第一篇:新《事業(yè)單位會計制度》講解 第六講
新《事業(yè)單位會計制度》講解 第六講
1101 短期投資
一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的,持有時間不超過1年(含1年)的投資,主要是國債投資。
二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定。注:新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定:事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對外投資。在保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下,按照國家有關(guān)規(guī)定可以對外投資的,應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對外投資,不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資,國家另有規(guī)定的除外。
三、本科目應(yīng)當(dāng)按照國債投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。
四、短期投資的主要賬務(wù)處理如下:
(一)短期投資在取得時,應(yīng)當(dāng)按照其實際成本(包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))作為投資成本,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
(二)短期投資持有期間收到利息時,按實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,貸記“其他收入——投資收益”科目。
(三)出售短期投資或到期收回短期國債本息,按照實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按照出售或收回短期國債的成本,貸記本科目,按其差額,貸記或借記“其他收入——投資收益”科目。
五、本科目期末借方余額,反映事業(yè)單位持有的短期投資成本。【例3】甲事業(yè)單位發(fā)生短期投資業(yè)務(wù)如下:
(1)甲單位購入年利率為3.56%,1年期的國債20000元。
借:短期投資
20000
貸:銀行存款
20000
(2)兩個月后甲單位將該批國債全部轉(zhuǎn)讓,收到款項20200元。
借:銀行存款
20200
貸:短期投資
20000
其他收入——投資收益
200
1201 財政應(yīng)返還額度
一、本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度。
二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
三、財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下:
(一)財政直接支付
年度終了,事業(yè)單位根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額,借記本科目(財政直接支付),貸記“財政補(bǔ)助收入”科目。
下年度恢復(fù)財政直接支付額度后,事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時,借記有關(guān)科目,貸記本科目(財政直接支付)。
(二)財政授權(quán)支付
年度終了,事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理,借記本科目(財政授權(quán)支付),貸記“零余額賬戶用款額度”科目。事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的,根據(jù)未下達(dá)的用款額度,借記本科目(財政授權(quán)支付),貸記“財政補(bǔ)助收入”科目。
下年初,事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理,借記“零余額賬戶用款額度”科目,貸記本科目(財政授權(quán)支付)。事業(yè)單位收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時,借記“零余額賬戶用款額度”科目,貸記本科目(財政授權(quán)支付)。
四、本科目期末借方余額,反映事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度。
【例4】甲事業(yè)單位2013年12月發(fā)生財政應(yīng)返還額度業(yè)務(wù)如下:
(1)年度終了,甲單位本年度預(yù)算結(jié)余資金為51萬元,其中,財政直接支付年終結(jié)余資金為15萬元,財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為36萬元。
①財政直接支付
借:財政應(yīng)返還額度——財政直接支付150000
貸:財政補(bǔ)助收入 150000
②財政授權(quán)支付
借:財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付360000
貸:零余額賬戶用款額度 360000
(2)2014年1月4日,甲單位收到《財政直接支付額度恢復(fù)到賬通知書》,恢復(fù)2013年度財政直接支付額度15萬元;收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書》,恢復(fù)2013年度財政授權(quán)支付額度36萬元。
①甲單位對恢復(fù)財政直接支付額度不做會計處理,在使用預(yù)算結(jié)余資金時再做會計處理。2014年度發(fā)生實際支出15萬元時,借:事業(yè)支出
150000
貸:財政應(yīng)返還額度
150000
②對恢復(fù)財政授權(quán)支付額度的會計處理為:
借:零余額賬戶用款額度 360000
貸:財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付
360000
1211 應(yīng)收票據(jù)
一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下:
(一)因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票,按照商業(yè)匯票的票面金額,借記本科目,按照確認(rèn)的收入金額,貸記“經(jīng)營收入”等科目,按照應(yīng)繳增值稅金額,貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”科目。
(二)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn),按照實際收到的金額(即扣除貼現(xiàn)息后的凈額),借記“銀行存款”科目,按照貼現(xiàn)息,借記“經(jīng)營支出”等科目,按照商業(yè)匯票的票面金額,貸記本科目。
(三)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時,按照取得物資的成本,借記有關(guān)科目,按照商業(yè)匯票的票面金額,貸記本科目,如有差額,借記或貸記“銀行存款”等科目。
(四)商業(yè)匯票到期時,應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理:
1.收回應(yīng)收票據(jù),按照實際收到的商業(yè)匯票票面金額,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。
2.因付款人無力支付票款,收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等,按照商業(yè)匯票的票面金額,借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記本科目。
四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”,逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后,應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。
五、本科目期末借方余額,反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。
1212 應(yīng)收賬款
一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照購貨、接受勞務(wù)單位(或個人)進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下:
(一)發(fā)生應(yīng)收賬款時,按照應(yīng)收未收金額,借記本科目,按照確認(rèn)的收入金額,貸記“經(jīng)營收入”等科目,按照應(yīng)繳增值稅金額,貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”科目。
(二)收回應(yīng)收賬款時,按照實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。
四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款,按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。(賬銷案存)
(一)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時,按照待核銷的應(yīng)收賬款金額,借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。
(二)報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時,借記“其他支出”科目,貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
(三)已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的,按照實際收回的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他收入”科目。
五、本科目期末借方余額,反映事業(yè)單位尚未收回的應(yīng)收賬款。
注:根據(jù)國家稅務(wù)總局“關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告”(國家稅務(wù)總局公告[2011]第25號)第二十二條規(guī)定:
企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn):
(一)相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明;
(二)屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的,應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告;
(三)屬于訴訟案件的,應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書,或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書;
(四)屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的,應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明;
(五)屬于債務(wù)人死亡、失蹤的,應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明;
(六)屬于債務(wù)重組的,應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明;
(七)屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的,應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。
第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說明情況,并出具專項報告。
第二十四條 企業(yè)逾期一年以上,單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項,會計上已經(jīng)作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說明情況,并出具專項報告。
1213 預(yù)付賬款
一、本科目核算事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位(或個人)進(jìn)行明細(xì)核算。
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式,登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)(區(qū)分財政補(bǔ)助資金、非財政專項資金和其他資金)。
三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下:
(一)發(fā)生預(yù)付賬款時,按照實際預(yù)付的金額,借記本科目,貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目。
(二)收到所購物資或勞務(wù),按照購入物資或勞務(wù)的成本,借記有關(guān)科目,按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額,貸記本科目,按照補(bǔ)付的款項,貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目。
