第一篇：會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文

會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文范文

發(fā)布時(shí)間:2015-06-17來(lái)源:畢業(yè)論文手機(jī)版

新會(huì)計(jì)制度在執(zhí)行中存在問(wèn)題及對(duì)策

摘要：新會(huì)計(jì)制度是隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際形勢(shì)的變化，面臨信心情況采取的新對(duì)策，它是符合我國(guó)經(jīng)發(fā)展的，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，促進(jìn)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立與進(jìn)一步完善。由于在企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)中，大膽地借鑒國(guó)際通用的會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)報(bào)表體系，使我國(guó)會(huì)計(jì)制度逐步實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的接軌，被國(guó)際會(huì)計(jì)界所認(rèn)可和接受。這對(duì)于促進(jìn)我國(guó)進(jìn)一步對(duì)外開(kāi)放，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化發(fā)揮了積極的作用。但是在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施過(guò)程當(dāng)中，面對(duì)國(guó)內(nèi)外的各種各樣的環(huán)境的考驗(yàn)和機(jī)遇，挑戰(zhàn)和壓力，我們應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，與時(shí)俱進(jìn)，不斷發(fā)展。我們黨和政府應(yīng)采取積極的措施，以適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度 問(wèn)題 對(duì)策

Abstract ：Along with the new accounting system is the economic development and changes in the international situation and a confidence to take new measures, which is in line with China's economic development, promote the further deepening of the economic system, promoting the establishment of the socialist market economic system and further improved.Since the accounting system in the building, boldly from the internationally accepted accounting methods and accounting statements, so that our accounting system gradually converge with international accounting practices, the internationally recognized and accepted by the accounting profession.This is crucial in China's further opening up, China's economy in the international community to play a positive role.But in the process of implementing a new accounting system, the domestic environment for a wide range of challenges and opportunities, challenges and pressures, we should seize opportunities, meet challenges, advance with the times and continue to develop.Our party and the government should take active measures to adapt to the developing situation.Key words: new accounting system response

引言

隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形新形勢(shì)的發(fā)展，我國(guó)的新會(huì)計(jì)改革制度也隨之面臨著新的發(fā)展趨勢(shì)。近二十年來(lái)，財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了重大改革，取得了一系列的成果，新會(huì)計(jì)制度的發(fā)布標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度走向成熟,也是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的又一新高潮。它對(duì)規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為,真實(shí)、完整地反映我國(guó)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,提高經(jīng)濟(jì)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的意義。

一、會(huì)計(jì)制度發(fā)展的狀況

會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分,會(huì)計(jì)制度是重要的政府行政法規(guī)，是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的依據(jù)，是保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，保護(hù)資產(chǎn)安全，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要手段。它是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。通過(guò)建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，可以使企業(yè)及時(shí)掌握經(jīng)濟(jì)信息，增強(qiáng)自我約束的能力，節(jié)約生產(chǎn)成本，增強(qiáng)贏利能力，控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程，考核經(jīng)濟(jì)效果，預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景，從而保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)行。

我國(guó)新中國(guó)成立以來(lái), 實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì), 會(huì)計(jì)制度體系是從前蘇聯(lián)學(xué)習(xí)的, 實(shí)施其間也結(jié)合我國(guó)具體實(shí)踐及存在的問(wèn)題有些小的修改。1979 年——1992 年, 試圖建立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)體系, 嘗試是不成功的。改革開(kāi)放以后, 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展, 企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)不斷擴(kuò)大, 經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益復(fù)雜, 資金來(lái)源多渠道, 利益分配多元化, 使會(huì)計(jì)制度與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行機(jī)制極不適應(yīng), 1993 年7 月1 日以來(lái), 會(huì)計(jì)制度的改革拉開(kāi)了序幕，使我國(guó)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步與國(guó)際化接軌，2000 年12 月29 日,財(cái)政部正式發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱新會(huì)計(jì)制度),并于2001 年1 月1 日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施。新會(huì)計(jì)制度的發(fā)布標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度走向成熟,也是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的又一新高潮。它對(duì)規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為,真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的意義。

近幾年來(lái)，財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了重大改革，這些改革的重大成果常常被稱之為“新會(huì)計(jì)制度”。其實(shí)“會(huì)計(jì)”一詞在人類歷史上的出現(xiàn)已很久遠(yuǎn), 它是適應(yīng)對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行管理的需要而產(chǎn)生的, 因而會(huì)計(jì)制度也隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。在我國(guó), 有文字記載的會(huì)計(jì)始見(jiàn)于西周,《周禮》中對(duì)職掌國(guó)家會(huì)計(jì)的“司會(huì)”的職責(zé)中記有“司會(huì)掌邦之六典、八法、八則之貳以逆邦國(guó)都鄙官府之治。(1)以后隨著生產(chǎn)力的逐步發(fā)展, 手工業(yè)也逐漸發(fā)達(dá), 民間開(kāi)始使用舊式簿記進(jìn)行記錄和核算, 還談不上會(huì)計(jì)制度。直到本世紀(jì)二十年代，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度還是很落后, 除了大型銀行外采用新式會(huì)計(jì)的企業(yè)極少, 工商界通用還是以前的舊式簿記。總之，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度一直處于一種落后狀態(tài)。

近二十多年來(lái)我國(guó)一直努力對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，“文化大革命”后，我國(guó)建成了獨(dú)具特色的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系。為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)會(huì)計(jì)制度的全面改革提供了有益的嘗試。進(jìn)入二十世紀(jì)九十年代后，隨著我國(guó)市場(chǎng)取向的經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)的明確，經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程的加速，在我國(guó)確定建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制目標(biāo)、明確建立現(xiàn)代企業(yè)制度的改革背景下，我國(guó)在會(huì)計(jì)制度方面實(shí)施了以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度為主要內(nèi)容的會(huì)計(jì)制度改革，實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)制度從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)變和過(guò)渡。在具體改革內(nèi)容上，包括會(huì)計(jì)平衡公式的改革、具體會(huì)計(jì)處理方法的改革、會(huì)計(jì)報(bào)表體系的改革等方面，都大膽借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，基本上實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的接軌。這次會(huì)計(jì)制度改革的實(shí)施，為我國(guó)企業(yè)制度改革的順利進(jìn)行提供了良好的支持，為此后進(jìn)行的以增值稅為主要內(nèi)容的財(cái)稅制度改革的順利進(jìn)行也提供了基礎(chǔ)保證。使我國(guó)初步建立起了與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，促進(jìn)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立與進(jìn)一步完善。由于在企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)中，大膽地借鑒國(guó)際通用的會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)報(bào)表體系，使我國(guó)會(huì)計(jì)制度逐步實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的接軌，被國(guó)際會(huì)計(jì)界所認(rèn)可和接受。這對(duì)于促進(jìn)我國(guó)進(jìn)一步對(duì)外開(kāi)放，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化發(fā)揮了積極的作用。

二、新會(huì)計(jì)制度實(shí)施及與舊會(huì)計(jì)制度比較

(一)新會(huì)計(jì)制度實(shí)施分析

關(guān)于新會(huì)計(jì)制度，雖然已經(jīng)實(shí)施多年，但是在學(xué)術(shù)界，對(duì)其真正的含義仍然有爭(zhēng)議，在這里我們需要明確界定一下，以便研究。關(guān)于新會(huì)計(jì)制度的準(zhǔn)確叫法應(yīng)分為兩種：一種是官方叫法，即新會(huì)計(jì)制度應(yīng)稱為新的“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度”。另一種是學(xué)術(shù)界的叫法，新會(huì)計(jì)制度應(yīng)稱為“新會(huì)計(jì)核算制度體系”。新會(huì)計(jì)制度既包括具體的會(huì)計(jì)制度，也包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還包括其它涉及會(huì)計(jì)核算的規(guī)章等。我們通常所說(shuō)的“新會(huì)計(jì)制度”實(shí)際上的涵義與上述兩種規(guī)范叫法的內(nèi)涵是一致的，是上述兩種叫法的簡(jiǎn)化，也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的一種通俗叫法。以下為了討論方便，我們繼續(xù)用這個(gè)簡(jiǎn)化的名稱。

新會(huì)計(jì)制度包括的內(nèi)容有：

一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則系列。包括： “關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”、“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”、“債務(wù)重組”、“收入”、“投資”、“建造合同”、“會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”、“非貨幣性交易”、“或有事項(xiàng)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“借款費(fèi)用”、“租賃”、“中期財(cái)務(wù)報(bào)告”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)制度系列：包括《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

(二)新舊會(huì)計(jì)制度比較

與舊會(huì)計(jì)制度相比，其主要有以下幾方面的重大變化：

1、適用范圍不同。新會(huì)計(jì)制度是一種打破行業(yè)界限和經(jīng)濟(jì)成分界限的全國(guó)統(tǒng)一的企業(yè)行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，使不同行業(yè)的企業(yè)和不同經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)的會(huì)計(jì)信息口徑一致，便于全國(guó)范圍內(nèi)不同行業(yè)之間、不同經(jīng)濟(jì)成分企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的對(duì)比分析和會(huì)總。舊制度是一種分行業(yè)和經(jīng)濟(jì)成分的會(huì)計(jì)制度，導(dǎo)致了不同行業(yè)，不同企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息口徑不一致而缺乏可比性。

2、新會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充了實(shí)質(zhì)重于形式原則, 并強(qiáng)調(diào)其重要地位。在會(huì)計(jì)核算中, 可能會(huì)遇到一些經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式不相一致的事項(xiàng), 例如, 融資租入的固定資產(chǎn), 在租期未滿之前, 從法律形式上講, 所有權(quán)并沒(méi)有轉(zhuǎn)移給承租人, 但是從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上講, 與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租人, 承租人實(shí)際上也能行使對(duì)該固定資產(chǎn)的控制權(quán), 因此承租人應(yīng)該將其視同自有固定資產(chǎn), 一并計(jì)提折舊和大修理費(fèi)用。以前的會(huì)計(jì)制度有此規(guī)定, 但沒(méi)有明確提出是遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則, 體現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重, 能夠保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象越來(lái)越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)現(xiàn)的表現(xiàn)形式也越來(lái)越多樣化。會(huì)計(jì)核算比必須反映其經(jīng)濟(jì)事實(shí)，而不是簡(jiǎn)單的反映其經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。

3、新會(huì)計(jì)制度擴(kuò)大了減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍, 使資產(chǎn)價(jià)值更符合實(shí)際。企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量, 這是歷史成本原則的要求。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定, 如果各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)發(fā)生減值, 應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。這實(shí)際上是對(duì)歷史成本原則進(jìn)行的修正, 意味著企業(yè)的資產(chǎn)可以按照現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值或可收回價(jià)值計(jì)價(jià), 不再局限于歷史成本。這項(xiàng)性原則的實(shí)施，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，有利提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。但是企業(yè)不能亂用此項(xiàng)規(guī)定，進(jìn)行投機(jī)活動(dòng)。這項(xiàng)變化增加了計(jì)提固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備的內(nèi)容, 這些規(guī)定縮短了我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際慣例的距離。

4、新會(huì)計(jì)制度使謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的更充分、更徹底。在我國(guó)，不少企業(yè)存在資產(chǎn)不實(shí)、利潤(rùn)虛增的現(xiàn)象。新會(huì)計(jì)制度充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則, 對(duì)那些不符合會(huì)計(jì)要素定義、不符合會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容進(jìn)行了修改, 這對(duì)于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量, 盡可能地防止和避免企業(yè)虛盈實(shí)虧、短期行為等問(wèn)題, 無(wú)疑具有重要作用。同時(shí)對(duì)于存在的風(fēng)險(xiǎn)加以估計(jì)，是企業(yè)單位能在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前，化解風(fēng)險(xiǎn)，并且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生也起到了預(yù)警的作用，保護(hù)了企業(yè)的利益。

