第一篇：會計從業資格考試財經法規練習題

會計從業資格考試練習題

1、下列有關會計法律制度與會計職業道德實施保障機制的表述中，不正確的是（A）。A、會計職業道德的權利與義務發生時，縣級以上財政部門應當對其是非曲直作出公正裁定 B、會計職業道德的權利與義務發生時，缺乏權威機構對其是非曲直明確作出裁定 C、會計法律制度實施保障機制中一般有明確的制裁和處罰條款

D、為保證會計法律制度有法必依、執法必嚴、違法必究，必須建立一套行之有效的實施保障機制

2、某商業零售企業為增值稅小規模納稅人。2010年3月，該商業零售企業銷售商品收入（含增值稅）41200元。已知該商業零售企業增值稅征收率為3%。該企業3月份應繳納的增值稅為（B）。A、1872元 B、1200元 C、1766.04元 D、1248元

3、會計人員的下列行為中，屬于違反會計法律制度的有（C）。A、會計人員李某沉溺于賭博，不愛鉆研業務

B、會計機構負責人趙某滿足于記賬算賬，不利用大量而豐富的會計信息參與本單位經營管理 C、會計人員張某挪用公款炒股 D、會計人員小王上班經常遲到早退

4、下列有關會計法律制度與會計職業道德區別的表述中，不正確的是（C）。A、會計法律制度具有很強的他律性，會計職業道德具有很強的自律性

B、會計法律制度是成文條例，會計職業道德的表現形式既有成文的規定也有不成文的規范 C、會計法律制度調整會計人員的外在行為，會計職業道德只調整會計人員內在有精神世界 D、違反會計法律制度可能受到法律制裁，違反會計職業道德只會受到道德譴責

5、下列各項中，不屬于政府采購中采購人權利的是（C）

A、依法確定中標供應商的權利 B、審查政府采購供應商資格的權利 C、限制外地供應商進入本地區政府采購市場的權利 D、自行選擇采購代理機構的權利

6、下列有關道德懲罰與法律懲罰的表述中，正確的是（D）。

A、道德懲罰可以替代法律懲罰 B、法律懲罰可以替代道德懲罰 C、法律懲罰和道德懲罰相互排斥 D、法律懲罰和道德懲罰并行不悖

7、下列各項中，不符合發票開具要求的是（B）。

A、填寫發票使用中文 B、隨意拆本使用發票

C、按號碼順序填開發票 D、一次性復寫發票的全部聯次

8、下列各項中，不屬于政府采購中供應商權利的是（A）。

A、排斥其他供應商參與競爭的權利 B、平等地獲得政府采購信息的權利 C、平等地取得政府采購供應商資格的權利 D、要求采購人保守其商業秘密的權利

9、如果會計人員在工作中表現出“懶”、“惰”、“拖”的不良習慣和作風，說明會計人員沒有做到（B）。A、誠實守信 B、愛崗敬業 C、辦事公道 D、客觀公正

10、下列各項中，屬于納稅義務人享有的權利是（B）。

A、進行納稅申報 B、申請延期納稅 C、依法繳納稅款 D、辦理稅務登記

11、根據<<增值稅暫行條例>>的規定，下列各項中，免征增值稅的是（A）。

A、銷售古舊圖書 B、銷售電子出版物 C、提供縫紉服務 D、銷售農藥和化肥

12、下列各項中，不屬于勞務報酬所得的是（A）。

A、某報社記者在該報發表文章的所得 B、某畫家從事書畫展取得的報酬 C、提供中介服務取得的報酬 D、從事翻譯工作取得的報酬

13、下列選項中，屬于稅收保全措施的是（B）。

A、書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構扣繳相當于稅款的存款

B、書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款 C、拍賣納稅人的金額相當于應納稅款的商品，貨物或者其他財產以抵繳稅款 D、變賣納稅人的商品、貨物或者其他財產抵繳稅款

14、下列各項關于政府采購方式的表述中，屬于公開招標方式的是（A）。

A、采購人或其委托的政府采購機構以招標公告的方式邀請不特定的供應商參加投標競爭，從中擇優選擇中標供應商的采購方式

B、采購人向三家以上潛在的供應商發出詢價單，對各供應商一次性報出的價格進行分析比較，按照符合采購需求、質量和服務相等且報價最低的原則確定中標供應商的采購方式

C、采購人或其委托的政府采購代理機構通過與多家供應商就采購事宜進行談判，經分析比較后從中確定中標供應商的采購方式

D、采購人或其委托的政府采購代理機構以投標邀請書的方式邀請三家或三家以上特定的供應商參與投標的采購方式

15、下列關于部門單位預算的表述中，不正確的是（C）。

A、部門單位預算是總預算的基礎 B、部門單位預算由各預算部門和單位編制 C、部門單位預算由其主管部門統一編制 D、部門預算由本部門所屬各單位預算組成16、《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》屬于會計法律制度中的（D）。

A、會計規范性文件 B、會計行政法規 C、會計部門規章 D、會計法律

17、下列屬于對注冊會計師職業道德的特別規定是（D）。

A、客觀公正 B、誠實守信 C、愛崗敬業 D、獨立性

18、下列各項中，屬于按照概括法制稅目的是（A）。

A、企業所得稅 B、資源稅 C、消費稅 D、營業稅

19、根據《支付結算辦法》的規定，負責制定統一的支付結算制度的機構是（A）。A、中國人民銀行總行 B、商業銀行 C、政策性銀行 D、財政部

20、受托單位按照稅務機關核發的代征證書的要求，以稅務機關的名義向納稅人征收零散稅款的稅款征收方式是（B）。

A、代扣找繳 B、委托征收 C、定期定額征收 D、代收代繳

多項選擇題

21、關于數據電文申報，下列說法正確的有（A C）。A、通過傳真進行納稅申報是數據電文納稅申報的一種方式

B、納稅人采用數據電文方式辦理納稅申報的，其申報日期為納稅人發出該數據電文的時間

C、納稅人采用數據電子方式辦理納稅申報的，應當按照稅務機關規定的期限和要求保存有關資料，并定期書面報送主管稅務機關

D、稅務機關收到的納稅人數據電文與報送的書面資料不一致時，應以數據電文為準

22、下列有關會計職業道德與會計法律制度的表述中，正確的有（ABCD）。A、會計職業道德具有很強的自律性 B、會計法律制度具有很強的他律性 C、會計職業道德既調整會計人員的外在行為，也調整會計人員內在的精神世界 D、會計法律制度側重于調整會計人員的外在行為和結果的合法化

23、會計職業組織在促進會計職業道德建設中，可以采取的措施有（ABCD）。

A、對違反會計職業道德的會員實施懲戒 B、開展會計職業道德典型人物宣傳

C、制定會計職業道德規范 D、對嚴格遵守會計職業道德的會員予以表彰

24、某企業2010年3月10日進口一批工業品，海關于當日填發了稅款繳納證，關稅完稅價格40萬元，關稅稅為10%，進口增值稅稅額和最遲繳納期限分別是（AC）。

A、進口增值稅為7.48萬元 B、進口增值稅為6.8萬元 C、最遲期限為3月24日 D、最遲期限為3月19日

25、下列各項中，屬于《預算法》中劃分預算職權的原則的有（AC）。

A、統一領導 B、權責結合 C、分級管理 D、各級獨立

26、各單位必須依照有關法律、行政法規的規定，接受有關監督檢查部門依法實施的監督檢查，如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況，不得采取的行為包括（ABD）。A、隱匿 B、拒絕 C、舉報 D、謊報

27、根據《個人所得稅法》規定，下列應稅項目可以按次計算征收個人所得稅的有（ABCD）。A、企事業單位的承包經營、承租經營所得 B、稿酬所得 C、利息、股息、紅利所得 D、勞務報酬所得

28、會計監督是會計的基本職能之一，是我國經濟監督體系的重要組成部分。下列關于會計監督的說法中，正確的有（ABCD）。

A、注冊會計師接受委托對財務會計報告進行審計屬于會計工作的社會監督范疇 B、單位內部會計監督制度是內部控制制度的重要組成部分 C、會計監督可分為單位內部監督、政府監督和社會監督 D、財政部門是會計工作政府監督的實施主體

29、各單位采用的會計處理方法確有必要變更的，應當按照國家統一的會計制度的規定變更，并需要在財務會計報告中說明的事項包括（ABCD）。

A、變更的情況 B、變更的準備工作 C、變更的原因 D、變更的影響

30、根據《會計基礎工作規范》的規定，會計人員辦理移交手續前，必須及時做好的相關工作包括（ABCD）。

A、尚未登記的賬目，應當登記完畢，并在最后一筆余額后加蓋經辦人員印章 B、已經受理的經濟業務尚未填制會計憑證的，應當填制完畢 C、編制移交清冊，列明應當移交的會計資料和物品等 D、整理應該移交的各項資料，對未了事項寫出書面材料

31、下列各項中，屬于不相容職務的有（ABCD）

A、出納與會計檔案保管 B、經辦與業務審批 C、出納與記賬 D、業務審批與記賬

32、單位負責人應當保證（ACD）

A、會計人員依法履行職責 B、經濟預測報告真實、完整 C、財務會計報告真實、完整 D、會計機構依法履行職責

33、除國家法律、行政法規另有規定外，銀行不得受理的業務包括（A D）。A、為單位或個人查詢賬戶情況 B、為單位或個人扣劃款項 C、為單位或個人開立賬戶 D、為單位或個人凍結款項

34、下列關于預算單位零余額賬戶的表述中，正確的有（ABC）。

A、可以向本單位按賬戶管理規定保留的相應賬戶劃撥住房公積金及提租補貼 B、可以向本單位按賬戶管理規定保留的相應賬戶劃撥工會經費 C、可以辦理轉賬業務 D、業務

35、法律責任是指違反法律規定的行為應當承擔的法律后果，通常包括（BC）。A、賠償責任

B、行政責任 C、刑事責任 D、民事責任

36、納稅人直接到稅務機關辦理納稅申報的方法有（ABCD）。

A、納稅人在銀行開設稅款預儲賬戶，按期提前存入當期應納稅款，并在法定的申報納稅期內向稅務機關報送納稅申報表和有關資料，由稅務機關通知銀行劃款入庫

B、在法定的申報納稅期內，納稅人持有納稅申報表和有關資料以及應付稅款等額支票，報送稅務機關 C、在法定的申報納稅期內，納稅人使用統一規定的納稅申報特快專遞專用信封，將納稅申報表、財務會計報表等有關資料，通過郵政部門寄往稅務機關

D、納稅人自行計算、自行填開繳款書并向銀行繳納稅款，然后持納稅申報表、繳款書報查聯和有關資料，向稅務機關辦理申報

37、下列各項中，屬于政府采購代理機構的義務的有（ABCD）。

A、依法接受監督管理 B、不得向采購人行賄或者采取其他不正當手段謀取非法利益 C、依法開展代理采購活動并提供良好服務 D、依法發布采購信息

38、下列表述中，正確的有（BC）。

A、填寫票據時，中文大寫金額可以使用簡體的“

一、二（兩）、三、四、五、六、七、八、九、十、廿、毛、另（或0）*填寫

B、填寫票據時，中文大寫金額數字應用正楷或行書填寫 C、填寫票據時，中文大寫金額數字可以使用繁體字 D、填寫票據時，中文大寫金額可以使用自造簡化字

39、下列各項中，屬于對會計違法行為的行政處分的有（ACD）。

A、降級 B、責令整改 C、撤職 D、警告

40、下列各項中，屬于填寫票據和結算憑證的基本要求的有（AC）。A、中文大寫金額數字應用正楷或行書填寫 B、票據的出票日期可以使用小寫填寫 C、中文大寫金額數字前應標明“人民幣“字樣 D、中文大寫金額數字不能使用繁體字

41、保持獨立性是會計職業道德中堅持準則原則的基本要求。（×）

42、編制決算可以總結預算年度中預算管理方面的經驗和教訓，集中反映當年國民經濟和社會發展的情況，供國家決策時參考。（√）

43、會計職業道德是一種職業規范，只能由會計行業組織對不遵守會計職業道德的會計人員進行懲戒。（×）

44、現行的《中華人民共和國會計法》包括總則、會計核算、會計監督、會計機構和會計人員、法律責任和附則等六章共52條。（√）

45、財政授權支付是代理銀行根據財政部門支付指令，將資金支付到收款人賬戶。（×）

46、政府采購中，屬于地方預算的政府采購項目，其集中采購目錄和政府采購限額標準由省、自治區、直轄市人民政府或者其授權的機構確定并公布。（√）

47、根據《預算法》的規定，國家預算由預算收入和預算支出組成。（√）

48、在財政授權支付方式下，預算單位按照批復的部門預算和資金使用計劃，向財政國庫支付執行機構申請授權支付的年度用款限額。（√）

49、票據的簽發、取得和轉讓必須具有真實的交易關系和債權債務關系，不能無償取得。（×）50、中央預算支出是指按照分稅制財政管理體制，由中央財政承擔并列入中央預算的支出。（×）

51、根據《中華人民共和國會計法》的規定，大中型企、事業單位必須設置總會計師。（×）

52、保守秘密，不為利益所誘惑，是會計職業道德中客觀公正原則的基本要求。（√）

53、根據《 中華人民共和國會計法》的規定，隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬薄、財務會計報告的行為，尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門矛以通報，對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款。（√）

54、財政直接支付時，預算單位應先按批復的部門預算和資金使用計劃，向財政國庫支付執行機構提出支付申請。（×）。

55、奉獻社會是職業道德的最高境界，愛崗敬業、誠實守信是從業人員職業行為的基礎要素。（√）

56、會計人員繼續教育是指會計人員在完成某一階段專業學習后，重新接受一定形式的，有組織的知識更新和培訓活動。（×）

57、根據《票據法》的規定，票據的交付是指出票人將其簽發的票據交付給收款人的行為。（×）

58、自我教育與修養是會計人員繼續教育的一種重要形式。（√）

59、根據《支付結算辦法》的規定，用于支取現金的支票不能背書轉讓。（√）60、根據《支付結算辦法》的規定，單位和個人在同城或規定區域內都可以使用支票。（√）

61、某企業發生有關事項如下：（1）20X9年5月，會計劉某臨時離職。因劉某當時正生病住院，無法到場辦理會計工作交接手續，經會計機構負責人批準，委托會計人員楊某代辦交接手續。(2)交接之后，由于財務部門人手緊張、會計楊某兼任稽核固定資產賬目登記。（3）20X8年3月，會計機構負責人林某因提供虛假財務會計報告被吊銷會計從業資格證書并被依法追究刑事責任，201X年5月，林某向當地財政部門申請重新取得會計從業資格。（4）張某20X5年3月取得會計從業資格證書，20X6年12月開始從事會計工作，20X9年10月開始擔任該企業會計主管人員，但尚未取得會計師專業技術職務資格。（5）張某20X9年以在家看書自學的方式代替參加繼續教育，時間達到30小時，根據以上情況，請回答下列問題：（1）、針對事項（1），下列說法中正確的是（BD）。

A、劉某的做法不正確，必須親自辦理交接 B、劉某的做法正確 C、劉某可以委托他人代辦交接手續，但應經單位審計機構負責人批準 D、劉某可以委托他人代辦交接手續，但應經單位負責人批準（2）、針對事項（2），下列說法中正確的有（B）。

A、作為會計的楊某既不能兼任稽核，也不能兼任固定資產賬目登記 B、作為會計的楊某不能兼任稽核，但可以兼任固定資產賬目登記 C、作為會計的楊某可以兼任稽核，但不能兼任固定資產賬目登記 D、作為會計的楊某可以兼任稽核和固定資產賬目登記

（3）、根據《中華人民共和國會計法》的規定，針對事項（3），下列說法中正確的有（BC）。A、當地財政部門不得同意林某的申請，因為截至2010年3月，林某被吊銷從業資格證書尚未滿5年 B、當地財政部門不得同意林某的申請，因為根據《中華人民共和國會計法》的規定，因有提供虛假財務會計報告等違法行為被依法追究刑事責任的人員，不得取得或重新取得會計從業資格證書 C、林某不得重新取得會計從業資格證 D、林某可以重新取得會計從業資格證書

（4）、針對事項（4），下列說法中正確的有（BCD）。

A、張某可以擔任甲公司的會計主管人員 B、張某不可以擔任甲公司的會計主管人員 C、屬于任用會計人員不符合《中華人民共和國會計法》規定的行為，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，對該企業并處3000元以上5萬以下的罰款

D、根據《中華人民共和國會計法》規定，擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作3年以上經歷

（5）根據《會計人員繼續教育規定》針對事項（5），下列說法中正確的有（BD）。A、張某的做法符合繼續教育規定 B、張某的做法不符合繼續教育規定 C、會計人員每年接受培訓（面授）的時間累計不得少于25小時 D、會計人員每年接受培訓（面授）的時間累計不得少于24小時

62、振輝機械廠財務部8月15日開出兩張票據：一張為面額10000元的支票，用于向甲賓館支付會議費；另一張為面額200 000元的銀行承兌匯票，到期日為9月5日，用于向乙公司支付材料款，該匯票已經銀行承兌。8月20日，甲賓館向銀行提示付款。銀行發現該支票為空頭支票，遂予以退票，并對振輝機械廠處以1000元罰款。甲賓館要求振輝機械廠除支付其10000元會議費外，還另需支付其2000元賠償金。9月5日，乙公司向銀行提示付款時，得知振輝機械廠的賬戶余額不足200 000元。（1）、下列各項中，有關匯票與支票相互區別的表述中，正確的有（BD）。

A、匯票上的收款人名稱可以經出票人授權予以補記，支票上的收款人名稱，則不能補記 B、匯票的票據權利時效為2年，支票則為6個月 C、匯票可以背書轉讓，支票不能背書轉讓

D、匯票有即期匯票與遠期匯票，支票則均為見票即付

（2）、下列關于票據的各項表述中，符合規定的有（BCD）。

A、票據的出票日期應使用小寫填寫 B、票據的中文大寫金額數字應用正楷或行書填寫

C、票據的中文大寫金額數字前應標明“人民幣”字樣

D、票據中的中文大寫金額數字到“元”為止的，在“元”之后，應寫“整”（或“正”）字

（3）、銀行對支票的出票人處罰的理由有（A）。

A、空頭支票 B、超過付款期 C、與預留印鑒不符 D、支付密碼不符

（4）對于收到的支票，銀行應審核的事項有（ABCD）。

A、該轉賬支票是否欠缺絕對記載事項 B、是否是支付密碼錯誤的支票 C、是否是簽章與預留銀行印章不符的支票 D、是否是空頭支票

(5)、下列各項中，屬于無效支票的有（AC）。

A、更改簽發日期的支票 B、由出票人授權補記金額的支票

C、中文大寫金額和阿拉伯數字金額不一致是的支票 D、更改收款單位名稱的支票

第二篇：會計從業資格考試《財經法規》練習題及答案1.22

1．根據《中華人民共和國會計法》的規定，行使會計工作管理職能的政府部門是【 B 】。

A．稅務部門

B．財政部門

C．審計部門

D．金融主管部門

【答案解析】根據《中華人民共和國會計法》的規定，行使會計工作管理職能的政府部門是財政部門。

2．招標采購單位依法從符合相應資格條件的供應商中隨機邀請幾家以上供應商，并以投標邀請書的方式，邀請其參加投標的方式才能構成邀請招標方式【B 】。

A．5家

B．3家

C．4家

D．2家

【解析】邀請招標方式，是指招標采購單位依法從符合相應資格條件的供應商中隨機邀請3家以上供應商，并以投標邀請書的方式，邀請其參加投標的方式。

3．各單位要依法設置以下賬簿【ACD 】。

A．總賬和日記賬

B．發票登記簿

C．明細賬

D．其他輔助賬簿

【解析】各單位要依法設置：總賬、明細賬、日記賬和其他輔助賬簿。

4．持票人喪失票據時，可采取的補救措施有【ABC】。

A．掛失止付

B．公示催告

C．普通訴訟

D．登報作廢

【答案解析】:登報作廢不屬于持票人喪失票據時可以采取的補救措施。

5．“即使在不同的社會經濟發展階段，同樣一種職業因服務對象、服務手段、職業利益、職業責任和義務相對穩定，職業行為的道德要求的核心內容將被持續發揚，從而形成了被不同社會發展階段普遍認同的職業道德規范。”這句話體現了職業道德特性中的【C】。

A．實踐性

B．強制性

C．繼承性

D．職業性

【答案解析】:由于職業道德具有較強的職業性，使得它的內容與職業活動的特征緊密聯系。職業行為道德要求的核心內容被持續發揚。因此上述這句話體現了職業道德的繼承性。

6．單位會計賬簿記錄與會計報表有關內容核對相符，也稱之為【C 】。

A．賬實相符

B．賬證相符

C．賬表相符

D．賬賬相符

【答案解析】：單位會計賬簿記錄與會計報表有關內容核對相符，也稱之為賬表相符。7·根據《政府采購法》的規定，供應商參加政府采購活動應當具備的條件是【ABCD】。

A．具有獨立承擔民事責任的能力

呼倫貝爾人事考試信息網：http://hlbe.offcn.com/

B．具有良好的商業信譽和健全的財務會計制度

C．具有履行合同所必需的設備和專業技術能力

D．參加政府采購活動前三年內，在經營活動中沒有重大違法記錄

【解析】供應商參加政府采購活動應當具備下列條件：具有獨立承擔民事責任的能力；具有良好的商業信譽和健全的財務會計制度；具有履行合同所必需的設備和專業技術能力；有依法繳納稅收和社會保障資金的良好記錄；參加政府采購活動前三年內，在經營活動中沒有重大違法記錄；法律、行政法規規定的其他條件。

8．現階段，會計職業道德的主要內容不包括【A】。

A．團結協作、尊老愛幼

B．堅持準則、提高技能

C．廉潔自律、客觀公正

D．誠實守信、愛崗敬業

【答案解析】:會計職業道德的主要內容有：堅持準則、提高技能；廉潔自律、客觀公正；誠實守信、愛崗敬業；參與管理、強化服務。

9．根據《中華人民共和國會計法》的規定，擔任單位會計機構負責人的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備的法定條件是【c 】。

A．具備會計員專業技術職務資格或從事會計工作兩年的經歷

B．具備助理會計師專業技術職務資格或從事會計工作兩年的經歷

C．具備會計師以上專業技術職務資格或從事會計工作三年以上的經歷

D．具備注冊會計師資格或者從事會計工作兩年的經歷

【答案解析】：根據《中華人民共和國會計法》的規定，擔任單位會計機構負責人的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備的法定條件是具備會計師以上專業技術職務資格或從事會計工作三年以上的經歷。

10．下列各項中，不屬于財政授權支付的范圍【D 】。

A．單件物品或單項服務購買額不足10萬元人民幣的購買支出

B．財政投資不足50萬元人民幣的工程采購支出

C．特別緊急的支出

D．工資支出

【解析】財政授權支付程序適用于未納入工資支出、工程采購支出、物品、服務采購 支出管理的購買支出和零星支出。包括單件物品或單項服務購買額不足10萬元人民幣的 購買支出；財政投資不足50萬元人民幣的工程采購支出；特別緊急的支出和經財政 部門批準的其他支出。

呼倫貝爾人事考試信息網：http://hlbe.offcn.com/

第三篇：江蘇省會計從業資格考試財經法規

一、會計法律制度的構成

1、會計法律由全國人民代表大會及其常委會制定；

《會計法》1985-01-21 六屆九次通過，自1985-5-1施行，1993-12-29八屆五次修正，1999-10-31九屆十二次修訂，自2000-7-1施行。總規范層次最高最高標準依據

2、會計行政法規：國務院《企業財務會計報告條例》、《總會計師條例》企業會計準則

3、國家統一的會計制度：國務院財政部門根據《會計法》制定的制度 ①會計部門規章：財政部制定部門首長簽署命令予《代理記賬管理辦法》、《企業會計準則——基本準則》

②會計規范性文件：國務院財政部門、《會計檔案管理辦法》）

4、地方性會計法規：省、自治區、直轄市以及較大的市的人民代表大會及其常委會制定。

二、會計工作管理體制

（一）會計工作的主管部門 “統一領導，分級管理”，國務院財政部門主管全國、縣級以上地方各級人民政府財政部門主管地方

（三）會計人員的管理

財政部門負責會計從業資格管理、會計專業技術職務資格管理、會計人員獎懲、會計人員繼續教育等

（四）單位內部會計管理制度的內容：內部會計管理體系、會計人員崗位責任制度、財務處理程序制度、內部牽制制度、稽核制度、原始記錄制度、定額管理、計量驗收制度、財產清查制度、財政收支審批、成本核算制度和財務會計分析制度

三、會計核算

（一）會計信息質量要求：真實性相關性明晰性可比性經濟實質只能關于法律形式要求重要性謹慎性及時性要求

（二）會計核算的基本要求

1、各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算（合同或協議除外）

2、任何單位和個人不得偽造、變造，提供虛假的會計資料（會計憑證、會計賬簿、財務會計報告及其他會計資料），且須符合國家統一的會計制度（《企業會計制度》、《會計基礎工作規范》、《會計檔案管理辦法》以及會計準則、會計核算制度等）的規定 ※偽造—無中生有

變造—用涂改、挖補等手段篡改事實

虛假—以假亂真

（三）會計核算的主要內容

1、款項和有價證券的收付；

2、財物的收發、增減和使用；

3、債權債務的發生和結算；

4、資本、基金的增減；

5、收入、支出、費用、成本的計算；

6、財務成果的計算和處理；

7、其他事項。

（四）貨幣的特點：價值尺度、流通手段、儲藏手段、支付手段

在選擇人民幣以外的貨幣為記帳本位幣時，須遵守“業務收支以人民幣以外的貨幣為主”的原則，且記帳本位幣一經確定，不得隨意變動

（五）會計憑證（原始憑證、記賬憑證）

1、辦理本法第十條所列的經濟業務事項，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構，最遲不超一個會計結算期。

2、原始憑證的種類：外來的、自制的、統一印制的和認可并自行填制的等

3、對原始憑證的審核的標準為：合法、真實、準確、完整

4、會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充。

5、單位公章包括：業務公章、財務專用章、發票專用章、結算專用章等

6、原始憑證記載的各項內容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

7、記賬憑證應當根據經過審核的原始憑證及有關資料編制。

（六）財務會計報告

1、單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。

2、財務報表包括會計報表，會計報表附注和財務情況說明書。會計報表至少應包括“四表一注”（資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益表、附注）財務報表的分類：㈠按編報期間：①中期財務報告（至少應包括“三表一注”）②財務報告

㈡按編報主體：①個別②合并

編制財務會計報告的基本要求：①數據真實②內容完整③計算準確④編報及時 財務會計報告應當根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制

財務會計報告的編制要求、提供對象和提供期限應符合《會計法》和國家統一的會計制度的規定；

3、財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。

（七）會計檔案管理

1988年修訂了《會計檔案管理辦法》對會計檔案規定了：立卷、歸檔、保管、調閱和銷毀等

會計檔案先由會計機構保管1年，期滿后移交會計檔案機構；未設會計檔案機構的由會計機構指定專人繼續保管。一般不得外借，特殊時經單位負責人批準，方可查閱或復制原件。會計檔案保管：

①永久—財務報告、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊

②定期—3、5、10、15、25年，保管期限從會計終了后第一天算起

3年：月、季度財務報告；5年：固定資產報廢清理后、銀行余額調節表、銀行對賬單；15年會計憑證賬簿，會計移交清冊及普通日記賬；25年：現金和銀行存款日記賬

會計檔案期滿銷毀：會計檔案機構提銷毀意見，會同會計機構編銷毀清冊，由單位負責人批準，兩機構共同派人監銷；未了的和正在建設的，不得銷毀，應單獨抽出立卷。

四、會計監督（1內部和2外部監督）

（一）單位內部會計監督——內部監督

1、單位內部會計監督的主體：是各單位的會計機構和會計人員

單位內部會計監督的對象：是本單位的經濟活動 2單位內部會計監督制度的基本要求：（4明確）①記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財務保管人員的職責權限應當明確②重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、制約程序應當明確③財產清查的應當明確④對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確

3、內部會計控制制度的基本原則：①合法性②有效性③全面性④不相容職務相分離5成本效益原則6適時性

（二）政府監督——外部監督

1、財政部門監督檢查的對象是會計行為：?是否依法設置會計賬簿?會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整?會計核算是否符合本法和國家統一的會計制度的規定?從事會計工作的人員是否具備從業資格5）財政部門有權對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監督

2、財政、審計、稅務、中國人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查

3、《會計法》規定，財政部門在對各單位會計資料實施監督時，如發現有重大違法嫌疑的，國務院財政部門及其派出機構可查詢有關情況，有關單位和金融機構應予以支持和配合

（三）會計工作的社會監督——外部監督

1、社會監督包括：社會中介機構 及單位和個人的檢舉

2、注冊會計師及其所在會計師事務所的審計業務范圍：出具審計報告；出具驗資報告；辦理審計業務；其他審計業務

3、注冊會計師及其所在會計師事務所的會計咨詢、服務業務

4、會計師事務所和注冊會計師故意出具不當或不實的審計報告的處罰：情節輕的對會計師事務所由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得+違法所得1-5倍罰款；對注冊會計師由省級以上人民政府財政部門給予警告

情節嚴重的 1）對會計師事務所由省級以上人民政府財政部門暫停其經營業務或者予以撤銷2）對注冊會計師由省級以上人民政府財政部門暫停其執行業務或者吊銷注銷會計師證書3）構成犯罪的依法追究刑事責任

