第一篇：以虛增銷售收入方式虛增利潤的現象和調整方法

以虛增銷售收入方式虛增利潤的現象和調整方法

企業為了不同的目的往往會做好幾套報表，對財政的報表是窮賬，以騙取財政補貼等多種優惠政策，對銀行的報表是富賬，以顯示其良好的資產狀況，騙取銀行貸款；對稅務的報表是虧賬，以偷逃各種稅款；對主管部門的報表是盈賬，以顯示其經營業績，騙取獎勵與榮譽等。作為債權人，發現企業虛增利潤時，應重點關注如何調整和還原，來正確判斷企業的真實經營狀況和償債能力。在此，我們重點分析以虛增銷售收入方式虛增利潤的情況。

1、期末銷售收入和應收賬款大幅增加

在查閱企業賬目時，若發現該企業報表期末銷售收入和應收賬款賬戶較以往各期發生額大，且經營活動現金流入量沒有明顯增加，則該企業存在虛增銷售收入和利潤的嫌疑，準備于下期初作銷貨退回處理。

檢查方法：可查閱庫存商品和應收賬款明細賬，是否對以上業務作登記。可查閱原始記賬憑證，是否有發票、合同等證明真實交易背景的憑證；是否有發貨單，庫存商品是否真正發出，是否按規定結轉了成本。可查閱企業稅單，是否繳納增值稅。交易雙方是否為關聯企業。

調整方法：若發現以上不真實賬務，應將虛增的銷售收入及相關利潤表科目還原后重新計算利潤額、利潤率等；同時將虛增的應收賬款及相關的資產負債表科目還原后重新計算資產、負債、資產負債率等。

2、壞賬損失不作處理或調整壞賬準備計提比例

根據國家財會制度的規定，對于一般企業來說，對因債務人破產或者死亡等原因，確實不能收回的應收賬款以及因債務人逾期償付超過3年（股份制企業5年）仍不能收回的應收賬款，應及時報主管部門審查（或自行）作壞賬處理。但有的企業經濟效益欠佳，為了確保完成利潤指標，就對應處理的壞賬損失不上報不處理，人為造成大量陳賬、呆賬長期掛賬，以掩蓋企業潛虧真相。有些企業在不改變應收賬款余額的情況下，采取人為提高或壓低提取壞賬準備百分比的手法，多提或少提壞賬準備，以調節當期利潤。

檢查方法：可審查應收賬款明細賬，了解每筆應收賬款的賬齡。可審查壞賬準備計提比例是否符合要求，有無少提現象。

調整方法：若存在賬齡超過3年（股份制企業5年）的應收賬款未作壞賬損失處理的情況，應將此筆根本收不回來的應收賬款沖銷管理費用，調低利潤；若存在違規調整壞賬準備計提比例的情況，應按正常計提比例重新計提后重新計算資產、利潤等。

3、利用預收賬款科目提前確認銷售收入

根據企業會計準則及會計制度規定，企業發出商品，同時收訖貨款或取得索取貨款的憑證時，作為銷售收入的入賬時間。有些企業利用預收賬款來調節商品銷售收入，未發出商品時就提前虛作銷售收入，調節利潤。

檢查方法：若預收賬款科目大幅減少，則應引起注意。可查閱庫存商品明細賬，是否對以上業務作登記。可查閱原始記賬憑證，是否有發貨單，庫存商品是否真正發出，是否按規定結轉了成本。可查閱企業稅單，是否繳納增值稅。

調整方法：若發現確有利用預收賬款科目提前確認銷售收入情況，應將虛增的銷售收入及相關利潤表科目還原后重新計算利潤額、利潤率等；同時將減少的預收賬款及相關的資產負債表科目還原后重新計算資產、負債、資產負債率等。

4、其他利用以上科目謀取漁利的情況

此類情況對審查工作的影響較小，但容易被發現，可從側面了解企業的真實經營狀況。比如應收賬款從甲企業轉移到乙企業：若企業將收回的還款，直接轉借給其他單位，則存在利用應收賬款放貸的嫌疑；再如應收票據直接轉入應收賬款，則存在延期承兌應收票據，索取酬金的嫌疑。

5、有些被審計單位為了財報更好看，就會對報表做手腳，其中最普遍、最簡單的方式就是虛增收入。財報的截止日期（資產負債表日）是12月31日，之前的收入算是當年的，但來年的1月1日就應該算是明年的收入了。被審單位就會在日期上造假：明明是下一年的1月份簽訂的銷售合同，他們做賬的時候卻故意將日期提前，將其當做了今年簽訂的合同。這樣一來，今年的收入就增加了，報表就好看了。作為注冊會計師，應該具備應對、處理這種情形的能力，這也是注會在審計時最基本的工作。

