第一篇：財務(wù)假賬匯總

財務(wù)賬目處理手段匯總

1、虛構(gòu)收入

這是最嚴(yán)重的財務(wù)造假行為，有幾種做法，一是白條出庫，作銷售入賬；二是對開發(fā)票，確認(rèn)收入；三是虛開發(fā)票，確認(rèn)收入。

這些手法非常明顯是違法的，但有些手法從形式上看是合法，但實質(zhì)是非法的，這種情況非常普遍，如上市公司利用子公司按市場價銷售給第三方，確認(rèn)該子公司銷售收入，再由另一公司從第三方手中購回，這種做法避免了集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵消的約束，確保了在合并報表中確認(rèn)收入和利潤，達(dá)到了操縱收入的目的。此外，一些還有利用陰陽合同虛構(gòu)收入，如公開合同上注明貨款是1億，但秘密合同上約定實際貨款為5000萬元，另外5000萬元虛掛，這樣虛增了5000萬元的收入，這在關(guān)聯(lián)交易中非常普遍。

2、提前確認(rèn)收入

這種情況如：一是在存有重大不確定性時確定收入。二是完工百分比法的不適當(dāng)運(yùn)用。三是在仍需提供未來服務(wù)時確認(rèn)收入。四是提前開具銷售發(fā)票，以美化業(yè)績。

在房地產(chǎn)和高新技術(shù)行業(yè)，提前確認(rèn)收入的現(xiàn)象非常普遍，如房地產(chǎn)企業(yè)，往往將預(yù)收賬款作銷售收入，濫用完工百分比法等。以工程收入為例，按規(guī)定工程收入應(yīng)按進(jìn)度確認(rèn)收入，多確認(rèn)工程進(jìn)度將導(dǎo)致多確認(rèn)利潤。

3、推遲確認(rèn)收入

延后確認(rèn)收入，也稱遞延收入，是將應(yīng)由本期確認(rèn)的收入遞延到未來期間確認(rèn)。與提前確認(rèn)收入一樣，延后確認(rèn)收入也是企業(yè)盈利管理的一種手法。這種手法一般在企業(yè)當(dāng)前收益較為充裕，而未來收益預(yù)計可能減少的情況下時有發(fā)生。

4、轉(zhuǎn)移費(fèi)用

上市公司為了虛增利潤，有些費(fèi)用根本就不入賬，或由母公司承擔(dān)。一些企業(yè)往往通過計提折舊、存貨計價、待處理掛帳等跨期攤配項目來調(diào)節(jié)利潤。少提或不提固定資產(chǎn)折舊、將應(yīng)列入成本或費(fèi)用的項目掛列遞延資產(chǎn)或待攤費(fèi)用。應(yīng)該反映在當(dāng)期報表上的費(fèi)用；掛在“待攤費(fèi)用和“遞延資產(chǎn)或“預(yù)提費(fèi)用借方這幾個跨期攤銷帳戶中，以調(diào)節(jié)利潤。目前通常的做法是，當(dāng)上市公司經(jīng)營不理想時，或者調(diào)低上市公司應(yīng)交納的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，或者承擔(dān)上市公司的相關(guān)費(fèi)用，甚至將以前年度已交納的費(fèi)用退回，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移費(fèi)用、增加利潤的目的。

5、費(fèi)用資本化、遞延費(fèi)用及推遲確認(rèn)費(fèi)用

費(fèi)用資本化主要是借款費(fèi)用及研發(fā)費(fèi)用，而遞延費(fèi)用則非常之多，如廣告費(fèi)、職工賣斷身份款費(fèi)等。例如將研究發(fā)展支出列為遞延資產(chǎn)；或?qū)⒁话阈詮V告費(fèi)、修繕維護(hù)費(fèi)用或試車失敗損失等遞延。在新建工廠實際已投入運(yùn)營時仍按未完工投入使用狀態(tài)進(jìn)行會計核算，根據(jù)現(xiàn)行會計政策，在完工投入使用前的新建工廠工人工資等各項費(fèi)用、貸款利息均計入固定資產(chǎn)價值而非當(dāng)期損益。通過此方法可調(diào)增利潤。還有如費(fèi)用不及時報帳列支而虛掛往來，按正常程序，發(fā)生的加工

費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用應(yīng)由職工先借出，在支付并取得發(fā)票后再報帳沖往來計費(fèi)用。在年末若職工借款較大應(yīng)關(guān)注是否存在該等情況。

6、多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以調(diào)控利潤

《企業(yè)會計制度》要求自2001年1月1日起，上市公司要計提八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制不健全的狀況下，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有較大的利潤調(diào)節(jié)空間。由于資產(chǎn)減值會計內(nèi)涵復(fù)雜性，決定了同樣一項資產(chǎn)有不確定性的價值，因為資產(chǎn)減值實際上是摻雜企業(yè)管理當(dāng)局主觀估計的一種市場模擬價格，資產(chǎn)減值的不確定性給企業(yè)管理當(dāng)局利潤操縱提供了極大的空間。此次新增的四項減值準(zhǔn)備涉及到不動產(chǎn)及無形資產(chǎn)的估價，與舊四項準(zhǔn)備相比，資產(chǎn)減值計量難度更大，甚至大大超過上市公司財務(wù)部門及審計師的職業(yè)判斷能力，除非尋求專業(yè)的不動產(chǎn)及無形資產(chǎn)評估師幫助外，否則根本無法得出恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)，從而影響減值準(zhǔn)備計提的正確性。這就更為上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤提供了空間。目前，上市公司利用資產(chǎn)減值玩會計數(shù)字游戲，主要游戲規(guī)則是利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備推遲或提前損失，典型表現(xiàn)為某個年度出現(xiàn)巨額虧損———讓我一次虧個夠。

7、制造非經(jīng)常性損益事項

非經(jīng)常性損益是指公司正常經(jīng)營損益之外的、一次性或偶發(fā)性損益，例如資產(chǎn)處置損益、臨時性獲得的補(bǔ)貼收入、新股申購凍結(jié)資金利息、合并價差攤?cè)氲取７墙?jīng)常性損益雖然也是公司利潤總額的一個組成部分，但由于它不具備長期性和穩(wěn)定性，因而對利潤的影響是暫時的。非經(jīng)常性損益項目的特殊性質(zhì)，為公司管理盈利提供了機(jī)會，特別應(yīng)關(guān)注的是，有些非經(jīng)常性損益本身就是虛列的。

8、虛增資產(chǎn)和漏列負(fù)債

操作手法有：多計存貨價值：對存貨成本或評價故意計算錯誤以增加存貨價值，從而降低銷售成本，增加營業(yè)利益。或虛列存貨，以隱瞞存貨減少的事實；多計應(yīng)收帳款：由于虛列銷售收入，導(dǎo)致應(yīng)收帳款虛列；或應(yīng)收帳款少提備抵壞帳，導(dǎo)致應(yīng)收帳款凈變現(xiàn)價值虛增；多計固定資產(chǎn)：例如少提折舊、收益性支出列為資本性支出、利息資本化不當(dāng)、固定資產(chǎn)虛增等；漏列負(fù)債：例如漏列對外欠款或短估應(yīng)付費(fèi)用。

9、潛虧掛賬

當(dāng)前上市公司賬面資產(chǎn)很多為不良資產(chǎn)，為了擠出水分，《企業(yè)會計制度》要求上市公司計提八項減值準(zhǔn)備，但很多上市公司減值準(zhǔn)備根本未提足，這里面原因很復(fù)雜，當(dāng)初改組上市時，基于包裝的需要，虛增了一塊資產(chǎn)，可能掛在應(yīng)收款項上，也可能虛增存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，一些投資項目根本就是虛的或為不良資產(chǎn)，但也掛在賬上。上市以后，因原主業(yè)不行，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)就急劇減值，但上市公司也不計提減值準(zhǔn)備，另外，上市后繼續(xù)包裝，造成多項資產(chǎn)尤其是應(yīng)收款項虛增。這些賬面不良資產(chǎn)帶來的潛虧金額往往很大。

10、資產(chǎn)重組創(chuàng)造利潤

企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換便是資產(chǎn)重組。然而，近年來的資產(chǎn)重組老是使人聯(lián)想到做假帳。

