第一篇：采用工作底稿法編制現金流量表的基本程序與思路

采用工作底稿法編制現金流量表的基本程序與思路

時間：2012-07-26 15:01來自：會計網編輯：尛菁

采用工作底稿法編制現金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產負債表數據為基礎，結合有關的賬簿資料（主要是有關的明細資料和備查賬簿），對利潤表項目和資產負債表項目逐一進行分析，并編制調整分錄，進而編制出現金流量表。

采用工作底稿法編制現金流量表的基本程序是：

第一步：將利潤表的本期發生數和資產負債表的期初、期末數過入工作底稿的有關欄目；第二步：對當期業務進行分析并編制調整分錄。編制調整分錄時，要以利潤表項目為基礎，從“產品銷售收入”開始，結合有關的賬簿資料，對利潤表和資產負債表項目逐一進行調整。其中，對資產負債表項目的調整主要是調整期初、期末余額的差額。

編制調整分錄時的基本思路是：先假設本期損益表中發生的各項收支（凈利潤）均為現金收支，然后再結合資產負債表項目對應收、應付、待攤、預提項目進行調整。在對資產負債表項目進行調整時，按照各項目在資產負債表中的排列順序，當前項目容易一次性作出調整的，一次性進行調整；當前項目難于一次性調整的，在后面的有關項目中再進行調整。

第二篇：現金流量表的編制與分析

現金流量表的編制與分析

一、現金流量表的作用

1、權責發生制和現金收付制

早期的會計實踐大多采用現金收付制，到本世紀初，許多中小型企業仍習慣根據實收實付計帳。為了使利潤的核算更為合理，收入、費用在不同期間能合理配比、分攤，會計理論開始主張收支的溯源原則，即把收益或損失歸入導致發生收入或支出的那個報告期，而不歸入實際收付現金的那個報告期，這就是我們現行的會計核算的基礎——權責發生制。但與此同時無論是企業管理者還是債權人和投資者都相當關注企業的資金流量，因為它決定了企業能否正常運轉和債權人、投資者能否實現他們的資金回流，特別是在經濟滑坡和蕭條的時期。

資金流量表經歷了很長時間才被會計準則所肯定，實際上它是對傳統報表——資產負債表和利潤表的有益補充。利潤表只反映企業在一定時期內的經營成果，但不反映經營活動所產生的資金流量；資產負債表只反映企業一定時點的財務狀況，但不說明變動的原因。利潤表根據相關性的原則對實收實支和應收應支不加區分，不能真實反映企業實際的收益情況，容易對債權人和投資者產生誤導。資產負債表根據歷史成本原則記載資產可能與實際市場價值相去甚遠。事實上，會計方法的可選擇性使會計報表的可信度大大降低。

2、從財務狀況變動表到現金流量表

資金流量表通常采用全部資金概念，即不影響資金變動的籌資投資活動在表中也予以附加列示，以反映企業活動的全貌。以流動資金為基礎編制的資金流量表稱為財務狀況變動表，以現金及現金等價物為基礎編制的資金流量表稱為現金流量表。70年代以來，西方會計普遍要求編制財務狀況變動表，我國1992年制定的《企業會計準則》也要求企業提供財務狀況變動表或現金流量表。

以流動資金為基礎編制的財務狀況變動表并不能全面反映企業的經營績效和償付能力。首先，流動資金是流動資產扣除流動負債后的余額，其規模受二者合理計量的影響。在實務操作中，有的企業將長于一年才能出售或變現的存貨、待攤費用列作流動資產，對有些在短期內即將出售的長期資產卻不轉為流動資產。同時，存貨、應收帳款等資產的計帳方法也不能避免帳面價值和實際價值之間的差異。其次，用流動資金來衡量和分析企業的流動性和償債能力直接受其內部結構合理性的影響，因為各項流動資產的流動性和變現能力有較大差異。

1992年國際會計準則委員會更新了會計準則，要求企業以現金流量表取代財務狀況變動表；1998年，我國財政部也提出了同樣的要求。

3、現金流量表的作用

現金流量表是以現金流入與流出匯總說明企業在報告期內經營活動、投資活動及籌資活動的動態報表，其編制基礎是現金和現金等價物，其結構比財務狀況變動表更明確、更易理解。

編制現金流量表可以提供企業的現金流量信息，幫助投資者、債權人直接有效地分析企業償還債務、支付股利及對外融資的能力；編制現金流量表便于報表使用者分析本期凈利與經營現金流量的差異，客觀評價企業的營利能力和經營周轉是否順暢；編制現金流量表便于報表使用者分析與現金有關、無關的投資籌資活動，預測企業未來的發展趨勢和現金流量。

二、現金流量表的編制

1、直接法

直接法是以利潤表中的營業收入為起算點，直接按類別列示各項現金收入與支出，據以計算出經營活動的現金流量。其基本原理如下：

營業收入 +以往應收資產收現、本期預收負債增加 =銷售收現-本期形成應收資產、以往預收負債兌現

營業成本 +以往應付負債兌付、本期存貨囤積 =購貨付現-本期形成應付負債、動用以往存貨

其他收入 +以往其他應收資產收現、本期其他應付負債增加 =其他收現-本期形成其他應收資產、以往其他應付負債兌現

其他費用 +以往應付費用兌付、本期預付費用增加 =其他付現-本期形成應付費用、以往預付費用減少-不需支付現金的費用（各項資產的會計性攤銷）—————————————————————————————

營業利潤-△非現金經營性資產（原值）+△經營性負債 =經營現金凈流入 +不需支付現金的費用（各項資產的會計性攤銷）

+投資收益營業外收支-△非經營性資產凈值（資產的會計性攤銷除外）=投資現金凈流入-財務費用 +△非經營性負債+△權益（結轉的本期凈利潤除外）=籌資現金凈流入

凈利潤-△非現金資產（凈值）+△負債+△權益（結轉的本期凈利潤除外）=現金凈流入 —————————————————————————————————— 注：此處的營業利潤指息前營業利潤；