收到所購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,按照確定的資產(chǎn)成本,借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目;同時,按資產(chǎn)購置支出,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目,按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額,貸記本科目,按照補(bǔ)付的款項,貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目。
四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資,且確實無法收回的預(yù)付賬款,按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。
(一)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時,按照待核銷的預(yù)付賬款金額,借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。
(二)報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時,借記“其他支出”科目,貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
(三)已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的,按照實際收回的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他收入”科目。
五、本科目期末借方余額,反映事業(yè)單位實際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項。
1214 其他應(yīng)收款
一、本科目核算事業(yè)單位除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項,如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位(或個人)進(jìn)行明細(xì)核算。
三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下:
(一)發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項時,借記本科目,貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。
(二)收回或轉(zhuǎn)銷其他各種應(yīng)收及暫付款項時,借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目。
(三)事業(yè)單位內(nèi)部實行備用金制度的,有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時到財務(wù)部門報銷并補(bǔ)足備用金。財務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時,借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時,借記有關(guān)科目,貸記“庫存現(xiàn)金”等科目,報銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。
四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款,按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。
(一)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時,按照待核銷的其他應(yīng)收款金額,借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。
(二)報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時,借記“其他支出”科目,貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
(三)已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的,按照實際收回的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他收入”科目。
五、本科目期末借方余額,反 映事業(yè)單位尚未收回的其他應(yīng)收款。
第二篇:新《事業(yè)單位會計制度》講解 第十六講
新《事業(yè)單位會計制度》講解 第十六講
財政補(bǔ)助結(jié)余
一、本科目核算事業(yè)單位滾存的財政補(bǔ)助項目支出結(jié)余資金。
注:財政撥款結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成,或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止,當(dāng)年剩余的財政撥款資金。中央部門結(jié)余資金是指部門預(yù)算項目支出結(jié)余資金。結(jié)余資金的使用和管理原則是:
①中央部門在預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后形成的項目支出結(jié)余資金,應(yīng)全部統(tǒng)籌用于編制以后部門預(yù)算,按預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定,用于本部門相關(guān)支出。
②中央部門在編制本部門預(yù)算時,可以在部門本級和下級預(yù)算單位之間、下級不同預(yù)算單位之間、不同預(yù)算科目之間統(tǒng)籌安排使用結(jié)余資金。
③中央部門項目支出結(jié)余資金,在統(tǒng)籌用于編制以后部門預(yù)算之前,原則上不得動用。因特殊情況需在預(yù)算執(zhí)行中動用項目支出結(jié)余資金安排必需支出的,應(yīng)報財政部審批。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、財政補(bǔ)助結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下:
(一)年末,對財政補(bǔ)助各明細(xì)項目執(zhí)行情況進(jìn)行分析,按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)余,借記或貸記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)(××項目)”科目,貸記或借記本科目。
(二)按規(guī)定上繳財政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財政補(bǔ)助結(jié)余額度的,按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額,借記本科目,貸記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度的,做相反會計分錄。
四、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前財政補(bǔ)助結(jié)余的事項,通過本科目核算。
五、本科目期末貸方余額,反映事業(yè)單位財政補(bǔ)助結(jié)余資金數(shù)額。
【例31】甲事業(yè)單位2013年有關(guān)財政補(bǔ)助結(jié)余業(yè)務(wù)如下:
(1)12月末,經(jīng)對財政補(bǔ)助各明細(xì)項目執(zhí)行情況進(jìn)行分析后,按照有關(guān)規(guī)定,將符合財政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項目余額3萬元轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)余。做會計分錄如下:
借:財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)(××項目)
30000
貸:財政補(bǔ)助結(jié)余
30000
(2)假設(shè)按規(guī)定應(yīng)上繳財政補(bǔ)助結(jié)余資金2萬元,通過財政授權(quán)支付結(jié)算。甲單位會計處理如下:
借:財政補(bǔ)助結(jié)余
20000
貸:零余額賬戶用款額度
20000
非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
一、本科目核算事業(yè)單位除財政補(bǔ)助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照非財政專項資金的具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下:
(一)期末,將事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目,借記“事業(yè)收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項資金收入明細(xì)科目,貸記本科目;將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入本科目,借記本科目,貸記“事業(yè)支出——非財政專項資金支出”或“事業(yè)支出——項目支出(非財政專項資金支出)”、“其他支出”科目下各專項資金支出明細(xì)科目。
(二)年末,完成上述
(一)結(jié)轉(zhuǎn)后,應(yīng)當(dāng)對非財政補(bǔ)助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進(jìn)行分析,將已完成項目的項目剩余資金區(qū)分以下情況處理:繳回原專項資金撥入單位的,借記本科目(××項目),貸記“銀行存款”等科目;留歸本單位使用的,借記本科目(××項目),貸記“事業(yè)基金”科目。
四、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項,通過本科目核算。
五、本科目期末貸方余額,反映事業(yè)單位非財政補(bǔ)助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。
【例32】甲事業(yè)單位2013年有關(guān)非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)如下:
(1)12月末,甲單位將“上級補(bǔ)助收入——A項目”貸方余額400000元和“事業(yè)支出——A項目”余額380000元進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證,填制記賬憑單,作會計分錄如下:
借:上級補(bǔ)助收入——A項目
400000
貸:非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——A項目
400000
借:非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——A項目
380000
貸:事業(yè)支出——非財政專項資金支出
380000(2)12月末,經(jīng)對非財政補(bǔ)助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進(jìn)行分析,將已完成項目的項目剩余資金2萬元,按照規(guī)定留歸本單位使用,轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。甲單位做會計分錄如下:
借:非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——A項目
20000
貸:事業(yè)基金
20000
事業(yè)結(jié)余
一、本科目核算事業(yè)單位一定期間除財政補(bǔ)助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。
二、事業(yè)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下:
(一)期末,將事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目,借記“事業(yè)收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各非專項資金收入明細(xì)科目,貸記本科目;將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出,以及對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目,借記本科目,貸記“事業(yè)支出——其他資金支出”或“事業(yè)支出——基本支出(其他資金支出)、項目支出(其他資金支出)”科目、“其他支出”科目下各非專項資金支出明細(xì)科目、“對附屬單位補(bǔ)助支出”、“上繳上級支出”科目。
(二)年末,完成上述
(一)結(jié)轉(zhuǎn)后,將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目,借記或貸記本科目,貸記或借記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。
