第一篇：新《事業單位會計制度》講解 第三講

新《事業單位會計制度》講解 第三講

二、《事業單位會計制度》新舊會計科目的變化

新《事業單位會計制度》共設置了48個會計科目，對比原《事業單位會計制度》42個科目，總數增加了6個科目。其中增設了16個科目，撤銷了10個科目。新舊會計科目對比如下：

新舊《事業單位會計制度》科目對比表

新《事業單位會計制度》

財會[2012]22號

序號

原《事業單位會計制度》 財預字[1997]288號

科目編號 科目名稱編號科目名稱

一、資產類 1 2 3 4 56 7 8 9

1001 1002 1011 1101 1201 120101 120102 1211 1212 1213 1215

庫存現金 銀行存款

(一）資產類***110115116

現金銀行存款

應收票據應收賬款預付賬款其他應收款材料產成品

零余額賬戶用款額度

短期投資

財政應返還額度

財政直接支付 財政授權支付 應收票據 應收賬款 預付賬款 其他應收款 存貨130

1401 12 1501 13 1502 14 1511

長期投資

固定資產

117

120

對外投資

固定資產

累計折舊 在建工程1601 16 1602 17 1701

二、負債類 18 2001 19 2101 20 2102 21 2103 22 2201 23 2301 24 2302 25 2303 26 2305 27 2401 28 240

2無形資產124

無形資產

累計攤銷 待處置資產損溢

（二）負債類

短期借款 應繳稅費 應繳國庫款

應繳財政專戶款

201210

***208

借入款項應交稅金

應繳財政專戶款應付票據應付賬款預收賬款其他應付款

應繳預算款

應付職工薪酬

應付票據 應付賬款 預收賬款 其他應付款

長期借款 長期應付款

三、凈資產類 29 3001 30 3101

310101 310102 310103 310104

事業基金

（三）凈資產類301302303

事業基金固定基金專用基金

非流動資產基金

長期投資 固定資產 在建工程 無形資產專用基金

3201 32 3301

330101

財政補助結轉

基本支出結轉

330102 項目支出結轉306307

事業結余經營結余

3302 34 3401 35 3402 36 3403 37 3404

四、收入類 38 4001 39 4101 40 4201 41 4301 42 4401 43 450

1財政補助結余 非財政補助結轉

事業結余 經營結余

非財政補助結余分配308結余分配

（四）收入類

財政補助收入 事業收入 上級補助收入 附屬單位上繳收入 經營收入 其他收入

***413404

財政補助收入事業收入上級補助收入附屬單位繳款經營收入其他收入撥入專款

五、支出類 44 5001 45 5101 46 5201 47 5301 48 5401

（五）支出類

事業支出 上繳上級支出

504516

事業支出上繳上級支出

對附屬單位補助支出

經營支出

517

50550***12520

對附屬單位補助

經營支出

其他支出

撥出經費撥出專款專款支出成本費用銷售稅金結轉自籌基建

第二篇：2016年新《事業單位會計制度》講解

2016年新《事業單位會計制度》講解

一、單項選擇題（本類題共15小題，每小題2分，共30分。單項選擇題(每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案，請選擇正確選項。）

1.下列項目中，關于財政補助收入支出表“本年數”欄各項目的內容和填列方法，說法錯誤的是（）。

A．“年初財政補助結轉結余”項目及其所屬各明細項目，反映事業單位本年初財政補助結轉和結余余額

B．“本年財政補助收入”項目及其所屬各明細項目，反映事業單位本從上級財政部門取得的各類財政撥款金額

C．“本年歸集調入財政補助結轉結余”項目及其所屬各明細項目，反映事業單位本取得主管部門歸集調入的財政補助結轉結余資金或額度金額

D．“調整年初財政補助結轉結余”項目及其所屬各明細項目，反映事業單位因本年發生需要調整以前財政補助結轉結余的事項，而對年初財政補助結轉結余的調整金額 A B

C

D

答案解析：“本年財政補助收入”項目及其所屬各明細項目，反映事業單位本從同級財政部門取得的各類財政撥款金額。各項目應當根據“財政補助收入”科目及其所屬明細科目的本年發生額填列。

2.下列項目中，關于零余額賬戶用款額度的主要賬務處理，說法錯誤的是（）。

A．按規定支用額度時，借記有關科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目

B．從零余額賬戶提取現金時，借記“庫存現金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目 C．在財政授權支付方式下，收到代理銀行蓋章的《授權支付到賬通知書》時，根據通知書所列數額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政補助收入”科目 D．因購貨退回等發生國庫授權支付額度退回的，屬于本支付的款項，按照退回金額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“存貨”等有關科目

A B C D

答案解析：因購貨退回等發生國庫授權支付額度退回的，屬于以前支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“存貨”等有關科目；屬于本支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業支出”、“存貨”等有關科目。

3.下列項目中，不屬于其他收入核算范圍的是（）。A．捐贈收入 B．財政補助收入

C．無法償付的應付及預收款項 D．收回已核銷應收及預付款項 A B

C

D

答案解析：本科目核算事業單位除財政補助收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入以外的各項收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法償付的應付及預收款項等。4.下列項目中，關于“應收賬款”科目說法錯誤的是（）。A．本科目期末借方余額，反映事業單位尚未收回的應收賬款 B．本科目應當按照購貨、接受勞務單位（或個人）進行明細核算

