第一篇：2012年電大會計學01任務0003答案

01任務_0003

一、辨析題（共 4 道試題，共 20 分。）

1.判斷正誤并說明理由

會計組織機構設置不能僅停留在會計系統本身，還需將其放在企業整體管理系統中考慮。

正確。因為會計活動本身就是一個系統，需要充分考慮會計活動的內部分工體系，應與企業規模、管理方針及戰略規劃等相匹配。

2.判斷正誤并說明理由

《企業內部控制應用指引》是企業設計會計制度應參考的重要文件之一。

正確。會計制度不僅規范企業會計活動，與企業內部控制制度互相嵌入。

3.判斷正誤關說明理由。會計制度的核心職能是保證會計信息的質量，提高會計工作的效率。錯誤。其核心職能是確保企業財務報告目標的實現。

4、判斷正誤并說明理由

文字說明法是會計制度設計中最廣泛使用的一種方法，它以文字語言來說明會計制度的使用。比如會計憑證、會計賬簿的設計。

錯誤。文字說明法是會計制度設計中最廣泛使用的一種方法，它以文字語言來說明會計制度的使用。它以文字單獨說明，比如會計制度總體說明，會計科目及其使用說明等。會計憑證、會計賬簿的設計屬于表格法。

二、簡答題（共 2 道試題，共 40 分。）

1、請閱讀企業會計準則、企業會計準則應用指南，并指出他們各自的作用是什么？

（1）會計準則的作用：一是有利于貫徹以人為本的科學發展觀。對會計信息生成和披露作了更加嚴格和科學的規定，進一步強化了對信息供給的約束，有效地維護了投資者的知情權，有利于社會公眾作出理性決策。二是有利于完善市場經濟體制。我國會計準則建設，始終與建立和完善社會主義市場經濟體制相互促進、相得益彰。三是有利于提高對外開放水平。會計是國際通用的商業語言，會計準則體系的發布，架起了密切中外經貿合作的會計技術橋梁，有利于進一步優化我國投資環境，全面提高我國對外開放水平。四是促使上市公司提高會計質量，更好地保護投資者作為信息不充分一方的利益。

（2）企業會計準則應用的作用主要表現在：企業會計準則應用指南對準則正文的進一步解釋、說明，幫助企業會計人員更好地理解和掌握會計準則的基本內涵和會計處理的基本原則和方法，指導企業會計人員準確地進行會計業務的處理。同時對于全面貫徹執行會計準則具有重要的指導作用，對于為所有者、債權人、企業管理層和企業利益相關者提供更加有價值的信息具有全面的保障作用。

2、分析說明為什么將資產負債表確定為財務報告體系的核心。

資產負債表亦稱財務狀況表，表示企業在一定日期（通常為各會計期末）的財務狀況（即資產、負債和業主權益的狀況）的主要會計報表。資產負債表從一個橫斷面最集中的體現了企業自創建以來的企業價值，投資人財富的積累和增值的全過程。它不僅能反映一個企業的過去，展示它的今天，更能預測它的未來。

資產負債表可以綜合反映本企業以及與其股權上有聯系的企業的全部財務狀況。

1、反映企業資產的構成及其狀況，分析企業在某一日期所擁有的經濟資源及其分布情況。

2、可以反映企業某一日期的負債總額及其結構，分析企業目前與未來需要支付的債務數額。

3、可以反映企業所有者權益的情況，了解企業現有投資者在企業投資總額中所占的份額。資產負債表是以“資產=負債+所有者權益”這一等式為理論基礎的，據此可以分析公司的財務狀況。

