第一篇：行政事業單位會計內部控制薄弱問題的應對建議淺析

行政事業單位會計內部控制薄弱問題的應對建議淺析

內部會計控制由組織的計劃和主要或直接與保障資產和財務記錄的可靠性相關的所有方法和程序組成，一般來說包括批準和授權系統、保管記錄和會計報告的人物與經營或資產保管的任務相分離、對資產的實物控制和內部審計等控制手段，內部會計控制包括資產保護、保證賬目和財務報告真實性和完整性的有關方法、程序和組織規劃。一個有效的內部會計控制制度應具有按管理部門需要來保證執行經濟業務和完成工作的職責，以及保證制度正確實施的有效程序。

摘要：加強對會計內部控制管理是提高行政事業單位執法力度和公信力的有效保障，也是促進政府職能科學化的重要基礎。文章對行政事業單位會計內部控制現存的問題進行了分析，并且有針對性地提出了強化會計內部控制的有效策略，以期對我國行政事業單位的會計內部控制管理提供一定的參考價值。

關鍵詞：行政事業單位;強化策略;會計內部控制

行政事業單位是具有管理公共事務職能的非盈利性組織機構，其良好的會計內部控制對國家和黨的事業發展有著舉足輕重的意義。然而在社會經濟體制改革不斷深化的當下，行政事業單位會計內部控制中存在的問題逐漸顯露，例如會計內部控制意識不強、財務管理體制還不完善、會計基礎工作不夠到位、財務人員素質參差不齊等等，都是目前行政事業單位會計內部控制中的薄弱環節。為了有效提高事業單位資產安全性與使用效率，維護行政事業單位的正常運轉，完善會計內部控制制度勢在必行。

一、行政事業單位會計內部控制現存的問題

(1)會計內部控制意識不強

當下不少行政事業單位對于會計內部控制制度的重要性認識還不夠全面，主要體現在以下兩個方面：第一，缺乏健全的內部會計控制系統。多數行政事業單位管理層過多的重視公共事業管理上的政績，忽略對單位內部的控制管理，因而對于內部會計控制系統的建設沒有嚴格的把關;第二，行政事業單位財務人員對于自身職責的理解存在誤差。不少財務人員沒有正確認識到自身在會計內部控制中發揮的作用和應盡的職責，對崗位責任約束的意識過于薄弱，造成單位會計內部控制制度無法在實際工作中發揮出其財務控制和監督作用[1]。

(2)內部控制制度不夠完善

我國行政事業單位普遍存在會計基礎性工作落實不到位、財務會計工作規范化水平不高、監督和控制手段比較欠缺、內部控制制度執行不嚴且成效低下等問題，這些都是內部控制制度不夠完善造成的結果[2]。內部控制制度的不完善還體現在審計監督職能的弱化對財會信息真實性和完整性的負面影響，不少行政事業單位對于財務支出的審批和報銷程序監管不嚴，內部管理組織構架權責也不清晰，造成單位資產使用效率不高、行政開支過大等現象。

(3)會計基礎工作比較薄弱

行政事業單位會計基礎工作比較薄弱主要體現在兩個方面：其一是單位會計預算約束力不夠，其二是單位資產實物和財會賬務記錄信息存在誤差。由于行政事業單位年度預算尤其是公務費預算編制不夠準確和細化，時常出現臨時更改和變動的情況，導致預算機制難以正常運轉。再加之單位年度預算收支前松后緊、合理性不夠，制約了行政事業單位會計內部控制的有效性。此外，行政事業單位資產管理賬目不規范、不及時、不全面以及缺乏嚴謹、有效的監督管理機制，也是會計基礎性工作比較薄弱的突出表現。

(4)內部審計監管體系不到位

行政事業單位內部審計監管體系不到位，會大大削弱會計內部控制的成效和執行力度。目前，行政事業單位普遍還停留在控制主體內部的不合理的監督機制，導致內部審計效果很不理想;其次，內部審計機構缺乏獨立性和權威性，也是導致內部審計體系流于形式的主要原因之一。許多行政事業單位內部審計機構還在財務或人力資源管理等部門的領導下運行，因而審計工作會受到各方面的影響和限制，造成審計結果的權威性和時效性大打折扣。再加上部分單位審計監管部門工作人員的專業技能和職業素養還不能很好地勝任本職工作，造成行政事業單位審計監管體系效應和約束力度的退化。

二、行政事業單位會計內部控制問題的應對策略

(1)強化會計內部控制意識

認知意識上的充分重視是確保行政事業單位會計內部控制制度順利實施的前提保障，行政事業單位應樹立起強化會計內部控制的主觀意識和參與意識，以單位領導為表率擔負起首要責任，工作人員齊心合力維護內部控制制度的施行;其次，通過定期組織相關培訓和學習活動，提高事業單位對會計內部控制制度建設重要性的認識，并建立起良好的內部交流機制，以便全體工作人員及時了解單位內部控制建設的動態與成效;最后，明確落實會計內部控制施行的相關責任人，通過到位的獎懲制度和監管制度確保單位會計內部控制的順利開展。

(2)健全會計內部控制制度

會計內部控制制度的完善程度是決定行政事業單位內部控制管理水平和制度執行有效性的重要基礎。因此，行政事業單位必須要制定一個健全的會計內部控制制度，以確保單位財務會計工作有條不紊、有章可循。行政事業單位會計內部控制制度的制定應把握住三個原則：其一是注重會計程序的制約，其二是注重崗位責任的牽制、細化和明確，其三是以預防控制為主，從根本上避免單位會計內部控制的失效。

