第一篇：甘肅省2011年《會計職業道德及會計檔案管理辦法》考試

甘肅省2011年《會計職業道德及會計檔案管理辦法》考試

試卷類型：限時測試試卷

考試時間：150分鐘

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一、單項選擇題（本類題共20小題，每小題2分，共40分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。）

1.公司為獲得一項工程合同，擬向工程發包方的有關人員支付好處費8萬元。公司市場部持公司董事長的批示到財務部領取該筆款項。財務部經理李某認為該項支出不符合有關規定，但考慮到公司主要領導已做了批示，遂同意撥付了款項。下列對李某做法的認定中，正確的是（）。

A.李某違反了愛崗敬業的會計職業道德要求

B.李某違反了參與管理的會計職業道德要求

C.李某違反了客觀公正的會計職業道德要求

D.李某違反了堅持準則的會計職業道德要求

A

B

C

D

【正確答案】：D

【解析】：堅持準則的會計職業道德要求，應依法辦事。如果單位負責人為了本單位的利益，指使會計人員違法辦事，會計人員應堅持原則，予以抵制。此案中李某面對單位負責人的違法批示，放棄原則，對違法行為不提醒、不抵制，違背了堅持準則的要求。

2.下列各項中，屬于會計檔案定期保管最長期限的是（）。

A．5年

B．25年

C．35年

D．永久

A

B

C

D

【正確答案】：B

【解析】：1999年實施的《會計檔案管理辦法》規定，定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5種。

3.會計人員要正確的認識自己，可采用反思、對比和（）的方法。

A．兼聽

B．自我約束

C．慎獨

D．自律

A

B

C

D

【答案錯誤】 ×

4.《會計法》執法檢查，重點是要監督檢查會計人員的熟悉法規、客觀公正和（）等職業道德情況。

A．堅持原則

B．廉潔自律

C．愛崗敬業

D．提高技能

A

B

C

D

【正確答案】：A

【解析】：《會計法》執法檢查，重點是要監督檢查會計人員的熟悉法規、客觀公正、堅持原則等職業道德情況。

5.慎獨的最基本特征是（），要求人們在獨立工作、無人監督的環境下，也能夠嚴格按照道德原則和道德規范行事。

A．以自省為前提

B．以自學為前提

C．以高度自覺性為前提

D．以對比為前提

A

B

C

D

【正確答案】：C

【解析】：慎獨的最基本特征是以高度自覺性為前提，要求人們在獨自工作、無人監督的環境下，也能夠嚴格按照道德原則和道德規范行事。

6.根據《會計檔案管理辦法》規定，單位現金日記賬和銀行存款日記賬的保管期限為（）。

A.5年

B.10年

C.15年

D.25年

A

B

C

D

【正確答案】：D

【解析】：答案D符合1999年實施的《會計檔案管理辦法》有關規定。

7.會計職業道德修養的內容包括職業義務、職業榮譽和（）三個方面。

A．職業守信

B．職業節操

C．職業保密

D．愛崗敬業

A

B

C

D

【正確答案】：B

【解析】：會計職業道德修養的內容包括職業義務、職業榮譽和職業節操三個方面。

8.會計職業道德境界大體可分為雇傭型境界、盡職型境界和（）三個層面。

A．獻身型境界

B．工作型境界

C．利益型境界

D．努力型境界

A

B

C

D

【正確答案】：A

【解析】：會計職業道德境界大體可分為雇傭型境界、盡職型境界和獻身型境界三個層面。

9.要求會計人員服務質量上乘，并非無原則地滿足服務主體的需要，而是（）。

A．在參與管理的基礎上盡量滿足服務主體的需要

B．在廉潔自律的基礎上盡量滿足服務主體的需要

C．在堅持原則的基礎上盡量滿足服務主體的需要

D．在愛崗敬業的基礎上盡量滿足服務主體的需要

A

B

C

D

【正確答案】：C

【解析】：要求會計人員服務質量上乘，并非無原則地滿足服務主體的需要，而是在堅持原則的基礎上盡量滿足用戶的需要。

10.下列各項中，屬于制定我國會計職業道德標準基礎的是（）。

A．會計人員自身的道德標準

B．世界會計組織道德標準的要求

C．我國會計法規對會計行為規范的基本要求

D．單位制度對會計行為規范的要求

A

B

C

D

【正確答案】：C

【解析】：在研究制定會計職業道德規范時，必須遵循我國會計法規對會計行為規范的基本要求，這是會計職業道德標準的基礎。

11.下列各項中，不屬于“堅持準則”中所指“準則”內容的是（）。

A．會計準則

B．國家統一會計制度

C．婚姻法

D．個人所得稅法

A

B

C

D

【正確答案】：C

【解析】：“堅持準則”所指的“準則”，不僅指會計準則，還包括會計法律、國家統一的會計制度以及與會計工作相關的法律制度。而婚姻法與會計工作不相關，因此不屬于“堅持準則”的內容。

12.職業主義特色較濃的國家，職業道德準則的制訂和頒布機構就是會計職業團體，會計職業道德制約機制屬于（）。

A．行業自律型

B．政府管理型

C．單位管理型

D．社會管理型

A

B

C

D

【正確答案】：A

【解析】：職業主義特色較濃的國家，職業道德準則的制訂和頒布機構就是會計職業團體，其制約能力很大程度上也來源于職業團體，屬于行業自律型。

13.單位會計負責人除必須遵守會計職業道德基本規范外，還必須精通政策、做本職行家和（）。

A．把好收付憑證的審查關

B．管理好空白支票

C．善于協調

D．管理好各種票券

A

B

C

D

【答案錯誤】 ×

14.課堂學習和（）是會計人員提高專業操作能力的有效途徑。

A．與其他會計人員交流虛減利潤的方法

B．向會計主管請教計提秘密準備的做法

C．與其他會計人員交流虛增利潤的方法

D．崗位學習

A

B

C

D

【正確答案】：D

【解析】：會計人員提高專業操作能力的途徑有兩個：課堂學習和崗位學習。

15.（）是職業道德的精髓。指從業人員說實話、辦實事、不說謊、不欺詐、守信用、表里如

一、言行一致的優良品質。

A．愛崗敬業

B．誠實守信

C．辦事公道

D．奉獻社會

A

B

C

D

【正確答案】：B

【解析】：誠實守信是職業道德的精髓。指從業人員說實話、辦實事、不說謊、不欺詐、守信用、表里如

一、言行一致的優良品質。

16.下列各項中，屬于會計檔案保管期滿時，仍不能銷毀的是（）。

A.會計移交清冊

B.涉及到未了結的債權債務事項的原始憑證

C.計算機輸出的月度報表

D.重要的記賬憑證

A

B

C

D

【正確答案】：B

【解析】：會計檔案保管期滿，但其中未了結的債權債務的原始憑證，應單獨抽出，另行立卷，由檔案部門保管到結清債權債務時為止。

17.下列各項中，屬于不得兼管會計檔案的人員是（）。

A．出納人員

B．記賬人員

C．編制報表人員

D．財務人員

A

B

C

D

【正確答案】：A

【解析】：根據《會計檔案管理辦法》的規定，出納人員不得兼管會計檔案。

18.下列各項中，不屬于會計職業道德教育三個層次的是（）。

A．對潛在會計人員（會計專業學生）的教育

B．崗前教育

C．對下崗人員的教育

D．會計人員繼續教育

A

B

C

D

【正確答案】：C

【解析】：會計職業道德教育的三個層次是：對潛在會計人員（會計專業學生）的教育、崗前教育和會計人員繼續教育。

19.（）具有長遠性的特點，它最初起源于原始社會，并貫穿于人類社會的各個社會形態。

A．法律

B．單位制度

C．道德

D．階級

A

B

C

D

【正確答案】：C

【解析】：道德具有長遠性的特點，最初以風俗習慣表現的道德起源于原始社會，并貫穿于人類社會的各個社會形態。

20.下列各項中，屬于我國社會主義道德核心內容的是（）。

A．互助、平等、正義

B．“三綱五常”

C．利己主義

D．為人民服務

A

B

C

D

【正確答案】：D

【解析】：我國社會主義道德核心內容是為人民服務，原則是集體主義。

二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。）

1.下列各項中，屬于會計職業道德中廉潔自律基本要求的有()。

A．樹立正確的人生觀和價值觀

B．正確處理會計職業權力與職業義務的關系

C．保密守信，不為利益所誘惑

D．自尊自愛，嚴格要求

A

B

C

D

E

F

【正確答案】：A, B, D

【解析】：廉潔自律的基本要求包括：正確處理會計職業權力與職業義務的關系；樹立正確的人生觀和價值觀；堅持會計工作原則，敢于抵制違法行為；自尊自愛，嚴格要求。選項C是對會計人員誠實守信的要求。

2.下列各項中，屬于會計人員正確認識自己所采用的方法有（）。

A．反思

B．對比

C．兼聽

D．慎獨

A

B

C

D

E

F

【答案錯誤】 ×

3.下列各項中，屬于會計人員“強化服務”重要性的有（）。

A．強化服務是社會主義社會人與人之間新型關系的具體體現

B．強化服務關系到會計行業的聲譽

C．強化服務關系到全行業運作的效率

D．強化服務是提高會計職業聲譽的基本條件

A

B

C

D

E

F

【答案錯誤】 ×

4.會計職業道德與會計法律制度兩者聯系密切。下列各項中，屬于兩者聯系的有（）。

A．兩者在作用上相互補充

B．兩者在內容上相互滲透

C．兩者在內容上相互重疊

D．兩者在地位上相互轉化、相互吸收

A

B

C

D

E

F

【正確答案】：A, B, C, D

【解析】：會計職業道德與會計法律制度兩者聯系密切。兩者在作用上相互補充，內容上相互滲透、相互重疊，地位上相互轉化和相互吸收。

5.下列各項中，屬于會計職業技能主要內容的有（）。

A．會計專業理論能力

B．會計實務能力

C．職業判斷能力

D．提供會計信息的能力

A

B

C

D

E

F

【正確答案】：A, B, C, D

【解析】：會計職業技能的內容主要包括：第一，會計專業理論能力；第二，會計實務能力；第三，職業判斷能力；第四，自動更新知識能力；第五，提供會計信息的能力；第六，溝通交流能力；第七，職業經驗。

6.下列各項中，屬于會計職業技能主要內容的有（）。

A．提供會計信息的能力

B．會計實務能力

C．溝通交流能力

D．職業經驗

A

B

C

D

E

F

【正確答案】：A, B, C, D

【解析】：會計職業技能的內容主要包括：第一，會計專業理論能力；第二，會計實務能力；第三，職業判斷能力；第四，自動更新知識能力；第五，提供會計信息的能力；第六，溝通交流能力；第七，職業經驗。

7.下列各項中，屬于會計人員參與管理基本要求的有（）。

A．熟悉財經法規和相關制度，提高業務技能，為參與管理打下堅實的基礎

B．嚴格要求自己，廉潔自律

C．熟悉經營活動和業務流程，使參與管理的決策更具針對性和有效性

D．實事求是，不偏不倚

A

B

C

D

E

F

【正確答案】：A, C

【解析】：參與管理的基本要求包括：努力鉆研業務，熟悉財經法規和相關制度，提高業務技能，為參與管理打下堅實的基礎；熟悉經營活動和業務流程，使參與管理的決策更具針對性和有效性。選項B、D是其它會計職業道德規范的基本要求。

8.下列各項中，屬于行業自律型會計職業道德制約機制特點的有（）。

A．處理問題比較靈活

B．獨立性很強，很少受其他組織的影響

C．約束力、懲治力強

D．約束力、懲治力不足

A

B

C

D

E

F

【答案錯誤】 ×

9.會計職業道德“強化服務”要求會計人員應具有（）。

A．強烈的服務意識

B．文明的服務態度

C．優良的服務質量

D．廉潔自律的基礎

A

B

C

D

E

F

【正確答案】：A, B, C

【解析】：強化服務，就是要求會計人員具有文明的服務態度、強烈的服務意識和優良的服務質量。

10.小于是某代理記賬公司提供專業服務的會計人員，其在為客戶提供的下列服務中，違背會計職業道德要求的有()。

A.向委托單位提出改進內部會計控制的建議

B.利用專業知識向委托單位提出偷稅建議

C.在委托單位舉辦會計知識培訓，幫助樹立依法理財觀念

D.為幫助委托單位負責人完成年度業績，提出將固定資產折舊掛賬處理的建議

A

B

C

D

E

F

【正確答案】：B, D

【解析】：代理記賬的會計人員應依法履職，選項B、D行為均屬違法違規行為，也違背了會計職業道德“提高技能”等的要求。

三、判斷題（本類題共20小題，每小題2分，共40分，你認為正確的用“√”表示，錯誤的用“×”表示。)

1.會計職業道德的監督，按監督的對象可以分為主體監督和客體監督。（）

對

錯

【正確答案】：對

【解析】：會計職業道德的監督，按監督的對象可以分為主體監督和客體監督。

2.我國會計法規對會計行為規范的基本要求，是制定我國會計職業道德標準的基礎。（）

對

錯

【正確答案】：對

【解析】：在研究制定會計職業道德規范時，必須遵循我國會計法規對會計行為規范的基本要求，這是會計職業道德標準的基礎。

3.會計職業道德品質的形成過程，最終是在會計人員自我教育中得到升華。（）

對

錯

【正確答案】：對

【解析】：會計職業道德品質的形成過程，最終是在會計人員自我教育中得到升華。

4.《會計檔案管理辦法》規定，采用電子計算機進行會計核算的單位，無須打印紙質會計資料，只須保存磁盤、光盤等磁性介質的會計檔案即可。（）

對

錯

【正確答案】：錯

【解析】：《會計檔案管理辦法》規定，采用電子計算機進行會計核算的單位，應當保存打印出的紙質會計檔案。具備采用磁帶、磁盤、光盤、微縮膠片等磁性介質保存會計檔案條件的，由國務院業務主管部門統一規定，并報財政部、國家檔案局備案。

5.如果單位負責人為了本單位的利益，指使會計人員編制虛假財務會計報告，而會計人員迫于壓力，對違法行為未提醒或抵制，甚至主動參與串通作弊，致使會計信息失真，作為會計人員，不應承擔應有的責任。（）

