按規定辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續或經主管稅務機關審核不予辦理免稅核銷的，應按規定補繳來料加工加工費的增值稅。

（六）出口企業或其他單位按照《管理辦法》第十一條第（八）項規定放棄免稅的，應向主管稅務機關報送《出口貨物勞務放棄免稅權聲明表》（附件12），辦理備案手續。自備案次月起執行征稅政策，36個月內不得變更。

四、有關單證證明辦理

委托出口貨物發生退運的，應由委托方向主管稅務機關申請開具《出口貨物退運已補稅（未退稅）證明》轉交受托方，受托方憑該證明向主管稅務機關申請開具《出口貨物退運已補稅（未退稅）證明》?！豆芾磙k法》第十條第（三）項與此沖突的內容停止執行。

五、其他補充規定

（一）符合《管理辦法》第十一條第（三）項規定的集團公司，集團公司總部在申請認定時應提供以下資料：

1.《集團公司成員企業認定申請表》（附件13）及電子申報數據；

2.集團公司總部及其控股的生產企業的營業執照副本復印件；

3.集團公司總部及其控股的生產企業的《出口退（免）稅資格認定表》復印件；

4.集團公司總部及其控股生產企業的章程復印件；

5．主管稅務機關要求報送的其他資料。

（二）外貿企業在2012年6月30日以前簽訂的委托加工業務合同，如果在2012年7月1日以后收回加工貨物并在2013年6月30日前出口的，按2012年6月30日以前的規定申報出口退（免）稅。外貿企業須在2013年4月30日前向主管稅務機關提供上述合同進行備案。

（三）為適應貨物貿易外匯管理制度改革，《管理辦法》中涉及到出口收匯核銷單的規定不再執行。

2012年8月1日后報關出口的貨物，以及截至2012年7月31日未到出口收匯核銷期限或者已到出口收匯核銷期限的但未核銷的2012年8月1日前報關出口的貨物，出口企業或其他單位在申報出口退（免）稅、免稅時，不填寫《管理辦法》附件中涉及出口收匯核銷單的報表欄目。

（四）經稅務機關審核發現的出口退（免）稅疑點，出口企業或其他單位應按照主管稅務機關的要求接受約談、提供書面說明情況、報送《生產企業出口業務自查表》（附件14）或《外貿企業出口業務自查表》（附件15）及電子數據。

出口貨物的供貨企業主管稅務機關按照規定需要對供貨的真實性及納稅情況進行核實的，供貨企業應填報《供貨企業自查表》（附件16），具備條件的，應按照主管稅務機關的要求同時報送電子數據。

（五）主管稅務機關發現出口企業或其他單位的出口業務有以下情形之一的，該筆出口業務暫不辦理出口退（免）稅。已辦理的，主管稅務機關可按照所涉及的退稅額對該企業其他已審核通過的應退稅款暫緩辦理出口退（免）稅，無其他應退稅款或應退稅款小于所涉及退稅額的，可由出口企業提供差額部分的擔保。待稅務機關核實排除相應疑點后，方可辦理退（免）稅或解除擔保。

1.因涉嫌騙取出口退稅被稅務機關稽查部門立案查處未結案；

2.因涉嫌出口走私被海關立案查處未結案；

3.出口貨物報關單、出口發票、海運提單等出口單證的商品名稱、數量、金額等內容與進口國家（或地區）的進口報關數據不符；

4.涉嫌將低退稅率出口貨物以高退稅率出口貨物報關；

5.出口貨物的供貨企業存在涉嫌虛開增值稅專用發票等需要對其供貨的真實性及納稅情況進行核實的疑點。

（六）主管稅務機關發現出口企業或其他單位購進出口的貨物勞務存在財稅〔2012〕39號文件第七條第（一）項第4目、第5目和第7目情形之一的，該批出口貨物勞務的出口貨物報關單上所載明的其他貨物，主管稅務機關須排除騙稅疑點后，方能辦理退（免）稅。

（七）出口企業或其他單位被列為非正常戶的，主管稅務機關對該企業暫不辦理出口退稅。

（八）出口企業或其他單位未按規定進行單證備案（因出口貨物的成交方式特性，企業沒有有關備案單證的情況除外）的出口貨物，不得申報退（免）稅，適用免稅政策。已申報退（免）稅的，應用負數申報沖減原申報。

（九）出口企業或其他單位出口的貨物勞務，主管稅務機關如果發現有下列情形之一的，按財稅〔2012〕39號文件第七條第（一）項第4目和第5目規定，適用增值稅征稅政策。查實屬于偷騙稅的，應按相應的規定處理。

