第一篇：淺析新會計準則和新稅法下工資與福利費的列支范圍

淺析新會計準則和新稅法下工資與福利費的列支范圍

根據《企業會計準則一職工薪酬》規定，“應付職工薪酬”會計科目不僅包括過去的“應付工資”、“應付福利費”的內容，而且還包括工會經費、職工教育經費、社會保險費、住房公積金等。

從2007年1月1日開始實施的《企業財務通則》第四十二條明確規定：“企業應當按照勞動合同及國家有關規定支付職工報酬，并為從事高危作業的職工繳納團體人身意外傷害保險費，所需費用直接作為成本（費用）列支”。

從2008年1月1日開始執行的新《企業所得稅法》與《企業所得稅法實施條例》，對工資薪金、福利費均采取了據實列支的作法。

不論是新會計準則、新《企業財務通則》還是新《企業所得稅法》對于工資、福利費的開支范圍，均沿用了過去的相關規定，因此有必要對工資與福利費的列支范圍進行介紹。

一、工資總額范圍

工資總額是企業在一定時期內直接支付給本企業全部職工的勞動報酬總額。1989年國家統計局重新發布了《關于工資總額組成的規定》（國函[1989]65號），1991年國家統計局又發布了《關于工資總額組成的規定若干具體范圍的解釋》（統制字[1990]1號）對企業工資總額的組成范圍作出了規定。根據這兩個規定，工資總額具體由以下六部分組成：

1．計時工資。是指按計時工資標準支付的工資，包括實行結構工資制的企業支付給職工的基礎工資和職務工資，也包括新參加工作的實習工資（學徒的生活費）。

2．計件工資。是指對已做工作按計件單價支付的工資，包括按包干辦法支付給個人工資和提成工資。

3．獎金。是指支付給職工的超額勞動報酬增收節支的勞動報酬。具體包括：生產獎（包括年終獎）、節約獎、勞動競賽獎、機關事業單位的獎勵工資、其他獎金。

4．津貼和補貼。是指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼。津貼的內容比較復雜，主要包括從事特殊的津貼、保健性津貼、技術性津貼、年功性津貼（主要指工齡工資）以及其他津貼。如企業免費午餐或發現金和餐票給職工，不屬于津貼的范圍；企業報銷書報的，不屬于津貼的范圍；但如每月發給書報費，就屬于津貼的范圍了。補貼主要是指物價補貼，目前這個項目基本上沒有了。

5．加班加點工資。

6．其他支付的工資。這主要是根據國家有關法律法規及政策的規定，因病、工傷、產假、婚喪假、事假、探親假、休假等情況下支付的工資。還包括附加工資、保留工資。

二、工資總額不包括的項目

1．根據國務院據有關部門的規定，頒發的發明獎、自然科學獎、技術改進獎等等獎金。2．勞動保險和職工福利方面的各項支出。具體有：職工死亡喪葬費及撫恤費、公費醫療衛生費、職工生活困難補助費、集體福利事業補貼、工會文教費、集體福利費、探親路費、冬季取暖費、上下班交通費、洗理費等。

3．離退休、退職人員待遇的各項支出。

4．勞動保護支出。具體有：工作服、手套等勞保用品，消毒劑、高溫清涼飲料，以及1963年勞動部規定的五類等特殊工種享受的保健食品支出。

5．非雇傭性勞務報酬。

6．租賃經營單位的承租人的風險性補償收入。

7．本企業職工購買本企業股票和債券支付的股息和利息。8．解除勞動合同時支付費用。

9．應建立雇傭關系而支付給勞動部門的各種費用。10．支付給參加企業勞動的在校學生的補貼。11.計劃生育獨生子女補貼。

此外，企業發給職工的上下班交通補貼和因工負傷醫療期間的伙食補助，以及發給職工的洗理費、衛生費等福利費也不屬于工資總額范圍。

三、職工福利費開支范圍 職工福利制度是指企業職工在職期間應在衛生保健、房租價格補貼、生活困難補助、集體福利設施，以及不列入工資發放范圍的各項物價補貼等方面享受的待遇和權益。這是根據國家規定，為滿足企業職工的共同需要和特殊需要而建立的制度。職工福利的資金來源，主要是企業提出的職工福利費和住房補助基金。

1．職工福利費的開支范圍。(1)職工醫藥費。(2)職工的生活困難補助。這項是指對生活困難的職工實際支付的定期補助和臨時性補助。包括因公或非因工負傷、殘廢需要的生活補助，職工及其供養直系親屬的死亡待遇。(3)集體福利的補貼。包括職工浴室、理發室、洗衣房，哺乳室、托兒所等集體福利設施支出與收入相抵后的差額的補助，以及未設托兒所的托兒費補助和發給職工的修理費等。(4)其他福利待遇。主要是指上下班交通補貼、計劃生育補助、住院伙食費等方面的福利費開支。

2．不屬于職工福利費的開支。(1)退休職工的費用。(2)被辭退職工的補償金。(3)職工勞動保護費。(4)職工在病假、生育假、探親假期間領取到的補助。(5)職工的學習費。(6)職工的伙食補助費（包括職工在企業的午餐補助和出差期間的伙食補助）。

3．住房、醫療和工傷等保險費用。目前社會保險各地規定不統一，應查詢各地有關文件。

四、工資與福利費的關系

從本質上講，工資與福利費是一致的，并無本質上的差異。福利費是傳統計劃經濟的產物，是我國舊的分配體制的一部分，其本質是小范圍的社會再分配。在計劃經濟時期，分配趨向平均化，但由于各地各人情況差異較大，這種平均化分配實際上是無法實現的，因此需要一種分配制度予以調整，這就形成了現在的福利制度。在目前市場經濟的情況下，已經沒有必要再區分工資與福利費。

五、稅法對工資的規范

《企業所得稅法》以及《企業所得稅法實施條例》的頒布，重新規范了稅法所確認的工資的范圍，拓寬了工資薪金支出的范圍?！镀髽I所得稅法實施條例》第三十四條規定：“企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出?！币簿褪钦f，2008年1月1日新《企業所得稅法》實施后，執行了若干年的計稅工資制度壽終正寢了。工資薪金只要屬于合理的、實際發生的完全是可以據實扣除的。