財務費用指籌資成本如利息、籌資費用等，經營性財務費用歸入經營活動其他費用； 營業外收支指與投資有關的固定資產處理損益等，與經營有關的歸入經營活動其他收支。1-1帳戶法

業務較少的小型企業可以選擇較為簡捷的帳務法編制現金流量表，即在期末根據現金、銀行存款等帳戶的日記帳逐筆分析其來源或用途，剔除提現、軋現等內部轉帳，根據現金流量表要求分類匯總。1-2工作底稿法

采用工作底稿法編制現金流量表是較為嚴謹且便于核對的方法，大多企業都采用這一方法。但這一方法較為繁瑣，在這里，我們省去某些步驟如調整分錄，將編制過程簡化為三步，簡單舉例說明如下：

某企業19##資產負債表和利潤表如下，除此以外，我們還需了解有關投資、籌資活動和某些損益項目的詳細資料：本期出售10萬元的短期投資，購入5萬元長期投資；盤盈固定資產一筆，原值5萬元，估計折舊2萬元，本期計提折舊5萬元；歸還5萬元短期借款和10萬元長期應付款；本期銷售費用中有2萬元為支付給職工資金，管理費用中有3萬元為支付給職工資金；財務費用中經營性開支0.5萬元，利息支出2.5萬元；本期其他業務利潤為租金收入，營業外支出是經營性的；投資收益中1萬元是出售投資獲利，2.5萬元為長期投資分得利潤。

首先，我們把利潤表中的各項收支進行分析并分類填入現金流量表草表，用（）表示現金流出；第二步，分析資產負債表中各項目的變動原因，除結轉的凈利潤和現金變動外，其他資產、負債、權益的變動均反向過入草表，即借方過入流入，貸方過入流出，過入時根據利潤表各項收支進行分類；最后，整理完成現金流量表。

資產負債表

單位：萬元 資產 貨幣資金 短期投資 應收帳款 其他應收款 存貨 期初 期末 10 15 30 5 25 5 40 3 22

借方 貸方 2 A10

負債權益

期初 30 15 20 5 70

期末 25 20 30 0 75

借方 貸方 D5

E5

e5 f10

短期借款 a10 應付票據

其他應付

款

b2 預提費用 c3 流動負債

合計 長期投資 固定資產 減：累計折舊 凈值 資產合計 25 45 5 40 150 50 12 38 150

B5 C5 C(2)

長期應付

款

實收資本 d5 未分配利

潤

所有者權

益 負債權益

合計 利潤表 60 10 70 150

0 60 15 75 150

F10 20

單位：萬元

銷售收入

銷售成本 銷售費用

銷售稅金及附加 銷售利潤 加：其他業務利潤 減：管理費用

財務費用 營業利潤 加：投資收益

營業外收入 減：營業外支出 利潤總額 減：所得稅 凈利潤 金額

經營 105

20 1 19 1 15 3 2 3.5 3 1 7.5 2.5 5

投資 105

籌資

不涉及現金

（65）

（20）

（1）

（3）、（12）

（0.5）

（2.5）1、2.5

（1）

（2.5）

注：這步分析也可在登現金流量表草表時直接完成

現金流量表

一、經營活動 現金流入： 銷售收現 收到租金 現金流出： 購貨付現

職工工資、福利 所得稅 其他稅費 其他支出 權責發生制

1（65）（2）、（3）（2.5）（1）

（18）、（12）

資產負債表調整

流入

c3 +e5

b2 +d5

資產負債表調整

流出

A10

E5

現金收付制 96 95 1(85)(57)(5)(2.5)(1)(19.5)

二、投資活動 現金流入： 收回投資 分得利潤 現金流出： 權益性投資

三、籌資活動 現金流出： 償還債務

償付長期應付款 償付利息

四、不涉及現金 合計（0.5）（1）2.5

（2.5）5 f10

a10

B5 D5 F10

C5+C(2)

8.5 13.5 11 2.5(5)(5)(17.5)(17.5)

(5)(10)(2.5)

0

2、間接法

間接法是以利潤表中的本期利潤為起算點，調整不增減現金的收入與費用以及與經營活動無關的營業外收支項目，據以計算出經營活動的現金流量。其基本原理如下： —————————————————————————————

凈利潤-投資收益和營-△非現金經營性資產+△經營性負債 =經營現金凈流入

業外收支即營業利潤 +不減少現金的費用（各項資產的會計性攤銷）+投資收益營業外收支-△非經營性資產凈值（資產的會計性攤銷除外）=投資現金凈流入-財務費用 +△非經營性負債+△權益（結轉的本期凈利潤除外）=籌資現金凈流入 凈利潤-△非現金資產（凈值）+△負債+△權益（結轉的本期凈利潤除外）=現金凈流入 ——————————————————————————————————

由此可見，兩種方法的區別在于對經營現金流量的計算不同，直接法根據利潤表由上而下得出營業利潤并對其逐項調整，間接法由下而上倒算出營業利潤然后整體調整。因此，在直接法的基礎上編制間接法現金流量表，投資、籌資部分不動，只需將經營活動中權責發生制下的各項收支替換為營業利潤即凈利潤扣減投資收益營業外收支加上財務費用，然后把經營性資產、負債的變動匯總列示即可。如上例中間接法編制經營活動現金流量可以計算如下：

現金流量表

一、經營活動 凈利潤

減：投資收益 營業外收入 加：財務費用 營業利潤 加：折舊

減：經營性應收權責發生制

3.5 3 2.5 1

資產負債表調整

流入

d5 b2 +c3

資產負債表調整

流出

現金收付制 5 3.5 3 2.5 1 5 5 項目的增加 加：經營性應付項目的增加

f10+e5 A10+E5 0

間接法編制時未能詳細列示經營活動的各項現金流入的來源和現金流出的用途，但有助于從現金流量的角度分析企業凈利潤的質量。因此，我國現行會計準則規定采用直接法，同時要求在現金流量表附注中披露將凈利潤調節為經營活動現金流量的信息，也就是用間接法來計算經營活動的現金流量。

