第一篇：營業稅改征增值稅試點方案出臺物流業獲實質性減負

營業稅改征增值稅試點方案出臺物流業獲實質性減負

11月17日，財政部、國稅總局公布《營業稅改征增值稅試點方案》及上海試點的相關政策，確定了增值稅擴圍的交通運輸業和部分現代服務業增值稅稅率。方案在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上新增11%和6%兩檔低稅率。其中，租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他技術研發、文化創意、物流等部分現代服務業適用6%稅率。

該政策對于A股上市公司來說可謂利好廣泛，商貿零售、交通運輸、建筑以及其他服務業板塊都將因此受益。物流業受益最大，根據測算，個別公司的業績增厚幅度可以達到10%至15%。由于當日大盤單邊下跌，長江投資(6.84,-0.09,-1.30%)、新寧物流(11.140,-0.06,-0.54%)等主要的受益股沖高回落，沒能走出獨立行情。分析人士稱，此次稅改利好的釋放將是長期性的，上市公司業績的提升也不會是一日之功。

物流外包企業受益最大

本次稅改的核心是增值稅擴圍，以增值稅取代營業稅，逐步使增值稅成為覆蓋工業、商業與服務業的稅種。申萬證券行業分析師李慧勇此前即提出有三大原因影響此次試點的結果，一是服務業人工成本占比很高，而人工成本無法抵扣，降低了增值稅減稅效果；二是從2006年起，我國實行營業稅差額征稅制度，雖然此次試點規定營業稅已有優惠全部保留，但依舊會削弱部分減稅效果；三是進項往往容易遇上發票不規范的問題，因此能抵扣的進項稅額比理論額低。

在這次發布的《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》中，交通運輸行業(包括航空運輸、陸路運輸、水運運輸和管道運輸)的稅率為11%，而交通運輸輔助業(包括機場、港口、倉儲等)稅率為6%，暫不包括鐵路運輸行業。

國金證券(12.17,-0.11,-0.90%)行業分析師黃金香認為，目前這個方案對大多數交通運輸企業和交運基礎設施企業而言可能會加大其稅務負擔。原因有三，一是之前整體營業稅稅率都在3%左右，而調整后增值稅稅率達11%和6%，提升明顯。其次是交通運輸業的主要成本構成中固定成本和人工成本比例很高，如果這些成本不能產生進項稅的話，抵扣比重就很少。第三是很多交通運輸企業實際經過的環節遠低于制造業，因此反而會加重稅務負擔。

黃金香認為，受惠于此次稅改的是物流外包企業，這個是物流行業里面重復納稅最嚴重的領域，外包環節越多，重復納稅就越嚴重，而稅改將明顯減輕這類企業的負擔。

短期難以刺激出獨立行情

到底哪些交通運輸企業會受益，哪些受益空間較小，需要細分來看。

興業證券(11.59,-0.20,-1.70%)的曾旭進行了分類比較。首先是大型交通運輸企業將比小型交通運輸企業獲益更多。根據實施細則，接受交融運輸服務的企業，若采購交通運輸企業一般納稅人的服務，則進項可抵扣11%，若采購小規模納稅人的服務，則進項只能抵扣7%。這種稅率差，將使得滿足一般納稅人認證資格的大型交通運輸企業更受客戶青睞，小散亂的小型運輸企業可能將被排擠出市場。(南方都市報www.tmdps.cn SouthernMetropolisDailyMark 南都網)

另外就是人力成本占比較大的交通運輸子行業受益有限。物流輔助服務項目中包括一些人力成本占比很高的業務類型，如貨物運輸代理服務、代理報關服務、裝卸搬運服務等。這些業務進項很少，而占成本大頭的人力成本之處又不能抵扣進項，故稅改對其受益有限。

而不動產不能抵扣進項稅使得交通運輸不同子行業受益不同。根據實施細則，銷售不動產以及不動產在建工程不得抵扣進項。但在交通運輸各子行業中，機場、公路、倉儲、鐵路、港口、管道運輸都屬于不動產占比較大的行業，稅改其受益程度將很有限，而那些動產占比較大的航空、航運、道路運輸等行業將受益更大。

申萬分析師周萌周萌認為，細則對倉儲、貨代等物流業采用6%的稅率，將大大減輕這類企業的稅收負擔。其對中儲股份(9.35,-0.25,-2.60%)、飛力達(20.710,-0.24,-1.15%)等進行了測算，結果顯示業績增厚幅度超過15%；一旦增值稅改革向全國推開，將會對這些企業構成重大利好。對毛利率低的公路運輸企業影響程度也很大，例如一直處于微利狀態的長江投資，其粗略測算其減稅額甚至超過了去年的凈利潤。

另一個是航空業，航空業適用11%的稅率，但是其可抵扣的燃油、租賃等占比較大的成本適用17%的稅率，并且毛利率水平較低，因此減稅效果較好。以2010年的數據粗略測算出增值稅改革大約能增厚東方航空(4.43,-0.07,-1.56%)10%的凈利潤。

不過從上周五的盤面看，飛力達、長江投資、東方航空、中儲股份等收盤時股價均有不同程度的下跌，并未走出獨立大盤的行情。有私募表示，稅改減負是個政策利好，具體對企業業績的影響需要在中長期才能體現，短期個股表現還是要受制于大盤。

第二篇：營業稅改征增值稅試點實施辦法

營業稅改征增值稅試點實施辦法

第一章 納稅人和扣繳義務人

第一條 在中華人民共和國境內(以下稱境內)銷售服務、無形資產或者不動產(以下稱應稅行為)的單位和個人,為增值稅納稅人, 應當按照本辦法繳納增值稅, 不繳納營業稅。

單位,是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人,是指個體工商戶和其他個人。

第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經管的,承包人、承租人、掛靠人(以下統稱承包人)以發包人、出租人、被掛靠人(以下統稱發包人)名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的,以該發包人為納稅人。否則,以承包人為納稅人。

第三條 納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

納稅人年應征增值稅銷售額(以下稱應稅銷售額)超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人, 未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

第四條 年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人,會計核算健全, 能夠提供準確稅務資料的, 可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記,成為一般納稅人。

會計核算健全,是指能夠按照國家統一的會計制度規定設臵賬簿,根據合法、有效憑證核算。

第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務總局制定。

除國家稅務總局另有規定外,一經登記為一般納稅人后, 不得轉為小規模納稅人。第六條 中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個人在境內發生應稅行為, 在境內未設有經營機構的, 以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

第七條 兩個或者兩個以上的納稅人, 經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。

第二章 征稅范圍 第八條 銷售服務、無形資產或者不動產的具體范圍,按照本辦法所附的?銷售服務、無形資產或者不動產注釋?執行。

第九條 銷售服務、無形資產或者不動產,是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產, 但下列非經營活動的情形除外:(一)單位收取的同時満足以下條件的政府性基金或者行政事業性收費。

1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金, 由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費;2.收取時開具省級以上(含省級)財政部門印制的財政票據;3.所收款項全額上繳財政。

(二)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。(三)單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。(四)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

第十條 有償,是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

第十一條 在境內銷售服務(租賃不動產除外)或者無形資產, 是指服務或者無形資 產的銷售方或者購買方在境內。

下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產:(一)境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外消費的服務或者無形資產。

(二)境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。(三)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

第十二條 在境內銷售或者租賃不動產, 是指所銷售或者租賃的不動產在境內。第十三條 下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產, 但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外:(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務。

(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產。(三)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。第三章 稅率和征收率 第十四條 增值稅稅率:(一)納稅人發生應稅行為除本條第(二)項、第(三)項、第(四)項規定外,稅率為6%。(二)提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務,銷售不動產,銷售土地使用權,稅率為11%。

(三)提供有形動產租賃服務, 稅率為17%。

(四)財政部和國家稅務總局規定的應稅行為, 稅率為零。

第十五條 增值稅征收率為3%, 財政部和國家稅務總局另有規定的除外。第四章 應納稅額的計算 第一節 一般性規定

第十六條 增值稅的計稅方法, 包括一般計稅方法和簡易計稅方法。第十七條 一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。

一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為, 可以選擇適用簡易計稅方法計稅, 但一經選擇, 36個月內不得變更。

第十八條 小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

第十九條 境外單位或者個人在境內發生應稅行為, 在境內未設有經營機構的,扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額: 應扣繳稅額=購買方支付的價款÷(1 稅率)x稅率 第二節 一般計稅方法

第二十條 一般計稅方法的應納稅額,是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式: 應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額

當期銷項稅容預小于當期進項稅額不足抵扣時, 其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

第二十一條 銷項稅額, 是指納稅人發生應稅行為按照銷售額和増值稅稅率計算的増值稅額。銷項稅額計算公式: 銷項稅額=銷售額 X稅率

第二十二條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額,納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額: 銷售額=含稅銷售額÷(1 稅率)第二十三條 進項稅額,是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,支付或者負擔的增值稅額。第二十四條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣:(一)從銷售方取得的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票, 下同)上注明的增值稅額。

(二)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。(三)購進農產品, 除取得增值稅專用發票或者海關進口

增值稅專用繳款書外,按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為: 進項稅額=買價 x扣除率

買價,是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。

購進農產品, 按照 ?農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法? 抵扣進項稅額的除外。

(四)從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產, 自稅務機關取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額。

第二十五條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證, 是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和稅收繳款憑證。

納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的,應當具各書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的, 其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第二十六條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(一)用于簡易計稅方法計稅項日、免征増值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配労務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產, 僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

(二)非正常損失的購進貨物, 以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(四)非正常損失的不動產, 以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

(五)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產,均屬于不動產在建工程。

(六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。(七)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

本條第(四)項、第(五)項所稱貨物,是指構成不動產實體的材料和設備, 包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

第二十七條 納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。不動產、無形資產的具體范田,按照本辦法所附的?銷售服務、無形資產或者不動產注釋?執行。

固定資產, 是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經管有關的設備、工具、器具等有形動產。

非正常損失, 是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質,以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。第二十八條 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項日而無法劃分不得抵扣的進項稅額, 按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額: 不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額x(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額 免征增值稅項日銷售額)÷當期全部銷售額

主管稅務機關可以按照上述公式依據數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。第二十九條 己抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產)、勞務、服務,發生本辦法第二十六條規定情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外)的, 應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的, 按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

第三十條 已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產, 發生本辦法第二十六條所列情形的, 按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額: 不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值x通用稅率

第三十一條 納稅人適用一般計稅方法計稅的, 因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額,應當從當期的銷項稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額, 應當從當期的進項稅額中扣減。

第三十二條 有下列情形之一者, 應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額, 不得抵扣進項稅額, 也不得使用增值稅專用發票:(一)一般納稅人會計核算不健全, 或者不能夠提供準確稅務資料的。(二)應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。第三節 簡易計稅方法

第三十三條 簡易計稅方法的應納稅額, 是指按照銷售額和增值稅征收率計算的増值稅額,不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式: 應納稅額=銷售額 x征收率

第三十四條 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額,納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額;銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)第三十五條 納稅人適用簡易計稅方法計稅的, 因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額,應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款, 可以從以后的應納稅額中扣減。

第四節 銷售額的確定

第三十六條 銷售額, 是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用, 財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

價外費用, 是指價外收取的各種性質的收費, 但不包括以下項目:(一)代為收取并符合本辦法第九條規定的政府性基金或者行政事業性收費;(二)以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。第三十七條 銷售額以人民幣計算。

納稅人按照人民幣以外的貨市結算銷售額的, 應當折合成人民幣計算, 折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中問價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率, 確定后12個月內不得變更。

第三十八條 納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產, 適用不同稅率或者征收率的, 應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的, 從高適用稅率。

第三十九條 一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物,為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為, 按照銷售貨物繳納增值稅;其 他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務繳納增值稅。

本條第一款所稱從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶, 包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主, 并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。

第四十條 納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的,不得免稅、減稅。

第四十一條 納稅人發生應稅行為, 開具增值稅專用發票后,發生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的,應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票;未按照規定開具紅字增值稅專用發票的,不得按照本辦法第三十一條和第三十五條的規定扣減銷項稅額或者銷售額。

第四十二條 納稅人發生應稅行為, 將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的, 以折扣后的價款為銷售額;未在同一張發票上分別注明的, 以價款為銷售額, 不得扣減折扣額。

第四十三條 納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的, 或者發生本辦法第十三條所列行為而無銷售額的,主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額:(一)按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。(二)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

(三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為;組成計稅價格=成本 x(1+成本利潤率)成本利潤率由國家稅務總局確定。

不具有合理商業目的, 是指以謀取稅收利益為主要目的, 通過人為安排,減少、免除、推遲繳納增值稅稅款,或者増加退還增值稅稅款。

第五章 納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點 第四十四條 増值稅納稅義務發生時問為:(一)納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的, 為開具發票的當天。

收訖銷售款項, 是指納稅人銷售服務、無形資產或者不動產過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的, 為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

(二)納稅人提供建筑服務、租賃服務或者銷售不動產采取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

(三)納稅人從事金融商品轉讓, 為金融商品所有權轉移的當天。

(四)納稅人發生本辦法第十三條規定情形的, 其納稅義務發生時問為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

(五)增值稅扣繳義務發生時問為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。第四十五條 增值稅納稅地點為:(一)固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的,應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準,可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

(二)非固定業戶應當向應稅行為發生地主管稅務機關申報納稅;未申報納稅的, 由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

(三)其他個人提供建筑服務, 銷售或者出租不動產, 應向建筑勞務發生地、不動產所在地稅務機關申報納稅。

(四)扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

第四十六條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10 日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社, 以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。不能按照國定期限納稅的,可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的, 自期満之日起15日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的, 自期滿之日起5日內預繳稅款, 于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