C．本科目核算事業單位因開展經營活動銷售產品、提供有償服務等而應收取的款項

D．逾期十年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款，按規定報經批準后予核銷 A B C D

答案解析：

逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款，按規定報經批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。

5.下列項目中，關于“在建工程”科目說法錯誤的是（）。A．本科目應當按照工程性質和具體工程項目等進行明細核算

B．本科目期末借方余額，反映事業單位尚未完工的在建工程發生的實際成本

C．事業單位的基本建設投資應當按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規定至少按季度并入本科目及其他相關科目反映

D．本科目核算事業單位已經發生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程的實際成本 A B

C

D

答案解析：事業單位的基本建設投資應當按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規定至少按月并入本科目及其他相關科目反映。6.下列項目中，關于“應付票據”科目說法錯誤的是（）。A．本科目應當按照債權單位進行明細核算

B．本科目期末貸方余額，反映事業單位開出、承兌的尚未到期的商業匯票票面金額 C．支付銀行承兌匯票的手續費時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目 D．本科目核算事業單位因購買材料、物資等而開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票 A B

C

D 答案解析：支付銀行承兌匯票的手續費時，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

7.下列項目中，關于存貨的清查盤點，說法錯誤的是（）。A．事業單位的存貨應當定期進行清查盤點，每半年至少盤點一次

B．對于發生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原因，按規定報經批準后進行賬務處理

C．盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實際成本或市場價格確定入賬價值；同類或類似存貨的實際成本、市場價格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬

D．盤虧或者毀損、報廢的存貨，轉入待處置資產時，按照待處置存貨的賬面余額，借記“待處置資產損溢”科目，貸記本科目 A B

C

D

答案解析：事業單位的存貨應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。

8.下列項目中，關于事業單位職工福利基金和修購基金的提取比例問題，說法錯誤的是（）。A．《關于事業單位提取專用基金比例問題的通知》自2012年4月1日起施行 B．事業單位職工福利基金的提取比例，在單位非財政撥款結余的50%以內確定 C．事業收入和經營收入較少的事業單位可以不提取修購基金，實行固定資產折舊的事業單位不提取修購基金

D．地方事業單位職工福利基金和修購基金的提取比例，由省級財政部門參照本通知的有關規定，結合本地實際確定 A B

C

D

答案解析：事業單位職工福利基金的提取比例，在單位非財政撥款結余的40%以內確定。國家另有規定的，從其規定。9.下列項目中，關于“待處置資產損溢”科目說法錯誤的是（）。A．本科目核算事業單位待處置資產的價值及處置損溢

B．本科目期末如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產凈溢余

C．事業單位處置資產一般應當先記入本科目，按規定報經批準后及時進行賬務處理，終了結賬前一般應處理完畢

D．對于在處置過程中取得相關收入、發生相關費用的處置項目，本科目還應設置“處置資產價值”、“處置凈收入”明細科目，進行明細核算 A B

C

D

答案解析：本科目期末如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產價值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處置完畢的各種資產凈溢余。終了報經批準處理后，本科目一般應無余額。

10.下列項目中，關于財政補助收入支出表編制說明，說法錯誤的是（）。A．本表反映事業單位某一會計財政補助收入、支出、結轉及結余情況

B．本表“上年數”欄內各項數字，應當根據上財政補助收入支出表“本年數”欄內數字填列

C．“本年財政補助收入”項目及其所屬各明細項目，反映事業單位本從同級財政部門取得的各類財政撥款金額

D．“本年財政補助支出”項目及其所屬各明細項目，反映事業單位本向同級財政部門支出的金額 A B

C

D

答案解析：“本年財政補助支出”項目及其所屬各明細項目，反映事業單位本發生的財政補助支出金額。11.下列項目中，關于“財政補助收入”科目說法錯誤的是（）。A．期末結賬后，本科目應無余額

B．本科目應當設置“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目；兩個明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的相關科目進行明細核算

C．在“項目支出”明細科目下按照“人員經費”和“日常公用經費”進行明細核算

D．本科目核算事業單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助 A B

C

D

答案解析：本科目應當設置“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目；兩個明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的相關科目進行明細核算；同時在“基本支出”明細科目下按照“人員經費”和“日常公用經費”進行明細核算，在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算。

12.下列項目中，關于資產負債表中凈資產類項目“期末余額”欄的內容及填列方法，說法錯誤的是（）。

A．“財政補助結轉”項目，反映事業單位滾存的財政補助結轉資金 B．“事業基金”項目，反映事業單位期末擁有的非限定用途的凈資產

C．“專用基金”項目，反映事業單位按規定設置或提取的具有專門用途的凈資產 D．“非財政補助結余”項目，反映事業單位自年初至報告期末累計實現的非財政補助結余彌補以前經營虧損前的余額 A B

C

D

答案解析：“非財政補助結余”項目，反映事業單位自年初至報告期末累計實現的非財政補助結余彌補以前經營虧損后的余額。13.下列項目中，關于“銀行存款”科目，說法錯誤的是（）。A．“銀行存款”科目核算事業單位存入銀行或其他金融機構的各種存款

