第一篇：2018年注會備考《會計》知識點：持有至到期投資

2018年注冊會計師報考指導 報名前必讀帖

【知識點】持有至到期投資

一、持有至到期投資概述

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。

通常情況下，企業持有的在活躍市場上有公開報價的國債、企業債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長期性質，但期限較短(1年以內)的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。

(一)到期日固定、回收金額固定或可確定

(二)有明確意圖持有至到期

(三)有能力持有至到期

“有能力持有至到期”是指企業有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

(四)到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產的影響

企業將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。

如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資(即企業全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大時，則企業在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產，且在本年度及以后兩個完整的會計年度內不得再將金融資產劃分為持有至到期投資。

例如，某企業在2015年將某項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產或者是出售了一部分，且重分類或出售部分的金額相對于該企業沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業應當將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產，而且在2016年和2017年兩個完整的會計年度內不能將任何金融資產劃分為持有至到期投資。

但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：

1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內)，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響;

2.根據合同約定的償付方式，企業已收回幾乎所有初始本金;

3.出售或重分類是由于企業無法控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事件所引起。

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第二篇：《中級會計實務》知識點總結：持有至到期投資

《中級會計實務》知識點總結：持有至到期投資 持有至到期投資

定場詩：遠看忽忽悠悠，近看飄飄搖搖，有人說是葫蘆，有人說是瓢，在水中一沖一冒。兩人打賭江邊瞧，原來是佳亞在洗澡。

話說中級會計實務是中級考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難以理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個資產，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識點就不會近在眼前卻又遠在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點，幫助大家先理解后記憶，學習變的更輕松。

一、主要賬務處理

持有至到期投資，顧名思義就是你打算把這個東西在手里放到它“死”，癡情的守它一輩子，在這之前不會放棄它，拋棄它，正是因為這個原因，這個資產的核算很有特點，關于他的一切花銷你都想著他能給你帶來回報，就像在追求女孩子，首先你一定要體現出你想跟她過一輩子，你的付出才有可能被資本化，如果你一開始就抱著對待交易性金融資產的態度，那對方肯定一點安全感都沒有，你的付出就費用化吧，還想資本化？還想以后有什么回報？癡心妄想。所以持有至到期投資開始的交易費用資本化了，后面的攤銷什么的也就是實際利率攤銷法，因為這個前期付出的費用影響了整個期間的感受，也就是你關心的是不是得到了女孩子的芳心，這個收益核算需要長期來考慮，也就是未來現金流量的折現，以及你初始交易費用如何影響了持有期間的收益。

借：持有至到期投資

應收利息

持有至到期投資-利息調整（交易費用影響了利息調整金額）

貸：銀行存款

需要注意的是持有至到期投資只能是債券，因為這個債券一般都有期限，你能熬得過他；如果是股票，你還指不定能不能熬得過他，一般都要長壽的多，更重要的是這個股票沒有到期日，到期的時候也就是這個公司破產的時候，你還持有到期干什么呢？看自己究竟能賠進去多少嗎？所以股票一般就是做個短線炒炒玩玩，實在有錢的或者是被股市套住的就無奈做個長線好了，所謂長線一般也就是最多幾年而已。所以股票在這里更適合交易性金融資產（炒炒就賣了）和可供出售金融資產（介于短線和長線之間，既不想炒炒就賣，還不想踏踏實實做長線）。由于是比較長期持有這個債券，所以持有至到期投資影響的是未來整個期間的收益率，因此任何一項付出和收入都要看整體影響，那么出現一種核算方法：實際利率攤銷法。借：應收利息

貸：持有至到期投資－利息調整

投資收益

很多人不了解什么叫實際利率攤銷法，更不用說如何去計算了。這里的實際利率其實就是你投資這個資產的實際收益率：購買的時候有購買價和交易費用，這兩部分共同構成了你的實際投資成本，就像追女孩子的前期投入，你狠狠的花了一筆，很幸運的是她接受了，承認你資本化了，覺得你對她是真心的，是持有至到期的，那么就等著以后她怎么對你好吧，這就是舍不得孩子套不住狼（女郎），究竟能夠引來多大的郎呢？對于債券來說，能給你帶來的無非就是個利息，還有最后的本金收入了，那么因為持有的期間比較長，地球人都知道應該考慮時間價值，所謂時間價值就是說你之所以選擇這個投資是因為比其他投資要好，比如放在銀行，那么我們考慮投資是否可行就是借入你從銀行借錢投資是否有價值，當然這只是最簡單的類比，在實際投資中，你是有一個實際收益率的預期的，看一個投資是否合適，就是要用你的期望值來看這個資產未來帶給你的東西全部打回原形到現在知多少錢，這就是折現的過程，那么你選擇的這個折現的利率就是你期待中的收益率，在持有期間你要計算這個資產帶給你多少好處，那么每年年初有個攤余成本，乘以你心目中的收益率就是實際上你能夠獲得的投資收益，這個投資收益金額一般和你當年實際收到的利息不一樣，差額部分就是你需要攤銷的“利息調整”，這個體現的意思就是你實際收到的錢不一定就是你的真實收益，很明顯的一個原因就是你購買的時候有交易費用，當初的資本化的處理給你帶來了不一樣的收益。