目前，我們掌握的“工資總額”的概念和口徑是1989年國家統計局第1號令《關于職工工資總額組成的規定》，企業實際發生的勞動成本中，許多獎金、津貼和補貼并沒有統計在工資總額中，造成勞動成本統計的不準確。為區別于傳統的工資總額概念，新《企業所得稅法》采用“工資薪金支出”的新概念來概括企業的勞動成本。認為其關鍵有兩點：一是存在“任職或雇傭關系”；二是任職或雇傭有關的全部支出，包括現金或非現金形式的報酬。

所謂任職或雇傭關系，一般是指所有連續性的服務關系，提供服務的任職者或雇員的主要收入或很大部分收入來自于任職的企業，并且這種收入基本上代表了提供服務人員的勞動。所謂連續任職或雇傭關系并不排除臨時工的使用，服務的連續性應足以對提供勞動的人確定計時或計件工資。因任職或雇傭關系支付的勞動報酬應與所付出的勞動相關，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據。

企業職工除了取得勞動報酬外，可能還持有該企業的股權，甚至是企業的主要股東。因此，必須將工資薪金支出與股息分配區別開來，因為股息分配不得在稅前扣除。特別是私營企業私人控股公司，通過給自己或親屬支付高工資的辦法，變相分配利潤，以達到在企業所得稅前多扣除費用的目的。企業支付給其所有者及其親屬的不合理的工資薪金支出，應該推定為股息分配。

職工在企業任職過程中，企業可能根據國家政策的要求，為其支付一定的養老、失業等基本社會保障繳款；按照勞動保障法律的要求支付勞動保護費；職工調動工作時支付一定的差旅費和安家費；按照國家計劃生育政策的要求，支付獨生子女補貼；按照國家住房制度改革的要求，為職工承擔一定的住房公積金；按照離退休政策規定支付給離退休人員的支出等。這些支出雖然是支付給職工的，但與職工的勞動并沒有必然關聯，因此應將其排除在工資薪金支出范圍之外。

根據相關規定，工資薪金支出的范圍與“工資總額”相比，在以下幾方面有所擴大： 1．企業給職工發放的誤餐補貼全部計入工資薪金支出。因為從近幾年的實際情況年，企業以誤餐補貼形式支付給職員的支出越來越大，而且基本上與誤餐與否不直接掛鉤，實際上這已成為工資薪金支出的一個重要組成部分。

2．各種名目的獎金。其中包括創造發明獎、科技進步獎、合理化建議獎和技術進步獎。3．住房補貼。指根據省級稅務機關審核確認的標準支付的住房補貼，不包括從住房周轉金中支付的住房補貼。

第二篇：新準則與新所得稅法下福利費核算解析

新準則與新所得稅法下福利費核算解析

一、福利費會計核算范圍與方式的變化

2007年以來，財政部先后下發了《關于實施修訂后的（企業財務通則）有關問題的通知》（財企

[2007]48號）、《關于企業新舊財務制度銜接有關問題的通知》（財企[2008]34號），對職工福利費的會計處理進行了調整，要求2007年起企業不再按照工資總額以及職工福利費，2007年已經計提的職工福利費應當予以沖回。原應付福利費按照職工工資總額的14%計提，使用時從應付福利費中列支，未使用的部分形成對職工的負債，余額以后使用。新的規定不再計提使用，而是實際使用發生時列支，直接在應付職工薪酬中核算。原制度強調預提扣除，新制度則強調實際使用。

（一）貨幣性職工福利費會計核算 對于貨幣性福利，如企業發放給職工的醫藥費補貼、交通補貼等，根據歷史經驗數據和當期福利計劃，預計當期應計入職工薪酬的福利費金額；資產負債表日，對實際發生的福利費金額和預計金額進行調整。按所屬的部門，借記“生產成本”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——應付福利費”科目。發放時，借記“應付職工薪酬——應付福利費”，貸記“現金”等科目。

（二）非貨幣性職工福利費會計核算 企業向職工提供的非貨幣性職工福利費，分三種情況進行處理：一是以自產產品或外購商品發放給職工作為福利，筆者認為應分兩步處理。企業以其生產的產品作為非貨幣性福利提供給職工的，首先按照該產品的公允價值和相關稅費，計入成本費用中的職工福利金額；其次按照公允價值銷售產品處理，確認相關收入、成本、稅費。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，按照該商品的公允價值和相關稅費計人成本費用。

二是將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用或租賃住房等資產供職工無償使用。企業將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將住房每期應計提的折舊計人相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計人相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的，直接計入當期損益，并確認應付職工薪酬。

三是向職工提供企業支付了補貼的商品或服務。企業有時以低于企業取得資產或服務成本的價格向職工提供資產或服務，如以低于成本的價格向職工出售住房、以低于企業支付的價格向職工提供醫療保健服務等。企業在出售住房等資產時，應當將出售價款與成本的差額（即相當于企業補貼的金額）分別情況處理：

（1）如果出售住房的合同或協議中規定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限，企業應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協議規定的服務年限內平均攤銷，根據受益對象分別計入相關資產成本或當期損益。

（2）如果出售住房的合同或協議中未規定職工在購得住房后必須服務的年限，企業應當將該項差額直接計人出售住房當期損益，因為在這種情況下，該項差額相當于是對職工過去提供服務成本的一種補償，不以職工的未來服務為前提。

企業應當注意將以補貼后價格向職工的提供商品或服務的非貨幣性福利，與企業直接向職工提供購房補貼、購車補貼等區分開來，后者屬于貨幣性補貼，與其他貨幣性薪酬如工資一樣，應當在職工提供服務的會計期間，按照企業各期預計補貼金額，確認企業應承擔的薪酬義務，并根據受益對象計人相關資產的成本或當期損益。

需要特別注意的是，所有發放給職工的非貨幣性福利，在進行賬務處理時，應當先通過“應付職工薪酬—非貨幣性福利”科目歸集當期應計入成本費用的非貨幣性福利金額，再通過“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目轉入成本費用科目。