B．“銀行存款”科目期末借方余額，反映事業單位實際存放在銀行或其他金融機構的款項 C．事業單位應當嚴格按照國家有關支付結算辦法的規定辦理銀行存款收支業務，并按照本制度規定核算銀行存款的各項收支業務

D．事業單位應當按開戶銀行或其他金融機構、存款種類及幣種等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記，每月終了應結出余額 A B

C

D

答案解析：事業單位應當按開戶銀行或其他金融機構、存款種類及幣種等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。

14.新《事業單位會計制度》的施行日期是（）。A．2012年1月1日 B．2012年12月1日 C．2012年12月6日 D．2013年1月1日 A B

C

D

答案解析：修訂后的《事業單位會計制度》自2013年1月1日起施行。15.下列項目中，關于“長期投資”科目說法錯誤的是（）。A．本科目屬于資產類科目

B．本科目應當按照長期投資的種類和被投資單位等進行明細核算

C．本科目核算事業單位依法取得的，持有時間超過1年（含1年）的股權和債權性質的投資

D．事業單位應當嚴格遵守國家法律、行政法規以及財政部門、主管部門有關事業單位對外投資的規定 A B

C

D

答案解析：本科目核算事業單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權和債權性質的投資。

二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題4分，共40分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請選擇正確選項。）1.下列項目中，關于“長期應付款”科目說法正確的有（）。A．本科目期末貸方余額，反映事業單位尚未支付的長期應付款

B．本科目應當按照長期應付款的類別以及債權單位（或個人）進行明細核算 C．無法償付或債權人豁免償還的長期應付款，借記本科目，貸記“事業收入”科目 D．本科目核算事業單位發生的償還期限超過1年（含1年）的應付款項，如以融資租賃租入固定資產的租賃費、跨分期付款購入固定資產的價款等 A B

C

D

E

答案解析：無法償付或債權人豁免償還的長期應付款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。本科目核算事業單位發生的償還期限超過1年（不含1年）的應付款項，如以融資租賃租入固定資產的租賃費、跨分期付款購入固定資產的價款等。

2.下列項目中，屬于新修訂的《事業單位會計制度》重大變化的有（）。A．新增了與財政體制改革相關的核算內容 B．規定了基建數據并入會計“大賬” C．加強了對財政投入資金的會計核算

D．強化了資產的計價和入賬管理 A B

C

D

E

答案解析：新修訂的《事業單位會計制度》八大重大變化主要包括新增了與財政體制改革相關的核算內容；規定了基建數據并入會計“大賬”；加強了對財政投入資金的會計核算 ；強化了資產的計價和入賬管理等。

3.下列項目中，關于事業單位發生外幣業務的會計處理，說法正確的有（）。

A．以外幣購買物資、勞務等，按照購入當日的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關科目，貸記“銀行存款”科目、“應付賬款”等科目的外幣賬戶 B．以外幣收取相關款項等，按照收取款項或收入確認當日的即期匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目、“應收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關科目

C．期末，根據各外幣賬戶按期末匯率調整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益

D．各種外幣賬戶的外幣余額應當按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額 A B

C

D

E

4.下列項目中，關于”應收票據”科目說法正確的有（）。

A．本科目期末借方余額，反映事業單位持有的商業匯票票面金額 B．本科目應當按照開出、承兌商業匯票的單位等進行明細核算 C．應收票據到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷 D．本科目核算事業單位因開展經營活動銷售產品、提供有償服務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票

A B C D E

答案解析：

本科目期末借方余額，反映事業單位持有的商業匯票票面金額。本科目應當按照開出、承兌商業匯票的單位等進行明細核算。應收票據到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。本科目核算事業單位因開展經營活動銷售產品、提供有償服務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

5.下列項目中，關于上級補助收入科目，說法正確的有（）。A．本科目核算事業單位從主管部門和上級單位取得的財政補助收入

B．本科目應當按照發放補助單位、補助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算

C．收到上級補助收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目 D．期末，將本科目本期發生額中的專項資金收入結轉入非財政補助結轉，借記本科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政補助結轉”科目 A B

C

D

E

答案解析：本科目核算事業單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。本科目應當按照發放補助單位、補助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。收到上級補助收入時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。期末，將本科目本期發生額中的專項資金收入結轉入非財政補助結轉，借記本科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政補助結轉”科目。6.下列項目中，關于購入的固定資產的主要賬務處理，說法正確的有（）。

A．以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按照各項固定資產同類或類似資產市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬成本

B．購入不需安裝的固定資產，按照確定的固定資產成本，借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目

C．購入需要安裝的固定資產，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目

D．購入固定資產扣留質量保證金的，應當在取得固定資產時，按照確定的成本，借記“固定資產”科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，貸記“非流動資產基金——固定資產、在建工程”科目 A B

C

D

E

答案解析：購入的固定資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝調試費和專業人員服務費等。

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按照各項固定資產同類或類似資產市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬成本。

購入不需安裝的固定資產，按照確定的固定資產成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業支出”、“經營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

購入需要安裝的固定資產，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目；同時，借記“非流動資產基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。購入固定資產扣留質量保證金的，應當在取得固定資產時，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，貸記“非流動資產基金——固定資產、在建工程”科目。