扣繳義務人解繳稅款的期限,按照前兩款規定執行。第六章 稅收減免

第四十七條 納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的, 可以放棄免稅、減稅, 依照本辦法的規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后, 36個月內不得再申請免稅、減稅。

納稅人發生應稅行為同時適用免稅和零稅率規定的, 納稅人可以選擇適用零稅率或者免稅。

第四十八條 個人發生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的,免征增值稅;達到起征點的,全額計算繳納增值稅。

增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。第四十九條 增值稅起征點幅度如下

(一)按期納稅的, 為月銷售額5000-20000元(含本數)。(二)按次納稅的,為每次(日)銷售額300-500元(含本數)。

起征點的調整由財政部和國家稅務總局規定。省、自治區、直轄市財政廳(局)和國家稅務局應當在規定的幅度內, 根據實際情況確定本地區適用的起征點,并報財政部和國家稅務總局備案。

第七章 征收管理

第五十條 營業稅改征的增值稅, 由國家稅務局負責征收。

第五十一條 納稅人發生適用零稅率的應稅行為, 應當按期向主管稅務機關申報辦理退(免)稅, 具體辦法由財政部和國家稅務總局制定。

第五十二條 納稅人發生應稅行為, 應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票,并在増值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。

屬于下列情形之一的, 不得開具增值稅專用發票:(一)向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。(二)適用免征增值稅規定的應稅行為。

第五十三條 小規模納稅人發生應稅行為, 購買方索取增值稅專用發票的, 可以向主管稅務機關申請代開。

第五十四條 納稅人增值稅的征收管理,按照本辦法和?中華人民共和國稅收征收管理法?及現行増值稅征收管理有關規定執行。

第八章 附 則

第五十五條 納稅人應當按照國家統一的會計制度進行增值稅會計核算。第五十六條 本辦法自 年 月 日起執行。

銷售服務、無形資產或者不動產注釋 營業稅改征增值稅試點實施辦法

附件2：營業稅改征增值稅試點有關事項的規定 附件3：營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定

附件4：應稅項目適用增值稅零稅率和免稅政策的規定

一、銷售服務

銷售服務，是指有償提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務。

(一）交通運輸服務。

交通運輸服務，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位臵得到轉移的業務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

1.陸路運輸服務。陸路運輸服務，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業務活動，包括鐵路運輸服務和其他陸路運輸 服務。

(1)鐵路運輸服務，是指通過鐵路運送貨物或者旅客的運輸業務活動。

(2)其他陸路運輸服務，是指鐵路運輸以外的陸路運輸業務活動。包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸等。

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務繳納增值稅。

2.水路運輸服務。

水路運輸服務，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業務活動。

水路運輸的程租、期租業務，屬于水路運輸服務。程租業務，是指運輸企業為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業務。

期租業務，是指運輸企業將配備有操作人員的船舶承租給 他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按天向承租方收取租賃費，發生的固定費用均由船東負擔的業務。

3.航空運輸服務。

航空運輸服務，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運 輸業務活動。航空運輸的濕租業務，屬于航空運輸服務。濕租業務，是指航空運輸企業將配備有機組人員的飛機承 租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否 經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發生的固定費用均 由承租方承擔的業務。

航天運輸服務，按照航空運輸服務繳納增值稅。

航天運輸服務，是指利用火箭等載體將衛星、空間探測器 等空間飛行器發射到空間軌道的業務活動。

4.管道運輸服務。

管道運輸服務，是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體 物質的運輸業務活動。無運輸工具承運業務，按照交通運輸服務繳納增值稅。

無運輸工具承運業務，是指經營者以承運人身份與托運人 簽訂運輸服務合同，向托運人收取運費并承擔承運人責任，然 后委托實際承運人完成運輸服務的經營活動。

(二）郵政服務。郵政服務，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供 郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業務活動。包括郵政普遍服務和郵政特殊服務。

1.郵政普遍服務。

郵政普遍服務，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發 行、報刊發行和郵政匯兌等業務活動。

函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵 政小包等。

包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的 獨立封裝的物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不 超過一百五十厘米，長、寬、高合計不超過三百厘米。

2.郵政特殊服務。

郵政特殊服務，是指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀 物和革命烈士遺物的寄遞等業務活動。

3.其他郵政服務。

其他郵政服務，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業務活 動。(三）電信服務。

電信服務，是指利用有線、無線的電磁系統或者光電系統 等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發射、接收 或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業務活動。包括基礎 電信服務和增值電信服務。

1.基礎電柄服務。

基礎電信服務，是指利用固網、移動網、衛星、互聯網，提供語音通話服務的業務活動，以及出租或者出售帶寬、波長 等網絡元素的業務活動。

2.增值電信服務。

增值電信服務，是指利用固網、移動網、衛星、互聯網、有線電視網絡，提供短信和彩信服務、電子數據和信息的傳輸 及應用服務、互聯網接入服務等業務活動。

衛星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務繳納增值 稅。(四）建筑服務。

建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備等的安裝以及其他工程作業的

業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。1.工程服務。

工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作 業，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝 或者裝設工程作業，以及各種窯爐和金屬結構工程作業。

2.安裝服務。

安裝服務，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設 備、傳動設備、醫療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安臵工程作業，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿 的裝設工程作業，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆 等工程作業。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營 者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收 費，按照安裝服務繳納增值稅。

3.修繕服務。

修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長期使用期限的工程作業。4.裝飾服務。

裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業。

5.其他建筑服務。

其他建筑服務，是指上列工程作業之外的各種工程作業服務，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝 離和清理勞務等工程作業。

(五）金融服務。

金融服務，是指經營金融保險的業務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。

1.貸款服務。

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活 動。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融 資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入，按照貸 款服務繳納增值稅。

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售 給從事融資租賃業務的企業后，又將該資產租回的業務活動。

以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款 服務繳納增值稅。2.直接收費金融服務。

直接收費金融服務，是指提供貨幣資金融通相關服務并且 收取費用的業務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀 行、信用卡、信用證、財務擔保、保管箱、資產管理、信托管 理、基金管理、金融商品交易場所、資金結算、資金清算、金 融支付等服務。

3.保險服務。

保險服務，是指投保人根據合同約定，向保險人支付保險 費，保險人對于合同約定的可能發生的事故因其發生所造成的 財產損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金 責任的商業保險行為。包括人身保險服務和財產保險服務。

人身保險服務，是指以人的壽命和身體為保險標的的保險 業務活動。財產保險服務，是指以財產及其有關利益為保險標的的保 險業務活動。4.金融商品轉讓。

金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動。

其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。

(六）現代服務。

現代服務，是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等 提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒 證咨詢服務、廣播影視服務和商務輔助服務。

1.研發和技術服務。

研發和技術服務，包括研發服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業技術服務。(1)研發服務，也稱技術幵發服務，是指就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究與試驗開發的業務活 動。

(2)合同能源管理服務，是指節能服務公司與用能單位以契約形式約定節能目標，節能服務公司提供必要的服務，用能單位以節能效果支付節能服務公司投入及其合理報酬的業務活 動。

(3)工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工前后，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業務活動。

(4)專業技術服務，是指氣象服務、地震服務、海洋服務、測繪服務、城市規劃、環境與生態監測服務等專項技術服務。

2.信息技術服務。

信息技術服務，是指利用計算機、通信網絡等技術對信息 進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并 提供信息服務的業務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服 務、信息系統服務、業務流程管理服務和信息系統增值服務。

(1)軟件服務，是指提供軟件開發服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業務活動。(2)電路設計及測試服務，是指提供集成電路和電子電路 產品設計、測試及相關技術支持服務的業務活動。

(3)柄息系統服務，是指提供信息系統集成、網絡管理、網站內容維護、桌面管理與維護、信息系統應用、基礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數據中心、托管中心、信息安全服務、在線殺毒、虛擬主機等業務活動。包括網站對非自有的網絡游戲提供的網絡運營服務。

(4)業務流程管理服務，是指依托信息技術提供的人力資源管理、財務經濟管理、審計管理、稅務管理、物流信息管理、經營信息管理和呼叫中心等服務的活動。

(5)信息系統增值服務，是指利用信息系統資源為用戶附加提供的信息技術服務。包括數據處理、分析和整合、數據庫 管理、數據備份、數據存儲、容災服務、電子商務平臺等。

3.文化創意服務。

文化創意服務，包括設計服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。

(1)設計服務，是指把計劃、規劃、設想通過文字、語言、圖畫、聲音、視覺等形式傳遞出來的業務活動。包括工業設計、內部管理設計、業務運作設計、供應鏈設計、造型設計、服裝 設計、環境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、網游設計、展示設計、網站設計、機械設計、工程設計、廣告設計、創意 策劃、文印曬圖等。

(2)知識產權服務，是指處理知識產權事務的業務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的登記、鑒定、評估、認證、檢索服務。

(3)廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯網等各 種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節目或者通告、聲 明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業務活動。包括廣告 代理和廣告的發布、播映、宣傳、展示等。

(4)會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經貿 洽談、民間交流、企業溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的 各類展覽和會議的業務活動。

4.物流輔助服務。

物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服 務。

(1)航空服務，包括航空地面服務和通用航空服務。

航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在境內航行或者在 境內機場停留的境內外飛機或者其他 飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業務活動。包括旅客安 全檢查服務、停機坪管理服務、機場候機廳管理服務、飛機清 洗消毒服務、空中飛行管理服務、飛機起降服務、飛行通訊服 務、地面信號服務、飛機安全服務、飛機跑道管理服務、空中 交通管理服務等。

通用航空服務，是指為專業工作提供飛行服務的業務活動，包括航空攝影、航空培訓、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊掛播灑、航空降雨等。

(2)港口碼頭服務，是指港務船舶調度服務、船舶通訊服 務、航道管理服務、航道疏浚服務、燈塔管理服務、航標管理 服務、船舶引航服務、理貨服務、系解纜服務、停泊和移泊服 務、海上船舶溢油清除服務、水上交通管理服務、船只專業清 洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供服務的業務 活動。

港口設施經營人收取的港口設施保安費按照港口碼頭服務 繳納增值稅。

(3)貨運客運場站服務，是指貨運客運場站提供貨物配載 服務、運輸組織服務、中轉換乘服務、車輛調度服務、票務服 務、貨物打包整理、鐵路線路使用服務、加掛鐵路客車服務、鐵路行包專列發送服務、鐵路到達和中轉服務、鐵路車輛編解 服務、車輛掛運服務、鐵路接觸網服務、鐵路機車牽引服務等 業務活動。

(4)打攜救助服務，是指提供船舶人員救助、船舶財產救 助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業務活動。

(5)裝卸搬運服務，是指使用裝卸搬運工具或者人力、畜 力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場之間或者運輸工具與裝卸 現場之間進行裝卸和搬運的業務活動。

(6)倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯 放、保管貨物的業務活動。(7)收派服務，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內完 成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業務活動。

收件服務，是指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務 提供方同城的集散中心的業務活動。

分揀服務，是指服務提供方在其集散中心對函件和包裹進 行歸類、分發的業務活動。

派送服務，是指服務提供方從其集散中心將函件和包裹送 達同城的收件人的業務活動。

5.租賃服務。

租賃服務，包括融資租賃服務和經營租賃服務。

(1)融資租賃服務，是指具有融資性質和所有權轉移特點 的租賃活動。即出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能 等條件購入有形動產或者不動產租賃給承租人，合同期內租賃 物所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租 金后，承租人有權按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權。不 論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。

按照標的物的不同，融資租賃服務可分為有形動產融資租 賃服務和不動產融資租賃服務。

融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。(2)經營租賃，是指在約定時間內將有形動產或者不動產 轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。

按照標的物的不同，經營租賃服務可分為有形動產經營租 賃服務和不動產經營租賃服務。

將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的 廣告位出租給其他單位或者個人用于發布廣告，按照經營租賃 服務繳納增值稅。車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過 閘費等）等按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。

水路運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于經營租賃。

光租業務，是指運輸企業將船舶在約定的時間內出租給他 人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。

千租業務，是指航空運輸企業將飛機在約定的時間內出租 給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發生的各項 費用，只收取固定租賃費的業務活動。

6.鑒證咨詢服務。

鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

(1)認證服務，是指具有專業資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規范、相關技術規范的強制性要求或者標準的業務活動。

(2)鑒證服務，是指具有專業資質的單位受托對相關事項 進行鑒證，發表具有證明力的意見的業務活動。包括會計鑒證、稅務鑒證、法律鑒證、職業技能鑒定、工程造價鑒證、工程監 理、資產評估、環境評估、房地產土地評估、建筑圖紙審核、醫療事故鑒定等。

(3)咨詢服務，是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務 的活動。包括金融、軟件、技術、財務、稅收、法律、內部管 理、業務運作、流程管理、健康等方面的咨詢。

翻譯服務和市場調查服務按照咨詢服務繳納增值稅。7.廣播影視服務。

廣播影視服務，包括廣播影視節目（作品）的制作服務、發行服務和播映（含放映，下同）服務。

(1)廣播影視節目（作品）制作服務，是指進行專題（特 別節目）、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電 影等廣播影視節目和作品制作的服務。具體包括與廣播影視節 目和作品相關的策劃、米編、拍攝、錄首、首視頻文子圖片素 材制作、場景布臵、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復、編目和確權等 業務活動。

(2)廣播影視節目（作品）發行服務，是指以分賬、買斷、委托等方式，向影院、電臺、電視臺、網站等單位和個人發行 廣播影視節目（作品）以及轉讓體育賽事等活動的報道及播映 權的業務活動。

(3)廣播影視節目（作品）播映服務，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節目（作品），以及通過電臺、電視臺、衛星通信、互聯網、有線電視等無線或者有線裝臵播 映廣播影視節目（作品）的業務活動。8.商務輔助服務。