第二篇：企業虛增利潤的審計方法

企業虛增利潤的審計方法

一、利用銷售業務虛增利潤

對企業利用銷售業務多汁收益，應注意以下幾十方而的審計：

（一）審查該項業務的銷售合同、銷售發票及發運憑證的原始憑證，并與產品銷售明細賬核對，以確定業務的真實性。

（二）對企業一般在年終時開具空頭發票虛構本年產品銷售收入，次年用紅字發票沖銷，并稱是銷貨退回業務，應審查年終和次年初的發存根，并與銷售明細賬核對即時發現其弊端。

（三）企業在銷售業務中，往往會因產品品種不符、質量不符合要求以及結算方面的原因發生銷售折扣、折讓及退回業務，直接影響本年利潤，具體工作中應重視對企業銷售退回、銷售折扣與折讓等不沖減銷售收入、虛增利潤的審計，應審閱產品人庫甲和產成品明細賬，查明是否有退貨記錄，有無按規定將折扣、折讓業務外減銷售收入。

（四）委托其他單位代銷產品的，應查明有無商品未銷售，編制虛假代銷清單，虛增本期收入觀象。

（五）采取分期收款結算方式，應查明本期是否收到價款，查明合同約定的本期應收賬款門期是否真實。是否存在提前確認收入尊現象。

（六）獲取產品價格目錄，注意臨近會計期末發生的異常及復雜交易、銷售給關聯方或關系密切的重要客戶的產品價格是否合理，有無高價結算粉飾經營業績和財務之嫌。

二、故意虛減費用以多計利潤

企業為了增加利潤，常采用少提或不提折舊，或使已發生的當期支出暫不入賬，或少計不計當期應負擔的利息支出，不提或少提各項資產減值準備等方法。檢查時應根據各企業的實際情況，有針劉性地選用檢查方法。

三、隨意變動發出存貨的計價方法來調高利潤

企業為完成本期利潤指標利用發出存貨的汁價方法變動，故意調整存貨成本，凋高利潤。當材料按實際成本計價時，企業為虛減產品成本，選用能減少本期材料耗用的計價方法，人為調低發出材料成本，以達到虛增利潤的目的；當材料按計劃成本計價時，企業為虛減產品成本，利用材料成本差異賬戶進行調整，有意多分攤節約差異或少分甚至不分超支差異，以達到凋低發出材料成本，調高利潤的目的；企業為虛增利潤，還會利用在產品成本上升的計價方法調節產品成本，以達到虛減成本，多計利潤的目的。檢查人員在檢查會計賬目時，應將檢查重點放在原材料、材料成本差異和產成品賬戶。采用審閱法審查有關存貨的明細賬，并采用盤點法和調節法核實在產品數量的正確性，采用復算法驗證存貨發出計價的正確性。

四、利用預提費用或待攤費用賬戶調高利潤

當企業經濟效益不好或發生嚴重虧損時，常常將應攤的費用少攤或不攤，把本應由當期負擔的費用當作待攤費用處理，減少本期的成本費用，人為調高當期利潤，或者采取應預提的費用不預提，虛增利潤等。檢查時應對跨期費用的真實性進行審查，有兩種方法：

（一）采取審閱法詳細審核每項待攤和預提費用的發生情況。

（二）采用核對法、查詢法審查跨期費用是否按權責發生制原則進行攤銷和預提。

五、利用結算賬戶調高利潤

企業為了虛增銷售和利潤，虛構債權，或將應收賬款長期不轉賬，實際亡是呆賬死賬，或少計不計壞賬準備，虛列資產，同時使管理費用虛減，利潤虛增。此外，企業還會利用其他應收賬款賬戶預提收入，人為調高利潤。可以通過以下方法進行檢查：

（一）向債務人函證，來證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，發現被審計單位及其有關人員造成的差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。

（二）檢查與銷售有關的文件，以驗證這些應收賬款的真實性。

（三）用核對法將應收賬款明細賬與總分類賬余額核對，將應收賬款的賬、表、單、證相核對。

（四）檢查有無利用其他應收賬款賬戶預提收入。

六、利用待處理財產損失長期掛賬，虛增利潤

企業經營不好的，會將因經營不善、上當受騙，或因固定資產報廢清理等原因造成的財產損失長期掛賬，不及時予以處理致使利潤虛增。檢查時應采用審閱法仔細審查待處理財產損益明細賬及有關原始憑證，查明其形成的原因，并對長期隱瞞不報上級主管部門批準的掛賬損失進行重點檢查。

七、利用會計政策、會計估計變更和會計差錯更正調高利潤

當企業發生會計政策、會計估計變更和會計差錯更正時，其相應的會計處理將會對企業的資產、負債、所有者權益和損益均產生影響，并在很大程度上影響會計信息在不同期間的可比性。檢查時我們應檢查會計政策變更是否合法、合理，確定會計估計變更和會計差錯更正是否合理，確定會計處理是否正確，有無亂用會計政策，調高利潤的現象。

第三篇：虛增利潤的處理

企業故意虛增利潤多繳稅款 稅務機關要不要處置

2015-07-23 09:57:15來源：網絡作者：馬澤方【 大 中 小 】添加收藏

根據國家稅務總局2012年第15號公告第八條規定，對企業依據財務會計制度規定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過企業所得稅法和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。