許多上市公司扭虧為盈的秘訣便在于資產(chǎn)重組。通過不等價的資產(chǎn)置換，為上市公司輸送利潤，目前仍然是利潤操縱的主要手法之一，雖然因“非公允的關(guān)聯(lián)交易差價不能計入利潤”新規(guī)定而受限制，但上市公司仍可以通過非關(guān)聯(lián)交易的資產(chǎn)重組方式為上市公司輸送利潤。

第二篇：依法理財 不做假賬

綜述今年7月1日,是新《會計法》實施一周年,6月27日至28日,財政部在北京召開了新《會計法》實施一周年座談會。來自中央有關(guān)部門、部分省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)、大專院校、科研單位、會計師事務(wù)所和中介機(jī)構(gòu)的一百多位代表,暢談了新《會計法》實施以來的情況,研究了進(jìn)一步貫徹《會計法》和落實朱總理“不做假賬”的指示精神,整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序的措施。座談會主要內(nèi)容和觀點(diǎn)綜述如下。

一、新《會計法》實施一年成效顯著,面臨問題不容忽視與會代表一致認(rèn)為,通過一年來的宣傳、貫徹,《會計法》對維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序的基礎(chǔ)作用日益顯現(xiàn),對會計行為和會計信息質(zhì)量的規(guī)范作用更加突出,對單位負(fù)責(zé)人落實其會計責(zé)任的約束力有所加強(qiáng),對造假賬等違法行為的威懾力和打擊力度不斷加強(qiáng)。這充分說明,作出修訂《會計法》的決策非常正確,新《會計法》的科學(xué)性、操作性和適應(yīng)性是經(jīng)得住考驗的。財政部部長項懷誠在講話中指出,新《會計法》實施一年來,宣傳貫徹工作取得了明顯成效:第一,《會計法》的精神逐步深入人心。通過廣泛宣傳和深入學(xué)習(xí),各級領(lǐng)導(dǎo)、尤其是單位負(fù)責(zé)人大大提高了對會計工作的認(rèn)識,并以實際行動更加重視會計工作;廣大會計人員找準(zhǔn)了位置和努力方向,增強(qiáng)了做好新形勢下會計工作的信心和決心;社會各界加深了對會計工作的了解,為《會計法》的貫徹實施和會計事業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好社會氛圍。第二,與《會計法》配套的法規(guī)制度逐步健全。目前,國務(wù)院發(fā)布了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》,財政部發(fā)布了《企業(yè)會計制度》、《會計從業(yè)資格管理辦法》、《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》以及具體會計準(zhǔn)則等法規(guī)制度,以《會計法》為主的會計法規(guī)體系不斷健全。第三,依法監(jiān)管會計工作的力度不斷加強(qiáng)。財政部會計司司長馮淑萍在講話中指出,新《會計法》實施一年來,宣傳貫徹落實《會計法》取得了初步的成效:一是宣傳培訓(xùn)轟轟烈烈,主要表現(xiàn)在宣傳廣泛,聲勢浩大;領(lǐng)導(dǎo)帶頭,學(xué)法講法;培訓(xùn)深入,學(xué)習(xí)踴躍。二是貫徹實施初見成效,主要表現(xiàn)在制訂、完善與《會計法》相配套的法規(guī)制度;落實國務(wù)院電視電話會議精神,組織開展《會計法》執(zhí)法檢查。全國人大法工委副主任卞耀武在講話中說,《會計法》實施一年的實踐證明,《會計法》的修訂是成功的,是科學(xué)的、先進(jìn)的,具有可操作性,反映了國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,反映了改革的需要。制定法律的目的就是要實施。《會計法》只有實施才能體現(xiàn)規(guī)范會計行為,提高會計信息質(zhì)量的立法宗旨,才能把《會計法》的各項規(guī)定變成共同的行為規(guī)則。遼寧省財政廳副廳長成剛認(rèn)為,我國的會計工作已經(jīng)進(jìn)入了一個大突破、大變革、大推進(jìn)、大提高的嶄新歷史階段。“大突破”主要體現(xiàn)在會計法制建設(shè)方面取得了重大進(jìn)展;“大變革”主要體現(xiàn)在完成了我國兩次會計核算制度改革;“大推進(jìn)”主要體現(xiàn)在各級政府從行政和經(jīng)濟(jì)兩個方面推進(jìn)會計工作;“大提高”主要體現(xiàn)在會計工作的地位和作用大大提高,會計的作用愈來愈被政府、社會所關(guān)注。中國會計學(xué)會副會長、廈門大學(xué)教授葛家澍指出,會計作為一個以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),它提供的各種信息在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中更加凸現(xiàn)其重要性和有用性。新《會計法》實施一周年后的實踐表明:第一,會計行為必須規(guī)范;第二,新《會計法》對于規(guī)范會計行為,保證會計信息的真實,維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序,都起到了,并將繼續(xù)起著十分重要的作用;第三,新《會計法》把單位(企業(yè))負(fù)責(zé)人作為承擔(dān)會計的法律責(zé)任主體是完全正確的,這條立法必將對杜絕至少對減少市場經(jīng)濟(jì)的一大公害———會計數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報告的做假,起到斬草除根的作用。[!--empirenews.page--]在談到面臨的問題時,項部長說,從會計工作現(xiàn)狀看,有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象,在有的地區(qū)或部門仍很嚴(yán)重,突出表現(xiàn)在以下三個方面:一是會計基礎(chǔ)工作薄弱;二是假造會計信息非法謀利;三是會計人員職業(yè)紀(jì)律松弛。

二、落實“不做假賬”重要指示,加強(qiáng)職業(yè)道德教育,樹立依法理財?shù)乃枷胗^念與會代表一致認(rèn)為,加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè),是貫徹以法治國與以德治國相結(jié)合思想的重要體現(xiàn)。會計人員是會計秩序和市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要維護(hù)者,其職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)在某種程度上決定著會計工作的質(zhì)量。會計人員應(yīng)當(dāng)以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩,以《會計法》為行為準(zhǔn)則,指導(dǎo)自己的執(zhí)業(yè)行為,提高自己的道德修養(yǎng),做到自律、自重,做到依法理財。中國會計學(xué)會副會長、中國人民大學(xué)閻達(dá)伍教授在談到學(xué)習(xí)朱總理為上海國家會計學(xué)院題詞“不做假賬”的體會時,談了四點(diǎn)感受:一是為了達(dá)到不做假賬這一基本要求,應(yīng)該加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)。這需要進(jìn)一步加大《會計法》的宣傳力度,并完善相應(yīng)的激勵和約束機(jī)制。二是總理指示中的不做假賬是指會計人員的主觀造假行為。治理這些造假行為需要從原始憑證和單位負(fù)責(zé)人這兩個源頭抓起。三是要透視會計做假的社會因素。會計工作中的問題往往不是會計人員的問題,會計的職責(zé)僅是反映組織(單位)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量,組織(單位)狀況的好壞,單位負(fù)責(zé)人的價值觀,來自投資者、上級部門的壓力,會計人員的職業(yè)修養(yǎng)等影響著反映的真實度,會計做假賬的背后還有深層的社會因素。所以治理會計信息失真不能僅從會計部門和會計人員身上著手,還應(yīng)該致力于為會計人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。四是不做假賬是一個基本要求,會計人員除了不做假賬外,還要做好其它的會計管理工作,切不能僅滿足于不做假賬,要向高標(biāo)準(zhǔn)看齊。東北財經(jīng)大學(xué)劉永澤教授也認(rèn)為,做假賬不僅僅是單純的會計問題,也涉及到部門、單位利益趨動和體制環(huán)境等問題。可以說,浮夸風(fēng)、地方保護(hù)主義、熟人社會等環(huán)境因素,是假賬屢禁不止的主要根源。有鑒于此,西南財經(jīng)大學(xué)馮建教授建議,要以貫徹《會計法》為契機(jī),普及宣傳《會計法》,使領(lǐng)導(dǎo)、群眾都知法懂法,做到領(lǐng)導(dǎo)不出難題,群眾不添阻力,為會計人員創(chuàng)造良好的執(zhí)法環(huán)境;在公開反面典型的同時,宣傳正面典型,提高會計人員職業(yè)榮譽(yù)感。切實加強(qiáng)對《會計法》貫徹執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查,促使單位加強(qiáng)基礎(chǔ)工作,完善內(nèi)控制度,提高會計人員素質(zhì)。

