第一篇：財(cái)會教案-所有者權(quán)益

第七章

所有者權(quán)益

一﹑本章教學(xué)目的和對學(xué)生的要求

本章主要講述所有者權(quán)益的基本理論及其會計(jì)處理，通過本章的授課，要求同學(xué)們：

1．了解所有者權(quán)益的性質(zhì)和內(nèi)容

2．掌握所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別和聯(lián)系

3．掌握投入資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的會計(jì)處理

4． 掌握投入資本增減變動的原因及會計(jì)處理

二、本章教學(xué)的重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容

1．所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別和聯(lián)系

2．不同組織形式企業(yè)實(shí)收資本的會計(jì)處理

3．資本公積的形成原因及會計(jì)處理

4．盈余公積的計(jì)提和使用的會計(jì)處理

5．未分配利潤的會計(jì)處理

6．上年利潤調(diào)整的會計(jì)處理

所謂凈資產(chǎn)，在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額

所有者權(quán)益

[1]，這可以通過對會計(jì)恒等式的變形來表示，即：資產(chǎn)—負(fù)債＝所有者權(quán)益。

公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

任何企業(yè)，其資產(chǎn)形成的資金來源不外乎兩種：一種是債權(quán)人提供（對企業(yè)而言，即為負(fù)債）；一種是所有者提供（對企業(yè)而言，即為所有者權(quán)益）。

會計(jì)中的“所有者權(quán)益”定義：

《企業(yè)會計(jì)制度》對所有者權(quán)益的定義：是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

包括：

（1）實(shí)收資本：企業(yè)的實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無須償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。

（2）資本公積：資本本身升值或其他原因而產(chǎn)生的投資者的共同的權(quán)益。包括資本(或股本)溢價(jià)、接受捐贈資產(chǎn)、外幣資本折算差額等。資本(或股本)溢價(jià)，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分； 接受捐贈資產(chǎn)，是指企業(yè)因接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積； 外幣資本折算差額，是指企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。

（3）盈余公積：企業(yè)從實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累。

（4）未分配利潤：企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。

第八章

收入、費(fèi)用和利潤 一﹑本章教學(xué)目的和對學(xué)生的要求

本章主要講述收入、費(fèi)用和利潤的基本理論幾會計(jì)處理，通過本章的授課，要求同學(xué)們：

1．了解收入、費(fèi)用和利潤的概念及相互關(guān)系

2．掌握商品銷售收入的確認(rèn)原則、計(jì)量方法及不同銷售方式下商品銷售收入的會計(jì)處理。

3．掌握勞務(wù)收入的確認(rèn)原則、計(jì)量方法及會計(jì)處理。

4．掌握他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入的確認(rèn)原則、計(jì)量方法及會計(jì)處理。

5．掌握費(fèi)用的分類及會計(jì)處理。

6． 掌握凈利潤的概念和利潤分配的會計(jì)處理。

二、本章教學(xué)的重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容

1．商品銷售收入、勞務(wù)收入等的確認(rèn)原則和計(jì)量方法；

2．不同商品銷售方式的會計(jì)處理

3．股票股利和現(xiàn)金股利的會計(jì)處理差異

4．利潤分配的會計(jì)核算

5．提請批準(zhǔn)的利潤分配方案與批準(zhǔn)的方案之間的差異的會計(jì)處理

第二篇：初級會計(jì) 所有者權(quán)益

第三章

所有者權(quán)益

本章考情分析

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所以，所有者權(quán)益的確認(rèn)計(jì)量與資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)計(jì)量有密切的聯(lián)系。考生在復(fù)習(xí)時(shí)，不僅應(yīng)把握好相關(guān)知識點(diǎn)，還應(yīng)注意將實(shí)收資本、資本公積與有關(guān)資產(chǎn)相結(jié)合，留存收益與收入、費(fèi)用、利潤相結(jié)合。

分值一般會在10分以內(nèi)，一般是單選多選判斷題，我認(rèn)為他會有資格考不定項(xiàng)選擇題。

本章考試要求

（一）掌握實(shí)收資本的核算：貨幣的、非貨幣的（二）掌握資本公積的來源及核算，注其他資本公積核算范圍發(fā)生變化。

（三）掌握留存收益的核算：盈余公積和未分析利潤

（四）熟悉利潤分配的內(nèi)容

（五）熟悉盈余公積和未分配利潤的概念及內(nèi)容

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。又稱股東權(quán)益。所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本（或股本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

所有者權(quán)益的特征：

1.除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；

2.企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；

3.所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。

所有者權(quán)益的內(nèi)容：

其他綜合收益

1.按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動中所享有的份額。

2.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動形成的利得或損失。

3.自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分。

資本公積-其他資本公積

企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，對因被投資單位除凈損益、其他綜合收益、利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，則應(yīng)按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減數(shù)額。

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

貸：資本公積——其他資本公積

或編制相反分錄。

【多選題】下列各項(xiàng)中會導(dǎo)致所有者權(quán)益總額減少的事項(xiàng)有（）。

A.分派現(xiàn)金股利

B.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降

C.企業(yè)發(fā)生虧損

D.投資者撤資

【答案】ABCD

【解析】以上四種情況均會導(dǎo)致所有者權(quán)益總額減少。

【單選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，不屬于所有者權(quán)益的是（）。

A.資本溢價(jià)

B.計(jì)提的盈余公積

C.投資者投入的資本

D.應(yīng)付高管人員基本薪酬

『正確答案』D

『答案解析』所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。選項(xiàng)D通過應(yīng)付職工薪酬核算。

第一節(jié)　實(shí)收資本

一、實(shí)收資本概述

實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。我國《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等出資。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%。

股份有限公司以外的企業(yè)應(yīng)通過“實(shí)收資本”科目核算，股份有限公司通過“股本”科目核算投資者投入資本的增減變動情況。

二、實(shí)收資本的賬務(wù)處理

（一）接受現(xiàn)金（廣義）資產(chǎn)投資

1.有限責(zé)任公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本

資本公積——資本溢價(jià)

【提示】新投資者加入時(shí)為了補(bǔ)足資本的增值額或資金的質(zhì)量差異而多出的金額，初始投資時(shí)一般不會出現(xiàn)。

【提示】新投資者加入時(shí)為了補(bǔ)足資本的增值額或資金的質(zhì)量差異而多出的金額，初始投資時(shí)一般不會出現(xiàn)。

【例】

【舉例】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。

借：銀行存款

2000000

貸：實(shí)收資本——甲

1200000

——乙　　　　　　　　　　　　　　500000

——丙　　　　　　　　　　　　　　300000

【延伸】一年之后如果有丁準(zhǔn)備加入，同意出資50萬元，占注冊資本的10%，此時(shí)A有限責(zé)任公司注冊資本增加到250萬元。則A公司應(yīng)當(dāng)編制的會計(jì)分錄為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

貸：實(shí)收資本——丁　　　　　　　　　　　　　　250000

資本公積——資本溢價(jià)　　　　　　　　　　　250000

2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)（股本都是1股1元，不許折價(jià)發(fā)行）

發(fā)行股票時(shí)：

借：銀行存款

貸：股本

資本公積——股本溢價(jià)

【舉例】B股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元。假定股票發(fā)行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費(fèi)等因素。B公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　50

000

000

貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　10

000

000

資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　40

000

000

應(yīng)記入“資本公積”科目的金額=50

000

000-10

000

000=40

000

000（元）。

3.發(fā)行費(fèi)用的處理（核心關(guān)健考點(diǎn)）

屬于溢價(jià)發(fā)行的，記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目，發(fā)行費(fèi)用從溢價(jià)收入中扣除；溢價(jià)余額不夠扣除的，或者屬于面值發(fā)行無溢價(jià)的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

借：資本公積——股本溢價(jià)①3000

盈余公積②52

利潤分配——未分配利潤③48

貸：銀行存款3100

【單選題】甲公司委托乙證券公司代理發(fā)行普通股2000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)值4元，按協(xié)議約定，乙證券公司從發(fā)行收入中提取2%的手續(xù)費(fèi)，甲公司發(fā)行普通股應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為（）萬元。（2014年）

A.6000

B.5840

C.5880

D.6160

【答案】B

【解析】企業(yè)發(fā)行股票的收入大于面值的部分需要計(jì)入資本公積，發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用是需要從溢價(jià)當(dāng)中扣除的，沖減資本公積。甲公司發(fā)行普通股應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=2000×4-2000-2000×4×2%=5840（萬元）。

【單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，支付手續(xù)費(fèi)20萬元。該公司發(fā)行普通股計(jì)入股本的金額為（）萬元。

A.1000

B.3980

C.4980

D.5000

【答案】A

【解析】計(jì)入股本的金額=1000×1=1000（萬元）。

借：銀行存款

4980（5000-20）

貸：股本　　　　　　　　　1000

資本公積——股本溢價(jià)3980

【單選題】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4000萬元，發(fā)行總額16000萬元，發(fā)行費(fèi)按發(fā)行總額的2%計(jì)算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為（）萬元。

A.4000

B.11680

C.11760

D.12000

【答案】B

【解析】該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額＝16000-4000-16000×2%＝11680（萬元）。

另一種方法16000*98%-4000=11680

借：銀行存款

15680(16000－16000×2%)

貸：股本

4000

資本公積——股本溢價(jià)　11680(16000-4000-16000×2%)

（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定入賬價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。入賬價(jià)值超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。

1.接受固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資時(shí)：

借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)還可能涉及進(jìn)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本

資本公積——資本溢價(jià)

【舉例】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為2

000

000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340

000元。經(jīng)約定，甲公司接受乙公司的投入資本為1900

000元。合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。

借：固定資產(chǎn)

000

000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

340

000

貸：實(shí)收資本——乙公司

1900

000

資本公積——資本溢價(jià)

440

000

【舉例】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利技術(shù)投資合同約定價(jià)值為60

000元，同時(shí)收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，投資合同約定價(jià)值為80

000元。假設(shè)丙公司接受該非專利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國家注冊資本管理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定作實(shí)收資本入賬，合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。丙公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：無形資產(chǎn)—非專利技術(shù)　　　　60

000

—土地使用權(quán)　　　　80

000

貸：實(shí)收資本—A公司

000

—B公司

000

【多選題】A有限公司收到B企業(yè)的機(jī)器設(shè)備出資，該設(shè)備的原價(jià)為100萬元，已提折舊60萬元，投資合同約定該設(shè)備價(jià)值為50萬元（假定是公允的且不考慮增值稅），占注冊資本40萬元，則下列關(guān)于A公司會計(jì)處理的表述正確的有（）。

A.A公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為40萬元

B.A公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為50萬元

C.A公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資本公積為10萬元

D.A公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資本公積為20萬元

【答案】BC

【解析】企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定入賬價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）。會計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

資本公積——資本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　10

2.接受存貨投資時(shí)：

借：庫存商品、原材料（投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定材料物資價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本

資本公積——資本溢價(jià)

【舉例】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為100

000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17

000元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。不考慮其他因素，原材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。

【答案】

借：原材料

000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

000

貸：實(shí)收資本——B公司

117

000

【單選題】（2012年）甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%。甲公司接受乙公司投資轉(zhuǎn)入的原材料一批，賬面價(jià)值100

000元，投資協(xié)議約定的價(jià)值120

000元，假定投資協(xié)議約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該項(xiàng)投資沒有產(chǎn)生資本溢價(jià)。甲公司實(shí)收資本應(yīng)增加（）元。

A.100

000

B.117

000

C.120

000

D.140

400

『正確答案』D

『答案解析』本題考核實(shí)收資本。甲公司實(shí)收資本應(yīng)增加120

000×（1＋17%）＝140

400（元）。故答案選D。

（三）實(shí)收資本的增減變動

1.實(shí)收資本的增加

一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

【提示】資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本，企業(yè)所有者權(quán)益總額不發(fā)生變化。盈余公積轉(zhuǎn)增資本，所有者權(quán)益不變，但留存收益減少。

接受投資者追加投資：

借：銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸：實(shí)收資本（或股本）

資本公積——資本（股本）溢價(jià)

【舉例】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊資本為4

000

000元，甲、乙、丙分別出資500

000元、2

000

000元和1

500

000元。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊資本擴(kuò)大為5

000

000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125

000元、500

000元和375

000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。

A有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

（1）注冊時(shí)收到出資者出資。

借：銀行存款

000

000

貸：實(shí)收資本——甲

500

000

——乙

000

000

——丙

500

000

出資者按原出資比例追加投資100萬元：

借：銀行存款

000

000

貸：實(shí)收資本——甲

125

000

——乙

500

000

——丙

375

000

（2）因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將資本公積1

000

000元轉(zhuǎn)增資本。

借：資本公積

000

000

貸：實(shí)收資本——甲

125

000

——乙

500

000

——丙

375

000

（3）因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將盈余公積1

000

000元轉(zhuǎn)增資本。

借：盈余公積

000

000

貸：實(shí)收資本——甲

125

000

——乙

500

000

——丙

375

000

【判斷題】企業(yè)接受投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)的價(jià)值和在注冊資本中應(yīng)享有的份額，并將其差額確認(rèn)為資本公積，但投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。（）（2014年）

【答案】√

【單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司接受乙公司投資轉(zhuǎn)入的原材料一批，賬面價(jià)值100

000元，投資協(xié)議約定價(jià)值120

000元，假定投資協(xié)議約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該項(xiàng)投資沒有產(chǎn)生資本溢價(jià)。甲公司實(shí)收資本應(yīng)增加（）元。（2012年）

A.100

000

B.117

000

C.120

000

D.140

400

【答案】D

【解析】甲公司實(shí)收資本增加=120

000×（1+17%）=140

400（元）。

2.實(shí)收資本的減少

（1）一般企業(yè)撤資

借：實(shí)收資本

貸：銀行存款等

（2）股份有限公司回購股票

股份有限公司以收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，回購股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”等科目；相反增加資本公積（股本溢價(jià)）。

回購股票時(shí)：

借：庫存股（公允價(jià)值）13

貸：銀行存款13

注銷庫存股時(shí)：

借：股本1

資本公積——股本溢價(jià)①6

盈余公積②2

利潤分配——未分配利潤③4

貸：庫存股13

【提示】在沖減完股本和股本溢價(jià)后如果還有差額，應(yīng)先沖減盈余公積，再沖減未分配利潤。

借：股本1

貸：庫存股0.8

資本公積——股本溢價(jià)0.2

【舉例】A公司2012年12月31日的股本為100

000

000股，面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）為30

000

000元，盈余公積為40

000

000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，A公司以現(xiàn)金回購本公司股票20

000

000股并注銷。假定A公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素。

【答案】

（1）回購本公司股份時(shí)：

借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　40

000

000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　40

000

000

庫存股成本=20

000

000×2=40

000

000（元）。

（2）注銷本公司股份時(shí)：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　20

000

000

資本公積　　　　　　　　　　　　　　　20

000

000

貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　40

000

000

應(yīng)沖減的資本公積=20

000

000×2-20

000000×1=20

000

000（元）。

【延伸】假定A公司按每股3元回購股票，相關(guān)的會計(jì)分錄為：

（1）回購本公司股份時(shí)：

借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　60

000

000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　60

000

000

（2）注銷本公司股份時(shí)：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　20

000

000

資本公積　　　　　　　　　　　　　　　30

000

000

盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　10

000

000

貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　60

000

000

【延伸】如果回購價(jià)格為0.9元，則A公司的賬務(wù)處理為：

（1）回購本公司股份時(shí)：

借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　18

000

000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　18

000

000

（2）注銷本公司股份時(shí)：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　20

000

000

貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　18

000

000

資本公積——股本溢價(jià)

000

000

回購價(jià)大于股本-依次沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤

回購價(jià)小于股本-增加資本公積

【多選題】下列各項(xiàng)中，會引起企業(yè)實(shí)收資本金額發(fā)生增減變動的有（）。（2014年）

A.資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.對外債券投資

C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

D.處置長期股權(quán)投資

【答案】AC

【解析】資本公積轉(zhuǎn)增資本，實(shí)收資本增加，選項(xiàng)A正確；對外債券投資，不影響實(shí)收資本，選項(xiàng)B錯誤；盈余公積轉(zhuǎn)增資本，實(shí)收資本增加，選項(xiàng)C正確；處置長期股權(quán)投資，不影響實(shí)收資本，選項(xiàng)D錯誤。

【單選題】某股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價(jià)款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計(jì)入（）。

A.盈余公積

B.營業(yè)外收入

C.資本公積

D.未分配利潤

【答案】C

【解析】如果購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積——股本溢價(jià)處理。

【不定項(xiàng)選擇題】甲上市公司2013年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

（1）2013年1月4日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)普通股40

000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，支付發(fā)行費(fèi)400萬元，余款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

（2）2013年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以資本公積4

000萬元轉(zhuǎn)增股本。

（3）2013年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以銀行存款回購本公司股票100萬股，每股回購價(jià)格為3元。

（4）2013年6月26日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，將回購的本公司股票100萬股注銷。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。（答案中金額單位用萬元表示）