7.下列項目中，關于“事業支出”科目說法正確的有（）。

A．本科目核算事業單位開展專業業務活動及其輔助活動發生的基本支出和項目支出 B．為從事專業業務活動及其輔助活動人員計提的薪酬等，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”等科目

C．本科目應當按照“基本支出”和“項目支出”，“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”等層級進行明細核算

D．開展專業業務活動及其輔助活動中發生的其他各項支出，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目 A B

C

D

E

答案解析：本科目核算事業單位開展專業業務活動及其輔助活動發生的基本支出和項目支出。為從事專業業務活動及其輔助活動人員計提的薪酬等，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”等科目。本科目應當按照“基本支出”和“項目支出”，“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”等層級進行明細核算。開展專業業務活動及其輔助活動中發生的其他各項支出，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目。

8.下列項目中，屬于事業單位的會計報表附注至少應當披露的內容的有（）。A．以前結轉結余調整情況的說明 B．單位整體財務狀況、業務活動情況的說明 C．以名義金額計量的資產名稱、數量等情況，以及以名義金額計量理由的說明 D．會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構成、增減變動情況等 A B

C

D

E

答案解析：事業單位的會計報表附注至少應當披露下列內容：

（一）遵循《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》的聲明；

（二）單位整體財務狀況、業務活動情況的說明；

（三）會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構成、增減變動情況等；

（四）重要資產處置情況的說明；

（五）重大投資、借款活動的說明；

（六）以名義金額計量的資產名稱、數量等情況，以及以名義金額計量理由的說明；

（七）以前結轉結余調整情況的說明；

（八）有助于理解和分析會計報表而需要說明的其他事項。

9.下列項目中，關于接受捐贈、無償調入的無形資產的賬務處理，說法正確的有（）。A．接受捐贈、無償調入的無形資產，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費等確定 B．沒有相關憑據的，其成本比照同類或類似無形資產的市場價格加上相關稅費等確定 C．沒有相關憑據、同類或類似無形資產的市場價格也無法可靠取得的，該資產按照名義金額入賬

D．接受捐贈、無償調入的無形資產，按照確定的無形資產成本，借記“無形資產”科目，貸記“其他收入”科目 A B

C

D

E

答案解析：接受捐贈、無償調入的無形資產，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費等確定；沒有相關憑據的，其成本比照同類或類似無形資產的市場價格加上相關稅費等確定；沒有相關憑據、同類或類似無形資產的市場價格也無法可靠取得的，該資產按照名義金額入賬。

接受捐贈、無償調入的無形資產，按照確定的無形資產成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——無形資產”科目；按照發生的相關稅費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

10.下列項目中，關于應付賬款的主要賬務處理，說法正確的有（）。

A．開出、承兌商業匯票抵付應付賬款，借記“應付賬款”科目，貸記“應付票據”科目 B．無法償付或債權人豁免償還的應付賬款，借記“應付賬款”科目，貸記“事業收入”科目

C．償付應付賬款時，按照實際支付的款項金額，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目

D．購入材料、物資等已驗收入庫但貨款尚未支付的，按照應付未付金額，借記“存貨”等科目，貸記“應付賬款”科目 A B

C

D

E

答案解析：應付賬款的主要賬務處理如下：

（一）購入材料、物資等已驗收入庫但貨款尚未支付的，按照應付未付金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目。

（二）償付應付賬款時，按照實際支付的款項金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）開出、承兌商業匯票抵付應付賬款，借記本科目，貸記“應付票據”科目。

（四）無法償付或債權人豁免償還的應付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

三、判斷題（本類題共15小題，每小題2分，共30分。請判斷每小題的表述是否正確，認為表述正確的請選擇“對”，認為表述錯誤的，請選擇“錯”。）

1.“應繳國庫款”科目核算事業單位按規定應繳入國庫的款項，包括應繳稅費、納入預算管理的政府性基金、行政性收費、罰款、沒收財物變價款、無主財物變價款、贓款和贓物變價款以及事業單位處置資產應上繳國庫的款項等。（）對 錯

答案解析：本科目核算事業單位按規定應繳入國庫的款項（應繳稅費除外）。

2.無法償付或債權人豁免償還的預收賬款的賬務處理，借記“預收賬款”科目，貸記“其他收入”科目。（）對 錯

答案解析：無法償付或債權人豁免償還的預收賬款，借記“預收賬款”科目，貸記“其他收入”科目。

3.因發生后續支出而增加無形資產成本的，應當按照重新確定的無形資產成本，重新計算攤銷額。（）對 錯

答案解析：因發生后續支出而增加無形資產成本的，應當按照重新確定的無形資產成本，重新計算攤銷額。

4.“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。季度終了，事業單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。（）對 錯 答案解析：“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，事業單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。

5.現金收入業務較多、單獨設有收款部門的事業單位，收款部門的收款員應當將每天所收現金連同收款憑據等一并交財務部門核收記賬；或者將每天所收現金直接送存開戶銀行后，將收款憑據及向銀行送存現金的憑證等一并交財務部門核收記賬。（）對 錯

答案解析：

現金收入業務較多、單獨設有收款部門的事業單位，收款部門的收款員應當將每天所收現金連同收款憑據等一并交財務部門核收記賬；或者將每天所收現金直接送存開戶銀行后，將收款憑據及向銀行送存現金的憑證等一并交財務部門核收記賬。

