第一篇：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款的風(fēng)險分析

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款的風(fēng)險分析

2013-06-18 15:32:06|分類： 默認(rèn)分類 |標(biāo)簽： |字號大中小 訂閱

2012年3月30日國家稅務(wù)總局局長肖捷圍繞“稅收·發(fā)展·民生”這一主題，與廣大網(wǎng)友進(jìn)行互動交流，其中，與網(wǎng)友談到關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息問題如下：

[網(wǎng)友]關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果按照同期銀行貸款利率核定利息收入按金融業(yè)稅目交營業(yè)稅的話，不符合《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中第十條規(guī)定的“負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位”。關(guān)聯(lián)企業(yè)無息貸款實(shí)際上并沒有收取利息貨幣，所以我認(rèn)為不應(yīng)該按金融保險業(yè)繳納應(yīng)計未計利息的營業(yè)稅，我的理解是否正確？

[肖捷]……按照現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)稅納稅的義務(wù)人。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益形式的利息，則貸款方的此項(xiàng)貸款行為不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，也就是說不征收營業(yè)稅。如果沒有收取利息貨幣，但收取了其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，那也要征收營業(yè)稅。

分析：

按照肖局長的回復(fù)，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款不需繳納營業(yè)稅，但在實(shí)際操作中并非沒有風(fēng)險。

1、根據(jù)現(xiàn)行《營業(yè)稅暫行條例》第七條，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。關(guān)于無償是否等同于價格偏低，在實(shí)際操作中，存在不同的理解，稅法也沒有對此進(jìn)行明確。因此，實(shí)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能據(jù)此核定利息收入征收營業(yè)稅。

2、根據(jù)現(xiàn)行稅收征收管理法第36條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款，多數(shù)是單方利益輸送，即使有收取其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，也難以判斷，但無論如何，都顯然不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定利息收入征稅。盡管《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定無償提供勞務(wù)不征收營業(yè)稅，但稅收征收管理法屬于上位法，效力優(yōu)先。

3、如果借給關(guān)聯(lián)企業(yè)的款項(xiàng)還需支付第三方利息，沒有收取利息收入的情況下，有關(guān)的利息支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，不允許扣除，企業(yè)會多繳納企業(yè)所得稅。

4、非金融關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款，本身存在不合法問題。《貸款通則》中明確“貸款”是指企業(yè)向銀行等具有貸款經(jīng)營業(yè)務(wù)資格的金融機(jī)構(gòu)的貸款，不包括企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間的借貸。因此，從風(fēng)險的角度考慮，建議關(guān)聯(lián)企業(yè)之間委托銀行進(jìn)行貸款，并參照銀行同期同類貸款利率收取利息，或者采用統(tǒng)借統(tǒng)還的方式（適用財稅字 [2000]7 號、國稅發(fā) [2002]13 號、國稅發(fā)

[2009]31號文，參照國稅函 [2002]837 號文執(zhí)行），進(jìn)一步降低稅收成本和風(fēng)險，萬萬不可被肖局長的上述回復(fù)而誤導(dǎo)。

第二篇：企業(yè)之間無息借款的稅務(wù)風(fēng)險

非金融企業(yè)之間無息借款的稅務(wù)風(fēng)險

作者：肇啟云

近日，收到多個會員咨詢企業(yè)之間無息借款被稽查到的解決方法，我認(rèn)為有必要在這里向納稅人提示非金融企業(yè)之間無息借款存在的稅務(wù)風(fēng)險。

無息借款存在的情形

1、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款長期掛賬；

2、簽訂了借款協(xié)議，協(xié)議中約定為無息。

稅收法規(guī)相關(guān)規(guī)定

1、國稅發(fā)[1993]149號《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

2、《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條：條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

3、《稅收征收管理法》第三十六條做出專門規(guī)定：企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

4、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十二條規(guī)定：稅收征管法第三十六條所稱獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來。

5、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條規(guī)定：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額:(一)購銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價；(二)融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；(三)提供勞務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用；(四)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付費(fèi)用；(五)未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價的其他情形。

