第一篇：建造合同減值的會計處理探討

執(zhí)行《會計準(zhǔn)則——建造合同》行業(yè)“存貨減值”的解讀

袁東歐 王奇彬

2006年中國頒布的新會計準(zhǔn)則，其中有一個最大的亮點是會計期末對各類資產(chǎn)的水份都需要擠干——計提減值準(zhǔn)備。計提減值準(zhǔn)備政策有的制定了專門準(zhǔn)則（8號準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值），有的在相關(guān)準(zhǔn)則中約定。

當(dāng)提到資產(chǎn)減值，執(zhí)業(yè)會計人員腦海中總會自動浮現(xiàn)出這樣一筆會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：XX資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

上述會計分錄對于大部份行業(yè)來說，的確是正確的，但是具體到執(zhí)行“建造合同”準(zhǔn)則的這個特殊行業(yè)來說，對期末存貨發(fā)生減值而機械運用上述理論則值得商榷。

一、存貨準(zhǔn)則相關(guān)減值的回顧

《會計準(zhǔn)則——存貨》中有關(guān)減值事項主要涉及到會計核算分類中的原材料（庫存商品）、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料等流動資產(chǎn)。在會計期末出現(xiàn)減值跡象時，再對存貨進(jìn)行減值測試，當(dāng)期末存貨的可變現(xiàn)凈值小于帳面價值時，才對存貨計提減值損失。為了更好的計算期末存貨可變現(xiàn)凈值，又將存貨劃分為兩大類：第一類，直接銷售的待售存貨，可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價－銷售環(huán)節(jié)稅、費；第二類，為生產(chǎn)而持有的存貨，可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的預(yù)計售價－產(chǎn)成品銷售環(huán)節(jié)稅、費－進(jìn)一步加工費用。“預(yù)計售價”有兩種確定方式：一種是簽有不可撤銷的銷售合同，按合同價確定為預(yù)計售價，另一種是沒有合同售價的，按市場價值確定。通過上述存貨減值的測試，計算存貨減值損失：

即：帳面價值－可變現(xiàn)凈值=測試值

①當(dāng)測試結(jié)果大于零時，則將差額作為存貨減值損失——需要會計核算；

②當(dāng)測試結(jié)果小于或等于零時，無需計提減值損失——不需要會計核算。

計提存貨減值損失時，會計帳務(wù)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨減值準(zhǔn)備

通過上述會計核算，將存貨減值損失作為利潤表的一項欄目單獨列示，抵減了利潤總額。

二、建造合同行業(yè)對存貨減值的運用

建造合同準(zhǔn)則屬于特定行業(yè)確認(rèn)收入和成本的計量方法，主要是針對資產(chǎn)建造期限超過一個會計期間或超過一年的行業(yè)，其中包括建筑施工企業(yè)、大型船舶和飛機制造企業(yè)。執(zhí)行建造合同行業(yè)有關(guān)存貨減值損失既有直接通過“資產(chǎn)減值損失”反映，也有間接體現(xiàn)在準(zhǔn)則對收入、成本的確認(rèn)之中，其收入、成本的確認(rèn)方法如下：

第一步：計算相關(guān)總量指標(biāo)

預(yù)計總收入=合同初始總價±后期增減變更

預(yù)計合同總成本=已完工程實際成本+未完工程預(yù)計成本

完工百分比= ×100%

第二步：確認(rèn)當(dāng)期收入、成本或預(yù)計合同損失

當(dāng)期合同收入=預(yù)計合同總收入×完工百分比－以前期間累計確認(rèn)收入

當(dāng)期合同成本=預(yù)計合同總成本×完工百分比－以前期間累計確認(rèn)成本

預(yù)計合同損失=（預(yù)計合同總成本－預(yù)計合同總收入）×（1－完工百分比）－以前期間累計確認(rèn)合同預(yù)計損失

預(yù)計合同損失計提條件是：預(yù)計合同總成本＞預(yù)計合同總收入

通過上述有關(guān)收入、成本以及預(yù)計合同損失確認(rèn)的全過程，可以看出執(zhí)行建造合同行業(yè)在會計期末減值處理事項上涉及三方面的內(nèi)容：一是已完工程（相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品或產(chǎn)成品）；二是其他存貨（除已完工程之外）；三是未完工程（相當(dāng)于不可撤銷的待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同）。現(xiàn)將從上述三個方面減

值處理作出解讀：

（一）已完工程減值處理

已完工程部份，對普通企業(yè)來說相當(dāng)于在產(chǎn)品或產(chǎn)成品，會計期末發(fā)生減值時，普通企業(yè)按照存貨準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定單獨計提減值準(zhǔn)備。但是對于執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的特殊行業(yè)，計提已完工程的減值損失，則是間接隱藏在合同收入、合同成本的確認(rèn)之中，沒有單獨計提減值損失的過程。因此，執(zhí)行建造合同行業(yè)已完工程減值損失間接體現(xiàn)在利潤表的“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”兩個欄目反映。

（二）其他存貨減值處理

執(zhí)行建造合同行業(yè)中已完工程（相當(dāng)于在產(chǎn)品）已單獨提出來計提了減值損失，因此，其他存貨則是將已完工程剔除以外的普通存貨，其減值處理又具有的特定性，故單獨作為一類存貨分析解讀。理論探討有兩種計提減值方式：第一種是，首先按照存貨的預(yù)計市場價格計提減值準(zhǔn)備，將存貨減值損失計入損益，這種理論同存貨準(zhǔn)則產(chǎn)生矛盾，存貨準(zhǔn)則中為生產(chǎn)而持有的存貨，減值測試應(yīng)從最終產(chǎn)品是否減值來判斷存貨的減值損失，因此，直接按預(yù)計市場售價與帳面價值來計算存貨減值損失方法不可取；第二種是，將會計期末存貨的帳面成本（不計提減值）等額作為“未完工程”預(yù)計成本考慮，則轉(zhuǎn)入未完工程的減值處理。

（三）未完工程減值處理

已完工程成本+未完工程預(yù)計成本（預(yù)計總成本）＞預(yù)計總收入時，則按《會計準(zhǔn)則——建造合同》計提未完工程的減值準(zhǔn)備。該準(zhǔn)則的減值損失計算方法是：預(yù)計合同損失=（預(yù)計合同總成本－預(yù)計合同總收入）×（1－完工百分比）。從計提計算過程中可看出兩點：第一點，從計算公式“1－完工百分比”則表示為“未完工程”，因此，預(yù)計合同損失只反映未完工程，不反映已完工程的減值損失；第二點，“未完工程”已超出了“存貨”的概念，對應(yīng)的減值也就超出了存貨減值的概念，對未完工程計提減值準(zhǔn)備，更為貼近“預(yù)計負(fù)債”的含義。現(xiàn)行建造合同準(zhǔn)則對減值的帳務(wù)處理是：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準(zhǔn)備

