第一篇：淺析代開免稅農產品銷售發票稅收管理的難點及對策

淺析代開免稅農產品

銷售發票稅收管理的難點及對策

農產品銷售發票是增值稅抵扣鏈條中的初始環節，對保持增值稅政策執行的完整性起著十分重要的作用，目前農戶大多沒有發票領購資格，在這種背景下，稅務機關代開免稅農產品銷售發票，能夠更好地鼓勵農業及農產品加工業的發展。但這也為部分納稅遵從度較低的不法分子受非法利益驅使實施發票違法犯罪創造了客觀條件，同時給稅收征管帶來了極大的問題，給稅務機關增大了執法風險?，F結合稅收管理實際，對當前代開免稅農產品銷售發票稅收管理的難點及對策進行初步探討。

一、代開免稅農產品銷售發票的狀況

XX市的農業生產為其主要產業之一，例如所轄的XX鎮、XX鎮更是XX市的農業特色鎮，苗木、水果、蔬菜種植與“農家樂”生態旅游成為兩鎮的支柱產業。尤其近年來一系列惠民政策的實施，調動了農民的積極性，相關農產品的種植面積和產量大幅增加，同時，申請代開免稅農產品銷售發票的業務也日益增多。

2014年1—9月，XX局共計代開免稅農產品銷售發票XXX張，金額XXX萬元，合計享受增值稅優惠XXX萬元，極大的支持了當地農業的發展，促進了農業生產，增加了農民收入，讓當地群眾實實在在的享受到了國家稅收優惠政策帶來的好處。

二、稅收管理中存在的問題

（一）從稅務機關方面來看

1．征管力量不足。一方面，管理分局人員數量普遍偏少，通?；鶎臃志峙鋫?-5名稅務干部，卻要負責所轄3--4個鄉鎮接近500戶納稅人的稅務登記、發票領購、納稅申報以及納稅評估等任務，征管力量嚴重不足。另一方面，所轄鄉鎮面積較大，農作物種植戶又多處于偏遠的山區，交通不便，核查難度大。

２．思想認識不到位。干部職工將工作的重心放在了重點稅源企業的日常征管上，對代開免稅發票的重要性和風險性認識不足。在業務操作上主要表現在，沒有完全按照規定的要求對代開農產品免稅發票實行專人、專柜管理保存，從日常發票的購進、領發、銷售到日常管理檢查，每個崗位僅設一名人員，甚至一人多崗，從而造成日常工作的應付和流于形式。這些問題不僅使各種發票管理制度和管理辦法得不到有效落實，而且也一定程度上給納稅人的違法違規行為造成可乘之機。

3．管理手段滯后。稅務機關缺乏對個體臨商監控的有效措施，更多的是采取看一看當地政府的證明或者實地查一查農產品種植場地，對稅收業務的真實性難以確定，使代開免稅農產品發票過程中存在的問題得不到及時發現和解決，從而助長了一些不法納稅人虛假代開農產品發票的不正之風，嚴重擾亂了正常的稅收征管秩序。

（二）從納稅人方面來看

1．部分納稅人稅務知識缺乏。代開農產品發票的納稅人中農民占比80%以上，對稅收知識掌握不夠，簡單地以為所有銷售的農產品都是免稅的，既然免稅就可以直接開具發票，對需要提供的材料有抵觸心理。部分納稅人提供的業務相關證明不規范，對于其真實性和合法性無法保證，這給稅收優惠政策的落實帶來很大風險。

2．購貨單位簽訂虛假合同。由于相對農產品收購發票來講，代開免稅農產品銷售發票手續較為簡便，只要提供居民身份證、銷售合同、居委會或者財政所提供的證明即可，個別購貨單位就在這方面鉆漏洞、想辦法，千方百計取得代開免稅發票以抵扣稅款。例如，個別付款單位沒有購進樹苗，但為了逃稅，就托關系、找門道，開具一份虛假購貨合同，讓種植樹苗的農民去申請代開發票，從而無中生有，把沒有的事變成了“實事”，造成了稅款的流失。

3．販運戶騙取免稅資格。一些花木、糧食等農產品商業販運戶，受到經濟利益的誘惑，不惜違法犯罪，采取找熟人等方式讓當地村委會、財政所開具出農產品自產自銷證明，將應稅項目變為免稅項目，逃避繳納稅款。

（三）從地方政府方面來看

1．村委會或者財政所把關不嚴。個別村委會活財政所礙于情 3 面，對申請代開發票的農戶沒有認真核實，甚至直接開具虛假的農產品自產自銷證明，使稅務機關無法確定業務的真實性。

