第一篇：對企業(yè)為職工報(bào)銷電話費(fèi)問題稅務(wù)檢查如何處理的探討

對企業(yè)為職工報(bào)銷電話費(fèi)問題稅務(wù)檢查如何處理的探討

近期在日常檢查工作中，發(fā)現(xiàn)許多企業(yè)都普遍存在為職工報(bào)銷個人電話費(fèi)或手機(jī)費(fèi)的問題，具體情況是企業(yè)已取得普通發(fā)票入賬，名頭為企業(yè)員工個人的名字，直接在管理費(fèi)用中全額列支。有的企業(yè)上述費(fèi)用發(fā)生較多，甚至以一個人的名頭報(bào)銷若干部手機(jī)的通迅費(fèi)用，讓檢查人員不得不懷疑其中是否有“貓兒膩”，在日常檢查經(jīng)驗(yàn)交流中上述情況也是眾人所關(guān)注及爭論的焦點(diǎn)之一。

在舊的企業(yè)所得稅法中，企業(yè)經(jīng)營管理人員的手機(jī)費(fèi)用按照各地區(qū)不同標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)規(guī)定一般為每人每月最高300元。在2008年新的所得稅稅法中，對于個人通迅費(fèi)（手機(jī)費(fèi)，電話費(fèi)）報(bào)銷稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)并沒有一個明確的規(guī)定。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）文件第三“有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑：根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)規(guī)定計(jì)算?！?/p>

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》企便函[2009]33號文件規(guī)定第二部分“個人所得稅”中第（二）條：企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼的個人所得稅問題。“根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通訊補(bǔ)貼全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅”。據(jù)此規(guī)定，企業(yè)為員工報(bào)銷的電話費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目。如為合理的工資薪金支出則準(zhǔn)予在稅前扣除。同時，企業(yè)發(fā)生為員工報(bào)銷的電話費(fèi)若符合《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號）第二條規(guī)定，即企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。企業(yè)可對應(yīng)上述兩種不同方式，將通迅費(fèi)用支出分別按企業(yè)所得稅法中工資薪金支出及職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。（注：貨幣化改革，就是將以前很多的事業(yè)機(jī)關(guān)的福利比如說公車這種改成貨幣補(bǔ)貼，就是自己開私車上班，公司補(bǔ)給你一定的郵費(fèi)，這樣可以節(jié)省汽車的維護(hù)費(fèi)用和購臵費(fèi)用，提高效率。）

第二篇：企業(yè)為員工購車如何進(jìn)行稅務(wù)處理

企業(yè)為員工購車如何進(jìn)行稅務(wù)處理

近年來，企業(yè)出資為員工個人購車、企業(yè)租賃員工車輛用于公務(wù)、企業(yè)獎勵股東與員工車輛、企業(yè)為員工報(bào)銷或補(bǔ)貼個人車輛相關(guān)費(fèi)用等現(xiàn)象呈上升趨勢。企業(yè)購車、用車的形式不同，稅務(wù)處理的方式也不同。

一、企業(yè)為股東個人購車。

企業(yè)為股東購車，稅務(wù)處理實(shí)務(wù)中要視企業(yè)的經(jīng)濟(jì)類型分別進(jìn)行處理：

1.個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)為個人投資者購車?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號）規(guī)定，個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。

2.其他企業(yè)為個人投資者購車。涉及個人所得稅、企業(yè)所得稅兩個稅種。對于個人所得稅，財(cái)稅〔2003〕158號規(guī)定，對投資者取得的所得視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅，并允許合理減除部分所得。對于企業(yè)所得稅，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔2005〕364號）規(guī)定，企業(yè)為股東個人購買的車輛，不屬于企業(yè)資產(chǎn)，折舊費(fèi)用不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

二、企業(yè)為非股東雇員購車。

1.個人所得稅。企業(yè)為非股東雇員購車，員工應(yīng)將取得的所得計(jì)入個人的“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利如何計(jì)證個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕115號）規(guī)定，企業(yè)為符合一定條件的雇員購買車輛，車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限，該汽車的所有權(quán)完全歸雇員個人所有。個人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明的價格并入其工資、薪金所得征稅，可按企業(yè)法規(guī)取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)（高于5年的按5年計(jì)算）平均分月計(jì)入工資、薪金所得繳納個人所得稅。