6.期末，將“事業收入”科目本期發生額中的專項資金收入結轉入非財政補助結轉，借記本科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政補助結轉”科目；將本科目本期發生額中的非專項資金收入結轉入事業結余，借記本科目下各非專項資金收入明細科目，貸記“事業結余”科目。（）對 錯

答案解析：期末，將“事業收入”科目本期發生額中的專項資金收入結轉入非財政補助結轉，借記“事業收入”科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政補助結轉”科目；將本科目本期發生額中的非專項資金收入結轉入事業結余，借記“事業收入”科目下各非專項資金收入明細科目，貸記“事業結余”科目。

7.附屬單位上繳收入科目核算事業單位附屬獨立核算單位按照有關規定上繳的收入。（）對

錯

答案解析：上級補助收入科目核算事業單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入；附屬單位上繳收入科目核算事業單位附屬獨立核算單位按照有關規定上繳的收入。8.新制度設置了“固定資產”科目，由于固定資產價值標準提高，原賬中作為固定資產核算的實物資產，將有一部分要按照新制度轉為低值易耗品。轉賬時，應當根據重新確定的固定資產目錄，對原賬中“固定資產”科目的余額進行分析。（）對 錯

答案解析：新制度設置了“固定資產”科目，由于固定資產價值標準提高，原賬中作為固定資產核算的實物資產，將有一部分要按照新制度轉為低值易耗品。轉賬時，應當根據重新確定的固定資產目錄，對原賬中“固定資產”科目的余額進行分析。

9.事業單位應當設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符。（）對 錯

答案解析：

事業單位應當設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符。

10.因購貨退回等發生國庫直接支付款項退回的，屬于以前支付的款項，按照退回金額，借記“財政補助收入”科目，貸記“事業支出”、“存貨”等有關科目；屬于本支付的款項，按照退回金額，借記“財政應返還額度”科目，貸記“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“存貨”等有關科目。（）對 錯

答案解析：因購貨退回等發生國庫直接支付款項退回的，屬于以前支付的款項，按照退回金額，借記“財政應返還額度”科目，貸記“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“存貨”等有關科目；屬于本支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業支出”、“存貨”等有關科目。

11.其他應付款科目核算事業單位除應繳稅費、應繳國庫款、應繳財政專戶款、應付職工薪酬、應付票據、應付賬款、預收賬款之外的其他各項償還期限在1年內（含1年）的應付及暫收款項，如存入保證金等。（）對 錯

答案解析：其他應付款科目核算事業單位除應繳稅費、應繳國庫款、應繳財政專戶款、應付職工薪酬、應付票據、應付賬款、預收賬款之外的其他各項償還期限在1年內（含1年）的應付及暫收款項，如存入保證金等。

12.屬于增值稅一般納稅人的事業單位購進的非自用材料發生盤虧或者毀損、報廢的，轉入待處置資產時，按照存貨的賬面余額與相關增值稅進項稅額轉出金額的合計金額，借記“待處置資產損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記“存貨”科目，按轉出的增值稅進項稅額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額轉出）”科目。（）對 錯

答案解析：屬于增值稅一般納稅人的事業單位購進的非自用材料發生盤虧或者毀損、報廢的，轉入待處置資產時，按照存貨的賬面余額與相關增值稅進項稅額轉出金額的合計金額，借記“待處置資產損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉出的增值稅進項稅額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額轉出）”科目。

13.盤盈的固定資產，按照同類或類似固定資產的名義金額確定入賬價值；同類或類似固定資產的市場價格無法可靠取得的，按照市場價格入賬。（）對 錯

答案解析：盤盈的固定資產，按照同類或類似固定資產的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。

14.資產負債表反映事業單位在某一特定日期全部資產、負債和凈資產的情況。本表“年初余額”欄內各項數字，應當根據上年年末資產負債表“期末余額”欄內數字填列。（）對 錯

答案解析：資產負債表反映事業單位在某一特定日期全部資產、負債和凈資產的情況。本表“年初余額”欄內各項數字，應當根據上年年末資產負債表“期末余額”欄內數字填列。15.對比舊《事業單位會計制度》，新《事業單位會計制度》在支出類科目中增設了撥出經費、撥出專款、專款支出、成本費用、銷售稅金結轉、自籌基建科目等。（）對 錯

答案解析：對比舊《事業單位會計制度》，新《事業單位會計制度》在支出類科目中取消了撥出經費、撥出專款、專款支出、成本費用、銷售稅金結轉、自籌基建科目等。

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第三篇：新《科學事業單位會計制度》 講解

2018年福建省會計繼續教育 新《科學事業單位會計制度》 講解

第一講

第二講

第三講

第四講

第五講

第六講

第七講

第八講

第九講

第十講

第十一講

第十二講

第四篇：新《事業單位會計制度》講解 第六講

新《事業單位會計制度》講解 第六講

1101 短期投資

一、本科目核算事業單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。

二、事業單位應當嚴格遵守國家法律、行政法規以及財政部門、主管部門關于對外投資的有關規定。注：新《事業單位財務規則》規定：事業單位應當嚴格控制對外投資。在保證單位正常運轉和事業發展的前提下，按照國家有關規定可以對外投資的，應當履行相關審批程序。事業單位不得使用財政撥款及其結余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業債券等投資，國家另有規定的除外。