五、會計機構和會計人員

1、設立代理記賬機構條件：

?3名以上持有會計從業資格證書的專職從業人員； ?主管代理記賬業務的負責人具有會計師以上專業技術職務資格；?有固定的辦公場所； ?有健全的代理記賬業務規范和財務會計管理制度。

2、申請設立除會計師事務所以外的代理記賬機構，應當經所在地的縣級以上人民政府財政部門批準，并領取由財政部統一印制的代理記賬許可證書。

3、代理記賬業務范圍 ?根據委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統一的會計制度的規定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等； ?對外提供財務會計報告（代理記賬機構負責人和委托人簽名并蓋章）?向稅務機關提供稅務資料?委托人委托的其他會計業務。

4、委托人義務：應當配備專人負責日常貨幣資金收支和保管

5、被依法吊銷會計從業資格證書的人員，自被吊銷之日起5年內(含5年)不得參加會計從業資格考試，不得重新取得會計從業資格證書。

6、因有提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，貪污、挪用公款，職務侵占等與會計職務有關的違法行為，被依法追究刑事責任的人員，不得參加會計從業資格考試，不得取得或者重新取得會計從業資格證書。

7、申請參加會計從業資格考試的人員，應當符合下列基本條件： ?遵守會計和其他財經法律、法規； ?具備良好的道德品質； ?具備會計專業基礎知識和技能。

8、免試條件：≥中專且2年內

9、證書管理：①上崗注冊（90日內）②離崗備案（6個月）③調轉登記（繼續從事會計工作）④變更登記

同一管轄范圍：90日內辦理調轉登記 2）不同一管轄范圍：先辦理調出手續，再90日內辦理調入手續

10、會計人員繼續教育①特點：針對性、適應性、靈活性；②內容：會計理論與實務；財務、會計法規制度；會計職業道德規范及其他相關的知識與法規③形式：接受培訓和自學④方式：面授、函授、錄像教學、網絡教學等⑤學時要求：每年不得少于24小時

（五）會計專業職務與會計專業技術資格

1、會計專業職務分為高級會計師（高級）、會計師、助理會計師（中級）和會計員（初級）；

2、初、中級取得實行統考，高級取得實行考試+評審

（六）會計工作崗位設置

1、會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作（兼記固定資產明細賬可以）。

2、會計工作崗位：會計機構負責人(會計主管人員)；出納；財產物資核算；工資核算；成本費用核算；財務成果核算；資金核算；往來核算；總賬報表；稽核；檔案管理等。

3、內部牽制制度是指凡是涉及款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約作用的一種工作制度。

（七）會計人員回避制度

1、國家機關、國有企業、事業單位任用會計人員應當實行回避制度，其他企業不必。

2、單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員；會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得擔任本單位的出納。

（八）會計人員的工作交接

1、工作交接的意義：①可使會計工作前后銜接 ②可防賬目不清、財務混亂 ③是明責的有效措施

2、會計人員辦理移交手續前，必須及時做好以下工作： ?已經受理的經濟業務尚未填制會計憑證的，應當填制完畢。?尚未登記的帳目，應當登記完畢，并在最后一筆余額后加蓋經辦人員印章 ?整理應該移交的各項資料，對未了事項寫出書面材料 ?編制移交清冊?會計機構負責人移交時，應介紹清楚。

3、必要時主管單位派人會同監交的情況：?不能監交（如單位撤并）?拖延監交

?不已單獨監交

4、交接后：?移交清冊注明：單位名稱、交接日期、交接雙方和監交人的職務、姓名、移交清冊頁數以及需要說明的問題和意見等 ?接管人員應繼續使用移交前的帳簿，不得擅自另立帳簿 ?移交清冊一式三份

5、移交后的責任——移交前由原移交人員承擔

（九）總會計師的設置及職責權限

設置

1、國有大、中型企業必須設置總會計師（其任職資格、任免程序、職責權限由國務院規定）

2、《會計法》不限制其他單位根據需要設置總會計師

地位 《總會計師條例》規定總會計師是單位領導成員，協助單位負責人工作，直接對單位負責人負責；凡設置總會計師的單位不能再設置與總會計師職責重疊的副職。（《會計法》中未規定

任職條件 1堅持社會主義方向，2積極為社會主義市場經濟建設和改革開放服

3、務

4、堅持原則、廉潔奉公

5、取得會計師專業技術資格后，6、主管一個或單位內部一個重要方面的財務會計工作的時間不

7、少于3年

8、要有較高的理論政策水平，9、熟悉國家財經紀律、法規、方針和政策，10、掌握現代化管理的有關知識

11、具備

12、本行業的基本業務知識，13、熟悉行業情況，14、有較強的組織領導能力

15、身體健康，16、能勝任本職工作

職責

1、負責組織的工作

2、協助、參與的工作

權限

1、對違法違紀問題的制止和糾正權

2、建健全單位經濟核算的組織指

3、對單位財務收支具有審批簽署權

4、對本單位會計人員的管理權，包括本單位會計機構設置、會計人員配備、繼續教育、考核、獎懲等

六、法律責任：

(一)、法律責任：違返法律規定的行為應當承擔的后法律后果，也就是對違法者制裁。

行政責任：行政處罰：警告、罰款、沒收違法所得、沒收非法財物、責令停為停業、暫扣或吊銷許可證或執照、行政拘留；行政處分（國家工作人員而言）警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看、開除。

刑事責任

(二)、違反《會計法》的法律責任：

1、違反會計核算法律規定的10行為：①不設賬②私設賬③取原始憑證不合法行為④登賬不合法行為5）隨意變更會計處理方法行為6）向不同者提供財務會計報告依據不一致的行為 7）未按規定使用會計記錄文字或者本位幣的行為8）未按規定保管會計資料9）未按規定使用單位內部監督或提供不實的資料等10）任用會計人員不合法的行為

2、應承擔的法律責任1）責令限期改正（縣以上財政部門）2）罰款（單位：3千—5萬，直接人員：2千—2萬）3）國家工作人員的行政處分：警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看、開除等4）情節嚴重的吊銷會計從業資格證5）構罪的追究刑事責任

3、偽造、變造會計資料，編制虛假財務會計報告的應承擔的責任：1）通報（縣以上財政部門）2）罰款（單位：5千—10萬，直接責任人：3千—5萬）3）國家工作人員：所在或上級單位或行政監察部門給予撤職、留用查看直至開除4）吊銷從業資格證（直接）5）構罪的追究刑事責任

4、隱匿或者故意銷毀：、①偷稅：10%-30%且1-10萬或前面偷稅后又偷稅處<3年有期徒刑或拘役，并處1-5倍罰金②偷稅：>30%且>10萬，3-7年有期徒刑或拘役，并處1-5倍罰金5授意、指使、強令會計機構、會計人員其它人員違反上述行為：1）對違法人員處5千—5萬罰款，屬國家工作人員的才給予行政處分（降級、撤職、開除）2）構罪的追究刑事責任

單位負責人打擊報復及補救措施 1）構罪的追究刑事責任：對犯有打擊報復會計人員實行打擊報復罪的單位負責人，情節惡劣的，可處3年以下有期徒刑或拘役。2）尚不構罪的，給予行政處分

3）補救措施：恢復其名譽和原有職務、級別

第二章支付結算法律制度

（一）支付結算的概念：

1、支付結算是指單位、個人在社會經濟活動中使用現金、票據、信用卡和結算憑證進行貨幣給付及其資金清算的行為，其主要功能是完成資金從一方當事人向另一方當事人的轉移。

2、支付結算的種類：票據結算和非票據結算

3、支付結算原則：①恪守信用，履約付款②誰的錢進誰的賬，由誰支配③銀行不墊款；

4、辦理支付結算的具體要求 ①使用按中國人民銀行統一規定印制的票據和結算憑證；②按照規定開立、使用賬戶③簽章等應真實，不得偽造、變造④填寫票據和結算憑證應當規范。(二)銀行結算賬戶

1、人民幣銀行結算賬戶管理的基本原則：①一個基本存款賬戶原則②自愿選擇原則③遵守法律、行政法規原則④存款保密原則。

2、單位銀行結算賬戶（以單位名稱開立的或個體工商戶憑營業執照以字號或經營者姓名開立的銀行結算賬戶）

3、銀行結算賬戶的開立：應填開戶申請書5 3；變更 5日內通知，2日內報告；撤消 ①被撤并、解散、宣告破產或關閉 ②注銷、被吊銷營業執照的③因遷址需要變更開戶銀行的④其他原因

4、基本存款帳戶：

①概念：指存款人因辦理日常轉帳結算和現金收付需要開立的銀行結算賬戶。

②其存款人：企業法人、非法人企業、機關事業單位、軍隊武警等、社會團體、民辦非企業組織、外國駐華機構、個體工商戶、居民委員會等，不包括自然人

③使用范圍：存款人日常經營活動的資金收付以及存款人的工資、獎金和現金的支取。④另外：1）證明文件須正本2）無條件將全部賬號向稅務機關報告。

5、一般存款帳戶： ①概念：存款人因借款或其他結算需要，在基本存款帳戶開戶銀行以外的銀行營業機構開立的銀行結算賬戶。

②使用范圍：借款轉存、歸還和的資金收付。可辦理現金繳存，但不可支現

6、專用存款帳戶：①基本建設基金，更新改造資金，金融機構存放同業資金，政策性房地產開發資金，糧、棉、油收購資金，住房基金，社會保障基金，黨團工會；單位備用金，財政預算外資金，證券交易結算資金，期貨保證金，信托基金，收入匯繳和業務支出資金等 ②合格境外機構投資者在境內從事證券投資開立的人民幣特殊賬戶和人民幣結算帳戶也納入專用存款帳戶管理

7、臨時存款帳戶：①概念：指存款人因臨時需要并在規定期限內使用而開立的銀行結算賬戶。②可申請的情況：1）設臨時機構2）異地臨時經營活動3）注冊驗資4）境外 ③另外：1）注冊驗資的臨時存款賬戶，在驗資期間只收不付2）臨時存款帳戶有效期最長不得超過2年

8、個人銀行結算賬戶：（以個人名稱開立的或郵政儲蓄機構辦理銀行卡業務開立的賬戶）1）繳納水電費，歸還銀行房貸、車貸，信用卡透支消費，證券投資等2）另外：①可在已開立的儲蓄帳戶中選擇并向開戶銀行申請確認為個人銀行結算賬戶②儲蓄帳戶僅限于辦理現金存取業務，不得辦理轉帳結算。

9、違反銀行結算賬戶管理的處罰：

存款人：1）開立、撤消：①非經營性的：警告+一千罰款②經營性的：警告+1-3萬罰款③構罪追罪；2）使用①非經營性的及變更未在規定期限內通知銀行→警告+1000②經營性的→警告+5千-3萬罰款;3）偽造、變造、私印開戶登記證的: 非經1000,經1-3萬

開戶銀行1）開立：①警告+5-30萬罰款②責任人員給予紀律處分③情節嚴重的，人行停其基本存款帳戶的核準④構罪追罪；2）使用：類同開立，只是罰款為5千-3萬

（三）票據結算

1、種類：即期和遠期；自付和委托：同城：銀行本票和支票；異地：匯兌和托收承付

2、支票（即期委付同城）

①概念：由出票人簽發的，委托辦理支票存款的銀行在在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。

②分類：現金支票，轉賬和普通支票（可支現可轉帳，但左上角劃兩條并行線的劃線支票僅轉帳）

③10內提示付款

④禁止簽發空頭支票：是指出票人簽發的支票金額>其付款時在付款人處實有存款金額的支票。簽發空頭支票是一種違反誠實信用原則、擾亂金融秩序的違法行為，為法律所禁止。禁止簽發與其預留本名的簽名式樣或印鑒不符的支票。后果：除退票外：銀行罰款：票面金額的5%但不低于1000元；出票人賠償金：票面金額的2%

3、商業匯票①銀行承兌匯票 ②商業承兌匯票 ①概念：由出票人簽發的，委托付款人在見票時或指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。

②在銀行開立存款帳戶的法人與其他組織間須有真實的交易關系或債權債務關系，才能使用商業匯票，個人不可以

③承兌是商業匯票特有的制度：見票即付：無需提示承兌;定日付款、出票后定期、見票后定期（出票日起1個月內提示承兌）：到期日10內，付款期限最長不得超過6個月 ④記載事項：1）表明“匯票”字樣2）無條件支付的委托3）確定的金額4）付款人名稱5）收款人名稱6）出票日期7）出票人簽章 4、銀行匯票（自付即期）：出票日起1個月內提示付款，無需承兌 1）概念：由銀行簽發的，由其在見票時按實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據

2）銀行匯票可轉帳，填明“現金”的可支現。但申請人或收款人為單位的不可支現。

5、銀行本票（見票即付，同城，不超過2個月）①概念：由銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據 ②特點：兩個基本當事人：出票人、收款人①自付證券②分定額（1000，5000，10000，50000）和不定額③銀行本票可轉讓，注明“現金”的只能支現且可作成“委托收款”背書

6、信用卡 ①概念：是指商業銀行向個人和單位發行的卡片

②分類及特點：1）按信譽等級分：金卡和普通卡2）按使用對象分為：單位卡（一律不得支取現金；其賬戶資金一律從其基本存款賬戶轉賬存入，不得交存現金，不得將銷貨收入的款項存入單位卡賬戶；不得用于>10萬的商品交易、勞務供應款項的結算，不得提取現金）和個人卡3）免息期限≤60天，5％滯納金：手續費：賓館餐飲娛樂旅游2 ％，其他1％

7、超過付款期限 ①匯票/支票：提示付款時，開戶銀行可不予受理，但持票人并不喪失對出票人的追索權，出票人仍然應當對持票人承擔支付票據的責任。

②本票：不獲付款的，在票據權利時效內向出票銀行作出說明，并提供本人身份證件或單位證明，可持銀行本票向出票銀行請求付款。

8、匯兌 ①概念：是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式（單位和個人均可）②分類及特點：1）分為信匯和電匯，由匯款人選用2）未在銀行開立賬戶的收款人，其轉賬匯兌款嚴禁轉入儲蓄和信用卡賬戶 3）用于異地。

9、托收承付 ①概念：是根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。②要點：1）代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算2）辦理托收須提供的證件：運單、運單副本、郵局包裹回執和其他有效證件3）每筆托收承付結算的起點金額為10000元，新華書店系統為1000元4）承付時分為驗單3天和驗貨10天5）用于異地

10、委托收款 ①概念：是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。②分類及特點：1）分為郵寄和電報，由收款人選用

2）用于同城或異地

第三章稅收法律制度 第一節 稅法概述

一、關于稅收

1、概念 是指國家為了實現其職能，憑借政治權力，根據法律法規，對納稅人強制無償征收，取得財政收入的一種形式。體現國家主權和國家權利。是分配的范疇。

2、作用：①稅收是國家組織財政收入的主要形式②是國家調控經濟運行的重要手段③具有維護國家政權的作用④是國際經濟交往中維護國家利益的可靠保證

3、特征：強制性、無償性、固定性

4、分類：①征稅對象：A流轉稅類（增值稅、營業稅、消費稅和關稅）;B所得稅類（企業個人）;C財產稅類（房產稅車船稅城鎮土地使用稅）;D資源稅類;E行為稅類（車輛使用稅、車輛購置稅、城建稅、印花稅契稅）②征收管理體系：工商稅類關稅③征收權限：中央稅（關稅、消費稅）；地方（營業稅、城建稅房產稅、車船稅、契稅、土地增值稅）；共享稅（增值稅、企業所得稅、資源稅、印花稅）④計稅標準：從價稅（增營）、從量稅、復合稅

二、關于稅法

1、概念 是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利義務關系的法律規范的總稱

2、稅法分類①功能作用：稅收實體法、稅收程序法②主權國家形式稅收管轄權：國內國際和外國稅法③稅法法律級次：稅收法律、行政法規、規章和規范性文件

3、稅法構成要素（三個基本要素納稅義務人、征稅對象、稅率）：①征稅人②納稅人③征稅對象（課稅對象）：即對什么征稅的問題，是區分不同稅種的主要標志；包括實物、貨幣、行為④稅目：是征稅對象的具體化（列舉法概括法）⑤稅率：是計算應納稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。包括：A比例稅率：如增值稅、營業稅、企業所得稅等B定額稅率（固定稅率）：一般適用于從量計征的稅種，如資源稅、城鎮土地使用稅、車船使用稅等C超額累進稅率：如個人所得稅D超率累進稅率：如土地增值稅⑥計稅依據：從價從量復合⑦納稅環節（從生產到消費）⑧納稅期限 企業所得稅：月或季終了后15日內預繳，年終了后5個月內匯算清繳多退少補⑨納稅地點⑩減免稅：稅基式、稅率式、稅額式11）法律責任

第二節 主要稅種

一、增值稅《增值稅暫行條例》自2009-1-1起施行

1分類：生產型、收入型、消費型增值稅

2征稅范圍：①基本規定：A銷售貨物：指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內，銷售不動產為營業稅；B應稅勞務：加工、修理修配勞務；C進口貨物②特殊規定：㈠視同銷售：A代銷B貨物移送（同一縣（市）除外）C自產或委托加工的貨物（庫存商品）用于非應稅項目（在建工程）、投資、分紅、發福利、無償送人D購買的貨物（原材料）用于投資、分紅、無償送人是視同銷售，但是用于非應稅項目（在建工程）、發福利、毀損、盤虧不是視同銷售，而是進項稅額轉出。

3、混合銷售：①同時向一個購買方取得②銷售額>50%收增值稅，≤50%收營業稅

4、兼營非應稅勞務：①不同時向一個購買方取得②分得開分收增值稅營業稅；分不開一并征收增值稅

5、關于納稅人的認定：小規模納稅人及一般納稅人① 生產、提供應稅勞務及為主的：年應稅銷售額≤50萬② 其他的：年應稅銷售額≤80萬

6、小規模納稅人①只能開普通發票，需換算銷售額②征收率：3%

7、增值稅稅率①:基本稅率17%：銷售貨物或提供應稅勞務，還包括運費收入:低稅率13%：銷售糧油、水煤氣、圖報志、農（農機零部件除外）肥料、農業產品等

8、準予抵扣的進項稅額：①購進貨物或接受應稅勞務17%②進口貨物③購免稅農業產品（向農業生產者或小規模納稅人購買均可）：扣除率13%④扣除率7%：運費+建設基金

9、不可扣的進項稅額：①扣除率0%：即為不可扣非、免稅項目：非應稅、免征項目②購進貨物用于福利、受災、毀損及非正常損失=進項稅額轉出③納稅人的自用消費品（摩托車、汽車、游艇）④憑證未按規定取得并保存或未注明的⑤憑證未認證通過的（須自開增值稅發票之日起90日內認證）⑤不足扣的留下期抵扣

10、增值稅的發生時間①銷貨或應稅義務的發生時間為收訖銷售額或取得索取銷售額憑證的當天②進口貨物的納稅義務的發生時間為報關進口的當天

11、納稅期限：1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度（僅適于小規模納稅人）；

12、納稅申報：①每月15日前報上月的②在減、免稅期間也應申報③實行查賬征收的，經批準可郵寄申報，以寄出地的郵戳日期為實際申報日④未按期報稅的，稅務機關責令限期改正+<2000罰款；逾期不改的，可處2000-10000罰款

二、消費稅

1、計稅方法：從量定額征收、從價定率征收、從價定率和從量定額復合征收

2、納稅人：生產委托加工及進口應稅消費品的單位和個人

3、稅目（14個）：煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、一次性筷子、實木地板

4、稅率：比例稅率和定額稅率

5、金銀首飾鉆石在零售環節納稅

6、納稅期限：1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度

三、營業稅

1、納稅人：提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產

2、稅目及稅率：①交、建、郵、文體3%②金保、服、轉無、銷不動產5%③娛5%—20%

3、納稅期限： 5日、10日、15日、1個月或1個季度

4、免征：①育養、醫療、殯葬服務、婚介②教育、勤工儉學勞務③農牧業的業務④門票收入（公園的除外）

四、企業所得稅2007-3-16十屆五次通過，2008-1-1實施

1、納稅人：（個人獨資企業、合伙企業除外）居民企業（管理機構在境內）、非居民企業（管理機構在境外）

2、稅率：一般為25%；小型微利企業為20%；未設機構、場所或雖設機構、場所但與機構、場所無實際聯系的只有境內所得為10%；國家需重點扶持的高新技術企業稅率為15%

3、企業所得稅的計算：①應納稅所得額=（收入總額—不征稅收入—免稅收入）—扣除額—不扣除額0%—允許彌補的以前虧損②應納所得稅額=應納稅所得額*適用稅率—減免稅額—抵免稅額

4、收入總額：①銷售貨物收入②提供勞務收入③轉讓財產收入④權益性投資收益 ⑤利息收入⑥租金收入⑦特許權使用費收入⑧接受捐贈收入⑨其他收入

5、不征稅收入：①財政撥款②納入財政管理的行政事業性收費③政府性基金

6、免稅收入：①:國債利息收入②居民企業間權益性投資收益③設機構、場所的非居民企業從居民企業取得與機構、場所有聯系的權益性投資收益④符合條件的非營利組織的收入

7、準予扣除的項目：①成本②費用③稅金（指營業稅金及附加，不包括增值稅）④損失⑤其他支出

8、不可扣除：①分紅②企業所得稅稅款③稅收滯納金④罰金、罰款和被沒收財物的損失⑤非公益性捐贈支出⑥贊助支出⑦未經核定的準備金支出⑧與取得收入無關的其他支出

9、公益性捐贈支出在利潤總額12%以內的部分可扣除

10、允許彌補的以前虧損不得>5年

不可扣除 1分紅2企業所得稅稅款3稅收滯納金4罰金、罰款和被沒收財物的損失

5、非公益性捐贈支出

6、贊助支出

7、未經核定的準備金支出

8、與取得收入無關的其他支出

11、納稅期限：月份季度終了之日起15日內、5個月

12、扣除范圍和標準：

①合理的工資薪金A②“三項經費（職工福利費A*14%，工會經費A*2%，職工教育經費A*2.5%）③社會保險費（除特殊規定外，企業為投資者或職工支付的商業保險費，不可扣）④、借款費用（合理可扣，非金融業間借款利息，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分）⑤匯兌損失（除已計入有關資產成本以及向所有者進行利潤分配相關的部分外）⑥、業務招待費（發生額的60%但最高不得＞當年銷售（營業）收入的5?）⑦廣告費和業務宣傳費支出（不得＞當年銷售（營業）收入的15%，超過部分可結轉）⑧環境保護生態恢復專項資金（改變用途，不得扣除）⑨合規的財產保險費可扣⑩租賃費（經營租賃均勻扣除；融資租賃分期扣除）

11）合理的勞動保護支出

五、個人所得稅

1、納稅人：①居民納稅人：在中國境內有住所或雖無住所但在中國境內居住期滿1年②非居民納稅人：在中國境內無住所又不居住或無住所而在中國境內居住期不滿1年

2、稅目稅率：

①工資薪金所得，稅率為5%-45%，應納稅額=（每月工資—2000）*適用稅率-速算扣除數【<500，5%,0；500-2000,10%，25；2000～5000，15%，125；5千～2萬，20%，375；2～4萬，25%，1375；4～6萬，30%，3375；6～8萬，35%，6375；8～10萬，40%，10375；>10萬，45%，15375】 ②個體工商戶的生產、經營所得；對企事業單位的承包經營、承租經營所得，應納稅額=（全年收入總額-成本費用及損失）*適用稅率-速算扣除數

③勞務報酬，每次收入為X，※X≤4000元，則應納稅額=（X-800）*20%※X>4000元，則應納稅額=X（1-20%）*20%※X>20000元，則應納稅額=X（1-20%）*適用稅率-速算扣除數【X <2萬，20%，0； 2-5萬，30%,2000；X >5萬，40%,，7000】

④稿酬所得（稅率20%減征30%為稅額式減免），※X≤4000元，則應納稅額=（X-800）*20%*（1-30%）※X>4000元，則應納稅額=X（1-20%）*20%*（1-30%）

⑤特許權使用費、財產租賃、財產轉讓、利息股息紅利、偶然、其他所得：按次征收20%

3、納稅辦法：自行申報納稅、代扣代繳

4、年所得>12萬的（不包括在中國境內無住所，且在一個納稅在中國境內居住<1年的個人）需申報個稅，申報期限在終了后3個月內向主管稅務機關辦理納稅申報

第六節

稅收征管（《征管法》2002年10月15日施行）

一、稅務管理

㈠開業稅務登記的內容：①身份證②住所經營地點③注冊類型④核算方式⑤行業、經營范圍⑥注冊資本、投資總額、開戶銀行及賬號⑦經營期限、從業人數、營業執照號碼⑧財務負責人、辦稅人員

㈡提供證件：①營業執照或其他核準執業證件及工商登記表②有關合同、章程、協議書③身份證④組織機構統一代碼證書⑤法定代表人名單⑥委托代理協議書復印件

㈢稅務登記（首要環節）包括：

1開業登記 2變更登記 3停業、復業登記 4注銷登記 5外出經營報驗登記

30日內申報 30日內變更 停業期不得超過1年 ①依法終止納稅義務：15日內②住所、經營地變化：30日內③被吊銷營業執照：15日內

連續12個月內在同一地累計超過180天的，須在營業地辦理稅務登記手續

㈣）稅務登記的注意事項：

1、自開立賬戶之日15日內報告全部賬號給主管稅務機關

2、定期驗證換證

3、須持稅務登記證件：①開立銀行賬戶②申請減稅、免稅、退稅③申請辦理延期申報、繳納稅款④領購發票⑤申請開具外出經營活動稅收管理證明⑥辦理停業、歇業及其他有關稅務事項

4、須懸掛正本，如遺失，15日內書面報告，并登報聲明作廢

二、發票的開具和管理

1、發票的特征：合法性、真實性、時效性、共享性、傳遞性

2、稅務機關是發票的主管機關

3、發票的種類：①增值稅專用發票（記賬聯、抵扣聯、發票聯）②普通發票：行業發票及專用發票③專業發票（手寫、電腦、定額發票）

4、領購發票憑發票領購簿核準領購。發票限于領購單位和個人在本省、自治區、直轄市內開具；不得拆本、自行擴大使用范圍等

5、已開具的發票存根聯和發票登記簿，應當保存5年

6、增值稅專用發票開具時限：①直接收款為收到銷售款或取得銷售款憑證的當天②采取托收承付和委托銀行收款銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天③賒銷和分期付款的，為合同約定的收款日期，五合同的為發出貨物的當天④預收貨款的為發貨當天，超過12個月的為收到預收款或合同約定的收款日當天⑤委托代銷的為收到代銷清單或全部或部分貨款的當天。

三、納稅申報

1、納稅申報報送證件資料：①財務會計報表及其說明材料②與納稅有關的合同、協議書及憑證③稅控裝置的電子報稅資料④外出經營活動稅收管理證明和異地完稅憑證⑤境內或境外公證機構出具的有關證明文件⑥稅務機關規定應當報送的其他有關證件、資料

2、納稅申報方式①直接申報②郵寄申報③數據電文方式（電話語音、電子數據、交換網絡傳輸）④簡易申報（定期定額）⑤其他申報

四、稅款征收

1、原則：①是征稅的唯一行政主體②只能依照法律行政法規的規定征收稅款③不得違法法律行政法規的規定開征停征多征少征提前征延緩或攤派稅款④遵循法定權限和法定程序⑤征稅稅款或抵扣查封商品貨物或其他財產時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付抵扣查封的收據或清單⑥稅款滯納金罰款統一由稅務機關上繳國庫⑦稅款優先

2、稅款征收方式：①查賬征收（比較健全的）②查定征收（生產不固定、稅源分散、賬冊不健全的）③查驗征收（零星、分散的高稅率產品）④定期定額征收⑤代扣代繳⑥代收代繳⑦委托代征（集貿市場）⑧ 其他方式

3、核定征收（不能完整、準確提供納稅資料的）適用范圍及內容： ①按規可不設賬的②按規應設而未設賬的③擅自毀賬或拒不提供納稅資料的④雖設賬但殘缺不全，難以查賬的⑤未申報及逾期仍不申報的⑥計稅依據明顯偏低，又無正當理由的

4、稅收代理的特點：①終結性②法定性③自愿性④公正性

5、稅收檢查的形式包括：重點檢查、分類計劃檢查、集中性檢查、臨時性檢查和專項檢查

6、稅款征收中的權利和義務：①、權利：A有特殊困難的，可延期，但最長不得超過3個月B納稅人多交的稅款（3年內發現的），向稅務機關要多交的稅款+利息C 當事人兩“可以”——當事人對稅務機關的處罰不服的，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院起訴:稅務機關兩“強制”——處罰不服的，逾期不申請行政復議，又也不向人民法院起訴的，又不履行的，稅務機關可按《征管法》規定的強制執行措施，或申請人民法院強制執行

②義務：A發生爭議時：須交稅款/擔保，然后可以依法申請行政復議，對行政復議不服的，可以依法向人民法院起訴B欠稅款>5萬的納稅人在處分其不動產或大額資產之前，應當向稅務機關報告

五、稅款征收措施：

1、加收滯納金 按日收萬分之五

2、補繳和追征稅款①稅務機關責任：3年內補繳稅款無利息②納稅人責任：≤10萬的3年內補繳稅款+利息；>10萬的5年內補繳稅款+利息③偷稅、抗稅、騙稅的不受期限的限制

3、稅收保全措施 經縣以上稅務局（分局）局長批準 ①通知銀行凍結相當的稅款（解凍為1日內）②扣押、查封相當的稅款的東西包括：房地產、現金、有價證券等不動產和動產：不包括：維持生活必需的住房和用品（不算機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或一處以外的住房）的其他生活用品