上面說的就是所謂的實際利率攤銷法的實質，是通過未來的現金流折現=前期投資成本，計算出你實際能夠得到的增值率，也就是收益率，然后每年帶來的收益就相當于你把這筆資產放到銀行吃一年利息能夠得到的收入一樣，所以當年的投資收益=起初攤余成本*實際利率。當然因為每年你還拿債券的利息，所以債券的攤余成本也就是賬面價值是變化的=起初攤余成本+投資收益-應收利息，這里的意思就是說你雖然增值了一個相當于“投資收益”的金額，但是我給了你利息了，所以你這個資產就不值錢了，就應該從攤余成本中扣除。就像是吧女孩子追到手了，她對你很好，隨著對你了解的深入，對方會給你一個公平的對待，可能發現你這個人有各種各樣的毛病，那么逐漸有點矛盾了，對你的評價可能降低了，這就是溢價發行的債券最后攤余成本逐漸降低，越來越靠近面值的攤銷過程，因為之前對你的評價太高了，因為你開始承諾了更高的票面利率，更多的承諾，任何的承諾都會回歸到現實一樣；另外一種折價發行的債券正好相反，隨著攤銷的進行，攤余成本逐漸上升，最終回歸到真實水平，這個就像開始雖然大家認為你不值錢，但是后來發現你人品不錯，評價越來越高，回歸到你的真實水平了，這就是折價債券攤余成本會逐漸升高的原因了。

當然對于債券中級不要求過高，但是需要知道一些常識，用對一個人的評價來理解折價和溢價債券的攤銷特點，以及實際利率攤銷法的本質，對于很好的理解知識是有幫助的。下回書咱們說的是可供出售金融資產。敬請關注。