2．部分單位故意取得虛假免稅發票。雖然發生了真實的農產品銷售業務，但是由于政府對“三公”經費的要求越來越嚴格，部分單位就與農戶協同開具付款證明，利用免稅發票沖抵部分支出。

四、稅收管理的對策

應針對代開免稅農產品銷售發票管理過程中的關鍵環節，加強稅法宣傳，強化稅收管理，防范稅收違法違規行為的發生。

（一）強化政策宣傳，提升納稅人遵從度。

1．開展稅收政策解讀，積極宣傳相關稅收優惠政策和稅務管理規定，幫助納稅人準確區分自產自銷、外購外銷等業務，明確征免稅范圍，吃透稅收政策、用好用對稅收優惠，正確履行納稅義務。

2．優化納稅服務，加強政策宣傳和納稅輔導。創新宣傳輔導方式和內容，擴大稅收宣傳面，向農村傾斜，引導廣大農民樹立正確的依法納稅意識。有針對性地對本區域農民開展辦稅輔導，解答有關合作社涉稅規定的咨詢，一次性告知辦理相關稅務事項所需資料、辦理流程等，對符合政策規定的個體戶輔導其辦理稅務登記并辦理減免稅手續，為農民提供便捷、高效的服務。

（二）加強代開免稅農產品發票管理，防范稅收漏洞。1．做好與農業主管部門的數據共享工作，全面掌握農戶的種 4 植品種、面積、預計產量等信息，并建立臺賬實行跟蹤管理，做好信息備案工作。同時，加強發票監控，定期將代開戶的開票銷售額與其用地面積、農產品產出率等數據進行對比分析，對申請代開大額免稅發票的納稅戶，要求戶戶進行實地核查，分析租賃協議及購銷合同。通過對可能生產的農業產品的品種、年度產量進行評估來評價其交易行為的真實程度，監督其按照真實的交易行為和交易時間如實開具發票，防止通過虛構經營業務進行虛假代開、變換產品名稱代開、超范圍代開等現象的發生，避免下游環節多抵扣進項稅額。

2．對個體臨商提出新要求，凡需代開發票的納稅人在申請資料準備齊全的前提下，必須在貨物發出前向所屬稅務機關提出申請，由所屬稅務機關先進行實地核實，核實后根據核實人員反饋的檢查結果，采取集體定案的方式決定是否予以代開。開具發票后，請納稅人于10日內將資金結算憑據（原件及復印件）送于分局審核備案。通過實地核實與資金結付嚴把關，防止虛假代開發票，堵塞稅收漏洞。

3．目前，金稅三期發票代開系統操作界面上對于納稅人代開次數和金額沒有提示，這就給控制全年頻繁代開、大額代開戶帶來難題。建議系統盡快增加此項功能，以便發票代開崗人員可直觀判斷出開票人當年已代開總金額，進而再有目的地查詢其開票次數，由現在的事后監督變為事前監督，有效杜絕管理風險。

4．加強納稅評估力度。根據建立代開管理臺賬，對相關農產品確立相應的評估指標。如采取對自產自銷農產品實行總量控制的辦法，通過對其農產品的種植面積、畝均產量、銷售單價等數據測算出其年最高銷售金額，將該金額與其代開的免稅農產品銷售收入進行比對，對超出最高限額的納稅人要及時開展納稅評估，查明確實有應稅銷售收入的要按規定補繳稅款及滯納金。

（三）強化與地方政府合作，建立齊抓共管長效機制。積極取得當地黨委、政府的支持與配合，充分發揮協稅護稅作用，努力營造齊抓共管的大管理格局。通過地方政府對村委會和財政所提出嚴格要求，督促其嚴格核實如實開具農產品自產自銷證明，從源頭上遏制虛假代開行為。定期進行信息溝通傳遞，將各地方政府管轄區域內代開的信息及時傳遞給財政所和農業管理部門，復查代開業務的真實性，做到雙向核查為代開業務上“雙保險”。同時，加強與工商、國土、地稅等部門的聯系，及時掌握相關情況，建立涉稅情況雙向核查機制，形成良好互動局面。

第二篇：運輸發票代開證明

證明

XXX國稅局：

茲有AAA物流有限公司為我公司運輸BB貨物一批，由C地至D地，運費金額伍萬元整（￥50000.00元），收貨人和發貨人均為我公司，需開具運輸發票，特此證明。

EEE有限公司

2014年5月15日

第三篇：代開建筑業發票

代開建筑業發票要看你當地稅收管理情況而定，一般如下：

1、身份證復印件（如果你是個人名義承接的建筑工程）、營業執照和稅務登記復印件（企業）；

2、建筑工程合同復印件；有些地方還要工程決算書及付款單位證明。

3、如果企業跨地區施工到當地代開建筑業發票，還要在所在地區主管稅務機關開具跨區處出施工稅收管理證明，如果沒有此證明，企業所得稅就地繳納，如果有，企業所得稅可回本地繳納。但營業稅、城建稅、教育費附加無論如何就地繳納。