2.企業(yè)所得稅。企業(yè)為非股東雇員購車，因汽車所有權(quán)不屬于公司，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊，車輛發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用也不得在所得稅前列支。

三、企業(yè)租用個人車輛。

企業(yè)租用個人車輛并支付給員工租金等費(fèi)用，屬于租賃行為。企業(yè)發(fā)生的租賃費(fèi)用可憑有效憑證在企業(yè)所得稅前扣除，而在租賃期間所發(fā)生的用車相關(guān)費(fèi)用及由此而產(chǎn)生的個人所得稅需分別情況處理。

（一）企業(yè)與個人未簽訂租賃合同而支付給員工的所得，企業(yè)租金費(fèi)用不允許在企業(yè)所得稅前列支，員工所得須按“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個人所得稅。

（二）企業(yè)與個人簽訂了租賃合同，企業(yè)與個人應(yīng)進(jìn)行如下處理。

1.依據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》及《個人所得稅法》中有關(guān)規(guī)定，員工應(yīng)就其取得的租賃收入分別按“服務(wù)業(yè)———租賃”繳納營業(yè)稅和“財(cái)產(chǎn)租賃所得”繳納個人所得稅。

2.對于企業(yè)所得稅，各地規(guī)定不盡相同。如江蘇省國家稅務(wù)局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問題的通知》（蘇國稅發(fā)〔2004〕097號）規(guī)定，私車公用發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)憑真實(shí)、合理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除，對應(yīng)由個人承擔(dān)的車輛購置稅、折舊費(fèi)以及保險費(fèi)等不得稅前扣除。從以上規(guī)定可以看出，在對待租賃個人車輛所發(fā)生的費(fèi)用是否允許企業(yè)所得稅前扣除時，企業(yè)須與個人簽訂租賃合同，折舊費(fèi)用均不允許企業(yè)所得稅前扣除，車輛發(fā)生費(fèi)用需取得真實(shí)、合法、有效的憑證方允許企業(yè)所得稅前扣除。

四、企業(yè)為員工發(fā)放補(bǔ)貼或報(bào)銷費(fèi)用。

企業(yè)在經(jīng)營中無法提供公務(wù)交通，員工用個人車輛為公司服務(wù)，公司以發(fā)放現(xiàn)金或者憑發(fā)票報(bào)銷的方式支付個人負(fù)擔(dān)其公務(wù)相關(guān)的費(fèi)用。

1.企業(yè)所得稅：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕305號）規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資、薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。

2.個人所得稅：國稅函〔2007〕305號規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。個人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補(bǔ)貼收入，扣一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工資、薪金所得繳納個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后繳納個人所得稅。

需要注意的是，企業(yè)為員工購車，可以以公司的名義購車，作為公司的辦公用車，但可明確某員工使用（有使用權(quán)但沒有所有權(quán)），這樣既可以將車輛計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，也可以在企業(yè)所得稅前列支因使用汽車而發(fā)生的耗油費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，企業(yè)可因此減少應(yīng)納企業(yè)所得稅額，同時個人也無需為此繳納個人所得稅。此外，企業(yè)還可與員工約定，如果員工為企業(yè)服務(wù)年限達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)后，可將該車按折舊后余值出售給個人，這樣既達(dá)到了激勵員工的目的，又節(jié)省了企業(yè)與個人的稅收支出。

第三篇：企業(yè)為員工購汽車如何進(jìn)行稅務(wù)處理

企業(yè)為員工購汽車如何進(jìn)行稅務(wù)處理?