1.提供的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書等進貨憑證為虛開或偽造；

2.提供的增值稅專用發票是在供貨企業稅務登記被注銷或被認定為非正常戶之后開具；

3.提供的增值稅專用發票抵扣聯上的內容與供貨企業記賬聯上的內容不符；

4.提供的增值稅專用發票上載明的貨物勞務與供貨企業實際銷售的貨物勞務不符；

5.提供的增值稅專用發票上的金額與實際購進交易的金額不符；

6.提供的增值稅專用發票上的貨物名稱、數量與供貨企業的發貨單、出庫單及相關國內運輸單據等憑證上的相關內容不符，數量屬合理損溢的除外；

7.出口貨物報關單上的出口日期早于申報退稅匹配的進貨憑證上所列貨物的發貨時間（供貨企業發貨時間）或生產企業自產貨物發貨時間；

8.出口貨物報關單上載明的出口貨物與申報退稅匹配的進貨憑證上載明的貨物或生產企業自產貨物不符；

9.出口貨物報關單上的商品名稱、數量、重量與出口運輸單據載明的不符，數量、重量屬合理損溢的除外；

10．生產企業出口自產貨物的，其生產設備、工具不能生產該種貨物；

11.供貨企業銷售的自產貨物，其生產設備、工具不能生產該種貨物；

12.供貨企業銷售的外購貨物，其購進業務為虛假業務；

13.供貨企業銷售的委托加工收回貨物，其委托加工業務為虛假業務；

14.出口貨物的提單或運單等備案單證為偽造、虛假；

15.出口貨物報關單是通過報關行等單位將他人出口的貨物虛構為本企業出口貨物的手段取得。

（十）以邊境小額貿易方式代理外國企業、外國自然人報關出口的貨物（國家取消出口退稅的貨物除外），可按下列規定辦理備案手續，辦理過備案的上述貨物，不進行增值稅和消費稅的納稅、免稅申報。

1．邊境地區出口企業應在貨物出口之前，提供下列資料向主管稅務機關辦理備案登記手續：

（1）企業相關人員簽字、蓋有單位公章且填寫內容齊全的紙質《以邊境小額貿易方式代理外國企業、外國自然人報關出口貨物備案登記表》（見附件17）及電子數據；

（2）代理出口協議原件及復印件。代理出口協議以外文擬定的，需同時提供中文翻譯版本。

（3）委托方經辦人護照或外國邊民的邊民證原件和復印件。

2．邊境地區出口企業應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單上的出口日期為準）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內，提供下列資料向主管稅務機關辦理代理報關備案核銷手續：

（1）企業相關人員簽字、蓋有單位公章且填寫內容齊全的紙質《以邊境小額貿易方式代理外國企業、外國自然人報關出口貨物備案核銷表》（見附件18）及電子數據；

（2）出口貨物報關單（出口退稅專用聯，以人民幣結算的為蓋有海關驗訖章其他聯次）。

3．邊境地區出口企業代理報關出口的貨物屬國家明確取消出口退（免）稅的，按有關規定適用增值稅、消費稅征稅政策。

4．邊境地區出口企業在2011年1月1日至本公告執行之日代理外國企業、外國自然人報關出口的貨物（以出口貨物報關單上的出口日期為準），應在2013年4月30日前的各增值稅納稅申報期內，提供本項第2目所列的資料，向主管稅務機關辦理代理報關備案核銷手續。

5．邊境地區出口企業未按照本項規定辦理代理報關備案登記、備案核銷的，主管稅務機關可取消其按照代理報關備案管理的資格，并可按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條等有關規定處理。

（十一）出口企業或其他單位出口財稅〔2012〕39號文件第九條第（二）項第6目所列貨物的，如果出口貨物有兩種及兩種以上原材料為財稅〔2012〕39號文件附件9所列原材料的，按主要原材料適用政策執行。主要原材料是指出口貨物材料成本中比例最高的原材料。

（十二）輸入特殊區域的水電氣，區內生產企業用于出租、出讓廠房的，不得申報退稅，進項稅額須轉入成本。

（十三）出口企業或其他單位可填報《出口企業或其他單位選擇出口退稅業務提醒信息申請表》（見附件19），向主管稅務機關申請免費的出口退稅業務提醒服務。已申請出口退稅業務提醒服務的，企業負責人、聯系電話、郵箱等相關信息發生變化時，應及時向主管稅務機關申請變更。

出口企業或其他單位應按照國家制發的出口退（免）稅相關政策和管理規定辦理出口退（免）稅業務。主管稅務機關提供的出口退稅業務提醒服務僅為出口企業和其他單位參考，不作為辦理出口退（免）稅的依據。

（十四）出口企業或其他單位應于每年11月15日至30日，根據本實際出口情況及次年計劃出口情況，向主管稅務機關填報《出口企業預計出口情況報告表》（見附件20）及電子數據。

