第一篇：走出個體稅收管理“以票管稅”的誤區(qū)

[論文關(guān)鍵詞]稅務(wù)管理 個體稅收管理 發(fā)票管理 以票管稅

[論文摘要]當(dāng)前，“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，造成了核定征收個體工商業(yè)戶稅款的減少，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴(yán)重偏離了對個體稅收實行核定征收的軌道。因此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)強化發(fā)票的憑證功能，嚴(yán)格按照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，采取適當(dāng)?shù)姆椒ǎ袑嵓訌妭€體工商業(yè)戶的稅收征管工作。

近年來，不少地方的稅務(wù)機關(guān)非常重視個體稅收的“以票管稅”工作，認(rèn)為這是加強稅收管理的一個好辦法。“以票管稅”在實施初期確實收到了一定的效果，但是隨著“以票管稅”的進(jìn)一步實施，出現(xiàn)了納稅人想盡一切辦法拒絕提供發(fā)票的現(xiàn)象，消費者索取發(fā)票難的問題日益突出。“以票管稅”的做法不僅違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)關(guān)于核定征收稅款的規(guī)定，而且影響了個體稅收的征管工作，給納稅人以可乘之機，致使個體稅收收入出現(xiàn)了一定程度的下降。僅以虞城縣地方稅務(wù)局所管理的飲食業(yè)、旅店業(yè)個體稅收為例，2007年入該局庫個體飲食業(yè)、旅店業(yè)稅收收入為97萬元，2008年下降到83萬元。通過調(diào)查筆者認(rèn)為，造成這種現(xiàn)象的原因在于“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴(yán)重偏離了對個體稅收實行核定征收的軌道。

一、個體稅收“以票管稅”的現(xiàn)狀

多年來，為了規(guī)范稅收管理，促進(jìn)稅收公平，稅務(wù)部門在加強個體稅收征管方面進(jìn)行了有益探索，采取了多種方法，取得了一定的成效。為了使個體稅收征管實現(xiàn)查賬征收，多年來稅務(wù)部門一直在推行個體戶的建賬工作。但是，由于納稅人規(guī)模、從業(yè)人員素質(zhì)、稅務(wù)機關(guān)征管手段等諸多方面的原因，大部分個體工商業(yè)戶沒有建立賬簿。對這類納稅人，稅務(wù)機關(guān)征收稅款時按照《征管法》及其實施細(xì)則的規(guī)定，實行核定征收的方式。當(dāng)然，稅務(wù)機關(guān)所核定的計稅依據(jù)越接近納稅人實際的生產(chǎn)經(jīng)營額(營業(yè)額)越合理。但是，由于按照《征管法》的要求核定稅款，其工作量很大，稅務(wù)部門對具體納稅人核定稅款時往往難以取得確鑿、直接的依據(jù)，核定的稅款也往往缺乏準(zhǔn)確性。在這種情況下，有些基層稅務(wù)機關(guān)在稅收征管中發(fā)現(xiàn)，一些規(guī)模較大的賓館、酒店等公務(wù)消費較為集中、消費者索要發(fā)票比重較大的服務(wù)行業(yè)，其發(fā)票的使用量與營業(yè)額規(guī)模較為接近，便以發(fā)票載明的金額作為計稅依據(jù)，提出了“以票管稅”的辦法(后來又針對實踐中存在少數(shù)消費者不要發(fā)票的情況提出了核定不開票率等措施)。經(jīng)過不斷總結(jié)、推廣，到目前，稅務(wù)部門已經(jīng)在多種行業(yè)、多數(shù)納稅人中推行了“以票管稅”辦法。

實施“以票管稅”的初期，稅務(wù)部門把發(fā)票作為核定稅款的一個參考工具和輔助手段，起到了積極的作用，提高了稅款核定的準(zhǔn)確性，促進(jìn)了稅收的規(guī)范化管理和稅收收入的穩(wěn)定增長。但是，隨著該辦法的全面推行，一些稅務(wù)機關(guān)在核定稅款時采取了只靠發(fā)票管稅的極端做法，“以票管稅”已經(jīng)步入了“唯票管稅”的誤區(qū)，嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的要求。[!--empirenews.page--]

二、“以票管稅”的弊端

嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的具體要求。《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第37條規(guī)定了如下幾種個體工商業(yè)戶應(yīng)納稅額的核定方法：“參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定；按照成本加合理的費用和利潤核定；按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；按照其他合理的方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。”當(dāng)前，基層稅務(wù)機關(guān)征管力量薄弱，加之個體工商業(yè)戶的稅源零星分散，難以管理，更是增加了核定納稅人應(yīng)納稅額的難度。因此，部分稅務(wù)機關(guān)為了減少核定稅款的難度和核定稅款的工作量，就對那些沒有建賬的個體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法。這種核定稅款的做法嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的具體要求，在一定程度上造成了稅款的流失，也給納稅人偷稅以可乘之機。

發(fā)票用票戶數(shù)急劇減少。部分稅務(wù)機關(guān)對那些沒有建賬的個體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法，直接造成了發(fā)票用票戶數(shù)的急劇減少。依據(jù)商丘市地方稅務(wù)局的資料統(tǒng)計，2004年全面推行“以票管稅”前，全市使用地稅發(fā)票的納稅人有4500戶，而2007年8月只有2987戶，減少了30％以上。2006年商丘市地方稅務(wù)局在全市范圍內(nèi)開展了漏征漏管戶的清查和稅源普查工作，共清理出漏征漏管個體工商業(yè)戶4365戶，這些戶數(shù)基本上是沒有使用發(fā)票的業(yè)戶。

消費者索要發(fā)票難。實行“以票管稅”之前，納稅人很少有拒開發(fā)票的行為，所以發(fā)票的使用量對于核實納稅人的實際生產(chǎn)經(jīng)營額的確具有很高的參考價值。但是在稅務(wù)部門以發(fā)票為主要的征稅參考的情況下，納稅人盡量少開發(fā)票、不開發(fā)票甚至使用假發(fā)票，也就成了他們少繳稅款的直接選擇。納稅人常常以各種借口拒絕向消費者開具發(fā)票，或者以打折、贈物等為誘餌不給消費者開具發(fā)票。這也導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)利用納稅人的發(fā)票使用量來核實納稅人的實際生產(chǎn)經(jīng)營額的做法失去了它應(yīng)有的參考價值。

假發(fā)票增多。實施“以票管稅”，稅務(wù)機關(guān)按納稅人實際繳納的稅額供應(yīng)發(fā)票，發(fā)票金額的稅負(fù)達(dá)到了6％～10％。以面額100元的定額發(fā)票為例，納稅人到稅務(wù)部門申購一本發(fā)票要繳納600元一1000元的稅，而假發(fā)票一般每本不足100元就可買到，使用假發(fā)票可以節(jié)省一筆不小的開支。與巨大的收益相比，使用假發(fā)票的風(fēng)險成本卻不高。一方面，普通發(fā)票對印刷的技術(shù)設(shè)備水平要求較低，制假分子能夠很輕易地印制出足以亂真的假發(fā)票，使消費者和稅務(wù)機關(guān)無法直觀地鑒別出真假；另一方面，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，販賣假發(fā)票者，要被處以1萬元以上5萬元以下的罰款；使用假發(fā)票者，僅被處以1萬元以下的罰款。使用假發(fā)票的風(fēng)險成本較低造成了假發(fā)票的泛濫。這嚴(yán)重擾亂稅收征管秩序，造成了稅款流失。[1][2]下一頁 發(fā)票違章舉報查處難。隨著納稅人拒開發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為的增多，稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票違章的查處卻顯得力不從心。在一些基層單位看來，查處發(fā)票違法違章既費時又費力，處罰難，實際執(zhí)行更難，也不會增加多少稅收。在這種錯誤認(rèn)識主導(dǎo)下，這些基層單位對舉報的案件和其他違法違章行為查處不力，使群眾舉報的積極性嚴(yán)重受挫，造成拒開發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為有愈演愈烈之勢。[!--empirenews.page--]

三、走出“以票管稅”的誤區(qū)，回歸發(fā)票憑證功能。切實加強個體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作

切實加強個體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作，就必須走出“唯票管稅”的誤區(qū)。而走出該誤區(qū)的關(guān)鍵在于回歸發(fā)票的憑證功能，嚴(yán)格按照《征管法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對非建賬個體工商業(yè)戶進(jìn)行核定征收。強化對非建賬個體工商業(yè)戶的核定征收工作應(yīng)該從以下幾個方面人手。

回歸發(fā)票憑證功能，根據(jù)納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營需要足量供應(yīng)發(fā)票。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》明確規(guī)定，發(fā)票是在購銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中開具、收取的收付款憑證。可見，發(fā)票作為我國經(jīng)濟交往中基本的商事憑證，是記錄經(jīng)營活動的一種書面證明，其主要的功能是在經(jīng)濟活動中發(fā)揮憑證作用。既然是商事憑證，就有使用的普遍性。如果作為“以票管稅”的依據(jù)，則只能管住一部分應(yīng)稅收入。因為許多應(yīng)稅收入和支出都用不著發(fā)票。人們離開發(fā)票，購銷行為照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。納稅人少繳稅，可采取不開發(fā)票、開具假發(fā)票等方法來達(dá)到目的。“以票管稅”理想化地試圖用發(fā)票鏈原理去安排社會的經(jīng)濟生活和人們的行為，人為設(shè)計發(fā)票“天網(wǎng)”意境。這種主觀推理實際上難以達(dá)到管稅的目標(biāo)。大量不開發(fā)票、真票假開、開具假發(fā)票等行為的發(fā)生不僅嚴(yán)重擾亂了稅收征管秩序，使發(fā)票失去了作為核定個體工商業(yè)戶應(yīng)納稅款的主要參考依據(jù)的意義，也嚴(yán)重擾亂了國家的經(jīng)濟秩序。因此，稅務(wù)機關(guān)要正確理解發(fā)票在經(jīng)濟活動中的憑證作用，走出“唯票管稅”的誤區(qū)，切實加強個體工商業(yè)的稅收征收管理工作。