可以看出，現行稅法雖對企業的會計處理規定沒有強制規范，但卻強調“企業依據財務會計制度規定，并實際在財務會計處理上已確認的支出”，才可以在稅法規定的范圍和標準內申報扣除。

事實上，很多地區對此也有過明確口徑，如北京地區2012匯算清繳政策熱點問題解答時明確，15號公告第六條中“企業發現以前實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出（以下簡稱以前應扣未扣支出）”是指企業在以前已進行會計處理，但因財務會計處理規定與稅法規定不一致或企業對政策理解有誤造成企業以前未扣除的支出。如企業以前發生支出已進行會計處理計入管理費用，但未取得真實合法的有效憑證，以后取得時造成在以前應扣未扣。

中國稅網認為，案例中C、D公司如果均未按照財務會計制度規定對以前應扣未扣支出進行處理，會計上未確認這部分支出，卻允許企業所得稅前直接調整減少應納稅所得額的處理，值得商榷。

企業少計利潤、少繳稅款不新鮮，是稅務稽查打擊的重點，但現實中有不少企業出于某種原因故意多計利潤，多繳稅款。對于這種反常行為，稅務機關應該如何對待？

蹊蹺：

多戶企業故意多計利潤，多繳稅款

近日，某市國稅局稽查人員在日常檢查過程中發現一個奇怪現象：有多戶企業故意多計利潤，多繳稅款。這與企業為追求利益通常少計利潤、少繳稅款的“規則”背道而馳。

其中，A公司是一家上市公司，為粉飾報表，將預收賬款3000余萬元提前確認收入，并繳納了企業所得稅；B公司也是一家上市公司，會計上按照50年計提房屋、建筑物折舊，但申報時按照20年計算折舊，并繳納了企業所得稅；C公司為應對集團公司年末的業績考核，未將600萬元費用計入支出，扭虧為盈，并繳納了企業所得稅；D公司未將100萬元費用計入支出，多計利潤100萬元，但匯算清繳時調減了100萬元，并以此計算繳納了企業所得稅。

E公司與以上4戶有所不同，其未多計會計利潤，但有可彌補的以前虧損未彌補。原因是E公司聽說主管稅務機關將對連續3年未繳稅企業進行專項檢查，遂通過不彌補虧損繳納稅款的方式逃避檢查。

稽查人員查閱資料發現，企業多計利潤早已有之。財政部2012年底發布的會計信息質量檢查公告（第二十五號）顯示，各地財政部門2011年共檢查發現違規問題金額552.29億元，查補稅款9.11億元，并對相關單位處以罰款3875.52萬元。財政部同時發布的第二十四號會計信息質量檢查公告中提及部分企業存在多計利潤的行為，如北京某公司多計利潤7034萬元，遼寧某公司多計利潤1474萬元，黑龍江某公司多計利潤296萬元，上海某公司多計利潤5123萬元。方法不外乎多計營業收入、少計營業成本、少計支出、少計提折舊等。

最近的案例是今年6月，某上市公司通過偽造合同等方式虛增利潤5124.58萬元，受到證監會的處罰。再有就是近來媒體曝出一些網店店主因被稅務機關按刷單量征稅而大呼冤枉的事件，都是企業虛增利潤的事例。

稽查人員分析，企業故意多計利潤的原因主要有兩點：作為上市公司，需要粉飾報表，換取股東好感；作為集團下屬公司，需要幫集團公司應對業績考核。稅務機關檢查的重點往往是企業少計利潤的行為。對于這些多計利潤的行為，稅務稽查應如何面對？

稽查人員欲對5戶企業按先易后難原則處理

針對上述5戶企業的情況，稽查人員認為應具體問題具體分析，按先易后難的原則進行處理。

最容易處理的是B公司。該公司籌劃痕跡明顯。企業所得稅法實施條例第六十條規定了“固定資產計算折舊的最低年限”，企業有關賬務處理只要不短于稅法規定的最低折舊年限就沒有問題。于是B公司一面抬高會計利潤，一面做低應納稅所得額。在企業所得稅法實施之初，稅務機關對此類行為束手無策，但如今針對相關行為已有明確規定。根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）第五條第二款規定，企業固定資產會計折舊年限如果長于稅法規定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規定除外。據此，B公司應按照50年會計折舊年限計算稅收扣除，需補繳企業所得稅并被加收滯納金。

C公司的情況是，稽查人員查出該公司存在少繳稅問題，C公司為免遭處罰才說出公司還有已發生未扣除費用的事實。《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規定，根據稅收征管法有關規定，對企業發現以前實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請退稅。虧損企業追補確認以前未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理。據此，C公司可以補扣除在支出實際發生，由于稽查人員檢查出的問題金額小于C公司應扣除未扣除金額。于是，C公司不僅不需要補繳稅，還要享受退稅。