（十五）《管理辦法》及本公告中要求同時提供原件和復印件的資料，出口企業或其他單位提供的復印件上應注明“與原件相符”字樣，并加蓋企業公章。主管稅務機關在核對復印件與原件相符后，將原件退回，留存復印件。

六、本公告除已明確執行時間的規定外，其他規定自2013年4月1日起執行，《廢止文件目錄》（見附件22）所列文件條款同時廢止。

特此公告。

附件：1.海關出口商品代碼、名稱、退稅率調整對應表

2.出口貨物離岸價差異原因說明表

3.進料加工企業計劃分配率備案表

4.生產企業進料加工業務免抵退稅核銷申報表

5.進料加工手（賬）冊實際分配率反饋表

6-1.已核銷手（賬）冊海關數據調整報告表（進口報關單）

6-2.已核銷手（賬）冊海關數據調整報告表（出口報關單）

7.生產企業進料加工業務免抵退稅核銷表

8.先退稅后核銷資格申請表

9.先退稅后核銷企業免抵退稅申報附表

10.免稅品經營企業銷售貨物退稅備案表

11.免稅出口貨物勞務明細表

12.出口貨物勞務放棄免稅權聲明表

13.集團公司成員企業認定申請表

14.生產企業出口業務自查表

15.外貿企業出口業務自查表

16.供貨企業自查表

17.以邊境小額貿易方式代理外國企業、外國自然人報關出口貨物備案登記表

18.以邊境小額貿易方式代理外國企業、外國自然人報關出口貨物備案核銷表

19.出口企業或其他單位選擇出口退稅業務提醒信息申請表

20.出口企業預計出口情況報告表

21.退（免）稅貨物、標識對照表

22.廢止文件目錄

分送：各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。

國家稅務總局 2013年3月13日

第五篇：國家稅務總局關于《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》有關問題的公告

國家稅務總局關于《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》有關問題的公告

為準確執行出口貨物勞務稅收政策，進一步規范管理，國家稅務總局細化、完善了《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第24號，以下簡稱《管理辦法》）有關條款，現公告如下：

一、出口退（免）稅資格認定

（一）出口企業或其他單位申請辦理出口退（免）稅資格認定時，除提供《管理辦法》規定的資料外，還應提供《出口退（免）稅資格認定申請表》電子數據。

（二）出口企業或其他單位申請變更退（免）稅辦法的，經主管稅務機關批準變更的次月起按照變更后的退（免）稅辦法申報退（免）稅。企業應將批準變更前全部出口貨物按變更前退（免）稅辦法申報退（免）稅，變更后不得申報變更前出口貨物退（免）稅。

原執行免退稅辦法的企業，在批準變更次月的增值稅納稅申報期內可將原計入出口庫存賬的且未申報免退稅的出口貨物向主管稅務機關申請開具《出口轉內銷證明》。

原執行免抵退稅辦法的企業，應將批準變更當月的《免抵退稅申報匯總表》中“當期應退稅額”填報在批準變更次月的《增值稅納稅申報表》“免、抵、退應退稅額”欄中。

企業按照變更前退（免）稅辦法已申報但在批準變更前未審核辦理的退（免）稅，主管稅務機關對其按照原退（免）稅辦法單獨審核、審批辦理。對原執行免抵退稅辦法的企業，主管稅務機關對已按免抵退稅辦法申報的退（免）稅應全部按規定審核通過后，一次性審批辦理退（免）稅。

退（免）稅辦法由免抵退稅變更為免退稅的，批準變更前已通過認證的增值稅專用發票或取得的海關進口增值稅專用繳款書，出口企業或其他單位不得作為申報免退稅的原始憑證。

（三）出口企業申請注銷出口退（免）稅認定資格但不需要注銷稅務登記的，按《管理辦法》第三條第（五）項相關規定辦理。

二、出口退（免）稅申報

（一）出口企業或其他單位應使用出口退稅申報系統辦理出口貨物勞務退（免）稅、免稅申報業務及申請開具相關證明業務。《管理辦法》及本公告中要求出口企業或其他單位報送的電子數據應均通過出口退稅申報系統生成、報送。在出口退稅申報系統信息生成、報送功能升級完成前，涉及需報送的電子數據，可暫報送紙質資料。

出口退稅申報系統可從國家稅務總局網站免費下載或由主管稅務機關免費提供。

（二）出口企業或其他單位應先通過稅務機關提供的遠程預申報服務進行退（免）稅預申報，在排除錄入錯誤后，方可進行正式申報。稅務機關不能提供遠程預申報服務的，企業可到主管稅務機關進行預申報。

