第一篇：外貿(mào)企業(yè)出口會計(jì)實(shí)務(wù)(出口退稅)交流

雪浪會計(jì)論壇

------出口商品購進(jìn)、出口銷售與出口退稅的基本會計(jì)核算**

一、外貿(mào)企業(yè)的一些基本情況

現(xiàn)在外貿(mào)企業(yè)多以作代理為主，但業(yè)務(wù)性質(zhì)雖為代理，會計(jì)核算上卻以自營業(yè)務(wù)核算，即行內(nèi)說的“假自營、真代理”。在這一大前提下，會計(jì)帳面所反映的，很大程度上不是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，很多財(cái)務(wù)分析指標(biāo)在這里是失去其真正意義的。如存貨，外貿(mào)企業(yè)通常是見票不見貨的。說得簡單點(diǎn)，做代理的外貿(mào)企業(yè)，只是一個(gè)票據(jù)與款項(xiàng)的流轉(zhuǎn)中心，是一臺收匯機(jī)器、付款機(jī)器、退稅機(jī)器。服務(wù)意識在外貿(mào)企業(yè)各個(gè)部門中是非常重要的，不過這是提外話了。

由于出口退稅的需要，每筆出口業(yè)務(wù)都通過一關(guān)聯(lián)號（或發(fā)票號、合同號）對出口業(yè)務(wù)的各個(gè)核算環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，方便退稅核算，同時(shí)也方便每筆業(yè)務(wù)的成本核查（財(cái)務(wù)軟件的選擇最好是專業(yè)外貿(mào)財(cái)務(wù)軟件）。因此，成本核算通常采用個(gè)別認(rèn)定法（以關(guān)聯(lián)號區(qū)分）。

二、基本科目設(shè)置

庫存商品下設(shè)：

庫存商品－出口

庫存商品－進(jìn)口

庫存商品－內(nèi)銷

應(yīng)交增值稅下設(shè)：

應(yīng)交增值稅－應(yīng)交出口增值稅

應(yīng)交增值稅－應(yīng)交進(jìn)口增值稅

應(yīng)交增值稅－應(yīng)交內(nèi)銷增值稅

為了縮短篇幅，不作特別說明的地方，用到該科目時(shí)，特指出口。

三、基本會計(jì)核算

1、正常購進(jìn)（取得增值稅專用發(fā)票）

購進(jìn)

借：庫存商品 100

借：應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng) 17

貸：應(yīng)付帳款 117

出口銷售（假設(shè)退稅率為13％）

借：應(yīng)收外匯帳款 150

貸：主營業(yè)務(wù)收入 150

借：主營業(yè)務(wù)成本－庫存成本 100

貸：庫存商品 100

借：應(yīng)收出口退稅 1

3貸：應(yīng)交增值稅－出口退稅 13

借：主營業(yè)務(wù)成本－不退稅轉(zhuǎn)入 4

貸：應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

4收到出口退稅

借：銀行存款 13

貸：應(yīng)收出口退稅 132、預(yù)估購進(jìn)（未取得增值稅專用發(fā)票，但其余單證齊全，需要做出口銷售核算）

預(yù)估購進(jìn)

借：庫存商品 100

貸：應(yīng)付帳款 100

出口銷售（假設(shè)退稅率為13％）

借：應(yīng)收外匯帳款 150

貸：主營業(yè)務(wù)收入 150

借：主營業(yè)務(wù)成本－庫存成本 100

貸：庫存商品 100

借：應(yīng)收出口退稅 13

貸：應(yīng)付帳款 13

借：主營業(yè)務(wù)成本－不退稅轉(zhuǎn)入 4

貸：應(yīng)付帳款 4

(預(yù)估購進(jìn)，未取得增值稅專用發(fā)票，沒有應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)，同樣，這里出帳也就不能出應(yīng)交增值稅－出口退稅，以及應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，對于該進(jìn)項(xiàng)稅金，通過應(yīng)付款反映。這是在帳務(wù)處理非常容易出錯(cuò)的地方。)

收到增值稅專用發(fā)票，并付貨款

借：應(yīng)付帳款 117（100+13+4）

貸：銀行存款 117

借：應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng) 17

貸：應(yīng)交增值稅－出口退稅 13

貸：應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 4

（這里也是容易出錯(cuò)的地方，很容易重入庫存。）

嚴(yán)格按上述核算方式進(jìn)行核算，科目間的勾稽關(guān)系會很清晰，而且便于日常帳務(wù)檢查，特別有利于發(fā)現(xiàn)“庫存商品”與“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－應(yīng)交出口增值稅”的帳務(wù)處理錯(cuò)誤。“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－應(yīng)交出口增值稅”這一科目，是一個(gè)比較麻煩的科目，很容易成為“利潤的垃圾桶”，以至于不能反映企業(yè)的真正盈虧情況。

B--------------

一、各科目間的基本勾稽關(guān)系及檢查

1、主營業(yè)務(wù)成本－出口（本期發(fā)生額）＝庫存商品－出口（本期貸方發(fā)生額）

2、如果全部出口商品都是取得增值稅專用發(fā)票的退稅商品，且都是征17％的商品，則：

庫存商品－出口（科目余額）*17％＝應(yīng)交增值稅－應(yīng)交出口增值稅（本級科目余額）

如果前者大于后者，在庫存商品核算正確的情況下，很可能是多作應(yīng)收出口退稅掛帳；或多作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，虛增了成本。反之則相反。要防止“應(yīng)交稅金－應(yīng)交出口增值稅”科目成為企業(yè)利潤的“垃圾桶”。如果庫存商品帳面余額為零，那么“應(yīng)交稅金－應(yīng)交出口增值稅”余額應(yīng)該也等于零。年終，外貿(mào)企業(yè)的出口庫存大部分為零，或接近零，應(yīng)該利用這個(gè)最好時(shí)機(jī)作帳務(wù)清理，當(dāng)然，這工作平時(shí)就應(yīng)該做，否則，錯(cuò)誤積累，要作清晰的錯(cuò)帳調(diào)整處理是一件很痛苦的事情。主營業(yè)務(wù)成本－不退稅轉(zhuǎn)入（本期發(fā)生額）≥應(yīng)交出口增值稅－進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出（本期發(fā)生額）

應(yīng)收出口退稅（本期借方發(fā)生額）≥應(yīng)交出口增值稅－出口退稅（本期發(fā)生額）

如果不存在預(yù)估購進(jìn)，則兩者相等，若兩者存在差額，則差額為未取得增值稅發(fā)票的稅額，但前者必須大于或等于后者。通過這兩個(gè)項(xiàng)目的檢查，除了可以檢查帳務(wù)處理是否出錯(cuò)外，還可以多一個(gè)途徑知道未取得增值稅發(fā)票的情況，及時(shí)催促業(yè)務(wù)員盡早取得發(fā)票。

3、如果存在出口不退稅商品，或其他稅率的出口商品，就要分類檢查，但外貿(mào)企業(yè)還是出

口稅率為17％的為主，所以只是增加一點(diǎn)工作量而已。

二、容易出錯(cuò)的地方及改進(jìn)建議

1、庫存與出口增值稅是出口核算的薄弱環(huán)節(jié)

對于出口業(yè)務(wù)量不大，會計(jì)人員充足的外貿(mào)企業(yè)，強(qiáng)烈建議通過發(fā)票認(rèn)證，加強(qiáng)對帳面出口庫存和進(jìn)項(xiàng)稅金的核算。即當(dāng)月認(rèn)證的增值稅發(fā)票，當(dāng)月入帳，確認(rèn)庫存和稅金；未認(rèn)證的發(fā)票，不確認(rèn)庫存和進(jìn)項(xiàng)稅金，或作為預(yù)估購進(jìn)處理。這樣處理的話，就可以每月核算帳面的庫存入庫金額與進(jìn)項(xiàng)稅金的入帳是否與當(dāng)月認(rèn)證清單上的金額保持一致，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)月的錯(cuò)誤，減少錯(cuò)帳的出現(xiàn)。

2、取得稅局代開的稅率6％，4％與普通發(fā)票，很容易在作出口銷售核算時(shí)候，作為17％的增值稅發(fā)票作出口核算，從而可能會多轉(zhuǎn)出口退稅，多轉(zhuǎn)不退稅成本。因此在科目設(shè)置時(shí)候，最好設(shè)多一級，“應(yīng)交出口增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)6％”、“應(yīng)交出口增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)4％”，在平時(shí)帳務(wù)檢查時(shí)，多留意是否這里出錯(cuò)。

3、收到出口退稅時(shí)，認(rèn)真核算改批實(shí)際收到的退稅款與帳面上改批的退稅掛帳是否一致。通常是有差額的，及時(shí)檢查原因并作帳務(wù)處理，對于不能辦理退稅的，卻已經(jīng)在帳面上作退稅處理的，更加要及時(shí)調(diào)整過來。不要把問題日積月累。在這方面，其實(shí)外貿(mào)專用的財(cái)務(wù)軟件是可以提供很好的逐筆勾銷功能的，如果沒有的話，最好與軟件供應(yīng)商聯(lián)系一下，非常好用的功能。