1、揭示公司的資產及其分布結構

2、揭示公司的資產來源及其構成3、有助于評價公司的盈利能力

4、通過期初數與期末數的對比

三、論述題（共 1 道試題，共 40 分。）

1、資料：

在江蘇蘇州有一家制藥廠，已從事制藥生產多年，在蘇州有制藥生產車間和相應的管理部門，為開拓市場擴大銷售，公司2011年開始在上海設有銷售部。

要求：如果你是該公司的會計制度總設計者，你如何總體設計公司會計制度呢？會計組織機構設置的形式有哪些？如何選擇？會計工作崗位職責與人員配備需要注意哪些方面呢？

在江蘇蘇州有一家制藥廠，已從事制藥生產多年，在蘇州有制藥生產車間和相應的管理部門，為開拓市場擴大銷售，公司2011年開始在上海設有銷售部。

要求：如果你是該公司的會計制度總設計者，你如何總體設計公司會計制度呢？會計組織機構設置的形式有哪些？如何選擇？會計工作崗位職責與人員配備需要注意哪些方面呢？

答：(一）會計組織機構是開展和組織會計工作的職能部門，由會計人員組成。建立健全會計組織機構并擁有一定數量和素質的會計人員，是保證企業會計工作正常進行，充分發揮會計職能、實現會計目標的重要條件。會計組織機構中各級的財會主管和財務會計人員是會計內部控制體系的主體，為提供會計信息發揮重要的作用。通過設計科學的會計組織機構使會計內部控制真正在企業組織機構中發揮作用，并有利于加強內部會計控制與監督，促使企業各項經濟活動合法化、合規化和合理化，以達到經濟性、效率性和效益性。會計組織機構和崗位職責的設計是由科學會計機構設置、合理會計人員分工協作、明確會計工作崗位責任、完善的會計工作制度等有機組合的。

（二）企業會計組織機構及其崗位職責設計的原則

1、適應性原則。與企業生產經營規模、特點和管理要求相適應，保證企業會計信息的生成、加工和傳遞真實可靠、及時有效。小企業業務量小，會計機構應相應小些，會計人員相應少些，機構內的分工也應粗些。大中型企業，經營規模大，業務量繁多，應單獨設置會計機構，以便及時組織本單位各項經濟活動和財務收支的核算，實行有效的會計監督。還要設立企業內部崗位責任制，考核各責任中心的業績。機構應設大些，人員多些，內部分工也應細一些。集團企業，規模大，業務量大，涉及的地區、行業多，它的會計組織機構通常是一個獨立于其他管理部門的單位——財務公司。

（三）會計部經理領導下的集中核算模式

以會計部經理為領導的一種會計工作的分工模式。會計部內也可分設若干子部門或崗位。適用于中小型、不設置總會計師崗位、會計與財務分設的企業。通過設置，形成一個以主抓財務的副 廠長或副經理為領導，以會計部經理為主管，各個小組分工負責的會計機構內部組織體系。

（四）財會主管領導下的集中核算模式

以財務與會計主管為領導，且通常只設財會主管、會計和出納等少數幾個崗位的一種模式。適用于小型的會計與財務設置的企業。會計工作的分工和崗位的設置較簡單。

第二篇：2014電大審計學任務03-2答案

答：在這種情況下，案例中的注冊會計師不應簽發無保留意見的審計報告，其理由具體分析如下：

1、因為觀察被審計單位的存貨盤點是存貨審計中最重要的步驟，被審計單位不同意注冊會計師實施盤點，在存貨占總資產比重相當大的情況下，可認為是對審計范圍的重大限制。

2、11月25日被審計單位已自行盤點。被審計單位交貨期臨近并不能成為注冊會計師無法實施觀察被審計單位存貨盤點審計程序的理由。

3、被審計單位應在11月25日前變更委托，使得ABC會計師事務所注冊會計師能夠觀察被審計單位11月25日的存貨盤點。同時，ABC會計師事務所對被審計單位變更委托應引起注意，已免其中有詐。因為馬某的辭職不足以導致被審計單位變更委托另一家會計師事務所。ABC會計師事務所應堅持再次實施存貨盤點。可安排在12月31日或之后進行。否則不得簽發無保留意見的審計報告。

第三篇：2012電大審計學01任務答案

2012年春網上審計學形考答案

審計學01任務

1、ABC會計師事務所接受委托，對甲公司20×8財務報表進行審計，并委派A注冊會計師為項目負責人。在接受委托后，A注冊會計師發現甲公司業務流程采用計算機信息系統控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統的設計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復核所執行的工作，并在工作底稿復核人員欄簽字。在復核過程中，審計項目組成員之間在某個專業問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關部門進行咨詢，始終沒有得到回復。考慮到該項業務的高風險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務所專門指派未參與該項業務的經驗豐富的注冊會計師實施了項目質量控制復核。

【要求】指出ABC會計師事務所（包括審計項目組）在業務質量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

答：(1)沒有制定承接業務的質量控制的政策和程序。根據業務質量控制準則的要求，會計師事務所接受審計業務需要滿足三個總體要求：客戶是否誠信、是否具有執行業務必要的素質、專業勝任能力、時間和資源以及是否能夠遵守職業道德規范。ABC事務所是在承接業務之后才考慮專業勝任能力，發現其缺少計算機軟件專家的。