對

錯

【正確答案】：錯

【解析】：如果單位負責人為了本單位的利益，指使會計人員賬外設賬，或者偽造會計資料，編制虛假財務會計報告等，會計人員應堅持原則，予以抵制。如果會計人員放棄原則，對違法行為不提醒、不抵制，甚至主動參與串通作弊，會計信息的真實性、完整性就無法保證，作為會計人員，也應當承擔應有的責任。

6.所有單位的會計賬簿類會計檔案其保管期限均為15年。（）

對

錯

【正確答案】：錯

【解析】：會計賬簿類會計檔案的保管期限不同，一般賬簿保管期限為15年，但庫存現金日記賬和銀行存款日記賬保管期限為25年。

7.出納人員必須嚴格把關，一方面要嚴格把好收付憑證的審查關，另一方面要認真把好貨幣資金的管理關。（）

對

錯

【正確答案】：對

【解析】：出納人員必須嚴格把關，一方面要嚴格執行財經紀律和財務會計制度，嚴格把好收付憑證的審查關，另一方面必須嚴格執行現金管理制度和銀行結算紀律，認真把好貨幣資金的管理關。這是對出納人員職業道德的具體要求。

8.無論屬于哪種模式的國家，會計職業道德都會包含誠實正直、客觀公正、有責任感的要求。（）

對

錯

【正確答案】：對

【解析】：表述正確。

9.會計職業道德監督的含義之一，是通過一定的措施，對符合會計職業道德的行為加以肯定和贊揚，對于不符合會計職業道德的行為加以反對和排斥。（）

對

錯

【正確答案】：對

【解析】：會計職業道德監督包含兩層含義：一是按照一定的道德標準去裁定和判斷某一會計行為的善惡和是非；二是通過一定的措施，對符合會計職業道德的行為加以肯定和贊揚，對于不符合會計職業道德的行為加以反對和排斥。

10.在財務科室內部，會計人員之間交流虛增利潤或虛減利潤的做法，是提高技能的有效途徑。（）

對

錯

【正確答案】：錯

【解析】：提高技能應建立在堅持準則和客觀公正的基礎上。會計人員之間交流虛增利潤或虛減利潤的做法，不屬于提高技能，是一種違法違規的行為，應加以制止。

11.敬業和愛崗緊密聯系在一起。“愛崗”是“敬業”的基石，“敬業”是“愛崗”的升華。（）

對

錯

【正確答案】：對

【解析】：敬業和愛崗是緊密聯系在一起的。兩者互為前提，相互支持、相輔相成。“敬業”的基石是“愛崗”，不愛崗就談不上敬業。“敬業”是“愛崗”的升華。

12.對于保管期滿但未結清的債權債務的原始憑證不得銷毀，應單獨抽出，另行立卷，由檔案部門保管到未了事項完結時為止。（）

對

錯

【正確答案】：對

【解析】：表述符合規定。

13.制定會計職業道德標準，可以脫離全民道德標準要求，只要能體現會計發展進程的要求即可。（）

對

錯

【正確答案】：錯

【解析】：制定會計職業道德標準，不僅不能脫離全民道德標準，而且應當將全民道德標準與會計職業特點和要求有機地結合起來，使之能全面體現社會主義市場經濟條件下會計職業的精神面貌，體現會計隊伍的整體素質和會計發展進程的要求。

14.會計人員不該問的不問。如需要了解生產經營和業務管理狀況，應該以滿足財務管理的最低需要為限。這是對會計人員保守秘密的具體要求。（）

對

錯

【正確答案】：對

【解析】：會計人員保守秘密，不該問的不問。會計人員需要了解生產經營和業務管理狀況，應該以滿足財務管理的最低需要為限。這是會計人員保守秘密，不該問的不問的具體要求。

15.具有不斷提高會計專業技能的意識和愿望，是會計人員提高技能的首要前提，也是提高技能的基本要求之一。（）

對

錯

【正確答案】：對

【解析】：具有不斷提高會計專業技能的意識和愿望，是會計人員提高技能的首要前提，也是提高技能的三項基本要求之一。

16.依據會計職業道德原則和規范，對會計人員在會計工作中的職業道德行為和職業道德品德進行價值判斷和評價的活動稱為會計職業道德監督。（）

對

錯

【正確答案】：對

【解析】：會計職業道德監督，也稱會計職業道德評價，是指依據會計職業道德原則和規范，對會計人員在會計工作中的職業道德行為和職業道德品德進行價值判斷和評價的活動。

17.慎獨的最基本特征是以高度自覺性為前提，要求人們在獨自工作、無人監督的環境下，也能夠嚴格按照道德原則和道德規范行事。（）

對

錯

【正確答案】：對

【解析】：慎獨的最基本特征是以高度自覺性為前提，要求人們在獨自工作、無人監督的環境下，也能夠嚴格按照道德原則和道德規范行事。

18.會計職業技能，是指一切從事會計工作的人員必須具備的專業知識和經驗。（）

對

錯

【答案錯誤】 ×

19.正確認識自己可采用兼聽法，即注意傾聽他人對自己的評價，這是正確認識自己的有效途徑。（）

對

錯

【答案錯誤】 ×

20.盡職型境界下的會計人員，以做好自己范圍內的會計工作為最高追求，缺乏遠大的道德理想，不能自覺認識自己從事工作的社會意義。（）

對

錯

【答案錯誤】 ×

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第二篇：會計職業道德及會計檔案管理辦法講義

《會計職業道德》第一講字體大小： 打印講義

第一章會計職業道德概述 第一節道德

道德是一種社會現象，在不同的歷史階段有其不同的特征和職能。通過它，可以形成良好的社會環 境和氣氛，維護國家的穩定，促進國家的進步。我國正在建立和完善社會主義市場經濟，市場經濟的一 個重要特征就是依法治國，同時我國又是一個有著幾千年文明傳統的禮儀之邦，以德治國同樣重要。因 此，法治和德治并重，相互促進，缺一不可。

一、道德的含義

所謂道德，是調整人們之間，以及個人與社會之間關系的行為規范的總和。即人們必須遵循的社會 行為準則、規矩和規范。

道德的本質是由一定的社會經濟基礎所決定的社會意識形態，屬于上層建筑的范疇。它為一定的階 級利益服務，但是，道德也具有一般的社會屬性。它規定了人們應該怎樣做，不應該怎樣做，哪些允許 做，哪些不允許做。

道德是具體的和發展變化的。道德受人們的物質生活條件即經濟關系的制約，并隨著社會經濟關系 的變革而發展變化。處于不同社會發展階段的人們，都會根據不同的社會經濟關系，形成與社會發展類 型相適應的道德原則和規范。

二、道德的特征

（一）道德具有廣泛的社會性

道德的社會性主要有兩個方面的含義： 其一，在時間上，道德和人類社會共始終；

其二，在空間上，道德廣泛滲透于社會各個領域和社會生活的各個方面、各個層次，并廣泛干涉著 人們的各種社會關系。在社會、單位和家里都要受到道德約束。

（二）道德具有自律性

道德主要依靠社會輿論、傳統習俗和人們的內心信念來維系，具有較強的自律性，而非他律性。

（三）道德具有特殊性

公民道德包括社會公德、家庭美德和職業道德。前兩者，有的僅存在于社會輿訟、傳統習俗和人們 的內心信念之中，并無明確的表現形式。如文明禮貌、助人為樂。而職業道德一般具有明確的、成文的 標準。如為人師表、救死扶傷等等。

（四）道德具有歷史繼承性

這種繼承性，有時是積極的，如“孝敬父母”等。有時是消極的，如一些封建禮教、資本主義社會 的利已主義等。

三、道德的職能

道德通過對人們思想動機和行為的約束，來維護社會生活的相對穩定，調整人們日常生活交往中的 各種社會關系，進而促進了社會生產力的發展。高尚的道德有助于形成良好的社會風尚和抑制腐敗，促 進社會發展與進步。道德一般具有調節、教育和認識等職能。

（一）道德的調節職能

道德的調節職能是指道德具有調節人與人之間、人與社會之間關系的能力。調節職能是道德的最主 要的職能，它通過各種方式來調節和協調人們之間的關系，使人們達到道德的高境界，以解決社會矛 盾，緩解社會關系中的沖突，維持和穩定社會秩序。

道德的調節職能并不是單獨地、孤立地進行的，它與其他的社會調節職能，如法律、政治、宗教等 相互結合、相互影響。

（二）道德的教育職能

道德的教育職能是指道德具有教育人們認識自己對他人、對社會、對國家應盡義務的能力。通過長 期的教育，促使人們不斷地修正自己的道德觀念，調整自己的道德行為，喚起人們的道德自覺性。

（三）道德的認識職能

道德的認識職能是指道德具有教育人們正確認識善惡、美丑、是非的作用，并樹立行為模式和行為 典范，幫助人們不斷提高自身修養。人們可以在現實生活中認識、選擇和掌握道德知識，通過反復實 踐，把客觀的道德知識轉變為個人的內心信念和良心，正確指導和支配自己的道德行為。

各種職能的關系：道德的各種職能，其功能不同，但三者之間密切聯系、有機統一。教育職能來自 個人的外部教化，認識職能是個人自身的修養，調節職能是對具體心理和行為的指導和糾正。三者的共 同目標是全面實現道德的社會作用。

四、道德與法律的關系

道德與法律都是調整人們之間相互關系的行為規范，兩者相互聯系，相互作用，又相互區別。1．道德具有長遠性的特點。最初以風俗習慣表現的道德起源于原始社會，并貫穿于人類社會的各 個社會形態。而法律隨階級、國家的產生而產生，隨階級的消亡而消亡。

2．道德具有自覺性特點，而法律則是強制性的。法律是代表統治階級意志的，依靠國家的強制力 保證實施的，而道德行為本身是一種自覺自愿的行為。

3．道德有廣泛的社會性特點。它滲透于各種社會關系之中，啟蒙于社會各個領域，人們可以在不

同場合，利用不同方式對違反道德的行為予以譴責。法律則是只有人們產生了違法行為或犯罪行為時才 能干涉。

4．表現形式不同。道德具有特殊的規范性的特點。主要體現在人們的意識和信念中，一般沒有特 定的表現形式。而法律規范是由國家制定或認可的，表現形式具體。

5．道德具有多層次的特點，在任何一個國家，既有統治階級的道德，又有被統治階級的道德。此

外，由于人們所處的經濟、政治地位不同，文化素質不同，道德觀不同，要求也不同，因此呈現多層次點。而法律是只有統治階級的法，沒有被統治階級的法。

6．道德具有穩定性的特點。道德比其他社會意識形態變化速度要慢，具有很大的穩定性。而法律 是隨經濟基礎、上層建筑的改變而改變。

五、道德的作用

1．能促進社會經濟基礎的形成和鞏固。

2．是影響社會生產力發展的一種重要精神力量。

如通過宣傳李素麗的先進事跡，可以使人們對職業、對人與人之間的關系重新認識，產生強烈的職 業認同感。而腐朽落后的道德則把勞動，特別是體力勞動視為“恥辱”，把不勞而獲視為光榮，從而阻 礙生產力的發展。

3．有利于統治階級的政治統治。政治與道德是相互依存、相互滲透的。政治制約著道德，道德也 影響著政治，它們是融為一體的。

道德對社會，既可以起到積極作用，也可以起到消極阻礙作用。當一定的道德所反映的經濟基礎適 合生產力發展要求，所代表的階級為推動社會前進而努力的時候，這種道德對社會的發展就起積極推動 作用，反之，則起到消極阻礙作用，如男尊女卑。遠程教育培訓課堂講義Page 3 of 3

會計職業道德第二講字體大小： 打印講義

第二節職業道德

一、職業道德的形成和發展

職業道德含義：即人們在從事各種特定的職業活動過程中應遵循的道德規范和行為準則的總和。

職業道德是隨著社會分工的出現而形成和發展起來的，這是必要條件。而職業道德與職業聯系在一起，各種職業利益和職業關系是職業道德產生的充分條件。

長期從事某種職業的人們由于生活在同樣的職業環境中，有著共同的勞動方式、活動條件，受過相 同的職業訓練，往往使他們產生相同的職業興趣、職業情操，形成了特殊的職業風格和作風、特殊的職 業責任心、職業榮譽感和職業紀律，以維護本職業的信譽和尊嚴。就是在這種實踐和認識的基礎上，逐 漸建立了職業人員都應該遵守的職業道德規范。隨著職業實踐活動規模的擴大，職業道德內容不斷補充 和擴大，如市場經濟商業信用要求“誠信”。

職業道德分類：我國傳統的職業道德，大體分為八大類，即：官德、醫德、師德、武德、士德、民 德、商德、藝德。如我國古代的“智、信、仁、勇、嚴”為將之德，不分老幼貴賤，一視同仁，對待病 人為醫之德等。

二、職業道德的特點和基本內容

（一）職業道德的特點

職業道德是道德在職業實踐活動中的具體體現，也是社會道德的重要組成部分。其主要特點有： 1．職業道德具有職業性。且易懂、易記、易操練。如軍人的服從命令、不怕犧牲，帶有很強的職 業特點。

2．職業道德具有繼承性。同樣一種職業道德因服務對象、服務手段、職業利益、職業責任和義務

相對穩定，職業行為的道德要求的核心內容將被繼承和發揚，從而形成了被不同社會發展階段普遍認同 的職業道德規范。如醫生的“救死扶傷”，教師的“為人師表”等，都是公認的世代延續的職業道德準 則。

3．職業道德具有實踐性。職業道德的作用是調整職業關系，對從業人員職業活動的具體行為進行

規范，解決現實生活中的具體道德沖突。正是由于職業道德總是與具體的職業活動緊密聯系，因而使其 具有較強的實踐性。實用性使得職業道德更容易成文，甚至納入法律規范。

（二）職業道德的基本內容

不同的職業道德內容有所不同，但是各種不同職業的職業道德都有其共同的基本內容。我國《公民 道德建設實施綱要》提出了以下職業道德的基本內容：

1．愛崗敬業。它是職業道德的基礎。從業者要充分地認識到自己所從事職業的社會價值，認識到 職業沒有高低貴賤之分。

2．誠實守信。它是職業道德的精髓。指從業人員說實話、辦實事、不說謊、不欺詐、守信用、表 里如

一、言行一致的優良品質。

3．辦事公道。是指從業人員廉潔公正，不僅自己清正廉潔，辦事公正，還要秉公執法，不偏不 倚。

4．服務群眾。是指從業人員在職業活動中聽取服務對象意見，了解其需要，改進服務措施，提高 服務質量。

5．奉獻社會。奉獻是當個人利益與社會利益發生矛盾時，要求從業人員把社會利益放在首位。http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/02/webpage/0.htm2011/9/6第三節會計職業道德