C--------外貿(mào)企業(yè)出口毛利率普遍偏低（純自營業(yè)務(wù)和有配額優(yōu)勢的除外），業(yè)務(wù)操作中的稍微疏忽及客觀環(huán)境的稍微變動(dòng)（如匯率變動(dòng)、出口退稅政策等）都會導(dǎo)致該筆出口業(yè)務(wù)虧損。而且,如今外貿(mào)企業(yè)普遍試行了承包到業(yè)務(wù)科室人頭的改革措施，業(yè)務(wù)部門的盈虧直接影響到該業(yè)務(wù)部門人員獎(jiǎng)金的發(fā)放。如果外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)部門不加強(qiáng)出口業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的預(yù)算與核查，勢必會助長業(yè)務(wù)部門“做利潤”，以便多發(fā)獎(jiǎng)金的行為，從而影響公司的整體利益。

業(yè)務(wù)部門“做利潤”的其中一個(gè)簡單、直接、有效的方法就是滯后反映出口費(fèi)用，從而達(dá)到一定期間內(nèi)調(diào)控利潤的目的。

在某些外貿(mào)會計(jì)書上，會提到“為了準(zhǔn)確核算出口盈虧，在編制年終會計(jì)決算前，對應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支付的國外

運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金應(yīng)該分別進(jìn)行預(yù)提，以紅字沖減本期的銷售收入，并形成應(yīng)付款項(xiàng)，實(shí)際支付時(shí)予以沖銷”。但是，如果年終決算時(shí)，才做這項(xiàng)工作，實(shí)在是太遲了。獎(jiǎng)金基本上是按月或季度計(jì)算發(fā)放，在帳面利潤高漲時(shí)，不該發(fā)的獎(jiǎng)金已經(jīng)進(jìn)入了個(gè)人腰包。平時(shí)企業(yè)的帳面利潤不能反映企業(yè)真實(shí)的利潤水平，對公司的整體規(guī)劃預(yù)算極為不利。而且這里還忽略了一個(gè)國內(nèi)費(fèi)用問題，這就更加大了上述的不利影響。

為了解決這一問題，外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)出口業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的預(yù)算與核查。

一、每筆出口業(yè)務(wù)必須作成本費(fèi)用預(yù)算，預(yù)算外費(fèi)用原則上不予支付。

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)該制定嚴(yán)格的成本費(fèi)用預(yù)算制度，要求業(yè)務(wù)部門對每筆出口業(yè)務(wù)（按合同號、發(fā)票號或關(guān)聯(lián)號）的各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行清晰預(yù)算(“自營真代理”的出口業(yè)務(wù)，毛利率或換匯成本基本上是確定的，各項(xiàng)費(fèi)用本來就是十分明確的，只是很多情況下，財(cái)務(wù)核算不到位，為圖方便，按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，才造成利潤的不真實(shí)。)。及時(shí)體現(xiàn)各筆業(yè)務(wù)的盈虧情況、換匯成本，對預(yù)算外費(fèi)用，原則上不予支付。

對于國外運(yùn)保傭：

在作出口核算時(shí)，按業(yè)務(wù)部門經(jīng)審批同意的成本預(yù)算單，在確認(rèn)出口銷售收入時(shí)，同時(shí)確認(rèn)（預(yù)提）國外運(yùn)保傭（也有可能是運(yùn)保傭先于銷售收入的確認(rèn)，由于單證未齊，未作出口銷售處理，但運(yùn)保傭已經(jīng)支付，并在帳面上進(jìn)行了確認(rèn)，注意不要重復(fù)確認(rèn)或預(yù)提就是了）。預(yù)提運(yùn)保傭時(shí)：

貸：主營業(yè)務(wù)收入－自營出口收入－運(yùn)保傭（紅字）

貸：應(yīng)付外匯帳款（藍(lán)字）

對于國內(nèi)費(fèi)用：

同樣，在作出口銷售核算時(shí)，按業(yè)務(wù)部門經(jīng)審批的成本預(yù)算單，進(jìn)行預(yù)提確認(rèn)。

借：經(jīng)營費(fèi)用等

貸：預(yù)提費(fèi)用

經(jīng)過這樣處理，業(yè)務(wù)部門帳面利潤中的水份，大部分會被榨干。但這里牽涉到一個(gè)企業(yè)所得稅的問題，應(yīng)該給予高度重視。

尚未支付的國內(nèi)費(fèi)用，未取得費(fèi)用發(fā)票，在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，是肯定不能稅前列支的。因此，年終結(jié)帳前，必須對預(yù)提費(fèi)用進(jìn)行檢查，看余額是否都是尚未支付的。就算企業(yè)所得稅時(shí)，本年預(yù)提，但尚未支付的預(yù)提費(fèi)用，作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理；往年預(yù)提，本年支付的預(yù)提費(fèi)用，作調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。

尚未支付的國外運(yùn)保傭，能否在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，作稅前扣除，這一問題，從稅法規(guī)定上來說，其實(shí)是不太清晰的。

稅法上說“除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；

2、配比原則；

3、相關(guān)原則；

4、確定性原則；

5、合理性原則”。預(yù)提的國外運(yùn)保傭是符合這些原則的，但稅法上同時(shí)要求提供有效的證明憑據(jù)。發(fā)票和付匯憑證，由于該款項(xiàng)尚未支付，因此是沒有的，但企業(yè)可以提供相關(guān)合同作為證明材料。這是外貿(mào)企業(yè)普遍存在的實(shí)際情況。政策法規(guī)的解讀，有時(shí)候會因人而異，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)提出異議，企業(yè)也可以進(jìn)行相關(guān)抗辯。

二、加強(qiáng)成本費(fèi)用核查

這一工作，可以通過專業(yè)外貿(mào)財(cái)務(wù)軟件實(shí)現(xiàn)，專業(yè)外貿(mào)財(cái)務(wù)軟件按每筆出口業(yè)務(wù)（按合同號、發(fā)票號、關(guān)聯(lián)號）定制損益表（或成本核查表），通過每月檢查這張表，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)運(yùn)作或財(cái)務(wù)核算上的問題。

這一管理理念，其實(shí)，這并非是什么新東西，只是以前沒有引起足夠重視而已。但這對于習(xí)慣了“做利潤”的業(yè)務(wù)部門來說，絕對是一道“猛藥”。要在企業(yè)中實(shí)施這一理念，肯定會損害一部分既定利益者，因此，如何推行或何時(shí)實(shí)施十

分重要。現(xiàn)在退稅機(jī)關(guān)在審核出口退稅時(shí)，已經(jīng)對換匯成本有了相對明確的規(guī)定，因此借稅務(wù)機(jī)關(guān)之名，現(xiàn)在是一個(gè)很好的實(shí)施契機(jī)。

D---------國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的通知》國稅發(fā)[2005]68號文規(guī)定：

“

一、外貿(mào)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申報(bào)出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門進(jìn)行納稅申報(bào)并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。上述貨物屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的，還須按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。

二、外貿(mào)企業(yè)對上述貨物按下列公式計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。

(一)一般納稅人銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式

銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率

六、本通知自2005年5月1日起執(zhí)行。”

征收增值稅的出口收入可以分為以下五大類：

1、出口不予退（免）稅的貨物收入；

2、生產(chǎn)企業(yè)單證不齊超過規(guī)定期限的出口貨物收入；

3、2005年5月1日后外貿(mào)企業(yè)超過規(guī)定期限的出口貨物收入；

4、援外出口貨物實(shí)行承包結(jié)算制的，對承包企業(yè)以“對內(nèi)總承包價(jià)“為計(jì)稅依據(jù)征收增值稅；

5、其它規(guī)定需要征稅的出口貨物收入。

外貿(mào)企業(yè)出口國家規(guī)定的退（免）稅貨物，在2005年5月1日前，對沒申報(bào)退稅或不申報(bào)退稅出口貨物收入，不存在征稅問題，即出口收入免稅，而購進(jìn)貨物所承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)到成本當(dāng)中。

從2005年5月1日后開始征稅，按照國稅發(fā)[2005]68號文件規(guī)定視同內(nèi)銷政策征稅。

政策是對出口貨物征稅作了相關(guān)規(guī)定，但具體操作上，卻還存在很多不清晰，很難操作的地方，但外貿(mào)企業(yè)必須事前做好必要的準(zhǔn)備，工作做在前。