出口企業或其他單位退（免）稅憑證電子信息不齊的出口貨物勞務，可進行正式退（免）稅申報，但退（免）稅需在稅務機關按規定對電子信息審核通過后方能辦理。

（三）在出口貨物報關單上的申報日期和出口日期期間，若海關調整商品代碼，導致出口貨物報關單上的商品代碼與調整后的商品代碼不一致的，出口企業或其他單位應按照出口貨物報關單上列明的商品代碼申報退（免）稅，并同時報送《海關出口商品代碼、名稱、退稅率調整對應表》（附件1）及電子數據。

（四）出口企業或其他單位進行正式退（免）稅申報時須提供的原始憑證，應按明細申報表載明的申報順序裝訂成冊。

（五）2013年5月1日以后報關出口的貨物（以出口貨物報關單上的出口日期為準），除下款規定以外，出口企業或其他單位申報出口退（免）稅提供的出口貨物報關單上的第一計量單位、第二計量單位，及出口企業申報的計量單位，至少有一個應同與其匹配的增值稅專用發票上的計量單位相符，且上述出口貨物報關單、增值稅專用發票上的商品名稱須相符，否則不得申報出口退（免）稅。

如屬同一貨物的多種零部件需要合并報關為同一商品名稱的，企業應將出口貨物報關單、增值稅專用發票上不同商品名稱的相關性及不同計量單位的折算標準向主管稅務機關書面報告，經主管稅務機關確認后，可申報退（免）稅。

（六）受托方將代理多家企業出口的貨物集中一筆報關出口的，委托方可提供該出口貨物報關單的復印件申報出口退（免）稅。

（七）出口企業或其他單位出口并按會計規定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進行增值稅納稅申報。生產企業還需辦理免抵退稅相關申報及消費稅免稅申報（屬于消費稅應稅貨物的）?！豆芾磙k法》第四條第（一）項第一款和第五條第（一）項第一款與此沖突的規定，停止執行。

《管理辦法》第四條第（一）項第二款和第五條第（一）項第二款中的“逾期”是指超過次年4月30日前最后一個增值稅納稅申報期截止之日。

（八）屬于增值稅一般納稅人的集成電路設計、軟件設計、動漫設計企業及其他高新技術企業出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物，實行免抵退稅辦法，按《管理辦法》第四條及本公告有關規定申報出口退（免）稅。

（九）生產企業申報免抵退稅時，若報送的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》中的離岸價與相應出口貨物報關單上的離岸價不一致的，應按主管稅務機關的要求填報《出口貨物離岸價差異原因說明表》（附件2）及電子數據。

（十）從事進料加工業務的生產企業，自2013年7月1日起，按下列規定辦理進料加工出口貨物退（免）稅的申報及手（賬）冊核銷業務。《管理辦法》第四條第（三）項停止執行。2013年7月1日以前，企業已經在主管稅務機關辦理登記手續的進料加工手（賬）冊，按原辦法辦理免抵退稅申報、進口料件申報、手（賬）冊核銷（電子賬冊核銷指海關辦結一個周期核銷手續后的核銷）。

1.進料加工計劃分配率的確定

2012年1月1日至2013年6月15日已在稅務機關辦理過進料加工手（賬）冊核銷的企業，2013進料加工業務的計劃分配率為該期間稅務機關已核銷的全部手（賬）冊的加權平均實際分配率。主管稅務機關應在2013年7月1日以前，計算并與企業確認2013進料加工業務的計劃分配率。

2012年1月1日至2013年6月15日未在稅務機關辦理進料加工業務手（賬）冊核銷的企業，當年進料加工業務的計劃分配率為2013年7月1日后首份進料加工手（賬）冊的計劃分配率。企業應在首次申報2013年7月1日以后進料加工手（賬）冊的進料加工出口貨物免抵退稅前，向主管稅務機關報送《進料加工企業計劃分配率備案表》（附件3）及其電子數據。

2.進料加工出口貨物的免抵退稅申報

對進料加工出口貨物，企業應以出口貨物人民幣離岸價扣除出口貨物耗用的保稅進口料件金額的余額為增值稅退（免）稅的計稅依據。按《管理辦法》第四條的有關規定，辦理免抵退稅相關申報。

進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=進料加工出口貨物人民幣離岸價×進料加工計劃分配率

計算不得免征和抵扣稅額時，應按當期全部出口貨物的離岸價扣除當期全部進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計算。進料加工出口貨物收齊有關憑證申報免抵退稅時，以收齊憑證的進料加工出口貨物人民幣離岸價扣除其耗用的保稅進口料件金額后的余額計算免抵退稅額。