3、中西現金流量表編制的幾點區別

在編制方法上，我國要求必須采用直接法，同時補充間接法將凈利潤調節為經營活動現金流量的信息；而國際會計準則和美國財務會計準則鼓勵采用直接法，但也可采用間接法。

在經營活動現金流量的具體分類上，我國打破了利潤表本身的格局，要求對利潤表中各項目進行具體分析、分解，如應收帳款、應收票據要分解為貨款收入和增值稅，銷售收入要根據其中貨款收入部分進行調整，其他業務收入中要把租金收入分解出來，銷售成本、費用、管理費用中支付給職工的部分要分解出來，財務費用、管理費用也要進行分析、分解，這使得報表的編制非常復雜和難以掌握。而國際會計準則和美國財務會計準則對經營活動現金流量的分類基本上與利潤表吻合，編制起來相對簡便。

在投資收益上，我國將一般股利、利息收益和資本收益均作為投資活動現金流入，投資收益不需要進行分解；而美國財務會計準則在將資本收益作為投資活動現金流入的同時將一般股利、利息收益列作經營活動，投資收益需要進行分解；國際會計準則允許在以上兩種方法中進行選擇。

在籌資成本上，我國將支付利息和股利均作為籌資活動現金流出，財務費用需要進行詳細分解；而美國財務會計準則在將支付股利作為籌資活動現金流出的同時將支付的利息列作經營活動，財務費用不需要分解；國際會計準則允許在以上兩種方法中進行選擇。

三、現金流量表的分析

1、結構分析

首先要分析現金流量的內部結構，即經營、投資、籌資三者對現金凈流量的貢獻。在這一分析過程中，我們要結合企業所處的經營周期確定分析的重點。

對處于開發期的企業，經營活動現金流量可能為負，我們應重點分析企業的籌資活動，分析其資本金是否足值到位，流動性如何，企業是否過度負債，有無繼續籌措足夠經營資金的可能；同時判斷其投資活動是否適合經營需要，有無出現資金挪用或費用化現象。我們應通過現金流量預測分析將還款期限定于經營活動可產生凈流入時期。

對處于增長期的企業，經營活動現金流量應該為正，我們要重點分析其經營活動現金流入、流出結構，分析其貨款回籠速度、賒銷是否有力、得當，了解成本、費用控制情況預測企業發展空間，企業是否充分利用應付款項，同時我們要關注這一階段企業有無過分擴張導致債務增加。

對處于成熟期的企業，投資活動和籌資活動趨于正常化或適當萎縮，我們要重點分析其經營活動現金流入是否有保障，現金收入與銷售收入增長速度是否匹配，同時關注企業是否過分支付股利，有無資金外流情況，現金流入是否主要依賴投資收益或不明確的營業外收入。

對處于衰退期的企業，經營活動現金流量開始萎縮，我們要重點分析其投資活動在收回投資過程中是否獲利，有無冒險性的擴張活動，同時要分析企業是否及時縮減負債，減少利息負擔。這一階段的貸款期限不應超過其現金流量出現赤字。

結合以上舉例，我們可以大致推斷，該企業處于成長期或成熟期，主應業務突出，銷售回籠較好，費用也得到了有效控制，而且企業在盈利時及時調整其籌資份額，減輕了利息負擔。

2、比率分析

如果是熟悉的客戶，對首期現金流量表已作過詳細分析，我們也可直接進行比較簡捷的比率分析。通過比率分析，我們可以粗略分析企業的償債能力、營運能力和盈利能力。常見的指標如下： 1）償債能力：現金比率，即期末現金及現金等價物余額與流動負債之比。一般認為這一比率應在0.25左右，即可供支付一個季度的資金需求。現金利息支付比率，即付息前經營現金凈流量與利息之比。這一比率是根據已獲利息倍數的原理推導的，一般認為該比率至少要大于1，在2-2.5左右更佳。本例中企業現金比率為0.16，要全部償還短期借款有一定困難，尚依賴其融資能力；現金利息支付比率為4.4，償付利息是比較充分的。

2）營運能力：銷售收現率，即本期銷售收現除以期初應收帳款、應收票據余額減預收帳款余額加本期銷售收入。購貨付現率，即本期購貨付現除以期初應付帳款、應付票據余額減預付帳款余額加本期銷售成本。本例中企業銷售收現率為70%，貨款回籠較快，購貨付現率為71.25%，略高于銷售收現率，時間一長，企業可能會囤積一定的資金在存貨上。

3）盈利能力：經營現金與經營利潤之差，即本期經營活動現金凈流量與本期經營利潤之間的差距。現金股利支付比率，即本期宣告發放的現金股利與本期現金余額之比，反映企業利潤分配的能力。本例中企業經營現金與經營利潤之差為正10，利潤比較確實，企業前期投入在目前有一定回流，考慮到前期負債偏高，企業正處于收獲和償債階段，但企業未能為未來的發展作適當的后續投入。

3、趨勢分析

如果取得連續多期現金流量表，我們還可以將兩期以上的報表予以并列比較，進行趨勢分析。趨勢分析可以分絕對數比較和相對數比較兩種，主要應用于經營活動現金流量。絕對數比較報表通常可增設“增減金額”和“增減百分比”兩欄，相對數比較報表一般以現金流入總額為100%，其他各項與之相比計算結構百分比。經營活動的趨勢分析一般要結合企業銷售增長情況，分析二者變動趨勢是否配比，現金流入的增長主要得益于銷售增長還是貨款回籠加速，現金流出的增長是由于銷售增加所致還是存貨積壓、費用巨增，現金流入、流出增長速度孰快孰慢，現金流量增長趨勢是否穩定等。