另外，新會(huì)計(jì)制度改變了部分業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法與原準(zhǔn)則，如：(1)現(xiàn)金的溢缺由過(guò)去的通過(guò)“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”科目改為通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算;(2)存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備的提取不再通過(guò)“存貨跌價(jià)損失”科目核算, 而是直接記入“管理費(fèi)用———計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目;(3)對(duì)于無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng), 轉(zhuǎn)銷時(shí)不再記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目, 而是作為資本公積入賬;(4)出售無(wú)形資產(chǎn)的收入或損失不再記入“其他業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目, 而是通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算，等等。同時(shí)也對(duì)一些會(huì)計(jì)基本要素概念的表述重新作了規(guī)范，如：自唱、收入、負(fù)債等。

三、新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行存在的主要問(wèn)題分析

隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，會(huì)計(jì)工作在財(cái)政工作乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作中的地位和作用顯得越發(fā)重要，特別是我國(guó)正式加入WTO之后，新會(huì)計(jì)制度在執(zhí)行過(guò)程中迎來(lái)了前所未有的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

(一)我國(guó)新會(huì)計(jì)制度面臨的宏觀國(guó)際背景

1、加入WTO給新會(huì)計(jì)制度的發(fā)展帶來(lái)了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。首先，加入WTO為我國(guó)新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行創(chuàng)造了良好的環(huán)境和氛圍。加入WTO后，我們?cè)趪?guó)際經(jīng)濟(jì)交往中必須遵循國(guó)際通行的貿(mào)易規(guī)則，會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，在促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際資本流動(dòng)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流方面的作用將更加突出。進(jìn)一步完善我國(guó)的會(huì)計(jì)制度，建立既符合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際情況又較好地與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系顯得日益緊迫。其次，加入WTO對(duì)我們改變會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)等提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。根據(jù)WTO規(guī)則的要求，對(duì)成員國(guó)會(huì)計(jì)信息的披露要求更加公開(kāi)、透明，這就要求我們改變目前會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)秩序混亂的狀況。這些要求使得新會(huì)計(jì)制度得以順利實(shí)施。同時(shí)，隨著會(huì)計(jì)國(guó)際化步伐的加快，需要大批熟悉國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的高級(jí)會(huì)計(jì)人才。就我國(guó)會(huì)計(jì)人員的教育背景、知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的現(xiàn)狀而言，還有相當(dāng)大的差距，面臨巨大的挑戰(zhàn)。第再次，加入WTO使我國(guó)的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)面臨著機(jī)遇和嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。加入WTO后，隨著國(guó)際同行業(yè)的進(jìn)入，一方面會(huì)帶來(lái)先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，從而有利于我國(guó)的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)技能和質(zhì)量的提高，給國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展提供機(jī)遇;另一方面由于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)在競(jìng)爭(zhēng)能力、執(zhí)業(yè)水平、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、職業(yè)素養(yǎng)等方面與國(guó)際同行業(yè)相比還存有差距，將面臨更大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，需要扎實(shí)工作，迎頭趕上。

2、經(jīng)濟(jì)工作的深入發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化提出了新的、更高的要求。在當(dāng)今世界信息技術(shù)加速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)加快的背景下，會(huì)計(jì)信息做作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，必將走上世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的進(jìn)程必將進(jìn)一步加快。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化既是世界范圍內(nèi)工業(yè)革命、信息技術(shù)革命的必然結(jié)果，也是世界各國(guó)降低交易成本、籌資成本的客觀要求。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)如果不實(shí)行國(guó)際化，中國(guó)企業(yè)要到境外上市，就需要分別按照國(guó)內(nèi)、國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制兩套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，這樣，企業(yè)的籌資成本必然增加。今后，我們必然要以更加積極的姿態(tài)對(duì)待會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化問(wèn)題。

(二)新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中所處的國(guó)內(nèi)環(huán)境

1、黨和政府對(duì)會(huì)計(jì)工作的高度重視是做好新會(huì)計(jì)制多的執(zhí)行工作。近幾年來(lái)，黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人多次對(duì)會(huì)計(jì)工作作出重要指示。朱镕基同志在視察國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)工作作出了“誠(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬”的重要指示，在歷屆的政府工作報(bào)告中也分別從整頓會(huì)計(jì)秩序、深化會(huì)計(jì)改革、培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才、加強(qiáng)內(nèi)部控制等方面，多次對(duì)做好會(huì)計(jì)工作提出了新的要求。這些重要論述和指示，既為我們提供了前進(jìn)的動(dòng)力，也為我們進(jìn)一步做好會(huì)計(jì)工作指明了方向。

2、雖然新會(huì)計(jì)制度的制定適應(yīng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，但是在實(shí)際工作中, 還是存在一些問(wèn)題。例如：會(huì)計(jì)核算工作重要性淡化;會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作弱化;會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)力度不足;會(huì)計(jì)管理體制設(shè)計(jì)不完善, 使基層會(huì)計(jì)管理工作虛位;會(huì)計(jì)人員工作量大, 責(zé)任重, 待遇低, 人民銀行會(huì)計(jì)工作環(huán)境不好;會(huì)計(jì)管理松動(dòng)渙散跡象不斷出現(xiàn)，一是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)管理部門放松了自我學(xué)習(xí)提高, 對(duì)會(huì)計(jì)政策的理解把握不準(zhǔn), 對(duì)變化的業(yè)務(wù)認(rèn)識(shí)不到位,二是會(huì)計(jì)人員流動(dòng)失控，三是會(huì)計(jì)隊(duì)伍的智力資源流失較重。

(三)與新會(huì)計(jì)制度的具體實(shí)施過(guò)程中相關(guān)的問(wèn)題

1、新制度實(shí)施時(shí), 四周“靜悄悄”。一是宣傳力度不夠, 培訓(xùn)學(xué)習(xí)不到位。新基本制度實(shí)施, 應(yīng)該引起廣泛尤其是會(huì)計(jì)工作者的關(guān)注, 有關(guān)部門應(yīng)進(jìn)行相關(guān)人員的系統(tǒng)培訓(xùn)。但筆者的觀察是: 央行大部分員工未接到基本制度即將實(shí)施的信息, 大部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員的對(duì)基本制度無(wú)清晰的認(rèn)識(shí)。對(duì)基本制度的培訓(xùn)學(xué)習(xí)僅限中心支行級(jí)別以上會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)科的個(gè)別人員, 基層業(yè)務(wù)人員沒(méi)有接受到有關(guān)培訓(xùn), 甚至沒(méi)有見(jiàn)到基本制度的文本。二是新制度棚架, 在基層會(huì)計(jì)部門實(shí)施滯后。

2、新制度缺乏系統(tǒng)性說(shuō)明。基本制度對(duì)會(huì)計(jì)工作做出了大的、原則性規(guī)定, 對(duì)具體工作的指導(dǎo)性有的并不明朗。實(shí)際工作中不同的會(huì)計(jì)對(duì)同一條款的理解也存在偏差, 因此, 應(yīng)及時(shí)編制基本制度說(shuō)明, 給具體工作實(shí)務(wù)明確規(guī)范, 使整個(gè)會(huì)計(jì)工作系統(tǒng)化、一體化、科學(xué)化。

3、新制度存在六個(gè)方面的不足。一是沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)重大事項(xiàng)明確界定。會(huì)計(jì)重大事項(xiàng)是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。工作實(shí)踐中, 監(jiān)督與被監(jiān)督部門對(duì)有些會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否歸入重大事項(xiàng)存在理解差別, 而且核算部門不同, 對(duì)會(huì)計(jì)重大事項(xiàng)的認(rèn)定范圍也不一樣。解決這種爭(zhēng)議, 微觀上無(wú)明確的規(guī)章可循。二是對(duì)事后監(jiān)督工作規(guī)范性規(guī)定欠缺。制度明確事后監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)環(huán)節(jié), 但沒(méi)有提及事后監(jiān)督業(yè)務(wù)的獨(dú)立性和嚴(yán)肅性及框架性的工作規(guī)范。實(shí)際工作中事后監(jiān)督中心很像個(gè)“回收站”, 會(huì)計(jì)核算的收尾工作都集中在事后監(jiān)督中心, 人員緊張, 工作繁重,監(jiān)督重心偏移, 難以達(dá)到設(shè)計(jì)的監(jiān)督目標(biāo)。三是計(jì)息規(guī)定太簡(jiǎn)要, 不夠明細(xì)。四是個(gè)別條款操作性不強(qiáng)。五是相關(guān)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng), 顧及主要崗位休假影響正常工作, 忽視道德風(fēng)險(xiǎn)的防范。五是新憑證的簽章設(shè)計(jì)問(wèn)題。新憑證個(gè)人名章簽章欄舍去了“會(huì)計(jì)”, 增加了“事后監(jiān)督”。這會(huì)引發(fā)以下問(wèn)題:1.會(huì)計(jì)主管責(zé)任缺失。2.事后監(jiān)督參與事中控制。3.“事后監(jiān)督”簽章人不明確。事后監(jiān)督簽章的位置在會(huì)計(jì)憑證上排序是第一, 責(zé)任重大, 這個(gè)章該誰(shuí)簽? 是監(jiān)督主管還是監(jiān)督員? 怎樣分配在監(jiān)督過(guò)程中出現(xiàn)重大失誤的責(zé)任? 這個(gè)簽章指向人模糊。4.淡化事中風(fēng)險(xiǎn)防范。會(huì)計(jì)憑證簽章是因?yàn)橐?jiàn)證責(zé)任而積淀下來(lái)的。新憑證中設(shè)計(jì)事后監(jiān)督簽章欄,令事后監(jiān)督人員既承擔(dān)了直接會(huì)計(jì)責(zé)任, 又承擔(dān)了監(jiān)督責(zé)任, 會(huì)弱化前臺(tái)業(yè)務(wù)處理人員責(zé)任意識(shí), 淡化事前、事中控制, 增加風(fēng)險(xiǎn)系數(shù), 不利于會(huì)計(jì)核算整體質(zhì)量的提高。

四、解決新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中問(wèn)題的對(duì)策

面對(duì)會(huì)計(jì)工作所面臨的機(jī)遇、挑戰(zhàn)和壓力，我們應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，與時(shí)俱進(jìn)，不斷發(fā)展。面對(duì)以上的問(wèn)題，我們應(yīng)采取以下措施：

(一)觀念回歸, 重新審視會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)核算工作

從口頭重視變?yōu)樗枷胫匾? 從業(yè)內(nèi)重視變?yōu)檎w重視, 從員工重視變?yōu)轭I(lǐng)導(dǎo)重視。落實(shí)會(huì)計(jì)人員的待遇問(wèn)題。建立科學(xué)的考核獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。獎(jiǎng)勵(lì)措施務(wù)必具體、可操作;穩(wěn)定會(huì)計(jì)隊(duì)伍, 吸引專業(yè)人才服務(wù)會(huì)計(jì)工作, 再創(chuàng)央行會(huì)計(jì)工作新輝煌。