商務輔助服務，包括企業管理服務、社團管理服務、經紀 代理服務、人力資源服務、安全保護服務和道路管理服務。

(1)企業管理服務，是指為企事業單位和機關提供總部管 理、投資與資產管理、市場管理、日常綜合管理等服務的業務 活動。

(2)經紀代理服務，是指各類經紀、中介、代理服務。包 括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、報關代理、法律 代理、房地產中介、職業中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發貨人、船舶 所有人、船舶承租人或者船舶經營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進出港口、引航、靠泊等相關手續的業務活動。

報關代理服務，是指接受進出口貨物的收、發貨人委托，代為辦理報關手續的業務活動。(3)人力資源服務，是指提供公共就業、勞務派遣、人才 委托招聘、勞動力外包等服務的業務活動。

(4)安全保護服務，是指提供保護人身安全和財產安全，維護社會治安等的業務活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統監控以及其他安保服務。

9.其他現代服務。

其他現代服務，是指除研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣 播影視服務和商務輔助服務以外的服務。

（七）生活服務。

生活服務，是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類 服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務。

1.文化體育服務。

文化體育服務，包括文化服務和體育服務。(1)文化服務，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的 各種服務。包括文藝創作、文藝表演、文化比賽、圖書館的圖 書和資料借閱、檔案館的檔案管理、文物及非物質遺產保護、舉辦宗教活動、舉辦科技活動、舉辦文化活動。

(2)體育服務，是指舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，提供體育訓練、體育指導、體育管理的業務活動。

2.教育醫療服務。

教育醫療服務，包括教育服務和醫療服務。

(1)教育服務，是指提供學歷教育服務、非學歷教育服務、教育輔助服務的業務活動。

學歷教育服務，是指根據教育行政管理部門確定或者認可 的招生和教學計劃組織教學，并頒發相應學歷證書的業務活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。

非學歷教育服務，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。教育輔助服務，包括教育測評、考試、招生等服務。

(2)醫療服務，是指提供醫學檢查、診斷、治療、康復、預防、保健、接生、計劃生育、防疫服務等方面的服務，以及 與這些服務有關的提供藥品、醫用材料器具、救護車、病房住 宿和伙食的業務。

3.旅游娛樂服務。

旅游娛樂服務，包括旅游服務和娛樂服務。

(1)旅游服務，是指根據旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業務活動。

(2)娛樂服務，是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業務。

具體包括：歌廳、舞廳、卡拉0K歌舞廳（包括夜總會、練 歌房、戀歌房）、音樂茶座（包括酒吧）、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（如射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢等）等。

4.餐飲住宿服務。

餐飲住宿服務，包括餐飲服務和住宿服務。(1)餐飲服務，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式 為消費者提供飲食消費服務的業務活動。

(2)住宿服務，是指提供住宿場所及配套服務等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供的住宿服務。

5.居民日常服務。居民日常服務，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生 活需求提供的服務，包括市容市政管理、物業管理、家政、婚 慶、養老、嬪葬、照料和護理、救助救濟、美容美發、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。

6.其他生活服務。

其他生活服務，是指除文化體育服務、教育醫療服務、旅 游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務的服務。

二、銷售無形資產

銷售無形資產，是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業 務活動。無形資產，是指不具實物形態，但能帶來經濟利益的 資產，包括技術、商標和著作權、自然資源使用權和其他權益 性無形資產。

技術，包括專利或者非專利技術。

自然資源使用權，包括土地使用權、海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權。

其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事 業特許權、配額、特許經營權、連鎖經營權、經銷權、分銷權、代理權、會員費、席位費、網絡游戲虛擬道具、商譽、域名、經營權、名稱權、肖像權、冠名權等。

三、銷售不動產

銷雋不動產，是指轉讓不動產所有權的業務活動。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括 建筑物、構筑物等。

建筑物，包括住宅、商業營業用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。

構筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉讓建筑物有限產權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑 物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并 轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產繳納增值稅。

營業稅改征增值稅試點有關事項的規定 營業稅改征增值稅試點實施辦法

附件1：銷售服務、無形資產或者不動產注釋 附件3：營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定

附件4：應稅項目適用增值稅零稅率和免稅政策的規定

一、營改增試點期間，試點納稅人[指按照?營業稅改征增 值稅試點實施辦法?（以下稱?試點實施辦法?）繳納增值稅的 納稅人]有關政策

(一）兼營。

試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資 產或者不動產適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用 不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以 下方法適用稅率或者征收率：

1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。

2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率。

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者 不動產，從高適用稅率。

(二）不征收增值稅項目。

1.根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于?試點實施辦法?第十三條規定的用于公益事業的服務。

2.存款利息。

3.被保險人獲得的保險賠付。

4.房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開 發企業以及物業管理單位代收的住房專項維修基金。

5.在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、臵換等方 式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和 勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地 使用權轉讓行為。

(三）銷售額。

1.貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質 的收入為銷售額。2.直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手 續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶 費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。

3.金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售 額。

轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下期繼續抵減。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加 權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。

金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票。

4.中國證券登記結算公司的銷售額，不包括以下資金項目：

按規定提取的證券結算風險基金；代收代付的證券公司資金交 收違約墊付資金利息；結算過程中代收代付的資金交收違約罰息。

5.經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的 余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收 費，不得開具增值稅專用發票。

6.中國移動通信集團公司、中國聯合網絡通信集團有限公 司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號 為公益性機構（名單見本規定所附的?手機短信公益特服號及公 益性機構名單?）接受捐款，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷售額。支付的捐款不 得開具增值稅專用發票。

7.經中國人民銀行、銀監會、或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借 款利息）、發行債券利息和車輛購臵稅后的余額為銷售額。

經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區 批準的從事融資租賃業務的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規定執行； 2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規定執行，2016年8月1 日后開展的融資租賃業務不得按照上述規定執行。

8.航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。

9.試點納稅人中的一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付 給承運方運費后的余額為銷售額。

10.試點納稅人提供旅游服務，以取得的全部價款和價外費 用，扣除向旅游服務購 買方收取并支付給其他單位或者個人的 住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團 旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。

支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用。

11.試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

12.房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），以取得的全 部價款和價外費用，扣除向政府部門支付的土地出讓金后的余 額為銷售額。

房地產老項目，是指?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目。

13.試點納稅人按照上述5 — 12款的規定從全部價款和價外 費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

(1)支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證。(2)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人 的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

(3)繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。(4)扣除的政府性基金或者行政事業性收費，以省級以上 財政部門印制的財政票據為合法有效憑證。

(5)國家稅務總局規定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

(四）進項稅額。

1.適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得 并在會計制度上按固定資產核算的不動產，其進項稅額應自取 得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第 二年抵扣比例為40%。

取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產企業自行 幵發的房地產。

融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構 筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。

2.按照?試點實施辦法?第二十六條第（一）項規定不得 抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生 用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在次月按照 下列公式，依據合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的 進項稅額：

可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值X 適用稅率

3.納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相 關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得 從銷項稅額中抵扣。

(五）一般納稅人資格登記。

?試點實施辦法?第三條規定的年應稅銷售額標準為500萬 元（含本數）。財政部和國家稅務總局可以對年應稅銷售額標 準進行調整。

(六）計稅方法。

一般納稅人發生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法 計稅： 1.公共交通運輸服務。

公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市 輕軌、出租車、長途客 運、班車。

班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠 的運送旅客的陸路運輸服務。

2.經認定的動漫企業為幵發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕 制作、壓縮轉碼（面向網絡動漫、手機動漫格式適配)服務，以 及在境內轉讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者內容的授權及 再授權）。

動漫企業和自主開發、生產動漫產品的認定標準和認定程 序，按照?文化部財政部國家稅務總局關于印發?動漫企業認 定管理辦法（試行）>的通知?（文市發?2008?51號）的規定執 行。

3.電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務。

4.以本地區營改增實施之日前取得的有形動產為標的物提 供的經營租賃服務。5.中國農業發展銀行總行及其各分支機構提供涉農貸款(具體涉農貸款業務清單見附2)取得的利息收入。

(七）建筑服務。

1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適 用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程 所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其 他費用的建筑服務。

2.—般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用 簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由發包方自 行采購的建筑工程。3.—般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選 擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

(1)?建筑工程施工許可證?注明的合同幵工日期在2016 年4月30日前的建筑工程項目；

(2)未取得?建筑工程施工許可證?的，建筑工程承包合 同注明的幵工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

4.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部 價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率 在建筑服務發生地主管稅務機關預繳稅款，向機構所在地主管 稅務機關申報繳納增值稅。

5.試點納稅人中的小規模納稅人（以下簡稱小規模納稅人）

跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣 除支付的分包款后的余額，在建筑勞務地主管稅務機關預繳增 值稅，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。

(八）銷售不動產。1.一般納稅人

1.2016年前取得（不含丨'1建）的+動產，吋以選擇適用簡易計稅方法，以全部收入減上該項 +動產購評原價或芯取得不動產時的作價后的余額，按照5%的 征收率在不動產所在地主管稅務機關預繳增值稅，向機構所在 地主管稅務機關申報繳納增值稅。

2.—般納稅人銷售其2016年5月1日后取得的不動產，應按 照3%的預征率在不動產所在地主管稅務機關預繳稅款，向機構 所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。

3.小規模納稅人銷售其取得（+禽T丨述）的不動產（+禽 他個人i銷Lit購X的住房），以個郃收入減去該項不動產購

評原價成芥収得+動產時的作價P的汆額，按照5%的征收率在 不動產所在地主管稅 務機關預繳增值稅，向機構所在地主管稅 務機關申報繳納增值稅。

其他個人銷售其取得（不含n迚）的不動產（不，k購買 的住房），以個部收入減去該項+動產購背原價或齊取得+動 產時的作價后的余額，按照5%的征收率申報繳納增值稅。

4.房地產開發企業中的一般納稅人，銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。

5.房地產開發企業中的小規模納稅人，銷售自行開發的房 地產項目，按照5%的征收率計稅。

6.個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率 全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷 售的，免征增值稅。

辦理免稅的具體程序、購買房屋的時間、開具發票、非購 買形式取得住房行為及其他相關稅收管理規定，按照?國務院 辦公廳轉發建設部等部門關于做好穩定住房價格工作意見的通 知?（國辦發?2005)26號）、?國家稅務總局財政部建設部 關于加強房地產稅收管理的通知?（國稅發?2005)89號）和 ?國家稅務總局關于房地產稅收政策執行中幾個具體問題的通 知?（國稅發?2005?172號）的有關規定執行。

(九）租賃不動產

1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以 選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率，在不動產所在地主管 稅務機關預繳增值稅，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增 值稅。

對公路經背企業屮一般納稅人對老商速公路收取的A速公 路個:輛通彳j:費收入，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征 收率計稅。老“速公路，足指?建筑工程施工許可證?注明的

合同開工日期在2016年4月30日前的rt速公路。

2.—般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構所在 地不在同一縣（市）的不動產，應按照3%的預征率在不動產所 在地主管稅務機關預繳稅款，向機構所在地主管稅務機關申報 繳納增值稅。

3.小規模納稅人出租其取得的不動產（不含個人出租住 房），按照5%的征收率在不動產所在地主管稅務機關預繳增值 稅，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。

其他個人出租其取得的不動產（不含住房），按照5%的征 收率在不動產所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。

4.個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計稅。(十）一般納稅人銷售其2016年4月30曰前取得的不動產(不含自建），或出租其2016年4月30日前取得的不動產，房地 產幵發企業中的一般納稅人銷售房地產老項目，納稅人選擇適 用一般計稅方法計稅的，應按照3%的預征率向不動產所在地稅 務機關預繳稅款，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。

(十一）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務或者銷售、出租取得的異地不動產，在機構所在地申報納稅時，計算的應 納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知 建筑服務發生地或者不動產所在地省級稅務機關，在一定時期 內暫停預繳增值稅。

(十二）納稅地點。

屬于固定業戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣（市），但在同一省（自治區、直轄市、計劃單列市）范圍內的，經省（自 治區、直轄市、計劃單列市）財政廳（局）和國家稅務局批準，可 以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值 稅。

(十三）試點前發生的業務。

1.試點納稅人發生應稅行為，按照國家有關營業稅政策規 定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵 減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的 部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當 向原主管地稅機關申請退還營業稅。

2.試點納稅人發生應稅行為，在納入營改增試點之日前己 繳納營業稅，營改增試點后因發生退款減除營業額的，應當向 原主管地稅機關申請退還已繳納的營業稅。

3.試點納稅人納入營改增試點之日前發生的應稅行為，因 稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業稅政策規定補繳 營業稅。

(十四）銷售使用過的固定資產。

一般納稅人銷售自己使用過的營改增實施之日前取得的固 定資產，按照現行舊貨相關增值稅政策執行。

使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計 提折舊的固定資產。(十五）扣繳增值稅適用稅率。

境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用 稅率扣繳增值稅。(十六）其他規定。

1.試點納稅人銷售電信服務時，附帶贈送用戶識別卡、電 信終端等貨物或者電信服務的，應將其取得的全部價款和價外 費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

2.油氣田企業發生應稅行為，適用?試點實施辦法?規定 的增值稅稅率，不再適用?財政部國家稅務總局關于印發?油 氣田企業增值稅管理辦法?的通知?（財稅[2009]8號）規定的 增值稅稅率。

二、原增值稅納稅人[指按照?中華人民共和國增值稅暫行 條例?（以下稱?增值稅暫行條例?）繳納增值稅的納稅人]有關政策

(一）海上自營油田開采。

2016年5月1日起，中國海洋石油總公司及所屬單位海上自 營油田幵采的原油、天然氣，停止按實物征收增值稅，改為按 照?增值稅暫行條例?及其實施細則繳納增值稅。

(二）進項稅額。

1.原增值稅一般納稅人購進服務、無形資產或者不動產，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從 銷項稅額中抵扣。

