第一篇：農產品初加工免稅優惠政策分析

農產品初加工免稅優惠政策分析

原作者:張同剛 樊劍英 添加時間:2011-03-16 原文發表:2011-03-16 人氣:2608 來源：中國稅務報

某肉聯廠從事肉制品加工銷售業務，生豬屠宰后，一部分肉直接作為冷鮮肉出售，另一部分用來加工火腿腸。用來加工火腿腸的那部分肉的屠宰所得，能否享受農產品初加工項目所得免稅優惠？

《企業所得稅法》及其實施條例規定，企業從事農產品初加工的所得，免征企業所得稅。生豬屠宰所得是否免稅，首先要判定其是否屬于農產品初加工的范圍。財政部、國家稅務總局《關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）對于肉類初加工規定為：通過對畜禽類動物（包括各類牲畜、家禽和人工馴養、繁殖的野生動物以及其他經濟動物）宰殺、去頭、去蹄、去皮、去內臟、分割、切塊或切片、冷藏或冷凍、分級、包裝等簡單加工處理，制成的分割肉、保鮮肉、冷藏肉、冷凍肉、絞肉、肉塊、肉片、肉丁。另外，肉類罐頭、肉類熟制品、蛋類罐頭、各類酸奶、奶酪、奶油、王漿粉、各種蜂產品口服液、膠囊不屬于初加工范圍。

根據上述規定，生豬屠宰后直接作為冷鮮肉出售，符合初加工范圍規定，可以享受免征企業所得稅優惠。對用于加工火腿腸的那部分肉的所得是否享受免稅優惠，需要從兩個方面進行分析判定。屠宰后除冷鮮肉外，用于本單位后續火腿腸深加工的肉，其最終產品為火腿腸熟制品，不屬于初加工范圍，火腿腸銷售收入不能享受免稅優惠。屠宰后除冷鮮肉外，用于協作單位深加工火腿腸，本單位僅提供肉丁或肉片的切割加工，肉餡配置與本單位無關，則仍然屬于肉類的初級加工，可以享受免稅優惠，而協作單位銷售火腿腸不能享受免稅優惠。

肉聯廠多屬于屠宰、加工銷售一條龍作業，初加工業務享受免稅優惠，還要注意與其他業務分開核算。納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，應分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務機關按合理方法核定。

第二篇：農產品免稅申請表

申請表

北京豐臺國家稅務局：

北京公司成立于2013年2月2日，納稅人識別號為，現為小規模納稅人，法人代表為，地址位于。

我公司主要從事農產品配送與銷售，產品品種主要有蔬菜和鮮活肉產品。蔬菜主要包括蘿卜、馬鈴薯、大蔥、茄子等。肉類包括豬、牛、羊、雞、鴨肉等。

根據《關于免征蔬菜流通緩解增值稅有關問題的通知》財稅

[2011]137號、《關于免征部分現貨肉蛋產品流通緩解增值稅政策的通知》財稅[2012]75號的規定，我公司符合享受增值稅減免優惠政策，請批準。

特此申請。

北京公司

日期：

第三篇：農業企業稅收優惠政策及享受農產品初加工企業所得稅優惠范圍

農業企業稅收優惠政策及享受農產品初加工企業所

得稅優惠范圍

（一）營業稅

1．對從事農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治工作所取得的收入，免征營業稅。——摘自國務院令[1993]第136號

2．根據《國家稅務總局關于農業土地出租征稅問題的批復》(國稅函[1998]82號)精神，對單位或個人將土地、水面等發包(出租)給其他單位或個人從事農業生產所收取的承包金(租金)，可比照《財政部、國家稅務總局關于對若干項目免征營業稅的通知》(財稅字[94]002號)第三條的規定免征營業稅。——摘自蘇地稅發[2001]72號通知

3．單位和個人將其擁有的人工用材林使用權轉讓給其他單位和個人并取得貨幣、貨物或其他經濟利益的行為，應按“轉讓無形資產”稅目中“轉讓土地使用權”項目征收營業稅。如果轉讓的人工用材林是轉讓給農業生產者用于農業生產的，按照財政部、國家稅務總局《關于對若干項目免征營業稅的通知》（財稅字[1994]002號）規定，可免征營業稅。——摘自國稅函[2002]700號批復