(二)搞好調(diào)研, 修訂完善 新制度

任何規(guī)定都是基于當(dāng)時(shí)的工作生態(tài)狀況制定的, 這種生態(tài)狀況是變化的, 因此制度的不適用狀況是正常現(xiàn)象。但是好的制度是來(lái)源于對(duì)工作生態(tài)的不斷適應(yīng)。所以, 我們的制度制定者要不斷地深入會(huì)計(jì)工作一線進(jìn)行調(diào)查研究, 以人為本, 以防范風(fēng)險(xiǎn)為核心, 科學(xué)修訂完善新制度, 為央行會(huì)計(jì)工作提供良好的制度保障。

(三)盡快編制制度說(shuō)明, 增強(qiáng)對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)性

編制制度說(shuō)明, 要對(duì)舊制度的有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行整合篩選, 來(lái)一次全面清理, 對(duì)部門規(guī)章與基本制度沖突的, 根據(jù)具體情況進(jìn)行修改糾正。制度說(shuō)明應(yīng)涵蓋中央銀行的全部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù), 如憑證的使用、填制、傳遞、整理等, 能細(xì)則細(xì), 務(wù)必具體;同時(shí), 還要能不斷進(jìn)行補(bǔ)充、豐富、完善, 成為會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)的具體指南。

(四)建立會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)機(jī)制

在這個(gè)機(jī)制下, 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門間爭(zhēng)端能夠快速有效解決, 相互之間和諧相處, 共同完成央行會(huì)計(jì)各項(xiàng)核算工作, 保證資金安全, 不斷提升會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

(五)對(duì)會(huì)計(jì)憑證簽章設(shè)計(jì)應(yīng)慎重

事后監(jiān)督在會(huì)計(jì)核算中承擔(dān)的責(zé)任與會(huì)計(jì)主管應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任不能混為一談。對(duì)簽章的設(shè)計(jì)也應(yīng)有明確目標(biāo), 符合成規(guī)。

(六)建立有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

明確會(huì)計(jì)監(jiān)督業(yè)務(wù)的獨(dú)立性、嚴(yán)肅性, 理順監(jiān)督信息上傳下達(dá)及橫向交流的渠道, 從科學(xué)、效率、便利的原則出發(fā)分配會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)流程, 提高監(jiān)督效率, 改變目前事后監(jiān)督是“回收站”的現(xiàn)象。

結(jié)語(yǔ)

總結(jié)本文，本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展的回顧，以及在現(xiàn)在社會(huì)的發(fā)展情況的介紹，闡述了新會(huì)計(jì)制度的發(fā)展的背景，及其在國(guó)內(nèi)外新形勢(shì)下，面臨的挑戰(zhàn)和壓力。指出我們應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，與時(shí)俱進(jìn)，不斷發(fā)展。我們黨和政府應(yīng)采取積極的措施，以適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展，使新會(huì)計(jì)制度盡快與國(guó)際新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)接軌，適應(yīng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，更好的為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

會(huì)計(jì)電算化畢業(yè)論文范文

摘要：隨著科技信息和網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的普及，會(huì)計(jì)從原始的手工記賬發(fā)展到電算化操作，這對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展歷程來(lái)講是一個(gè)重大變革。在這次變革過(guò)程中改變最明顯的是會(huì)計(jì)處理信息，使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)格局逐漸被打破，新的會(huì)計(jì)思想和理論逐漸確立，從而在推動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展和變革的同時(shí)，也促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化的進(jìn)一步完善和發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化;會(huì)計(jì)電算化信息

一、會(huì)計(jì)電算化信息處理的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)電算化信息處理是指應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出的過(guò)程。電算化會(huì)計(jì)信息處理過(guò)程具有以下特點(diǎn)：

(一)以計(jì)算機(jī)為工具，數(shù)據(jù)處理速度快，精度高會(huì)計(jì)電算化是以計(jì)算機(jī)代替手工會(huì)計(jì)下用人工來(lái)記錄和處理數(shù)據(jù)，提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的速度和精度。

(二)數(shù)據(jù)處理微機(jī)化，內(nèi)部控制程序化會(huì)計(jì)電算化雖然以計(jì)算機(jī)為工具，但其整個(gè)信息處理過(guò)程需要程序、軟件、內(nèi)部控制等復(fù)雜的關(guān)系來(lái)完成。由于數(shù)據(jù)處理微機(jī)化和系統(tǒng)內(nèi)部控制方式程序化，使得系統(tǒng)控制復(fù)雜化。

(三)數(shù)據(jù)處理自動(dòng)化，賬務(wù)處理一體化會(huì)計(jì)電算化信息處理過(guò)程分為輸入、處理和輸出三個(gè)環(huán)節(jié)：即將分散的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)一收集后集中輸入計(jì)算機(jī);計(jì)算機(jī)對(duì)輸入數(shù)據(jù)自動(dòng)進(jìn)行過(guò)賬、轉(zhuǎn)賬和報(bào)表處理;以報(bào)表形式打印輸出，整個(gè)賬務(wù)處理過(guò)程呈現(xiàn)一體化趨勢(shì)。

(四)信息處理規(guī)范化，會(huì)計(jì)存儲(chǔ)磁性化會(huì)計(jì)電算化要求建立規(guī)范化的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，它對(duì)數(shù)據(jù)的處理也按程序規(guī)范化進(jìn)行。在電算化系統(tǒng)中，各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以文件的形式組織，儲(chǔ)存在存儲(chǔ)器中，磁性介質(zhì)成為保存會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)檔案的主要載體。

二、會(huì)計(jì)電算化與手工會(huì)計(jì)的區(qū)別

會(huì)計(jì)電算化信息處理的特點(diǎn)，決定了它與手工會(huì)計(jì)必然存在明顯的區(qū)別，其區(qū)別除體現(xiàn)在上述各項(xiàng)特點(diǎn)外，還表現(xiàn)在以下幾方面：

(一)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)方法不同手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)簡(jiǎn)單，只有會(huì)計(jì)人員即可完成;一般根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特點(diǎn)，針對(duì)本企業(yè)工作的需要來(lái)設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)復(fù)雜，由會(huì)計(jì)人員、程序人員和系統(tǒng)分析人員合作完成;系統(tǒng)設(shè)計(jì)除要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度外，還必須遵循特定的電算化制度。

(二)賬戶設(shè)置和賬簿登記方法不同手工會(huì)計(jì)下按會(huì)計(jì)要素類別設(shè)置賬戶，并據(jù)以設(shè)置和登記總分類賬和明細(xì)分類賬的做法，總分類賬和明細(xì)分類賬分別登記，容易出現(xiàn)單方面記賬。會(huì)計(jì)電算化則預(yù)先設(shè)定好總分類賬、明細(xì)分類賬、供應(yīng)商和報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，并能實(shí)現(xiàn)相關(guān)聯(lián)的信息同時(shí)記賬，自動(dòng)進(jìn)行登記，最后以報(bào)表和賬套的形式打印輸出。

(三)賬簿記錄錯(cuò)誤更正方法不同會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)存在邏輯性校驗(yàn)程序，只要原始數(shù)據(jù)輸入正確，不會(huì)發(fā)生記賬憑證和賬簿記錄差錯(cuò)。因手工會(huì)計(jì)對(duì)于賬簿記錄因合法性而出現(xiàn)的錯(cuò)誤，也只是采用類似于紅字沖正法以輸入“更正憑證”予以糾正。

(四)對(duì)賬、結(jié)賬及期末賬項(xiàng)調(diào)整的方式、方法不同在手工會(huì)計(jì)下，為了保證賬證、賬賬實(shí)相符，在結(jié)賬前往往需進(jìn)行一系列對(duì)賬工作。會(huì)計(jì)電算化信息處理則因存在邏輯性校驗(yàn)程序，不會(huì)出現(xiàn)賬證、賬賬不符情況。

三、會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響

(一)提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作的效率，降低了會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度會(huì)計(jì)電算化提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的速度和精度;使得數(shù)據(jù)處理自動(dòng)化、程序化和規(guī)范化，提高了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、可靠性和相關(guān)性。同時(shí)，計(jì)算機(jī)的使用，使廣大會(huì)計(jì)人員從繁重的會(huì)計(jì)核算和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)抄中解放出來(lái)，其勞動(dòng)強(qiáng)度大大降低。

(二)促進(jìn)會(huì)計(jì)工作職能的轉(zhuǎn)變，引起會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的變化和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高會(huì)計(jì)電算化下會(huì)計(jì)工作效率的提高和會(huì)計(jì)人員勞動(dòng)強(qiáng)度的降低，使會(huì)計(jì)人員有更多的時(shí)間參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作職能發(fā)生轉(zhuǎn)變，從而，引起會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的變化和素質(zhì)的提高。會(huì)計(jì)專業(yè)人員不但要精通本專業(yè)，還要熟悉計(jì)算機(jī)基本知識(shí)，不斷學(xué)習(xí)和掌握日新月異的計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)，以不斷滿足會(huì)計(jì)電算化進(jìn)一步發(fā)展的需要，發(fā)展成復(fù)合型人才。

(三)改變了會(huì)計(jì)信息處理和使用的方式和方法會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)處理的代碼化、程序化和自動(dòng)化，是對(duì)手工會(huì)計(jì)信息處理方式和方法的本質(zhì)變革，這一變革改變了手工會(huì)計(jì)下成本計(jì)算、編制報(bào)表等只能在月末進(jìn)行的做法和限制。電算化下只要發(fā)出指令，計(jì)算機(jī)可隨時(shí)根據(jù)機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)完成上述工作。

四、會(huì)計(jì)電算化未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)展望

會(huì)計(jì)電算化隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展而逐步完善和發(fā)展。未來(lái)，會(huì)計(jì)電算化將出現(xiàn)以下發(fā)展趨勢(shì)：

(一)以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為平臺(tái)，會(huì)計(jì)電算化得到發(fā)展和普及電算化信息處理從形式上看是信息處理手段的變化，實(shí)質(zhì)上是生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，是一種先進(jìn)的生產(chǎn)力，因而具有廣闊的發(fā)展前景。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息處理網(wǎng)絡(luò)也必將普及。

(二)會(huì)計(jì)信息處理專業(yè)化、智能化由于會(huì)計(jì)信息處理專業(yè)性較強(qiáng)，需要專門的會(huì)計(jì)人才，因此為小企業(yè)及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者會(huì)逐漸尋求委托記賬的機(jī)構(gòu)。此外，隨著網(wǎng)絡(luò)電子技術(shù)的發(fā)展，信息處理也會(huì)朝著智能化發(fā)展。

(三)會(huì)計(jì)電算化是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)電算化信息處理的代碼化、數(shù)據(jù)共享和自動(dòng)化，為兩個(gè)子系統(tǒng)的結(jié)合提供了條件和可能。目前用友、金蝶等會(huì)計(jì)軟件不但包括財(cái)務(wù)軟件的全部模塊而且有關(guān)企業(yè)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和分析，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與效益的評(píng)估，內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等模塊都已經(jīng)成熟。因此，從發(fā)展的眼光看，電算化會(huì)計(jì)將是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的完美統(tǒng)一。

(四)促進(jìn)會(huì)計(jì)體系的發(fā)展和變革會(huì)計(jì)電算化產(chǎn)生和發(fā)展的過(guò)程，是突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念，對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論和方法提出新問(wèn)題、新課題，以及研究和確立新的理論和方法的過(guò)程。他涉及會(huì)計(jì)在系統(tǒng)設(shè)計(jì)、工作組織、信息處理及賬務(wù)處理程序等方式和方法上的改變，其本身就是對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論和方法的突破和完善。

總之，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)必將得到普及應(yīng)用，這不僅有利于提高會(huì)計(jì)人員的工作效率，還促使會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等知識(shí)，發(fā)展成為復(fù)合型人才。會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，將會(huì)促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)走向統(tǒng)一，推動(dòng)會(huì)計(jì)工作發(fā)展和變革。