4、代開發票，各地征收情況不太相同，主要是，營業稅、城建稅及教育費附加合計稅率是按建筑工程收入的3.3%征收，如果你是個人開票，就地隨征個人所得稅，隨征率各地不同，一般在（1-1.5）%。有些地方政府還要搭便車隨征一些什么政府基金、費什么的，但征收率很低，可不考慮。

第四篇：農民專業合作社稅收管理難點及對策

農民專業合作社稅收管理難點及對策

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日期：2010-06-02 作者：羅正學 來源：五峰國稅 【選擇字號：大 中 小】

一、農民專業合作社稅收管理政策出臺背景

為貫徹落實《農民專業合作社法》，支持、引導農民專業合作社健康發展，財政部、國家稅務總局于該法實施后下發了《財政部 國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》（財稅[2008]81號），通知規定了四項稅收優惠：“對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅；增值稅一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業產品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額；對農民專業合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅；對農民專業合作社與本社成員簽訂的農業產品和農業生產資料購銷合同，免征印花稅?！?/p>

二、當前農民專業合作社稅收管理難點

一是設立不規范，合法經營意識不強。農民專業合作社的構成模式當前主要有龍頭公司+合作社+農戶、合作社+農戶和干部+農戶等模式，牽頭主體呈現多元化，合作社制度執行不夠嚴格，形同虛設。經與工商信息核對，登記類型有內資、其他聯營、股份合作、個人獨資等形式，有相當一部分合作社未及時到主管稅務機關辦理稅務登記，處于無證經營的狀態，不利于規范經營。更有部分企業以虛假資料、虛構成員的辦法設立合作社，以獲取貸款，騙取享受稅收優惠政策資格。

二是經營不景氣、財務核算不夠健全。目前，農民合作數量呈逐年上升趨勢，但有實力、能有序經營的很少，勉強維持個體經營。有的是村委會組織的，基本上有名無實，沒有形成具體的組織章程、制度等，未能發揮組織應有的功能，特別是沒有實現共同銷售和二次分配，導致財務不規范，核算不健全。大多數農民合作社沒有專職財會人員，即使有，設置的會計賬簿也非常簡單，憑證不完整、不規范，真實性低，有的甚至連賬簿都沒有，對如何建立會計賬簿進行準確核算、如何納稅”一片空白。

三是政策不明朗，導致執法存在風險。對農民專業合作社的稅收管理，在程序和辦法上都缺少具體詳細的規定。如《農民專業合作社法》規定設立合作社時不需要提供驗資報告，只要“出資成員簽名、蓋章的出資清單”，辦理稅務登記時是否參照執行也沒有明確規定。同時納稅申報不真實，發票使用率低，要么不申報，要么長期零申報。代開發票管理也存在較大風險，以農民個人名義在當地村委會申請開具自產自銷證明，直接到國稅機關申請代開免稅農產品發票的現象時有發生，自產自銷證明的真實性無法準確核實。

四是稅收優惠難以界定，征管難度大。已成立的農民合作社數量不少，到稅務機關咨詢政策的卻不多，同時，部門間信息共享不暢，稅收戶籍管理還不到位，使得相當數量的農民合作社游離于正常稅收管理之外。少數稅收管理員也認為農民合作社對完成稅收任務基本沒有作用，加強稅收征管的積極性大大降低，難以實現有效監管。在稅收優惠政策的落實上，存在農民專業合作社向社員以外其他人員收購貨物銷售的應稅行為，由于財務核算混亂，免稅范圍難以準確界定，存在農業產品深加工形成工業品仍按農產品免稅等管理漏洞。

三、農民專業合作社稅收管理對策

一是嚴格稅務登記制度，強化農民專業合作社戶籍管理。依據工商登記信息，進行認真調查核實，對已注冊的提醒辦理稅務登記，納入正常稅收管理。對經稅務機關調查核實確屬不從事生產經營的空殼企業，建議不列入稅收征管，避免帶來系列稅收征管問題和浪費有限的征管資源。對初次辦理稅務登記的，必須認真審核注冊資料，重點了解經營范圍、經濟規模、經營方式、組織結構和成員構成的真實情況，據以實行分類管理，認真核定應納稅種和征收方式，防止虛假農民合作社騙取稅收優惠待遇。