加強發(fā)票管理，嚴(yán)厲打擊各種發(fā)票違法犯罪活動。針對發(fā)票管理工作中存在的問題，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)堅持日常發(fā)票管理與發(fā)票檢查相結(jié)合，管理與檢查并重。要通過發(fā)票檢查來整頓和規(guī)范經(jīng)濟秩序，進(jìn)一步堵塞發(fā)票管理的漏洞。對在檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，要嚴(yán)格按照《征管法》和發(fā)票管理辦法的規(guī)定進(jìn)行處罰，嚴(yán)厲打擊利用發(fā)票偷稅的違法犯罪行為，以維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與財政、審計、監(jiān)察等有關(guān)部門加強聯(lián)系，嚴(yán)格控制違規(guī)票據(jù)的入賬；要與司法機關(guān)搞好協(xié)作，加大執(zhí)法力度，嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法犯罪行為，凈化用票環(huán)境，以整頓和規(guī)范稅收征管秩序。

嚴(yán)格按照《征管法》及其實施細(xì)則的要求，進(jìn)一步加強對個體工商業(yè)戶的稅款核定征收工作。應(yīng)按照《征管法》的規(guī)定對未建賬業(yè)戶使用適當(dāng)?shù)姆椒ê硕ǘ惪睿皇莾H憑用票量確定征稅數(shù)額。發(fā)票使用量可以作為核定稅款的直觀參考，但不應(yīng)該成為核定稅款的唯一依據(jù)，特別是納稅人不開發(fā)票、少開發(fā)票、開具假發(fā)票等現(xiàn)象的出現(xiàn)，使發(fā)票使用量已經(jīng)失去了其作為核定納稅人稅款的直接參考意義。《征管法》對核定稅款的方法做了明確詳細(xì)的規(guī)定，長期以來，稅務(wù)部門在核定納稅人稅款方法方面做了大量的工作，開展了有益的探索，也積累了大量關(guān)于核定稅款的好的做法。例如，深入納稅戶的具體生產(chǎn)經(jīng)營場所蹲點守候，按照納稅人的成本、費用和國家規(guī)定的利潤率核定稅款，與納稅人座談以了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，開展典型調(diào)查、行業(yè)民主評議等。稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員要增強責(zé)任意識，不怕麻煩、不怕辛苦，開展大量的調(diào)查研究工作，在核定稅款時嚴(yán)格按照《征管法》的要求，采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄗ泐~核定納稅人的應(yīng)納稅款，堵塞跑、冒、滴、漏，做到應(yīng)收盡收。如果能做到足額核定稅款，應(yīng)收盡收，納稅人的發(fā)票也就應(yīng)該能夠滿足其需要。也只有這樣，才能夠有效杜絕納稅人不開發(fā)票、少開發(fā)票、開具假發(fā)票等現(xiàn)象的發(fā)生，才能夠使發(fā)票回歸它作為記載納稅人經(jīng)營活動的憑證功能。[!--empirenews.page--] 采用現(xiàn)代化的稅源監(jiān)控手段，加快推廣使用稅控收款機。稅控收款機是記載納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效載體，更是稅源管理的重要手段。全面推廣應(yīng)用稅控收款機以后，消費者在餐飲、商場等消費場所付款后，無論是否索取發(fā)票，稅控收款機都會自動打印出發(fā)票，便于稅務(wù)部門進(jìn)行有效監(jiān)控，堵塞稅收征管漏洞。同時，可以通過配套開展有獎發(fā)票活動，維護(hù)國家稅收利益和消費者合法權(quán)益，促進(jìn)平等競爭。

加強納稅服務(wù)，在服務(wù)中了解和掌握納稅人的實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況。各級稅務(wù)機關(guān)要增強服務(wù)意識，創(chuàng)新服務(wù)手段，要真正了解納稅人需要什么，切實為納稅人提供個性化的服務(wù)。各級稅務(wù)機關(guān)要淡化權(quán)力意識，樹立“納稅服務(wù)是稅務(wù)機關(guān)義務(wù)”的觀念，要充分認(rèn)識搞好納稅服務(wù)是提高征管水平的重要手段，始終把尊重、理解、關(guān)心納稅人的理念貫穿在稅收征管工作的全過程，積極、主動、及時地為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效和便捷的服務(wù)。要增強責(zé)任意識，經(jīng)常深入到納稅人中間，多與納稅人溝通，及時了解和掌握他們的實際經(jīng)營情況，掌握稅收征管的第一手材料，為核定納稅人的實際經(jīng)營額提供法律依據(jù)，也為后續(xù)的征收提供堅實的基礎(chǔ)。

做好稅法宣傳工作，提高納稅人的稅法遵從度。多年來，稅務(wù)機關(guān)致力于建立、健全依法治稅長效機制，加強稅法宣傳，依法治稅的理念逐漸深入人心，納稅人的稅法遵從度和依法維權(quán)的意識也不斷提高。但實踐證明，稅法宣傳工作一刻也不能放松。首先要更新宣傳觀念，改變重強化性宣傳、輕持久性宣傳的思想，把稅法宣傳作為稅收執(zhí)法的有機組成部分，貫穿于稅收征管工作的全過程。其次要注重宣傳內(nèi)容的針對性和實用性。目前對納稅人的稅法宣傳往往是從完成工作任務(wù)出發(fā)，造成稅法宣傳內(nèi)容單一，不能滿足不同行業(yè)、不同納稅人的需求。因此，在宣傳內(nèi)容上，要緊緊圍繞納稅人權(quán)益保障和依法履行納稅義務(wù)展開，以增強稅法宣傳的實效性。

第二篇：以評促管探索醫(yī)藥行業(yè)稅收管理規(guī)律

—某水電有限責(zé)任公司納稅評估案例

― ― 重慶市地方稅務(wù)局

一、被評估企業(yè)的基本情況

重慶XX 水電有限責(zé)任公司系由重慶XX 拓源公司投資約23 億人民幣興建而成,裝機

容量30 萬千瓦，年發(fā)電量11 億度。該公司于2002 年9 月2 日在工商部門登記注冊，登記類型為其它有限責(zé)任公司，注冊資本為4 億元，職工120 人，主要從事電力生產(chǎn)和 供應(yīng)，屬于國家鼓勵類發(fā)展項目和新辦企業(yè)，享受西部大開發(fā)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

二、評估對象選擇

該公司2002 年正常經(jīng)營以來，年均銷售收入約2 億元，年應(yīng)納地方各稅總額均超 過500 萬元，屬于我市武隆縣地方稅務(wù)局的納稅大戶。2005 我局“納稅評估管理 系統(tǒng)”啟用后，該戶企業(yè)被作為重點稅源監(jiān)控對象。2006 年初，武隆縣局通過對企業(yè) 2004 、2005 的財務(wù)信息和在相關(guān)部門的外部信息經(jīng)過綜合比對后發(fā)現(xiàn)其“銀 行存款”、“財務(wù)費用”、“預(yù)提費用”等有異常現(xiàn)象，于是將其作為納稅評估對象實施納 稅評估。

三、評估過程和方法

稅源監(jiān)控中心人員將該企業(yè)資產(chǎn)表、負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、利潤分配表、補充財務(wù)數(shù)據(jù)表以及在國土、房管等相關(guān)部門采集的外部信息錄入“納稅評估管理系 統(tǒng)”，利用該系統(tǒng)預(yù)設(shè)的評估指標(biāo)，采用指標(biāo)分析法、橫向比較法進(jìn)行綜合評估。系統(tǒng) 運行后，發(fā)現(xiàn)“預(yù)提費用”指標(biāo)與“長、短期借款”指標(biāo)不相匹配，“資產(chǎn)總額”與“負(fù) 債和所有者權(quán)益”出現(xiàn)較大差異，獲利能力大大超出同行業(yè)水平，系統(tǒng)作出預(yù)警判斷。稅源監(jiān)控人員對該公司的資金運行情況產(chǎn)生了較大疑問，遂移交稽查部門處理。

四、檢查情況及處理意見

稽查部門對該公司納稅評估出現(xiàn)的異常情況非常重視，組織人員到戶進(jìn)行了詳細(xì)檢 311

查。檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2004 年、2005 年，將其銀行存款劃轉(zhuǎn)給拓源公司用于歸還金融 機構(gòu)貸款，并從拓源公司分別取得收入2534 萬元和3512 萬元，直接用于沖抵“預(yù)提費 用”，而未將取得的利息收入依法申報繳納營業(yè)稅及其相關(guān)稅費，也未進(jìn)行相應(yīng)的企業(yè) 所得稅納稅調(diào)整。