如何根據兩大主表快速編制現金流量表如何根據兩大主表快速編制現金流量表現金流量表的編制一直是企業報表編制的一個難點，如果對所有的會計分錄，按現金流量表準則的要求全部調整為收付實現制，這等于是重做一套會計分錄，無疑將大大增加財務人員的工作量，在實踐中也缺乏可操作性。許多財務人員因此希望僅根據資產負債表和利潤表兩大主表來編制出現金流量表，這是一種奢望，實際上僅根據資產負債表和利潤表是無法編制出現金流量表的，還需要根據總賬和明細賬獲取相關數據。作者根據實際經驗，提出快速編制現金流量表的方法，與讀者探討，這一編制方法的數據來源主要依據兩大主表，只從相關賬簿中獲得必須的數據，以達到簡單、快速編制現金流量表的目的。本文提出的編制方法從重要性原則出發，犧牲精確性，以換取速度。編制現金流量表按以下由易到難順序快速完成編制：首先填列補充資料中“現金及現金等價物凈增加情況”各項目，并確定“現金及現金等價物的凈增加額”。第二填列主表中“籌資活動產生的現金流量”各項目，并確定“籌資活動產生的現金流量凈額”。第三填列主表中“投資活動產生的現金流量”各項目，并確定“投資活動產生的現金流量凈額”。第四計算確定經營活動產生的現金流量凈額，計算公式是：經營活動產生的現金流量凈額＝現金及現金等價物的凈增加額－籌資活動產生的現金流量凈額－投資活動產生的現金流量凈額。編制現金流量表的難點在于確定經營活動產生的現金流量凈額，由于籌資活動和投資活動在企業業務中相對較少，財務數據容易獲取，因此這兩項活動的現金流量項目容易填列，并容易確保這兩項活動的現金流量凈額結果正確，從而根據該公式計算得出的經營活動產生的現金流量凈額也容易確保正確。這一步計算的結果，可以驗證主表和補充資料中“經營活動產生的現金流量凈額”各項目是否填列正確。第五填列補充資料中“將凈利潤調節為經營活動現金流量”各項目，并將計算結果與第四步公式得出的結果是否一致，如不相符，再進行檢查，以求最終一致；第六最后填列主表中“經營活動產生的現金流量”各項目，并將計算結果與第四步公式計算的結果進行驗證，如不相符，再進行檢查，以求最終一致。由于本項中“收到的其他與經營活動有關的現金”項目是倒擠產生，因此主表和附加資料中“經營活動產生的現金流量凈額”是相等的，從而快速完成現金流量表的編制。下面按以上順序詳細說明各項目的編制方法和公式：

一、確定補充資料的“現金及現金等價物的凈增加額”現金的期末余額＝資產負債表“貨幣資金”期末余額；現金的期初余額＝資產負債表“貨幣資金”期初余額；現金及現金等價物的凈增加額＝現金的期末余額－現金的期初余額。一般企業很少有現金等價物，故該公式未考慮此因素，如有則應相應填列。

二、確定主表的“籌資活動產生的現金流量凈額”

1．吸收投資所收到的現金＝（實收資本或股本期末數－實收資本或股本期初數）＋（應付債券期末數－應付債券期初數）

2．借款收到的現金＝（短期借款期末數－短期借款期初數）＋（長期借款期末數－長期借款期初數）

3．收到的其他與籌資活動有關的現金如投資人未按期繳納股權的罰款現金收入等。

4．償還債務所支付的現金＝（短期借款期初數－短期借款期末數）＋（長期借款期初數－長期借款期末數）（剔除利息）＋（應付債券期初數－應付債券期末數）（剔除利息）

5．分配股利、利潤或償付利息所支付的現金＝應付股利借方發生額＋利息支出＋長期借款利息＋在建工程利息＋應付債券利息－預提費用中“計提利息”貸方余額－票據貼現利息支出

6．支付的其他與籌資活動有關的現金如發生籌資費用所支付的現金、融資租賃所支付的現金、減少注冊資本所支付的現金（收購本公司股票，退還聯營單位的聯營投資等）、企業以分期付款方式購建固定資產，除首期付款支付的現金以外的其他各期所支付的現金等。

三、確定主表的“投資活動產生的現金流量凈額”

1．收回投資所收到的現金＝（短期投資期初數－短期投資期末數）＋（長期股權投資期初數－長期股權投資期末數）＋（長期債權投資期初數－長期債權投資期末數）該公式中，如期初數小于期末數，則在投資所支付的現金項目中核算。

2．取得投資收益所收到的現金＝利潤表投資收益－（應收利息期末數－應收利息期初數）－（應收股利期末數－應收股利期初數）

3．處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額＝“固定資產清理”的貸方余額＋（無形資產期末數－無形資產期初數）＋（其他長期資產期末數－其他長期資產期初數）

4．收到的其他與投資活動有關的現金如收回融資租賃設備本金等。

5．購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金＝（在建工程期末數－在建工程期初數）（剔除利息）＋（固定資產期末數－固定資產期初數）＋（無形資產期末數－無形資產期初數）＋（其他長期資產期末數－其他長期資產期初數）上述公式中，如期末數小于期初數，則在處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額項目中核算。

6．投資所支付的現金＝（短期投資期末數－短期投資期初數）＋（長期股權投資期末數－長期股權投資期初數）（剔除投資收益或損失）＋（長期債權投資期末數－長期債權投資期初數）（剔除投資收益或損失）該公式中，如期末數小于期初數，則在收回投資所收到的現金項目中核算。

7．支付的其他與投資活動有關的現金如投資未按期到位罰款。

四、確定補充資料中的“經營活動產生的現金流量凈額”