三、本科目期末如為貸方余額,反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余;如為借方余額,反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結(jié)賬后,本科目應(yīng)無余額。
【例33】甲事業(yè)單位2013年有關(guān)事業(yè)結(jié)余業(yè)務(wù)如下:(1)12月末,結(jié)轉(zhuǎn)本期事業(yè)收入中的非專項資金收入352萬元、上級補(bǔ)助收入中的非專項資金收入96萬元、其他收入中的非專項資金收入10萬元結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證,填制記賬憑單,作會計分錄如下:
借:事業(yè)收入——非專項資金收入
3520000
上級補(bǔ)助收入——非專項資金收入
960000
其他收入——非專項資金收入
100000
貸:事業(yè)結(jié)余
4580000
(2)12月末,結(jié)轉(zhuǎn)本期事業(yè)支出中的非財政、非專項資金支出328萬元、上繳上級支出72萬元、其他支出中的非財政、非專項資金支出22萬元。作會計分錄如下:
借:事業(yè)結(jié)余
4220000
貸:事業(yè)支出——其他資金支出
3280000
上繳上級支出
720000
其他支出——非專項資金支出
220000(3)年末,將事業(yè)結(jié)余(貸方余額)36萬元轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證,填制記賬憑單,作會計分錄如下:
借:事業(yè)結(jié)余
360000
貸:非財政補(bǔ)助結(jié)余分配
360000
經(jīng)營結(jié)余
一、本科目核算事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補(bǔ)以前經(jīng)營虧損后的余額。
二、經(jīng)營結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下:
(一)期末,將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目,借記“經(jīng)營收入”科目,貸記本科目;將經(jīng)營支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目,借記本科目,貸記“經(jīng)營支出”科目。
(二)年末,完成上述
(一)結(jié)轉(zhuǎn)后,如本科目為貸方余額,將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目,借記本科目,貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目;如本科目為借方余額,為經(jīng)營虧損,不予結(jié)轉(zhuǎn)。
三、本科目期末如為貸方余額,反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補(bǔ)以前經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余;如為借方余額,反映事業(yè)單位截至報告期末累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。
年末結(jié)賬后,本科目一般無余額;如為借方結(jié)余,反映事業(yè)單位累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。
【例34】甲事業(yè)單位2013年有關(guān)經(jīng)營結(jié)余業(yè)務(wù)如下:
(1)12月末,結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營收入100萬元、結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營支出90萬元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證,填制記賬憑單,作會計分錄如下:
借:經(jīng)營收入
1000000
貸:經(jīng)營結(jié)余
1000000
借:經(jīng)營結(jié)余
900000
貸:經(jīng)營支出
900000(2)年末,將經(jīng)營結(jié)余(貸方余額)10萬元轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證,填制記賬憑單,作會計分錄如下:
借:經(jīng)營結(jié)余
100000
貸:非財政補(bǔ)助結(jié)余分配
100000
非財政補(bǔ)助結(jié)余分配
一、本科目核算事業(yè)單位本非財政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。
二、非財政補(bǔ)助結(jié)余分配的主要賬務(wù)處理如下:
(一)年末,將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目,借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目,貸記或借記本科目;將“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目,借記“經(jīng)營結(jié)余”科目,貸記本科目。
(二)有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅,借記本科目,貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目。
(三)按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的,按提取的金額,借記本科目,貸記“專用基金——職工福利基金”科目。
(四)年末,按規(guī)定完成上述
(一)至
(三)處理后,將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金,借記或貸記本科目,貸記或借記“事業(yè)基金”科目。
三、年末結(jié)賬后,本科目應(yīng)無余額。
【例35】甲事業(yè)單位2013年有關(guān)結(jié)余分配業(yè)務(wù)如下:
(1)終了,甲單位將事業(yè)結(jié)余(貸方余額)36萬元轉(zhuǎn)入了“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”,將經(jīng)營結(jié)余貸方余額10萬元轉(zhuǎn)入了“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”。假設(shè)按照稅法規(guī)定,按所得稅稅率25%對經(jīng)營結(jié)余計算繳納所得稅。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證,填制記賬憑單,作會計分錄如下:
借:非財政補(bǔ)助結(jié)余分配——繳納企業(yè)所得稅
25000
貸:應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳企業(yè)所得稅(10萬×25%)
25000
(2)對事業(yè)結(jié)余36萬元和稅后經(jīng)營結(jié)余7.5萬元按財政部門核定的比例40%提取職工福利基金,其余60%結(jié)余部分轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證,填制記賬憑單,作會計分錄如下:
提取職工福利基金=(36萬+7.5萬)×40%=17.4(萬元)
轉(zhuǎn)入事業(yè)基金=(36萬+7.5萬)×60%=26.1(萬元)
借:非財政補(bǔ)助結(jié)余分配——提取職工福利基金
174000
貸:專用基金——職工福利基金
174000
借:非財政補(bǔ)助結(jié)余分配——轉(zhuǎn)入事業(yè)基金
261000
貸:事業(yè)基金
261000
第三篇:新《事業(yè)單位會計制度》講解_第十八講(精選)
新《事業(yè)單位會計制度》講解 第十八講
4201 上級補(bǔ)助收入
一、本科目核算事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照發(fā)放補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。上級補(bǔ)助收入中如有專項資金收入,還應(yīng)按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、上級補(bǔ)助收入的主要賬務(wù)處理如下:
(一)收到上級補(bǔ)助收入時,按照實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。
(二)期末,將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),借記本科目下各專項資金收入明細(xì)科目,貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目;將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余,借記本科目下各非專項資金收入明細(xì)科目,貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。
四、期末結(jié)賬后,本科目應(yīng)無余額。
4301 附屬單位上繳收入
一、本科目核算事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照附屬單位、繳款項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。附屬單位上繳收入中如有專項資金收入,還應(yīng)按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、附屬單位上繳收入的主要賬務(wù)處理如下:
(一)收到附屬單位繳來款項時,按照實際收到金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。
(二)期末,將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),借記本科目下各專項資金收入明細(xì)科目,貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目;將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余,借記本科目下各非專項資金收入明細(xì)科目,貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。
四、期末結(jié)賬后,本科目應(yīng)無余額。
4401 經(jīng)營收入
一、本科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營活動類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、經(jīng)營收入的主要賬務(wù)處理如下:
(一)經(jīng)營收入應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或發(fā)出存貨,同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時,按照實際收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)收入。
實現(xiàn)經(jīng)營收入時,按照確定的收入金額,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目,貸記本科目。
屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位實現(xiàn)經(jīng)營收入,按實際出售價款,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目,按出售價款扣除增值稅額后的金額,貸記本科目,按應(yīng)繳增值稅金額,貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”科目。
屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實現(xiàn)經(jīng)營收入,按包含增值稅的價款總額,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目,按扣除增值稅銷項稅額后的價款金額,貸記本科目,按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅金額,貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(銷項稅額)”科目。
(二)期末,將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余,借記本科目,貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目。
四、期末結(jié)賬后,本科目應(yīng)無余額。
4501 其他收入
一、本科目核算事業(yè)單位除財政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的各項收入,包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項等。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入的類別、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。對于事業(yè)單位對外投資實現(xiàn)的投資凈損益,應(yīng)單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目進(jìn)行核算;其他收入中如有專項資金收入(如限定用途的捐贈收入),還應(yīng)按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。