（二）企業所得稅

1．對重點龍頭企業從事種植業、養殖業和農林產品初加工業取得的所得，比照財政部、國家稅務總局《關于國有農口企事業單位征收企業所得稅問題的通知》(財稅字[1997]49號)規定，暫免征收企業所得稅。為了鼓勵重點龍頭企業加快技術開發和技術創新，企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用在企業所得稅前扣除的辦法，按照財政部、國家稅務總局《關于促進技術進步有關財務稅收問題的通知》(財工字[1996]41號)和國家稅務總局《關于促進企業技術進步有關稅收問題的補充通知》(國稅發[1996]152號)規定執行。符合國家產業政策的技術改造項目所需國產設備投資的所得稅抵免政策，按照財政部、國家稅務總局《關于印發技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法的通知》(財稅字

[1999]290號)執行。——摘自農經發[2000]008號

2．自2001年1月1日起，對包括國有企事業單位在內的所有企事業單位種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產品初加工取得的所得暫免征收企業所得稅。種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產品初加工取得的范圍，根據《財政部國家稅務總局關于國有農口企事業單位征收企業所得稅問題的通知》(財稅字[1997]49號)的規定確定。——摘自財稅[2001]171號

3．對符合下列條件的企業，可按《財政部、國家稅務總局關于國有農口企事業單位征收企業所得稅問題的通知》(財稅字[1997]49號)的規定，暫免征收企業所得稅：(1)經過全國農業產業化聯席會議審查認定為重點龍頭企業；(2)生產經營期間符合《農業產業化國家重點龍頭企業認定及運行監測管理暫行辦法》的規定；(3)從事種植業、養殖業和農林產品初加工，并與其他業務分別核算。此外，重點龍頭企業所屬的控股子公司，其直接控股比例超過50％(不含50％)的，且控股子公司符合前三條的規定，可享受重點龍頭企業的稅收優惠政策。——摘自國稅發[2001]124號

4．對漁業企業的優惠政策：(1)對取得農業部頒發的“遠洋漁業企業資格證書”并在有效期內的遠洋漁業企業從事遠洋捕撈業務取得的所得暫免征收企業所得稅。(2)對取得各級漁業主管部門核發的“漁業捕撈許可證”的漁業企業，從事外海、遠洋捕撈業務取得的所得，暫免征收企業所得稅；從事近海及內水捕撈業務取得的所得應照章征收企業所得稅。(3)國有農口遠洋漁業企業和其他國有農口漁業企業從事漁業類初加工取得的所得，按照財政部、國

家稅務總局下發的《關于國有農口企事業單位征收企業所得稅問題的通知》(財稅字[1997]49號)的規定征免所得稅。(4)漁業企業兼營免稅業務和征稅業務的，必須將免稅業務和征稅業務分別核算。劃分不清的，一律照章征收企業所得稅。(5)從事遠洋、外海捕撈業務的內資漁業企業應將“遠洋漁業企業資格證書”或各級漁業主管部門核發的“漁業捕撈許可證”等資料報送主管稅務機關備案。——摘自財稅[1997]114號

5．對國有農口企業的優惠政策(1)對國有農口企事業單位從事種植業、養殖業和農林產品初加工業取得的所得暫免征收企業所得稅。農口企事業單位與其他企事業單位組成的聯營企業、股份制企業從事上述各業的所得應照章征收企業所得稅。(2)對邊境貧困的國有農場、林場取得的生產經營所得和其他所得暫免征收企業所得稅。(3)除上述政策外，國有農業企事業單位還可享受國家統一規定的其他企業所得稅優惠政策。如遇有優惠政策交叉的情況，在具體執行時，可選擇適用其中一項最優惠的政策，不能兩項或幾項優惠政策累加執行。(4)免稅的種植業、養殖業、農林產品初加工業必須與其他業務分別核算。否則，應全額照章征收企業所得稅。——摘自財稅[1997]49號

6．對家禽行業的優惠政策(1)、對家禽養殖(包括種禽養殖)、加工和冷藏冷凍企業進行家禽養殖(包括種禽養殖)、加工和冷藏冷凍所取得的所得免征2004企業所得稅。(2)、對企業或個人由于禽類撲殺所取得的財政專項補助，免征企業所得稅或個人所得稅。——摘自財稅[2004]45號