（三）執行不同會計制度下職工保險費在福利費中的核算，又分為兩種不同情況：

一是執行企業會計制度的企業，基本醫療保險、補充醫療保險和補充養老保險三險從職工福利費列支。根據《勞動法》以及國家有關規定，為職工繳納的基本醫療保險費，從應付福利費中列支；由職工繳納的社會保險費從職工個人的應發工資中扣繳。有條件的企業為職工建立補充養老保險，遼寧等完善城鎮社會保障體系試點地區的企業，提取額在工資總額4%以內的部分，作為勞動保險費列入成本費用，企業繳費總額超出規定比例的部分，不得由企業負擔，企業應當從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負擔，企業不得提供任何形式的資助；非試點地區的企業，從應付福利費中列支，但不得因此導致應付福利費發生赤字。參加基本醫療保險的企業，為職工建立補充醫療保險，所需費用在工資總額4%以內的部分，從應付福利費中列支，應付福利費不足部分作為勞動保險費直接列入成本（費用）。

二是執行新會計準則的企業，基本醫療保險、補充醫療保險直接在成本費用中列支，只有補充養老保險在職工福利費中列支。已參加基本養老保險的，具有持續盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充養老保險。補充養老保險屬于企業職工福利范疇，由企業繳費和個人繳費共同組成。補充養老保險繳費總額在工資總額4%以內的部分，從成本（費用）中列支。企業繳費總額超出規定比例的部分，不得由企業負擔，企業應當從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負擔，企業不得提供任何形式的資助。

二、職工福利費的稅務處理

《企業所得稅法實施條例》第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。從新《企業所得稅法》與《企業所得稅法實施條例》相關規定可知，對工資薪金、福利費均采取了據實列支的做法。在新的稅法和會計制度下福利費都規定據實扣除，二者保持了一致。

（一）扣除范圍與核算問題主要包括以下幾點：

一是尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

二是為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

三是按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。筆者認為職工回家探親途中發生的車費、住宿費、餐費等，如果企業采取按相應發票報銷的方式發放的，可以

作為職工福利費列支；但如果是以現金形式發放的，應按工資、薪金支出來處理；對于企業年底請員工抽獎活動發生的費用支出，屬于人人有份的福利性開支，可以在“職工福利費”列支。

四是企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。

（二）職工福利費計算基數的確定 職工福利費的計算基數為工資、薪金總額，稅前允許扣除的最高限額為工資、薪金總額的14%。稅法上工資、薪金總額與會計上的有所不同，主要是不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

企業發生的合理的工資薪金支出，必須同時滿足以下條件才準予稅前扣除，才能作為福利費稅前扣除的基數。（1）工資、薪金已實際發放；（2）企業制定了較為規范的員工工資薪金制度，企業所制定的工資薪金制度符合行業及地區水平；（3）企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；（4）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；（5）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。對于國有性質的企業，稅務上對工資、薪金總額作了特別規定，除以上條件外，規定不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資、薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。對于工資、薪金總額中不合理部分，不得作為計算職工福利費稅前扣除限額的依據。

（三）職工福利費計稅基數確定 稅法上職工福利費計稅基數與會計賬務中職工福利費的發生額大多數情況下并不一致，新《企業所得稅法》實施后，年初職工福利費有余額的情況下，稅前扣除的職工福利費并不等于當年實際發生的職工福利費，當年實際發生的職工福利費要先沖減“職工福利費余額”。在新稅法執行前，稅收的福利費計稅基數是“計算扣除”，一般稅局在執行時要求已作會計處理的情況下扣除，包括預提應付職工福利費計入企業成本費用部分，可以暫不實際使用，但職工福利費必須在規定的開支范圍內使用。

在確定職工福利費計稅基數時，主要步驟如下：第一步，確定按原稅法累計計提的工資總額14%減去實際使用的福利費累計數；第二步，確定會計上職工福利費余額即賬上的余額；第三步，確定福利費當年發生額；第四步，確定余額使用是否改變了用途，因為企業以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額；最后確定職工福利費計稅基數。對于超過計稅基數的部分，在進行企業所得稅納稅處理時調增應納稅所得額。

筆者認為在年初有余額的情況下，應分為兩種情況處理：（1）年初余額均為原稅法規定的計提數。此時應先使用余額，當年實際發生額大于原余額并且差額小于工資薪金總額14%時，差額部分直接在成本費用中列支，對于超過計稅基數的部分，在進行企業所得稅納稅處理時調增應納稅所得額。（2）年初余額除原稅法規定的計提數外，還有已做納稅調增的部分。此時也應先使用余額，當年實際發生額大于原余額并且差額小于工資薪金總額14%時，差額部分直接在成本費用中列支，對于超過計稅基數的部分，在進行企業所得稅納稅處理時調增應納稅所得額，同時對原已做納稅調增的部分使用時，不再作調增處理或作為納稅調增的減項處理。在實務中要特別注意的是非貨幣性福利，容易被忽視。例如通信企業免費給職工使用電話，屬于非貨幣性福利，以及企業為接送職工發生的租車費、汽油費、人工費用等都應屬于非貨幣性福利。

三、職工福利費會計與稅務處理的差異

職工福利費在稅務上要求實際發生，并且不能超過工資薪金總額的14%，按照會計準則規定計入成本費用的金額超過規定標準的部分，應進行納稅調整。超過規定標準的部分，職工福利費發生當期和以后期間也不允許在稅前扣除，作為永久性差異進行處理，只做納稅調整，不做會計處理。筆者認為在實踐中要需特別注意兩點：

（一）會計和稅務上的工資薪金范圍不同 會計上的職工，是指與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員，如董事會成員、監事會成員等；稅務上只包括訂立勞動合同的人員。所以在會計核算時工資薪金應分為雇員和非雇員來核算，以便于稅務和會計上的工資薪金總額差異、福利費總額差異的確定。