(3)規范會計基礎工作管理

規范的會計基礎工作能夠為事業單位會計內部控制創造良好的發展條件，要做好會計基礎工作應當從以下幾個方面著手：第一，合理設置崗位，明確崗位職責，實行職務分離但相互制衡的會計內部控制系統;第二，制定嚴格的內部核算和監管機制，對會計信息的復核和處理必須嚴格按照相關章程執行，以保障財會業務和信息的完整性和真實性;第三，認真抓好會計基礎工作規范，建立完善的會計處理程序[3]。

(4)完善內部審計監管體系

行政事業單位的會計內部控制工作是一個動態性相對較強，且系統性和完整性都比較突出的工作，在其實施過程中必須有嚴格且完善的內部審計監管體系來制約和鞭策。內部監督工作主要可以分為預算監督和執行監督兩部分，在預算的編制中，行政事業單位應該做到依法編制，保證事業單位內部審計監管體系的規范性和科學性;在執行環節中，工作人員應該加大監督和檢查力度，確保內部審計工作有章可循的完整性和違章必究權威性。

三、結束語

總而言之，會計內部控制是行政事業單位完善內部控制體系的核心，也是保障事業單位高效、穩定運轉的必要前提。行政事業單位必須建立起完善的會計內部控制制度和內部審計監管體系，從規范會計基礎工作出發，在實踐中不斷鞏固會計內部控制制度的有效性。

>參考文獻：

[1]唐宇.行政事業單位內部控制建設研究[D].財政部財政科學研究所，2012.[2]張超.行政單位內部控制應用研究[D].首都經濟貿易大學，2014.[3]武燕.略論如何加強行政事業單位會計內部控制[J].中國集體經濟，2012，(04)：169.四、ERP下重組會計流程案例

某電信省級分公司有上千名員工，員工因工作需要經常出差。一般出差費用報銷流程為：報賬者填寫費用報銷單后轉交業務部門報賬員對單據進行審核，審核完畢后，交由部門經理審核。待部門經理審核后，交由直接主管部門經理審核;審批結束后，部門報賬員將完成審核的報銷單據上交到財務部門。財務部門接收單據后，進行初審，再交至財務經理審核，財務經理審核之后上交公司領導審批。公司領導審批后，財務部門制單員把相關憑證錄入用友系統當中。審核人員通過用友軟件審核憑證，審核通過后，出納將帳轉給部門報賬員，再經由部門報賬員轉賬至報賬員工。在完成上述流程同時，部門報賬員需要跟蹤記錄臺賬，與財務部門定時核對。

上述流程表明：員工手動填寫的費用報銷單，通過流轉的方式經由各部門領導進行審批。各部門必須有專職報賬員，統一報賬，建立費用報銷臺賬。還要定期核對財務系統數據。此流程使得工作量大幅度增加，降低了處置效率，整個報賬時間拉長到一個星期。而運用ERP就可以實時處理信息流。

某電信省級分公司采用在原有的 OA 系統中執行電子報賬的流程。報賬員工先將電子報賬單錄入OA 系統，并掃描相關原始單據入系統;各審批部門人員在 OA 系統中進行審批;財務部門人工審核原始單據，根據提前制定的業務、費用及會計憑證三者間的關聯關系，財務人員通過OA系統，讓OA 中費用報銷數據自行生成ERP 會計憑證。這樣就可以分離核心數據與大量業務數據，并自動采集與處理了會計信息。

重新構建報賬流程后，費用報賬流程從原來的定期統一報賬變更為分散實時報賬，流程周期從一個星期縮短至兩個小時，大大提高報賬效率。業務部門無須手動登記臺賬，業務部門的報銷臺賬可以由系統自動生成，省掉了人工核對賬目的流程，系統自動核對數據，確保了數據的一致性。

ERP的實施大幅度提高會計核算的準確率，很大程度上保障資金的安全。新設計的會計組織，讓財務人員可以有更多的時間與精力放到參與經營決策、研究市場營銷策略、為顧客提供服務等工作當中，以取得較好的經濟效益與社會效益。而無須花大量時間從事核算、對賬等事務性工作。

五、結束語

綜上所述，ERP較好運轉的核心就是以信息和技術作為依據與出發點，對業務流程進行再造。特別是 ERP 核心模塊。重新構建流程，讓過去的職能管理更新為過程管理，將事前管理更新為事后監督，采用計算機協同處理模式，取代原有的串行與反饋控制管理模式。保證成功執行ERP，全方位提升電信企業的核心競爭力。

>參考文獻：

[1]張獻華，武麗華，李佳.基于ERP的電信企業會計流程重組[J].會計之友，2012，23(10).[2]馬曉娜.基于ERP系統的會計業務流程重組的研究[D].天津商業大學，2013，23(09).[3]張獻華.ERP環境下電信企業會計流程重構――以費用報銷流程為例[J].經濟研究導刊，2012，04(26).[4]馬曉娜.基于ERP系統的會計業務流程重組研究綜述[J].中國證券期貨，2012，08(23).[5]王鑫.基于ERP的電力企業會計業務流程重組探究[J].科技資訊，2014，16(33).