4、強制執行措施：經縣以上稅務局（分局）局長批準①通知銀行扣繳稅款②拍賣或變賣相當的稅款的東西

5、出境清稅，結清應納稅款或提供擔保

6、欠稅公告 媒體、期刊、網絡等公告

六、違反《征管法》法律責任

1、未按規定期限申報變更注銷稅務登記證：①責令限期改正，可處<2000的罰款②情節嚴重的，處2000-1萬的罰款

2、未按規定使用或轉借涂改偽造稅務登記證的①處2000-1萬的罰款②情節嚴重的，處1萬-5萬的罰款

3、虛報計稅依據的：責令限期改正，可處<50000的罰款

4、不申報行為 稅款+滯納金+0.5-5倍的罰款

5、偷、逃稅行為：:①偷稅罪最低標準：偷稅數額占應納稅的比例>10%且數額>1萬 ②逃稅罪最低標準：逃稅數額>1萬，不構罪的：稅款+滯納金+0.5-5倍的罰款：構罪的：（未處理的按累計數計算）

6、①偷稅：10%-30%且1-10萬或前面偷稅后又偷稅處<3年有期徒刑或拘役，并處1-5倍罰金②偷稅：>30%且>10萬，3-7年有期徒刑或拘役，并處1-5倍罰金

7、騙稅行為：:①稅務機關可在規定期間內停止為其辦理出口退稅A不構罪的：稅款+滯納金+1-5倍的罰款;B構罪的數額較大的處<5年有期徒刑或拘役，并處1-5倍罰金;C數額巨大的或有其他嚴重情節的:5-10年有期徒刑，并處1-5倍罰金;D數額特別巨大的或有其他特別嚴重情節的處>10年有期徒刑或無期徒刑，并處1-5倍罰金或沒收財產

8、抗稅行為：①不構罪的：同騙稅行為②構罪的：類同偷稅行為

9、欠稅行為：在規定期限內不繳或少繳稅款的行為：①稅款+0.5-5倍的罰款②最長期限不得＞15日

10、扣繳義務人保管不當①責令限期改正，可處<2000的罰款②情節嚴重的，處2000-5000的罰款

11、扣繳義務人不執行扣繳義務 稅款+0.5-3倍的罰款

12、違反檢查的行為①責令改正，可處<10000罰款②情節嚴重的，處1萬-5萬的罰款

13、非法印制的行為：①發票A銷毀非法印制的發票B沒收違法所得和作案工具C并處1萬-5萬的罰款D構罪追究;②增值稅發票A個人的：a、<3年有期、拘役或管制，并處2-20萬罰金b、較大的3-10年有期，并處5-50萬罰金c、巨大的>10年有期或無期，并處5-50萬罰金或沒收財產d、特巨大的，嚴重破壞經濟秩序，處無期或死刑，并處沒收財產;B單位的：單位處罰金，責任人員接受制裁

14、偽造等用以騙稅的發票:①<3年有期、拘役或管制，并處2-20萬罰金②巨大的3-7年有期，并處5-50萬罰金③較巨大的>7年有期或無期，并處5-50萬罰金或沒收財產

15、未按規定領購開具取得保管發票及檢查的：責令限期改正，沒收違法所得，處1萬以下罰款

第四章 財政法律制度

一、預算法律制度

指國家經過法定程序制定的，用以調整國家預算關系的法律、行政法規和相關規章制度。

1、預算法律制度的構成：《預算法》：是我國第一部財政法律；是財政法律制度的核心；1994-3-22，1995-1-1。·《預算法實施條例》：1995-11-22，預算化施行的同年頒布，是預算法有關規定的具體和細化

2、國家預算是指經法定程序批準的國家在一定期間內預訂的財政收支計劃，是國家進行財政分配和宏觀調控的重要手段，具有分配、調控和監督的職能。其原則：公開性、可靠性、完整性、統一性、性。·預算收入：采用稅收等形式

·預算支出：用于經濟建設和國防、文化、教育、科學、衛生、社會福利等各項事業。（1）國家預算的作用：財力保證、調節制約、反映監督。（2）國家預算的級次劃分（一級政權，一級財政原則）：中央預算；省級預算；地市級預算；縣市級預算；鄉鎮級預算；

（3）國家預算的構成：·按政府層次不同分：①中央預算（包括地方向中央上解的收入數額和中央對地方返還或給予補助的數額）②地方預算（下級政府向上級政府上解的收入數額和上級政府對下級政府返還或給予補助的數額）③總預算（政府的財政匯總預算；由本級政府預算和所屬下級政府的總預算匯編而成，財政部門編制）④部門單位預算（部門、單位的收支預算，是一項綜合預算；2000年進行國家預算綜合編制）

3、預算管理的職權（根據統一領導、分級管理、權責結合的原則）

（1）各級人民代表大的職權：①全國人大：審查和批準中央和地方預算草案及執行情況的報告；改變或撤銷全人大及常委會關于預算、決算不適當的決議。②縣級以上地方各人大：審查和批準本級總預算草案及執行情況的報告；改變或撤銷本級預算不適當的決議和命令。③鄉、鎮的人大：審查和批準本級預算執行情況的報告；撤銷本級預算不適當的決定和命令。（2）全國人大會常務委員會的職權：①監督中央和地方預算的執行②審查和批準中央預算調整方案③審查和批準中央和地方決算④撤銷國務院制定的同憲法法律相抵觸的…⑤撤銷省人大及委員會制定的…

（3）各級政府的職權：①國務院:編制中央預算、決算草案；向全人大作關于預算草案的報告；將各級預算匯總后報全人大常委會備案；組織預算的執行；決定預算費的動用；編制預算調整方案；監督預算執行；改變或撤銷各級預算的不適當決議；向全人大及常委會報告預算的執行情況。②縣級以上地方各級政府:編制本級預算、決算草案；向本級人大作本級預算草案的報告；將下一級政府報送備案的預算匯總后報本級人大常委會備案；組織本級總預算的執行??（類同國務院，只是管理范圍縮小到本級和下一級）③民族鄉、鎮政府的職權——編制本級預算、決算草案；向本級人大作關于本級預算草案的報告；組織本級預算的執行；決定本級預算費的動用；編制本級預算的調整方案，向本級人大報告本級預算的執行情況。

（4）各級政府財政部門職權：①國務院財政部門:具體編制中央預算、決算草案；具體組織中央和地方預算的執行；提出中央預算預備費動用方案；具體編制中央預算的調整方案定期向國務院報告中央和地方預算的執行情況。②地方各級政府財政部門:具體編制本級預算、決算草案；具體組織本級總預算的執行；提出本級預算預備費動用方案；具體編制本級預算的調整方案；定期向本級政府和上一級政府財政部門報告本級總預算的執行情況。（5）各部門的職權：編制本部門預算、決算草案；組織和監督本部門預算的執行；定期向本級政府財政部門報告預算的執行情況。

（6）各單位的職權：編制本單位預算、決算草案；按規定上繳預算收入，安排預算支出，并接受國家有關部門的監督。

4、預算收入與預算支出

（1）預算收入分為：中央預算收入、地方預算收入、中央和地方預算共享收入

范圍：稅收收入、依規上繳的國有資產收益、專項收入、其他收入

（2）預算支出分為：中央預算支出、地方預算支出

范圍：經濟建設；教育、科學、文化、衛生、體育等事業發展；國家管理費用；國防支出； 各項補貼；其他支出等。

5、預算組織的程序（包括預算的編制、審批、執行和調整）①編制——中央和地方各級政府預算按照復式預算編制，分為政府公共預算、國有資產經營預算、社會保障預算和其他預算；編制依據應參考上一年預算執行情況和本收支預測進行編制。* 預算采取公歷年制，自公歷1月1日起至12月31日止。* 草案的審查：全國人大會議舉行的一個月前

②審批——中央預算由全人大審批，地方政府預算由本級人大審批。* 各級預算批準后要及時向上一級政府備案；最后國務院將預算匯總后，報全人大常委會備案。

* 國務院和縣級以上政府，對下一級報送備案的預算，認為有不當之處的，當提請本級人大常委會審議決定。

* 預算批準后，應及時向本級各部門批復預算。

③執行——由本級政府組織執行，具體工作由本級政府財政部門負責。

④調整——指批準后的預算，在執行中因特殊情況需要增加支出或減少收入，使原批準的收支平衡的預算的總支出超過總收入，或舉借債務的數額增加的部分變更。在預算執行中，因上級政府反還或給予補助而引起的預算收支變化，不屬于預算調整。各級政府對必須進行的預算調整，應編制預算調整方案。未經批準，不得調整預算。

6、決算——預算執行情況的總結，是預算管理的最終環節，包括決算報告、文字說明。* 編制決算草案的具體事項，由國務院財政部門部署。

* 各部門的決算草案，報本級政府財政部門審核。

* 國務院財政部門編制中央決算草案，報國務院審定后，由國務院提請全人大常委會審批。* 縣級以上地方各級政府決算草案，報本級政府審定，提請本級人大常委會審批。* 鄉、鎮政府編制本級決算草案，提請本級人大審批。

7、預決算的監督（分立法機關、行政機關、政府專門機構的監督）

·權力機關的監督——全人大及常委會對中央和地方預算、決算監督；縣級以上各級人大及常委會對本級和下級進行監督；鄉、鎮人大對本級進行監督。·各級政府的監督——各級政府監督下級政府的預算執行；下級政府應定期向上級政府報告預算執行情況

* 各級政府財政部門負責監督本級各部門及所屬單位預算執行，并向本級和上級政府財政部門報告。

* 各級政府審計部門對本級各部門、各單位和下級政府的預算執行、決算實行審計 監督。

二、政府采購法律制度

1、政府采購法律制度的構成：①《政府采購法》：是政府采購的基本法律依據。2002-6-29頒布，2003-1-1實施②政府采購部門規章：《政府采購信息公告管理辦法》、《政府采購貨物和服務招投標管理辦法》③政府采購地方性法規和政府規章

2、政府采購的概念：指各級國家機關、事業單位和團體組織，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內的或采購限額標準以上的貨物、工程和服務的行為。采購，是以合同方式有償取得貨物、工程和服務的行為，包括購買、租賃、委托、雇用等。

①主體范圍：即采購人，包括國家機關、事業單位、團體組織（注：不包括國有企業、私營企業、集體企業）

②資金范圍：財政性資金，包括財政預算內資金、預算外資金以及與財政資金相配套的單位自籌資金

③采購對象：貨物（原材料、燃料、設備、產品等）、工程（建設工程）、服務

④政府集中采購目錄和政府采購限額標準：由省級以上人民政府確定并公布；屬中央預算的采購，由國務院確定并公布；屬地方預算的采購，由省、自治區政府或其授權機構確定并公布。

3、政府采購的原則（三公一誠）：公開透明、公平競爭、公正原則、誠實信用

4、政府采購的功能：①節約財政支出，提高資金使用效率②強化宏觀調控③活躍市場經濟④推進反腐倡廉⑤保護民族產業。

5、政府采購的執行模式：①集中采購：由政府設立的職能機構統一為其政府機構提供采購服務的一種形式。（集中采購必需委托集中采購機構代理采購）②分散采購：各預算單位自行開展采購活動的一種形式。

6、政府采購的當事人：①采購人：國家機關、事業單位、團體組織②供應商：向采購人提供貨物、工程、服務的法人、其他組織或自然人。（要求參加政府采購活動前三年內，在經營活動中沒有重大違法記錄）③采購代理機構：具備條件，經政府有關部門批準而依法擁有政府采購代理資格的社會中介機構

7、采購人的權利：①自行選擇采購代理機構②要求采購代理機構遵守委托協議約定③審查政府采購供應商資格的權利④依法確定中標供應商的權利⑤簽訂采購合同并參與對供應商履約驗收⑥特殊情況下提出特殊要求的權利⑦其他合法權利

義務①遵守政府采購的各項法律法規和規章制度②接受和配合政府采購監督管理部門的監督檢查③尊重供應商的正當合法權益④遵守采購代理機構工作秩序⑤在規定時間內與中標供應商簽訂政府采購合同⑥在指定媒體及時向社會公布政府采購信息招標結果⑦依法大幅供應商的詢問和質疑⑧保存反映每項采購活動的采購文件⑨其他法定義務

8、供應商的權利：①平等取得政府采購供應商資格的權利②平等獲得政府采購信息的權利③自主平等參加政府采購競爭的權利④就政府采購活動事項提出詢問質疑和投訴的權利⑤⑥自主平等簽訂政府采購合同的權利⑦監督政府采購依法開展公開公正進行的權利⑧其他合法權利

義務①遵守政府采購的各項法律法規和規章制度②按規定接受供應商資格審查，客觀真實反映自身情況③在政府采購活動中，滿足采購人或采購代理機構的正當要求④投標中標后，按規定程序簽訂政府采購合同并嚴格履行合同義務⑤其他法定義務

9、采購代理機構的義務和責任①依法開展采購代理活動并提供良好服務②依法發布采購信息③依法接受監督管理④不得向采購人行賄或者其他不正當手段謀取非法利益⑤其他法定義務和責任。

10、政府采購方式：①公開招標：邀請不特定的供應商參加投標，從中擇優選擇。是政府采購的主要方式（從招標文件發出到截止不得少于20日）②邀請招標：以投標邀請書邀請三家或三家以上特定供應商參與投標（具有特殊性；采用公開招標費用太大）③競爭性談判：采購人或代理機構與不少于3家供應商談判（招標后沒有投標；技術復雜或性質特殊；招標時間不能滿足緊急需求；不能事先計算出價格總額的）④單一來源：只能從唯一供應商處采購；發生不可預見緊急情況不能從其他供應商采購。⑤詢價：只考慮價格因素，向3家以上供應商發出詢價單（適用于貨物規格、標準單一，現貨貨源充足且價格變動幅度比較小的采購項目。）

11、政府采購的監督檢查：①各級人民政府財政部門是負責政府采購監督管理的部門（不得設置集中采購機構，不得參與政府采購項目的采購活動）②采購代理機構與行政機關不得存在隸屬關系或其他利益關系。③審計和監督機關應當對政府采購進行審計監督④任何單位和個人對政府采購中的違法行為，有權控告和檢舉。

三、國庫集中收付制度

對財政資金實行集中收繳和支付的制度，由于其核心是通過國庫單一賬戶對現金進行集中管理，所以又稱國庫單一賬戶制度。

1、國庫單一賬戶體系：以財政國庫存款賬戶為核心的各類財政性資金賬戶的集合，所有財政性資金的收入、支付、存儲及資金清算活動均在該賬戶體系運行。由商業銀行管理監督 構成：

①國庫單一賬戶：財政部在中國人民銀行開設的，用于記錄、核算和反映納入預算管理的財政收入和支出，并與財政部門零余額賬戶進行清算，實現支付，所有財政資金在支付行為實際發生前均保存在國庫單一賬戶。

②零余額賬戶：包括財政部門在代理銀行開設的零余額賬戶（財政部門零余額賬戶）和財政部門為預算單位在代理銀行開設的零余額賬戶（預算單位零余額賬戶）。每次發生財政資金支付行為時，先由代理銀行將實際應支付的款項墊付給收款人，每日終了后再由代理銀行與國庫單一賬戶進行清算，劃轉代理銀行已墊付資金。營業筆支付額5000萬以上，應及時與國庫單一賬戶核算。（注：財政部門零余額賬戶，主要用于財政直接支付與國庫單一賬戶支出核算；預算單位零余額賬戶，主要用于授權支付和清算。）

③預算外資金財政專戶：是財政部門在代理銀行開設的，用于記錄、核算和反映預算外資金收入和支出，并對預算外資金日常收支進行清算。

④小額現金戶：主要為了零星開支的小額支付。⑤特設專戶：用于記錄、核算和反映預算單位的特殊專項支出活動，并與國庫單一賬戶清算。

2、財政收入收繳方式①直接繳庫：直接將收入繳入國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶②集中匯款：將所收的應繳收入匯總繳入國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶。

3、財政收入收繳程序：直接繳庫程序和集中匯繳程序

4、財政支出類型：購買性支出、轉移性支出

5、財政支付方式：①財政直接支付：通過國庫單一賬戶體系，直接支付到收款人或用款單位賬戶。包括工資支出、購買支出以及中央對地方的專項轉移支付。②財政授權支付：由預算單位根據財政授權支付。包括未實行財政支付的購買支出和零星支出。

6、財政支付程序：財政直接支付程序、財政授權支付程序

7、年終結余資金：在預算內，按財政部門批復的部門預算，當年尚未運用并按有關規定應留存預算單位繼續使用的資金，為預算結余資金（由財政部門核定）

第五章 會計職業道德

第一節 會計職業道德概述

1、職業道德的概念①狹義的：指在一定職業活動中應遵循的、體現一定職業特征的、調整一定職業關系的職業行為準則和規范。②廣義的：指從業人員在職業活動中應遵循的行為準則，它涵蓋了從業人員與服務對象、職業與職工、職業與職業之間的關系。

本質表現①是社會經濟關系所決定的社會意識形態（社會主義社會以公有制為主體，集體主義是社會主義職業道德的基本原則②是職業活動對職業行為的道德要求，與職業活動的要求密切相關③調節職業活動形成的各種職業關系（從業人員之間、職業與職業之間、職業與社會之間）的手段

2、職業道德的特征①職業性②實踐性③繼承性

3、職業道德的主要內容①愛崗敬業（是基礎，是社會主義職業道德所倡導的首要規范）②誠實守信（是做人的基本準則，也是職業道德的精髓）③辦事公道④服務群眾（核心）⑤奉獻社會（是職業道德的出發點和歸宿）

4、會計職業道德的概念和特征：指在會計職業活動中應遵循的、體現會計職業活動特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范。①是調整會計職業活動利益關系的手段②具有相對穩定性③具有廣泛的社會性

特征：強制性，較多關注公眾利益

5、會計職業道德的功能：指導、評價、教化功能

6、會計職業道德的與會計法律制度的聯系：①作用上相互補充②內容上相互滲透、相互重疊③地位上相互轉化、相互吸收（會計法律制度是會計職業道德的最低要求）④實施上相互作用、相互促進（會計職業道德是會計法律制度正常運行的社會和思想基礎；會計法律制度是促進會計職業道德規范形成和遵守的制度保障

2、會計職業道德的與會計法律制度的區別：①性質不同（會計法律制度具有很強的他律性；會計職業道德主依自覺性+社會輿論+良心等，具有很強的自律性）②作用范圍不同（※會計法律制度側重調整外在行為和結果，會計職業道德既調整外在行為，又調整會計人員內在的。※違反會計職業道德，不一定違反會計法律制度；但違反會計法律制度，則一定違反會計職業道德）③表現形式不同（會計法律制度表現形式是具體的、明確的、成文的規定；會計職業道德存在于人們的意識和信念之中，它依靠社會輿論+道德教育+傳統習俗+道德評價來實現。）④實施保障機制不同（會計法律制度由國家強制力保障實施；會計職業道德既有國家法律的相應要求，又需要會計人員的自覺遵守。）

第二節 會計職業道德的主要內容（《會計基礎工作規范》）

1、愛崗敬業:正確認識會計職業，樹立愛崗敬業的精神（最基本要求，首要要求首要標準）①熱愛會計工作，敬重會計職業②嚴肅認真，一絲不茍③忠于職守，盡職盡責。

2、誠實守信：精髓①做老實人，說老實話，辦老實事，不搞虛假②實事求是，如實反映③保密守信，不為利益所誘惑④執業謹慎，信譽至上（注冊會計師行業）

3、廉潔自律（試金石、最高境界）：①樹立正確的人生觀和價值觀（是奠定廉潔自律的思想基礎）②公私分明、不貪不占※廉潔自律的天敵是“貪”和“欲” ※廉潔自律是維護會計職業聲望的

4、客觀公正①依法辦事②實事求是，不偏不倚③保持獨立性

5、堅持準則①熟悉準則②遵循準則③堅持準則：要求會計人員國家法律、法規和國家統一的會計制度，始終堅持按法律、法規和國家統一的會計制度的要求進行會計核算，實施會計監督。

6、提高技能①具有不斷提高會計專業技能的意識和愿望②具有勤學苦練的精神和科學的學習方法

7、參與管理①努力鉆研業務，熟悉財經法規和相關制度，提高業務技能，為參與管理打下基礎②熟悉服務對象的經營活動和業務流程，使參與管理的決策更有針對性和有效性

8、強化服務①強化服務意識②提高服務質量，努力維護和提升會計職業的良好社會形象。

第三節 會計職業道德教育

1、概念：是指為了促使會計人員正確地履行會計職能而對其施行有目的、有組織、有系統的道德教育活動（包括：潛在的、上崗前的、在崗的）。

2、內容：A會計職業道德觀念教育B規范教育C示警教育

3途徑：①崗前職業道德教育②崗位職業道德繼續教育

4、會計職業道德修養的環節：①形成正確的會計職業道德認知（首要環節）②培養高深的會計職業道德情感③樹立堅定的會計職業道德信念（核心內容）④養成良好的會計職業道德行為（重要環節，終極目標）

5、會計職業道德修養的方法：①不斷自省②提倡慎獨精神③虛心向先進人物學習第四節會計職業道德建設

1、財政部門的推動組織：①采用多種形式開展會計職業道德宣傳教育②會計職業道德建設與會計從業資格證書注冊登記管理與會計職業道德檢查相結合③將會計專業技術資格考評、聘用與會計職業道德檢查相結合。④會計職業道德建設與會計執法檢查相結合⑤會計職業道德建設與會計人員表彰獎勵制度相結合

2會計職業組織建立自律機制3單位約束4社會各界齊抓共管5社會輿論監督

第四篇：2013會計從業資格考試財經法規部分

2013會計從業資格考試財經法規部分

一、單項選擇題(本題型共20小題，每小題1分，共20分。多選、錯選、不選均不得分)

1．要求同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。這是會計信息質量的（）。

A．重要性要求

B．可比性要求

C．相關性要求

D．明晰性要求

【解析】會計信息質量要求的可比性原則要求同一企業不同時期發生的相同或相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。

2．下列各項中，屬于會計部門規章的是（）。

A．《企業財務會計報告條例》

B．《會計檔案管理辦法》

C．《會計從業資格管理辦法》

D．《會計基礎工作規范》

【解析】會計部門規章是根據《立法法》規定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法。《會計從業資格管理辦法》屬于會計規章。選項A屬于會計行政法規；選項B、D屬于會計規范性文件。

3．如實記錄和反映經濟活動情況的前提是（）。

A．設置會計科目

B．建立賬冊

C．填制會計憑證

D．編制會計報表

【解析】依法建立賬冊是如實記錄和反映經濟活動情況的前提。各單位應當按照《中華人民共和國會計法》和國家統一的會計制度的規定建立會計賬冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、完整的會計信息。

4．會計專業職務是區別會計人員業務技能的技術等級，會計專業職務分為（）。

A．總會計師、高級會計師、會計師、會計員

B．高級會計師、注冊會計師、會計師、會計員

C．總會計師、注冊會計師、會計師、助理會計師

D．高級會計師、會計師、助理會計師、會計員

【解析】會計專業職務是區別會計人員業務技能的技術等級，可以分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員。其中高級會計師為高級職務，會計師為中級職務，助理會計師和會計員為初級職務。

5．根據《會計檔案管理辦法》的規定，當年形成的會計檔案在終了后，可暫由會計部門保管（）。

A．1年

B．3年

C．5年

D．10年

【解析】各單位每年形成的會計檔案，應由單位會計部門按照歸檔要求負責整理立

卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。當年形成的會計檔案，在會計終了后，可暫由會計機構保管1年，期滿之后，應當由會計機構編制移交清冊，移交本單位檔案機構統一保管。

6．會計從業資格管理機構作出準予頒發會計從業資格證書的決定，應當自作出決定之日起（）內向申請人頒發會計從業資格證書。

A．5日

B．20日

C．15日

D．10日

【解析】會計從業資格管理機構作出準予頒發會計從業資格證書的決定，應當自作出決定之日起10日內向申請人頒發會計從業資格證書。

7．申請設立除會計師事務所以外的代理記賬機構，應當經所在地的（）批準。

A．縣級以上工商行政管理部門

B．縣級以上財政部門

C．省級以上工商行政管理部門

D．省級以上財政部門

【解析】申請設立除會計師事務所以外的代理記賬機構，應當經所在地的縣級以上人民政府財政部門批準，并領取由財政部統一印制的代理記賬許可證書。

8．對于在考試期間有違紀行為的，由會計考試管理機構吊銷其已取得的會計專業技術資格，由發證機關收回其會計專業技術資格證書，（）內不得再參加會計專業技術資格考試。

A．1年

B．2年

C．3年

D．5年

【解析】對于偽造學歷、會計從業資格證書和資歷證明，或者在考試期間有相關違紀

行為的，會計考試管理機構吊銷其已取得的會計專業技術資格，由發證機關收回其會計專業技術資格證書，2年內不得再參加會計專業技術資格考試。

9．對隨意變更會計處理方法的行為，可以由縣級以上財政部門視違法性質、情節及危害程度，在責令限期整改的同時，對單位并處（）的罰款。

A．2 000元及以下

B．2 000元以上1萬元以下

C．2 000元以上2萬以下

D．3 000元以上5萬元以下

【解析】根據《中華人民共和國會計法》第42條規定，隨意變更會計處理方法的。

由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處3 000元以上5萬元以．下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2 000元以上2萬元以下罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分；情節嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

10．公司出納王某于2006年2月10日簽發了一張轉賬支票，下列轉賬支票上．日期填寫正確的是（）。

A．貳零零陸年貳月拾日

B．貳零零陸年零貳月壹拾日

C．貳零零陸年零貳月零壹拾日

D．貳零零陸年貳月壹拾日

【解析】票據的出票日期必須使用中文大寫。為防止變造票據的出票日期，在填寫

月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的應在其前面加“壹”。2006年2月10日的正確寫法為“貳零零陸年零貳

月零壹拾日”

11．存款人日常經營活動中資金收付及現金的支取，應通過（）辦理。

A．一般存款賬戶

B．基本存款賬戶

C．專用存款賬戶

D．臨時存款賬戶

【解析】基本存款賬戶是指存款人辦理日常轉賬結算和現金收付而開立的銀行結算

賬戶，是存款人的主辦賬戶。存款人日常經營活動的資金收付及其工資、獎金和現金的支取．應通過基本存款賬戶辦理

12．根據《支付結算辦法》的規定，銀行匯票的付款人為（）。

A．匯票申請人

B．匯票的背書人

C．匯票的持有人

D．出票銀行

【解析】銀行匯票是出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。

13．簽發商業匯票必須記載的事項不包括（）。

A．簽發票據的原因或用途

B．無條件支付的委托

C．出票日期

D．出票人簽章

【解析】簽發商業匯票必須記載下列事項：表明“商業承兌匯票”或“銀行承兌匯

票”的字樣，無條件支付的委托，確定的金額，付款人名稱，收款人名稱，出票日期，出票人簽章。欠缺記載上列事項之一的，商業匯票無效。

14．從事生產、經營的納稅人領取工商營業執照的，應當自領取工商營業執照（）申報辦理稅務登記。

A．之日起30日內

B．次日起30日內

C．之日起3個月內

D．次日起3個月內

【解析】根據《中華人民共和國稅收征管法》的規定，從事生產經營的納稅人，應

當自領取工商營業執照(含臨時工商營業執照)之日起30日內，向生產、經營地或者納稅義務發生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。

15．下列各項中，不屬于為小規模納稅人代開增值稅專用發票范圍的是（）。

A．為一般納稅人提供加工、修理修配勞務的，具有一定規模的小規模納稅人

B．從事工業、手工業生產向一般納稅人銷售貨物的小規模納稅人

C．從事商業批發向一般納稅人銷售貨物的小規模納稅人

D．從事商業零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費品的小規模納稅人

【解析】為小規模納稅人代開增值稅專用發票的范圍包括：①從事工業、手工業生

產向一般納稅人銷售貨物的小規模納稅人；②從事商業批發向一般納稅人銷售貨物的小規模納稅人；③為一般納稅人提供加工、修理修配勞務的，具有一定規模的小規模納稅人。

16．實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以采用（）申報納稅方式。

A．直接申報

B．郵寄申報

C．數據電文申報

D．簡易申報

【解析】納稅申報方式主要包括直接申報、郵寄申報、數據電文申報等。除上述方

式外。實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。

17．對于經營品種比較單一，經營地點、時間和商品來源不固定的納稅人，稅務機關可以采取的稅款征收方式是（）。

A．查賬征收

B．查定征收

C．查驗征收

D．定期定額征收

【解析】查驗征收是指稅務機關對納稅人應稅商品，通過檢查數量，按市場一般銷

售單價計算其銷售收入并據以征稅的方式。這種方式一般適用于經營品種比較單一，經營地點、時間和商品來源不固定的納稅單位

18．職業道德的出發點和歸宿是（）。

A．奉獻社會

B．愛崗敬業

C．服務群眾

D誠實守信 【解析】服務群眾是職業道德的核心，愛崗敬業是職業道德的基礎，誠實守信是職業道德的精髓，奉獻社會是職業道德的出發點和歸宿。

19．某企業在其銀行存款不足10 000元的情況下，向業務單位開出一張15 000元的轉賬支票，銀行可對其處以（）元的罰款。

A．1 000

B．300

C．750

D．500

【解析】根據《支付結算辦法》的規定，簽發空頭支票或者簽章與其預留的簽章不

符的支票，不以騙取財物為目的的，由中國人民銀行處以票面金額5％但不低于1 000元的罰款。由于15 000×5％=750(元)<1 000元，所以銀行可依對其處以1 000元罰款。

20．持證人員從事會計工作，應當自從事會計工作之日起（）天內，填寫注冊登記表，并持會計從業資格證書和所在單位出具的從事會計工作的證明，向單位所在地或所屬部門、系統的會計從業資格管理機構辦理注冊登記。