近年來，企業(yè)出資為員工個人購車、企業(yè)租賃員工車輛用于公務(wù)、企業(yè)獎勵股東與員工車輛、企業(yè)為員工報(bào)銷或補(bǔ)貼個人車輛相關(guān)費(fèi)用等現(xiàn)象呈上升趨勢。企業(yè)購車、用車的形式不同，稅務(wù)處理的方式也不同。-

1.個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)為個人投資者購車?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號）規(guī)定，個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。-

2.其他企業(yè)為個人投資者購車。涉及個人所得稅、企業(yè)所得稅兩個稅種。對于個人所得稅，財(cái)稅〔2003〕158號規(guī)定，對投資者取得的所得視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅，并允許合理減除部分所得。對于企業(yè)所得稅，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔2005〕364號）規(guī)定，企業(yè)為股東個人購買的車輛，不屬于企業(yè)資產(chǎn)，折舊費(fèi)用不允許在企業(yè)所得稅前扣除。-

1.個人所得稅。企業(yè)為非股東雇員購車，員工應(yīng)將取得的所得計(jì)入個人的“工資、薪金所得”繳納個人所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利如何計(jì)證個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕115號）規(guī)定，企業(yè)為符合一定條件的雇員購買車輛，車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限，該汽車的所有權(quán)完全歸雇員個人所有。個人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明的價格并入其工資、薪金所得征稅，可按企業(yè)法規(guī)取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)（高于5年的按5年計(jì)算）平均分月計(jì)入工資、薪金所得繳納個人所得稅。-

2.企業(yè)所得稅。企業(yè)為非股東雇員購車，因汽車所有權(quán)不屬于公司，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊，車輛發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用也不得在所得稅前列支。-

企業(yè)租用個人車輛并支付給員工租金等費(fèi)用，屬于租賃行為。企業(yè)發(fā)生的租賃費(fèi)用可憑有效憑證在企業(yè)所得稅前扣除，而在租賃期間所發(fā)生的用車相關(guān)費(fèi)用及由此而產(chǎn)生的個人所得稅需分別情況處理。-

（一）企業(yè)與個人未簽訂租賃合同而支付給員工的所得，企業(yè)租金費(fèi)用不允許在企業(yè)所得稅前列支，員工所得須按“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個人所得稅。-

（二）企業(yè)與個人簽訂了租賃合同，企業(yè)與個人應(yīng)進(jìn)行如下處理。-

1.依據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》及《個人所得稅法》中有關(guān)規(guī)定，員工應(yīng)就其取得的租賃收入分別按“服務(wù)業(yè)———租賃”繳納營業(yè)稅和“財(cái)產(chǎn)租賃所得”繳納個人所得稅。-

2.對于企業(yè)所得稅，各地規(guī)定不盡相同。如江蘇省國家稅務(wù)局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問題的通知》（蘇國稅發(fā)〔2004〕097號）規(guī)定，私車公用發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)憑真實(shí)、合理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除，對應(yīng)由個人承擔(dān)的車輛購置稅、折舊費(fèi)以及保險費(fèi)等不得稅前扣除。從以上規(guī)定可以看出，在對待租賃個人車輛所發(fā)生的費(fèi)用是否允許企業(yè)所得稅前扣除時，企業(yè)須與個人簽訂租賃合同，折舊費(fèi)用均不允許企業(yè)所得稅前扣除，車輛發(fā)生費(fèi)用需取得真實(shí)、合法、有效的憑證方允許企業(yè)所得稅前扣除。-

企業(yè)在經(jīng)營中無法提供公務(wù)交通，員工用個人車輛為公司服務(wù)，公司以發(fā)放現(xiàn)金或者憑發(fā)票報(bào)銷的方式支付個人負(fù)擔(dān)其公務(wù)相關(guān)的費(fèi)用。-

1.企業(yè)所得稅：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕305號）規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資、薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。-

2.個人所得稅：國稅函〔2007〕305號規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。個人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補(bǔ)貼收入，扣一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工資、薪金所得繳納個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后繳納個人所得稅。-

企業(yè)為員工購車，可以以公司的名義購車，作為公司的辦公用車，但可明確某員工使用（有使用權(quán)但沒有所有權(quán)），這樣既可以將車輛計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，也可以在企業(yè)所得稅前列支因使用汽車而發(fā)生的耗油費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，企業(yè)可因此減少應(yīng)納企業(yè)所得稅額，同時個人也無需為此繳納個人所得稅。此外，企業(yè)還可與員工約定，如果員工為企業(yè)服務(wù)年限達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)后，可將該車按折舊后余值出售給個人，這樣既達(dá)到了激勵員工的目的，又節(jié)省了企業(yè)與個人的稅收支出。