（三）個人所得稅

1、關于青苗補償費暫免征收的規定 鄉鎮企業的職工和農民取得的青苗補償費，屬種植業的收益范圍，同時，也屬經濟損失的補償性收入，因此，對他們取得的青苗補償費收入暫不征收個人所得稅。——摘自國稅函發[1995]079號

2、個體工商戶或個人專營種植業、養殖業、飼養業、捕撈業，其經營項目屬于農業稅(包括農業特產稅，下同)、牧業稅征稅范圍并已征收了農業稅、牧業稅的，不再征收個人所得稅；不屬于農業稅、牧業稅征稅范圍的，應對其所得征收個人所得稅。兼營上述四業并四業的所得單獨核算的，比照上述原則辦理，對于屬于征收個人所得稅的，應與其他行業的生產、經營所得合并計征個人所得稅；對于四業的所得不能單獨核算的，應就其全部所得計征個人所得稅。——摘自財稅[1994]020號

3、農村稅費改革試點地區停止征收農業特產稅，改為征收農業稅后，對個體戶或個人取得的農業特產所得，按照財政部、國家稅務總局《關于個人所得稅若干政策問題的通知》[(94)財稅字020號]的有關規定，不再征收個人所得稅。——摘自財稅[2003]157號

4、農村稅費改革試點期間，取消農業特產稅、減征或免征農業稅后，對個人或個體戶從事種植業、養殖業、飼養業、捕撈業，且經營項目屬于農業稅(包括農業特產稅)、牧業稅征稅范圍的，其取得的“四業”所得暫不征收個人所得稅。——摘自財稅[2004]30號

（四）車船使用稅

1、拖拉機專門用于農業生產的，免征車船使用稅；主要從事運輸業務的應征稅，具體界限由省、自治區、直轄市人民政府確定。——摘自財稅[1986]008號

2、載重量不超過1噸(1噸或1噸以下)的漁船，可以免征車船使用稅；超過1噸而在1.5噸以下的漁船，可按照非機動船1噸稅額計算征收車船使用稅。為了避免與1噸免稅漁船混淆，可在稅票上注明實際載重量，以備查考。——摘自財稅[1986]008號

（五）印花稅

代購、代銷“國務院市場調節糧”協議書免征印花稅。——摘自國稅函發[1990]508號

（六）城鎮土地使用稅

直接用于農、林、牧、漁業的生產用地免繳土地使用稅。——摘自國務院令[1988]第17號

（七）地方三稅 經省、自治區、直轄市人民政府批準，可以在全省（自治區、直轄市）范圍內或

本省（自治區、直轄市）的部分地區對家禽養殖（包括種禽養殖）企業、家禽加工企業、冷藏冷凍企業及個人生產經營用的土地、房產和車船，適當減免2004年城鎮土地使用稅、房產稅和車船使用稅。

享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試

行）（2010年版）

一、種植業類

（一）糧食初加工

1.小麥初加工。通過對小麥進行清理、配麥、磨粉、篩理、分級、包裝等簡單加工處理，制成的小麥面粉及各種專用粉。

《范圍》規定的小麥初加工產品還包括麩皮、麥糠、麥仁。

2.稻米初加工。通過對稻谷進行清理、脫殼、碾米（或不碾米）、烘干、分級、包裝等簡單加工處理，制成的成品糧及其初制品，具體包括大米、蒸谷米。

《范圍》規定的稻米初加工產品還包括稻糠（礱糠、米糠和統糠）。

3.玉米初加工。通過對玉米籽粒進行清理、浸泡、粉碎、分離、脫水、干燥、分級、包裝等簡單加工處理，生產的玉米粉、玉米碴、玉米片等；鮮嫩玉米經篩選、脫皮、洗滌、速凍、分級、包裝等簡單加工處理，生產的鮮食玉米（速凍粘玉米、甜玉米、花色玉米、玉米籽粒）。