1、凈利潤該項目根據利潤表凈利潤數填列。

2、計提的資產減值準備計提的資產減值準備＝本期計提的各項資產減值準備發生額累計數注：直接核銷的壞賬損失，不計入。

3、固定資產折舊固定資產折舊＝制造費用中折舊＋管理費用中折舊或：＝累計折舊期末數－累計折舊期初數注：未考慮因固定資產對外投資而減少的折舊。

4、無形資產攤銷＝無形資產（期初數－期末數）或＝無形資產貸方發生額累計數注：未考慮因無形資產對外投資減少。

5、長期待攤費用攤銷＝長期待攤費用（期初數－期末數）或＝長期待攤費用貸方發生額累計數

6、待攤費用的減少（減：增加）＝待攤費用期初數－待攤費用期末數

7、預提費用增加（減：減少）＝預提費用期末數－預提費用期初數

8、處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）根據固定資產清理及營業外支出（或收入）明細賬分析填列。

9、固定資產報廢損失根據固定資產清理及營業外支出明細賬分析填列。

10、財務費用＝利息支出－應收票據的貼現利息

11、投資損失（減：收益）＝投資收益（借方余額正號填列，貸方余額負號填列）

12、遞延稅款貸項（減：借項）＝遞延稅款（期末數－期初數）

13、存貨的減少（減：增加）＝存貨（期初數－期末數）注：未考慮存貨對外投資的減少。

14、經營性應收項目的減少（減：增加）＝應收賬款（期初數－期末數）＋應收票據（期初數－期末數）＋預付賬款（期初數－期末數）＋其他應收款（期初數－期末數）＋待攤費用（期初數－期末數）－壞賬準備期末余額

15、經營性應付項目的增加（減：減少）＝應付賬款（期末數－期初數）＋預收賬款（期末數－期初數）＋應付票據（期末數－期初數）＋應付工資（期末數－期初數）＋應付福利費（期末數－期初數）＋應交稅金（期末數－期初數）＋其他應交款（期末數－期初數）

16、其他一般無數據。

五、確定主表的“經營活動產生的現金流量凈額”

1、銷售商品、提供勞務收到的現金＝利潤表中主營業務收入×（1＋17%）＋利潤表中其他業務收入＋（應收票據期初余額－應收票據期末余額）＋（應收賬款期初余額－應收賬款期末余額）＋（預收賬款期末余額－預收賬款期初余額）－計提的應收賬款壞賬準備期末余額

2、收到的稅費返還＝（應收補貼款期初余額－應收補貼款期末余額）＋補貼收入＋所得稅本期貸方發生額累計數

3．收到的其他與經營活動有關的現金＝營業外收入相關明細本期貸方發生額＋其他業務收入相關明細本期貸方發生額＋其他應收款相關明細本期貸方發生額＋其他應付款相關明細本期貸方發生額＋銀行存款利息收入（公式一）具體操作中，由于是根據兩大主表和部分明細賬簿編制現金流量表，數據很難精確，該項目留到最后倒擠填列，計算公式是：收到的其他與經營活動有關的現金（公式二）＝補充資料中“經營活動產生的現金流量凈額”－{（1+2）-(4+5+6+7)}

公式二倒擠產生的數據，與公式一計算的結果懸殊不會太大。

4．購買商品、接受勞務支付的現金＝〔利潤表中主營業務成本＋（存貨期末余額－存貨期初余額）〕×（1＋17%）＋其他業務支出（剔除稅金）＋（應付票據期初余額－應付票據期末余額）＋（應付賬款期初余額－應付賬款期末余額）＋（預付賬款期末余額－預付賬款期初余額）

5．支付給職工以及為職工支付的現金＝“應付工資”科目本期借方發生額累計數＋“應付福利費”科目本期借方發生額累計數＋管理費用中“養老保險金”、“待業保險金”、“住房公積金”、“醫療保險金”＋成本及制造費用明細表中的“勞動保護費”

6．支付的各項稅費＝“應交稅金”各明細賬戶本期借方發生額累計數＋“其他應交款”各明細賬戶借方數＋“管理費用”中“稅金”本期借方發生額累計數＋“其他業務支出”中有關稅金項目即：實際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進項稅。

7．支付的其他與經營活動有關的現金＝營業外支出（剔除固定資產處置損失）＋管理費用(剔除工資、福利費、勞動保險金、待業保險金、住房公積金、養老保險、醫療保險、折舊、壞賬準備或壞賬損失、列入的各項稅金等)＋營業費用、成本及制造費用(剔除工資、福利費、勞動保險金、待業保險金、住房公積金、養老保險、醫療保險等)＋其他應收款本期借方發生額＋其他應付款本期借方發生額＋銀行手續費

六、匯率變動對現金的影響＝匯兌損益

七、重要說明本文提出的現金流量表編制方法，僅是作者根據自己的實踐經驗總結出來的簡單辦法，說其簡單，是因為這個方法僅是根據資產負債表和利潤表及部分明細賬編制，而實際業務是錯綜復雜的，按本文辦法編制的現金流量表無法全面反映出來；按工作底稿法和T型賬戶法編制，工作量又非常大，這需要平時做好積累，在實際工作中，現金流量表是決算報表，平時并無編報要求，大部分企業財務因為工作繁忙，而疏忽做好這一基礎工作，都是年終決算時臨時編制，卻又無從著手，本文方法可以暫時解決這些企業財務人員的燃眉之急。現金流量表在企業決策中作用，各企業管理層還未引起高度重視，企業財務人員編制該表也是應付完成的，會計師事務所也很難審計或干脆不審。充分發揮現金流量表的作用，還有一個逐步的認識過程。要精確編制現金流量表，需要財務人員平時按月做好數據的積累工作，本文提出的辦法也僅是權宜之計，從重要性角度考慮，按本方法編制的現金流量表基本能反映出企業的現金流量情況，滿足企業基本的決策需要。各位可以根據各企業的具體情況，對該方法進行完善補充，以符合自己的編制習慣和需要。本文提出的編制方法，從事報表編制的財務人員會很快熟練的，熟練后一般在一小時以內可以編制出現金流量表，作者本人的最快速度是20分鐘。本文提出的編制方法，是粗略性的，僅適合主業突出的單一主體企業，不適合多元化經營的集團企業以及購并、重組、對外投資頻繁的企業（可以參考借鑒）