（1）2013年1月4日確認(rèn)的資本公積為（）萬元。

A.40

000

B.200

000

C.160

000

D.159

600

【答案】D

【解析】5*40000-400-1*40000=159600

借：銀行存款

199

600（40

000×5-400）

貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

000

資本公積

159

600

（2）2013年6月20日資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計(jì)處理是（）。

A.借：實(shí)收資本

000

貸：資本公積

000

B.借：資本公積

000

貸：實(shí)收資本

000

C.借：股本

000

貸：資本公積

000

D.借：資本公積

000

貸：股本

000

【答案】D

（3）注銷的本公司股票對資本公積的影響為（）萬元。

A.100

B.-100

C.-200

D.200

【答案】C

【解析】

借：庫存股

300

貸：銀行存款

300

借：股本

資本公積

200

貸：庫存股

300

（4）股份有限公司注銷庫存股涉及到的會計(jì)科目可能是（）。

A.股本

B.資本公積

C.盈余公積

D.利潤分配

【答案】ABCD

【解析】以上選項(xiàng)均會涉及。

小結(jié)：

一、接受投資的入賬價(jià)值

沒有約定份額

借：銀行存款、無形資產(chǎn)、原材料、固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本

（股本）

---含稅價(jià)值

（未產(chǎn)生溢價(jià)）

約定份額

借：銀行存款、無形資產(chǎn)、原材料、固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本（股本）

---約定份額

資本公積（產(chǎn)生溢價(jià)）

二、回購股票

回購

注銷

折價(jià)回購

借：庫存股（成本）

貸：銀行存款

借：股本

（面值）

貸：庫存股

（回購成本）

資本公積——股本溢價(jià)

注銷庫存股的賬面余額與沖減股本的差額作為增加股本溢價(jià)處理

溢價(jià)回購

借：庫存股（成本）

貸：銀行存款

借：股本

（面值）

資本公積——股本溢價(jià)

盈余公積

利潤分配——未分配利潤

貸：庫存股

（回購成本）

注銷庫存股的賬面余額與沖減股本的差額沖減股本溢價(jià)，股本溢價(jià)不足沖減的，依次沖減“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”。

第二節(jié)　資本公積

一、資本公積概述

資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及其他資本公積等。資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和其他資本公積等。

企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積。

【提示】企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵的，如果在等待期內(nèi)取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)在進(jìn)行權(quán)益工具加速行權(quán)處理時(shí)，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益，并同時(shí)確認(rèn)資本公積。

是股份支付的相關(guān)內(nèi)容。

【思考】資本公積與實(shí)收資本及留存收益的區(qū)別？

二、資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）

1.資本溢價(jià)

2.股本溢價(jià)

在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為股本處理；在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價(jià)收入應(yīng)作為股本溢價(jià)處理。

【單選題】某股份有限公司首次公開發(fā)行普通股6000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格3元，發(fā)生手續(xù)費(fèi)、傭金等500萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為（）萬元。

A.11500

B.12000

C.12500

D.17500

【答案】A

【解析】發(fā)行股票：

6000*（3-1）-500=11500

借：銀行存款

18000

貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

資本公積——股本溢價(jià)

12000

支付手續(xù)費(fèi)用、傭金等：

借：資本公積——股本溢價(jià)

500

貸：銀行存款

500

三、其他資本公積

其他資本公積是指除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，如企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積。

【多選題】下列各項(xiàng)中應(yīng)記入“資本公積”科目的有（）。

A.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動

B.可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值上升

C.自有資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日自有資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額

D.回購股票價(jià)格低于其面值的差額

【答案】AD

【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)記入“資本公積——其他資本公積”科目；選項(xiàng)B、C應(yīng)記入“其他綜合收益”科目；選項(xiàng)D應(yīng)記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

常見的情況為權(quán)益法下的長期股權(quán)投資被投資方發(fā)生除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積——其他資本公積（或做相反分錄）

如果以后將該長期股權(quán)投資處置了，那么計(jì)入資本公積的部分應(yīng)該轉(zhuǎn)入損益中，即計(jì)入投資收益中。分錄是：

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益（或做相反分錄）

四、資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計(jì)處理

借：資本公積

貸：實(shí)收資本（或股本）

【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于資本公積來源的有（）。（2012年改編）

A.盈余公積轉(zhuǎn)入

B.股本溢價(jià)

C.資本溢價(jià)

D.從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤提取

【答案】BC

【解析】盈余公積轉(zhuǎn)增資本，不轉(zhuǎn)入資本公積；從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤中提取的應(yīng)計(jì)入盈余公積，不計(jì)入資本公積。

小結(jié)：

一、資本公積的構(gòu)成其他資本公積

企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，對因被投資單位除凈損益、其他綜合收益、利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，則應(yīng)按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減數(shù)額。

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

貸：資本公積——其他資本公積

或編制相反分錄。

二、其他綜合收益

1.按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動中所享有的份額。

2.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動形成的利得或損失。

3.自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分。

第三節(jié)　留存收益

一、留存收益概述

留存收益包括企業(yè)盈余公積和未分配利潤兩個部分。

盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。

未分配利潤是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。

【單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于留存收益的是（）。（2011年）

A.資本溢價(jià)

B.任意盈余公積

C.未分配利潤

D.法定盈余公積

【答案】A

【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤，盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，所以選項(xiàng)BCD都屬于留存收益，選項(xiàng)A不屬于留存收益。

二、留存收益的賬務(wù)處理

（一）利潤分配

1.利潤分配概述

利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者的決議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。

可供分配利潤=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）+年初未分配利潤（或年初未彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入

2.利潤分配的順序

（1）提取法定盈余公積

（2）提取任意盈余公積

（3）向投資者分配利潤

3.設(shè)置的科目

留存收益的核算設(shè)置“盈余公積”和“利潤分配”科目。

企業(yè)在“利潤分配”科目下，設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等明細(xì)科目。

【提示】利潤分配前四項(xiàng)二級明細(xì)科目年末無余額。

終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤”明細(xì)科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。

①結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤；

②提取法定盈余公積；

③提取任意盈余公積；

④按照股東大會的決議，向投資者分配利潤；

⑤將利潤分配各明細(xì)科目“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

“利潤分配——未分配利潤”科目如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。對于未彌補(bǔ)虧損可以用以后實(shí)現(xiàn)的稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過5年，超過5年以后可以用稅后利潤彌補(bǔ)，也可以用盈余公積彌補(bǔ)。

例題

：

1、企業(yè)年末實(shí)現(xiàn)利潤總額180000元，計(jì)提所得稅180000*25%=45000

借：所得稅費(fèi)用45000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅45000

結(jié)轉(zhuǎn)所得稅

借：本年利潤45000

貸：所得稅費(fèi)用450002、將凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配-未分配利潤

借：本年利潤135000

貸：利潤分配-未分配利潤1350003、按稅后利潤10%提法定盈余公稅金、5%任意公積金

借：利潤分配-提取法定盈余公積13500

-提取任意盈余公積6750

貸：盈余公積-法定盈余公積13500

盈余公積-任意公積金67504、企業(yè)提完盈余公積金后的利潤為114750（135000-20250），經(jīng)董事會決定，預(yù)留64750元，其余50000元，按國家投資40%，其他企業(yè)投資30%，職工投資30%的比例分配給投資者。

借：利潤分配-應(yīng)付利潤50000

貸：應(yīng)付利潤-應(yīng)付國家利潤20000

-應(yīng)付某某企業(yè)利潤15000

-應(yīng)付職工利潤15000

借：應(yīng)付利潤-**

貸：銀行存款、現(xiàn)金

5、年終結(jié)轉(zhuǎn)

借：利潤分配-未分配利潤70250

貸：利潤分配-提取法定盈余公積13500

-提取任意盈余公積6750

-應(yīng)付利潤50000

本年利潤

利潤分配-未分配利潤

180000（利潤總額）

70250

135000

45000

135000

135000（凈利潤）

64750

利潤分配-提法定盈余公積

利潤分配-應(yīng)付利潤

13500

13500

50000

50000

利潤分配-提取任意盈余公積

6750

6750

【提示】如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則應(yīng)借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。

虧損的情況

1、結(jié)轉(zhuǎn)凈虧損

借：利潤分配-未分配利潤

貸：本年利潤

2、企業(yè)發(fā)生的虧損，除用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)外，還可使用累積的盈余公積彌補(bǔ)。

【提示】企業(yè)用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤彌補(bǔ)以前虧損，不需要單獨(dú)進(jìn)行賬務(wù)處理，“利潤分配——未分配利潤”科目借貸方自動抵減即可完成。

以盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)：

借：盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

3、利潤分配內(nèi)部明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)

借：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

貸：利潤分配-未分配利潤

某企業(yè)2014年虧損100000元，用盈余公積彌補(bǔ)虧損30000

結(jié)轉(zhuǎn)凈虧損

借：利潤分配-未分配利潤100000

貸：本年利潤100000

以盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)30000

借：盈余公積30000

貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧30000

利潤分配內(nèi)部明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)

借：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧30000

貸：利潤分配-未分配利潤30000

【提示】結(jié)轉(zhuǎn)后，如果“未分配利潤”明細(xì)科目的余額在貸方，表示累計(jì)未分配的利潤；如果余額在借方，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損。

可供分配的利潤＝凈利潤（或虧損）＋年初未分配利潤－彌補(bǔ)以前的虧損＋其他轉(zhuǎn)入的金額

【例題】公司年初未分配利潤為10萬元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元。

可供分配的利潤＝10＋200＝210（萬元）。

【例題】公司年初未分配利潤為-10萬元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元。

可供分配的利潤＝（-10）＋200＝190（萬元）。

可供分配利潤為正數(shù)（累計(jì)盈利），進(jìn)行分配。

【例題】公司年初未分配利潤為-310萬元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元。

可供分配利潤為負(fù)數(shù)（即累計(jì)虧損），不進(jìn)行分配。

【單選題】（2014年）下列各項(xiàng)中，會引起企業(yè)留存收益總額發(fā)生變動的是（）。

A.股本溢價(jià)

B.提取任意盈余公積

C.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

D.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A，股本溢價(jià)記入“資本公積—股本溢價(jià)”科目中，不影響留存收益總額；

選項(xiàng)B分錄：

借：利潤分配—提取任意盈余公積

貸：盈余公積—任意盈余公積

借：利潤分配—未分配利潤

貸：利潤分配—提取任意盈余公積

盈余公積增加，未分配利潤減少，不影響留存收益總額變動；

選項(xiàng)C分錄：

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本

資本公積—股本溢價(jià)

不影響留存收益總額；

選項(xiàng)D分錄：

借：盈余公積

貸：實(shí)收資本

選項(xiàng)D，會引起留存收益總額減少。

【單選題】（2010年）某公司2009年初所有者權(quán)益總額為1

360萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤450萬元，提取盈余公積45萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利200萬元，本年內(nèi)以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元，投資者追加現(xiàn)金投資30萬元。該公司年末所有者權(quán)益總額為（）萬元。

A.1

565　　　B.1

595

C.1

640　　　D.1

795

『正確答案』C

『答案解析』以資本公積轉(zhuǎn)增資本、提取盈余公積是所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目的變化，并不影響所有者權(quán)益總額，向投資者分配利潤減少所有者權(quán)益總額，實(shí)現(xiàn)凈利潤、接受現(xiàn)金投資增加所有者權(quán)益，因此該企業(yè)年末所有者權(quán)益總額＝1

360＋450－200＋30＝1

640（萬元）。

【單選題】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年凈利潤為1

000萬元，按10%計(jì)提法定盈余公積，按5%計(jì)提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元，該企業(yè)年末未分配利潤為（）萬元。

A.855　　B.867

C.870　　D.874

『正確答案』C

『答案解析』年末未分配利潤＝年初未分配利潤100＋本年凈利潤1

000-計(jì)提盈余公積1

000×15%－發(fā)放現(xiàn)金股利80＝870（萬元）。

【多選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有（）。

A.資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

C.盈余公積彌補(bǔ)虧損

D.稅后利潤彌補(bǔ)虧損

『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)A不涉及留存收益；選項(xiàng)B導(dǎo)致盈余公積減少，實(shí)收資本增加，使留存收益減少；選項(xiàng)C是留存收益內(nèi)部的增減變動，不影響留存收益總額；選項(xiàng)D不做專門賬務(wù)處理，不影響留存收益。

【判斷題】終了，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無余額。（）

『正確答案』√

『答案解析』終了，應(yīng)將“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目金額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目，“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無余額。

【判斷題】企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤金額一定等于“本年利潤”科目的年末余額。（）

【答案】×

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表年末未分配利潤的金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔凇袄麧櫡峙洹笨颇康挠囝~。

【單選題】甲企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為200萬元，分別按10%提取法定盈余公積和任意盈余公積，則甲企業(yè)年末可供分配利潤為（）萬元。

A.300

B.200

C.180

D.260

【答案】A

【解析】可供分配利潤為企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或減年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的金額。則甲企業(yè)可供分配分配利潤=100+200=300（萬元）。

（二）盈余公積

公司制企業(yè)的法定盈余公積按照規(guī)定比例10%從凈利潤（減彌補(bǔ)以前虧損）中提取。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會或股東大會的決議提取，其他企業(yè)也可根據(jù)需要提取任意盈余公積。

法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊資本的50%時(shí)可以不再提取。在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤。如果以前有虧損，應(yīng)先彌補(bǔ)以前虧損再提取盈余公積。

企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本（或股本）、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等。

1.提取盈余公積：如果不存在年初累計(jì)虧損，提取法定盈余公積的基數(shù)為當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，如果存在年初累計(jì)虧損，提取法定盈余公積的基數(shù)應(yīng)為可供分配的利潤。

借：利潤分配—提取法定盈余公積

貸：盈余公積—法定盈余公積

【計(jì)算題】E股份有限公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤為5

000

000元，年初未分配利潤為0。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，E股份有限公司按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定不考慮其他因素，E股份有限公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：利潤分配—提取法定盈余公積　　　500

000

貸：盈余公積—法定盈余公積　　　　　500

000

本年提取盈余公積金額＝5

000

000×10%＝500

000（元）

2.盈余公積補(bǔ)虧

【計(jì)算題】經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，F(xiàn)股份有限公司用以前提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)年虧損，當(dāng)年彌補(bǔ)虧損的數(shù)額為600

000元。假定不考慮其他因素，F(xiàn)股份有限公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：盈余公積　　　　　　　　　　600

000

貸：利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧　　　600

000

3.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

【計(jì)算題】因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，G股份有限公司將盈余公積400

000元轉(zhuǎn)增資本。假定不考慮其他因素，G公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：盈余公積　　　　　400

000

貸：股本　　　　　　　400

000

4.用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

【計(jì)算題】H股份有限公司2×13年12月31日普通股本為50

000

000股（每股面值1元），可供投資者分配的利潤為5

000

000元，盈余公積20

000

000元。2×14年3月20日，股東大會批準(zhǔn)了2×13利潤分配方案，按每10股2元發(fā)放現(xiàn)金股利。H公司共需要分派10

000

000元現(xiàn)金股利，其中動用可供投資者分配的利潤5

000

000元、盈余公積5

000

000元。假定不考慮其他因素，H股份有限公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

（1）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：

借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利　　　　　5

000

000

盈余公積　　　　　　　　　　　　5

000

000

貸：應(yīng)付股利

000

000

（2）支付股利時(shí)：

借：應(yīng)付股利

000

000

貸：銀行存款

000

000

【單選題】某企業(yè)盈余公積年初余額為50萬元，本年利潤總額為600萬元，所得稅費(fèi)用為150萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，并將盈余公積10萬元轉(zhuǎn)增資本。該企業(yè)盈余公積年末余額為（）萬元。

A.40　　　B.85

C.95　　　D.110

『正確答案』B

『答案解析』盈余公積年末余額＝50＋（600－150）×10%－10＝85（萬元）。

【單選題】下列各項(xiàng)中，會導(dǎo)致留存收益總額發(fā)生增減變動的是（）。

A.資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.盈余公積補(bǔ)虧

C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

D.以當(dāng)年凈利潤彌補(bǔ)以前虧損

『正確答案』C

『答案解析』留存收益包括兩部分：盈余公積和未分配利潤，盈余公積轉(zhuǎn)增資本會減少留存收益。選項(xiàng)A不涉及留存收益；選項(xiàng)B屬于留存收益內(nèi)部轉(zhuǎn)換；選項(xiàng)D不做賬務(wù)處理。

【多選題】（2014年）下列各項(xiàng)中不會使盈余公積減少的是（）。

A.計(jì)提盈余公積

B.資本公積轉(zhuǎn)增資本

C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

D.盈余公積補(bǔ)虧

『正確答案』AB

『答案解析』選項(xiàng)A會使盈余公積增加，選項(xiàng)B不會影響盈余公積。

【多選題】（2011年）下列各項(xiàng)中，會引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生變動的有（）。

A.以盈余公積補(bǔ)虧

B.以現(xiàn)金回購本公司股票

C.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

D.轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款

『正確答案』CD

『答案解析』盈余公積補(bǔ)虧屬于所有者權(quán)益科目內(nèi)部的變動；現(xiàn)金回購本公司股票是資產(chǎn)的減少，同時(shí)所有者權(quán)益減少；宣告發(fā)放現(xiàn)金股利是負(fù)債的增加，同時(shí)所有者權(quán)益的減少；轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款是負(fù)債的減少，同時(shí)所有者權(quán)益的增加。

【判斷題】企業(yè)在計(jì)算確定提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括年初未分配利潤的貸方余額。（）（2014年）