第四篇:新《事業(yè)單位會計制度》講解 第十五講
新《事業(yè)單位會計制度》講解 第十五講
三、凈資產(chǎn)類
3001 事業(yè)基金
一、本科目核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn),主要為非財政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。
二、事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理如下:
(一)年末,將“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金,借記或貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目,貸記或借記本科目。
(二)年末,將留歸本單位使用的非財政補(bǔ)助專項(項目已完成)剩余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金,借記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——××項目”科目,貸記本科目。
(三)以貨幣資金取得長期股權(quán)投資、長期債券投資,按照實際支付的全部價款(包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))作為投資成本,借記“長期投資”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時,按照投資成本金額,借記本科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。
(四)對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息,按照實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按照收回長期投資的成本,貸記“長期投資”科目,按照其差額,貸記或借記“其他收入——投資收益”科目;同時,按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金,借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目,貸記本科目。
三、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前非財政補(bǔ)助結(jié)余的事項,通過本科目核算。國家另有規(guī)定的,從其規(guī)定。
四、本科目期末貸方余額,反映事業(yè)單位歷年積存的非限定用途凈資產(chǎn)的金額。
【例28】甲事業(yè)單位2013年有關(guān)事業(yè)基金業(yè)務(wù)如下:
(1)年末將已完成的留歸本單位使用的某非財政補(bǔ)助專項剩余資金23000元,按規(guī)定轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證,填制記賬憑單,作會計分錄如下:
借:非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——某項目
23000
貸:事業(yè)基金
23000
(2)年末,將當(dāng)年“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額48000元轉(zhuǎn)入事業(yè)基金(貸方余額)。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證,填制記賬憑單,作會計分錄如下:
借:非財政補(bǔ)助結(jié)余分配——轉(zhuǎn)入事業(yè)基金
48000
貸:事業(yè)基金
48000
3101 非流動資產(chǎn)基金
一、本科目核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。
二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。
三、非流動資產(chǎn)基金的主要賬務(wù)處理如下:
(一)非流動資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認(rèn)。
取得相關(guān)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時,借記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等科目,貸記本科目等有關(guān)科目;同時或待以后發(fā)生相關(guān)支出時,借記“事業(yè)支出”等有關(guān)科目,貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
(二)計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時,應(yīng)當(dāng)沖減非流動資產(chǎn)基金。
計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時,按照計提的折舊、攤銷金額,借記本科目(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)),貸記“累計折舊”、“累計攤銷”科目。
(三)處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時,應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。
1.以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資,按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借記“長期投資”科目,貸記本科目(長期投資),按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時,按照投出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金,借記本科目(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)),按照投出資產(chǎn)已提折舊、攤銷,借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目,按照投出資產(chǎn)的賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目。
2.出售或以其他方式處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時,借記“待處置資產(chǎn)損溢”、“累計折舊”[處置固定資產(chǎn)]或“累計攤銷”[處置無形資產(chǎn)]科目,貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。
實際處置時,借記本科目(有關(guān)資產(chǎn)明細(xì)科目),貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
四、本科目期末貸方余額,反映事業(yè)單位非流動資產(chǎn)占用的金額。
3201 專用基金
一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn),主要包括修購基金、職工福利基金等。
關(guān)于事業(yè)單位提取專用基金比例問題的通知
財教〔2012〕32號
黨中央有關(guān)部門,國務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu),全國人大常委會辦公廳,全國政協(xié)辦公廳,高法院,高檢院,有關(guān)人民團(tuán)體,各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局: 為貫徹落實《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》(財政部令第68號),加強(qiáng)事業(yè)單位專用基金管理,現(xiàn)將事業(yè)單位職工福利基金和修購基金的提取比例問題通知如下:
一、事業(yè)單位職工福利基金的提取比例,在單位非財政撥款結(jié)余的40%以內(nèi)確定。國家另有規(guī)定的,從其規(guī)定。
二、中央級事業(yè)單位職工福利基金的提取比例,由主管部門會同財政部在單位非財政撥款結(jié)余的40%以內(nèi)核定。國家另有規(guī)定的,從其規(guī)定。中央級事業(yè)單位修購基金的提取比例,由主管部門根據(jù)單位收入狀況和核算管理的需要,按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例核定,報財政部備案。事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金,實行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金。國家另有規(guī)定的,從其規(guī)定。
三、地方事業(yè)單位職工福利基金和修購基金的提取比例,由省級財政部門參照本通知的有關(guān)規(guī)定,結(jié)合本地實際確定。
四、本通知自2012年4月1日起施行。
財政部 二○一二年四月二十三日
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照專用基金的類別進(jìn)行明細(xì)核算。
三、專用基金的主要賬務(wù)處理如下:
(一)提取修購基金
按規(guī)定提取修購基金的,按照提取金額,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目,貸記本科目(修購基金)。
(二)提取職工福利基金
年末,按規(guī)定從本非財政補(bǔ)助結(jié)余中提取職工福利基金的,按照提取金額,借記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目,貸記本科目(職工福利基金)。
(三)提取、設(shè)置其他專用基金
若有按規(guī)定提取的其他專用基金,按照提取金額,借記有關(guān)支出科目或“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目,貸記本科目。
若有按規(guī)定設(shè)置的其他專用基金,按照實際收到的基金金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。
(四)使用專用基金
按規(guī)定使用專用基金時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目;使用專用基金形成固定資產(chǎn)的,還應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。
四、本科目期末貸方余額,反映事業(yè)單位專用基金余額。
【例29】甲事業(yè)單位有關(guān)專用基金業(yè)務(wù)如下:
(1)年終分配,甲單位非財政補(bǔ)助結(jié)余總額為300萬元,按非財政補(bǔ)助結(jié)余30%提取職工福利基金900000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證,填制記賬憑單,作會計分錄如下:
借:非財政補(bǔ)助結(jié)余分配——提取職工福利基金
900000
貸:專用基金——職工福利基金
900000
(2)經(jīng)批準(zhǔn),對單位職工食堂補(bǔ)助20000元,銀行已付款。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證,填制記賬憑單,作會計分錄如下:
借:專用基金——職工福利基金
20000
貸:銀行存款
20000
(3)甲事業(yè)單位因固定資產(chǎn)計提折舊,不提取修購基金。
3301 財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
一、本科目核算事業(yè)單位滾存的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金,包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。