A．30

B．60

C．90

D．120

【解析】持證人員從事會計工作，應當自從事會計工作之日起90日內，填寫注冊登

記表，并持會計從業資格證書和所在單位出具的從事會計工作的證明，向單位所在地或所屬部門、系統的會計從業資格管理機構辦理注冊登記。

第五篇：會計資格考試 財經法規匯總

第一章 會計法律制度 第一節 會計法律制度的構成

一、會計法律制度的概念

1.會計法律制度，是指國家權力機關和行政機關制定的各種會計規范性文件的總稱，包括會計法律、會計行政法規、會計規章。它是調整會計關系的法律規范。

2.會計關系，是會計機構和會計人員在辦理會計事務過程中以及國家在管理會計工作過程中發生的經濟關系。

二、會計法律制度的構成

會計法律制度的三個層次：（多選）

會計法律；會計行政法規；國家統一的會計制度（部門規章、規范性文件）

（一）會計法律

1.會計法律是指由全國人民代表大會及其常委會經過一定立法程序制定的有關會計工作的法律。是調整我國經濟生活中會計關系的法律總規范。

2.包括內容：《會計法》、《注冊會計師法》（1）《會計法》（單選）

我國的會計法律是1985年通過的，經過1993年第一次修訂，現行的《會計法》1999年l0月31日第二次修訂，2000年7月1日起施行。

《會計法》是會計法律制度中層次最高的法律規范，是制定其他會計法規的依據，也是指導會計工作的最高準則。——會計法在會計法律體系中的地位（2）《注冊會計師法》——了解

我國早在1986年，國務院就頒布《中華人民共和國注冊會計師條例》；但是當時還不是法律也沒有經過全國人民代表大會的審議，是以行政法規的形式發布的；1993年10月31日，第八屆全國人大常委會第四次會議審議通過了《中華人民共和國注冊會計師法》，于1994年1月1日開始實施。《注冊會計師法》是規范注冊會計師及其行業行為規范的最高準則。

（二）會計行政法規（重點）（單選）

1.會計行政法規，是指由國務院制定并發布，或者國務院有關部門擬訂并經國務院批準發布，調整經濟生活中某些方面會計關系的法律規范。

2.會計行政法規的制定依據是《會計法》。

3.包括內容：國務院發布的《企業財務會計報告條例》、《總會計師條例》。

（三）國家統一的會計制度（單選，多選）

1.國家統一的會計制度，是指國務院財政部門根據《會計法》制定的關于會計核算、會計監督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度，包括會計部門規章和會計規范性文件。

注意：答題時要注意題目問的是屬于國家統一會計制度還是規章或者規范性文件。

2.會計部門規章，是根據《中華人民共和國立法法》規定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令的形式予以公布的制度辦法。

包括內容：《會計從業資格管理辦法》（26號令）、《財政部門實施會計監督辦法》（10號令）《企業會計準則——基本準則》（33號令）等。補充：《代理記賬管理辦法》（27號令）

3.會計規范性文件，是指主管全國會計工作的行政部門即國務院財政部門以文件形式印發的制度辦法。包括內容：（注意多選）

《企業會計準則第l號——存貨》等38項具體準則及其應用指南 《企業會計制度》 《金融企業會計制度》 《小企業會計制度》 《會計基礎工作規范》 《會計檔案管理辦法》等。

適用范圍：（單選，多選，判斷）

（1）《企業會計制度》適用于除小企業和金融保險企業之外的在中國境內設立的所有企業。

（2）《金融企業會計制度》適用于中國境內依法成立的各類金融企業，包括銀行（含信用社）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務公司等。（8個）

（3）《小企業會計制度》適用于在中國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業。不對外籌集資金、經營規模較小的企業是指不公開發行股票或債券，符合《中小企業標準暫行規定》中界定的小企業，不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業。

（4）《會計基礎工作規范》適用于國家機關、社會團體、企業、事業單位、個體工商戶和其他組織的會計基礎工作。

會計規范性文件的制定依據是會計法律、會計行政法規和會計規章。

注意：在會計法律體系中，法律效力是依次減弱的，除單位會計制度和地方性會計法規以外，就是會計規范性文件法律效力最低。

第二節 會計工作管理體制

會計工作管理體制是指國家劃分會計工作管理權限的制度。

包括三個方面內容：會計工作的行政管理、會計工作的自律管理、單位會計工作管理

一、會計工作的行政管理（05.06.07年單選）（2011年注意單選）總原則：統一領導，分級管理

《會計法第七條》規定國務院財政部門主管全國的會計工作（統一領導）；縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區域內的會計工作（分級管理）。

財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查。這一規定體現了財政部門與其他政府管理部門在管理會計事務中的相互協作、配合的關系。

注意：中國人民銀行與中國銀行的區別 財政部門履行的會計行政管理職能主要有：

（一）會計準則制度及相關標準規范的制定和組織實施——國家統一會計制度的制定權限。（注意單選題、多選題）《會計法第八條》規定：

1.國家統一的會計制度由國務院財政部門根據會計法制定并公布。

2.國務院有關部門可以依照本法和國家統一的會計制度制定對會計核算和會計監督有特殊要求的行業實施國家統一的會計制度的具體辦法或者補充規定，報國務院財政部門審核批準。

3.中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統一的會計制度制定軍隊實施國家統一的會計制度的具體辦法，報國務院財政部門備案。

提示：中國人民解放軍四總部：總參謀部、總政治部、總后勤部、總裝備部，只有總后勤部可以制定，其他容易成為迷惑選項

（二）會計市場管理

了解一下會計市場的概念：會計市場是指會計資源市場，是對會計資源進行有效開發、合理配置，從而達到充分利用的運行機制。它一方面可以理解為會計資源的流動、流向、交換的場所和領域，另一方面又可以被看作是會計資源與其他商品交換關系的總和。

會計市場的管理包括會計信息質量以及會計師事務所執業質量直接影響到市場秩序，關系國家經濟秩序和社會公共利益。

鏈接：8條會計信息質量要求：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。包括三方面的內容：會計市場準入管理、運行管理、退出管理（多選）

1.會計市場準入管理，是指財政部門對會計從業資格的取得、代理記賬機構的設立、注冊會計師資格的取得及注冊會計師事務所的設立等所進行的條件設定。這是對會計人員從事會計工作的準入要求，由我國縣級以上財政部門進行管理。要點：從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書，國家實行會計從業資格考試制度，由我國縣級以上財政部門進行管理。（單、判）

提示：會計從業資格證的取得實行考試制度，會計從業資格證實行上崗注冊、調轉登記、離崗備案制度。2.會計市場的運行管理，是指財政部門對獲準進入會計市場的機構和人員，是否遵守各項法律法規，依據相關準則、制度和規范執行業務的過程及結果所進行的監督和檢查。會計市場的運行管理是會計市場管理的重要組成部分。【提示】對于獲準進入會計市場的機構和人員是否持續符合相關的資格和條件，也屬于會計市場運行管理的范疇。從事社會審計的人員必須具有注冊會計師資格。（必要條件而不是充分條件）

我國實行注冊會計師考試制度，考試成績合格并從事審計工作兩年以上的人員，才可以申請成為注冊會計師，注冊會計師執行業務，必須加入會計師事務所。

3.會計市場的退出管理，是指財政部門對在執業過程中有違反《會計法》、《注冊會計師法》行為的機構和個人進行處罰，情節嚴重的，吊銷其執業資格，強制其退出會計市場。此外，除會計師事務所以外，代理記賬機構應當經所在地的縣級以上人民政府財政部門批準，并取得由財政部門統一印制的代理記賬許可證書。這些機構和人員應持續符合相關資格條件，并主動接受監督檢查；不符合相應條件時，原審批機關可以撤回行政許可。

（三）會計專業人才評價（注意多選題）

職稱考試：針對不同層次的會計人員所設置的評價機制

會計專業人才是我國經濟建設中不可或缺的重要力量，也是我國人才隊伍中的重要組成部分。目前我國基本形成了階梯式的會計專業人才評價機制，包括初級、中級、高級會計人才評價機制和會計行業領軍人才的培養、評價等。【提示】財政部和地方財政部門對先進會計工作者的表彰獎勵也屬于會計人才評價的范疇。

（四）會計監督檢查

會計監督是會計的基本職能之一，是我國經濟監督體系中的重要組成部分，經濟越發展，越需要加強會計監督檢查。包括三位一體的監督體系，政府監督，社會監督，自我監督，這里專指政府監督來講 財政部門（政府監督主體）對會計市場的監督檢查主要包括 1.對會計信息質量的檢查——對自我監督的再監督

2.對會計師事務所執業質量的檢查——對社會監督的再監督 3.對會計行業自律組織的監督、指導

二、會計工作的自律管理——行業自律，自己管理自己 兩項內容：協會，學會（了解）

（一）中國注冊會計師協會

1.中國注冊會計師協會是依據《注冊會計師法》和《社會團體登記條例》的有關規定設立的社會團體法人，是中國注冊會計師的行業組織，成立于1988年11月 2.最高權力機構——全國會員代表大會

3.會員——只有注冊會計師才能也必須成為中注協會員 4.全國會員代表大會選舉產生理事會 5.理事會下設13個專門委員會

（二）中國會計學會

1.創建時間——1980年。

2.財政部所屬的社會組織。

3.學會的三大特征——學術性、專業性、非營利性

三、單位會計工作管理——單位會計工作由誰來管，出了問題找誰？（08單選10年判斷，2011作為單選題準備）

（一）單位負責人要組織、管理好本單位的會計工作

1.單位負責人的概念：是指單位法定代表人或者法律、行政法規規定代表單位行使職權的主要負責人。具體那些人可以稱之為單位負責人

（1）法定代表人（針對法人企業）：國有工業企業的廠長（經理）（因為沒有股東會），公司制企業的董事長，國家機關最高行政官員（例：財政部部長謝旭人）（2）行政法規規定代表單位行使職權的主要負責人（針對非法人企業）：代表合伙企業的合伙人，個人獨資企業的投資人

2.單位負責人的職責 《會計法》規定：

（1）單位負責人應當保證會計機構和會計人員依法履行職責；

（2）單位負責人不得授意、指使、強令會計機構和會計人員違法辦理會計事項。（3）單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責；

（二）會計人員的選拔任用由所在單位具體負責——單位會計人員歸誰管理

單位應當在法律、法規規定范圍內結合自身實際情況制定會計人員的選拔任用制度。第三節 會計核算

一、總體要求

（一）會計核算依據

會計核算應當以實際發生的經濟業務事項為依據。

各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經濟業務事項進行會計核算。

（1）會計核算應當以實際發生的經濟業務事項為依據。其具體要求是，根據實際發生的經濟業務，取得合法、可靠的憑證，并據此登記賬簿，編制財務會計報告，形成符合質量標準的會計資料。（2）以虛假的經濟業務事項或資料進行會計核算，是一種嚴重的違法行為。

（二）會計資料的基本要求

“會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統一的會計制度的規定”、“任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。”這是《會計法》對會計資料所作的基本要求。

1.依法建賬的要求

會計賬簿是會計核算的載體。建賬是如實記錄和反映經濟活動情況的重要前提。依法建賬是建賬的最基本要求。《會計法》第三條規定：“各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整。”這是各單位應當遵循的法律依據，主要包括以下幾點：

（1）國家機關、社會團體、企業、事業單位和其他經濟組織，要按照要求設置會計賬簿，進行會計核算。不具備建賬條件的，應實行代理記賬。

（2）設置會計賬簿的種類和具體要求，要符合《中華人民共和國會計法》和國家統一的會計制度的規定。

（3）各單位發生的經濟業務應當統一核算，不得違反規定私設會計賬簿進行登記、核算。各單位要依法設置的會計賬簿包括：總賬、明細賬、日記賬、其他輔助性賬簿。

2.會計資料的要求

（1）會計資料的生成和提供必須符合國家統一的會計制度的規定。目前用于規范會計資料的國家統一的會計制度主要有：《會計基礎工作規范》、《會計檔案管理辦法》、《企業會計準則——基本準則》及具體準則和應用指南、《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》等。

（2）會計資料：是在會計核算過程中形成的、記錄和反映實際發生的經濟業務事項的資料，包括會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料。（多選）（3）會計資料最基本的質量要求：真實性，完整性

（4）生成和提供虛假會計資料是一種嚴重違法行為。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。

【鏈接1】偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指以虛假的經濟業務事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料。——無中生有（10、02判斷題）

【鏈接2】變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等真實內容，歪曲事實真相的行為。——篡改事實

【鏈接3】提供虛假財務會計報告，①是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或（依據虛假）②篡改財務會計報告上的真實數據，使財務會計報告不真實、不完整地反映財務狀況和經營成果，借以誤導、欺騙會計資料使用者的行為。——以假亂真。3.會計核算的內容

會計核算的內容：經濟業務事項

一類是經濟業務：與外部交換行為；如：產品銷售。

一類是經濟事項：內部發生的具有經濟影響的事件。如：計提折舊。

具體包括的內容：（10、06、05、03多選，直接考大標題，按六要素去記憶，重點）（1）款項和有價證券的收付——結合《會計基礎第九章進行學習》

款項是指作為支付手段的貨幣資金，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。

其他貨幣資金是指企業那些存款地點和用途與庫存現金及銀行存款不同，但可以視為庫存現金和銀行存款的貨幣資金。包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款以及在途貨幣資金。注意：備用金也屬于款項

有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，如國庫券、股票、企業債券和其他債券等。

（2）財物的收發，增減和使用——存貨、固定資產（《會計基礎》相關章節）（3）債權債務的發生和結算

債權——企業收取款項的權利。主要包括應收賬款、應收票據、其他應收款、短期投資、長期投資（如購買的債券等）等；

債務——單位承擔的償付義務。包括各種借款、應付及預收款項等。

（4）資本、基金的增減——所有者權益

基金主要是指機關、事業單位某些特定用途的資金，如事業發展基金、集體福利基金、后備基金、修購基金等。資本、基金的增減都會引起單位資金的變化，會計機構、會計人員必須及時辦理手續，進行核算。（5）收入、費用、成本的計算

收入：企業在銷售商品、提供勞務及他人使用本單位資產（讓渡資產使用權）等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。對機關、事業單位來講，是指經費的撥入。

費用：生產和銷售商品、提供勞務等日常活動中所產生的各種耗費。對機關、事業單位來講，是指經費的支出。與一定期間相聯系的（按期結轉）

成本：是指對象化的費用，即以產品為對象計算分配的費用（不按期間只按對象去結轉）

收入、費用、成本是單位資金運用的直接表現，是計算和判斷單位經營成果及其盈虧狀況的主要依據。（6）財務成果的計算和處理——結合《會計基礎》利潤的形成和分配去理解 表現為（盈利）（虧損）

（7）其他事項——在有關會計制度中未列出的一些新出現的會計事項。【提示】按照會計六要素的順序記憶 4.會計電算化的基本要求

用電子計算機軟件生成的會計資料必須符合國家統一的會計制度的要求。

二、會計憑證的規定

會計憑證是記錄經濟業務事項的發生和完成情況、明確經濟責任，并作為記賬依據的書面憑證。會計憑證按填制程序和用途不同分為：原始憑證和記賬憑證 記賬憑證——登記賬簿的直接依據 原始憑證——登記賬簿的原始依據

（一）原始憑證

1.內容——想象一張發票上都記載什么 ①原始憑證名稱；

②填制原始憑證的日期；——經濟業務發生或完成的日期 ③接受原始憑證的單位名稱；

④經濟業務內容（含數量、單價、金額等）；

⑤填制單位簽章；

⑥有關人員簽章；⑦憑證附件。（陷阱：科目、記賬符號）2.原始憑證取得的填制要求

一是辦理經濟業務事項時必須填制或取得原始憑證； 二是填制或取得的原始憑證必須及時送交會計機構，否則就是違法行為。【提示】對于“及時”的時間期限，一般理解為是一個會計結算期。

3.審核

《會計法》第十四條規定：“會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予受理，并向單位負責人報告，請求查明原因，追究有關當事人的責任；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充。”

4.錯誤的更正（2010簡答、綜合、2008綜合；2007綜合；2006綜合、單選、判斷；2005綜合；2004單選；2003綜合；2002單選、判斷；2001綜合、單選）

（1）各項內容均不得涂改；（注意：是不得涂改，不是不得更正）

（2）記載內容有誤，應當由開具單位重開或更正，更正工作須由原始憑證出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章；

（3）金額錯誤不得更正，只能由原出具單位重開；（陷阱：是金額不是單價）

（4）開具單位應依法開具準確無誤的原始憑證；對填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕。

5.原始憑證的保管

（1）對于數量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管。

（2）原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經本單位會計機構負責人、會計主管人員批準，可以復制。（陷阱：單位負責人）向外單位提供的原始憑證復制件，應當在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。（陷阱：檔案保管人員）

（3）從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內容等，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當事人寫出詳細情況，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后，代作原始憑證。（經辦單位理解為本單位）（4）企業和其他組織的原始憑證保管期限一般為15年。

（二）記賬憑證（10年、01年單選）

記賬憑證是對經濟業務事項按照其性質加以歸類、確定會計分錄，并據以登記會計賬簿的憑證。記賬憑證必須根據經過審核的原始憑證和有關資料進行編制。——登記賬簿的直接依據（10單選）1.內容（與原始憑證作比較）

（1）填制憑證的日期；（2）憑證的名稱和編號；（3）經濟業務摘要；

（4）應記會計科目、方向及金額；（5）記賬符號；（6）所附原始憑證的張數；

（7）填制人員、稽核人員、記賬人員和會計機構負責人（會計主管人員）的簽名或印章。

除部分轉賬業務以及結賬、更正錯誤外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數；一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位。

2.編制

（1）記賬憑證編制必須以原始憑證及有關資料為依據；

（2）作為記賬憑證編制依據的必須是經過審核無誤的原始憑證和有關資料。

三、會計賬簿

（一）會計賬簿的種類（2004、2001年多選）各單位應當依法設置的會計賬簿包括： 1.總賬——訂本賬。2.明細賬——活頁賬。

3.日記賬（現金，銀行）——訂本賬。

4.其他輔助賬簿。——在實際會計實務中，主要包括各種租借設備、物資的輔助登記或有關應收、應付款項的備查簿（主要針對應收、應付票據的備查），擔保、抵押備查簿等。

（二）會計賬簿的登記

對于會計賬簿的登記，《會計法》規定了以下基本要求： 1.依據經過審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，是基本的會計記賬規則，是保證會計賬簿記錄質量的重要環節。2.登記會計賬簿必須按照記賬規則進行。登記會計賬簿的基本規則如下：

（1）會計賬簿應當按照連續編號的頁碼順序登記；

（2）會計賬簿記錄發生錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應當按照會計制度規定的辦法更正，并有會計人員和會計機構負責人（會計主管人員）在更正處蓋章，以明確責任。注意：《會計基礎》提到的是由會計人員在更正處蓋章。【鏈接】錯賬更正的方法：劃線更正法，紅字更正法，補充登記法。

跳行隔頁的更正方法：紅色墨水劃對角線注銷，或注明此頁空白或此行空白的字樣。注意都別忘了蓋章。3.實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應當符合國家統一的會計制度的規定。4.禁止賬外設賬。（私設小金庫）

（三）賬目核對（2005、2001簡答；2004多選；

10、08年單選）

賬目核對也稱對賬，是保證會計賬簿記錄質量的重要程序。根據《會計法》的規定，賬目核對要做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。【注意】會計基礎沒有賬表相符。

1.賬實相符。賬實相符是會計賬簿記錄與實物、款項實有數核對相符的簡稱。2.賬證相符。賬證相符是會計賬簿記錄與會計憑證有關內容核對相符的簡稱。3.賬賬相符。賬賬相符是會計賬簿之間對應記錄核對相符的簡稱。（1）總賬各賬戶之間的核對；（試算平衡）（2）總賬與明細賬之間的核對；（平行登記）（3）總賬與日記賬之間的核對；（平行登記）

（4）會計部門的財產物資賬與保管部門、使用部門的有關財產物資明細賬之間的核對。4.賬表相符。賬表相符是會計賬簿記錄與會計報表有關內容核對相符的簡稱。

（四）結賬

各單位應當按照規定定期結賬，不得提前或者延遲。結賬日為公歷的每年12月31日，半、季度和月度結賬日分別為公歷每半年、每季、每月的最后一天。

四、財務會計報告的規定

（一）財務會計報告的構成 1.概念

財務會計報告，是企業和其他單位向有關各方面及國家有關部門提供其在某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。

2.構成

《企業會計準則—基本準則》要求：會計報表、會計報表附注

《企業財務會計報告條例》要求：財務情況說明書（2008、2005、2003多選）【注意】憑證、賬簿、計劃、審計報告都不屬于財務會計報告的組成。3.會計報表

會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、所有者權益變動表、現金流量表等報表。小企業編制的會計報表可以不包括現金流量表。

4.財務情況說明書，是對單位一定會計期間內財務、成本等情況進行分析總結的書面文字報告，也是財務會計報告的重要組成部分。

按照《企業財務會計報告條例》的規定，財務情況說明書至少應包括如下內容：（2006多選）（1）企業生產經營的基本情況。（2）利潤實現和分配情況。（3）資金增減和周轉情況。

（4）對企業財務狀況、經營成果和現金流量有重大影響的其他事項。

（二）財務會計報告的編制

《會計法》和《企業財務會計報告條例》以及《企業會計準則第30號——財務報表列報》對包括編制依據、編制要求、提供對象、提供期限等問題做出了明確規定。

1.財務會計報告的編制依據——必須根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制。2.財務會計報告的編制要求、提供對象、提供期限應當符合法定要求。（1）編制要求

各單位應保證財務會計報告的編制符合法律、行政法規和國家統一的會計制度的要求。

1）企業應當以持續經營為基礎，根據實際發生的交易和事項，按照《企業會計準則——基本準則》和其他各項會計準則的規定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表；

2）財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更；

3）性質或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外；

4）財務報表中的資產項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額一般不得相互抵消；

5）當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數據，以及與理解當期財務報表相關的說明。（2）提供對象

各單位的財務會計報告應當按照規定的對象，向本單位、本單位的有關財務關系人（如投資者、債權人等）以及政府有關管理部門（如財政部門、稅務部門）等提供，以便于有關的財務關系人及政府部門及時了解經營和業務活動情況，據此做出相關決策。（3）提供期限

《企業財務會計報告條例》規定，財務會計報告分為、半、季度和月度財務會計報告。企業會計準則規定，企業至少應當按年編制財務報表。

3.向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據應當一致。（2006、2003、2001判斷）4.財務會計報告的編制依據、編制要求、提供對象、提供期限等具體要求，由國家統一的會計制度規定。

（三）財務會計報告的對外提供（2010、2008、單選；2007單選；2005單選；2004綜合、單選、多選；2003多選；2002、2001單選，重點是簽章和責任主體）

1.各單位應當按照法律、行政法規和國家統一的會計制度有關財務會計報告提供期限的規定，及時對外提供財務會計報告。

2.對外提供的財務會計報告應當依次編定頁碼、加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應當注明：單位名稱、單位統一代碼、組織形式、地址、報表所屬或季度或月份、報出日期，并由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。（重點）3.單位負責人是單位對外提供的財務會計報告的責任主體，必須保證對外提供的財務會計報告的真實、完整。4.財務會計報告須經注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告應當隨同財務會計報告一并提供。由注冊會計師對財務會計報告進行審計，這是保證財務會計報告質量的重要措施，也是便于財務會計報告使用者有效利用財務會計報告的重要手段。

五、會計檔案管理的規定

（一）《會計法》規定，各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。（2010、2007、2006、2004多選；2005、2003、2002單選）會計檔案包括：

1.會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會計憑證；

2.會計賬簿類：總賬、明細賬、日記賬、固定資產卡片賬，輔助賬簿，其他會計賬簿；

3.財務報告類：月度、季度、財務報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務報告；

4.其他類：銀行存款余額調節表，銀行對賬單、應當保存的會計核算專業資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。

注意：各單位的財務預算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。

（二）《會計檔案管理辦法》要求

1.會計檔案的妥善保管（2008、2006綜合；2005多選）

（1）會計檔案由單位會計機構負責整理歸檔，并保管一年期滿后，移交單位的會計檔案管理機構或指定專人繼續保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管。【提示】出納人員不得兼管會計檔案。

（2）單位會計檔案不得借出，如有特殊需要，經本單位負責人批準后可以提供查閱或者復制原件；（3）采用電子計算機進行會計核算的單位，應當保存打印出的紙質會計檔案。2.會計檔案保管的期限

會計檔案保管期限分為永久和定期兩類，定期保管期限分為3年、5年、l0年、l5年和25年5類。（10、07單選；04、03判斷）保管期限從會計終了后第一天算起。（06、07判斷）（1）永久：會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊以及財務報告；

（2）25年的：現金和銀行存款日記賬；

（3）5年的：固定資產卡片賬于固定資產報廢清理后保管5年、銀行存款余額調節表、銀行對賬單；（4）3年的：月度、季度財務報告；

（5）l5年的：其他。含所有會計憑證，總賬，明細賬，日記賬和輔助賬簿（不包括現金和銀行存款日記賬），會計移交清冊。

3.會計檔案應當按規定程序銷毀（08、07、06綜合；05多選；03綜合；02單選；01綜合、判斷）

（1）保管期滿的會計檔案，應由單位檔案管理機構提出銷毀意見，會同會計機構共同鑒定，報單位負責人批準后，由單位檔案管理機構和會計機構共同派員監銷；

（2）保管期滿但未結清的債權債務原始憑證及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結時為止；正在項目建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。

六、其他規定

（一）會計的規定

1.《會計法》規定，會計自公歷1月1日起至12月31日止。

（二）記賬本位幣的規定

《會計法》規定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣（2010、2005、2004、2002判斷，2001單選）。

（三）會計處理方法

《會計法》第規定：“各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應當按國家統一的會計制度的規定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務報告中說明。”

（四）會計文字記錄的規定

1.會計記錄文字應當使用中文

《會計法》規定，會計記錄的文字應當使用中文。根據這一規定，在我國境內所有國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織的會計記錄文字都必須使用中文。

2.民族自治地方和在我國境內的外國組織可以同時使用另外一種文字

《會計法》規定，會計記錄在使用中文的前提下，可以同時使用民族自治地區通用的一種民族文字；在我國境內的外國經濟組織的會計記錄，在使用中文的前提下，可以同時使用一種外國文字。使用中文是強制性的，使用其他通用文字是備選性的。

（五）財產清查的規定（2007多選、判斷）

1.在編制財務會計報告之前，必須進行財產清查，并對賬實不符等問題根據國家統一的會計制度的規定進行會計處理。

2.財產清查制度，是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產物資進行實地盤點和對庫存現金、銀行存款、債權債務進行清查核實的一種制度。第四節 會計監督

目前我國已形成了三位一體的會計監督體系，包括單位內部監督、以注冊會計師為主體的社會監督和以政府財政部門為主體的政府監督。（08、05、04、02多選；03判斷）分清監督主體和層次高低：

單位內部監督——內部監督——層次最低

社會監督——外部監督——對單位內部監督的再監督

政府監督——外部監督——層次最高——對單位和社會監督的再監督

一、單位內部會計監督 概念：單位內部會計監督，是指一個單位為了保護其資產的安全、完整，保證其經營活動符合國家法律、法規和內部規章要求，提高經營管理水平和效率，防止舞弊，控制風險等目的，而在單位內部采取的一系列相互聯系、相互制約的制度和方法。

《會計法》對單位內部會計監督制度作出的規定，主要包括：（1）會計事項相關人員的職責權限應當明確；

（2）重大經濟業務事項的決策和執行程序應當明確；（3）進行財產清查；

（4）對會計資料進行內部審計。

（一）主體和對象

內部會計監督的主體是各單位的會計機構、會計人員；內部會計監督的對象是單位的經濟活動。

單位負責人負責單位內部會計監督制度的組織實施，對本單位內部會計監督制度的建立及有效實施承擔最終責任。（08判斷；04單選、判斷；02判斷；01單選）

（二）單位內部會計監督制度的基本要求（10、08、07多選）《會計法》規定，單位內部會計監督制度應當符合下列要求：

1.記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；【內部牽制制度防止舞弊】（06、05、04、03、02判斷）

2.重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確；【防止吃回扣，暗箱操作】【陷阱，重大投資由單位負責人決定】

3.財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；【查什么，什么時間查，怎么查】 4.對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。

（三）會計機構和會計人員在單位內部會計監督中的職權

1.依法開展會計核算和監督。對違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。（2008、2001判斷）

2.對單位內部的會計資料和財產物資實施監督。發現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統一的會計制度的規定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。

二、會計工作的政府監督

（一）概念

會計工作的政府監督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監督檢查，以及對發現的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監督。

（二）會計工作的政府監督的主體和對象

主體：

1.縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監督檢查部門，對各單位會計工作行使監督權，對違法會計行為實施行政處罰。（04、03、02單選）

2.審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門依照有關法律、行政法規規定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監督檢查。（07多選）

對象：

1.財政部門實施會計監督檢查的對象是會計行為，并對發現的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。2.違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關法律、行政法規、國家統一的會計制度的行為。

『正確答案』ABCD

（三）財政部門會計監督檢查的主要內容（07簡答；06、05、04多選；

10、02單選）財政部門對各單位的下列事項實施監督：

（1）是否依法設置會計賬簿。

具體包括：是否依法設賬；所設的賬簿是否符合要求；是否存在賬外賬等。（2）會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整。（3）各單位的會計核算是否符合《會計法》和國家統一的會計制度的規定。（4）各單位從事會計工作的人員是否具備從業資格。（2006判斷；2001單選）