（二）非貨幣性福利容易被忽視 在稅務上確定福利費總額時，一定要包括職工福利費和非貨幣性職工福利費兩部分，因為在會計處理上，職工福利費和非貨幣性福利是分開核算的。

第三篇：“業務招待費”在新稅法下的會計與稅務處理

“業務招待費”在新稅法下的會計與稅務處理

一、業務招待費的列支范圍

在業務招待費的范圍上，不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務執法實踐中，招待費具體范圍如下：（1）因企業生產經營需要而宴請或工作餐的開支（2）因企業生產經營需要贈送紀念品的開支（3）因企業生產經營需要而發生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支（4）因企業生產經營需要而發生的業務關系人員的差旅費開支。

稅法規定，企業應將業務招待費與會議費嚴格區分，不得將業務招待費擠入會議費。納稅人發生的與其經營活動有關的差旅費、會議費、董事費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業務招待費用核算中要按規定的科目進行歸集，如果不按規定而將屬于業務招待費性質的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。

一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工，對企業的形象、產品有標記及宣傳作用的，也可作為業務宣傳費。同時要嚴格區分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業務招待費而應直接作納稅調整。業務招待費僅限于與企業生產經營活動有關的招待支出，與企業生產經營活動無關的職工福利、職工獎勵、為企業銷售產品而產生的傭金、以及支付給個人的勞務支出都不得列支招待費。

二、業務招待費的會計處理

會計制度對業務招待費正確的會計處理應當計入“管理費用”的二級科目“業務招待費”，但這只是一般性的規定。根據“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等會計核算的一般原則，對如企業在籌建期間發生的業務招待費，按會計制度應計入“長期待攤費用-開辦費”，現行企業會計制度對開辦費應當在開始生產經營，取得營業收入時停止歸集，并應當在開始生產經營的當月起一次計入生產經營當月的損益。

三、業務招待費稅務處理的扣除基數

在納稅申報時，對于業務招待費的扣除，首先需要確定扣除的計算基數，根據《國家稅務總局關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》（國稅發[2006]56號）規定，廣告費、業務招待費、業務宣傳費等項扣除的計算基數為申報表主表第1行“銷售（營業）收入”。根據企業所得稅納稅申報表附表一（1），即銷售（營業）收入及其他收入明細表，銷售（營業）收入包括：

1、主營業務收入：（1）銷售商品（2）提供勞務（3）讓渡資產使用權（4）建造合同；

2、其他業務收入：（1）材料銷售收入（2）代購代銷手續費收入（3）包裝物出租收入（4）其他；

3、視同銷售收入：（1）自產、委托加工產品視同銷售的收入（2）處置非貨幣性資產視同銷售的收入（3）其他視同銷售的收入。

因此企業計算可在企業所得稅前扣除的業務招待費，應以上述規定的銷售（營業）收入即主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入之和為基數計算確定。對經稅務機關查增的收入，根據規定，銷售（營業）收入是納稅人的申報數，而不是稅務機關檢查后的確定數，稅務機關查增的收入應在納稅調整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數。

四、業務招待費稅務處理的扣除比例新《企業所得稅法實施條例》對業務招待費扣除比例改變了以前分內、外資企業的不同標準。上述條例第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

五、業務招待費會計與稅法處理的差異

稅法與會計制度的差異主要有：1.企業在日常經營過程中發生的與生產經營有關的業務招待費按會計規定可據實計入相應的成本費用中，稅法規定要按一定比例扣除，形成的差異在企業所得稅申報時進行納稅調整。2.企業在籌建期間發生的業務招待費計入開辦費。會計制度規定，在開始生產經營的當月起一次計入生產經營當月的損益。稅法規定從開始生產、經營（包括試生產、試營業）月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除，形成時間性差異在企業所得稅申報時進行納稅調整。3.業務招待費的計稅基數會計與稅法不同，會計上允許扣除的基數是納稅人從事生產經營活動取得的收入（包括主營業務收入和其他業務收入、視同銷售收入）。

六、注意事項

1.企業應將業務招待費與會議費嚴格區分，不得將業務招待費擠入會議費。納稅人發生的與其經營活動有關的差旅費、會議費、董事費等，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。納稅人申報扣除的業務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。如果稅務機關發現業務招待費支出有虛假現象，或者在納稅檢查中發現有不真實的業務招待支出，稅務機關有權要求納稅人在一定期間提供證明真實性的足夠有效的憑證或資料；逾期不能提供資料的，稅務機關可以不進一步檢查，直接否定納稅人已申報業務招待費的扣除權。

2.對于業務招待費超支問題，屬于計算交納企業所得稅時確定應稅所得額時的一個概念，對其的調整只是依照稅法的規定，以會計利潤為基礎進行納稅調整而已，不屬于會計處理范圍（除因會計差錯而導致的納稅調整以外）。因此其并不需要調整企業會計賬簿和會計報表，也并不導致帳表不符。

實務舉例：某公司2008年的有關數據如下：自報情況，銷售產品收入1000萬，銷售材料收入10萬，將自產產品用于在建工程，售價5萬，轉讓專利A使用權收入5萬，轉讓專利B所有權收入10萬，接受捐贈5萬，將售價為10萬的材料與債權人甲公司債務重組頂賬15萬。發生的現金折扣5萬在財務費用中體現。轉讓固定資產取得收入10萬（凈收益3萬計入營業外收入）。稅務機關檢查發現有房屋出租收入5萬掛在往來賬賬上，未作收入處理。請按新規定確認業務宣傳費的扣除計算基數。

分析：（1）因納稅人經營業務中發生的現金折扣計入財務費用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業務收入”。所以發生的現金折扣5萬在財務費用不用考慮。

（2）“銷售（營業）收入”是納稅人按照會計制度核算的“主營業務收入”、“其他業務收入”，以及根據稅收規定應確認為當期收入的視同銷售收入申報數，所以雖然房屋出租收入5萬屬于“其他業務收入”，按道理應做為基數的組成部分，但因未如實申報，也就不得作為基數了。其應在第14行“納稅調整增加額”中填列。