(2)項目組缺乏獨立性。根據注冊會計師職業道德規范和會計

師事務所業務質量控制準則的要求，張先生是項目組成員，他曾參

與甲公司ERP系統的設計工作，即為鑒證客戶提供屬于鑒證業務對

象的數據或其他記錄，項目組存在自我評價威脅而影響獨立性。

(3)項目組內部復核人員安排不恰當。根據會計師事務所業務

質量控制準則的要求，應當由項目組內經驗較多的人員復核經驗較

少的人員執行的工作，而不是簡單的相互復核。

(4)在出具審計報告之前未處理好意見分歧。根據會計師事務所

業務質量控制準則的要 求，項目組與被咨詢者之間存在未解決的意

見分歧，項目負責人只有項目組內部、項目組以及項目負責人與項目

質量控制復核人員之間的意見分歧解決后才能出具報告。

(5)實施項目質量控制復核的時間不恰當。項目質量控制復核應

當在出具報告前進行，并且是對項目組做出的重大判斷和在準備報告

時形成的結論做出的客觀評價。

2、甲公司主要從事日常消費品的生產和銷售，日常交易采用自

動化信息系統（以下簡稱系統）和手工控制相結合的方式進行。系統

自20×6年以來沒有發生變化。甲公司產品主要銷售給國內各主要城

市的日常消費品經銷商。A和B注冊會計師負責審計甲公司2007

財務報表。A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公

司及其環境的情況，部分內容摘錄如下：

（1）在20×6實現銷售收入增長10%的基礎上，甲公司董事

會確定的2007年銷售收入增長目標為20%。甲公司管理層實行年薪

制，總體薪酬水平根據上述目標的完成情況上下浮動。甲公司所處行

業2007年的平均銷售增長率是12%。

（2）甲公司財務總監已為甲公司工作超過6年，于2007年9月勞動合同到期后被甲公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，甲公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過4年外，其余人員的平均服務期少于2年。

（3）2007甲公司主要原料的價格與上年基本持平，供應商也沒有大的變化，但由于技術要求發生變化，D產品所耗高檔金屬材料比C產品略有上升，使得D產品的原材料成本比C產品上升了3%。

（4）甲公司的產品面臨快速更新換代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，甲公司于2007年4月將主要產品（C產品）的銷售下調了8%至10%。另外，甲公司在2007年8月推出了D產品（C產品的改良型號），市場表現良好，計劃在2008年全面擴大產量，并在2008年1月停止C產品的生產。為了加快資金流轉，甲公司于2008年1月針對C產品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%。

要求：針對以上資料，假定不考慮其他條件，請逐項指出所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。

答：（1）存在重大錯報風險。理由：該公司06年銷售收入增長率為10%，與同行業接近；而該公司07年銷售收入增長率為20%，超出了同行業的平均水平。而且該公司的管理層年薪制采用的是07年銷售目標的完成情況上下浮動，這就有可能使管理層虛構收入等舞弊行為，造成財務報表重大錯報。該風險屬于認定層次的重大錯報風險。

（2）存在重大錯報風險。理由：該公司財務總監被競爭對手高薪聘請，導致人員結構變化，而且是關鍵部門，而且其他財務部人員經驗有限，平均服務期也少，存在重大錯報風險。該風險屬于財務報表層次的重大錯報風險。

（3）存大重大錯報風險。理由：該公司D產品所消耗原材料成本上升，可能導致存貨計價發生重大錯報。該風險屬于認定層次的重大錯報風險。

(4))可能存在重大錯報風險。理由：2008年1月的降價10%之后使得C產品的毛利率為-2.11%{1-（1-8.1%）/（1-10%）}，使得C產品的可變現凈值小于其成本價值，按照企業會計準則的要求需要再2007年末對于C產品計提存貨跌價準備。可能導致甲公司在期末賬戶余額相關的認定（存貨的計價和分攤認定）及各類交易和事項相關的認定（資產減值損失的完整性）存在重大錯報風險。該風險屬于認定層次的重大錯報風險。