3.進料加工業務的核銷

自2014年起，企業應在本4月20日前，向主管稅務機關報送《生產企業進料加工業務免抵退稅核銷申報表》（附件4）及電子數據，申請辦理上海關已核銷的進料加工手（賬）冊項下的進料加工業務核銷手續。企業申請核銷后，主管稅務機關不再受理其上一進料加工出口貨物的免抵退稅申報。4月20日之后仍未申請核銷的，該企業的出口退（免）稅業務，主管稅務機關暫不辦理，待其申請核銷后，方可辦理。

主管稅務機關受理核銷申請后，應通過出口退稅審核系統提取海關聯網監管加工貿易電子數據中的進料加工“電子賬冊（電子化手冊）核銷數據”以及進料加工業務的進、出口貨物報關單數據，計算生成《進料加工手（賬）冊實際分配率反饋表》（附件5），交企業確認。

企業應及時根據進料加工手（賬）冊實際發生的進出口情況對反饋表中手（賬）冊實際分配率進行核對。經核對相符的，企業應對該手（賬）冊進行確認；核對不相符的，企業應提供該手（賬）冊的實際進出口情況。核對完成后，企業應在《進料加工手（賬）冊實際分配率反饋表》中填寫確認意見及需要補充的內容，加蓋公章后交主管稅務機關。

主管稅務機關對于企業未確認相符的手（賬）冊，應提取海關聯網監管加工貿易電子數據中的該手（賬）冊的進料加工“電子賬冊（電子化手冊）核銷數據”以及進、出口貨物報關單數據，反饋給企業。對反饋的數據缺失或與紙質報關單不一致的，企業應及時向報關海關申請查詢，并根據該手（賬）冊實際發生的進出口情況將缺失或不一致的數據填寫《已核銷手（賬）冊海關數據調整報告表（進口報關單/出口報關單）》（附件6-1，附件6-2），報送至主管稅務機關，同時附送電子數據、相關報關單原件、向報關海關查詢情況的書面說明。

主管稅務機關應將企業報送的《已核銷手（賬）冊海關數據調整報告表》電子數據讀入出口退稅審核系統，重新計算生成《進料加工手（賬）冊實際分配率反饋表》。在企業對手（賬）冊的實際分配率確認后，主管稅務機關按照企業確認的實際分配率對進料加工業務進行核銷，并將《生產企業進料加工業務免抵退稅核銷表》（附件7）交企業。企業應在次月根據該表調整前期免抵退稅額及不得免征和抵扣稅額。

主管稅務機關完成核銷后，企業應以《生產企業進料加工業務免抵退稅核銷表》中的“上已核銷手（賬）冊綜合實際分配率”，作為當進料加工計劃分配率。

4.企業申請注銷或變更退（免）稅辦法的，應在申請注銷或變更退（免）稅辦法前按照上述辦法進行進料加工業務的核銷。

（十一）符合《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第九條第（四）項規定的生產企業，應在交通運輸工具和機器設備出口合同簽訂后，報送《先退稅后核銷資格申請表》（見附件8）及電子數據，經主管稅務機關審核同意后，按照以下規定辦理出口免抵退稅申報、核銷：

1.企業應在交通運輸工具或機器設備自會計上做銷售后，與其他出口貨物勞務一并向主管稅務機關辦理免抵退稅申報（在《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》“出口收匯核銷單號”欄中填寫出口合同號，“業務類型”欄填寫“XTHH”），并附送下列資料：

（1）出口合同（復印件，僅第一次申報時提供）；

（2）企業財務會計制度（復印件，僅第一次申報時提供）；

（3）出口銷售明細賬（復印件）；

（4）《先退稅后核銷企業免抵退稅申報附表》（附件9）及其電子數據；

（5）財務報表（結束后至4月30日前報送）；

（6）收款憑證（復印件，取得預付款的提供）；

（7）主管稅務機關要求提供的其他資料。

2.交通工具或機器設備報關出口之日起3個月內，企業應在增值稅納稅申報期，按《管理辦法》第四條規定收齊有關單證，申報免抵退稅，辦理已退（免）稅的核銷。

（十二）已申報免抵退稅的出口貨物發生退運，及需改為免稅或征稅的，應在上述情形發生的次月增值稅納稅申報期內用負數申報沖減原免抵退稅申報數據，并按現行會計制度的有關規定進行相應調整?！豆芾磙k法》第四條第（五）項與此沖突的規定停止執行。

（十三）免稅品經營企業應根據《企業法人營業執照》規定的經營貨物范圍，填寫《免稅品經營企業銷售貨物退稅備案表》（附件10）并生成電子數據，報主管稅務機關備案。如企業的經營范圍發生變化，應在變化之日后的首個增值稅納稅申報期內進行補充填報。

（十四）用于對外承包工程項目的出口貨物，由出口企業申請退（免）稅。出口企業如屬于分包單位的，申請退（免）稅時，須補充提供分包合同（協議）。本項規定自2012年1月1日起開始執行。《管理辦法》第六條第二款第（二）項與此沖突的規定，停止執行。