三、建造合同行業(yè)存貨減值解讀

（一）減值損失計提

難道執(zhí)行建造合同行業(yè)的所有存貨都不需要對存貨計提減值準(zhǔn)備嗎？答案是否定的。

是否需要對執(zhí)行建造合同行業(yè)期存貨計提減值準(zhǔn)備，除了滿足減值跡象的條件外，還需要將期末存貨量與未完工程需要量進(jìn)行比較，另外是否是為生產(chǎn)而持有的存貨。

當(dāng)企業(yè)不是為建造合同標(biāo)的資產(chǎn)的生產(chǎn)而持有的存貨，仍按照《會計準(zhǔn)則——存貨》的相關(guān)規(guī)定計提減值損失及帳務(wù)處理。當(dāng)企業(yè)的存貨是專門為生產(chǎn)建造合同標(biāo)的資產(chǎn)的生產(chǎn)而持有的，則按《會計準(zhǔn)則——建造合同》的規(guī)定進(jìn)行處理，還需要比較存貨量與未完工程需用量的關(guān)系確定會計處理辦法，具體會計處理方法是：當(dāng)期末存貨量小于或等于未完工程需要量時，存貨帳面成本中隱藏的減值全部轉(zhuǎn)移到未完工程的預(yù)計成本中，再按未完工程減值測試計提減值損失；當(dāng)期末存貨量大于未完工程需要量時，說明期末存貨量已不完全是為生產(chǎn)而持有的存貨，超出未完工程需要量部份，仍執(zhí)行《會計準(zhǔn)則——存貨》的減值條款，會計期末按普通行業(yè)的減值準(zhǔn)備計提減值損失，未完工程需要量部份又回到《會計準(zhǔn)則——建造合同》的相關(guān)規(guī)定。

（二）未完工程減值會計帳務(wù)處理

目前《會計準(zhǔn)則——建造合同》對未完工程減值損失的會計帳務(wù)處理理論采用的是通用的資產(chǎn)減值損失的方法計錄，即：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準(zhǔn)備

“未完工程”是將要建造而尚未建造的資產(chǎn)，談不上擁有和控制的經(jīng)濟(jì)資源，明顯不符合“資產(chǎn)”的會計定義。“未完工程”不屬于會計期末帳面上的一項現(xiàn)存資產(chǎn)，則談不上資產(chǎn)減值損失，而是企業(yè)的一項現(xiàn)時義務(wù)，因此，將其按照《會計準(zhǔn)則——或有事項》中的“預(yù)計負(fù)債”進(jìn)行列示或反映更為準(zhǔn)確。或有事項準(zhǔn)則中企業(yè)會計期末持有不可撤銷的待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同，當(dāng)不可撤銷的待執(zhí)行合同期末無對應(yīng)的現(xiàn)存

存貨時，產(chǎn)生的待執(zhí)行合同損失則通過“預(yù)計負(fù)債”反映。未完工程發(fā)生的減值損失，同不可撤銷的待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同沒有本質(zhì)區(qū)別。因此，未完工程發(fā)生減值損失時，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債更貼切，并且保持了相同經(jīng)濟(jì)事項處理的一致性。

作者簡介

姓名：袁東歐 高級會計師

地址：貴州省貴陽市四通街5號金鵬大廈

郵編：550001

電話：***

工作單位：中鐵二局第一工程有限公司

郵箱：yuandongou@163.com

姓名：王奇彬 會計師

地址：貴州省貴陽市四通街5號金鵬大廈

郵編：550001

電話：0851-5745718

工作單位：中鐵二局第一工程有限公司

第二篇：《“營改增”后建造合同會計處理指引》

“營改增”后建造合同會計處理指引

根據(jù)<企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號-建造合同>及（財稅〔2016〕36號）<關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知>，自2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（下稱營改增）試點，建筑業(yè)納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。現(xiàn)就營改增后工程項目建造合同有關(guān)賬務(wù)處理規(guī)范如下：

一、境內(nèi)工程承包

（一）適用一般計稅方法的項目

建筑業(yè)一般計稅方法增值稅征收率為11% 以下舉例說明：

A公司承包一項工程，合同總價2220萬元（含稅），預(yù)算不含稅收入2000萬元，不含稅成本1600萬元。本月（假設(shè)為11月）購入材料300萬，進(jìn)項稅額51萬，領(lǐng)用材料400萬，機械租賃費30萬元，計提工資90萬元。本月以前已確認(rèn)收入1400萬元、成本1190萬元，本月完工進(jìn)度100%。每個月結(jié)算的工程進(jìn)度款為當(dāng)月確認(rèn)收入的90%，年末實際累計結(jié)算工程款2100萬元（不含稅）。

11月賬務(wù)處理如下： 1.采購材料

借：材料采購 300 應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）51 貸：銀行存款等 351 2.材料入庫

借：原材料 300 貸：材料采購 300 3.領(lǐng)用材料

借：工程施工/合同成本/直接材料費 400 貸：原材料 400 4.支付租賃費

借：工程施工/合同成本/機械使用費 30 應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）5.1 貸：銀行存款 35.1 5.計提工資

借：工程施工/合同成本/直接人工費 90 貸：應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/工資 90 6.11月確認(rèn)收入、成本 收入=2000*100%-1400=600萬元 成本=1600*100%-1190=410萬元 毛利=600-410=190萬元

借：主營業(yè)務(wù)成本 410 工程施工/合同毛利 190 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 7.11月結(jié)算工程進(jìn)度款=600*90%=540萬元 銷項稅=600*90%*11%=59.4萬元 借：應(yīng)收賬款 599.4 貸：工程結(jié)算 540 應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（銷項稅）59.4 【注】銷售應(yīng)稅勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。結(jié)算工程款540萬元，因此銷項稅申報金額為540*0.11=59.4萬元。進(jìn)項稅額=51+5.1=56.1萬元，因此11月應(yīng)納稅額=59.4-56.1=3.3萬元。

月末根據(jù)“應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅，借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）3.3 貸：應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（未交增值稅）3.3(次月)12月申報上交稅金時: 借：應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（未交增值稅）3.3 貸：銀行存款 3.3 年末賬務(wù)處理如下：

1.年末累計結(jié)算工程款2100萬元，前期已結(jié)算工程款（1400+600）*90%=1800萬元

因此12月結(jié)算工程款2100-1800=300萬元 銷項稅=300*11%=33萬元，假設(shè)12月無進(jìn)項稅額 借：應(yīng)收賬款 333 貸：工程結(jié)算 300 應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（銷項稅）33 借：應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未繳增值稅）33 貸：應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（未交增值稅）33 次月申報上交時：