一、會計職業道德的形成和發展

會計職業道德的形成是隨著會計職業的產生而逐漸形成的。早在遠古時代，第二次社會大分工后，會計逐步成為一種專門的工作，會計職業道德也開始萌芽。隨著生產力的發展，人們對會計職業活動要 求逐漸明確，會計關系日益復雜，促進了會計職業道德的發展。我國春秋時期，思想家孔子說過，“會 計當而已矣”。其中的“當”字的意義之一是：會計必須按照財制的要求行事，當收則收，即不可少收 或多收。當用則用，即不能少用或濫用。總之要力求適中、適當、適可而止。可見，早在那個時代就滲 透著依法理財、客觀公正的會計職業道德的要求。在我國封建社會，經濟對職業道德有了進一步要求。早在我國秦代，就已把廉法公正作為財計官吏品行修身的標準。要求公家款項不得私用，否則就是盜 竊。

1996年財政部頒發的《會計基礎工作規范》，專門以一節的篇幅，明確提出了會計職業道德的具體 條款，實現了在會計制度中使會計職業道德的表現形式單獨成文和單獨規范。

1999年頒布的《中華人民共和國會計法》第39條規定：會計人員應當遵守職業道德，提高業務素 質。

二、會計職業道德的概念和特點

會計職業道德是指在會計職業活動中應遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行 為準則和規范。

會計職業道德與其他職業道德相比具有自身的特點。

1．具有一定的強制性。法律具有強制性，道德一般不具有強制性。但是，由于會計工作的特殊地 位決定了會計職業道德是一種“思想立法”，它已經超出了“應該怎樣做”的界限，跨入“必須這樣 做”的范圍。因此，會計職業道德具有一定的強制性。通常對那些最低限度的要求賦予強制性。當然，會計職業道德的許多非強制性內容仍然存在，而且也在發揮著作用。如提高技能、強化服務、參與管理 等。

2．較多關注公眾利益。要求會計人員客觀公正，在會計職業活動中，發生道德沖突時要堅持準 則，把社會公眾利益放在第一位。

三、會計職業道德的作用

（一）對會計法律制度的重要補充

會計法律制度是會計職業道德的最低要求，會計職業道德是會計法律制度的重要補充。如會計法律 只能對會計人員不得違法的行為作出規定，不宜對愛崗敬業等提出具體要求。但是，如果缺乏愛崗敬業 的態度，職業技能水平不高，則很難保證會計信息達到真實、完整的法定要求。很顯然，會計職業道德 的補充作用非常重要。

（二）規范會計行為的基礎

（三）實現會計目標的重要保證

會計目標就是為會計職業關系中各個服務對象提供有用的會計信息。

（四）會計人員提高素質的內在要求

四、會計職業道德與會計法律制度的關系

（一）兩者有著共同的目標、相同的調整對象、承擔著同樣的職責，兩者聯系密切 遠程教育培訓課堂講義Page 2 of 3 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/02/webpage/0.htm2011/9/61．兩者作用相互補充。會計法律是總體規定，起強化作用。會計職業道德是具體規定，起教化作 用。

2．兩者在內容上相互滲透、相互重疊。如堅持準則。

3．兩者在地位上相互轉化、相互吸收。會計職業道德規范就是對會計職業行為約定俗成的基本要

求，后來制定的會計法律收取這些基本要求，便形成了會計法律制度。會計法律制度是促進會計職業道 德規范形成和遵守的重要保障。

（二）兩者的主要區別

1．性質不同。在一個社會里，只有一種會計法律制度體系，它具有很強的他律性。而會計職業道 德很多來自于職業習慣和約定俗成，它具有很強的自律性。

2．作用范圍不同。會計法律調整外在行為，而不能離開行為過問動機，具有很強的客觀性。會計 職業道德不僅要求調整會計人員的外在行為，還要求調整內在的精神世界。

3．表現形式不同。會計法律是具體、明確的、正式形成文字的成文條例。而會計職業道德既有明

確的成文的規定，也有不成文的規范。即使是那些成文的會計職業道德，表現形式也缺乏具體性和準確 性。

遠程教育培訓課堂講義Page 3 of 3

會計職業道德第三講字體大小： 打印講義

第二章會計職業道德規范

第一節規范會計職業道德的必要性

雖然，通過各種形式的教育，會計人員的職業道德有所改觀，但我國會計職業道德現狀仍不容樂

觀。會計職業道德的某些方面仍有較嚴重的缺欠和失范，給社會公眾帶來不利影響，在一定程序上破壞 了社會經濟秩序的正常發展。因此，必須加強會計職業道德建設，規范會計行為。關于會計職業道德有關規定：

財政部1996年發布的《會計基礎工作規范》，對會計職業道德的內容作了較為具體、全面的規定。中國注冊會計師協會1996年發布的《中國注冊會計師職業道德基本準則》，也要求注冊會計師應恪 守獨立、客觀、公正的原則，并對專業勝任能力與技術規范、對客戶的責任、對同行的責任及其他責任 等方面進行了規定。

1999年10月31日修訂通過的《中華人民共和國會計法》，首次以法律的形式明確了會計人員需要遵 守會計職業道德，將我國會計職業道德提高到了法律規范的高度，明確要求“會計人員應當遵守職業道 德，提高業務素質。對會計人員的教育和培訓工作應當加強。”會計人員因不遵守職業道德，情節較 輕，被吊銷會計從業資格證書，5年內不得從事會計工作，觸犯刑律被追究刑事責任的，終身不得從事 會計工作。

第二節會計職業道德規范的主要內容

所謂會計職業道德規范，也就是會計職業道德的基本內容，是指約定俗成或明文規定的一種標準。根據我國國情和現有的會計職業道德規范，結合國際上會計職業道德的一般要求，我國會計職業道德規 范的內容應包括愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、堅持準則、客觀公正、提高技能、參與管理、強化服 務等八方面的內容。

一、愛崗敬業

愛崗敬業，熱愛本職工作，這是做好一切工作的出發點，也是會計人員職業道德的首要前提。

（一）愛崗敬業的含義

愛崗就是會計人員熱愛本職工作、忠于本職崗位，安心本職崗位，并為做好本職工作盡心盡力。不同崗位，其“忠”的表現不同。在會計師事務所中，注冊會計師不僅要對委托人的利益負責，同 時還要維護被審計單位的權益，在必要的情況下保守商業秘密。在企業中，會計人員受雇于經營者，從 服務企業內部的角度，盡職盡責的履行會計應有的職能，如保守秘密、向管理決策提供正確的信息支 持、發揮內部監督職能、抵制不當的開支、防止其他部門成員對企業資產的侵占等；另一方面，當對企 業的忠誠與更高的社會正義發生沖突時，則會計人員應該選擇符合更高社會正義的忠誠。例如，盡管保 密是會計人員起碼的道德要求，但是他們有權披露企業故意損害社會公眾利益的秘密，這是更高層次上 的“忠”，而不僅僅限于某一具體的崗位職責。

敬業是指人們對其所從事的會計職業的正確認識和恭敬態度。

敬業和愛崗是緊密聯系在一起的。兩者互為前提，相互支持、相輔相成。“敬業”的基石是“愛 崗”，不“愛崗”就談不上敬業。相反，“敬業”是“愛崗”的升華。如果會計人員沒有敬業精神，就 做不到刻苦耐勞，兢兢業業，不刻苦鉆研業務，就無法具備與其職務相對稱的業務素質和能力，更談不 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/03/webpage/0.htm2011/9/6上維護國家和企業的利益，為國家和企業承擔責任。

會計職業道德中愛崗的意識是通過會計人員在實際工作中的具體行為所表現出來的。當前，我國社 會主義市場經濟發展過程中所暴露出的一些弊病，很大程度上是由于會計人員缺乏這種愛崗意識所造成 的。

（二）愛崗敬業的基本要求

1．正確認識會計職業，樹立愛崗敬業的精神。

如果會計人員對會計崗位缺乏正確認識，在工作中或遲或早地會表現出“懶”、“惰”、“拖”、“貪”的不良行為。

2．熱愛會計工作，敬重會計職業。

“愛”是“敬”的源泉。只有熱愛會計工作，敬重會計職業，才會全身心地投入會計事業。3．安心工作，任勞任怨。4．嚴肅認真，一絲不茍。

例如有的單位在審核憑證環節，要求“八審八看”，在管理貨幣資金時，嚴格遵守“八不準”。

（不準挪用和貪污公款，不準坐支現金或白條入庫，不準簽發空頭支票或遠期支票，不準超限額庫存現 金，不準私設“小金庫”，不準改用轉賬支票而改用現金，不準用現金購置未經批準的專項審批商品，不準出借賬戶。）

5．忠于職守，盡職盡責。

要忠于服務主體、社會公眾和國家。

二、誠實守信

誠實守信是會計職業道德的一項重要內容，意思是作為一名會計人員，誠懇老實，有信無欺。誠實 守信是一切道德的基礎和根本，是人最重要的品德。培養會計人員的誠信品德是事關會計事業和社會主 義市場經濟能否順利推進的重大問題，也是“以德治國”方略的基礎工程。

（一）誠實守信的含義

誠實是指言行一致，不弄虛作假、不欺上瞞下。沒有誠實，就根本無道德而言。從這個意義上說，誠實是道德的基石。

誠實在會計職業道德中的含義：真實反映，正確記錄。作為經常與錢財打交道的會計職業和會計人 員，應將“誠”字當作工作的第一要務，真實客觀地反映經濟活動狀況，不弄虛作假。事實上“會計” 一詞已明確地揭示了其職業道德的本質內涵。《說文解字》云：“計，會也，算也，從言，從實”。表 明真實正確的計算。

誠實的重要性主要有以下幾個方面：誠實是社會公德的基本要求；誠實是會計職業道德的客觀需 要；誠實對整個社會經濟生活的正常運行具有深遠影響。守信就是遵守自己所發出的承諾。會計人員應以信立業。

舉例：我國會計界誠實守信的典范當屬會計大師潘序倫先生。潘序倫先生是我國近代會計學奠基人

之一。他在1923年和1924年分別獲得美國哈佛大學企業管理碩士和哥倫比亞大學經濟學博士學位。1927 年回國后一直從事會計職業。潘先生較早地創立了潘序倫會計師事務所，并將自己的會計師事務所改名 為“立信會計師事務所”。潘先生將“立信”作為會計職業道德的主要內容。潘先生人如其言，雖然在 國民黨腐敗政府統治時期，注冊會計師不可能發揮多大作用，但潘先生還是堅持以信立業。他在積極從 事會計實踐的同時，還努力興辦會計教育事業，創辦了立信會計學校，并以“立信”作為校訓，“信以 立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘立信，當必有成”。

守信有著極其重要的作用：守信是會計人員對社會、對人民所必須承擔的義務和責任，是恪守職業 道德的起碼要求；守信是適應我國市場經濟改革的必然需要；守信關系到會計行業的生存和發展。

會計職業道德第四講字體大小： 打印講義

（二）誠實守信的基本要求

1．做老實人，說老實話，辦老實事，不搞虛假。2．保密守信，不為利益所誘惑。

秘密種類：秘密主要有國家秘密、商業秘密和個人隱私三類。

商業秘密：是指不為公眾所知悉、能為權利人帶來經濟利益、具有實用性并經權利人采取保密措施 的技術信息和經營信息。

商業秘密種類：一是不能向競爭對手公開的秘密；二是對投資者保守的秘密；三是對內部人員應保 守的秘密。

會計人員保守秘密的重要意義：保守秘密是維護權力人利益的需要；保守秘密是保護會計行業利益 的需要。

泄密，不僅是一種不道德的行為，也是違法行為。

《中華人民共和國注冊會計師法》規定：“注冊會計師對執行業務知悉的商業秘密，負有保密義 務”。財政部印發的《會計基礎工作規范》規定：“會計人員應當保守本單位的商業秘密。除法律規定和 單位領導人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息”。

泄密的后果：會計人員如果泄露了本單位的商業秘密，不僅會對本單位的利益產生威脅，也將會損 害會計人員自身的形象和利益，會計人員將承擔法律責任，同時對整個會計職業的社會聲譽產生負面影 響。

保守秘密的基本要求： 第一，不該問的不問。

對于無須詳知的商業秘密信息（如產品配方、程序、設計、制作工藝、制作方法等），會計人員不 能以工作需要的名義，要求有關部門或人員提供相關資料，也不能推測、散布領導的意圖； 對于涉及國家秘密的產品的生產、運輸等情況也不得有意探聽。會計人員需要了解生產經營和業務 管理狀況，應該以滿足財務管理的最低需要為限； 第二，不該說的不說。

會計不能以其特殊崗位為資本，妄加揣測、推斷企業的經營前景和內容等管理情況，并大肆傳播，影響外部看法和內部穩定；

不在工作崗位以外的任何場所談論、評價企業的經營狀況和財務數據；

除法律規定或經單位領導同意外，不得以任何借口和形式向其他單位或個人提供單位內部的會計數 據和相關資料；

除已經公開的資料或經過規定的程序審批，在文件、報告、文章中不得使用單位的財務數據；不能 對外炫耀或故意出賣在工作之中所了解的非財務類型的商業秘密和國家秘密。如已有無形資產的使用情

況、軍工武器的生產等；

第三，不為利益所誘惑，堅決保守秘密。

任何商業秘密對特定的對象均具有重要的商業價值，可以帶來巨大的經濟利益。如生產技術、市場 占有率、客戶來源等對競爭對手，上市公司的信息對股票投資者，管理方法和手段的信息對被管理者，都具有很高的經濟價值。這些特定的對象，有時候為了達到經濟目的，會想方設法、千方百計地誘使會 計人員透露相關信息。會計人員要堅持原則，抵制住各種各樣的誘惑，堅定不移地站在國家、集體利益

http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/04/webpage/0.htm2011/9/6的立場上，做到潔身自好，廉潔自律；

時刻保持高度警惕，防止無意（聊天、討論）泄密。

會計人員應該遵守的職業道德規范，這對權力人的利益保護十分重要。但在實踐過程中，會計人員 可能會處于保守秘密與客觀、公正的職業道德兩難選擇之中。下面我們看一位注冊會計師的職業道德困