第三篇：持有至到期投資會計處理分錄

持有至到期投資 購入：

借：持有至到期投資——成本（面值）

應收利息（已發放但未收取）

貸：銀行存款/其他貨幣資金

差額：借或貸 持有至到期投資——利息調整 攤余成本=持有至到期投資借方－貸方 資產負債表日確認利息收入： ①分期付息：

借：應收利息（面值*票面利率）

貸：投資收益（攤余成本*實際利率）差額：借或貸：持有至到期投資——利息調整 ②到期一次還本付息：

借：持有至到期投資——應計利息

貸：投資收益

差額：借或貸：持有至到期投資——利息調整

資產負債表日預計現金流量現值>或<持有至到期投資賬面價值(賬面價值=攤余成本）①預計現金流量現值>持有至到期投資賬面價值

無減值，無須做任何會計處理，則攤余成本=賬面價值 ②預計現金流量現值<持有至到期投資賬面價值

需計提減值準備，金額=持有至到期投資賬面價值-預計現金流量現值 借：資產減值損失——計提持有至到期投資減值準備

貸：持有至到期投資減值準備

③已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額范圍內予以轉回。轉回金額計入當期損益。

借：持有至到期投資減值準備

貸：資產減值損失——計提持有至到期投資減值準備 持有至到期投資的出售

借：銀行存款/其他貨幣資金

持有至到期投資減值準備

持有至到期投資——利息調整（可借可貸）

貸：持有至到期投資——成本

持有至到期投資——應計利息（到期一次還本付息債券累計的利息）差額：借或貸：投資收益

持有至到期投資重分類為可供出售金融資產 借：可供出售金融資產

持有至到期投資減值準備

持有至到期投資——利息調整（可借可貸）貸：持有至到期投資——成本

持有至到期投資——應計利息（到期一次還本付息債券累計的利息）

差額：借或貸：資本公積——其他資本公積

第四篇：2015年河南省注冊會計師《會計》：持有至到期投資考試試卷

2015年河南省注冊會計師《會計》：持有至到期投資考試

試卷

一、單項選擇題（共 25題，每題2分，每題的備選項中，只有1個事最符合題意）

1、仲裁裁決作出后，當事人就同一糾紛，不能再申請仲裁或向人民法院起訴。這體現仲裁的原則是__。A．自愿原則 B．一裁終局 C．兩審終審制

D．仲裁組織依法獨立行使仲裁權

2、在下列法的各項分類中，以法的創制形式和發布形式為標準進行分類的是____ A：成文法和不成文法 B：根本法和普通法 C：實體法和程序法 D：—般法和特別法

3、對于在合同中規定了買方有權退貨條款的銷售，如無法合理確定退貨的可能性，則

符合商品銷售收入確認條件的時點是__。A．發出商品時 B．收到貨款時 C．簽訂合同時

D．買方正式接受商品或退貨期滿時

4、計算機會計核算系統主要包括__。A．賬務處理系統 B．報表系統

C．工資核算系統 D．以上全部

5、乙公司2007年7月1日發行5年期一次還本的公司債券。該債券的實際發行價格為 1000萬元(不考慮發行費用)，債券面值總額為1000萬元，票面利率為6%。該債券于每年6月30日和12月31日支付利息。2007年12月31日“應付債券”科目的余額為__萬元。A．1000 B．1150 C．1215 D．1265

6、全國人民代表大會頒布的《中華人民共和國證券法》屬于____ A：法律 B：行政法規 C：地方性法規 D：行政規章

7、在月末結賬前發現所填制的記賬憑證無誤，根據記賬憑證登記賬簿時，將1568元誤記為1586，按照有關規定，更正時應采用的錯賬更正方法是__。A．劃線更正法 B．紅字更正法 C．補充登記法 D．平行登記法

8、根據稅收征收管理法律制度的規定，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以依法對納稅人采取稅收保全措施。下列各項中，不屬于稅收保全措施的是（）

A：責令納稅人暫時停業，直至繳足稅款 B：扣押納稅人的價值相當于應納稅款的商品 C：查封納稅人的價值相當于應納稅款的貨物

D：書面通知納稅人開戶銀行凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款

9、某工業企業為增值稅一般納稅企業，2010年10月購入甲材料100公斤，增值稅專用發票上注明的買價為2000元，增值稅為340元，該批材料在運輸途中發生5%的合理損耗，實際驗收入庫95公斤，在入庫前發生挑選整理費用400元。該批入庫甲材料的單位成本為（）元。A：25 B：25．26 C：24．63 D：28．84

10、根據__的構成、制定機關和效力的不同，我國會計法的形式，可以分為從高到低四個層次。A．會計基本法 B．會計法規體系 C．會計行政法規 D．會計規章

11、下列各項中，屬于稅收保全措施的是__。

A．書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構，凍結納稅人相當于應納稅款數額的存款

B．變賣納稅人相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產抵繳稅款

C．書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構，扣繳納稅人相當于應納稅款數額的存款

D．拍賣納稅人相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產抵繳稅款

12、下列各項中，體現謹慎性原則要求的是__。A．無形資產攤銷

B．應收賬款計提壞賬準備 C．存貨發出采用加權平均法 D．當期銷售收入與費用配比

13、由出票人簽發的，委托付款人在見票時或在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據叫做__。A．支票 B．匯票 C．本票 D．發票

14、以下__不是會計科目按其反映的經濟內容分類的項目。A．資產類

B．所有者權益類 C．成本類 D．利潤類

15、負債是指企業由于過去交易或事項形成的（）。A．現時義務 B．將來義務 C．過去義務 D．永久義務

16、在財產清查中填制的“賬存實存對比表”是__。A．調整賬面記錄的原始憑證 B．調整賬面記錄的記賬憑證 C．登記總分類賬的直接依據 D．登記日記賬的直接依據

17、某企業資產總額為100萬元，當發生下列經濟業務后：(1)向銀行借款20萬元存入銀行；(2)用銀行存款償還應付賬款5萬元；(3)收回應收賬款4萬元存入銀行。其資產總額為__。A．115萬 B．119萬 C．111萬 D．71萬

18、天海貿易公司進口應稅消費品一批，關稅完稅價格140萬元，關稅70萬元，該商品消費稅稅率30%，增值稅稅率為17%則進口該商品由海關代征增值稅__萬元。A．90 B．51 C．63 D．35.7

19、下列各項中，應借記“營業外支出”科目的有（）A：礦產資源補償費 B：出售無形資產凈損失 C：公益性捐贈支出 D：訴訟費

20、年末，如果“壞賬準備”賬戶有余額，則其期末余額等于__。A．期初余額+本期借方發生額-本期貸方發生額 B．期初余額-本期借方發生額-本期貸方發生額 C．期初余額+本期借方發生額+本期貸方發生額 D．期初余額+本期貸方發生額-本期借方發生額