第二篇：行政事業單位內部控制存在的問題及建議

行政事業單位內部控制存在的問題及建議

內部控制制度是現代管理理論的重要組成部分，是在實踐中逐步產生、發展和完善起來的．它是以一種強調以預防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發生，提高管理的效果及效率。行政事業單位的內部控制是指主要通過會計工作和利用會計信息對行政事業單位各項活動所進行的指導、調節、約束和促進等活動,以提高行政事業單位的工作效率和社會效率。在信息管理時代，加強和完善行政事業單位內部控制制度，對于防止舞弊行為的發生，保證國家財政資金的安全顯得十分重要和迫切。對此，筆者結合本市實際情況，就行政事業單位的內部控制談一些看法。

一、內部控制制度建設的必要性

1、保證會計信息的質量。

內控制度通過制定和執行業和業務處理程序、科學的職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產生，從而有效地防止錯誤和弊端的發生，保證會計資料的正確性和可靠性。一些單位沒有完善、有效的內控制度，致使會計資料在傳遞過程中因相互脫節而發生問題，導致會計信息失真。所以，科學、完善的會計內控制度是保證及時為單位工作提供可靠、準確的會計信息的基礎。

2、依法理財的關鍵

為促進單位會計內控制度建設加強單位內部會計監督，強化內部自我約束機制，提高會計信息質量，《會計法》明確規定“各單位應當建立健全本單位內部會計控制制度”。《會計法》是深化會計改革，促進市場經濟健康發展的保障。而且，會計內控制度能夠保證國家對各單位的宏觀控制。國家制定的一系列財經紀律及法規都要求各單位通過制定內部會計控制制度來落實，各單位通過實施內 www.tmdps.cn 部會計控制制度實現自我約束。

二、目前行政事業單位內部控制中存在的問題

1、內控意識相對淡薄，特別是“一把手的內控意識淡薄 內控意識是內控環境中的一項重要內容，良好的內控意識是確保內控制度得以健全和實施的重要保證。許多單位的“一把手”缺乏對內部控制知識的基本了解因此對建立健全單位內部控制的重要性和現實意義的認識不夠，抱著無所謂的態度。在實際中作中，許多單位的負責人僅僅把財會部門當成“錢袋子”，多數單位的會計人員僅僅扮演“付款員”的角色，致使財務監督與控制流于形式，無權參與單位的重要決策乃至業務管理活動，對單位重要事項的決策和結果均不了解。

2、資產管理和控制制度有待加強。財務部門通常只能起到“核算”、“付款”作用，對業務來龍去脈，對單位重要事項的決策、實施過程和結果均不了解固定資產實行政府采購制度后購置得到有效控制，但對資產的使用過程仍缺乏相關的內控制度。行政事業單位債權、債務不向企業那樣頻繁發生，迫使它經常核對行政事業單位會計人員只是在業務發生時將其登記到賬簿上，但對后期是否發生壞賬、減值等了解很少。實行會計集中核算后核算中心管賬不管物、單位管物不管賬，“兩張皮”現象更嚴重。

3、財務會計基礎工作較為薄弱,財務管理制度很不健全

有效的管理控制需要有堅實的基礎包括制度建設、人員素質等。但大部分行政事 業單位財務會計基礎工作仍較薄弱還需要進一步的強化。有的單位迄今還沒有單獨制定內部的財務管理制度，許多財務事項的運作與管理措施僅是慣例，而沒有相應的成文制度保證，誰也說不清應該怎么做，管理的隨意性較大。有的單位雖有內部財務方面的管理制度，但很不完整。有的單位將財務章和法人章同時交由出納一人保管。

4、內部控制方法體系不夠完善,業務流程不盡合理

業務流程和控制方法體系是內部控制的核心環節,其合理、有效與否直接決定著能否實現控制的目的。許多單位內部財務與會計控制方法體系很不完善,主要表現在：崗位設置問題較多，不合理兼崗現象較為普遍。在實際工作中，基于編制有限、人手緊張等原因，許多單位都有不合理不合法的兼崗現象，不相容職務未能合法合理分離。比如，有些單位出納兼任記賬，有的單位出納兼任檔案保管，有些單位記賬兼任復核等等；流程控制體系很不完善，有些經濟事項沒有明確的審批控制業務流程，有些經濟事項的流程控制過于簡單，僅僅局限在事后審批上，缺乏事前控制的程序,很多單位費用開支實行的都是事后“實報實銷”的制度，流程控制的先后順序不盡合理。比如,行政事業單位的費用報銷流程都是采取“先審批后審核”的程序,執行起來影響財會人員審核把關的效果。

由上可以看出,在行政事業單位的內部控制方面,問題很多,比較嚴重,只有通過嚴密的內部控制制度,才能堵住漏洞，解決問題。

三、完善行政事業單位內部控制制度的若干建議

針對不同行政事業單位的不同實際情況，我們要有不同的內部控制制度。從總體上考慮，可以從以下幾個方面進行完善：

1、加強單位負責人的自覺控制意識

內部控制成敗如何取決于行政事業單位工作人員的控制意識和行為，面單位負責人內部控制自覺意識和行為又是關鍵。有時內部控制本身也有局限性，主要是單位領導人控制的隨意性，或不嚴格執行內部控制制度，使“人治”因素增大。因此，提高單位負責人自覺執行內部控制制度的意識顯得尤為重要。