注:財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成,或因故未執(zhí)行,下年需按原用途繼續(xù)使用的財政撥款資金。中央部門結(jié)轉(zhuǎn)資金包括部門預(yù)算基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金。其中基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金包括人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金和日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金的使用和管理原則是: ①基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用,用于增人增編等人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)支出,但在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)間不得挪用,不得用于提高人員經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)。項目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下年按原用途繼續(xù)使用。②結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上不得調(diào)整用途。在預(yù)算執(zhí)行過程中,中央部門確需調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)資金用途的,需報財政部審批。③中央部門在預(yù)算執(zhí)行中因增人增編需增加基本支出的,應(yīng)首先通過本部門基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金安排,并將安排使用情況報財政部備案。中央部門連續(xù)安排預(yù)算的延續(xù)項目,有結(jié)轉(zhuǎn)資金的,在編制以后預(yù)算時,應(yīng)根據(jù)項目結(jié)轉(zhuǎn)資金情況和項目資金需求情況,統(tǒng)籌安排財政撥款預(yù)算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細(xì)科目,并在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算,在“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算;本科目還應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。
注:支出功能分類反映政府支出的內(nèi)容和方向。支出功能分類設(shè)置類、款、項三級科目。根據(jù)財政部制定的《2012年政府收支分類科目》,支出功能分類的類級科目包括:一般公共服務(wù)、外交、國防、公共安全、教育、科學(xué)技術(shù)、文化體育與傳媒、社會保障和就業(yè)、社會保險基金支出、醫(yī)療衛(wèi)生、節(jié)能環(huán)保、城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)、農(nóng)林水事務(wù)、交通運(yùn)輸、資源勘探電力信息等事務(wù)、商業(yè)服務(wù)業(yè)等事務(wù)、糧油物資儲備等事務(wù)、金融監(jiān)管等事務(wù)支出、地震災(zāi)后恢復(fù)重建支出、國土資源氣象等事務(wù)、住房保障支出、預(yù)備費(fèi)、國債還本付息支出、其他支出和轉(zhuǎn)移性支出。
三、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下:
(一)期末,將財政補(bǔ)助收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目,借記“財政補(bǔ)助收入——基本支出、項目支出”科目,貸記本科目(基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn));將事業(yè)支出(財政補(bǔ)助支出)本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目,借記本科目(基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)),貸記“事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出(基本支出、項目支出)”或“事業(yè)支出——基本支出(財政補(bǔ)助支出)、項目支出(財政補(bǔ)助支出)”科目。
(二)年末,完成上述
(一)結(jié)轉(zhuǎn)后,應(yīng)當(dāng)對財政補(bǔ)助各明細(xì)項目執(zhí)行情況進(jìn)行分析,按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)余,借記或貸記本科目(項目支出結(jié)轉(zhuǎn)——××項目),貸記或借記“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目。
(三)按規(guī)定上繳財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的,按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額,借記本科目,貸記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的,做相反會計分錄。
四、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項,通過本科目核算。
五、本科目期末貸方余額,反映事業(yè)單位財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。
【例30】甲事業(yè)單位2013年有關(guān)財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)如下:
(1)12月末,甲單位將“財政補(bǔ)助收入——項目支出”貸方余額620000元和“事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出(項目支出)”余額580000元結(jié)轉(zhuǎn)。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證,填制記賬憑單,作會計分錄如下:
借:財政補(bǔ)助收入——項目支出
620000
貸:財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)
620000
借:財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)
580000
貸:事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出(項目支出)
580000
(2)12月末,經(jīng)對財政補(bǔ)助各明細(xì)項目執(zhí)行情況進(jìn)行分析后,按照有關(guān)規(guī)定,將符合財政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項目余額3萬元轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)余。做會計分錄如下:
借:財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)(××項目)
30000
貸:財政補(bǔ)助結(jié)余
30000
注:財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸方余額為1萬元。
(3)年末,將 “財政補(bǔ)助收入——基本支出”本年發(fā)生額960000元,“事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出(基本支出)本年發(fā)生額合計820000元結(jié)轉(zhuǎn)到“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。
借:財政補(bǔ)助收入——基本支出
960000
貸:財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
960000
借:財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
820000
貸:事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出(基本支出)
820000
注:財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)貸方余額為14萬元。
第五篇:2016年新《事業(yè)單位會計制度》講解
2016年新《事業(yè)單位會計制度》講解
一、單項選擇題(本類題共15小題,每小題2分,共30分。單項選擇題(每小題備選答案中,只有一個符合題意的正確答案,請選擇正確選項。)
1.下列項目中,關(guān)于財政補(bǔ)助收入支出表“本年數(shù)”欄各項目的內(nèi)容和填列方法,說法錯誤的是()。
A.“年初財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目及其所屬各明細(xì)項目,反映事業(yè)單位本年初財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余余額
B.“本年財政補(bǔ)助收入”項目及其所屬各明細(xì)項目,反映事業(yè)單位本從上級財政部門取得的各類財政撥款金額
C.“本年歸集調(diào)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目及其所屬各明細(xì)項目,反映事業(yè)單位本取得主管部門歸集調(diào)入的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或額度金額
D.“調(diào)整年初財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目及其所屬各明細(xì)項目,反映事業(yè)單位因本年發(fā)生需要調(diào)整以前財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的事項,而對年初財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的調(diào)整金額 A B
C
D
答案解析:“本年財政補(bǔ)助收入”項目及其所屬各明細(xì)項目,反映事業(yè)單位本從同級財政部門取得的各類財政撥款金額。各項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財政補(bǔ)助收入”科目及其所屬明細(xì)科目的本年發(fā)生額填列。
2.下列項目中,關(guān)于零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理,說法錯誤的是()。
A.按規(guī)定支用額度時,借記有關(guān)科目,貸記“零余額賬戶用款額度”科目
B.從零余額賬戶提取現(xiàn)金時,借記“庫存現(xiàn)金”科目,貸記“零余額賬戶用款額度”科目 C.在財政授權(quán)支付方式下,收到代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書》時,根據(jù)通知書所列數(shù)額,借記“零余額賬戶用款額度”科目,貸記“財政補(bǔ)助收入”科目 D.因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的,屬于本支付的款項,按照退回金額,借記“零余額賬戶用款額度”科目,貸記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目
A B C D
答案解析:因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的,屬于以前支付的款項,按照退回金額,借記本科目,貸記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目;屬于本支付的款項,按照退回金額,借記本科目,貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。
3.下列項目中,不屬于其他收入核算范圍的是()。A.捐贈收入 B.財政補(bǔ)助收入
C.無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項 D.收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項 A B
C
D
答案解析:本科目核算事業(yè)單位除財政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的各項收入,包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項等。4.下列項目中,關(guān)于“應(yīng)收賬款”科目說法錯誤的是()。A.本科目期末借方余額,反映事業(yè)單位尚未收回的應(yīng)收賬款 B.本科目應(yīng)當(dāng)按照購貨、接受勞務(wù)單位(或個人)進(jìn)行明細(xì)核算
C.本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項
D.逾期十年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款,按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予核銷 A B C D
答案解析:
逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款,按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。
5.下列項目中,關(guān)于“在建工程”科目說法錯誤的是()。A.本科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項目等進(jìn)行明細(xì)核算
B.本科目期末借方余額,反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實際成本
C.事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算,同時按照本制度的規(guī)定至少按季度并入本科目及其他相關(guān)科目反映
D.本科目核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出,但尚未完工交付使用的各種建筑(包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等)和設(shè)備安裝工程的實際成本 A B