三、本科目應當按照國債投資的種類等進行明細核算。

四、短期投資的主要賬務處理如下：

（一）短期投資在取得時，應當按照其實際成本（包括購買價款以及稅金、手續費等相關稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）短期投資持有期間收到利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

（三）出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國債的成本，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業單位持有的短期投資成本。【例3】甲事業單位發生短期投資業務如下：

（1）甲單位購入年利率為3.56%，1年期的國債20000元。

借：短期投資

20000

貸：銀行存款

20000

（2）兩個月后甲單位將該批國債全部轉讓，收到款項20200元。

借：銀行存款

20200

貸：短期投資

20000

其他收入——投資收益

200

1201 財政應返還額度

一、本科目核算實行國庫集中支付的事業單位應收財政返還的資金額度。

二、本科目應當設置“財政直接支付”、“財政授權支付”兩個明細科目，進行明細核算。

三、財政應返還額度的主要賬務處理如下：

（一）財政直接支付

終了，事業單位根據本財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政補助收入”科目。

下恢復財政直接支付額度后，事業單位以財政直接支付方式發生實際支出時，借記有關科目，貸記本科目（財政直接支付）。

（二）財政授權支付

終了，事業單位依據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記本科目（財政授權支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。事業單位本財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的，根據未下達的用款額度，借記本科目（財政授權支付），貸記“財政補助收入”科目。

下年初，事業單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。事業單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。

四、本科目期末借方余額，反映事業單位應收財政返還的資金額度。

【例4】甲事業單位2013年12月發生財政應返還額度業務如下：

（1）終了，甲單位本預算結余資金為51萬元，其中，財政直接支付年終結余資金為15萬元，財政授權支付年終結余資金為36萬元。

①財政直接支付

借：財政應返還額度——財政直接支付150000

貸：財政補助收入 150000

②財政授權支付

借：財政應返還額度——財政授權支付360000

貸：零余額賬戶用款額度 360000

（2）2014年1月4日，甲單位收到《財政直接支付額度恢復到賬通知書》，恢復2013財政直接支付額度15萬元；收到代理銀行轉來的《財政授權支付額度恢復到賬通知書》，恢復2013財政授權支付額度36萬元。

①甲單位對恢復財政直接支付額度不做會計處理，在使用預算結余資金時再做會計處理。2014發生實際支出15萬元時，借：事業支出

150000

貸：財政應返還額度

150000

②對恢復財政授權支付額度的會計處理為：

借：零余額賬戶用款額度 360000

貸：財政應返還額度——財政授權支付

360000

1211 應收票據

一、本科目核算事業單位因開展經營活動銷售產品、提供有償服務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

二、本科目應當按照開出、承兌商業匯票的單位等進行明細核算。

三、應收票據的主要賬務處理如下：

（一）因銷售產品、提供服務等收到商業匯票，按照商業匯票的票面金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經營收入”等科目，按照應繳增值稅金額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅”科目。

（二）持未到期的商業匯票向銀行貼現，按照實際收到的金額（即扣除貼現息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現息，借記“經營支出”等科目，按照商業匯票的票面金額，貸記本科目。

（三）將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時，按照取得物資的成本，借記有關科目，按照商業匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

（四）商業匯票到期時，應當分別以下情況處理：

1．收回應收票據，按照實際收到的商業匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

2．因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。

四、事業單位應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類、號數、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉讓日、貼現日期、貼現率和貼現凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。應收票據到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。

五、本科目期末借方余額，反映事業單位持有的商業匯票票面金額。

1212 應收賬款

一、本科目核算事業單位因開展經營活動銷售產品、提供有償服務等而應收取的款項。

二、本科目應當按照購貨、接受勞務單位（或個人）進行明細核算。

三、應收賬款的主要賬務處理如下：

（一）發生應收賬款時，按照應收未收金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經營收入”等科目，按照應繳增值稅金額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅”科目。

（二）收回應收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款，按規定報經批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。（賬銷案存）

（一）轉入待處置資產時，按照待核銷的應收賬款金額，借記“待處置資產損溢”科目，貸記本科目。

（二）報經批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。

（三）已核銷應收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業單位尚未收回的應收賬款。

注：根據國家稅務總局“關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告”（國家稅務總局公告[2011]第25號）第二十二條規定：

企業應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）相關事項合同、協議或說明；

（二）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書；

（四）屬于債務人停止營業的，應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明；

（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

第二十三條 企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第二十四條 企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

1213 預付賬款

一、本科目核算事業單位按照購貨、勞務合同規定預付給供應單位的款項。

二、本科目應當按照供應單位（或個人）進行明細核算。

事業單位應當通過明細核算或輔助登記方式，登記預付賬款的資金性質（區分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。

三、預付賬款的主要賬務處理如下：

（一）發生預付賬款時，按照實際預付的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。

（二）收到所購物資或勞務，按照購入物資或勞務的成本，借記有關科目，按照相應預付賬款金額，貸記本科目，按照補付的款項，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。

收到所購固定資產、無形資產的，按照確定的資產成本，借記“固定資產”、“無形資產”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產、無形資產”科目；同時，按資產購置支出，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，按照相應預付賬款金額，貸記本科目，按照補付的款項，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。