【答案】√

【解析】企業(yè)在計(jì)算確定提取的法定盈余公積時(shí)，是按照本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤來計(jì)算的，不包括年初的未分配利潤的貸方余額

【單選題】下列各項(xiàng)中，會使所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的是（）。

A.支付已宣告的現(xiàn)金股利

B.股東大會宣告派發(fā)現(xiàn)金股利

C.實(shí)際發(fā)放股票股利

D.盈余公積補(bǔ)虧

【答案】B

【解析】支付已宣告的現(xiàn)金股利，借記應(yīng)付股利，貸記銀行存款等，使得資產(chǎn)減少，負(fù)債減少，所有者權(quán)益不變；股東大會宣告派發(fā)現(xiàn)金股利，借記利潤分配，貸記應(yīng)付股利，使得負(fù)債增加的同時(shí)所有者權(quán)益減少；實(shí)際發(fā)放股票股利，借記利潤分配，貸記股本，盈余公積補(bǔ)虧，借記盈余公積，貸記利潤分配，這二者均為所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變動，不影響所有者權(quán)益總額。

【計(jì)算題】甲上市公司2013年至2014年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

（1）2013年1月4日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)普通股40

000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

借：銀行存款

（40

000×5）200

000

貸：股本

000

資本公積—股本溢價(jià)　　　160

000

（2）2013年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以資本公積4

000萬元轉(zhuǎn)增股本。

借：資本公積　　　　4

000

貸：股本　　　　　　4

000

（3）2014年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以銀行存款回購本公司股票100萬股，每股回購價(jià)格為3元。

借：庫存股

300

貸：銀行存款

300

（4）2014年6月26日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，將回購的本公司股票100萬股注銷。

借：股本—股本溢價(jià)　　　　　　100

資本公積　　　　200

貸：庫存股　　　　300

小結(jié)

一、影響留存收益總額的業(yè)務(wù)

1.提取盈余公積（不影響）

2.盈余公積補(bǔ)虧（不影響）

二、未分配利潤的計(jì)算

年初

利潤分配——未分配利潤的期初余額

本期

凈利潤

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

利潤的分配

借：利潤分配——提取法定（任意）盈余公積

貸：盈余公積

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利

盈余公積補(bǔ)虧

借：盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

年末，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。

期末未分配利潤=期初未分配利潤+凈利潤-利潤分配去向

三、現(xiàn)金股利與股票股利

時(shí)點(diǎn)

受資方

投資方

董事會

不作處理

不作處理

股東大會審議批準(zhǔn)現(xiàn)金股利

借：利潤分配

貸：應(yīng)付股利

（1）交易+長投成本法

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

（2）長投權(quán)益法

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資

分配股利

借：應(yīng)付股利

貸：銀行存款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

股票股利雙方處理：

時(shí)點(diǎn)

受資方（支付股利）

投資方

董事會通過

不作處理

不作處理

股東大會審議批準(zhǔn)股票股利

不作處理

分配股票股利

（增資處理）

借：利潤分配

貸：股本

四、盈余公積的計(jì)算

提取

盈余公積

按照凈利潤（減彌補(bǔ)以前年虧損）的10%提取法定盈余公積。

年初未分配利潤：

正數(shù)：以本年凈利潤為基數(shù)；

負(fù)數(shù)：在本年凈利潤基數(shù)上減去期初余額；

盈余公積補(bǔ)虧

借：盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

轉(zhuǎn)增資本

借：盈余公積

貸：實(shí)收資本（股本）

分配股利

借：盈余公積

貸：應(yīng)付股利

練習(xí)

【單選題】某企業(yè)年初所有者權(quán)益160萬元，本實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元，提取盈余公積30萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利20萬元。假設(shè)不考慮其他因素，該企業(yè)年末所有者權(quán)益為（）萬元。

A.360　　　B.410　　　C.440　　　D.460

『正確答案』C

『答案解析』該企業(yè)年末所有者權(quán)益＝年初所有者權(quán)益160＋本年凈利潤300－分配現(xiàn)金股利20＝440（萬元）。

【單選題】某企業(yè)年初未分配利潤貸方余額為200萬元，本年利潤總額為800萬元，本年所得稅費(fèi)用為300萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取任意盈余公積25萬元，向投資者分配利潤25萬元。該企業(yè)年末未分配利潤貸方余額為（）萬元。

A.600　　B.650

C.625　　D.570

『正確答案』A

『答案解析』年末未分配利潤貸方余額＝年初未分配利潤200＋（利潤總額800－所得稅費(fèi)用300）×（1－10%）－任意盈余公積25－分配利潤25＝600（萬元）。

【單選題】甲股份有限公司委托A證券公司發(fā)行普通股2

000萬股,每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為5元。根據(jù)約定,股票發(fā)行成功后，甲股份有限公司應(yīng)按發(fā)行收入的2%向A證券公司支付發(fā)行費(fèi)。如果不考慮其他因素，股票發(fā)行成功后，甲股份有限公司計(jì)入

“資本公積”科目的金額應(yīng)為（）萬元。

A.9

800　　B.200

C.7

800　　D.8

000

『正確答案』C

『答案解析』發(fā)行股票實(shí)際收到的價(jià)款＝5×2

000＝10

000（萬元）；

股票發(fā)行費(fèi)用＝10

000×2%＝200（萬元）；

應(yīng)計(jì)入“股本”科目的金額＝1×2

000＝2

000（萬元）；

應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目的金額＝10

000－200－2

000＝7

800（萬元）。

【單選題】2014年1月1日某企業(yè)所有者權(quán)益情況如下：實(shí)收資本200萬元，資本公積17萬元，盈余公積38萬元，未分配利潤32萬元。則該企業(yè)2014年1月1日留存收益為（）萬元。

A.32　　B.38

C.70　　D.87

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)的留存收益包括盈余公積與未分配利潤，所以該企業(yè)2014年1月1日留存收益＝盈余公積38＋未分配利潤32＝70（萬元）。

【單選題】某企業(yè)2014年1月1日所有者權(quán)益構(gòu)成情況如下：實(shí)收資本1

500萬元，資本公積100萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤200萬元。2014實(shí)現(xiàn)利潤總額為600萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)及其他因素，該企業(yè)2014年12月31日可供分配利潤為（）萬元。

A.600　　B.650

C.800　　D.1

『正確答案』

B

『答案解析』企業(yè)可供分配利潤＝當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤＋年初未分配利潤（或－年初未彌補(bǔ)虧損）＋其他轉(zhuǎn)入（即盈余公積補(bǔ)虧），該企業(yè)2014年12月31日可供分配利潤＝期初未分配利潤200＋當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤600×（1－25%）＝650（萬元）。

【判斷題】企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會計(jì)期間的所有者權(quán)益一定減少。（）

『正確答案』×

『答案解析』企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，由此會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。但由于所有者權(quán)益中有些項(xiàng)目與盈虧無關(guān)（如實(shí)收資本和資本公積），即發(fā)生虧損的同時(shí)，可能實(shí)收資本或資本公積增加，因此不能說企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則所有者權(quán)益一定減少。

【判斷題】資本公積反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分及直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。（）

『正確答案』×

『答案解析』反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動。

【判斷題】企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤的金額一定等于“利潤分配”科目的年末余額。（）

『正確答案』√

『答案解析』年末，由于“本年利潤”已轉(zhuǎn)入“利潤分配”，所以資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤的金額只有“利潤分配”科目的余額。

【計(jì)算題】甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，由A、B、C三位股東于2012年12月31日共同出資設(shè)立，注冊資本800萬元。出資協(xié)議規(guī)定，A、B、C三位股東出資比例分別為40%、35%和25%。有關(guān)資料如下：

（1）2012年12月31日三位股東的出資方式及出資額如下表所示（各位股東的出資已全部到位，并經(jīng)中國注冊會計(jì)師驗(yàn)證，有關(guān)法律手續(xù)已經(jīng)辦妥）：

單位：萬元

出資者

貨幣資金

實(shí)物資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

合計(jì)

A

270

50（專利權(quán)）

320

B

130

150（廠房）

280

C

170

30（轎車）

200

合計(jì)

570

180

800

要求：（1）編制甲公司2012年12月31日收到投資者投入資本的會計(jì)分錄（“實(shí)收資本”科目要求寫出明細(xì)科目）。（答案中的金額單位用萬元表示）

借：銀行存款　　　　　570

固定資產(chǎn)　　　　　180

無形資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本—A　　　320

—B　　　280

—C　　　200

（2）2013年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，決定分配現(xiàn)金股利100萬元，計(jì)劃在2014年2月10日支付。

要求：（2）編制甲公司2013年決定分配現(xiàn)金股利的會計(jì)分錄（“應(yīng)付股利”科目要求寫出明細(xì)科目）。

借：利潤分配　　　　　　100

貸：應(yīng)付股利—A　　　　40

—B　　　　35

—C　　　　25

（3）2014年12月31日，吸收D股東加入本公司，將甲公司注冊資本由原800萬元增到1

000萬元。D股東以銀行存款100萬元、原材料58.5萬元（增值稅專用發(fā)票中注明材料計(jì)稅價(jià)格為50萬元，增值稅稅額8.5萬元）出資，占增資后注冊資本10%的股份；其余的100萬元增資由A、B、C三位股東按原持股比例以銀行存款出資。2014年12月31日，四位股東的出資已全部到位，并取得D股東開出的增值稅專用發(fā)票，有關(guān)的法律手續(xù)已經(jīng)辦妥。

要求：（3）計(jì)算甲公司2014年12月31日吸收D股東出資時(shí)產(chǎn)生的資本公積。

2014年12月31日D股東出資時(shí)產(chǎn)生的資本公積＝（100＋58.5）－1

000×10%＝58.5（萬元）

（4）編制甲公司2014年12月31日收到A、B、C股東追加投資和D股東出資的會計(jì)分錄。

『正確答案』

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　200

原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5

貸：實(shí)收資本—A　　　　　　　　　　　　　40

—B　　　　　　　　　　　　　35

—C　　　　　　　　　　　　　25

—D

資本公積

58.5

（5）計(jì)算甲公司2014年12月31日增資擴(kuò)股后各股東的持股比例。

『正確答案』

2014年12月31日后各股東的持股比例：

A＝（320＋40）/1

000×100%＝36%

B＝（280＋35）/1

000×100%＝31.5%

C＝（200＋25）/1

000×100%＝22.5%

D＝10%

[或：D＝100/1

000×100%＝10%]

第三章

所有者權(quán)益第一套習(xí)題

一、單項(xiàng)選擇題

1.甲上市公司發(fā)行普通股2000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行的價(jià)格是8元，在發(fā)行過程中支付手續(xù)費(fèi)50萬元，則甲上市公司發(fā)行普通股應(yīng)計(jì)入股本的金額是（）萬元。

A.2050

B.2000

C.16000

D.16050

【答案】B

【解析】甲上市公司應(yīng)該按照股票面值計(jì)入股本，所以計(jì)入股本的是2000萬元。

2.甲公司2012年12月31日的股本是1000萬股，面值1元，資本公積（股本溢價(jià)）500萬元，盈余公積300萬元，假定甲公司回購本公司股票200萬股，以每股2元的價(jià)格收回，假定不考慮其他條件，則注銷庫存股時(shí)沖減的盈余公積是（）萬元。

A.0

B.200

C.300

D.100

【答案】A

【解析】注銷庫存股時(shí)，先沖減資本公積，資本公積不夠的再沖減盈余公積，本題中，回購的庫存股一共400萬元，股本200萬元，所以應(yīng)該沖減的資本公積是200萬元，不需要沖減盈余公積。本題相關(guān)分錄如下：

借：股本

200

資本公積

200

貸：庫存股

400

3.A有限責(zé)任公司屬于增值稅一般納稅人，2012年10月1日接受投資方投入的一項(xiàng)非專利技術(shù)，合同約定價(jià)值是800萬元，同時(shí)收到投資方作為資本投入的商標(biāo)權(quán)一項(xiàng)，合同約定價(jià)值為500萬元，假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，同時(shí)不考慮其他因素，以下說法中正確的是（）。

A.投資方不能用非專利技術(shù)投資

B.應(yīng)該計(jì)入實(shí)收資本的數(shù)額為800萬元

C.應(yīng)該計(jì)入實(shí)收資本的數(shù)額為500萬元

D.應(yīng)該計(jì)入實(shí)收資本的數(shù)額為1300萬元

【答案】D

【解析】非專利技術(shù)和商標(biāo)權(quán)都屬于無形資產(chǎn)，所以都可以用來出資，計(jì)入實(shí)收資本的數(shù)額=800+500=1300（萬元）。

4.B股份有限公司回購本公司股票500萬股，每股面值1元，為此支付銀行存款2000萬元，資本公積——股本溢價(jià)為1800萬元，下列會計(jì)處理正確的是（）。

A.回購股票時(shí)，企業(yè)庫存股的入賬金額是500萬元

B.注銷回購的股票時(shí)，企業(yè)股本減少的金額是2000萬元

C.注銷回購的股票時(shí)，“資本公積——股本溢價(jià)”科目的金額是1500萬元

D.回購股票，企業(yè)的所有者權(quán)益總額不變

【答案】C

【解析】企業(yè)回購股票，應(yīng)按實(shí)際支付的金額2000萬元作為庫存股的入賬金額，選項(xiàng)A不正確；注銷庫存股時(shí)，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額500萬元計(jì)入股本，選項(xiàng)B錯誤；庫存股是所有者權(quán)益的組成部分，企業(yè)回購股票增加庫存股，使得企業(yè)所有者權(quán)益減少，選項(xiàng)D不正確。

5.甲公司委托證券公司發(fā)行普通股2000萬股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格為每股5元，發(fā)行成功后，按發(fā)行收入的3%支付證券公司發(fā)行費(fèi)，如不考慮其他因素，股票發(fā)行成功后，甲公司記入“資本公積”科目的金額是（）萬元。

A.7700

B.10000

C.8000

D.9700

【答案】A

【解析】記入“資本公積”科目的金額=5×2000-1×2000-5×2000×3%=7700(萬元)。

6.上市公司發(fā)行股票，當(dāng)實(shí)際收到的款項(xiàng)大于發(fā)行股票的面值的時(shí)候，其差額應(yīng)該記入（）科目。

A.營業(yè)外收入

B.資本公積——資本溢價(jià)

C.資本公積——股本溢價(jià)

D.其他業(yè)務(wù)收入

【答案】C

【解析】上市公司發(fā)行股票，當(dāng)實(shí)際收到的款項(xiàng)大于發(fā)行股票的面值的時(shí)候，其差額應(yīng)該記入到“資本公積——股本溢價(jià)”中，選項(xiàng)C正確。

7.企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵的，如在等待期內(nèi)取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)在進(jìn)行權(quán)益工具加速行權(quán)處理時(shí)，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)（）。

A.盈余公積

B.資本公積

C.實(shí)收資本

D.未分配利潤

【答案】B

【解析】企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵的，如在等待期內(nèi)取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)在進(jìn)行權(quán)益工具加速行權(quán)處理時(shí)，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)資本公積。

8.A公司是由甲、乙、丙三方各出資200萬元共同設(shè)立的，2014年年末該公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的余額為：實(shí)收資本600萬元，資本公積150萬元，盈余公積60萬元，未分配利潤60萬元。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，甲、乙、丙決定重組公司，吸收丁投資者加入。丁投資者投入不需要安裝的設(shè)備一臺，合同約定的價(jià)值為300萬元（與公允價(jià)值相等），增值稅稅額為51萬元。接受丁投資者后的注冊資本為800萬元，且四方投資比例均為25%。則A公司接受丁投資者投資時(shí)應(yīng)計(jì)入資本公積—資本溢價(jià)的金額為（）萬元。

A.313.5

B.351

C.151

D.133.5

【答案】C

【解析】應(yīng)記入“資本公積—資本溢價(jià)”科目的金額=351-800×25%=151（萬元）。

借：固定資產(chǎn)

300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51

貸：實(shí)收資本

200（800*0.25）

資本公積——資本溢價(jià)

151

9.企業(yè)用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)虧損時(shí)，會計(jì)處理正確的是（）。

A.借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配—未分配利潤”科目

B.借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目

C.借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目

D.無需專門作賬務(wù)處理

【答案】D

【解析】企業(yè)用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損，在會計(jì)上無需專門作賬務(wù)處理。

10.某企業(yè)盈余公積年初余額為50萬元，本年利潤總額為600萬元，所得稅費(fèi)用為150萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，并將盈余公積10萬元轉(zhuǎn)增資本。該企業(yè)盈余公積年末余額為（）萬元。

A.40

B.85

C.95

D.110

【答案】B

【解析】盈余公積年末余額=50+（600-150）×10%-10=85（萬元）。

11.乙公司2012年年初所有者權(quán)益總額是800萬元，2012年實(shí)現(xiàn)的利潤總額是1200萬元，本年所得稅費(fèi)用是300萬元，提取法定盈余公積90萬元，提取任意盈余公積45萬元，向投資者分配利潤100萬元，以盈余公積轉(zhuǎn)增資本150萬元，則2012年末，乙公司的所有者權(quán)益總額是（）萬元。