21、應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，應當____ A：計入管理費用

B：計入存貨成本或勞務成本 C：確認為當期費用 D：計入銷售費用

22、當經營杠桿系數和財務杠桿系數都是1.2時，則復合杠桿系數為__。A．2.1 B．1.44 C．1.2 D．1

23、根據企業破產法律制度的規定，下列各項中，對企業破產案件實施管轄權的法院是__。

A．債務人住所地法院 B．債權人住所地法院

C．企業破產財產所在地法院

D．債權人和債務人協議選擇的法院

24、下列各項中屬于流動資產的有__。A．機器設備 B．預收賬款 C．專利權 D．預付賬款

25、基本會計核算賬簿管理不包括__的查詢及打印。A．總賬 B．余額表 C．明細賬

D．客戶往來賬

二、多項選擇題（共25題，每題2分，每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項得 0.5 分）

1、10月31日，某企業“本年利潤”賬戶有借方余額98000元，表示__ A．該企業1月1日至10月31日累計實現的凈利潤 B．該企業10月份實現的凈利潤

C．該企業1月1日至10月31日累計發生的凈虧損 D．該企業10月份發生的凈虧損

2、下列賬簿中，一般情況下不需要根據記賬憑證登記的賬簿是（）。A．日記賬 B．總分類賬 C．備查賬

D．明細分類賬

3、下列明細分類賬中，可以采用三欄式賬頁格式的是__。A．原材料明細賬 B．管理費用明細賬 C．物資采購明細賬 D．應交稅金明細賬

4、下列各項按規定可用于轉增資本的有__。A．法定盈余公積 B．任意盈余公積 C．投資者追加投資

D．股票溢價所形成的資本公積

5、資產負債表中的應付賬款項目應根據（）填列。A：應付賬款所屬明細賬借方余額合計數 B：應付賬款總賬余額

C：預付賬款所屬明細賬貸方余額合計數 D：應付賬款所屬明細賬貸方余額合計數

6、彈性成本預算的編制方法有__。A．公式法 B．因素法 C．列表法 D．百分比法

7、公司債券的法律特征包括__。

A．公司債券的持有人是公司的債權人，對于公司享有民法上規定的債權人的所有權利

B．公司債券的持有人，不問公司是否有盈利，對公司享有按照約定給付利息的請求權

C．公司債券到了約定期限，公司必須償還債券本金

D．公司債券的持有人享有優先于股票持有人獲得清償的權利

8、關于營業稅的起征點，下列表述正確的有__。A．營業稅起征點的適用范圍限于個人

B．營業稅起征點的適用范圍為個人和小規模企業 C．按期納稅的，為月營業額1000～5000元 D．按次納稅的，為每次(日)營業額100元

9、張某2010年8月進入甲公司工作，公司按月支付工資。至年底公司尚未與張某簽訂勞動合同。關于公司與張某之間勞動關系的下列表述中，正確的有（）A：公司與張某之間可視為不存在勞動關系

B：公司與張某之間可視為已訂立無固定期限勞動合同 C：公司應與張某補訂書面勞動合同，并支付工資補償 D：張某可與公司終止勞動關系，公司應支付經濟補償

10、甲資產評估公司在乙股份有限公司的設立過程中，為該股份公司的主要發起人丙出具了虛假的證明文件，收取了15萬元評估費。有關機構擬對甲資產評估公司采取的下列處罰措施中，符合法律規定的有__。A．對甲公司處以60萬元的罰款 B．沒收甲公司15萬元的違法所得 C．責令甲公司暫停執業

D．因產生惡劣社會影響而吊銷主要負責人的執業資格證書

11、當企業出現現金短缺，是由出納保管不善造成的，則應記入__賬戶。A．管理費用 B．其他應收款 C．其他應付款 D．營業外支出

12、下列關于結賬說法正確的是__。

A．本期發生的經濟業務事項都要登記入賬 B．為了趕編財務報表，可以提前結賬 C．本期的應急收益應確認計入本期收入 D．損益類科目轉入“本年利潤”科目

13、采用權益法核算時，能引起長期股權投資賬面價值增減變動的事項有__。A．收到股票股利

B．被投資企業購入土地使用權 C．計提長期股權投資減值準備 D．投資企業賺得利潤

14、憲法相關法是與憲法相配套、直接保障憲法實施和國家政權運作等方面的法律規范的總和，主要包括的法律有（）。

A：有關國家機構的產生、組織、職權和基本工作制度的法律

B：有關民族區域自治制度、特別行政區制度、基層群眾自治制度的法律 C：有關維護國家主權、領土完整和國家安全的法律 D：有關保障公民基本政治權利的法律

15、會計科目按其所反映的經濟內容的詳細程度分類，可以分為__ A．二級科目和三級科目

B．資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類 C．一級科目和二級科目 D．一級科目和明細科目