D公司的行為違反了會計政策，但納稅是正確的。有稽查人員認為，根據國家稅務總局2012年第15號公告第八條規定，對企業依據財務會計制度規定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過企業所得稅法和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。對比來看，D公司在會計上確認的支出是0，未超過稅法規定可稅前扣除的金額100萬元，應按其實際會計處理確認的支出0進行稅前扣除。

但筆者認為這種處理不妥。首先，根據企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。D公司的支出符合這一規定，應允許其稅前扣除。其次，即使不允許D公司稅前扣除，D公司照樣可依據國家稅務總局2012年第15號公告第六條規定申請退稅。此外，D公司的會計處理是錯誤的，稅務機關不宜將錯就錯。因此，對D公司，應不作納稅調整。

E公司是在稽查人員查出該公司其他需要補稅的問題后，要求彌補以前的虧損。根據企業所得稅法第十八條規定，企業納稅發生的虧損，準予向以后結轉，用以后的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。比照來看，E公司可彌補的以前虧損未超過五年期限，因此應允許其彌補以前的虧損。E公司調減可結轉以后彌補的虧損額后，不必再補稅。

最棘手的是A公司。該公司將預售賬款確認為營業收入，既違反了會計上的收入確認原則，也違反了稅收上的收入確認原則，稅務機關可調減其應納稅所得額3000余萬元。但A公司拒絕調減，因為由此產生的巨額退稅需要披露，一披露其虛增利潤的行為就曝光了。根據稅收征管法第五十一條規定，納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還。現在稅務機關發現企業多繳了稅款，企業卻不要，怎么辦？其實，稅收征管法第五十一條同時規定，納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還。而A公司虛增利潤多繳稅款是企業故意為之的，屬于企業發現，若其不提出退稅申請，稅務機關無須強制。

稅務機關處理虛增利潤問題需把握幾個邊界

征管實踐中，稅務人員普遍認為，少計收入、多列支出必須強制更正，而多計收入，少列支出是非強制更正的，既然未少繳稅款，甚至多繳了稅款，就應尊重納稅人的意愿。納稅人愿意多繳稅款是有目的的，只要這種目的沒有違反稅法，稅法就無需干涉。因此，對于這種多計利潤的行為，稅務機關一般不應主動干涉。

稅務機關能要求企業必須更正會計處理嗎？筆者認為不能，因為稅法并未賦予稅務機關要求企業必須更正其會計處理的權力。企業的行為違反了會計法，應由財政部門來處理。稅務機關可提醒企業更正會計處理，若企業不聽，可向財政部門或行業主管部門（如證監會）反映。

對于上述企業虛增利潤、沒有少繳甚至多繳稅款的情況，筆者認為，稅務機關應具體問題具體分析，不可不調整，也不可強制調整。若在法定期限內，企業自行更正并申請退稅的，稅務機關也應當受理。

如果企業虛增利潤的行為被財政部、證監會處罰，其修正利潤后是否可向稅務機關申請退稅？筆者認為，稅法沒有企業因某種行為導致的多繳稅款不能退還的規定，因此企業只要符合稅收征收管理法第五十一條規定，就可以申請退稅。

網店刷單行為與企業虛增利潤在實質上是相同的。對于相關店主，筆者認為，還是應當實質重于形式，要求網店舉證，只要網店能夠提供實際交易的證據，就應當按照實際交易量確認收入，不宜一律按照刷單量確認收入。

第四篇：虛增利潤的主要手段及其審計方法（寫寫幫整理）

虛增利潤的主要手段及其審計方法

2007年08月16日 星期四 23:

32一、虛增利潤的主要手段及其審計方法

1．虛構銷售，虛列應收賬款。

企業虛擬銷售客戶，開出銷售發票，虛列銷售收入和應收賬款。如：“黎明股份”1999年通過與11戶企業對開增值稅專用發票，虛增主營業務收入1.07億元，虛轉成本7812萬元，虛增利潤2902萬元，虛增庫存2961萬元。“銀廣夏”1999年和2000年也是通過虛增出口銷售收入，虛增利潤7.45億元。

對這種造假手段的審計方法，一是檢查企業的生產能力和生產規模，對照企業的銷售量看是否出現銷售總量大于生產能力的異常情況；二是抽查企業年末、季末的銷售合同、出庫憑證等原始資料，看其手續是否完整、是否有異常情況；三是對客戶單位發詢證函進行函證，以確認對方單位是否欠款。

2．少轉銷售成本，虛增利潤。

這類企業不按銷售配比原則結轉銷售成本，導致企業庫存商品的賬面金額遠遠大于實際庫存金額。如對某資產經營公司進行清產核資時發現，該企業生產成本中的制造費用和人員工資均未結轉，少轉成本1500多萬元。

對這種造假手段的審計方法，一是檢查其成本結轉方法是否遵循一貫性的原則；二是通過計價測試，看企業的期末存貨單價是否異常；三是通過抽查盤點，對企業實際存貨的數量和金額與賬面存貨的數量和金額進行比較，看是否有差異。

