第一篇：上市公司外部審計制度變革DOC7

上市公司外部審計制度變革

簡介： 公司治理決定了審計制度，審計制度對公司治理又會起到積極作用，健全的審計制度可以促進公司治理的完善。以監(jiān)事會為中心、以董事會為中心與以獨立董事為中心的三種外部審計制度模式，可以重新構建上市公司內部治理框架，提高審計機制運行效率。

在中國證券市場取得重大發(fā)展的十多年中，虛假的財務會計報告屢屢出現。2001年，爆發(fā)了銀廣夏、麥科特等多家上市公司造假案。在每一份虛假財務報告的背后，都附帶著一份由注冊會計師出具的虛假審計報告。造成我國獨立審計報告失真的原因很多，其中，上市公司治理結構的不完善，導致外部審計制度的固有缺陷，是造成審計質量低下的重要原因。因此，從公司治理角度研究上市公司外部審計制度問題，最大限度地消除代表大股東利益的經營者對審計的影響，并從制度上防范和減少審計失敗，既具有理論價值，又具有實際意義。

一、上市公司外部審計制度與公司治理的關系

根據美國會計學會(AAA)對審計的定義，審計是為了判定有關經濟活動和事項的認定與其既定標準之間的相符程度，并向利益相關者傳遞結果，而客觀地收集、評價有關認定證據的系統(tǒng)過程。審計的基本職能是監(jiān)督、評價和鑒證。公司治理是現代公司制企業(yè)在決策、激勵、監(jiān)督約束方面的制度安排，涉及利益相關者之間在權利與責任方面的分配、制衡，公司治理的目的是實現科學決策、高效經營和有效控制。企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，需要健全的監(jiān)督機制。

公司治理決定了審計制度，審計制度對公司治理又會起到積極作用，健全的審計制度可以促進公司治理的完善。公司治理與審計機制的匹配性影響著審計機制運行效率和公司績效，是提高公司治理效率乃至提高公司績效的必要條件。公司治理中的審計機制，是一個由多元審計主體、多層次審計體系構成的審計制度安排，分為內部審計制度和外部審計制度。其中外部審計制度是市場經濟的重要組成部分，它擔負著過濾會計信息風險、確保會計信息質量、降低會計信息識別成本的責任，被利益相關者視為重要的利益保障機制[1].公司治理的理論基礎是控制權與剩余索取權的分配。由于現代大公司股權分散，而且強調組織效率勝于資源配置效率，公司越來越多地把權力下放給執(zhí)行董事，執(zhí)行董事?lián)碛邢喈敶蟮臎Q策權，導致經營者控制公司，經營者掌握了公司資產的剩余控制權和剩余索取權。新古典經濟學把公司的經營者看作完全理性的經濟人，當經營者把公司作為謀取自身利益最大化的工具，利用獨立的法人資格和有限責任制度，在缺乏有效監(jiān)控制度的情況下，轉移優(yōu)質資產，損害投資者利益時，就有必要在經營者控制的公司建立相應的審計制度，由投資者委托獨立的注冊會計師對經營者的經營情況進行審計，受托的注冊會計師將審計結果報告委托人，并由委托人支付相應的報酬[2].二、上市公司外部審計制度：公司治理的視角分析

外部審計制度的價值在于獨立性，在直接審計委托模式下，包括企業(yè)所有者、注冊會計師和經營者三方，企業(yè)所有者是委托人、注冊會計師是審計人、經營者是被審計人，三者身份明確，形成相互制衡的審計關系。作為審計人的注冊會計師獨立于作為委托人的所有者和作為被審計人的經營者，從而保證了注冊會計師的獨立性。隨著股份制的高度發(fā)展，公司股權越來越分散，審計采取直接委托模式已經不現實，間接審計委托模式成為股份制發(fā)展到一定階段的必然產物，但我國現行的公司治理結構卻在一定程度上妨礙外部審計獨立性。

我國上市公司的治理結構既不同于英美國家的一元制，也不同于德國雙層型的二元制。我國上市公司的機構設置為股東大會、董事會和監(jiān)事會。股東大會是最高權力機構，而董事會與監(jiān)事會地位平等，二者在組織結構上并無隸屬關系，是兩個平行的機關。中國證監(jiān)會于2001年8月16日頒布了《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》，獨立董事開始進入上市公司董事會，成為公司治理的一個重要組成部分。

1.股東大會。我國的上市公司大部分是由國有企業(yè)改制而來，在股權結構上，代表國有資產的國有股占有絕對優(yōu)勢，加之我國證券市場尚不成熟，產權交易市場也未建立，上市公司大部分中小股東的持股數量很少，他們傾向于進行短期的投機操作，所關心的不是公司的長遠發(fā)展，而是短期的股價漲跌。因此，中小股東對出席股東大會不感興趣。即使有若干分散的小股東關心公司的長遠發(fā)展，一些公司對出席股東大會的股東資格在持股比例和數量上也作了限制，參加股東大會的成本相對高昂，并且很難達成一致意見。股東大會實際變成了國家股東會議或董事會擴大會議，難以形成規(guī)范、有效的對董事會、經理層、監(jiān)事會及公司行為的制衡約束機制，中小股東無法行使《公司法》賦予股東大會選擇、聘任注冊會計師的權力，審計委托的權力落到實際掌握公司控制權的經營者手中。

2.董事會。按照《公司法》的規(guī)定，董事會對股東負責，受全體股東的委托，享有充分的權力，代表股東進行決策，在公司領導中起著核心作用。但在現實中，許多公司的董事會并沒有發(fā)揮其核心作用，董事會與經營者有著千絲萬縷的聯(lián)系，很多執(zhí)行董事作為董事會成員又同時在公司管理部門兼職，董事長兼任總經理的現象非常普遍，董事會對注冊會計師的選聘在很大程度上受經營者的影響。為進一步完善我國上市公司治理結構，中國證監(jiān)會發(fā)布的《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》中規(guī)定，獨立董事具有向董事會提議聘用或解聘會計師事務所、單獨聘請外部審計機構或咨詢機構等特別職權。但就目前情況看，雖然大多數上市公司已按證監(jiān)會的要求配備了獨立董事，但證監(jiān)會希望通過獨立董事制度的確立來完善上市公司的治理結構的目的是否能實現，還存在一定的問題和爭論。

目前獨立董事的選聘，大多數是由董事會提名，股東大會通過，在“一股獨大”治理結構的情況下，實質上是大股東對獨立董事的選擇，中小股東在這方面的發(fā)言權流于形式，削弱了獨立董事所應有的獨立性和功能，其結果只能是獨立董事聽命于大股東，這就造成了外部審計制度監(jiān)督的真空。