6、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

7、《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

企業(yè)用自有資金為其他企業(yè)提供無息借款

在這里我們首先要明確“無息”不等同于“無償”，《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中提及的“有償”不僅包括“貨幣、貨物”，而且包括“其他經(jīng)濟(jì)利益”，當(dāng)兩個無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間提供無息借款，但有“其他經(jīng)濟(jì)利益”關(guān)系，也需要按國稅發(fā)[1993]149號《營業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定，調(diào)整借款利息并按金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。同時，《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)

納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。其中，關(guān)聯(lián)方的解釋在實(shí)施條例第一百零九條中也作出了說明，企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：

（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；

（二）直接或者間接地同為第三者控制；

（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

在規(guī)定中強(qiáng)調(diào)了“在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系”，則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整借款利息的企業(yè)所得稅。

企業(yè)用自有資金為關(guān)聯(lián)企業(yè)提供無息借款

企業(yè)用自有資金為關(guān)聯(lián)企業(yè)提供無息借款在實(shí)務(wù)中屢見不鮮，《稅收征收管理法》第三十六條做出明確規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

可見，企業(yè)為關(guān)聯(lián)企業(yè)提供無息借款，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其借款利息進(jìn)行調(diào)整，另據(jù)國稅發(fā)

[1993]149號《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，對調(diào)整的借款利息應(yīng)按金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅，同時據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，則應(yīng)調(diào)整企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)將銀行借款無息轉(zhuǎn)借其他企業(yè) 企業(yè)借款是指企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營的需要，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)按照規(guī)定利率和期限的一種借款方式，因此企業(yè)將本應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營的借款轉(zhuǎn)借其他企業(yè)，從法律程序上來講是不符合規(guī)定的，同時稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，依據(jù)國稅發(fā)[1993]149號《營業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定按金融業(yè)保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。并據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，調(diào)整企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。同時根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，而企業(yè)產(chǎn)生的銀行借款利息，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)稅收入不直接相關(guān)，因而不允許作為企業(yè)的支出在所得稅前扣除。

綜上，非金融企業(yè)之間無息借款是目前稅務(wù)稽查中的重點(diǎn)內(nèi)容，我們在此提示廣大納稅人關(guān)注相應(yīng)的稅收風(fēng)險，在現(xiàn)行的法規(guī)制度下，用合法的途徑解決企業(yè)間資金融通的需要并按規(guī)定繳納稅款，如通過金融機(jī)構(gòu)辦理委托貸款等。

第三篇：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款 稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)核定征稅

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款 稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)核定征稅

這個問題其實(shí)困擾本人已經(jīng)很長時間，因?yàn)樵趯?shí)際工作中，經(jīng)常遇到此類情況。也就是一個老板的不同公司之間，相互拆借資金，在會計處理上通過“其他應(yīng)付款”核算，收到款項(xiàng)的一方，開個收款發(fā)票給支付款項(xiàng)的一方，甚至連個借款協(xié)議也沒有，因?yàn)楸旧矶际抢习逡粋€人的資產(chǎn)，也無所謂借與還的問題了。當(dāng)然，從稅法的角度不能這樣看，畢竟是將資金借出，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，認(rèn)定此種行為是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，也無可厚非。既然是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，就不可避免的涉及到企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。下面，我們來看看有關(guān)關(guān)聯(lián)方借款的稅收法律依據(jù)：

1、《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來所遵循的原則。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：

1.在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系。

2.直接或者間接地同為第三者控制。

3.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

比如，甲企業(yè)無償借乙企業(yè)1000萬，按照獨(dú)立交易原則，甲企業(yè)應(yīng)收取資金占用費(fèi)70萬，現(xiàn)在由于甲企業(yè)未收資金占用費(fèi)，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以對此進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額70萬元，征收企業(yè)所得稅。

但事實(shí)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有必要對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)檎{(diào)增了甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額的同時，也相應(yīng)調(diào)減了乙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，對國家整體稅收并沒有實(shí)質(zhì)的影響。

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）第三十條規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。

所以，從企業(yè)所得稅的角度我們可以明確：只要關(guān)聯(lián)雙方稅負(fù)相同，并且該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收的減少就不作轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，當(dāng)然對此類業(yè)務(wù)也就不必考慮計入應(yīng)納稅所得額了。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，暫行條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。