第二篇：會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文

論會(huì)計(jì)管理中的會(huì)計(jì)控制與委托代理關(guān)系

[摘要]會(huì)計(jì)控制本質(zhì)上所體現(xiàn)出的就是一種委托代理關(guān)系。本文從委托代理角度分析了廣義會(huì)計(jì)控制，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)外部的會(huì)計(jì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)控制(包括國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管)，都可以歸結(jié)為會(huì)計(jì)管理問(wèn)題。基于這種會(huì)計(jì)管理的三層次會(huì)計(jì)控制體系具有自身特定的內(nèi)涵。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)控制 委托代理 分析

新修訂的《會(huì)計(jì)法》十分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)控制，并試圖通過(guò)會(huì)計(jì)控制為現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實(shí)施起到保駕護(hù)航的作用。近一段時(shí)間以來(lái)，學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)控制問(wèn)題已作了許多深入的研究，劉玉廷博士結(jié)合新修訂的《會(huì)計(jì)法》，從建立、健全本單位會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和強(qiáng)化會(huì)計(jì)的外部監(jiān)督職能的角度闡述了對(duì)會(huì)計(jì)控制的看法；閻達(dá)五教授提出了雙元控制主體架構(gòu)下現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的新思路；湯谷良博士從“財(cái)務(wù)管理”而非“公司理財(cái)”的角度出發(fā)，對(duì)財(cái)務(wù)控制問(wèn)題進(jìn)行了新的論述。盡管人們?cè)跁?huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)控制內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)上尚存在一些分歧，但在圍繞控制實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)或財(cái)務(wù)目標(biāo)這一根本性問(wèn)題上卻是共同的，即努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

現(xiàn)代企業(yè)的“會(huì)計(jì)控制”是一個(gè)廣義的概念，它既包括我們通常意義上的會(huì)計(jì)控制，還包括財(cái)務(wù)控制。會(huì)計(jì)控制體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)“控制與被控制”關(guān)系的特征：一方面是所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制，因?yàn)樗姓邠碛袑?duì)經(jīng)營(yíng)者的評(píng)價(jià)和任免權(quán)，同時(shí)也決定著其報(bào)酬的高低，因此可以說(shuō)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)是在所有者的監(jiān)督控制之下進(jìn)行的；另一方面雖然所有者擁有企業(yè)的最終控制權(quán)，但在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中企業(yè)的控制權(quán)實(shí)際上為經(jīng)營(yíng)者所擁有，所有者必須依靠經(jīng)營(yíng)者“盡心盡力”地工作才能實(shí)現(xiàn)其資本的擴(kuò)張和企業(yè)價(jià)值的增值，從這個(gè)意義上講，所有者又受到經(jīng)營(yíng)者的牽制和控制。筆者認(rèn)為，這種從整體上思考會(huì)計(jì)控制的研究方法是極具創(chuàng)見(jiàn)性的，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。事實(shí)上，這幾年，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)控制(這里指廣義的會(huì)計(jì)控制，包括國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管)問(wèn)題一直非常重視。為維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)出資者權(quán)益，國(guó)家先后頒布了《國(guó)有企業(yè)財(cái)產(chǎn)監(jiān)督管理?xiàng)l例》、《國(guó)有資產(chǎn)保值增值考核試行辦法》、《城市國(guó)有資本營(yíng)運(yùn)體制改革試點(diǎn)指導(dǎo)意見(jiàn)》、《關(guān)于加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的意見(jiàn)》、《國(guó)務(wù)院稽察特派員條例》、《國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》、《關(guān)于貫徹實(shí)施{會(huì)計(jì)法)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督意見(jiàn)》、《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的總體設(shè)想》、《關(guān)于加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的暫行規(guī)定》、《國(guó)有資本保值增值結(jié)果計(jì)算與確認(rèn)辦法》等法律法規(guī)，從制度建設(shè)上為強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制起到了積極的推動(dòng)作用。本文借助于委托代理理論，擬從企業(yè)內(nèi)部與外部結(jié)合的廣義角度探討現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)控制問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)控制的委托代理觀廣義的會(huì)計(jì)控制本身內(nèi)涵著委托代理思想，所謂“雙元控制”或多層控制其實(shí)質(zhì)就是如何優(yōu)化委托代理?xiàng)l件下的會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)監(jiān)督問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)學(xué)上的委托代理關(guān)系，是泛指任何一種涉及非對(duì)稱信息的交易。交易中有信息優(yōu)勢(shì)的一方稱為代理人，另一方稱為委托人。用代理制取代出資者控制是企業(yè)制度的一大進(jìn)步，但它也存在難以克服的困難。在現(xiàn)代企業(yè)的委托代理關(guān)系中，對(duì)代理人的監(jiān)督，隨著代理人控制權(quán)的增強(qiáng)而有不斷弱化的趨勢(shì)。代理人是負(fù)責(zé)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的人力資本所有者，根據(jù)信號(hào)顯示原理，一般在初始時(shí)，人力資本的顯示信號(hào)可能是比較弱的，但動(dòng)態(tài)地看，其信號(hào)顯示會(huì)因代理人邊干邊學(xué)而由弱變強(qiáng)，不斷提高其談判地位，甚至?xí)鸩綘?zhēng)取一部分所有權(quán)。非人力資本與所有者的可分離性，意味著在代理人控制下非人力資本易受“虐待”，股權(quán)比較分散的公司更是如此。因代理人不承擔(dān)其行動(dòng)的全部經(jīng)濟(jì)后果，很可能將這些資源配置到那些并非能使公司現(xiàn)值最大化的用途上去，所以需要訂立契約和設(shè)立監(jiān)護(hù)主體。而人力資本與所有者的不可分離，又意味著人力資本所有者容易“偷賴”，而會(huì)計(jì)則是委托人觀察代理人是否偷賴的一個(gè)“窗口”，通過(guò)觀察到的信息來(lái)判斷代理人執(zhí)行契約的努力程度和效果。因此，會(huì)計(jì)控制倍受委托人的重視。

對(duì)出資人來(lái)說(shuō)，他最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實(shí)現(xiàn)資本保值、增值目標(biāo)，而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須有有效的會(huì)計(jì)控制作保證。委托代理關(guān)系作為一種契約關(guān)系，它的基本內(nèi)容是規(guī)定代理人為了委托人的利益應(yīng)采取何種行動(dòng)，委托人應(yīng)相應(yīng)地向代理人支付何種報(bào)酬。由此而形成的委托代理制與現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度密切相關(guān)，產(chǎn)權(quán)制度不同，委托代理制的形式、內(nèi)容及其反映的經(jīng)濟(jì)關(guān)系亦不相同，對(duì)資源的配置效率產(chǎn)生的影響也有明顯的差異。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是生產(chǎn)力發(fā)展的必然趨勢(shì)，委托代理制就是與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的體現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離與整合的組織機(jī)制。由于委托人與代理人的目標(biāo)往往不一致，這樣在信息不對(duì)稱情況下，就產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)學(xué)家經(jīng)常提到的兩種行為，即“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”，以及由此產(chǎn)生的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。目前，在會(huì)計(jì)管理中由此而引發(fā)的問(wèn)題主要是：

1．一部分代理人利用信息占有上的優(yōu)勢(shì)，向委托人隱瞞事實(shí)。包括向委托人隱瞞企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等有關(guān)信息以謀求委托人的較低期望值，從而減少經(jīng)營(yíng)壓力，為以后謀取私利創(chuàng)造條件；向委托人隱瞞自己的經(jīng)營(yíng)管理能力以騙取委托人的任命；盡可能爭(zhēng)取得到較多的低價(jià)資源，得到政府扶持。

2．在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中采取各種方式損害所有者利益，包括不采取必要的措施減少經(jīng)營(yíng)損失(或增加經(jīng)營(yíng)收入)，增加不必要的費(fèi)用以謀取私利，如購(gòu)買不必要的奢侈品供自己享用等；編造種種理由推卸責(zé)任，運(yùn)用各種不正當(dāng)手段減少上級(jí)代理人可能給予的懲罰等。

3．在企業(yè)改制及產(chǎn)權(quán)流動(dòng)重組過(guò)程中使國(guó)有資產(chǎn)流失。企業(yè)實(shí)施股份制改造時(shí)，以各種名目化國(guó)有資產(chǎn)為集體資產(chǎn)和個(gè)人資產(chǎn)；一些國(guó)有企業(yè)通過(guò)辦集體企業(yè)與非國(guó)有經(jīng)濟(jì)聯(lián)營(yíng)，逐漸把國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榉菄?guó)有資產(chǎn)；在企業(yè)存量資產(chǎn)調(diào)整中，對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)評(píng)估不實(shí)，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。

4．缺乏長(zhǎng)期投資和技術(shù)改造的動(dòng)力。由于經(jīng)營(yíng)者剩余收益激勵(lì)的模糊性和不穩(wěn)定性，涉及未來(lái)的重要決策，如投資和技術(shù)改造往往被經(jīng)營(yíng)者限定在可預(yù)見(jiàn)的時(shí)間范圍內(nèi)，這種作法經(jīng)常與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的需要不一致，導(dǎo)致“行為短期化”，即從企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)看不合理，但從經(jīng)營(yíng)者個(gè)人來(lái)看又是一種很“合理”的選擇。

5．財(cái)務(wù)關(guān)系透明度低，甚至是“黑箱操作”。除了部分屬于財(cái)會(huì)人員素質(zhì)低、制度不健全等因素外，許多情況則屬于有意而為的結(jié)果。透明度低是部分不合法或不合理收益轉(zhuǎn)為合法、合理的“技術(shù)保障”。

6．隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，代理人可能基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與企業(yè)外部的公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟(網(wǎng)絡(luò)式虛擬聯(lián)盟)，這時(shí)，企業(yè)需要考慮的不僅是企業(yè)內(nèi)部各部門和單位的利益，還需要考慮基于網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟的其他公司的利益，它使得會(huì)計(jì)管理責(zé)任范圍擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性增強(qiáng)。委托人如何提高信息的及時(shí)性，減少各種風(fēng)險(xiǎn)，正確開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件下的會(huì)計(jì)控制(包括與外部加盟公司之間的會(huì)計(jì)控制)成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理的一個(gè)新課題。

此外，由于信息不對(duì)稱，出資者在非充分了解信息的情況下，使一些不稱職的經(jīng)理充斥企業(yè)管理崗位，排擠了優(yōu)秀的經(jīng)理人員，即產(chǎn)生了所謂的“劣幣排斥良幣”現(xiàn)象，等等。這些情況表明，企業(yè)會(huì)計(jì)管理只有從內(nèi)外結(jié)合的整體角度開(kāi)展會(huì)計(jì)控制，才能規(guī)范自身行為，提高企業(yè)管理科學(xué)的水平。

二、建立委托代理觀指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)控制機(jī)制

會(huì)計(jì)控制實(shí)質(zhì)上是控制主體意志的體現(xiàn)，即控制主體通過(guò)各種控制措施將自己的目標(biāo)、要求、企望傳達(dá)給被控制者，使之用于規(guī)范和指導(dǎo)其行為。對(duì)于出資者(企業(yè)所有者)，他希望通過(guò)經(jīng)營(yíng)獲利使資產(chǎn)增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，但是他卻不能直接進(jìn)行管理和經(jīng)營(yíng)，只能通過(guò)會(huì)計(jì)手段間接地進(jìn)行控制。從委托代理的角度進(jìn)行分析，會(huì)計(jì)控制是以一定的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)博弈規(guī)則來(lái)約束和規(guī)范企業(yè)行為的，這個(gè)博弈規(guī)則就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)參與者共同遵守和不斷創(chuàng)新的委托代理合約。實(shí)際上，它是在所有者與經(jīng)營(yíng)者之間經(jīng)過(guò)多次博弈而謀求得到的一種均衡。進(jìn)一步講，在國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)管理中，會(huì)計(jì)控制機(jī)制的有效程度取決于四個(gè)因素：①國(guó)有資產(chǎn)流失對(duì)有關(guān)部門和人員帶來(lái)的好處；②市場(chǎng)對(duì)這些部門與人員作弊行為的處罰；③國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門(包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所等資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu))的能力；④有關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的監(jiān)管