第一、征稅的執(zhí)行時(shí)間問題

外貿(mào)企業(yè)貨物出口后，按財(cái)務(wù)制度規(guī)定做出口收入賬，由于單證不齊超過規(guī)定期限需要征稅，具體的執(zhí)行是按做出口收入賬的時(shí)間還是按單證不齊到期的當(dāng)月來執(zhí)行，目前還沒有明確規(guī)定。在廣州，我曾經(jīng)就這個(gè)問題咨詢過本區(qū)的退稅科、稅政科和征收分局，但都不能給出一個(gè)明確的答復(fù)。最后也只是退稅科口頭答復(fù)，在他們給企業(yè)出具征稅通知的時(shí)候，企業(yè)才計(jì)提銷項(xiàng)稅，該征稅通知同時(shí)傳達(dá)征收分局，由征收分局對企業(yè)銷項(xiàng)稅的計(jì)提進(jìn)行核查。但這絕對是土政策了，各地的差異肯定很大的，或許政策明天就會變。

第二、需要征稅的出口銷售收入的進(jìn)項(xiàng)抵扣問題

根據(jù)征稅的規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)貨物認(rèn)證后當(dāng)期必須抵扣，這在內(nèi)銷企業(yè)和有出口的生產(chǎn)企業(yè)可以做到，但是對外貿(mào)企業(yè)卻有操作上的困難。其原因是外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)核算內(nèi)、外銷是分別核算。用于出口所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅金記在出口的應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅賬，不參與內(nèi)銷或征稅抵扣，但參與認(rèn)證。由于認(rèn)證后按規(guī)定當(dāng)期必須抵扣，可是外貿(mào)企業(yè)出口貨物取得的進(jìn)項(xiàng)稅金認(rèn)證后沒有參與抵扣，因?yàn)楫?dāng)時(shí)不知到是否需要征稅，等到幾個(gè)月后由于單證不齊按規(guī)定征稅時(shí)，已不能抵扣。

但，既然我的出口收入，國家要視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅，那么，我相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，國家也應(yīng)該允許我進(jìn)行抵扣。這個(gè)問題，最后是由本區(qū)的稅政科作出口頭答復(fù)的：在需要計(jì)提銷項(xiàng)稅的當(dāng)期，企業(yè)寫一份出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的書面報(bào)告，報(bào)主管征稅部門，征稅部門批復(fù)后，允許企業(yè)，把之前已經(jīng)進(jìn)行認(rèn)證，但在增值稅申報(bào)時(shí)作為出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額，設(shè)為“暫不抵扣”的該批出口貨物的進(jìn)行稅額，重新設(shè)為“本期抵扣”，從而解決進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題。

但這個(gè)做法，老實(shí)說是有違國字號文件當(dāng)期認(rèn)證當(dāng)期抵扣的規(guī)定的。這種做法日后肯定是要規(guī)范的。

這個(gè)問題同時(shí)引申出，外貿(mào)企業(yè)對于購進(jìn)貨物的發(fā)票問題。

以前有的外貿(mào)企業(yè)，在明知道，該出口貨物不退稅的時(shí)候，就會接受供貨單位提供的普通發(fā)票，但一旦出現(xiàn)對出口貨物征稅的問題，外貿(mào)企業(yè)就要承擔(dān)沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣的苦頭。

因此，購進(jìn)貨物無論退稅與否，一律要求提供增值稅發(fā)票，對外貿(mào)企業(yè)本身是最好的保護(hù)，一來可以防止假票的風(fēng)險(xiǎn)，二來可以解決對出口征稅時(shí)的進(jìn)項(xiàng)抵扣問題。

而且取得的增值稅發(fā)票，無論退稅與否，一律參與認(rèn)證，這也是必須的，不能因?yàn)樵撠浳锊煌硕悾粚Πl(fā)票進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證，財(cái)務(wù)人員的工作必須要做在前。

第二篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅流程

外貿(mào)企業(yè)出口退稅流程

外貿(mào)企業(yè) 出口退稅 申報(bào)流程：

1、下載外貿(mào)企業(yè) 出口退稅 申報(bào)系統(tǒng)和出口退稅網(wǎng)，安裝后通過系統(tǒng)維護(hù)進(jìn)行企業(yè)信息設(shè)置。

2、通過退稅系統(tǒng)完成出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)的錄入、審核。

3、取得 增值稅 發(fā)票 后在 發(fā)票 開票日期30天內(nèi)，在“發(fā)票認(rèn)證系統(tǒng)”或國稅局進(jìn)行發(fā)票信息認(rèn)證。

4、通過退稅系統(tǒng)完成進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)的錄入、審核。

5、通過系統(tǒng)中“數(shù)據(jù)處理”的“進(jìn)貨出口數(shù)量關(guān)聯(lián)檢查”和“換匯成本檢查”后生成預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)。

6、網(wǎng)上預(yù)申報(bào)和察看預(yù)審反饋。

7、在申報(bào)系統(tǒng)中錄入單證備案數(shù)據(jù)。

8、預(yù)審?fù)ㄟ^后，進(jìn)行正式申報(bào)，把預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)確認(rèn)到正式申報(bào)數(shù)據(jù)中。

9、打印出口明細(xì)申報(bào)表、進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表、出口退稅申報(bào)匯總表各2份;并生成退稅申報(bào)軟盤，軟盤中應(yīng)該有12個(gè)文件，并在生成好的退稅軟盤上寫上企業(yè)的名稱和 海關(guān) 代碼。

10、準(zhǔn)備退稅申報(bào)資料，到退稅科正式申報(bào)退稅;(需要在出口日期算起90天內(nèi)進(jìn)行正式申報(bào))。所需資料如下：

打印好的專用封面紙;

《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申請表》;

《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申請表》;

出口退稅專用 核銷單;

稅收(出口貨物專用)繳款書;

增值稅 票抵扣聯(lián)及專用貨物清單;

代理出口證明(如屬代理出口的);

出口退稅專用 報(bào)關(guān)單;

資料封底。

以上單據(jù)在裝訂時(shí)請按關(guān)聯(lián)號排列，所有單據(jù)豎著放靠右側(cè)在上方裝訂，裝訂成一冊。另外應(yīng)附兩套退稅申報(bào)表(退稅匯總申報(bào)表;退稅進(jìn)貨明細(xì)表;退稅出口申報(bào)明細(xì)表)并加蓋公章。

企業(yè)到退稅機(jī)關(guān)辦理退稅正式申報(bào)，退稅機(jī)關(guān)審核軟盤及報(bào)表和資料合格以后，企業(yè)將軟盤和資料及一套退稅申報(bào)表交給退稅機(jī)關(guān)，退稅機(jī)關(guān)會將一張退稅匯總申報(bào)表簽字蓋章后返還給企業(yè)。正式申報(bào)退稅即完成。

11、稅款的退還

稅務(wù)局得到退稅的批復(fù)之后，會將數(shù)據(jù)上傳到稅網(wǎng)，同時(shí)系統(tǒng)自動(dòng)發(fā)送電子郵件。

企業(yè)看到后，可以到“數(shù)據(jù)管理”—“退稅批復(fù)”欄目中查看。

點(diǎn)擊某條批復(fù)的數(shù)據(jù)，顯示注意事項(xiàng)。點(diǎn)擊“下一步”，會顯示“出口貨物稅收退還申請書”的內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)仔細(xì)核對開戶行與帳號是否準(zhǔn)確，打印3份。

根據(jù)注意事項(xiàng)的相關(guān)內(nèi)容，在打印出的表單中蓋章，交到退稅科，由退稅機(jī)關(guān)辦理退庫。

第三篇：初探外貿(mào)企業(yè)的出口退稅

初探外貿(mào)企業(yè)的出口退稅

【文章摘要】加強(qiáng)企業(yè)出口退稅的賬務(wù)管理，是外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重中之重，也是區(qū)別于內(nèi)貿(mào)企業(yè)的一個(gè)特點(diǎn)。本文主要探究了外貿(mào)企業(yè)的出口退稅方面幾個(gè)簡要問題。

【關(guān)鍵詞】外貿(mào)企業(yè)；出口；退稅

一、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的程序與步驟

1、下載外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)和出口退稅網(wǎng)，安裝后通過系統(tǒng)維護(hù)進(jìn)行企業(yè)信息設(shè)置。

2、通過退稅系統(tǒng)完成出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)的錄入、審核。

3、取得增值稅發(fā)票后在發(fā)票開票日期30天內(nèi)，在“發(fā)票認(rèn)證系統(tǒng)”或國稅局進(jìn)行發(fā)票信息認(rèn)證。

4、通過退稅系統(tǒng)完成進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)的錄入、審核。

5、通過系統(tǒng)中“數(shù)據(jù)處理”的“進(jìn)貨出口數(shù)量關(guān)聯(lián)檢查”和“換匯成本檢查”后生成預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)。

6、網(wǎng)上預(yù)申報(bào)和察看預(yù)審反饋。

7、在申報(bào)系統(tǒng)中錄入單證備案數(shù)據(jù)。

8、預(yù)審?fù)ㄟ^后，進(jìn)行正式申報(bào)，把預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)確認(rèn)到正式申報(bào)數(shù)據(jù)中。