三、貫徹《會計法》是整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要舉措會計秩序是市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要組成部分。會計秩序混亂,將會擾亂經(jīng)濟(jì)秩序,危及經(jīng)濟(jì)安全,助長消極腐敗現(xiàn)象的滋生和蔓延。《會計法》實施以來,雖然取得了很大的成效,面臨的問題也不少。項部長在講話中說,根據(jù)國務(wù)院指示,財政部于今年2月作出部署,在全國范圍內(nèi)開展《會計法》執(zhí)行情況的檢查,重點(diǎn)檢查各單位會計信息的合法性、合規(guī)性,檢查單位負(fù)責(zé)人是否有授意、指使、強(qiáng)令編造虛假會計資料等行為,目前,檢查工作已在各地區(qū)、各部門全面展開。貫徹實施《會計法》,需要標(biāo)本兼治,整改并舉,應(yīng)著力抓好以下五個環(huán)節(jié):一是要把貫徹《會計法》與落實“不做假賬”重要指示結(jié)合起來;二是要把貫徹《會計法》與整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序結(jié)合起來;三是要把貫徹實施《會計法》與進(jìn)一步完善會計“游戲規(guī)則”結(jié)合起來;四是要把貫徹《會計法》與健全會計監(jiān)督制約機(jī)制結(jié)合起來;五是要把貫徹《會計法》與加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育結(jié)合起來。[!--empirenews.page--]馮淑萍在講話中說,為了貫徹落實朱總理“不做假賬”的指示精神,進(jìn)一步貫徹實施《會計法》,應(yīng)抓好以下幾個方面的工作:一是認(rèn)真組織好《會計法》執(zhí)法檢查。要突出重點(diǎn),注重檢查質(zhì)量和效果;違法必究,查出《會計法》的權(quán)威;克服困難,務(wù)求初戰(zhàn)告捷。二是繼續(xù)深化會計核算制度改革,切實貫徹好《企業(yè)會計制度》。要組織做好新制度的貫徹實施;進(jìn)一步完善會計核算制度體系;繼續(xù)研究制訂具體會計準(zhǔn)則。三是努力推進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè),促進(jìn)單位內(nèi)部制約機(jī)制不斷完善。要完善內(nèi)部會計控制制度體系;認(rèn)真組織好內(nèi)部會計控制制度的貫徹實施[1][2]下一頁 工作。財政部會計司副司長劉玉廷說,在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,會計越來越重要,目前,企業(yè)財務(wù)會計報告情況是公司改組、上市的重要條件,可以說,會計已經(jīng)發(fā)揮了資源配置的作用,同時,會計和會計管理工作也面臨著諸多挑戰(zhàn)。如何在新的形勢下,履行《會計法》賦予財政部門的職責(zé),迎接新的挑戰(zhàn),需要在實踐中摸索和創(chuàng)新。在談到嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì),加大執(zhí)法力度時,代表們一致認(rèn)為,要做到“不做假賬”,治理會計信息失真,提高會計信息質(zhì)量,維護(hù)正常的會計工作秩序,關(guān)鍵在于要大力加強(qiáng)會計法制建設(shè)和執(zhí)法力度,做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。湖北省財政廳副廳長許建國指出,湖北省準(zhǔn)備采取“三公開制度”:一是對會計造假的典型單位、典型案例、典型責(zé)任人必須公開;二是建立會計信息抽查制度,對抽查結(jié)果必須公開;三是建立會計師事務(wù)所信譽(yù)評估制度,對評估結(jié)果必須公開。新疆財政廳副廳長謝亞濤指出,新疆自治區(qū)在規(guī)范會計秩序方面將重點(diǎn)采取以下措施:一是健全和完善對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的離任審計制度和三位一體的會計監(jiān)督體系;二是以《會計法》為準(zhǔn)繩,加強(qiáng)會計法制建設(shè),認(rèn)真貫徹落實“新制度”、“新準(zhǔn)則”,進(jìn)一步規(guī)范會計信息標(biāo)準(zhǔn),實現(xiàn)會計工作法制化;三是規(guī)范政府管理行為,財政部門要加強(qiáng)對基層單位會計工作的監(jiān)督和管理;四是加強(qiáng)職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高會計人員的素質(zhì)和會計信息質(zhì)量意識。五是加強(qiáng)精神文明建設(shè)和黨風(fēng)廉政建設(shè),發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。中國注冊會計師協(xié)會副秘書長劉萍指出,會計市場監(jiān)管總體上應(yīng)突出“一個協(xié)同”、“三個加強(qiáng)”。“一個協(xié)同”是指加強(qiáng)政府有關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合,增強(qiáng)有關(guān)部門的協(xié)同監(jiān)管功能;“三個加強(qiáng)”是指加強(qiáng)會計執(zhí)法檢查,促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度建立;加強(qiáng)會計市場相關(guān)人員和機(jī)構(gòu)資質(zhì)的管理和監(jiān)督;加大處罰力度,堅決遏制會計違法行為。

四、深化會計制度改革,進(jìn)一步規(guī)范會計信息標(biāo)準(zhǔn)目前,我國正處在新舊體制轉(zhuǎn)換過程中,制度管理還有漏洞,同時,實行社會主義市場經(jīng)濟(jì),不能沒有與之相適應(yīng)的“游戲規(guī)則”。因此,改革開放的深化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實,迫切需要加強(qiáng)會計核算制度建設(shè),規(guī)范會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。針對我國目前制度建設(shè)的現(xiàn)狀,項部長提出,當(dāng)前,一方面要認(rèn)真抓好新會計制度的貫徹落實工作,督促企業(yè)依法生成、披露會計信息;另一方面,要根據(jù)新形勢的要求不斷深化改革和制度創(chuàng)新,完善會計“游戲規(guī)則”,以防止、制止花樣翻新的造假行為。馮淑萍指出,要組織做好新制度的貫徹實施,認(rèn)認(rèn)真真開展好新制度的培訓(xùn)工作、扎扎實實推動新制度的實施;要進(jìn)一步完善會計核算制度體系,繼續(xù)完善《企業(yè)會計制度》、改革現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度、研究制定金融企業(yè)、信托投資公司、投資基金等方面的會計制度、著手研究制訂《小企業(yè)會計制度》;要繼續(xù)研究制定具體會計準(zhǔn)則。[!--empirenews.page--]代表們認(rèn)為,市場經(jīng)濟(jì)首先是法制經(jīng)濟(jì),其次是信息經(jīng)濟(jì),還是有政府調(diào)控的經(jīng)濟(jì)。在市場經(jīng)濟(jì)中,各利益主體由于經(jīng)濟(jì)人本身所具有的趨利避害的特點(diǎn),使得法制的實施沒有真正落到實處,這其中,制度缺陷是主要原因之一。一個壞的制度可以使好人變成壞人,一個好的制度也可以使壞人變成好人。為此,需要大力加強(qiáng)制度建設(shè)。黑龍江省財政廳副廳長張晶川指出,黑龍江省在規(guī)范會計基礎(chǔ)工作和整頓會計市場方面重點(diǎn)抓了以下工作:一是強(qiáng)化會計賬簿監(jiān)管,整頓會計賬簿市場,從源頭上杜絕“賬外賬”、“兩套賬”等造假賬行為;二是夯實基礎(chǔ),整章建制,規(guī)范會計行為;三是制定全省《會計從業(yè)資格證書管理辦法》,加強(qiáng)會計人員管理;四是整頓會計軟件市場,強(qiáng)化會計電算化管理工作;五是開展制度培訓(xùn),保證新制度、新準(zhǔn)則貫徹實施。葛家澍指出,會計行為必須規(guī)范,社會主義市場經(jīng)濟(jì)不是無序經(jīng)濟(jì),而是法制經(jīng)濟(jì)。市場的各種交易和行為都要用法律、法規(guī)、合同(契約)等不同形式進(jìn)行必要的約束,同時用來保護(hù)市場行為人的合法權(quán)利。不論任何社會,人們都要求會計反映經(jīng)濟(jì)真實,切忌提供虛假的數(shù)字。我們的市場經(jīng)濟(jì)體制是改變了,但會計的這一基本職能不能改變。中山大學(xué)管理學(xué)院譚勁松教授建議,抓緊制訂有關(guān)法規(guī)的實施細(xì)則工作,使其更具可操作性;進(jìn)一步完善會計核算制度。全國政協(xié)委員、社會科學(xué)院學(xué)術(shù)委員李京文指出,建立國家統(tǒng)一的會計核算制度還應(yīng)體現(xiàn)以下內(nèi)容:一是體現(xiàn)促進(jìn)多種經(jīng)濟(jì)成份在會計信息真實的背景下平等競爭;二是體現(xiàn)約束會計信息粉飾現(xiàn)象的要求;三是體現(xiàn)會計計量方面的規(guī)定。中國石化集團(tuán)公司財務(wù)資產(chǎn)部主任張保鑒在談到建立健全財務(wù)管理制度體系時說,中國石化集團(tuán)公司主要采取了以下措施:一是及時組織各存續(xù)企業(yè)與分立的股份分(子)公司進(jìn)行了分賬、建賬工作;二是抓緊建立健全新的會計核算管理體系和財務(wù)管理制度;三是按照股份公司信息披露和關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則的要求,制定了關(guān)聯(lián)交易管理辦法;四是對原有的財務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行了升級改進(jìn)。