第四篇：關(guān)于對來料加工企業(yè)升級轉(zhuǎn)型有關(guān)稅務(wù)問題的探討

關(guān)于對來料加工企業(yè)升級轉(zhuǎn)型有關(guān)稅務(wù)問題的探討

日期： 2010-09-03來源：《肇慶國稅調(diào)研與參考》2010年第11期

來料加工是我國加工貿(mào)易中最常見的一種形式，改革開放以來，它對促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展發(fā)揮了積極作用。隨著我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入一個新的發(fā)展階段，來料加工貿(mào)易方式正面臨著諸多困難和問題。本文從來料加工企業(yè)升級轉(zhuǎn)型對地方稅收貢獻(xiàn)的角度出發(fā)，嘗試探討如何加快來料加工轉(zhuǎn)型升級步伐，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。

一、來料加工貿(mào)易的概況

自改革開放以來，特別是在過去的二十多年里，加工貿(mào)易一直是我國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的重要組成部分，它在拉動我國國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、推動國內(nèi)配套產(chǎn)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化和技術(shù)進(jìn)步、以及利用內(nèi)外資等方面發(fā)揮了積極作用。其中，來料加工是加工貿(mào)易的一種最常見的形式，它通常是指加工一方由國外另一方提供原料、輔料和包裝材料，按照雙方商定的質(zhì)量、規(guī)格、款式加工為成品后，交付給對方，自己收取加工費(fèi)的一種貿(mào)易方式。在這種貿(mào)易方式中，有時是全部由對方來料，有時是一部分由對方來料，一部分由加工方采用本國原料作為輔料進(jìn)行加工生產(chǎn)，這種做法統(tǒng)稱為“來料加工”。

在改革開放初期，因比鄰港、澳、臺的地理優(yōu)勢，廠家早期對大陸的投資多集中在廣東省，投資最常使用獨(dú)資企業(yè)及來料加工模式。在當(dāng)時的社會背景下，港、澳、臺的企業(yè)主多采取較為保守的態(tài)度，希望以最少的資金，最快的時間在大陸設(shè)立工廠，來料加工便在這種背景下產(chǎn)生。來料加工廠開始投產(chǎn)后，雖然享受免稅的稅收優(yōu)惠政策，但地方政府可從工繳費(fèi)中獲得一定比例的管理費(fèi)收入，所以國家和地方政府對投資企業(yè)設(shè)立的時間、到位資本的管理，采取寬松及全力配合的政策。因此，當(dāng)時外來企業(yè)多以這種形式進(jìn)入大陸投資設(shè)廠。隨著我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入一個新的發(fā)展階段，來料加工貿(mào)易方式已面臨諸多的困難和問題，諸如組織化、科技化程度不高，因勞動力成本增加導(dǎo)致加工利潤出現(xiàn)大幅削減，或是經(jīng)營雙方信用度不高，以及來料加工貿(mào)易方式對地方經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)微薄等，上述種種問題，充分說明了來料加工貿(mào)易方式轉(zhuǎn)型升級已成為來料加工業(yè)的唯一出路。

二、推進(jìn)來料加工轉(zhuǎn)型升級的重要意義

盡管來料加工貿(mào)易方式是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的一種勞動密集型產(chǎn)業(yè)，作為現(xiàn)代機(jī)器工業(yè)、高科技生產(chǎn)的一種有益補(bǔ)充，是當(dāng)時解決社會勞動力就業(yè)問題的有效途徑，但對于改革開放已走過三十年，工業(yè)化、科技化程度日益發(fā)展的今天，應(yīng)站在如何更好地實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀，優(yōu)化調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)較快發(fā)展的大局上充分認(rèn)識來料加工企業(yè)升級轉(zhuǎn)型的重要意義，推進(jìn)目前的來料加工轉(zhuǎn)型升級。