3.監(jiān)事會。我國《公司法》中對監(jiān)事會的組成和職權作出的規(guī)定是：監(jiān)事會由股東代表和適當比例的公司職工代表組成；監(jiān)事會的職能主要是“檢查公司的財務，對董事和經理違反法律法規(guī)的行為進行監(jiān)督”。但是，改制后的上市公司一般是由國家股占絕對優(yōu)勢，監(jiān)事會成員實際上就成了國家股東指定的人員，監(jiān)事與公司存在緊密的利益關系，“內部人”現象嚴重，其來源決定了其很難獨立；人員的構成又導致監(jiān)事會職能上的形同虛設，對董事會的依附性很強，監(jiān)事會既沒有行使職能的權力，也沒有利益激勵，地位非常尷尬。此外，監(jiān)事獲取信息的不充分性，不熟悉企業(yè)的生產經營和財務管理也是監(jiān)事會不能真正發(fā)揮作用的重要原因，很難獨立、客觀、公正地行使對外部審計制度的監(jiān)督權。

4.經營者。《公司法》確認了對公司經理層人員的選拔和聘任機制。然而，許多改制后公司仍然以國有企業(yè)領導干部管理模式來管理現代公司的經理層人員。這種做法與公司法人治理結構根本不能相容，它打破了經理層人員與董事會之間的委托代理關系，破壞了公司法人治理結構之間層層產生、層層制衡負責的機制。由于國有企業(yè)的經營者是受國有資產的所有者——政府委托經營企業(yè)的，“所有者缺位”現象在國有企業(yè)體現得尤為明顯。企業(yè)的多數決策經營權實際掌握在經營者手中，經營者行為對企業(yè)的影響十分巨大。同時，控股股東與上市公司之間在人員、資產、財務、業(yè)務等方面邊界模糊，形成了“內部人”對自己的監(jiān)督，淡化了公司所有者最終控制權。由于外部審計市場屬于買方市場，作為買方的經營者可能利用中介審計機構選擇權和審計付費等手段控制注冊會計師。經營者由被審計人變成了審計委托人，并決定注冊會計師的續(xù)聘、收費等事項，這種審計委托人與被審計人合二為一的狀況，打亂了審計關系三方有序的平衡關系，注冊會計師在審計關系中處于明顯的被動地位，出現經營者購買審計意見的現象也就不足為奇了，注冊會計師由投資者委托的監(jiān)督人完全變?yōu)榻浝砣说霓q護人。

三、完善公司治理，變革外部審計制度的模式分析

評價審計機制績效的標準是能否實現科學決策與效率經營，現行外部審計制度并沒有直接解決公司治理中實際存在的問題——科學決策、高效經營和有效控制，在上市公司外部審計工作中，監(jiān)督機制無所作為，這是企業(yè)做大做強的重要障礙之一。因此，重新構建上市公司內部治理框架，理順內部治理關系，提高審計機制運行效率，促進公司科學決策、高效經營和有效控制，成

為改善公司治理結構的當務之急[3].鑒于上市公司治理結構的現實狀況，外部審計制度有以下三種模式可供選擇：

1.以監(jiān)事會為中心的外部審計制度。產權理論認為，股東是產權主體之一，但股東也只擁有公司產權的一部分，而不是全部，真正擁有公司產權的是公司的各利益相關者。根據產權內涵和邏輯延伸，債權人和人力資本均是產權主體，員工(除經營者等高級管理人員之外的勞動力)通過提供人力資本擁有參與治理的權利。一般的經濟學文獻假設監(jiān)事是股東的信托人，監(jiān)事通常會自覺地為了股東和其他利益相關者的利益履行其職責。在這種模式下，監(jiān)事會在公司治理結構中居于核心地位，形成監(jiān)事會為中心的審計機制。監(jiān)事接受利益相關者委托對公司行使控制權和決策權。監(jiān)事與經理層不得交叉任職，監(jiān)事會掌握中介審計機構聘用權，并在監(jiān)事會中建立審計委員會、財務委員會、風險控制委員會等專門委員會，提高監(jiān)事會的決策和監(jiān)督能力[4].我國監(jiān)事會的獨立性不強，公司法對監(jiān)事會的獨立地位缺乏保護性規(guī)定，監(jiān)事會的職權力度明顯不足，出現了“監(jiān)事會虛置”的現象。從著力改善公司的監(jiān)督機制和監(jiān)督效果的角度考慮，上市公司治理的重點應該放在改善監(jiān)事會的人員組成結構，賦予監(jiān)事會更大的監(jiān)督權力、更為明確的實質性監(jiān)督手段。為了保證監(jiān)事會對公司財務監(jiān)督權及其對董事會的監(jiān)督權能夠落實，法律應該明確規(guī)定公司聘請外部審計的會計師事務所由監(jiān)事會決定，而不是由董事會決定；董事會有正當理由認為會計師事務所沒有能力或不負責任時，可以要求監(jiān)事會更換，是否同意更換仍應由監(jiān)事會獨立決定。這不會影響董事會的任何合法職權，包括其監(jiān)督權，但對加強監(jiān)事會的地位、發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用，都會產生深遠的影響。將外部審計的聘任權由監(jiān)事會掌握，保持了與《公司法》的一致性，避免了將同一職責同時授予監(jiān)事會和審計委員會所引起的混亂，更能保證作為監(jiān)督機構的獨立性，以充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。

這一模式的缺陷在于，我國上市公司中，在已經存在監(jiān)事會這一專門監(jiān)督機構的情況下，又全面引入了獨立董事制度，并且將獨立董事的主要職能定位于監(jiān)督，可能引發(fā)制度上的沖突。筆者認為，我國對獨立董事制度的功能還需進行合理的定位調整，不能因為引入獨立董事制度沖淡了對監(jiān)事會這一專門監(jiān)督機構改革的關注。

2.以董事會為中心的外部審計制度。新制度經濟理論提出，“激勵機制與監(jiān)控機制相融合的治理機制比剩余索取權激勵范式更具有理論解釋力，也更有效率”。針對現行的監(jiān)事會制度作用甚微，另一種治理模式是在引進獨立董事制度的基礎上，以董事會為中心構建外部審計制度，董事會下設由獨立董事組成的審計委員會，在選聘注冊會計師的過程中，評估注冊會計師的獨立性，考察管理當局所提出的注冊會計師選聘、解聘理由，使董事會、高層管理者與內、外部審計員關注有效的財務報告與風險管理的重要性。

董事會負有監(jiān)督財務報告與風險管理(包括控制)的直接主要職責。我國法律規(guī)定，董事會有權“向股東大會提請聘請或更換為公司審計的會計師事務所”，最后由股東大會通過。董事會作為審計委托人，這是目前的主要方式。但我國上市公司董事會普遍存在結構不合理，決策水平不高、內部監(jiān)督不足等問題，導致了人們對董事會委托審計的合理性產生懷疑。獨立董事能就公司的戰(zhàn)略、績效、資源和關鍵性的任命和運營標準等重大問題上作出獨立的判斷，審計委員會的建立能夠保證審計的獨立性提高審計質量，恢復公眾對財務報告的信心，是董事會履行職責的主要工具。以董事會為中心的外部審計模式也同樣存在缺陷，審計委員會在注冊會計師選聘上更多的是參與復核，而管理當局仍舊占據著主導地位。因此即使有審計委員會作為后盾，注冊會計師仍有可能基于諸般顧忌而屈服于來自客戶管理當局的壓力，從而對審計委員會有所隱瞞。同時，我國上市公司董事會專門委員會建設明顯滯后，全國有50％的上市公司尚未設立戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬與考核四個董事會專門委員會，同時設立了四個專門委員會的只占18.8％，只有不到30％的上市公司設立了1～3個專門委員會。筆者認為，我國應建立強制實行董事會專門委員會制度，同時制定董事會專門委員會運作的指引性文件，明確專門委員會職責定位、操作程序，引導各專門委員會規(guī)范有效運作。