（3）銷售產品收入是“主營業務收入”當然應做為基數的?！捌渌麡I務收入”有銷售材料收入，轉讓專利A使用權收入5萬，按新規定也是應做為基數的。將自產產品用于在建工程，售價5萬及將售價為10萬的材料與甲公司債務重組頂賬15萬，其售價部份（5萬，10萬）是根據稅收規定應確認為當期收入的視同銷售收入應作為基數。要注意的是，債務重組頂賬15萬與材料售價10萬的差額5萬是不做為基數的，其屬于債務重組收益應填列在“其他收入”欄。

（4）轉讓專利B所有權收入10萬（凈收益6萬計入營業外收入）與轉讓固定資產取得收入10萬（凈收益3萬計入營業外收入），這兩項按會計處理為“營業外收入”，所以其應填列在“其他收入”欄，填列數就應是會計確定的“營業外收入”的金額，而不是所轉讓的售價。

（5）接受捐贈5萬應填列在“其他收入”欄。

經上述分析后，該公司08年的按新規定確認業務招待費的扣除計算基數是主營業務收入+其他業務收入+視同銷售收入=銷售產品收入1000萬+（銷售材料收入10萬+轉讓專利A使用權收入5萬）+（將售價為10萬的材料與甲公司債務重組+將自產產品用于在建工程5萬）=1300萬。

（6）準予扣除的業務招待費限額：1300×5‰=6.5

假如，該企業08利潤總額100萬元，由上式得準予扣除的業務招待費限額為6.5萬元，實際發生業務招待費15萬元，除此之外，沒有其他納稅調整事宜。則，企業業務招待費超支額=15×60%-6.5=2.5萬元，應當調增應納稅所得額。所以，企業應納稅所得額=100+2.5=102.5萬元。假設企業適用稅率為25%的，則應交企業所得稅額=102.5×25%=25.625萬元。

對于會計處理，根據企業會計制度的規定，調整應納稅所得額，無需對會計記錄進行調整。上例中，因業務招待費超支2.5萬元，不需要進行會計處理。根據計算得到的應交企業所得稅，編制會計分錄：

借：所得稅費用25.625萬元

貸：應交稅費———應交企業所得稅25.625萬元

第四篇：新會計準則與新稅法下三項費用處理的差異比較

新會計準則與新稅法下三項費用處理的差異比較

【摘 要】新會計準則規定的“管理費用、銷售費用、財務費用”的會計處理，與新所得稅條例對三項費用的納稅處理差異較大，年末進行所得稅匯算清繳時需逐項分析差異，作出正確的納稅調整。本文從分析企業三項費用主要項目的會計準則與新稅收條例的差異入手，剖析企業會計準則與稅收條例存在的差異。

【關鍵詞】三項費用； 所得稅匯算； 納稅調整

新《企業會計準則——基本準則》規定：“費用是指企業在日?；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出”。在會計準則應用指南中，通過會計科目對企業的費用設：“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”三個會計科目。企業三項費用處理的新會計準則與新稅收條例存在較多的差異，這造成會計稅前利潤與應稅所得偏離較大，突出表現在納稅調整項目增

多。

一、管理費用的差異比較

會計準則界定的“管理費用”科目，核算企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，包括企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。凡屬于管理費用的支出，按會計準則規定應全額列支計入損益，但按稅法規定某些費用只能按限定標準扣除或在計算納稅時不得扣除。除固定資產折舊、存貨跌價準備、壞賬準備等項目外，尚有以下幾個主要項

目：

(一)工資、薪金支出

稅法規定企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。工資、薪金支出是企業每一納稅支付給本企業任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、資金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與任職或者是受雇有關的其他支出。會計與稅法對工資處理的差異的關鍵點是：稅法規定合理的工

資、薪金支出準予據實扣除。

(二)職工福利費、工會經費、職工教育經費

規定標準以內按實際數扣除，超過標準的只能按標準扣除。標準為：1.企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。2.企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。3.除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅扣除。(表1)

(三)社會保險費

1.按照政府規定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。2.企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、可以扣除的商業保險費準予扣除。納的保險費，準予扣除。企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。

(四)業務招待費又稱交際應酬費，列入管理費用。但按稅收條例規定：的業務招待費支出，按照發生額的售(營業)收入的(五

租賃固定資產分經營租賃和融資租賃兩種。按企業會計準則規定，經營租賃固定資產發生的租賃費，用；融資租賃固定資產發生的未確認融資費用，通過用”科目核算。按稅法規定，納稅人以經營方式從出租方取得固定資

企業依照國家有關規定為特殊工稅務主管部門規定3.企業參加財產保險，按照規定繳

按會計準則規定，根據實際發生額企業發生的與生產經營活動有關60%扣除，但最高不得超過當年銷

5‰。)租賃費

可直接記入管理費用或制造費“未確認融資費業務招待費產，其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據受益時間，均勻扣除；融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關

費用為計稅基礎。

按企業會計準則規定，企業上交的各種管理費用應全額記入損益。按企業所得稅條例規定，企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，1.人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。贈支出，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的會計利潤。

支付的利息，不得扣除。

(2.公益性捐贈稅前扣除標準：企業發生的公益性捐扣除方法。

(六)上交管理費以及非銀行企業內營業機構之間)公益性捐贈支出12%的部分，((八)技術開發費 準予扣除。2)

3.稅前

七

公益性捐贈含義：是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上不超過利潤總額利潤總額，表

《企業會計準則第6號——無形資產》財會[2006]3號第七條規定：企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。而國家鼓勵企業技術創新在稅收上給予優惠，規定納稅人發生的技術開發費，在按規定實行100%扣除基礎上，允許再按技術開發費實際發生額的50%抵扣當的應納稅所得額(財政部 國家稅務總局《關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》財稅[2006]88號)。企業實際發生的技術開發費當年不足抵扣的部分，可在以后企業所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，抵扣的期限最長

不得超過五年。

二、銷售費用的差異比較

會計準則界定的“銷售費用”科目，核算企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構(含銷售網點、售后服務網點等)的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。商品流通企業在購買商品過程中所發生的進貨費用，按照新準則規定計入采購成本，不屬于銷售費用。銷售費用方面的主要差異項目有廣告費與宣傳費、傭金和回

扣等。

(一)廣告費與業務宣傳費

一般是指企業為銷售商品或提供勞務而進行的宣傳推銷費用。會計上廣告費與業務宣傳費應按實際支出列支。稅收上按條例規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