由于該公司屬于拓源公司投資的企業(yè)而不屬于拓源公司的核心企業(yè)。按照《國家稅 務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]13 號）和《財政部、國家 稅務(wù)總局關(guān)于非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2000]7 號）的 相關(guān)規(guī)定，該公司劃轉(zhuǎn)給拓源公司用于歸還金融機構(gòu)貸款所取得的收入，應(yīng)視為從事貸 款業(yè)務(wù)，所取得的收入應(yīng)全額征收營業(yè)稅。通過對該公司實施納稅評估和到戶稽查，共 查補營業(yè)稅303 萬元，其中2004 營業(yè)稅127 萬元、2005 營業(yè)稅176 萬元。同 時調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額467 萬元，補繳企業(yè)所得稅35 萬元。

五、案例評析

本案是關(guān)聯(lián)企業(yè)拆借資金逃避納稅義務(wù)較為典型的案例。在關(guān)聯(lián)企業(yè)的納稅評估過 程中，不僅要充分掌握和了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的相關(guān)外部信息，還要注重人機結(jié)合，利用科學(xué)的評估指標(biāo)對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)外部信息進(jìn)行綜合分析評價，提高約談舉 證和實施稽查的針對性。本案例中，評估人員利用“納稅評估管理系統(tǒng)”，對企業(yè)的財 務(wù)指標(biāo)和外部信息進(jìn)行分析、比對，然后通過對企業(yè)獲利能力、金融機構(gòu)資金償還情況 等進(jìn)行綜合評估，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)的納稅異常情況。從稽查結(jié)果看，納稅評估對該公司資金 運行出現(xiàn)的異常情況作出了較為準(zhǔn)確的判斷，不但查補了營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，同時利 用房管部門和國土部門的信息查補了房產(chǎn)稅和土地使用稅等稅款235 萬元。

以評促管探索醫(yī)藥行業(yè)稅收管理規(guī)律

河南省國家稅務(wù)局

一、內(nèi)容提要

某國稅局針對醫(yī)藥銷售行業(yè)稅負(fù)偏低的問題，確定了“典型引路、由點到面”的工 作思路，從剖析典型重點企業(yè)入手，查找企業(yè)稅收核算中的突出問題，總結(jié)出行業(yè)經(jīng)營 特點，建立行業(yè)評估模型，開展行業(yè)納稅評估，取得明顯成效：評估補繳增值稅100 余 312

萬元，所得稅12 萬元。并根據(jù)評估發(fā)現(xiàn)的問題，完善行業(yè)稅收管理，有效發(fā)揮出以評 促管的作用：2006 年累計入庫增值稅285 萬元，同比增長38%，增收113 萬元；入庫所 得稅28 萬元，同比增長57％，增收16 萬元。

二、重點企業(yè)典型評估介紹

1、選案背景。某市醫(yī)藥銷售行業(yè)納稅人共有78 戶，2006 年1-6 月，全行業(yè)申報 銷售額3.87 億，申報增值稅172.3 萬元，增值稅行業(yè)稅負(fù)0.43％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于同期全市 增值稅稅負(fù)水平。近年來本地醫(yī)藥零售企業(yè)發(fā)展迅猛，銷售店鋪遍地開花，反映出該行 業(yè)良好的銷售業(yè)績和盈利能力，按照一般規(guī)律，行業(yè)盈利水平與稅負(fù)高低是成正比的，該行業(yè)增值稅稅負(fù)偏低究竟原因何在呢？針對這一問題，該市國稅局決定成立重點稅源 評估小組，開展典型評估分析，探求問題根源。

2、對象篩選。該局評估小組運用上級局開發(fā)的《稅收綜合分析系統(tǒng)》，按照2006

年1-6 月銷售額1000 萬以上、行業(yè)稅負(fù)1％以下兩個標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行查詢后，最終選定稅負(fù) 僅0.17％的某藥品公司作為典型評估的對象。

3、案頭分析。某市某藥品公司是該地區(qū)醫(yī)藥銷售行業(yè)龍頭企業(yè)之一，注冊資本300

萬元，職工70 人，有2 個直屬零售藥店和18 加盟藥店，進(jìn)貨主要為全國各大藥廠和省 級醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)，銷售對象集中在零售店、加盟店和周邊地區(qū)的醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)。評估小組運用河南省國稅局開發(fā)的電子稅源檔案和本局的綜合稅收分析系統(tǒng)，調(diào)取 了行業(yè)稅負(fù)、銷售收入、稅額、庫存商品指標(biāo)等進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)近幾年增值稅稅 負(fù)逐年下降，與銷售收入的持續(xù)增高極不相稱，2005 年銷售收入較2004 年增長了76.3 ％，應(yīng)納稅額下降了1％，2006 年銷售收入與2005 年同期持平，應(yīng)納稅額下降了18％。同時2006 年6 月公司庫存商品金額達(dá)到11,807,248.44 元，近期增長較快。

時間納稅人名稱

增值稅

稅負(fù)

全部銷售收

入

應(yīng)納增值

稅

應(yīng)納所

得稅

2002 年

某醫(yī)藥有限責(zé)任公

司

0.52 5339891.49 27526.56 0

2003 年

某醫(yī)藥有限責(zé)任公

司

0.38 26479691.43 101726.48 0

2004 年

某醫(yī)藥有限責(zé)任公

司

0.77 27245000 209602.34 76.07

2005 年

某醫(yī)藥有限責(zé)任公

司

0.43 48052454.4 208303.97 0

2006 年1-6

月

某醫(yī)藥有限責(zé)任公

司

0.17 23845900.22 40742.18 1094.23

313

4.約談舉證。經(jīng)向企業(yè)發(fā)出《納稅評估約談通知書》，要求企業(yè)對評估進(jìn)行自查，并對稅負(fù)偏低和庫存異常作出具體說明。企業(yè)提交書面材料中，對于庫存較大，自查屬 于發(fā)出商品未未開具發(fā)票，未沖減庫存697260 元，少提銷項稅118534.2 元，并就增值 稅稅負(fù)逐年下降列明了4 條理由：

一是醫(yī)藥行業(yè)競爭加劇，行業(yè)毛利率逐年下降。目前市場競爭中價格越壓越低，企 業(yè)為了維持經(jīng)營只有提高銷量來賺取利潤，造成了銷售額越高毛利率越低的惡性循環(huán)。二是運輸成本加大。2005 年以來銷售收入中有95％，必須送貨上門，最遠(yuǎn)的送貨 距離達(dá)到300 公里，車輛的運營費用及維修費開支增大。

三是企業(yè)運營成本提高。經(jīng)營人員流動性大，業(yè)務(wù)客戶隨著業(yè)務(wù)員的變動隨時變動，開發(fā)新的客戶，需要投入較大費用。

四是結(jié)帳周期長。一般賬期為三個月，尤其是醫(yī)院用戶賬期有時達(dá)到6 個月。

5.實地核查。雖然企業(yè)通過自查補繳了11.8 萬元的稅款，但評估小組人員認(rèn)為提

出的疑點并沒有完全解釋清楚，于是深入該企業(yè)所屬倉庫、零售藥店以及加盟店進(jìn)行了 實地調(diào)查核實，詳細(xì)了解公司的銷售核算方法、內(nèi)部結(jié)算過程等，發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)核算軟 件記錄的銷售情況與進(jìn)銷存軟件反映數(shù)據(jù)不一致，少申報銷售收入251423 元，少申報 增值稅36531.55 元。同時還發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營場所為自有房屋，但在經(jīng)營費用中列支房租 62796 元，提取車輛折舊達(dá)到219584 元，高于其他同規(guī)模醫(yī)藥企業(yè)30％以上，經(jīng)與企 業(yè)核對，確認(rèn)三項問題：

一是申報收入不實。帳簿記錄不完整，購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票的入賬，沒有 增值稅專用發(fā)票的暫不入賬，少申報銷售收入151211.14 元，應(yīng)補繳增值稅25705.89 元。

二是成本費用不實。公司將不應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的費用列入成本費用中，將零售店

2005 年房租62796 元在某公司列支，計提白條作賬或丟失固定資產(chǎn)折舊45828 元，應(yīng) 調(diào)增應(yīng)納稅所得額108624 元，應(yīng)補繳所得稅35845.92 元。

三是關(guān)聯(lián)企業(yè)平價銷售。2005 年該公司對零售一店、二店的價格采取平價或低于

進(jìn)價的方式，屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間采取低價銷售方式轉(zhuǎn)移利潤，少計收入365700 元，根 據(jù)《征管法》及《實施細(xì)則》規(guī)定，應(yīng)按銷售給非關(guān)聯(lián)方毛利率重新核定價格，應(yīng)補繳 增值稅62169 元，所得稅100165.23 元。

鑒于納稅人的行為已涉嫌偷稅,評估部門向稽查部門發(fā)出了稽查建議書,連同有關(guān)

評估資料一并移交稽查部門處理。

314

三、探索行業(yè)經(jīng)營規(guī)律

通過對某藥品公司的分析評估，主管稅務(wù)機關(guān)總結(jié)出醫(yī)藥零售行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營具有以 下特點：

（一）醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營實行許可證制度。醫(yī)藥行業(yè)是一個市場準(zhǔn)入受到嚴(yán)格限制的行 業(yè)，從事醫(yī)藥經(jīng)營必須有藥品監(jiān)管部門核發(fā)的醫(yī)藥許可證，特別是醫(yī)藥經(jīng)營行業(yè)推行的 GSP 認(rèn)證，對醫(yī)藥企業(yè)的資格有了更加嚴(yán)格的要求，管理更加規(guī)范，稅務(wù)機關(guān)可以從源 泉控管的角度，摸清醫(yī)藥行業(yè)納稅主體，進(jìn)而掌握其有關(guān)涉稅信息。