五、建立會計監(jiān)督制約機(jī)制,發(fā)揮其“防火墻”作用代表們認(rèn)為,完善會計監(jiān)督制約機(jī)制,既是《會計法》的要求,也是建立規(guī)范的會計秩序的客觀需要。其中,內(nèi)部控制制度和會計委派制度是完善內(nèi)部會計監(jiān)督制約機(jī)制的有效途徑之一。項部長指出,當(dāng)前的重點(diǎn)是加強(qiáng)政策指導(dǎo)和調(diào)查研究,推動會計委派制度試點(diǎn)工作順利開展;要通過政策引導(dǎo)、檢查督促、經(jīng)驗推廣等措施,指導(dǎo)、推動各單位逐步健全內(nèi)部控制制度。馮淑萍指出,今后一段時期,推動內(nèi)部會計控制制度建設(shè),主要應(yīng)做好兩方面的工作:一是完善內(nèi)部會計控制制度體系。二是認(rèn)真組織好內(nèi)部會計控制制度的貫徹實施工作,首先,要大力宣傳內(nèi)部會計控制制度;其次,切實履行財政部門的法定職責(zé);第三,通過經(jīng)驗交流會等方式,指導(dǎo)、幫助各單位搞好內(nèi)部會計控制制度建設(shè),同時利用會計師事務(wù)所等中介力量,為內(nèi)部會計控制制度的貫徹實施提供人力、技術(shù)等方面的支持。代表們建議,推進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè):一要明確內(nèi)部控制制度的目標(biāo)。二要財政部門應(yīng)制定科學(xué)的內(nèi)部控制制度體系,并就共性、核心的問題進(jìn)行規(guī)范,既要有強(qiáng)制約束的內(nèi)容,還要有內(nèi)部控制制度的范例,從而使內(nèi)部控制制度具有廣泛的適應(yīng)性。三要處理好內(nèi)部控制制度與其他法規(guī)制度的關(guān)系。四要加強(qiáng)部門協(xié)作,充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度應(yīng)有的作用。[!--empirenews.page--]中洲光華會計師事務(wù)所副總經(jīng)理張先云建議由財政部門或委托會計學(xué)術(shù)團(tuán)體牽頭成立內(nèi)部控制制度課題組,組織和引導(dǎo)內(nèi)部控制理論研究,并將內(nèi)部控制知識作為會計人員繼續(xù)教育的必備知識。此外,單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)滿足以下要求:一是制訂的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括內(nèi)部控制制度的各個方面,形成一個完整的體系;二是將共性的內(nèi)容制訂詳細(xì)具體的標(biāo)準(zhǔn),將相對復(fù)雜和特殊的內(nèi)容制訂原則性的標(biāo)準(zhǔn),以適應(yīng)實際工作的需要;三是對于關(guān)系會計信息質(zhì)量的內(nèi)部會計控制內(nèi)容和單位履行法規(guī)制度的控制內(nèi)容,制訂規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn),對于僅涉及單位內(nèi)部管理控制的內(nèi)容,制訂示范性標(biāo)準(zhǔn)。在談到會計人員管理體制時,許建國建議要完善會計人員管理體制,大力推行會計委派制;要進(jìn)一步推進(jìn)財會集中核算制、零戶統(tǒng)管制度;要創(chuàng)造條件,推行國庫集中收付制度,建立國庫單一賬戶體系。山東省財政廳副廳長孟凡利指出,山東省在加強(qiáng)法制建設(shè)的過程中,主要采取了以下措施:一是確立以證管人的原則,既要管住單位負(fù)責(zé)人,又要管住會計人員;二是大力推進(jìn)會計委派制改革試點(diǎn)。

第三篇：會計人員基本職業(yè)道德-不做假賬

會計人員基本職業(yè)道德---不做假帳

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，管理越重要，會計越重要。會計信息越來越成為廣大投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理當(dāng)局等會計信息使用者所重視，成為政府部門進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。而會計造假、會計信息失真的危害也越日趨加劇。財政部會計信息質(zhì)量抽查公告顯示：會計法制觀念淡薄，違法干預(yù)會計工作，授意、指使、強(qiáng)令篡改會計數(shù)據(jù)，假造憑證、帳表進(jìn)行假審計、假評估，帳外設(shè)帳，轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績；會計人員執(zhí)法環(huán)境差，會計監(jiān)督嚴(yán)重弱化，單位會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度薄弱；違法違紀(jì)手段隱藏，作假技術(shù)不斷發(fā)展；會計工作中有法不依，違法不究的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。會計領(lǐng)域的突出問題，嚴(yán)重干擾了正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國家和社會公眾利益，并引起了黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人的高度重視，國務(wù)院總理朱镕基也多次強(qiáng)調(diào)“不做假帳”。

“不做假帳”看似一句很普通的大實話，然而仔細(xì)體味，卻寓意深刻，一方面反映了當(dāng)前會計造假已成為一種較為普遍的現(xiàn)象，并引起中央領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，另一方面表達(dá)了全社會要求會計人員不做假帳的強(qiáng)烈愿望。

會計工作是反映社會經(jīng)濟(jì)活動的晴雨表，是把守“錢袋子”的重要一環(huán)，其最要緊之處就是如實記帳。要做好“不做假帳”，如實記帳，必須加強(qiáng)我國會計人員職業(yè)道德建設(shè)。

會計人員職業(yè)道德是會計人員從事會計工作應(yīng)當(dāng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。會計人員的職業(yè)道德有以下六個方面：

(一)敬業(yè)愛崗。即會計人員應(yīng)當(dāng)熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識和技能適應(yīng)所從事工作的要求。

(二)熟悉法規(guī)。即會計人員應(yīng)當(dāng)熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，能正確領(lǐng)會各項法律、法規(guī)和制度的精神。

(三)依法辦事。即會計人員應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的程序和要求從事會計工作，外理會計業(yè)務(wù)事項，依法履行監(jiān)督義務(wù)，保證所提供的會計信息合法、真實、準(zhǔn)確、及時、完整。

(四)客觀公正。即會計人員辦理會計事務(wù)應(yīng)當(dāng)實事求是，客觀公正，不偏不倚。

(五)搞好服務(wù)。即會計人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理情況，運(yùn)用掌握的會計信息和會計方法，為改善單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

(六)保守秘密。即會計人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的國家秘密和商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位負(fù)責(zé)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露本單位的會計信息。建立會計人員職業(yè)道德，是對會計人員強(qiáng)化道德約束，使自己的知識和技能適應(yīng)所從事工作的要求。良好的職業(yè)道德是對會計人員的基本要求。作為一個合格的會計人員，無論是在企業(yè)、事業(yè)單位從事會計工作的會計人員，還是從事會計公證工作的注冊會計師都應(yīng)該嚴(yán)格遵守客觀、公正的立場，真實、完整的反映經(jīng)濟(jì)活動，不弄虛作假。不做假帳是對會計職業(yè)道德的高度概括，也是《會計法》及會計準(zhǔn)則、會計制度最基本的要求。

要徹底杜絕做假帳的現(xiàn)象，必須標(biāo)本兼治，整改并舉，落實到會計日常工作中去，管好“二人一證”。

一、以《會計法》為準(zhǔn)繩，深化單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任主體。

在當(dāng)今社會，會計人員“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　币殉蔀橐粋€不爭的事實，一些敢于堅持原則、認(rèn)真發(fā)揮監(jiān)督職能的會計往往不能長久，有的遭了“冷眼”，有的被“輪崗”，甚至辭退等打擊報復(fù)。在種種壓力下，會計監(jiān)督流于形式，會計人員與單位負(fù)責(zé)人沆瀣一氣，大肆做假帳，設(shè)小金庫，滋生各種腐敗。因此，單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任主體還需要深化。《會計法》規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”。把單位負(fù)責(zé)人作為承擔(dān)會計法律責(zé)任的主體，抓住了造假的幕后主使。