A.1600

B.1450

C.1315

D.1615

【答案】A

【解析】2012年末，乙公司的所有者權(quán)益總額=800+1200-300-100=1600（萬元）。

12.甲公司年初未分配利潤是500萬元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，本年提取法定盈余公積100萬元，提取任意盈余公積50萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利60萬元，則甲公司年末未分配利潤是（）萬元。

A.1500

B.1290

C.1350

D.1340

【答案】B

【解析】年末未分配利潤=500+1000-100-50-60=1290（萬元），所以正確的答案是B。

13.乙公司2014年年初未分配利潤貸方余額為500萬元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取任意盈余公積100萬元，向投資者分配利潤100萬元。乙公司2014年年末可供分配利潤為（）萬元。

A.2400

B.2500

C.2300

D.2200

【答案】B

【解析】企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤(或減年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤。乙公司2014年年末可供分配利潤=500+2000=2500（萬元）。

14.甲公司2014年年初未分配利潤是500萬元，本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤是1000萬元，分別按照10%和5%計(jì)提法定盈余公積和任意盈余公積，則乙公司2014年年末可供投資者分配的利潤為（）萬元。

A.1500

B.1350

C.1000

D.1400

【答案】B

【解析】可供投資者分配的利潤=可供分配的利潤-提取的法定盈余公積-提取的任意盈余公積=500+1000-1000×10%-1000×5%=1350（萬元）。

15.下列說法中，關(guān)于利潤分配的順序正確的是（）。

A.先分配利潤，再提取任意盈余公積，最后提取法定盈余公積

B.先提取任意盈余公積，再提取法定盈余公積，最后向投資者分派利潤

C.先提取任意盈余公積，再向投資者分派利潤，最后提取法定盈余公積

D.先提取法定盈余公積，再提取任意盈余公積，最后向投資者分派利潤

【答案】D

【解析】利潤分配的順序依次是：

（1）提取法定盈余公積；

（2）提取任意盈余公積；

（3）向投資者分派利潤。

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，屬于所有者權(quán)益項(xiàng)目的有（）。

A.實(shí)收資本

B.資本公積

C.盈余公積

D.未分配利潤

【答案】ABCD

【解析】四個選項(xiàng)均正確，選項(xiàng)CD合起來又稱為留存收益。

2.下列各項(xiàng)說法中正確的有（）。

A.股東的股份比例是企業(yè)進(jìn)行股利分配的主要依據(jù)

B.股東可以用貨幣出資

C.股東不可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資

D.投資者投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允，則按照公允價(jià)值入賬

【答案】ABD

【解析】《公司法》規(guī)定，股東可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。

3.下列關(guān)于實(shí)收資本的構(gòu)成比例的說法中正確的有（）。

A.實(shí)收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股份比例

B.實(shí)收資本的構(gòu)成比例是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額和參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)

C.實(shí)收資本的構(gòu)成比例是企業(yè)進(jìn)行利潤分配或股利分配的依據(jù)

D.實(shí)收資本的構(gòu)成比例是確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)

【答案】ABCD

【解析】以上對對實(shí)收資本的構(gòu)成比例的說法均正確。

4.甲股份有限公司首次接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資，在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)可能涉及的會計(jì)科目有（）。

A.銀行存款

B.股本

C.盈余公積

D.資本公積

【答案】ABD

【解析】吸收投資者出資時(shí)可能做的分錄是：借記“銀行存款”等科目，貸記“股本”科目，也可能涉及“資本公積”科目，所以正確的選項(xiàng)是ABD。

5.企業(yè)增加實(shí)收資本的方式主要有()。

A.接受投資者追加投資

B.發(fā)放現(xiàn)金股利

C.資本公積轉(zhuǎn)增資本

D.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

【答案】ACD

【解析】一般企業(yè)增加資本有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。發(fā)放現(xiàn)金股利導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。

6.盈余公積可用于（）。

A.償還債務(wù)

B.轉(zhuǎn)增資本

C.彌補(bǔ)虧損

D.分配股利

【答案】BCD

【解析】企業(yè)提供的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等

7.甲公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人，2012年9月1日收到乙公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料的合同約定價(jià)值是1500萬元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為255萬元，假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，同時(shí)不考慮其他因素，則甲公司的以下會計(jì)處理中，正確的有（）。

A.應(yīng)該計(jì)入原材料的金額是1500萬元

B.應(yīng)該計(jì)入原材料的金額是1755萬元

C.甲公司實(shí)收資本的數(shù)額是1500萬元

D.甲公司實(shí)收資本的數(shù)額是1755萬元

【答案】BD

【解析】由于甲公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人，所以增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)該計(jì)入原材料的成本中，所以計(jì)入原材料的金額是1755萬元，選項(xiàng)B正確；無論是增值稅一般納稅人還是增值稅小規(guī)模納稅人，計(jì)入實(shí)收資本的金額應(yīng)該是合同約定價(jià)值和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的和，選項(xiàng)D正確。

8.甲股份有限公司計(jì)劃2012年底收購本公司股票，則以下關(guān)于回購公司股票的說法，不正確的是（）。

A.應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額沖減股本

B.只能按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價(jià)

C.股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)該沖減營業(yè)外支出

D.如果購回股票支付的價(jià)款低于面值總額，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價(jià)處理

【答案】BC

【解析】股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)該依次沖減“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”等科目，所以選項(xiàng)BC不正確。

9.形成資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）的原因有（）。

A.企業(yè)溢價(jià)發(fā)行股票

B.企業(yè)從凈利潤中提取的累積資金

C.企業(yè)歷年結(jié)存的利潤

D.投資者超額投入資本

【答案】AD

【解析】選項(xiàng)BC屬于留存收益中的盈余公積和未分配利潤的來源。

10.下列各項(xiàng)中，可能會引起資本公積發(fā)生增減變動的有（）。

A.企業(yè)宣布分派股票股利

B.經(jīng)批準(zhǔn)將資本公積轉(zhuǎn)增資本

C.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得

D.企業(yè)接受的投資者投入的資金大于其按約定比例享有的份額

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)B引起資本公積的減少，選項(xiàng)CD引起資本公積的增加。

11.下列各項(xiàng)中，不會引起留存收益變動的有（）。

A.盈余公積補(bǔ)虧

B.計(jì)提法定盈余公積

C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

D.計(jì)提任意盈余公積

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C會使留存收益減少的。

12.A公司“盈余公積”年初余額是500萬元，本年提取法定盈余公積100萬元，提取任意盈余公積50萬元，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本150萬元，用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利60萬元，假定不考慮其他因素，以下說法中正確的有（）。

A.所有者權(quán)益減少60萬元

B.所有者權(quán)益總額維持不變

C.實(shí)收資本增加150萬元

D.留存收益減少60萬元

【答案】AC

【解析】用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利，會使得留存收益減少，進(jìn)而會影響到所有者權(quán)益減少，選項(xiàng)B不正確。留存收益包括盈余公積和未分配利潤，提取盈余公積是留存收益內(nèi)部的增減變動，但用盈余公積轉(zhuǎn)增資本和發(fā)放現(xiàn)金股利都會使留存收益減少，所以留存收益減少150+60=210萬元，選項(xiàng)D錯誤。

13.甲公司2012年年初未分配利潤是300萬元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，按照10%提取法定盈余公積，按照5%提取任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元，則以下說法中，正確的有（）。

A.甲公司年末未分配利潤是625萬元

B.甲公司年末可供分配利潤是800萬元

C.甲公司年末未分配利潤是725萬元

D.甲公司年末可供分配利潤是700萬元

【答案】AB

【解析】甲公司年末可供分配利潤=300+500=800（萬元），甲公司年末未分配利潤=300+500×（1-10%-5%）-100=625（萬元）。

14.下列各項(xiàng)中，不影響所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的有（）。

A.提取盈余公積

B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

C.盈余公積彌補(bǔ)虧損

D.注銷本公司股票

【答案】ABCD

【解析】四個選項(xiàng)均不影響所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的此增彼減。

15.下列各項(xiàng)中，會減少企業(yè)留存收益的有（）。

A.計(jì)提法定盈余公積

B.發(fā)放股票股利

C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

D.稅后利潤彌補(bǔ)虧損

【答案】BC

【解析】選項(xiàng)AD不影響留存收益總額的增減變動，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的此增彼減。

三、判斷題

1.企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定固定資產(chǎn)價(jià)值。（）

【答案】×

【解析】企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定固定資產(chǎn)價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。

2.股份有限公司發(fā)行股票等發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，應(yīng)從溢價(jià)中扣除，即沖減資本公積，溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)該計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（）

【答案】×

【解析】股份有限公司發(fā)行股票等發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，應(yīng)從溢價(jià)中扣除，即沖減資本公積，溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)該沖減盈余公積和未分配利潤。

3.上市公司發(fā)行股票，應(yīng)該按照發(fā)行價(jià)格計(jì)入股本。（）

【答案】×

【解析】上市公司發(fā)行股票，應(yīng)該按照股票面值計(jì)入股本，而不是按照發(fā)行價(jià)格計(jì)入股本。

4.企業(yè)當(dāng)年只要實(shí)現(xiàn)凈利潤，就應(yīng)按一定比例提取盈余公積。（）

【答案】×

【解析】如果以前有虧損（即年初未分配利潤余額為負(fù)數(shù)），應(yīng)先彌補(bǔ)以前虧損再提取盈余公積。

5.企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金投資時(shí)，應(yīng)該按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價(jià)值入賬，如果投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允，應(yīng)該按照公允價(jià)值入賬。（）

【答案】√

6.一般納稅人企業(yè)接受的原材料投資，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能計(jì)入實(shí)收資本。（）

【答案】×

【解析】一般納稅人企業(yè)接受原材料投資，借方記錄“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸方記錄“實(shí)收資本”，所以說進(jìn)項(xiàng)稅額是計(jì)入實(shí)收資本的。

7.終了，企業(yè)應(yīng)該將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，之后將所屬“利潤分配”科目的其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。（）

【答案】√

8.對于投資企業(yè)而言，實(shí)際收到的股票股利不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。（）

【答案】√

9.資本公積的主要來源不是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤，而是來自于資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）等。（）

【答案】√

10.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在處置時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“資本公積——資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”科目。（）

【答案】×

【解析】處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

11.實(shí)收資本是所有者投入資本形成的，而資本公積、留存收益屬于經(jīng)營過程中形成的。（）

【答案】×

【解析】實(shí)收資本和資本公積通常都是所有者投入資本形成的，而留存收益是經(jīng)營過程中形成的。

12.除股份有限公司以外的其他類型的企業(yè)，在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，投資者認(rèn)繳的出資額與注冊資本一致，一般不會產(chǎn)生資本溢價(jià)。（）

【答案】√

13.企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤的金額一定等于“本年利潤”科目的年末余額。（）

【答案】×

【解析】平時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤的金額是由“本年利潤”及“利潤分配”科目的余額合計(jì)填入。年末，由于“本年利潤”科目余額已轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，所以資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤的金額只有“利潤分配”科目的余額。

四、不定項(xiàng)選擇題

1.甲公司股份有限公司（以下簡稱甲公司），2014所有者權(quán)益相關(guān)情況如下：

（1）2014年年初未分配利潤為600萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為3000萬元。

（2）2月1日，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，發(fā)行股票500萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為4元，按照發(fā)行收入的3%支付手續(xù)費(fèi)和傭金。

（3）12月1日，經(jīng)股東會批準(zhǔn)，以現(xiàn)金回購本公司股票600萬股并注銷，每股回購價(jià)格為3元。

（4）甲公司擁有乙公司25%的股份，并且能夠?qū)σ夜井a(chǎn)生重大影響，12月31日，乙公司因可供出售金融資產(chǎn)使得所有者權(quán)益增加了100萬元。

（5）2014年甲公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。

（6）2014年年末甲公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他相關(guān)因素，分析回答下列問題（答案中金額單位用萬元表示）。

（1）下列各項(xiàng)中，能夠引起甲公司所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的是（BD）。

A.計(jì)提法定盈余公積

B.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

C.計(jì)提任意盈余公積

D.回購本公司股票

宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，會使得所有者權(quán)益減少；回購本公司股票也會使得所有者權(quán)益減少，所以選項(xiàng)BD正確。計(jì)提法定盈余公積和任意盈余公積，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的此增彼減，不影響所有者權(quán)益總額，選項(xiàng)AC錯誤。

（2）2月1日，甲公司因發(fā)行股票應(yīng)該計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)的金額為（A）。

A.1440萬元

B.1500萬元

C.1515萬元

D.2000萬元

甲公司因發(fā)行股票計(jì)入資本公積—股本溢價(jià)的金額=500×4-500-500×4×3%=1440（萬元）。

（3）12月1日，甲公司因注銷庫存股應(yīng)該沖減的盈余公積為（B）。

A.640萬元

B.0

C.1000萬元

D.540萬元

溢價(jià)回購后，注銷庫存股時(shí)，先沖減資本公積，資本公積不足沖減的再沖減盈余公積，本題中，回購的庫存股一共1800萬元，股本600萬元，甲公司擁有的資本公積足夠沖減，所以不需要沖減盈余公積。相關(guān)分錄如下：

借：股本

600

資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

（4）根據(jù)資料（4），甲公司的下列會計(jì)處理中正確的是（C）。

A.甲公司應(yīng)該確認(rèn)投資收益25萬元

B.甲公司應(yīng)該確認(rèn)營業(yè)外收入25萬元

C.甲公司應(yīng)該確認(rèn)其他綜合收益25萬元

D.甲公司應(yīng)該確認(rèn)資本公積25萬元

甲公司對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持有長期股權(quán)投資期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)其他綜合收益的份額，計(jì)入其他綜合收益，所以選項(xiàng)C正確。

（5）2014年年末甲公司未分配利潤科目的余額為（D）。

A.1500萬元

B.1000萬元

C.1450萬元

D.1350萬元

年末未分配利潤科目余額=年初未分配利潤（或-年初未彌補(bǔ)虧損）+當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或-凈虧損）+其他轉(zhuǎn)入-當(dāng)年計(jì)提盈余公積-用未分配利潤分配現(xiàn)金股利、分配股票股利等=600+1000×（1-10%-5%）-100=1350（萬元）。

2.A股份有限公司（以下簡稱A公司）屬于增值稅一般納稅人，A公司2014發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)資料如下：

（1）以盈余公積轉(zhuǎn)增資本1000萬元；

（2）以盈余公積補(bǔ)虧500萬元；

（3）計(jì)提法定盈余公積100萬元，計(jì)提任意盈余公積50萬元；

（4）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利600萬元；

（5）因自然災(zāi)害毀損原材料一批，賬面價(jià)值100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，尚未批準(zhǔn)處理；

（6）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬元；

（7）回購本公司股票300萬股并注銷，每股面值1元，回購價(jià)格為5元，注銷前“資本公積—股本溢價(jià)”科目的貸方余額為1600萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他相關(guān)因素，分析回答下列問題（金額單位用萬元表示）。

（1）下列關(guān)于上述事項(xiàng)對所有者權(quán)益影響的說法中正確的是（ACD）。

A.資料（1）不會引起所有者權(quán)益總額的增減變動

B.資料（2）會使得所有者權(quán)益減少

C.資料（3）不會引起所有者權(quán)益總額的增減變動

D.資料（4）會使得所有者權(quán)益減少

（2）對于自然災(zāi)害造成的材料毀損，在批準(zhǔn)處理前的會計(jì)處理正確的是（A）。

A.借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料

B.借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

117

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17

C.借：營業(yè)外支出

貸：原材料

D.借：營業(yè)外支出

117

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17

因自然災(zāi)害造成的材料毀損，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不需要轉(zhuǎn)出，同時(shí)，在批準(zhǔn)處理前，應(yīng)該通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，所以選項(xiàng)A正確

（3）A公司交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升的會計(jì)處理，正確的是（B）。

A.應(yīng)計(jì)入投資收益的金額為60萬元

B.應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動損益的金額為60萬元

C.應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的金額為60萬元

D.應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入的金額為60萬元

交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升，應(yīng)該計(jì)入公允價(jià)值變動損益，在處置的時(shí)候才會轉(zhuǎn)入投資收益，所以選項(xiàng)B正確。

（4）關(guān)于A公司注銷庫存股的會計(jì)分錄，正確的是（A）。

A.借：股本

300

資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　1200

貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

B.借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

C.借：股本

300

營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

D.借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

貸：股本

300

資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　1200

回購股票時(shí)：

借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

注銷股票時(shí)：

借：股本

300

資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　1200

貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

（5）上述交易或事項(xiàng)對A公司2014營業(yè)利潤的影響是（C）。

A.210萬元

B.300萬元

C.60萬元

D.50萬元

上述交易或事項(xiàng)對A公司2014營業(yè)利潤的影響金額只有交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升的金額即60萬元，所以選項(xiàng)C正確。

3、甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2013～2014的有關(guān)資料如下：

（1）2013年年初未分配利潤為200萬元，本年利潤總額為500萬元。

（2）全年實(shí)發(fā)工資、薪金為100萬元，職工福利費(fèi)20萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。經(jīng)查甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有2萬元為稅收滯納罰金；按稅法規(guī)定本不準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為10萬元；國庫券利息收入為20萬元；企業(yè)債券利息收入25萬元。除此之外，不存在其他納稅調(diào)整因素。

要求：（1）計(jì)算甲公司本期所得稅費(fèi)用，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。