C
D
答案解析:事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算,同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。6.下列項目中,關(guān)于“應(yīng)付票據(jù)”科目說法錯誤的是()。A.本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位進(jìn)行明細(xì)核算
B.本科目期末貸方余額,反映事業(yè)單位開出、承兌的尚未到期的商業(yè)匯票票面金額 C.支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時,借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”等科目 D.本科目核算事業(yè)單位因購買材料、物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 A B
C
D 答案解析:支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
7.下列項目中,關(guān)于存貨的清查盤點,說法錯誤的是()。A.事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點,每半年至少盤點一次
B.對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損,應(yīng)當(dāng)及時查明原因,按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理
C.盤盈的存貨,按照同類或類似存貨的實際成本或市場價格確定入賬價值;同類或類似存貨的實際成本、市場價格均無法可靠取得的,按照名義金額入賬
D.盤虧或者毀損、報廢的存貨,轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時,按照待處置存貨的賬面余額,借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目 A B
C
D
答案解析:事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點,每年至少盤點一次。
8.下列項目中,關(guān)于事業(yè)單位職工福利基金和修購基金的提取比例問題,說法錯誤的是()。A.《關(guān)于事業(yè)單位提取專用基金比例問題的通知》自2012年4月1日起施行 B.事業(yè)單位職工福利基金的提取比例,在單位非財政撥款結(jié)余的50%以內(nèi)確定 C.事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金,實行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金
D.地方事業(yè)單位職工福利基金和修購基金的提取比例,由省級財政部門參照本通知的有關(guān)規(guī)定,結(jié)合本地實際確定 A B
C
D
答案解析:事業(yè)單位職工福利基金的提取比例,在單位非財政撥款結(jié)余的40%以內(nèi)確定。國家另有規(guī)定的,從其規(guī)定。9.下列項目中,關(guān)于“待處置資產(chǎn)損溢”科目說法錯誤的是()。A.本科目核算事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢
B.本科目期末如為借方余額,反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余
C.事業(yè)單位處置資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目,按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理,終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢
D.對于在處置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處置項目,本科目還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算 A B
C
D
答案解析:本科目期末如為借方余額,反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)價值及凈損失;期末如為貸方余額,反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。終了報經(jīng)批準(zhǔn)處理后,本科目一般應(yīng)無余額。
10.下列項目中,關(guān)于財政補(bǔ)助收入支出表編制說明,說法錯誤的是()。A.本表反映事業(yè)單位某一會計財政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況
B.本表“上年數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字,應(yīng)當(dāng)根據(jù)上財政補(bǔ)助收入支出表“本年數(shù)”欄內(nèi)數(shù)字填列
C.“本年財政補(bǔ)助收入”項目及其所屬各明細(xì)項目,反映事業(yè)單位本從同級財政部門取得的各類財政撥款金額
D.“本年財政補(bǔ)助支出”項目及其所屬各明細(xì)項目,反映事業(yè)單位本向同級財政部門支出的金額 A B
C
D
答案解析:“本年財政補(bǔ)助支出”項目及其所屬各明細(xì)項目,反映事業(yè)單位本發(fā)生的財政補(bǔ)助支出金額。11.下列項目中,關(guān)于“財政補(bǔ)助收入”科目說法錯誤的是()。A.期末結(jié)賬后,本科目應(yīng)無余額
B.本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個明細(xì)科目;兩個明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算
C.在“項目支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算
D.本科目核算事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款,包括基本支出補(bǔ)助和項目支出補(bǔ)助 A B
C
D
答案解析:本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個明細(xì)科目;兩個明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算;同時在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算,在“項目支出”明細(xì)科目下按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。
12.下列項目中,關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)類項目“期末余額”欄的內(nèi)容及填列方法,說法錯誤的是()。
A.“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”項目,反映事業(yè)單位滾存的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金 B.“事業(yè)基金”項目,反映事業(yè)單位期末擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)
C.“專用基金”項目,反映事業(yè)單位按規(guī)定設(shè)置或提取的具有專門用途的凈資產(chǎn) D.“非財政補(bǔ)助結(jié)余”項目,反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的非財政補(bǔ)助結(jié)余彌補(bǔ)以前經(jīng)營虧損前的余額 A B
C
D
答案解析:“非財政補(bǔ)助結(jié)余”項目,反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的非財政補(bǔ)助結(jié)余彌補(bǔ)以前經(jīng)營虧損后的余額。13.下列項目中,關(guān)于“銀行存款”科目,說法錯誤的是()。A.“銀行存款”科目核算事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款
B.“銀行存款”科目期末借方余額,反映事業(yè)單位實際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項 C.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù),并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)
D.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等,分別設(shè)置“銀行存款日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記,每月終了應(yīng)結(jié)出余額 A B
C
D
答案解析:事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等,分別設(shè)置“銀行存款日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記,每日終了應(yīng)結(jié)出余額。
14.新《事業(yè)單位會計制度》的施行日期是()。A.2012年1月1日 B.2012年12月1日 C.2012年12月6日 D.2013年1月1日 A B
C
D
答案解析:修訂后的《事業(yè)單位會計制度》自2013年1月1日起施行。15.下列項目中,關(guān)于“長期投資”科目說法錯誤的是()。A.本科目屬于資產(chǎn)類科目
B.本科目應(yīng)當(dāng)按照長期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算
C.本科目核算事業(yè)單位依法取得的,持有時間超過1年(含1年)的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資
D.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門有關(guān)事業(yè)單位對外投資的規(guī)定 A B
C
D
答案解析:本科目核算事業(yè)單位依法取得的,持有時間超過1年(不含1年)的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。
二、多項選擇題(本類題共10小題,每小題4分,共40分。每小題備選答案中,有兩個或兩個以上符合題意的正確答案,請選擇正確選項。)1.下列項目中,關(guān)于“長期應(yīng)付款”科目說法正確的有()。A.本科目期末貸方余額,反映事業(yè)單位尚未支付的長期應(yīng)付款
B.本科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位(或個人)進(jìn)行明細(xì)核算 C.無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款,借記本科目,貸記“事業(yè)收入”科目 D.本科目核算事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年(含1年)的應(yīng)付款項,如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等 A B
C
D
E
答案解析:無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款,借記本科目,貸記“其他收入”科目。本科目核算事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年(不含1年)的應(yīng)付款項,如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。
2.下列項目中,屬于新修訂的《事業(yè)單位會計制度》重大變化的有()。A.新增了與財政體制改革相關(guān)的核算內(nèi)容 B.規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬” C.加強(qiáng)了對財政投入資金的會計核算
D.強(qiáng)化了資產(chǎn)的計價和入賬管理 A B
C
D
E
答案解析:新修訂的《事業(yè)單位會計制度》八大重大變化主要包括新增了與財政體制改革相關(guān)的核算內(nèi)容;規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”;加強(qiáng)了對財政投入資金的會計核算 ;強(qiáng)化了資產(chǎn)的計價和入賬管理等。
3.下列項目中,關(guān)于事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的會計處理,說法正確的有()。
A.以外幣購買物資、勞務(wù)等,按照購入當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額,借記有關(guān)科目,貸記“銀行存款”科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶 B.以外幣收取相關(guān)款項等,按照收取款項或收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額,借記“銀行存款”科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶,貸記有關(guān)科目