3.以獨立董事為中心的外部審計制度。中國證監(jiān)會在《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》中，要求上市公司建立獨立的外部董事制度，并規(guī)定獨立董事除了具有公司法等法規(guī)賦予的董事權限外，還被賦予“向董事會提議聘用或解聘會計師事務所”：“向上市公司建議聘任外部審計、咨詢的權力”的特別職權。以獨立董事為中心建立外部審計制度，賦予由獨立董事組成的審計委員會外部審計委托權，為注冊會計師的獨立審計增添了公正性的砝碼，有助于克服注冊會計師接受造假“要約”的市場障礙；獨立董事發(fā)表的有關意見，為注冊會計師評估審計風險、謹慎出具審計報告，提供了可信度較高的佐證。注冊會計師的監(jiān)督作用與獨立董事的制衡作用的合成對于上市公司的穩(wěn)健運行將起到良性互動作用。《薩班斯一奧克斯利法案》在審計委員會與外部審計師的關系方面進行了重大改革、規(guī)定審計委員會有權聘請、監(jiān)督公司的外部審計師，并負責商談審計報酬，外部審計師直接向審計委員會而不是向經營者報告，改變了注冊會計師與被審計公司之間的關系.

第二篇：淺談內部審計與外部審計

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淺談內部審計與外部審計

淺談內部審計與外部審計

[提要] 審計是公司治理過程中比較重要的部分，它按審計對象的關系不同可分為內部審計與外部審計。內部審計與外部審計都有各自的性質及特點，它們之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。在市場經濟體制迅速發(fā)展的今天，經濟環(huán)境也越來越多樣化，這對于審計的要求也越來越高。本文針對現階段我國內、外部審計狀況進行研究，探討如何完善內部審計與外部審計的協(xié)作關系，以適應經濟的迅速發(fā)展。

關鍵詞：內部審計；外部審計；協(xié)作

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

原標題：試論內部審計與外部審計的關系

收錄日期：2014年1月21日

一、內部審計與外部審計概述

（一）內部審計含義。國際內部審計師協(xié)會（IIA）發(fā)布的新版的《國際內部審計專業(yè)實務框架》中，對內部審計定義為：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現目標。”

我國內部審計協(xié)會發(fā)布《內部審計準則》，對內部審計定義為：“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”

（二）外部審計含義。外部審計師指獨立于政府機關和企事業(yè)單位以外的國家審計機構所進行的審計，以及獨立執(zhí)行業(yè)務會計師事務所接受委托進行的審計。外部審計由兩部分組成，它包括國家審計和社會審計。

國家審計是指由國家審計機關所實施的審計。國家審計的主體是審計署以及各省、市、自治區(qū)、縣設立的審計機關，對被審計單位的財務財政活動、執(zhí)行財經法紀情況以及經濟效益性進行審計監(jiān)督。社

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會審計主體是注冊會計師，它是指由經政府有關部門審核批準的社會中介機構進行的審計。

二、內部審計與外部審計的聯(lián)系

內部審計，國家審計與社會審計組成了我國整體的審計體系，它們既有區(qū)別，卻又相互聯(lián)系，相互補充。內部審計與外部審計的主要工作皆是對企業(yè)進行監(jiān)督和檢查，內、外部的審計結果是可以相互參考與借鑒的。首先，外部審計可以為內部審計提供指導，內部審計可以根據外部審計結果進行改進與完善。而內部審計相當于外部審計的基石，可以協(xié)助外部審計，并進一步充實外部審計。內部審計人員可以參考借鑒外部審計的資料，報告以及建議書等。同時，外部審計人員也有要求內部審計人員提供企業(yè)進行內部審計的結果與反饋的資格。在企業(yè)審計過程中，如果能夠充分理解內、外部審計的聯(lián)系，根據兩者性質，將內、外部審計完美結合，可以大大減少審計漏洞，完善審計工作。

三、內部審計與外部審計的區(qū)別

（一）服務對象不同，進而引起審計目標不同。內部審計的服務對象一般為企業(yè)的領導者，而外部審計的服務對象是財務報告的使用人，一般為國家機關以及各種企業(yè)的利益相關者。服務對象的不同使得兩者的審計目標不同，內部審計目標是監(jiān)督檢查企業(yè)內部控制及運營狀況，以此來促進企業(yè)增強日常經營活動的管理，最終增加企業(yè)價值，提高經濟利益，幫助企業(yè)實現目標，外部審計的目標主要依賴于法律和服務合同，主要是對報表是否公允和合法給出專業(yè)性意見。

（二）審計的范圍及審計側重點不同。內部審計的范圍較為廣泛，把企業(yè)日常經濟活動作為審計的基礎，主要側重于企業(yè)目標的達成，日常經營活動的效率方面。外部審計一般根據國家法律以及相關合同確定審計范圍，主要集中在企業(yè)的財務流程和財務信息方面，它的審計側重點在于對所審計資料的合法性和公允性進行判定并出具審計報告。

（三）審計方法及所遵循的標準不同。因為內部審計的涉及范圍較廣，所以審計方法也多種多樣，它要根據具體的審計對象來制定要采用的審計方法，一般比較靈活。在審計過程中，內部審計大多是以

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中國內部審計協(xié)會制定的內部審計準則為標準。因為外部審計大多對報表進行審計，所以外部審計的方法側重于財務報表審計程序，一般來說，國家審計所遵循的標準是審計署制定的國家審計準則；社會審計所遵循的標準是中國注冊會計師制定的獨立審計準則。

（四）審計報告的作用不同。內部審計部門提出審計報告后，一般情況下，由所在部門出具審計意見書或作出審計決定，審計報告對外沒有鑒證作用，只作為企業(yè)內部對經營管理的參考資料，并不向外界公開。社會審計要求向外界公開，有鑒證作用，債權人、社會公眾、投資者等可以查閱審計報告。國家審計除了對于關聯(lián)到商業(yè)秘密等企業(yè)的重要資料不進行公開外，其他審計報告都對外公開。

四、內部審計與外部審計的相互協(xié)作

可以看出，內部審計與外部審計有很多地方相似相通，但兩者又各有特點，相互補充。若能使內部審計與外部審計和諧一致，配合得當，將會大大提高審計工作的效率與質量。

外部審計與內部審計相互協(xié)作，有效溝通，可以避免重復性工作，使審計工作的效率加快，也可以適當的將一些部門的內部審計外部化審計的費用降低。在審計過程中，內部審計的審計深度比外部審計更深，范圍也更廣，內部審計人員比外部審計人員更了解公司的日常經營活動與內部情況等，“外審撒網，內審捕魚”。利用內外部審計互補的特點進行審計工作，使內外部審計相互協(xié)調，使公司的風險管理有了雙重保障，減少公司的管理漏洞，從而提高企業(yè)的經濟效益。