二是強化納稅服務，督促企業規范財務管理。根據《增值稅暫行條例》規定，納稅人兼營免稅、減稅項目未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。為促使專業合作社合法享受稅收優惠，要督促其按規定進行財務核算，建立健全賬簿憑證，分別核算應稅、免稅項目。在向農民合作社提供良好的政策咨詢服務、輔導建賬服務的同時，在日常辦稅上做到文明服務，優質高效。根據農民合作社的特點，簡化辦稅流程，精簡報送資料，縮短審批時限，落實“一站式”服務、“一次性”辦結制度，為農民合作社的發展營造良好的稅收環境。

三是規范稅收執法，引導企業依法納稅。根據《稅收征收管理法實施細則》規定，納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。因此，應要求每個合作社都必須按時申報實際經營銷售收入，并準確劃分應稅、免稅收入、社內交易和社外交易收入。對不能準確核算收入或成本費用的，應按照規定實行核定征收。針對農民專業合作社及其成員對稅收政策知之甚少的特性，可組織召開專門的農民專業合作社納稅輔導培訓，指導、督促廣大農民專業合作社及時建章立制、準確核算，正確履行納稅義務。

四是加強日常管理，落實稅收優惠政策。及時幫助企業辦理稅務登記和減免稅資格認定，以利充分享受稅收優惠。深入實地進行調查，加強農產品收購和銷售交易行為的審核力度，通過對產品品種、產量的評估，確定其納稅申報的真實性，督促其按照真實的交易及時開具發票，不虛構交易虛開發票，不為他人抵扣稅款提供方便，對其發票的開具加強監控管理，降低稅收管理風險。符合企業所得稅減免條件的，及時進行備案登記，落實好企業所得稅優惠政策。

注：本文被《湖北國稅》2010年3月第三期刊登。

第五篇：建筑材料行業稅收管理存在難點及對策

建筑材料行業稅收管理存在難點及對策

近幾年來，在市委、市政府“全面推進奔小康，再造一個新汕尾”的總體目標指引下，***經濟建設步伐加快，房地產開發和建筑安裝行業發展較快，投資規模也比較大，與此相適應，建筑材料經營也水漲船高，銷售總額增長很快。然而,建筑材料稅收收入并非令人如意，與建設工程投資增長幅度沒有同步，遠低于后者。

據統計，2007年1-8月份全市組織建筑材料增值稅稅收收入265萬元，其中土沙石112萬元、水泥16萬元、鋼筋28萬元、混凝土59萬元、預制構件49萬元、企業所得稅收入3萬元。根據汕尾市統計局數據，2007年1-8月份基本建設固定資產投資和房地產開發投資額34億元，其中房地產開發4億元，按一般建筑工程建筑材料占工程總造價的60%計算，建筑材料造價需約為20億元，按土砂石與水泥、鋼筋構成比例3：7計算，土砂石6億元，水泥鋼筋14億元，水泥鋼筋本市購銷按10%保守估計為1.4億元，合計在本市購銷的建筑材料收入為7.4億元。按稅收收入換算建筑材料銷售收入為： 2007年1-8月份我市建筑材料的銷售收入為4600萬元。以上數據顯示，按稅收收入換算建筑材料銷售收入4600萬元與固定資產建設投資用料數額7.4億元相差近16倍之遠。按近兩年我市建筑材料實際稅收征收稅負率5.7%計算，2007年1-8月份我市固定資產建設投資應計征增值稅收入4218萬元，為實際征收收入265萬元的16倍。也就是說，2007年1-8月份少征增值稅收入3953萬元。

目前國稅機關雖然采取多項措施大力加強銷售建筑材料的稅收管理，如對土沙石各個開采點進行戶口清理、檢查各個建筑

材料經營戶的納稅申報情況等等，但由于各種原因，困難重重，效果不佳。主要存在發票管理、賬務管理、零星分散、經營管理、信息管理五大難點：

一是承建單位購進建筑材料普遍不索取貨物銷售發票入帳的現象，給材料銷售經營者銷售不開發票提供了極大便利。由于這些經營者銷售不開發票，在納稅申報時也不主動申報，導致國稅部門無法掌握其實際銷售額，從而造成稅款流失。這是當前管理難的主要原因。

二是建安企業的流轉稅主要是繳納營業稅，而且大部份建筑安裝是2002年企業所得稅收入分享體制改革前成立的，企業所得稅不歸屬國稅部門征管，國稅機關對以上企業材料的取得和入帳的情況難以掌握，稅收征管難度大，無法實行跟蹤管理；