第三篇：現金流量表的編制方法：分析填列法

現金流量表的編制方法：分析填列法

分析填列法的邏輯

經營活動產生的現金流量（增值稅一般納稅人）的一般編制邏輯如下所示：1.銷售商品提供勞務產生的現金流量

業務發生時會計處理為：

借：銀行存款（應收賬款、應收票據、預收賬款）

貸：主營業務收入應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）

假定本期收入全部收現，那么項目金額主要反映在“主營業務收入”項目中：銷售商品、提供勞務收到的現金=主營業務收入+銷項稅額。又假設本期確認的收入中有部分是未收現的?可表現為“應收賬款、應收票據”項目增加額或“預收賬款”項目減少額（簡稱“應收增加、預收減少”）。假定應收增加、預收減少全部反映出本期未收現收入?對應的應收減少、預收增加全部反映出收到前期收入、后期收入那么對上面公式修改得：銷售商品、提供勞務收到的現金=主營業務收入+銷項稅額+應收增加、預收減少+應收減少、預收增加=主營業務收入+銷項稅額+（應收賬款年初余額—應收賬款年末余額）+（應收票據年初余額—應收票據期末余額）。但是，在實務中應收項目增加并不完全反映本期未收現的收入?應收項目減少也不完全反映收到前期收入。還需調整的內容有：計提壞賬準備、商業匯票貼現息以及工程領用產品產生的增值稅稅額。此三項都應該從經營活動產生的現金流中剔除。綜上可得：銷售商品、提供勞務收到的現金=主營業務收入+銷項稅額+應收增加、預收減少+應收減少、預收增加=主營業務收入+銷項稅額+（應收賬款年初余額—應收賬款年末余額）+（應收票據年初余額—應收票據期末余額）—在建工程等調整項目發生額。

2.“購買商品、接受勞務支付的現金”

業務發生時會計處理為：

借：存貨———主營業務成本

應交稅費———應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應付賬款、應付票據、預付賬款

企業購買存貨時發生支付金額，根據會計分錄我們可以得出：購買商品、接受勞務支付的現金=主營業務成本+進項稅額。假設本期主營業務成本及進項稅額的增加并未全部付現?有一部分已增加應付或減少預付?必須進行調整。而對應的應付減少或預付增加?表示付前期的購貨或付后期的購貨?要加上?則有：購買商品、接受勞務支付的現金=主營業務成本+進項稅額—（存貨年初余額-存貨期末余額）+（應付賬款年初余額-應付賬款期末余額）+（應付票據年初余額-應付票據期末余額）+（預付賬款期末悅耳-預付賬款年初余額）。除此之外還需要調整的內容有：在生產成本中核算的工資、折舊費等。列入存貨的應付職工薪酬、折舊費雖使存貨增加?但并未付現或增加應付、減少預付?都應該在購買商品支付勞務產生的現金流量中減除。固定資產修理費雖使存貨增加?又付現了?但不屬于“購買商品、接受勞務支付的現金”項目核算內容?也要在式應該在購買商品支付勞務產生的現金流量中減除。經過調整，綜上可得：購買商品、接受勞務支付的現金=主營業務成本+進項稅額—（存貨年初余額-存貨期末余額）+（應付賬款年初余額-應付賬款期末余額）+（應付票據年初余額-應付票據期末余額）+（預付賬款期末悅耳-預付賬款年初余額）-當期列如成產成本、制造費用的職工薪酬-當期列如成本制造費用的折舊費和固定資產修理費。

3.支付給職工以及為職工支付的現金

一般企業支付給職工的現金以及為張志公支付的現金包括工資還有福利。而企業職工有時候還包括在建工程的臨時人員。所以經過聯系分析得：支付給職工以及為職工支付的現金=生產成本、制造費用、管理費用中職工薪酬+（應付職工薪酬年初余額-應付職工薪酬期末余額）-【應付職工薪酬（在建工程）年初余額-應付職工薪酬（在建工程）期末余額】

4.支付的各項稅費

企業一般支付企業所得稅，增值稅，營業稅等，經過對稅金的調整可以得到：

支付的各項稅費=當期所得稅費用+營業稅金及附加+應繳稅費（應繳增值稅-已交稅金）-（應交所得稅期末余額-應交所得稅期初余額）

而投資及籌資活動所產生的現金流量可以通過資產負債表和發生額及余額表很快的分析填列，在此不再詳述。

基于分析填列法下現金流量表信息的重要性

但是，我們這種差距是可以忍受的。現金流量表首先對現金流量的科學分類，使得編制者在宏觀上對現金的把握處在一個很理想的重要性水平上。而單筆分錄對主要大類的現金流量影響并不大。列如銷售商品提供勞務產生的現金本身發生數額比較大，并且推算下得出的金額已經涵蓋了會計期間比較重要的業務。所以分析填列法的精確性在一定的程度上并不影響其有用性。

第四篇：現金流量表分析填列法編制技巧（共）

現金流量表分析填列法編制技巧

現金流量表的編制很難達到100％的正確，但我們要力爭提高正確率，真實反映企業的現金流量。正表不可能出現負數，如現金流入欄出現負數則將該數據以正數填入對應項目的現金流出欄，反之亦然，例：“借款所收到的現金”如為負數，則調整到“償還債務所支付的現金”內。涉及到利潤表的項目為本年累計數做基礎。“資本公積”期末－期初>0，在正表相應項目扣減，<0增加。