C.期末,根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額,作為匯兌損益
D.各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣,作為外幣賬戶期末人民幣余額 A B
C
D
E
4.下列項目中,關(guān)于”應(yīng)收票據(jù)”科目說法正確的有()。
A.本科目期末借方余額,反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額 B.本科目應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算 C.應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后,應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷 D.本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票
A B C D E
答案解析:
本科目期末借方余額,反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。本科目應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后,應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
5.下列項目中,關(guān)于上級補(bǔ)助收入科目,說法正確的有()。A.本科目核算事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的財政補(bǔ)助收入
B.本科目應(yīng)當(dāng)按照發(fā)放補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算
C.收到上級補(bǔ)助收入時,按照實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目 D.期末,將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),借記本科目下各專項資金收入明細(xì)科目,貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目 A B
C
D
E
答案解析:本科目核算事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入。本科目應(yīng)當(dāng)按照發(fā)放補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。收到上級補(bǔ)助收入時,按照實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。期末,將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),借記本科目下各專項資金收入明細(xì)科目,貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。6.下列項目中,關(guān)于購入的固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理,說法正確的有()。
A.以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn),按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進(jìn)行分配,分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本
B.購入不需安裝的固定資產(chǎn),按照確定的固定資產(chǎn)成本,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目
C.購入需要安裝的固定資產(chǎn),先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目
D.購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的,應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時,按照確定的成本,借記“固定資產(chǎn)”科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝],貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目 A B
C
D
E
答案解析:購入的固定資產(chǎn),其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn),按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進(jìn)行分配,分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。
購入不需安裝的固定資產(chǎn),按照確定的固定資產(chǎn)成本,借記本科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時,按照實際支付金額,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金——修購基金”等科目,貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
購入需要安裝的固定資產(chǎn),先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時,借記本科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時,借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目,貸記“在建工程”科目。購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的,應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時,按照確定的成本,借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝],貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。
7.下列項目中,關(guān)于“事業(yè)支出”科目說法正確的有()。
A.本科目核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出 B.為從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動人員計提的薪酬等,借記本科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”等科目
C.本科目應(yīng)當(dāng)按照“基本支出”和“項目支出”,“財政補(bǔ)助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”等層級進(jìn)行明細(xì)核算
D.開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動中發(fā)生的其他各項支出,借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補(bǔ)助收入”等科目 A B
C
D
E
答案解析:本科目核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。為從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動人員計提的薪酬等,借記本科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”等科目。本科目應(yīng)當(dāng)按照“基本支出”和“項目支出”,“財政補(bǔ)助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”等層級進(jìn)行明細(xì)核算。開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動中發(fā)生的其他各項支出,借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補(bǔ)助收入”等科目。
8.下列項目中,屬于事業(yè)單位的會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容的有()。A.以前結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說明 B.單位整體財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況的說明 C.以名義金額計量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況,以及以名義金額計量理由的說明 D.會計報表中列示的重要項目的進(jìn)一步說明,包括其主要構(gòu)成、增減變動情況等 A B
C
D
E
答案解析:事業(yè)單位的會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容:
(一)遵循《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》的聲明;
(二)單位整體財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況的說明;
(三)會計報表中列示的重要項目的進(jìn)一步說明,包括其主要構(gòu)成、增減變動情況等;
(四)重要資產(chǎn)處置情況的說明;
(五)重大投資、借款活動的說明;
(六)以名義金額計量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況,以及以名義金額計量理由的說明;
(七)以前結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說明;
(八)有助于理解和分析會計報表而需要說明的其他事項。
9.下列項目中,關(guān)于接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理,說法正確的有()。A.接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn),其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定 B.沒有相關(guān)憑據(jù)的,其成本比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)等確定 C.沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的,該資產(chǎn)按照名義金額入賬
D.接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn),按照確定的無形資產(chǎn)成本,借記“無形資產(chǎn)”科目,貸記“其他收入”科目 A B
C
D
E
答案解析:接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn),其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)的,其成本比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的,該資產(chǎn)按照名義金額入賬。
接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn),按照確定的無形資產(chǎn)成本,借記本科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目;按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等,借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。
10.下列項目中,關(guān)于應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理,說法正確的有()。
A.開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款,借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目 B.無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款,借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“事業(yè)收入”科目
C.償付應(yīng)付賬款時,按照實際支付的款項金額,借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“銀行存款”等科目
D.購入材料、物資等已驗收入庫但貨款尚未支付的,按照應(yīng)付未付金額,借記“存貨”等科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目 A B
C
D
E
答案解析:應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下:
(一)購入材料、物資等已驗收入庫但貨款尚未支付的,按照應(yīng)付未付金額,借記“存貨”等科目,貸記本科目。
(二)償付應(yīng)付賬款時,按照實際支付的款項金額,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