9、打印出口明細(xì)申報(bào)表、進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表、出口退稅申報(bào)匯總表各2份；并生成退稅申報(bào)軟盤，軟盤中應(yīng)該有12個(gè)文件，并在生成好的退稅軟盤上寫上企業(yè)的名稱和海關(guān)代碼。

10、準(zhǔn)備退稅申報(bào)資料，到退稅科正式申報(bào)退稅；企業(yè)到退稅機(jī)關(guān)辦理退稅正式申報(bào)，退稅機(jī)關(guān)審核軟盤及報(bào)表和資料合格以后，企業(yè)將軟盤和資料及一套退稅申報(bào)表交給退稅機(jī)關(guān)，退稅機(jī)關(guān)會將一張退稅匯總申報(bào)表簽字蓋章后返還給企業(yè)。

正式申報(bào)退稅即完成。

11、稅款的退還。稅務(wù)局得到退稅的批復(fù)之后，會將數(shù)據(jù)上傳到稅網(wǎng)，同時(shí)系統(tǒng)自動(dòng)發(fā)送電子郵件。企業(yè)看到后，可以到“數(shù)據(jù)管理”—“退稅批復(fù)”欄目中查看。點(diǎn)擊某條批復(fù)的數(shù)據(jù)，顯示注意事項(xiàng)。點(diǎn)擊“下一步”，會顯示“出口貨物稅收退還申請書”的內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)仔細(xì)核對開戶行與帳號是否準(zhǔn)確，打印3份。根據(jù)注意事項(xiàng)的相關(guān)內(nèi)容，在打印出的表單中蓋章，交到退稅科，由退稅機(jī)關(guān)辦理退稅。

二、外貿(mào)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理

外貿(mào)企業(yè)收購出口的貨物，在購進(jìn)時(shí)，仍按財(cái)政部（93）財(cái)會字第83號《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，即應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“物資采購”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。貨物出口銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目；

按照購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按照《通知》（注，指《國務(wù)院關(guān)于調(diào)低出口退稅率加強(qiáng)出口退稅管理的通知》，下同）規(guī)定的退稅率計(jì)算的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

外貿(mào)企業(yè)按照規(guī)定的退稅率計(jì)算出應(yīng)收的出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；收到出口退稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。

自營出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。實(shí)際收到應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會計(jì)分錄。

三、外貿(mào)企業(yè)出口退稅計(jì)算及賬務(wù)處理

舉例例如：某進(jìn)出口公司2006年3月購進(jìn)服裝5000件，增值稅專用發(fā)票上注明金額為7.75萬元，出口至美國，離岸價(jià)為1.3萬美元（匯率為1美元＝8元人民幣），服裝退稅率為13％，試計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)退稅額。

應(yīng)退增值稅稅額＝77500×13％＝10075（元）轉(zhuǎn)出增值稅額＝13175－10075＝3100（元）購進(jìn)貨物時(shí)，借：物資采購

77500應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

13175貸：銀行存款

90675貨物入庫時(shí)，借：庫存商品——庫存出口商品 77500貸：物資采購

77500出口報(bào)關(guān)銷售時(shí)，借：應(yīng)收賬款104000貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入104000結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，借：主營業(yè)務(wù)成本 77500貸：庫存商品77500進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，借：主營業(yè)務(wù)成本

3100貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3100計(jì)算出應(yīng)收增值稅退稅款，借：應(yīng)收出口退稅10075貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

10075收到增值稅退稅款時(shí)，借：銀行存款

10075貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅）10075綜上可看出，出口貨物退免稅是國際貿(mào)易中通常采用的，并為世界各國普遍接受的稅收政策，其目的在于鼓勵(lì)各國出口貨物公平競爭。在我國，擁有出口經(jīng)營權(quán)的大致分為生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)，我國對有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)自營出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)出口貨物，對其增值稅實(shí)行免稅并退稅的退稅政策。所謂免稅，就是出口環(huán)節(jié)免交增值稅，退稅，就是對出口環(huán)節(jié)之前負(fù)擔(dān)的增值稅予以退還。退稅政策的本質(zhì)是出口環(huán)節(jié)免稅，但是其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。針對外貿(mào)企業(yè)，出口退稅的具體計(jì)算方法采用先征后退的辦法。由于實(shí)際稅負(fù)并不能達(dá)到征收率的水平，國家稅務(wù)總局根據(jù)不同產(chǎn)品的稅負(fù)，制定了不同的退稅率，以實(shí)現(xiàn)出口產(chǎn)品的零稅負(fù)。

【參考文獻(xiàn)】

1、佟偉。談外貿(mào)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理及退稅管理，經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2002年15期

2、陳燕。外貿(mào)企業(yè)出口退稅的思考，管理觀察，2009年第11期

第四篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅操作

外貿(mào)企業(yè)出口并按會計(jì)規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào),將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表的“免稅貨物銷售額”欄。

企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費(fèi)稅免退稅申報(bào)。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)期以外的其他時(shí)間也可辦理免退稅申報(bào)。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免退稅。

一般情況來說，生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅的申報(bào)期限最遲是出口之日的次年4月15日前（遇節(jié)假日順延），舉例說明：出口日期是2014年6月6日，只要是在2015年4月15日前（遇節(jié)假日順延）進(jìn)行出口退稅申報(bào)就不算超期申報(bào)，允許享受出口退稅政策。出口日期是2014年12月6日，最遲退稅申報(bào)時(shí)間也是在2015年4月15日前（遇節(jié)假日順延）。

（一）生產(chǎn)企業(yè)1.生成免抵退稅電子申報(bào)數(shù)據(jù)的流程可以從出口退稅咨詢網(wǎng)下載生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)軟件。登錄系統(tǒng)的用戶名和密碼：用戶名：sa 密碼：無。系統(tǒng)安裝完成后配置企業(yè)信息：系統(tǒng)維護(hù)—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)配置設(shè)置與修改（配置：企業(yè)代碼，企業(yè)名稱，納稅人識別號，分類管理代碼）。配置電子口岸IC卡賬號和密碼：系統(tǒng)維護(hù)—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改—功能配置Ⅰ中填寫IC卡號和密碼。18位報(bào)關(guān)單執(zhí)行日期修改：系統(tǒng)維護(hù)—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改—業(yè)務(wù)方式中修改18位報(bào)關(guān)單執(zhí)行日期（各地執(zhí)行日期各不相同，根據(jù)當(dāng)?shù)匾筇顚懀?）免抵退稅預(yù)申報(bào)的流程

進(jìn)入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，根據(jù)企業(yè)的出口報(bào)關(guān)單逐筆錄入出口明細(xì)數(shù)據(jù){注意:如果屬于國家稅務(wù)總局2014年51號公告規(guī)定的申報(bào)退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業(yè)，每月還需進(jìn)行“出口貨物收匯申報(bào)錄入（已認(rèn)定）”}，按照向?qū)У牟襟E進(jìn)行操作，①進(jìn)入“向?qū)А陥?bào)系統(tǒng)操作向?qū)А硕愊驅(qū)А獾滞硕惷骷?xì)采集-出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入”；②“四免抵退稅預(yù)申報(bào)→數(shù)據(jù)一致性檢查”;③“四免抵退稅預(yù)申報(bào)→生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)”。生產(chǎn)企業(yè)在免抵退稅正式申報(bào)前必須要進(jìn)行出口退（免）稅預(yù)申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)出口后由于網(wǎng)絡(luò)原因或者企業(yè)未及時(shí)提交信息等原因，導(dǎo)致出口報(bào)關(guān)單信息不能及時(shí)傳遞到稅務(wù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，如果生產(chǎn)企業(yè)不進(jìn)行出口退稅預(yù)申報(bào)，就不知道出口報(bào)關(guān)單電子信息是否齊全。生產(chǎn)企業(yè)必須單證信息齊全才能進(jìn)行出口退稅正式申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即出口銷售額乘以增值稅征退稅率之差，一定要按照單證齊全、信息齊全并錄入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)的出口明細(xì)計(jì)算出來的數(shù)據(jù)。否則缺少出口報(bào)關(guān)單電子信息，企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)時(shí)計(jì)算的“不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”就會與免抵退稅申報(bào)匯總表上的“不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”不一致，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算機(jī)審核時(shí)會造成免抵退稅對審不通過。生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表附列資料表二中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額中第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”和免抵退稅申報(bào)匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”要相同，增值稅納稅申報(bào)表附表二第18欄“免抵退稅辦法不得免征和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”要根據(jù)免抵退稅申報(bào)匯總表上的第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”填寫。舉例說明：生產(chǎn)企業(yè)要進(jìn)行所屬期201403的增值稅納稅申報(bào)，且也要進(jìn)行所屬期201403的免抵退稅申報(bào)，該企業(yè)應(yīng)先去主管稅務(wù)部門進(jìn)行免抵退稅申報(bào)預(yù)審，如果單證信息齊全即進(jìn)行出口明細(xì)錄入，生成明細(xì)數(shù)據(jù)、匯總數(shù)據(jù)；其次進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)，按照免抵退稅匯總表上的第25欄填寫增值稅納稅申報(bào)表附列資料表二第18欄；最后去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)，如此操作，該企業(yè)免抵退稅對審時(shí)出錯(cuò)率會較低。