責(zé)任等。如果市場(chǎng)對(duì)作弊行為反映愈強(qiáng)烈，監(jiān)管部門的能力愈強(qiáng)，法律賦予會(huì)計(jì)控制人員的責(zé)任愈大，那么有關(guān)部門與人員的作弊動(dòng)機(jī)就愈小，就愈有可能客觀、全面地履行受托責(zé)任。反之，如果有關(guān)管理部門或人員通過(guò)作弊等行為可以獲得明顯的利益，而且市場(chǎng)漠視作弊行為，相關(guān)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)的責(zé)任又很小，那么有關(guān)部門與人員就極有可能作假，甚至串通會(huì)計(jì)控制人員共同作弊。

在委托代理?xiàng)l件下，作為導(dǎo)致市場(chǎng)失靈的兩大“體制缺陷”——逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，只能依靠非市場(chǎng)機(jī)制加以妥善解決。亦即，出資者將資本授權(quán)給經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)后，必須輔以嚴(yán)格的監(jiān)督，這樣才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理的預(yù)定目標(biāo)。本著提高委托代理的效率原則，有必要從廣義角度重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵。我們將會(huì)計(jì)控制權(quán)分層設(shè)計(jì)如下(見(jiàn)圖1)，這種設(shè)計(jì)的目的是想增強(qiáng)這種會(huì)計(jì)控制權(quán)的約束機(jī)制。

→表示層次關(guān)系……表示制約關(guān)系

圖1會(huì)計(jì)控制的層次結(jié)構(gòu)

依據(jù)上圖，我們將會(huì)計(jì)控制的層次結(jié)構(gòu)分為個(gè)層次，現(xiàn)分述如下：

第一層次，是出資者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制。主要是建立激勵(lì)與約束機(jī)制，借助于這一機(jī)制來(lái)引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者行為是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的主要方法。在構(gòu)建經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制過(guò)程中，應(yīng)靈活采取以下幾種激勵(lì)形式：(1)利益激勵(lì)機(jī)制。首先要確立經(jīng)營(yíng)者的獨(dú)立利益。其次，改變經(jīng)營(yíng)者的收入實(shí)現(xiàn)形式，使國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者享有一定的企業(yè)剩余收益，具體包括基薪收入、風(fēng)險(xiǎn)收入和高額退休金等。(2)職位消費(fèi)激勵(lì)機(jī)制。指經(jīng)營(yíng)者除貨幣報(bào)酬外可按其職位享受企業(yè)所給予的待遇。從降低改革成本角度出發(fā)，應(yīng)通過(guò)界定不同企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)應(yīng)享受相對(duì)稱的職位消費(fèi)層次來(lái)選拔任用企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者。(3)精神激勵(lì)機(jī)制。即通過(guò)傳播媒介宣傳和塑造企業(yè)家精神來(lái)激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者。(4)期權(quán)激勵(lì)機(jī)制。期權(quán)激勵(lì)目前被認(rèn)為是最有效的經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)手段，現(xiàn)階段正處于完善與發(fā)展的過(guò)程之中。從國(guó)內(nèi)已采用此種方式的企業(yè)看，其具體形式有股票期權(quán)、績(jī)效股、股票增值權(quán)、虛擬股(干股)和獎(jiǎng)金轉(zhuǎn)股等具體形式。這些激勵(lì)措施的共同點(diǎn)是：既使經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬與企業(yè)資產(chǎn)增值相聯(lián)系，又與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展能力相結(jié)合，使出資者與經(jīng)營(yíng)者的利益趨同。

對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束除加強(qiáng)內(nèi)外部會(huì)計(jì)控制外，還需要會(huì)計(jì)工作者充分利用各種市場(chǎng)機(jī)制的作用，如股市機(jī)制，通過(guò)股市漲落及由此引起的后果來(lái)刺激經(jīng)營(yíng)者行為。如股東通過(guò)大量拋售股票來(lái)解除代理關(guān)系，以取得經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的關(guān)注；再如組織機(jī)制，即通過(guò)股東大會(huì)及董事會(huì)舉手表決來(lái)罷免經(jīng)營(yíng)者，主動(dòng)解除與經(jīng)營(yíng)者之間的代理關(guān)系；同時(shí)人才市場(chǎng)機(jī)制也具有十分重要的作用，即通過(guò)人才市場(chǎng)人力資源價(jià)值的體現(xiàn)，來(lái)驅(qū)使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的自重自強(qiáng)，培育良好的企業(yè)家形象。

建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是有效實(shí)施會(huì)計(jì)控制的保證。企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)控制的要求實(shí)行縱向授權(quán)制，股東大會(huì)給董事會(huì)授權(quán)，董事會(huì)給董事長(zhǎng)、總經(jīng)理授權(quán)，形成嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督體系，建立健全一系列規(guī)章制度，明確劃分董事會(huì)和經(jīng)理班子等各級(jí)管理機(jī)構(gòu)間的責(zé)權(quán)限，譬如對(duì)于決策上出現(xiàn)的失誤，應(yīng)當(dāng)追究董事會(huì)的責(zé)任，而在執(zhí)行上出現(xiàn)的問(wèn)題追究經(jīng)理班子的責(zé)任。經(jīng)理班子要將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)細(xì)化，與董事會(huì)簽訂經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任書(shū)，以作為獎(jiǎng)勵(lì)依據(jù)等。同時(shí)，要適應(yīng)中國(guó)國(guó)情，努力探索處理好新三會(huì)和老三會(huì)關(guān)系的有效途徑；積極探索外部董事制度，吸收社會(huì)上的知名人士和專家學(xué)者進(jìn)入董事會(huì)，以增加決策的科學(xué)性和透明度。此外，通過(guò)建立、健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)制度，為出資者利用法律賦予的權(quán)力進(jìn)行專門監(jiān)督提供保證。

第二層次，是出資者的外部控制，包括對(duì)經(jīng)營(yíng)者，以及企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)系統(tǒng)的控制，如監(jiān)事會(huì)制度和財(cái)務(wù)總監(jiān)制度等。監(jiān)事會(huì)制度是對(duì)試行兩年來(lái)的稽察特派員制度的進(jìn)一步完善和規(guī)范，也是對(duì)出資者會(huì)計(jì)控制工作的總結(jié)提高和升華。監(jiān)事會(huì)以會(huì)計(jì)控制(財(cái)務(wù)監(jiān)督)為核心，通過(guò)查賬，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行全面監(jiān)督，確保國(guó)有資產(chǎn)及其權(quán)益不受侵

犯。當(dāng)然這里的監(jiān)事會(huì)不同于1993年《公司法》中規(guī)定的“監(jiān)事會(huì)”概念。監(jiān)事會(huì)制度具有獨(dú)立性、公正性、權(quán)威性、專業(yè)性、經(jīng)常性和廉潔性等特征。《公司法》中的監(jiān)事會(huì)，主要在企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生，雖然也有少數(shù)由政府業(yè)務(wù)主管部門委派的兼職監(jiān)事參加，但沒(méi)有改變監(jiān)事會(huì)成員受聘于董事會(huì)或總經(jīng)理的現(xiàn)實(shí)。這種監(jiān)事會(huì)組織制度內(nèi)部化，無(wú)法克服或根治“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，所有者缺位問(wèn)題似乎更突出了，致使國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。建立和完善政府外派監(jiān)事會(huì)制度，就是針對(duì)這一矛盾、解決這一問(wèn)題提出的。從嚴(yán)格意義上講，實(shí)行監(jiān)事會(huì)制度使圍繞國(guó)有資產(chǎn)管理的會(huì)計(jì)控制工作在方式、內(nèi)容、手段和措施等方面進(jìn)一步符合我國(guó)國(guó)情，進(jìn)一步同國(guó)際慣例接軌，是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，探索公有制為主體的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督和國(guó)有資產(chǎn)保值增值的制度創(chuàng)新。

從委托代理角度分析出資者的會(huì)計(jì)控制，我們認(rèn)為監(jiān)事會(huì)制度在今后的監(jiān)督實(shí)踐中仍需不斷探索完善。當(dāng)前，則必須認(rèn)真研究并亟待解決以下問(wèn)題：(1)監(jiān)事會(huì)人員組成和高效工作問(wèn)題；(2)對(duì)國(guó)企進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)體系問(wèn)題；(3)如何依法開(kāi)展監(jiān)督檢查問(wèn)題。《國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》明確規(guī)定，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督屬于事后監(jiān)督范疇，其目的是為了做到政企分開(kāi)，避免由于監(jiān)事會(huì)監(jiān)督而成為企業(yè)的新婆婆，這無(wú)疑是正確的。但是，從產(chǎn)權(quán)理論上講，出資者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督不可能僅僅停留在事后監(jiān)督一個(gè)環(huán)節(jié)上，企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支必須體現(xiàn)出資者的意志和利益，這是任何社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)制度下的企業(yè)都必須遵循的基本原則。新《會(huì)計(jì)法》從會(huì)計(jì)控制角度強(qiáng)化了對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、資金等各項(xiàng)管理工作的事前、事中、事后全程監(jiān)督，體現(xiàn)了所有者的意愿，維護(hù)了出資者權(quán)益。如何在監(jiān)事會(huì)監(jiān)督檢查中處理好這些問(wèn)題，還有待于今后在監(jiān)督實(shí)務(wù)中摸索，以期降低監(jiān)督成本，提高監(jiān)督質(zhì)量。財(cái)務(wù)總監(jiān)制度則是國(guó)家以所有者身份憑借其對(duì)國(guó)有企業(yè)的絕對(duì)控股(或者控制)地位，向國(guó)有大中型企業(yè)直接派出財(cái)務(wù)總監(jiān)的一種財(cái)務(wù)監(jiān)督管理制度。從產(chǎn)權(quán)角度看，這一制度實(shí)際上是一種以產(chǎn)權(quán)約束為核心的會(huì)計(jì)控制。它在解決現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)存在的“內(nèi)部人控制”和“產(chǎn)權(quán)約束軟化”問(wèn)題上具有積極意義。現(xiàn)在有一種意見(jiàn)認(rèn)為，財(cái)務(wù)總監(jiān)制度涵蓋和擴(kuò)展了總會(huì)計(jì)師制度，因此在實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的企業(yè)里一般可不再設(shè)立總會(huì)計(jì)師。對(duì)這個(gè)問(wèn)題，我認(rèn)為不能這