借：應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（未交增值稅）33 貸：銀行存款 33 3.工程完工，將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對沖：

累計確認(rèn)成本1600萬元 累計結(jié)算工程款2100萬元 累計確認(rèn)毛利=2100-1600=500萬元 借：工程結(jié)算 2100 貸：工程施工/合同成本 1600 工程施工/合同毛利 500

（二）適用簡易計稅方法的項目

建筑業(yè)簡易計稅方法增值稅征收率為3%

<關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知>財稅〔2016〕36號指出，一般納稅人以清包工方式提供建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)、為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇簡易計稅辦法，按照3%的征收率計算繳納增值稅。購進(jìn)材料等的進(jìn)項稅額不能抵扣。試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用簡易計稅方法計稅的按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% 【舉例1】A企業(yè)一項甲供工程，采用簡易計稅方法計稅，本月結(jié)算工程款309萬元（含稅）。本月賬務(wù)處理如下：

應(yīng)納稅額=309÷(1+3%)×3%=9 借：應(yīng)收賬款

309 貸：工程結(jié)算

300 應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（銷項稅）【舉例2】A企業(yè)為一般納稅人于2015年10月與甲方簽訂了一項安裝工程，并在當(dāng)月辦理了開工許可證開始施工，施工地點在X市（非A企業(yè)機構(gòu)所在地）A企業(yè)將承接的該工程下的一子項工程又分包給了B企業(yè)。2016年6月，甲方簽字確認(rèn)當(dāng)月工程進(jìn)度款為515萬元（含稅），A企業(yè)當(dāng)月支付分包B單位206萬元（含稅），則本月相關(guān)賬務(wù)處理如下：

應(yīng)預(yù)繳稅款=（515-206）÷(1+3%)×3%=9 借：應(yīng)收賬款

515 貸：工程結(jié)算

500 應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（銷項稅）

借：工程施工-分包成本

200 應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）貸：應(yīng)付賬款

206

二、境外工程承包

（一）境外建筑施工的免稅

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件4 《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》境內(nèi)的單位和個人提供工程項目在境外的建筑服務(wù)，免征增值稅。

（二）工程項目下物資出口的材料購銷業(yè)務(wù)賬務(wù)處理 1）.以公司名義直接出口（免、抵、退）

【舉例1】公司出口一批攪拌站零件，征稅稅率17%，退稅稅率15%。4月購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額34萬元通過認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬元，本月國內(nèi)銷售貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口攪拌站零件的銷售額折合人民幣200萬元。

本期“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額=200*（17%-15%）=4萬元

本期應(yīng)納稅額=100*17%-（34-4）-3=-16萬元 出口貨物免抵退稅額（限額）=200*15%=30萬元

因為|-16|＜30，所以本期應(yīng)退稅額=本期末留抵稅額=16萬元 本期免抵稅額=本期“免、抵、退”稅額-本期應(yīng)退稅額=30-16=14萬元 相關(guān)賬務(wù)處理如下： 1.購進(jìn)原材料

借：材料采購

200 應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）34 貸：銀行存款

234 2.內(nèi)銷貨物

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（銷項稅）3.出口攪拌站零件： 收銷貨款時：

借：銀行存款等

200 貸：主營業(yè)務(wù)收入

200 4.不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入外銷成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本/產(chǎn)品銷售成本/產(chǎn)品外銷成本

貸：應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）5.本期應(yīng)退稅額16萬和免抵稅額14萬：

借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收出口退稅款/XX稅務(wù)局應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）14 貸：應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅/出口退稅

【舉例2】公司出口一批攪拌站零件，征稅稅率17%，退稅稅率15%。4月購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額68萬元通過認(rèn)證。上月末留抵稅款5萬元，本月國內(nèi)銷售貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口攪拌站零件的銷售額折合人民幣200萬元。

本期“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額=200*（17%-15%）=4萬元

本期應(yīng)納稅額=100*17%-（68-4）-5=-52萬元 出口貨物免抵退稅額（限額）=200*15%=30萬元

因為|-52|＞30，所以本期應(yīng)退稅額=本期免抵退稅額=30萬元 本期免抵稅額=本期“免、抵、退”稅額-本期應(yīng)退稅額=30-30=0 4月末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額=52-30=22萬元 賬務(wù)處理： 1.購進(jìn)原材料

借：材料采購

400 應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）68 貸：銀行存款

468 2.內(nèi)銷貨物

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（銷項稅）3.出口攪拌站零件： 收銷貨款時：

借：銀行存款等

200 貸：主營業(yè)務(wù)收入

200 4.不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入外銷成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本/產(chǎn)品銷售成本/產(chǎn)品外銷成本

貸：應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）5.本期應(yīng)退稅額30萬、免抵稅額0：

借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收出口退稅款/XX稅務(wù)局

貸：應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅/出口退稅【舉例3】公司出口一批攪拌站零件，征稅稅率17%，退稅稅率15%。4月購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款100萬元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額17萬元通過認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬元，本月國內(nèi)銷售貨物不含稅銷售額200萬元，收款234萬元存入銀行，本月出口攪拌站零件的銷售額折合人民幣200萬元。

本期“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額=200*（17%-15%）=4萬元

本期應(yīng)納稅額=200*17%-（17-4）-3=18萬元 出口貨物免抵退稅額（限額）=200*15%=30萬元 本期退稅額=0，本期免抵稅額=30萬元 4月末無留抵稅額。賬務(wù)處理： 1.購進(jìn)原材料

借：材料采購

應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：銀行存款

2.內(nèi)銷貨物

借：銀行存款

234 貸：主營業(yè)務(wù)收入

200 應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（銷項稅）

3.出口攪拌站零件： 收銷貨款時：

借：銀行存款等

200 貸：主營業(yè)務(wù)收入

200 4.不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入外銷成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本/產(chǎn)品銷售成本/產(chǎn)品外銷成本

貸：應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）5.本期免抵稅額30萬：

借：應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）30 貸：應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅/出口退稅

2）.總包方國外承接項目，分包給國內(nèi)企業(yè)的工程向下的物資以總包方名義出口

實質(zhì)是將材料銷售給總包方，以總包方名義出口，視同國內(nèi)銷售業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理同一般內(nèi)銷業(yè)務(wù)。

【舉例】甲企業(yè)承接一項合同價格10000萬的境外總包工程合同，甲企業(yè)將該項工程分包給國內(nèi)A企業(yè)，分包價9500萬。該分包工程向下含設(shè)備及材料購銷合同金額5000萬，假設(shè)2016年6月1日，該境外工程需一批材料，A公司即在國內(nèi)采購該批材料，以600萬元（不含稅）銷售給甲公司，由甲報關(guān)出口到境外施工地，該批材料采購價格500萬元（不含稅）。A公司的賬務(wù)處理如下：