2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不 動產，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第 一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構 筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。

2.原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽 車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

3.原增值稅一般納稅人從境外單位或者個人購進服務、無 形資產或者不動產，按照規定應當扣繳增值稅的，準予從銷項 稅額中抵扣的進項稅額為自稅務機關取得的解繳稅款的稅收繳 款憑證上注明的增值稅額。

納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合 同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其 進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。4.原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞 務，用于?銷售服務、無形資產或者不動產注釋?所列項目的，不屬于?增值稅暫行條例?第十條所稱的用于非增值稅應稅項 H，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

5.原增值稅一般納稅人購進服務、無形資產或者不動產，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(1)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體 福利或者個人消費。其中涉及的無形資產、不動產，僅指專用 于上述項目的無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動 產。

(2)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞 務和交通運輸服務。(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不 包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(4)非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨 物、設計服務和建筑服務。(5)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設 計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不 動產在建工程。(6)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日 常服務和娛樂服務。(7)財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

上述第（4)點、第（5)點所稱貨物，是指構成不動產實 體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智 能化樓宇設備及配套設施。

納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關 的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從 銷項稅額中抵扣。

6.已抵扣進項稅額的購進服務，發生上述第5點規定情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將

該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

7.已抵扣進項稅額的無形資產或者不動產，發生上述第5點 規定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=無形資產或者不動產凈值X適用稅 率

8.按照?增值稅暫行條例?第十條和上述第5點不得抵扣且 未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生用途改 變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在次月按照下列公 式，依據合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進項稅 額：

可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值X 適用稅率(三）增值稅期末留抵稅額。

原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產或者不動產 的，截止到營改增實施之H前的增值稅期末留抵稅額，不得從 銷售服務、無形資產或者不動產的銷項稅額中抵扣。

(四）混合銷售。

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷 售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的 混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

上述從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務 的單位和個體工商戶在內。

附1.手機短信公益特服號及公益性機構名單

附2.享受營業稅優惠政策的涉農貸款業務清單

一、過渡期政策

過渡期政策中規定了部分特定應稅行為的一般納稅人可以選擇簡易征收，但一經選擇，36個月內不得變更。

這和我之前預期的差不多，過渡期政策以簡易征收為主，但為了防止上下游企業的倒逼，稅總也是蠻拼的，一經選擇，36個月內不得變更，那如我之前所說的建筑業如果選擇簡易征收，那房地產企業如果倒逼其不得選擇，可能會造成一片重傷員。那么，哪些企業可以選擇簡易征收？

中國農業發展銀行總行及其分支機構提供涉農貸款取得的利息收入

一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務

一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務

公路經營企業中的一般納稅人對老高速公路收取的高速公路車輛通行費收入

還不止這些，有幾個沒敢和前面這幾位大爺一起放的，是因為——新增了5%的過渡期征收率！！剛把4%、6%簡并到3%，這又整出個過渡期5%，唉，增值稅立法目測遙遙無期了。下面這些鬼也是可以選擇簡易征收的：

一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產（在不動產所在地預繳，機構所在地申報，征收率為5%，注意，過渡期老項目特殊征收率）

房地產開發企業中的一般納稅人，銷售自行開發的房地產老項目（可選擇按5%征收率簡易征收）

一般納稅人出租其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產（在不動產所在地預繳，機構所在地申報，征收率為5%，注意，過渡期老項目特殊征收率）

一、下列項目免征增值稅

(一）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務。

托兒所、幼兒園，是指經縣級以上教育部門審批成立、取 得辦園許可證的實施0-6歲學前教育的機構，包括公辦和民辦的 托兒所、幼兒園、學前班、幼兒班、保育院、幼兒院。

公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級財政 部門和價格主管部門審核報省級人民政府批準的收費標準以內 收取的教育費、保育費；

民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在報經當地 有關部門備案并公示的收費標準范圍內收取的教育費、保育費;超過規定收費標準的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣 班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教 費等超過規定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。

(二）養老機構提供的養老服務。

養老機構，是指依照民政部?養老機構設立許可辦法?設 立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務的各類 養老機構；養老服務，是指上述養老機構按照民政部?養老機 構管理辦法?的規定，為收住的老年人提供的生活照料、康復護理、精神慰藉、文化娛樂等服務。

(二）殘疾人福利機構提供的育養服務。(四）婚姻介紹服務。(五）殯葬服務。殯葬服務，是指收費標準由各地價格主管部門會同有關部 門核定，或者實行政府指導價管理的遺體接運（含抬尸、消毒）、遺體整容、遺體防腐、存放（含冷藏）、火化、骨灰寄存、吊 唁設施設備租賃、墓穴租賃及管理等服務。

(六）殘疾人員本人為社會提供的服務。(七）醫療機構提供的醫療服務。

醫療機構，是指依據國務院?醫療機構管理條例?及衛生 部?醫療機構管理條例實施細則?的規定，經登記取得?醫療 機構執業許可證?的機構，以及軍隊、武警部隊各級各類醫療 機構。具體包括：各級各類醫院、門診部（所）、社區衛生服務中 心（站）、急救中心（站）、城鄉衛生院、護理院（所）、療養院、臨床檢驗中心，各級政府及有關部門舉辦的衛生防疫站(疾病控 制中心）、各種專科疾病防治站(所），各級政府舉辦的婦幼保健 所(站）、母嬰保健機構、兒童保健機構，各級政府舉辦的血站（血 液中心）等醫療機構。

本項所稱的醫療服務，是指醫療機構按照不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛生主管部門及其他相關部門制定的醫療服務指導價格（包括政府指導價和按照規定由供需雙 方協商確定的價格等）為就醫者提供?全國醫療服務價格項目 規范?所列的各項服務，以及醫療機構向社會提供衛生防疫、衛生檢疫的服務。

(八）從事學歷教育的學校提供的教育服務。

1.學歷教育，是指受教育者經過國家教育考試或者國家規 定的其他入學方式，進入國家有關部門批準的學校或者其他教 育機構學習，獲得國家承認的學歷證書的教育形式。具體包括:(1)初等教育：普通小學、成人小學；

(2)初級中等教育：普通初中、職業初中、成人初中；

(3)高級中等教育.?普通高中、成人高中和中等職業學校(包括普通中專、成人中專、職業高中、技工學校）；

(4)高等教育：普通本專科、成人本專科、網絡本專科、研究生（博士、碩士）、高等教育自學考試、高等教育學歷文 憑考試。

2.從事學歷教育的學校，是指：(1)普通學校；

(2)經地（市）級以上人民政府或者同級政府的教育行政部 門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校；

(3)經省級及以上人力資源社會保障行政部門批準成立的 技工學校、高級技工學校；

(4)經省級人民政府枇準成立的技師學院。

上述學校均包括符合規定的從事學歷教育的民辦學校，但 不包括職業培訓機構等國家不承認學歷的教育機構。

3.提供教育服務免征增值稅的收入，是指對列入規定招生 計劃的在籍學生提供學歷教育服務取得的收入，具體包括：經 有關部門審核批準并按規定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業本費、考試報名費收入，以及學校食堂提供餐飲服務取得 的伙食費收入。除此之外的收入，包括學校以各種名義收取的 贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。

學校食堂是指依照?學校食堂與學生集體用餐衛生管理規 定?（教育部令第14號）管理的學校食堂。

(九）學生勤工儉學提供的服務。

(十）農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保 險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾 病防治。

農業機耕，是指在農業、林業、牧業中使用農業機械進行 耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護等）的業務；排 灌，是指對農田進行灌溉或者排澇的業務；病蟲害防治，是指 從事農業、林業、牧業、漁業的病蟲害測報和防治的業務；農 牧保險，是指為種植業、養殖業、牧業種植和飼養的動植物提 供保險的業務；相關技術培訓，是指與農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護業務相關以及為使農民獲得農牧保險知識的 技術培訓業務；家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業務 的免稅福圍，包括與該項服務有關的提供藥品和醫療用具的業務。

(十一）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機 構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化 體育服務取得的第一道門票收入。

(十二）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動 的門票收入。(十三）個人轉讓著作權。

(十四）個人銷售自建自用住房。

(十五）臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業務在大陸取得的運輸收入。

臺灣航運公司，是指取得交通運輸部頒發的“臺灣海峽兩 岸間水路運輸許可證”且該許可證上注明的公司登記地址在臺 灣的航運公司。

臺灣航空公司，是指取得中國民用航空局頒發的“經營許 可”或者依據?海峽兩岸空運協議?和?海峽兩岸空運補充協 議?規定，批準經營兩岸旅客、貨物和郵件不定期（包機）運 輸業務，且公司登記地址在臺灣的航空公司。

(十六）納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服

1.納稅人提供直接或者間接國際貨物運輸代理服務，向委 托方收取的全部國際貨物運輸代理服務收入，以及向國際運輸 承運人支付的國際運輸費用，必須通過金融機構進行結算。

2.納稅人為大陸與香港、澳門、臺灣地區之間的貨物運輸 提供的貨物運輸代理服務參照國際貨物運輸代理服務有關規定 執行。

3.委托方索取發票的，納稅人應當就國際貨物運輸代理服 務收入向委托方全額開具增值稅普通發票。

(十七）美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在 美國孚受同等免稅待遇的ill提下，在中國境內提供的船檢服務。

(十八）青藏鐵路公司提供的鐵路運輸服務。

(十九）中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供的郵政 普遍服務和郵政特殊服務。

(二十）以下利息收入。

1.2016年12月31日前，金融機構農戶小額貸款。

小額貸款，是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元（含)以下的貸款。

2.2016年12月31日前，中和農信項目管理有限公司和中國 扶貧基金會舉辦的農戶自立服務社（中心）以及中和農信項目管 理有限公司獨資成立的小額貸款公司從事農戶小額貸款。

所稱農戶，是指長期（一年以上）居住在鄉鎮（不包括城 關鎮）行政管理區域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮所轄 行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的 住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉鎮（不包括 城關鎮）行政管理區域內和在城關鎮所轄行政村范圍內的國有 經濟的機關、團體、學校、企事業單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包 耕地均不 屬于農戶。農戶以戶為統計單位，既可以從事農業生產經營，也可以從事非農業生產經營。農戶貸款的判定應以貸款發放時 的承貸主體是否屬于農戶為準。

3.國家助學貸款。4.國債、地方政府債。

5.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發 放的個人住房貸款。6.外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中，委托金 融機構發放的外匯貸款。7.人民銀行對金融機構的貸款。

8.統借統還業務中，企業集團或企業集團中的核心企業以 及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或者集團內下屬單 位收取的利息。

統借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構 借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增 值稅。

統借統還業務，是指：

(1)企業集團或者企業集團中的核心企業向金融機構借款 或對外發行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包 括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收 取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業務；

(2)企業集團向金融機構借款或對外發行債券取得資金 后，由集團所屬財務公司與企業集團或者集團內下屬單位簽訂 統借統還貸款合同并分撥資金，并向企業集團或者集團內下屬 單位收取本息，再轉付企業集團，由企業集團統一歸還金融機 構或債券購買方的業務。

(二十一）中國信達資產管理股份有限公司、中國華融資產 管理股份有限公司及其經批準分設于各地的分支機構（以下稱 資產公司），在收購、承接和處臵剩余政策性剝離不良資產和 改制銀行剝離不良資產過程中開展的以下業務：

1.接受相關國有銀彳丁的不良債權，借款方以貨物、不動產、無形資產、有價證券和票據等抵充貸款本息的，資產公司銷售、轉讓該貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據以及利用該 貨物、不動產從事的融資租賃業務。

2.接受相關國有銀行的不良債權取得的利息。

3.資產公司所屬的投資咨詢類公司，為本公司收購、承接、處臵不良資產而提供的資產、項目評估和審計服務。

中國長城資產管理公司和中國東方資產管理公司如經國務 院批準改制后，繼承其權利、義務的主體及其分支機構處臵剩 余政策性剝離不良資產和改制銀行剝離不良資產，比照上述政 策執行。

上述政策性剝離，是指資產公司按照國務院規定的范圍和 額度，以賬面價值進行收購的相關國有銀行的不良資產。

上述改制銀行剝離不良資產，是指資產公司按照?中國銀 行和中國建設銀行改制過程中可疑類貸款處臵管理辦法?（財 金[2004]53號）、?中國工商銀行改制過程中可疑類貸款處臵 管理辦法?（銀發[2005]148號）規定及中國交通銀行股份制改 造時國務院確定的不良資產的范圍和額度收購的不良資產。

上述處臵不良資產，是指資產公司按照有關法律、行政法 規，為使不良資產的價值得到實現而采取的債權轉移的措施，具體包括運用出售、臵換、資產重組、債轉股、證券化等方法 對貸款及其抵押品進行處臵。

資產公司（含中國長城資產管理公司和中國東方資產管理 公司如經國務院批準改制后繼承其權利、義務的主體）除收購、承接、處臵本通知規定的政策性剝離不良資產和改制銀行剝離

不良資產業務外，從事其他經營業務應一律依法納稅。

除另有規定者外，資產公司所屬、附屬企業，不得享受資 產公司免征增值稅的政策。

(二十二）被撤銷金融機構以貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據等財產清償債務。

被撤銷金融機構，是指經中國人民銀行、銀監會依法決定 撤銷的金融機構及其分設于各地的分支機構，包括被依法撤銷 的商業銀行、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、城市 信用社和農村信用社。除另有規定者外，被撤銷金融機構所屬、附屬企業，不享受被撤銷金融機構增值稅免稅政策。