雖然會計數(shù)據(jù)的造假，財務(wù)會計報告的粉飾，都要通過會計人員，就這一點(diǎn)而言，會計人員不能辭其咎，但在許多情況下，造假的動機(jī)并非出自于會計人員個人的貪污舞弊，而是受到單位負(fù)責(zé)人的指使，其目的更多是欺騙國家稅務(wù)部門，進(jìn)行偷稅、漏稅甚至于騙稅，或者為了逃避國家證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，誤導(dǎo)投資者，以虛假的公司形象不正當(dāng)?shù)貐⑴c資本市場競爭，或者為了騙取銀行等金融機(jī)構(gòu)的貸款。明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，對假報表負(fù)責(zé)，對企圖鉆會計政策空子、造虛假信息達(dá)到非法目的的單位負(fù)責(zé)人敲響了警鐘。《刑法》、《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等法規(guī)中的法律責(zé)任更是對單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任主體提供了強(qiáng)有力的制裁措施，從而杜絕或減少市場經(jīng)濟(jì)下的“逼會計人員做假”這一公害。

二、加強(qiáng)會計人員繼續(xù)教育，提高職業(yè)道德修養(yǎng)。

會計造假中，也有會計人員受個人利益的驅(qū)使，放棄職守或知情不舉、伙同作弊，或監(jiān)守自盜、以身試法；也有的單位會計基礎(chǔ)管理薄弱，家底不清，資產(chǎn)不實，會計人員素質(zhì)不高、責(zé)任心不強(qiáng)等，無法對內(nèi)外提供真實、準(zhǔn)確的會計信息。《會計法》規(guī)定：“會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。對會計人員的教育和培訓(xùn)工作應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)”。

遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。通過正面引導(dǎo)，反面教育，讓會計人員樹立敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密的職業(yè)道德，其基礎(chǔ)是不做假帳，樹立正確的法制觀念、樹立正確的會計信息質(zhì)量意識，要讓職業(yè)道德成為一種觀念深入人心。

加強(qiáng)會計人員的教育和培訓(xùn)，嚴(yán)格會計人員的持證上崗，從會計基礎(chǔ)工作規(guī)范入手，以《會計從業(yè)資格管理辦法》為依據(jù)，對無證會計人員堅決予以清退，對不達(dá)標(biāo)的會計人員應(yīng)堅決予以停用，對違法亂紀(jì)的會計人員應(yīng)暫停或永久取消會計從業(yè)資格并廣而告之，對優(yōu)秀的會計人員應(yīng)給予必要的物質(zhì)和精神的獎勵，形成良好的社會輿論監(jiān)督制度和激勵制度。加強(qiáng)會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)與考核，提高會計人員對會計理論、實踐，財務(wù)會計法規(guī)制度、會計職業(yè)道德的理解和應(yīng)用，進(jìn)一步提高會計人

員素質(zhì)，實施優(yōu)勝劣汰。

三、抓原始憑證，從源頭上防止造假。

原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成時取得或填制的，用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明。在現(xiàn)實生活中非法取得或填制、偽造或變造原始憑證以騙取收入，中飽私囊，會計人員依據(jù)不真實的原始憑證進(jìn)行核算，結(jié)果導(dǎo)致一系列的會計信息失真。因此，治理造假，應(yīng)從原始憑證這一源頭抓起，按照《會計法》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求填制原始憑證，對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機(jī)構(gòu)，而會計機(jī)構(gòu)、會計人員按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，其中對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記帳憑證入帳；對于不真實、不合法的原始憑證，會計機(jī)構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告；對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整的、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)。

會計信息的真實、完整是衡量會計工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。做真帳，不做假帳是會計工作的生命，是每個會計人員最基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則，也是做好會計工作的起點(diǎn)。會計人員應(yīng)牢記“不做假帳”。

參考文獻(xiàn)：

1、會計法培訓(xùn)教材 立信出版社 蘇州市財政局編

2、財經(jīng)法規(guī) 中國財經(jīng)出版社 江蘇省財政廳編

3、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范 財政部編

4、《四川會計》2000年第3期

第四篇：論會計人員基本職業(yè)道德-不做假賬

論會計人員基本職業(yè)道德－不做假賬

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的知識化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化，世界經(jīng)濟(jì)也得到了快速發(fā)展，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理工作也越來越重要，尤其是會計信息越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會計信息使用者所重視，它成為了政府部門進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)，但同時，會計造假的現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重，幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象，如：1.少計成本費(fèi)用,虛增利潤；2.隱瞞收入,增加成本,偷逃稅款；3.虛增收入,隱瞞虧損；4.制造假備用金,貪污公款；5.虛列費(fèi)用、負(fù)債，隱瞞利潤；6.收入費(fèi)用不配比,搞短期經(jīng)營行為,侵吞國有資產(chǎn)；7.虛開發(fā)票套用資金等突出問題。會計造假使會計信息失真，對財務(wù)報告使用者造成誤導(dǎo)，使新的投資者對公司盈利前景有錯誤認(rèn)識而做出錯誤的投資選擇，會計造假行為嚴(yán)重干擾了正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國家和社會公眾利益，引起了黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人的高度重視，原國務(wù)院總理朱镕基曾題詞并多次強(qiáng)調(diào)“不做假帳”。

一、做假帳與會計人員素質(zhì)和外部環(huán)境有著緊密的關(guān)系

《會計法》第39條明確規(guī)定“會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)”，那么，是什么原因?qū)е伦黾賻さ哪兀科湓蚴嵌喾矫娴模?/p>

（一）屈從領(lǐng)導(dǎo)的壓力，被動做假

這主要是受單位負(fù)責(zé)人的不良道德影響。在目前的經(jīng)濟(jì)社會中，會計人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上是從屬關(guān)系，也就是說單位負(fù)責(zé)人對他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。有了這種天然的從屬關(guān)系，會計人員的職業(yè)道德在會計工作中，能否發(fā)揮作用，和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性，而這種從屬性又與所在單位的文化層次，及其單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益往往會向會計人員施壓,致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假。因為這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，所以，要恪守職業(yè)道德，不少會計人員是很難做到的。調(diào)查顯示，當(dāng)前普遍發(fā)生的做假問題，大部分會計人員是沒有主觀意愿的，如果他們沒有受到授意、指使、強(qiáng)令，那么自己是不會主動造假的。雖然也有些會計人員因缺欠職業(yè)道德而造假，但究其根源還是手握大權(quán)的幕后指使人所造成的。如國內(nèi)聞名的“銀廣廈”案、“藍(lán)田股份”案等等，都是企業(yè)負(fù)責(zé)人直接指使和策劃下造假的。這些曾號稱是中國績優(yōu)股的企業(yè)，竟然統(tǒng)統(tǒng)是造假大王。這些案例從表面上看是會計人員不良職業(yè)道德的表現(xiàn)，其實是單位負(fù)責(zé)人意志的體現(xiàn)，是單位負(fù)責(zé)人不良道德的直接體現(xiàn)。

（二）政府管理部門觀念和管理上存在錯位和缺位

一些地方政府為了出政績，盲目地下達(dá)經(jīng)濟(jì)增長指標(biāo)、國有企業(yè)扭虧任務(wù)或其他任務(wù)，逼著企業(yè)為了完成上級下達(dá)的任務(wù)而不得不編造虛假的會計報表。

（三）會計人員缺乏職業(yè)道德

在建立市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，社會不良風(fēng)氣給會計人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們在追求物質(zhì)利益時，個人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想，部分會計人員不顧會計行業(yè)實事求是、客觀公正的道德規(guī)范，在個人利益的驅(qū)使下，不顧一切地故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，他們利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法。

（四）業(yè)務(wù)不精，法律意識不強(qiáng)

有的會計人員默守陳規(guī)，不求上進(jìn)，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神，業(yè)務(wù)知識貧乏或知識老化，專業(yè)技術(shù)水平不高，無法按照會計新規(guī)定開展工作，同時，他們不學(xué)法、不懂法，對會計準(zhǔn)則、會計制度也知之甚少。他們既談不上遵紀(jì)守法，更不能依法辦事。