文件依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第61號）第一條規(guī)定：企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在正式申報(bào)出口退（免）稅之前，應(yīng)按現(xiàn)行申報(bào)辦法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報(bào)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報(bào)憑證的內(nèi)容與對應(yīng)的管理部門電子信息無誤后，方可提供規(guī)定的申報(bào)退（免）稅憑證、資料及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報(bào)。（2）免抵退稅正式申報(bào)流程

①生產(chǎn)企業(yè)去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)審后，在企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行“五預(yù)審核反饋疑點(diǎn)調(diào)整→稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息讀入→預(yù)審疑點(diǎn)反饋情況查詢”后，如有缺少電子信息或者錄入出口明細(xì)錯(cuò)誤的情況，可進(jìn)行“五預(yù)審核反饋疑點(diǎn)調(diào)整→撤銷已申報(bào)數(shù)據(jù)”；②將出口明細(xì)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，進(jìn)入“退稅向?qū)А獾滞硕惷骷?xì)采集-出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入”；③進(jìn)入“六生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)→數(shù)據(jù)一致性檢查→生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)；④進(jìn)入“八納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)采集→增值稅納稅申報(bào)表錄入”；⑤進(jìn)入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集→免抵退申報(bào)匯總表錄入”，點(diǎn)擊“增加”按鈕，點(diǎn)任意鍵，自動(dòng)生成免抵退申報(bào)匯總表，點(diǎn)擊“保存”；⑥進(jìn)入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集→免稅退匯總表附表錄入”，點(diǎn)擊索引窗口;⑦進(jìn)入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集→免抵退稅申報(bào)資料錄入”，點(diǎn)擊“增加”按鈕，在空白處點(diǎn)擊一下,自動(dòng)生成免抵退稅申報(bào)資料情況表, 點(diǎn)擊“保存”；⑧進(jìn)入“十免抵退稅正式申報(bào)→數(shù)據(jù)一致性檢查→打印申報(bào)報(bào)表→生成匯總申報(bào)數(shù)據(jù)。（2）免抵退稅申報(bào)需提供的資料(1)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，除按納稅申報(bào)的規(guī)定提供有關(guān)資料外，還應(yīng)提供下列資料：①主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期《免抵退稅申報(bào)匯總表》；②主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。(2)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報(bào)，應(yīng)提供下列憑證資料：

①《免抵退稅申報(bào)匯總表》及其附表；

②《免抵退稅申報(bào)資料情況表》；

③《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》；

④出口貨物退（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)；

⑤下列原始憑證：

A出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用，以下未作特別說明的均為此聯(lián)）（保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)可提供中華人民共和國海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡稱出境貨物備案清單）；

B出口發(fā)票；C委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件；

D主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。E生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物，屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品（以下簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的，還應(yīng)提供下列資料：

a《生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物消費(fèi)稅退稅申報(bào)表》；

b消費(fèi)稅專用繳款書或分割單，海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書、委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的代扣代收稅款憑證原件或復(fù)印件。

（二）外貿(mào)企業(yè)

1.外貿(mào)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表的填寫出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）第5條規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表的“免稅貨物銷售額”欄。這里的退（免）稅實(shí)際是指退稅。

（2）外貿(mào)企業(yè)將該項(xiàng)出口所對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額填報(bào)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料表二》第28欄“

三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-按照稅法規(guī)定不允許抵扣”處。2.生成免退稅電子申報(bào)數(shù)據(jù)的流程,安裝外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，初次登錄系統(tǒng)的用戶名為“sa”，密碼為空。輸入本次申報(bào)所屬年月，點(diǎn)擊確定進(jìn)入系統(tǒng)。依次進(jìn)入系統(tǒng)維護(hù)-系統(tǒng)初始化;系統(tǒng)維護(hù)-數(shù)據(jù)優(yōu)化。配置企業(yè)信息：系統(tǒng)維護(hù)—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)配置設(shè)置與修改（配置：企業(yè)代碼，企業(yè)名稱，納稅人識別號，分類管理代碼等）。還需要進(jìn)入系統(tǒng)維護(hù)需要進(jìn)行系統(tǒng)維護(hù)-系統(tǒng)配置-系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改-18位報(bào)關(guān)單執(zhí)行日期改為2011.09.01；系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改-功能配置I-配置正確的電子口岸信息-IC卡號-IC卡密碼。根據(jù)出口報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票錄入出口明細(xì)數(shù)據(jù)和進(jìn)貨明細(xì)數(shù)據(jù)，生成電子申報(bào)數(shù)據(jù)，根據(jù)退稅申報(bào)向?qū)Р僮鳎?/p>

（1）外貿(mào)企業(yè)免退稅電子申報(bào)的流程

注意:如果屬于國家稅務(wù)總局2014年51號公告規(guī)定的申報(bào)退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業(yè)，每月還需進(jìn)行“出口貨物收匯申報(bào)錄入（已認(rèn)定）”。出口退稅預(yù)申報(bào)的操作步驟是：(1)->(6)，出口退稅正式申報(bào)的操作步驟是(1)->(12)。(1)向?qū)А陥?bào)系統(tǒng)操作向?qū)А硕惿陥?bào)向?qū)А煌獠繑?shù)據(jù)采集→出口商品匯率配置；(2)退稅申報(bào)向?qū)А獠繑?shù)據(jù)采集→認(rèn)證發(fā)票信息讀入（如果不讀入電子數(shù)據(jù)，手工錄入，選擇“認(rèn)證發(fā)票信息處理”）；(3)外部數(shù)據(jù)采集-報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)讀入-報(bào)送單數(shù)據(jù)查詢與確認(rèn)，如果不讀入電子數(shù)據(jù)，手工錄入，選擇“二退稅申報(bào)數(shù)據(jù)錄入→出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)錄入；(4)二退稅申報(bào)數(shù)據(jù)錄入→出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)錄入→修改關(guān)聯(lián)號和序號→點(diǎn)擊保存→點(diǎn)擊審核認(rèn)可；(5)二退稅申報(bào)數(shù)據(jù)錄入→進(jìn)貨明細(xì)數(shù)申報(bào)據(jù)錄入→修改關(guān)聯(lián)號和序號→點(diǎn)擊保存→點(diǎn)擊審核認(rèn)可；(6)三退稅申報(bào)數(shù)據(jù)檢查→進(jìn)貨出口數(shù)量關(guān)聯(lián)檢查→換匯成本檢查→預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)一致性檢查→四生成預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)→生成預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)；(7)六確認(rèn)正式申報(bào)數(shù)據(jù)→確認(rèn)正式申報(bào)數(shù)據(jù)；(8)七生成正式申報(bào)數(shù)據(jù)→退稅匯總申報(bào)表錄入→增加→錄入申報(bào)年月、申報(bào)批次→自動(dòng)生成匯總表→保存；(9)打印出口明細(xì)申報(bào)表→六確認(rèn)正式申報(bào)數(shù)據(jù)→出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)查詢→申報(bào)表打印；(10)打印進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表→六確認(rèn)正式申報(bào)數(shù)據(jù)→進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)查詢→申報(bào)表打印；(11)打印出口退稅匯總申報(bào)表→七生成正式申報(bào)數(shù)據(jù)→退稅匯總申報(bào)表錄入→打印報(bào)表；(12)七生成正式申報(bào)數(shù)據(jù)→生成退（免）稅申報(bào)數(shù)據(jù)-進(jìn)貨/出口申報(bào)表。

外貿(mào)企業(yè)已經(jīng)生成出口退稅正式申報(bào)數(shù)據(jù)，如果需要撤銷申報(bào)的具體操作流程：進(jìn)入外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)→向?qū)А陥?bào)系統(tǒng)操作向?qū)А硕惿陥?bào)向?qū)А艘焉陥?bào)數(shù)據(jù)確認(rèn)→已申報(bào)出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)查詢→點(diǎn)擊“認(rèn)可申報(bào)”→選擇“將當(dāng)前關(guān)聯(lián)號轉(zhuǎn)為待申報(bào)”或者“將當(dāng)前篩選的所有關(guān)聯(lián)號轉(zhuǎn)為待申報(bào)”，就可以撤銷申報(bào)標(biāo)志。

（2）外貿(mào)企業(yè)免退稅正式申報(bào)需提報(bào)的資料：

①《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表》；

②《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表》；

③《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表》；

④出口貨物退（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)；

⑤下列原始憑證：

A出口貨物報(bào)關(guān)單；

B增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（提供海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，還需同時(shí)提供進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單）；

C委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議副本；

D屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)提供消費(fèi)稅專用繳款書或分割單、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書（提供海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書的，還需同時(shí)提供進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單）；

E主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

四、出口企業(yè)的出口退稅處理及賬務(wù)處理

生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)的出口退稅處理及賬務(wù)處理是不同的，分述如下：一）生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易的免抵退稅的賬務(wù)處理1.出口時(shí)的會計(jì)處理