惑：某注冊會計師在2002年1月對一家摩托生產公司甲企業進行了2001年的年終審計，得知該企業在

2001年下半年虧損嚴重，如果短期內無法扭轉局面，可能馬上就要宣布破產。該注冊會計師在2002年2 月份又參與了對一家工商銀行上經營狀況的審計，在審計過程中發現賬面記錄有甲企業的長期貸款

500萬元，壞賬準備只是按5‰提取。由此可知，工商銀行對甲企業將可能破產的信息一無所知。現在，注冊會計師知道這筆款項完全收回的可能性不大，最多收回20％。面對這種情況，注冊會計師很想告訴

工商銀行這筆款的實際價值只有100萬元了，因為只有如此才能保證客觀公正地評價工商銀行的資產和

經營狀況，但又怕泄露甲企業即將破產的消息，因為如果說明了壞賬原因就會泄露商業秘密。這位注冊會計師究竟應該怎么辦呢? 3．執業謹慎，信譽至上。

三、廉潔自律

素有“鐵算盤”之稱的會計人員，不僅要客觀公正，還要清正廉潔。清正廉潔是新時期會計職業道 德規范的一個重要標志。

（一）廉潔自律的含義

廉潔是指廉潔奉公、堅持原則，不利用職權損公肥私。自律是指行為主體能夠自我約束、自我規范。自律包括兩層意思：

一是會計行業自律。在美、英等一些發達的資本主義國家，會計行業自律機制嚴格、健全，因而其 職業聲望很高。例如，美國注冊會計師協會制定的《職業道德守則》。在我國，中注協于1997年1月1日

起實施《中國注冊會計師職業道德基本準則》等基本準則，中國注冊會計師職業規范體系初步完善。其

他中國會計團體的自律機制尚未完善，任重而道遠。

二是會計人員自律。會計人員的自我約束是靠其科學的價值觀和人生觀來實現的。可以說，會計人 員自律是會計職業道德的最高境界，因為這是一種自覺的行為，無需強制。

廉潔自律是中華民族的一種傳統美德，也是社會主義職業道德規范的重要內容之一。在古代，中國 人把那些清正廉明、秉公執政的官吏，稱為“清官”。

廉潔自律在會計職業中的特定含義：廉潔要求會計從業人員經得起金錢、權力、美色的考驗，不貪 污、挪用公款，不監守自盜。這也是由會計的職業特點決定的，會計是替單位理財的職業，不是為自己

理財的職業。

不廉潔就談不上自律，自律性不強就很難做到廉潔。會計必須既廉潔又自律，二者不可偏廢。作為 掌握單位錢物的會計人員，如果放松自己對廉潔的要求，就會給國家、給人民造成經濟損失，給自己、給家人留下難以彌補的過錯。

廉潔自律的重要性：廉潔自律是提高會計職業聲望的基石；廉潔自律是保證經濟活動正常進行的前 提條件；廉潔自律是會計工作的行為準則。

（二）廉潔自律的基本要求

1．正確處理會計職業權力與職業義務的關系，增強抵制行業不正之風的能力。權力與義務是孿生 姐妹，沒有義務的權力和沒有權力的義務都是不存在的。我國相關法規都賦予了會計人員的權力和義 務。會計人員在運用權力時，一方面，要敢于運用法律法規賦予的職業權力，與不正之風作斗爭。另一

方面，不能違法亂紀，以權謀私。會計人員應敢于善于運用職業權力，勇于承擔職業義務。遠程教育培訓課堂講義Page 2 of 3 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/04/webpage/0.htm2011/9/62．樹立科學的價值觀和人生觀，奠定廉潔自律的基礎。會計人員樹立正確的價值觀和人生觀就可 以自覺地廉潔自律。價值觀和人生觀與廉潔自律的關系是：正確的價值觀和人生觀可以產生廉潔自律。廉潔與自律是相 互促進的關系，廉潔自律反過來又可以固化正確的價值觀和人生觀。3．堅持會計工作原則，敢于抵制違法違紀行為。

4．自尊自愛，嚴格要求。應該注意以下四點：一是自尊自愛；二是不貪不占；三是自我約束；四 是加強學習，不斷充實自我。會計職業道德第五講字體大小： 打印講義

四、堅持準則

（一）堅持準則的含義

對于會計人員來說，堅持準則就是指會計人員在進行核算和監督的過程中，以會計準則為自己的行 動指南，不為主觀或他人意志左右。

這里所說的“準則”，不僅指會計準則，還包括會計法律、國家統一的會計制度以及與會計工作相 關的法律制度。其中，與會計工作相關的法律制度包括：《現金管理暫行條例》、《支付結算辦法》、《個人所得稅法》、《增值稅暫行條例》等法規。

堅持準則的重要性有以下幾個方面：堅持準則是會計人員做到依法辦事的核心內容；堅持準則是會 計人員勝任本職工作的基礎；會計準則是用來規范企業法人組織經濟行為的法規。

（二）堅持準則的基本要求 1．熟悉并正確理解準則。

2．遵循準則。嚴格按照準則的規定處理經濟業務、設計會計制度。

3．堅持準則。如果單位負責人為了本單位的利益，指使會計人員賬外設賬，或者偽造會計資料，編制虛假財務會計報告等，會計人員應堅持原則，予以抵制。如果會計人員放棄原則，將“會計原則” 變成“會計圓則”，對違法行為不提醒、不抵制，甚至主動參與串通作弊，會計信息的真實性、完整性

就無法保證，作為會計人員，也應當承擔應有的責任。堅持準則，依法辦事，是會計人員職業道德的重中之重。

（三）按照《會計法》的規定，會計人員堅持準則，可享受的保護措施 1．會計人員不是單位會計行為的責任主體。《會計法》明確規定單位負責人是本單位的會計行為 的責任主體。法律作出這樣的規定，是對會計人員的保護，是為會計人員創造的一個良好工作環境。2．會計人員依法行使職權受法律保護。單位負責人必須按照《會計法》的要求，保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理有關會計事項。3．任何單位或個人均不得對會計人員打擊報復。這是《會計法》明確規定的，是對會計人員依法 行使職權的又一重要保護措施。

五、客觀公正

客觀公正是會計人員道德的靈魂，也是會計工作最主要的職業行為。

（一）客觀公正的含義

對于會計職業和會計工作而言，客觀主要包括以下含義：一是真實，即以客觀事實為依據進行會計 核算；二是可靠，即會計核算要準確，憑證要合法。

對于會計職業和會計工作而言，公正主要包括以下含義：一是國家統一的會計制度要公正，不應偏 袒任何一個特定的主體；二是執行會計制度的人應公正地開展會計工作；三是注冊會計師在進行審計鑒證時應以超然獨立的姿態，出具客觀、適當的審計意見。

客觀是公正的基礎，公正是客觀的反映。要達到公正，僅僅做到客觀是不夠的。公正不僅僅單指誠 實、真實、可靠，還包括在真實、可靠中做出公正選擇。這種選擇盡管是建立在客觀的基礎之上，還需

要在主觀上做出公平合理的選擇。是否公平合理，既取決于客觀的選擇標準，也取決于選擇者的道德品

質和職業態度。

（二）客觀公正的基本要求 1．端正態度。

沒有客觀公正的態度，就不可能尊重事實。2．依法辦事。

3．實事求是，不偏不倚。4．保持獨立性。

保持獨立性，對于注冊會計師行業尤為重要。應在實質上和形式上均保持獨立。實質上獨立，是指注冊會計師與被審計單位沒有任何利益關系，并在執業中，均能保持不偏不倚的 態度。

形式上獨立，是指注冊會計師必須與被審計單位或個人沒有任何特殊的利益關系，如不得擁有被審 計企業股權或在被審單位擔任高級職務，不能是企業的主要貸款人、資產受托人或與管理當局有親屬關 系等。

會計職業道德第六講字體大小： 打印講義

六、提高技能

會計工作的特征決定了會計職業技能具備以下幾個特點：一是政策性強。二是涉及面廣。三是技術 性強。作為會計人員，必須熟悉我國經濟法律、法規和國家統一的會計制度，掌握會計的基本理論和專

業知識，包括預算法規、稅收法規、企業財務法規、會計法規、金融法規等。

（一）提高技能的含義

所謂會計職業技能，是指一切從事會計工作的人員必須具備的專業知識和經驗，以及應用這些知識 和經驗處理會計具體問題的能力。會計是一種技術性很強的工作，從業人員必須具備一定的素質才能勝

任會計工作。會計人員要善于根據客觀環境做出正確的職業判斷，如選擇恰當的會計政策、做出合理的

會計估計等。

會計職業技能的內容主要包括：

第一，會計專業理論能力：會計原理、成本會計、管理會計、財務管理、審計理論以及相關的稅 收、金融、證券、法律知識。

第二，會計實務能力：專業操作能力、操作的創新能力。

第三，職業判斷能力：指建立在專業知識和職業經驗基礎之上的判斷能力，而不是主觀隨意地猜 測。

第四，自動更新知識能力：指會計人員自己獲取會計專業知識的能力。第五，提供會計信息的能力：即會計信息的收集、組織、處理和傳輸。第六，溝通交流能力。

第七，職業經驗：是職業實踐的積累和升華。不僅需要會計人員將所學知識舉一反三，還需要對實 踐進行總結提高。如成本核算方法的選擇、存貨計價方法的選擇等，在不同企業、不同時期或不同的條

件下會有不同的選擇，這都需要職業經驗。

提高技能的重要性：提高技能是適應人才競爭的需要；提高技能是勝任本職工作的需要；提高技能 是適應會計發展的需要。據統計，當今社會三年內所發生的變化，相當于20世紀初的30年、牛頓以前時

代的300年的變化。會計為適應經濟發展的需要，近年先后進行了兩次重大的會計改革，至今仍在延續

之中。不學習新的會計理論和新的準則制度，會計人員就沒有能力繼續進行會計工作。

（二）提高技能的基本要求

1．具有不斷提高會計專業技能的意識和愿望。

2．重視在會計實踐中提高會計職業能力。提高專業操作能力的途徑有兩個：課堂學習和崗位學習。

3．精益求精，不斷提高業務素質。

提高技能是多方面的，作為一名會計人員應該苦練業務基本功，包括具備熟練的操作能力，如嫻熟 的珠算技術或會計電算化技術，會填制和審核會計憑證、登記會計賬簿、計算成本、檢查并糾正錯賬、編制財務會計報告等。作為更高的要求，還要會預測、會編制計劃、會分析、會決策等。還要具有較強 的獨立分析處理實際問題的能力；扎實的專業知識和積累實踐經驗；還要具有一定的語言表達能力，包

括口語表達和文字表達能力，做到流利貼切、條理清楚、邏輯嚴密、層次分明、簡明扼要。如果會計人員未在堅持準則和客觀公正的基礎上，為單位造假賬，出一些違法的“點子”，專業水平再高，也是違法行為，同時違背了提高技能的職業道德要求。

七、參與管理

（一）參與管理的含義

參與管理，簡單地講就是間接參加管理活動，為管理者當參謀，為管理活動服務。會計人員在參與管理過程中并不直接從事管理活動，只是盡職盡責地履行會計職責，間接地從事管 理活動。

（二）參與管理的基本要求

1．努力鉆研業務，熟悉財經法規和相關制度，提高業務技能，為參與管理打下堅實的基礎。2．熟悉經營活動和業務流程，使參與管理的決策更具針對性和有效性。

八、強化服務

（一）強化服務的含義

強化服務，就是要求會計人員具有文明的服務態度、強烈的服務意識和優良的服務質量。強化服務的重要性：強化服務是社會主義社會人與人之間新型關系的具體體現；文明服務關系到會 計行業的聲譽和全行業運作的效率；堅持文明服務，是提高會計職業聲譽的基本條件。

（二）強化服務的基本要求 1．強化服務意識。

2．提高服務質量。質量上乘，并非無原則地滿足服務主體的需要，而是在堅持原則的基礎上盡量 滿足用戶的需要。服務不僅要文明，還要講質量，更要不斷開拓創新。第三節會計崗位的職業道德要求

會計工作有著各種不同的崗位，各種崗位所擔負的具體工作任務和工作內容也不同。因此，全體會 計人員除必須按照共同的會計職業道德基本規范來約束自己的言行外，還應該針對不同會計崗位，要有進一步的具體要求。結合目前實際情況，可以把會計崗位大致劃分為會計負責人、一般會計人員和出納三種。

一、對單位會計機構負責人的要求

對于單位會計負責人除必須遵守會計職業道德基本規范外，還要強調： 1．精通政策。2．本職行家。

3．善于協調。單位會計負責人要善于把原則性和靈活性有機地結合起來，在政策許可的范圍內進 行恰如其分的處理。

二、對一般會計人員的要求

這里的一般會計人員是除單位會計負責人和出納以外的會計人員，主要職責是從事會計核算，辦理 會計業務，實行會計監督。一般會計人員的職業道德除必須遵守會計職業道德基本規范外，還要強調： 1．熟悉會計法規。所謂熟悉，就是對一些重要的會計法規的主要內容要能融會貫通，舉一反三，并懂得它的精神實質。對于一時掌握不住的，要懂得怎樣去查找。熟悉會計法規，要聯系實際，勤于思

考，只有這樣，才能學以致用，才能記得牢，用得上，用得準，用得好。

2．遵守國家統一的會計制度。會計是一項專業性很強的工作，它有自己的理論體系，有自己獨特 的方法，會計人員必須學習它、掌握它、運用它。

3．業務精益求精。這是要求會計人員通過學習和長期實踐，在會計理論方面有較厚實的基礎；在 業務技術上有過硬的基本功，純熟的操作技能，處理事務的靈活技巧；在處理各種財務關系時，體現出較高的政策水平和解決實際問題的能力。

三、對出納人員的要求

出納，是從事現金收支、銀行結算業務管理的專職會計人員。出納人員的主要職責是：正確反映貨 幣資金的增減變化情況；監督國家關于貨幣資金管理的法令、制度的貫徹執行情況；檢查貨幣資金收支

是否合理合法；加強貨幣資金管理，保護國家、集體財產的安全、完整。對于出納人員職業道德的具體 要求是：

1．嚴格把關。出納工作處在貨幣流通的“關口”，必須嚴格把關，一方面要嚴格執行財經紀律和 財務會計制度，嚴格把好收付憑證的審查關，另一方面必須嚴格執行現金管理制度和銀行結算紀律，認

真把好貨幣資金的管理關。

2．一絲不茍。貨幣作為一般等價物，是價值的一般表現形式，出納人員直接與貨幣資金打交道，還要保管印章，管理各種票券和空白支票、收據等重要單據，對于貨幣資金的管理負有重大的直接責 任。因此，要求工作必須一絲不茍，耐心細致，不能馬虎草率。