借：材料采購

500 應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）

貸：銀行存款585 借：應(yīng)收賬款

702 貸：主營業(yè)務(wù)收入—銷售收入

600 應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（銷項稅）

參考文件：

<關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知-財稅〔2016〕36號>

<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>

<關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知財會2012年13號文>

第三篇：關(guān)于建造合同收入的確認(rèn)和開單結(jié)算的會計處理

一,建造合同收入的確認(rèn)

《施工企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)的工程價款收入應(yīng)于其實現(xiàn)時及時入帳。具體分為三種情況：

(1)實行合同完成后一次結(jié)算工程價款辦法的工程合同，應(yīng)于合同完成，施工企業(yè)與發(fā)包單位進(jìn)行工程結(jié)算時，確認(rèn)為收入實現(xiàn)，實現(xiàn)的收入額為承包雙方結(jié)算的合同價款總額。

(2)實行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦的工程合同，應(yīng)分期確認(rèn)合同價款收入的實現(xiàn)，即：各月份終了，與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算時，確認(rèn)為承包合同已完工部分的工程收入實現(xiàn)，本期收入額為月終結(jié)算的已完工程價款金額。

(3)實行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段、分段結(jié)算工程價款辦法的工程合同，應(yīng)按合同規(guī)定的形象進(jìn)度分次確認(rèn)已完階段工程收益實現(xiàn)。即應(yīng)于完成合同規(guī)定的工程形象進(jìn)度或工程階段，與發(fā)包單位進(jìn)行工程價款結(jié)算時，確認(rèn)為工程收入的實現(xiàn)。

二,開單結(jié)算時的會計處理

有關(guān)開單結(jié)算時的會計處理，是本準(zhǔn)則相對于《施工企業(yè)會計制度》變化較大的一項內(nèi)容。本準(zhǔn)則之所以這樣規(guī)定，主要是從所提供的會計信息的數(shù)量及其有用性方面考慮的，這也是國際上較為普遍的做法。施工企業(yè)會計制度將開單結(jié)算和收入確認(rèn)合在一起進(jìn)行核算，開單結(jié)算時，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“工程結(jié)算成本”科目，貸記“工程施工”科目，收到款項時，再借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。這樣處理在提供信息方面有一定的局限性。本準(zhǔn)則將工程款結(jié)算和收入確認(rèn)分開來處理。開出工程結(jié)算單時，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“工程結(jié)算”科目。確認(rèn)合同收入時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目、“工程施工——毛利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。收到工程款時，再借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。

第四篇：建造合同模板[范文模版]

建造合同模板匯編五篇

隨著人們法律意識的加強，人們運用到合同的場合不斷增多，它可以保護(hù)民事法律關(guān)系。那么相關(guān)的合同到底怎么寫呢？下面是小編為大家收集的建造合同5篇，希望能夠幫助到大家。

建造合同 篇1

甲方（雇主）：

負(fù)責(zé)人：

地址：

聯(lián)系電話：

乙方（雇員）：

身份證號：

家庭住址：

聯(lián)系電話：

甲乙雙方經(jīng)友好協(xié)商，根據(jù)《中華人民共和國民法總則》、《中華人民共和國合同法》和有關(guān)規(guī)定，就勞務(wù)合作一事達(dá)成一致，自愿簽訂本勞務(wù)合同，共同遵守本合同所列條款。

一、合同期限

甲方聘用乙方的期限為______年。即自______年______月______日起至______年______月______日止。聘用期滿，雙方有意簽訂續(xù)聘合同，具體條件由雙方另行商議。

二、甲方權(quán)利義務(wù)

1、為乙方提供上崗機會。

2、為乙方保管一級建造師執(zhí)業(yè)資格證書、注冊證書、注冊章。

3、甲方保證乙方一級建造師注冊證書的年檢及時、有效，保證乙方繼續(xù)教育等工作的及時進(jìn)行。如果完全由于甲方原因發(fā)生乙方的一級建造師資格證、注冊證丟失，甲方負(fù)責(zé)為乙方補辦資格證、注冊證。如果完全由于甲方原因發(fā)生乙方的一級建造師資格證、注冊證吊銷，甲方賠償乙方相關(guān)損失。如因乙方自身原因?qū)е潞蠊追礁挪回?fù)責(zé)。

4、本合同未盡事宜發(fā)生時，甲方需及時通知乙方，保證乙方的知情權(quán)，并經(jīng)過相互協(xié)商共同解決。

三、乙方權(quán)利義務(wù)

1、應(yīng)于合同簽訂后______日內(nèi)向甲方提供其一、二寸彩色相片、身份證復(fù)印件、建造師執(zhí)業(yè)資格證及（或）考試合格證原件、畢業(yè)證原件、職稱證書原件、其他執(zhí)業(yè)資格證和注冊證書及原項目經(jīng)理證書和安全考核合格證原件（如有）、原注冊單位的解聘證明原件等相關(guān)的證明材料、以及其它甲方注冊過程中需要的一切材料；乙方對其提供的證書及材料負(fù)責(zé)。

2、配合甲方進(jìn)行建造師上崗所應(yīng)參加的各類培訓(xùn)。

3、有項目上崗的，若有要求建造師必須到場的需參加。

4、乙方不得在同行業(yè)中其他單位崗位任職。

四、勞務(wù)報酬

1、提供勞務(wù)期間甲方支付乙方每年基本報酬為人民幣______元整，每月付______元整，年底結(jié)清。

2、若有項目上崗，按照工程項目規(guī)模每月發(fā)放補貼，補貼標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合市面價格面議。

3、工資發(fā)放時間為每月_______日。

五、保密約定

乙方在為甲方提供勞務(wù)期內(nèi)應(yīng)保守甲方商業(yè)秘密，不得泄密，并自愿承擔(dān)泄密而導(dǎo)致甲方名譽及經(jīng)濟(jì)的一切法律和經(jīng)濟(jì)損失。

六、合同的解除

1、協(xié)議到期后，合同自動解除。

2、協(xié)議解除后，甲方應(yīng)對乙方辦理注冊變更手續(xù)提供便利條件。

3、在下列情況下，乙方有權(quán)提前解除協(xié)議：

（1）甲方不能按期支付工資。

（2）甲方有其它違約行為。

4、乙方違反本合同約定，經(jīng)甲方指出后______日內(nèi)不糾正的甲方有權(quán)單方面解除合同。因乙方自己的原因提前解除合同的，乙方應(yīng)賠償甲方為乙方支付的相關(guān)培訓(xùn)費用。