（五）法律監(jiān)督機(jī)制不完備，會計規(guī)范體系不完善

在日常工作中，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識淡薄，削弱了企業(yè)自我約束能力。當(dāng)企業(yè)的的財務(wù)行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營，而放松了對違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督。況且目前會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，各部們在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部

門每年都要進(jìn)行稅收財務(wù)物價檢查，會計師事務(wù)所每年都要對會計報表審計驗證，但其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力的支持，進(jìn)而難以形成有效的再監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督和控制，保證國家財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)迫于各種壓力，不得不設(shè)立內(nèi)部審計部門，其實這種內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，往往不能被企業(yè)真正所接納，基本上起不到監(jiān)督的作用。

同時，滿足國家宏觀調(diào)控和市場運(yùn)行需要的會計管理體系還沒有形成，會計規(guī)范體系也不完善，而企業(yè)又是社會各方利益的聯(lián)結(jié)點(diǎn)：即投資者從中獲取投資報酬，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益經(jīng)常發(fā)生沖突。投資者、管理者從個人角度出發(fā)更多考慮的是企業(yè)的微觀利益，政府則從全社會角度考慮的是實現(xiàn)本國資源最優(yōu)配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異，在很大程度上誘發(fā)了會計造假的產(chǎn)生。而我們國家對違反會計職業(yè)道德的處罰力度不大，使得違反會計法規(guī)的成本低廉且能給違法者帶來巨大的利益，一定程度上助長了造假的氣焰。由于社會審計監(jiān)督和會計咨詢、服務(wù)體系等法律監(jiān)督機(jī)制尚未完備和充分發(fā)揮作用，使得會計人員常常是“身不由己”，不得以而為之。

二、治假應(yīng)當(dāng)根據(jù)造假的具體原因采用相應(yīng)對策進(jìn)行綜合治理，建立綜合治假體系

造假是由多方面原因造成的，而治假也應(yīng)當(dāng)采用多種對策進(jìn)行綜合治理。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面治假：

（一）依法治假，規(guī)范性防范

以法治假，是一種行之有效的辦法，新《會計法》為防假、治假提供了有力的法律武器。

1.在會計監(jiān)督方面，新《會計法》明確規(guī)定內(nèi)部會計監(jiān)督制度的內(nèi)容：(1)記帳人員與業(yè)務(wù)、會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；(2)會計事項的決策和執(zhí)行做到相互監(jiān)督、相互制約；(3)明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序；(4)明確內(nèi)部審計的方法和程序。

2.追究造假單位負(fù)責(zé)人責(zé)任。新《會計法》第四條明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”。明確了單位負(fù)責(zé)人為會計信息真實性、完整性的第一責(zé)任人，加大了單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。明確單位負(fù)責(zé)人為會計責(zé)任主體，也就抓住了問題的關(guān)鍵，只有單位負(fù)責(zé)人認(rèn)識到對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性所承擔(dān)的法律責(zé)任，才能促使單位負(fù)責(zé)人重視會計工作，加強(qiáng)會計管理，并采取有效措施保證會計資料真實、完整，不再授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員做假帳。

3.承擔(dān)法律責(zé)任方面，新《會計法》在以下方面做了明確規(guī)定：

(1)明確規(guī)定了對單位違法行為的處罰，對會計核算管理中的十項違法行為（一是不依法設(shè)置會計賬簿，二是私設(shè)會計賬簿，三是未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或取得的原始憑證不符合規(guī)定，四是以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿，五是隨意變更會計處理方法，六是向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致，七是未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣，八是未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的，九是未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的，十是任用會計人員不符合本法規(guī)定的），由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

(2)為了便于量刑處罰，新《會計法》在對會計核算管理中十項違法行為的處罰的規(guī)定中，對“未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的”行為單獨(dú)作為一項，體現(xiàn)了新《會計法》對企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重視。

(3)明確規(guī)定了具體處罰標(biāo)準(zhǔn)。新《會計法》不僅要求對違反《會計法》的單位領(lǐng)導(dǎo)人和會計人員進(jìn)行行政處分、承擔(dān)刑事責(zé)任，增加了經(jīng)濟(jì)處罰的內(nèi)容，而且相應(yīng)規(guī)定了違法行為的具體處罰標(biāo)準(zhǔn)，有利于根據(jù)違法情節(jié)予以量刑，使法律責(zé)任落到實處。如鄭百文公司原董事長因造假，被判刑，就是造假者受到法律制裁的例子。

新《會計法》對單位負(fù)責(zé)人的違法處罰，將有效地控制造假源頭，法律的威懾力，有效地遏止了造假行

為，那些膽敢造假者，必將付出沉重的代價。

（二）抓原始憑證，從源頭上防止造假

原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成時取得或填制的，用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明。在經(jīng)濟(jì)活動中，非法取得或填制、偽造或變造原始憑證以騙取收入，會計人員依據(jù)不真實的原始憑證進(jìn)行核算，結(jié)果導(dǎo)致一系列的會計信息失真。因此，治理造假，應(yīng)從原始憑證這一源頭抓起。按照《會計法》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求填制原始憑證，對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機(jī)構(gòu)，而會計機(jī)構(gòu)、會計人員按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，其中對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記帳憑證入帳；對于不真實、不合法的原始憑證，會計機(jī)構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告；對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整的、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)。

（三）建立和完善內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制體系是指各級管理部門在內(nèi)部產(chǎn)生相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進(jìn)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和制度化而形成的一整套嚴(yán)密的控制體系。它的主要內(nèi)容有：

1.組織機(jī)構(gòu)控制；2.職務(wù)分離控制；３.授權(quán)批準(zhǔn)控制；４.人員素質(zhì)控制；５.信息質(zhì)量控制；６.財產(chǎn)安全控制；７.業(yè)務(wù)程序控制；８.目標(biāo)控制；９.執(zhí)行控制；10.憑證控制，也稱手續(xù)控制；11.紀(jì)律控制；12.內(nèi)部審計控制。它的功能有：1.及時發(fā)現(xiàn)、糾正可能出現(xiàn)的偏差，防范財務(wù)造假，避免把潛在的危機(jī)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實的損失；2.能使憑證有效，記錄完整、正確，稽核有力；能有效地堵塞漏洞、防止或減少損失，防止和查處貪污盜竊等違法亂紀(jì)行為。

內(nèi)部控制系統(tǒng)是遏止做假的重要工具，是實施自動防錯、查錯和糾錯，實現(xiàn)自我約束、自我控制的重要手段。

（四）健全和完善會計管理制度

內(nèi)部會計管理制度是指各單位根據(jù)國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度，結(jié)合本單位經(jīng)營管理的特點(diǎn)和要求，而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會計管理活動的制度、措施和辦法。內(nèi)部會計管理制度主要包括以下內(nèi)容：

1.內(nèi)部會計管理體系，即明確單位領(lǐng)導(dǎo)人對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)；明確總會計師對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)；明確會計機(jī)構(gòu)以及會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的職責(zé)；明確會計機(jī)構(gòu)與其他職能機(jī)構(gòu)的分工與關(guān)系；確定單位內(nèi)部的會計核算組織形式。

2.會計人員崗位責(zé)任制度。即會計人員工作崗位的設(shè)置,各個會計工作崗位的職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)；各會計工作崗位的人員和具體分工；對會計工作崗位的考核辦法等。

3.賬務(wù)處理程序制度。即對會計憑證、會計賬簿、報表等會計核算流程和基本方法的規(guī)定。

4.內(nèi)部牽制制度。即內(nèi)部牽制制度的原則、職務(wù)分離、錢賬分離、物賬分離等；對出納等崗位的職責(zé)和限制性規(guī)定；有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)對限制性崗位的定期檢查辦法。

5.稽核制度。即在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人對有關(guān)會計憑證、會計賬簿進(jìn)行審核、復(fù)查的一種制度。

6.原始記錄管理制度。即對原始憑證的開具、接收、傳遞、使用、保管等進(jìn)行規(guī)范管理的制度。

7.定額管理制度。指確定定額制訂依據(jù)、制訂程序、考核方法、獎懲措施等。

8.財產(chǎn)清查制度，指定期和不定期對財產(chǎn)物資進(jìn)行清點(diǎn)、盤查，以保證賬實相符。

9.財務(wù)收支審批制度，指確認(rèn)財務(wù)收支審批范圍、審批人員、審批權(quán)限、審批程序及其責(zé)任的制度。

10.成本核算制度，即制定企業(yè)單位的成本計算、歸集、分配的規(guī)則。

11.財務(wù)會計分析制度，指定期檢查財務(wù)會計指標(biāo)的完成情況，分析存在的問題和原因，提出相應(yīng)改進(jìn)措施，促使領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)管理，提高效益的制度。