對于內部審計與外部審計的相互協(xié)作方面，雖然我國現階段內外部審計已經努力進行相互協(xié)作，但是協(xié)作力度不夠，雙方在審計資料方面并沒有很好的相互借鑒，溝通并不多。在審計工程中還存在著許多的協(xié)作問題需要完善，審計過程也并沒有達到最高效率。

五、優(yōu)化內部審計與外部審計相互協(xié)作的建議

（一）提高內部審計質量，為外部審計提供較好的基礎。適當科學地選擇審計項目，并做好內部審計的前期工作，為審計工作做好充足的準備，以提高審計工作的效率。現場審計工作完成后，應規(guī)范編制審計報告，對所查出的問題應該進行認真的分析，找出問題的源頭和給出解決問題的方法，公正客觀地給出有建設性和可操作性的建

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議。

此外，對于部分項目也可以實行內部審計外包化。內部審計外包化是指企業(yè)將內部審計職能全部或部分地委托給會計師事務所或者其他專業(yè)人員來實施。企業(yè)可以通過內部審計外包化選擇專業(yè)的人才對企業(yè)的審計項目進行內部審計，由于外部審計人員的獨立性相對較高一些，這無疑很大程度地提高了內部審計的質量。但內部審計外包化也有一些弊端，公司對于外部審計人員一般不能夠像內部審計人員一樣提供全部公司的內部資料，同時也不可能像內部審計人員只專注于某一家企業(yè)的審計工作，所以，筆者認為，企業(yè)對于內部審計外包化應適當采用，并慎重地選擇會計師事務所，簽訂正式規(guī)范的外包合同，利用內部審計外包化的優(yōu)勢，盡力避免內部審計外包化所帶來的弊端。

內審的質量提高了，為外部審計就打下了堅實的基礎，外部審計人員也可以充分信任和有效利用內部審計的資料，減少外部審計的重復性工作，提高工作效率。

（二）加強內部審計與外部審計的溝通。內外部審計人員的溝通是必要的，內外部審計人員應該定期對相關工作進行溝通討論，討論內容可以包括國際國內有關審計業(yè)務發(fā)展的最新進展、審計的覆蓋范圍，審計程序與方法等。及時有效的溝通可以減少重復性工作，參考對方的審計資料，提高工作效率，及時對審計程序與方法上的缺陷進行改正，明確雙方的審計任務，使審計工作更加全面，并且能夠減少審計時間，節(jié)約審計費用。

內外部審計的溝通不僅可以使外部審計更加了解企業(yè)的內部情況，而且可以建立起友好的工作關系，互相尊重，很大程度地減少不必要的摩擦，使審計工作順利開展。

（三）有關部門應盡快頒布有關內、外部審計相協(xié)調的規(guī)范性文件。對于內外部審計相協(xié)作的問題，可以頒布詳細權威的準則或文件，相關準則與文件可以具體的描述在整個審計工作中，每個環(huán)節(jié)內部審計與外部審計應該如何協(xié)作與分工。這將會加大內部審計與外部審計人員的相互協(xié)作意識，也可以使內外部審計人員的協(xié)調工作有章可循。在內部審計與外部審計相協(xié)作過程中，對于提高審計工作效率，減少審計漏洞的方法可以逐漸添加到相關準則或文件中，為以后的協(xié)

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作工作提供方法，產生良性循環(huán)。筆者認為，如果能成立相關的機構可以提供咨詢服務并在審計工作中協(xié)助與督促內外部審計人員加強協(xié)作效果會更好。

六、結論

在公司的治理方面，審計是比較重要的一部分。對于內部審計，公司管理層應充分給予重視，在日常公司活動中做好內部審計，為外部審計打好基礎。對于外部審計，外部審計人員應多于內部審計人員溝通協(xié)作，并為公司提出權威的審計報告以及指導性建議。內部審計與外部審計各有特點，自成體系，但又相互聯(lián)系，相互補充。內部審計是外部審計的基礎，對外部審計進行協(xié)助和補充。而外部審計對于內部審計又有指導作用，只有充分了解內外部審計的特點，將內部審計與外部審計有效結合，才能提高審計工作效率，擴大審計的范圍和深度，使審計工作更加完美，為我國經濟發(fā)展做出貢獻！

主要參考文獻：

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第三篇：上市公司舞弊審計研究

上市公司舞弊審計研究

摘要：由于我國社會有很多方面和快速穩(wěn)定發(fā)展的經濟不相適應，財務造假嚴重，每年都會爆出大量的上市公司舞弊案件，有些案件至今都有很大的影響。中國勢必會加大力度扶持企業(yè)以發(fā)展經濟，讓更多的公司能夠上市發(fā)行股票，從而企業(yè)能獲得更充足的資金能夠開展較大的項目。今年股市情況大好，投資者在選股的時候更加注重上市公司披露的財務報告的真實性。上市公司通過虛增收入、稅務造假、不披露重大事項等手段來粉飾財務報告。

關鍵詞：上市公司 防范策略 財務舞弊

一、上市公司的主要舞弊手段以及案例分析

(1)虛增收入及少計提壞賬準備

虛構銷售是公司造假最慣用的手段，用來增加營收入或者減少成本和額外的支出，而虛構銷售往往涉及的金額巨大能夠給投資者帶來很大的損失。

鍵橋通訊在2009年至2012年間，虛構了四份合同，而簽約后并未履行便確認收入的合同有六份，四年間一共虛增的營業(yè)收入為3404萬元。在2009年，鍵橋通訊向廣州煒晶電子科技有限公司采購價值756.11萬元的存貨，但是對應的應付賬款卻為884.655萬元，這之間虛構的存貨成本為128.544萬元。既然存貨成本增加，那么營業(yè)收入也會增加，利潤也會增加。上市公司的業(yè)務繁多，特別是應收應付款項的憑證尤其多，審計人員采取的是抽查方式，幾份憑證的數字與事實不符很難發(fā)現。

(2)出口騙稅以及遞延所得稅造假

南紡股份在2006年至2010年這五年間虛增的利潤高達3.44億萬元，而實際上是五年均為虧損，按真實的業(yè)績來看，股市上應該早就不存在南紡股份了。南紡股份除了運用虛構交易等慣用手段，作為進出口貿易公司它還在稅款上造假，騙取進出口稅。據調查，在2010年至2011年出口貨物的單票中就有五十四份為造假，涉及的稅款快達到兩千萬。在造假技術純熟的現在，偽造的單據只靠人的肉眼識別很難辨別出來。而僅是偽造單據很容易被發(fā)現，現在的企業(yè)有了更高明的手段，用假的業(yè)務來開出真實的發(fā)票。