樣簡(jiǎn)單地去認(rèn)識(shí)。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派目前有兩種形式，一種是由董事會(huì)委派的，并具有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，一種是由國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司或國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)委派，專門從事財(cái)務(wù)監(jiān)督(會(huì)計(jì)控制)工作。由于委派機(jī)構(gòu)不同，工作職責(zé)不同等原因，目前財(cái)務(wù)總監(jiān)制度亟需完善。我的看法是，明確財(cái)務(wù)總監(jiān)統(tǒng)一由國(guó)資部門委派，總會(huì)計(jì)師制度不但不能取消反而還要增強(qiáng)。即通過(guò)明確兩者的職責(zé)，在企業(yè)管理中發(fā)揮他們各自的積極作用。具體理由有二個(gè)，一是《會(huì)計(jì)法》的要求。新《會(huì)計(jì)法》第36條規(guī)定：“國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控投地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師。”由原《會(huì)計(jì)法》的“可以”改為“必須”，總會(huì)計(jì)師的重要性得到了法律強(qiáng)調(diào)，為會(huì)計(jì)控制建設(shè)明確了具體方向。二是職責(zé)作用的要求。總會(huì)計(jì)師的職責(zé)作用不同于財(cái)務(wù)總監(jiān)。現(xiàn)在一些地方和企業(yè)，這兩種職責(zé)作用經(jīng)常混淆，需要澄清。就國(guó)有企業(yè)而言，財(cái)務(wù)總監(jiān)是由國(guó)資部門派駐企業(yè)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者依法進(jìn)行監(jiān)督與約束的代表，而總會(huì)計(jì)師則是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理班子的一員，是財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督對(duì)象之一，兩者的地位與職責(zé)不一樣，因此，財(cái)務(wù)總監(jiān)不能取代總會(huì)計(jì)師的職責(zé)。

第三層次，會(huì)計(jì)審計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)組織系統(tǒng)的控制。從競(jìng)爭(zhēng)的角度分析，會(huì)計(jì)人員必須積極為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，充分行使理財(cái)自主權(quán)。即，會(huì)計(jì)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)將主要精力用于對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)控制，這也是新《會(huì)計(jì)法》所要求的，《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。即要求單位負(fù)責(zé)人對(duì)法律負(fù)責(zé)、單位其他人對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)部門具有對(duì)經(jīng)營(yíng)者的建議權(quán)，但不應(yīng)具有監(jiān)督權(quán)，這與現(xiàn)代監(jiān)督理論是一致的。根據(jù)委托代理理論，監(jiān)督者與被監(jiān)督者應(yīng)該沒(méi)有利益關(guān)系，監(jiān)督者在人事上、經(jīng)濟(jì)上應(yīng)獨(dú)立于被監(jiān)督者。另外，應(yīng)遵循順向監(jiān)督原則，監(jiān)督者

只能來(lái)自于被監(jiān)督者的上級(jí)或同級(jí)以上其他獨(dú)立的第三者。經(jīng)濟(jì)控制論認(rèn)為，會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，會(huì)計(jì)人員在經(jīng)營(yíng)者的領(lǐng)導(dǎo)下，以財(cái)務(wù)信息的形式服務(wù)并參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，會(huì)計(jì)人員在組織上、經(jīng)濟(jì)上依賴于經(jīng)營(yíng)者。讓會(huì)計(jì)人員監(jiān)督其上級(jí)——經(jīng)營(yíng)者，這顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則，而且也不符合順向監(jiān)督的原則。可以明確地說(shuō)，日常會(huì)計(jì)控制只是企業(yè)內(nèi)部對(duì)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行自上而下或自我監(jiān)督約束的一種內(nèi)部監(jiān)督，并不具備監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的職能。要扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)信息失真、國(guó)有資產(chǎn)流失、內(nèi)部人控制的局面，應(yīng)通過(guò)健全對(duì)會(huì)計(jì)的約束機(jī)制，強(qiáng)化外部力量對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督，而不是要求會(huì)計(jì)來(lái)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者。因?yàn)榻?jīng)營(yíng)者對(duì)出資人利益的侵害，要通過(guò)一定的財(cái)務(wù)活動(dòng)來(lái)進(jìn)行，在會(huì)計(jì)上必然有所反映。如果對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督到位，經(jīng)營(yíng)者的機(jī)會(huì)主義行為就會(huì)暴露無(wú)遺。

三、結(jié)束語(yǔ)

事實(shí)表明，目前會(huì)計(jì)管理中存在的問(wèn)題指望企業(yè)會(huì)計(jì)人員采取內(nèi)部監(jiān)督與控制的形式是不可能解決的，因?yàn)檫@既不符合委托代理理論，也與管理學(xué)的基本原理相悖。一方面，會(huì)計(jì)人員作為一種“內(nèi)部人角色”，往往易陷入“內(nèi)部人控制”之泥潭；另一方面，作為被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者，在事實(shí)上難以持久，有悖管理科學(xué)之精髓。同樣，由于我國(guó)中介監(jiān)督機(jī)制尚不健全，完全信賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師等的中介監(jiān)督也不具現(xiàn)實(shí)性。因此，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部與外部的會(huì)計(jì)環(huán)境，從廣義角度探討會(huì)計(jì)控制的方法與手段，是符合當(dāng)前我國(guó)的具體國(guó)情的，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。最后，應(yīng)當(dāng)明確的是，會(huì)計(jì)控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，其本身就處在不斷發(fā)展變化之中，那種用靜態(tài)的眼光看會(huì)計(jì)控制，并將其局限于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的思維是與時(shí)代的發(fā)展不相適應(yīng)的。在21世紀(jì)的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵與外延已發(fā)生了顯著的變化，過(guò)去無(wú)法控制的或者未加考慮的會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，現(xiàn)在需要加以考慮；電子商務(wù)、無(wú)紙化會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，違法者作案技巧提高，隱蔽性增強(qiáng)等，都給企業(yè)會(huì)計(jì)控制提出了新的課題，需要我們?nèi)ゲ粩鄤?chuàng)新與發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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第三篇：會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文

會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文

一、前言：

經(jīng)濟(jì)管理學(xué)以激勵(lì)以人的積極性、提高組織效率為目標(biāo)，必須兼顧多數(shù)人的一般行為與少數(shù)人的特殊行為，因?yàn)樯贁?shù)人的特殊行為以提高組織效率非常重要。正因?yàn)槿绱耍?jīng)濟(jì)學(xué)堅(jiān)守著經(jīng)紀(jì)人（社會(huì)主義）假設(shè)，而經(jīng)濟(jì)管理學(xué)認(rèn)為追求經(jīng)濟(jì)利益雖然是人的基本需要，但在人的多種需要中屬于低級(jí)需要，因而經(jīng)濟(jì)管理學(xué)對(duì)人性的假設(shè)早已超越了經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，而有了復(fù)雜人、社會(huì)人、管理人等新理論，隨著這一方向，經(jīng)濟(jì)管理學(xué)從經(jīng)濟(jì)學(xué)中分離出來(lái)并獨(dú)立發(fā)展起來(lái)。

二、社會(huì)現(xiàn)狀：

在不斷完善自己的同時(shí)，我們應(yīng)該關(guān)注一下社會(huì)的現(xiàn)狀：

（一）淺談會(huì)計(jì)人員的違法行為。

在會(huì)計(jì)上，有的會(huì)計(jì)人員組織不對(duì)稱的信息規(guī)律，采取“隱瞞財(cái)務(wù)信息”、“虛假會(huì)計(jì)信息”等方式作弊。有三：

1、會(huì)計(jì)人員自身信息優(yōu)勢(shì)謀取私利。

2、會(huì)計(jì)人員與經(jīng)理人員采取合謀的手段舞弊。上已述及，經(jīng)理人員的是自身的收入、聲望和地位等，與者企業(yè)價(jià)值最大化的不同。在公司制企業(yè)中，股東不參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，是財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)企業(yè)的。而經(jīng)理人員經(jīng)營(yíng)企業(yè)，掌握企業(yè)全面的信息，隱瞞企業(yè)的真實(shí)信息來(lái)達(dá)到自身的目的。

3、企業(yè)者信息優(yōu)勢(shì)欺騙企業(yè)外部利益人。

企業(yè)要會(huì)計(jì)報(bào)表向外部披露企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，企業(yè)的真實(shí)情況可能企業(yè)內(nèi)部人員知道，這使企業(yè)有條件假會(huì)計(jì)來(lái)偷漏稅、騙取銀行貸款或騙取其他信用等。必須構(gòu)筑監(jiān)督系統(tǒng)來(lái)解決信息不對(duì)稱造成的利益沖突，企業(yè)能正常運(yùn)行下去。而這里所討論的信息是指會(huì)計(jì)信息，那么所的也是會(huì)計(jì)監(jiān)督。不會(huì)計(jì)監(jiān)督，財(cái)務(wù)欺詐或會(huì)計(jì)造假會(huì)盛行，使市場(chǎng)交易費(fèi)用變得無(wú)窮大，影響市場(chǎng)的正常運(yùn)行；也使會(huì)逐漸懷疑會(huì)計(jì)信息的可信度、性。既然一方要隱瞞信息，另一方要竊取信息，那么雙方博弈的“均衡點(diǎn)”應(yīng)是會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng) 推動(dòng)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息公開(kāi)、公平、公正。

在層次中，者擁有企業(yè)財(cái)產(chǎn)的終極權(quán)，他將財(cái)產(chǎn)交與經(jīng)理人員經(jīng)營(yíng)管理，當(dāng)然有權(quán)監(jiān)督經(jīng)理人員；在個(gè)層次中經(jīng)理人員將經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)分解，委托各職能部門行使，當(dāng)然有權(quán)監(jiān)督各職能部門；個(gè)層次同個(gè)層次。在企業(yè)外部，對(duì)國(guó)有企業(yè)擁有權(quán)，以而擁有對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督權(quán)。在我國(guó)，監(jiān)督權(quán)是授權(quán)財(cái)政部門來(lái)行使的。，也授予稅務(wù)、審計(jì)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門以會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)。

（二）淺談中小企業(yè)的內(nèi)部制約。

眾所周知，中小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的組成，對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展和社會(huì)穩(wěn)定起著 推動(dòng)作用。完善和加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)部制約制度具有與大型企業(yè)同等的作用，忽視。另外，內(nèi)部制約制度是規(guī)范中小企業(yè)的內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的保證。一些中小企業(yè)建立和完善內(nèi)部制約制度，使經(jīng)濟(jì)進(jìn)展受到制約。，加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部制約制度的建設(shè)是推動(dòng)企業(yè)健康進(jìn)展良性循環(huán)的途徑。

企業(yè)的內(nèi)部制約牽扯范圍較廣，是會(huì)計(jì)，還影響到整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)全。采購(gòu)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，銷售，財(cái)務(wù)管理，探討開(kāi)發(fā)，人力資源等。企業(yè)的內(nèi)部制約環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)人員和的員工。提高企業(yè)全體員工對(duì)內(nèi)部制約認(rèn)識(shí)的策略：

1.提高中小型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部制約環(huán)境怎樣由企業(yè)的管理者來(lái)決定。內(nèi)部制約與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、帶頭執(zhí)行也有很大的聯(lián)系碩士論文。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理和管理思想，使認(rèn)識(shí)到建立和完善內(nèi)部制約制度的量和必要性，中小型企業(yè)內(nèi)部制約制度得以正常發(fā)揮作用的。要使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)明白，正是讓感到辦起事、花起錢那么順手的制度系統(tǒng)，使得企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策人在行使權(quán)力時(shí)多了一份制約、多了一份提醒、多了一道程序，才使企業(yè)資產(chǎn)多了一份安全、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策多了一份謹(jǐn)慎，以而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)少了一份風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的就多了一份保障。