（二）醫(yī)藥批發(fā)渠道單一。醫(yī)藥經(jīng)營行為主要是購銷行為，涉及到進(jìn)、銷、存三大 環(huán)節(jié)，抓住其中任何一個環(huán)節(jié)，根據(jù)進(jìn)銷存的存貨平衡公式，可以全面掌握企業(yè)的經(jīng)營 狀況，從而對其納稅情況進(jìn)行監(jiān)管。從全市醫(yī)藥行業(yè)情況來看，7 戶一般納稅人除康寧 醫(yī)療器械公司屬經(jīng)營醫(yī)療器械、華為醫(yī)藥超市負(fù)責(zé)零售外，其余5 戶醫(yī)藥公司，是具有 醫(yī)藥批發(fā)資格的企業(yè)，財務(wù)核算較為規(guī)范，藥品批發(fā)全部納入微機管理，且銷貨渠道比 較固定，進(jìn)貨主要來源于各大藥廠和鄭州、洛陽等地醫(yī)藥公司，銷售對象主要集中在三 門峽地區(qū)和山西省部分地區(qū)。因此抓住批發(fā)環(huán)節(jié)的銷售情況，就抓住了全區(qū)醫(yī)藥銷售情 況的主要環(huán)節(jié)。

（三）小規(guī)模醫(yī)藥網(wǎng)點進(jìn)貨渠道單一，便于以進(jìn)核銷的推算。全區(qū)65 戶小規(guī)模企

業(yè)進(jìn)貨渠道主要都是5 戶醫(yī)藥公司，且每次購進(jìn)藥品量小、批次多、庫存少、價格波動 小，庫存變化不大。因此掌握住5 戶醫(yī)藥公司的批發(fā)量，就基本掌握住了零售環(huán)節(jié)的銷 售量。

全行業(yè)2005 年申報銷售額3.87 億，繳納增值稅172.3 萬元，行業(yè)稅負(fù)0.43％，其中一般納稅人申報銷售額3.62 億，繳納增值稅110.1 萬元，稅負(fù)0.33％，小規(guī)模納 申報銷售額1555 萬元，繳納增值稅62.2 萬元，稅負(fù)4％。通過分析測算全市78 戶醫(yī) 藥零售企業(yè)平均毛利僅為1％，進(jìn)銷差價收入根本不能支持正常業(yè)務(wù)經(jīng)營。尤其是在評 估中發(fā)現(xiàn)，目前許多企業(yè)財務(wù)核算軟件中的銷售情況與進(jìn)銷存軟件數(shù)據(jù)不一致，零售業(yè) 務(wù)的小規(guī)模納稅人財務(wù)核算不健全，稅款核定數(shù)額偏低，稅收負(fù)擔(dān)率低，稅收核算中存 在較多問題。

四、行業(yè)評估介紹

評估小組人員利用平時稅源分析數(shù)據(jù)、征管資料數(shù)據(jù)、金稅工程數(shù)據(jù)、稅收綜合分 析系統(tǒng)數(shù)據(jù)、以及評估需要補充而收集的資料，結(jié)合典型評估的實證分析,建立了行業(yè) 評估數(shù)學(xué)模型，通過應(yīng)用模型測算，發(fā)現(xiàn)一般納稅人企業(yè)實際繳納稅款與模型測算差異 315

達(dá)到10％以上的，于是該局決定組織人員，依據(jù)評估模型對該行業(yè)的所有納稅人實施 評估。

（一）建立評估模型

根據(jù)醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營的特點規(guī)律，依據(jù)企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)和典型企業(yè)分析評估情況，該局 對一般納稅人、小規(guī)模納稅人分別建立了行業(yè)評估模型：

一般納稅人“以進(jìn)控銷，庫存調(diào)整” 模型：當(dāng)期評估應(yīng)納稅額=Σ[購進(jìn)金額×差

價率×適用稅率-（期末庫存商品金額-期初庫存商品金額）×（1+差價率）×適用稅率]-期初留抵稅額-當(dāng)期其它項目抵扣稅額（如運費、電費等）

小規(guī)模企業(yè)評估“以進(jìn)控銷法”模型：

當(dāng)期評估銷售收入=當(dāng)期購進(jìn)金額×[1+成本利潤率（或零售毛利率）]；

當(dāng)期評估應(yīng)納稅額=當(dāng)期評估銷售收入×4%

小規(guī)模企業(yè)評估“最低申報起點”模型：

當(dāng)期數(shù)據(jù)分析最低申報應(yīng)納稅額=當(dāng)期房租、人員工資、水電費、其他經(jīng)常性費用 等全部經(jīng)營性費用×17%。

（二）行業(yè)評估

通過對全市醫(yī)藥零售行業(yè)7 戶一般納稅人、6 戶一般納稅人分支機構(gòu)、65 戶小規(guī)模

納稅人開展評估，評估補繳增值稅100 余萬元，所得稅12 萬元，另外對36 戶納稅人調(diào) 高核定額，對11 戶未達(dá)起征點納稅人恢復(fù)了征稅，每年可增加稅款30 萬元，主要問題 分為四類：

1.銷售收入申報不實。根據(jù)調(diào)查，一般納稅人存在經(jīng)營業(yè)務(wù)不記錄不及時、不完整，該類問題占總評估納稅人的85％以上，共評估增值稅30 余萬元；

2.成本費用不實。根據(jù)調(diào)查很多微利企業(yè)將不應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的費用列入成本費用 中，占總評估的納稅人40％以上，評估所得稅12 萬元；

3.財務(wù)核算軟件中企業(yè)的銷售情況與進(jìn)銷存軟件數(shù)據(jù)不一致，占總戶數(shù)的50％，該問題共評估稅款20 余萬元；

4.發(fā)出商品未及時核算銷售。由于新特藥單價高品種較多不易推廣，所以醫(yī)藥經(jīng)營

企業(yè)往往是先聯(lián)系客戶再購進(jìn)后直接發(fā)貨，但因為結(jié)賬周期長，企業(yè)往往在結(jié)賬時才申 報收入，該問題共評估稅款50 余萬元。

五、完善行業(yè)稅收管理

針對醫(yī)藥行業(yè)存在的問題，結(jié)合行業(yè)經(jīng)營特點，該局積極完善了以納稅評估為基礎(chǔ) 316的行業(yè)監(jiān)控管理辦法：

1、“以進(jìn)控銷”與“以銷控稅”相結(jié)合以“進(jìn)”控銷是指借鑒成品油零售行業(yè)的管理思路，將所有醫(yī)藥企業(yè)全部納入稅控 管理，對一般納稅人的藥品生產(chǎn)、批發(fā)企業(yè)在其銷售貨物時，不分銷售對象，均要求通 過“一機多票”開具發(fā)票，這樣購貨信息就在銷貨單位開具的發(fā)票存根聯(lián)上反映出來，并與納稅人申報的購進(jìn)情況進(jìn)行比對，以購進(jìn)貨物來測算企業(yè)的銷售收入，實施日常監(jiān) 控。

以“銷”控稅是指對上醫(yī)保刷卡系統(tǒng)醫(yī)德藥零售門店，稅務(wù)機關(guān)定期不定期對企業(yè) 收款機的使用情況進(jìn)行抽查，并將機上銷售情況與企業(yè)申報情況進(jìn)行比對，企業(yè)按月向 稅務(wù)機關(guān)申報的銷售額不得低于收款機顯示的月銷售額。這一措施已追繳稅款9 萬余 元，并對小規(guī)模企業(yè)稅款的核定、征收提供了準(zhǔn)確、可靠的依據(jù)。

2、加強納稅主體的界定。首先針對納稅主體進(jìn)行清理界定，對分支機構(gòu)要求一律

采取匯總方式申報納稅，總機構(gòu)必須向稅務(wù)機關(guān)提交對下級機構(gòu)購、銷、存的有效監(jiān)控 措施，完善內(nèi)部控制制度，能夠切實控制下級機構(gòu)進(jìn)、銷、存行為，保證其匯總計算的 應(yīng)納稅額準(zhǔn)確。6 戶分支機構(gòu)納入?yún)R總申報后，總機構(gòu)較去年同期的銷售額上升了260 萬元，多繳納增值稅27 萬元。

3、加強發(fā)票控管，實施以票控稅。嚴(yán)格發(fā)票管理，將醫(yī)藥零售行業(yè)使用的發(fā)票納

入CTAIS 管理，實行以票控稅。同時，在醫(yī)藥超市和小規(guī)模藥店加大發(fā)票宣傳的力度，規(guī)范發(fā)票的領(lǐng)購、開具和使用的相關(guān)規(guī)定，定期對醫(yī)藥行業(yè)發(fā)票繳銷情況進(jìn)行檢查，從 源頭上控制發(fā)票的使用范圍。通過以上措施，今年醫(yī)藥零售行業(yè)戶均月發(fā)票使用量達(dá)到 了98 份，較去年同期提高了62％，通過以票控稅查補稅款7 萬余元，調(diào)高定稅29 戶，年增加稅額12 萬元。

4、與醫(yī)藥零售行業(yè)的網(wǎng)絡(luò)連接，通過信息化手段加強管理。抓住目前醫(yī)藥行業(yè)正

在實行GSP 資格認(rèn)證的有利契機，與醫(yī)藥行業(yè)的網(wǎng)絡(luò)連接，要求企業(yè)的購銷存軟件系統(tǒng)