(二)傭金和回扣

會計上傭金和回扣支出一般按實際支出列支。但按稅法規定，傭金的扣除需要符合以下三個條件：1.有合法真實憑證；2.支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人(支付對象不含本企業雇員)；3.支付給個人的傭金，除另有規定者外，不得超過服務金額的5%。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前扣

除。

三、財務費用的差異比較

會計準則界定的“財務費用”科目，核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。從性質上說，財務費用屬于短期經營性借款費用，按企業會計準則規定，不論貸款人及借款利率如何，企業支付的財務費用均應全額記入損益。按《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十八條規定，企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：1.非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；2.非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

綜合舉例：某工業企業為居民企業，假定2008年經營業務如下：

(1)取得銷售收入2 500萬元。

(2)銷售成本1 100萬元。

(3)發生銷售費用670萬元(其中廣告費450萬元)；管理費用480萬元(其中業務招待費15萬元、技術開發費20萬元)；財務費用60

萬元。

(4)銷售稅金160萬元(含增值稅120萬元)。

(5)營業外收入70萬元，營業外支出50萬元(含通過公益性社會團體向貧困山區捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元)。

(6)計入成本、費用中的實發工資總額150萬元、撥繳職工工會經費3萬元、支出職工福利費和職工教育經費29萬元。

要求：分別計算該企業2008的會計利潤與本應納稅所

得額、應納的企業所得稅。

【答案】(1)會計利潤總額=銷售收入+營業外收入-銷售成本-銷售費用-管理費用-財務費用-稅金(不包括增值稅)-營業外支出=2

(2)注：廣告費和業務宣傳費會計賬列支

(3)業務招待費調增所得額500×5‰=12.5(注：業務招待費會計賬列支高不得超過當年銷售

(4)捐贈支出應調增所得額注：會計賬簿列支

(5)“三費500+70-1 100-670-480

-60-40-50=170(萬元)

=450-2

500×15%=450-375=75(萬元)

450萬元，而稅法規定不超

(營業)收入的15%。

=15-15×60%=15-9=6(萬元萬元)>15×60%=9(萬元)

15萬元，而稅法規定企業發生的與按照發生額的60%(營業)收入的5‰。

=30-170×12%=9.6(萬元30萬元，稅法規定公益性捐贈稅前扣除標準不超過利潤總額12%予扣除。

=3+29-150×18.5%=4.25(萬元)

但最)

準)

廣告費和業務宣傳費調增所得額

過當年銷售

生產經營活動有關的業務招待費支出，扣除，為企業發生的公益性捐贈支出，的部分，”應調增所得額

注：三費會計賬列支3+29萬元，稅法規定職工工會經費為工資總額的2%、職工教育經費為工資總額的2.5%、職工福利費為工資總

額的14%。

(6)技術開發費加扣=20×50%=10(萬元)

注：技術開發費會計賬簿列支20萬元，而稅法允許加扣

(7)應納稅所得額=170+75+6+9.6+6+4.25-10=260.85（(8)2008年應繳企業所得稅=260.85×25%=65.2125(萬元

從答案可以看出：會計利潤總額170萬元，而應納稅所得額萬元，兩者相差270.85-170=90.85萬元，這體現了會計與稅法之間對該企業三項費用處理的差異額。

50%。))260.85

萬元

第五篇：“業務招待費”在新稅法下的會計與稅務處理（寫寫幫推薦）

“業務招待費”在新稅法下的會計與稅務處理

一、業務招待費的列支范圍

在業務招待費的范圍上，不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務執法實踐中，招待費具體范圍如下：（1）因企業生產經營需要而宴請或工作餐的開支（2）因企業生產經營需要贈送紀念品的開支（3）因企業生產經營需要而發生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支（4）因企業生產經營需要而發生的業務關系人員的差旅費開支。

稅法規定，企業應將業務招待費與會議費嚴格區分，不得將業務招待費擠入會議費。納稅人發生的與其經營活動有關的差旅費、會議費、董事費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業務招待費用核算中要按規定的科目進行歸集，如果不按規定而將屬于業務招待費性質的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。

一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工，對企業的形象、產品有標記及宣傳作用的，也可作為業務宣傳費。同時要嚴格區分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業務招待費而應直接作納稅調整。業務招待費僅限于與企業生產經營活動有關的招待支出，與企業生產經營活動無關的職工福利、職工獎勵、為企業銷售產品而產生的傭金、以及支付給個人的勞務支出都不得列支招待費。

二、業務招待費的會計處理

會計制度對業務招待費正確的會計處理應當計入“管理費用”的二級科目“業務招待費”，但這只是一般性的規定。根據“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等會計核算的一般原則，對如企業在籌建期間發生的業務招待費，按會計制度應計入“長期待攤費用-開辦費”，現行企業會計制度對開辦費應當在開始生產經營，取得營業收入時停止歸集，并應當在開始生產經營的當月起一次計入生產經營當月的損益。

三、業務招待費稅務處理的扣除基數

在納稅申報時，對于業務招待費的扣除，首先需要確定扣除的計算基數，根據《國家稅務總局關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》（國稅發[2006]56號）規定，廣告費、業務招待費、業務宣傳費等項扣除的計算基數為申報表主表第1行“銷售（營業）收入”。根據企業所得稅納稅申報表附表一（1），即銷售（營業）收入及其他收入明細表，銷售（營業）收入包括：

1、主營業務收入：（1）銷售商品（2）提供勞務（3）讓渡資產使用權（4）建造合同；

2、其他業務收入：（1）材料銷售收入（2）代購代銷手續費收入（3）包裝物出租收入（4）其他；

3、視同銷售收入：（1）自產、委托加工產品視同銷售的收入（2）處置非貨幣性資產視同銷售的收入（3）其他視同銷售的收入。

因此企業計算可在企業所得稅前扣除的業務招待費，應以上述規定的銷售（營業）收入即主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入之和為基數計算確定。對經稅務機關查增的收入，根據規定，銷售（營業）收入是納稅人的申報數，而不是稅務機關檢查后的確定數，稅務機關查增的收入應在納稅調整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數。