（5）對會計師事務所出具的審計報告的程序和內容進行檢查。財政部門對注冊會計師及其會計師事務所的審計質量進行再監督。

【提示】沒有對“稅”的監督

（四）會計工作的政府監督的要求

三、會計工作的社會監督

（一）概念

會計工作的社會監督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行的審計、鑒證的一種監督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的行為，也屬于會計工作社會監督的范疇。1.注冊會計師 2.會計師事務所 3.注冊會計師協會

（二）注冊會計師審計與內部審計的關系 區別：

1.職責和作用不同 2.獨立性不同

3.接受審計的自愿程度不同 4.審計標準不同

5.審計的時間不同

注冊會計師審計 內部審計

職責和作用 對投資者、債權人及其他利益審計結果只對本部門、本單位負責，只作為本部門、本單位相關者負責； 改進經營管理的參考，不對外公開；

目標是對財務報表的合法性、目標是評價和改善風險管理、控制和改善治理流程的有效公允性做出評價 性，幫助企業實現其目標

獨立性 完全獨立于被審計單位 受本部門、本單位直接領導，獨立性較弱。接受審計的委托人可自由選擇會計師事務單位內部的組織必須接受內部審計人員的監督 自愿程度 審計標準 所

國家法律法規與具有高度公眾以本單位經營目標、控制要求、規章制度為標準

定期或不定期審計，時間比較靈活 性的審計行業規范

審計的時間 定期審計，每年一次

（三）會計師事務所業務范圍

1.注冊會計師及其所在的會計師事務所依法承辦下列審計業務：（1）審查企業財務會計報告，出具審計報告；

（2）驗證企業資本，出具驗資報告；

（3）辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關報告；（4）法律、行政法規規定的其他審計業務。2.承辦會計咨詢和會計服務：（1）設計會計制度；（2）擔任會計顧問；（3）代理納稅申報；（4）代理記賬；

（5）辦理投資評估、資產評估和項目可行性研究中的有關業務；（6）提供會計咨詢、稅務咨詢和管理咨詢；

（7）代理申請工商注冊登記，協助擬訂合同、章程和其他業務文件；（8）培訓會計、審計和財務管理人員；（9）其他的會計咨詢、會計服務業務。

（四）委托人、注冊會計師和會計師事務所的行為規范

（1）委托單位應當如實地向注冊會計師提供相關的會計資料。任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務所出具不實或者不當的審計報告。（體現注冊會計師的獨立性）（2）任何人不得干擾注冊會計師獨立開展審計業務。

（3）財政部門對會計師事務所出具的審計報告有監督的責任。《注冊會計師法》規定：“國務院財政部門和省、自治區、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協會進行監督、指導。”——省級以上

第五節 會計機構和會計人員

會計機構——各單位辦理會計事務的職能機構（一般單位的會計室、會計科、財務科）

會計人員——直接從事會計工作的人員

《會計法》規定：各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。

一、會計機構的設置

（一）單位會計機構的設置 1.根據業務需要設置會計機構

各單位是否設置會計機構，應當根據會計業務的需要來決定，即各單位可以根據本單位會計業務的繁簡情況決定是否設置會計機構。考慮如下因素：

（1）單位規模的大小；

（2）經濟業務和財務收支的繁簡；

（3）經營管理的要求。

2.不設置會計機構的應設置會計人員并指定會計主管人員

（二）會計機構負責人（會計主管人員）的任職資格 1.概念

會計機構負責人（會計主管人員）是指在一個單位內具體負責會計工作的中層領導人員。設置會計機構——負責人：會計機構負責人

未設置會計機構（在有關機構中設置會計人員）——負責人：被指定為會計主管人員的人 【提示】注意區分會計機構負責人和會計主管人員。2.任職資格（10、07、06單選）

《會計法》規定，擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取的會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作3年以上經歷。從業資格+專業技術資格或工作經歷

（三）會計人員回避制度（注意綜合題）

回避制度是指為了保證執法或者執法的公正性，對可能影響其公正性的執法或者執業人員實行職務回避和業務回避的一種制度。1.范圍：

《會計基礎工作規范》規定，即國家機關、國有企業、事業單位任用會計人員應當實行回避制度。2.內容：（非常重要）

（1）單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員；

（2）會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。

【提示】直系親屬包括夫妻關系、直系血親關系（父母，子女）、三代以內旁系血親（兄弟姐妹）以及近姻親關系。

血緣關系圖

二、代理記賬

（一）概念 代理記賬，是指從事代理記賬業務的社會中介機構接受委托人的委托辦理會計業務。【注意】代理記賬不能是個人，個人可以做兼職會計，但是不能代理記賬。

《代理記賬管理辦法》內容：代理記賬機構設置的條件、代理記賬的業務范圍、代理記賬機構與委托人的關系、代理記賬人員應遵循的道德規則。

（二）申請設立代理記賬機構的條件

申請設立除會計師事務所以外的代理記賬機構，應當經所在地的縣級以上人民政府財政部門（以下簡稱審批機關）批準，并領取由財政部統一印制的代理記賬許可證書。

設立代理記賬機構，除國家法律、行政法規另有規定外，應當符合下列條件：（1）3名以上持有會計從業資格證書的專職從業人員；

（2）主管代理記賬業務的負責人具有會計師以上專業技術職務資格；（3）有固定的辦公場所；

（4）有健全的代理記賬業務規范和財務會計管理制度。

（三）代理記賬業務范圍（10、07、05多選）

1.根據委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統一會計制度的規定，進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告。

2.對外提供財務會計報告。代理記賬機構為委托人編制的財務會計報告，經代理記賬機構負責人和委托人簽名并蓋章后，按照有關法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定對外提供。3.向稅務機構提供稅務資料。4.委托人委托的其他會計業務。

（四）委托人的義務

1.對本單位發生的經濟業務事項，應當填制或者取得符合國家統一的會計制度規定的原始憑證。2.應當配備專人負責日常貨幣收支和保管。

3.及時向代理記賬機構提供真實、完整的憑證和其他相關資料。

4.對于代理記賬機構退回的要求按照國家統一會計制度的規定進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正、補充。

（五）代理記賬機構及其從業人員的義務

1.按照委托合同辦理代理記賬業務，遵守有關法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定。

2.對在執行業務中知悉的商業秘密應當保密。

3.對委托人示意要求做出的會計處理，提供不實會計資料，以及其他不符合法律、行政法規和國家統一的會計制度規定的要求的，應當拒絕。

4.對委托人提出的有關會計處理原則問題應當予以解釋。

（六）法律責任

1.代理記賬機構對其專職從業人員和兼職從業人員的業務活動承擔責任。

2.代理記賬機構違反本辦法和國家有關規定造成委托人會計核算混亂、損害國家和委托人利益，應當承擔相應的法律責任。

3.委托人故意向代理記賬機構隱瞞真實情況或者委托人會同代理記賬機構共同提供不真實會計資料的，應當承擔相應的法律責任。

三、會計從業資格

（一）概念

會計從業資格是進入會計職業的“門檻”。從事會計工作必須取得會計從業資格證書。（06多選選項；05單選）

（二）適用范圍

在國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織從事會計工作的人員必須取得會計從業資格，持有會計從業資格證書。

會計從業資格證書的適用范圍：

1.會計機構負責人（會計主管人員）； 2.出納； 3.稽核； 4.資本、基金核算；

5.收入、支出、債權債務核算； 6.工資、成本費用、財務成果核算； 7.財產物資的收發、增減核算； 8.總賬；

9.財務會計報告編制； 10.會計機構內會計檔案管理。

【鏈接】當年形成的會計檔案，在會計終了后，可暫由會計機構保管一年，期滿之后，應當由會計機構編制移交清冊，移交本單位檔案機構統一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。

【提示】檔案機構內會計檔案管理人員不需要持有會計從業資格證書

（三）會計從業資格的取得

1.會計從業資格的取得實行考試制度。會計從業資格考試大綱由財政部統一制定并公布。2.會計從業資格報名條件：——沒有學歷和工作經歷的要求（1）遵守會計和其他財經法律、法規；（2）具備良好的道德品質；

（3）具備會計專業基本知識和技能。

3.會計從業資格部分考試科目免試條件。具備國家教育行政主管部門認可的中專以上（含中專，下同）會計類專業學歷（或學位）的，自畢業之日起2年內（含2年），免試會計基礎、初級會計電算化（或者珠算五級）。會計類專業包括：會計學、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學、財務管理、理財學。（陷阱：貨幣銀行學）

（四）會計從業資格證書管理（10、07、06、05、03單選，10多選）1.上崗注冊登記。

持證人員從事會計工作，應當自從事會計工作之日起90日內，辦理注冊登記。2.離崗備案。

持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應當向原注冊登記的會計從業資格管理機構備案。3.調轉登記。

持證人員調轉工作單位，且繼續從事會計工作的，應當按規定要求辦理調轉登記----90日內。

4.變更登記。

持證人員的學歷或學位、會計專業技術職務資格等發生變更應向所屬會計從業資格管理機構辦理從業檔案信息變更登記。

（五）會計人員繼續教育

1.會計人員繼續教育的概念

會計人員繼續教育是指取得會計從業資格的人員持續接受一定形式的、有組織的理論知識、專業技能和職業道德的教育和培訓活動，不斷提高和保持其專業勝任能力和職業道德水平。

2.會計人員繼續教育的特點：

（1）針對性，即針對不同對象確定不同的教育內容，采取不同的教育方式，解決實際問題；（2）適應性，即聯系實際工作需要，學以致用；

（3）靈活性，即繼續教育培訓內容、方法、形式等方面具有靈活性。3.會計人員繼續教育的內容。（10多選）（1）會計理論與實務（2）財務、會計法規制度（3）會計職業道德規范

（4）其他相關的知識與法規

4.會計人員繼續教育接受培訓學時要求。

會計人員繼續教育的形式包括接受培訓和自學兩種。

會計人員應當接受繼續教育，每年參加繼續教育不得少于24小時。（10、06、05、04、03、02單選）

四、會計專業職務與會計專業技術資格

（一）會計專業職務

會計專業職務，是區別會計人員業務技能的技術等級。

會計專業職務分為高級會計師（高級職務）、會計師（中級職務）、助理會計師、會計員（初級職務）。（10、08、07、05、04、03多選；01簡答，4分）

（二）會計專業技術資格

1.初、中、高級會計專業技術資格考試級別、科目

會計專業技術資格分為：初級資格、中級資格和高級資格三個級別。初級、中級會計資格的取得實行全國統一考試制度；高級會計師資格實行考試與評審相結合制度。

初級資格考試科目包括：初級會計實務和經濟法基礎；——一年內一次通過

中級資格考試科目包括：中級會計實務、財務管理和經濟法。——兩年為一個周期，單科成績滾動計算 高級考試科目為：高級會計實務，成績合格證在全國范圍內3年有效。2.初、中、高級會計專業技術資格考試報名條件——了解 助理——要求高中以上學歷

中級——大專5年；本科4年；雙學士或研究生2年，碩士1年，博士0年 3.高級會計師資格考評結合的規定——了解

五、會計工作崗位設置

（一）設置會計工作崗位的基本原則

《會計基礎工作規范》提出了以下示范性的要求： 1.根據本單位會計業務的需要設置會計工作崗位。

2.符合內部牽制制度的要求。根據規定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。可以登記固定資產。（10、08多選；07多選、判斷；

10、06綜合、多選；05、04、03多選；02、01綜合）

3.對會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪崗，以促進會計人員全面熟悉業務和不斷提高業務素質。

（二）主要會計工作崗位（10、07、06多選）

（1）根據《會計基礎工作規范》和有關制度的規定，會計工作崗位一般分為：總會計師（或行使總會計師職權）崗位；會計機構負責人（會計主管人員）崗位；出納崗位；稽核崗位；資本、基金核算崗位；收入、支出、債權債務核算崗位；工資核算、成本核算、財務成果核算崗位；財產物資的收發、增減核算崗位；總賬崗位；對外財務會計報告編制崗位；會計電算化崗位；會計檔案管理崗位。

（2）對于會計檔案管理崗位，在會計檔案正式移交之前，屬于會計崗位；正式移交檔案管理部門之后，不再屬于會計崗位。檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。醫院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收款（銀）員所從事的工作，均不屬于會計崗位。單位內部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位。

六、會計人員的工作交接——原則：交接清楚，分清責任，誰的責任誰承擔

會計工作交接，是指會計人員工作調動或者因故離職時，與接替人員辦理交接手續的一種工作程序。

（一）交接范圍

1.臨時離職或因病不能工作、需要接替或代理的，會計機構負責人（會計主管人員）或單位負責人必須指定專人接替或者代理，并辦理會計工作交接手續。（06、01綜合）

2.臨時離職或因病不能工作的會計人員恢復工作時，應當與接替或代理人員辦理交接手續。

3.移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續的，經單位負責人批準，可由移交人委托他人代辦交接，但委托人應當對所移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他有關資料的真實性、完整性承擔法律責任。

（二）交接的基本程序 1.交接前的準備工作。

（1）已經受理的經濟業務尚未填制會計憑證的應當填制完畢。

（2）尚未登記的賬目應當登記完畢，結出余額，并在最后一筆余額后加蓋經辦人印章。（3）整理好應該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。（4）編制移交清冊，列明應該移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、公章、現金、有價證券、支票簿、發票、文件、其他會計資料和物品等內容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員應在移交清冊上列明會計軟件及密碼、數據盤、磁帶等內容。

（5）會計機構負責人（會計主管人員）移交時，應將財務會計工作、重大財務收支問題和會計人員等情況等向接替人員介紹清楚。

2.按照移交清冊逐項移交

接管人員應認真按照移交清冊逐項點收。具體要求是：

（1）現金要根據會計賬簿記錄余額進行當面點交，不得短缺，接替人員發現不一致或“白條抵庫”現象時，移交人員在規定期限內負責查清處理。（06單選；05綜合）

（2）有價證券的數量要與會計賬簿記錄一致，有價證券面額與發行價不一致時，按照會計賬簿余額交接。（3）所有會計資料必須完整無缺。如有短缺，必須查明原因，并在移交清冊中加以說明，由移交人負責。（4）銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對相符，如有未達賬項，應編制銀行存款余額調節表調節相符； 各種財產物資和債權債務的明細賬戶余額，要與總賬有關賬戶的余額核對相符； 對重要實物要實地盤點

對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。

（5）公章、收據、空白支票、發票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。

（6）實行會計電算化的單位，交接雙方應在電子計算機上對有關數據進行實際操作，確認有關數字正確無誤后，方可交接。

3.專人負責監交。對監交的具體要求是：

（1）一般會計人員辦理交接手續，由會計機構負責人（會計主管人員）監交。（10、05綜合；01單選）（2）會計機構負責人（會計主管人員）辦理交接手續，由單位負責人監交，必要時主管單位可以派人會同監交。（08.07綜合；02判斷；

10、01單選）主管部門派人會同監交的情況：

①所屬單位負責人不能監交。如因單位撤并而辦理交接手續等；

②所屬單位負責人不能盡快監交。如主管單位責成所屬單位撤換不合格的會計機構負責人（會計主管人員），所屬單位負責人卻以種種借口拖延不辦交接手續時，主管單位就應派人督促會同監交等；

③不宜由所屬單位負責人單獨監交，而需要主管單位會同監交。如所屬單位負責人與辦理交接手續的會計機構負責人（會計主管人員）有矛盾，交接時需要主管單位派人會同監交，以防可能發生單位負責人借機刁難等。④主管單位認為交接中存在某種問題需要派人監交時，也可派人會同監交。4.交接后的有關事項。

（1）會計工作交接完畢后，交接雙方和監交人在移交清冊上簽名或蓋章，并應在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監交人的職務、姓名，移交清冊頁數以及需要說明的問題和意見等。

（2）接管人員應繼續使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內容完整。（3）移交清冊一般應填制一式三份，交接雙方各執一份，存檔一份。

（三）交接人員的責任（10、08、05、02綜合；07、04、01判斷）

交接工作完成后，移交人員所移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是在其經辦會計工作期間內發生的，應當對這些會計資料的真實性、完整性負責，即便接替人員在交接時因疏忽沒有發現所接會計資料在真實性、完整性方面的問題，如事后發現仍應由原移交人員負責，原移交人員不應以會計資料已移交而推脫責任。1.出納接替會計核算和會計檔案保管工作不正確。根據規定，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。

2.出納與會計自行辦理會計交接手續不正確。根據規定一般會計人員辦理交接手續，由會計機構負責人（會計主管人員）監交。

3.不正確。根據《會計法》的規定，交接工作完成后，移交人員所移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是在其經辦會計工作期間內發生的，應當對這些會計資料的真實性、完整性負責，原移交人員不應以會計資料已移交而推脫責任。第六節 法律責任

一、法律責任的概念

法律責任，是指違反法律規定的行為應當承擔的法律后果，也就是對違法者的制裁。《會計法》規定了明確的法律責任，主要包括行政責任和刑事責任兩種形式

二、違反《會計法》的法律責任形式

（一）行政責任是指行政法律關系主體在國家行政管理活動中因違反了行政法律規范，不履行行政上的義務而產生的責任。《會計法》規定的行政責任有兩種形式，即行政處罰和行政處分。（01.02判斷）

1.行政處罰是指特定的行政主體基于一般行政管理職權，對其認為其違反行政法上的強制性義務、違反行政管理程序的行政管理相對人所實施的一種行政制裁措施。（1）規定行政處罰的目的（了解）（2）具體規定：

①行政處罰主要分為六種：警告；罰款；沒收違法所得、沒收非法財物；責令停產停業；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執照；行政拘留，此外還有法律法規規定的其他行政處罰（如通報）。（10單）【提示】《會計法》中涉及的行政處罰形式只有通報、罰款和吊銷會計從業資格證書。

②行政處罰由違法行為發生地縣級以上地方人民政府具有行政處罰權的行政機關管轄。（10單）③對當事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。

④當事人主動消除或者減輕違法行為危害后果，或者是受他人脅迫有違法行為，或者配合行政機關查處違法行為有立功表現的，應當依法從輕或者減輕行政處罰。違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。⑤行政機關在做出處罰決定之前，應當告知當事人做出處罰決定的事實、理由、依據以及當事人依法享有的有關權利；當事人有權陳述和申辯。

⑥行政處罰決定依法做出后，當事人應當在行政處罰決定的期限內，予以履行。2.行政處分——國家工作人員違反行政法律規范所應承擔的一種行政法律責任，是行政機關對國家工作人員故意或者過失侵犯行政相對人的合法權益所實施的法律制裁。

行政處分的形式有：警告；記過；記大過；降級；撤職；開除（6項）等。行政處罰與行政處分的聯系和區別——（了解）（1）共同之處

①同屬具體行政行為；

②同為懲戒措施；

③都是對自己的違法行為所承擔的法律責任。（2）不同之處

①制裁的原因不同； ②制裁的對象不同；

③制裁的來源和根據不同；

④制裁的范圍和形式不同； ⑤行為的屬性及效力不同。

（二）刑事責任——犯罪行為應當承擔的法律責任。

刑事責任與行政責任兩者的主要區別：

1.追究的違法行為不同。追究刑事責任的是犯罪行為；追究行政責任的是一般違法行為；

2.追究責任的機關不同。追究刑事責任只能由司法機關依照《刑法》的規定追究；追究行政責任由國家特定的行政機關依照有關法律的規定決定；

3.承擔法律責任的后果不同。追究刑事責任是最嚴厲的制裁，可以判處死刑，比追究行政責任嚴厲得多。刑事責任由司法機關依據《刑法》的規定對犯罪分子進行制裁 我國《刑法》規定，刑罰分為主刑和附加刑。（04.03單選）

（1）主刑，只能獨立適用，不能附加適用，對犯罪分子只能判處一種主刑。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。（2）附加刑，既可獨立適用又可以附加適用。也就是說，對同一犯罪行為既可以在主刑之后判處一個或兩個以上的附加刑，也可以獨立判處一個或兩個以上的附加刑。附加刑分為罰金、剝奪政治權利、沒收財產。對犯罪的外國人，也可以獨立或附加適用驅除出境。

除了上述刑罰措施外，還可以判處賠償經濟損失；對于犯罪情節輕微不需要判處刑罰的，根據情況予以訓誡或者責令其悔過、賠禮道歉。

三、不依法設置會計賬簿等會計違法行為的法律責任

（一）違反會計制度規定應承擔法律責任的違法行為

《會計法》規定，應承擔法律責任的違法會計行為包括：（10.08.07.06.05.04.01多選）

（二）違反會計制度規定行為應承擔的法律責任（08.05多選；04簡答）

1.責令限期改正。

2.罰款。縣級以上人民政府財政部門根據違法行為人的違法性質、情節及危害程度，在責令限期改正的同時，有權對單位并處3000元以上50000元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處2000元以上20000元以下的罰款。

3.給予行政處分。

4.吊銷會計從業資格證書。——縣級以上人民政府財政部門 5.依法追究刑事責任。——造成嚴重后果

四、其他會計違法行為的法律責任

（一）偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告的法律責任

1.行為特征

（1）偽造會計憑證的行為——以虛假的經濟業務或者資金往來為前提，編造虛假的會計憑證的行為；

（2）變造會計憑證的行為——采取涂改、挖補以及其他方法改變會計憑證真實內容的行為；

（3）偽造會計賬簿的行為——違反《會計法》和國家統一會計制度的規定，根據偽造或者變造的虛假會計憑證填制會計賬簿，或者不按要求登記賬簿，或者對內對外采用不同的確認標準、計量方法等手段編造虛假的會計賬簿的行為；

（4）變造會計賬簿的行為——采取涂改、挖補或者其他手段改變會計賬簿的真實內容的行為；

（5）編制虛假財務會計報告的行為——違反《會計法》和國家統一會計制度的規定，根據虛假的會計賬簿記錄編制財務會計報告，或者憑空捏造虛假的財務會計報告以及對財務會計報告擅自進行沒有依據的修改的行為。2.刑事責任（一般不考）

刑事責任的形式

罪 名 偷稅罪 條 件 處 罰

偷稅數額占應納稅額 10%-30%，并且偷稅數額在1-10萬元或3年以下有期徒刑或拘者二次因偷稅受到行政處罰又偷稅的 役，并處偷稅數額 1～

5倍罰金 偷稅數額占應納稅額 30%以上，并且偷稅數額在10萬元以上 3～7年有期徒刑，并處提供虛假會計報與財務報告有關的 告罪

提供虛假證明文與中介機構有關的 件罪 其他

偷稅數額 1～5倍罰金 3年以下有期徒刑或拘役，并處或單處 2～20萬元罰金

5年以下有期徒刑或拘役，并處罰金

因虛報注冊資本、虛假出資、抽逃出資、貪污、挪用公款、侵按照《刑法》的有關規占企業財產、私分國有資產、私分罰沒財物，實施偽造、變造定分別定罪、處罰。會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務會計報告的行為

3.行政責任（04單選；03多選；02綜合、單選）情節較輕，社會危害不大，根據《刑法》的有關規定，尚不構成犯罪的，應當按照《會計法》的規定予以處罰。具體包括：

（1）通報。

（2）罰款。縣級以上人民政府財政部門對違法行為視情節輕重，在予以通報的同時，可以對單位并處5千元以上l0萬元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處3千元以上5萬元以下的罰款。（3）行政處分。對上述所列違法行為直接負責的主管人員和其他直接責任人員中的國家工作人員，應當由其所在單位或者其上級單位或者行政監察部門給予撤職直至開除的行政處分。

（4）吊銷會計從業資格證書。對上述所列違法行為中的會計人員，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書。

（二）隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的法律責任（10多08.07.05判斷）1.行為特征

隱匿，是指故意轉移、隱藏應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的行為。

銷毀，是指故意將依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告予以毀滅的行為。2.責任（基本同偽造、變造）

（三）授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的法律責任

1.行為特征

授意——暗示；指使——明示；強令——強迫。

2.刑事責任——應當依照《會計法》和《刑法》的有關規定，根據行為人在共同犯罪中所起的作用，定罪處罰。3.行政責任——情節較輕，社會危害不大，不構成犯罪的，應當按照《會計法》的規定予以處罰：

（1）罰款——縣級以上人民政府財政部門可以視違法行為的情節輕重，對違法行為人處以5千元以上5萬元以下的罰款。

（2）行政處分——給予降級、撤職或者開除的行政處分。

（四）單位負責人對會計人員實行打擊報復的法律責任（10.04.02多選）1.刑事責任

情節惡劣的，構成打擊報復會計人員罪。根據《刑法》規定，對犯打擊報復會計人員罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役。

2.行政責任

情節輕微，危害性不大，不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。3.對受打擊報復的會計人員的補救措施（04,02多選）

（1）恢復其名譽。向遭受打擊報復的會計人員賠禮道歉，并澄清事實，消除影響，恢復名譽。

（2）恢復原有職位、級別。會計人員受到打擊報復，被調離工作崗位、解聘或者開除的，應當在征得會計人員同意的前提下，恢復其工作；被撤職的，應當恢復其原有職務；被降級的應當恢復其原有級別。（陷阱：恢復從業資格，恢復職稱）

（五）財政部門及有關行政部門的工作人員濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業秘密的法律責任

1.刑事責任

（1）濫用職權罪和玩忽職守罪。

（2）泄露國家秘密罪。包括故意或者過失泄露國家秘密。2.行政責任

行政處分主要有警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看和開除等八種。

（六）將檢舉人姓名和檢舉材料轉給被檢舉單位和被檢舉人個人的法律責任——由所在單位或者有關單位依法給予行政處分。

五、違反《中華人民共和國會計法》，同時違反其他法律規定的行為的處罰

除了《會計法》以外，其他法律對相關單位的會計工作也做出了相應的規范，并賦予稅務、審計、人民銀行、證券監管、保險監管等部門對有關會計工作實施監督管理并對相關會計違法行為進行處罰的職權。1.有關法律對違法會計行為及其處罰的規定（簡單看看）（1）根據《審計法》的有關規定，審計機關有權提出給予行政處分的建議。

（2）根據《商業銀行法》的有關規定，中國人民銀行可以責令停業整頓或者吊銷其經營許可證。

（3）根據《證券法》的有關規定，國務院證券監督管理機構有權查閱、復制、封存記錄等資料；凍結資金；責令改正；罰款；吊銷直接責任人員的資格證書。

（4）根據《保險法》的有關規定，保險監督管理部門有權檢查保險公司。（5）根據《稅收征收管理法》的有關規定，稅務機關有權檢查納稅人。

2.違反《會計法》，同時違反其他法律規定的，由有關部門在各自職權范圍內依法進行處罰

對違反《會計法》同時違反其他法律規定的行為，除構成犯罪的，由司法機關依法追究刑事責任外，其他對會計違法行為依法享有行政處罰權的機關，對尚不構成犯罪的會計違法行為，應當按照法定職權做出相應處罰。但是，對同一違法當事人的同一違法行為，不得給予二次以上罰款的行政處罰。違法行為 違反會計法規行為 偽造、變造會計憑證、會計賬授意、指使、強令會計機構、會

簿、編制虛假財務會計報告 計人員偽造、變造、編制、隱匿、隱匿或者故意銷毀依法應當保故意銷毀會計資料 存的會計資料

單位 直接責任人

第七節 會計法律制度案例分析 第二章 支付結算法律制度 第一節 支付結算概述

一、支付結算的概念和特征

（一）支付結算的概念

1.支付結算，是指單位、個人在社會經濟活動中使用現金、票據、信用卡和結算憑證進行貨幣給付及其資金清算的行為。其主要功能是完成資金從一方當事人向另一方當事人的轉移。2.銀行、單位和個人是辦理支付結算的主體。

【注意】這里說的銀行，包括銀行、城市信用合作社、農村信用合作社。單位包括個體工商戶。

3.銀行是支付結算和資金清算的中介機構。

（二）支付結算的特征

1.支付結算必須通過中國人民銀行批準的金融機構進行，未經中國人民銀行批準的非銀行金融機構和其他單位不得作為中介機構經營支付結算業務； 2.支付結算是一種要式行為；

3.支付結算的發生取決于委托人的意志；

4.支付結算實行統一管理和分級管理相結合的管理體制； 5.支付結算必須依法進行。

二、支付結算的基本原則（10、04、02年多選題；03簡答題）1.恪守信用，履約付款； 2.誰的錢進誰的賬，由誰支配； 3.銀行不墊款。

三、支付結算的主要支付工具

（一）匯票 3000—5萬 2000—2萬

5000-10萬 3000-5萬

— 5000—5萬 匯票是出票人簽發的，委托付款人在見票時或者在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。匯票是一種無條件支付的委托，其基本當事人有三個：

一是出票人，即簽發票據的人； 二是付款人，即接受出票人委托而無條件支付票據金額的人，付款人可以是包括銀行在內的他人，也可以是出票人； 三是收款人，即持有匯票而向付款人請求付款的人。匯票的分類：銀行匯票和商業匯票 匯票的行為：出票、提示承兌、付款

匯票的付款方式：見票即付、定日付款、出票后定期付款、見票后定期付款。

（二）本票

本票是出票人簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。本票的基本當事人有兩個：一是出票人，二是收款人。本票的分類：僅指銀行本票 本票的付款方式：見票即付

（三）支票

支票是出票人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行或者其他金融機構在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。

其基本當事人有三個：

一是出票人，即在開戶銀行有相應存款的簽發票據的人； 二是付款人，即銀行等法定金融機構； 三是收款人，即接受付款的人。

支票的付款方式：見票即付，不得另行記載付款日期。

（四）信用卡

信用卡是指商業銀行向個人和單位發行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。

其基本當事人有三個：一是銀行，二是持卡人，三是商戶。

（五）匯兌

匯兌，是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。匯兌便于匯款人向收款人主動付款，分為信匯、電匯兩種方式，由匯款人自行選擇。