3．利用“未達賬項”弄虛作假，調節利潤。如在對某企業離任審計時，發現該企業將362.8萬元的有關費用支出單據壓在銀行未達賬中，未進行賬務處理。——資料來源：上交所《會計報表作假及審計》

對此，審計中要對銀行未達賬項中的銀行已付而企業未付的事項查明原因。

4．利用資產重組和關聯方交易調節利潤。

母公司與子公司之間、子公司與子公司之間發生的關聯方交易，其交易價格不是在公平的條件下確定的，往往存在人為調節利潤的行為。如

“廣電股份”將6926萬元的土地賣給關聯企業，賣價2.1926億元，獲利

1.5億元；將凈資產為1454萬元的下屬企業賣給關聯方，定價為9414萬元，獲利7960萬元。“廣電股份”當年利潤為9733萬元，剔除上述兩項，則虧損1.3227億元。

對此，審計時首先要掌握控股股東的情況以及本公司所屬子公司的情況，對關聯方之間發生的資產轉讓、銷售、采購、商標使用以及資金占用等，要特別關注交易的價格和支付手段是否異常。

5．當期費用未計入損益，虛列資產，虛增利潤。

這類企業將當期發生的管理費用、經營費用，虛列在“待攤費用”、“遞延資產”、“其他應收款”等科目中，不計入損益。

對此，審計時主要檢查“待攤費用”、“遞延資產”、“其他應收款”的列賬依據是否充分、合理，是否按收益期限進行攤銷。

6．應計入損益的借款費用資本化，虛增在建工程支出，虛增利潤。對固定資產的借款利息何時應計入損益，財務制度規范越來越嚴格。如：行業會計制度中規定，已投入使用但尚未辦理竣工決算前發生的借款利息均可計入在建工程；原股份有限公司的會計制度規定，在固定資產交付使用前的借款利息予以資本化；新頒布的企業會計準則《借款費用》規定：固定資產達到預定可使用狀態時，停止利息資本化。然而，在實際工作中，有的單位將無力消化的固定資產的借款費用虛列在固定資產或在建工程支出中。

對此，審計時要按照準則規定的條件，重新計算應計入在建工程中的利息費用。

7．少提固定資產折舊，虛增利潤。

對此，審計時，主要檢查企業固定資產折舊是否遵循一貫性原則，是否隨意改變折舊的年限和折舊的方法。

8．少提或不提銀行貸款利息，少計負債，虛增利潤。對此，審計時，一是獲取有關貸款合同，測算利息計提情況；二是向銀行發詢證函進行函證確認。

9．利用減值準備，調節利潤。

如上市公司的財務報表中，有的企業不計提或少計提減值準備，只在會

計報表附注中說明“期末成本不高于可變現凈值”了事；有的企業為了釋放連續虧損而遭退市的壓力，在“長痛不如短痛”的心理作用下，本期提取巨額減值準備，次年沖回。

對此，審計中應保持應有的職業謹慎，如有證據表明企業計提了秘密準備，應按照會計制度的要求進行追溯調整，不應增加當年利潤。___資料來源: 上交所<會計報表作假及審計>

第五篇：【會計電算化】論企業虛增利潤的檢查方法

福建商業高等專科學校2011屆畢業論文

論企業虛增利潤的檢查方法

學生姓名：姚秋燕學生姓名：王郁芊學生姓名：柯志剛學生姓名：薛霞學生姓名：葉超年 級：指導老師：李靜 學生學號：08@@@@@@ 學生學號：08@@@@@@ 學生學號：08@@@@@@ 學生學號：08@@@@@@ 學生學號：08@@@@@@ 2008級 專 業：會計電算化 職 稱：講師

2011年6月

原創聲明

茲呈交的畢業論文，是本人在指導老師指導下獨立完成的。本人在畢業論文寫作中參考的其他個人或集體的研究成果，均在文中以明確方式標明。本人依法享有和承諾由此論文而產生的權利和責任。

聲明人（簽名）

年 月

摘要：根據企業經營目的的不同，對企業來說，虛增利潤不僅會向投資者傳遞公司業績很好的虛假信息，從而使投資者對公司的整體實力有個更好的評價，給企業帶來潛在的效益；而且為了獲得銀行等金融機構的借款資金和維護其在商業經營中的信用，不得不偽造企業利潤虛增的假象來達到目的。所以有的企業會通過往來款、費用、以及一些有關的成本等來達到虛增利潤的目的。針對以上這些原因，本組通過討論，將具體舉出該虛增利潤的辦法以及檢查方法。

關鍵詞：利潤 虛增 檢查方法

論企業虛增利潤的檢查方法

一、企業虛增利潤的原因

企業虛增利潤會使企業的應繳稅金增加，這并不是每個企業都愿意的，可是為什么要虛增企業的利潤呢？其實，企業的利潤一旦有所增加，一方面會使企業的經營管理部門的業績增加，會使自己的身價提高，從而為自身獲取更多的個人勞動報酬；另一方面，企業虛增利潤會無形之中增加企業的信用度，就會使債權人更加放心把錢借給企業，會使國家政府部門對企業更加信任，同時還會吸引更多的投資者投入資金，擴大企業的規模，從而使企業得到更多的回報。