『甲公司應(yīng)交所得稅＝[500＋（20－100×14%）＋2＋10－20]×25%＝124.5（萬元）

正確答案』

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　124.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　124.5

借：本年利潤　　　　　　　　　　124.5

貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　124.5

借：本年利潤（500－124.5）375.5

貸：利潤分配—未分配利潤　　　　375.5

（3）2014年2月6日董事會提請股東大會2013年利潤分配議案：按2013年稅后利潤的10%提取法定盈余公積。

要求：（2）根據(jù)2014年2月6日董事會提請股東大會2013年利潤分配議案，編制甲公司提取法定盈余公積的會計(jì)分錄。

『正確答案』

借：利潤分配—提取法定盈余公積（375.5×10%）37.55

貸：盈余公積—法定盈余公積

37.55

借：利潤分配—未分配利潤

37.55

貸：利潤分配—提取法定盈余公積　　　　　　　　　37.55

（4）2014年2月6日股東大會批準(zhǔn)董事會提請股東大會2013年利潤分配方案：向投資者宣告分配現(xiàn)金股利50萬元。

要求：（3）根據(jù)2014年2月6日股東大會批準(zhǔn)董事會提請股東大會2013年利潤分配方案，編制甲公司向投資者宣告分配現(xiàn)金股利的會計(jì)分錄。

借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利　　　　　50

貸：應(yīng)付股利

借：利潤分配—未分配利潤　　　　　　50

貸：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利

要求：（4）計(jì)算年末未分配利潤。

年末未分配利潤＝年初未分配利潤200＋本年利潤375.5－法定盈余公積37.55－應(yīng)付股利50＝487.95（萬元）。

第三章

所有者權(quán)益第二套習(xí)題

一、單項(xiàng)選擇題

1、下列關(guān)于盈余公積的表述，錯誤的是（）。

A、盈余公積科目應(yīng)當(dāng)分別按“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算

B、計(jì)提法定盈余公積時(shí)，計(jì)算基數(shù)不包括企業(yè)年初未分配利潤

C、企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利

D、年末“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”明細(xì)科目的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”

【正確答案】

B

【答案解析】計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，如果以前無虧損，則不應(yīng)該包括企業(yè)年初未分配利潤，但是如果以前有虧損（即年初未分配利潤余額為負(fù)數(shù)），應(yīng)先彌補(bǔ)以前虧損再提取盈余公積。

2、某企業(yè)2012年年初未分配利潤的貸方余額為400萬元，本實(shí)現(xiàn)的凈利潤為200萬元，分別按10%和5%

提取法定盈余公積和任意盈余公積。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2012年年末未分配利潤的貸方余額應(yīng)為（）萬元。

A、410

B、510

C、540

D、570

【正確答案】

D

【答案解析】該企業(yè)2012年年末未分配利潤的貸方余額＝400＋200×（1－15%）＝570（萬元）。

3、某企業(yè)盈余公積年初余額為70萬元，本年利潤總額為600萬元，所得稅費(fèi)用為150萬元，按凈利潤的10％提取法定盈余公積，并將盈余公積10萬元轉(zhuǎn)增資本。該企業(yè)盈余公積年末余額為（）萬元。

A、60

B、105

C、115

D、130

【正確答案】

B

【答案解析】

盈余公積年末余額＝70＋（600－150）×10％－10＝105（萬元）。

4、甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4

000萬元，發(fā)行總額16

000萬元，發(fā)行費(fèi)按發(fā)行總額的2%計(jì)算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為（）萬元。

A、4

000

B、11

680

C、11

760

D、12

000

【正確答案】

B

【答案解析】甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為16

000－4

000－16

000×2%=11

680（萬元）。

5、企業(yè)增資擴(kuò)股時(shí)，投資者實(shí)際繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊資本中所占的份額部分，應(yīng)作為（）。

A、資本溢價(jià)

B、實(shí)收資本

C、盈余公積

D、營業(yè)外收入

【正確答案】

A

【答案解析】本題考查資本溢價(jià)的概念。

6、股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價(jià)款超過面值的部分，應(yīng)依次沖減的會計(jì)科目是（）。

A、盈余公積、資本公積、利潤分配——未分配利潤

B、利潤分配——未分配利潤、資本公積、盈余公積

C、利潤分配——未分配利潤、盈余公積、資本公積

D、資本公積、盈余公積、利潤分配——未分配利潤

【正確答案】

D

【答案解析】本題考核回購和注銷庫存股的核算。購回股票支付的價(jià)款高于面值總額的按其差額借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積，利潤分配——未分配利潤等科目，即借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”等科目。

7、下列各項(xiàng)中，能夠引起負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目總額同時(shí)發(fā)生變動的是（）。

A、用盈余公積彌補(bǔ)虧損

B、董事會宣告將提取的法定盈余公積用于發(fā)放現(xiàn)金股利

C、為建造固定資產(chǎn)按面值發(fā)行一次還本付息的三年期債券

D、經(jīng)股東大會批準(zhǔn)宣告分配現(xiàn)金股利

【正確答案】

D

【答案解析】選項(xiàng)A的會計(jì)處理：

借：盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

用盈余公積彌補(bǔ)虧損屬于所有者權(quán)益項(xiàng)目內(nèi)部增減變動。

只有經(jīng)股東大會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利才做會計(jì)處理，所以選項(xiàng)B不需要做會計(jì)處理。

選項(xiàng)C的會計(jì)處理：

借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券

為建造固定資產(chǎn)發(fā)行債券，引起資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目同時(shí)發(fā)生變動。

選項(xiàng)D的會計(jì)處理：

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利

引起負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)發(fā)生變動。

8、1月30日，XM公司股本5

000萬元（面值每股1元），資本公積（股本溢價(jià)）400萬元，盈余公積1

500萬元，甲公司回購1

000萬股股票注銷，以每股1.5元回購，不考慮其他因素，注銷股本的正確分錄是（）。

A、借：股本1

000

資本公積400

盈余公積100

貸：庫存股1

500

B、借：股本1500

貸：庫存股1500

C、借：股本1

000

資本公積500

貸：庫存股1500

D、借：股本1000

盈余公積

400

資本公積

貸：庫存股1500

【正確答案】

A

【答案解析】本題考核股票回購的問題。股份有限公司采用收購本公司股票的方式減資的，通過“庫存股”科目核算回購股份的金額。減資時(shí)，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價(jià)，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)依次沖減“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”等科目。

二、多項(xiàng)選擇題

1、甲公司為增值稅一般納稅人，2012年初，收到乙公司投入設(shè)備注明價(jià)款120萬，增值稅20.4萬，合同約定設(shè)備的價(jià)款120萬（價(jià)值公允），甲公司收到乙公司投資后注冊資金共1

000萬，乙公司占10%的股權(quán)，以下會計(jì)處理正確的是（）。

A、實(shí)收資本入賬金額為100萬

B、接受投資產(chǎn)生的溢價(jià)40.4萬

C、實(shí)收資本增加20萬

D、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬

【正確答案】

ABD

【答案解析】

借：固定資產(chǎn)

120

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

20.4

貸：實(shí)收資本

資本公積——股本溢價(jià)

40.42、下列各項(xiàng)中，不通過“資本公積”科目核算的有（）。

A、接受固定資產(chǎn)捐贈

B、劃轉(zhuǎn)無法支付的應(yīng)付賬款

C、固定資產(chǎn)的盤盈

D、股本溢價(jià)

【正確答案】

ABC

【答案解析】選項(xiàng)A接受捐贈的利得應(yīng)該計(jì)入“營業(yè)外收入”；選項(xiàng)B劃轉(zhuǎn)無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)入到“營業(yè)外收入”；選項(xiàng)C固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進(jìn)行更正，通過“以前損益調(diào)整”核算；選項(xiàng)D股本溢價(jià)是“資本公積”的核算內(nèi)容，因此答案為ABC。

3、下列項(xiàng)目中，能引起盈余公積發(fā)生增減變動的有（）。

A、提取任意盈余公積

B、以盈余公積轉(zhuǎn)增資本

C、用任意盈余公積彌補(bǔ)虧損

D、用盈余公積派發(fā)新股

【正確答案】

ABCD

【答案解析】選項(xiàng)A提取任意盈余公積，使得盈余公積增加；選項(xiàng)B以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，使得盈余公積減少；選項(xiàng)C用任意盈余公積彌補(bǔ)虧損，盈余公積減少，未分配利潤增加；選項(xiàng)D用盈余公積派發(fā)新股，盈余公積減少，股本增加。

4、企業(yè)實(shí)收資本或股本增加的途徑有（）。

A、股東大會宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

B、接受投資者現(xiàn)金資產(chǎn)投資

C、經(jīng)批準(zhǔn)用盈余公積轉(zhuǎn)增資本

D、經(jīng)批準(zhǔn)用資本公積轉(zhuǎn)增資本

【正確答案】

BCD

【答案解析】本題考核實(shí)收資本或股本增加的途徑。選項(xiàng)A未分配利潤減少，應(yīng)付股利增加，不引起實(shí)收資本或股本增加。其余三個選項(xiàng)都是可以增加實(shí)收資本或股本的。

5、下列各項(xiàng)中，能夠引起企業(yè)留存收益總額發(fā)生變動的有（）。

A、以盈余公積補(bǔ)虧

B、提取任意盈余公積

C、向投資者宣告分配現(xiàn)金股利

D、用盈余公積轉(zhuǎn)增資本

【正確答案】

CD

【答案解析】企業(yè)的留存收益包括盈余公積和未分配利潤。選項(xiàng)A是留存收益內(nèi)部增減變動，不影響留存收益總額；選項(xiàng)B使得盈余公積增加，未分配利潤減少，屬于留存收益內(nèi)部增減變動，總額不變；選項(xiàng)C使得應(yīng)付股利增加，未分配利潤減少，會引起企業(yè)的留存收益減少；選項(xiàng)D使得盈余公積減少，實(shí)收資本或股本增加，會引起企業(yè)的留存收益減少。因此正確答案是CD。

6、下列各項(xiàng)中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有（）。

A、資本公積轉(zhuǎn)增資本

B、盈余公積轉(zhuǎn)增資本

C、盈余公積彌補(bǔ)虧損

D、稅后利潤彌補(bǔ)虧損

【正確答案】

ACD

【答案解析】

本題考核留存收益的內(nèi)容。選項(xiàng)B導(dǎo)致盈余公積減少，實(shí)收資本增加，因此影響留存收益總額；選項(xiàng)D不做專門賬務(wù)處理,不影響留存收益；選項(xiàng)A不涉及到留存收益，選項(xiàng)C是留存收益內(nèi)部的增減變動，不影響留存收益總額。

7、下列各項(xiàng)中，可以影響可供分配利潤項(xiàng)目的因素有（）。

A、年初未分配利潤

B、當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤

C、提取的盈余公積

D、盈余公積補(bǔ)虧

【正確答案】

ABD

【答案解析】本題考核可供分配利潤的核算。企業(yè)當(dāng)年可供分配利潤＝當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）＋年初未分配利潤（或－年初未彌補(bǔ)虧損）＋其他轉(zhuǎn)入，其中常見的其他轉(zhuǎn)入是盈余公積補(bǔ)虧。

8、下列項(xiàng)目中，最終能引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)減少的項(xiàng)目有（）。

A、計(jì)提短期借款的利息

B、計(jì)提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊

C、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

D、管理用無形資產(chǎn)攤銷

【正確答案】

BCD

【答案解析】

本題考核引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生減少的事項(xiàng)。計(jì)提短期借款利息會引起負(fù)債增加，最終會引起所有者權(quán)益減少；計(jì)提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊會引起資產(chǎn)減少，最終會引起所有者權(quán)益減少；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會引起資產(chǎn)減少，最終會引起所有者權(quán)益減少；管理用無形資產(chǎn)攤銷會引起資產(chǎn)減少，最終會引起所有者權(quán)益減少。

9、股份有限公司采用回購本公司股票方式減資，在注銷的時(shí)候，下列說法中不正確的有（）。

A、應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額減少股本

B、應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額減少庫存股

C、應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額增加股本

D、應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額增加庫存股

【正確答案】

BCD

【答案解析】本題考核回購和注銷股票的核算。股份有限公司采用回購本公司股票方式減資的，通過“庫存股”科目核算回購股份的金額。減資時(shí)，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目；如為借方差額的，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積、未分配利潤，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

10、某股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價(jià)款高于股票面值總額，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額可能涉及的會計(jì)科目有（）。

A、盈余公積

B、利潤分配——未分配利潤

C、營業(yè)外收入

D、資本公積

【正確答案】

ABD

【答案解析】本題考核回購、注銷股票的賬務(wù)處理。回購本公司股票的分錄是：

借：庫存股

貸：銀行存款

注銷的分錄是：

借：股本

資本公積——股本溢價(jià)

盈余公積

利潤分配——未分配利潤

貸：庫存股

11、下列對未分配利潤的各項(xiàng)表述中，正確的有（）。

A、當(dāng)年的凈利潤是企業(yè)未指定特定用途的利潤

B、未分配利潤是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的利潤

C、“利潤分配——未分配利潤”科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額

D、企業(yè)對于未分配利潤的使用有嚴(yán)格的限制

【正確答案】

BC

【答案解析】選項(xiàng)A說法不正確，企業(yè)歷年結(jié)存的未分配利潤是未指定用途的利潤，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤是有特定用途的，如彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積、向投資者分配利潤等；選項(xiàng)D說法不正確，企業(yè)對于未分配利潤的使用有較大的自主權(quán)。

三、判斷題

1、股份有限公司發(fā)行股票時(shí)，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“股本”科目。（）

【正確答案】

錯

【答案解析】股份有限公司發(fā)行股票時(shí)，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，實(shí)際發(fā)行股票面值總額貸記“股本”科目，差額記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

2、企業(yè)股東大會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中確定分配的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付股利。（）

【正確答案】

對

【答案解析】企業(yè)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為應(yīng)付股利，董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務(wù)處理。

3、資本公積是企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的，來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的利潤。（）

【正確答案】

錯

【答案解析】留存收益是企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的，來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的利潤。

4、企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)借記盈余公積，貸記利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧。（）

【正確答案】

對

5、所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，公司所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。（）

【正確答案】

對

6、企業(yè)用盈余公積轉(zhuǎn)增資本，留存收益總額不會發(fā)生變動。（）

【正確答案】

錯

【答案解析】本題考核盈余公積轉(zhuǎn)增資本的賬務(wù)處理。留存收益包括盈余公積和未分配利潤。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，盈余公積減少，實(shí)收資本（或股本）增加，留存收益總額會減少。

7、一般企業(yè)增加資本主要的途徑包括接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本，但是不包括盈余公積轉(zhuǎn)增資本。（）

【正確答案】

錯

【答案解析】一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑，即接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

8、股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和傭金等費(fèi)用，先從發(fā)行股票的溢價(jià)收入中抵銷，發(fā)行股票的溢價(jià)不足沖減或無溢價(jià)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（）

【正確答案】

錯

【答案解析】與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目，貸記“銀行存款”等科目；如果“資本公積——股本溢價(jià)”金額不足，就應(yīng)該調(diào)整留存收益。

9、股份有限公司以收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價(jià)款小于面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤分配—未分配利潤”。（）

【正確答案】

錯

【答案解析】本題考核回購股票的核算。股份有限公司以收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤”；相反增加“資本公積（股本溢價(jià)）”。

10、企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的材料物資，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定材料物資價(jià)值（投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）。（）

【正確答案】

對

四、不定項(xiàng)選擇題

1、甲上市公司2010年至2013年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

（1）2010年1月4日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)普通股40

000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，款項(xiàng)已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

（2）2010年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以資本公積4

000萬元轉(zhuǎn)增股本。

（3）2011年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以銀行存款回購本公司股票100萬股，每股回購價(jià)格為3元。

（4）2011年6月26日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，將回購的本公司股票100萬股注銷。

（5）2012年3月5日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)普通股50

000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格4元，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費(fèi)，款項(xiàng)已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

（6）2012年5月30日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以盈余公積3

500萬元轉(zhuǎn)增股本。

（7）2013年6月30日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以銀行存款回購本公司股票150萬股，每股回購價(jià)格為0.8元。

（8）2013年7月20日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，將回購的本公司股票150萬股注銷。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列問題。

<1>、關(guān)于業(yè)務(wù)（2）（3），下列會計(jì)處理錯誤的是（）。

A、資本公積轉(zhuǎn)增資本：

借：資本公積

000

貸：股本

000

B、資本公積轉(zhuǎn)增資本：

借：資本公積

000

貸：實(shí)收資本

000

C、回購股份：

借：庫存股

300

貸：銀行存款

300

D、回購股份：

借：股本

300

貸：庫存股

300

【正確答案】

BD

【解析】甲公司為股份有限公司，因此是不通過實(shí)收資本科目，回購股份應(yīng)借記庫存股科目。

<2>、2011年6月26日，注銷股票的下列處理，正確的是（）。

A、借：股本

300

貸：庫存股

300

B、借：庫存股

300

貸：股本

300

C、借：股本

營業(yè)外支出

200

貸：庫存股

300

D、借：股本

資本公積　　　200

貸：庫存股　　　　300

【正確答案】

D

【答案解析】注銷庫存股，差額記在資本公積。

<3>、2012年3月5日，關(guān)于甲公司增發(fā)普通股的處理，下列說法不正確的是（）。

A、因發(fā)行股票使銀行存款增加200

000萬元

B、因發(fā)行股票使銀行存款增加194

000萬元

C、發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

D、發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)應(yīng)沖減股本的金額

【正確答案】

ACD

【答案解析】A公司發(fā)行股票實(shí)際收到的款項(xiàng)為50

000×4×（1-3%）=194

000（萬元）；發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)應(yīng)沖減資本公積（股本溢價(jià)），資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。