(二十三）保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得 的保費收入。

一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還 本利的人壽保險、養老年金保險，以及保險期間為一年期及以 上的健康保險。

人壽保險，是指以人的壽命為保險標的的人身保險。

養老年金保險，是指以養老保障為目的，以被保險人生存 為給付保險金條件，并按約定的時間間隔分期給付生存保險金 的人身保險。養老年金保險應當同時符合下列條件：

1.保險合同約定給付被保險人生存保險金的年齡不得小于 國家規定的退休年齡； 2.相鄰兩次給付的時間間隔不得超過一年。

健康保險，是指以因健康原因導致損失為給付保險金條件 的人身保險。

上述免稅政策實行備案管理，具體備案管理辦法按照?國 家稅務總局關于一年期以上返還性人身保險產品免征營業稅審 批事項取消后有關管理問題的公告?（稅務總局公告2015年65 號）規定執行。

(二十四）下列金融商品轉讓收入。

1.合格境外投資者（簡稱QFII)委托境內公司在我國從事 證券買賣業務。

2.香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上 海證券交易所上市A股。3.對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買 賣內地基金份額。4.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資 基金）管理人運用基金買賣股票、債券。

5.全國社會保障基金理事會、全國社會保障基金投資管理 人運用全國社會保障基金買賣證券投資基金、股票、債券。

6.個人從事金融商品轉讓業務。(二十五）金融同業往來利息收入。

1.金融機構與中國人民銀行所發生的資金往來業務。包括中國人民銀行對一般金融機構貸款，以及中國人民銀行對商業 銀行的再貼現等。

2.銀行聯行往來業務。同一銀行系統內部不同行、處之間 所發生的資金賬務往來業務。

3.金融機構間的資金往來業務。是指經中國人民銀行批準，進入全國銀行間同業拆借市場的金融機構之間通過全國統一的 同業拆借網絡進行的短期（一年以下含一年）無擔保資金融通行 為。

金融機構是指：

(1)銀行：包括人民銀行、商業銀行、政策性銀行。(2)信用合作社。(3)證券公司。(4)金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托 投資公司、證券投資基金。(5)保險公司。

(6)其他經中國人民銀行、中國證監會、中國保監會批準 成立且經營金融保險業務的機構等。

（二十六）同時符合下列條件的擔保機構從事中小企業信用擔保或者再擔保業務取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓 等收入)3年內免征增值稅：

1.己取得監管部門頒發的融資性擔保機構經營許可證，依法登記注冊為企（事）業法人，實收資本超過2000萬元。

2.平均年擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50%。平均年擔保費率=本期擔保費收入八期初擔保余額+本期增加擔保 金額）X100%。

3.連續合規經營2年以上，資金主要用于擔保業務，具備健 全的內部管理制度和為中小企業提供擔保的能力，經營業績突 出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監控、事后追償與 處臵機制。

4.為中小企業提供的累計擔保貸款額占其兩年累計擔保業 務總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔保貸款額占其累 計擔保業務總額的50%以上。

5.對單個受保企業提供的擔保余額不超過擔保機構實收資 本總額的10%，且平均單筆擔保責任金額最多不超過3000萬元人 民幣。

6.擔保責任余額不低于其凈資產的3倍，且代償率不超過2%。

擔保機構免征增值稅政策采取備案管理方式。符合條件的 擔保機構應到所在地縣（市）主管稅務機關和同級中小企業管理 部門履行規定的備案手續，自完成備案手續之日起，享受3年免 征增值稅政策。3年免稅期滿后，符合條件的擔保機構可按規定 程序辦理備案手續后繼續享受該項政策。

具體備案管理辦法按照?國家稅務總局關于中小企業信用 擔保機構免征營業稅審批事項取消后有關管理問題的公告?（稅 務總局2015年69號公告）規定執行，其中稅務機關的備案管理 部門統一調整為縣（市）級國家稅務局。(二十七）對國家商品儲備管理單位及其直屬企業承擔商 品儲備任務，從中央或者地方財政取得的利息補貼收入和價差 補貼收入。

國家商品儲備管理單位及其直屬企業，是指接受中央、省、市、縣四級政府有關部門（或者政府指定管理單位）委托，承擔 糧(含大豆）、食用油、棉、糖、肉、鹽（限于中央儲備）等6種商 品儲備任務，并按有關政策收儲、銷售上述6種儲備商品，取得 財政儲備經費或者補貼的商品儲備企業。利息補貼收入，是指 國家商品儲備管理單位及其直屬企業因承擔上述商品儲備任務 從金融機構貸款，并從中央或者地方財政取得的用于償還貸款 利息的貼息收入。價差補貼收入包括銷售價差補貼收入和輪換 價差補貼收入。銷售價差補貼收入，是指按照中央或者地方政 府指令銷售上述儲備商品時，由于銷售收入小于庫存成本而從 中央或者地方財政獲得的全額價差補貼收入。輪換價差補貼收 入，是指根據要求定期組織政策性儲備商品輪換而從中央或者 地方財政取得的商品新陳品質價差補貼收入。

(二十八）納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。1.技術咨詢，是指就特定技術項目提供可行性論證、技術 預測、專題技術調查、分析評價報告等業務活動。

與技術轉讓、技術開發相關的技術咨詢、技術服務，是指 轉讓方（或者受托方）根據技術轉讓或者開發合同的規定，為 幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉讓（或者委托開發）的技 術，而提供的技術咨詢、技術服務業務，且這部分技術咨詢、技術服務的價款與技術轉讓或者技術開發的價款應當在同一張 發票上開具。2.備案程序。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術轉 讓、開發的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行 認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件 報主管稅務機關備查。

(二十九）同時符合下列條件的合同能源管理服務：

1.節能服務公司實施合同能源管理項目相關技術，應當符 合國家質量監督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發布的

?合同能源管理技術通則?（GB/T24915-2010)規定的技術要 求。

2.節能服務公司與用能企業簽訂節能效益分享型合同，其 合同格式和內容，符合?中華人民共和國合同法?和?合同能 源管理技術通則?（GB/T24915-2010)等規定。

(三十）離岸服務外包業務。

上述離岸服務外包業務，是指試點納稅人根據境外單位與 其簽訂的委托合同，由本企業直接轉包的企業為境外提供信息 技術外包服務（ITO)、技術性業務流程外包服務（BPO)或技 術性知識流程外包服務（KPO)(離岸服務外包業務具體內容附 后）。

(三十一）2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以 及縣級及以上黨政部門和科協開展科普活動的門票收入。

科普單位，是指科技館、自然博物館，對公眾開放的天文 館（站、臺）、氣象臺（站）、地震臺（站），以及高等院校、科 研機構對公眾開放的科普基地。

科普活動，是指利用各種傳媒以淺顯的、讓公眾易于理解、接受和參與的方式，向普通大眾介紹自然科學和社會科學知識，推廣科學技術的應用，倡導科學方法，傳播科學思想，弘揚科 學精神的活動。

(三十二）政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等 學校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該 學校所有的收入。

全部歸該學校所有，是指舉辦進修班、培訓班取得的全部 收入進入該學校統一賬戶，并納入預算全額上繳財政專戶管理，同時由該學校對有關票據進行統一管理和開具。

舉辦進修班、培訓班取得的收入進入該學校下屬部門自行 開設賬戶的，不予免征增值稅。

(三十三）政府舉辦的職業學校設立的主要為在校學生提 供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營 收入歸學校所有的企業，從事?銷售服務、無形資產或者不動 產注釋?中“現代服務”（不含融資租賃服務、廣告服務和其 他現代服務）、“生活服務”（不含文化體育服務、其他生活 服務和桑拿、氧吧）業務活動取得的收入。

(三十四）家政服務企業由員工制家政服務員提供家政服 務取得的收入。家政服務企業，是指在企業營業執照的規定經營范圍中包 括家政服務內容的企業。員工制家政服務員，是指同時符合下列3個條件的家政服務 員：

1.依法與家政服務企業簽訂半年及半年以上的勞動合同或 者服務協議，且在該企業實際上崗工作。

2.家政服務企業為其按月足額繳納了企業所在地人民政府 根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、工傷保險、失業保險等社會保險。對已享受新型農村養老保險和新型農村 合作醫療等社會保險或者下崗職工原單位繼續為其繳納社會保 險的家政服務員，如果本人書面提出不再繳納企業所在地人民政府根據國家政策規定的相應的社會保險，并出具其所在鄉鎮 或者原單位開具的已繳納相關保險的證明，可視同家政服務企 業己為其按月足額繳納了相應的社會保險。

3.家政服務企業通過金融機構向其實際支付不低于企業所 在地適用的經省級人民 政府批準的最低工資標準的工資。

(三十五）福利彩票、體育彩票的發行收入。(三十六）軍隊空余房產租賃收入。

(三十七）為了配合國家住房制度改革，企業、行政事業 單位按房改成本價、標準價出售住房取得的收入。

(三十八）將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產。

(三十九）涉及家庭財產分割的個人無償轉讓不動產、土 地使用權。

家庭財產分割，包括下列情形：離婚財產分割；無償贈與 配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人 或者贍養人；房屋產權所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人 或者受遺贈人依法取得房屋產權。

(四十）土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地 使用權歸還給土地所有者。

(四十一）縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部 門出讓、轉讓或收回自然資源使用權（不含土地使用權）。

(四十二）隨軍家屬就業。

1.為安臵隨軍家屬就業而新開辦的企業，自領取稅務登記 證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

享受稅收優惠政策的企業，隨軍家屬必須占企業總人數的 60%(含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機關出具的證明。

2.從事個體經營的隨軍家屬，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

隨軍家屬必須有師以上政治機關出具的可以表明其身份的 證明，但稅務部門應當進行相應的審查認定。

主管稅務機關在企業或個人享受免稅期間，應當對此類企 業進行檢查，凡不符合條件的，取消其免稅政策。

按照上述規定，每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。(四十三）軍隊轉業干部就業。

1.從事個體經營的軍隊轉業干部，經主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值 稅。

2.為安臵自主擇業的軍隊轉業千部就業而新開辦的企業，凡安臵自主擇業的軍隊轉業千部占企業總人數60%(含）以上的，經主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，其提供的應 稅服務3年內免征增值稅。

享受上述優惠政策的自主擇業的軍隊轉業千部必須持有師以上部隊頒發的轉業證件。

(四十四）注冊在上海、天津的保險企業從事國際航運保險業務。

注冊在深圳市的保險企業向注冊在前海深港現代服務業合 作區的企業提供國際航運保險業務。

二、增值稅即征即退

注冊在平潭的保險企業向注冊在平潭的企業提供國際航運 保險業務。

（一）一般納稅人安臵殘疾人的單位，實行由稅務機關按 照單位實際安臵殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。

上述政策僅適用于生產銷售貨物，提供加工、修理修配勞 務，以及從事現代服務和生活服務稅目范圍內業務取得的收入，占其增值稅收入的比例達到50%的單位。負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

（二）一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

（三）經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資 租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租 賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即 退政策。商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發 區批準的從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起

按照上述規定執行；2016年5月i日后實收資本未達到1.7億元 但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述 規定執行，2016年8月1日后開展的融資租賃業務不得按照上述 規定執行。

上述納稅人2016年4月30日前簽訂融資性售后回租合同的，繼續按照有形動產租賃繳納增值稅，并可以從收取的全部價款 和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對 外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行 債券利息。其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即 退政策。向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅 專用發票，可以開具普通發票。

(四）本規定所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供 應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得 的全部價款和價外費用的比例。

三、扣減增值稅規定(一）城鎮退役士兵就業。

1.對自主就業退役士兵從事個體經營的，在3年內按每戶每 年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維 護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標 準最高可上浮20%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地 區實際情況在此幅度內確定具體限額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

納稅人應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳 納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應以上述扣減限額為限。納稅人的實際經營期不足一年的，應當以實際月份換算其減免 稅限額。換算公式為：減免稅限額=減免稅限額+ 12X實際 經營月數。

納稅人在享受稅收優惠政策的當月，持?中國人民解放軍 義務兵退出現役證?或?中國人民解放軍士官退出現役證?以 及稅務機關要求的相關材料向主管稅務機關備案。

2.對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工 型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的 崗位中，當年新招用自主就業退役士兵，與其簽訂1年以上期限 勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予 以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方 教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元，最 高可上浮50%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實 際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務 總局備案。

本條所稱服務型企業是指從事?銷售服務、無形資產或者 不動產注釋?中“現代服務”（不含融資租賃服務和其他現代 服務）、“生活服務”（不含文化體育服務和其他生活服務）業務活動的企業以及按照?民辦非企業單位登記管理暫行條例?(國務院令第251號）登記成立的民辦非企業單位。

納稅人按企業招用人數和簽訂的勞動合同時間核定企業減 免稅總額，在核定減免稅總額內每月依次扣減增值稅、城市維 護建設稅、教育費附加和地方教育附加。納稅人實際應繳納的 增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核 定減免 稅總額的，以實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加為限；實際應繳納的增值稅、城市 維護建設稅、教育費附加和地方教育附加大于核定減免稅總額 的，以核定減免稅總額為限。

納稅終了，如果企業實際減免的增值稅、城市維護建 設稅、教育費附加和地方教育附加小于核定的減免稅總額，企 業在企業所得稅匯算清繳時扣減企業所得稅。當年扣減不足的，不再結轉以后扣減。