四、業務招待費稅務處理的扣除比例

新《企業所得稅法實施條例》對業務招待費扣除比例改變了以前分內、外資企業的不同標準。上述條例第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

五、業務招待費會計與稅法處理的差異

稅法與會計制度的差異主要有：1.企業在日常經營過程中發生的與生產經營有關的業務招待費按會計規定可據實計入相應的成本費用中，稅法規定要按一定比例扣除，形成的差異在企業所得稅申報時進行納稅調整。2.企業在籌建期間發生的業務招待費計入開辦費。會計制度規定，在開始生產經營的當月起一次計入生產經營當月的損益。稅法規定從開始生產、經營（包括試生產、試營業）月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除，形成時間性差異在企業所得稅申報時進行納稅調整。3.業務招待費的計稅基數會計與稅法不同，會計上允許扣除的基數是納稅人從事生產經營活動取得的收入（包括主營業務收入和其他業務收入、視同銷售收入）。

六、注意事項

1.企業應將業務招待費與會議費嚴格區分，不得將業務招待費擠入會議費。納稅人發生的與其經營活動有關的差旅費、會議費、董事費等，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。納稅人申報扣除的業務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。如果稅務機關發現業務招待費支出有虛假現象，或者在納稅檢查中發現有不真實的業務招待支出，稅務機關有權要求納稅人在一定期間提供證明真實性的足夠有效的憑證或資料；逾期不能提供資料的，稅務機關可以不進一步檢查，直接否定納稅人已申報業務招待費的扣除權。

2.對于業務招待費超支問題，屬于計算交納企業所得稅時確定應稅所得額時的一個概念，對其的調整只是依照稅法的規定，以會計利潤為基礎進行納稅調整而已，不屬于會計處理范圍（除因會計差錯而導致的納稅調整以外）。因此其并不需要調整企業會計賬簿和會計報表，也并不導致帳表不符。

實務舉例：某公司2008年的有關數據如下：自報情況，銷售產品收入1000萬，銷售材料收入10萬，將自產產品用于在建工程，售價5萬，轉讓專利A使用權收入5萬，轉讓專利B所有權收入10萬，接受捐贈5萬，將售價為10萬的材料與債權人甲公司債務重組頂賬15萬。發生的現金折扣5萬在財務費用中體現。轉讓固定資產取得收入10萬（凈收益3萬計入營業外收入）。稅務機關檢查發現有房屋出租收入5萬掛在往來賬賬上，未作收入處理。請按新規定確認業務宣傳費的扣除計算基數。

分析：（1）因納稅人經營業務中發生的現金折扣計入財務費用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業務收入”。所以發生的現金折扣5萬在財務費用不用考慮。

（2）“銷售（營業）收入”是納稅人按照會計制度核算的“主營業務收入”、“其他業務收入”，以及根據稅收規定應確認為當期收入的視同銷售收入申報數，所以雖然房屋出租收入5萬屬于“其他業務收入”，按道理應做為基數的組成部分，但因未如實申報，也就不得作為基數了。其應在第14行“納稅調整增加額”中填列。

（3）銷售產品收入是“主營業務收入”當然應做為基數的?！捌渌麡I務收入”有銷售材料收入，轉讓專利A使用權收入5萬，按新規定也是應做為基數的。將自產產品用于在建工程，售價5萬及將售價為10萬的材料與甲公司債務重組頂賬15萬，其售價部份（5萬，10萬）是根據稅收規定應確認為當期收入的視同銷售收入應作為基數。要注意的是，債務重組頂賬15萬與材料售價10萬的差額5萬是不做為基數的，其屬于債務重組收益應填列在“其他收入”欄。

（4）轉讓專利B所有權收入10萬（凈收益6萬計入營業外收入）與轉讓固定資產取得收入10萬（凈收益3萬計入營業外收入），這兩項按會計處理為“營業外收入”，所以其應填列在“其他收入”欄，填列數就應是會計確定的“營業外收入”的金額，而不是所轉讓的售價。

（5）接受捐贈5萬應填列在“其他收入”欄。

經上述分析后，該公司08年的按新規定確認業務招待費的扣除計算基數是主營業務收入+其他業務收入+視同銷售收入=銷售產品收入1000萬+（銷售材料收入10萬+轉讓專利A使用權收入5萬）+（將售價為10萬的材料與甲公司債務重組+將自產產品用于在建工程5萬）=1300萬。

（6）準予扣除的業務招待費限額：1300×5‰=6.5

假如，該企業08利潤總額100萬元，由上式得準予扣除的業務招待費限額為6.5萬元，實際發生業務招待費15萬元，除此之外，沒有其他納稅調整事宜。則，企業業務招待費超支額=15×60%-6.5=2.5萬元，應當調增應納稅所得額。所以，企業應納稅所得額=100+2.5=102.5萬元。假設企業適用稅率為25%的，則應交企業所得稅額=102.5×25%=25.625萬元。

對于會計處理，根據企業會計制度的規定，調整應納稅所得額，無需對會計記錄進行調整。上例中，因業務招待費超支2.5萬元，不需要進行會計處理。根據計算得到的應交企業所得稅，編制會計分錄：

借：所得稅費用25.625萬元

貸：應交稅費———應交企業所得稅25.625萬元

什么是業務招待費 所謂業務招待費是指企業為生產、經營業務的合理需要而發生的而支付的應酬費用。它是企業生產經營中所發生的實實在在、必須的費用支出，是企業進行正常經營活動必須的一項成本費用，但由于其直接影響國家的稅收，因此稅法對其稅前扣除有限定---僅允許按一定標準扣除，業務招待費的范圍 納稅人為生產、經營業務的需要而發生的招待形式多種多樣，特別是隨著現在社會的物質、精神生活的日趨豐富，招待也了出現多種多樣的形式，如請客、送禮、娛樂、安排客戶旅游等。

在業務招待費的范圍上，到底哪一些支出是屬業務招待費的范疇？不論是財務會計制度，還是稅收制度上都未給予準確的界定。

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）的有關規定：在稅務執法實踐中，稅務機關通常將業務招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產生的費用等其他支出。