<4>、2012年5月30日，下列關(guān)于盈余公積轉(zhuǎn)增資本的說法正確的是（）。

A、“盈余公積”科目增加3

500萬元

B、“盈余公積”科目減少3

500萬元

C、“股本”科目減少3

500萬元

D、“未分配利潤”科目金額增加3

500萬元

【正確答案】

B

【答案解析】

盈余公積轉(zhuǎn)增資本的會計(jì)處理是：

借：盈余公積

500

貸：股本

500

<5>、2013年，關(guān)于回購和注銷股份的處理，下列分錄中正確的是（）。

A、借：庫存股

120

貸：銀行存款

120

B、借：股本

120

貸：庫存股

120

C、借：股本

150

貸：庫存股

120

營業(yè)外收入

D、借：股本

150

貸：庫存股

120

資本公積

【正確答案】

AD

【答案解析】

回購股份支付的銀行存款金額=150×0.8=120（萬元）；回購股票支付的價(jià)款低于面值總額的，差額應(yīng)該增加資本公積（股本溢價(jià)）的金額。

2、B公司2012年1月1日的所有者權(quán)益為2

000萬元（其中：股本為1

500萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為300萬元）。B公司2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤為200萬元，按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。2013年B公司發(fā)生虧損50萬元，用以前的未分配利潤每股分派現(xiàn)金股利0.1元，每10股分派股票股利1股。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第（1）—（3）小題。

（答案中金額單位用萬元表示）

<1>、針對2012年的業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)中，會計(jì)處理正確的是（）。

A、結(jié)轉(zhuǎn)2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤的會計(jì)分錄：

借：本年利潤

200

貸：利潤分配——未分配利潤

200

B、2012年提取盈余公積：

借：利潤分配——提取法定盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積

C、2012年12月31日未分配利潤余額為500萬元

D、2012年12月31日所有者權(quán)益總額為2

200萬元

【正確答案】

ABD

【答案解析】選項(xiàng)A和選項(xiàng)B分錄正確；2012年12月31日未分配利潤余額=300+200×（1-10%）=480（萬元），選項(xiàng)C錯誤；2012年12月31日所有者權(quán)益總額=2

000+200=2

200（萬元），選項(xiàng)D正確。

<2>、對于2013年的業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)中，會計(jì)處理正確的是（）。

A、結(jié)轉(zhuǎn)2013年發(fā)生虧損的會計(jì)分錄：

借：利潤分配——未分配利潤

貸：本年利潤

B、2013年宣告分配現(xiàn)金股利的會計(jì)分錄：

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

150

貸：應(yīng)付股利

150

C、2013年宣告分配股票股利時(shí)的會計(jì)分錄：

借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

150

貸：股本

150

D、結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的會計(jì)分錄：

借：利潤分配——未分配利潤

300

貸：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

150

——轉(zhuǎn)作股本的股利

150

【正確答案】

ABD

【答案解析】宣告分配股票股利不做會計(jì)分錄，支付股票股利時(shí)，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目，選項(xiàng)C錯誤，其余選項(xiàng)正確。

<3>、2013年12月31日，下列各項(xiàng)目金額正確的是（）。

A、股本為1

500萬元

B、盈余公積為120萬元

C、未分配利潤為130萬元

D、所有者權(quán)益總額為2

000萬元

【正確答案】

BCD

【答案解析】股本金額=1

500+150=1

650（萬元)，選項(xiàng)A錯誤；盈余公積=100+20=120（萬元），選項(xiàng)B正確；未分配利潤=300+200-20-50-1

500×0.1-1

500

/10×1=130（萬元），選項(xiàng)C正確；所有者權(quán)益的余額=股本1

650萬元＋資本公積100萬元＋盈余公積120萬元＋未分配利潤130萬元=2

000（萬元），選項(xiàng)D正確。

第三篇：所有者權(quán)益、會計(jì)報(bào)告教案（寫寫幫推薦）

《財(cái)務(wù)會計(jì)》教案

§9—1 所有者權(quán)益概述

教學(xué)目的：

1、掌握所有者權(quán)益的概念與內(nèi)容

2、了解所有者權(quán)益的特點(diǎn)

3、掌握投入資本的核算 教學(xué)重難點(diǎn)：投入資本的核算 教學(xué)過程：

引入：回顧所有者權(quán)益的概念及分類

一、所有者權(quán)益的概念與內(nèi)容

（一）所有者權(quán)益的概念

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

所有者投入的資本：實(shí)收資本、資本公積—資本溢價(jià)

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失：是指不計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。即資本公積—外幣資本折算差額等。

留存收益：盈余公積、未分配利潤

（二）所有者權(quán)益的內(nèi)容

所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

1、實(shí)收資本

實(shí)收資本是投資者作為注冊資本投入企業(yè)的資金，在股份有限公司稱為股本。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%。

公司法對公司注冊資本規(guī)定了最低限額，如，以生產(chǎn)經(jīng)營為主或以商品批發(fā)為主的公司為人民幣50萬元；以商業(yè)零售為主的公司為人民幣30萬元；科技開發(fā)、咨詢、服務(wù)性公司為人民幣10萬元。股份有限公司最低位人民幣1000萬元。

2、資本公積

資本公積是指由投資者投入但不能構(gòu)成實(shí)收資本，或從其他來源取得，直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。如資本溢價(jià)、外幣資本折算差額、法定資本重估增值等。

3、盈余公積

盈余公積是企業(yè)從實(shí)現(xiàn)的凈利潤中提取的、具有特定用途的資金，包括一般盈余公積、任意盈余公積。

盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利。

4、未分配利潤

未分配利潤是企業(yè)累積未分配的利潤。企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的利潤，在提取一般盈余公積和任意盈余公積，以及向投資者分配利潤以后，所剩余的部分則累積在未分配利潤項(xiàng)目中，用于以后分配。

未分配利潤＝可供分配利潤－已分配利潤

《財(cái)務(wù)會計(jì)》教案

二、所有者權(quán)益的特點(diǎn)

所有者權(quán)益是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)；是企業(yè)取得其他資金的基礎(chǔ)；供企業(yè)長期使用無須償還；有著專門規(guī)定和特殊的要求。

教后記

§9—2 實(shí)收資本

一、投入資本

（一）一般企業(yè)接受投資

1、接受現(xiàn)金投資

①接受人民幣投資

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本 ②接受外幣投資 a 無合同約定匯率

借：銀行存款（當(dāng)日匯率）

貸：實(shí)收資本（當(dāng)日匯率）b 有合同約定匯率

借：銀行存款（當(dāng)日匯率）

貸：實(shí)收資本（合同匯率）

資本公積（差額：或借方）

例：A企業(yè)接受某外商進(jìn)行投入美元10000元，合同約定匯率8.0，收到貨幣資金時(shí)的匯率是8.1。

借：銀行存款 81000 貸：實(shí)收資本 80000 資本公積 1000 ③吸收新的投資者投入

借：銀行存款（實(shí)收金額）

貸：實(shí)收資本 X/（X＋原注冊資本）＝所占份額 資本公積（差額）分析書本例題

2、接受實(shí)物投資

借：原材料 / 固定資產(chǎn)等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）

貸：實(shí)收資本 教后記

《財(cái)務(wù)會計(jì)》教案

§9—3 資本公積

教學(xué)目的：

1、掌握股份制企業(yè)發(fā)行股票的核算

2、掌握資本公積的核算 教學(xué)重難點(diǎn)：股份制企業(yè)發(fā)現(xiàn)股票的核算 教學(xué)過程：

知識回顧：一般企業(yè)形式接受投資的核算

（二）股份制企業(yè)發(fā)行股票

1、按面值發(fā)行

借：銀行存款

（實(shí)收金額）

長期待攤費(fèi)用

（發(fā)行費(fèi)用）

貸：股本

（股票面值）

例：企業(yè)為股份制有限公司，委托B證券公司代理發(fā)行普通股2000000股，每股面值1元，根據(jù)合同，企業(yè)按發(fā)行收入的1%向證券公司支付發(fā)行費(fèi)用。

借：銀行存款

1180000

長期待攤費(fèi)用

20000

（2000000×1×1%）

貸：股本

2000000

2、溢價(jià)發(fā)行

溢價(jià)收入扣除發(fā)行費(fèi)用后，計(jì)入資本公積

借：銀行存款

（實(shí)收金額）

貸：股本

（股票面值）

資本公積

（溢價(jià)－發(fā)行費(fèi)用）

例：A公司委托中興證券公司代理發(fā)行股票1000000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格2元，公司按發(fā)行收入的0.4%支付發(fā)行費(fèi)，股票發(fā)行成功。

借：銀行存款

1992000

貸：股本

1000000

資本公積

992000

1000000×（2－1）－1000000×2×0.4%

二、資本公積

1、接受捐贈

借：銀行存款 / 固定資產(chǎn)等

貸：營業(yè)外收入

2、轉(zhuǎn)增資本

借：資本公積

貸：實(shí)收資本

例：A公司由甲、乙兩公司投資設(shè)立，注冊資本200萬元，甲公司以現(xiàn)金100萬元，設(shè)備原價(jià)50萬元，協(xié)商作價(jià)50萬元投入；乙公司以原材料30萬元，專用發(fā)票上注明增值稅5.10萬元，專有技術(shù)14.90萬元投入，兩年后，A公司有盈余公積40萬元，企業(yè)發(fā)展前景看好，新增丙公司加入，投入貨幣資金120萬元，占A公司三分之一的股份。

《財(cái)務(wù)會計(jì)》教案

借：銀行存款

1000000

固定資產(chǎn)

500000

原材料

300000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

51000

無形資產(chǎn)

149000

貸：實(shí)收資本—甲

1500000

—乙

500000

X/（X＋200）＝1/3 X＝100萬

借：銀行存款 1200000 貸：實(shí)收資本 1000000 資本公積 200000 課堂小結(jié)：

1、股份制企業(yè)發(fā)現(xiàn)股票的核算；

2、資本公積的核算 教后記

§9—4 盈余公積

教學(xué)目的：

1、掌握盈余公積的核算 教學(xué)重難點(diǎn)：盈余公積使用的核算 教學(xué)過程：

引入：盈余公積的計(jì)提、轉(zhuǎn)增資本的核算

一、盈余公積的內(nèi)容及分類

1、盈余公積是從凈利潤中提取的積累資金。

2、分類：

法定盈余公積：公司制企業(yè)按凈利潤的10%提取，非公司制企業(yè)可按超過10%比例提取。法定盈余公積，提取數(shù)達(dá)到注冊資本的50%時(shí)，可不再提取。

任意盈余公積：由企業(yè)自行決定提取。

3、用途：

一是彌補(bǔ)虧損；

企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ)：①可用以后5年稅前利潤彌補(bǔ)；②也可用以后稅后利潤彌補(bǔ)；③還可以用一般盈余公積彌補(bǔ)。

二是轉(zhuǎn)增資本；

法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本后留存的法定盈余公積不得少于企業(yè)注冊資本的25%。三是發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。

二、盈余公積的核算

1、提取時(shí)

借：利潤分配—提取法定盈余公積

《財(cái)務(wù)會計(jì)》教案

—提取任意盈余公積

貸：盈余公積—法定盈余公積

—任意盈余公積 分析書本例題

2、使用時(shí)

①彌補(bǔ)虧損

借：盈余公積—法定盈余公積

貸：利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧 同時(shí)借：利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧 貸：利潤分配—未分配利潤 ②轉(zhuǎn)增資本

借：盈余公積—法定盈余公積

貸：實(shí)收資本—××（按比例）分析書本例題8—6 P135 ③分配現(xiàn)金股利

借：盈余公積 貸：應(yīng)付股利 支付時(shí)

借：應(yīng)付股利

貸：銀行存款 課堂小結(jié)：盈余公積的核算 教后記：

§9—5 未分配利潤

教學(xué)目的：

1、掌握利潤的計(jì)算及核算 教學(xué)重難點(diǎn)：

1、盈余公積的計(jì)提的計(jì)算

2、分配股利的計(jì)算 教學(xué)過程：

引入：凈利潤的計(jì)算公式；盈余公積、應(yīng)付股利的計(jì)提。

利潤的分配

利潤的分配，是指企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定和投資者的決議，對企業(yè)凈利潤所進(jìn)行的分配。以企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，即可得到可供分配利潤。即公式：可供分配利潤＝凈利潤＋年初未分配利潤（－年初未彌補(bǔ)虧損）

企業(yè)的可供分配利潤應(yīng)按下列順序分配：

《財(cái)務(wù)會計(jì)》教案

首先，提取法定盈余公積。法定盈余公積按稅后利潤的10%提取； 其次，提取任意盈余公積； 最后，向投資者分配利潤。

為反映企業(yè)利潤的分配或虧損的彌補(bǔ)情況，應(yīng)設(shè)置“利潤分配”賬戶。該賬戶為所有者權(quán)益類賬戶，借方登記已分配的利潤及年終虧損的轉(zhuǎn)入數(shù)；貸方登記已取得的虧損彌補(bǔ)數(shù)及年終利潤的轉(zhuǎn)入數(shù)。余額在借方表示未彌補(bǔ)虧損，在貸方表示未分配利潤。

該賬戶應(yīng)設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“盈余公積補(bǔ)虧”、“未分配利潤”等明細(xì)賬戶。

（一）利潤的分配計(jì)算

1、凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用

2、盈余公積＝（凈利潤－稅前、后彌補(bǔ)的虧損額）×計(jì)提比例

3、分配股利

①按凈利潤（或稅后利潤）計(jì)提

分配的股利＝（凈利潤－稅前、后彌補(bǔ)的虧損額）×計(jì)提比例 ②按可供分配利潤計(jì)提

分配的股利＝可供分配利潤×計(jì)提比例

＝（凈利潤＋年初未分配利潤或－年初未彌補(bǔ)虧損）×計(jì)提比例

③按提取盈余公積后的可供分配利潤（或可供投資者分配利潤或剩余可供分配利潤）計(jì)提

分配的股利＝（可供分配利潤－提取的盈余公積）×計(jì)提比例

可供分配利潤在經(jīng)過分配后形成未分配利潤；即：可供分配利潤－已分配利潤＝未分配利潤

（二）利潤分配的核算

1、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤

①凈收益

借：本年利潤

貸：利潤分配—未分配利潤 ②凈虧損

借：利潤分配—未分配利潤

貸：本年利潤

2、提取盈余公積、應(yīng)付股利

借：利潤分配—提取法定盈余公積

—提取任意盈余公積

—應(yīng)付股利

貸：盈余公積—法定盈余公積 —任意盈余公積 應(yīng)付股利 如是股份制企業(yè)

《財(cái)務(wù)會計(jì)》教案

借：利潤分配—提取法定盈余公積

—提取任意盈余公積

—應(yīng)付優(yōu)先股股利（發(fā)放優(yōu)先股股利）

—應(yīng)付普通股股利（發(fā)放普通股股利）

貸：盈余公積—法定盈余公積

—任意盈余公積

應(yīng)付股利（包括優(yōu)先股、普通股股利）借：利潤分配—轉(zhuǎn)作資本的普通股股利

貸：股本

3、年末結(jié)轉(zhuǎn)

借：利潤分配—未分配利潤

貸：利潤分配—提取法定盈余公積

—提取任意盈余公積

—應(yīng)付股利 教后記

§10—1 財(cái)務(wù)報(bào)表概述

教學(xué)目的：了解財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的概念、目標(biāo)及組成和列報(bào)要求

教學(xué)重難點(diǎn)：

1、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的概念、目標(biāo)、組成及列報(bào)要求

2、對列報(bào)要求的理解

教學(xué)過程：

引入：回顧基礎(chǔ)會計(jì)知識點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及組成

一、財(cái)務(wù)報(bào)表的概念

財(cái)務(wù)報(bào)表是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。

它包括會計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的相關(guān)信息和資料。

會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等報(bào)表。小企業(yè)編制的會計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表的種類

1、按編報(bào)時(shí)間：中期財(cái)務(wù)報(bào)表：半、季度、月度

財(cái)務(wù)報(bào)表

2、按編報(bào)主體：個別財(cái)務(wù)報(bào)表

合并財(cái)務(wù)報(bào)表

三、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成：（見下圖）

┌ 會計(jì)報(bào)表（財(cái)務(wù)報(bào)告的主要組成部分）

《財(cái)務(wù)會計(jì)》教案

財(cái)務(wù)報(bào)告┤ 會計(jì)報(bào)表附注的構(gòu)成 │ 財(cái)務(wù)狀況說明書

└ 其他財(cái)務(wù)報(bào)告

四、財(cái)務(wù)報(bào)告的具體作用：

1．反映企業(yè)管理當(dāng)局受托經(jīng)管責(zé)任； 2．有助于投資者，債權(quán)人等進(jìn)行合理的決策； 3．是諸多經(jīng)濟(jì)合同制定與執(zhí)行的依據(jù)；