加強(qiáng)內(nèi)部會計管理制度建設(shè)是完善會計管理制度體系的重要舉措，它能夠有效地維護(hù)會計管理制度體系的完整性和協(xié)調(diào)性，確保會計管理制度的有效性，是改善單位經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要策略。

（五）強(qiáng)化會計監(jiān)督

會計監(jiān)督是指對會計核算和管理工作進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性的檢查，便于及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤，依法查處可能存在的舞弊造假，確保會計核算和會計管理工作健康、有序、高效的運(yùn)行。會計監(jiān)督分為單位內(nèi)部監(jiān)督和單位外部監(jiān)督。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國社會主義經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，第一它是對會計核算所反映的單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督和控制，以保證其合法性、合規(guī)性和有效性；第二是對會計核算和管理工作本身進(jìn)行監(jiān)督和控制，以保證會計核算過程和結(jié)果的真實性、合法性和準(zhǔn)確性。隨著改革開放的深入，企業(yè)擁有了更廣泛、更全面的自主權(quán)。權(quán)力沒有監(jiān)督和制約就會產(chǎn)生腐敗，權(quán)力越大，就更需要制約，理財權(quán)力越大，就更需要會計監(jiān)督。因此，強(qiáng)化會計監(jiān)督，有效地發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，是對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是防止和發(fā)現(xiàn)會計造假的有力措施，同時，它對健全會計基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計工作秩序，提高會計核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。

（六）加強(qiáng)會計隊伍建設(shè)，全面提高會計人員素質(zhì)

1.提高會計人員的法律意識和思想道德品質(zhì)。會計職業(yè)的特性就要求會計人員必須具備很高的道德素質(zhì)。當(dāng)前，造假等違法行為多是會計人員在單位負(fù)責(zé)人的強(qiáng)令、脅迫、指使和授意下實施的。當(dāng)會計人員受到強(qiáng)令、脅迫、指使和授意下做假帳時，將面臨來自法律和單位負(fù)責(zé)人的雙重壓力，如不服從，可能遭致報復(fù)，如果服從，就是從事違法行為。如果會計人員不具備較高的道德素質(zhì)，那么就會按單位負(fù)責(zé)人的意愿去做。另一方面，會計人員的工資、福利待遇等都是與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益相掛鉤，會計人員為了追求個人的經(jīng)濟(jì)利益，對造假行為，往往不加抵制，甚至還會幫助出謀劃策。所以，如果會計人員的道德素質(zhì)得不到提高，那么就會上頂不住壓力，下?lián)醪蛔≌T惑，從而導(dǎo)致造假的發(fā)生。

2.在建立一套系統(tǒng)的職業(yè)道德規(guī)范的同時，特別要加大對違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此來約束和管制會計人員的職業(yè)行為。新《會計法》對會計人員的職業(yè)道德提出了嚴(yán)格的要求，對于那些因提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、賬簿、會計報告等違法行為而被追究刑事責(zé)任的人員，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。除上述人員外，對因違法違紀(jì)行為而被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，５年內(nèi)不得重新取得會計從業(yè)資格證書。要求之明確，措施之嚴(yán)厲，前所未有。通過法律的約束，促使會計人員具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中，遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利，否則，將受到法律的制裁。

3.完善會計人員從業(yè)資格制度，嚴(yán)格確定具備兩個基本條件才有資格從事會計工作，一是持有會計證，未取得會計證的人員，不得從事會計工作；二是具備必要的專業(yè)知識和專業(yè)技能，熟悉國家有關(guān)法律、法規(guī)和財務(wù)會計制度，遵守職業(yè)道德。

4.健全專業(yè)資格確認(rèn)制度，在堅持目前專業(yè)資格“考評”結(jié)合制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)該相應(yīng)提高資格考試的入門條件，重視學(xué)歷因素在“考評”中的作用。

5.加強(qiáng)會計人員的繼續(xù)教育制度，提倡會計人員終身教育的觀念，切實幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗，更新知識。嚴(yán)格履行法定責(zé)任，忠于職守，堅持原則，不做假帳。

會計工作是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要組成部分，會計信息是企業(yè)經(jīng)營決策、國家宏觀調(diào)控的重要依據(jù)．而會計信息的提供是由會計人員完成的，所以會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及其職業(yè)道德水平的高低，尤其是職業(yè)道德水平的高低起著重大的作用。從會計工作實際情況看，會計造假現(xiàn)象在某些領(lǐng)域、某些環(huán)節(jié)十分普遍，會計信息嚴(yán)重失真，造成這種情況的原因是多方面的，但會計人員職業(yè)道德水平偏低是一個重要的因素，要使會計更好地為建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)，就必須狠抓會計職業(yè)道德建設(shè)，提高會計工作的“含金量”，促使會計人員樹立良好的職業(yè)道德風(fēng)尚，做一個德才兼?zhèn)涞睦碡斦吆凸芾碚摺?/p>

參考文獻(xiàn)

《會計法》，北京法律出版社，1999年11月第二版，第4、10、14、15頁

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《企業(yè)人員繼續(xù)教育培圳教材》，重慶市會計學(xué)會編，2005年印，第187-203頁

董齊超編，《會計法配套規(guī)定》，中國法制出版社，2004年10月第一版，第37-39頁

《經(jīng)濟(jì)法小全書》，中國法制出版社，2004年7月第一版，第2-34頁

第五篇：從中小企業(yè)假賬談?wù)\信論文

從中小企業(yè)做假帳談治理會計誠信缺失的策略

田 志 良

（無錫工藝職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系

江蘇省宜興市

214200）

摘要：市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，中小企業(yè)做假帳有普遍性。究其原因是市場經(jīng)濟(jì)對價值觀的沖擊，致使誠信缺失，直接影響著現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)與發(fā)展。只有健全國家法律法規(guī)，規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，做好會計人員的誠信教育，才能使中小企業(yè)的會計信息客觀可靠。

關(guān)鍵詞：假賬問題

誠信

原因 治理策略

一、企業(yè)會計做假賬問題

中小企業(yè)會計做假賬，最突出的表現(xiàn)是設(shè)置內(nèi)外兩套賬，對內(nèi)帳施行收付實現(xiàn)制，反映貨幣資金及經(jīng)營真實狀況；對外帳施行權(quán)責(zé)發(fā)生制，現(xiàn)金收入按需任意取舍，庫存現(xiàn)金實質(zhì)上是虛數(shù)，實現(xiàn)收入往往比對內(nèi)的帳金額小的多，從而達(dá)到少繳稅費(fèi)。這種現(xiàn)象反映了企業(yè)會計人員不遵守準(zhǔn)則，造成會計信息失真。具體做假的主要表現(xiàn)如下：

第一，從小集團(tuán)利益出發(fā)，采取提前或推遲確認(rèn)收入，任意隱瞞或虛列收入，以調(diào)節(jié)利潤和稅收的多少。

第二，隨意改變成本和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，如對折舊等估計事項隨意更改政策，待攤預(yù)提費(fèi)用按需掌握進(jìn)度。

第三，虛列關(guān)聯(lián)方交易，達(dá)到凸顯公司業(yè)績，以便進(jìn)一步實現(xiàn)籌資。

第四，鉆政府監(jiān)督和社會監(jiān)督不力的空子，隨意調(diào)整利潤的計算方法和分配方法，按需控制應(yīng)納稅所得額，通過加大或減少成本費(fèi)用手段，實現(xiàn)“蓄水池”效應(yīng)。