按照上述稅法規(guī)定，非有償行為不屬于應(yīng)稅行為，除稅法特別規(guī)定無償行為視為應(yīng)稅行為外，不征收營業(yè)稅。

國家稅務(wù)總局長肖捷2012年3月30日在線訪談回答網(wǎng)友的提問：

按照現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)稅納稅的義務(wù)人。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益形式的利息，則貸款方的此項(xiàng)貸款行為不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，也就是說不征收營業(yè)稅。如果沒有收取利息貨幣，但收取了其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，那也要征收營業(yè)稅。

到此，我們財務(wù)人員應(yīng)該算是欣喜萬分吧，畢竟總局的最高領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)給了明確答復(fù)：無償且無任何經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)聯(lián)方借款是不征收營業(yè)稅的。

3、欣喜之外，不免還有些擔(dān)憂，那就是我們的稅收征管法第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：

1.購銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價。

2.融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率。

3.提供勞務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用。

4.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付費(fèi)用。

5.未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價的其他情形。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償融通資金的行為，減少營業(yè)稅計稅依據(jù)少繳營業(yè)稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可據(jù)進(jìn)行納稅調(diào)整。

上述征管法的第5條，無疑是和總局的答復(fù)相矛盾的，作為納稅人，我們只有據(jù)理力爭，不交稅；當(dāng)然從征管的角度來說，征營業(yè)稅也是有法可依的呀。這個問題也暴露出我們國家的稅法相互之間，有很多地方是矛盾的，如何博奕，如何判斷何為上位法，何為特殊法，真不是一般財務(wù)人員能力所及的。再次希望我們的總局，在法律出臺制訂的時候，能夠清晰明確，能夠方便納稅人適用，稅法是面對眾生的，并不僅僅是給法律專業(yè)人士作為學(xué)術(shù)研究的。

第四篇：關(guān)聯(lián)企業(yè)無息借款涉稅處理案例

關(guān)聯(lián)企業(yè)無息借款涉稅處理案例

隨著企業(yè)集團(tuán)化經(jīng)營模式的建立，關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易活動日趨頻繁，關(guān)聯(lián)企業(yè)間融通資金現(xiàn)象非常普遍。由于存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，大多數(shù)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間撥付資金采取不簽訂合同亦不收取資金占用費(fèi)的方式。當(dāng)然在上述經(jīng)濟(jì)行為過程中，企業(yè)一般未考慮到關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款存在的稅收問題，而在實(shí)務(wù)操作中，關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償占用資金涉稅問題一直備受稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注。本文結(jié)合實(shí)際，從關(guān)聯(lián)企業(yè)無息借款典型案例出發(fā)，旨在根據(jù)現(xiàn)行稅收政策對關(guān)聯(lián)企業(yè)間無息借款經(jīng)濟(jì)行為所產(chǎn)生的涉稅問題進(jìn)行深入分析。

典型案例：A公司為集團(tuán)公司，B公司、C公司及D公司均為集團(tuán)公司下屬企業(yè)，按照稅法規(guī)定，A公司、B公司、C公司及D公司互為關(guān)聯(lián)方．上述企業(yè)適用企業(yè)所得稅率均為25%。2012年5月集團(tuán)公司A公司將16億元資金分別撥付給B公司、C公司、D公司使用，均未簽訂借款合同，且A公司不收取利息。2013年2月,A公司接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)賬通知，對其進(jìn)行稅收檢查。隨后稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《稅收征管法》對企業(yè)做出認(rèn)定，認(rèn)為A公司將資金16億元出借給關(guān)聯(lián)方使用，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則收取利息確認(rèn)所得，同時按照貸款年利率7%核定A公司該筆業(yè)務(wù)的營業(yè)稅及所得稅。在該筆業(yè)務(wù)是否需要繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的問題上，稅企存在分歧。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，按照《稅收征管法》及《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，A公司與B公司、C公司、D公司無息相互融通資金行為，因借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定A公司利息收入并征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅：而A公司則堅持認(rèn)為，按照《營業(yè)稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)規(guī)定，無償借款給關(guān)聯(lián)方使用實(shí)際未取得利息收入不應(yīng)繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