第四篇：電大合同法04任務答案

電大 法本

合同法第4次任務

一、單項選擇題（共 10 道試題，共 10 分。）

1.我國合同法調整的關系有（D）。

A.婚姻關系B.收養關系C.監護關系D.財產關系

2.下列合同中，屬于單務合同的是（A）。

A.贈與合同B.買賣合同C.租賃合同D.承攬合同

3.代位權行使的費用由（A）。

A.債務人承擔B.代位權人承擔 C.全體債權人承擔 D.債務人和債權人共同承擔

4.合同的轉讓就是合同的（A）。

A.主體的變更B.客體的變更C.內容的變更D.全部基本條款的變更

5.違約責任的確定是指當事人（B）。

A.表示要承擔對方的損失B.表示要承擔由于違約給對方造成的損失，并且采取積極措施補救合同損失和應對方的要求繼續履行合同C.已經承擔了對方當事人的損失

D.是仲裁機構或者人民法院解決合同糾紛的裁判結果

6.分期付款的買受人未支付到期價款的金額達到全部價款的（D），出賣人可要求買受人支付全部價款或者解除合同。

A.二分之一B.三分之一C.四分之一D.五分之一

7.房屋租賃合同的承租人累計（C）不交租金的，出租人有權終止租賃關系。

A.1個月B.3個月C.6個月D.12個月

8.承攬人擅自將承攬的主要工作任務交由第三人完成，定作人的權利有（A）。

A.可以解除合同B.在第三人存在不能完成合同任務的前提下，可以解除合同

C.不能解除合同，只能不接受第三人完 成的工作成果，并要求承攬人自己完成工作任務

D.在承攬人不能按約定完成合同的前提 下，可以解除合同

9.建筑工程合同的形式（C）。

A.可以是書面的B.可以是口頭的C.必須是書面的D.必須是經過公證的10.貨運合同的貨物（C）。

A.不能是易燃易爆的危險品B.在運輸過程中毀損、滅失的，貨物的所有人自己 承擔損失C.在運輸過程中因自然屬性或者合理的損耗減少的，承運人不負責賠償D.在運輸過程中，因為不可抗力滅失，承運人沒有收取運輸費的，不得再要求托運人交納；承運人已經收取運輸費的，托運人不能要求返還

二、多項選擇題（共 10 道試題，共 20 分。）

1.不影響合同成立的原因有（CDE）。

A.對合同的主要條款意思表示不一致B.雖經協議卻未達成合意 C.當事人對合同的次要條款未達成協議 D.當事人對合同的非必要條款未達成協議 E.當事人對主要條款已做出一致的意思表示

2.可以撤銷合同的機構有（CD）。

A.工商管理機關B.合同審批機關 C.人民法院D.合同仲裁機關 E.上級主管機關

3.下列合同關于履行地點的說法正確的是（ABCDE）。

A.不作為債務的履行地應是債權人的所在的 B.不動產權的轉移，應在不動產權利登記機關所在地履行 C.給付貨幣的合同，應在接受貨幣一方所在地履行 D.修繕房屋，應在房屋所在地履行 E.其他標的，在履行義務一方所在地履行

4.不安抗辯權的適用條件有（ABDE）。

A.須是同一雙務合同所產生 的兩項債務，并且相互為對價給付 B.互為對價給付的雙務合同規定有先后履行順序 C.互為對價給付的雙務合同規定沒有先后履行順序 D.應后履行債務的一方當事人，在合同依法成立之后，出現喪失或有可能喪失對待履行債務的能力 E.應后履行債務的當事人未能為對待給付或為債務的履行提供適當的擔保