（十五）銷售給海上石油天然氣開采企業自產的海洋工程結構物，生產企業申報出口退（免）稅時，應在《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的“備注欄”中填寫購貨企業的納稅人識別號和購貨企業名稱。

（十六）申報修理修配船舶退（免）稅的，應提供在修理修配業務中使用零部件、原材料的貿易方式為“一般貿易”的出口貨物報關單。出口貨物報關單中“標記嘜碼及備注”欄注明修理船舶或被修理船舶名稱的，以被修理船舶作為出口貨物。

（十七）為國外（地區）企業的飛機（船舶）提供航線維護（航次維修）的貨物勞務，出口企業（維修企業）申報退（免）稅時應將國外（地區）企業名稱、航班號（船名）填寫在《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的第22欄“備注”中，并提供以下資料：

1.與被維修的國外（地區）企業簽訂的維修合同；

2.出口發票；

3.國外（地區）企業的航班機長或外輪船長簽字確認的維修單據〔須注明國外（地區）企業名稱和航班號（船名）〕。

（十八）出口企業或其他單位發生的真實出口貨物勞務，由于以下原因造成在規定期限內未收齊單證無法申報出口退（免）稅的，應在退（免）稅申報期限截止之日前向主管稅務機關提出申請，并提供相關舉證材料，經主管稅務機關審核、逐級上報省級國家稅務局批準后，可進行出口退（免）稅申報。本項規定從2011年1月1日起執行。2011年1月1日前發生的同樣情形的出口貨務勞務，出口企業可在2013年6月30日前按照本項規定辦理退（免）稅申報，逾期的，主管稅務機關不再受理此類申報。

1.自然災害、社會突發事件等不可抗力因素；

2.出口退（免）稅申報憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞；

3.有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中，扣押出口退（免）稅申報憑證；

4.買賣雙方因經濟糾紛，未能按時取得出口退（免）稅申報憑證；

5.由于企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續，導致不能按期提供出口退（免）稅申報憑證；

6.由于企業向海關提出修改出口貨物報關單申請，在退（免）稅期限截止之日海關未完成修改，導致不能按期提供出口貨物報關單；

7.國家稅務總局規定的其他情形。

三、適用免稅政策的出口貨物勞務申報

（一）《管理辦法》第十一條第（七）項中“未在規定的納稅申報期內按規定申報免稅”是指出口企業或其他單位未在報關出口之日的次月至次年5月31日前的各增值稅納稅申報期內填報《免稅出口貨物勞務明細表》（附件11），提供正式申報電子數據，向主管稅務機關辦理免稅申報手續。

（二）出口企業或其他單位在按《管理辦法》第九條第（二）項規定辦理免稅申報手續時，應將以下憑證按《免稅出口貨物勞務明細表》載明的申報順序裝訂成冊，留存企業備查：

1.出口貨物報關單（如無法提供出口退稅聯的，可提供其他聯次代替）；

2.出口發票；

3.委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關出具的代理出口貨物證明；

4.屬購進貨物直接出口的，還應提供相應的合法有效的進貨憑證。合法有效的進貨憑證包括增值稅專用發票、增值稅普通發票及其他普通發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、政府非稅收入票據；

5.以旅游購物貿易方式報關出口的貨物暫不提供上述第2、4項憑證。

（三）出口企業或其他單位申報的出口貨物免稅銷售額與出口貨物報關單上的離岸價不一致（來料加工出口貨物除外）的，應在報送《免稅出口貨物勞務明細表》的同時報送《出口貨物離岸價差異原因說明表》及電子數據。

（四）主管稅務機關已受理出口企業或其他單位的退（免）稅申報，但在免稅申報期限之后審核發現按規定不予退（免）稅的出口貨物，若符合免稅條件，企業可在主管稅務機關審核不予退（免）稅的次月申報免稅。

（五）出口企業從事來料加工委托加工業務的，應在海關簽發來料加工核銷結案通知書之日（以結案日期為準）起至次月的增值稅納稅申報期內，提供出口貨物報關單的非“出口退稅專用”聯原件或復印件，按照《管理辦法》第九條第（四）項第2目第（2）規定辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續。未按規定辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續或經主管稅務機關審核不予辦理免稅核銷的，應按規定補繳來料加工加工費的增值稅。

（六）出口企業或其他單位按照《管理辦法》第十一條第（八）項規定放棄免稅的，應向主管稅務機關報送《出口貨物勞務放棄免稅權聲明表》（附件12），辦理備案手續。自備案次月起執行征稅政策，36個月內不得變更。