4．能幫助企業(yè)管理當(dāng)局改善管理，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展；

5．能幫助國家有關(guān)部門進(jìn)行必要的宏觀調(diào)控，促進(jìn)社會資源有效配置。教后記

§10—2 資產(chǎn)負(fù)債表

教學(xué)目的：

1、掌握資產(chǎn)負(fù)債表的定義、內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

2、掌握資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填列方法

教學(xué)重難點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及項(xiàng)目的填列方法 教學(xué)過程：

引入：財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及組成

一、資產(chǎn)負(fù)債表概述

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。按左右賬戶式反映。

兩個欄目：年初余額：上年末“期末余額” 期末月：本期“期末余額”

二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式

資產(chǎn)負(fù)債表的格式歸納起來有兩種，即帳戶式資產(chǎn)負(fù)債表和報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表，我國采用帳戶式資產(chǎn)負(fù)債表。

1．帳戶式資產(chǎn)負(fù)債表：也稱橫式資產(chǎn)負(fù)債表，在表的中線的左方列示所有資產(chǎn) 項(xiàng)目，右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，使左右方總額平衡。其平衡原理為資產(chǎn)＝ 負(fù)債＋所有者權(quán)益。

2．報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表：也稱豎式資產(chǎn)負(fù)債表，表的上方列示所有資產(chǎn)項(xiàng)目，下 方列示負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，使上下方總額平衡，其平穩(wěn)原理為資產(chǎn)－負(fù)債＝所 有者權(quán)益。

三、資產(chǎn)負(fù)債表編制方法

1、根據(jù)總賬期末余額直接填列

交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、短期借款、應(yīng)付職工薪酬、實(shí)收資本、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、資本公積、盈余公積、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)

2、根據(jù)總賬期末余額分析計(jì)算填列

《財(cái)務(wù)會計(jì)》教案

貨幣資金＝庫存現(xiàn)金＋銀行存款＋其他貨幣資金

存貨＝在途物資＋原材料＋周轉(zhuǎn)材料＋庫存商品＋委托加工物資＋發(fā)出商品＋生產(chǎn)成本＋材料成本差異－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)＝固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)＝無形資產(chǎn)－累計(jì)攤銷－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 未分配利潤＝本年利潤貸方余額＋利潤分配貸方余額

＝本年利潤借方余額＋利潤分配借方余額（以“－”號填列）

＝本年利潤貸方余額－利潤分配借方余額或利潤分配貸方余額－本年利潤借方余額（若借方余額大于貸方余額，以“－”號填列）

3、根據(jù)明細(xì)賬期末余額分析計(jì)算填列

預(yù)付賬款＝預(yù)付賬款所屬各明細(xì)賬借方余額＋應(yīng)付賬款所屬各明細(xì)賬借方余額 應(yīng)付賬款＝應(yīng)付賬款所屬各明細(xì)賬貸方余額＋預(yù)付賬款所屬各明細(xì)賬貸方余額 預(yù)收賬款＝預(yù)收賬款所屬各明細(xì)賬貸方余額＋應(yīng)收賬款所屬各明細(xì)賬貸方余額

4、根據(jù)總賬和明細(xì)賬期末余額分析計(jì)算填列

應(yīng)收賬款＝應(yīng)收賬款所屬各明細(xì)賬借方余額＋預(yù)收賬款所屬各明細(xì)賬借方余額－壞賬準(zhǔn)備貸方余額

長期借款＝長期借款貸方余額－長期借款明細(xì)賬戶余額（一年內(nèi)到期）應(yīng)付債券＝應(yīng)付債券貸方余額－應(yīng)付債券明細(xì)賬戶余額（一年內(nèi)到期）教后記

§10—3 利潤表

教學(xué)目的：

1、掌握利潤表的定義、內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

2、會編制利潤表

教學(xué)重難點(diǎn)：內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及編制方法

一、利潤表概述

利潤表是反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表。采用多步報(bào)告式結(jié)構(gòu)。

兩個欄目：上期金額：上該期利潤表的“本期金額” 本期金額

二、作用：

1．作為對企業(yè)經(jīng)營成果分配的重要依據(jù) 2．有助于考核企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績 3．有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流動 4．有助于分析企業(yè)的獲利能力

《財(cái)務(wù)會計(jì)》教案

三、格式：

常見的有單步式和多步式兩種格式，我國采用多步式損益表

1．單步式：指將匯總后的本期各項(xiàng)收入的合計(jì)數(shù)與各項(xiàng)成本費(fèi)用的合計(jì)數(shù)相減后，一步到位地計(jì)算出本期利潤的損益表。其優(yōu)點(diǎn)是結(jié)構(gòu)簡單，編制方便，缺點(diǎn)是缺少構(gòu)成本期利潤的各種中間性利潤，不利于利潤表的比較、分析。

2．多步式：指將收入與費(fèi)用項(xiàng)目按相同屬性歸類后順次計(jì)算主營業(yè)務(wù)利潤，營業(yè)利潤，利潤總額及凈利潤的損益表。其優(yōu)缺點(diǎn)與單步式損益表相反。

四、編制方法 計(jì)算公式可表示為：

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－管理費(fèi)用＋投資收益

（營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本）利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用

（所得稅費(fèi)用＝利潤總額×所得稅稅率）教后記

§10—4 現(xiàn)金流量表

教學(xué)目的：掌握現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和基本內(nèi)容 教學(xué)重難點(diǎn)：現(xiàn)金流量表內(nèi)容的理解

一、含義：現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出情況的會計(jì)報(bào)表，實(shí)際上是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動表。

二、現(xiàn)金流量表的作用：

現(xiàn)金流量表的作用可以歸納為以下幾方面：

①可能反映企業(yè)一定期間內(nèi)經(jīng)營活動，投資活動及籌資活動的動態(tài)情況及企業(yè)現(xiàn)金流入流出全貌。

②能夠說明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入流出的原因。③能夠反映企業(yè)償還債務(wù)及支付股利的能力。④能夠分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力。

⑤能夠分析企業(yè)投資和理財(cái)活動對企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的影響。

三、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制的，具體包括： 1．庫存現(xiàn)金：與會計(jì)核算中“現(xiàn)金”科目包括的內(nèi)容一致。

2．銀行存款：指企業(yè)存放在金融機(jī)構(gòu)隨時(shí)可以用于支付的各種存款，即與會計(jì)核算中“銀 10

《財(cái)務(wù)會計(jì)》教案

行存款”科目所包括的內(nèi)容基本一致，區(qū)別在于：各種不能隨時(shí)用于支付的存款，如不能隨時(shí)支取的定期存款，不能作為現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金。

3．其他貨幣資金，包括外埠存款，銀行本票存款銀行匯票存款，信用證保證金存款，信用卡存款等。

4．現(xiàn)金等價(jià)物：現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短，流動性強(qiáng)，易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金，價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。現(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金差別不大，可視為現(xiàn)金，所以現(xiàn)金等價(jià)物也稱為約當(dāng)現(xiàn)金。

現(xiàn)金等價(jià)物通常是指企業(yè)購買的在３個月或更短的時(shí)間內(nèi)到期或即可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的各種投資，如企業(yè)99年12月20日取得的1997年1月1日發(fā)行的三年期國債，由于還有不到一個月的時(shí)間到期，這項(xiàng)短期投資應(yīng)作為現(xiàn)金等價(jià)物。而同日購入的期限為6個月的企業(yè)債券，則不能作為現(xiàn)金等價(jià)物，不同企業(yè)對現(xiàn)金等價(jià)物的范圍界定可能有所不同，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營特點(diǎn)等具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，并在會計(jì)報(bào)表附注中披露確定現(xiàn)金等價(jià)物的會計(jì)政策，并保持這種政策的一貫性，這種政策的改變應(yīng)視為會計(jì)政策的變更。

四、現(xiàn)金流量的分類及構(gòu)成

按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的性質(zhì)將企業(yè)一定期間內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量歸為以下三類： 1．經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，包括現(xiàn)金流入，流出兩方面。①經(jīng)營活動現(xiàn)金流入包括

(1)銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(2)收取的租金(3)收到的稅收返還

(4)收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

注：企業(yè)銷售商品收到的現(xiàn)金中包含的增值稅額，可以包括在本項(xiàng)目中，也可單獨(dú)設(shè)置項(xiàng)目反映。

②經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出包括(1)購買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(2)經(jīng)營性租憑支付的現(xiàn)金

(3)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金(4)實(shí)際交納的增值稅款(5)支付的所得稅款

(6)支付的除增值稅，所得稅以外的其他稅費(fèi)支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。注意：企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金中包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以包括在本項(xiàng)目中，也可單獨(dú)設(shè)置項(xiàng)目反映。2．投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ①投資活動的現(xiàn)金流入包括(1)收回投資所收到的現(xiàn)金(2)分得股利或利潤收到的現(xiàn)金(3)取得債券利息收入收到的現(xiàn)金

(4)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額

《財(cái)務(wù)會計(jì)》教案

(5)收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ②投資活動的現(xiàn)金流出包括

(1)購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金(2)權(quán)益性投資支付的現(xiàn)金(3)債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金

(4)支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 3．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ①籌資活動的現(xiàn)金流入包括：(1)吸收權(quán)益性投資收到現(xiàn)金(2)發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金(3)借款所收到的現(xiàn)金

(4)收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ②籌資活動現(xiàn)金流出包括：(1)償還債務(wù)支付現(xiàn)金(2)發(fā)生籌資費(fèi)用支付現(xiàn)金

(3)分配股利或支付利潤所支付的現(xiàn)金(4)償付利息支付現(xiàn)金(5)融資租賃支付現(xiàn)金(6)減少注冊資本支付現(xiàn)金

(7)支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

4．因匯率變動對現(xiàn)金的影響，設(shè)單獨(dú)項(xiàng)目列示。

以上現(xiàn)金流入、流出項(xiàng)目按順序排列并依次計(jì)算現(xiàn)金流量凈額，便成為直接法反映企業(yè)現(xiàn)金流量的現(xiàn)金流量表。教后記

第四篇：探討所有者權(quán)益會計(jì)定義

所有者權(quán)益的會計(jì)定義是會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量不可或缺的前提。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對所有者權(quán)益的定義是“企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益”；國際會計(jì)準(zhǔn)則對所有者權(quán)益的定義是“企業(yè)資產(chǎn)扣除企業(yè)全部負(fù)債后的剩余利益”；美國財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告第6號《財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》對所有者權(quán)益的定義是“某一個主體的資產(chǎn)扣除其負(fù)債的剩余部分”。這三個定義相同的部分是“資產(chǎn)扣除負(fù)債”，而對“資產(chǎn)扣除負(fù)債的剩余”是什么則有不同的表述，分別為“剩余權(quán)益”、“剩余利益”、“剩余部分”。針對這三個定義，本文將探討這樣幾個問題：資產(chǎn)能扣除負(fù)債嗎、資產(chǎn)扣除負(fù)債的特定含義、所有者權(quán)益會計(jì)定義的改進(jìn)。從分析可知，所有者權(quán)益是所有者享有的剩余權(quán)益，但不是資產(chǎn)扣除負(fù)債的剩余。

一、會計(jì)主體理論評述

對所有者權(quán)益性質(zhì)的認(rèn)定依賴于人們對會計(jì)主體性質(zhì)的認(rèn)定。迄今為止，所有者權(quán)益并沒有一個統(tǒng)一的定義，現(xiàn)有的定義也并沒有揭示所有者權(quán)益的本質(zhì)，其根源在于人們對會計(jì)主體性質(zhì)認(rèn)識的差異。

(一)所有權(quán)理論評述所有權(quán)理論的基本出發(fā)點(diǎn)是“股東是企業(yè)的所有者”，“股東擁有企業(yè)的所有權(quán)”。所有權(quán)理論認(rèn)為，所有者擁有資產(chǎn)和負(fù)債，資產(chǎn)是所有者所擁有的權(quán)利，而負(fù)債是所有者所承擔(dān)的義務(wù)，權(quán)利減去負(fù)債后的凈額便是所有者權(quán)益。所有權(quán)理論的資產(chǎn)負(fù)債表方程式為：資產(chǎn)一負(fù)債=所有者權(quán)益，其所對應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表則為報(bào)告式。

所有權(quán)理論的主要目標(biāo)就是確定和分析所有者的凈財(cái)富，也就是所有權(quán)的價(jià)值。嚴(yán)格的所有權(quán)理論進(jìn)一步認(rèn)為，負(fù)債為“負(fù)資產(chǎn)”，“資產(chǎn)一負(fù)債”就是企業(yè)的凈資產(chǎn)，而所有者權(quán)益就成為“凈資產(chǎn)”。美國財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告第6號《財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》對所有者權(quán)益的定義是：“所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)是某一個主體的資產(chǎn)扣除其負(fù)債的剩余部分”，這里將所有者權(quán)益等同于凈資產(chǎn)，可見美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則概念公告對所有者權(quán)益的定義的依據(jù)正是所有權(quán)理論。

一般認(rèn)為，所有權(quán)理論只適用于獨(dú)資和合伙這類不公開募股的公司，并不適用于公眾公司。除了股東之外，企業(yè)還有許多利益相關(guān)者，如債權(quán)人、職工、社區(qū)居民、政府等，這些利益相關(guān)者也擁有對企業(yè)的特定權(quán)益，企業(yè)主體理論正是對這種現(xiàn)實(shí)的反映。另外，企業(yè)的剩余索取權(quán)并不總是歸股東所有，在某些特定情況下(如企業(yè)經(jīng)營不善導(dǎo)致資不抵債)企業(yè)的所有權(quán)將被債權(quán)人接收，剩余權(quán)益理論正是對這種現(xiàn)實(shí)的反映。

所有權(quán)理論將負(fù)債抽象為“負(fù)資產(chǎn)”，實(shí)質(zhì)上將負(fù)債的義務(wù)屬性抽象掉了，負(fù)債不再是一個獨(dú)立的會計(jì)要素，而成為特定類別的“資產(chǎn)”；所有者權(quán)益的所有權(quán)屬性也被抽象掉了，而成為“凈資產(chǎn)”，成為總資產(chǎn)的一個部分，所有權(quán)理論實(shí)質(zhì)上否定了所有權(quán)的存在，與其基本的出發(fā)點(diǎn)相矛盾。按照所有權(quán)理論編制的資產(chǎn)負(fù)債表所提供的信息只是有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的信息，降低了資產(chǎn)負(fù)債表的信息含量，這是所有權(quán)理論最致命的缺陷。

(二)企業(yè)主體理論評述企業(yè)主體理論認(rèn)為應(yīng)將企業(yè)主體與所有者和其他利益相關(guān)者分離開來，企業(yè)主體是有別于供資者的一個主體，將企業(yè)視為具有獨(dú)立人格的獨(dú)立主體，這也是被法律和制度認(rèn)可的事實(shí)。企業(yè)主體擁有企業(yè)的資源，負(fù)有向所有者和債權(quán)人支付的義務(wù)。相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表方程式為：資產(chǎn)=權(quán)益，或者，資產(chǎn)：負(fù)債十所有者權(quán)益。在這一等式中，負(fù)債和所有者權(quán)益被置于相同的地位，都是企業(yè)資產(chǎn)的來源，其區(qū)別僅在于，債權(quán)人的權(quán)益

不受其他計(jì)價(jià)項(xiàng)目的影響，而所有者權(quán)益則是一種剩余權(quán)益，或者說，負(fù)債是企業(yè)的特定義務(wù)，而剩余部分則是歸屬于所有者的權(quán)益。

企業(yè)主體理論將“資產(chǎn)”定義為歸屬于企業(yè)主體的權(quán)利，“權(quán)益”定義為資產(chǎn)的來源，所有者權(quán)益則是權(quán)益扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益。企業(yè)主體理論的缺陷在于對“權(quán)益”的定義。毫無疑問，企業(yè)的資產(chǎn)主要來源于債權(quán)人和所有者，會計(jì)實(shí)務(wù)核算的負(fù)債和所有者權(quán)益也主要是債權(quán)人和所有者向企業(yè)投入資源形成的，但企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會形成新的資產(chǎn)(主要體現(xiàn)為資產(chǎn)價(jià)值的增加)，這也是企業(yè)存在的根本目的，這部分資產(chǎn)并不是來源于債權(quán)人和所有者的投入，這說明會計(jì)實(shí)務(wù)核算的權(quán)益并不全是“資產(chǎn)的來源”。另外，有許多權(quán)益項(xiàng)目的形成也并不是“資產(chǎn)的來源”，如，“應(yīng)計(jì)利息”產(chǎn)生的原因不是債權(quán)人向企業(yè)提供了資金，而是源于企業(yè)占用了債權(quán)人的資金；“應(yīng)交稅金”產(chǎn)生的原因也不是政府向企業(yè)提供了資產(chǎn)，而是企業(yè)法定的義務(wù)；“留存收益”記錄的是企業(yè)經(jīng)營活動導(dǎo)致的所有者權(quán)益增加，而不是所有者向企業(yè)投人資產(chǎn)。可見，將“權(quán)益”定義為資產(chǎn)的來源與會計(jì)實(shí)務(wù)相矛盾。