計算公式為：企業減免稅總額=E每名自主就業退役士兵本 在本企業工作月份+12X定額標準。

企業自招用自主就業退役士兵的次月起享受稅收優惠政 策，并于享受稅收優惠政策的當月，持下列材料向主管稅務機 關備案：

(1)新招用自主就業退役士兵的?中國人民解放軍義務兵 退出現役證?或?中國人民解放軍士官退出現役證?；

(2)企業與新招用自主就業退役士兵簽訂的勞動合同（副 本），企業為職工繳納的社會保險費記錄；

(3)自主就業退役士兵本在企業工作時間表；(4)主管稅務機關要求的其他相關材料。

3.上述所稱自主就業退役士兵是指依照?退役士兵安臵條 例?（國務院、中央軍委令第608號）的規定退出現役并按自主 就業方式安臵的退役士兵。

4.上述稅收優惠政策的執行期限為2014年1月1日至2016年 12月31日，納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續享 受至3年期滿為止。?財政部國家稅務總局關于扶持城鎮退役士 兵自謀職業有關稅收優惠政策的通知?（財稅[2004]93號）自 2014年1月1日起停止執行，其所規定的稅收優惠政策在2013年 12月31日未享受滿3年的，可繼續享受至3年期滿為止。

?財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業 稅改征增值稅試點的通知?（財稅[2013] 106號）附件3第一條 第（十二）項城鎮退役士兵就業免征增值稅政策，自2014年7月 1日起停止執行。在2014年6月30日未享受滿3年的，可繼續享受 至3年期滿為止。

(二）失業人員就業。1.對持?就業失業登記證?（注明“自主創業稅收政策” 或附著?高校畢業生自主創業證?）人員從事個體經營的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增 值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所 得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區、直轄市人民政 府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體限額標準，并報 財政部和國家稅務總局備案。

納稅人應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳 納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應以上述扣減限額為限。

上述所稱持?就業失業登記證?（注明“自主創業稅收政 策”或附著?高校畢業生自主創業證?）人員是指：

(1)在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業 半年以上的人員；(2)零就業家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年 齡內的登記失業人員；(3)畢業內高校畢業生。高校畢業生是指實施高等學 歷教育的普通高等學校、成人高等學校畢業的學生；畢業 是指畢業所在自然年，gpi月1日至12月31日。

2.對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工 型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的 崗位中，當年新招用在人力資源社會保障部門公共就業服務機 構登記失業一年以上且持?就業失業登記證?（注明“企業吸 納稅收 政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增 值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所 得稅優惠。定額標準為每人每年4000兀，最局可上浮30%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確 定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

按上述標準計算的稅收扣減額應在企業當年實際應繳納的 增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業 所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結轉下年使用。

本條所稱服務型企業是指從事?銷售服務、無形資產或者 不動產注釋?中“現代服務”（不含融資租賃服務和其他現代 服務）、“生活服務”（不含文化體育服務和其他生活服務）、“其他服務”業務活動的企業以及按照?民辦非企業單位登記 管理暫行條例?（國務院令第251號）登記成立的民辦非企業單 位。

3.享受上述優惠政策的人員按以下規定申領?就業失業登 記證?、?高校畢業生自主創業證?等憑證：

(1)按照?就業服務與就業管理規定?（中華人民共和國 勞動和社會保障部令第28號）第六十三條的規定，在法定勞動 年齡內，有勞動能力，有就業要求，處于無業狀態的城鎮常住 人員，在公共就業服務機構進行失業登記，申領?就業失業登 記證?。其中，農村進城務工人員和其他非本地戶籍人員在常住地穩定就業滿6個月的，失業后可以在常住地登記。

(2)零就業家庭憑社區出具的證明，城鎮低保家庭憑低保 證明，在公共就業服務機構登記失業，申領?就業失業登記證?。

(3)畢業內高校畢業生在校期間憑學校出具的相關證 明，經學校所在地省級教育行政部門核實認定，取得?高校畢 業生自主創業證?（僅在畢業適用），并向創業地公共就 業服務機構申請取得?就業失業登記證?；高校畢業生離校后 直接向創業地公共就業服務機構申領?就業失業登記證?。

(4)上述人員申領相關憑證后，由就業和創業地人力資源 社會保障部門對人員范圍、就業失業狀態、已享受政策情況進 行核實，在?就業失業登記證?上注明“自主創業稅收政策” 或“企業吸納稅收政策”字樣，同時符合自主創業和企業吸納 稅收政策條件的，司問時加注；主管稅務機關在?就業失業登 記證?上加蓋戳記，注明減免稅所屬時間。

4、上述稅收優惠政策的執行期限為2014年1月1日至2016年 12月31日，納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續享 受至3年期滿為止。?財政部國家稅務總局關于支持和促進就 業有關稅收政策的通知?（財稅[2010]84號）所規定的稅收優 惠政策在2013年12月31日未享受滿3年的，可繼續享受至3年期滿為止。

四、金融企業發放貸款后，自結息H起90天內發生的應收 未收利息按現行規定繳納增值稅，ft結息日起90天后發生的應 收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增 值稅。

上述所稱金融企業，是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農村信用社、信托投資公司、財務公司。

五、上述增值稅優惠政策除已規定期限的項目，其他均在營 改增試點期間執行。本地區營改增實施之日前，如果試點納稅人已經按照有關政策規定享受了營業稅稅收優惠，在剩余稅收 優惠政策期限內，按照本規定享受有關增值稅優惠。

附：離岸服務外包業務

第三篇：佛山市營業稅改征增值稅試點改革

佛山市營業稅改征增值稅試點改革 過渡性財政扶持資金實施辦法

（征求意見草案）

第一章 總則

第一條 【目的依據】為落實好營業稅改征增值稅試點改革（以下簡稱試點改革）過渡性財政扶持政策，規范財政扶持資金管理，保障我市試點改革工作順利實施，根據省財政廳、省國家稅務局、省地方稅務局?關于實施營業稅改征增值稅試點改革過渡性財政扶持政策的通知?（粵財預?2012?280號）、?關于印發?廣東省營業稅改征增值稅試點改革過渡性財政扶持資金管理辦法?的通知?（粵財預?2012?121號）、?關于印發?廣東省營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表?的通知?（粵財法?2012?102號）等有關規定，本著“方便企業申請、方便財稅部門審核撥付和有利于操作”的原則，結合我市實際，制定本辦法。

第二條 【名詞解釋】本辦法所稱營業稅改征增值稅試點改革過渡性財政扶持資金，是指在交通運輸業和部分現代服務業實施營業稅改征增值稅試點期間，根據財政承受能力和不同行業發展特點，為保障改革試點行業總體稅負不增加或略有下降而設置的過渡性政策扶持資金。第三條 【適用范圍】佛山市范圍內營業稅改征增值稅試點企業過渡性財政扶持資金的申請、受理、審核、撥付、清繳和檢查，適用本辦法。

第四條 【扶持對象】本辦法所稱的財政扶持對象是指在營業稅改征增值稅試點以后，按照新稅制（即試點政策，下同）規定繳納的增值稅比按照舊稅制（即原營業稅政策，下同）規定計算的營業稅月平均增加1萬元以上（含1萬元）的我市試點企業。

第五條 【使用方式】從2012年11月1日起，對我市營業稅改征增值稅試點過程中確因新舊稅制轉換增加稅負的試點企業，按照“企業據實申請、財稅按月監控、財政按季預撥、資金按年清算、重點監督檢查”的方式實施。

第六條 【資金分擔】市、區分別設立營業稅改征增值稅改革試點財政扶持資金，專項用于對本級營業稅改征增值稅稅負增加試點企業的財政扶持。

財政扶持資金由省、市、區按照現行稅收分成比例進行分擔，即屬于省級與市區共享的營業稅，改征增值稅后試點企業增加的稅負由省、市、區按照50：5：45比例負擔。

第二章 機構職責

第七條 【職責分工】市和區財政、國稅、地稅部門是負責財政扶持資金的受理申請、審核撥付、清算、監督檢查工作的機構。其職責分工如下：

（一）區國稅局負責受理本區企業申報的財政扶持資金申請；審核試點改革后按照新稅制規定繳納的增值稅；協助區財政局督促試點企業根據清算結果退還多撥的財政扶持資金。

（二）區地稅局負責審核本區企業試點改革后按照舊稅制規定計算的營業稅。

（三）區財政局負責審核、匯總經本區國稅局、地稅局審核的試點企業財政扶持資金申請，并將相關資料上報市財政局；向試點企業預撥財政扶持資金；完成每季度資金撥付工作后，向市財政局報送財政扶持資金的審核撥付工作情況報告；組織開展清算，并將相關情況上報市財政局；及時根據清算結果向試點企業辦理財政扶持資金的撥付和追繳等工作。

（四）市國稅局主要負責指導各區國稅局的相關工作。

（五）市地稅局主要負責指導各區地稅局的相關工作。

（六）市財政局履行下列職責：

1.負責匯總各區財政局已審核的企業財政扶持資金申請，并統一上報省財政廳。

2.根據省財政廳的財政扶持資金批復，把批復意見下達各區財政局。

3.匯總每季度各區的財政扶持資金審核撥付工作情況，上報省財政廳。4.匯總各區上報的清算結果，統一上報省財政廳。5.審核各區財政局與試點企業的清算結果后，將省、市本級應負擔比例的財政扶持資金通過年終清算方式下劃給各區財政局。

6.指導各區財政局完成本轄區試點企業財政扶持資金的審核、資金撥付、清算和追繳等工作。

7.協調市國稅局、地稅局開展相關工作。

第八條 【監控責任】市和區財政局、國稅局、地稅局按月監控試點企業的稅負變化情況，市和區財政局對撥付的財政扶持資金進行監督檢查。

第三章 申請和受理

第九條 【申請條件】按粵財法?2012?102號文要求，每月按時填報?廣東省營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表?且?稅負變化表?顯示稅負月均增加1萬元以上的試點企業方可申報財政扶持資金。試點企業申報財政扶持資金時需遞交下列材料：

（一）?關于財政扶持資金的申請?；

（二）?營業稅改征增值稅試點企業財政扶持資金申請表?；

（三）逐月?營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表?；

（四）逐月?還原營業稅應稅收入減除項目明細表?及 價稅金額合計5,000元以上的減除憑證（還原的進項稅額等抵扣憑證）復印件；

（五）逐月?營業稅應稅收入直接減除項目明細表?及價稅金額合計5,000元以上的減除憑證（差額扣除憑證）復印件；

（六）逐月增值稅納稅申報表（包括附表）復印件；

（七）逐月增值稅納稅申報抵扣清單（試點納稅人在增值稅電子申報軟件中打印）；

（八）同期資產負債表、利潤表及現金流量表；

（九）增值稅完稅憑證或電子繳稅回單復印件（標注“與原件相符”字樣）；

（十）營業執照副本復印件；

（十一）稅務登記證副本復印件；

（十二）法定代表人或機構負責人身份證復印件；

（十三）其他需報送的資料。

上述材料第二項至第五項填報表格一式四份，其他全部一式一份。十、十一、十二項材料如無變化為一次性提交。申請材料按以上順序裝訂成冊，并加蓋單位公章和側面騎縫章。試點企業同時把上述材料第二項至第五項填報表格的電子文檔發送至財政部門指定電子郵箱。

上述相關材料的表格可到廣東省財政廳和佛山市財政局網站營改增試點專欄中下載。第十條 【申報時間】試點企業應按季度申報財政扶持資金。申報時間為每季度終了后30日內（即每年4月1日-30日、7月1日-30日、10月1日-30日、次年1月1日-30日為受理時間）。2012年11月、12月的申報與2013年第一季的申報一并提出。

因不可抗力或者其他正當理由耽誤申報的，申報期限自障礙消除之日起繼續計算。未按規定期限提交財政扶持資金申請的，視同放棄申報當季度的財政扶持資金。

第十一條 【受理機關】試點企業應向企業所在區國稅局提交申請，區國稅局應即時核對試點企業提交的資料是否齊全，符合條件并且資料齊備的，予以受理，并向試點企業發送受理通知書。

國稅、地稅和財政部門之間移交資料，應制作?資料移交清單?。

第四章 撥付和清算

第十二條 【審核流程】區國稅局、地稅局、財政局應按下列流程審核材料：

（一）區國稅局應自受理試點企業申請之日起7個工作日內，完成對試點企業按照現行稅制規定繳納增值稅的審核，并將審核后的材料和結果直接送區地稅局。

（二）區地稅局應自收到區國稅局轉來的審核材料之日起7個工作日內，完成對試點企業按照舊稅制規定計算的營 業稅的審核，并將審核后的材料和結果直接送區財政局。

（三）區財政局應自收到地稅局審核材料之日起5個工作日內，根據區國稅局和地稅局的審核結果，完成對試點企業稅負變化額的審核，并于每季度申請截止日起10個工作日內把本區的審核材料和結果匯總上報市財政局。

各區財政局、國稅局、地稅局審核時認為試點企業需補充材料的，由經審部門向企業出具?事項告知書?，試點企業自送達之日起3個工作日內補充。試點企業在規定時限內提交補充資料的，經審部門自收到補充資料之日起5個工作日內完成審核。試點企業逾期不補充或者審核不通過的，受理部門退回申請（申請人申報材料，在地稅、財政部門審核需補充材料逾期不補充或者審核不通過的，退回受理機關再退回申請人），不予辦理。

第十三條 【上報批復】市財政局應自收到各區財政局審核材料之日起5個工作日內統一匯總上報省財政廳，并于省財政廳批復后的5個工作日內把批復意見下達各區財政局。各區財政局在5個工作日內把批復結果通知試點企業，同時抄送各區國稅局、地稅局。