但上述支出并非一概而論，存在多種情況，如：

1、外購禮品用于贈送的，應作為業務招待費；

2、禮品是納稅人自行生產或經過委托加工，對企業的形象、產品有標記及宣傳作用的，也可作為業務宣傳費；

3、給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為招待費不允許在稅前扣除。

業務招待費的會計核算及注意事項 會計制度對業務招待費正確的會計處理應當是計入“管理費用”的二級科目“招待費”，但這只是一般性的規定。在實際操作中，企業在設有銷售部門并為了進行部門費用的考核，為銷售產品而發生的業務招待費，計入了“銷售費用”中。以上僅僅是一般規定，還需要注意區分不同情況進行核算，如：

1、企業在籌建期間發生的業務招待費，計入“開辦費”。按現行新的企業會計制度對開辦費應當在開始生產經營，取得營業收入時停止歸集，并應當在開始生產經營的當月起一次計入生產經營當月的損益。

2、對外贈送的企業自行生產或經過委托加工，對企業的形象、產品有標記及宣傳作用的，可作為業務宣傳費。

3、外購的有特定用途的東西，也可不作為業務招待費，如：生產及辦公場所購入的水、勞保用的茶、飲料等。

業務招待費稅前扣除規定 一般規定：

2000年國家稅務總局下發的《關于印發的通知》（國稅發[2000]84號）對納稅人業務招待費稅前扣除作了進一步的統一和規范。《扣除辦法》第四十三條規定：納稅人發生的與其經營業務直接相關的業務招待費，在下列比例范圍內，可據實扣除：

（一）全年銷售（營業）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過全年銷售（營業）收入凈額的5‰；

（二）全年銷售（營業）收入凈額超過1500萬元的，不超過全年銷售（營業）收入的3‰。

對計稅基數的規定：

《企業所得稅稅前扣除辦法》第四十三條：納稅人發生的與其經營業務直接相關的業務招待費，是按納稅人“全年銷售(營業)收入凈額”的一定比例內的允許稅前扣除。

“全年銷售收入或者營業收入”不同于“全年的收入”；

根據《企業所得稅暫行條例實施細則》第七條“條例第五條(一)項所稱生產、經營收入，是指納稅人從事主營業務活動取得的收入，包括商品(產品)銷售收入，勞務服務收入，營運收入，工程價款結算收入，工業性作業收入以及其他業務收入”之規定，銷售收入和其他業務收入均為企業生產、經營收入的一部分，因而如果僅就銷售收入來說并不包含其他業務收入。

根據2006年4月18日國家稅務總局《關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》（國稅發[2006]56號）修訂的企業所得稅申報表中：銷售（營業）收入包括：納稅人根據會計制度核算的“主營業務收入”、“其它業務收入”和“營業外收入”，以及根據稅收規定應在當期確認收入的“視同銷售收入”和“其他收入”。

視同銷售的收入

視同銷售是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。主要包含：（1）自產、委托加工產品視同銷售的收入，指用于在建工程、管理部門、非生產機構、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面的材料和自產、委托加工產品的價值金額。（2）處置非貨幣性資產視同銷售的收入，指將非貨幣性資產用于投資、分配、捐贈、抵償債務等方面，按照稅收規定應視同銷售確認收入的金額。

其他收入

稅收上應確認的其他收入主要是指會計核算不作收入處理而稅收規定應確認收入的除視同銷售收入之外的其他收入，包括因債權人原因確實無法支付的應付款項、在“資本公積金”中反映的債務重組收益、接受捐贈資產、資產評估增值等。

業務招待費會計核算與稅法規定差異 現行的會計制度和稅收法規在很多方面存在差異，對此形成的差異稅法不要求調整帳務，僅僅在企業所得稅申報時進行納稅調整，在業務招待費方面會計制度和稅收法規的差異主要存在以下幾種情況：

1、企業在日常經營過程中發生的與生產經營有關的業務招待費按會計的規定可計入相應的成本費用中，稅法規定要在一定基礎上限額扣除，因此形成的差異為永久性差異，在企業所得稅申報時要進行納稅調整。

2、企業在籌建期間發生的業務招待費計入“開辦費”，會計規定：在開始生產經營的當月起一次計入生產經營當月的損益，稅法規定：從開始生產、經營（包括試生產、試營業）月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。因此形成的差異為時間性差異，在企業所得稅申報時要進行納稅調整，但經過5年的調整期后還是可以全額扣除的。

3、計算業務招待費的計稅基礎—全年銷售(營業)收入凈額會計與稅法規定不同，作為業務招待費允許扣除的基數是納稅人從事生產經營活動取得的收入（包括主營業務收入和其他業務收入）、補貼收入、視同銷售收入、營業外收入。對納稅人從聯營企業分回的稅后利潤或從股份企業分回的股息等，不作為招待費稅前扣除的基數。

業務招待費稅前扣除注意事項：

1、規范業務招待費的核算

在業務招待費用核算中要按規定的科目進行歸集，如果不按規定而將屬于業務招待費性質的支出隱藏在其他科目，在稅務檢查中發現，則不允許稅前扣除。

2、取得合法憑證

隨著社會經濟的發展，“業務招待費”嚴重超標，其中很重要的一個原因是：很多企業利用“業務招待費”當“掩體”，以跑項目、聯系業務、招攬生意為名，把 “不好入賬”的禮品、禮金、娛樂、補助、個人消費、“虛報冒領”等違規支出列入其中，以偷逃國家稅收。《企業所得稅稅前扣除辦法》第44條規定，納稅人申報扣除的業務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供，不得在稅前扣除。因此企業 支付業務招待費，除應取得有關合法憑證外，亦應保存與業務有關的交際應酬支出證明資料，以免被稅務機關在稅務檢查中查出，不允許稅前扣除。

3、依法進行納稅調整

在企業所得稅匯算過程中，計算業務招待費的計稅基礎要按稅收法規的規定執行，不能按會計的口徑計算。業務招待費若超過可列支限額，應于企業所得稅申報前自行調整減除，以免被稅務稽查機關查補，加收滯納金。