(三)剩余權(quán)益理論評述剩余權(quán)益理論是介于所有權(quán)理論和企業(yè)主體理論之間的一種理論，其目的是為了更好地向普通股股東提供與決策有關(guān)的信息。該理論所對應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表方程式為：資產(chǎn)－特定權(quán)益=剩余權(quán)益。

特定權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和優(yōu)先股東權(quán)益。在通常情況下，優(yōu)先股票既具有債權(quán)的性質(zhì)又有所有者權(quán)益的性質(zhì)。有些優(yōu)先股票實(shí)際上具有到期日和金額，到期時(shí)必須用現(xiàn)金償還。這樣的優(yōu)先股票與一般債權(quán)并無不同。特定權(quán)益的主要特征是它的數(shù)額通常不受資產(chǎn)計(jì)價(jià)程序的影響，而歸屬于普通股的權(quán)益則受到資產(chǎn)計(jì)價(jià)程序的影響，即要按上述資產(chǎn)負(fù)債表方程式來計(jì)算剩余權(quán)益。

剩余權(quán)益理論兼具所有權(quán)理論和企業(yè)主體理論缺陷。如果按所有權(quán)理論將特定權(quán)益定義為“負(fù)資產(chǎn)”，則剩余權(quán)益也就成為“凈資產(chǎn)”，資產(chǎn)負(fù)債表也就只能提供有關(guān)“資產(chǎn)”的信息。如果按企業(yè)主體理論將“特定權(quán)益”和“剩余權(quán)益”定義為“企業(yè)資產(chǎn)來源”，則與會計(jì)實(shí)務(wù)核算的特定權(quán)益和所有者權(quán)益相矛盾。

(四)基金理論評述基金理論將從事業(yè)務(wù)活動的單位作為會計(jì)核算的對象，這一業(yè)務(wù)活動單元的利益范圍成為基金。該理論所對應(yīng)的會計(jì)等式為：資產(chǎn)=基金。基金可按用途分為基金項(xiàng)目。我國在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期采用了基金理論，將資產(chǎn)限定為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和專項(xiàng)資產(chǎn)，并為之設(shè)立了三個相對應(yīng)的基金，即流動基金、固定基金和專項(xiàng)基金，其根本目的在于控制資產(chǎn)的運(yùn)用，以達(dá)到專款專用。這種做法對國家直接管理企業(yè)能發(fā)揮一定的作用，但限制了企業(yè)成為一個產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)、追逐利潤的主體。基金理論缺陷在于忽視了企業(yè)所有權(quán)的存在，也忽視了企業(yè)是一個獨(dú)立的主體，因此，基金理論所建立的會計(jì)主體并不適合于企業(yè)。

二、資產(chǎn)扣除負(fù)債的含義

我國會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)和負(fù)債的定義是：“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源；負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。”該定義所揭示出的資產(chǎn)的最本質(zhì)特性是“資源”，負(fù)債的最本質(zhì)特性是“義務(wù)”。那么，資產(chǎn)能扣除負(fù)債?

(一)兩個集合的扣除運(yùn)算借助兩個集合的差來探討“扣除”的含義。設(shè)A和B表示兩個任意的集合，從集合A中扣除集合B的元素得到的集合稱為A和B的差集，記為A—B。集

合A和B之間存在三種可能的關(guān)系，A包含B、A與B不相交、A與B相交，如圖1所示。

從圖1可知：(1)當(dāng)A包含B，A扣除B就是將集合B從集合A中扣除，剩余部分為A中沒有陰影的部分，是集合A的一個子集。(2)由于A與B不相交，集合A扣除集合B，剩余部分仍然為集合A，或者說從集合A中扣除集合B沒有產(chǎn)生任何實(shí)質(zhì)的影響。(3)當(dāng)A與B相交，集合A扣除集合B就是將兩集合相交部分從集合A中扣除，剩余部分為A中沒有陰影部分，是集合A的一個子集。由此可以看出，集合A扣除集合B剩余部分一定是集合A的一個子集，當(dāng)A與B不相交時(shí)，集合A扣除集合B還是集合A本身，“扣除”沒有產(chǎn)生任何實(shí)際影響。

(二)資產(chǎn)與負(fù)債的關(guān)系用符號A表示企業(yè)的資產(chǎn)集合。按照資產(chǎn)的定義，集合A的構(gòu)成元素為具備特定條件的“資源”，或者說具備“企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的”、“由企業(yè)擁有或者控制的”、“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的”這三個條件的資源構(gòu)成了集合A。用符號B表示企業(yè)的負(fù)債集合。按照負(fù)債的定義，集合B的構(gòu)成元素為具備特定條件的“義務(wù)”，或者說具備“企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的”、“預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的”、“現(xiàn)時(shí)的”這三個條件的義務(wù)構(gòu)成了集合B。

資源包含自然資源和社會資源兩大類，前者如陽光：空氣、水、土地、森林、草原、動物、礦藏等，后者包括人力資源、信息資源以及經(jīng)過勞動創(chuàng)造的各種物質(zhì)財(cái)富。義務(wù)的本質(zhì)屬性為人與人之間的社會關(guān)系，指政治上、法律上或道義上應(yīng)盡的責(zé)任。因此，資源與義務(wù)屬于完全不同的范疇，或者說，不存在既是資源又是義務(wù)的資源，也不存在既是義務(wù)又是資源的義務(wù)。進(jìn)而可知，集合A和集合B的構(gòu)成元素沒有相同的，也即集合A與集合B不相交，因此，集合A扣除集合B剩余部分仍然是集合A，即資產(chǎn)集合扣除負(fù)債集合仍然為資產(chǎn)集合，或者說，資產(chǎn)扣除負(fù)債沒有任何實(shí)際意義。

(三)資產(chǎn)扣除負(fù)債的特定含義“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”是復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的基石，由該等式可以得到“資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益”。但資產(chǎn)負(fù)債表等式僅僅反映的是等式兩邊的價(jià)值相等，并不表示“資產(chǎn)”與“負(fù)債+所有者權(quán)益”性質(zhì)相同。資產(chǎn)負(fù)債表等式可以更為準(zhǔn)確地表述為“資產(chǎn)的價(jià)值=負(fù)債的價(jià)值+所有者權(quán)益的價(jià)值”，“資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益”則實(shí)質(zhì)上是“資產(chǎn)的價(jià)值－負(fù)債的價(jià)值=所有者權(quán)益的價(jià)值”。因此，“資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益”只能用來計(jì)量所有者權(quán)益的價(jià)值，并不是對所有者權(quán)益屬性的規(guī)定。“資產(chǎn)扣除負(fù)債”的特定含義就是資產(chǎn)的價(jià)值減去負(fù)債的價(jià)值，這只是規(guī)定了所有者權(quán)益的計(jì)量方法，并不是對所有者權(quán)益的定義。

三、所有者權(quán)益定義的改進(jìn)

企業(yè)主體理論將“資產(chǎn)”定義為歸屬于企業(yè)主體的權(quán)利，“權(quán)益”定義為資產(chǎn)的來源，提出的資產(chǎn)負(fù)債表等式為“資產(chǎn)=權(quán)益”。本文不贊同企業(yè)主體理論對“資產(chǎn)”和“權(quán)益”的定義，但接受將“資產(chǎn)=權(quán)益”作為資產(chǎn)負(fù)債表等式。筆者不贊同所有權(quán)理論將“負(fù)債”看作是“負(fù)資產(chǎn)”，也不贊同將所有者權(quán)益定義為“凈資產(chǎn)”，但接受所有者權(quán)益為“剩余權(quán)益”的觀點(diǎn)。以此為基礎(chǔ)，筆者對所有者權(quán)益會計(jì)定義進(jìn)行改進(jìn)。

首先給出“權(quán)益”的定義：“權(quán)益是企業(yè)參與主體對企業(yè)的索取權(quán)”。企業(yè)參與主體通常可以分為債權(quán)人和企業(yè)所有者兩類。企業(yè)參與主體對企業(yè)的索取權(quán)通常在相關(guān)的契約中載

明，如債權(quán)人的索取權(quán)在借款合同中規(guī)定，所有者的索取權(quán)在公司的章程中規(guī)定。負(fù)債是債權(quán)人的索取權(quán)，是企業(yè)權(quán)益的一部分，從企業(yè)權(quán)益中扣除負(fù)債后剩余部分則為歸屬于所有者的索取權(quán)，故可用排除法來定義所有者權(quán)益：“所有者權(quán)益是權(quán)益扣除負(fù)債后剩余的權(quán)益”。將資產(chǎn)負(fù)債表等式“資產(chǎn)=權(quán)益”更為準(zhǔn)確地表述為“資產(chǎn)的價(jià)值=權(quán)益的價(jià)值”。由于所有者權(quán)益為權(quán)益扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益，因此，“權(quán)益的價(jià)值一負(fù)債的價(jià)值=所有者權(quán)益的價(jià)值”，用資產(chǎn)價(jià)值替換該方程左邊的權(quán)益價(jià)值可以得到“資產(chǎn)的價(jià)值一負(fù)債的價(jià)值=所有者權(quán)益的價(jià)值”，由此可以看出，對所有者權(quán)益重新定義并沒有改變所有者權(quán)益的計(jì)量。

綜上，將所有者權(quán)益稱之為“剩余權(quán)益”包括兩點(diǎn)含義：第一，所有者權(quán)益是“權(quán)益扣除負(fù)債后剩余的權(quán)益”；第二，所有者權(quán)益的價(jià)值是“資產(chǎn)的價(jià)值(或權(quán)益價(jià)值)減去負(fù)債價(jià)值的剩余”。

——2013北大資源研修學(xué)院

第五篇：所有者權(quán)益類會計(jì)分錄匯總

所有者權(quán)益類會計(jì)分錄匯總（新會計(jì)準(zhǔn)則）

（一）實(shí)收資本（股本）

1、投資者以現(xiàn)金投入的資本

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本

公司發(fā)行的股票，在收到現(xiàn)金投入的資本

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

貸：股本（股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額）

資本公積-股本溢價(jià)

2、投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本

借：有關(guān)資產(chǎn)科目

貸：實(shí)收資本（股本）

資本公積

3、境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，收到股款

借：銀行存款（收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額）

貸：股本（股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額）

資本公積-股本溢價(jià)

外商投資企業(yè)的股東投入的外幣，按收到外幣當(dāng)日即期匯率折成人民幣

借：銀行存款（收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額）

貸：實(shí)收資本（合同約定匯率折合的人民幣金額）

4、按股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案分配股票股利

借：利潤分配

貸：股本

經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本

借：資本公積-股本溢價(jià)

貸：實(shí)收資本（股本）

5、發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時(shí)

借：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整等）

資本公積-其他資本公積（屬于該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額）

貸：股本（股票面值與轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額）

庫存現(xiàn)金等（用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分）

資本公積-股本（資本）溢價(jià)（差額）

6、將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

借：應(yīng)付賬款（重組債務(wù)的賬面價(jià)值）

貸：實(shí)收資本（股本）（債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額）

資本公積-資（股）本溢價(jià)（股份的公允價(jià)值總額與相應(yīng)的實(shí)收資本或股本之間的差額）營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得（差額）

7、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)

借：資本公積-其他資本公積（根據(jù)實(shí)際行權(quán)情況確定的金額）

貸：股本（享有本企業(yè)股份的面值總額）

資本公積-股本溢價(jià)（差額）

8、按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊資本

借：實(shí)收資本（股本）

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金

9、公司采用收購本公司股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，已購回股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分，依次減少資本公積和留存收益

借：股本（股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額）

資本公積-股本溢價(jià)

盈余公積

利潤分配-未分配利潤

貸：庫存股（所注銷庫存股的賬面余額）

銀行存款

庫存現(xiàn)金

10、購回股票支付的價(jià)款低于面值總額

借：股本（股票面值）

貸：庫存股（所注銷庫存股的賬面余額）

資本公積（股本溢價(jià)）（差額）

11、企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資

借：實(shí)收資本-已歸還投資

貸：銀行存款等

借：利潤分配-利潤歸還投資

貸：盈余公積-利潤歸還投資“

中外合作經(jīng)營清算

借：實(shí)收資本

資本公積

盈余公積

利潤分配-未分配利潤等

貸：實(shí)收資本-已歸還投資

銀行存款等

（二）資本公積

1、企業(yè)接受投資者投入的資本超出實(shí)收資本（股本）部分，形成的資本公積

借：銀行存款等

貸：實(shí)收資本（股本）

資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）

2、溢價(jià)發(fā)行股票，在收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)

借：庫存現(xiàn)金

銀行存款等（實(shí)際收到的金額）

貸：股本（股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額）

資本公積-股本溢價(jià)（溢價(jià)部分）

3、與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用

借：資本公積-股本溢價(jià)

貸：銀行存款

4、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時(shí)產(chǎn)生股本溢價(jià)

借：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券

資本公積-其他資本公積（屬于該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額）

貸：股本（股票面值與轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額）

庫存現(xiàn)金等（用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分）

資本公積-股本（資本）溢價(jià)（差額）

5、將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本產(chǎn)生股本溢價(jià)

借：應(yīng)付賬款（重組債務(wù)的賬面價(jià)值）

貸：實(shí)收資本（股本）

資本公積-資本溢價(jià)或股本溢價(jià)

營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得

6、經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本

借：資本公積-資本溢價(jià)或股本溢價(jià)

貸：實(shí)收資本（股本）

7、同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資-成本（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）

應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

貸或借：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目（支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值）

貸或借：資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）（差額）

資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的：

借：長期股權(quán)投資-成本（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）

應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

資本公積-資本溢價(jià)或股本溢價(jià)

盈余公積

利潤分配-未分配利潤

貸或借：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目（支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值）

8、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動

借或貸：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動（按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額）

貸或借：資本公積-其他資本公積-其他權(quán)益變動

處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

借或貸：資本公積-其他資本公積-其他權(quán)益變動（原記入資本公積的相關(guān)金額）學(xué)會計(jì)xuekuaiji.com

貸或借：投資收益

9、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)

（1）權(quán)益工具授予日

借：管理費(fèi)用

貸：資本公積-其他資本公積

（2）行權(quán)日

借：資本公積-其他資本公積

貸：股本

資本公積-股本溢價(jià)

10、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值

借：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動

貸：資本公積-其他資本公積（在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額）

處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)

借：資本公積-其他資本公積（該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日記入資本公積的金額）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

11、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）

資本公積-其他資本公積（公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的金額）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資-成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息

資本公積-其他資本公積（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的金額）

12、將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，對于有固定到期日的，在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定原記入”資本公積"的攤銷金額

借（貸）：資本公積-其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動）

貸（借）：投資收益。

對于沒有固定到期日的，在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)

借（貸）：資本公積-其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動）

貸（借）：投資收益

13、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額

借：可供出售金融資產(chǎn)

貸：資本公積-其他資本公積

可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額

借：資本公積-其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)

（2）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：資本公積-其他資本公積（原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失）

可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（3）已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會計(jì)期間公允價(jià)值上升

借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：資本公積-其他資本公積

（4）如轉(zhuǎn)銷后的損失資金以后又收回

借：資本公積-其他資本公積

貸：資產(chǎn)減值損失

借：銀行存款

貸：資本公積-其他資本公積

14、資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的借或貸：有關(guān)科目

貸或借：資本公積-其他資本公積

屬于無效套期的借或貸：有關(guān)科目

貸：公允價(jià)值變動損益

15、公司采用收購本公司股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，已購回股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分，依次減少資本公積和留存收益

借：股本

資本公積

盈余公積

利潤分配-未分配利潤

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金

16、購回股票支付的價(jià)款低于面值總額

借：股本（股票面值）

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金

資本公積

（三）盈余公積

1、提取盈余公積

借：利潤分配-提取法定盈余公積

-提取任意盈余公積

貸：盈余公積-法定盈余公積

-任意盈余公積

2、用盈余公積補(bǔ)虧損

借：盈余公積

貸：利潤分配-其他轉(zhuǎn)入

3、用盈余公積轉(zhuǎn)增資本

借：盈余公積

貸：實(shí)收資本（股本）

4、用盈余公積派送新股

借：盈余公積（派送金額）

貸：股本（股票面值和派送的新股總數(shù)計(jì)算的金額）

資本公積-股本溢價(jià)（派送金額與派送新股面值總額的差額）

5、用盈余公積分派現(xiàn)金股利

借：盈余公積

貸：應(yīng)付股利

6、外商投資企業(yè)提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金

借：利潤分配-提取儲備基金

-提取企業(yè)發(fā)展基金

貸：盈余公積-儲備基金

-企業(yè)發(fā)展基金

7、外商投資企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)將儲備基金用于轉(zhuǎn)增資本

借：盈余公積-儲備基金

貸：實(shí)收資本

8、外商投資企業(yè)在特殊情況下經(jīng)批準(zhǔn)用儲備基金彌補(bǔ)虧損

借：盈余公積-儲備基金

貸：利潤分配-其他轉(zhuǎn)入

9、外商投資企業(yè)用企業(yè)發(fā)展基金轉(zhuǎn)增資本

借：盈余公積-企業(yè)發(fā)展基金

貸：實(shí)收資本

10、中外合作經(jīng)營根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)按實(shí)際歸還投資的金額，借：實(shí)收資本-已歸還投資

貸：銀行存款等

借：利潤分配-利潤歸還投資

貸：盈余公積（利潤歸還投資）