第十四條 【資金預撥】各區財政局自收到市財政局資金批復文件之日起5個工作日內完成對企業的財政扶持資金全額預撥，并將相關文件上報市財政局。

對于未足額實際繳納增值稅（或欠稅）的營改增企業，增加稅負的財政扶持資金待繳清后再予以撥付。

對于企業按季申請財政扶持資金金額較小的（每季度小于5萬元），財政部門可按清算后撥付。

第十五條 【撥付和清算】各區財政局在全年結束后的3個月內（2012年11月度、12月度的財政扶持資金并入2013清算），會同區國稅局和地稅局，組織對預撥財政資金試點企業的稅負變化逐一進行審核，核定全年財政扶持資金，實行多退少補，試點企業獲得財政扶持資金多于稅負增加部分，予以退還財政部門，或在試點企業下一的財政扶持資金申請中予以抵扣。各區財政局應將試點企業的清算結果及時上報市財政局；市財政局統一匯總上報省財政廳。

市財政局收到省應負擔比例的補貼資金后，于5個工作日內將省、市本級應負擔比例的補貼資金通過年終決算方式補助給各區財政。各區財政局自收到省、市財政補助資金之日起7個工作日內，根據試點企業已預撥的財政扶持資金情況，多退少補。

第五章 保障措施

第十六條 【措施類型】為強化財政扶持資金管理，市和區財政局、國稅局、地稅局要加強工作協調配合，應建立以下保障措施：

（一）區財政局、國稅局、地稅局應組成評審小組，建 立工作責任制度，明確分工，加強協作，認真審核，強化財政扶持資金的管理，確保審核、撥付、清算和監督檢查能夠有效落實。

（二）區財政局應組織完成好財政扶持資金的審核工作，建立財稅部門聯審機制，做好審核工作記錄，加強檔案管理。

（三）區財政局應當每季度與國庫部門進行對賬，將批復文件和撥付憑證與國庫的報表逐筆核對。

（四）區財政局應在每季度完成資金撥付工作后，向市財政局上報財政扶持資金的審核撥付情況；市財政局將匯總相關情況上報省財政廳。

（五）各區財政局應會同區國稅局、地稅局加強對試點企業的財政補貼申報業務的培訓，及時解決試點企業在稅負變化表、資金申報程序等方面遇到的問題。

第六章 監督檢查

第十七條 【專項檢查】市、區財稅部門應組織對試點企業申請扶持資金情況進行專項檢查，核實試點企業申請扶持資金的真實性和準確性。

各試點企業承諾所提供的資料數據完整、內容真實準確，無虛假情況，企業對其申報數據負責；區國稅局、區地稅局、區財政局依照營業稅改征增值稅有關規定審核，對審核結果負責。第十八條 【責任追究】財政部門對于虛報、冒領、騙取財政扶持資金的行為，將給予通報，全額追回財政扶持資金，并依據?財政違法行為處罰處分條例?（國務院令第427號）等法律法規嚴肅處理。稅務部門對于偽造憑證、虛假申報營業稅、虛假申報增值稅以及違反?中華人民共和國稅收征收管理法?的行為，將依法處理；構成犯罪的，移送司法機關處理。

第七章 附則

第十九條 【解釋權限】本辦法由市財政局、國稅局、地稅局負責解釋。

第二十條 【生效期限】本辦法自 年 月 日起施行。期間，國家政策若有重大調整或另有規定的，本辦法有關條款將予以調整。

附件：1.關于財政扶持資金的申請

2.營業稅改征增值稅試點企業財政扶持資金申請表

3.營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表 4.?營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表?填表說明

5.還原營業稅應稅收入減除項目明細表 6.?還原營業稅應稅收入減除項目明細表?填表說明 7.營業稅應稅收入直接減除項目明細表

第四篇：營業稅改征增值稅試點實施辦法解讀

交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅

試點實施辦法

第一章 納稅人和扣繳義務人 第二章 應稅服務（應稅范圍）第三章 稅率和征收率 第四章 應納稅額的計算 第一節 一般性規定 第二節 一般計稅方法 第三節 簡易計稅方法 第四節 銷售額的確定

第五章 納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點 第六章 稅收減免 第七章 征收管理 第八章 附則

第一章

納稅人和扣繳義務人

第一條 在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業和部分現代服務業服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業稅。

單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。

注：本條是關于納稅人的基本規定。納稅人是指在中華人民共和國境內提供交通運輸業和部分現代服務業服務的單位和個人。

①單位和個人

a、“單位”包括所有單位。

b、“個人”包括個體工商戶和其他個人，其中的“其他個人”是指自然人。c、單位、個人包括境內、境外的單位和個人。

“境內”、“境外”是指單位和個體工商戶的機構所在地在境內或境外；其他個人的居住地在境內或境外。

②在境內提供應稅服務

有關“在境內提供應稅服務”的概念在第二章第十條詳細解讀；應稅服務包括交通運輸業和部分現代服務業，具體按照本辦法所附的《應稅服務范圍注釋》執行。

同時符合以上①、②兩個條件的即為應稅服務增值稅納稅人，應按照本試點實施辦法繳納增值稅，不再繳納營業稅。

③油氣田企業的特殊規定

試點地區油氣田企業提供應稅服務，按照本辦法繳納增值稅，不再執行《油氣田企業增值稅管理辦法》（財稅【2009】8號）。

《油氣田企業增值稅管理辦法》（財稅[2009]8號）自2009年1月1日執行以來，油氣田企業為生產原油、天然氣提供的生產性勞務應繳納增值稅，增值稅稅率規定為17%。油氣田企業是指在中華人民共和國境內從事原油、天然氣生產的企業。包括中國石油天然氣集團公司和中國石油化工集團公司重組改制后設立的油氣田分（子）公司、存續公司和其他石油天然氣生產企業，還包括油氣田企業持續重組改制繼續提供生產性勞務的企業，以及2009年1月1日以后新成立的油氣田企業參股、控股的企業，不包括經國務院批準適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業。繳納增值稅的生產性勞務僅限于油氣田企業間相互提供，油氣田企業與非油氣田企業之間相互提供的生產性勞務不繳納增值稅。勞務范圍包括：地質勘探、鉆井（含側鉆）、測井、錄井、試井、固井、試油（氣）、井下作業、油（氣）集輸、采油采氣、海上油田建設、供排水、供電、供熱、通訊、油田基本建設、環境保護、為維持油氣田的正常生產而互相提供的其他勞務計15大項，具體解釋見《油氣田企業增值稅管理辦法》所列附件《增值稅生產性勞務征收范圍注釋》。

對上述規定的理解重點在應稅服務范圍。因試點實施辦法規定的應稅服務范圍與《增值稅生產性勞務征收范圍注釋》的勞務范圍并不一致，對于試點地區的油氣田企業發生涉及交通運輸和部分現代服務業試點勞務，如《增值稅生產性勞務征稅范圍注釋》中的第一項地質勘探、第九項油（氣）集輸及第十五項其他中的運輸、設計、提供信息、檢測、計量、數據處理、租賃生產所需的儀器、材料、設備等服務，應按照試點實施辦法繳納增值稅，不再執行《油氣田企業增值稅管理辦法》。同時，因提供應稅服務的范圍為試點實施辦法規定的服務，則提供勞務提供對象既包括油氣田企業之間提供，也包括油氣田企業與非油氣田企業之間相互提供。

試點地區的油氣田企業應將應稅服務與原生產性勞務取得的經營收入分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。

第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納

稅人。否則，以承包人為納稅人。

注：本條是關于單位采用承包、承租、掛靠經營方式下，納稅人確定的具體規定。理解本條規定應從以下兩方面來把握：

①承包、承租、掛靠經營方式的理解

a、承包經營企業是指發包方在不改變企業所有權的前提下，將企業發包給經營者承包，經營者以企業名義從事經營活動，并按合同分享經營成果的經營形式。

b、承租經營企業是在所有權不變的前提下，出租方將企業租賃給承租方經營，承租方向出租方交付租金并對企業實行自主經營，在租賃關系終止時，返還所租財產。

c、掛靠經營是指企業、合伙組織、個體戶或者自然人與另外的一個經營主體達成依附協議，然后依附的企業、個體戶或者自然人將其經營的財產納入被依附的經營主體名下，并對外以該經營主體的名義進行獨立核算的經營活動。

②承包、承租、掛靠經營方式下的納稅人的界定

單位以承包、承租、掛靠方式經營的，以發包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：以發包人名義對外經營；由發包人承擔相關法律責任。

如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。

第三條 納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

注：按照我國現行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分類管理，在本次增值稅改革試點中仍予以沿用，將納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。小

規模納稅人與一般納稅人的劃分，以應稅服務年銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。其計稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區別對待。具體從以下幾個方面把握：

①應稅服務年銷售額如何掌握 a、應稅服務年銷售額標準

試點實施之日（含）以后，應稅服務年銷售額標準為500萬元（含）。同時該應稅服務年銷售額應為不含稅銷售額，如果含稅，應按照應稅服務的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。如何換算的問題將在第四章中詳細解讀。

試點實施之日以前，應稅服務年銷售額標準也為500萬元（含），其應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額＝連續不超過12個月應稅服務營業額合計÷（1+3％），即應稅服務營業額合計為515萬元（含）。

財政部和國家稅務總局可以根據試點情況對應稅服務年銷售額標準進行調整。

b、應稅服務年銷售額計算

試點實施之日（含）以后，以試點實施之日（含）為首個起始月份，連續不超過12個月的經營期內，提供交通運輸業和部分現代服務業服務的累計銷售額，含免稅、減稅、提供境外服務銷售額，以及按規定已從銷售額中差額扣除的部分。

試點實施之日以前，計算應稅服務營業額的具體起、止時間由試點地區省級國家稅務局（包括計劃單列市）根據本省市的實際情況確定。江蘇省確定計算應稅服務營業額的具體起、止時間，為所屬期2011年7月至2012年6月。同時，按照現行營業稅規定差額征收營業稅的試點納稅人，其應稅服務營業額按未扣除之前的營業額計算。

②應當認定一般納稅人的情形

a、試點實施之日（含）以后，應稅服務年銷售額超過規定標準，即超過500萬元（不含）的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關申請辦理一般納稅人資格認定手續；

b、試點實施之日以前，應稅服務年銷售額超過500萬元（不含），即應稅服務營業額合計超過515萬元（不含）的試點納稅人（除試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人外），也應向國稅主管稅務機關申請辦理

一般納稅人資格認定手續。

③應稅服務年銷售額超過規定標準，但不認定一般納稅人的情形 a、應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人；

b、選擇按照小規模納稅人納稅的非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業、個體工商戶。

④納稅人同時兼有增值稅應稅貨物、勞務，以及應稅服務銷售額時，年應稅銷售額應如何確定，同時是否應認定為增值稅一般納稅人？

總的原則是對增值稅應稅貨物、勞務銷售額，以及應稅服務銷售額分別計算確定。

例如：

某商業批發企業兼營應稅服務項目，假設有下列三種情形：

增值稅批發零售業務年銷售額85萬元，應稅服務銷售額400萬元，由于應稅貨物及勞務年銷售額達到85萬，應按規定認定為一般納稅人；

增值稅批發零售業務年銷售額70萬元，應稅服務銷售額505萬元，由于應稅服務年銷售額達到505萬，應按規定認定為一般納稅人；

增值稅批發零售業務年銷售額70萬元，應稅服務年銷售額450萬元，合計520萬元，雖然合計金額超過80萬及500萬標準，但由于應稅貨物及勞務年銷售額未超過80萬，應稅服務年銷售額未超過500萬，不應認定為一般納稅人。

第四條 小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。

會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。

注：本條是關于小規模納稅人申請一般納稅人資格認定的規定。

①小規模納稅人與一般納稅人的劃分，會計核算制度健全是一條重要標準。實踐中，很多小規模納稅人建立健全了財務會計核算制度，能夠提供準確的稅務資料，滿足了憑發票注明稅款抵扣的管理需要。這時如小規模納稅人向主管稅務

機關提出申請，可認定為一般納稅人，依照一般計稅方法計算應納稅額。

②會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設臵賬簿，根據合法、有效憑證核算。例如，有專職或者兼職的專業會計人員，能按照財務會計制度規定，設臵總賬和有關明細賬進行會計核算；能準確核算增值稅銷項稅額、進項稅額和應納稅額；能按規定編制會計報表。

能夠準確提供稅務資料，一般是指能夠按照規定如實填報增值稅納稅申報表、附表及其他稅務資料，按期申報納稅。

③可以申請認定一般納稅人的要求

應稅服務年銷售額未超過500萬元（含）以及新開業的納稅人，提出申請并且同時符合下列條件的納稅人：

a、有固定的生產經營場所；

b、能夠按照國家統一的會計制度規定設臵賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。

第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。具體認定辦法由國家稅務總局制定。

除國家稅務總局另有規定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

注：本條是關于增值稅一般納稅人資格認定的規定。

①本條所稱符合條件，是指符合第三條、第四條規定的一般納稅人條件以及《試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》（國家稅務總局[2011]65號公告），《關于北京等8省市營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》（國家稅務總局公告[2012]38號公告）的有關規定。符合條件的納稅人必須主動向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。除特別規定的情形外，納稅人應稅服務年銷售額超過小規模納稅人年銷售額標準，未主動申請一般納稅人資格認定的，應當按照銷售額和增值稅適用稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票（包括：貨物運輸業增值稅專用發票）。

②一般納稅人資格申請認定要求

a、試點納稅人應稅服務年銷售額超過500萬元（不含）的，應當向主管稅務機關申請認定。

b、已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。（其中：年應稅服務銷售額無論是否超過小規模規定標準）

c、應稅服務年銷售額未超過500萬元（含）以及新開業的試點納稅人，可以向主管稅務機關申請認定。

③“除國家稅務總局另有規定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。”其含義是，認定為一般納稅人后不得再轉為小規模納稅人。國家稅務總局另行規定的，不適用上述規定，但目前尚未公布相關特殊規定。