(3)掩蓋關聯(lián)方交易

隨著經濟的多元化，企業(yè)間的關聯(lián)方交易已經很普遍。關聯(lián)方交易能夠充分地使內部資源得到優(yōu)化的配置，降低成本，以達到資本運作的目的，但在帶來更多利潤的同時，這個也成為了企業(yè)調整利潤、掩飾企業(yè)問題的手段。利用關聯(lián)方虛構銷售或者使關聯(lián)方交易的非關聯(lián)化來操縱利潤常見，但關聯(lián)方交易的非關聯(lián)化，審計中介機構等很難發(fā)現的。

普洛藥業(yè)2014年的營業(yè)收入為42.33億元，比上年同期增加了8.54%，而在營業(yè)收八中有4447.48萬元是通過掩蓋關聯(lián)方交易而虛增的，因此多確認利潤為213.44萬元。普洛藥業(yè)先將貨物銷售給某個貿易公司，該貿易公司再銷售給其的關聯(lián)方，其關聯(lián)方再將同一批貨物銷售給另一個貿易公司，最后再由這個貿易公司銷售貨物給普洛藥業(yè)。根據證監(jiān)會調查，這些貿易類公司與普洛藥業(yè)的這些業(yè)務并沒有實際的貨物運輸，而同一批貨物只是經過了貿易公司其實質也是關聯(lián)方交易，屬于合并范圍的交易，在合并的財務報表中應當予以抵消，而普洛藥業(yè)披露的年報并未進行抵消。

二、舞弊的原因

(1)為了取得上市資格。股權融資的低成本高收益使得許多企業(yè)費盡心思地去取得上市資格，高管人員們最先想到的不是如何提高發(fā)展壯大企業(yè)，而是如何通過最簡便的辦法來擁有上市的資格。有些企業(yè)甚至上市前三年的財務報告均存在重大的舞弊現象，企業(yè)上市的決定只是為了利潤，改變企業(yè)虧損的狀態(tài)。虧損了幾年的企業(yè)是不可能僅因為資金充足能夠盈利的，企業(yè)更需要的是有能力的管理者領導企業(yè)以及優(yōu)秀的員工。

(2)粉飾財務報告以避免退市。上市公司如果連續(xù)2年都是虧損，那么證券交易所對公司股票進行特別處理，即ST制度。如果企業(yè)在虧損了兩年之后再虧損則其股票的流通會被暫停。雖然這些制度的目的是為了讓市場活躍起來，使得資源配置更加優(yōu)化，能夠切實維護到眾多中小投資者的利益。但這個制度顯然給企業(yè)帶來了很大的壓力，在一定程度上成為了上市公司進行舞弊造假的動機，反倒使得投資者的風險增大。

(3)地方政府監(jiān)管不嚴。企業(yè)的規(guī)模、利潤等與地方官員的政績息息相關，不少官員為了增加本地的生產總值而與企業(yè)勾結，對企業(yè)存在的問題睜只眼閉一只眼，甚至幫助企業(yè)造假，并沒有很好的履行政府的監(jiān)管職能，督促經濟健康的發(fā)展。

三、防止上市公司舞弊的策略

(1)加強公司的內部治理。上市公司應改變傳統(tǒng)觀念，實行分級管理，采取正確的平衡觀點，挖掘無形資源，促進員工資源增值，提升管理者的管理能力，提升員工工作的積極性。要實施內部控制，提高員工風險意識，提高工作效率。內部控制不僅要強調強制性規(guī)定，還應該提倡指導規(guī)范，并鼓勵員工自我控制，提升其主觀能動性。上市公司內部控制應以培養(yǎng)適應性學習能力為主線，促進企業(yè)發(fā)展。上市公司要改善內部控制、遏制財務舞弊，應從意識形態(tài)的角度，消除欺詐動機，降低財務欺詐行為發(fā)生的概率。

(2)政府應積極履行監(jiān)管職能使其確實有效。我國的國家審計局應該認真了解每個上市公司的背景，與上市公司有良好的溝通，不應該因為企業(yè)創(chuàng)造的產值小就不放松監(jiān)管力度，審計每個上市公司的時候都應該有第一次審計的謹慎性。近年來的很多上市公司舞弊案都是由媒體曝光的，政府應該積極發(fā)揮媒體的力量，呼吁更多的人關注財務舞弊。

(3)完善法律提高違法成本。我國的有關法律法規(guī)使得注冊會計師執(zhí)業(yè)法律責任的壓力日趨加重，所以法律法規(guī)應更明確其行為的規(guī)范，部分法條用詞需要更為具體具象更容易掌握，過失責任的認定應該更加明確。法律的執(zhí)行力需要加強，執(zhí)法定要嚴格，不然就會為動機不良的企業(yè)提供了更多造假的機會，有利于財務造假活動的滋長。

(2)實現審計分析方法的改進完善

就審計分析方法來看，傳統(tǒng)的審計分析方法多為抽樣審計，或者運用相關因果關系進行進一步的審計分析。其準確性相對較低，無法實現對整體信息的完全掌握。為實現內部審計價值的有效提升，使得其在風險預估能力方面得到顯著提高，就應將審計分析方法轉變?yōu)槿鎸徲嫞瑢Υ髷祿M行逐一分析，實現審計分析由抽樣審計向全面審計和關聯(lián)分析轉變。借助于數據挖掘技術，將企業(yè)內部所有的業(yè)務數據作為審計對象，快速全面地對其進行篩查，并通過對數據間的關聯(lián)式分析，打破不同業(yè)務部門之間的區(qū)隔。這樣一來，企業(yè)業(yè)務發(fā)展的未來趨勢和潛在風險信息均能被及時發(fā)現，為企業(yè)的未來發(fā)展提供建設性意見和建議。

(3)實現審計分析內容的擴展延伸

在龐大的大數據儲存庫當中，僅有少數為結構化數據信息，絕大部分為非結構數據信息，包括圖片、視頻和位置信息等。傳統(tǒng)的審計模式下，僅能對結構化的信息進行審計分析，因其審計對象不全面，獲取的審計信息存在遺漏，審計結果的準確性和全面性得不到有效保證。為此，應當實現審計分析內容的擴展和延伸，將非結構化數據作為審計分析對象之一，對其中隱含的內涵和價值進行充分挖掘。利用非結構化數據分析技術，結合高級分析技術和工具，使得非結構化數據居于審計分析觸角延伸范圍之內。審計分析內容更加廣闊，審計結果更具準確性，審計價值也就得到了有效提升。

(4)實現審計分析思路的拓展

實現審計分析思路的拓展，是提升內部審計價值的有效途徑，也是其未來發(fā)展的必經之路。在大數據分析技術中，內部審計平臺搭建起來后，其接受到的信息來源多種多樣，數據類型也各不相同。如利用傳統(tǒng)的審計模式，必定對數據信息之間的關聯(lián)性有所忽視，導致其關聯(lián)性帶來的審計結果被遺漏。拓展審計分析思路，即對于接受的所有數據進行相關分析，得出各種信息之間的關聯(lián)性，并通過模糊識別和模糊分析方法，對于數據中的隱蔽信息和潛藏信息進行有效挖掘。審計結果在發(fā)現和揭示趨勢性風險方面的能力更強，其對企業(yè)風險防控上的助力更為突出。