二、當前企業虛增利潤的方法(一)虛增銷售收入調高利潤

1.以真實客戶為基礎，虛擬交易

為了達到增加利潤，“扭虧為盈”，公司會以真實客戶為基礎，按正常銷售程序進行模擬運轉，包括偽造客戶訂單、偽造發運憑證、偽造銷售合同、開具稅務部門認可的銷售發票等。而上述的行為，雙方都是合法經營的公司，開票的一方可能今年發票開的金額不夠多，造成企業利潤沒有達到預期的要求，故將剩余的發票代開，偽造交易行為，而客戶可能為了達到合理避稅，也愿意繳納稅款，買這樣一張合法的發票。雖然開具發票會多交納稅金，但有的公司已經得到了預期的效益，有的公司多繳納的稅金已經由客戶承擔，在某種意義下，公司認為這樣做是值得的。

2.銷貨退回，虛擬業務

按財務制度規定，對銷售退回不論是本退回，還是以前的銷售退回，均應沖減當月銷售收入。但在工作中，有些企業為了不影響收入利潤，對退回的產品不入賬，形成賬外物，或者直接虛擬往來，不沖減產品銷售收入。如：某企業收到上月退回的價值100萬元的質次商品，企業當月本應沖減當月的產品銷售收入100萬元。但企業為了對當月的損益無影響，便故意將退回的產品虛掛了“應收賬款”或“應付賬款”的往來賬中。

3.利用與某些公司的特殊關系制造銷售收入

例如公司將產品銷售給與其沒有關聯關系的第三方，然后再由其子公司將產品從第三方購回，這樣既可以增加銷售收入，又可以避免公司內部銷售收入抵消。該第三方與公司雖沒有法律上的關聯關系，但往往與公司存在一定的默契。

案例：甲是一家一般納稅人企業，乙是一家服務型公司，乙公司的老板A是甲公司財務經理B的一個親戚，兩家公司存在一些緊密的聯系。2010年12月，乙公司的利潤表上的利潤總額為1,200,000.00元，本年已經預繳所得稅10,000.00元，本年需要補繳所得稅290,000.00元。甲企業2010年利潤表上的利潤總額為-200,000.00元，甲企業的股東在2010年前要求管理層今年實現盈利，甲企業的財務經理面臨績效考核的壓力。于是B與A商量，由甲企業開出一筆發票給乙公司，金額為300,000.00元，這樣一來，甲乙公司均達到自己的目的。從這個案例看，乙公司虛增費用300,000.00元，致使應交所得稅減少75,000.00元，乙公司獲得利益75,000.00；甲企業虛增收入300,000.00元，利潤總額變為100,000.00，繳納所得稅25,000.00元，獲得潛在利益275,000.00元。

（二）虛減費用調高利潤

1.混淆資本性支出與收益性支出的界限

根據財務會計制度規定，企業向銀行借款用于購建固定資產，對固定資產尚未交付使用前而支付的借款利息記入財務費用。企業用借款進行在建工程的建設，在固定資產尚未交付使用前發生的貸款利息，應計入固定資產的造價。但有些企業，為了調節利潤，故意混淆記入成本與費用的界限。例如某企業2005年1月1日向銀行借款用于自營營業大廳，期限3年，該營業廳于2008年1月1日竣工并交付使用。但企業在2008年2月的賬務處理中，依然作：“借：在建工程，貸：長期借款”的會計分錄，少計財務費用，以達到虛增利潤的目的。

2.無形資產在開發過程中資本化和費用化的界限

在無形資產開發階段，如果符合費用化條件的話，予以資本化，否則，計入費用化。在資本化和費用化的界定其實是模糊的，企業常常利用這個把原本屬于費用化的計入資本化，這樣一來便使當期的費用降低，另一方面增加了無形資產的成本。從而達到降低費用，虛增利潤的結果。

3.福利部門接受勞務，不作轉賬結算

在工業企業在企業中，有些企業將輔助生產車間為職工醫院、食堂、學校等部門提供的水、電、汽、加工修理等費用全部轉嫁給基本生產車間和企業管理部門。例如：如果企業輔助生產車間向職工食堂提供水電，共計5萬元，企業作“借：生產成本--基本生產成本5，貸：生產成本--輔助生產成本5”的賬務處理，按規定應在“管理費用”賬戶內列支。這樣一來，使產品成本虛增了5萬元，“應付福利費”賬戶則漏記5萬元。通過沒有在期間費用的科目反映，以達到目的。

4.壞賬損失不按規定提取

根據財務會計制度的規定，采用備抵法核算壞賬損失的企業，應于期末計提壞賬準備，計入資產減值損失。作：“借：資產減值損失，貸：壞賬準備”。有些企業為了調高或調低期末利潤，就會于期末人為地提高(降低)提取比例，或變動提取依據(應收賬款)的數額，以減少期間費用，來達到目的的。對于壞賬準備的計提，企業有的時候只會少提壞賬準備，從而虛增當期的利潤。