一、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定利息收入的主要依據(jù)為《稅收征管法》第三十六條、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第五十四條之規(guī)定以及營業(yè)稅法等相關(guān)規(guī)定。

首先，《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用：不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

其次，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第五十四條規(guī)定了納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生業(yè)務(wù)往來，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額的幾種情形，其中包括融通資金所支付或者收取的利息超個者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率標(biāo)準(zhǔn)。

再次，《營業(yè)稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按規(guī)定確定其營業(yè)額。

另外，企業(yè)所得稅方面依據(jù)的是《企業(yè)所得稅法》第六章特別納稅調(diào)整第四十一條規(guī)定，即企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

二、無息融通資金相關(guān)政策解析

1、營業(yè)稅方面

(1)有償取得之特殊規(guī)定

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定：條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

按照現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為符合營業(yè)稅征稅范圍的同

時，營業(yè)稅法還強(qiáng)調(diào)應(yīng)為有償取得的情況下才征收營業(yè)稅。營業(yè)稅強(qiáng)調(diào)有償取得，是從營業(yè)稅法理上決定的，營業(yè)稅與增值稅同為流轉(zhuǎn)稅，但二者在計算方法、稅收原理上有本質(zhì)的區(qū)別，增值稅計稅原理最大優(yōu)點(diǎn)為前道環(huán)節(jié)的稅收可以抵扣，而在我國稅法體系中，營業(yè)稅計稅原理比較簡單，其計稅依據(jù)為計稅營業(yè)額且不允許抵扣上一環(huán)節(jié)稅收，因此未取得經(jīng)濟(jì)收入的行為一般不應(yīng)視同銷售或者核定營業(yè)稅收人。

有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，根據(jù)國家稅務(wù)總局長肖捷2012年3月30日在中國政府網(wǎng)答網(wǎng)友：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益形式的利息，則貸款方的此項(xiàng)貸款行為不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，也就是說不征收營業(yè)稅。

當(dāng)然，營業(yè)稅相關(guān)法規(guī)對無償行為征稅有特別規(guī)定，也就是視同發(fā)生應(yīng)稅行為的幾種情形。《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；

（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

（三）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。以上規(guī)定表明，對無償行為征收營業(yè)稅，只有上述情形。無償融通資金行為不屬于上述列舉行為，不應(yīng)征收營業(yè)稅。

還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，《營業(yè)稅暫行條例》第七條規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。但上確無取得經(jīng)濟(jì)利益，不能想當(dāng)然認(rèn)為是價格偏低的表現(xiàn)。價格明顯偏低與未取得經(jīng)濟(jì)收入有本質(zhì)的區(qū)別，是兩項(xiàng)完全不同的經(jīng)濟(jì)行為。兩種情況相互獨(dú)立，分別適用不同的法律范疇．不應(yīng)混淆。

(2)程序法與實(shí)體法之區(qū)別另外，從稅法原理來看，《營業(yè)稅暫行條例》屬于稅收實(shí)體法，而《稅收征管法》則屬于稅收程序法。稅收程序法的作用之一就是保障實(shí)體法的實(shí)施，彌補(bǔ)實(shí)體法的不足，若對無息出借的經(jīng)濟(jì)行為直接依據(jù)稅收征管法處理則值得商榷。從法律慣例來說，針對一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為計算征收稅款一般適用實(shí)體法，稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人的權(quán)利義務(wù)關(guān)系一般由程序法原則性規(guī)定。直接采用《稅收征管法》之規(guī)定計算征收稅款，顯然不符合其立法本意。按照法律上特別規(guī)定高于一般規(guī)定的原則，《稅收征管法>第三十六條系稅收一般性規(guī)定，而《營業(yè)稅暫行條例》第三條及《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條是關(guān)于營業(yè)稅方面的特殊性規(guī)定，針對具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)征收營業(yè)稅時，應(yīng)該執(zhí)行特殊規(guī)定。