《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第61號）調(diào)整了免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)的規(guī)定，免抵退稅申報(bào)是單證信息齊全了后才進(jìn)行。所以按國家稅務(wù)總局2013年第61號公告的規(guī)定，企業(yè)在出口時(shí)因?yàn)檫€未進(jìn)行免抵退稅申報(bào)，不用考慮免抵退稅的影響，企業(yè)只需對出口業(yè)務(wù)是否應(yīng)確認(rèn)收入進(jìn)行處理，一般會計(jì)處理如下借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，因?yàn)榇藭r(shí)不用考慮免抵退稅的影響，所以也無須將不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入營業(yè)成本，會計(jì)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

2.單證信息齊全時(shí)的會計(jì)處理 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第61號），企業(yè)在單證信息齊全后進(jìn)行免抵退申報(bào)，同時(shí)應(yīng)根據(jù)免抵退稅正式申報(bào)的出口銷售額即單證信息收齊出口額計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報(bào)在當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（二）》“免抵退稅辦法出口貨物不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”欄（第18欄）、《免抵退稅申報(bào)匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄（第25欄）。

當(dāng)月根據(jù)單證信息收齊出口額計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以不管具體的業(yè)務(wù)，只需將當(dāng)月《免抵退稅申報(bào)匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”轉(zhuǎn)出即可。根據(jù)上述規(guī)定免抵退稅申報(bào)匯總表與增值稅納稅申報(bào)表的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”和“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”一般不會出現(xiàn)差額。如果年中出現(xiàn)差額，應(yīng)做如下分析，并進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理：例如所屬期2014年6月免抵退稅申報(bào)匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”與增值稅納稅申報(bào)表出現(xiàn)差額，根據(jù)差額的正負(fù)進(jìn)行處理（1）如果差額為正數(shù)，說明增值稅申報(bào)時(shí)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出少了，而該轉(zhuǎn)出應(yīng)進(jìn)入企業(yè)生產(chǎn)成本，故應(yīng)在2014年7月調(diào)整時(shí)補(bǔ)提應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本（差額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（差額）2）如果差額為負(fù)數(shù)，說明增值稅申報(bào)時(shí)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出多了，而該轉(zhuǎn)出應(yīng)進(jìn)入企業(yè)生產(chǎn)成本，故應(yīng)在2014年7月調(diào)整時(shí)調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本，賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本（差額）紅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（差額）紅字如果該調(diào)整屬于跨年事項(xiàng)，則應(yīng)結(jié)合免抵退稅申報(bào)的特點(diǎn)利用以前損益調(diào)整科目進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。3.免抵退稅正式申報(bào)后次月的會計(jì)處理

1）在進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)的次月，企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的第36欄“當(dāng)期應(yīng)退稅額”確認(rèn)應(yīng)退稅額，賬務(wù)處理如下： 借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）2）在進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)的次月，企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的第37欄“當(dāng)期免抵稅額”：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）因?yàn)樯鲜鰰?jì)處理不會影響應(yīng)交增值稅的核算，但是其作為稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫的依據(jù)，而且企業(yè)應(yīng)就免抵稅額繳納城建稅等附加稅，建議企業(yè)為了明細(xì)反映免抵稅額，進(jìn)行上述會計(jì)處理。待企業(yè)收到了出口退稅款時(shí)，再沖減“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”，賬務(wù)處理如下借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅上述內(nèi)容從免抵退稅申報(bào)流程的角度，對免抵退的基本會計(jì)處理進(jìn)行了梳理，舉例如下：

例】假設(shè)某免抵退企業(yè)，為一般納稅人，2014年6月份以一般貿(mào)易方式出口一批貨物到美國，F(xiàn)OB價(jià)為RMB1,000,000元，成本為650,000元，征稅率17%，退稅率15%。2014年7月份單證信息齊全進(jìn)行了免抵退稅正式申報(bào)，計(jì)算的免抵退稅額為150,000元，假設(shè)其中出口退稅50,000元，免抵稅額100,000元，當(dāng)期免抵退稅不得免征與抵扣稅額為20,000元。企業(yè)會計(jì)處理如下：（1）2014年6月份出口時(shí)： 確認(rèn)會計(jì)收入：借：應(yīng)收賬款 1,000,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入 1,000,000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，此時(shí)成本不包括免抵退稅不得免征與抵扣稅額，只結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品： 借：主營業(yè)務(wù)成本 650,000 貸：庫存商品 650,000 2）2014年7月份進(jìn)行免抵退正式申報(bào)時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本 20,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）20,000（3）免抵退正式申報(bào)的次月，確認(rèn)出口退稅：借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅 50,000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）100,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）150,0004）收到出口退稅款時(shí)：借：銀行存款 50,000貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅 50,000 4.免抵退轉(zhuǎn)免稅的會計(jì)處理《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅［2012］39號）規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)，適用增值稅免稅政策。《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）進(jìn)一步規(guī)定:“ 企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。”

企業(yè)對于未收齊單也未申請逾期申報(bào)的，在次年的5月份應(yīng)該對出口業(yè)務(wù)作免稅申報(bào)。此時(shí)對于該筆出口業(yè)務(wù)，企業(yè)只是在出口時(shí)確認(rèn)了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本，對免抵退稅均未進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)與核算。此時(shí)企業(yè)只需對“免稅”進(jìn)行增值稅會計(jì)處理。

根據(jù)規(guī)定，適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出時(shí)，企業(yè)往往無法劃分需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第二十六條，一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)。依照上例,假設(shè)企業(yè)在2015年5月份對上述出口進(jìn)行免稅申報(bào)，當(dāng)月（5月份）全部進(jìn)項(xiàng)稅額為2,400,000元，內(nèi)銷收入為5,000,000元，無法劃分需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，則根據(jù)上述公式應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝2,400,000×1,000,000÷(1,000,000+5,000,000)=400,000企業(yè)會計(jì)處理如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 400,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）400,000 在舊的出口退稅政策下，在出口確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)就將“不得免征與抵扣稅額”轉(zhuǎn)入營業(yè)成本，企業(yè)在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出必須沖減該部分轉(zhuǎn)出金額。

5.免抵退視同內(nèi)銷的會計(jì)處理

《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅［2012］39號）規(guī)定：“出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的，除特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)外，如果未按規(guī)定申報(bào)免稅，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅、消費(fèi)稅。”據(jù)此，企業(yè)對于未收齊單證信息也未申請逾期申報(bào)的，超過免稅申報(bào)期的要視同內(nèi)銷處理。此時(shí)對于該筆出口業(yè)務(wù)，企業(yè)也只是在出口時(shí)確認(rèn)了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本，對免抵退稅均未進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)與核算。此時(shí)會計(jì)上主要是處理兩個(gè)問題：一是會計(jì)上如何體現(xiàn)營業(yè)收入類型的變化。在出口時(shí)，企業(yè)將該筆銷售確認(rèn)為“出口銷售收入”，現(xiàn)需調(diào)整為“內(nèi)銷收入”，這些是免抵退企業(yè)會計(jì)上對營業(yè)收入常設(shè)的二級科目 會計(jì)上只需對主營業(yè)務(wù)收入的明細(xì)科目進(jìn)行調(diào)整：