(三)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款,借記本科目,貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。
(四)無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款,借記本科目,貸記“其他收入”科目。
三、判斷題(本類題共15小題,每小題2分,共30分。請判斷每小題的表述是否正確,認(rèn)為表述正確的請選擇“對”,認(rèn)為表述錯誤的,請選擇“錯”。)
1.“應(yīng)繳國庫款”科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項,包括應(yīng)繳稅費(fèi)、納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費(fèi)、罰款、沒收財物變價款、無主財物變價款、贓款和贓物變價款以及事業(yè)單位處置資產(chǎn)應(yīng)上繳國庫的款項等。()對 錯
答案解析:本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項(應(yīng)繳稅費(fèi)除外)。
2.無法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款的賬務(wù)處理,借記“預(yù)收賬款”科目,貸記“其他收入”科目。()對 錯
答案解析:無法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款,借記“預(yù)收賬款”科目,貸記“其他收入”科目。
3.因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的,應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本,重新計算攤銷額。()對 錯
答案解析:因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的,應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本,重新計算攤銷額。
4.“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對,至少每月核對一次。季度終了,事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額,必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理,按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,調(diào)節(jié)相符。()對 錯 答案解析:“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對,至少每月核對一次。月度終了,事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額,必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理,按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,調(diào)節(jié)相符。
5.現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多、單獨設(shè)有收款部門的事業(yè)單位,收款部門的收款員應(yīng)當(dāng)將每天所收現(xiàn)金連同收款憑據(jù)等一并交財務(wù)部門核收記賬;或者將每天所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后,將收款憑據(jù)及向銀行送存現(xiàn)金的憑證等一并交財務(wù)部門核收記賬。()對 錯
答案解析:
現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多、單獨設(shè)有收款部門的事業(yè)單位,收款部門的收款員應(yīng)當(dāng)將每天所收現(xiàn)金連同收款憑據(jù)等一并交財務(wù)部門核收記賬;或者將每天所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后,將收款憑據(jù)及向銀行送存現(xiàn)金的憑證等一并交財務(wù)部門核收記賬。
6.期末,將“事業(yè)收入”科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),借記本科目下各專項資金收入明細(xì)科目,貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目;將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余,借記本科目下各非專項資金收入明細(xì)科目,貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。()對 錯
答案解析:期末,將“事業(yè)收入”科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),借記“事業(yè)收入”科目下各專項資金收入明細(xì)科目,貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目;將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余,借記“事業(yè)收入”科目下各非專項資金收入明細(xì)科目,貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。
7.附屬單位上繳收入科目核算事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。()對
錯
答案解析:上級補(bǔ)助收入科目核算事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入;附屬單位上繳收入科目核算事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。8.新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目,由于固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高,原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn),將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時,應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄,對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析。()對 錯
答案解析:新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目,由于固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高,原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn),將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時,應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄,對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析。
9.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了,應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù),并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對,做到賬款相符。()對 錯
答案解析:
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了,應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù),并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對,做到賬款相符。
10.因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項退回的,屬于以前支付的款項,按照退回金額,借記“財政補(bǔ)助收入”科目,貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目;屬于本支付的款項,按照退回金額,借記“財政應(yīng)返還額度”科目,貸記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目。()對 錯
答案解析:因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項退回的,屬于以前支付的款項,按照退回金額,借記“財政應(yīng)返還額度”科目,貸記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目;屬于本支付的款項,按照退回金額,借記本科目,貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。
11.其他應(yīng)付款科目核算事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項償還期限在1年內(nèi)(含1年)的應(yīng)付及暫收款項,如存入保證金等。()對 錯
答案解析:其他應(yīng)付款科目核算事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項償還期限在1年內(nèi)(含1年)的應(yīng)付及暫收款項,如存入保證金等。
12.屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報廢的,轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時,按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額,借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,按存貨的賬面余額,貸記“存貨”科目,按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項稅額,貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。()對 錯
答案解析:屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報廢的,轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時,按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額,借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,按存貨的賬面余額,貸記本科目,按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項稅額,貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
13.盤盈的固定資產(chǎn),按照同類或類似固定資產(chǎn)的名義金額確定入賬價值;同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的,按照市場價格入賬。()對 錯
答案解析:盤盈的固定資產(chǎn),按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值;同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的,按照名義金額入賬。
14.資產(chǎn)負(fù)債表反映事業(yè)單位在某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的情況。本表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字,應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)數(shù)字填列。()對 錯
答案解析:資產(chǎn)負(fù)債表反映事業(yè)單位在某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的情況。本表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字,應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)數(shù)字填列。15.對比舊《事業(yè)單位會計制度》,新《事業(yè)單位會計制度》在支出類科目中增設(shè)了撥出經(jīng)費(fèi)、撥出專款、專款支出、成本費(fèi)用、銷售稅金結(jié)轉(zhuǎn)、自籌基建科目等。()對 錯
答案解析:對比舊《事業(yè)單位會計制度》,新《事業(yè)單位會計制度》在支出類科目中取消了撥出經(jīng)費(fèi)、撥出專款、專款支出、成本費(fèi)用、銷售稅金結(jié)轉(zhuǎn)、自籌基建科目等。
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