七、違約責(zé)任

除本合同另有約定以外，任何一方均不得單方終止合同。如有一方單方終止合同的，應(yīng)向?qū)Ψ絻敻哆`約金人民幣______萬元。

八、其他

1、本合同經(jīng)甲、乙雙方簽署后生效，一式______份，雙方各執(zhí)______份，具有同等法律效力。

2、未盡事宜及雙方發(fā)生糾紛，雙方本著友好互惠態(tài)度進(jìn)行協(xié)商補充解決。

甲方（簽章）：

負(fù)責(zé)人（簽字）：

_______年_______月_______日

乙方（簽字）：

_______年_______月_______日

建造合同 篇2

甲 方：

法定代表人：

地 址：

郵政編碼：

電 話：

傳 真：

電子郵箱：

乙方：

法人代表：

地 址：

郵政編碼：

電 話：

傳 真：

電子郵箱：

本著平等協(xié)商、互惠互利、共同發(fā)展的原則，甲、乙雙方簽定本合作協(xié)議。甲、乙雙方愿意遵守本協(xié)議的各項約定。

一、總則

1、乙方在 區(qū)域內(nèi)和甲方合作成立招生輔導(dǎo)點，從事建造師考前培訓(xùn)的招生和培訓(xùn)。

2、甲方在xx網(wǎng)上，列明乙方地址和電話，以證明乙方的合作身份。

二、利益

1、遠(yuǎn)程輔導(dǎo)學(xué)員（簽約高通過學(xué)員除外）：按當(dāng)前甲方公布的對學(xué)員收費價格為指導(dǎo)價格，并以此為乙方 折的結(jié)算價格的計算依據(jù)。乙方每次結(jié)算開通盡量保持課程卡總數(shù)不低于10張（保過班除外），以節(jié)省費用。匯款手續(xù)費用由乙方承擔(dān)。

a:網(wǎng)絡(luò)精講班

課程 指導(dǎo)價格

一級建造師公共課 300 /科

一級建造師專業(yè)課 500/科

一級建造師報4門全科 1200/4科

二級建造師公共課 300元/科

二級建造師專業(yè)課 500元/科

二級建造師報3門全科 1000元/3科

b:網(wǎng)絡(luò)串講班

課程 輔導(dǎo)時間 指導(dǎo)價格一、二級建造師公共課 約考試3周前 200元/ 科一、二級建造師專業(yè)課 約考試3周前 300元/科

一級建造師全科 約考試3周前 800元/4科

二級建造師全科 約考試3周前 600元/3科

c:模考串講強化班費用：

課 程 輔導(dǎo)時間 學(xué)費

公共課模考串講強化 約考試3周前 900元/科

專業(yè)課模考串講強化 約考試3周前 1500元

全科模考串講強化 約考試3周前 3000元

注：①網(wǎng)絡(luò)精講和串講不收取資料費，教材由學(xué)員自理，可以代購，郵寄費自理，請?zhí)崆奥?lián)系。

②一級或二級建造師培訓(xùn)同時參加網(wǎng)絡(luò)精講和串講班的，一級學(xué)員合計指導(dǎo)價格1600元/人；二級學(xué)員合計指導(dǎo)價格1400元/人。

③乙方在一級建造師開始報名以后一個月內(nèi)結(jié)算額低于3000元，本協(xié)議自動解除。

④乙方精講和串講班的最低結(jié)算額度為人民幣15000元，考前20天為計算日期。否則甲方有權(quán)不與乙方合作高通過班。

對于強化學(xué)員按培訓(xùn)函明確的條款給予單退考試沒有通過課程的強化費，并由甲方、乙方各自全額退出獲得的相應(yīng)強化費。

d:網(wǎng)絡(luò)高通過班：

按當(dāng)前甲方公布的對學(xué)員收費價格為指導(dǎo)價格，并以此為乙方 折結(jié)算價格的計算依據(jù)。

課程 指導(dǎo)價格 資料費

公共課 《建設(shè)工程法規(guī)及相關(guān)知識》 1500元/科 150元/科

《建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)》 1500元/科 150元/科

《建設(shè)工程項目管理》 1500元/科 150元/科

《施工管理》 1500元/科 150元/科

專業(yè)課 《建筑工程管理與實務(wù)》 20xx元/科 150元/科

《機電工程管理與實務(wù)》 20xx元/科 150元/科

全科 一級建造師全科 6000元/人 600元/人

二級建造師全科 5000元/人 450元/人

注①．資料處理費：每科150元交給甲方，教材由學(xué)員自理，可代購，郵費自理，請?zhí)崆奥?lián)系。

②．由乙方按照甲方提供的協(xié)議樣本以乙方名義和學(xué)員簽定培訓(xùn)協(xié)議，對于考試沒有通過的學(xué)員按樣本協(xié)議的約定處理，并由甲方、乙方各自全額退出獲得的相應(yīng)培訓(xùn)費。學(xué)員培訓(xùn)協(xié)議的樣本作為本合同的附件。

③．網(wǎng)絡(luò)高通過班培訓(xùn)總科目數(shù)不得低于20科，提供學(xué)員真實資料（姓名、電話、身份證號、學(xué)習(xí)科目等詳見報名表）。

2、面授學(xué)員：乙方按照甲方確定的面授學(xué)員收費標(biāo)準(zhǔn)的 折和甲方結(jié)算。

3、甲方不承擔(dān)開票稅收，乙方在學(xué)員報名時負(fù)責(zé)消化稅收費用。如需甲方開票，乙方按照開票額的5。55%承擔(dān)稅收。

4、甲方的新項目，乙方可以優(yōu)先合作，須另行簽定合作協(xié)議。

5、合同期結(jié)束后，可以解約或續(xù)約。

三、付款

1、付款方式：乙方將學(xué)員電子報名資料發(fā)送給甲方，并把實際的約定結(jié)算費用打入甲方指定的帳戶內(nèi)，甲方收到后必須在4個工作日內(nèi)把開通的學(xué)習(xí)卡帳號、密碼給予乙方，不得延誤。

匯款指定賬號：，戶名：；銀行卡號：

2、遠(yuǎn)程培訓(xùn)是電子虛擬服務(wù)產(chǎn)品，學(xué)習(xí)卡帳號開通后，不辦理退學(xué)。

四、學(xué)員收費

乙方直接向終端學(xué)員提供服務(wù)時，必須按照約定指導(dǎo)價格銷售，優(yōu)惠幅度不得大于9折，集團(tuán)報名優(yōu)惠幅度不得大于8折。

五、保密條款

1、甲乙雙方均有責(zé)任對本協(xié)議內(nèi)容保守秘密，對因一方（含一方員工）對協(xié)議內(nèi)容公開而造成的相對方經(jīng)濟(jì)和名譽損失，由泄露的一方承擔(dān)賠償責(zé)任。