借：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入如果是上年出口業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷，則需要調(diào)整的“出口銷售收入”與“內(nèi)銷收入”此時(shí)都要作為“以前損益調(diào)整”，故就收入類型變化不需要進(jìn)行會計(jì)處理。二是視同內(nèi)銷時(shí)要核算該業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額。對于視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)因?yàn)闆]確認(rèn)免抵退稅額，自然無需對此進(jìn)行調(diào)整，但是內(nèi)銷就意味著要計(jì)提銷項(xiàng)稅額。問題是計(jì)提的銷項(xiàng)稅對應(yīng)哪個(gè)科目？這就涉及出口業(yè)務(wù)的合同價(jià)是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)。根據(jù)視同內(nèi)銷的計(jì)稅方法，一般貿(mào)易方式下，一般納稅人出口適用增值稅征稅政策的貨物勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅按下列辦法計(jì)算：銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)÷（1+適用稅率）×適用稅率由此可見，在視同銷售下，出口貨物離岸價(jià)為含稅價(jià)，那么計(jì)提的銷項(xiàng)稅額就應(yīng)該沖銷原確認(rèn)的營業(yè)收入金額。所以沖銷“主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入”時(shí)，應(yīng)將其分為價(jià)稅兩部分，前述分錄應(yīng)該修改為：借：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入 貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）如果是上年出口業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷，則通過“以前損益調(diào)整”科目只反映該銷項(xiàng)稅額計(jì)提事項(xiàng)，會計(jì)處理如下：借：以前損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第24號公告，視同內(nèi)銷的一般都是上年業(yè)務(wù)。繼續(xù)依上例，假設(shè)企業(yè)在2015年5月份未對上述出口進(jìn)行免稅申報(bào)，則在2015年6月份應(yīng)該視同內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)增值稅征稅申報(bào)，根據(jù)規(guī)定增值稅銷項(xiàng)稅額為： 銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)÷（1+適用稅率）×適用稅率=1,000,000÷（1+17%）×17%=145299 會計(jì)處理如下：借：以前損益調(diào)整 145,29貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）145,299 出口貨物若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額。即在舊的出口退稅政策下，在出口確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)就將“不得免征與抵扣稅額”轉(zhuǎn)入營業(yè)成本，如果視同內(nèi)銷的是適用舊出口退稅政策的業(yè)務(wù)，理論上企業(yè)還須對“不得免征與抵扣稅額”進(jìn)行處理。實(shí)務(wù)上，因?yàn)檫M(jìn)行視同內(nèi)銷操作時(shí)，企業(yè)會將視同內(nèi)銷金額作為負(fù)數(shù)填報(bào)在免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)里，申報(bào)系統(tǒng)計(jì)算“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”時(shí)已沖減了該視同內(nèi)銷金額，故會計(jì)上直接在月底按匯總的“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”處理即可。6.免抵退業(yè)務(wù)“退運(yùn)”的會計(jì)處理 免抵退業(yè)務(wù)發(fā)生“退運(yùn)”的實(shí)質(zhì)是“銷售退回”，而且企業(yè)在出口時(shí)已經(jīng)確認(rèn)了營業(yè)收入。根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，對于已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。此處的銷售商品成本應(yīng)包括兩部分：一是結(jié)轉(zhuǎn)的庫存商品成本；二是免抵退稅不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入的業(yè)務(wù)成本，但不包括應(yīng)轉(zhuǎn)回的“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。另外，在增值稅會計(jì)中，明細(xì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）”是用于核算免抵退稅額用于“免抵”和“退稅”的部分，發(fā)生退運(yùn)時(shí)，理論上企業(yè)必須沖銷“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。但是根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年24號公告規(guī)定，已申報(bào)免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)，及需改為免稅或征稅的，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅申報(bào)期內(nèi)用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅的申報(bào)數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，跨的退運(yùn)業(yè)務(wù)不再補(bǔ)征免抵退稅款。所以，對免抵退稅的處理在系統(tǒng)上作順延處理即可，即應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額和調(diào)整的免抵退稅均已在當(dāng)月的《免抵退稅申報(bào)匯總表》體現(xiàn)，在會計(jì)上對上述業(yè)務(wù)合并處理即可，只是涉及“以前損益調(diào)整”時(shí)才需要單獨(dú)將對應(yīng)的不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入“以前損益調(diào)整”科目。

繼續(xù)上述例子，假設(shè)全部出口貨物均在2014年9月份發(fā)生退運(yùn)，且企業(yè)還未收到貨款，會計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 1,000,000（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入1,000,000（紅字）同時(shí)沖減成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 650,000（紅字）貸：庫存商品650,000（紅字）繼續(xù)上述例子，假設(shè)全部出口貨物均在次年退運(yùn)且屬于調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)還未收到貨款，會計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 1,000,000（紅字）貸：以前損益調(diào)整 1,000,000（紅字）同時(shí)沖減成本：借：以前損益調(diào)整 670,000（紅字）貸：庫存商品650,000（紅字）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）20,000（紅字）如果發(fā)生退運(yùn)時(shí)，企業(yè)還未進(jìn)行免抵退正式申報(bào)，則僅沖銷確認(rèn)的出口收入和結(jié)轉(zhuǎn)的庫存成本，不涉及對免抵退業(yè)務(wù)的會計(jì)調(diào)整。

（二）外貿(mào)企業(yè)出口退稅的賬務(wù)處理

1．外貿(mào)企業(yè)出口退稅（增值稅）核算，外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物出口，做會計(jì)分錄時(shí)，該購貨的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不是全額轉(zhuǎn)出，是根據(jù)增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專用發(fā)票上的購進(jìn)金額來作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號）第9條第3項(xiàng)規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨(dú)設(shè)賬核算購進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)金額，如購進(jìn)貨物當(dāng)時(shí)不能確定用于出口或內(nèi)銷，一律記入出口庫存賬，內(nèi)銷時(shí)從出口庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存賬。購進(jìn)出口貨物時(shí)，借：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）貨物出口后，根據(jù)增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專用發(fā)票上的購進(jìn)金額（不含進(jìn)項(xiàng)），計(jì)算征退稅差額，轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本；根據(jù)增值稅專用發(fā)票上的購進(jìn)金額（不含進(jìn)項(xiàng)）乘以增值稅出口退稅率計(jì)算應(yīng)收出口退增值稅。

借：主營業(yè)務(wù)成本（征退稅差額）其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅（增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到出口退稅款，借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅（增值稅）2.外貿(mào)企業(yè)出口退稅（消費(fèi)稅）核算(1)貨物出口后計(jì)算應(yīng)退稅款 借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅(消費(fèi)稅)貸：主營業(yè)務(wù)成本(2)收到退回的消費(fèi)稅款時(shí)

借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅3.外貿(mào)企業(yè)退運(yùn)時(shí)的賬務(wù)處理：沖減退運(yùn)出口銷售收入：借：應(yīng)收外匯賬款（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入－出口收入（紅字）借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）借：主營業(yè)務(wù)成本（征退稅率之差）紅字 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（征退稅率之差）紅字 如果是上年出口貨物發(fā)生退運(yùn),相應(yīng)科目計(jì)入“以前損益調(diào)整”。對已辦理申報(bào)退稅的出口貨物，根據(jù)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的應(yīng)補(bǔ)交稅款，作如下會計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口退稅）主營業(yè)務(wù)成本（消費(fèi)稅退稅）

貸：銀行存款 外貿(mào)企業(yè)已申報(bào)出口退稅又視同內(nèi)銷征稅處理的，賬務(wù)處理和生產(chǎn)企業(yè)類似。

第五篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅流程

退稅實(shí)際流程

(一)退稅前期工作

退稅前置工作很重要，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出錯(cuò)或忘記都有可能造成退稅工作不能順利完成。所以在進(jìn)行這些環(huán)節(jié)時(shí)一定要細(xì)心再細(xì)心。

（1）電子口岸數(shù)據(jù)報(bào)送

當(dāng)企業(yè)拿到紙質(zhì)報(bào)關(guān)單后，要及時(shí)登錄“中國電子口岸”出口退稅子系統(tǒng)，查詢、核對出口報(bào)關(guān)單相關(guān)數(shù)據(jù)，確認(rèn)無誤后點(diǎn)擊“報(bào)送”，向退稅機(jī)關(guān)報(bào)送出口報(bào)關(guān)單電子信息。關(guān)聯(lián)企業(yè)報(bào)送后，大約五天的時(shí)間才能錄入系統(tǒng)，所以最遲報(bào)送時(shí)間為退稅期限前五天。所以最好是收到報(bào)關(guān)單后，立即提交報(bào)送。

（2）收匯核銷

進(jìn)入出口收匯核銷網(wǎng)上報(bào)審系統(tǒng)，將每筆業(yè)務(wù)的核銷單號與結(jié)匯水單信息對正后，進(jìn)行網(wǎng)上核銷操作。只有收匯核銷后，才能順利退稅。

特殊情況：退稅檔案袋和電子數(shù)據(jù)已上報(bào)提交，但還未完成收匯核銷，此種情況要注意，盡快想辦法核銷，爭取在國稅局電子審核之前在系統(tǒng)上順利完成核銷工作。這一步很關(guān)鍵，若是忘記，后邊提交的退稅流程就是無效的。

收匯核銷系統(tǒng)操作流程：雙擊圖標(biāo)，點(diǎn)擊進(jìn)入；點(diǎn)擊“批次報(bào)審”，“新建”，貿(mào)易方式選則“一般貿(mào)易”，在左邊核銷單信息中選中要核銷的信息，點(diǎn)擊“添加”，在收匯水單信息中選中要核銷的水單信息，點(diǎn)擊“添加”，待信息全部在大的對話框中顯示出來后，點(diǎn)擊下方“保存”，保存后再點(diǎn)擊“放入待報(bào)審郵箱”；點(diǎn)擊左上角“數(shù)據(jù)交換”，選擇“數(shù)據(jù)報(bào)送”，選中待報(bào)審業(yè)務(wù)，確定后報(bào)送。此時(shí)，在“已報(bào)審業(yè)務(wù)”下“來料加工批次報(bào)審”一項(xiàng)中可以顯示該筆報(bào)審業(yè)務(wù)正在靜待審核。

（3）領(lǐng)取出口專用發(fā)票

有財(cái)務(wù)部到縣國稅局營業(yè)廳領(lǐng)取出口專用發(fā)票，通過“新版普通發(fā)票打印系統(tǒng)”，開具出口發(fā)票，作為入帳和申報(bào)的正式憑證。退稅時(shí)要用到第四聯(lián)退稅聯(lián)。