三是***市沒有建筑、裝飾材料專業市場，經營分散，規模小，無證戶多，稅收管理的難度大。

四是由于土、砂、石資源開采地遠離市區的偏僻地帶，交通不便，且各分散經營，零散銷售，沒有比較固定的銷售對象，再加上經營者一般都是當地農民，經營情況難以掌握，稅源難以監控，對增值稅征管帶來一定困難。

五是建筑安裝工程項目的立項、招投標、監理、決算等工作，稅務機關無法提前了解信息和掌握有關情況，管理比較滯后，不利于源泉控管。

為了貫徹執行國家稅收政策，進一步加強稅收征管，增加我市稅收收入,必須加大我市對建筑材料增值稅征管的力度，從實施對建筑材料的全面管理入手，要在政府的統一領導下，國稅局、地稅局、財政局、建設局等部門的密切配合，信息共享，齊抓共管，圍繞建筑安裝工程材料的銷售使用建立建筑材料稅收征管的長效機制，才能使我市建筑材料的稅收管理健康有序。針對以上難點，我市國稅局經近幾年來的探索研究，初步形成了一些解難對策：

一、開展全面清理，組織有效檢查。為全面掌握我市建筑單位建筑用料的情況，應由政府牽頭，財政、國稅、地稅、建設等部門組成清理組，開展對建筑企業的全面清理，核實各個建設工程建設材料的用量、來源和發票的使用情況，對存在購進建筑材料使用白頭單等非法憑證進帳，采取補票補稅的辦法進行整改。

同時國地稅要根據清理的情況，對建筑材料的經營戶進行延伸檢查，并通過檢查，嚴厲打擊偷稅的納稅人和組織稅收收入。發現無證無照經營的由稅務機關移交工商部門進行處理，對涉嫌犯罪的要按規定移交公安機關查處。力爭全市通過清理和檢查促進整個建筑材料市場納稅秩序的好轉。

二、建立工程建設信息的通報制度。建設主管部門要積極為稅務機關提供建筑工程的報建情況，建立工程建設信息的通報制度，按月將當地新建工程的情況通報給主管國稅機關，使稅務求機關能及時掌握全市建筑工程的投資總量、工程預算、材料用量等相關征管信息資料，從而建立實行對建筑工程材料源頭跟蹤管理的辦法，及時掌握建筑材料經營變化情況，提高跟蹤監管的效力。

三是建立建筑材料發票管理制度。“以票控稅”是增值稅管理的有效手段，稅收管理實行源頭控管是最有效的管理辦法，因

此要從三個方面來加強銷售建筑材料發票的使用管理：

第一是嚴格執行財務制度和企業所得稅法，確保建筑企業按規定取得和使用發票。按照規定只要納稅人購進貨物就必須使用發票，應使用而不使用發票的行為是違反財務制度和稅收法規的行為，對發現建筑企業未按規定使用發票的，工程結算部門應在工程結算中不予計算，稅務機關在企業所得稅匯算清繳時不得給予所得稅稅前扣除。

第二是工程監理部門實行建筑材料質量和數量監督時，實行發票驗收制度。工程監理是工程建設的質量監督單位，并且要對建筑材料質量和數量進行監理，因此如果實行使用建筑材料沒有國稅部門的正式發票不予驗收和確認制度，將有助于源泉控管，理順管理的環節，促進發票使用意識，有效的提高稅收收入的組織水平。

第三是國稅部門要加強日常的管理和檢查，發現納稅人銷售建筑材料未開具發票的要進行處罰，同時要開展對建筑施工企業的檢查，檢查各承建單位外購原材料發票使用的檢查，對違反規定未取得發票的要按《稅收征收征管法》和《全國發票管理辦法》進行查處。任何單位和個人不得干擾國稅部門對建筑企業使用發票情況的檢查。

四、加強特許權經營管理，實施集中開采模式。當前，我市土、砂、石場規模較小、開采設備落后，安全隱患大、濫采濫挖現象比較嚴重，不但破壞了生態環境，影響了市政建設的統一規劃，而且造成了資源沒有得到有效利用和國家稅收的大量流失。對此，政府有關部門應開展資源的勘查與評估工作，建立有償使

用權評估價值機制，按照統一管理原則，實行集中開采、統一管理模式，進行特許權拍賣，同時要求在有關合同中注明納稅義務和違約責任。拍賣完結后，有關部門應將拍賣情況報稅務機關備案，并實行各相關部門聯合年檢制度，視其遵紀守法情況決定是否繼續給予下一經營權限。既可實現資源有效利用和保護生態環境，又可從源頭上監控好土、砂、石開采稅源，減少國家稅收的流失。