3．自勉自勵。作為一名出納人員，應該牢牢樹立起出納工作職業的榮譽感，要認識到這是一個重 要的工作崗位，擔負著光榮的任務。自勉自勵，振作精神，奮發向上，樹立事業心，增強責任感，培養

參與感，是出納人員實現道德自我完善的重要途徑。會計職業道德第七講字體大小： 打印講義

第四節國際會計職業道德的比較

比較和借鑒歷來是科學研究的有效方法。由于不同國家經濟發展程度、經濟結構、文化傳統等方面 存在明顯差異，從而對不同國家的會計職業道德產生了不同的影響。

一、會計職業道德的國際比較和借鑒

雖然各個國家會計職業的性質是基本相同的，但由于各國的政治經濟體制、文化背景、法律制度、教育水平等方面的不同，各國會計職業道德的規范也不盡相同。現在只有美國和國際會計師聯合會有正

式的會計職業道德準則。其他國家的會計職業道德規范均散見于其他法規和會計職業組織的要求之中。

（一）相同之處

無論是美國模式，還是法國模式或是其他模式，會計作為提供財務信息的主體，其所服務的對象是 廣泛的。正鑒于此，無論屬于哪種模式的國家，會計職業道德都會包含了誠實正直、客觀公正、有責任

感的要求。這實際上也是做人的標準。任何職業都應具備這樣的品質，特別是會計職業，更應如此。

（二）不同之處

不同的模式必然會有所區別，這也是由于不同的會計環境造成的。英國，強調會計人員的勝任能力；

法國，要求用“真實與公允”的觀點進行專業判斷，只要被認為符合這一原則，即使會背離法律的 規定，也可以接受。在這種環境下，會計人員的能力特別重要，所需要的獨立的職業判斷也會非常多。因此，“勝任性”理所當然會成為會計職業道德規范中相當重要的一條；

日本，民族精神非常強烈，良心、義務、服從這些傳統的道德觀念深入人心，這些對會計職業道德 的建立也會有明顯的影響。例如“正規簿記”規則，要求誠實、正直和遵守章法。

（三）各國會計職業道德制約機制的比較

會計職業道德規范來源不同，其制約機制也必然有所差別。

行業自律型：職業主義特色較濃的國家，職業道德準則的制訂和頒布機構就是會計職業團體，其制 約能力很大程度上也來源于職業團體，屬于行業自律型。這樣的制約機制在問題的處理過程中比較靈 活，獨立性很強，很少受其他組織的影響，便于適應不同情況的發生。但是，在約束力、懲治力方面就

會略顯不足。

政府管理型：法律控制特色較濃的國家，職業道德起源于法律規定，其制約一般也會在很大程度上 依靠法律，屬于政府管理型。這樣的制約機制懲罰力度大，約束力比較強，只是不利于職業團體發揮其

職業判斷的作用。

二、對構建我國會計職業道德的啟示和借鑒

盡管不同的國家因經濟發展程度不同、社會制度和經濟體制各異，使其會計職業道德有一定的差 異，但是也有許多共同點。只不過在不同的國家中其實施方式和管理方式因國而異。這些內容體現了社

會進步和經濟發展對會計職業的共性要求。

在我國，1999年修訂的《會計法》中第三十九條首次將會計職業道德以會計根本大法的形式表現出 來，要求“會計人員應當遵守職業道德，提高業務素質”。財政部印發的《會計基礎工作規范》又對會

計職業道德進一步具體化，但內容還是比較籠統，規定不具體，尚未形成體系。應該借鑒國外的做法，構建有中國特色的會計職業道德的主體框架，如真實性、公正性、忠誠性、正義感、業務能力、職業判 斷等。

http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/07/webpage/0.htm2011/9/6第三章會計職業道德教育與修養

第一節會計職業道德教育的意義及其內容

一、會計職業道德教育的意義

會計職業道德教育含義：是指為了促使會計人員正確履行會計職能，而對其實行有目的、有計劃、有組織、有系統的道德教育活動。

會計職業道德教育意義：它是一種外在的影響和督促，它對于提高會計職業道德水平、培養會計人 員會計職業道德情感和樹立會計職業道德信念具有重要意義。

會計職業道德教育的三個層次：對潛在會計人員（會計專業學生）的教育、崗前教育、繼續教育。

二、會計職業道德教育內容

（一）職業道德的觀念教育

普及和宣傳會計職業道德基礎知識，是會計職業道德教育的基礎，也是重要一環。要廣泛宣傳其基 本常識，使會計人員懂得什么是會計職業道德，懂得違反職業道德會受到行業懲戒和處罰。通過宣傳，形成不遵守職業道德可恥的社會氛圍。

（二）職業道德規范教育

職業道德規范教育是指對會計人員開展以會計職業道德規范為內容的教育。即在上一章節已介紹的 愛崗敬業等八條教育。會計職業道德教育涵蓋的內容非常廣泛，應貫穿于會計職業道德教育的始終。

（三）職業道德的警示教育

職業道德的警示教育是指通過開展對違法會計行為典型案例的討論，給會計人員以啟發和警示。從 而提高會計人員的法律意識和會計職業道德觀念，提高辨別是非的能力。

一般來講，會計人員在工作中較多的是涉及道德問題，但有些問題的性質也會發生變化，開始是道 德品質上的問題，但久而久之，屢教不改，就會從量變發展到質變，成為違反法律的問題。同時，會計

人員從事的會計工作，許多方面都涉及到法律、法規。可以講，會計人員整天在與錢、物打交道的同 時，也在同法律、法規打交道，遵法守法是會計人員的基本職業道德。因此，會計人員都應自覺地以職

業道德和會計法規來規范自己的言行，防微杜漸，防患于未然。第二節會計職業道德教育的途徑

一、會計學歷中的教育

在校學習期間，是會計隊伍預備人員的會計職業情感、道德觀念初步形成的重要環節，是會計人員 崗前教育的主要場所，在會計職業道德教育中具有基礎性地位。

目前存在的問題：（1）課程設置沒有把職業道德教育放在應有地位。會計職業道德一直沒有作為 單獨一門課程納入會計學科體系；（2）重視專業技能培養，忽視職業道德教育。會計犯罪有高學歷、年輕化的趨勢，這與會計學歷教育中缺乏職業道德教育有關。

采取的措施：（1）設置“會計職業道德教育”課程；（2）開展會計職業道德建設活動、效果測評 和評價。

二、會計繼續教育中的教育 會計繼續教育具有以下特點：針對性、適應性和靈活性。在會計繼續教育中應從形勢教育、品德教育和法制教育入手。遠程教育培訓課堂講義Page 2 of 2 會計職業道德第八講字體大小： 打印講義

第三節會計職業道德的自我教育與修養

自我教育是會計人員繼續教育的一種重要形式，會計職業道德品質的形成過程，最終是在會計人員 自我教育中得到升華。

一、會計職業道德的自我教育方法

（一）正確認識自已

1．反思。從自己的工作經歷和切身體會中去認識自己。如果安排的工作不適合會計人員的個性、性格或氣質，就需要其在充分認識自己的基礎上，對自己的性格進行磨練，進行自我反省，提高自己的

責任感和使命感，努力使自己勝任應負的責任。

2．對比。將自己與同事、先進人物比較，努力找自己的差距和不足，促使自己更進一步。3．兼聽。就是要注意傾聽他人對自己的評價，這是正確認識自己的有效途徑。聽取別人的評價，就要求自己要謙虛，不能自高自大，否則，不但聽不到別人的真實評價，反而使同事遠離，失去正確認

識自我、提高自我的機會。

（二）嚴格要求自己

會計人員進行嚴格要求自己的職業道德修養，應從以下幾個方面入手：

1．正確認識自己的工作性質，區分職權與特權的界限。管理錢物是會計人員的職責，但不是會計 人員的特權。

2．經常學習有關法律、法規，把握好是非的界限。

3．關注正反兩方面的典型，從他們的經驗、教訓中提高拒腐防變的能力。

（三）學會自我約束

會計人員的自我約束，就是對自己言行有意識地進行控制和管束，使之符合會計職業道德和社會經 濟秩序的要求。會計人員的自我約束內容應從以下四個方面來認識。

1．自省。即反思和檢查。這是自我約束的基礎性環節。自我約束的前提是自覺，缺少自覺，自我 約束就缺少內在的動力。

自我約束包括思想、情緒、言語、行為諸方面，其中思想上的自我約束決定著其它方面的自我約束。自

省是思想上自我約束的體現。古人云：“吾日三省吾身。”會計人員在繁忙之余，要重視自省、經常自

省、善于自省，以純潔心靈。

2．自律。要求會計人員按照法律、法規的要求約束和規范自己的行為。這是實現自省的法規環 節，也是自我約束的第一步。在一定意義上說，自我約束就是要求會計人員遵紀守法。沒有自律，隨心

所欲，就談不上自我約束。

3．自控。從會計職業道德上講，自控強調規范會計人員的行為。自控是實現自省的道德環節，是 自我約束比較高的要求。它要求會計人員在守法、護法的同時，要有理、有利、有節。4．自勉。其核心內容是告誡自己繼續保持振奮向上的精神狀態，努力把本職工作做得更好。

（四）培養慎獨精神

慎獨是加強會計職業道德修養的優良傳統方法。古人云：“古之成大器者，無不慎獨。” 慎獨含義：指在獨立工作、無人監督，或者在做了壞事也難以被發現時，仍能堅持自己的道德信 念，依據一定的道德原則去行事，不做任何對國家、對社會、對他人不道德的事情。

慎獨，既是一種道德修養方法，又是一種很高的道德境界。慎獨的最基本特征是以高度自覺性為前 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/08/webpage/0.htm2011/9/6提，要求人們在獨立工作、無人監督的環境下，也能夠嚴格按照道德原則和道德規范行事。

如何培養自己的慎獨呢?第一，要堅持自覺性，自覺地按職業道德的要求，持之以恒地進行修養鍛 煉；第二，堅持從大處著眼，從細微處著手，從現在做起，從點滴做起，嚴格操守，構筑牢固的拒腐防

變的思想防線；第三，堅持高標準、嚴要求。

二、會計職業道德修養含義

會計職業道德修養，是會計人員道德品質修養的一個重要組成部分，專指會計人員在會計工作崗位 上對自己的思想品質、思想意識方面的自我鍛煉和自我改造，以及要達到的水平和境界。會計職業道德修養包括兩層含義：一是會計人員的反省、檢查、自我批評和自我解剖；二是會計人 員在會計崗位上形成的舉止、風貌、儀表、情操以及應達到的境界。

會計職業道德修養，是堅持不懈地以會計職業道德原則、規范指導自己的行為，自覺接受道德教 育，在實踐中刻苦地進行自我完善的過程。

三、會計職業道德修養內容

會計職業道德規范，既是會計職業道德的內容，也是會計職業道德修養的內容。

（一）職業義務

會計職業客觀地要求他承擔起本職工作對所服務對象甚至對社會和國家的道德使命與職責，并在對 道德使命和職責、任務的深刻理解和體驗中，產生一種職業義務感。

會計職業道德修養的目的，就在于提高會計人員對本職工作社會責任的認識，使會計人員具有強烈 的職業道德義務感，能做到沒有社會輿論壓力、沒有他人監督、沒有要求獲得某種報酬的情況下，都能

很好地履行自己應盡的職業道德義務。

（二）職業榮譽

榮譽與義務是分不開的。所謂榮譽，就是指人們履行了社會義務之后應當得到的道德上的褒獎和贊 許。

職業榮譽包括兩個方面的含義：一是指一定階段、一定社會用以評價各種職業社會價值的尺度；二 是指職工對履行職業道德義務社會價值的自我意識。

職業道德修養的一個重要任務就是要增強職業榮譽感，要使會計人員都能充分認識到本職工作的重 要社會地位和真正的職業價值，從而逐步培養對自己所從事的職業的自尊心、自愛心和廉恥感，并使之

逐漸發展成職業光榮感和自豪感，以增強職業榮譽感。

《會計法》明確規定：“對于認真執行本法，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給 予精神的或物質的獎勵。”建國以來，我國于1990年、1995年兩次由財政部、人事部聯合開展了全國性 的會計人員表彰獎勵活動。部分地方財政部門也制定了會計人員表彰獎勵辦法，開展了具體的表彰獎勵 活動。財政部于1988年印發了《頒發會計人員榮譽證書試行規定》，對于從事財務會計工作滿30年的會

計人員，以財政部名義頒發會計人員榮譽證書。

現階段，會計人員的職業榮譽有：參加全國、省、市、縣級先進會計人員的評選，享受會計工作三 十年榮譽證書等。

（三）職業節操

會計職業節操，就是要不畏壓力，不為利誘，在任何時候、任何情況下都要堅持實事求是，一切從 實際出發，忠于職守，以黨和國家的財經法規為準繩，盡職盡責，堅持按原則辦事；對一切違反國家法

規的行為，要立場堅定，廉潔奉公，一塵不染，在思想上筑起一道鐵面無私的會計防線。

四、會計職業道德修養的境界

會計職業道德境界，是會計人員在社會實踐中，按照會計職業道德原則和規范去行動而形成的道德 遠程教育培訓課堂講義Page 2 of 3 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/08/webpage/0.htm2011/9/6覺悟水平，以及處于這種覺悟水平所表現出來的思想感情和精神情操。根據我國會計隊伍的特點和對本 職工作的態度，會計職業道德境界大體可分為三個層面。

（一）雇傭型境界

這種境界下的會計人員，用雇傭的觀點對待自己的會計工作，并將從事會計工作看作是謀生的手 段，不主動發揮自己的知識和技能，只求得到理想的工作和報酬，道德上也就滿足了。這種境界的會計

人員，在其道德意識和行為中，社會道德評價和道德自我評價存在矛盾，社會對會計人員的道德期望較

高，而會計人員看不到或理解不到社會對其的期望和其在社會經濟生活中的作用，而僅僅以自身的道德

要求而得以滿足。

（二）盡職型境界

這種境界下的會計人員，以做好自己范圍內的會計工作為最高追求，缺乏遠大的道德理想，不能自 覺認識自己從事工作的社會意義。當個人利益與國家利益、人民利益一致時，他們會好好工作，但一旦 其利益與國家、人民的利益發生矛盾時，就會動搖其道德。這種境界的會計人員在開展會計職業道德自