(3)統(tǒng)借統(tǒng)還之稅收規(guī)定在日常經(jīng)營活動中，部分企業(yè)為緩解融資難的問題，采取由企業(yè)集團(tuán)或者符合貸款條件的企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款，然后將全部或部分貸款分撥給下屬企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再由貸款企業(yè)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)，即所謂“統(tǒng)借統(tǒng)還”的融資方式。對于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，營業(yè)稅方面也有其特殊的規(guī)定。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅字[2000]7）規(guī)定：為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后,將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡稱企業(yè)集團(tuán)）委托企業(yè)集團(tuán)所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅：財務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。

參照以上文件，如果集團(tuán)公司自金融機(jī)構(gòu)借款再轉(zhuǎn)貸其他下屬企業(yè)或成員企業(yè)使用的，即使集團(tuán)公司向關(guān)聯(lián)方收取利息營業(yè)稅方面也是免稅的。

需要注意的是，統(tǒng)借統(tǒng)還并不等同于關(guān)聯(lián)方借款。統(tǒng)借統(tǒng)還必須符合下列條件：第一，企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)委托集團(tuán)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)；第二，企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)公司或所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)成員單位或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款：第三，集團(tuán)公司應(yīng)支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)成員單位或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的借款利息，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)。

(4)本案認(rèn)定因此從目前營業(yè)稅相關(guān)法規(guī)來看，除非財政部、國家稅務(wù)總局出臺相關(guān)規(guī)定，無償融通資金行為不應(yīng)征營業(yè)稅。本案中，A公司雖將16億元資金分別撥付給B公司、C公司、D公司使用，但未收取利息，屬于無償融通資金供關(guān)聯(lián)方使用，不應(yīng)核定征收營業(yè)稅。

2、企業(yè)所得稅方面

(1)所得稅之特殊規(guī)定

目前針對無息借款行為核定征收企業(yè)所得稅方面主要依據(jù)的是《稅收征管法》及《企業(yè)所得稅法》之相關(guān)規(guī)定。《企業(yè)所得稅法》第六章特別納稅調(diào)整第四十一條規(guī)定，即企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。但實(shí)務(wù)操作中，《企業(yè)所得稅法》第四十一條所范的一般是指在關(guān)聯(lián)交易活動中購銷業(yè)務(wù)有償提供勞務(wù)等情況，而并不針對關(guān)聯(lián)方之的無息借款行為。

針對關(guān)聯(lián)方特別納稅調(diào)整之涉稅事項(xiàng)．國2013年第134期家稅務(wù)總局于2009年下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行））的通知》（國稅發(fā)[2009）2號），該文件第三十條規(guī)定：實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。

該條規(guī)定清楚地表明，對實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要總體上沒有減少國家稅收，可以原則上不作轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。在關(guān)聯(lián)交易中，由于資金出借方無償出借資金供關(guān)聯(lián)方使用，未取得利息收入，因此在會計上也未確認(rèn)收入，同時，資金使用方也未據(jù)以作為資金成本在稅前扣除，因此，總體上并未導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額的減少而少繳企業(yè)所得稅，原則不應(yīng)對其進(jìn)行特別納稅調(diào)整。

(2)資金出借方利息成本的納稅調(diào)整本案中，假設(shè)A公司出借給關(guān)聯(lián)方的16億元資金當(dāng)中2億元為非自有資金．而是從銀行等金融機(jī)構(gòu)借人，則A公司應(yīng)與金融機(jī)構(gòu)簽訂《貸款合同》，并向金融機(jī)構(gòu)支付資金使用成本。但是借款實(shí)際使用人為關(guān)聯(lián)方，而非A公司。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

又根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)稅前扣除的成本及費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營收人相關(guān)、符合經(jīng)營常規(guī)，同時應(yīng)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常的、必要的支出。A公司2億元借款承擔(dān)的利息支出，屬于企業(yè)為外單位支付的成本費(fèi)甩，嚴(yán)格來講，按照稅法規(guī)定，不應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)全額做納稅調(diào)整。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易調(diào)整時，并不是一律要按照《稅收征管法》及《企業(yè)所得稅法》規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。由于一方在調(diào)整成本的同時，允許另一方調(diào)整支出并進(jìn)行稅前扣除，勢必對雙方的總體稅收產(chǎn)生影響。當(dāng)關(guān)聯(lián)交易雙方的調(diào)整總體上不增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額時，原則上一般不進(jìn)行納稅調(diào)整。