5.不按比例結轉成本

根據財務會計制度的規定，企業采用分期收款銷售方式銷售產品，按合同約定日期確認銷售收入，在每期實現銷售的同時，應按產品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算出本期應結轉的銷售成本。有些企業為了調節當年損益，在分期收款銷售的產品實現收入時，人為地確定結轉產品銷售成本的比率，少轉銷售成本，以虛增利潤。

（三）利用應收賬款調高利潤

應收賬款表示公司已經交付產品或提供勞務，但尚未收到相應的款項或以貨幣計量的勞務和財物，它的變化可直接導致主營業務收入的變化，從而影響利潤。把應收賬款作為調節營業收入的工具早就被廣泛使用。主要方法有以下幾種：

1.虛列“應收賬款”。如在本年底虛開發票，同時增加應收賬款和營業收入，到次年又以諸如質量不符合要求等名義將其沖回，使本年營業收入虛增。

2.利用“應收賬款”長期掛賬，尤其是三年以上的“應收賬款”。公司應當根據“應收賬款”的賬齡長短按規定計提壞賬準備，少提或者不提壞賬準備金都可以相應的增加利潤，不少企業明知某些高齡“應收賬款”已成壞賬，但為了虛增利潤不予沖銷。

3.一級科目的明細科目中出現若干虛列“應收賬款”。如在本年底虛開發票，同時增加應收賬款和營業收入，到次年又以諸如質量不符合要求等名義將其沖回，使本年同一單位或個人掛賬；明細賬的掛賬科目性質與一級往來賬的核算內容極不相符等。

（四）故意變動發出存貨的計價方法來虛增利潤

有些小企業為完成當期利潤指標利用發出存貨的計價方法變動，故意調整存貨成本，虛增利潤。當材料按實際成本計價時，企業為虛減產品成本，選擇能減少本期材料耗用的計價方法，從而調低發出材料成本，來達到虛增利潤的目的。但當材料按計劃成本計價時，企業為虛減產品成本，利用材料成本差異賬戶進行調整，故意多分攤節約差異或少分甚至不分攤超支差異，以達到調低發出材料成本，調高利潤的目的。企業為虛增利潤，還會利用在產品成本上升的計價方法調節產品成本，以達到虛減成本，多計利潤的目的。

三、虛增利潤的檢查方法

(一)針對虛增銷售收入調高利潤的檢查方法

1.（1）結合應收賬款函證，確定銷售的真實性。在對應收賬款函證時，既可以對其余額進行函證，也可以對其發生額及銷售條件等進行函證，前者可以證實應收賬款余額的真實性，后者可以發現銷售行為是否真實。（2）結合函證，關注長期掛賬的原因及債權、債務人的比較鑒別。（3）向客戶發函，以證實客戶已確認接受商品和相應的應收款項。

2.針對生產型企業，可以（1）實地盤點存貨，以確定發出存貨的真實性。（2）結合存貨監盤，了解存貨是否真實發出。銷售行為的發生，必然引起存貨數量的變動。企業虛構銷售業務，可能不涉及存貨的流動，所以可以通過實施存貨監盤程序了解企業存貨的實存數與賬面數是否一致。如果存貨的實存數大于賬面數，則應進一步查明有無已確認收入而未發出存貨的情形，以確認是否有虛假的銷售行為。

3.（1）通過分析性檢查銷售收入和與之相配比的銷售成本，比較每個月的毛利率，排出季節性影響因素，通過比對毛利率來發現異常，以此證實企業銷售收入是否真實性。

（二）針對虛減費用調高利潤的檢查方法

1.針對通過混淆資本性支出與收益性支出的界限來達到虛增利潤的辦法

收益性支出指受益期不超過一年或一個營業周期的支出，即發生該項支出僅僅是為了取得本期收益；資本性支出是指受益期超過一年或一個營業周期的支出，即發生該項支出不僅是為了取得本期收益，而且也是為了取得以后各期收益。

由此看來，與取得本期收益有關的支出，即本期的成本和費用，一是直接計入費用賬戶的收益性支出；二是本期從資產賬戶轉入費用賬戶的資本性支出。可見資本性支出與收益性支出的目的是按照權責發生制和配比原則的要求，合理確定現金支出性質，正確計算當期利潤。這一原則是權責發生制在現金支出中的具體運用。

我們在檢驗的時候其實可以就資本性和收益性的分界點進行審核，看該分界點是否符合實際要求。結合實際情況或者參照以前的分界情況，或者以比較優秀的企業的劃分作為參考依據，來進行實際考察，發生的支出是否是在以后中受益來檢查該界限的劃分是否合理。