一、經營活動產生的現金流量

1、銷售商品、提供勞務收到的現金

=主營業務收入+應交稅費（應交增值稅-銷項稅額）或(主營業務收入-不屬于銷售商品和提供勞務的收入)×1.17 如果公司銷售的產品中包括零稅率(如出口)、13%低稅率的產品，則應剔除這一因素的影響； +其他業務收入-（應收賬款期末數-期初數）-（應收票據期末數-期初數）+（預收賬款期末數-期初數）-當期計提的壞賬準備-支付的應收票據貼現利息

2、收到的稅費返還＝營業外收入—政府補助＋所得稅本期貸方發生額累計數

3、收到的其他與經營活動有關的現金

=具體工作中，由于是根據兩大主表和部分明細賬簿編制現金流量表，數據很難精確，該項目留到最后倒擠填列，與公式計算的結果懸殊不會太大。包括部分其他應付款（期末數-期初數）

4、購買商品、接受勞務支付的現金

=主營業務成本+(存貨期末數-期初數)+應交稅費（應交增值稅-進項稅額）或【主營業務成本+存貨(期末-期初)-不屬于購買商品和接受勞務的成本和支出】×1.17

+其他業務成本-（應付賬款期末數-期初數）-（應付票據期末數-期初數）+（預付賬款期末數-期初數）-當期列入生產成本、制造費用的職工薪酬、折舊費和固定資產修理費

5、支付給職工及為職工支付的現金

=生產成本、制造費用、管理費用中職工薪酬

-（應付職工薪酬期末數-期初數）+[應付職工薪酬期（在建工程）期末數-期初數]

6、支付的各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）＝ 應交稅費（應交增值稅—已交稅金）或營業稅金及附加累計數/0.11 +當期所得稅費用-（應交所得稅期末數－期初數）+營業稅金及附加+“管理費用”中“稅金”本期借方發生額累計數＋“其他業務成本”中有關稅金項目

即：實際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進項稅。

7、支付的其他與經營活動有關的現金。包括不能隨時支付的承兌匯票保證金，期初和期末現金相應扣除。包括部分其他應收款（期末數-期初數）

二、確定主表的“投資活動產生的現金流量凈額” 1．收回投資所收到的現金

＝交易性金融資產、持有制到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資、投資性房地產（期初數－期末數）分析填列。該公式中，如期初數小于期末數，則在投資所支付的現金項目中核算。

2．取得投資收益所收到的現金＝利潤表投資收益－（應收利息期末數－期初數）－（應收股利期末數－期初數）3．處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額

＝“固定資產清理”的貸方余額-（無形資產期末數－無形資產期初數）-（其他長期資產期末數－其他長期資產期初數）

4．購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金

＝（在建工程期末數－期初數）（剔除利息）＋<固定資產（原值）期末數－期初數>＋<無形資產（原值）期末數－期初數>＋（其他長期資產期末數－期初數）

上述公式中，如期末數小于期初數，則在處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額項目中核算。5．投資所支付的現金

＝交易性金融資產、持有制到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資、投資性房地產（期末數－期初數）分析填列。

三、確定主表的“籌資活動產生的現金流量凈額”

1．吸收投資所收到的現金＝（實收資本或股本期末數－期初數）＋（應付債券期末數－期初數）2．借款收到的現金＝（短期借款期末數－期初數）＋（長期借款期末數－期初數）4．償還債務所支付的現金

＝（短期借款期初數－期末數）＋（長期借款期初數－期末數）＋（應付債券期初數－期末數）5．分配股利、利潤或償付利息所支付的現金

＝應付股利借方發生額＋利息支出＋長期借款利息＋在建工程利息＋應付債券利息－票據貼現利息支出

四、匯率變動對現金的影響＝匯兌損益

五、確定補充資料中的“經營活動產生的現金流量凈額”

1、凈利潤 根據利潤表凈利潤數填列。

2、計提的資產減值準備

計提的資產減值準備＝本期計提的各項資產減值準備發生額累計數 注：直接核銷的壞賬損失，不計入。

3、固定資產折舊 ＝累計折舊期末數－期初數

4、無形資產攤銷＝無形資產（期初數－期末數）

5、長期待攤費用攤銷＝長期待攤費用（期初數－期末數）

8、處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）

根據固定資產清理及營業外支出（或收入）明細賬分析填列。如果固定資產的處理經過“固定資產清理”科目核算，則該收益和損失應列示于“處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失”；如果固定資產的處理經過“待處理固定資產凈損失”科目核算，則該收益或損失應在“固定資產報廢損失”中列示。

9、固定資產報廢損失 根據固定資產清理及營業外支出明細賬分析填列。

10、財務費用 根據借方發生額分析填列

=利息支出+籌資活動支付的金融機構手續費-匯率變動對現金的影響額+籌資活動(如外幣借款等)產生的匯兌損失(減：收益)－應收票據的貼現利息

11、投資損失（減：收益）

＝投資收益（借方余額正號填列，貸方余額負號填列）。應注意本項目應剔除計提的各項投資準備，因投資準備已在計提的資產減值準備中反映。

12、遞延所得稅資產減少（減：增加），原理同13.遞延所得稅負債增加（減：減少），原理同15.13、存貨的減少（減：增加）＝存貨（期末數－期初數）<0正數填列，>0負數填列。

14、經營性應收項目的減少（減：增加）

＝應收賬款（期末數－期初數）＋應收票據（期末數－期初數）＋其他應收款（期末數－期初數）+預付賬款（期末數－期初數）+壞賬準備（期末數-期初數）+長期應收款（期末數－期初數）<0正數填列，>0負數填列。

15、經營性應付項目的增加（減：減少）

＝應付賬款（期末數－期初數）＋應付票據（期末數－期初數）＋應付職工薪酬（期末數-由在建工程負擔的部分－期初數）＋應交稅費（期末數-由在建工程負擔的部分－期初數）＋其他應付款（期末數－期初數）+預收賬款（期末數－期初數）+長期應付款（期末數－期初數）+應付利息（期末數－期初數）