五、結語

大數據時代下，企業(yè)內部審計只有經由不斷的創(chuàng)新和發(fā)展，對于傳統(tǒng)模式進行優(yōu)化和改革，才能實現與信息技術的有效結合，才能在大數據時代愈趨激烈的競爭和挑戰(zhàn)中獲得生存和長足發(fā)展。雖然由傳統(tǒng)向未來轉變需要面臨多種陣痛，需應對復雜多變的問題和難點，但只有變革和發(fā)展，才能實現內部審計價值的有效提升。在管理模式、分析內容、分析方法和分析思路不斷革新的同時，還應注重審計人才隊伍的建設，注重云審計平臺的打造和搭建，并實現整體審計運作機制的完善，才能切實提升未來企業(yè)內部審計的價值，并充分發(fā)揮其增值作用，為企業(yè)風險的防控和未來的穩(wěn)健發(fā)展提供重要保障。

>參考文獻：

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第四篇：上市公司審計風險分析

上市公司審計風險分析

——以安妮股份為例

一、公司簡介

廈門安妮股份有限公司于2007年由原廈門安妮紙業(yè)有限公司改制設立，公司注冊資本人民幣19,500萬元。安妮股份長期從事商務信息用紙的研發(fā)、生產、銷售及綜合應用服務。2008年5月16日在深交所掛牌上市，股票代碼002235。

二、案例背景

安妮股份上市時間不長，但是財務問題頻出。這家位于廈門，主營業(yè)務為商務信息用紙的企業(yè)，上市三年以來，先后更換過會計師事務所和財務總監(jiān)，公司連續(xù)兩年因為財務問題被證監(jiān)會和財政部曝光。

2011年10月10日，安妮股份收到證監(jiān)會的《行政處罰決定書》。經調查，證監(jiān)會最終認定，安妮股份2008年虛增營業(yè)收入6900萬元，虛增營業(yè)成本5292萬元，虛增利潤1609萬元。

證監(jiān)會同時對公司董事長張杰、副董事長兼總經理林旭曦、董事兼副總經理張慧、原財務總監(jiān)楊秦濤等人給予警告，并處以3萬到20萬元不等的罰款。

2010年8月26日至10月11日期間，財政部駐廈門市財政監(jiān)察專員辦事處再次發(fā)現安妮股份2009年年報中所存在的會計差錯。當時的結論是，2009年安妮股份調減利潤213萬元。但是，直到2011年4月27日安妮股份才公告此事。

經財政部查證安妮股份2009年公司存在資產不實1.3億元、負債不實2791萬元等會計違規(guī)問題，少繳各項稅款68萬元。截至2009年末，安妮股份少結轉固定資產2402萬元；2009年已銷售商品未及時確認收入502萬元。安妮股份及下屬企業(yè)廈門安妮企業(yè)有限公司還將公司資金4147萬元存入員工個人賬戶，涉嫌避稅。

2010年，安妮股份出現虧損。2010年，安妮股份實現凈利潤254.75萬元。扣除非經常性損益后的利潤為負的2442.14萬元。

因此，安妮股份2010年10月13日在網絡上舉行了公開的致歉會。但回答都較為簡單，當被問到“何時能給投資者分紅”、“今后如何避免財務上出現錯誤”時，公司高管的答復如同背書，缺乏實質內容。

安妮股份的原財務總監(jiān)楊秦濤也來到了致歉會現場，對于自己在任職期間出現的會計差錯，向全體投資者表示了歉意。林旭曦也表示，目前公司的生產經營并沒有受到此次違規(guī)事件的影響；今后，公司將嚴格按照相關法律法規(guī)的要求，進一步強化管理人員履行勤勉盡職義務的意識，杜絕此類事件的發(fā)生。

不過，當有網友提出如何對投資者進行賠償的問題時，董事長張杰的回答卻是風馬牛不相及，他僅表示：公司的管理層及全體員工將更加努力工作，以取得良好的經營業(yè)績來回報投資者。

三、審計風險分析

1．不合理關聯(lián)交易中的審計風險

林旭曦、張杰夫婦為安妮股份實際控制人，其中張杰擔任安妮股份的董事長，林旭曦任副董事長兼總經理。

安妮股份招股書第93頁，安妮股份5%以上股東關聯(lián)關系解釋中表明，“本公司控股股東林旭曦女士、張杰先生未有其他對外投資。”

根據安妮股份2007年的招股說明書及2008年與2009年的年報披露，公司前五大客戶中有一家公司名為廈門鑫盛捷企業(yè)有限公司，銷售金額分別為3332.52萬元、4606.98萬元和1150.96萬元，占公司總銷售金額的比例為9.45%、8.28%、2.15%。在前五大客戶信息披露中安妮股份稱“公司前五名供應商及客戶與我公司不存在關聯(lián)關系，公司董事、監(jiān)事、高級管理人員、核心技術人員、持股5%以上股東、實際控制人和其他關聯(lián)方在其他供應商和客戶中無直接或間接擁有權益等。”

但實際上張杰夫婦還有另外一個身份，就是安妮股份連續(xù)幾年來最大的客戶——廈門鑫盛捷企業(yè)有限公司的股東，而鑫盛捷公司現在法定代表人總經理張云峰還曾是安妮股份前身安妮紙業(yè)公司的董事。對于這一重要的關聯(lián)關系，安妮股份從上市的招股說明書到2008年年報均忌莫諱深，深深隱瞞。

北京市高級人民法院判決文書無意中揭開這一關系。判決書上這樣描述“安妮紙業(yè)公司成立于1998年9月14日，經營范圍包括紙張等，林旭曦任公司董事長，為公司的法定代表

人。林旭曦任法定代表人的安妮企業(yè)公司為該公司股東（發(fā)起人）之一。張杰及上訴人法定代表人張云峰曾為該公司董事。鑫盛捷公司成立于1999年4月8日，張杰、林旭曦為該公司股東。”

我國大多數上市公司利用與改組前母公司及其下屬公司之間存在的關聯(lián)方關系和關聯(lián)交易，利用關聯(lián)方購銷、轉嫁費用負擔等手段調節(jié)其報告業(yè)績。如低價向關聯(lián)方購買原材料，高價向關聯(lián)方銷售產品；無償占用關聯(lián)方的資產；集團公司將獲利能力強的優(yōu)質資產以低收益形式讓上市公司托管，以填充上市公司利潤等。但上市公司在對關聯(lián)交易的披露上大多簡單含糊，故意避開實質性內容。對此，注冊會計師首先應讓上市公司提供關聯(lián)方及其交易清單，并對其實施必要的審計程序，對已經發(fā)生的關聯(lián)交易進行必要的內控檢查和實質性測試，尤其應關注該公司是否已按會計準則的規(guī)定進行披露，否則注冊會計師將要承擔不必要的審計風險。