5.從世界各國的規定看，特種買賣主要包括（ABCDE）。

A.買回B.試驗買賣（又稱試用買 賣）C.房屋買賣D.易貨交易E.招標投標買賣

6.在權利質押中可以質押的權利有（ABCDE）。

A.匯票B.存款單C.著作權中的財產權 D.依法可以轉讓的股票 E.依法可以轉讓的商標專用權

7.承攬合同的種類有（ABCDE）。

A.加工合同B.定作合同C.修理合同D.復制合同E.檢驗合同

8.倉儲合同的法律特征有（ABDE）。

A.保管人須為有倉儲設備并專事倉儲保管業務的民事主體B.其保管的對象是動產C.其保管的對象是不動產D.為諾成、雙務合同E.為有償、不要式合同

9.委托合同終止的一般原因有（ABCD）。

A.合同履行完畢 B.合同有效期屆滿C.完成受托事務 D.履行已不可能 E.合同被解除

10.居間合同的特征有（ABCDE）

A.居間人以促成委托人與第 三人訂立合同為目的 B.居間人居介紹人地位 C.居間合同具有諾成性 D.居間合同具有非要式性 E.居間合同是有償合同

三、名詞解釋（共 5 道試題，共 15 分。）

1.要約的撤回：在要約發出后，尚未到達受要約人之前，要約人使其失去法律效力的意思表示。

2.合同的履行指合同當事人按照合同的約定，全面完成合同的義務，使合同關系全面終止的整個過程。

3.合同的轉讓在合同內容與客體保持不變的情形下，將合同由原來的主體轉移給別的主體的一種法律行為

4.不可抗力是指不可預見的、不可避免并不能克服的客觀情況。

5.房屋租賃合同以房屋為租賃物的租賃合同，出租人和承租人之間關于出租人將房屋交付承租人使用，承租人交付租金并與合同終止時將租用的 房屋返還給出租人的協議。

四、簡答題（共 2 道試題，共 14 分。）

1.簡述合同法定解除權行使的條件。

答：法定解除權的行使必須依據法律的規定，《合同 法》第94條規定了法定解除的五種事由：

⑴不可抗力

⑵拒絕履行

⑶履行遲延

⑷不完全履行

⑸法律規定的 其他情形

2.簡述在借款合同的抵押擔保中哪些財產不得抵押。

答：在借款合同的抵押擔保中不得抵押的財產有，(1)土地所有權

(2)耕地、宅基地、自留地，自留山等集體所有的土 地使用權

(3)學校、幼兒園，醫院等以公益為目的的事業單 位、社會團體的教育設施、醫療衛生設施和其他社會公益設施

(4)所有權，使用權不明或者有爭議的財產

(5)依法被查封、扣押、監督的財產

(6)依法不得抵押的其他財產

五、論述題（共 1 道試題，共 11 分。）

試述合同成立與合同生效的概念和區別。

答：所謂合同成立，是指合同訂立過程的完成，也就是說，締約人通過平等的協商而對合同的基本內容達成了一致意見。要約和承諾的結束意味著當事人合意的完成，亦即合同的成立。

合同的生效，在廣義上，是指合同的有效，既具有了一般的法律約束力，在狹義上，則是指合同約定的權利義務的發生。

合同成立與合同生效的區別是：

1、兩者的法律后果不同。合同生效后就得到了國家的確認和保護，故違反合同即須承擔違約責任；而如果合同僅僅是成立，但最終被認定無效，那就只存在締約責任問題。

2、國家主動干預程度不同。對違反合同的生效要件、內容違法的合同而言，即使當事人不主張合同無效，國家亦應主動干預；而對已成立的合同，即使其內容不完全，條款有疏漏，只要當事人自愿，也應當認為該合同業已成立，國家無需主動干預，完全讓享有撤銷權的人自己去處理。

3、對能否適用合同解釋的方法態度不同。合同的成立主要體現了當事人的意志，因此在合同規定有疏漏或不明確，而且當事人不否認其存在合同關系的時候，應當允許法院依據尊重當事人意愿和鼓勵交易的原則，通過合同解釋的方法，探求當事人的真實意思，以確定合同的內容。因此可以說，合同解釋制度主要就是為了彌補合同成立中的缺陷而設立的一種制度，而法院決不可能通過解釋，將違法的合同變成為合法的合同。

六、案例分析題（共 2 道試題，共 30 分。）

1.甲油料廠與某供銷社訂立一份農副產品供銷合同，雙方約定由供銷社在1個月內向甲油料廠供應黃豆30噸，每噸單價1000元。在合同履行期間，乙公司找到供銷社表示愿意以每噸1500元的單價購買20噸黃豆，供銷社見其出價高，就將20噸本來準備運給甲油料廠的黃豆賣給 了乙公司，致使只能供應10噸黃豆給甲油料廠。甲油料廠要求供銷社按照合 同的約定供應剩余的20噸黃豆，供銷社表示無法按照原合同的條件供貨，并要求解除合同。甲油料廠不同意，堅持要求供銷社履行合同。試分析：

（1）甲油料廠的要求是否有法律依據？

甲油料廠要求供銷社繼續供貨是有法律 依據的。因為，雙方合同約定由供銷社供應甲油料廠黃豆30噸，現黃豆只供應了10噸，所以甲油料廠有權要求繼續供貨。

（2）在合同沒有明確約定的情況下，甲油料廠如果要求供銷社繼續履行合同有無法律依據？

若合同沒有明確約定是否繼續供應黃豆，依我國合同法的規定甲油料廠有權 要求供銷社繼續供貨。《合同法》第107條規定：“當事人一方不履行合同義務或者履行合同義務不符 合約定的，應當承擔繼續履行、采取補救措施或者賠償損失等違約責任。”