（一）實(shí)現(xiàn)來料加工可持續(xù)發(fā)展的迫切需要。來料加工作為市場運(yùn)作的一個派生行業(yè)，它必須遵循市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，與市場的發(fā)展階段和發(fā)展水平相適應(yīng)，相匹配。當(dāng)前形勢下的市場競爭是以產(chǎn)品為核心的競爭，產(chǎn)品要向高層次發(fā)展以增強(qiáng)競爭力，就勢必要求來料加工業(yè)加快從傳統(tǒng)加工模式向工業(yè)企業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)提升。

（二）保持市場持續(xù)繁榮，增大稅收貢獻(xiàn)值的客觀要求。隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及加工貿(mào)易政策的重大調(diào)整，特別是國際金融危機(jī)的影響，“三來一補(bǔ)”企業(yè)經(jīng)營生存面臨更大的困難。這些企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備、原材料進(jìn)口以及產(chǎn)品出口等方面享有海關(guān)稅收以及其他行政收費(fèi)優(yōu)惠，原本稅收貢獻(xiàn)值就低，而且其生產(chǎn)的產(chǎn)品原則上不得內(nèi)銷，在當(dāng)前海外市場和需求持續(xù)低迷的大背景下，企業(yè)無法采取有效的經(jīng)營方式解決困難，對當(dāng)?shù)胤降娜藛T就業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

（三）出口退稅率提高給來料加工轉(zhuǎn)型升級創(chuàng)造機(jī)遇。自2008年以來，受國際金融危機(jī)影響，全球經(jīng)濟(jì)下滑，國際市場萎縮。國家為支持外貿(mào)出口多次調(diào)整出口退稅政策，提高

了涉及8,000多種出口商品的出口退稅率，這為促進(jìn)來料加工出口企業(yè)升級轉(zhuǎn)型為進(jìn)料加工出口企業(yè)提供了有利的條件。此外，有相當(dāng)數(shù)量的來料加工廠商通過多年的經(jīng)營，在資金、技術(shù)方面有了一定的積累，有了轉(zhuǎn)型升級的資本和技術(shù)。

三、比較來料加工和進(jìn)料加工的稅收成本差異

（一）來料加工貿(mào)易是由外商提供一定的原材料、半成品、元器件、零部件（必要時也提供技術(shù)設(shè)備）,由生產(chǎn)加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進(jìn)行加工、裝配，成品交付外商銷售，生產(chǎn)加工企業(yè)收取加工費(fèi)的一種出口貿(mào)易方式。目前我國對來料加工貿(mào)易實(shí)行出口免稅政策，其出口貨物及收取的加工費(fèi)免征增值稅，來料加工復(fù)出口產(chǎn)品耗費(fèi)的國內(nèi)購料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣而轉(zhuǎn)為生產(chǎn)成本。

（二）進(jìn)料加工貿(mào)易是指有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，為了加工出口貨物而從國外進(jìn)口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝物等，經(jīng)加工生產(chǎn)成品后復(fù)出口的一種貿(mào)易方式。主要分為一般的進(jìn)料加工貿(mào)易和進(jìn)料深加工貿(mào)易。我國對進(jìn)料加工貿(mào)易實(shí)行免抵退稅政策，存在征退稅率之差的情況下，增值額乘以征退稅率之差部分轉(zhuǎn)入成本。一般情況下，進(jìn)料加工與來料加工相比，進(jìn)料加工貿(mào)易對促進(jìn)我國出口繁榮的作用方面會具有更大的優(yōu)勢。

四、以某出口企業(yè)為例分析來料加工升級轉(zhuǎn)型對地方稅收貢獻(xiàn)值的促進(jìn)作用

（一）以高要市某公司的2009年出口數(shù)據(jù)為例，計(jì)算該企業(yè)來料加工升級轉(zhuǎn)型為進(jìn)料加工后對地方稅收貢獻(xiàn)值的促進(jìn)。

1．高要市某公司2009年來料加工出口銷售額為29,871萬元，來料加工進(jìn)口額為18,066萬元，來料加工加工費(fèi)為12,904萬元，該企業(yè)目前100%出口產(chǎn)品適用退稅率15%。

2．如果該企業(yè)把來料加工業(yè)務(wù)全部轉(zhuǎn)為進(jìn)料加工，實(shí)行“免、抵、退”稅政策，在不考慮耗用的水電費(fèi)及部分國內(nèi)輔件等因素的前提下，以2009年數(shù)據(jù)分析如下：