四、有關單證證明辦理

委托出口貨物發生退運的，應由委托方向主管稅務機關申請開具《出口貨物退運已補稅（未退稅）證明》轉交受托方，受托方憑該證明向主管稅務機關申請開具《出口貨物退運已補稅（未退稅）證明》。《管理辦法》第十條第（三）項與此沖突的內容停止執行。

五、其他補充規定

（一）符合《管理辦法》第十一條第（三）項規定的集團公司，集團公司總部在申請認定時應提供以下資料：

1.《集團公司成員企業認定申請表》（附件13）及電子申報數據；

2.集團公司總部及其控股的生產企業的營業執照副本復印件；

3.集團公司總部及其控股的生產企業的《出口退（免）稅資格認定表》復印件；

4.集團公司總部及其控股生產企業的章程復印件；

5．主管稅務機關要求報送的其他資料。

（二）外貿企業在2012年6月30日以前簽訂的委托加工業務合同，如果在2012年7月1日以后收回加工貨物并在2013年6月30日前出口的，按2012年6月30日以前的規定申報出口退（免）稅。外貿企業須在2013年4月30日前向主管稅務機關提供上述合同進行備案。

（三）為適應貨物貿易外匯管理制度改革，《管理辦法》中涉及到出口收匯核銷單的規定不再執行。

2012年8月1日后報關出口的貨物，以及截至2012年7月31日未到出口收匯核銷期限或者已到出口收匯核銷期限的但未核銷的2012年8月1日前報關出口的貨物，出口企業或其他單位在申報出口退（免）稅、免稅時，不填寫《管理辦法》附件中涉及出口收匯核銷單的報表欄目。

（四）經稅務機關審核發現的出口退（免）稅疑點，出口企業或其他單位應按照主管稅務機關的要求接受約談、提供書面說明情況、報送《生產企業出口業務自查表》（附件14）或《外貿企業出口業務自查表》（附件15）及電子數據。

出口貨物的供貨企業主管稅務機關按照規定需要對供貨的真實性及納稅情況進行核實的，供貨企業應填報《供貨企業自查表》（附件16），具備條件的，應按照主管稅務機關的要求同時報送電子數據。

（五）主管稅務機關發現出口企業或其他單位的出口業務有以下情形之一的，該筆出口業務暫不辦理出口退（免）稅。已辦理的，主管稅務機關可按照所涉及的退稅額對該企業其他已審核通過的應退稅款暫緩辦理出口退（免）稅，無其他應退稅款或應退稅款小于所涉及退稅額的，可由出口企業提供差額部分的擔保。待稅務機關核實排除相應疑點后，方可辦理退（免）稅或解除擔保。

1.因涉嫌騙取出口退稅被稅務機關稽查部門立案查處未結案；

2.因涉嫌出口走私被海關立案查處未結案；

3.出口貨物報關單、出口發票、海運提單等出口單證的商品名稱、數量、金額等內容與進口國家（或地區）的進口報關數據不符；

4.涉嫌將低退稅率出口貨物以高退稅率出口貨物報關；

5.出口貨物的供貨企業存在涉嫌虛開增值稅專用發票等需要對其供貨的真實性及納稅情況進行核實的疑點。

（六）主管稅務機關發現出口企業或其他單位購進出口的貨物勞務存在財稅〔2012〕39號文件第七條第（一）項第4目、第5目和第7目情形之一的，該批出口貨物勞務的出口貨物報關單上所載明的其他貨物，主管稅務機關須排除騙稅疑點后，方能辦理退（免）稅。

（七）出口企業或其他單位被列為非正常戶的，主管稅務機關對該企業暫不辦理出口退稅。

（八）出口企業或其他單位未按規定進行單證備案（因出口貨物的成交方式特性，企業沒有有關備案單證的情況除外）的出口貨物，不得申報退（免）稅，適用免稅政策。已申報退（免）稅的，應用負數申報沖減原申報。

（九）出口企業或其他單位出口的貨物勞務，主管稅務機關如果發現有下列情形之一的，按財稅〔2012〕39號文件第七條第（一）項第4目和第5目規定，適用增值稅征稅政策。查實屬于偷騙稅的，應按相應的規定處理。