（3）供銷社能否只賠償損失或者只支付違約金而不 繼續履行合同？

訂立合同的 目的就在于通過履行合同獲取預定的利益，合同生效后當事人不履行合同義務，對方就無法實現權利。如果違約方有履行合同的能力，對方（受損害方）認為實現合 同權利對自己是必要的，有權要求違約方繼續履行合同。違約方不得以承擔了對方的損失為由拒絕繼續履行合同，受損害方在此情況下，可以請求法院或者仲裁機構 強制違約方繼續履行合同。所以供銷社不能只賠償損失或者只支付違約金而不繼續履行合同。

2.2001年5月26日，某印刷廠與某科技開發公司，訂立了一份購銷合同。印刷廠從科技開發公司購買應用于激光照排的排版設備一套，單價550000元。因為科技開發公司原有的排版設備不能完全符合印刷廠的生產要求，故印刷廠要求科技開發公司按其提 供的資料進行改造生產，科技開發公司同意，并在合同中注明這一點。2001年7月 26日，新設備運到印刷廠。印刷廠隨即按合同支付了貨款。可是印刷廠8月初在安裝設備之后進行測試時發現設備在辨認字體方面存在一些問題，即要求科技開發公司來人處理。經檢查后，印刷廠發現該設備遠遠達不 到排版的技術要求，其原因是科技開發公司生產的設備沒有完全按某印刷廠提供的資料制作，由于設備存在以上問題，致使無法正常投入使用，印刷廠要求科技開發 公司重新制作符合其要求的排版設備。

試分析：

（1）該案例中的合同是買賣合同？還是承攬合同？ 合同性質的不同對案件的結果是否有影響？

本案屬承攬合同。

承攬合同與買賣合同都存在標的物的交付，這使得二者在社會生活中有時極其相似，其根本的區別在于：承 攬合同的定作物是根據定作人的要求而制作，它必須是存在于合同履行之后；而買賣合同的標的物可以存在于買賣合同訂立之前，或者雖存在于買賣合同履行后，但 是出賣人根據自己的標準生產的標準化的成品，買受人只是選擇了規格。本案中印刷廠要求科技開發公司按其提供的資料進行生產，這就使得合同的性質為承攬合 同。不同的合同其效力不同，所以合同的性質對確定雙方當事人的權利與義務有重要的意義。

（2）本案應該怎么處理？

本案中承攬人科技開發公司沒有按照定作人某印刷廠的要求進行工作，應承擔相應的違約責任。定作人可以 要求承攬人承擔修理、重作、減少報酬、賠償損失等違約責任。

第五篇：電大__審計學03任務答案

2.【資料】ABC會計師事務所已于12月6日接受某制造公司的委托，對其財務報表進行審計。公司總經理介紹說，公司已于11月25日對存貨進行了全面盤點，但因歷年從事該公司審計的M會計師事務所的注冊會計師馬某已離職，因而11月25日的存貨盤點未經注冊會計師現場觀察，馬某辭職也是公司變更委托ABC事務所的主要原因。公司總經理不同意再度停工盤點存貨，理由是產品的交貨期臨近，但11月25日盤點時的所有資料均可提供復核。ABC會計師事務所的注冊會計師深入了解與測試了該公司存貨的內部控制情況，認為是比較健全有效的；詳細檢查了該公司的盤點資料，并于12月31日抽點了約占存貨總價值10%的項目，抽點的項目經追查永續盤存記錄，未發現重大差異。12月31日公司總資產2700萬元中存貨達1300萬元。

【要求】如果財務報表中其它項目的審計均沒有發現重大錯報，請問注冊會計師能否簽發無保留意見的審計報告?試說明注冊會計師簽發無保留意見或非無保留意見審計報告的理由。

答案：

在此情況下，注冊會計師不能簽發無保留意見的審計報告。

①因為觀察被審計單位的存貨盤點是存貨審計中最重要的步驟，被審計單位不同意注冊會計師實施盤點，在存貨占總資產比重相當大的情況下，可認為是對審計范圍的重大限制。

②11月25日被審計單位已自行盤點。被審計單位交貨期臨近并不能成為注冊會計師無法實施觀察被審計單位存貨盤點審計程序的理由。

③被審計單位應在11月25日前變更委托，使得ABC會計師事務所注冊會計師能夠觀察被審計單位11月25日的存貨盤點。同時，ABC會計師事務所對被審計單位變更委托應引起注意，已免其中有詐。因為馬某的辭職不足以導致被審計單位變更委托另一家會計師事務所。ABC會計師事務所應堅持再次實施存貨盤點。可安排在12月31日或之后進行。否則不得簽發無保留意見的審計報告。