2．主營收入萎縮，一次性收益驟增情況下的審計風險

2010年，繼2008年、2009年兩年出現會計問題之后，安妮股份實現凈利潤254.75萬元。扣除非經常性損益后的利潤為負的2442.14萬元。

2010年公司年報中顯示，“計入當期損益的政府補助（與企業(yè)業(yè)務密切相關，按照國家統(tǒng)一標準定額或定量享受的政府補助除外）”一項貢獻的非經常性收益為2260.05萬元；出售子公司湛江安匯與子公司湛江安匯的資金占用費合計433.97萬元。這直接促成了公司的凈利潤由負轉正。

而公司08、09年的政府補助分別為543.23萬元和527.23萬元，09年資金占用費收入312.31萬元，均遠低于2010年的數額。

有些上市公司的主營持續(xù)萎縮，主營業(yè)績嚴重滑坡，經營難以為繼。造成這種局面的原因是多種多樣的，有的是因產業(yè)結構調整，全行業(yè)不景氣，如紡織業(yè)；有的是因產品在市場上日趨飽和，市場競爭激烈，如商業(yè)零售業(yè)；有的是因公司管理混亂，導致主營業(yè)績萎縮，公司虧損，等等。但為了不使會計報表太難堪，有的公司便設法虛計主營收入，或提前確認銷售收入，或者在其他利潤構成上煞費苦心，以期公司業(yè)績一次性得到改觀，如變賣家產，出售土地使用權、經營權，出讓股權，以取得巨額收益；有的地方政府為維護本地上市公司形象，還會以各種手段進行補貼。目前，上市公司作為稀缺的“殼資源”，在危難時刻，母公司或上市公司往往會伸出“看不見的手”進行粉飾打扮，或由政府伸出“看得見的手”進行援助。注冊會計師對此必須給予重點關注，尤其要關注以出售長期資產方式取得高額收益的行為，還要密切關注其協(xié)議中是否有回購條款，或雖無回購條款但存在回購可能性。

3．資產重組和“報表重組”中的審計風險。

2010年，繼2008年、2009年兩年出現會計問題之后，安妮股份實現凈利潤254.75萬元。扣除非經常性損益后的利潤為負的2442.14萬元。對此，安妮股份的解釋是由于子公司的整治改造造成停產以及原材料采購運輸事故所致。

這里的子公司主要是指湖南中冶美隆紙業(yè)有限公司（以下簡稱“中冶美隆”），而所謂的原材料采購事故，也是這家公司所出的事故。其中，中冶美隆因水上交通事故造成損失為603萬元，因貨物質量造成566萬元的損失。

中冶美隆為安妮股份的上游企業(yè)，主要生產特種涂布原紙、雙膠紙等。其為安妮股份提供原材料。在2010年之前，該企業(yè)法定代表人、董事長為張強。2010年安妮股份以6500萬元的價格購買了該公司100%股權。

在當時的公告中，安妮股份表示買入中冶美隆主要是“為了保證公司原材料的穩(wěn)定供應，降低成本，提高公司盈利能力，增強公司的市場競爭能力”。

然而，中冶美隆不僅沒有為安妮股份帶來利潤，還成為其2010年虧損的重要原因。2011年9月24日，安妮股份決定以總價7077.5萬元的價格轉讓中冶美隆95%的股權。

蹊蹺的是，2008，在未經董事會審議的情況下，安妮股份向中冶美隆劃出資金共計約1.4億元，遠超出雙方正常購銷業(yè)務發(fā)生額，其中80%以上的金額發(fā)生在2008年4月公司招股以后，且自8月至11月底應收中冶美隆賬款的余額均超過5000萬元，雖在年底收回部分欠款，但期末仍有約1600萬元的余額。對于上述大額資金往來，公司未作臨時披露。對此，廈門證監(jiān)會曾向安妮股份發(fā)出限期整改通知書。

資產重組在擴大企業(yè)經營規(guī)模、改善資產結構等方面有積極作用，但目前一些上市公司在實施了“突擊重組”后就產生了立竿見影的豐厚收益，未免有“報表重組”之嫌，因此，資產出售和股權置換作為業(yè)績提升最快的方式，頗受上市公司青睞。

在資本市場上，資產出售是上市公司將盈利能力弱、流動性差的資產售出，以優(yōu)化企業(yè)資產結構，促進公司新肌體的健康發(fā)展。但在我國上市公司資產重組的現實中，“魔術游戲”層出不窮，人為操縱痕跡明顯，似乎企業(yè)在主業(yè)不景氣、扭虧無望的情況下，舍此就無他途。對于資產重組事項，注冊會計師應關注交易的法律手續(xù)是否完備，如是否進行資產評估及確認，有關部分是否獲得批準，董事會、股東會是否表決通過并如實公告，涉及收益的，還應檢查收入確認的條件是否已具備等。

4．客戶屢次變更審計委托和時間的審計風險

從2010年11月29日審計機構由中審國際會計師事務所改為鵬城所，到2012年1月6日變?yōu)榱⑿潘由现虚g“過客”興華所，安妮股份審計機構頻繁變換。

2011年11月23日，安妮股份公告稱，原聘請的深圳市鵬城會計師事務所上市公司審計及IPO審計業(yè)務繁重，人員安排緊張。經雙方協(xié)商同意，鵬城所不再負責公司2011的審計工作。董事會提名北京興華會計師事務所為公司提供2011審計服務。然而不到一月，12月12日安妮股份又稱，興華所因為人員調配、時間安排的原因，雙方未能就2011審計收費等事項達成最終一致意見。股東大會因而否決公司改聘會計師事務所的議案。需要說明的是，上述兩所的審計費均為45萬元。12月16日，安妮股份董事會提議聘請立信會計師事務所為公司提供2011審計服務，審計費增至55萬元。此變更在2012年1月6日股東大會獲通過。

少數上市公司為了護短遮丑，最簡便的手段是頻繁地變更會計師事務所；有些上市公司在時間上苛求會計師事務所提供審計報告，注冊會計師應將此視為實施必要審計程序的障礙。對以上兩種情況注冊會計師都應保持高度的警惕和戒備。

5．客戶的誠實及信用度帶來的審計風險

公司屢次出現財務造假情況，甚至涉及造假上市的嫌疑，公司還存在著將公司資金4147萬元存入員工個人賬戶，涉嫌避稅的行為。

安妮股份2010年10月13日在網絡上舉行了公開的致歉會。但回答都較為簡單，當被問到“何時能給投資者分紅”、“今后如何避免財務上出現錯誤”時，公司高管的答復如同背書，缺乏實質內容。

安妮股份的原財務總監(jiān)楊秦濤也來到了致歉會現場，對于自己在任職期間出現的會計差錯，向全體投資者表示了歉意。林旭曦也表示，目前公司的生產經營并沒有受到此次違規(guī)事件的影響；今后，公司將嚴格按照相關法律法規(guī)的要求，進一步強化管理人員履行勤勉盡職義務的意識，杜絕此類事件的發(fā)生。

當有網友提出如何對投資者進行賠償的問題時，董事長張杰的回答卻是風馬牛不相及，他僅表示：公司的管理層及全體員工將更加努力工作，以取得良好的經營業(yè)績來回報投資者。