和財務(wù)核算系統(tǒng)及時在稅務(wù)機關(guān)備案，該局指定專人定期對軟件使用情況進(jìn)行監(jiān)控，有 效地堵塞了企業(yè)偷逃稅款行為的發(fā)生。

六、本案點評

1.摸索出一條“以分析找線索，以評估促管理，以管理促收入”的新路子，并使基 層稅源管理人員對“以評估促管理”的認(rèn)識，由概念性理解轉(zhuǎn)變實際工作體會。

2.堵塞了征管漏洞，增加了稅收收入。通過加強對醫(yī)藥行業(yè)的管理和監(jiān)控，截止目 317

前，該行業(yè)共入庫增值稅285 萬元，同比增長38%，增收113 萬元，入庫所得稅28 萬 元，同比增長57％，增收16 萬元。

3.平衡了行業(yè)稅負(fù)，營造了公平競爭環(huán)境。通過加強醫(yī)藥行業(yè)管理和納稅評估，行

業(yè)整體稅負(fù)有所提高，有效平衡了醫(yī)藥公司之間，醫(yī)藥公司與個體戶之間以及個體業(yè)戶 之間的稅負(fù)，杜絕了稅款征收核定的隨意性，營造了公平競爭環(huán)境，得到了絕大多數(shù)納 稅人的理解和好評。

4.理順了醫(yī)藥行業(yè)稅收管理秩序。通過對醫(yī)藥行業(yè)推行分類評估，加強了內(nèi)部相關(guān)

部門的協(xié)調(diào)配合，強化了批發(fā)環(huán)節(jié)與零售環(huán)節(jié)的信息比對和分析，促進(jìn)了醫(yī)藥行業(yè)稅收 征管質(zhì)量的提高。

第三篇：以票管費充分發(fā)揮財政票據(jù)源頭控制作用

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以票管費充分發(fā)揮財政票據(jù)源頭控制作用

財政票據(jù)不僅是非稅收入征管的重要環(huán)節(jié)，也是非稅收入源頭控制的重要手段。近年來，在財政部的精心指導(dǎo)和大力支持下，我們以深化非稅收入管理改革為契機，將票據(jù)管理與非稅收入管理改革緊密結(jié)合，不斷探索推進(jìn)財政票據(jù)改革，加強財政票據(jù)管理，取得了初步成效。

一、與非稅收入征管系統(tǒng)建設(shè)相結(jié)合，推進(jìn)財政票據(jù)電子化改革

早在1999年，為落實“收支兩條線”規(guī)定，從源頭上治理“亂收費”，保證各項收費和基金及時、足額繳入財政專戶，我省在借鑒兄弟省市經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，在全省范圍內(nèi)建立了預(yù)算外資金征管系統(tǒng)，實行了“單位開票、銀行代收、財政統(tǒng)管”的“票款分離”制度。對省核定的各執(zhí)收部門收費項目，實行統(tǒng)一編碼管理，對整個收費過程的收費帳表、各種憑單的處理、財政票據(jù)的管理，全部實現(xiàn)電算化和自動化，初步建立了“收入有據(jù)、用之合理、調(diào)度靈活、運籌有方”的管理新機制。

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2003年，在總結(jié)實施預(yù)算外資金“票款分離”經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，我們對原有的征管系統(tǒng)進(jìn)行了升級，借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，開發(fā)了新的非稅收入征管系統(tǒng)，構(gòu)建了覆蓋全省四級財政部門的、統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)化的非稅收入代收平臺，實現(xiàn)了全省聯(lián)網(wǎng)和數(shù)據(jù)大集中。在新的“非稅收入征收管理系統(tǒng)”中，為強化財政票據(jù)管理，我們增加了票據(jù)管理模塊，覆蓋票據(jù)印刷、發(fā)放、使用、核銷等各個環(huán)節(jié)，并將收費編碼、收費單位、收費票據(jù)號碼聯(lián)系起來，細(xì)化到對每一張票據(jù)進(jìn)行管理，解決了票據(jù)使用監(jiān)管、核銷等問題，實現(xiàn)了資金管理與票據(jù)管理的緊密結(jié)合，初步達(dá)到了“以票治費”的目的。

2005年以來，為適應(yīng)政府非稅收入管理新形勢的需要，我們再次對非稅收入征管系統(tǒng)進(jìn)行了升級，重點對票據(jù)管理功能模塊進(jìn)行了改革完善，實現(xiàn)了票據(jù)計劃報送、印制、配送、領(lǐng)購、使用、核銷、結(jié)算的一條龍管理。升級后，票據(jù)印制計劃匯總、報送由程序自動完成，票據(jù)定點印刷廠按照省財政下達(dá)的票據(jù)印制計劃，在規(guī)定時限內(nèi)印制完成并配送到各地財政部門。票據(jù)使用單位領(lǐng)購的每一張票據(jù)，都由非稅收入征管系統(tǒng)對其進(jìn)行全程跟蹤管理，票據(jù)一經(jīng)使用，自動核銷，并通過票據(jù)號碼限制使用單位。這樣就從根本上杜絕了票據(jù)借用現(xiàn)象，對遏制票據(jù)造假也有積極作用。按照工作計劃，今年下半年起，新的非稅收入“票款分離”征管系統(tǒng)將在全省范圍內(nèi)試運行，年底前正式運轉(zhuǎn)實施。

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二、與非稅收入集中統(tǒng)管相結(jié)合，大幅度壓減財政票據(jù)種類

長期以來，我省財政票據(jù)種類多、規(guī)格復(fù)雜。截至2004年底，全省財政票據(jù)共有6大類378種，其中主要是行政事業(yè)性收費和政府性基金票據(jù)(213種)及各類罰沒票據(jù)(157種)，占所有票據(jù)種類的98%。這種狀況，給非稅收入管理和單位使用造成了一定的不良影響，增加了票據(jù)成本，也不利于社會監(jiān)督。2004年以來，為實現(xiàn)對所有非稅收入的集中統(tǒng)一管理，本著“有利于加強非稅收入管理、有利于非稅收入的征收、便于非稅收入分類統(tǒng)計、便于財政票據(jù)的印制和發(fā)放、降低票據(jù)印制成本”的原則，我們對財政票據(jù)種類進(jìn)行了大幅壓減改革，將票據(jù)種類由原來的378種壓減為129種，逐步構(gòu)建起以“非稅收入繳款書”為主體、專用票據(jù)為補充的新的財政票據(jù)體系。

一是壓減專用票據(jù)，實現(xiàn)《山東省非稅收入繳款書》“一票多用”。為適應(yīng)拓展非稅收入管理范圍的需要，加強對所有非稅收入的集中統(tǒng)一管理，我們?nèi)∠擞嘘P(guān)部門或地區(qū)使用的絕大多數(shù)專用票據(jù)，將《山東省行政事業(yè)性收費政府性基金繳款書》更名為《山東省非稅收入繳款書》，適用于所有通過銀行代收的非稅收入的征繳，包括行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益、彩票公益金、罰沒收入、捐贈收入、主管部門集中收入等，擴大了非稅收入票據(jù)使用范圍，實現(xiàn)了“一票多用”。比如，這次改革取消了原來的《山東省公益單位接受捐贈統(tǒng)一收據(jù)》，法律咨詢s.yingle.com

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凡以政府名義接受的捐贈收入，一律使用《山東省非稅收入繳款書》，資金納入財政專戶管理。其他的則使用稅務(wù)票據(jù)，依法納稅，強化了票據(jù)源頭控制，防止了財政收入流失。目前，我省已經(jīng)有不少市將各級慈善協(xié)會的捐贈收入納入財政專戶管理。按照“以票管費”的要求，青島、泰安等市對政府舉辦的廣播電視機構(gòu)占用國家無線電頻率資源取得的廣告收入、世界文化遺產(chǎn)門票收入等都實行“收支兩條線”，納入財政管理。另外，取消了絕大部分專用定額票據(jù)，統(tǒng)一使用《山東省非稅收入定額票據(jù)》，將定額票據(jù)與非稅收入繳款書合二為一，既滿足了各執(zhí)收單位的需要，又便于票據(jù)日常管理和稽查，實現(xiàn)了票據(jù)管理與收入征收的緊密結(jié)合。

二是改革罰沒收入票據(jù)，推進(jìn)“罰繳分離”系統(tǒng)向“票款分離”系統(tǒng)并軌。為適應(yīng)罰沒收入管理改革的需要，我們結(jié)合實際，會同有關(guān)執(zhí)法執(zhí)罰部門，對罰沒收入票據(jù)進(jìn)行了改革，進(jìn)一步歸并了現(xiàn)有當(dāng)場處罰定額、非定額收據(jù)等，將罰沒票據(jù)種類由原來的157種減為5種，全省采取完全統(tǒng)一的票樣，統(tǒng)一套用財政部票據(jù)監(jiān)制章。今年罰沒收入管理職能調(diào)整后，我們又主動與省公安廳聯(lián)系協(xié)調(diào)，結(jié)合全省道路交通違法管理系統(tǒng)建設(shè)，在全省公安交警系統(tǒng)率先開展了罰沒收入征繳改革試點，把各級公安交通管理部門收取的罰沒收入，由原通過各市的“罰繳分離”系統(tǒng)征繳管理，改為通過全省統(tǒng)一的非稅收入“票款分離”征管系統(tǒng)進(jìn)行征繳管理。為適應(yīng)征繳改革試點工作需要，我們根據(jù)交警執(zhí)法的特點，按照簡單、實用、方便、統(tǒng)一的原則，設(shè)