16、下列關于社會危害性的說法，正確的是__。

A．刑法之所以將某一行為規定為犯罪，其內在的驅動力在于該行為具有社會危害性

B．如果一個行為不具有社會危害性，國家就不能將之規定為犯罪而加以懲罰 C．行為雖然具有社會危害性，但是情節顯著輕微沒有達到一定嚴重程度的，國家也沒有必要規定為犯罪而用刑罰加以制裁

D．具有一定嚴重程度的社會危害性是犯罪的本質特征

17、某企業采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結存材料的計劃成本為80萬元。成本差異為超支20萬元。當月購人材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當月領用材料的計劃成本為100萬元，月末庫存材料的實際成本為____萬元。A：95 B：105 C：100 D：115

18、按照企業所得稅法律制度的規定，下列利息支出中．準予直接扣除的是__。A．企業籌辦期間發生的利息支出

B．購買原材料向金融機構貸款的利息支出

C．建造的固定資產交付使用后發生的利息支出 D．購置無形資產期間的利息支出

19、下列選項中的行為屬于內幕交易行為的有__。A．內幕人員利用內幕信息買賣證券

B．內幕人員根據內幕信息建議他人買賣征券

C．內幕人員向他人泄漏內幕信息，使他人利用該信息進行內幕交易 D．非內幕人員根據其獲得的內幕信息買賣證券或建議他人買賣證券

20、下列各項中，屬于變造會計憑證行為的是__。

A．業務員甲將購貨發票上的金額20萬元，用“消字靈”修改為80萬元報賬 B．某公司為其長期客戶虛開銷貨發票一張，并按票面金額的10%收取好處費 C．企業現金出納丙將一張費用報銷憑證上的金額由7000元涂改為9000元 D．購貨部門轉來一張購貨發票，原收貨方記錄有誤，出票單位已作更正并在更正處加蓋出票單位公章

21、企業處置一項以公允價值模式計量的投資性房地產，實際收到的金額為100萬元，投資性房地產的賬面余額為80萬元，其中成本為70萬元，公允價值變動為10萬元。假設不考慮相關稅費，處置該項投資性房地產的凈收益為____萬元。A：30 B：20 C：40 D：10

22、根據《會計法》的規定，負責制定并公布國家統一的會計制度的部門是__。A．國務院審計部門 B．國務院金融部門 C．國務院財政部門 D．國務院稅務部門

23、根據《個人所得稅法》的規定，下列各項中，免征個人所得稅的有__。A．張某獲得的保險賠款 B．王某出租房屋所得

C．李某領取的按照國家統一規定發給的補貼

D．趙某領取的按照國家統一規定發給的退休工資

24、財產清查的方法有__。A．技術推算法 B．收付實現制 C．發函詢證法 D．實地盤存法

25、某企業雇員王某2011年10月29日與企業解除勞動合同關系，王某在本企業工作年限9年，領取經濟補償金87500元，當地上年職工平均工資為1萬元。王某應繳納的個人所得稅約為____元。A：3725 B：3985.04 C：4800 D：1655

第五篇：2018年注會備考《會計》知識點：金融資產的定義和分類

2018年注會備考《會計》知識點：金融資產的定義和分類

時間順流而下，生活逆水行舟。莫等閑，白了少年頭，在最好的年紀我們拒絕碌碌無為，為了理想，我們砥礪前行。不斷提升自我，投入到知識的海洋里。今天中公會計網為大家分享注會考試會計知識點： 金融資產的定義和分類。

【知識點】金融資產的定義和分類

一、金融資產的概念

金融資產主要包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產等。

【提示】雖然長期股權投資的確認和計量沒有在《金融工具確認與計量》準則規范，但長期股權投資屬于金融資產。

二、金融資產的分類

金融資產的分類與金融資產的計量密切相關。因此，企業應當在初始確認金融資產時，將其劃分為下列四類：

(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產;

(2)持有至到期投資;

(3)貸款和應收款項;

(4)可供出售金融資產。

金融資產的分類一旦確定，不得隨意變更。

金融資產的重分類如下圖所示:

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