2.提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部制約知識(shí)。會(huì)計(jì)人員是企業(yè)會(huì)計(jì)制約的，其掌握業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識(shí)的高低尤為。中小型企業(yè)會(huì)計(jì)人員論文范文專業(yè)技術(shù)偏低、會(huì)計(jì)工作不規(guī)范、所披露會(huì)計(jì)信息真實(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)成果等情況，應(yīng)以加強(qiáng)性會(huì)計(jì)資格認(rèn)證制度管理上抓起，督促中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)法規(guī)，提高業(yè)務(wù)。而內(nèi)部制約知識(shí)應(yīng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的必學(xué)內(nèi)容，將內(nèi)部制約制度列入會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格和職稱考試之中，使內(nèi)部制約制度逐步深入到中小型企業(yè)會(huì)計(jì)人員的心中，牢固掌握并運(yùn)用。

3.加強(qiáng)全體員工，尤其是會(huì)計(jì)人員的道德修養(yǎng)和內(nèi)部制約制度教育。企業(yè)內(nèi)部制約應(yīng)當(dāng)建立在道德規(guī)范的上，當(dāng)企業(yè)每一位員工明確，觀念趨同，內(nèi)部制約才能更的。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)職工內(nèi)控知識(shí)的講解，使每一個(gè)員工都有執(zhí)行內(nèi)控的觀念，知道的一舉一動(dòng)都要會(huì)受到內(nèi)部制約制度的牽制和約束。建立良好的制約環(huán)境，才能使中小企業(yè)在內(nèi)控的保護(hù)下健康成長(zhǎng)。

（三）淺談會(huì)計(jì)失信。

當(dāng)前，我國(guó)某些上市公司會(huì)計(jì)造假案件時(shí)有發(fā)生，會(huì)計(jì)信譽(yù)已受到嚴(yán)重?fù)p害，會(huì)計(jì)造假問(wèn)題急需解決。因?yàn)闀?huì)計(jì)誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，它是道德資源，又是經(jīng)濟(jì)資源；它是財(cái)富，又是財(cái)源，還是財(cái)力；它是企業(yè)取勝的法寶等。現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)失信的原因是多方面的，信息不對(duì)稱、我國(guó)會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)及局限性、我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的現(xiàn)狀和會(huì)計(jì)體制的不完善、失信成本大于失信收益等都會(huì)造成會(huì)計(jì)失信。為了重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信，必須完善法律約束，必須分離管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，必須不斷提高會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)等。經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷發(fā)展，機(jī)遇和挑戰(zhàn)將不斷變化，會(huì)計(jì)誠(chéng)信也要不斷的發(fā)展和完善。

造成會(huì)計(jì)失信的主要原因有：

1、信息不對(duì)稱是會(huì)計(jì)失信的前提。會(huì)計(jì)不對(duì)稱是2001年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者美國(guó)加州大學(xué)的喬治.阿克爾洛夫等人提出的，它指市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)主體具有不相同的信息。并且實(shí)踐證明，現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)并非一個(gè)有效率的市場(chǎng)，信息不對(duì)稱始終存在；會(huì)計(jì)信息的提供者與會(huì)計(jì)信息的使用者之間，會(huì)計(jì)事務(wù)所與上市公司之間，會(huì)計(jì)事務(wù)所和會(huì)計(jì)信息的使用者之間，會(huì)計(jì)信息提供者和會(huì)計(jì)事務(wù)所之間，都存在著信息的不對(duì)稱，這些信息不對(duì)稱就成為會(huì)計(jì)信息制造者提供虛假會(huì)計(jì)信息的前提。

2、我國(guó)會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)及局限性是會(huì)計(jì)失信的條件。會(huì)計(jì)這門學(xué)科是貌似精確但并不精確的科學(xué)。這主要因?yàn)闀?huì)計(jì)本身的靈活性、選擇性、滯后性以及職業(yè)判斷而引起的。只要會(huì)計(jì)人員“創(chuàng)新”體制的存在，會(huì)計(jì)體系選擇空間的相對(duì)應(yīng)，而理論界“創(chuàng)新”意識(shí)的落后，這樣會(huì)計(jì)失真、會(huì)計(jì)信息提供者信用危機(jī)都

是不可避免的。

3、我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的現(xiàn)狀和會(huì)計(jì)體制的不完善是會(huì)計(jì)失信的直接原因（我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和方法不適用新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，而新的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法又沒(méi)有迅速有效的建立，這樣會(huì)計(jì)存在的最大問(wèn)題，即會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信失信現(xiàn)象日益嚴(yán)重。在這經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間，在以“誠(chéng)信”為核心的道德理論未建立，歷史傳統(tǒng)因素的影響，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正確認(rèn)識(shí)不足的情況下，會(huì)計(jì)人員易陷入迷茫與彷徨，而個(gè)別人自我約束力差，對(duì)社會(huì)責(zé)任職業(yè)責(zé)任重視不夠，轉(zhuǎn)而追求特權(quán)、金錢，造成職業(yè)道德敗壞，對(duì)社會(huì)無(wú)信，社會(huì)道德秩序的失衡，結(jié)果是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)底線崩潰，提供虛假信息。

4、“失信成本大于失信收益”是會(huì)計(jì)失信的動(dòng)力。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者最直接的目的就是盈利，而作為企業(yè)的所有者更關(guān)心的是企業(yè)的利潤(rùn)。在巨大經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，由于人都是具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的經(jīng)濟(jì)人，在關(guān)鍵的時(shí)刻就會(huì)出現(xiàn)誠(chéng)信問(wèn)題。首先企業(yè)的負(fù)責(zé)人，他們通過(guò)提供虛假信息，可以獲得企業(yè)投資者的信任,可獲得享受權(quán)利，如升職、加薪、股票升值等方面的利益；企業(yè)的會(huì)計(jì)人員通過(guò)提供會(huì)計(jì)信息,可獲得生存的保障，如保住飯碗、加薪、獎(jiǎng)勵(lì)等；不提供則喪失享受的機(jī)會(huì)。企業(yè)則可以騙取投資者、債權(quán)人、國(guó)家的信任，獲得額外的收益，而不做假賬，它們會(huì)喪失機(jī)會(huì)成本；如果對(duì)方提供虛假信息而沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，則本企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力下降；如果本企業(yè)提供虛假停息沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，它可能獲得豐厚的收益。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)喜好者來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)作假是獲得收益的最便捷的途經(jīng)。

況且在具體的實(shí)踐活動(dòng)中，由于我國(guó)對(duì)提供虛假信息處罰的力度不夠，而相關(guān)的法律，執(zhí)法機(jī)關(guān)的不完善，造成會(huì)計(jì)造假的成本低廉。在風(fēng)險(xiǎn)收益的誘惑下，在巨大經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，在“高薪”養(yǎng)“廉”的窘?jīng)r中，會(huì)計(jì)信息直接提供者不得不鋌而走險(xiǎn)，這就為企業(yè)提供虛假信息以更大的操縱空間。

從以上四個(gè)方面的分析，可見(jiàn)會(huì)計(jì)失信的出現(xiàn)并不是偶然的，而是有其深刻的理論根源和廣闊的實(shí)踐沃土。只要人貪婪的欲望不滿足，只要信息存在不對(duì)稱，只要會(huì)計(jì)體系存在不完善的地方，會(huì)計(jì)誠(chéng)信就不可避免的出現(xiàn)問(wèn)題。但這也不意味著人們?cè)谑琶媲笆菬o(wú)能為力。如果社會(huì)各方面和企業(yè)都以積極的姿態(tài)重視會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題，用實(shí)際行動(dòng)來(lái)改正不足的地方，那么會(huì)計(jì)失信的殺傷力將在人們的控制之中。

三、總結(jié)：

確實(shí)，這都是現(xiàn)如今社會(huì)的普遍現(xiàn)象，有許多會(huì)計(jì)人員都是畢業(yè)后經(jīng)不起這種誘惑而走上違背道德的行為，甚至是違反法律的行為，從而走向一條不歸路。要畢業(yè)的我們也應(yīng)該從各方面的了解來(lái)提高自己，為自己以后在會(huì)計(jì)方面的發(fā)展打下基礎(chǔ)。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的現(xiàn)狀和會(huì)計(jì)體制的不完善、失信成本大于失信收益等都會(huì)造成會(huì)計(jì)失信。為了重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信，必須完善法律約束，必須分離管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，必須不斷提高會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)等。經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷發(fā)展，機(jī)遇和挑戰(zhàn)將不斷變化，會(huì)計(jì)誠(chéng)信也要不斷的發(fā)展和完善

我國(guó)加入WTO后,對(duì)于我國(guó)的職業(yè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)講是挑戰(zhàn)大于機(jī)遇,甚至有了生死存亡的危機(jī)。那么我國(guó)的職業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍是不是前途渺茫甚至是沒(méi)有施展的空間?答案是否定的。古語(yǔ)云:衰兵必勝。的確,現(xiàn)在的形勢(shì)是嚴(yán)峻的,前進(jìn)的道路是曲折的,但我們的前途是光明的,關(guān)鍵是看我們?cè)诖松镭P(guān)的時(shí)候如何去做。知已知彼,方能百戰(zhàn)百勝。發(fā)展是硬道理,競(jìng)爭(zhēng)靠實(shí)力。有了能力才能

抓住機(jī)遇,有了能力才能迎接挑戰(zhàn)。對(duì)我國(guó)的職業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍來(lái)講,提高自己的能力是當(dāng)務(wù)之急,是最為緊迫的問(wèn)題,我國(guó)職業(yè)會(huì)計(jì)師的出路在于努力學(xué)習(xí),武裝自己不僅要向國(guó)內(nèi)的高水平者學(xué)習(xí),而且要向外國(guó)的高水平者學(xué)習(xí),多途徑地提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)職業(yè)道德是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師最起碼的要求,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師除能力以外又一個(gè)應(yīng)具備的基本條件。

我們的職業(yè)會(huì)計(jì)人應(yīng)萬(wàn)眾一心,同心同德,群策群力地去為中國(guó)的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)隊(duì)伍走向世界而奮斗,為中國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)市場(chǎng)占據(jù)應(yīng)有的位置而奮斗。

第四篇：會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文

會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文范文

實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的基本思路

安然事件之后，美國(guó)薩班斯法案規(guī)定公眾公司必須以書(shū)面形式對(duì)外披露首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或類似職務(wù)人員對(duì)有關(guān)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告，該份報(bào)告還必須經(jīng)過(guò)負(fù)責(zé)公司定期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。2008年5月，我國(guó)財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，規(guī)定了“執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。”開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要業(yè)務(wù)內(nèi)容，然而《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》配套文件遲遲未正式發(fā)布，其中就包括《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》，造成內(nèi)控審計(jì)有點(diǎn)無(wú)所適從，審計(jì)質(zhì)量得不到保證。《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（征求意見(jiàn)稿）基本借鑒了美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）2007年7月發(fā)布的《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》（AS5），筆者結(jié)合征求意見(jiàn)稿與AS 5，嘗試對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的基本思路作出初步探索，希望能起到拋磚引玉的作用。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的界定

《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（征求意見(jiàn)稿）中指出，“本指引所稱企業(yè)內(nèi)部控制鑒證，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行鑒證，并發(fā)表鑒證意見(jiàn)。”對(duì)企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制并沒(méi)有很明確的定義與界定。

此處，不妨可以借鑒美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）的定義，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或者公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計(jì)或監(jiān)管的，受到公司的董事會(huì)、管理層和其他人員影響的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和滿足外部使用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供合理保證的控制程序，具體包括以下控制政策和程序：

1.保持詳細(xì)程度合理的會(huì)計(jì)記錄，準(zhǔn)確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況；