注意，開具發(fā)票時(shí)要仔細(xì)輸入信息，輸入后不要急于保存，先檢查一遍，檢查無誤后再進(jìn)行保存，否則無法修改。另外，打印時(shí)先用空白紙張打印出來，與發(fā)票專用紙張對比一下，查看打印位置是否符合標(biāo)準(zhǔn)。

（4）增值稅專用發(fā)票認(rèn)證

外貿(mào)企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開票之日起30日內(nèi)由財(cái)務(wù)人員到縣國稅局進(jìn)行發(fā)

票認(rèn)證工作，未經(jīng)認(rèn)證或認(rèn)證不通過的一律不予辦理出口退稅。

另外，退稅時(shí)增值稅專用發(fā)票也是要作為退稅憑證的。

（二）退稅申報(bào)工作

（1）申報(bào)期限

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（報(bào)關(guān)單注明出口日期）起90日內(nèi)，最晚時(shí)間截止到90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日。德州市規(guī)定為每個(gè)月15日，若遇假期，依天數(shù)后推。

收齊退稅憑證，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)，每月可分批多次申報(bào)。每月多批次申報(bào)，隨時(shí)申報(bào)，這是外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)退稅申報(bào)工作中的一大區(qū)別。所以要求申報(bào)人員一定要細(xì)心記錄每一批出口業(yè)務(wù)的退稅時(shí)間，不要出現(xiàn)漏報(bào)的情況。

如不能按期申報(bào)且有合理理由的，可在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)向退稅機(jī)關(guān)申請延期，經(jīng)批準(zhǔn)后可延期3個(gè)月申報(bào)。但由于申請過程太過麻煩、復(fù)雜，所以盡量不要出現(xiàn)此過程。逾期不申報(bào)的，不再受理該筆出口貨物的退稅申報(bào)，視同內(nèi)銷補(bǔ)稅。

（2）申報(bào)資料

外貿(mào)企業(yè)取得合法有效的退稅憑證后，登陸外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，按步驟輸入單據(jù)信息（步驟詳情見“附”），生成電子數(shù)據(jù)，交由縣國稅局申報(bào)退稅，在報(bào)送電子數(shù)據(jù)的同時(shí)應(yīng)報(bào)送下列紙質(zhì)資料：

系統(tǒng)生成的申報(bào)表：

【1】《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表》（填表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人即法人簽字，并注明時(shí)間，）加蓋公章一式三份;

【2】《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表》加蓋公章一式三份；

【3】《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表》加蓋公章一式三份。

進(jìn)貨憑證：

【4】增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；

出口憑證：

【5】出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）

【6】出口發(fā)票（退稅聯(lián)，加蓋公章）。

退稅機(jī)關(guān)要求的其他資料：

【7】外貿(mào)企業(yè)出口退稅有關(guān)情況核查證明（填入信息，加蓋公章，由梁莊國稅局和縣國稅局經(jīng)辦人員簽字蓋章，并注明情況屬實(shí)）；

【8】購貨合同（副本）；

【9】銷售合同（副本）；

【10】提單（副本）；

【11】關(guān)聯(lián)企業(yè)情況核查（只在首次退稅申報(bào)中使用）。

排放順序：

核查證明

匯總申報(bào)表一份

進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表一份與增值稅發(fā)票裝訂在一起

出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表一份與出口發(fā)票和報(bào)關(guān)單裝訂在一起

匯總申報(bào)表一份、進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表一份、出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表一份裝訂在一起

匯總申報(bào)表一份、進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表一份、出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表一份裝訂在一起（此份由縣局留存）

購貨合同（副本）、銷售合同（副本）、提單（副本）。

填好檔案袋信息，放入外貿(mào)企業(yè)退稅專用袋。一步步提交，最后交予市國稅局。

（三）單證備案

裝訂順序：

備案單證目錄；

購買合同；

售貨合同；

出口貨物明細(xì)表；

出口貨物裝貨單（船箱貨跟蹤證明）；

出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（提單）。

均為正本，沒有的加蓋公章，并在公章旁邊注明“與原件一致，姓名”。裝訂完放入檔案柜存檔。

附：

一、登陸系統(tǒng)。

用戶名sa（必須為小寫）,密碼：無。

當(dāng)前所屬期為本次申報(bào)單據(jù)中最晚出口月份，如所屬期為201008，則本次申報(bào)中不得有2010年9月出口的單據(jù)。不同單據(jù)不得在同一批次申報(bào)。所屬期必須與本次錄入的所屬期一致。

二、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源于申報(bào)所需的主要單據(jù)，根據(jù)排列次序分別為1.增值稅發(fā)票（抵扣聯(lián)）2.報(bào)關(guān)單3.出口專用發(fā)票

（1）點(diǎn)擊“向?qū)А保x擇“第二步，退稅申報(bào)數(shù)據(jù)錄入”，點(diǎn)擊“出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)錄入” 之后，點(diǎn)擊“增加”錄入詳細(xì)內(nèi)容。

要注意：關(guān)聯(lián)號規(guī)則通常為年-月-批次-序號（例如2010090101即為2010年9月第一次申報(bào)的第一筆）;報(bào)關(guān)單號為報(bào)關(guān)單右上角海關(guān)編號的后9位+3為序號，如一張報(bào)關(guān)單號為123456789的報(bào)關(guān)單有兩條商品記錄，第一條為123456789001，第二條為123456789002;美元離岸價(jià)，一定要為美元離岸價(jià)。

填列后保存。沒問題后點(diǎn)擊右上角紅色方形按鈕“審核認(rèn)可”，選擇當(dāng)前篩選所有記錄，出現(xiàn)在長條對話框的提示必須為：錯(cuò)誤數(shù)據(jù)0條，暫不申報(bào)0條。

（2）點(diǎn)擊“向?qū)А保x擇“第二步，退稅申報(bào)數(shù)據(jù)錄入”，點(diǎn)擊“進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)錄入” 之后，點(diǎn)擊“增加”錄入詳細(xì)內(nèi)容。

內(nèi)容按照下方框內(nèi)提示一一填寫，注意，關(guān)聯(lián)號一定要與出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)相對應(yīng)。填列后保存，無誤后點(diǎn)擊右上角紅色方形按鈕“審核認(rèn)可”，選擇當(dāng)前篩選所有記錄，出現(xiàn)在長條對話框的提示必須為：錯(cuò)誤數(shù)據(jù)0條，暫不申報(bào)0條。

（3）點(diǎn)擊“向?qū)А钡谌俊巴硕惿陥?bào)數(shù)據(jù)檢查”，只檢查前兩項(xiàng)，即“進(jìn)貨出口數(shù)量關(guān)聯(lián)檢查”“換匯成本檢查”，根據(jù)提示檢查無誤后，進(jìn)行下一步操作。

（4）“向?qū)А钡谒牟剑吧深A(yù)審報(bào)數(shù)據(jù)”，出現(xiàn)小對話框，填入關(guān)聯(lián)號，點(diǎn)擊“確定”，出來“文本查看器”，點(diǎn)擊“關(guān)閉”，生成的小對話框中在路徑中“D：關(guān)聯(lián)號+YS”，點(diǎn)擊“確定”并生成新的路徑，生成的文件夾中的電子數(shù)據(jù)即為預(yù)審報(bào)數(shù)據(jù)。生成的預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)雖然不用提交，但必須生成，之后才可繼續(xù)進(jìn)行后邊的步驟。

（5）忽略向?qū)У谖宀剑苯舆M(jìn)入向?qū)У诹健按_認(rèn)正式申報(bào)數(shù)據(jù)”，點(diǎn)擊“確認(rèn)正式

申報(bào)數(shù)據(jù)”，出來的對戶框中選擇“Y”，（6）點(diǎn)擊“出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)查詢”，可以看到本次申報(bào)的出口數(shù)據(jù)，點(diǎn)擊右上角“擴(kuò)展功能”紅色方形鍵打印報(bào)表，點(diǎn)擊“打印到EXCEL”。（注意調(diào)整一下邊距，將有用信息能全部顯示在紙張上，之后再打印，一式三份。）

打印進(jìn)貨數(shù)據(jù)明細(xì)表與打印出口明細(xì)表相同

點(diǎn)擊向?qū)У谄卟剑吧烧缴陥?bào)軟盤”，點(diǎn)擊“退稅匯總明細(xì)表錄入”，點(diǎn)擊“增加”輸入申年月及批次，系統(tǒng)自動(dòng)生成本次申報(bào)的匯總表，之后打印，同樣一式三份。

（7）點(diǎn)擊向?qū)У谄卟剑吧赏硕愅硕惿陥?bào)軟盤”，注意, 新建路徑為“D：關(guān)聯(lián)號+ZS”。

生成的數(shù)據(jù)一份拷入U(xiǎn)盤，一份移動(dòng)到D盤文件夾“外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的子文件夾“退稅申報(bào)系統(tǒng)備份”中。