增加免抵退稅額1,771萬=(出口額29,871萬－進(jìn)口額18,066萬)X出口貨物退稅率15%計(jì)算應(yīng)納稅額為-392萬＝測算期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額2萬-［測算期進(jìn)項(xiàng)稅額937萬－（來料加工出口額29,871萬+進(jìn)料加工出口額31,910萬－來料加工進(jìn)口額18,066萬+進(jìn)料加工進(jìn)口額16,572萬）×（出口貨物征稅率17%一出口貨物退稅率15%）］，應(yīng)納稅額負(fù)數(shù)即為應(yīng)退稅額。

增加免抵稅額1,616萬元=來料加工轉(zhuǎn)型應(yīng)產(chǎn)生免抵退稅額1,771萬-應(yīng)退稅額392萬+已退稅額238萬。

可增加印花稅稅額：8萬=(29,871萬+18,066萬)×0.0003-11,805萬×0,05%。

上述兩項(xiàng)合計(jì)（印花稅額和增值稅稅額）增加稅收收入1,624萬元。

（二）推算來料加工企業(yè)升級轉(zhuǎn)型后對我市稅收收入的影響。

以2009年為例，高要市七戶有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)符合來料加工出口企業(yè)升級轉(zhuǎn)型的條件，當(dāng)年來料加工出口額38,227萬元，來料加工進(jìn)口額21,462萬元。假設(shè)引導(dǎo)這些來料加工企業(yè)進(jìn)行升級轉(zhuǎn)型，全部轉(zhuǎn)為進(jìn)料加工貿(mào)易，實(shí)行免抵退稅政策。以這七戶企業(yè)2009年來料加工數(shù)據(jù)計(jì)算，預(yù)計(jì)共可增加免抵稅額2,038萬元，增加增值稅額112萬元，兩項(xiàng)合計(jì)增加2,150萬元，另外可增加印花稅收入10萬元。經(jīng)測算，2009年這七戶來料加工企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅(含免抵)收入合計(jì)4,263萬元，稅負(fù)率5.61%，產(chǎn)生應(yīng)退稅額432萬元，可增加當(dāng)?shù)氐胤截?cái)政收入727萬元，地方稅收貢獻(xiàn)率為1.16%。

五、來料加工企業(yè)升級轉(zhuǎn)型后對企業(yè)經(jīng)營成本的影響

把來料加工業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為進(jìn)料加工，一些企業(yè)考慮到會因此增加其經(jīng)營成本。以2009年高要市七戶企業(yè)為例，按上述計(jì)算結(jié)果增加了增值稅112萬元，印花稅10萬元。同時，還因?yàn)橐恍┢渌蛞矔黾悠髽I(yè)的經(jīng)營成本及費(fèi)用。

（一）企業(yè)資金占用問題。目前外管局規(guī)定，來料加工業(yè)務(wù)只需辦理加工費(fèi)的結(jié)匯核銷。

進(jìn)料加工業(yè)務(wù)則不同，如果進(jìn)口客商和出口客商為同一客商，可實(shí)行出口額抵減進(jìn)口額（出口額－進(jìn)口額），實(shí)行差額結(jié)匯核銷；如果進(jìn)口客商和出口客商為不同客商，則出口額和進(jìn)口額都要全額結(jié)匯核銷（出口額+進(jìn)口額），這將導(dǎo)致企業(yè)資金占用增大，資金周轉(zhuǎn)率降低。據(jù)了解，高要市這七戶企業(yè)目前實(shí)行的是差額結(jié)匯核銷。

（二）企業(yè)增加報(bào)關(guān)等費(fèi)用。目前，來料加工業(yè)務(wù)不需在海關(guān)部門打印《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）》，而進(jìn)料加工業(yè)務(wù)必需打印《報(bào)關(guān)單》，每份《報(bào)關(guān)單》15元。例如，高要市某公司平均每月130份《來料加工出口報(bào)關(guān)單》，全年約增加經(jīng)營費(fèi)用約2萬元；進(jìn)料加工業(yè)務(wù)比較來料加工業(yè)務(wù)，增大了出口額和進(jìn)口額，同時銀行匯兌手續(xù)費(fèi)較高，這還將增大企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（三）其他一些問題。貿(mào)易方式的轉(zhuǎn)變，企業(yè)還會面臨其他一些問題，如海關(guān)部門的監(jiān)控力度、出口貨物和進(jìn)口貨物的價格審核等等，都會對企業(yè)經(jīng)營造成一定程度的影響。