2.為下列事項(xiàng)提供合理的保證：公司對(duì)發(fā)生的交易進(jìn)行必要的紀(jì)錄，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表的編制滿足公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求，公司所有的收支活動(dòng)經(jīng)過(guò)公司管理層和董事的合理授權(quán)；

3.為防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的聯(lián)系與區(qū)別

當(dāng)前，財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)方法是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，其中包括了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制與實(shí)施控制測(cè)試。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的基本范圍、審計(jì)方法大體一致，但是由于相關(guān)法規(guī)還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)單獨(dú)發(fā)表意見(jiàn)，因此在審計(jì)程序上應(yīng)比控制測(cè)試力度有所強(qiáng)化。一般來(lái)說(shuō)，上市公司都是聘請(qǐng)同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)

所進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分利用職業(yè)判斷，可以考慮將內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)加以整合，以達(dá)到節(jié)約審計(jì)資源、降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率和質(zhì)量的目的。

三、實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的基本思路

（一）了解被審計(jì)單位的控制環(huán)境注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注：

1.影響企業(yè)所在行業(yè)的事項(xiàng)，包括財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)狀況、法律法規(guī)和技術(shù)革新；

2.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特征和資本結(jié)構(gòu)；

3.企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；

4.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的著眼點(diǎn)應(yīng)重視被審計(jì)單位管理高層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，比如公司的道德規(guī)范、管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、角色和職責(zé)劃分的清晰程度，以及是否擁有一個(gè)強(qiáng)有力的審計(jì)委員會(huì)等。

（二）制定審計(jì)計(jì)劃

根據(jù)所掌握的控制環(huán)境及其對(duì)行為和財(cái)務(wù)報(bào)告完整性的影響，制定審計(jì)計(jì)劃，確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員，界定角色、責(zé)任和資源；制定項(xiàng)目計(jì)劃、方法和報(bào)告要求。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮應(yīng)貫穿整個(gè)計(jì)劃過(guò)程。以往控制測(cè)試往往流于形式，空有其表，其原因之一就是審計(jì)人員并不具備判斷企業(yè)內(nèi)控是否有效的能力。企業(yè)的內(nèi)控制度，往往是管理層經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期摸索逐步建立起來(lái)的，作為審計(jì)師，僅僅花幾天或幾周的時(shí)間，就要搞清楚企業(yè)內(nèi)控在設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)上可能的漏洞，談何容易，沒(méi)有足夠的經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)企業(yè)管理的理解，是無(wú)法形成正確的對(duì)內(nèi)控的理解的。因此，在制定審計(jì)計(jì)劃，必須分配好合適的項(xiàng)目人員，對(duì)項(xiàng)目助理人員做好具有針對(duì)性的審前培訓(xùn)與督導(dǎo)，并且根據(jù)需要，制定利用專家的計(jì)劃。

（三）識(shí)別公司層面的內(nèi)部控制。并完成公司層面的評(píng)估公司層面的內(nèi)部控制，主要是指公司治理層面的內(nèi)部控制，屬于控制環(huán)境。AS 5允許減少業(yè)務(wù)流程層次的測(cè)試，尤其是在公司整體層面的控制較強(qiáng)，并且和業(yè)務(wù)流程層次的控制緊密相連時(shí)；或者公司整體層面的控制足以防止或發(fā)現(xiàn)相關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)。這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別公司層面的重大風(fēng)險(xiǎn)并作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估。

公司層面的內(nèi)部控制，包括對(duì)公司部門、人員的權(quán)責(zé)利劃分、重大政策決策流程與重大風(fēng)險(xiǎn)管理政策、管理層的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)流程、反舞弊控制、公司內(nèi)控自我評(píng)測(cè)流程等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)估公司層面控制對(duì)流程層面的控制評(píng)估有何影響。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)識(shí)別各流程的責(zé)任人，并與其溝通，掌握其是否明確責(zé)任。其中，需重點(diǎn)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的人員構(gòu)成、工作方式、在公司監(jiān)管中的實(shí)際地位、行使職能是否受到制約等進(jìn)行全面的評(píng)估。

評(píng)估的焦點(diǎn)應(yīng)放在風(fēng)險(xiǎn)上，如果某一事項(xiàng)從財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)看是重要的，就必須重點(diǎn)關(guān)注。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估理念應(yīng)貫穿審計(jì)的全過(guò)程。

（四）測(cè)試各相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的關(guān)鍵控制

選擇那些針對(duì)最關(guān)鍵財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的流程控制，并對(duì)這些控制的設(shè)計(jì)有效性進(jìn)行評(píng)估。應(yīng)重點(diǎn)識(shí)別那些用來(lái)管理會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生影響的重要流程的流程層面監(jiān)督性控制，實(shí)務(wù)中的審計(jì)辦法是從公司的財(cái)務(wù)報(bào)表著手，識(shí)別對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)和流程目標(biāo)，選擇關(guān)鍵會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表事項(xiàng)。在對(duì)公司層面評(píng)估的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮重要性水平，以及財(cái)務(wù)報(bào)表和其他支持性會(huì)計(jì)科目余額、交易或其他支持性信息出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性，分析財(cái)務(wù)報(bào)告中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)防范事項(xiàng)，并從數(shù)量和性質(zhì)兩方面考慮會(huì)計(jì)科目和披露事項(xiàng)的重要性。

與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素包括但不限于：相關(guān)會(huì)計(jì)科目余額或交易的大小和種類；因錯(cuò)誤或舞弊而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的可能性t該會(huì)計(jì)科目反映的交易的數(shù)量、會(huì)計(jì)科目的復(fù)雜程度；披露事項(xiàng)或相關(guān)會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)；會(huì)計(jì)科目反映的交易類型導(dǎo)致公司承擔(dān)或有負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)；是否包含關(guān)聯(lián)交易等。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定重要交易事項(xiàng)和業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)，明確識(shí)別每一重要會(huì)計(jì)科目或披露事項(xiàng)是否都有管理層簽字、聲明等法律手續(xù)方面的認(rèn)定。

測(cè)試方法可采取穿行測(cè)試，通常綜合運(yùn)用詢問(wèn)、觀察、檢查相關(guān)憑證以及重新執(zhí)行控制等程序。在針對(duì)重要處理程序執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以詢問(wèn)企業(yè)員工對(duì)企業(yè)規(guī)定程序及控制所要求內(nèi)容的了解程威對(duì)于特定的相關(guān)認(rèn)定，可能有多項(xiàng)控制應(yīng)對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有必要測(cè)試與某個(gè)相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的所有控制。

（五）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性

在作出評(píng)價(jià)之前，應(yīng)首先對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)估。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)要素：錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與控制失效風(fēng)險(xiǎn)。影響某項(xiàng)控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的因素包括：1.該項(xiàng)控制擬防止或發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和重要性；2.相關(guān)賬戶和認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)；3.交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變動(dòng)，進(jìn)而可能對(duì)該項(xiàng)控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行的有效性產(chǎn)生不利影響；4.賬戶是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)；5.企業(yè)層面的控制對(duì)其他控制的監(jiān)督的有效性；6.該項(xiàng)控制的性質(zhì)及其運(yùn)行頻率；7.該項(xiàng)控制對(duì)其他控制有效性的依賴程度；8.執(zhí)行或監(jiān)督該項(xiàng)控制的人員的專業(yè)勝任能力，以及是否發(fā)生變動(dòng)；9.該項(xiàng)控制是人工操作還是自動(dòng)完成；10.該項(xiàng)控制的復(fù)雜性，以及運(yùn)行過(guò)程中需作出的判斷的重要性。

內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否有效的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是內(nèi)部控制能否防止和發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告不當(dāng)披露的重要事項(xiàng)。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性的依據(jù)：被審計(jì)單位是否針對(duì)每一個(gè)控制目標(biāo)都制定了適當(dāng)?shù)目刂拼胧皇欠衲軌蚍乐够驒z查出可能造成財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)漏的錯(cuò)誤或舞弊。

評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性，指設(shè)計(jì)有效的控制措施是否得到了正確執(zhí)行。控制未按照設(shè)計(jì)運(yùn)行、執(zhí)行人員未擁有執(zhí)行控制所需的授權(quán)和不具備必要的專業(yè)勝任能力，發(fā)生上述情況之一，即說(shuō)明內(nèi)部控制存在執(zhí)行上的缺陷。

（六）評(píng)價(jià)控制缺陷

對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制存在的不足，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按其嚴(yán)重程度，評(píng)價(jià)其是否屬于缺陷、應(yīng)關(guān)注缺陷還是重大缺陷。如果控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，表明內(nèi)部控制存在缺陷。應(yīng)關(guān)注缺陷是指內(nèi)部控制存在的、其嚴(yán)重性不如重大缺陷但卻足以值得負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的人員關(guān)注的某項(xiàng)缺陷或幾項(xiàng)缺陷的組合。重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、具有合理可能性導(dǎo)致企業(yè)或中期財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)不能被及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)的某項(xiàng)缺陷或幾項(xiàng)缺陷的組合。

控制缺陷的嚴(yán)重性取決于：1.企業(yè)控制是否存在無(wú)法防止或發(fā)現(xiàn)賬戶余額或列報(bào)錯(cuò)報(bào)的合理可能性，2.因一項(xiàng)或多項(xiàng)缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度。在評(píng)價(jià)一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷可能導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)的重要程度時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮受控制缺陷影響的財(cái)務(wù)報(bào)表金額或交易總額，以及受本期已發(fā)生或預(yù)計(jì)未來(lái)期間可能發(fā)生的控制缺陷影響的賬戶余額或某類交易所涉及的活動(dòng)數(shù)量。

審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)以下跡象，就應(yīng)判斷被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在重大缺陷：1.發(fā)現(xiàn)高級(jí)管理人員舞弊；

2.重述財(cái)務(wù)報(bào)表，以反映重大錯(cuò)報(bào)的更正情況；3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)不可能由企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)；4.審計(jì)委員會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效。

（七）形成審計(jì)報(bào)告

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)根據(jù)鑒證證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對(duì)內(nèi)部控制形成鑒證意見(jiàn)的基礎(chǔ)。如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在應(yīng)關(guān)注缺陷與重大缺陷，審計(jì)師就需要對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表保留意見(jiàn)或者反對(duì)意見(jiàn)。

第五篇：會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文

合 作 協(xié) 議

甲方：平湖市易正服裝有限公司

乙方：

1，甲方授權(quán)IEQ愛(ài)依庫(kù)品牌服裝，甲方保證質(zhì)量和及時(shí)供貨給乙方。甲方提供的服裝所有指數(shù)符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。IEQ愛(ài)依庫(kù)的服裝必須由甲方提供，乙方不得拿出去加工，不得損壞IEQ愛(ài)依庫(kù)品牌的聲譽(yù)，如有違反，后果由乙方負(fù)責(zé)。

2，每款數(shù)量達(dá)到500件以上的，可適當(dāng)優(yōu)惠，或者按銷售產(chǎn)值返點(diǎn)。如果乙方要做爆款或重推款提前告知甲方，甲方在適當(dāng)優(yōu)惠的條件下備好一定數(shù)量的貨，以給甲方足夠的生產(chǎn)時(shí)間。

3，乙方賣出去的貨存在任何質(zhì)量問(wèn)題甲方負(fù)責(zé)包退換。4，乙方有大批量訂貨的，則按訂貨價(jià)重新核價(jià)。

5，乙方簽訂合同之日付10萬(wàn)押金，抵貨款。如拿貨超過(guò)10萬(wàn)的后面則不需要再付押金。

甲乙雙方本著互惠互利、雙贏的原則，產(chǎn)生任何問(wèn)題雙方協(xié)商解決。

甲方：乙方：