缺乏正直品行和不履行其應盡義務的上市公司，自然存在著制造虛假財務信息的嫌疑，與這樣的客戶打交道時，注冊會計師可能會冒較大的審計風險，若不保持高度的職業(yè)謹慎，有時要付出高昂的代價。

6．公司股份劇烈波動帶來的審計風險

高市盈率背后的減持行動：雖然安妮股份深陷財務丑聞，業(yè)績也并不樂觀，但其股價卻表現不俗。截至2012年5月11日收盤時，其股價為11.77元/股。其動態(tài)市盈率為141倍。

作為股權投資者的深圳同創(chuàng)偉業(yè)則早已開始了減持套現行動。上市之初，同創(chuàng)偉業(yè)擁有525萬股安妮股份的股權，占其總股本的5.25%。截至2011年三季報發(fā)布之時，同創(chuàng)偉業(yè)的持股比例已經降至1.78%。

由此，我們有理由懷疑，股權投資者的深圳同創(chuàng)偉業(yè)在一定程度上知曉安妮股份的真實經營與財務報表不符的虛假情況。

若被審計上市公司的股票在二級市場上股價波動異常，可能是客戶與其他中介機構聯(lián)手操縱市場，而會計信息有可能是惡意操縱的主要內容。在此情況下，注冊會計師可能面臨著承擔過失和欺詐的審計風險。

第五篇：外部審計人員述職報告

述職報告

各位領導，您們好：

近一年來，在公司領導及項目負責人***的親切關懷和指導下，與審計部全體員工嚴格按照審計部制定的審計計劃，兢兢業(yè)業(yè)地在開展了***年的審計以及一些專項審計工作。經過領導的指導及個人的努力，取得了一定成績，主要表現在：

一、從外部審計工作的開展上實現了由原來的淺層次、窄領域的簡單審計向多方位、寬領域的綜合審計的轉變，從而拓寬了視野，增加了信心并且積累了寶貴的經驗。這一切都是與我司良好的學習氛圍，優(yōu)秀的領導梯隊以及***強大的人脈資源緊密相連地。

二、從個人的工作能力發(fā)面，實現了從最初的半知半解，工作過分謹慎小心，甚至有些科目不敢介入，到現在能大膽的、全面的開展工作的轉變。可以說經過近一年的努力，我現在已經全部融入到了這個充滿活力、朝氣的大家庭中，但這與領導對我的期望和要求還存有較大的差距。不過我相信有公司領導的信任，有審計部經理們及前輩們的大力支持，再加上我們全體審計人員的勤奮工作，公司的業(yè)績一定能蒸蒸日上。昨天已經成為歷史，我門要立足今天，展望明天一步一步地將***的企業(yè)品牌在審計行業(yè)打響，把我們***團隊真誠的服務精神，優(yōu)秀的專業(yè)素養(yǎng)以及及時回饋客戶得工作態(tài)度深深地在客戶

心中留下永不磨滅得印記。進而建立起龐大及忠實的客戶群，為***的做大做強打下堅實的基礎。

相比取得的成績，近一年的審計工作總結起來有以下幾點值得自己反思:

一、作為核心的項目成員對項目總體的把握還很不夠。拿到一個項目如何能更快、更準的了解公司情況、發(fā)現其中問題。雖然在近一年來自己在慢慢有意識地注意積累這方面的經驗，但還是很顯不足。

二、自己不太愛與同事交流，只想自己該如何多快多好的完成領導布置的工作。這一點在***善意的提醒后，自己做了深刻的反思后認識到這對于任何一個想要在事業(yè)上想有所建樹的人來說是一個致命傷。因為交流不光是一種技巧，同時也是人與人之間溝通的橋梁。通俗說來，溝通就是講話，但如何講好話這又是一門大學問。平時在所里聽到***在與客戶的溝通過程中，對客戶禮貌的問候，嚴謹且自信地討論并解決工作問題，有時通過與客戶拉拉家常來調節(jié)溝通氣氛。我能很深刻的感受到通話的另一方也在被深深的感動與折服中。我覺得一方面這可能與***豐富的人身閱歷有關，另一方面這也是***人格魅力的體現。現在我已經在平時的工作中與領隊及同事們增進了交流，通過彼此之間的交流使我更加的了解了同事，學到了很

多的業(yè)務知識并且與同事們的關系更加融洽了。但是熟練掌握這門技巧還有很多的路要走。在這里我要衷心的謝謝***點出了我這個問題，使我能對此有深刻的認識。

三、對同事的理解還有待強化。在有些新同事，或剛入職同事在審計過程中遇到問題的咨詢，會因為項目時間長、任務重而態(tài)度不是特別好。這一點我自己感到非常地不安。每個人都是從初級人員開始做起，想到自己剛踏入審計行業(yè)的時候也有很多同事給予了我無微不至的關懷，而自己卻不能給予新同事理解，這是做人的失敗。對于這個問題，我會在以后的工作中認真對待新同事的每一個問題，盡全力幫助他們。

四、有時會覺得自己的著裝不是很職業(yè)化，我記得在上班第一天的公司會議上***就提及了這個問題，但第二天不知怎么的就鬼使神差般的穿了一件花哨的襯衣。事后我做了深刻的反省。在穿衣這一點上我覺得所里的很多人都值得我去學習，比如***、***等，每次見到***，***總是身著得體的職業(yè)裝熱情地與公司員工們打著招呼。我個人認為穿衣不僅體現一個人對生活的追求，對工作的態(tài)度，個人修養(yǎng)的體現同時也是對美的另一種詮釋。

對于接下來的一年我將朝以下幾點努力：

首先，全面發(fā)展自己。工作團隊的調整，對人生閱歷的豐富和能力的提高都是一次難得的機遇。我覺得越是新的團隊環(huán)境越富有吸引力和挑戰(zhàn)性，越是能夠學到新知識，增長新才干，開拓新視野，挖掘新潛力。挑戰(zhàn)與機遇同在，壓力與動力并存，這次參與***的代理記賬項目，目的就在于鍛煉自己，能從***身上學取扎實的理論及實踐經驗，嚴謹的工作作風及真誠的服務客戶的意識，以及***踏實的工作態(tài)度等優(yōu)秀品質，從而提高自身綜合素質。

其次，我要以高標準要求自已，努力做到與時俱進，不繼提高自身的修養(yǎng)。敬業(yè)愛崗，工作認真負責，勤勤懇懇，任勞任怨；工作中，勤于思考，辦事穩(wěn)妥，處世嚴謹，嚴于律已，以發(fā)揚***精神為已任。

第三，努力學習專業(yè)知識，今年我已報考注冊稅務師及注冊會計師的考試。希望通過自己不斷的學習來積累更多的專業(yè)知識，進而更好的服務客戶，為新進同事答疑解惑。

回顧一年來的工作，我感到困難比預想多，但取得成績也比往年好。這主要得益于有一個強有力的領導集體，和諧地工作氛圍。各位領導，我將以本次述職述作為一次重要契機，力爭在來年的述職報告中再譜新的篇章。

以上報告，如有不當之處，敬請批評指正！

*** 2010-7-22