第五、一些兒會計人員職業(yè)道德淪喪。個別企業(yè)會計人員利用專業(yè)技術(shù)造假，進(jìn)行貪污、挪用公款等犯罪。

二、企業(yè)會計誠信缺失的原因

1、國家法律法規(guī)存在缺陷，監(jiān)督機(jī)制不完善。《公司法》等國家法律法規(guī)從大的方面為企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧做出了保證。但在構(gòu)建公司治理結(jié)構(gòu)過程中，很多企業(yè)權(quán)力過分集中，使得制衡監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)。客觀上，市場經(jīng)濟(jì)下，經(jīng)濟(jì)實體追求利潤最大化的欲望膨脹有加，在法治不健全經(jīng)濟(jì)生活中，誠信易于缺失。企業(yè)決策者，由于受學(xué)識、閱歷、經(jīng)驗及自身處世風(fēng)格的影響，在處理政績、社會和職工三者之間的關(guān)系時，也存在著種種差異性。“一言堂”式的大權(quán)獨(dú)攬，企業(yè)重大事務(wù)（包括企業(yè)財務(wù)）有效監(jiān)督易于缺失；受雇的財會人員身受環(huán)境制約，監(jiān)督乏力，職業(yè)道德易于缺失，這些都導(dǎo)致了企業(yè)弄虛作假及高層管理人員貪污犯罪的猖獗和蔓延。

在監(jiān)督與權(quán)力的較量中，往往是權(quán)力站了上風(fēng)。企業(yè)及其會計信息在接受監(jiān)督過程中，由于受地方和部門利益的影響，甚至受個人利益驅(qū)動，監(jiān)督易于形式化。

2、市場經(jīng)濟(jì)的副作用致使價值觀滑坡。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，共產(chǎn)主義思想品德等較好的人生觀、價值觀受到了嚴(yán)重地沖擊，又鑒于法治不健全，基本上依靠自覺、自愿地執(zhí)行，并依靠社會輿論和良心來實現(xiàn)的會計職業(yè)道德，易被利益驅(qū)動。像ST鄭百文、銀廣夏等一個個典型的會計造假案，已經(jīng)告誡我們誠信規(guī)則意識在經(jīng)濟(jì)實體中存在著嚴(yán)重缺失。

3、國家和企業(yè)對提高會計人員誠信意識的重視程度不夠。國家在繼續(xù)教育方面忽視職業(yè)道德教育，對誠信缺失打擊不力；很多企業(yè)單位偏重經(jīng)營業(yè)績，部分企業(yè)有序的誠信教育幾乎成了一紙空文，或流于形式。個別企業(yè)把財會人員當(dāng)成管帳先生，認(rèn)為讓其算好帳記好帳就行了。

有些企業(yè)高層管理者，忽視了自身的榜樣作用，沒有以身作則，在處理會計人員去留問題上，往往根據(jù)個人喜好簡單處置。

4、受工作環(huán)境制約，會計人員提高誠信意識的自覺性差，存在難度。受競爭壓力、就業(yè)壓力、不良風(fēng)氣壓力影響，堅持誠信原則存在著客觀上的難度。部分單位在會計人員的任用方面，還存在著很大的隨意性。還有部分的財會人員感到會計工作較為清苦，沒有“油水”可撈，得過且過；個別人弄虛作假甚至犯罪，嚴(yán)重地褻瀆了會計人員應(yīng)有的職業(yè)道德。

5、一些執(zhí)行獨(dú)立審計的注冊師受利益驅(qū)動，弄虛作假，助長了企業(yè)及其會計偏離會計準(zhǔn)則的行為。

三、治理企業(yè)會計誠信缺失的策略

1、加強(qiáng)和完善國家法制建設(shè)，構(gòu)建我國現(xiàn)代企業(yè)制度的配套機(jī)制。法律法規(guī)是對各種社會活動最起碼的約束；是使國家沿著即定方向發(fā)展的重要保證。國家有義務(wù)出臺的監(jiān)督措施使得現(xiàn)代企業(yè)中的制衡監(jiān)督機(jī)制得到全面貫徹落實。讓董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層各行其事，相互制約；保障企業(yè)內(nèi)部控制評價有效運(yùn)行。杜絕權(quán)大于法，根治重罪輕罰，實現(xiàn)依法治企。使得會計人員能依法辦事，不再因“飯碗”問題被權(quán)勢輕易地唆使。

企業(yè)會計人員存在著個體差異性。在制定會計法律法規(guī)制度時，強(qiáng)化檢查落實，把思想引導(dǎo)、利益調(diào)節(jié)有效統(tǒng)一起來。

同時，加強(qiáng)政府監(jiān)督和社會監(jiān)督；加大查處力度。從外界的查錯防弊實現(xiàn)對企業(yè)及其會計的制約作用。

2、樹立良好的誠信規(guī)則意識。《中庸》在第三十二章說：“唯天下至誠，為能經(jīng)綸天下之大經(jīng)，立天下之大本，知天地之化育。”可見，誠信在社會經(jīng)濟(jì)生活中決不能成為稀缺資源。

誠實守信是市場經(jīng)濟(jì)的基石，也是做人的基本準(zhǔn)則。財會人員必須與時俱進(jìn)，自始至終貫穿良好的誠信規(guī)則意識，增強(qiáng)法制觀念，自覺遵守《會計法》等，鄙視違法犯罪。一是做好宣傳。通過新聞媒體等，以正確的輿論引導(dǎo)人。采用廣播、電視、報紙等宣傳形式，形成誠信者受尊重，不誠信者受鄙視的良好社會氛圍。二是誠信規(guī)則意識從小學(xué)生抓起，不同的時期選擇不同的教育的內(nèi)容和方式，會計人員區(qū)別不同層次，有針對性地采取相應(yīng)的繼續(xù)教育方式，把誠信變成行為人的自覺行動。把誠信變?yōu)闀嬋藛T職業(yè)品牌。三是樹立道德優(yōu)秀典型，打擊丑惡現(xiàn)象。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者首先要不斷加強(qiáng)個人素質(zhì)修養(yǎng)，重視職業(yè)道德建設(shè)；其次要多宣傳會計人員的先進(jìn)事跡，并對做出貢獻(xiàn)的會計人員及時給予物資獎勵，鼓舞會計隊伍；還要通過對違法亂紀(jì)的處理，教育會計隊伍。四是借鑒發(fā)達(dá)國家的誠信規(guī)則意識。歐美等發(fā)達(dá)國家，職業(yè)道德建設(shè)相對領(lǐng)先，盡管有不盡人意的地方，但其誠信至上的經(jīng)驗值得我們借鑒。

3、完善企業(yè)內(nèi)部控制，強(qiáng)化誠信監(jiān)督機(jī)制。建立健全凸顯可操作性的企業(yè)內(nèi)部控制。規(guī)章制度，盡可能地減少脫節(jié)和漏洞。通過建立科學(xué)有效的監(jiān)督檢查制度，如有計劃地對下屬單位審計，促使單位及會計人員提高誠信度。

對違規(guī)的會計人員予以警告；對違法者列入“黑名單”，吊銷其會計從業(yè)資格。

4、搞好會計人員的繼續(xù)教育。經(jīng)營單位可以各種正式和非正式的方式影響員工，幫助員工理解企業(yè)的規(guī)則和價值觀念，給員工提供判斷標(biāo)準(zhǔn)。如通過培訓(xùn)項目，指導(dǎo)會計人員如何面對道德困境、如何處理道德困境。企業(yè)單位把職業(yè)道德狀況作為任務(wù)考核、職務(wù)晉升、職稱評聘及獎懲的重要指標(biāo)。樹立終身接受繼續(xù)教育的觀念。接受教育的途徑很多，諸如學(xué)歷教育、進(jìn)修培訓(xùn)、自學(xué)、靈活多樣的業(yè)余短訓(xùn)等。

企業(yè)會計誠信意識缺失勢必不利于企業(yè)發(fā)展，害國害民；要促進(jìn)實體經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展，就必須打造誠信會計，這是建設(shè)中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，也是全球經(jīng)濟(jì)一體化的要求。提高企業(yè)會計誠信意識必須要常抓不懈。在政府、社會、企業(yè)、群眾多方面齊抓共管下，良好的誠信意識必然成為一種自覺內(nèi)化思想，促進(jìn)中國實體經(jīng)濟(jì)“多、快、好、省”地快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：（1）桂敏杰

安建

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人民法院出版社

2006-06（2）江澤民

《論“三個代表”》 中國文獻(xiàn)出版社

2001年版（3）《落實科學(xué)發(fā)展觀與構(gòu)建和諧社會》 中共中央黨校出版社

2005-12

作者簡介：田志良，男，1968年2月生，河南西平縣人，高級會計師，1989年河南財經(jīng)學(xué)院畢業(yè)，現(xiàn)為無錫工藝職業(yè)技術(shù)學(xué)院教師。