六、推行“全方位”服務(wù)，力爭讓更多的來料加工企業(yè)實(shí)現(xiàn)升級轉(zhuǎn)型

（一）首推重點(diǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)型。在推動來料加工企業(yè)轉(zhuǎn)型升級過程中，稅務(wù)部門應(yīng)重點(diǎn)跟進(jìn)資金、技術(shù)密集型來料加工企業(yè)，落實(shí)專人加強(qiáng)與企業(yè)高層接洽，強(qiáng)化稅收宣傳輔導(dǎo)，詳細(xì)闡明轉(zhuǎn)型的必要性及發(fā)展前景，進(jìn)一步消除企業(yè)思想顧慮。

（二）加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)，落實(shí)各項(xiàng)政策優(yōu)惠。在引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)型過程中，稅務(wù)部門除了積極落實(shí)國家來料加工企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的所有優(yōu)惠政策外，還應(yīng)不斷加強(qiáng)有關(guān)部門的協(xié)調(diào)，積極向商務(wù)、海關(guān)等部門反映來料加工企業(yè)轉(zhuǎn)型過程中存在的客觀問題，努力爭取商務(wù)、海關(guān)等部門的支持，解決困擾企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的設(shè)備、稅務(wù)、外匯等政策問題，讓越來越多的企業(yè)主動參與到轉(zhuǎn)型升級的行列中來。

（三）為企業(yè)度身訂做轉(zhuǎn)型方案。在推動這類企業(yè)轉(zhuǎn)型時，稅務(wù)部門應(yīng)不斷優(yōu)化納稅服務(wù)，搭建良好服務(wù)平臺，推行“全方位”、人性化、個性化的納稅服務(wù)，并積極為企業(yè)籌劃，度身制定轉(zhuǎn)型方案，落實(shí)專人為企業(yè)提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)，及時開展最新政策輔導(dǎo)，解決企業(yè)轉(zhuǎn)型的實(shí)際操作問題和困難，提高企業(yè)轉(zhuǎn)型效率，加快來料加工企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的步伐，服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

第五篇：對企業(yè)“應(yīng)付未付款”稅務(wù)處理的建議

對企業(yè)“應(yīng)付未付款”稅務(wù)處理的建議

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)的一切收入，除國務(wù)院或財(cái)政部、國家稅務(wù)總局明確規(guī)定不征收企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外，都應(yīng)并入企業(yè)的收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。其實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定，其他收入，包括因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)?，F(xiàn)就此提兩點(diǎn)建議：

（一）、由于對無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)在稅收管理上無明確而具體的界定，造成一些企業(yè)將“應(yīng)付款項(xiàng)”科目長期掛往來款，不轉(zhuǎn)帳，不并入應(yīng)納稅所得額申報(bào)交納企業(yè)所得稅。對此，建議改為：對企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅（與外商投資企業(yè)一致）。這樣才有可操作性。

（二）、對逾期未要求償還的應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行所得稅征收的同時，不應(yīng)忽視增值稅方面的管理，以防止納稅人因此應(yīng)付未付款項(xiàng)繳納了所得稅而偷逃了增值稅。因現(xiàn)在的企業(yè)，大多為個人投資興辦，往來款的及時回籠，關(guān)系到其切身利益，對此款項(xiàng)處理要多問勤思考，為何銷貨方不索取該款項(xiàng)？要進(jìn)行相關(guān)查核，以防納稅人與對方單位無此業(yè)務(wù)往來，無法進(jìn)行銷帳而造成的。是否存在虛開增值稅專用發(fā)票而申報(bào)抵扣稅款的情況？建議在加強(qiáng)所得稅管理的同時不要放松對該款項(xiàng)增值稅方面的檢查。