4.薯類初加工。通過對馬鈴薯、甘薯等薯類進行清洗、去皮、磋磨、切制、干燥、冷凍、分級、包裝等簡單加工處理，制成薯類初級制品。具體包括：薯粉、薯片、薯條。《范圍》規定的薯類初加工產品還包括變性淀粉以外的薯類淀粉。

薯類淀粉生產企業需達到國家環保標準，且年產量在一萬噸以上。

5.食用豆類初加工。通過對大豆、綠豆、紅小豆等食用豆類進行清理去雜、浸洗、晾曬、分級、包裝等簡單加工處理，制成的豆面粉、黃豆芽、綠豆芽。

6.其他類糧食初加工。通過對燕麥、蕎麥、高粱、谷子等雜糧進行清理去雜、脫殼、烘干、磨粉、軋片、冷卻、包裝等簡單加工處理，制成的燕麥米、燕麥粉、燕麥麩皮、燕麥片、蕎麥米、蕎麥面、小米、小米面、高粱米、高粱面。

《范圍》規定的雜糧還包括大麥、糯米、青稞、芝麻、核桃；相應的初加工產品還包括大麥芽、糯米粉、青稞粉、芝麻粉、核桃粉。

（二）林木產品初加工

通過將伐倒的喬木、竹（含活立木、竹）去枝、去梢、去皮、去葉、鋸段等簡單加工處理，制成的原木、原竹、鋸材。

（三）園藝植物初加工

1.蔬菜初加工

（1）將新鮮蔬菜通過清洗、挑選、切割、預冷、分級、包裝等簡單加工處理，制成凈菜、切割蔬菜。

（2）利用冷藏設施，將新鮮蔬菜通過低溫貯藏，以備淡季供應的速凍蔬菜，如速凍茄果類、葉類、豆類、瓜類、蔥蒜類、柿子椒、蒜苔。

（3）將植物的根、莖、葉、花、果、種子和食用菌通過干制等簡單加工處理，制成的初制干菜，如黃花菜、玉蘭片、蘿卜干、冬菜、梅干菜、木耳、香菇、平菇。

* 以蔬菜為原料制作的各類蔬菜罐頭（罐頭是指以金屬罐、玻璃瓶、經排氣密封的各種食品。下同）及碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）不屬于初加工范圍。

2.水果初加工。通過對新鮮水果（含各類山野果）清洗、脫殼、切塊（片）、分類、儲藏保鮮、速凍、干燥、分級、包裝等簡單加工處理，制成的各類水果、果干、原漿果汁、果仁、堅果。

《范圍》規定的新鮮水果包括番茄。

3.花卉及觀賞植物初加工。通過對觀賞用、綠化及其它各種用途的花卉及植物進行保鮮、儲藏、烘干、分級、包裝等簡單加工處理，制成的各類鮮、干花。

（四）油料植物初加工

通過對菜籽、花生、大豆、葵花籽、蓖麻籽、芝麻、胡麻籽、茶子、桐子、棉籽、紅花籽及米糠等糧食的副產品等，進行清理、熱炒、磨坯、榨油（攪油、墩油）、浸出等簡單加工處理，制成的植物毛油和餅粕等副產品。具體包括菜籽油、花生油、豆油、葵花油、蓖麻籽油、芝麻油、胡麻籽油、茶子油、桐子油、棉籽油、紅花油、米糠油以及油料餅粕、豆餅、棉籽餅。

《范圍》規定的糧食副產品還包括玉米胚芽、小麥胚芽。

* 精煉植物油不屬于初加工范圍。

（五）糖料植物初加工

通過對各種糖料植物，如甘蔗、甜菜、甜菊等，進行清洗、切割、壓榨等簡單加工處理，制成的制糖初級原料產品。

《范圍》規定的甜菊又名甜葉菊。

（六）茶葉初加工

通過對茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽進行殺青（萎凋、搖青）、揉捻、發酵、烘干、分級、包裝等簡單加工處理，制成的初制毛茶。

* 精制茶、邊銷茶、緊壓茶和摻兌各種藥物的茶及茶飲料不屬于初加工范圍。

（七）藥用植物初加工

通過對各種藥用植物的根、莖、皮、葉、花、果實、種子等，進行挑選、整理、捆扎、清洗、涼曬、切碎、蒸煮、炒制等簡單加工處理，制成的片、絲、塊、段等中藥材。* 加工的各類中成藥不屬于初加工范圍。