2、完善資產管理的內部控制。

在資產管理環節應建立授權批準制度，各項經濟業務必須經過規定程序的授權批準，明確相關部門人員的責任、權利、義務，對各項財產物資應采取限制接近措施，嚴格限制未經授權人員對資產直接接觸，定期對各項財產物資進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行核對，出現不一致時應分析原因、查明責任、完善管理制度。對債權、債務應督促經辦人及時核對、清理，避免和減少資產流失，壞賬損失需按規定程序經批準后核銷。

3、增強會計基礎工作,強化會計系統的控制作用

會計基礎工作薄弱嚴重制約了行政事業單位的內部控制制度建設和部門預算的實施效果。因此,要提升行政事業單位內部控制水平,為財政“節流”奠定堅實的基礎,還必須重視改進行政事業單位的會計基礎工作,強化會計系統的控制作用。強化會計工作基礎,需要財政機關加強對行政事業單位會計人員的會計基礎工作規范的培訓教育,并在此基礎上建立對行政事業單位的會計基礎工作的全面檢查制度,并建立相應的獎懲制度。

4、建立健全行政事業單位內部控制制度體系

行政事業單位由于經費管理體制上的特殊性，其內部控制也有其特殊性。如收支兩條線管理、部門預算、政府采購、會計集中核算、國庫單一賬戶體系等，都應建立適合其特點的內部控制制度。同時符合條件的單位應建立健全內部審計制度。這項控制很重要，而且很有必要，單位內部的經濟活動、管理制度是否合理、合規、有效，由內審機構進行評價，可以有效化解組織風險，對整治舞弊、促進廉政建設也起到一定作用。

5、內部控制的執行要掌握一定的方式方法

行政事業單位的內部控制要注意抓重點，針對本單位的工作實際，抓本單位的薄弱環節。重點要把握好以下幾個方面：

一是預算控制。行政事業單位應適應財政發展的需要，建立一套以預算管理為基礎的內部控制體系，主要包括預算的編制、審定、執行、監控、分析、調整、考核等。

二是授權批準控制。單位在處理經濟業務時，必須經過授權批準以便進行控制。在授權批準控制時，一定要明確授權批準的范圍、授權批準、權限、授權批準責任和授權批準程序。三是關鍵點控制。在設置崗位或職務時，為了保證業務正常開展,防止出問題，不相容崗位或職務要由不同的人來承擔，這就是關鍵控制點；在進行會計核算時，為保證會計記錄的正確性，明細賬和總賬之間的核對是關鍵控制點；為保證銀行存款金額正確性，由非出納員核對銀行對賬單和存款余額這也是關鍵控制點。

內部控制是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作，隨著時代的不斷變化，內部控制制度也要跟著不斷的修改，以達到其有效性，切實控制各種漏洞的發生。行政事業單位是一個特殊的單位，不同于企業，有它自身的特點,特別是在社會主義市場經濟大發展的情況下，行政事業單位的建設也面臨著新的挑戰，因此內部控制制度的健全也顯得猶為重要。為保證行政事業單位的正常運行，除了要建立起比較完善的內控制度外，更要使內部控制適應時代發展，做到與時俱進。

【參考文獻】

1、《內部會計控制制度》課題組.內部會計控制制度講解〔M〕.北京：北京科學技術出版社，2002.4.2、《中華人民共和國會計法》2000年7月1日施行 3、2008年中華會計網校高級會計考試輔導講義

第三篇：加強行政事業單位內部控制的建議

加強行政事業單位內部控制的建議

張海艷

杭州市財政部門近幾年陸續對市級行政事業單位開展了固定資產清理、往來款清理、銀行賬戶清理和審驗、出租（租入）房地產情況核查、財務收支檢查等專項工作，發現部分單位存在坐支現金、賬外設賬、往來款長期掛賬、固定資產管理零亂、專項資金未按規定使用、印章保管不符規定、賬實不符等問題突出，影響了行政事業單位的會計信息質量。筆者認為，行政事業單位財務管理問題的存在，其中一個原因是行政事業單位內控建設步伐的緩慢，應當引起財政部門和行政事業單位的重視。

從總體上看，行政事業單位在內控建設的進程上參差不齊，對會計內控的認知度和執行度也遠遠落后于企業，很少有行政事業單位花大力去設計一套系統完整、規范合理的內部控制制度體系。存在的問題主要有：

１．思想認識不到位。大部行政事業單位對財務管理的重視程度不夠。在實際工作中，一些行政事業單位的財務由領導說了算，財務部門僅僅充當“出納員”的角色，只負責日常賬務處理，沒有真正發揮理財的作用，資金管理憑領導個人意圖操作。對會計內部控制單位領導及其財務部門不了解也不重視，認為行政事業單位的資金主要來源于財政預算安排，有多少錢辦多少事，只要按規定編好預算、取得資金和使用資金便可以了，而忽視加強對單位財務會計的內部管理。此外，行政事業單位領導認為會計內控是財務部門的事，與其他部門無關，財務部門想實施會計內控但得不到領導及其相關部門的支持，因而無法堅持。２．內控制度不健全。內部控制的核心是行之有效的組織、分工、程序、方法、標準、守則和規程，但很多部門尚未制定系統規范的財務管理和會計內控制度，包括經費開支標準，業務流程等，在實際操作中僅憑經驗、慣例、或者是按口頭不成文的規定辦事，管理的隨意性較大。一些部門雖然制定了一些會計內控制度和辦法，卻因陳舊滯后、不完整等種種原因而不能執行或沒有執行，執行力低下，制定的制度和辦法形同虛設。