四、逾期三年或以上、有確鑿證據表明因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預付賬款，按規定報經批準后予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。

（一）轉入待處置資產時，按照待核銷的預付賬款金額，借記“待處置資產損溢”科目，貸記本科目。

（二）報經批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。

（三）已核銷預付賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業單位實際預付但尚未結算的款項。

1214 其他應收款

一、本科目核算事業單位除財政應返還額度、應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。

二、本科目應當按照其他應收款的類別以及債務單位（或個人）進行明細核算。

三、其他應收款的主要賬務處理如下：

（一）發生其他各種應收及暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。

（二）收回或轉銷其他各種應收及暫付款項時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）事業單位內部實行備用金制度的，有關部門使用備用金以后應當及時到財務部門報銷并補足備用金。財務部門核定并發放備用金時，借記本科目，貸記“庫存現金”等科目。根據報銷數用現金補足備用金定額時，借記有關科目，貸記“庫存現金”等科目，報銷數和撥補數都不再通過本科目核算。

四、逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的其他應收款，按規定報經批準后予以核銷。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。

（一）轉入待處置資產時，按照待核銷的其他應收款金額，借記“待處置資產損溢”科目，貸記本科目。

（二）報經批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。

（三）已核銷其他應收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余額，反 映事業單位尚未收回的其他應收款。

第五篇：新《事業單位會計制度》講解 第十六講

新《事業單位會計制度》講解 第十六講

財政補助結余

一、本科目核算事業單位滾存的財政補助項目支出結余資金。

注：財政撥款結余資金是指支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調整等因素影響工作終止，當年剩余的財政撥款資金。中央部門結余資金是指部門預算項目支出結余資金。結余資金的使用和管理原則是：

①中央部門在預算執行結束后形成的項目支出結余資金，應全部統籌用于編制以后部門預算，按預算管理的有關規定，用于本部門相關支出。

②中央部門在編制本部門預算時，可以在部門本級和下級預算單位之間、下級不同預算單位之間、不同預算科目之間統籌安排使用結余資金。

③中央部門項目支出結余資金，在統籌用于編制以后部門預算之前，原則上不得動用。因特殊情況需在預算執行中動用項目支出結余資金安排必需支出的，應報財政部審批。

二、本科目應當按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關科目進行明細核算。

三、財政補助結余的主要賬務處理如下：

（一）年末，對財政補助各明細項目執行情況進行分析，按照有關規定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余，借記或貸記“財政補助結轉——項目支出結轉（××項目）”科目，貸記或借記本科目。

（二）按規定上繳財政補助結余資金或注銷財政補助結余額度的，按照實際上繳資金數額或注銷的資金額度數額，借記本科目，貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調入財政補助結余資金或額度的，做相反會計分錄。

四、事業單位發生需要調整以前財政補助結余的事項，通過本科目核算。

五、本科目期末貸方余額，反映事業單位財政補助結余資金數額。

【例31】甲事業單位2013年有關財政補助結余業務如下：

（1）12月末，經對財政補助各明細項目執行情況進行分析后，按照有關規定，將符合財政補助結余性質的項目余額3萬元轉入財政補助結余。做會計分錄如下：

借：財政補助結轉——項目支出結轉（××項目）

30000

貸：財政補助結余

30000

（2）假設按規定應上繳財政補助結余資金2萬元，通過財政授權支付結算。甲單位會計處理如下：

借：財政補助結余

20000

貸：零余額賬戶用款額度

20000

非財政補助結轉

一、本科目核算事業單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定用途使用的結轉資金。

二、本科目應當按照非財政專項資金的具體項目進行明細核算。

三、非財政補助結轉的主要賬務處理如下：

（一）期末，將事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發生額中的專項資金收入結轉入本科目，借記“事業收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項資金收入明細科目，貸記本科目；將事業支出、其他支出本期發生額中的非財政專項資金支出結轉入本科目，借記本科目，貸記“事業支出——非財政專項資金支出”或“事業支出——項目支出（非財政專項資金支出）”、“其他支出”科目下各專項資金支出明細科目。

（二）年末，完成上述

（一）結轉后，應當對非財政補助專項結轉資金各項目情況進行分析，將已完成項目的項目剩余資金區分以下情況處理：繳回原專項資金撥入單位的，借記本科目（××項目），貸記“銀行存款”等科目；留歸本單位使用的，借記本科目（××項目），貸記“事業基金”科目。

四、事業單位發生需要調整以前非財政補助結轉的事項，通過本科目核算。

五、本科目期末貸方余額，反映事業單位非財政補助專項結轉資金數額。

【例32】甲事業單位2013年有關非財政補助結轉業務如下：

（1）12月末，甲單位將“上級補助收入——A項目”貸方余額400000元和“事業支出——A項目”余額380000元進行結轉。財會部門根據有關憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：

借：上級補助收入——A項目

400000

貸：非財政補助結轉——A項目

400000

借：非財政補助結轉——A項目

380000

貸：事業支出——非財政專項資金支出

380000（2）12月末，經對非財政補助專項結轉資金各項目情況進行分析，將已完成項目的項目剩余資金2萬元，按照規定留歸本單位使用，轉入事業基金。甲單位做會計分錄如下：