（八）纖維植物初加工

1.棉花初加工。通過軋花、剝絨等脫絨工序簡單加工處理，制成的皮棉、短絨、棉籽。

2.麻類初加工。通過對各種麻類作物（大麻、黃麻、槿麻、苧麻、苘麻、亞麻、羅布麻、蕉麻、劍麻等）進行脫膠、抽絲等簡單加工處理，制成的干（洗）麻、紗條、絲、繩。《范圍》規定的麻類作物還包括蘆葦。

3.蠶繭初加工。通過烘干、殺蛹、繅絲、煮剝、拉絲等簡單加工處理，制成的蠶、蛹、生絲、絲棉。

《范圍》規定的蠶包括蠶繭，生絲包括廠絲。

（九）熱帶、南亞熱帶作物初加工

通過對熱帶、南亞熱帶作物去除雜質、脫水、干燥、分級、包裝等簡單加工處理，制成的工業初級原料。具體包括：天然橡膠生膠和天然濃縮膠乳、生咖啡豆、胡椒籽、肉桂油、桉油、香茅油、木薯淀粉、木薯干片、堅果。

二、畜牧業類

（一）畜禽類初加工

1.肉類初加工。通過對畜禽類動物（包括各類牲畜、家禽和人工馴養、繁殖的野生動物以及其他經濟動物）宰殺、去頭、去蹄、去皮、去內臟、分割、切塊或切片、冷藏或冷凍、分級、包裝等簡單加工處理，制成的分割肉、保鮮肉、冷藏肉、冷凍肉、絞肉、肉塊、肉片、肉丁。

《范圍》規定的肉類初加工產品還包括火腿等風干肉、豬牛羊雜骨。

2.蛋類初加工。通過對鮮蛋進行清洗、干燥、分級、包裝、冷藏等簡單加工處理，制成的各種分級、包裝的鮮蛋、冷藏蛋。

3.奶類初加工。通過對鮮奶進行凈化、均質、殺菌或滅菌、灌裝等簡單加工處理，制成的巴氏殺菌奶、超高溫滅菌奶。

4.皮類初加工。通過對畜禽類動物皮張剝取、浸泡、刮里、晾干或熏干等簡單加工處理，制成的生皮、生皮張。

5.毛類初加工。通過對畜禽類動物毛、絨或羽絨分級、去雜、清洗等簡單加工處理，制成的洗凈毛、洗凈絨或羽絨。

6.蜂產品初加工。通過去雜、過濾、濃縮、熔化、磨碎、冷凍簡單加工處理，制成的蜂蜜、蜂蠟、蜂膠、蜂花粉。

* 肉類罐頭、肉類熟制品、蛋類罐頭、各類酸奶、奶酪、奶油、王漿粉、各種蜂產品口服液、膠囊不屬于初加工范圍。

（二）飼料類初加工

1.植物類飼料初加工。通過碾磨、破碎、壓榨、干燥、釀制、發酵等簡單加工處理，制成的糠麩、餅粕、糟渣、樹葉粉。

2.動物類飼料初加工。通過破碎、烘干、制粉等簡單加工處理，制成的魚粉、蝦粉、骨粉、肉粉、血粉、羽毛粉、乳清粉。

3.添加劑類初加工。通過粉碎、發酵、干燥等簡單加工處理，制成的礦石粉、飼用酵母。

（三）牧草類初加工

通過對牧草、牧草種籽、農作物秸稈等，進行收割、打捆、粉碎、壓塊、成粒、分選、青貯、氨化、微化等簡單加工處理，制成的干草、草捆、草粉、草塊或草餅、草顆粒、牧草種籽以及草皮、秸稈粉（塊、粒）。

三、漁業類

（一）水生動物初加工

將水產動物（魚、蝦、蟹、鱉、貝、棘皮類、軟體類、腔腸類、兩棲類、海獸類動物等）整體或去頭、去鱗（皮、殼）、去內臟、去骨（刺）、擂潰或切塊、切片，經冰鮮、冷凍、冷藏等保鮮防腐處理、包裝等簡單加工處理，制成的水產動物初制品。