３．人員配備、崗位分工不合規定。按《會計法》規定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書；擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷。但是個別行政事業單位的會計人員或其會計主管人員連會計從業資格證書都沒有取得。如一些協會學會等規模較小的單位往往因為業務簡單或人員少，會計工作往往由其他部門的人員臨時兼任，沒有經過專業教育和培訓。會計人員業務素質較低，缺乏對違法違紀行為的辯別和拒絕能力，在執行會計制度、法規的過程中很容易出現偏差和錯誤，從而造成不應有的損失。一些單位沒有按照會計內控的基本要求實行不相容職務的分設，造成職責不清，甚至出現會計、出納工作由同一個人擔任的現象，一旦出現問題，難以追究責任。

財政和審計等部門近幾年逐漸加大了對行政事業單位的監督力度，除常規監督檢查、各類專項檢查外，還通過調查座談等途徑了解行政事業單位財務工作中存在的問題。這對各單位加強內部財務管理，建立健全財務管理制度，規范會計行為，遵守財經紀律起到了積極的作用。但從目前情況看，我市部門預算的一些改革措施還沒有完全落實，發現的問題還沒有制定出有效解決或改進的對策和措施，一些單位對檢查出來的問題也沒有積極整改，因此亟需建立一套完備有效的外部監督制約機制提高單位依法理財、規范管理的自覺性。筆者就進一步加強行政事業單位內部控制體系，提出以下一些建議

１．培養良好的內控意識。按照《會計法》和《內部會計控制基本規范》的規定，單位

負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體，要對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任。因此，要建立健全會計內控，首先，單位負責人提高認識，強化“第一責任主體意識”。單位負責人要帶頭學習有關財政、財務會計和內部會計控制基本規范等法律法規，定期聽取本單位預算執行和財務管理情況匯報，支持財務部門開展工作。其次，財會部門要提高自身素質，提高建立健全會計內控的責任意識。再次，相關部門要強化內控意識，實施會計內控不僅是財務部門的事，有關經濟業務涉及到的所有部門都是內控的范圍；因此，單位內各部門都應具備內控理念，與財務部門共同承擔內控責任。

２．加強內部控制環境建設。一是對單位內各部門定崗定責，明確分工，堅持不相容職務的分離，互相牽制，以達到會計內控的效果。財務部門要做到會計、出納不由一人兼任，印章和支票等分開保管，出納人員不兼任稽核、會計檔案管理和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作等。二是要依據《會計法》和《內部會計控制規范》結合有關部門對加強行政事業單位財務管理的要求，建立適合本單位業務特點和管理需要的內部會計控制制度，并在實施中規范財務流程，提高會計信息質量。進一步完善預算控制、財產保全控制、會計系統控制、內部報告控制等。規范單位財務審批程序和制度，“一把手”不得直接分管財務工作，堅持集體領導下的“一支筆”審批制度。三是加強內部監督，及早發現問題，堵塞漏洞。內審部門或內審人員對單位內控的執行、財務管理情況進行檢查和監督；單位主管部門要切實履行對下屬預算單位財務工作指導、管理和監督的職能，定期不定期地進行財務檢查，促進整個系統的財務管理水平的提高。四是有關部門加強宣傳，為內控工作創造良好的外部環境，可通過舉辦培訓講座、介紹先進典型等形式，向各單位宣傳建立健全會計內控的重要性及其基本要求。

３．充分發揮財政部門的作用。財政部門作為會計工作的主要外部監督者，應進一步硬化預算約束，加強財政監督，強化績效理念，規范收入分配，建立有效的激勵機制和全面科學的績效評價體系，提高單位的依法理財積極性，以及建立健全內控制度的自覺性。財政部門應加強對單位財務管理工作的指導，要從偏重預算管理轉變到預算管理和對單位的財務指導二者并重。創新工作思路，實行精細化、人性化的管理方式，開辟財政部門與單位之間溝通與聯系的多種渠道，從根本上防范和遏制違法違規問題的發生。（作者單位：杭州市地稅局稽查一局）（財務顧問網）

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第四篇：淺析行政事業單位會計的內部控制

廣東廣播電視大學

畢業論文

題 目：淺析行政事業單位會計的內部控制

姓

名：

學

號：

專 業： 財務會計 入 學 時 間：

2008年秋

指導教師及職稱：

教授

所 在 電 大：

廣東廣播電視大學

2011年 3 月 3 日

目 錄

一、行政事業單位內部控制的必要性…………………………………………1

（一）會計信息質量的保證………………………………………………1

（二）保護財政資產的需要………………………………………………1

（三）依法理財的關鍵……………………………………………………1

二、行政事業單位內部會計控制存在的問題…………………………………2

（一）內部控制環境薄弱，內控意識相對淡薄…………………………2

（二）內控制度不完善，控制措施有待加強……………………………2

（三）資產不實，資產家底不清…………………………………………2

（四）內部控制人員素質參差不齊………………………………………2

（五）缺乏必要的內部審計和監督機制…………………………………3

三、行政事業單位內部會計控制的對策………………………………………3

（一）增強內部會計控制意識，強化單位負責人的責任意識…………3

（二）建立健全單位的內部會計控制制度，規范單位內部行為………3

（三）加強會計基礎工作，提高會計人員素質…………………………4

（四）發揮財政與審計部門作用，強化監督控制………………………4

（五）建立內部會計控制制度的考評體系，強化責任追究……………4 參考文獻…………………………………………………………………………5

內容摘要

建立健全有效的內部控制制度對現代行政事業單位來說至關重要，但目前行政事業單位內部控制現狀不容樂觀，暴露出諸多問題。我們的行政事業單位內部會計管理人員需要在盡量禁止私欲的情況下，活用會計管理相關法律法規，將我們的單位內部會計部門管理的規范有序，真正做到既能為本單位職員工謀福利而又避免損害相關對象的利益。分析和研究這些問題，有利于加強和完善行政事業單位的內部控制制度，提高管理的效率和效果。本文就行政事業單位內部控制出現的問題和對策進行了初步的探討。