六、違約責(zé)任

1、甲乙雙方均不得違反本協(xié)議，被侵權(quán)方有權(quán)終止本協(xié)議并向?qū)Ψ剿魅∮纱嗽斐傻慕?jīng)濟(jì)以及名譽損失的賠償。

2、與本協(xié)議有關(guān)的或因本協(xié)議所發(fā)生的一切爭執(zhí)由甲乙雙方友好協(xié)商解決，如不能解決當(dāng)事人則向當(dāng)?shù)刂俨脵C構(gòu)申請進(jìn)行仲裁。

七、協(xié)議生效、有效期、續(xù)簽、失效

1、本協(xié)議自雙方簽字蓋章之日起生效，至20xx年3月20日結(jié)束。

2、本協(xié)議雙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。

3、合同期滿，如雙方愿意繼續(xù)合作，應(yīng)在協(xié)議到期前30天內(nèi)續(xù)簽協(xié)議；如雙方達(dá)成共識，結(jié)束合作關(guān)系之日起，本協(xié)議失效。

八、其他事項

1、本協(xié)議未盡事宜，雙方進(jìn)一步協(xié)商解決，并簽訂補充協(xié)議。

2、補充協(xié)議是本協(xié)議的組成部分，與本協(xié)議具有同等效力。如補充協(xié)議與本協(xié)議相應(yīng)內(nèi)容不一致的，以補充協(xié)議為準(zhǔn)。

3、本協(xié)議的最終解釋權(quán)在甲方。

甲方名稱： 乙方名稱：

甲方公章： 乙方公章：

簽字： 簽字：

日期： 20xx年3月22日 日期：

附件：

建造合同 篇3

第一條 規(guī)格和船級

１．說明書：

該船應(yīng)有建造方的船體編號第＿＿＿號，并按本合同的條款，說明書和總布置圖（統(tǒng)稱說明書）建造、裝機和完工，說明書經(jīng)雙方簽字并附于本合同之后，為本合同不可分割的組成部分。

２．主要規(guī)格：

全 長：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 總 噸 位：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

兩柱間長：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 主 機：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

型 寬：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 航 速：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

型 深：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 續(xù) 航 力：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

設(shè)計吃水：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 定 員：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

上述主要規(guī)格的詳細(xì)說明及定義、檢驗方法和計算均附列說明書中。

３．船級和規(guī)范：

該船包括其機器、設(shè)備、儀器應(yīng)按＿＿＿＿＿規(guī)范建造，并由＿＿＿＿＿監(jiān)造（下稱船級社）應(yīng)授予船級和＿＿＿＿＿＿＿標(biāo)志。

該船應(yīng)符合本合同簽字生效后說明書中所指定船級社的規(guī)范并達(dá)到其標(biāo)準(zhǔn)要求。

為入級并符合上述規(guī)范和達(dá)到要求條件所需的全部費用均由建造方支付。

４．分包：

建造方可自行決定將該船建造工作中的任何一部分包出去，但責(zé)任由建造方承擔(dān)。

５．登記：

根據(jù)＿＿＿＿＿法律在＿＿＿＿＿國的港口，按本合同規(guī)定的交船和驗收時間，該船應(yīng)由買方登記，其費用由買方自理。

第二條 合同價格和支付條件

１．合同價格：

該船的購買價為＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿日元（￥＿＿＿＿＿＿），這是建造方應(yīng)收的凈價（下稱合同價），此價格不包括本合同第十七條規(guī)定的由買方提供的設(shè)備，并可按本合同項下的規(guī)定，予以上下調(diào)整。

２．貨幣：

本合同項下由買方向建造方支付的各期款項應(yīng)為可自由兌換的日元。

３．付款條件：

由買方向建造方分期支付的合同價如下：

（１）第一期：

＿＿＿＿＿出具該船出口許可證后立即支付金額為＿＿＿＿＿日元（￥＿＿＿＿＿）。

（２）第二期：

該船鋪龍骨后立即支付金額為＿＿＿＿＿＿＿＿＿日元（￥＿＿＿＿＿）。

（３）第三期：

該船下水后立即支付金額為＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿日元（￥＿＿＿＿＿）。

（４）第四期：

交付該船后立即支付金額為＿＿＿＿＿＿日元（￥＿＿＿＿＿＿），再加上或減去由于合同價調(diào)整而增加或減少的所需的部門金額。

４．支付方式：

（１）第一期：

當(dāng)收到建造方關(guān)于＿＿＿＿＿已出具該船出口許可證的電報通知后，買方應(yīng)立即將本期金額電匯至＿＿＿＿＿＿＿銀行（下稱銀行）建造方的帳戶內(nèi)。

（２）第二期：

當(dāng)收到建造方關(guān)于該船已鋪龍骨的電報通知后，買方應(yīng)立即將本期金額電匯至＿＿＿＿＿＿＿銀行建造方的帳戶內(nèi)。

（３）第三期：

當(dāng)收到建造方關(guān)于該船已下水的電報通知后，買方應(yīng)立即將本期金額電匯至＿＿＿銀行建造方的帳戶內(nèi)。

建造合同 篇4

【判斷題】

“工程施工”科目余額小于“工程結(jié)算”科目余額，反映施工企業(yè)建造合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價款總額，在資產(chǎn)負(fù)債表上列作一項流動負(fù)債，通過在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收款項”項目反映。()

(對、錯)

正確答案: 對

【判斷題】

如果建造合同的預(yù)計總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，確認(rèn)為當(dāng)期費用，該損失準(zhǔn)備一經(jīng)計提，在建造工程期間不得轉(zhuǎn)回。()

(對、錯)

正確答案: 對

答案解析 :

預(yù)計損失不能轉(zhuǎn)回，只能在完工時，將該損失準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷沖減合同費用。

相關(guān)知識點：

建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。

直接費用是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。直接費用包括四項費用：耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費和其他直接費用(指直接可計入合同成本的費用)。

間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織生產(chǎn)和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括臨時設(shè)施攤銷費用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護(hù)費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。

直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本;間接費用應(yīng)在期末按系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀尽３Ｒ姷挠糜陂g接費用分?jǐn)偟姆椒ㄓ腥斯べM用比例法和直接費用比例法。

合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。

合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。

建造合同 篇5

摘要：成本管理在我國的建筑企業(yè)的內(nèi)部管理當(dāng)中一直是個重要的內(nèi)容，建筑施工企業(yè)做好成本管理工作，能夠提高內(nèi)部管理水平，控制工程成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但現(xiàn)實情況是，仍然有一些建造合同施工企業(yè)在成本管理這方面存在著一些困難和挑戰(zhàn)，因此這些企業(yè)要認(rèn)真研究現(xiàn)代企業(yè)的成本管理模式，學(xué)習(xí)掌握《建造合同準(zhǔn)則》的要求，在實際的工作當(dāng)中解決好施工過程中的人力、物力、財力問題。本文將對合同管理對施工企業(yè)成本管理的影響進(jìn)行闡述，對當(dāng)前建造合同施工企業(yè)在成本管理方面可能面臨的問題進(jìn)行分析，最后對施工企業(yè)的成本管理提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：成本管理論文