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計印制了處罰決定書與繳款書合二為一的專用繳款票據(jù)，取消銀行代收罰款專用收據(jù)。這樣，既適應(yīng)了公安交警執(zhí)法的需要，也為推進(jìn)罰沒收入收繳改革創(chuàng)出了一條路子。這項改革，目前已在煙臺市進(jìn)行試點成功，明年起將在全省全面實施。

三、與規(guī)范非稅收入征管行為相結(jié)合，進(jìn)一步規(guī)范往來結(jié)算收據(jù)

實行“票款分離”后，絕大多數(shù)非稅收入使用《山東省非稅收入繳款書》征繳，執(zhí)收單位的征管行為得到明顯規(guī)范。但從日常了解的情況看，存在的突出問題是一些部門和單位，違規(guī)使用往來結(jié)算收據(jù)，征收政府非稅收入。往來結(jié)算收據(jù)已成為政府非稅收入管理的“黑洞”，亟待規(guī)范管理。為堵塞管理漏洞，增強財政票據(jù)的嚴(yán)肅性及權(quán)威性，我們從規(guī)范征收行為入手，對往來結(jié)算收據(jù)進(jìn)行了改革，對往來結(jié)算收據(jù)的使用和管理做出明確規(guī)定。

一是將原來的“山東省往來結(jié)算統(tǒng)一收據(jù)”更改為“山東省行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算收據(jù)”，并加蓋新的財政票據(jù)監(jiān)制章，更好地滿足行政事業(yè)單位使用需要。二是嚴(yán)格界定往來結(jié)算收據(jù)的使用范圍。規(guī)定往來結(jié)算票據(jù)僅作為收款單位向出款單位或個人出具的收到款項的憑證，在票據(jù)上載明不得作為報銷憑證，不能用于收取行政事業(yè)性收費、政府性基金等非稅收入項目。這樣就極大地限制了內(nèi)部往來票據(jù)的使用，擴大了社會監(jiān)督。三是進(jìn)一步完善往來結(jié)算收據(jù)管理

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制度。實行“憑證領(lǐng)購、分次限量、驗舊領(lǐng)新”的領(lǐng)購制度，同時加大對往來結(jié)算收據(jù)使用情況的稽查力度，完善事后控制制度，對使用往來結(jié)算收據(jù)收取行政事業(yè)性收費、政府性基金以及其他應(yīng)繳財政管理的非稅收入項目的，一經(jīng)查實，依法沒收全部所收資金，繳入同級財政國庫或?qū)簦?yán)肅追究責(zé)任。通過嚴(yán)格規(guī)范往來結(jié)算收據(jù)的使用和管理，規(guī)范了非稅收入征管行為，防止了收入流失。

四、與“陽光收費”相結(jié)合，建立健全票據(jù)公示和稽查制度

財政票據(jù)涉及社會公眾的切身利益。做好票據(jù)管理工作，應(yīng)當(dāng)堅持公開、透明、規(guī)范的原則，提高社會公眾對財政票據(jù)的知曉度，使之成為捍衛(wèi)自身權(quán)益的強大武器。幾年來，我們堅持制度、監(jiān)督并重的原則，著力提高票據(jù)管理的規(guī)范性和透明度。

一是以制度促規(guī)范。早在1994年，我們就出臺了《山東省行政事業(yè)性收費管理辦法》，1999年又制定了《山東省行政事業(yè)性收費和政府性基金票據(jù)管理辦法》，就票據(jù)的計劃、領(lǐng)購、發(fā)放、使用、核銷、印制等做出了全面具體的規(guī)定。此后，根據(jù)形勢的發(fā)展，又研究出臺了多項財政票據(jù)管理制度辦法，使票據(jù)管理和使用有章可循，提高了票據(jù)管理的規(guī)范性。

二是以公示促公開。為充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督力量，鼓勵全社會

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關(guān)注、重視財政票據(jù)規(guī)范化管理，我們充分利用各種媒介加強宣傳。借鑒財政部和兄弟省市的做法，省里在公布收費項目的同時，根據(jù)財政票據(jù)歸并情況，先后分兩批發(fā)布了《山東省財政票據(jù)樣本》，免費向有關(guān)部門單位提供，并通過網(wǎng)絡(luò)、報紙等媒體，廣泛進(jìn)行宣傳，方便各單位和繳款人參照。有些市還建立了票據(jù)舉報獎勵制度。對票據(jù)管理改革的有關(guān)政策，我們也及時通過省財政廳網(wǎng)站和省內(nèi)主要報紙進(jìn)行宣傳報道。通過宣傳，增強了財政票據(jù)管理透明度，提高了社會公眾對票據(jù)管理政策的認(rèn)知程度，進(jìn)一步強化了社會監(jiān)督。

三是以稽查促監(jiān)管。針對個別單位票據(jù)管理使用過濫、過亂等問題，為達(dá)到了“以查促管”的目的，我們按照財政部《行政事業(yè)性收費和政府性基金稽查暫行辦法》(財綜【2002】38號)的要求，與監(jiān)察、審計、物價等部門積極協(xié)商、通力合作，建立非稅收入票據(jù)檢查制度，初步建立起了普查與專項檢查相結(jié)合、重點檢查和日常檢查相結(jié)合的票據(jù)稽查機制。近幾年，我省從清理整頓入手，先后組織了國有土地收入、海域使用金、水資源費、墻體節(jié)能基金等重點非稅收入稽查，都收到了良好效果。為規(guī)范稽查行為，近期我們專門與省法制辦進(jìn)行協(xié)商，準(zhǔn)備聯(lián)合印制《收費稽查證》，使今后非稅收入稽查人員亮證執(zhí)法，切實做到實事求是、客觀公正、廉潔奉公、依法辦事。濟寧、煙臺等地方還按照稽查準(zhǔn)備、稽查實施、稽查處理三階段的要求，建立了非稅收入稽查立項審批、稽查人員回避、稽查復(fù)核、稽查事項告知、稽查錯案追究等一系列制度，嚴(yán)格規(guī)范稽查行為，法律咨詢s.yingle.com

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促進(jìn)了票據(jù)管理水平的提高。

雖然我省的財政票據(jù)管理工作取得了一定成效，但與非稅收入征繳改革的要求相比，與先進(jìn)省市的做法相比，還有較大差距。今后，我們將以這次會議為契機，按照財政部的部署和要求，虛心學(xué)習(xí)兄弟省市的先進(jìn)經(jīng)驗，以非稅收入征管系統(tǒng)為依托，繼續(xù)深化票據(jù)電子化管理改革，提高財政票據(jù)的智能化、規(guī)范化管理水平，加強財政票據(jù)稽查，努力建立財政票據(jù)全程監(jiān)督管理體系，切實發(fā)揮財政票據(jù)的源頭控制作用，進(jìn)一步推進(jìn)政府非稅收入的管理與改革，為完善公共財政收入體系做出新的貢獻(xiàn)。

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使

用

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第四篇：稅案觀察：上市公司以虛開增專票虛增收入進(jìn)...

稅案觀察：上市公司以虛開增專票虛增收入進(jìn)...編者按：在實務(wù)中，一些企業(yè)為了能夠滿足一定金額收入的條件以實現(xiàn)其IPO、增資配股以及其他目的，往往會采取在集團(tuán)內(nèi)部環(huán)開、虛開增值稅專用發(fā)票的違法手段。對此類違法行為如何定罪一直是司法審判實務(wù)界的難題，核心爭議在于行為人在主觀上并未有偷逃國家稅款之目的、客觀上未造成國家稅款損失之結(jié)果的虛開行為是否可以虛開增值稅專用發(fā)票罪論。筆者結(jié)合2003年發(fā)生在銀川的一起經(jīng)典案例對上市公司以虛開增值稅專用發(fā)票虛增收入從而實現(xiàn)其融資目的的行為究竟應(yīng)如何定罪進(jìn)行簡要分析。

一、本案案情

（一）各被告人及所在單位任職情況廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司（以下簡稱“銀廣夏公司”）成立于1994年2月，注冊地位于寧夏銀川市金鳳區(qū)。1994年6月登陸深圳證券交易所成為上市公司（2016年5月26日，公司名稱變更為“寧夏西部創(chuàng)業(yè)實業(yè)股份有限公司”，公司簡稱變更為“西部創(chuàng)業(yè)”）。李某時任銀廣夏公司的董事局副主席兼總裁，丁某時任銀廣夏公司的董事兼財務(wù)總監(jiān)。天津廣夏（集團(tuán)）有限公司（以下簡稱“天津廣夏公司”）是銀廣夏公司的全資子公司，董某時任天津廣夏公司的董事長兼財務(wù)總監(jiān)，閻某時任天津廣夏公司的副董事長兼總經(jīng)理。根據(jù)我國財務(wù)、會計有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，天津廣夏公司應(yīng)當(dāng)納入銀廣夏公司的合并財務(wù)報表。

（二）各被告人實施虛增利潤的違法行為1999年初，為了夸大銀廣夏公司的業(yè)績，達(dá)到增資配股的目的，天津廣夏公司的董事長董某在其母公司銀廣夏公司的財務(wù)總監(jiān)丁某的授意并經(jīng)銀廣夏公司的總裁李某的同意下，與天津廣夏公司的總經(jīng)理閻某配合，在1999年和2000年通過虛增成本、收入和出口業(yè)務(wù)，虛增天津廣夏公司的凈利潤，從而間接增加銀廣夏公司的利潤。經(jīng)法院查明的主要事實如下：