【關鍵詞】行政事業單位 內部控制 制度

淺析行政事業單位會計的內部控制

內部控制制度是現代管理理論的重要組成部分，是單位為了保證信息質量真實可靠，保護經營管理資產安全，提高經營管理效率，促進法律、法規能夠得到有效遵循而由單位管理層及員工共同監督實施的一個權責清晰、制衡有力、動態改進的管理過程。行政事業單位的內部控制是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作，內部控制是否得當直接影響到行政事業單位的工作效率和社會效率，是現代經營管理的重要手段。但是，目前我國各行政事業單位的內部控制制度還比較薄弱，存在著很多問題，影響了財務信息的真實性及國家財政資金的安全性。在信息管理時代，督促各行政事業單位建立健全有效的內部控制制度，對于有效防止舞弊行為的發生，保證國家財政資金的安全是非常必要的。

一、行政事業單位內部控制的必要性

（一）是會計信息質量的保證

內部控制制度通過制定和執行相應業務處理程序、科學的職責分工，使會計信息資料在相互牽制條件下產生，從而有效地預防錯誤和弊端的發生，保證會計資料的真實性和可靠性。一些行政單位沒有健全、有效的內部控制制度，造成某些重要會計資料在傳遞的過程中因相互脫節而發生問題，致使會計信息失真，會計信息的質量得不到保證。因此，科學、有效的會計內部控制制度是保證及時提供可靠、準確會計信息的基礎。

（二）是保護財政資產的需要

行政事業單位的資金主要來源于財政撥款，如何用好、管好行政事業單位的資金，是實現依法理財的基本前提條件，而科學有效的內部控制制度可使單位工作人員在財務工作中有章可循、有法可依，使收支行為規范化，財務管理科學化，從而有效避免財政資產的流失，從源頭上遏制貪污舞弊、挪用公款等經濟犯罪事件的發生，為實施依法理財奠定一定的基礎，促使政府依法理財工作順利實施。

（三）是依法理財的關鍵

為了促進單位會計內部控制制度建設，提高會計信息質量，加強內部會計監督，強化內部自我約束機制，《會計法》中明確規定“各單位應當建立健全單位內部會計控制制度”?！稌嫹ā肥巧罨瘯嫺母?，適應單位會計內部控制制度順利運行，促進社會主義市場經濟健康有序發展的保障。此外，國家制定的一系列財經紀律及法規，都要求各行政單位通過制定內部會計控制制度來落實，各行政單位通過實施內部會計控制制度來實現自我約束。

二、行政事業單位內部會計控制存在的問題

（一）內部控制環境薄弱，內控意識相對淡薄

內部控制環境是指構成一個組織的內部控制氛圍，反映了組織內部人員特別是管理層對內部控制的態度，是實施內部控制的基礎。良好的內控意識是確保內部控制得以健全和實施的重要保證。目前，行政事業單位的負責人大都不太了解也不夠重視單位的內部控制制度，有些認為行政事業單位的財政資金主要來自財政預算安排，只要按規定編制預算，取得資金和使用資金便可，以至于出現財政經費支出失控的現象；還有些認為行政事業單位的財務平時有財政部門、會計核算中心把關，內部控制完全被忽視。因此很多單位的內部控制制度建設明顯滯后。

（二）內控制度不完善，控制措施有待加強

內部控制的核心是行之有效的組織、分工、方法、標準、守則和規程，但許多行政事業單位尚未制定系統規范的財務內控制度，或者簡單地以財政部門預算替代內控制度，致使會計人員在實際操作中無據可依、無章可循，只能憑個人經驗或口頭不成文的規定做事，管理不嚴謹，隨意性較大。還有些單位雖然制定了一些會計內控制度和辦法，但由于種種原因未能嚴格執行，對內控制度的執行缺乏必要的監督，導致有章不循、違章不究，內控制度形同虛設。個別規模不大的單位，權責不明確，會計、出納、資產管理等不相容職務沒有有效分離，職責不清，越權行事，給濫用職權、貪贓舞弊等現象造成可乘之機。

（三）資產不實，資產家底不清

資產是內部控制的主要對象，在單位管理中處于核心地位。目前，由于行政事業單位對內部管理制度缺乏有效地落實，造成行政單位賬外資產、有賬無物的現象時有發生，單位內部資產轉移、變更缺失相應的手續，財產盤點制度未能嚴格執行等問題造成資產家底不清。資產不實致使財政預算失真，進而造成行政單位預算彈性過大難以控制的嚴重后果。