對于建筑企業(yè)來說，成本管理是一項十分重要的工作，它對企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展產(chǎn)生著重要影響，而建筑施工企業(yè)做好合同的管理，對于企業(yè)的成本管理又是一項重要的工作，只有將成本控制在合理的范圍之內(nèi)，建筑企業(yè)才能獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，在激烈的競爭當(dāng)中站穩(wěn)腳跟，實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

一、加強對合同的管理對施工企業(yè)成本管理的影響

施工企業(yè)進(jìn)行成本管理需要考慮眾多因素，如工程建設(shè)的有關(guān)指標(biāo)、外部市場環(huán)境、國家政策環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境等，其中對合同的管理是一個貫穿項目全壽命周期管理的動因，加強對合同的管理能夠?qū)⒐こ痰某杀究刂圃诤侠淼姆秶鷥?nèi)，防止因合同有歧義而使施工企業(yè)面臨著財務(wù)風(fēng)險和法律風(fēng)險，因此需要施工企業(yè)明確自身的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，并將各項管理指標(biāo)進(jìn)行明確的分配，一步一步分解與分配到不同的部門崗位以及人員，使他們能夠明確自身的權(quán)責(zé)，進(jìn)行好協(xié)調(diào)與分工，從而實現(xiàn)全面的、全程的合同管理局面，最終實現(xiàn)施工企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

(一)在施工前的合同管理施工前的合同管理對施工企業(yè)成本的管理與控制有著重要的影響，其影響主要在于工程項目的招投標(biāo)環(huán)節(jié)，這對工程建設(shè)的施工范圍要求、施工內(nèi)容要求、工期要求、工程進(jìn)度的要求、項目投資等因素的分析與評估，從而對工程項目所需資源進(jìn)行計劃，將其體現(xiàn)在項目合同當(dāng)中，并且要嚴(yán)格制定合同，防止合同內(nèi)容產(chǎn)生歧義而使后面的工作產(chǎn)生糾紛，甚至是造成財務(wù)風(fēng)險和法律風(fēng)險。

(二)在施工過程中的合同管理一項工程項目的建設(shè)是一個綜合全面的過程，特別是目前大力發(fā)展的ppp項目，因此在工程施工的過程當(dāng)中存在著很多的變動因素和不可控因素，一旦在施工過程中產(chǎn)生與合同約定的內(nèi)容有較大偏差情況，將使施工企業(yè)的工程項目成本管理工作失控，將無法保證建設(shè)工程項目的平穩(wěn)運行以及施工企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

例如在工程變更的問題上，應(yīng)避免過多的工程變更問題，但如果在工程成本方面確實遇到一些需要修訂的情況，則需要及時進(jìn)行修訂。再如在施工過程當(dāng)中出現(xiàn)質(zhì)量問題或者因?qū)贤墓芾沓霈F(xiàn)較大偏差而產(chǎn)生索賠的情況，這將增加施工企業(yè)的建設(shè)成本。又如在施工過程應(yīng)持續(xù)落實業(yè)主履約條件，保證合同如期執(zhí)行，有效過程監(jiān)控違約風(fēng)險。

(三)在施工后期的合同管理一項工程項目的成本管理貫穿著整個工程的始終，因此在竣工結(jié)算階段，對合同的管理依然對施工企業(yè)的成本管理產(chǎn)生著影響，如對工程決算所需的資料的'管理，招投標(biāo)合同、竣工圖、合同書、結(jié)算書等，對這些內(nèi)容都需要進(jìn)行嚴(yán)格的審核，一旦發(fā)現(xiàn)問題就應(yīng)該及時提出措施并進(jìn)行補救。

二、施工企業(yè)在進(jìn)行合同管理時可能出現(xiàn)的問題

(一)管理層意識的淡薄，缺乏對合同進(jìn)行管理的意識，因此在招投標(biāo)合同的制定之時，對影響工程項目成本的因素沒有進(jìn)行科學(xué)合理的分析與評估，合同的制定存在漏洞。

同時由于管理意識的淡薄，對施工過程的控制與管理也會缺乏主動性，下面的施工人員就會產(chǎn)生違規(guī)行為，而對于這些違規(guī)行為又無法進(jìn)行有效的管理，在最后就可能增加施工企業(yè)的成本，增加企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險。

(二)管理措施的不到位，如一些合同管理的措施與辦法存在著缺陷，對《建造合同準(zhǔn)則》、《經(jīng)濟(jì)合同法》等內(nèi)容的理解不夠全面，導(dǎo)致在實際工作當(dāng)中對于合同的管理存在著缺陷，缺乏系統(tǒng)性、全面性，因此無法對建設(shè)工程項目的成本進(jìn)行可靠的管理，可能導(dǎo)致建筑工程項目的經(jīng)濟(jì)效益低，無法使施工企業(yè)獲得可觀的經(jīng)濟(jì)效益。

(三)合同簽訂審批環(huán)節(jié)不夠嚴(yán)謹(jǐn)。

由于施工行業(yè)特點，每個對于各施工項目簽署合同大多具有專屬條款，審批過程涉及法務(wù)、財務(wù)、工程等諸多方面，缺乏嚴(yán)格的審批程序、對影響重大或法律關(guān)系復(fù)雜的合同文本缺乏聯(lián)簽聯(lián)審必要環(huán)節(jié)，可能會因此導(dǎo)致建筑施工企業(yè)在施工過程當(dāng)中因?qū)徟h(huán)節(jié)出現(xiàn)問題而增加不必要的成本，以及可能使施工企業(yè)面臨法律風(fēng)險。

三、建筑施工企業(yè)做好建造合同之下的成本管理的措施

(一)加強對招投標(biāo)的管理，注重對工程項目的內(nèi)部管理。

根據(jù)《建造合同準(zhǔn)則》《經(jīng)濟(jì)合同法》的有關(guān)要求，在施工企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的引導(dǎo)之下，加大對建造合同的管理，加大對有關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)與掌握，加大對市場環(huán)境因素的考察與分析，設(shè)立專門的機構(gòu)并明確各個崗位及人員的職責(zé)，對招標(biāo)文件、投標(biāo)書等進(jìn)行科學(xué)的制定。例如在多方參與建造的情況時，合同的編制的時候應(yīng)注意應(yīng)明確說明收入的分配標(biāo)準(zhǔn)，在施工過程當(dāng)中，由于市場環(huán)境的變化，需要對合同內(nèi)容進(jìn)行變更的，則要及時進(jìn)行變更。