我評價時，會考慮他人利益，但更多會考慮自己的個人利益，他們盡可能符合社會的道德要求，并力求

其個人會計行為受到社會道德評價的肯定、鼓勵和表揚。

（三）獻身型境界

這種境界下的會計人員，在本職工作中始終做到工作第一，他人第一，他們能從大局出發，能擺正并正確處理個人與集體的關系，能從他人和社會利益出發提出會計職業道德的自我要求，整個身心全部撲在工作中，自覺使自己的會計職業道德行為符合社會和他人的要求，其會計職業道德的自我評價與社會評價相一致，會計職業道德修養達到了完美的境界。第四章會計職業道德監督 第一節會計職業道德監督概述

隨著新修訂的《會計法》的頒布實施，會計職業道德建設納入了法制化的軌道。（1）《會計法》明確規定“會計人員應當遵守職業道德，提高業務素質”；

（2）財政部發布的《會計基礎工作規范》也對會計職業道德內容作出了規范性的要求；（3）中國注冊會計師協會發布的《中國注冊會計師職業道德基本準則》則對注冊會計師的執業道 德作出了行業性的約束規范。

可以講，會計職業道德的內容和要求已十分明確，但如何保證各項會計職業道德得到貫徹實施，迫 切需要將會計職業道德的監督檢查提上議事日程。會計職業道德第九講字體大小： 打印講義

一、會計職業道德監督的含義

含義：會計職業道德監督，也稱會計職業道德評價，是指依據會計職業道德原則和規范，對會計人 員在會計工作中的職業道德行為和職業道德品德進行價值判斷和評價的活動。

會計職業道德監督包含兩層含義：一是按照一定的道德標準去裁定和判斷某一會計行為的善惡和是 非；二是通過一定的措施，對符合會計職業道德的行為加以肯定和贊揚，對于不符合會計職業道德的行為加以反對和排斥。

種類：會計職業道德的監督，按監督的對象可以分為主體監督和客體監督。主體監督是會計人員對 依據會計職業道德規范，對自身職業行為進行自我評價和監督；客體監督是社會（包括政府、行業、單

位）對會計人員的職業行為進行的評價和監督。

二、會計職業道德監督的作用

會計職業道德監督的目的，在于促進會計職業道德規范被廣大會計人員遵守和社會認可，以樹立良 好的會計職業道德形象。在會計職業道德的監督檢查過程中，通過其應有的方式、方法等，可以使其發

揮出良好的裁判作用、調節作用和激勵作用。

1．裁判的作用。通過裁判作用，可以促使會計職業道德品質和職業形象的確立，提高會計職業道 德的認識水平，增強會計職業道德觀念。

2．調節的作用。通過對會計職業道德的監督檢查，可以調節會計職業生活中人們之間的關系，在 會計職業道德活動中建立起平等、互助、友愛的職業人際關系，有助于會計職業活動的正常進行，對于

社會經濟秩序的規范、有效運行和會計職業道德形象的確立都具有十分重要的作用。

3．激勵的作用。對符合會計職業道德行為的肯定和褒獎，必然形成一種良好的會計人員崇尚職業 道德的社會和行業風氣，形成一種道德激勵作用。

三、會計職業道德監督的意義

1．有利于會計職業道德行為規范的貫徹。2．有利于會計隊伍素質和會計信息質量的提高。3．有利于會計法規制度的有效貫徹實施。

4．有利于促進社會道德水平的提高。全國千萬會計人員，分布于大大小小的單位，并與廣大職工 密切相連，如果會計人員的職業道德水準高，都秉公辦事，依法核算和監督，就會影響單位的其他職 工，從而就會促進整個社會道德水平的提高。第二節會計職業道德監督方式

對會計職業道德的監督檢查，其實質是對會計人員（包括注冊會計師）的職業道德行為進行全面、客觀的評價，我國會計監督檢查的方式主要有《會計法》執法檢查、從業資格檢查、單位內部檢查和行

業自律檢查等。

一、《會計法》執法檢查

負責部門：根據《會計法》的規定，各級人民政府的財政部門是會計工作的主管部門，負責管理并 監督檢查本地區的會計工作。很顯然，作為會計管理工作的重要組成部分的會計職業道德建設工作，也

是各級財政部門的管理內容之一。

（一）監督檢查內容

會計職業道德的內容十分豐富，不同于會計法紀。會計法紀是會計職業道德中最為基本的內容，是 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/09/webpage/0.htm2011/9/6會計職業道德的最低要求，而不是會計職業道德的最高境界。從這個意義上講，通過《會計法》執法檢 查，重點是要監督檢查會計人員的熟悉法規、客觀公正、堅持原則等職業道德情況。

1．熟悉法規。財政部門在會計職業道德執法檢查中，應將是否熟悉會計法規作為一項首要條件進 行監督檢查。熟悉會計法規是從事會計職業的最為基本的條件。一個不熟悉會計法規制度的人員，從事

會計工作，不僅違反了《會計法》的規定，單位應受到處罰，而且嚴重違背了會計職業道德。重點監督內容：會計人員是否具備會計從業資格證書、是否按規定加強了會計人員繼續教育、是否 存在違法違紀的行為等。

2．客觀公正。會計職業的一個重要特征是客觀、公正、真實地反映單位的經濟活動情況。這是經 濟發展的客觀要求，也是會計產生和發展的內在規律，是會計的生命力所在。

重點監督內容：提供的會計資料是否真實、完整；是否符合會計法規制度的規定。對客觀公正的會 計職業道德的監督，關鍵是要檢查會計人員：（1）是否存在賬外設賬和私設“小金庫”的行為；

（2）是否依據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，進行賬、證、表的工作；

（3）所填制或取得的會計憑證、登記的會計賬簿是否符合規定，財務會計報告的內容、編制程 序、簽章要求、報送對象和報送期限是否符合規定；

（4）是否存在偽造、變造會計資料以及提供虛假財務會計報告的行為；

（5）是否存在隨便改變資產、負債、所有者權益的確認標準或計量方法，虛列、多列、不列或少 列資產、負債、所有者權益的行為；（6）是否存在虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入的行為，是否隨意改變費用、成本的確 認標準或方法，虛列、多列、不列或少列費用、成本的行為；

（7）是否存在隨意調整利潤計算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤的行為，是否存在任意 操縱利潤欺騙投資者的行為。

3．堅持原則。堅持原則、忠于職守，會計人員應當做好單位的各項會計工作，盡職盡責，發揮會 計應有的職能作用，當單位利益與社會利益、國家利益發生沖突時，會計人員的職業取向就應堅決遵守

國家法律法規制度，堅決制止損害國家、社會公眾的利益，這也是所有職業道德都應遵循的準則。重點監督內容：

（1）是否依法設置了會計賬冊，并按國家規定進行會計核算；

（2）是否按規定建立并實施內部會計監督制度和內部控制制度實施有效的會計監督；（3）是否定期財產清查，是否進行有效的對賬工作，確保單位資產的安全和完整；（4）對不真實、不合法或記載不準確、不完整的原始憑證是否處理正確；

（5）對違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的會計事項是否能拒絕或者按職權予以糾正；（6）對于財產清查或賬目核對中發現的問題，是否及時作出處理，對于無權處理的情況，是否及 時向單位負責人報告。

（二）監督檢查的方式

《會計法》執法檢查由財政部門直接組織進行。《會計法》執法檢查通常采用以下五種方式，這五 種方式同樣適用于會計職業道德的監督。

1．全面檢查。全面檢查是對單位和會計人員在會計工作各個方面（包括會計職業道德）執法情況 的檢查。全面檢查不是經常性的，也不是臨時組織，而是由財政部門有計劃、有步驟地組織開展。一般

是一年或兩年或更長時間一次。

2．專項檢查。專項檢查是財政部門對會計工作中的某一方面的工作進行的專項性的檢查或抽查。如對從事會計工作人員的從業資格證書情況的檢查等。專項檢查由財政部門根據會計工作的內容和實際運行情況而確定。

3．重點檢查。重點檢查是財政部門根據有檢舉線索或者財政管理工作中發現有違法嫌疑的單位進 行的檢查。根據《會計法》的規定，任何單位和個人對違法的會計行為，有權檢舉。重點檢查是一種臨時性的檢查。

4．定期抽查。定期抽查是對經注冊會計師審計的財務會計報告進行的檢查。一方面可以進一步確 認財務會計報告的可靠性，確保財務會計報告的真實、完整；另一方面，通過抽查，可以檢查注冊會計

師的審計質量，判斷注冊會計師的職業質量和水平。

5．審計報告抽查。審計報告抽查是對會計師事務所出具的審計報告進行的檢查。對審計報告進行 檢查，關鍵是檢查會計師事務所的執業質量和信譽，檢查判斷注冊會計師的執業能力和水平，判斷注冊

會計師的職業道德情況。

（三）監督檢查結果的處理

根據《會計法》和相關法規制度的規定，對《會計法》執法檢查情況的結果，應當按照規定進行處 理，以起到法律的威懾力和不可侵犯性。

執法檢查處理方式：一般有行政處罰和刑事處罰。1．行政處罰

處罰部門：財政部門。其行為違反了會計法律、法規和制度，應予以行政制裁。通常情況下，對執 法檢查中發現了違反會計職業道德的行為，一般采取行政處罰的方式，其目的主要是對違反會計職業道德的行為和人員給予懲戒，促使其履行法定義務，同時教育單位自覺守法，嚴格遵守職業道德。行政處罰按其性質可劃分為四大類：一是聲譽罰，如口頭警告、通報等；二是財產罰，如罰款、沒 收非法財產等；三是行為罰，如吊銷許可證和營業執照、責令停產停業等；四是人身自由罰，如行政拘留等。

根據《會計法》的規定，財政部門對違法會計行為可以給予警告（包括通報、限期改正）、罰款和 吊銷會計從業資格證書等三種行政處罰。2．刑事處罰

處罰部門：司法部門，其行為一般構成了犯罪。

違反會計職業道德的行為與違法行為有所不同。一般而言，會計人員發生違法行為，必然也就違反 了會計職業道德，對其的處理不僅要從法律、法規的角度作出行政處罰，而且還應從違反會計職業道德 的角度，對其作出相應的處理，如向社會公告其違法行為，禁止從事會計職業等等。在《會計法》執法檢查中，對于違法行為作出詳細記錄，記入會計人員信息系統，從會計職業道德 紀律方面給予相應的處罰的同時，使其違法行為記錄在案。

二、會計從業資格檢查

會計從業資格檢查是上述《會計法》執法檢查中的一項內容，由于其與會計從業人員密切相關、與 會計職業道德緊密相聯，而將其單獨列出進行更為詳細的介紹。

（一）監督檢查的內容

除依據《會計法》監督檢查會計人員從業資格執行情況外，還應重點監督檢查會計人員的政治素 質、專業技能和實踐經驗等方面的職業道德情況。

1．政治素質。對于會計人員來講，良好的政治素質尤其重要。會計人員具備良好的政治素質，可 以激發其做好本職工作的獻身精神，可以正確處理好國家、集體及職工個人之間的關系，可以有效防止

單位違法違紀行為的發生。對會計人員進行政治素質檢查時，應把握好以下幾個方面：（1）是否有堅定的政治立場和強烈的愛國心；

（2）是否具有很強的法律意識和組織紀律觀念，是否能嚴格執法，作風是否嚴謹；

（3）是否具有強烈的工作責任心和使命感，對工作是否兢兢業業，是否誠實守信，是否勇于說真 話；

遠程教育培訓課堂講義Page 3 of 7 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/09/webpage/0.htm2011/9/6（4）是否廉潔自律，一心為公。

2．專業技能。應重點檢查：

（1）會計人員履行其職責的專業基礎知識是否扎實；

（2）會計人員處理日常會計核算和會計監督的能力是否強，主要包括會計制度的適用性設計能 力、組織日常會計核算能力、資金籌集運用與分析能力、設計內部會計控制制度能力、以及文字表達能 力等；

（3）會計人員對新知識的接受與研究能力，主要包括經濟發展和會計改革中出現的新情況的研究 能力、新會計制度知識的接受與運用能力等。3．實踐經驗。會計人員僅有書本知識并不能完全勝任工作，在具備一定的專業知識和技能的同 時，還須具備一定的實踐經驗。監督檢查會計人員的實踐經驗，主要從以下幾個方面進行：（1）會計人員是否具備根據國家統一的會計制度的規定，并結合本單位的具體業務實際，設計并 實施較為適用的單位會計制度和其他內部會計管理制度；

（2）會計人員能否根據各種利益矛盾的特點和法律制度規定，正確處理好國家與單位及單位職工 個人利益之間的關系；

（3）會計人員是否能夠根據單位經營目標和財力情況，合理籌集、運用、分配資金，實現資金效 益最大化。

（二）監督檢查的方式

一般講，會計從業資格檢查方式下的會計職業道德監督，一般與會計從業資格的檢查同時進行，其 方式相同。但是，由于《會計法》執法檢查的間隔時間較長，檢查內容較多，會計從業資格檢查在其中

不可能很細致，結果會影響其檢查質量。因此，對會計從業資格的檢查通常采用專項檢查的方式。根據財政部發布的《會計從業資格管理暫行辦法》的規定，會計從業資格年檢實行定期年檢制度，會計從業資格年檢原則上每兩年進行一次，年檢的主要內容包括：持證人員遵紀情況、繼續教育情況、有關信息（如會計專業技術資格或者職稱）變更情況、會計從業資格證書登記注冊情況等。

（三）會計職業道德監督結果的處理

根據《會計從業資格管理暫行辦法》，對沒有達到會計從業資格年檢標準的行為，將按以下規定處 理。

1．持證人員未參加或者未通過年檢的，其持有的會計從業資格證書自證書載明的有效期限終止之 日起自行失效，并自失效之日起兩年內（含兩年）不得重新申請取得會計從業資格證書。2．持證人員利用假學歷等手段騙取會計從業資格證書的，由會計從業資格管理部門吊銷其會計從 業資格證書，自失效之日起兩年內（含兩年）不得重新申請取得會計從業資格證書。