（四）部分行政事業單位內部控制人員素質參差不齊 隨著我國社會主義市場經濟的不斷完善，我國的經濟逐漸與國際市場接軌，新會計準則的頒布，展現了我國會計準則逐漸與國際會計準則靠攏的趨勢，這無疑對財會人員提出了更高的要求。據我國《會計法》規定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證；而擔任單位會計機構負責人的，除獲得會計從業資格證書外，還必須具備會計師以上專業技術職務資格或從事會計工作3年以上經歷。然而，目前我國個別行政事業單位的財務工作只是由不具備基礎會計知識的辦公室人員兼任，他們的財務知識和專業技能匱乏，業務素質較低，對違反財經法規和違法違紀的行為缺乏辨別和拒絕能力。這些單位的財會人員還不能適應內部控制的要求，造成單位內部控制制度執行力不強，內控效果較差。

（五）缺乏必要的內部審計和監督機制

內部審計是內部控制制度一個不可或缺的重要組成部分，也是實現內部控制目標的重要手段。雖然，目前大部分行政單位成立了自己的內部審計部門，但內部審計人員一般由財務人員兼任，沒有建立明確的崗位責任制，缺少一定的獨立性。而財政、審計部門作為主要的監督機構，其監督機制不完善，監督僅停留在一般經濟事項的監督上，缺乏對被審計單位的內部控制制度是否健全進行有效的監督和考評，這在一定程度上影響了行政事業單位內部控制制度體系的完善。

三、行政事業單位內部會計控制的對策

（一）增強內部會計控制意識，強化單位負責人的責任意識。

單位負責人要充分認識內部會計控制在保護資產的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實現單位經濟目標等方面的重要性，積極采取有效措施，加強內部會計控制制度建設。要把這項工作作為黨風廉政、機關作風建設的一項重要工作來抓。通過自身學習，提高對內部會計控制制度建設重要性的認識，并明確單位負責人、會計機構負責人、會計業務經辦人員各崗位工作人員在內部會計控制制度中的責任和要求，建立有效的相互制衡、激勵獎懲的機制，充分調動整個內部會計控制隊伍的積極性，形成單位內部會計控制人人參與、人人有責的良好氛圍。

（二）建立健全單位的內部會計控制制度，規范單位內部行為。

全面清理整頓單位原有的各項管理制度、辦法，依照《會計法》和《內部會計控制規范――基本規范》有關要求，制定單位內部會計控制制度。一是分工控制。對于不相容職務，必須進行分離負責，不能由一個人同時包辦兼任。二是業務記錄控制。在對經濟業務進行會計記錄時，必須采取一系列措施和方法，落實憑證制作、傳遞、保管等每一環節的控制要點，以保證會計記錄的真實、及時和正確。三是財產安全控制，確保單位財產物資安全完整。四是預算控制。規范單位預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析和控制預算的編制差異，采取改進措施，確保預算的執行。

（三）加強會計基礎工作，提高會計人員素質。

一是要嚴格會計人員從業資格的審查，認真貫徹執行新《會計法》關于會計從業人員的相關要求，加強培訓、考核。二是要加強會計人員的繼續教育，不斷提高會計人員的業務技能。確立“以人為本”的思想，注重單位財務文化的培養和會計職業道德建設。

（四）發揮財政與審計部門作用，強化監督控制。

財政部門是會計與內部控制工作的主要管理部門，應對有關制度的建立和執行情況進行監督檢查。財政和審計部門要定期或不定期地對各單位內部會計控制制度進行檢查，改變單位內部會計控制制度形同虛設的局面。在執行檢查任務時，應著重加強對單位內部控制制度的符合性測試，幫助單位建立和完善現有的制度，指出單位管理上的漏洞，從而促進單位內部控制制度的執行。將行政事業單位的內控建設作為會計管理工作的重要內容，促進行政事業單位內控制度的完善。

（五）建立內部會計控制制度的考評體系，強化責任追究。

對一些單位領導隨意任用會計人員或因個人意志導致內控失效的要予以追究責任。只有客觀公正地給予考核評價、獎勵或懲罰，才能激勵和促進推行內部控制制度的有關部門及員工盡心盡責地做好內部控制工作。

綜上所述，行政事業單位的內部會計控制制度需要利用機制、系統的觀點來對其進行探討、研究和實踐。如何設計出一套符合行政事業單位實際，科學、有效的會計控制制度，對行政事業單位的管理發展是非常重要的。

參考文獻：

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第五篇：淺談行政事業單位會計內部控制制度

淺談行政事業單位會計內部控制制度

溧陽市民政局計財科

會計內部控制制度（以下簡稱內控制度）是行政事業單位內部控制的重要核心,其主要內容是指為了提高會計信息質量、保護單位財產安全、確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行，而制定和實施的一系列管理規則、措施和程序。

1、內控制度建設的必要性

1.1保護資產的需要。內控制度對財產物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發生。為強化財政改革，規范財政行為，促進財政工作走上法制化軌道，政府提出了依法理財的工作思路。行政事業單位的資金來源主要是財政資金，用好、管好行政事業單位的資金，是實現依法理財工作的基本前提條件，而科學完善的內控制度可使單位在財務工作中有章可循，做到收支行為規范化，財務管理科學化，減少財務工作的隨意性，避免資產流失，從源頭上制止腐敗等經濟犯罪事件的發生，為實施依法理財奠定基礎，保證政府依法理財工作的順利實施。

1.2會計信息質量的保證。內控制度通過制定和執行業務處理程序、科學的職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產生，從而有效地防止錯誤和弊端的發生，保證會計資料的正確性和可靠性。最近幾年，造假帳、編造虛假財務會計報告的事件屢有發生，會計信息失真問題成為社會關注的問題。一些單位沒有完善、有效的內控制度，致使會計資料在傳遞過程中因相互脫節而發生問題；還有一些單位因內控制度得不到有效執行而使得規章制度形同虛設，導致會計信息失真。所以，科學、完善的會計內控制度是保證及時為單位工作提供可靠、準確的會計信息的基礎。