借：非財政補助結轉——A項目

20000

貸：事業基金

20000

事業結余

一、本科目核算事業單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額。

二、事業結余的主要賬務處理如下：

（一）期末，將事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發生額中的非專項資金收入結轉入本科目，借記“事業收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各非專項資金收入明細科目，貸記本科目；將事業支出、其他支出本期發生額中的非財政、非專項資金支出，以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出的本期發生額結轉入本科目，借記本科目，貸記“事業支出——其他資金支出”或“事業支出——基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出）”科目、“其他支出”科目下各非專項資金支出明細科目、“對附屬單位補助支出”、“上繳上級支出”科目。

（二）年末，完成上述

（一）結轉后，將本科目余額結轉入“非財政補助結余分配”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“非財政補助結余分配”科目。

三、本科目期末如為貸方余額，反映事業單位自年初至報告期末累計實現的事業結余；如為借方余額，反映事業單位自年初至報告期末累計發生的事業虧損。年末結賬后，本科目應無余額。

【例33】甲事業單位2013年有關事業結余業務如下：（1）12月末，結轉本期事業收入中的非專項資金收入352萬元、上級補助收入中的非專項資金收入96萬元、其他收入中的非專項資金收入10萬元結轉到事業結余。財會部門根據有關憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：

借：事業收入——非專項資金收入

3520000

上級補助收入——非專項資金收入

960000

其他收入——非專項資金收入

100000

貸：事業結余

4580000

（2）12月末，結轉本期事業支出中的非財政、非專項資金支出328萬元、上繳上級支出72萬元、其他支出中的非財政、非專項資金支出22萬元。作會計分錄如下：

借：事業結余

4220000

貸：事業支出——其他資金支出

3280000

上繳上級支出

720000

其他支出——非專項資金支出

220000（3）年末，將事業結余（貸方余額）36萬元轉入結余分配。財會部門根據有關憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：

借：事業結余

360000

貸：非財政補助結余分配

360000

經營結余

一、本科目核算事業單位一定期間各項經營收支相抵后余額彌補以前經營虧損后的余額。

二、經營結余的主要賬務處理如下：

（一）期末，將經營收入本期發生額結轉入本科目，借記“經營收入”科目，貸記本科目；將經營支出本期發生額結轉入本科目，借記本科目，貸記“經營支出”科目。

（二）年末，完成上述

（一）結轉后，如本科目為貸方余額，將本科目余額結轉入“非財政補助結余分配”科目，借記本科目，貸記“非財政補助結余分配”科目；如本科目為借方余額，為經營虧損，不予結轉。

三、本科目期末如為貸方余額，反映事業單位自年初至報告期末累計實現的經營結余彌補以前經營虧損后的經營結余；如為借方余額，反映事業單位截至報告期末累計發生的經營虧損。

年末結賬后，本科目一般無余額；如為借方結余，反映事業單位累計發生的經營虧損。

【例34】甲事業單位2013年有關經營結余業務如下：

（1）12月末，結轉本期經營收入100萬元、結轉本期經營支出90萬元。財會部門根據有關憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：

借：經營收入

1000000

貸：經營結余

1000000

借：經營結余

900000

貸：經營支出

900000（2）年末，將經營結余（貸方余額）10萬元轉入結余分配。財會部門根據有關憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：

借：經營結余

100000

貸：非財政補助結余分配

100000

非財政補助結余分配

一、本科目核算事業單位本非財政補助結余分配的情況和結果。

二、非財政補助結余分配的主要賬務處理如下：

（一）年末，將“事業結余”科目余額結轉入本科目，借記或貸記“事業結余”科目，貸記或借記本科目；將“經營結余”科目貸方余額結轉入本科目，借記“經營結余”科目，貸記本科目。

（二）有企業所得稅繳納義務的事業單位計算出應繳納的企業所得稅，借記本科目，貸記“應繳稅費——應繳企業所得稅”科目。

（三）按照有關規定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。

（四）年末，按規定完成上述

（一）至

（三）處理后，將本科目余額結轉入事業基金，借記或貸記本科目，貸記或借記“事業基金”科目。

三、年末結賬后，本科目應無余額。

【例35】甲事業單位2013年有關結余分配業務如下：

（1）終了，甲單位將事業結余（貸方余額）36萬元轉入了“非財政補助結余分配”，將經營結余貸方余額10萬元轉入了“非財政補助結余分配”。假設按照稅法規定，按所得稅稅率25%對經營結余計算繳納所得稅。財會部門根據有關憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：

借：非財政補助結余分配——繳納企業所得稅

25000

貸：應繳稅費——應繳企業所得稅（10萬×25%）

25000

（2）對事業結余36萬元和稅后經營結余7.5萬元按財政部門核定的比例40%提取職工福利基金，其余60％結余部分轉入事業基金。財會部門根據有關憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：

提取職工福利基金=（36萬+7.5萬）×40%=17.4（萬元）

轉入事業基金=（36萬+7.5萬）×60%=26.1（萬元）

借：非財政補助結余分配——提取職工福利基金

174000

貸：專用基金——職工福利基金

174000

借：非財政補助結余分配——轉入事業基金

261000

貸：事業基金

261000