（六）托收承付

托收承付是根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。使用托收承付結算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業、供銷合作社以及經營管理較好，并經開戶銀行審查同意的城鄉集體所有制工業企業。

辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。

托收承付結算每筆的金額起點為一萬元，新華書店系統每筆的金額起點為一千元。

（七）委托收款

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。委托收款便于收款人主動收款，該結算方式適用范圍十分廣泛。無論是同城還是異地都可使用。

委托收款分郵寄和電報劃回兩種，由收款人選用。

四、支付結算的主要法律依據

我國關于支付結算方面的法律、法規和制度，主要包括：《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》、《票據法》、《國內信用證結算辦法》、《票據管理實施辦法》、《支付結算辦法》和《銀行卡業務管理辦法》等。

五、辦理支付結算的具體要求

（一）辦理支付結算的基本要求 1.單位、個人和銀行辦理支付結算，必須使用按中國人民銀行統一規定印制的票據和結算憑證。未使用中國人民銀行統一規定格式的結算憑證，銀行不予受理。

2.單位、個人和銀行應當按照《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》的規定開立、使用賬戶。除國家法律、行政法規另有規定外，銀行不得為任何單位或者個人查詢賬戶情況，不得為任何單位或者個人凍結、扣劃款項，不得停止單位、個人存款的正常支付。

3.票據和結算憑證上的簽章和其他記載事項應當真實，不得偽造、變造。

單位、銀行在票據上的簽章和單位在結算憑證上的簽章，為該單位、銀行的公章加其法定代表人或者其授權的代理人的簽名或蓋章。（03判斷）陷阱：發票專用章

4.填寫票據和結算憑證的收款人名稱、出票日期、金額等應當規范。（1）單位和銀行的名稱應當記載全稱或者規范化簡稱；

（2）票據的出票日期必須按要求使用中文大寫；

（3）票據和結算憑證金額以中文大寫和阿拉伯數碼同時記載，兩者必須一致，兩者不一致的票據無效；兩者不一致的結算憑證，銀行不予受理。（10、05年多選題；03年判斷題）

（4）票據和結算憑證的金額、出票或者簽發日期、收款人名稱不得更改，更改的票據無效；更改的結算憑證，銀行不予受理。（08、05、03、02單選；10、07、06、05多選；03判斷）

（5）對票據和結算憑證上的其他記載事項（如用途），原記載人可以更改，更改時應當由原記載人在更改處簽章證明。

（6）少數民族地區和外國駐華使領館根據實際需要，金額大寫可以使用少數民族文字或者外國文字記載。

（二）填寫票據和結算憑證的基本要求（07、05、02年多選題）

1.中文大寫金額數字應用正楷或行書填寫，不得自造簡化字。如果金額數字書寫中使用繁體字，也應受理。2.中文大寫金額數字到“元”為止的，在“元”之后應寫“整”（或“正”）字；到“角”為止的，在“角”之后可以不寫“整”（或“正”）字；大寫金額數字有“分”的，“分”后面不寫“整”（或“正”）字。

3.中文大寫金額數字前應標明“人民幣”字樣，大寫金額數字應緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。大寫金額數字前未印“人民幣”字樣的，應加填“人民幣”三字。

4.阿拉伯小寫金額數字中有“0”時，中文大寫應按照漢語語言規律、金額數字構成和防止涂改的要求進行書寫。舉例如下：（08年多選題；06年判斷題）

（1）阿拉伯數字中間有“0”時，中文大寫金額要寫“零”字。如￥l409.50，應寫成人民幣壹仟肆佰零玖元伍角。（2）阿拉伯數字中間連續有幾個“0”時，中文大寫金額中間可以只寫一個“零”字。如￥6007.14，應寫成人民幣陸仟零柒元壹角肆分。

（3）阿拉伯數字萬位或元位是“0”，或者數字中間連續有幾個“0”，萬位、元位也是“0”，但千位、角位不是“0”時，中文大寫金額中可以只寫一個“零”字，也可以不寫零字。如￥1680.32，應寫成人民幣壹仟陸佰捌拾元零叁角貳分，或者寫成人民幣壹仟陸佰捌拾元叁角貳分；又如￥107000.53，應寫成人民幣壹拾萬柒仟元零伍角叁分，或者寫成人民幣壹拾萬零柒仟元伍角叁分。

（4）阿拉伯金額數字角位是“0”，而分位不是“0”時，中文大寫金額“元”后面應寫“零”字。如￥l6409.02，應寫成人民幣壹萬陸仟肆佰零玖元零貳分；又如￥325.04，應寫成人民幣叁佰貳拾伍元零肆分。

5.阿拉伯小寫金額數字前面，均應填寫人民幣符號“￥”。阿拉伯小寫金額數字要認真填寫，不得連寫分辨不清。6.票據的出票日期必須使用中文大寫。

在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應在其前面加“壹”。如2月12日，應寫成零貳月壹拾貳日；10月20日，應寫成零壹拾月零貳拾日。7.票據出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規范填寫的，銀行可予受理；但由此造成損失的，由出票人自行承擔。（重點）第二節 現金管理（新增章節）

一、現金管理的基本要求

（一）現金及現金管理 1.現金的概念：是指具備現實購買力或法定清償力的通貨；在金屬貨幣流通條件下，現金是指金屬鑄幣及其他作輔幣使用的鑄幣；在紙幣或者信用貨幣流通的條件下，現金包括鑄幣、紙幣和信用貨幣。我國的現金是指人民幣（包括紙幣和金屬鑄幣）。

2.現金管理：指的是現金管理機關按照國家方針政策和有關規定，管理各單位的現金收入、支出和庫存的一種管理活動，是國家的一項重要財經管理活動。3.法律依據：《現金管理暫行條例》

（二）現金管理基本要求

1.凡在銀行和其他金融機構開立賬戶的機關、團體、企業、事業單位和其他單位，必須依照規定收支和使用現金，接受開戶銀行的監督；國家鼓勵采取轉賬方式進行結算，減少使用現金。

2.開戶單位直接的經濟業務往來，除按規定的范圍可以使用現金外，應當通過開戶銀行進行轉賬結算。3.各級人民銀行應當嚴格履行金融主管機關的職責，負責對開戶銀行的現金管理情況進行監督和稽核。4.開戶銀行根據規定負責現金管理的具體實施，對開戶單位收支、使用現金進行監督管理。

二、開戶單位使用現金的范圍（《現金管理暫行條例》）（5）向個人收購農副產品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

（7）結算起點下的零星支出。按照規定，結算起點為1000元。（8）中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。

除上述第（5）（6）兩項外，各企業、事業單位和機關、團體、部隊支付給個人的款項中，超過使用現金限額部分，應當以支票、銀行本票支付。確需全額支付現金的，經開戶銀行審查后，予以支付現金。

三、現金使用的限額

現金使用的限額是指為保證各單位日常零星支付，按規定允許留存現金的最高數額。1.庫存現金限額由開戶銀行根據各單位的實際情況來核定。

2.限額一般不超過3～5天的日常零星開支的需要量。

3.離銀行較遠，交通不便的單位，可以放寬限額，可以多于5天，但最長也不得超過15天的日常零星開支。（≤15天）

四、現金收支的基本要求

（一）各單位實行收支兩條線，不準“坐支”現金。

1.坐支的概念：所謂“坐支”現金是指企業、事業單位和機關、團體、部隊從本單位的現金收入中直接用于現金支出。

2.開戶單位不得“坐支”現金，特殊原因須坐支現金的，要事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。

（二）開戶單位現金收入應于當日送存開戶銀行。當日送存有困難的，由開戶銀行確定送存時間。開戶單位從開戶銀行提取現金時，必須如實、明確填寫用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現金。

（三）因采購地點不固定等，必須使用現金的，開戶單位應當向開戶銀行提出申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現金。

（四）各單位購買國家規定的專控商品，一律采用轉賬方式支付。

（五）現金管理“八不準”

1.不準用不符合財務制度的憑證頂替庫存現金； 2.不準單位之間互相借用現金；

3.不準謊報用途套取現金；

4.不準利用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現金； 5.不準將單位收入的現金以個人名義存入儲蓄； 6.不準保留賬外公款； 7.不準發行變相貨幣；

8.不準以任何票券代替人民幣在市場上流通。

（六）開戶單位在銷售活動中，不得對現金結算給予比轉賬結算優惠待遇；不得拒收支票、銀行匯票和銀行本票。轉賬憑證在經濟往來中具有同現金相同的支付能力。

（七）一個單位在幾家銀行開戶的，由一家開戶銀行負責現金管理工作，核定開戶單位庫存現金限額。

（八）實行大額現金支付登記備案制度。

【注意】工資性支出和農副產品采購現金支出除外。

開戶單位在提取大額現金時，要填寫有關大額現金支取登記表格，表格的主要內容應包括支取時間、單位、金額、用途等。開戶銀行要建立臺賬，實行逐筆登記，并于其后15日內報送中國人民銀行當地分支行備案。

開戶銀行對本行簽發的超過大額現金標準、注明“現金”字樣的銀行匯票、銀行本票，視同大額現金支付，實行登記備案制度。

五、建立健全現金核算與內部控制

1.錢賬分管制度——錢賬分管，即管錢的不管賬，管賬的不管錢

出納人員負責辦理現金收付業務和現金保管業務，非出納人員不得經管現金收付業務和現金保管業務；另一方面，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權、債務賬目的登記工作。2.現金開支審批制

（1）現金開支范圍（8條）

（2）制定各種報銷憑證,規定報銷手續和辦法

一般單位是由單位領導在報銷憑證上簽章,交會計人員登錄作會計分錄,最后交由出納人員付款。

（3）確定各種現金支出的審批權限——

各單位規定不盡相同。出納員應根據按規定權限審核批準并簽章的付款憑證及其所附原始憑證辦理現金付款業務。沒有經過審批并簽章,或者超越規定審批權限的,出納員不予付款。

3.日清月結制度

所謂日清月結就是出納員辦理現金出納業務，必須做到按日清理，按月結賬。

它包括以下幾點:（1）清理各種現金收付款憑證,看看單證是否相符；同時還要檢查每張單證是否已經蓋齊“收訖”“付訖”的戳記。（2）登記和清理日記賬

將當日發生的所有現金收付業務全部登記入賬,在此基礎上,看看賬證是否相符。清理完畢后,結出現金日記賬的當日庫存現金賬面余額。

（3）現金盤點

出納員應按券別分別清點其數量,然后加總,得出當日現金的實存數。將盤存得出的實存數和賬面余額進行核對,如發現有長款或短款,應進一步查明原因,及時進行處理。

（4）根據規定，實際庫存現金不得超過庫存現金限額。如實際庫存現金超過庫存限額,則出納員應將超過部分及時送存銀行；如果實際庫存現金低于庫存限額,則應及時補提現金。

4.現金清查制度

專人組成清查小組,定期或不定期地對庫存現金情況進行清查盤點,重點放在賬款是否相符、有無白條抵庫、有無私借公款、有無挪用公款、有無賬外資金等違紀違法行為。

現金清查多采用突擊盤點方法,不預先通知出納員,盤點時間最好在一天業務沒有開始之前或一天業務結束后,由出納員將截止清查時現金收付賬項全部登記入賬,并結出賬面余額。清查時出納員應始終在場。清查結束后,應由清查人填制“現金清查盤點報告表”,填列賬存、實存以及溢余或短缺金額,并說明原因,上報有關部門或負責人進行處理。

5.現金保管制度

（1）超過庫存限額以外的現金應在下班前送存銀行。

（2）為加強對現金的管理,除工作時間需要的小量備用金可放在出納員的抽屜內,其余則應放入出納專用的保險柜內,不得隨意存放。

（3）限額內的庫存現金當日核對清楚后,一律放在保險柜內,不得放在辦公桌內過夜。（4）單位的庫存現金不準以個人名義存入銀行。（5）庫存現金,包括紙幣和鑄幣,紙幣的票面金額和鑄幣的幣面金額,以及整數（即大數）和零數（即小數）分類保管。

第三節 銀行結算賬戶

一、銀行結算賬戶的概念

銀行結算賬戶，是指存款人在經辦銀行開立的辦理資金收付結算的人民幣活期存款賬戶。

二、銀行結算賬戶的分類

（1）按存款人不同，分為單位銀行結算賬戶和個人結算賬戶。

個體工商戶憑營業執照以字號或經營者姓名開立的銀行結算賬戶納入單位銀行結算賬戶管理。個人銀行結算賬戶是指存款人憑個人身份證件以自然人名稱開立的銀行結算賬戶。

郵政儲蓄機構辦理銀行卡業務開立的賬戶也納入個人銀行結算賬戶管理。

（2）銀行結算賬戶按用途不同，分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶四種。（08、02年簡答題，07、05年多選題）

三、銀行結算賬戶管理應當遵守的基本原則

（一）一個基本賬戶原則

單位銀行結算賬戶的存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶。

（二）自主選擇銀行開立銀行結算賬戶原則

存款人可以根據需要自主選擇銀行，除國家法律、行政法規和國務院另有規定外，任何單位和個人不得強令存款人到指定銀行開立銀行結算賬戶。

（三）守法合規原則

不得利用銀行結算賬戶進行偷逃稅款、逃避債務、套取現金及其他違法犯罪活動。

（四）存款信息保密原則

除國家法律、行政法規另有規定外，銀行有權拒絕任何單位或個人查詢。

四、銀行結算賬戶的開立、變更、撤銷

（一）銀行結算賬戶的開立

1.銀行結算賬戶的開立程序

存款人應在注冊地、住所地開立銀行結算賬戶。符合銀行結算賬戶管理辦法規定可以在異地（跨省、市、縣）開立銀行結算賬戶的除外。存款人開立基本存款賬戶、臨時存款賬戶和預算單位開立專用存款賬戶實行核準制度，經中國人民銀行核準后，由開戶銀行核發開戶登記證。但存款人因注冊驗資需要開立的臨時存款賬戶除外。中國人民銀行是銀行結算賬戶的監督管理部門

存款人開立單位銀行結算賬戶，自正式開立之日起3個工作日后，方可辦理付款業務。但注冊驗資的臨時存款賬戶轉為基本存款賬戶和因借款轉存開立的一般存款賬戶除外。

【提示】銀行應建立存款人預留簽章卡片。存款人為單位的，其預留簽章為該單位的公章或財務專用章加其法定代表人（單位負責人）或其授權的代理人的簽名或者蓋章。

（二）銀行結算賬戶的變更

1.銀行結算賬戶的變更，是指存款人的賬戶信息資料發生的變化或改變，主要為存款人名稱、單位法定代表人、住址以及其他開戶資料的變更。

2.存款人更改名稱，但不改變開戶銀行及賬號的，應于5個工作日內向開戶銀行提出銀行結算賬戶的變更申請，并出具有關部門的證明文件。

3.單位的法定代表人或主要負責人、住址以及其他開戶資料發生變更時，應于5個工作日內書面通知開戶銀行并提供有關證明。

4.銀行接到存款人的變更通知后，應及時辦理變更手續，并于2個工作日內向中國人民銀行報告。

（三）銀行結算賬戶的撤銷

1.撤銷情形（有以下情形之一的）（08年多選題）（1）被撤并、解散、宣告破產或關閉的；（2）注銷、被吊銷營業執照的；

（3）因遷址需要變更開戶銀行的；

（4）其他原因需要撤銷銀行結算賬戶的。

2.不得撤銷的情形——存款人尚未清償其開戶銀行債務的，不得申請撤銷銀行結算賬戶。

3.未發生業務賬戶的撤銷 開戶銀行對已開戶1年，但未發生任何業務的賬戶，應通知存款人，自發出通知30日內到開戶銀行辦理銷戶手續，逾期視同自愿銷戶。

五、基本存款賬戶

基本存款賬戶，是指存款人因辦理日常轉賬結算和現金收付需要開立的銀行結算賬戶。基本存款賬戶是存款人的主要賬戶。

（一）基本存款賬戶的使用范圍（重要）

1.存款人日常經營活動的資金收付，以及存款人的工資、獎金和現金的支取。（10、07、06、04、03、02、01年單選；

10、05年多選）

2.存款人只能選擇一家金融機構開立一個基本存款賬戶，不能多頭開立基本存款賬戶。（10、07、06、04、03、02年判斷題；05年多選題）

（二）基本存款賬戶的開戶要求

1.開機基本存款賬戶的存款人資格（幾乎是獨立核算的所有組織）

凡是具有民事權利能力和民事行為能力，并依法獨立享有民事權利和承擔民事義務的法人和其他組織，均可以開立基本存款賬戶。如個體工商戶、單位附屬獨立核算的食堂、招待所、幼兒園等，也可以開立基本存款賬戶。2.需出具的文件——營業執照正本或批文或證明或登記證，如有稅務登記證也出具。

（三）開立基本存款賬戶的程序

存款人申請開立基本存款賬戶的，應填制開戶申請書，提供規定的證件。送交蓋有存款人印章的卡片，經銀行審核同意、并憑中國人民銀行當地分支機構核發的開戶許可證，即可開立該賬戶。六、一般存款賬戶

一般存款賬戶是指存款人因借款或其他結算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業機構開立的銀行結算賬戶。

（一）使用范圍

辦理存款人借款轉存、借款歸還和其他結算的資金收付。（10、05多選）該賬戶可以辦理現金繳存，但不得辦理現金支取。（03判斷）存款人開立一般存款賬戶沒有數量限制。

（二）開戶要求

存款人開立一般存款賬戶，應向開戶銀行出具下列證明文件： 1.開立基本存款賬戶規定的證明文件； 2.基本存款賬戶開戶許可證；

3.存款人因向銀行借款需要，應出具借款合同； 4.存款人因資金結算需要，應出具有關證明。

（三）開立程序

開立一般存款賬戶，實行備案制，經銀行審核同意后即可開立賬戶,，無需中國人民銀行核準。

七、專用存款賬戶

專用存款賬戶是指存款人按照法律、行政法規和規章，對有特定用途的資金進行專項管理和使用而開立的銀行結算賬戶。（10多）

（一）使用范圍 專用存款賬戶用于辦理各項專用資金的收付。單位銀行卡賬戶的資金必須由其基本存款賬戶轉賬存入。該賬戶不得辦理現金收付業務。

對下列資金的管理與使用，存款人可以申請開立專用存款賬戶：

⑴基本建設資金；⑵更新改造資金；⑶財政預算外資金；⑷糧、棉、油收購資金；⑸證券交易結算資金；，⑹期貨交易保證金；⑺信托基金；⑻金融機構存放同業資金；⑼政策性房地產開發資金；⑽單位銀行卡備用金；⑾住房基金；⑿社會保障基金；⒀收入匯繳資金；⒁業務支出資金；⒂黨、團、工會設在單位的組織機構經費；⒃其他需要專項管理和使用的資金。

（二）開戶要求

出具其開立基本存款賬戶規定的證明文件、基本存款賬戶開戶登記證和各項專用資金的有關證明文件。

（三）開設程序

填制開戶申請書，提供相應的證明文件，送交蓋有存款人印章的印鑒卡片，經銀行審核同意后開立該賬戶。注意：要有中國人民銀行當地分支行核發的開戶許可證。

八、臨時存款賬戶

臨時存款賬戶是指存款人因臨時需要并在規定期限內使用而開立的銀行結算賬戶。

（一）使用范圍 1.設立臨時機構 2.異地臨時經營活動 3.注冊驗資資金。

（二）開戶要求——簡單了解

1.臨時機構，應出具其駐在地主管部門同意設立臨時機構的批文。

2.異地建筑施工及安裝單位，應出具其營業執照正本或其隸屬單位的營業執照正本，以及施工及安裝地建設主管部門核發的許可證或建筑施工及安裝合同。

3.異地從事臨時經營活動的單位，應出具其營業執照正本以及臨時經營地工商行政管理部門的批文。4.注冊驗資資金，應出具工商行政管理部門核發的企業名稱預先核準通知書或有關部門的批文。注意：其中第2、3項還應當出具其基本存款賬戶開戶登記證。

（三）開立程序——簡單了解

（四）注意問題

1.臨時存款賬戶的有效期最長不得超過2年。

2.臨時存款賬戶支取現金，應按照國家現金管理的規定辦理。

3.注冊驗資的臨時存款賬戶在驗資期間只收不付。注冊驗資的資金匯繳人應與出資人的名稱一致。4.增資驗資臨時存款賬戶的使用和撤銷比照注冊驗資開立的臨時存款賬戶管理。

九、個人銀行結算賬戶

個人銀行結算賬戶是指存款人有投資、消費、結算等需要而憑個人身份證件以自然人名稱開立的銀行結算賬戶。注意與個人儲蓄賬戶進行區分。

郵政儲蓄機構辦理銀行卡業務開立的賬戶納入個人銀行結算賬戶管理。

自然人可根據需要申請開立個人銀行結算賬戶，也可以在已開立的儲蓄賬戶中選擇并向開戶銀行申請確認為個人銀行結算賬戶。

（一）使用范圍

（1）使用支票、信用卡、電子支付等信用支付工具；

（2）辦理匯兌、定期借記、定期貸記、借記卡等結算業務。

①“定期借記”是指由收款人定期對付款人的開戶銀行發起的，委托付款人開戶銀行按照約定扣劃付款人的款項給收款人的資金轉賬業務，如代付水、電、話費；

②“定期貸記”是指銀行按照付款人的付款憑證，定期將款項劃付給收款人的資金轉賬業務，如代發工資。個人銀行結算賬戶用于辦理個人轉賬收付和現金存取，而儲蓄賬戶僅限于辦理現金存取業務，不得辦理轉賬結算。

（二）開戶要求 出具的證明文件——身份證、戶口簿、駕駛執照、護照、軍官證、警官證等有效證件。

（三）開立程序

（四）注意問題

1.單位從其銀行結算賬戶支付給個人銀行結算賬戶的款項，每筆超過5萬元的，應向其開戶銀行提供付款依據。2.從單位銀行結算賬戶支付給個人銀行結算賬戶的款項應納稅的，稅收代扣單位付款時應向其開戶銀行提供完稅證明。

3.個人持出票人為單位的支票向開戶銀行委托收款，將款項轉入其個人銀行結算賬戶；個人持申請人為單位的銀行匯票和銀行本票向開戶銀行提示付款，將款項轉入其個人銀行結算賬戶。

4.個人持出票人（或申請人）為單位且一手或多手背書人為單位的支票、銀行匯票或銀行本票，向開戶銀行提示付款并將款項轉入其個人銀行結算賬戶的，應向開戶銀行出具最后一手背書人為單位且被背書人為個人的收款依據。5.儲蓄賬戶僅限于辦理現金存取業務，不得辦理轉賬結算。

6.單位銀行結算賬戶支付給個人銀行結算賬戶款項的，銀行應按照有關規定，認真審查付款依據或收款依據的原件，并留存復印件，按會計檔案保管。未提供相關依據或相關依據不符合規定的，銀行應拒絕辦理。

十、異地銀行結算賬戶

異地銀行結算賬戶是指存款人符合法定條件，根據需要在異地開立相應的銀行結算賬戶。

（一）使用范圍

1.營業執照注冊地與經營地不在同一行政區域（跨省、市、縣），需要開立基本存款賬戶的； 2.辦理異地借款和其他結算需要開立一般存款賬戶的；

3.存款人因附屬的非獨立核算單位或派出機構發生的收入匯繳或業務支出需要開立專用存款賬戶的； 4.異地臨時經營活動需要開立臨時存款賬戶的；

5.自然人根據需要在異地開立個人銀行結算賬戶的。

（二）開戶要求——了解

存款人需要在異地開立單位銀行結算賬戶，除出具開立基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶規定的有關證明文件外，還應出具下列相應的證明文件：

（1）經營地與注冊地不在同一行政區域的存款人，在異地開立基本存款賬戶的，應出具注冊地中國人民銀行分支行的未開立基本存款賬戶的證明。

（2）異地借款的存款人，在異地開立一般存款賬戶的。應出具在異地取得貸款的借款合同。

（3）因經營需要在異地辦理收入匯繳和業務支出的存款人，在異地開立專用存款賬戶的，應出具隸屬單位的證明。

（三）開立程序——了解

十一、銀行結算賬戶的管理

（一）中國人民銀行的管理（央行）

1.中國人民銀行負責監督、檢查銀行結算賬戶的開立和使用，對存款人、銀行違反銀行結算賬戶管理規定的行為予以處罰。

2.中國人民銀行對銀行結算賬戶的開立和使用實施監控和管理。

3.負責基本存款賬戶、臨時存款賬戶和預算單位專用存款賬戶開戶登記證的管理。4.任何單位及個人不得偽造、變造及私自印制開戶登記證。

（二）銀行的管理（開戶銀行）

1.銀行負責所屬營業機構銀行結算賬戶開立和使用的管理，監督和檢查其執行本辦法的情況，糾正違規開立和使用銀行結算賬戶的行為。

2.銀行應明確專人負責銀行結算賬戶的開立、使用和撤銷的審查和管理，負責對存款人開戶申請資料的審查，并按照本辦法的規定及時報送存款人開銷戶信息資料，建立健全開銷戶登記制度，建立銀行賬戶管理檔案，按會計檔案進行管理。

銀行結算賬戶管理檔案的保管期限為銀行結算賬戶撤銷后10年。

3.對已開立的單位銀行結算賬戶實行年檢制度。

4.對存款人使用銀行結算賬戶的情況進行監督，對存款人的可疑支付應按照中國人民銀行規定的程序及時報告。

（三）存款人的管理（開戶的企業或個人）1.加強對預留銀行簽章的管理。2.妥善保管密碼。

十二、違反銀行賬戶結算管理制度的罰則

（一）存款人違反賬戶管理制度的處罰（對開戶單位的處罰）區分非經營性存款人和經營性存款人的處罰。對非經營性的存款人的罰款金額都是1千元； 對經營性的存款人的罰款金額有3種：（1）1000元的罰款

（2）1萬元以上3萬元以下的罰款（3）5千元以上3萬元以下的罰款 違反銀行賬戶結算管理制度事項

經營性存款人處罰非經營性存款人金額

處罰金額

1.法定代表人或主要負責人、存款人地址以及其他開戶資料的變1000元 1000元 更事項未在規定期限內通知銀行

2.違反規定開立銀行結算賬戶偽造、變造證明文件欺騙銀行開立1萬元以上3萬元以銀行結算賬戶

3.違反規定不及時撤銷銀行結算賬戶

4.偽造、變造、私自印制開戶登記證的存款人 1.違反規定將單位款項轉入個人銀行結算賬戶； 2.違反規定支取現金；

3.利用開立銀行結算賬戶逃廢銀行債務；

5千元以上3萬元以下的罰款 下

4.出租、出借銀行結算賬戶；

5.從基本存款賬戶之外的銀行結算賬戶轉賬存入、將銷貨收入存入或現金存入單位信用卡賬戶；

偽造變造，開立撤銷1萬到3萬

（二）銀行及其有關人員違反賬戶管理制度的處罰（銀行結算賬戶的開立過程中）1.違反規定為存款人多頭開立銀行結算賬戶；

2.明知或應知是單位資金，而允許以自然人名稱開立賬戶存儲。

銀行有上述所列行為之一的，給予警告，并處以5萬元以上30萬元以下的罰款；對該銀行直接負責的高級管理人員、其他直接負責的主管人員、直接責任人員按規定給予紀律處分；情節嚴重的，中國人民銀行有權停止對其開立基本存款賬戶的核準，責令該銀行停業整頓或者吊銷經營金融業務許可證；構成犯罪的，移交司法機關依法追究刑事責任。

（其他行為6條）

給予警告，并處以5000元以上3萬元以下的罰款；對該銀行直接負責的高級管理人員、其他直接負責的主管人員、直接責任人員按規定給予紀律處分；情節嚴重的，中國人民銀行有權停止對其開立基本存款賬戶的核準，構成犯罪的，移交司法機關依法追究刑事責任。第四節 票據結算方式

一、票據概述

（一）票據的概念和種類

票據是指《票據法》所規定的由出票人簽發的、約定自己或者委托付款人在見票時或指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金額并可轉讓的有價證券。在我國，票據包括：匯票、本票和支票。

（二）票據的功能 1.支付功能。代替現金使用，消除現金攜帶的不便，克服點鈔的麻煩，節省計算現金的時間。2.匯兌功能。

3.結算功能。指債務抵消功能，主要通過背書轉讓實現。

4.信用功能。企業憑借自己的信譽，將未來才能獲得的金錢作為現在的金錢來使用。商業匯票、貼現都是信用功能的體現。

（三）票據當事人（10、08、06、04多選；07、03、02單選）

1.基本當事人：票據的基本當事人是指將票據作成和交付時就業已存在的當事人，是構成票據法律關系的必要主體。包括出票人、付款人和收款人。

在匯票及支票中有出票人、付款人與收款人。在本票中有出票人與收款人。出票人——是指依法定方式簽發票據并將票據交付給收款人的人；

收款人——是指票據到期后有權收取票據所載金額的人，又稱票據權利人；

付款人——是由出票人委托付款或自行承擔付款責任的人。付款人付款后，票據上的一切債務責任清除。

2.非基本當事人：票據的非基本當事人是指在票據作成并交付后，通過一定的票據行為加入票據關系而享有一定權利、承擔一定義務的當事人。

包括承兌人、背書人、被背書人、保證人。

承兌人——是指接受匯票出票人的付款委托，同意承擔支付票款義務的人，又稱匯票主債務人；

背書人——是指在轉讓票據時，在票據背面或粘單上簽字或蓋章并將該票據交付給受讓人的票據收款人或持有人； 被背書人——是指被記名受讓票據或接受票據轉讓的人；

保證人——是指為票據債務提供擔保的人，由票據債務人以外的他人擔當。保證人在被保證人不能履行票據付款責任時，以自己的金錢履行票據付款義務，然后取得持票人的權利，再向票據債務人追索。