(3)本案的認(rèn)定我們看到，在本案中如果針對A企業(yè)關(guān)聯(lián)交易涉及無息融資行為進(jìn)行企業(yè)應(yīng)納納所得額的核定，必定引起A公司收入增加，同時也增加了B公司、C公司、D公司成本費(fèi)用的支出，因此對A企業(yè)所得稅作出調(diào)整后，B公司、C公司、D公司應(yīng)牽扯到

調(diào)整應(yīng)納稅所額或者退稅問題。由此看來，根據(jù)該條的規(guī)定．A公司、B公司、C公司、D公司之間無息占用資金的經(jīng)濟(jì)行為并未導(dǎo)致國家企業(yè)所得稅款的減少。在各方所得稅率相同，無其他稅收優(yōu)惠的情況下，國家總體稅收不會增加，因此企業(yè)所得稅方面原則上可以不作調(diào)整。

（結(jié)束語】通過以上分析來看，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償融通資金的行為涉及政策較多，《營業(yè)稅暫行條例》、《稅收征管法》和《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》等在對該行為認(rèn)定時，規(guī)定是有差異的。按照法律級次來看，雖然《稅收征管法》的法律效力大于《營業(yè)稅暫行條例》和《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》等法規(guī)，但《稅收征管法》是早在十多年之前頒布的，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及企業(yè)經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變，其部分內(nèi)容明顯與現(xiàn)行實(shí)際情況不符，亟需修改完善。在實(shí)務(wù)操作中，參照《營業(yè)稅暫行條例》和《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》等有關(guān)政策的規(guī)定，針對境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息融通資金的業(yè)務(wù)，如關(guān)聯(lián)企業(yè)間實(shí)際稅負(fù)相同+只要該交易未直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收的減少，且不存在企業(yè)刻意避稅的行為，原則上可不作納稅調(diào)整。

第五篇：企業(yè)借款協(xié)議樣本(無息版)

企業(yè)借款協(xié)議書

甲方：

乙方：

一、由于乙方資金緊張，周轉(zhuǎn)困難，致使本身生產(chǎn)停泄，已簽訂合同項(xiàng)目不能按期完工，如不及時解決將嚴(yán)重影響到合同的履行。為保證履約，維護(hù)對外信譽(yù)，乙方向甲方商議借款人民幣元以便購入材料進(jìn)行生產(chǎn)。甲方應(yīng)乙方申請，同意借給乙方資金人民幣元。

二、上述借款用于：

（1）、訂購原材料：

（2）、訂購輔料：

（3）、其他如：購買工具等

三、上述借款直接匯到：

收款單位名稱：

收款單位開戶行：

收款單位帳號：

四、為保證甲方的資金安全及時收回借款，乙方鄭重承諾如下：

1、嚴(yán)格履行合同，保證借款專款專用，不挪作他用。如發(fā)現(xiàn)乙方將資金挪作他用，甲方有權(quán)提前收回資金，同時乙方應(yīng)支付借款額30%的違約金。

2、對于上述借款，甲方有權(quán)從雙方業(yè)務(wù)結(jié)算款或其他往來款中扣還；甲方也有權(quán)委托其他與乙方有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)代扣。乙方對此不持 異議。

3、本借款協(xié)議書一經(jīng)成立，乙方不管任何原因都必須按約定時間歸還借款，否則按每日1‰比例收取滯納金。

4、本借款乙方最遲于借款支付日起天內(nèi)歸還給甲方。

5、如乙方到期拒不歸還借款，甲方可以隨時向轄區(qū)人民法院提起訴訟。乙方應(yīng)承擔(dān)甲方追討該款發(fā)生的誤工費(fèi)、律師代理費(fèi)等。

五、本協(xié)議一式兩份，雙方蓋章生效。附件：乙方企業(yè)營業(yè)執(zhí)照復(fù)件

甲方： 乙方：

簽訂日期：年 月日