3．持證人員有違反《會計法》規定，情節嚴重的，由會計從業資格管理部門吊銷其會計從業資格 證書，自失效之日起兩年內（含兩年）不得重新申請取得會計從業資格；

情節特別嚴重的，自被吊銷會計從業資格證書之日起五年內（含五年）不得重新取得會計從業資格 證書；構成犯罪被依法追究刑事責任的，不得重新申請取得會計從業資格證書。

三、單位內部檢查

單位內部對會計工作進行監督檢查，是會計監督的重要內容之一。各單位在對會計工作進行內部監 督檢查時，也應對會計人員的職業道德情況進行必要的監督檢查。這也是單位加強對會計人員管理、有

效評價會計人員工作質量和為人素質的一個不可缺少的方面。

（一）會計職業道德監督的內容

單位內部對會計人員的職業道德監督，一般除嚴格遵守國家有關法規對會計職業道德要求的規定 外，還應從單位內部職工管理的角度、從會計人員崗位分工的角度等方面，監督檢查會計人員的職業道 德行為。1．遵紀守法。

2．履行職責。如果不按國家有關規定履行職責，通過變通或其他方式，可能會給職工個人、單位 小團體帶來一定的收益，但卻損害了單位的整體利益和國家的整體利益，有可能還會使相關人員從此走

上犯罪的道路。因此，會計人員是否正確履行其職責，關系重大。各單位必須認真監督檢查會計人員這

方面的職業道德情況，防范損害單位和國家利益行為的發生。3．團結協作。

4．出謀劃策。各單位應當從單位發展的高度，提高對會計人員綜合能力的考核與衡量，促使單位 會計人員向更高的標準努力。

（二）會計職業道德監督的方式

1．內部審計監督。通過內部審計機構對會計機構工作的監督檢查，發現會計工作中存在的不足或 問題，從而可以發現會計人員遵紀守法、職責履行等過程中的一些情況（包括會計人員的職業道德情 況）。

2．內部業績考核。通過考察可以發現會計人員的業務能力和職業道德水平，從而可以評選出優秀 的會計人員。

3．差錯檢查統計。差錯統計是對會計人員工作中出現的差錯進行統計，以便考核會計人員工作質 量的一種有效方法。差錯統計的目的主要是增進會計人員的職責意識，增強其崗位責任，培養其職業道

德修養，提高工作效率和質量。

4．專項檢查考核。由內部審計機構或會計機構的相關崗位或由單位的人事管理部門等進行。專項 檢查的內容很廣泛，會計工作的各項內容都可成為專項檢查的內容，通過這些專項檢查，可以更為詳細

地衡量會計人員各方面的素質，尤其是會計職業道德方面的素質，如敬業精神、熟悉國家法律法規程 度、業務準確性、客觀公正性、熟悉單位經營業務、保守單位秘密等。

（三）會計職業道德監督結果的處理

對在單位內部檢查中發現不遵守會計職業道德的會計人員，除了按相關規定做出處理外，單位內部 還可以對其做出批評教育、調離工作崗位、降級、降工資、罰款、開除等行政處分。第三節加強會計職業道德建設

加強會計職業道德建設，是規范和提高我國會計人員職業道德能力和水平的重要內容，也是強化會 計道德監督的重要措施之一。加強會計職業建設，是當前會計隊伍建設和會計秩序建設的一項重要任 務，需要從制度規范、行為獎懲、宣傳教育等方面入手。

一、建立健全會計職業道德制度

制度建設是任何一項工作的起點，也是各項工作或事業規范有效運行的基礎保證，是一項打基礎的 工程。會計職業道德建設也不例外。健全會計職業道德制度，是當前我國會計職業道德建設的重要任 務。從我國現有的會計法律、法規等情況看，還沒有一個專門的、系統的會計職業道德規章制度。《會 計法》和財政部發布的《會計基礎工作規范》雖然對會計職業道德作了一些原則性的規定，但由于其沒

有一個詳細、具體、可行的衡量會計人員職業道德的標準，操作性很差，遠遠滿足不了我國會計職業道

德建設的需要，滿足不了加強對會計隊伍職業道德教育的需要。隨著全民道德建設的深入開展和會計職

業道德教育被提上議事日程，迫切需要建立一個權威的、詳細的、能反映會計職業道德特點的、旨在規

范會計職業道德的制度。建立健全會計職業道德制度應當從以下幾方面入手。

（一）明確會計人員的職業道德標準 遠程教育培訓課堂講義Page 5 of 7 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/09/webpage/0.htm2011/9/6在研究制定會計職業道德標準時，應當重點考慮下列幾方面的因素。

1．要遵循我國全民道德建設的要求。制定會計職業道德標準，不僅不能脫離全民道德標準，而且 應當將全民道德標準與會計職業特點和要求有機地結合起來，使之能全面體現社會主義市場經濟條件下

會計職業的精神面貌，體現會計隊伍的整體素質和會計發展進程的要求。

2．要結合我國會計法律法規的要求。會計法規所規定的行為規范是會計人員和會計工作應當遵循 的最基本的要求，也是必須遵循的要求，它包括在會計職業道德要求之中。會計職業道德的行為規范不

僅其標準要高于會計法規所規定的標準，而且內容和范圍也要廣泛得多，它貫穿于社會經濟活動的各個

領域、各個方面。在研究制定會計職業道德規范時，必須遵循我國會計法規對會計行為規范的基本要 求，這是會計職業道德標準的基礎。

3．要體現我國會計事業發展的要求。在研究制定會計職業道德標準時，除要考慮我國全民道德建 設的標準外，還必須考慮會計工作的發展要求，會計職業道德標準必須與會計發展相適應，否則，就會

影響會計的發展、影響會計作用的發揮。

（二）開展會計人員的職業道德教育

開展會計職業道德教育，需要方方面面的配合，協同發展。

1．財政部門要發揮會計職業道德教育的主渠道作用。一方面，要結合會計人員繼續教育和會計證 年檢工作，積極組織開展會計職業道德教育，另一方面，也要積極發揮社會各方面的力量及其優勢，如

發揮社會會計職業團體和會計教育機構的作用，發揮單位管理者的作用，積極推動會計職業道德教育全

面化、社會化、系統化，使之成為社會職業道德教育的一個重要內容。

2．會計職業團體要發揮行業監督管理的作用。會計職業團體是組織會計人員進行學習和提高的中 介組織，在會計管理和會計發展中發揮著紐帶的作用，是連接政府與會計人員的橋梁。會計職業團體應

當發揮在會計職業道德教育中的作用，發揮其貼近會計人員、了解會計人員的優勢，利用多形式的方 法，積極引導和教育會計人員遵守會計職業道德標準，提高會計職業道德水平，促進會計隊伍和會計事

業的健康發展。

3．各單位要積極發揮其現行管理的作用。

（三）引導會計人員的職業道德修養

（四）實行會計人員的職業道德監督

對會計職業道德實行監督，主要依靠財政部門、單位管理者來進行。財政部門是會計工作的主管部 門，理應加強會計職業道德執行情況的監督檢查，如通過會計執法檢查、會計信息質量檢查、會計從業

資格證的年檢、會計專業資格考試、會計人員繼續教育等方式，加大會計人員的職業道德行為的監督檢

查，促使會計人員遵守會計職業道德規范，提高自身的職業道德水平。作為會計人員的直接管理者的單

位，尤其是單位負責人，更應當從本單位會計工作秩序、會計信息質量、會計人員素質等方面，自覺地

將會計人員的職業道德情況列入其監督檢查的范圍，將會計職業道德自覺地納入單位文化的范疇，監督

會計人員提高其職業道德水平，促進全單位整體道德水平的提高。

二、獎懲會計職業道德行為

加強會計職業道德行為的獎懲，在建立有效的獎懲制度的同時，還應做好以下幾方面的工作： 1．開展會計職業道德制度檢查。2．表彰遵守會計職業道德的行為。3．懲戒違反會計職業道德的行為。

三、大力開展會計職業道德宣傳教育

加強會計職業道德宣傳教育，是促進會計職業道德建設全面提高的重要措施之一。1．宣傳會計職業道德。

遠程教育培訓課堂講義Page 6 of 7 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/dg/2003/09/webpage/0.htm2011/9/62．倡導良好的會計職業道德行為。3．將會計職業道德融入全民道德宣傳教育之中。遠程教育培訓課堂講義Page 7 of 7 《會計檔案管理辦法》字體大小 打印講義

第一節會計檔案概述

本專題講座主要結合1999年1月1日實施的《會計檔案管理方法》相關內容講解。

一、會計檔案的概念

會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務會計報告等會計核算專業材料，是記錄和反映單 務的重要歷史資料和證據。

二、會計檔案的內容

（一）會計憑證類

包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、其他會計憑證。

（二）會計賬簿類

包括總賬、明細賬、日記賬、固定資產卡片、輔助賬簿、其他會計賬簿。

（三）財務會計報告類

包括月度、季度、財務會計報告，其他財務會計報告。

（四）其他類

包括銀行存款余額調節表、銀行對賬單、其他應當保存的會計核算專業資料、會計檔案移 會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊。

預算、計劃、制度等文件材料，不屬于會計檔案，應當作為文書檔案進行管理。第二節會計檔案保管

一、會計檔案的歸檔

各單位每年形成的會計檔案，應當由會計機構按照歸檔要求，負責整理立卷，裝訂成冊，檔案保管清冊。

當年形成的會計檔案，在會計終了后，可暫由會計機構保管一年，期滿之后，應當由 編制移交清冊，移交本單位檔案機構統一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定 管。出納人員不得兼管會計檔案。

移交本單位檔案機構保管的會計檔案，原則上應當保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新 檔案機構應當會同會計機構和經辦人員共同拆封整理，以分清責任。

（一）會計檔案的整理立卷 一般采用“三統一”的辦法。

1．分類標準統一。一般將財務會計資料分成一類賬簿，二類憑證，三類報表，四類文字 他。

2．檔案形成統一。案冊封面、檔案卡夾、存放柜和存放序列統一。

http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/gs/kjdaglbf/01/webpage/0.htm3．管理要求統一。

（二）會計檔案的裝訂

會計檔案的裝訂主要包括會計憑證、會計賬簿、會計報表及其他文字資料的裝訂。1．會計憑證的裝訂

一般每月裝訂一次，裝訂好的憑證按年分月妥善保管歸檔。（1）會計憑證裝訂前的準備工作

①分類整理，按順序排列，檢查日數、編號是否齊全； ②按憑證匯總日期歸集確定裝訂成冊的本數；

③摘除憑證內的金屬物，對大的張頁或附件要折疊成同記賬憑證大小，且要避開裝訂線，保持數字完整；

④整理檢查憑證順序號，如有顛倒要重新排列，發現缺號要查明原因。再檢查附件有否漏 ⑤記賬憑證上有關人員的印章是否齊全。（2）會計憑證裝訂時的要求

①用“三針引線法”裝訂。裝訂時盡可能縮小所占部位，使記賬憑證及其附件保持盡可能 面，以便于事后查閱；

②憑證外面要加封面，封面紙用尚好的牛皮紙印制，封面規格略大于所附記賬憑證； ③裝訂憑證厚度一般1．5厘米。（3）會計憑證裝訂后的注意事項 ①每本封面上填寫好憑證種類、起止號碼、憑證張數、會計主管人員和裝訂人員簽章； ②在封面上編好卷號，按編號順序入柜，并要在顯露處標明憑證種類編號，以便調閱。2．會計賬簿的裝訂

各種會計賬簿結賬后，除跨年使用的賬簿外，其他賬簿應按時整理立卷。基本要求是（1）賬簿裝訂前，首先按賬簿啟用表的使用頁數核對各個賬戶是否相符，賬頁數是否齊 排列是否連續；然后按會計賬簿封面、賬簿啟用表、賬戶目錄、按頁數順序排列的賬頁、會計 封底的順序裝訂。（2）活頁賬簿裝訂要求。

第一，保留已使用過的賬頁，將賬頁數填寫齊全，去除空白頁和撤掉賬夾，用質好的牛皮 面、封底，裝訂成冊。

第二，多欄式、三欄式以及數量金額式活頁賬等不得混裝，應按同類業務、同類賬頁裝訂 第三，在本賬的封面上填寫好賬目的種類，編好卷號，會計主管人員和裝訂人簽章。（3）賬簿裝訂后的其他要求。

第一，會計賬簿應牢固、平整，不得有折角、缺角，錯頁、掉頁、加空白紙的現象。第二，會計賬簿的封口要嚴密，封口處要加蓋有關印章。

第三，封面應齊全、平整，并注明所屬及賬簿名稱、編號，編號為一年一編，編號順 賬、現金日記賬、銀行存（借）款日記賬、分戶明細賬。第四，會計賬簿按保管期限分別編制卷號。3．會計報表的裝訂

會計報表編制完成及時報送后，留存的報表按月裝訂成冊。小企業可按季裝訂成冊。第一，會計報表裝訂前要按編報目錄核對是否齊全，整理報表頁數，上邊和左邊對齊壓平角，如有損壞部位修補后，完整無缺地裝訂；

第二，會計報表裝訂順序為：會計報表封面、會計報表編制說明、各種會計報表按會計報 順序排列、會計報表的封底； 第三，按保管期限編制卷號。遠程教育培訓課堂講義 http://gansu.kj2100.com/fudao/jijiao/gs/kjdaglbf/01/webpage/0.htm

（三）電算化核算單位的保管

《會計檔案管理辦法》規定，采用電子計算機進行會計核算的單位，應當保存打印出的紙 案。

具備采用磁性介質保存會計檔案條件的，由國務院業務主管部門統一規定，并報財政部、局備案。

二、會計檔案的保管期限

會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限具體又分為3年、5年、10年、15年、25年，五類。

各類會計檔案的保管原則上應當按照下表（教案最后）所列期限執行，表中會計檔案保管 低保管期限。

對于單位和其他組織而言，財務報告、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊為永久 檔案，其他為定期保管的會計檔案，如：月、季度財務報告的保管期為3年；

固定資產卡片（報廢清理后）、銀行存款余額調節表和銀行對賬單為5年；各種會計憑證 明細賬、輔助賬簿和會計檔案移交清冊為15年；現金和銀行存款日記賬為25年。會計檔案的保管期限，從會計終了后的第一天算起。

三、會計檔案的查閱和復制

各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經本單位負責人批準，可以提供查閱或 并辦理登記手續，查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。第三節會計檔案的銷毀

會計檔案保管期滿需要銷毀的，可以按照以下程序銷毀：

一、由本單位檔案機構提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊，列明銷毀會計檔案的名稱 冊數、起止和檔案編號、應保管期限、已保管期限、銷毀時間等內容。