票據上的非基本當事人在各種票據行為中都有自己特定的名稱，所以，同一當事人可以有兩個名稱，即雙重身份，如匯票中的付款人在承兌匯票后稱為承兌人，第一次背書中的被背書人就是第二次背書中的背書人。

并非所有的票據當事人一定同時出現在某一張票據上，除基本當事人外，非基本當事人是否存在，完全取決于相應票據行為是否發生。不同票據上可能出現的票據當事人也有所不同。

【注意】考試的時候看清題目問的是當事人，還是基本當事人或非基本當事人，如果是當事人，7個全要選。

（四）票據權利與義務 1.票據權利

（1）概念：持票人向票據債務人請求支付票據金額的權利，包括付款請求權和追索權。

①付款請求權，是指持票人向匯票的承兌人、本票的出票人、支票的付款人出示票據要求付款的權利，是第一順序權利，又稱主要票據權利。

②行使付款請求權的持票人可以是票據記載收款人或最后的被背書人。

③票據追索權，是指票據當事人行使付款請求權遭到拒絕或其他法定原因存在時，向其前手請求償還票據金額及其他法定費用的權利，是第二順序權利，又稱償還請求權。

④行使追索權的當事人除票載收款人和最后被背書人外，還可能是代為清償票據債務的保證人、背書人。（2008年判斷題；2005年多選題；2002年簡答題）（2）票據權利的時效

票據權利在下列期限內不行使而消滅：

①持票人對票據的出票人和承兌人的權利，自票據到期日起2年； ②見票即付的匯票、本票，自出票日起2年；

③持票人對支票出票人的權利，自出票日起6個月；

④持票人對前手的追索權，自被拒絕承兌或者被拒絕付款之日起6個月； ⑤持票人對前手的再追索權，自清償或者被提起訴訟之日起3個月。注意：票據權利喪失但仍然享有民事權利（3）票據權利的行使

承兌、提示付款、行使追索權

提示承兌（了解）

提示付款，是指持票人在法定期限內向付款人請求付款的行為。（10單）①支票自出票日起10日內向付款人提示付款； ②本票自出票日起2個月內向付款人提示付款； ③銀行匯票，自出票日起1個月內向付款人提示付款；

④定日付款、出票后定期付款或者見票后定期付款的商業匯票，自到期日起10天內向承兌人提示付款。行使追索權（了解）

（4）票據權利行使的時間和地點（了解）（5）票據權利的保全（了解）（6）票據權利的抗辯（了解）（7）票據的偽造變造（了解）

2.票據義務（責任）

是指票據債務人向持票人支付票據金額的責任。它是基于債務人特定的票據行為（如出票、背書、承兌等）而應承擔的義務，不具有制裁性質，主要包括付款義務和償還義務。（07多選）（1）匯票的承兌人因為承兌而承擔付款義務；

（2）本票的出票人因為出票而承擔自己付款的義務；（3）支票付款人在與出票人有資金關系時承擔付款義務

（4）匯票、本票、支票的背書人、匯票、支票的出票人、保證人，在票據不獲承兌或不獲付款時承擔付款清償義務。

（五）票據行為

我國《票據法》規定的票據行為是指票據當事人以發生票據債務為目的的，以在票據上簽名或蓋章為權利義務要件的法律行為，包括出票、背書、承兌和保證四種。（10、08、07、04、02年多選題）（1）出票，是指出票人簽發票據并將其交付給收款人的行為；

（2）背書，是指持票人為將票據權利轉讓給他人或者將一定的票據權利授予他人行使，而在票據背面或者粘單上記載有關事項并簽章的行為；

（3）承兌，是指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額并簽章的行為；

（4）保證是指票據債務人以外的人，為擔保特定債務人履行票據債務而在票據上記載有關事項并簽章的行為。

（六）票據簽章

票據簽章是指票據有關當事人在票據上簽名、蓋章或簽名加蓋章的行為。

注意：票據簽章是票據行為生效的重要條件，也是票據行為表現形式中不可缺少的應載事項。如果票據缺少當事人的簽章，該項票據行為無效。（08、10多選題）

（七）票據記載事項——絕對記載事項、相對記載事項和任意記載事項（非法定記載事項）等。（03單選題）1.絕對記載事項，是指《票據法》明文規定必須記載的，如不記載票據即為無效的事項。

2.相對記載事項，是指《票據法》規定應該記載而未記載，但適用法律的有關規定而不使票據失效的事項。如匯票上未記載付款日期的，為見票即付；匯票上未記載付款地的，付款人的營業場所、住所或經常居住地為付款地等即屬于相對記載事項。

3.任意記載事項，是指《票據法》不強制當事人必須記載而允許當事人自行選擇，不記載時不影響票據效力，記載時則產生票據效力的事項。如出票人在匯票記載“不得轉讓”字樣的，匯票不得轉讓。

（八）票據喪失的補救

票據喪失是指票據因滅失、遺失、被盜等原因而使票據權利人脫離其對票據的占有。

票據喪失后可以采取掛失止付、公示催告、普通訴訟三種形式進行補救。（07、05、02年判斷題；06、04年多選題；01年綜合題）

1.掛失止付是指失票人將喪失票據的情況通知付款人或代理付款人，由接受通知的付款人或代理付款人審查后暫停支付的一種方式。

2.公示催告是指在票據喪失后由失票人向人民法院提出申請，請求人民法院以公告方式通知不確定的利害關系人限期申報權利，逾期未申報者，則由法院通過除權判決宣告所喪失的票據無效的一種制度或程序。

3.普通訴訟是指喪失票據的人為原告，以承兌人或出票人為被告，請求法院判決其向失票人付款的訴訟活動。如果與票據上的權利有利害關系的人是明確的，無須公示催告，可按一般的票據糾紛向法院提起訴訟。

二、支票

（一）支票的概念和種類

1、概念支票，是出票人簽發的、委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。

2、種類——現金支票、轉賬支票和普通支票。

現金支票只能用于支取現金；轉賬支票只能用于轉賬。普通支票可以用于支取現金，也可用于轉賬。在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉賬，不能支取現金。（10、08、05、04單選；06、05、02多選；01判斷）

（二）出票

支票的出票人是單位和個人；支票的付款人為支票上記載的出票人開戶銀行。支票的付款地為付款人所在地。支票必須記載的事項表明“支票”的字樣 缺少任一事項，支票無效（絕對記載事項）無條件支付的委托

確定的金額 付款人名稱 出票日期 出票人簽章

出票人授權補記事項 金額

收款人名稱

支票的相對記載事項 付款地；

出票地

出票人授權補記，未補記前不得背書轉讓（10、07、06多選題）

不記載不影響支票效力；

支票上未記載付款地的，付款地為付款人的營業場所； 支票上未記載出票地的，出票地為出票人的營業場所、住所地或經常居住地

2.出票的其他法定條件

（1）支票的出票人所簽發的支票金額不得超過其付款時在付款人處實有的存款金額。

（2）支票的出票人不得簽發與其預留本名的簽名式樣或者印鑒不符的支票，使用支付密碼的，出票人不得簽發支付密碼錯誤的支票。

3.出票的效力

（1）出票人必須在付款人處存有足夠可處分的資金，以保證支票票款的支付；

（2）當付款人對支票拒絕付款或者超過支票付款提示期限的，出票人應向持票人承擔付款責任。

（3）支票在其票據交換區域內可以背書轉讓，但用于支取現金的支票不能背書轉讓。（08判斷； 06、01多選；

10、05單選）

（三）支票的付款

1.提示付款：出票人可以委托開戶銀行收款或直接向付款人提示付款。用于支取現金的支票僅限于收款人向付款人提示付款。

支票的提示付款期限為自出票日起10日內，超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。但是付款人不予付款的，出票人仍應當對持票人承擔票據責任。（08判斷；07、06、05、04單選）2.付款：出票人在付款人處的存款足以支付支票金額時，付款人應當在見票當日足額付款。

3.付款責任的解除：付款人依法支付支票金額的，對出票人不再承擔受委托付款的責任，對持票人不再承擔付款的責任。但是，付款人以惡意或者有重大過失付款的除外。

（四）支票辦理要求 1.領購要求

存款人領購支票，必須填寫“票據和結算憑證領用單”并簽章，簽章應與預留銀行的簽章相符。存款賬戶結清時，必須將全部剩余空白支票交回銀行注銷。

2.簽發要求

（1）簽發支票應使用碳素墨水或墨汁填寫。

（2）簽發現金支票和用于支取現金的普通支票必須符合國家現金管理的規定。

（3）支票的出票人簽發支票的金額不得超過付款時在付款人處實有的金額。禁止簽發空頭支票。（陷阱：出票時、簽發時、開具時）

（4）支票的出票人在票據上的簽章，應為其預留銀行的簽章，該簽章是銀行審核支票付款的依據。銀行也可以與出票人約定使用支付密碼，作為銀行審核支付支票金額的條件。（5）出票人不得簽發與其預留銀行簽章不符的支票；使用支付密碼的，出票人不得簽發支付密碼錯誤的支票。（6）出票人簽發空頭支票、簽章與預留銀行簽章不符的支票，使用支付密碼的地區，支付密碼錯誤的支票，銀行應予以退票，并按票面金額處以5%但不低于1000的罰款；持票人有權要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。對屢次簽發的，銀行應停止其簽發支票。（10年綜合、08年單選；07多選、綜合；06綜合；05判斷；04綜合；03綜合、判斷；02判斷；01單選）。

（7）支票的提示付款期限為自出票日起10日內，超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。

3.填寫要求

（1）日期：實際出票日期；（判斷）支票正聯出票日期必須使用中文大寫，支票存根部分出票日期可用阿拉伯數字書寫。（10多選）

（2）收款單位名稱為全稱，并與預留銀行印鑒中單位名稱保持一致；如是本單位自行提取現金可填為“本單位”。（3）如實寫明用途，存根聯與支票正聯填寫的用途應一致。（10多選）（4）在簽發人簽章處按預留銀行印鑒分別簽章，簽章不能缺漏。

（5）支票簽發后，將支票從存根聯與正聯之間騎縫線剪開，正聯交給收款人辦理提現或轉賬，存根聯留下作為記賬依據。

三、商業匯票

（一）商業匯票的概念和種類

商業匯票是出票人（買方或賣方）簽發的，委托付款人（企業或銀行）在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。它適用于在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間具有真實的交易關系或債權債務關系的款項結算。同城和異地均可使用。

商業匯票按承兌人的不同，可以分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。（1）商業承兌匯票，由銀行以外的付款人承兌的商業匯票為商業承兌匯票。

（2）銀行承兌匯票，由銀行承兌的商業匯票為銀行承兌匯票。（收款人或承兌申請人簽發，并由承兌申請人向開戶銀行提出申請，經銀行審查同意承兌。）

（二）商業匯票的出票 1.簽發

商業匯票的簽發必須以商品交易為基礎，出票人不得簽發無對價的商業匯票用以騙取銀行或者其他票據當事人的資金。商業承兌匯票可以由付款人簽發并承兌，也可以由收款人簽發交由付款人承兌。銀行承兌匯票應由承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發。

2.商業匯票的記載事項

簽發商業匯票必須記載下列事項：表明“商業承兌匯票”或“銀行承兌匯票”的字樣；無條件支付的委托；確定的金額；付款人名稱；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。欠缺記載上述事項之一的，商業匯票無效。（七個比支票多一個收款人名稱）

（三）商業匯票的承兌

1.承兌，是指匯票的付款人愿意負擔起票據金額的支付義務的行為，或者說是付款人承認到期將無條件地支付匯票金額的行為。——所以我們說承兌人才是商業匯票的主債務人，他承擔付款

商業匯票可以在出票時向付款人提示承兌后使用，也可以在出票后先使用再向付款人提示承兌。定日付款或者出票后定期付款的商業匯票，持票人應當在匯票到期日前向付款人提示承兌。見票后定期付款的匯票，持票人應當自出票日起1個月內向付款人提示承兌。

匯票未按照規定期限提示承兌的，喪失對其前手的追索權。

2.商業承兌匯票的付款人接到出票人或持票人向其提示承兌的匯票時，應當向出票人或持票人簽發收到匯票的回單，記明匯票提示承兌日期并簽章。付款人應當在自收到提示承兌的匯票之日起3日內承兌或拒絕承兌。付款人拒絕承兌的，必須出具拒絕承兌的證明。

3.銀行承兌匯票的出票人或持票人向銀行提示承兌時，銀行的信貸部門負責按照有關規定和審批程序，對出票人的資格、資信、購銷合同和匯票記載的內容進行認真審查，必要時可由出票人提供擔保。符合規定的承兌條件的，與出票人簽訂承兌協議。4.付款人承兌商業匯票，應當在匯票正面記載“承兌”字樣和承兌日期并簽章，且不得負有條件，承兌附有條件的，視為拒絕承兌。銀行承兌匯票的承兌銀行，應按票面金額向出票人收取萬分之五的手續費。

（四）商業匯票的付款

1.商業承兌匯票的付款期限，最長不得超過6個月。

2.商業匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。

3.銀行承兌匯票的出票人應于匯票到期日前將票款足額交存其開戶銀行，承兌銀行應在匯票到期日或到期日后的見票當日支付票款。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期日未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。

（五）商業匯票的背書 1.背書的概念——了解

背書指收款人以轉讓票據權利為目在票據背面或者粘單上記載有關事項并簽章的票據行為。商業匯票均可以背書轉讓。強調一點：背書必須連續 2.背書的記載事項：

（1）被背書人名稱；——絕對記載事項（2）背書人簽章。——絕對記載事項行

（3）背書日期——相對記載事項，背書未記載日期的，視為在匯票到期日前背書。3.背書不得記載的事項

（1）附有條件的背書：根據規定，匯票背書附有條件的，所附條件不具有匯票上的效力。注意：跟承兌附有條件區分，承兌附有條件視為拒絕承兌

（2）部分背書：將匯票的一部分轉讓的背書或者將匯票金額分別轉讓給二人以上的背書無效。4.禁止背書

票據出票人在票據正面記載“不得轉讓”字樣的，票據不得轉讓。（任意記載事項）

（六）商業匯票的保證

1.商業承兌匯票的債務可以由保證人承擔保證責任。保證人必須由票據債務人以外的其他人擔當。2.保證不得附有條件，附有條件的不影響對匯票的保證責任。

3.保證人的保證責任是連帶責任，保證人與被保證人在票據債務的履行上處于同一地位，保證人并不享有先訴抗辯權。

四、信用卡

（一）概念和種類

1.信用卡是指商業銀行向個人和單位發行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。

2.按使用對象分為：單位卡和個人卡

3.根據信用等級不同分為：金卡、銀卡、普通卡

（二）申領與銷戶

1.凡在中國境內金融機構開立基本存款賬戶的單位，按銀行的要求交存一定金額的備用金后，可申領單位卡。單位卡可以申領若干張。

具有完全民事行為能力的公民可以申請個人卡。注意陷阱：不是全體公民 申領的附屬卡最多不得超過2張

2.單位或個人申領信用卡，應按規定填制申請表，連同有關資料一并送交發卡銀行、對符合條件的，發卡銀行為申領人開立信用卡賬戶，并發給信用卡。

3.何種情況下可以辦理信用卡銷戶（7條）——了解，記住XXX45天

4.發卡銀行辦理銷戶，應當收回信用卡。有效卡無法收回的，應當將其止付。銷戶時，單位卡賬戶余額轉入基本存款賬戶，不得提取現金。

5.信用卡遺失或者被盜，辦理掛失止付

6.申請掛失后又找回的，可以申請撤銷掛失止付。

（三）資金來源——了解

（四）使用的主要規定 1.單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉賬存入，不得交存現金。不得將銷貨收入的款項存入單位卡賬戶。嚴禁將單位的款項轉賬存入個人卡賬戶。

2.信用卡僅限于合法持卡人使用，持卡人不得出租或轉借信用卡。3.單位卡不得用于十萬元以上的商品交易和勞務供應款項的結算。4.持卡人憑卡購物、消費時，需將信用卡和身份證一并交特約單位。5.單位卡一律不得支取現金

6.信用卡透支額，金卡最高不超過一萬元，普通卡最高不超過五千元。信用卡透支額期限最長為60日。7.持卡人使用信用卡不得發生惡意透支。

8.持卡人不需要繼續使用信用卡的，應持信用卡主動到發卡銀行辦理銷戶。銷戶時，單位卡賬戶余額轉入其基本存款賬戶，不得提取現金。

（五）特約單位受理信用卡的程序和規定（了解）

五、匯兌

（一）匯兌的概念和分類

1.概念

匯兌，是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。同城、異地均可，單位、個人均可，適用范圍十分廣泛。2.分類

匯兌分為信匯（郵寄方式）和電匯（電報方式）兩種。匯入人可以根據實際需要選擇。

（二）辦理匯兌的程序

1.匯款人按要求簽發匯兌憑證。

2.銀行受理。匯出銀行受理匯兌憑證。

3.匯入處理。匯入銀行接收匯出銀行的匯兌憑證之后，審查無誤后，辦理付款手續。

（三）匯兌的撤銷和退匯

1.匯兌的撤銷——指匯款人對匯出銀行尚未匯出的款項，向匯出銀行申請撤銷的行為。匯款人申請撤銷匯款必須是該款項尚未從匯出銀行匯出。

【注意】轉匯銀行不得受理匯款人或匯出銀行對匯款的撤銷。

2.匯兌的退匯——指匯款人對匯出銀行已經匯出的款項申請退回匯款的行為。匯款人申請退匯必須是該匯款已從匯出銀行匯出。

如果匯款人與收款人不能達成一致退匯的意見，不能辦理退匯。

【注意】轉匯銀行不得受理匯款人或匯出銀行對匯款的退匯。

匯入銀行對于收款人拒絕接受的匯款，應立即辦理退匯。匯入銀行對于向收款人發出取款通知，經過2個月無法交付的匯款應主動辦理退匯。第三章 稅收法律制度 第一節 稅收概述

一、稅收的概念與分類

（一）稅收概念與分類

1.稅收的概念

稅收，是指以國家為主體，為實現國家職能，憑借政治權力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。它體現了國家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊關系，是一定社會制度下的一種特定分配關系。稅收是政府收入的最重要來源，它的定義可以從以下三點來理解：

（1）稅收與國家存在直接聯系，兩者密不可分，是政府機器賴以生存并實現其職能的物質基礎。

（2）稅收是一個分配范疇，是國家參與并調節國民收入分配的一種手段，是國家財政收入的主要形式。（3）稅收是國家在征稅過程中形成的一種特殊分配關系，即以國家為主體的分配關系，因而稅收的性質取決于社會經濟制度的性質。2.稅收的作用

稅收在不同的歷史時期發揮著不同的作用，現階段稅收的作用主要表現為：（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式；（2）稅收是國家調控經濟運行的重要手段；

（3）稅收具有維護國家政權的作用；

（4）稅收是國際經濟交往中維護國家利益的可靠保證。

（二）稅收的特征

稅收三性：稅收具有強制性、無償性和固定性三個特征。1.強制性。

2.無償性——國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價。【提示】稅收的無償性是稅收“三性”的核心。

3.固定性——包括時間上的連續性和征收比例的固定性。

（三）稅收的分類

我國的稅種分類方式主要有：

1.按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉稅類、所得稅類、財產稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。（1）流轉稅類——以流轉額為課稅對象（增值稅、消費稅、營業稅和關稅等）。

（2）所得稅類（收益稅）——以各種所得額為課稅對象（企業所得稅、個人所得稅）。

（3）財產稅類——以納稅人所擁有或支配的財產數量或者財產價值為課稅對象（房產稅、契稅、車船稅、船舶噸稅等）。

（4）資源稅類——以自然資源和某些社會資源為征稅對象（資源稅、城鎮土地使用稅等）。

（5）行為稅類——以納稅人的某些特定行為為課稅對象（城市維護建設稅、印花稅、車輛購置稅等）。2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關稅類。

（1）工商稅類——由稅務機關負責征收管理（絕大部分）。

工商稅收是指以從事工業、商業和服務業的單位和個人為納稅人的各種稅的總稱，是我國現行稅制的主體部分。具體包括增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、企業所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、房產稅、土地增值稅、印花稅等。工商稅收的征收范圍較廣，既涉及社會再生產的各個環節，也涉及生產、流通、分配、消費的各個領域，是籌集國家財政收入，調節宏觀經濟最主要的稅收工具。占稅收總額超過90%以上。

（2）關稅類——由海關負責征收管理。

關稅是對進出境的貨物、物品征收的稅收總稱，主要是指進出口關稅以及對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅。不包括由海關代征的進口環節增值稅、消費稅。和船舶噸稅。關稅是中央財政收入的重要來源，也是國家調節進出口貿易的主要手段。

3.按照稅收征收權限和收入支配權限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。（1）中央稅。屬于中央政府的財政收入，由國家稅務局負責征收管理，如關稅和消費稅。

（2）地方稅。屬于地方各級政府的財政收入，由地方稅務局負責征收管理，如房產稅、車船稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅等。

（3）中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，目前由國家稅務局負責征收管理，如增值稅、印花稅、資源稅等。補充：企業所得稅，個人所得稅。4.按照計稅標準不同進行的分類，可分為從價稅、從量稅和復合稅。

（1）從價稅是以征稅對象價格為計稅依據，其應納稅額隨商品價格的變化而變化，能充分體現合理負擔的稅收政策，因而大部分稅種均采用這一計稅方法，如我國現行的增值稅、營業稅、房產稅等稅種。

計算方法：應納稅額=課稅對象的價格×比例稅率

（2）從量稅是以征稅對象的數量、重量、體積等作為計稅依據，其課稅數額與征稅對象數量相關而與價格無關。從量稅實行定額稅率，不受征稅對象價格變動的影響，稅負水平較為固定，計算簡便如資源稅、車船稅和城鎮土地使用稅以及消費稅中的啤酒、黃酒等。

計算方法：應納稅額=課稅對象的重量、件數、容積、面積×單位稅額

（3）復合稅是對某一進出口貨物或物品既征收從價稅，又征收從量稅。即采用從量稅和從價稅同時征收的一種方法。如消費稅中的卷煙和白酒。

計算方法：應納稅額=從量稅額+從價稅額 稅收的分類 分類標準 類型 征稅對象 流轉稅類

所得稅類

財產稅類 資源稅類 行為稅類

征收管理的分工商稅類 工體系

關稅類

收征收權限和中央稅 收入支配權限 地方稅

代表稅種

增值稅、消費稅、營業稅和關稅 企業所得稅、個人所得稅

房產稅、契稅、車船稅、船舶噸稅 資源稅、城鎮土地使用稅 城市維護建設稅、印花稅

增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、企業所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、房產稅、土地增值稅、印花稅

進出口關稅、對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅 關稅、消費稅

房產稅、車船稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅

計稅標準 中央地方共增值稅、印花稅、資源稅 享稅 從價稅 增值稅、營業稅、房產稅 從量稅 復合稅 資源稅、車船稅和城鎮土地使用稅以及消費稅中的啤酒、黃酒 消費稅中的卷煙、白酒（不用區分糧食白酒和薯類白酒）

二、稅法及構成要素

（一）稅收與稅法的關系 1.稅法的概念

稅法，即稅收法律制度，是國家權力機關和行政機關制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱，是國家法律的重要組成部分。

（1）稅法的立法機構：全國人民代表大會及其常務委員會+授權機構

（2）稅法的調整對象：稅收分配中形成的權利義務關系，而不直接調整稅收分配關系。2.稅收與稅法的關系

稅收依據稅法的規定進行，稅法是稅收的法律保障。

稅收作為一種經濟活動，屬于經濟基礎范疇；稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。

（二）稅法的分類

1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。（1）稅收實體法——針對某一具體稅種

稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。例如《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業稅暫行條例》、《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》都屬于稅收實體法。

（2）稅收程序法——不針對某一具體稅種，而針對稅務管理程序。

稅收程序法是指稅務管理方面的法律，主要包括稅收管理法、發票管理法、稅務機關法、稅務機關組織法、稅務爭議處理法等。例如《中華人民共和國稅收征收管理法》。

2.按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法和外國稅法。

（1）國內稅法一般是按照屬人或屬地原則，規定一個國家的內部稅收制度。

（2）國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協定、條約和國際慣例等。（3）外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。

3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規、稅收規章和稅收規范性文件。（1）稅收法律（狹義的稅法）——××法

由全國人民代表大會及其常務委員會制定。如《稅收征收管理法》、《個人所得稅法》、《企業所得稅》等。（2）稅收行政法規——××條例，××暫行條例

由國務院制定的稅收法律規范的總稱。如《營業稅暫行條例》、《個人所得稅法實施條例》等。（3）稅收規章——××辦法

由國務院稅收主管部門（財政部、國家稅務總局、海關總署）制定的具體實施辦法、規程等。包括國務院稅務主管部門制定的稅收部門規章和地方政府制定的稅收地方規章。如《稅務行政復議規則》、《稅務代理試行辦法》等。（4）稅收規范性文件

縣以上（含本級）稅務機關依據法律、行政法規、規章的規定制定的，是對稅收法律、行政法規、規章的具體化和必要補充。它在稅收工作領域中數量最多、法律效力最低。國家稅務總局指定的稅務部門規章，不屬于本辦法所稱的稅收規范性文件。

效力排序：法律＞行政法規＞部門規章＞規范性文件

（三）稅法的構成要素

稅法的構成要素（11項）不同的書——征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任。1.征稅人——“征稅”主體

代表國家行使征稅職權的各級稅務機關和其他征收機關。包括各級稅務機關、財政機關和海關。2.納稅義務人——“納稅”主體

依法直接負有納稅義務的自然人（包括個體經營者）、法人和其他組織。3.征稅對象——納稅對象，征稅客體，課稅對象

納稅的客體，也就是對什么征稅。征稅對象是稅法最基本的要素，征稅對象是區別不同稅種的重要標志。4.稅目

納稅對象的具體化，各個稅種所規定的具體征稅項目。稅目體現的征稅的廣度，不同稅目的稅率及征免規定也不盡相同。

制定稅目的目的有兩個：（1）明確征稅的具體范圍；（2）制定不同的稅率。稅目制定方法：（1）列舉法；（2）概括法。5.稅率

指應納稅額與計稅金額（或數量單位）之間的比例，它是計算稅額的尺度，反映了征稅的深度。我國現行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進稅率（超額累進稅率，超率累進稅率）。

（1）比例稅率，是指對同一征稅對象，不論金額大小均按同一比例征稅的稅率。如增值稅基本稅率17%等；營業稅基本稅率3%、5%等；企業所得稅25%等。

比例稅率包括三種：①單一比例稅率；②差別比例稅率；③幅度比例稅率。

（2）定額稅率（固定稅額），是按納稅對象的一定計量單位規定固定的稅額，而不是規定納稅比例。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮土地使用稅、車船稅等。定額稅率分為以下幾種： ①地區差別定額稅率； ②幅度定額稅率；

③分類分級定額稅率；

④地區差別、分類分級和幅度相結合的定額稅率——城鎮土地使用稅、耕地占用稅 城鎮土地使用稅采用分類分級的幅度定額稅率，耕地占用稅采用地區差別的幅度定額稅率。

（3）累進稅率，是指按照納稅對象數額的大小，規定不同等級的稅率。一般多在收益課稅中使用，有全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率和超倍累進稅率四種形式。我國現行稅法體系采用的累進稅率形式只有超額累進稅率、超率累進稅率。如工資、薪金所得繳納的個人所得稅采用超額累進稅率。

①超額累進稅率——個人所得稅。超額累進稅率指將應稅所得額按照稅法規定分解為若干段，每一段按其對應的稅率計算出該段應交的稅額，然后再將計算出來的各段稅額相加，即為應稅所得額應交納的稅款。例如目前我國工資薪金所得應繳納的個人所得稅的稅率是執行5%至45%的九級超額累進稅率。

②超率累進稅率——土地增值稅。即以征稅對象數額的相對率劃分若干級距，分別規定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。6.計稅依據（稅基）——對征稅對象量的規定

計算應納稅額的根據，一般有三種：

（1）從價計征。以計稅金額為計稅依據，除了一些特殊性質的稅種外，絕大多數的稅種都采取從價計征。如企業所得稅是以應納稅所得額的多少作為計稅依據，消費稅中的大部分應稅消費品以銷售額作為計稅依據。應納稅額=計稅金額×適用稅率

（2）從量計征。以征稅對象的重量、體積、數量為計稅依據。

消費稅中的黃酒、啤酒以噸數為計稅依據；汽油、柴油以升數為計稅依據。應納稅額=計稅數量×單位適用稅額（3）復合計征。既包括從量計征又包括計價從征。如我國現行的消費稅中的卷煙、白酒等。

應納稅額=計稅數量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率 7.納稅環節

稅法規定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。按照納稅環節的多少分為兩類：（1）一次課征制：稅種納稅環節單一，如消費稅。

（2）多次課征制：稅種需要在兩個或兩個以上的多個環節征稅，如增值稅。

8.納稅期限

納稅人的納稅義務發生后應依法繳納稅款的期限。納稅期限一般分為：按期納稅、按次納稅、按期預繳、年終匯算清繳。9.納稅地點

納稅人具體繳納稅款的地點。一般實行屬地管轄，納稅地點為納稅人的所在地。10.減免稅

國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。體現了稅收的統一性和必要的靈活性。（1）減稅和免稅

①減稅是對應納稅款少征一部分稅款；

②免稅是對應納稅額全部免征；

③類型：一次性減稅免稅；一定期限的減稅免稅、困難照顧性減稅免稅、扶持發展性減稅免稅。（2）起征點

稅法規定對征稅對象開始征稅的起點數額。征稅對象的數額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，則就其全部數額征稅。（3）免征額