16、其他 一般無數據。

第五篇：編制現金流量表是企業財務工作的一項重要內容

編制現金流量表是企業財務工作的一項重要內容，本文就現金流量表中有關項目采用公式法編制及有關注意事項進行介紹。

一、銷售商品、提供勞務收到的現金項目

計算公式如下:

(1)主營業務收入(指凈收入)

+(2)其他業務收入(如銷售多余材料、代購代銷等)(來自于利潤表)

+(3)銷項稅發生額(業務中分析)

+(4)(應收賬款、應收票據的期初金額-期末金額)

+(5)(預收賬款期末金額-預收賬款期初金額)(來自于資產負債表)

+(6)收回以前已經核銷的壞賬

-(7)應收的意外減少:

包括:實際發生壞賬;應收票據貼現財務費用在借方部分;債務重組中對方以存貨抵賬;非貨幣性交易中涉及到應收賬款的換出。

注意:上式的(4)中應收賬款期初、期末內容不減去壞賬準備，(6)、(7)兩項從業務中分析。

二、購買商品、接受勞務支付的現金項目

計算公式如下:

(1)主營業務成本

+(2)其他業務支出(如銷售多余材料等)(來自于利潤表)

+(3)本期進項稅發生額(業務中分析)

+(4)(存貨期末金額-存貨期初金額)

+(5)(預付賬款期末金額-預付賬款期初金額)

+(6)(應付賬款、應付票據期初金額-應付賬款、應付票據期末金額)(來自于資產負債表)

+(7)存貨的意外減少:

包括:盤虧存貨;以存貨對外投資;以存貨對外捐贈;債務重組中以存貨還債;非貨幣性交易以存貨的換出。

-(8)存貨的意外增加:

包括:固定資產折舊計入制造費用部分;待攤費用計入制造費用部分;預提費用計入制造費用部分;工資計入生產成本和制造費用部分;福利費計入生產成本和制造費用部分;接受存貨投入;接受存貨捐贈;債務重組中對方單位以存貨還債;非貨幣性交易以存貨的換入。

-(9)應付項目意外減少:

包括:無法支付的應付賬款;以非貨幣性資產償還應付賬款、應付票據。

注意:上式中(4)存貨的期初、期末金額不減去存貨的跌價準備，(7)、(8)、(9)三項從業務中分析。

三、支付給職工以及為職工支付的現金項目

只有企業實際支付的“在職非在建工程人員”的工資、獎金、各種津貼和補貼、以及其他費用(包括養老、失業等社會保險基金、補充養老保險、住房公積金、住房困難補助和其他福利費等)反映在該項目中。

企業實際支付的“在職在建工程人員”的工資、獎金、各種津貼和補貼、以及其他費用(包括養老、失業等社會保險基金、補充養老保險、住房公積金、住房困難補助和其他福利費等)反映在投資活動的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中。

企業實際支付的“離退休人員”的各項費用(不論支付統籌退休金還是支付未參加統籌的退休人員的各項費用)反映在“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中。

四、補充資料中“將凈利潤調節為經營活動的現金流量”項目

(一)“計提的資產減值準備”項目

反映企業計提的八項減值準備主要有:

1.借:管理費用

貸:壞賬準備

存貨跌價準備

2.借:投資收益

貸:短期投資跌價準備

長期投資減值準備

委托貸款減值準備

3.借:營業外支出

貸:固定資產減值準備

無形資產減值準備

在建工程減值準備

從上述可見，八項減值增加了“管理費用”、“投資收益”、“營業外支出”三項損益支出，減少了本期利潤，但是未造成現金流出企業，所以應在凈利潤基礎上加上該項。

(二)“待攤費用減少(減:增加)”項目

根據資產負債表“待攤費用”項目的期初、期末的差額填列。不同情況要根據本期實際發生的經濟業務分析。因為資產負債表中“待攤費用”項目包括了“待攤費用”賬戶的期末借方余額、“預提費用”賬戶的期末借方余額及“長期待攤費用”賬戶的期末借方余額中一年內攤銷完畢的部分，所以在具體操作該項目時，僅僅包括本期“待攤費用”賬戶中的攤銷數額。

(三)“預提費用增加(減:減少)”項目

根據資產負債表“預提費用”項目的期末、期初余額的差額填列。不同情況要根據本期實際發生的經濟業務分析。因為資產負債表中“預提費用”項目中包括了“待攤費用”賬戶的期末貸方余額、“預提費用”賬戶的期末貸方余額，所以在具體操作該項目時，僅僅包括本期“預提費用”賬戶中的預提數額。

(四)“投資損失(減:收益)”項目

根據利潤表“投資收益”項目數字填列，如是收益，以“-”號填列。但是在具體操作時要注意，利潤表“投資收益”項目中可能包括短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備而形成的投資收益的減少，而短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備三項已經在“計提的資產減值準備”項目中反映了，所以應該根據利潤表“投資收益”項目數字調整后填列，即如為投資收益時，應該將利潤表“投資收益”項目數字加上短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備后填列;如為投資損失時，應該將利潤表“投資收益”項目數字減去短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備后填列。

(五)“存貨的減少(減:增加)”項目

根據資產負債表“存貨”項目的期初、期末余額的差額填列。但是資產負債表“存貨”項目的期初、期末余額中反映了存貨的跌價準備，所以應將資產負債表中“存貨”項目調整后填列。

(六)“經營性應收項目的減少(減:增加)”項目

反映本期經營性的應收賬款、應收票據和其他應收款中與經營活動有關的部分及應收的增值稅銷項稅額等的減少。有些單位在經營活動發生時，預收賬款中內容也包括在該項中，編制時視實際情況而定。

(七)“經營性應付項目的增加(減:減少)”項目

反映本期經營性應付賬款、應付票據、應付福利費、應交稅金、其他應付款中與經營活動有關的部分以及應付的增值稅進項稅額等的增加。但是“其他應交款”中與經營活動有關的部分也列式在