2.針對通過無形資產在開發過程中資本化和費用化的界限劃來虛增利潤的檢驗方法 資本化和費用化之間界限的劃分十分的模糊，這樣容易給企業帶來做假賬的機會。其實，在實際的檢查過程中，我們也不容易發現。但是，對于這塊，我們首先可以先劃分是在研發階段還是在開發階段，如果是屬于開發階段的話，我們可以參照相類似的無形資產 的開發，檢驗該費用的支出是否在同一個區間，所出現的偏差是否是在允許的范圍之內。

3.針對福利部門接受勞務，不作轉賬結算一次來虛增利潤的檢驗方法

此虛增的方法是福利費用沒有經過“管理費用”這個科目，而是直接從生產成本中轉走，這樣一來，就沒有通過期間費用的科目，針對這種方法，可以專項檢查福利費用這一塊。在查詢的過程中，我們可以檢驗福利費的提取是否經過正確的會計分錄。還有一些職工經費等也可以運用該種方法檢查。

4.針對壞賬損失不按規定提取的檢查方法

針對此方法虛增利潤，我們首先可以看下該計提的比率是否存在問題，是否是因為通過減小計提比率來達到增加利潤的目的。我們同時還可以通過檢查“應收賬款”這個科目來檢驗是否存在問題，因為有的公司會通過應收賬款這個科目人為的減少來降低應該要提取的壞賬，因此，我們同時也可以通過檢驗“應收賬款”是否存在問題，來進行對壞賬計提的審核。

5.針對不按比例結轉成本

在日常的經營銷售活動中，我們在每一筆銷售產生時，一般的會計處理是集中在月末進行成本的結轉。但是有的企業會因為想要人為的虛增利潤，從而在月末少結轉成本。對于這種情況，我們可以通過計算正常的比例來進行確認當期是否少結轉成本，或者，我們也可以根據發出的商品數的統計總和來進行確認。

（三）針對應收賬款虛增利潤的檢查方法

特別關注長期不發生增減變化的呆滯往來賬項和偶然發生大額往來賬項，并且通過審閱公司的財務報表中的附表等，了解公司壞賬計提的方法和規定。正確實施函證程序。對時間較長、數額較大或有疑問的往來款項都要實施函證。函證操作要由審計組人員組織，函證地點、函證內容要由審計人員填寫，不能由被審計單位代辦，收回函證的地址應是執行審計任務的會計師事務所的地址。從資產負債表日往來賬款明細表中選取金額較大的客戶，自往來賬款明細賬追查至記賬憑證、銷售發票、銷售通知單、銷售合同、信用評估報告、銷售單和顧客訂貨單等，重點審查授權批準手續是否齊全，是否存在越權批準行為，信用政策和銷售政策的執行是否符合規定，超出信用政策和銷售政策規定的賒銷業務是否實行集體決策審批

（四）針對隨意變動發出存貨的計價方法來調高利潤的檢查方法

檢查人員在檢查會計賬目時，應將檢查重點放在原材料、材料成本差異和產成品賬戶。采用審查法審查有關存貨的明細賬，并采用盤點法核實在產品數量的正確性，采用復算法和逆查法驗證存貨發出計價的正確性。

1、采用賬面審查法, 檢查存貨收付記錄的合規性、計價的正確性和結存余額計算的準確性。

2、采用實地盤點法，檢查存貨期末余額的真實性。對存貨進行實地盤點清查，將存貨的實際結存數量及其按正常單價計算的金額與賬面結存數比較，如果對存貨余額就賬論賬進行審計，就會做出不切實際的審計結論，因此，必須通過實地盤點清查和賬實核對，才能查清事實真相。

3、采用復算法，檢查期末結存數量和余額計算的準確性。對期初結存、本期收入和本期付出發生額、期末結存之間的勾稽平衡關系進行重新計算，以驗證期末余額的準確性。

4、采用逆查法，檢查存貨計價的正確性。對存貨采用逆查法，沿著期末余額—本期發生額—期初余額的順序逐項審核，重點檢查存貨計價的一貫性和計量結果的正確性。根據現行制度的規定，存貨的發出和結存，按實際成本核算的，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法等計價方法，但計價方法的采用必須符合一貫性原則，即企業只允許選用一種計價方法而且在一年內不得任意變動。因此，著重審查有無隨意改變計價方法，是否有少轉發出成本、故意提高庫存成本、虛盈實虧等利用存貨成本結轉達到人為調節利潤的。企業存貨按計劃成本核算的，除了審查存貨按計劃成本收入、發出、結存的正確性外，重點要審查有關存貨成本差異率的計算和結轉，有無利用各種成本差異率隨意調節成本和利潤。例如 某企業在2010年先后進貨兩批，數量相同，進價分別為40萬元和60萬元。2010年和2011年各出售一半，售價均為10萬元。所得稅稅率為25％。在加權平均法和先進先出法下，不同計價方法對不同年份的銷售成本、所得稅和凈利潤的數據產生了影響。

在先進先出發下，企業的銷售成本為40萬元，利潤為60萬元； 在加權平均法下，企業的銷售成本為50萬元，利潤為50萬元。可以看出，采用先進先出法比采用加權平均法的利潤多10萬元。

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