* 熟制的水產品和各類水產品的罐頭以及調味烤制的水產食品不屬于初加工范圍。

（二）水生植物初加工

將水生植物（海帶、裙帶菜、紫菜、龍須菜、麒麟菜、江籬、滸苔、羊棲菜、莼菜等）整體或去根、去邊梢、切段，經熱燙、冷凍、冷藏等保鮮防腐處理、包裝等簡單加工處理的初制品，以及整體或去根、去邊梢、切段、經晾曬、干燥（脫水）、包裝、粉碎等簡單加工處理的初制品。

* 罐裝（包括軟罐）產品不屬于初加工范圍。

?中華人民共和國增值稅暫行條例?：”農業生產者銷售的自產農產品,免征增值稅”，?企業所得稅法實施條例?：”蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植免征企業所得稅。”

第四篇：農產品產地初加工情況調研報告（精選）

農產品產地初加工情況調研報告

農產品加工企業是農村經濟發展的重要載體，是推進農業產業化、農村工業化的重要力量。為此發展農產品產地初加工具有十分重大意義。目前我縣農產品初加工現狀是：

一、農產品產后處理的主要方式和存在問題

目前我縣種植業主要有水稻、玉米、花生和大豆。水稻種植面積30萬畝，年產量在20萬噸左右，在秋收時節，主要是人力收割，由于收割時間較長，后期有掉粒、倒伏現象發生，給百姓造成一定的經濟損失。另外，由于水稻成熟后就收割，水稻水份相對超高，這樣又存在水份大，不易儲藏。還有水稻加工設備不夠先進，在進行加工時出現碎粒，這樣就降低了水稻出米率。玉米種植面積在90萬畝左右，年產量在80萬噸左右，玉米產后主要是做飼料，同時存在收割期間工時費用過高現象。玉米水份過高，不業儲藏也是存在的大問題。大豆種植面積是兩萬畝左右，年產量在4000噸左右，主要是榨油。

目前我縣有設施農業31萬畝，3078個設施蔬菜小區，年產各類反季節蔬菜100萬噸，產值20億元，占人均收入的35%。為了便于儲藏，應建幾處大型氣調儲藏庫。為了便于運輸，通往小區的路還有很多是土路。存在雨雪天氣路滑，誤車現象時有發生，所以以后還要在這方面加大些投入。

目前我縣肉雞年加工8000萬只，肉鴨年加工3000萬只，有省級以上農業產業化龍頭企業（禽產品加工業）3家，年帶動農戶兩萬戶以上。隨著雞、鴨產量的逐步上升，今年我縣被市政府列為農業產業化鴨鵝大縣。

二、主要農產品產后損失率

具調查，水稻產后損失率在5%-8%之間，玉米產后損失率在3%--6%之間，大豆產后損失率在10%左右。設施農業蔬菜產后損失率大約在5%左右，但有個別發生病變或意外損毀損失可能還要略大一些。禽類產后損失率大約在4---8%之間，但是如果有疫情，損失要大。

三、近年來地方政府為減少農產品產后損失出臺的扶持政策及成效

為了減少水稻、玉米等主要農產品產后損失，縣農機局出售的收割機，政府給予20%的補貼。這樣就大大減少了產品在收割時的損失。目前我縣設施蔬菜小區建設，每一個小區政府補貼7萬元。設施牧業小區每建設一個小區政府補貼20萬元。

四、對爭取農產品產地初加工專項投入的具體立項建議

1、在糧食降低水分上應采取建設兩處大型烘干塔。

2、在蔬菜儲備上應建設一大型蔬菜保鮮庫。

3、在禽產品加工產業中，應當對大型龍頭企業進行扶持，企業的一些大項目應當給予優先扶持。

第五篇：農產品稅收優惠政策

農產品稅收優惠政策

增值稅處理

在增值稅處理上，一般有農業生產者銷售自產的農產品；收購他人的農產品銷售；銷售農產品同時提供養護勞務；農民專業合作社銷售農產品等，不同的經營方式適應不同的稅收政策，也有不同的稅務處理辦法。