二、單位負責人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。

三、銷毀會計檔案時，應當由檔案機構和會計機構共同派員監銷。國家機關銷毀會計檔案 由同級財政部門、審計部門派員參加監銷。財政部門銷毀會計檔案時，應當由同級審計部門派 銷。

四、監銷人在銷毀會計檔案前，應當按照會計檔案銷毀清冊所列內容清點核對所要銷毀的 案；銷毀后，應當在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并將監銷情況報告本單位負責人。保管期滿，卻不能銷毀的會計檔案：對于保管期滿但未結清的債權債務原始憑證和涉及其 項的原始憑證，不得銷毀，應當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結時為止。單獨抽出立卷的 案，應當在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明；正在項目建設期間的建設單位，其 的會計檔案也不得銷毀。

第三篇：會計檔案管理辦法

會計檔案管理辦法

1.0目的：為了加強會計檔案管理，更好地為公司經營管理服務，制訂本辦法。2.0適用范圍：會計檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀等。3.0職責：

3.1財務經理：負責制定會計檔案的各項管理辦法，對會計檔案管理工作進行指導、監督和檢查。

3.2會計檔案管理員：負責會計檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀，保證會計檔案妥善保管、有序存放、方便查閱，嚴防毀損、散失和泄密。

3.3秘書處：負責對財務部會計檔案工作的指導、監督和檢查。4.0定義：

會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務報告等會計核算專業材料，是記錄和反映單位經濟業務的重要史料和證據。具體包括：

4.1會計憑證類：原始憑證，記賬憑證，匯總憑證，其他會計憑證。

4.2會計賬簿類：總賬，明細賬，日記賬，固定資產卡片，輔助賬簿，其他會計賬簿。

4.3財務報告類：月度、季度、財務報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明、會計科目明細表，會計審計報告、其他財務報告。

4.4稅務報告類：月度、季度、納稅申報表、稅務文件。

4.5財務預算報告類：月度、季度、財務預算報告，包括預算編制報告、預算差異分析報告、附表、附注及文字說明，其他財務預算報告。

4.6其他類：銀行存款余額調節表，銀行對賬單，業務報告審批單，經濟合同，請示報告書，各類會計檔案清冊。

4.7電子文件類：記載會計檔案的光盤、磁盤、磁帶等。4.0 工作程序：

4.1 會計檔案管理員：由財務部指定專人負責，出納人員不得兼管會計檔案。4.2會計檔案的立卷、歸檔：

4.2.1財務部檔案管理員對每年形成的會計檔案，負責整理立卷、編號并裝訂成冊，注明名稱、卷號、冊數、起止。

4.2.2財務部檔案管理員對會計檔案立卷后，應按照4.0所述類別分別歸檔保管。4.2.3已經立卷歸檔的會計檔案，任何人不得私自拆封或抽換。確需拆封重新整理的，經財務經理批準后，方可拆封整理。4.3會計檔案的保管：

4.3.1公司當年形成的會計檔案，由財務部負責保管。

4.3.2會計檔案應存放于有一定防盜和防火功能的檔案柜中，不得隨意堆放，檔案柜鑰匙由專職人員保管，備用鑰匙由財務經理保管。

4.3.3以電子媒介形式存儲的會計檔案資料，應當根據公司計算機安全管理程序的有關規定進行備份管理并儲存在安全的場所。

4.3.4會計檔案的保管期限，分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5類。保管期限從會計終了后的第一天開始。

4.3.5會計檔案管理人員如發現會計檔案被人非法銷毀、丟失、隱匿、涂改、復印、長期借閱不還等情況，應立即報告財務經理和主管經理進行調查。對違紀者，按公司獎懲規定予以處罰。

4.4會計檔案的借閱：

4.4.1會計檔案管理人員應當建立查閱登記簿，全面登記會計檔案的查閱情況。

4.4.2公司內部非財務人員因業務需要查閱會計檔案，事先應當經過財務經理的批準，并按規定辦理查閱登記手續。

4.4.3公司內部非財務人員因業務需要復印會計檔案，事先應當經過財務經理的批準，復印資料必須由財務人員進行，并按規定辦理查閱登記手續。非財務人員不得單獨接觸會計檔案。4.4.4政府主管機關或外單位因業務需要查閱會計檔案，事先應當經過財務經理、總經理的批準，并按規定辦理查閱登記手續。

4.4.5借閱者查閱資料時，檔案保管員應在現場陪同，借閱者歸還時要檢查資料是否完整，并辦理注銷借閱手續。

4.4.6會計檔案原則上不得借出財務部或檔案管理室。確因業務需要，應取得財務經理及總經理批準。借出會計檔案時，經辦人員雙方必須進行全面的數量清點并做好登記記錄。4.4.7非控股股東單位需要查閱、調閱公司會計檔案時，應取得控股股東單位的同意。4.5會計檔案的銷毀：

4.5.1會計檔案保管期滿需要銷毀時，由檔案管理員提出銷毀意見，財務部會同秘書處共同鑒定、嚴格審查，并編制會計檔案銷毀清冊，報總經理、上級主管公司財務部及董事長批準后放可銷毀。

4.5.2對涉及公司未了結的債權、債務和法律糾紛涉及的原始憑證，應單獨抽出、另行立卷保管，直至案件結束為止。

4.5.3檔案銷毀前，應按會計檔案銷毀清冊所列的項目逐一清查核對，并由財務部和秘書處共同派員監銷。

4.5.4監銷人必須親臨銷毀現場，監督檔案如數完全銷毀。

4.5.5會計檔案銷毀后，經辦人應在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，注明“已銷毀”字樣和銷毀日期，以示負責，同時將監銷情況寫出書面報告，報送財務經理、上級主管公司財務部，并歸入檔案備查。5.0 相關附件和記錄

5.1附件1：會計檔案移交清冊 5.2附件2：會計檔案保管清冊 5.3附件3：會計檔案銷毀清冊 5.4附件4：會計檔案保管期限表 5.5附件5：會計檔案借閱登記表 5.6附件6：會計檔案管理流程圖 6.0參考文件

6.1《會計檔案管理辦法》（財政部（98）財會字第32號）

第四篇：《會計檔案管理辦法》

《會計檔案管理辦法》

第一條為了加強會計檔案管理，統一會計檔案管理制度，更好地為發展社會主義市場經濟服務，根據《中華人民共和國會計法》和《中華人民共和國檔案法》的規定，制定本辦法。

第二條國家機關、社會團體、企業、事業單位、按規定應當建賬的個體工商戶和其他組織(以下簡稱各單位)，應當依照本辦法管理會計檔案。

第三條各級人民政府財政部門和檔案行政管理部門共同負責會計檔案工作的指導、監督和檢查。

第四條各單位必須加強對會計檔案管理工作的領導，建立會計檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀等管理制度，保證會計檔案妥善保管、有序存放、方便查閱、嚴防毀損、散失和泄密。

第五條會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務報告等會計核算專業材料，是記錄和反映單位經濟業務的重要史料和證據。具體包括：

(一)會計憑證類：原始憑證，記賬憑證，匯總憑證，其他會計憑證。

(二)會計賬簿類：總賬，明細賬，日記賬，固定資產卡片，輔助賬簿，其他會計賬簿。

(三)財務報告類：月度、季度、財務報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務報告。

(四)其他類：銀行存款余額調節表，銀行對賬單，其他應當保存的會計核算專業資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。

第六條各單位每年形成的會計檔案，應當由會計機構按照歸檔要求，負責整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。當年形成的會計檔案，在會計終了后，可暫由會計機構保管一年，期滿之后，應當由會計機構編制移交清冊，移交本單位檔案機構統一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。移交本單位檔案機構保管的會計檔案，原則上應當保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的，檔案機構應當會同會計機構和經辦人員共同拆封整理，以分清責任。

第七條各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經本單位負責人批準，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續。查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。各單位應當建立健全會計檔案查閱、復制登記制度。

第八條會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5類。會計檔案的保管期限，從會計終了后的第一天算起。

第九條本辦法規定的會計檔案保管期限為最低保管期限，各類會計檔案的保管原則上應當按照本辦法附表所列期限執行。

各單位會計檔案的具體名稱如有同本辦法附表所列檔案名稱不相符的，可以比照類似檔案的保管期限辦理。

第十條保管期滿的會計檔案，除本辦法第十一條規定的情形外，可以按照以下程序銷毀：

(一)由本單位檔案機構會同會計機構提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊，列明銷毀會計檔案的名稱、卷號、冊數、起止和檔案編號、應保管期限、已保管期限、銷毀時間等內容。

(二)單位負責人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。

(三)銷毀會計檔案時，應當由檔案機構和會計機構共同派員監銷。國家機關銷毀會計檔案時，應當由同級財政部門、審計部門派員參加監銷。財政部門銷毀會計檔案時，應當由同級審計部門派員參加監銷。

(四)監銷人在銷毀會計檔案前，應當按照會計檔案銷毀清冊所列內容清點核對所要銷毀的會計檔案；銷毀后，應當在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并將監銷情況報告本單位負責人。

第十一條保管期滿但未結清的債權債務原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結時為止。單獨抽出立卷的會計檔案，應當在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。

正在項目建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。

第十二條采用電子計算機進行會計核算的單位，應當保存打印出的紙質會計檔案。具備采用磁帶、磁盤、光盤、微縮膠片等磁性介質保存會計檔案條件的，由國務院業務主管部門統一規定，并報財政部、國家檔案局備案。

第十三條單位因撤銷、解散、破產或者其他原因而終止的，在終止和辦理注銷登記手續之前形成的會計檔案，應當由終止單位的業務主管部門或財產所有者代管或移交有關檔案館代管。法律、行政法規另有規定的，從其規定。

第十四條單位分立后原單位存續的，其會計檔案應當由分立后的存續方統一保管，其他方可查閱、復制與其業務相關的會計檔案；單位分立后原單位解散的，其會計檔案應當經各方協商后由其中一方代管或移交檔案館代管，各方可查閱、復制與其業務相關的會計檔案。單位分立中未結清的會計事項所涉及的原始憑證，應當單獨抽出由業務相關方保存，并按規定辦理交接手續。單位因業務移交其他單位辦理所涉及的會計檔案，應當由原單位保管，承接業務單位可查閱、復制與其業務相關的會計檔案，對其中未結清的會計事項所涉及的原始憑證，應當單獨抽出由業務承接單位保存，并按規定辦理交接手續。

第十五條單位合并后原各單位解散或一方存續其他方解散的，原各單位的會計檔案應當由合并后的單位統一保管；單位合并后原各單位仍存續的，其會計檔案仍應由原各單位保管。

第十六條建設單位在項目建設期間形成的會計檔案，應當在辦理竣工決算后移交給建設項目的接受單位，并按規定辦理交接手續。

第十七條單位之間交接會計檔案的，交接雙方應當辦理會計檔案交接手續。

移交會計檔案的單位，應當編制會計檔案移交清冊，列明應當移交的會計檔案名稱、卷號、冊數、起止和檔案編號、應保管期限、已保管期限等內容。

交接會計檔案時，交接雙方應當按照會計檔案移交清冊所列內容逐項交接，并由交接雙方的單位負責人監交。交接完畢后，交接雙方經辦人和監交人應當在會計檔案移交清冊上簽名或者蓋章。

第十八條我國境內所有單位的會計檔案不得攜帶出境。駐外機構和境內單位在境外設立的企業(簡稱境外單位)的會計檔案，應當按照本辦法和國家有關規定進行管理。

第十九條預算、計劃、制度等文件材料，應當執行文書檔案管理規定，不適用本辦法。

第二十條各省、自治區、直轄市人民政府財政部門、檔案管理部門，國務院各業務主管部門，中國人民解放軍總后勤部，可以根據本辦法的規定，結合本地區、本部門的具體情況，制定實施辦法，報財政部和國家檔案局備案。

第二十一條本辦法由財政部負責解釋，自1999年1月1日起執行。1984年6月1日財政部、國家檔案局發布的《會計檔案管理辦法》自本辦法執行之日起廢止。

附表一

第五篇：會計檔案管理辦法

會計檔案管理辦法

會計檔案管理辦法

第一條為加強會計管理，特制定本管理辦法。

第二條企業的會計檔案包括：會計憑證、會計帳簿、會計報告、查帳報告、驗資報告、財務會計制度以及與經營管理和投資者權益有關的其它重要文件，如合同、章程、董事會計等各種會計資料。

第三條會計檔案的保存。

由財務部專人負責保

存會計檔案，定期將財務部歸檔的會計資料，按順序立卷登記有效。

會計檔案的保管期限為永久保存和定期保存兩類，具體和保管年限詳見附表。

會計檔案保管期滿需要銷毀時，由會計檔案管理人員提出銷毀意見，經部門經理審查，總經理批準，報上級有關部門批準后執行。由會計檔案管理人員編制會計檔案銷毀清冊，銷毀時應由審計部和財務部有關人員共同參加，并在銷毀單上簽名或蓋章。

第四條會計檔案的借用。

財務人員因工作需要查閱會計檔案時，必須按規定順序及時歸還原處，若要查閱入庫檔案，必須辦理有關借用手續。

集團內各單位若因公需要查閱會計檔案時，必須經本單位領導批準證明，經財務經理同意，方能由檔案管理人員接待查閱。

外單位人員因公需要查閱會計檔案時，應持有單位介紹信，經財務經理同意后，方能由檔案管理人員接待查閱，并由檔案管理人員詳細登記查閱會計檔人的工作單位、查閱日期、會計檔案名稱及查閱理由。

會計檔案一般不得帶出室外，如有特殊情況，需帶出室外復制時，必須經財務部經理批準，并限期歸還。

第五條由于會計人員的變動或會計機構的改變等，會計檔案需要轉交時，須辦理交接手續，并由監交人、移交人、接收人簽字或蓋章。

第六條本辦法適用于公司總部、下屬全資及控股企業。

會計檔案保管期限

檔案名稱保管期限

(一)會計憑證類

1.原始憑證、記帳憑證15年

其中：涉及外來和對私改造的會計憑證永久

2.銀行存款余額調節表3年

(二)會計帳簿類：

1.日記帳15年

其中：現金和銀行存款日記帳25年

2.明細帳、總帳、輔助帳15年

3.涉及外來和對私改造的會計帳簿永久

(三)會計報表類：

1.主要財務指標報表3年

2.月、季度會報表15年

3.會計報表永久

(四)其它類：

1.會計檔案保管清冊及銷毀清冊25年

2.財務成本計劃3年

3.主要財務會計文件、合同、協議永久