(二)建立起新型的合同成本管理體系。

從合同定制，到按計劃實施，再到施工過程的控制，在建造合同的要求之下，嚴(yán)格控制工程施工的成本。例如材料物資，機器設(shè)備，工程所需的工具的采購，要按照合同約定的資金支出的口徑保持一致，在實際的工作當(dāng)中，對成本進(jìn)行可靠地計劃、支出、核算、控制，對于建造合同的履行情況，要加大考核力度，認(rèn)真分析施工過程中每一個階段的成本耗用情況，從而將工程建設(shè)成本控制在合理的范圍之內(nèi)。同時，在這一體系之下，應(yīng)該要求業(yè)主對此工程進(jìn)行確認(rèn)之后，才算工程的完成。

(三)建立起完善的內(nèi)部控制制度，建立風(fēng)險預(yù)警與防范機制，加強對建造合同的控制，主要是對風(fēng)險進(jìn)行及時的識別、分許，有針對性地進(jìn)行風(fēng)險的控制與處理。

例如對合同的內(nèi)容進(jìn)行分析，在變化的市場環(huán)境和政策環(huán)境當(dāng)中，加上一些建筑施工企業(yè)的內(nèi)部管理還存在著問題，因此在合同的制定與執(zhí)行的過程當(dāng)中，不免會有一些貪圖利益之人，因此加強內(nèi)部控制，對建造合同的控制，通過風(fēng)險預(yù)警與防范機制，能夠避免建筑施工企業(yè)面臨巨大的風(fēng)險，控制好工程的成本，從而實現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，最后促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

(四)在建造合同下的施工企業(yè)的成本管理，涉及到財務(wù)、稅務(wù)、法務(wù)等方面的專業(yè)知識與技能，這就需要建筑施工企業(yè)加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)，提升他們的專業(yè)知識與技能，提升他們的綜合素質(zhì)，使他們在合同的編制時能夠提高合同的質(zhì)量，避免因合同歧義而產(chǎn)生的法律風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，在施工階段時對合同的管理時能夠更加的專業(yè)，更好地根據(jù)建造合同控制好工程項目的成本，從而能夠進(jìn)一步地降低建筑施工企業(yè)的施工成本以及可能面臨的風(fēng)險。

四、總結(jié)

在建造合同之下的成本管理必須要符合《建造合同準(zhǔn)則》和《經(jīng)濟(jì)合同法》的要求，要建立起適于本企業(yè)發(fā)展與符合本企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的基于建造合同之下的成本管理制度，以制度來管人，以制度來管事，以確保建筑施工企業(yè)的成本管理有關(guān)措施能夠具體的落到實處，落到每一個人員身上，使工程項目的開展在制度的約束中之下順利開展，從而使建筑施工企業(yè)在合法合規(guī)，保證質(zhì)量的前提之下，提高企業(yè)的管理水平，節(jié)約成本，實現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)性的發(fā)展，同時也能夠促進(jìn)我國建筑業(yè)的健康發(fā)展，促進(jìn)我國建筑業(yè)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與轉(zhuǎn)型，最終推動我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

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第五篇：20、建造合同會計與稅務(wù)處理的差異 1022

建造合同會計與稅務(wù)處理的差異

一、概念差異企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。

《企業(yè)所得稅法》沒有單獨的建造合同規(guī)定，但是，建造合同收入，應(yīng)屬于第六條第（二）項規(guī)定的提供勞務(wù)收入。企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)等而取得的建造合同收入，均應(yīng)計入收入總額。企業(yè)的合同收入、合同成本、合同收入與合同費用的確認(rèn)等方面，會計處理與稅務(wù)處理存在著一定差異。

二、合同收入在會計處理上，合同收入應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：合同規(guī)定的初始收入。因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入，該收入能夠可靠地計量。索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價成本中的款項。索賠款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意該項索賠，對方同意接受的金額能夠可靠地計量。獎勵款，是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外款項。獎勵款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，獎勵金額能夠可靠地計量。

在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的建造合同收入，都應(yīng)計入收入總額，包括建造合同價款和價外費用。建造合同收入中因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，都屬于應(yīng)稅收入。

三、合同成本在會計處理上，合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。合同的直接費用應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：耗用的材料費用，耗用的人工費用，耗用的機械使用費。其他直接費用，指其他可以直接計入合同成本的費用。間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本，間接費用在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀尽：贤瓿珊筇幹脷堄辔镔Y取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。

在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得建造合同收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，但至少有以下差異：

第一，合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的收益，一般不能沖減合同成本，應(yīng)計入收入總額。

第二，已計入合同成本的借款費用，不能再重復(fù)扣除財務(wù)費用，應(yīng)作納稅調(diào)整。

第三，已在會計處理上計入合同成本，稅法規(guī)定不允許扣除、有限額扣除的成本項目，應(yīng)作納稅調(diào)整。

四、合同收入與合同費用的確認(rèn)

（一）結(jié)果能夠可靠估計的建造合同

在會計處理上，在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費用的方法。1.固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：合同總收入能夠可靠地計量，與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量，合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。2.成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。3.企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例，已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例，實際測定的完工進(jìn)度。4.采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進(jìn)度的，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本，在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。5.在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。同時，按照合同預(yù)計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)費用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費用。6.當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。同時，按照累計實際發(fā)生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認(rèn)費用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費用。在稅務(wù)處理上，企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過一個納稅的，按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（二）結(jié)果不能夠可靠估計的建造合同

在會計處理上，建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：1.合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費用。2.合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費用，不確認(rèn)合同收入。3.使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)與建造合同有關(guān)的收入和費用。

在稅務(wù)處理上，稅法不認(rèn)同建造合同的結(jié)果不能可靠估計的處理，應(yīng)區(qū)別情況進(jìn)行納稅調(diào)整：1.合同成本能夠收回的，合同收入應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定的建造合同收入計入收入總額。合同收入不能根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，但合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

2.合同成本不可能收回的，不能直接不確認(rèn)合同收入。應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定先確認(rèn)建造合同收入，計入收入總額，等經(jīng)過法律程序認(rèn)定合同成本不能收回后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，方可作為損失扣除。

（三）合同預(yù)計損失的處理

在會計處理上，合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，則形成合同預(yù)計損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，將預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期費用。合同完工時，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費用。

在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，合同預(yù)計總成本超過合同總收入形成合同預(yù)計損失，不屬于實際發(fā)生的損失，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)提取的損失準(zhǔn)備，屬于《企業(yè)所得稅法》第十條第（七）項規(guī)定的未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，不得將預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期費用，應(yīng)按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。