1、銀廣夏公司1999虛報凈利潤約1.27億元1999年，董某與閻某虛構(gòu)與三家北京公司的進(jìn)貨交易，讓三家北京公司為天津廣夏公司開具了增值稅專用發(fā)票共計約6600萬元，偽造天津廣夏公司向上述公司匯款的銀行匯款單，只向上述公司支付了開票費用，實際上沒有發(fā)生任何采購交易和支付貨款。董某將上述虛構(gòu)的采購成本均編入天津廣夏公司1999財務(wù)報表中。董某與閻某虛構(gòu)與德國公司的出口交易，金額共計約人民幣20000萬元，并將該虛構(gòu)的收入編入天津廣夏公司1999財務(wù)報表中。董某與閻某虛假編制天津廣夏公司1999財務(wù)報表的行為導(dǎo)致銀廣夏公司在其1999財務(wù)報告中向社會發(fā)布虛假凈利潤約1.27億元。

2、銀廣夏公司2000虛報凈利潤約4.17億元2000年，董某與閻某采用相同的手段虛構(gòu)采購交易共計約2450萬元，虛構(gòu)出口交易共計約4.76億元，制作虛假財務(wù)憑據(jù)，將上述虛構(gòu)交易金額編入天津廣夏公司2000的財務(wù)報表，導(dǎo)致銀廣夏公司在其2000財務(wù)報告中向社會發(fā)布虛假凈利潤約4.17億元。1999年至2000年，董某與閻某在實施虛構(gòu)利潤的過程中共讓其他單位為天津廣夏公司開具增值稅專用發(fā)票約30000萬元，進(jìn)項稅額逾4000萬元，但只有少部分進(jìn)行了申報認(rèn)證抵扣。天津廣夏公司假報的出口業(yè)務(wù)均沒有向主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅。

3、2001年各被告人虛報中期報告的違法事實2001年初，為了進(jìn)一步虛增天津廣夏公司的收入，董某指使公司職員從主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票500份，除向正常銷售單位開具外，董某指使公司職員以天津廣夏公司名義向其關(guān)聯(lián)公司虛開增值稅專用發(fā)票290份，價稅合計約2.21億元，涉及稅款金額約3764萬元。之后董某以銷售貨款沒有全部回籠為由，僅向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅500萬元，給天津廣夏公司造成直接經(jīng)濟損失500萬元。但由于2001年8月案發(fā)，董某虛增天津廣夏公司收入的行為沒有導(dǎo)致銀廣夏公司實際虛報凈利潤。

4、銀廣夏公司為掩蓋虛報凈利潤進(jìn)行利潤分配，以實現(xiàn)增資配股的目的2001年5月，為了掩蓋銀廣夏公司虛報虛假利潤的事實，并且實現(xiàn)利潤分配、達(dá)到增資配股的目的，銀廣夏公司的總裁李某指使天津的關(guān)聯(lián)公司從金融機構(gòu)貸款1.5億元，并以向天津廣夏公司支付貨款的名義將該1.5億元支付給天津廣夏公司，天津廣夏公司再將該筆資金以利潤分配的形式支付給銀廣夏公司。銀廣夏公司利用該筆資金實施了1999和2000的利潤分配方案進(jìn)行利潤分紅，從而達(dá)到進(jìn)一步增資配股的目的。

（三）本案訴訟沿革2001年8月2日，中國證監(jiān)會以銀廣夏公司涉嫌違規(guī)為由對銀廣夏股票交易停牌。2001年9月5日，銀廣夏公司的李某、丁某以及天津廣夏公司的董某、閻某因涉嫌提供虛假財會報告罪被寧夏自治區(qū)公安廳刑事拘留，同年10月13日均被依法執(zhí)行逮捕。寧夏自治區(qū)公安廳偵查終結(jié)后，經(jīng)銀川市公安局移送銀川市人民檢察院審查起訴。2002年10月8日，銀川市人民檢察院向銀川市中級人民法院提起公訴。在審理過程中，銀川市人民檢察院因事實、證據(jù)有變化撤回起訴，2002年11月4日銀川市中級人民法院裁定準(zhǔn)許撤回起訴。2002年11月19日，銀川市人民檢察院向銀川市中級人民法院再次提起公訴。2002年12月17日，銀川市中級人民法院依法組成合議庭，公開審理了此案。2003年9月3日，銀川市中級人民法院對本案作出一審判決。四被告人均沒有上訴。

二、法院觀點銀川市中級人民法院對本案進(jìn)行了公開審理。法院經(jīng)審理認(rèn)為，被告人董某、李某、丁某、閻某作為銀廣夏公司和天津廣夏公司直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，明知提供虛假財會報告會損害股東利益卻故意為之，采取偽造銀行進(jìn)帳單、匯款單、海關(guān)報關(guān)單、銷售合同、購貨發(fā)票單及虛開增值稅專用發(fā)票等手段，偽造天津廣夏公司1999年和2000及2001年中期虛假收入和利潤，為掩蓋銀廣夏公司虛報虛假利潤的事實，又采取拆借資金的手段，達(dá)到銀廣夏公司2001年中期利潤分紅，導(dǎo)致銀廣夏公司向股東和社會公眾提供虛假的財會報告，向社會披露虛假利潤，致使銀廣夏公司涉嫌違規(guī)，被中國證監(jiān)會停牌，股票急速下跌，嚴(yán)重?fù)p害了股東的利益，致使股東遭受巨大的財產(chǎn)損失，其行為均已構(gòu)成提供虛假財會報告罪，依法應(yīng)予嚴(yán)懲。根據(jù)《中華人民共和國刑法》第一百六十一條、第二十五條之規(guī)定，判決李某、丁某、董某、閻某犯提供虛假財會報告罪，并給予相應(yīng)有期徒刑、罰金的刑事處罰。

三、華稅點評

（一）本案被告人不以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處的主要理由在本案中，被告人以虛增子公司利潤為手段虛增上市公司的凈利潤，從而實現(xiàn)增資配股的目的，導(dǎo)致公司股價持續(xù)跌停，嚴(yán)重?fù)p害了股東的利益，其行為符合1997年刑法第一百六十一條關(guān)于提供虛假財會報告罪的犯罪構(gòu)成，一審法院的裁判于法有據(jù)。在實施犯罪過程中，被告人采取了讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票以及為他人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，且涉及稅款金額十分巨大，但法院最終并沒有以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處，主要有以下兩點理由：

1、被告人并非以偷逃國家稅款為犯罪目的在本案中，被告人實施虛開增值稅專用發(fā)票行為的目的很明確，就是為了虛增公司的成本和收入，從而虛報上市公司凈利潤實現(xiàn)增資配股。被告人并非以偷逃國家的增值稅稅款為目的。刑法第二百零五條關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定屬于非法定的目的犯，要求行為人在主觀上具有偷逃國家稅款的目的。因此，本案被告人在犯罪主觀方面沒有充分本罪的構(gòu)成要件。

2、被告人沒有造成國家稅款的損失董某與閻某在1999年至2001年初實施了讓他人為自己開具增值稅專用發(fā)票和為他人開具增值稅專用發(fā)票的行為，且開票和受票均沒有真實貨物購銷交易。在開票方面，由于沒有貨物真實購銷交易，因此天津廣夏公司實際上也不發(fā)生增值稅的納稅義務(wù)，且天津廣夏公司對外開票的對象是關(guān)聯(lián)企業(yè)，受票方?jīng)]有向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款。在受票方面，天津廣夏公司取得的增值稅專用發(fā)票也都沒有向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款，只是作為成本費用在財務(wù)報告中體現(xiàn)。因此，被告人盡管實施了讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票和為他人虛開增值稅專用發(fā)票的違法行為，但并沒有給國家稅款造成損失。刑法第二百零五條關(guān)于增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定要求行為人的犯罪行為嚴(yán)重侵害國家稅收征管秩序，特別是造成國家稅款的嚴(yán)重?fù)p失，謂之犯罪客體要素。在本案中，被告人的虛開行為并沒有嚴(yán)重侵害國家的稅收征管秩序，因此在客體要素方面也不符合本罪之構(gòu)成。

（二）本案裁判具有積極、長遠(yuǎn)的指導(dǎo)意義提供虛假財會報告罪最早是在1995年全國人大常委會通過的《關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的決定》之中。1997年刑法修訂時將1995年決定關(guān)于本罪的內(nèi)容直接吸收，并沒有做較大幅度的修改。1997年刑法第一百六十一條規(guī)定：“公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。”本罪的設(shè)定目的是為了打擊上市公司會計報表的造假現(xiàn)象，確保證券市場的健康穩(wěn)定發(fā)展，但由于我國證券市場的迅速發(fā)展以及1997年刑法第一百六十一條固有之弊病，刑法已經(jīng)無法完全滿足懲治此類犯罪行為的需要。因此，在2006年，全國人大常委會通過了《刑法修正案