1.3依法理財的關鍵。為促進單位會計內控制度建設，加強單位內部會計監督，強化內部自我約束機制，提高會計信息質量，《會計法》明確規定“各單位應當建立健全本單位內部會計控制制度”?！稌嫹ā肥巧罨瘯嫺母铮龠M市場經濟健康發展的保障。而且，會計內控制度能夠保證國家對各單位的宏觀控制。國家制定的一系列財經紀律及法規，都要求各單位通過制定內部會計控制制度來落實，各單位通過實施內部會計控制制度實現自我約束。

2、內控制度存在的問題

2.1財務管理制度不健全。有效的管理控制需要堅實的基礎，但行政事業單位財務會計基礎工作仍較薄弱，還需要進一步的強化。在部分行政事業單位中，《會計法》等法規、制度沒有建立有效的貫徹執行機制，因而未能發揮應有的作用。內部牽制制度、內部稽核制

度、內部會計監督制度沒有得到真正落實。會計工作機構、會計崗位設置不合理。有的單位至今還沒有單獨制定內部的財務管理制度，許多財務事項的動作與管理措施僅是慣例，而沒有相應的成文制度保證，管理的隨意性較大。記賬人員與出納人員沒有實行崗位分離，或只實行崗位分離，沒有相互制約。由于職權不明確，責任不清楚，程序不規范，致使職務重疊，相互扯皮，越權行事，弄虛作假，造成會計工作秩序混亂，財務管理失控。

2.2會計核算不規范。有的單位兩套會計核算制度同時運行，支出核算混亂，有的單位固定資產賬面上有記載，但實物已經不存在，而實際上在用的某些固定資產卻未依價入賬，形成賬外資產。另外也存在著不同單位之間的資產轉移，卻未辦理相應手續。有些單位的原始票據不能反映經濟業務的本來面目，人為捏造會計事實，隨意擴大開支范圍，提高開支標準。有的將預算外收入掛在往來賬上，以此來掩蓋收益。有的單位在年終結帳時，不將收入和支出結轉“結余”科目，而是將收入和支出對轉，使“結余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結余狀況。由于原始憑證和會計核算的失真，會計報表的填制缺乏真實的基礎資料，最后導致財務會計報告信息失真，不能真實反映單位的財務收支狀況和經營成果。會計資料的完整性，合法性，正確性無法保證。

2.3部門預算執行不嚴。預算控制是內部控制的核心環節。部門預算有一套嚴格的程序和系統，是行政事業單位特有的內部控制手段之一。雖然行政事業單位大都實行了部門預算制度，但預算之外的追加調整項目仍然很多。追加項目越多，預算的隨意性越大，權威性和約束力就越差。行政事業單位資金來源的多元化，使得財政監督難以到位，預算執行失控。

3、建立和完善內部會計控制制度

3.1制定統一內部會計控制制度。鑒于目前國家還沒有獨立成文的行政事業單位的內部控制制度，建議各單位以現有的行政事業單位會計管理制度為載體，制定統一的《行政事業單位內部財務會計管理控制制度》。通過制定內部會計控制制度，形成一個相對完善的內部會計控制體系，使各行政事業單位在內部控制方式、技術、手段等方面有章可循；形成內部會計機構和崗位設置合理、職責權限劃分明確、不相容職務相互分離、各崗位之間相互制約、相互監督的完善的內部會計控制制度。

3.2加強會計人員的培訓。財政部門應利用會計人員繼續教育之機，加強會計人員隊伍建設。會計培訓要堅持理論聯系實際，講求實效，學以致用的原則，主要是提高會計人員的政治素質，業務能力，職業道德水平。通過培訓，使行政事業單位的會計人員知識和技能得到不斷更新，補充，拓展，進一步掌握內部財務管理控制制度和財政政策，支持和督促會計人員遵循會計職業道德，增強會計法制觀念，提高守法意識和財務管理水平，正確行使會計人員的職責權利。

3.3增強內部控制意識。財政部門可通過舉辦行政事業單位財政法規及內部控制制度建設培訓班的辦法，增強各單位的內部控制意識，營造良好的內部控制環境。

3.4完善部門預算制度。財政預算制度從過去的功能預算到現在的部門預算，是對行政事業單位預算控制的一次重要改革和重大進步。完善部門預算制度，首先是要進一步擴大部門預算的范圍，力爭將各部門單位的全部財務收支事項均納入部門預算的實施范圍，并嚴格預算的調整和追加程度；其次是將部門預算與單位內部的責任預算有機結合。也就是要求各一級預算和二級預算的部門單位，按照財政下達的部門預算控制數，結合各部門單位內部的組織結構，科室職責和工作任務等，編制內部科室的責任預算體系，并嚴格責任預算的考核機制。

3.5強化外部監督。在健全完善行政事業單位內部財務管理控制體系的建設過程中，發揮財政和審計部門的雙重作用，加強對行政事業單位內部財務管理控制制度建設的監督和指導。不斷完善行政事業單位內部會計控制體系，保證國家經濟方針和經濟法規的貫徹執行，促進廉政建設，控制和減少經濟犯罪，提高會計工作效率和會計信息質量，維護國家財產的安全。