征稅對象總額中免予征稅的數額，免征額的部分不征稅，只就其超過免征額的部分征稅。

【提示】注意區分起征點和免征額，不達起征點和免征額時都不交稅，但是一旦超過起征點是全額征稅，超過免征額是只對超過部分征稅。

11.法律責任

違反國家稅法規定的行為人采取的處罰措施。主要包括兩種：

一是納稅主體（納稅人和扣繳義務人）因違反稅法而應承擔的法律責任； 二是作為征稅主體的國家機關，主要是實際履行稅收征收管理職能的稅務機關等，因違反稅法而應承擔的法律責任。第二節 主要稅種

一、增值稅

（一）概念與分類

1.概念

增值稅，是對從事銷售貨物，提供加工、修理修配勞務及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據征收的一種流轉稅。

征收范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務及進口貨物 征稅對象：增值額

2.分類

外購固定資產處理方式不同，分為：生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。（1）生產型增值稅——不允許扣除任何外購的固定資產價款。

（2）收入型增值稅——只允許扣除納稅期內應計入產品價值的固定資產折舊部分。

（3）消費型增值稅——納稅期內購置的用于生產產品的全部固定資產的價款在納稅期內一次全部扣除。（世界上使用最普遍的增值稅類型）

【提示】我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。

（二）增值稅一般納稅人和小規模納稅人

根據納稅人的經營規模以及會計核算的健全程度不同，增值稅的納稅人，可以分為小規模納稅人和一般納稅人。1.增值稅小規模納稅人（1）概念

年應稅銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。會計核算不健全：不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。

（2）認定標準

①從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下的；——生產的

②其他納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的；——非生產的（3）特殊情況

①小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規模納稅人，依法計算增值稅應納稅額。

會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。

②年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，視同小規模納稅人納稅。

2.增值稅一般納稅人（1）概念

除上述小規模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過認定標準的小規模納稅人，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。（2）特殊要求

有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票： 一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；

除年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人（非個體戶的個人）、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，可選擇按小規模納稅人納稅外，納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續的。銷售額 標準以下 標準以下 標準以上 標準以上 會計制度 不健全 健全 不健全或不認定

健全

認定

小規模納稅人

可以申請成為一般納稅人

一般納稅人 一般納稅人

稅率

進項稅

增值稅發票 不可使用

不可使用 可使用

3% 不可抵扣

17% 不可抵扣 17% 可抵扣

（3）其他規定

①一般納稅人審批權限：縣級以上稅務機關；審核期限：收到申請認定表之日起30內。

②新開業的符合一般納稅人條件的企業，應在辦理稅務登記的同時，申請辦理一般納稅人臨時認定手續。稅務機關預計該企業年應稅銷售額超過小規模企業標準的，暫定為一般納稅人； ③全部銷售免稅貨物的企業，不辦理一般納稅人認定手續。

④已開業的小規模企業，其年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，應在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續。

（三）增值稅稅率——比例稅率

1.基本稅率：17%——大多數一般納稅人 2.低稅率：13% 3.征收率——小規模納稅人3%

（四）增值稅應納稅額

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額 1.銷項稅額

銷項稅額=銷售額×稅率 2.銷售額

包括向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額（價外稅）。不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+13%）或（1+17%）

3.進項稅額

（1）由銷售方收取和繳納，由購買方支付。一般情況下不需要另外計算，就是購買方支付的進項稅額。應納稅額=銷項稅額-進項稅額

（2）關于運費：一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，根據運費結算單據（普通發票）所列運費金額，按7%的扣除率計算進項稅額并準予扣除；但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。

稅法規定，一般納稅人銷售貨物而支付的運輸費用（非代墊運費），可按7%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中抵扣。一般納稅人購買或者銷售免稅貨物所發生的運輸費用，不得計算抵扣進項稅額。4.小規模納稅人應納稅額的計算

小規模納稅人銷售貨物或應稅勞務，按不含銷售額和規定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額： 應納稅額=銷售額×征收率（3%）銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

【注意】1.小規模納稅人不得抵扣進項稅額；

2.小規模納稅人取得的銷售額要換算為不含稅銷售額。

（五）增值稅征收管理

1.納稅義務發生時間——總原則，確認收入就發生納稅義務，結合會計基礎權責發生制去理解。

（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據，并將提貨單交給買方的當天；

（2）托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；

（3）賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；（4）預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天；

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天； 未收到代銷清單及貨款的——發出代銷貨物滿180天的當天；（以支付手續費的方式委托他人代銷商品）（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；（7）納稅人發生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。（8）進口貨物，為報關進口的當天。2.納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。

（1）1個月或1個季度——期滿之日起15日內申報納稅；

（2）1日、3日、5日、10日、15日——期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月稅款。

（3）納稅人進口貨物——自海關填發海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。3.納稅地點

固定業戶——向其機構所在地的主管稅務機構申報納稅。

非固定業戶——銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。進口貨物——向報關地海關申報納稅。

二、消費稅

（一）消費稅的概念與計稅方法 1.消費稅的概念

消費稅是指對特定的消費品和消費行為在特定的環節征收的一種流轉稅。

2.2008年11月5日通過修訂后的《消費稅暫行條例》，于2009年1月1日（與新的《增值稅暫行條例》是一個時間）起施行。

3.消費稅的計稅方法

消費稅計稅方法主要有：從價定率、從量定額和復合計征三種方式。

（二）消費稅納稅人

凡在中國境內從事生產、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，都是消費稅納稅人。

（三）消費稅稅目與稅率 1.消費稅稅目（14個）

煙（包括卷煙、雪茄煙、煙絲等子目）、酒及酒精（包括白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目）、化妝品（主要針對彩妝，不包括護膚、護發產品）、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、摩托車、小汽車（包括乘用車、中輕型商客車等子目）、汽車輪胎、高爾夫球及球具、高檔手表[銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表]、游艇、實木地板、木制一次性筷子、成品油（包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。2.消費稅稅率

（1）稅率形式：比例稅率和定額稅率和復合計征三種形式。

①比例稅率：對供求矛盾突出、價格差異較大、計量單位不規范的消費品 ②定額稅率：黃酒、啤酒、成品油 ③復合稅率：卷煙、白酒（2）最高稅率的應用

納稅人兼營不同稅率的應繳消費稅的消費品，未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，按最高稅率征收。

（四）消費稅應納稅額 1.銷售額的確認

（1）從價定率：應納稅額=銷售額×稅率

銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購貨方收取的增值稅稅款。（2）銷售額的確定：

①其他價外費用，均并入銷售額計算征稅。②含增值稅銷售額的換算

應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）2.銷售量的確認

實行從量定額征稅的應稅消費品，其計稅依據是銷售應稅消費品的實際銷售數量。實行從量定額計稅的計算公式為：

應納稅額=應稅消費品的銷售數量×單位稅額 3.從價從量復合計征

卷煙、白酒采用從量定額與從價定率相結合復合計稅。復合計征計算公式為： 應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數量×定額稅率 4.應稅消費品已納稅款扣除

（1）以外購的已稅消費品為原料連續生產銷售的應稅消費品，在計稅時應按當期生產領用數量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。

（2）委托加工的應稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅。

（五）消費稅征收管理

1.納稅義務發生時間

（1）納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務的發生時間與增值稅納稅義務發生時間相同。（2）納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務發生的時間為移送使用的當天；（3）納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務發生的時間為納稅人提貨的當天；（4）納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務發生的時間為報關進口的當天。

2.納稅期限（與增值稅基本相同）

消費稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1季度。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

（1）1個月或1季度——自期滿之日起15日內申報納稅；

（2）1日、3日、5日、10日、15日——自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

（3）進口貨物自海關填發海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納。3.納稅地點

納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國家另有規定外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅；委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關繳納消費稅款；進口的應稅消費品，由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。

三、營業稅

（一）營業稅的概念

營業稅是以在我國境內提供應稅勞務（非加工修理修配）、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額為征稅對象而征收的－種貨物勞務稅。營業稅是－種流轉稅。

（二）營業稅納稅人

1.納稅人

在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅納稅人。2.扣繳義務人

非居民在中國境內發生營業稅應稅行為而在境內未設立經營機構的：（1）代理人為營業稅的扣繳義務人；

（2）沒有代理人的，以發包方、勞務受讓方為扣繳義務人。

（三）營業稅的稅目、稅率 1.營業稅稅目

交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產。2.營業稅稅率

交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業的稅率為3%； 服務業、轉讓無形資產、銷售不動產、金融保險業的稅率為5%； 娛樂業的稅率為5%～20%。

（四）營業稅應納稅額

1.營業稅的計稅依據是營業額，營業稅的計算公式為：

應納稅額=營業額×稅率 2.應納稅額按人民幣計算。

3.營業額是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產所收取的全部價款和價外費用。價外費用，包括向對方收取的手續費、基金、補貼、違約金、滯納金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。【注意】凡是價外費用，無論會計上如何核算，均應并入營業額，計算應納稅額。

4.納稅人的營業額計算繳納營業稅后因發生退款減除營業額的，應當退還已繳納營業稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業稅稅額中減除。

5.納稅人發生應稅行為，若將價款與折扣額在同－張發票上注明的，以扣除后的價款為營業額；若將折扣額另開發票的，不得從營業額中扣除。

6.價格明顯偏低并無正當理由或者視同發生應稅行為而無營業額的，按下列順序確定營業額：（1）最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；

（2）按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；（3）按下列公式：

營業額=營業成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業稅稅率）

（五）營業稅征收管理

1.納稅義務發生時間

營業稅的納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。2.納稅期限

營業稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

3.納稅地點——實行屬地征收管理

（1）納稅人提供建筑業勞務的，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；

（2）納稅人轉讓、出租土地使用權或不動產，應當向其土地所在地或不動產所在地的主管稅務機關申報納稅；（3）納稅人提供其他勞務，或者是轉讓除土地使用權外的無形資產的應向其機構所在地或者住所的地的主管稅務機關申報納稅。

四、企業所得稅

（一）企業所得稅的概念 企業所得稅是對在我國境內的企業和其他取得收入的組織取得的生產經營所得和其他所得所征收的－種稅。

（二）企業所得稅征稅對象

征稅對象：企業的生產經營所得和其他所得。

【注意】個體工商戶不是企業所得稅的納稅人，繳納個人所得稅。

（三）企業所得稅稅率

1.企業所得稅采用比例稅率：基本稅率為25%；

（1）非居民企業取得符合稅法規定情形的所得，稅率為20%；（2）對符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收；

（3）對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收。

【提示】居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。

（四）企業所得稅應納稅所得額

應納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前虧損 1.收入總額（1）貨幣形式收入

（2）非貨幣形式收入

2.不征稅收入——不是企業營利性活動帶來的收益（1）財政撥款；

（2）依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；（3）國務院規定的其他不征稅收入； 3.免稅收入

（1）國債利息收入；

（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利收入；（條件：持有12個月以上）

（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利收入；（4）符合條件的非營利組織的收入；（5）企業政策性搬遷收入。4.準予扣除的項目（1）成本；

（2）費用；

（3）稅金；注意：稅金中無增值稅。（4）損失；

（5）其他支出。5.不得扣除的項目

（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（2）企業所得稅稅款；

（3）稅收滯納金；

（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失。納稅人因違反法律、行政法規而交付的罰款、罰金，以及被沒收財物的損失，不得扣除。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除；（5）公益、救濟性捐贈以外的捐贈支出。納稅人的非公益、救濟性捐贈不得扣除。超過國家規定標準的公益、救濟性捐贈，不得扣除；（6）贊助支出；

（7）未經核定的準備金支出；

（8）與取得收入無關的其他支出。6.虧損彌補

企業納稅發生的虧損，準予向以后結轉，用以后的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。

（五）企業所得稅征收管理 1.納稅地點：登記注冊地 2.納稅期限 企業所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。3.納稅申報

（1）企業所得稅的納稅，自公歷1月1日起至12月31日止。

（2）按月或按季預繳的，應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。

（3）企業應當自終了后5個月內向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳或應退稅款。

（4）企業交納所得稅以人民幣計算。

（5）企業在納稅內無論盈利或者虧損，都應當在法定期限內向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表。

五、個人所得稅

（一）個人所得稅概念

個人所得稅是對自然人的各類應稅所得征收的一種稅。

（二）個人所得稅納稅義務人

個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人。居民納稅人和非居民納稅人：

居民納稅人是指在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內在居住滿1年的個人。非居民納稅人是指在中國境內無住所又不居住，或者在境內居住不滿1年的個人。

【注意】住所標準和居住時間標準是判定居民身份的兩個要件，只要符合或達到其中任何一個條件，就可以被認定為居民納稅人。

（三）居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務 1.居民納稅人負有無限納稅義務，其應納稅所得，無論來源于中國境內還是中國境外，都應當繳納個人所得稅。——就全部所得納稅

2.非居民納稅人承擔有限納稅義務，只就其來源于中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅。——就境內所得納稅

（四）個人所得稅的應稅項目和稅率

1.個人所得稅應稅項目（1）工資、薪金所得；

（2）個體工商戶的生產、經營所得（個人獨資企業、合伙企業繳納個人所得稅）；（3）對企事業單位的承包經營、承租經營所得；（個人承包）（4）勞務報酬所得；（個人從事非雇傭的各種勞務）（5）稿酬所得；（個人出版圖書，或者文章）（6）利息、股息、紅利所得；（個人買賣股票）（7）特許權使用費所得；（個人專利或者著作權）（8）財產租賃所得；（租房，租車）

（9）財產轉讓所得；（個人轉讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權、機器設備、車船）（10）偶然所得；（個人得獎、中獎、中彩）（11）經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

2.個人所得稅稅率

個人所得稅實行超額累進稅率與比例稅率相結合的稅率體系。

（1）工資、薪金所得，適用5%～45%的九級超額累進稅率；

（2）個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業的生產、經營所得及對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用5%～35%的5級超額累進稅率；

（3）稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%，故實際稅率為14%：20%×（1-30%）=14%；（4）勞務報酬所得，適用20%的比例稅率，對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收；

（5）特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

（四）個人所得稅應納稅所得額 1.工資、薪金所得（1）工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元后的余額，為應納稅所得額。（2）“三險一金”可以在計算應納稅所得額時扣除。

（3）外國人，中國人在外國工作，在2000的基礎上再附加2800元的費用扣除額，即，扣除4800元。（4）計算公式：

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數 =（每月收入額－2000元）×適用稅率－速算扣除數 2.個體工商戶的生產經營所得

個體工商戶的生產經營所得，以每一納稅的收入總額，扣減稅法允許扣除的成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

=（全年收入總額－成本、費用以及損失）×適用稅率－速算扣除數 3.對企事業單位的承包經營、承租經營所得（了解）4.勞務報酬所得

（1）每次收入不足4000元的，應納稅額=（每次收入－800）×20%；（2）每次收入超過4000元的，應納稅額=每次收入額×（1－20%）×20% 5.稿酬所得

（1）每次收入不足4000元的，應納稅額=（每次收入額－800元）×20%×（1－30%）；（2）每次收入超過4000元的，應納稅額=每次收入額×（1－20%）×20%×（1－30%）；

稿酬所得，以每次出版、發表取得的收入為一次。具體又可細分為：出版、加印算一次，再版算一次；連載算一次。6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得 應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

（五）個人所得稅征收管理

以代扣代繳為主、自行申報為輔的征收方式。1.自行申報納稅義務人

符合下列條件之一的，為自行申報納稅義務人：

（1）年所得12萬元以上的；

（2）從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（3）從中國境外取得所得的；

（4）取得應稅所得，沒有扣繳義務人的；（5）國務院規定的其他情形。2.代扣代繳 第三節 稅收征管

包括稅務登記管理；發票的要求；納稅申報及方式；稅款征收方式等。

一、稅務登記

稅務登記是稅務機關依據稅法規定，對納稅人的生產、經營活動進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務的法定手續。《稅務登記管理辦法》規定，凡有法律、法規規定的應稅收入、應稅財產或應稅行為的各類納稅人，均應當依照《稅務登記管理辦法》的有關規定辦理稅務登記。

稅務登記種類包括：開業登記；變更登記；停業、復業登記；外出經營報驗登記；注銷登記等。

（一）開業登記（設立登記）——先工商后稅務

開業登記是指從事生產、經營的納稅人，經國家工商行政管理部門批準開業后辦理的納稅登記。1.開業稅務登記的對象（了解）

（1）領取營業執照從事生產、經營的納稅人。——各類企業、企業在外地設立的分支機構包括個體工商戶等等。（2）其他納稅人。除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販以外的納稅人，也應當按照規定辦理稅務登記。【提示】即使是免稅的和享受稅收優惠的企業也應當辦理。2.開業稅務登記的地點

企業、企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的納稅人，向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記。發生爭議的，由稅務機關和納稅人稅務登記地點稅務機關的共同上級稅務機關指定管轄。3.開業稅務登記的時間（“自??起30日”——單選）（1）領取工商營業執照的，自領取工商營業執照起30日；

（2）未辦理工商營業執照但經有關部門批準設立的，自有關部門批準設立之日起30日 ；

（3）從事生產、經營的納稅人未辦理工商營業執照也未經有關部門批準設立的，自納稅義務發生之日起30日；（4）承包的，自承包承租合同簽訂之日起30日；

（5）從事生產、經營的納稅人外出經營，自其在同一縣（市）實際經營或提供勞務之日起，在連續的12個月內累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內，向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記；

（6）境外企業在中國境內承包建筑、安裝、勘探等，提供勞務的，自項目合同或協議簽訂之日起30日；

（7）其他非生產經營納稅人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，均應自納稅義務發生之日起30日。

4.申報辦理稅務登記需提供的證件和資料（1）工商營業執照或其他核準執業證件；

（2）有關合同、章程、協議書；（3）組織機構統一代碼證書；

（4）法定代表人或負責人或業主的居民身份證、護照或者其他合法證件；（5）其他需要提供的有關證件、資料，由省、自治區、直轄市稅務機關確定。5.納稅人在申報辦理稅務登記時，應當如實填寫稅務登記表。手續齊全（發放）——不齊全（補充）——有疑點（核實后發放）

已辦理稅務登記的扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起30日內，向稅務登記地稅務

機關申報辦理扣繳稅款登記。稅務機關在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發給扣繳稅款登記證件。根據稅收法律、行政法規的規定可不辦理稅務登記的扣繳義務人，應當自扣繳義務發生之日起30日內，向機構所在地稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。稅務機關核發扣繳稅款登記證件。

（二）變更稅務登記（先工商后稅務）

1.變更稅務登記是納稅人稅務登記內容發生重要變化向稅務機關申報辦理的一種稅務登記手續。2.時限要求——30日

納稅人已在工商行政管理機關辦理變更登記的，應當自工商行政管理機關變更登記之日起30日內，向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

納稅人按照規定不需要在工商行政管理機關辦理變更登記或者其變更登記的內容與工商登記內容無關的，應當自稅務登記內容實際發生變化之日起30日內，或者自有關機關批準或者宣布變更之日起30日內，持有關證件到原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

稅務機關應當自受理之日起30日內，審核辦理變更稅務登記。3.是否重新核發稅務登記證件——看變化的內容是否涉及證件

納稅人稅務登記表和稅務登記證中的內容都發生變更的，稅務機關按變更后的內容重新核發稅務登記證件。納稅人稅務登記表的內容發生變更而稅務登記證中的內容未發生變更的，稅務機關不重新核發稅務登記證件。

（三）停業、復業登記

1.從事生產經營的納稅人，經確定實行定期定額征收方式的，其在營業執照核準的經營期限內需要停業的，應當在停業前向稅務機關申報辦理停業登記。納稅人的停業期限不得超過1年。

2.納稅人在申報辦理停業登記時，應如實填寫停業申請登記表，說明停業理由、停業期限、停業前的納稅情況和發票的領、用、存情況，并結清應納稅款、滯納金、罰款。稅務機關應收存其稅務登記證件及副本、發票領購簿、未使用完的發票和其他稅務證件。

3.停業期間發生納稅義務的，應按規定申報繳納稅款。（判斷題）

4.納稅人應于恢復生產經營之前，向稅務機關申報辦理復業登記，填寫《停、復業報告書》。

5.納稅人停業期滿不能及時恢復生產經營的，應當在停業期滿前向稅務機關提出延長停業登記申請。納稅人停業期滿未按期復業又不申請延長停業的，稅務機關應當視為已恢復營業，實施正常的稅收征收管理。

（四）注銷登記——與變更區分（先稅務后工商）注銷稅務登記是指納稅人稅務登記內容發生了根本性變化，需終止履行納稅義務時向稅務機關申報辦理的一種稅務登記手續。

1.注銷登記的原因和時限

（1）解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務；——15日

（2）被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記；——15日（易考點）（3）因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關。——30日

【鏈接】生產、經營場所變動并不涉及改變主管稅務登記機關，辦理變更手續。

2.境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

【提示】開業和變更都是30天，注銷15天，就一個特殊，遷址的涉及主管稅務機關變動，需要注銷的30天。

（五）外出經營報驗登記

1.從事生產、經營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產、經營的，應當向主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》。

2.主管稅務機關對納稅人的申請進行審核后，按照一地（縣、市）一證的原則，核發《外出經營活動稅收管理證明》。3.外出經營活動結束，納稅人應當向經營地稅務機關填報《外出經營活動情況申報表》，并按規定結清稅款、繳銷未使用完的發票。

4.在《外出經營活動稅收管理證明》有效期滿10日內，納稅人應回到主管稅務機關辦理繳銷手續。

（六）納稅人稅種登記（了解）1.稅種登記的范圍 2.登記申報所需的資料

（七）扣繳義務人扣繳稅款登記（了解）1.登記范圍

2.登記申報所需資料

3.納稅人辦理業務的時限要求

扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起30日內，向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件。

二、發票開具與管理

發票是指在購銷商品、提供或接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款的書面證明。發票是確定經濟收支行為發生的法定憑證，是會計核算的原始依據，也是稅務稽查的重要依據。

（一）發票的種類

全國范圍內統一式樣的發票，由國家稅務總局確定——增值稅專用發票

省、自治區、直轄市范圍內統一式樣的發票，由省級稅務機關確定。

我國發票按其用途及反映的內容不同,可以分為增值稅專用發票，普通發票和專業發票。聯次：普通發票三聯（增值稅發票還多一個抵扣聯）

增值稅專用發票的聯次是固定的四聯；其他的發票可由縣以上稅務機關根據需要適當增減聯次并確定其用途。1.增值稅專用發票

增值稅專用發票由國家稅務總局指定的企業印制。增值稅專用發票的票樣由國家稅務總局統一制定，其他單位和個人不得擅自變更。

只有經國家稅務機關認定為增值稅一般納稅人才能領購增值稅專用發票，增值稅小規模納稅人不得領購使用。一般納稅人如有法定情形的，不得領購使用增值稅專用發票。2.普通發票

普通發票主要由營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發票的情況下也可使用普通發票。

普通發票由行業發票和專用發票組成。前者適用于某個行業的經營業務，如商業零售統一發票、商業批發統一發票、工業企業產品銷售統一發票等；后者僅適用于某一經營項目，如廣告費用結算發票、商品房銷售發票等。普通發票按照國家稅務總局的規定分別由省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局指定企業印制。3.專業發票（國有）專業發票是指國有金融、保險企業的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證；國有郵政、電信企業的郵票、郵單、話務、電報收據；國有鐵路、國有航空企業和交通部門、國有公路、水上運輸企業的客票、貨票等。

（二）發票的開具要求

1.單位和個人應在發生經營業務、確認營業收入時，才能開具發票，未發生經營業務一律不得開具發票。2.開具發票時應按號順序填開，填寫項目齊全、內容真實、字跡清楚、全部聯次一次性復寫或打印，內容完全一致，并在發票聯和抵扣聯加蓋單位財務印章或者發票專用章。

3.填寫發票應當使用中文。民族自治地區可以同時使用當地通用的一種民族文字；外商投資企業和外資企業可以同時使用一種外國文字。

4.使用電子計算機開具發票必須報主管稅務機關批準，并使用稅務機關統一監制的機打發票。開具后的存根聯應當按照順序號裝訂成冊，以備稅務機關檢查。5.開具發票時限、地點應符合規定。

6.任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發票；未經稅務機關批準，不得拆本使用發票；不得自行擴大專業發票使用范圍。

7.發票限于領購單位和個人在本省、自治區、直轄市內開具。任何單位和個人未經批準，不得跨規定的使用區域攜帶、郵寄、運輸空白發票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發票出入境。

8.開具發票的單位和個人應當建立發票使用登記制度，設置發票登記簿，并定期向主管稅務機關報告發票使用情況。開具發票的單位和個人應當按照稅務機關的規定妥善存放和保管發票，不得丟失。已開具的發票存根聯和發票登記簿應當保存5年，保存期滿，報經稅務機關查驗后銷毀。發票丟失，應于丟失當日書面報告主管稅務機關，并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。

三、納稅申報

（一）直接申報——親自去

又稱上門申報，即納稅人、扣繳義務人自行到稅務機關辦理納稅申報，是一種傳統申報方式，也是最主要的納稅申報方式。

（二）郵寄申報

郵寄申報以寄出地的郵政局郵戳日期為實際申報日期。

（三）數據電文申報（電子申報）

經稅務機關確定的電話語音、電子數據交換和網絡傳輸等電子方式進行申報。

納稅人采取電子方式辦理納稅申報的，應當按照稅務機關規定的期限和要求保存有關（紙質）資料，并定期書面報送主管稅務機關。

（四）其他方式

1.簡易申報，是指實行定期定額繳納稅款的納稅人（個體工商戶或個人獨資企業），在法律、行政法規規定的期限或者在稅務機關按照法律、行政法規的規定確定的期限內繳納稅款的，可以視同申報。也就是說，按期納稅即視同申報，未按期納稅，也構成未進行納稅申報。簡易申報實際上是納稅申報的一種變通方法。

2.簡并征期，是指實行定期定額繳納稅款的納稅人（個體工商戶或個人獨資企業），經過稅務機關批準，可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款。

3.委托申報：委托注冊稅務師等由稅務代理資質的中介機構或他人代理申報納稅。

四、稅款征收

稅款征收是稅收征收管理工作的中心環節。

（一）稅款的征收方式 1.查賬征收

（1）定義：查賬征收，是指稅務機關對財務健全的納稅人，依據其報送的納稅申報表、財務會計報表和其他有關納稅資料，計算應納稅款，填寫繳款書或完稅證，由納稅人到銀行劃解稅款的征收方式。

（2）適用范圍：適用于經營規模較大、財務會計制度健全、能夠如實核算和提供生產經營情況，正確計算應納稅款的納稅人。2.查定征收（1）定義：查定征收，是指對賬務資料不全，但能控制其材料、產量或進銷貨物的納稅單位或個人，由稅務機關依據正常條件下的生產能力對其生產的應稅產品查定產量、銷售額，然后依照稅法規定的稅率征收的一種稅款征收方式。

（2）適用范圍：生產經營規模較小、產品零星、稅源分散、會計賬冊不健全的小型廠礦和作坊。

3.查驗征收

（1）定義：查驗征收，是指稅務機關對納稅人的應稅商品、產品，通過查驗數量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入，并據以計算應納稅款的一種征收方式。

（2）適用范圍：財務制度不健全，生產經營不固定，零星分散、流動性大的稅源。4.定期定額征收

（1）定義：定期定額征收，是指對小型個體工商戶在一定經營地點、一定經營時期、一定經營范圍內的應納稅經營額或所得額進行核定，并以此為計稅依據，確定其應納稅額的一種征收方式。

（2）適用范圍：經主管稅務機關認定和縣以上稅務機關（含縣級）批準的生產、經營規模小達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規定的設置賬簿標準，難以查賬征收，不能準確計算計稅依據的個體工商戶（包括個人獨資企業，簡稱定期定額戶）。5.代扣代繳

代扣代繳是指按照稅法規定，負有扣繳稅款義務的法定義務人，負責對納稅人應納的稅款進行代扣代繳的一種方式。其目的是對零星分散、不易控制的稅源實行源泉控制。

方法：向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款。（比如個人所得稅）6.代收代繳

代收代繳是指按照稅法規定，負有收繳稅款的單位和個人，負責對納稅人應納的稅款進行代收代繳的一種方式，這種方式一般適用于稅收網絡覆蓋不到或很難控制的領域，如受托加工應繳消費稅的消費品，由受托方代收代繳的消費稅。

方法：在向納稅人收取款項時，依照稅法的規定收取稅款，并向稅務機關解繳。

區分：代扣代繳是向納稅人支付款項的同時扣收稅款，而代收代繳是向納稅人收取款項的同時收取稅款。7.委托征收

委托征收是指受托單位按照稅務機關核發的代征證書的要求，以稅務機關的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。

8.其他方式

其他方式，如郵寄申報納稅、自計自填自繳（三自納稅）、自報核繳方式等。

（二）稅款征收措施 1.稅收保全措施

（1）經縣級以上稅務局（分局）局長批準；（2）保全措施：

①書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的相當于應納稅款金額的存款；（陷阱：凍結全部資金）②扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。（陷阱：全部財產）2.稅收強制執行

（1）經縣級以上稅務局（分局）局長批準;（2）執行措施：

①書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；

②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

（3）對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執行。

（4）個人及其所撫養家屬維持生活所必需的住房和用品，不在強制執行措施的范圍內。（上述條款同樣適用于稅收保全）稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取強制執行措施。

五、稅務代理

（一）稅務代理的概念