一是農業生產者銷售自產的農產品。《增值稅暫行條例》第十五條規定，農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅。《增值稅暫行條例如實施細則》第三十五條明確，條例第十五條所稱農業是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。農業生產者，包括從事農業生產的單位和個人。農產品，是指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。例如，某花木基地2010年銷售自己種植的花木收入450萬元，進項稅金8.7萬元，該基地銷售自己種植的花木免征增值稅。但要注意按稅法要求填開票據，對屬于征、免范圍的農產品分開開具發票。如果苗圃在銷售樹苗時，另有養護費、綠化費、工程費等其他費用，稅法規定養護費等不屬于免征范圍，開票時統一并入樹木款中開具，就不能享受免稅優惠。

二是收購他人的農產品銷售。《財政部、國家稅務總局關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕第052號）規定，農業生產者銷售外購的農業產品，以及單位和個人外購農業產品生產、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農業產品，不屬于免稅的范圍，應當按照規定稅率征收增值稅。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。例如，某花木經營公司既自己種植花木，也收購花木銷售，2010年銷售花木收入1270萬元，其中自己種植的花木320萬元；取得合法票據可以抵扣的進項稅金75萬元，其中自己種植部分10.2萬元。如果分開核算，應納增值稅為（1270-320）×13%-（75-10.2）=58.7（萬元）；如果未分開核算，則應納增值稅為1270×13%-75=90.1（萬元）。

三是在銷售林木的同時提供林木管護。《國家稅務總局關于林木銷售和管護征收流轉稅問題的通知》（國稅函〔2008〕212號）規定，納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，屬于增值稅征收范圍，應征收增值稅。例如，某苗圃銷售非自產的苗木130萬元，同時提供苗木養護取得收入12萬元，可抵扣的進項稅10.9萬元，則該苗圃應納增值稅=（130+12）×13%-10.9=7.56（萬元）。

四是農民專業合作社銷售農產品。《財政部、國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號）明確，對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅；增值稅一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業產品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額；對農民專業合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅。

營業稅處理

《國家稅務總局關于印發營業稅問題解答（之一）》（國稅函〔1995〕156號）規定，對綠化工程按照“建筑業-其他工程作業”項目征收營業稅，提供苗木養護勞務屬于服務業范疇，應按照“服務業-其他服務業”項目征收營業稅。國稅函〔2008〕212號明確，納稅人單獨提供林木管護勞務行為屬于營業稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免征營業稅。例如，某企業承接了一項綠化養護工程，為一小區栽種水杉樹苗，并在工程完工后1年內提供樹苗日常養護。綠化工程價款750萬元，養護勞務收入100萬元，其中病蟲害防治、植保勞務收入50萬元。應納營業稅=750×3%+（100-50）×5%=25（萬元）。

企業所得稅處理

《企業所得稅法》第二十七條規定，企業從事農、林、牧、漁業項目的所得等可以免征、減征企業所得稅。《企業所得稅法實施條例如》第八十六條、《財政部、國家稅務總局關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》（財稅〔2008〕149號）進一步明確了農產品初加工范圍，具體包括：企業從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養，農作物新品種的選育，林產品的采集，灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目，遠洋捕撈項目的所得，免征企業所得稅；企業從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養殖、內陸養殖項目的所得，減半征收企業所得稅。稅法明確，對沒有列明的農、林、牧、漁業項目，以及國家禁止和限制發展的項目，不得享受稅法規定的涉農稅收優惠。為此，企業取得的各項收入應嚴格區分征免項目，分開核算，分別開具票據和分項填列報表，分別適用稅收征免政策規定，否則不能享受減免稅優惠。例如，某花木種植企業在銷售花木的同時，還提供花木養護病蟲害防治、技術推廣和技術服務等。2010年實現銷售收入2100萬元，其中花木銷售收入1660萬元、技術服務收入440萬元，花木成本1550萬元、技術服務等成本290萬元，賬面利潤260萬元。根據企業所得稅優惠政策，該企業提供農業技術服務收入可免征企業所得稅。如果企業將農作物病蟲害防治、農業技術推廣和技術服務以及農機作業勞務等進行分別核算，該企業應納企業所得稅=（1660-1550）×25%÷2+（440-290）×0=13.75（萬元）；如果企業沒有對免稅項目單獨核算，則應納企業所得稅=260×25%÷2=32.5（萬元）。