（六）》，將本條進(jìn)行了較大幅度的修改。最高人民法院也將本罪的罪名由“提供虛假財會報告罪”變更為“違規(guī)披露、不披露重要信息罪”。經(jīng)修改后的刑法第一百六十一條規(guī)定：“依法負(fù)有信息披露義務(wù)的公司、企業(yè)向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告，或者對依法應(yīng)當(dāng)披露的其他重要信息不按照規(guī)定披露，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益，或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。”對比本條修改前后的罪狀表述可以看到，本罪的犯罪主體由過去的上市公司擴大到依法負(fù)有信息披露義務(wù)的公司、企業(yè)，不僅包括上市公司，還包括在證券市場中其他具有信息披露義務(wù)的證券公司等等；本罪的犯罪行為增加了一種表現(xiàn)，即故意不披露重要信息的行為。總之，本罪的罪狀修改后，對承接證券法、公司法的有關(guān)規(guī)定起到了積極作用，刑法對于此類犯罪行為的打擊力度更為加強。盡管提供虛假財會報告罪的刑法條文及罪名均發(fā)生了變化，但刑法本條之立法目的與精神并沒有發(fā)生變化，本案的裁判在今天仍然具有積極地、有效地指導(dǎo)意義。最高人民檢察院也將本案裁判收錄進(jìn)2004年第5號《最高人民檢察院公報》中，足見其影響。總結(jié)：盡管本案并沒有以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究被告人的刑事責(zé)任，但這并不意味著上市公司通過在集團(tuán)內(nèi)環(huán)開、虛開增值稅專用發(fā)票沒有法律風(fēng)險。首先，在沒有真實貨物購銷交易的情況下開具增值稅專用發(fā)票的，除要依照我國發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定受到處罰，根據(jù)國稅總局的有關(guān)規(guī)定，開票方需要對所開具的增值稅專用發(fā)票申報繳納稅款，受票方還要就已抵扣稅款申報補繳。其次，由于刑法第二百零五條之規(guī)定的具體認(rèn)定尚存在較大爭議，很有可能在不同地區(qū)的司法審判結(jié)果發(fā)生偏差，法院唯虛開行為定罪的案例并不少見，可見其刑事法律風(fēng)險仍然十分嚴(yán)峻。筆者建議企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守增值稅專用發(fā)票使用管理的有關(guān)規(guī)定，堅決不越過虛開增值稅專用發(fā)票的法律紅線，方可有效防范這一風(fēng)險。

第五篇：對營業(yè)稅征管中“以票控稅”的正確理解和運用

對營業(yè)稅征管中“以票控稅”的正確理解和運用

“以票控稅”一直是稅收征管實踐（尤其是流轉(zhuǎn)稅類征管）中遵循的基本原則和且行之有效的手段。“以票控稅”就是以企業(yè)在經(jīng)營活動中必須開具或收取發(fā)票為主要憑證作為稅收征管的切入點，來監(jiān)督、管理納稅人及時、足額繳納各類稅款。如何正確理解“以票控稅”的理念，對促進(jìn)稅收征管具有十分重要的現(xiàn)實意義。但在征管實踐中，存在著對“以票控稅”偏面的理解，認(rèn)為開票了則必須納稅，對開票不納稅或開票金額與計稅金額不一致的情況很難理解。其實上開具發(fā)票與是否應(yīng)稅，以及按什么標(biāo)準(zhǔn)計稅無必然聯(lián)系。

一、發(fā)票的概念和作用

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。從此定義中可得出這樣的結(jié)論：發(fā)票是經(jīng)營活動中的收付款憑證，記載了購銷等經(jīng)營活動的一些基本要素，如時間、金額，內(nèi)容、交易雙方名稱等，為稅款征收提供信息及依據(jù)，只有在上述規(guī)定行為中發(fā)生了款項收付的，才可開具發(fā)票，其它情況則無須開具發(fā)票。從此定義也無法得出開票與征稅存在某種必然聯(lián)系。另外發(fā)票在經(jīng)濟活動中不是企業(yè)記賬的唯一合法原始憑證。

二、發(fā)票與稅款征收的關(guān)系

發(fā)票一直是我國稅收征管中稅務(wù)部門監(jiān)管的重要憑證，能較大程度地反映納稅人經(jīng)營活動的概況，為稅款征收、稅收違法處理等提供重要的信息和證據(jù)。在目前的征管模式下，發(fā)票對保證稅款應(yīng)收盡收、及時征收起到了積極的作用，是稅務(wù)部門征管實踐中簡便和有效的手段，是稅收效率原則的實際體現(xiàn)和運用。

我國現(xiàn)行稅制下各稅種的具體要素中均或多或少地涉及到發(fā)票，流轉(zhuǎn)稅類征管中發(fā)票的作用尤為突出。營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的基本規(guī)定，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)稅收入款項憑證的當(dāng)天，收入款項的憑證在實踐中主要表現(xiàn)為發(fā)票。

現(xiàn)行營業(yè)稅制度下，發(fā)票也是營業(yè)稅征收的主要依據(jù)，但其金額與營業(yè)稅計稅金額在邏輯關(guān)系上存在以下五種情況：

1、開票金額與計稅金額相一致。這是由營業(yè)稅廣稅基、低稅負(fù)、全額征收的特點決定的，這種情況占絕大部分；

2、開票金額大于計稅金額。這是由營業(yè)稅為避免重復(fù)征收而對特殊行業(yè)、具體行為制定的差額征收政策而引起的，目前已成為營業(yè)稅管理中的一種趨勢和實踐難點；

3、開票金額小于計稅金額。這是由于營業(yè)稅對某些行業(yè)計稅依據(jù)的特別規(guī)定而引起的，如建筑業(yè)中的包工不包料甲供材料等情況；

4、開票但不納稅的情況，這主要出現(xiàn)在一些營業(yè)稅非應(yīng)稅項目；

5、票與稅在邏輯上不一致的情況。這主要是與稅收政策制定和發(fā)票管理制度的銜接有關(guān)，如非郵政部門從事快遞業(yè)務(wù)。

三、營業(yè)稅征管中幾種特殊情況下“以票控稅”的運用

開票金額與營業(yè)稅計稅金額相一致的情況比較好理解，下面主要分析其他四種不一致的情況：

（一）開票金額大于計稅金額

這種情況主要是由營業(yè)稅差額征收引起的，而差額征收在建筑業(yè)營業(yè)稅體現(xiàn)較多，所以就以此為例。如施工單位從事設(shè)備安裝，設(shè)備也由其提供的情況。對此，施工單位按收取的款項，包括設(shè)備款開具發(fā)票。而根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策，設(shè)備可以作為營業(yè)稅計稅依據(jù)的扣除項目，所以施工單位在申報營業(yè)稅時，可憑購買設(shè)備的發(fā)票予以扣除，從而導(dǎo)致發(fā)票金額大于計稅金額。

（二）開票金額小于計稅金額

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他

物資和動力的價款在內(nèi)。對采取包工不包料，材料由建設(shè)方提供的情況下，施工方按實際取得的工程款開具發(fā)票，由于存在部分材料由建設(shè)方自行購買的情況（也稱甲供材料），根據(jù)上述建筑業(yè)計稅營業(yè)額的規(guī)定，甲供材料的價值也應(yīng)并計營業(yè)額，所以施工方在此情況下營業(yè)稅計稅依據(jù)大于其開票金額。

（三）開票但不納稅的情況

如根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，垃圾處置費不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征營業(yè)稅。若企業(yè)實際發(fā)生了垃圾處置行為并取得了收入，按規(guī)定企業(yè)可開具如《服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》，而企業(yè)不需對此做納稅申報。對這種情況，應(yīng)加強對企業(yè)發(fā)票開具的管理，防止企業(yè)因開票不納稅而虛開、多開發(fā)票的行為。

（四）票與稅在邏輯上不一致的情況

企業(yè)發(fā)生了某項營業(yè)稅應(yīng)稅行為，因為某些原因，無法開具對應(yīng)的發(fā)票，而只能以另一種發(fā)票代替。如速遞業(yè)務(wù)，根據(jù)財稅[2003]16號文件的規(guī)定，單位和個人從事速遞業(yè)務(wù)的按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。據(jù)此規(guī)定，所有從事快遞業(yè)務(wù)的單位和個人應(yīng)開具郵政業(yè)發(fā)票，并按“郵電通信業(yè)”征收營業(yè)稅，這樣票與稅就相互對應(yīng)。但在實際工作中，郵政業(yè)發(fā)票只有郵政企業(yè)才可領(lǐng)取，其他非郵政企業(yè)無法取得，這就會造成從事快遞業(yè)務(wù)的非郵政企業(yè)使用的是非郵政發(fā)票，營業(yè)稅卻按郵政業(yè)征收的不一致情況（實際大量非郵政快遞企業(yè)按交通

運輸業(yè)進(jìn)行了管理，造成了有政策卻無法執(zhí)行的問題）。這是因為快遞業(yè)按郵政業(yè)稅目征收的政策和發(fā)票管理制度不相適應(yīng)。按營業(yè)稅的基本原理，快遞業(yè)務(wù)按交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅更加合理。對此，筆者建議在征管實踐中，非郵政快遞企業(yè)可開具其他類型的發(fā)票（暫時替代），營業(yè)稅按“郵電通信業(yè)”征收，實現(xiàn)票稅分離。

總之，隨著各稅種具體政策的變革，尤其是營業(yè)稅差額征收政策的深化，實際征管中營業(yè)稅的難點問題愈來愈多，發(fā)票與納稅的關(guān)系已逐漸分離。如果再一味機械地理解“以票控稅”則會使實際工作很難開展，所以應(yīng)樹立實質(zhì)課稅和“票稅分離”的理念，這樣才能適應(yīng)新形勢下的營業(yè)稅征管。