1.提供的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書等進貨憑證為虛開或偽造；

2.提供的增值稅專用發票是在供貨企業稅務登記被注銷或被認定為非正常戶之后開具；

3.提供的增值稅專用發票抵扣聯上的內容與供貨企業記賬聯上的內容不符；

4.提供的增值稅專用發票上載明的貨物勞務與供貨企業實際銷售的貨物勞務不符；

5.提供的增值稅專用發票上的金額與實際購進交易的金額不符；

6.提供的增值稅專用發票上的貨物名稱、數量與供貨企業的發貨單、出庫單及相關國內運輸單據等憑證上的相關內容不符，數量屬合理損溢的除外；

7.出口貨物報關單上的出口日期早于申報退稅匹配的進貨憑證上所列貨物的發貨時間（供貨企業發貨時間）或生產企業自產貨物發貨時間；

8.出口貨物報關單上載明的出口貨物與申報退稅匹配的進貨憑證上載明的貨物或生產企業自產貨物不符；

9.出口貨物報關單上的商品名稱、數量、重量與出口運輸單據載明的不符，數量、重量屬合理損溢的除外；

10．生產企業出口自產貨物的，其生產設備、工具不能生產該種貨物；

11.供貨企業銷售的自產貨物，其生產設備、工具不能生產該種貨物；

12.供貨企業銷售的外購貨物，其購進業務為虛假業務；

13.供貨企業銷售的委托加工收回貨物，其委托加工業務為虛假業務；

14.出口貨物的提單或運單等備案單證為偽造、虛假；

15.出口貨物報關單是通過報關行等單位將他人出口的貨物虛構為本企業出口貨物的手段取得。

（十）以邊境小額貿易方式代理外國企業、外國自然人報關出口的貨物（國家取消出口退稅的貨物除外），可按下列規定辦理備案手續，辦理過備案的上述貨物，不進行增值稅和消費稅的納稅、免稅申報。

1．邊境地區出口企業應在貨物出口之前，提供下列資料向主管稅務機關辦理備案登記手續：

（1）企業相關人員簽字、蓋有單位公章且填寫內容齊全的紙質《以邊境小額貿易方式代理外國企業、外國自然人報關出口貨物備案登記表》（見附件17）及電子數據；

（2）代理出口協議原件及復印件。代理出口協議以外文擬定的，需同時提供中文翻譯版本。

（3）委托方經辦人護照或外國邊民的邊民證原件和復印件。

2．邊境地區出口企業應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單上的出口日期為準）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內，提供下列資料向主管稅務機關辦理代理報關備案核銷手續：

（1）企業相關人員簽字、蓋有單位公章且填寫內容齊全的紙質《以邊境小額貿易方式代理外國企業、外國自然人報關出口貨物備案核銷表》（見附件18）及電子數據；

（2）出口貨物報關單（出口退稅專用聯，以人民幣結算的為蓋有海關驗訖章其他聯次）。

3．邊境地區出口企業代理報關出口的貨物屬國家明確取消出口退（免）稅的，按有關規定適用增值稅、消費稅征稅政策。

4．邊境地區出口企業在2011年1月1日至本公告執行之日代理外國企業、外國自然人報關出口的貨物（以出口貨物報關單上的出口日期為準），應在2013年4月30日前的各增值稅納稅申報期內，提供本項第2目所列的資料，向主管稅務機關辦理代理報關備案核銷手續。

5．邊境地區出口企業未按照本項規定辦理代理報關備案登記、備案核銷的，主管稅務機關可取消其按照代理報關備案管理的資格，并可按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條等有關規定處理。

（十一）出口企業或其他單位出口財稅〔2012〕39號文件第九條第（二）項第6目所列貨物的，如果出口貨物有兩種及兩種以上原材料為財稅〔2012〕39號文件附件9所列原材料的，按主要原材料適用政策執行。主要原材料是指出口貨物材料成本中比例最高的原材料。

（十二）輸入特殊區域的水電氣，區內生產企業用于出租、出讓廠房的，不得申報退稅，進項稅額須轉入成本。

（十三）出口企業或其他單位可填報《出口企業或其他單位選擇出口退稅業務提醒信息申請表》（見附件19），向主管稅務機關申請免費的出口退稅業務提醒服務。已申請出口退稅業務提醒服務的，企業負責人、聯系電話、郵箱等相關信息發生變化時，應及時向主管稅務機關申請變更。

出口企業或其他單位應按照國家制發的出口退（免）稅相關政策和管理規定辦理出口退（免）稅業務。主管稅務機關提供的出口退稅業務提醒服務僅為出口企業和其他單位參考，不作為辦理出口退（免）稅的依據。

（十四）出口企業或其他單位應于每年11月15日至30日，根據本實際出口情況及次年計劃出口情況，向主管稅務機關填報《出口企業預計出口情況報告表》（見附件20）及電子數據。

（十五）《管理辦法》及本公告中要求同時提供原件和復印件的資料，出口企業或其他單位提供的復印件上應注明“與原件相符”字樣，并加蓋企業公章。主管稅務機關在核對復印件與原件相符后，將原件退回，留存復印件。

六、本公告除已明確執行時間的規定外，其他規定自2013年4月1日起執行，《廢止文件目錄》（見附件22）所列文件條款同時廢止。