④輔導期管理要求

試點納稅人取得一般納稅人資格后，發生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的輔導期管理。

第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。

注：本條是關于增值稅扣繳義務人的規定。

因現行海關管理對象的限制，即僅對進、出口貨物進行管理，各類勞務尚未納入海關管理范疇，對涉及跨境提供勞務的行為，將仍由稅務機關進行管理。

理解本條規定應從以下三個方面來把握：

①符合代扣代繳納稅人的前提條件，必須同時具備以下條件：

a、境外單位或個人在境內未設經營機構，如果設立了經營機構，就不存在扣繳義務人的問題；

b、在境內提供應稅服務（第二章第十條具體解讀）②扣繳義務人的順序選擇

首選扣繳義務人是境外納稅人的境內代理人，如果沒有代理人的，則以應稅服務接受方為扣繳義務人。本條規定的扣繳義務人如果不履行扣繳義務，則應

根據稅收法律法規的相關規定承擔相應法律責任。

③代扣代繳增值稅有以下兩種情形，如果不符合以下情形之一的，仍按照現行營業稅有關規定代扣代繳營業稅。

a、以境內代理人為扣繳義務人的，境內代理人和接受方的機構所在地或者居住地均在試點地區。

b、以接受方為扣繳義務人的，接受方的機構所在地或者居住地在試點地區。例如：

境外單位向江蘇企業提供產品設計服務，代理人是非試點地區納稅人，按規定由于以代理人為扣繳義務人，不符合境內代理人和接受方的機構所在地或者居住地均在試點地區的條件，所以仍應按規定代扣代繳營業稅；

境外單位為非試點地區納稅人在江蘇會展中心提供會議展覽服務，未有代理人，按規定以非試點地區納稅人為扣繳義務人，不符合接受方的機構所在地或者居住地在試點地區的條件，所以仍應按規定代扣代繳營業稅。

第七條 兩個或者兩個以上的納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。

注：本條是對兩個或者兩個以上的納稅人，可以視為一個試點納稅人合并納稅的規定。合并納稅的批準主體是財政部和國家稅務總局。依據這一規定，財政部和國家稅務總局下發了《總機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），并批準中國東方航空公司及其分支機構自2012年1月1日起按照上述辦法計算繳納增值稅（財稅［2011］132號）。《暫行辦法》主要是解決營業稅改征增值稅試點期間總機構試點納稅人繳納增值稅問題。

例如：公司總部在試點地區，并在試點地區以外的其它省、市設有分公司和子公司，不屬于試點范圍，造成了該公司改征增值稅后的進銷項不均衡問題，即：購買設備等費用大多發生在總部，進項稅額大部分留在總部，而應稅服務的業務分布在分公司和子公司，造成了進銷項不均衡問題。為此，《暫行辦法》明確該公司準予將其分公司和子公司的業務匯總到公司總部納稅，主要按以下三個步驟進行計算：

1、公司總部及其分公司、子公司均認定為增值稅一般納稅人；

2、公司的各分公司、子公司均按照現行規定在所在地繳納增值稅或營業稅，并將各自銷售額（或營業額）、進項稅額及應納稅額（包括增值稅、營業稅）通過傳遞單傳至總部；

3、公司總部將全部收入匯總后計算銷項稅額，減除匯總的全部進項稅額后形成總的增值稅應納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應納稅額（包括增值稅、營業稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應納稅額。

第二章

應稅服務

第八條 應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。

應稅服務的具體范圍按照本辦法所附的《應稅服務范圍注釋》執行。

注：本條是關于應稅服務的具體范圍的規定，試點實施辦法所稱應稅服務包括交通運輸業服務（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）和部分現代服務業服務（包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務）。

另外，船舶代理服務統一按照港口碼頭服務繳納增值稅。（財稅[2012]53號）

第九條 提供應稅服務，是指有償提供應稅服務。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

注：本條是有關提供應稅服務的定義。

確定提供應稅服務的應稅行為是否成立，其確定的原則中的有償性同銷售貨物是一致的，其主要區別在于服務是無形的，它不以實物形式存在，因此，對提

供和接受服務的雙方來說不存在所有權的轉移，服務的施行就是服務提供的發生。其中對“有償”有四點需要注意：

①“有償”是確立是否繳納增值稅的條件之一，其直接影響一項服務行為是否征稅的判定；

②“有償”不適用對視同提供應稅服務征稅的規定；

③“有償”并不代表等價，即不要求完全經濟意義上的等價。但如價格明顯偏低或偏高且不具有合理商業目的，稅務機關可以按第四十條規定確定銷售額。

④“有償”分兩種形式，貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有到期的債券投資、勞務以及有關權益等。

另外，試點航空企業已售票但未提供航空運輸服務取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。（財稅［2011］133號）

非營業活動中提供的交通運輸業和部分現代服務業服務不屬于提供應稅服務。

注：此條規定的非營業活動不屬于應稅服務行為。

非營業活動，是指：

（一）非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動。

注：此條必須同時符合以下三個條件：

①主體為非企業性單位，即指除企業外的其他單位，包括行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位；

②必須是為了履行國家行政管理和公共服務職能；

③所獲取收入的性質是政府性基金或者行政事業性收費，應當同時符合下列條件：

a、由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；

b、收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據； c、所收款項全額上繳財政。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業和部分現代服務業服務。

注：單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供交通運輸業和部分現代服務業服務，雖然發生有償行為但不屬于應稅服務的增值稅征收范圍，即自我服務不征收增值稅。此條必須同時符合以下兩個條件：

①只有單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供服務才不繳納增值稅。核心在于員工身份的確立，即關鍵在于如何劃分員工和非員工。

《中華人民共和國勞動合同法》第十條是這樣規定的“建立勞動關系，應當訂立書面勞動合同。巳建立勞動關系，未同時訂立書面勞動合同的，應當自用工之日起一個月內訂立書面勞動合同。用人單位與勞動者在用工前訂立勞動合同的，勞動關系自用工之日起建立。”

根據《中華人民共和國勞動合同法》規定看，劃分員工和非員工的主要依據是與用人單位建立勞動關系并依法簽訂勞動合同；

②提供的應稅服務應限定為提供的職務性服務。

第①點介紹了員工應當具備哪些條件，但并不是說只要具備了員工的條件，對員工為本單位或者雇主提供的所有服務都不征稅。員工為本單位或者雇主提供的服務不征稅應僅限于員工為本單位或雇主提供職務性服務，員工向用人單位或雇主提供與工作（職務）無關的服務凡屬于應稅服務征收范圍的應當征收增值稅。例如某公司財務人員利用自己的交通工具為本單位運輸貨物收取運費等應按規定繳納增值稅。

（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業和部分現代服務業服務。

注：單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業和部分現代服務業服務，即使發生有償行為，如向員工提供班車接送的收費服務，不屬于應稅服務范圍。

（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

第十條 在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。

注：本條是對第一條所稱的“在境內提供應稅服務”的具體解釋。和增值稅條例及細則相比，應征增值稅的加工修理修配勞務僅指勞務發生地在境內的部分，而應稅服務的征稅權則體現了屬人與收入來源地相結合的原則。

對第一條所稱的“境內”提供應稅服務，可以從以下兩個方面的來把握： ①“應稅服務提供方在境內”，是指境內的單位或者個人提供的應稅服務無論是否發生在境內、境外，都屬于“應稅服務提供方在境內”的情形，即屬人原則。

對于境內單位或者個人提供的境外勞務是否給予稅收優惠，在財稅[2011]131號等文件中具體規定。

②“應稅服務接受方在境內”，是指應稅服務接受方是境內單位或個人，應稅服務提供方是境外單位或個人，無論應稅服務發生地、應稅服務消費或使用地是否在境內，都屬于“應稅服務接受方在境內”的情形，即收入來源地原則。

例如：

江蘇某企業接受美國某企業提供的產品設計服務，設計用于本企業新產品。假設在中國境內未設經營機構，沒有代理人，雖然該美國企業是在美國境內進行產品設計服務，但仍屬于“應稅服務接受方在境內”的情形，因此應按規定征收增值稅。

下列情形不屬于在境內提供應稅服務：

注：下列兩種情形的應稅服務消費或使用地完全在境外，根據此款規定不屬于“應稅服務接受方在境內”的情形，不征增值稅。

（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。

注：本條是對完全在境外消費的應稅服務理解，主要包含兩層意思： ①應稅服務的提供方為境外單位或者個人； ②境內單位或者個人在境外接受應稅服務；

③所接受的服務必須完全發生境外并在境外消費（包括提供服務的連續性和

完整性，以及服務的開始和結束，包括中間環節均在境外）。

例如：

江蘇某公司在美國租用倉庫保管貨物，是完全在境外消費的應稅服務，因此不屬于在境內提供應稅服務。

（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

注：本條是對出租的完全在境外使用有形動產的理解，主要包含兩層意思： ①應稅服務的提供方為境外單位或者個人；

②有形動產完全在境外使用，這就要求有形動產使用的開始和結束均在境外（含中間環節）。

例如：

居住地在試點地區的中國公民在美國承租一輛車旅游，由于完全在境外使用，因此不屬于在境內提供應稅服務。

（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

第十一條 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：

（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

（二）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

注：本條是關于視同提供應稅服務的具體規定，對于單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務視同其提供了應稅服務，理解本條需把握以下內容：

①為了體現稅收制度設計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應稅服務與有償提供應稅服務同等對待，全部納入應稅服務的范疇，體現了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的排除在視同提供應稅服務之外，也有利于促進社會公益事業的發展。

②“視同提供應稅服務”的規定只適用單位和個體工商戶，不包括其他個人。③要注意區別提供應稅服務、視同提供應稅服務以及非營業活動三者的不

同，準確把握征稅與不征稅的處理原則。

提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，不征收增值稅。（財稅［2011］133號）

根據國家指令無償提供的航空運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十一條規定的以公益活動為目的的服務，不征收增值稅。（財稅［2011］133號）

第三章

稅率和征收率

第十二條 增值稅稅率：

（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。

注：本條是對提供有形動產租賃服務適用增值稅稅率的規定。

①有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。

②遠洋運輸的光租業務和航空運輸的干租業務屬于有形動產經營性租賃，適用稅率為增值稅基本稅率17%。

（二）提供交通運輸業服務，稅率為11%。

注：本條是對交通運輸業服務的適用增值稅稅率的規定。

對遠洋運輸企業從事程租、期租業務，以及航空運輸企業從事濕租業務取得的收入，按照交通運輸業服務征稅，適用稅率為11%。

鐵路運輸服務未納入本次營業稅改征增值稅試點范疇，仍按照現行營業稅規定征收營業稅。

（三）提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。

注：本條是對提供部分現代服務業服務（有形動產租賃服務除外）適用增值稅稅率的規定。

適用6%稅率的部分現代服務業服務包括：研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務。

（四）財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。

注：本條是對應稅服務零稅率的規定。

①對應稅服務適用零稅率，意味著應稅服務能夠以不含稅的價格進入國際市場，從而提高了本市出口服務企業的國際競爭力，為現代服務業的深入發展和走向世界創造了條件。對于調整完善我國出口貿易結構，特別是促進服務貿易出口具有重要意義。

②對于適用零稅率的應稅服務的具體范圍，包括試點地區的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務適用增值稅零稅率。

其中：國際運輸服務是指： a、在境內載運旅客或者貨物出境； b、在境外載運旅客或者貨物入境； c、在境外載運旅客或者貨物。

同時，向境外單位提供的設計服務，不包括對境內不動產提供的設計服務。具體內容由財政部和國家稅務總局《關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅[2011]131號）明確。

第十三條 增值稅征收率為3%。

注：本條是對增值稅征收率的規定。

①小規模納稅人提供應稅服務的征收率為3%。

②一般納稅人如有符合規定的特定項目，可以選擇適用簡易計稅方法的，征收率為3%。

特定項目目前有三種情形：

一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）。

被認定為動漫企業的試點納稅人中的一般納稅人，為開發動漫產品提供的應稅服務，自試點開始實施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，但一經選擇，在此期間不得變更計稅方法。（財稅[2012]53號）

試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值

稅。（財稅[2012]53號）

第四章

應納稅額的計算 第一節

一般性規定

第十四條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

注：

①一般情況下，一般納稅人適用一般計稅方法，即按照銷項稅額減去進項稅額的差額作為應納稅額。小規模納稅人適用簡易計稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應納稅額。

②一般納稅人部分特定項目可以選擇簡易計稅方法來計算征收增值稅。

第十五條 一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。

一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

注：

①一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法。在一般計稅方法下，納稅人提供的應稅服務和銷售貨物、提供加工修理修配勞務采用一致的計稅方法。一般計稅方法在本章第二節作出了詳細規定。

②本條所稱特定應稅服務是指第十三條解釋中所述的特定項目。一般納稅人如果提供了特定應稅服務，可適用簡易計稅方法來計算征收增值稅。但對于增值稅一般納稅人而言，對于同一項特定應稅服務，可選擇按一般計稅方法或按簡易計稅方法征收，一旦選定后，36個月內不得再調整計稅方法。

③按照《試點實施辦法》和《試點有關事項的規定》認定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區試點實施之日（含）以后購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區試點實施之日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產，是指納稅人

根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。（財稅［2011］133號）

第十六條 小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。

注：小規模納稅人的計稅方法比較簡單，采用簡易計稅方法計算應納稅額，具體計算方法在本章第三十條和第三十一條作出了詳細規定。

第十七條 境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：

應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

注：本條款規定了境外單位和個人在境內提供應稅服務，扣繳義務人扣繳稅款的計算問題。

①如果接受應稅服務方支付的價款為含稅價格，在計算應扣繳稅額時，應轉換為不含稅價格；

②在計算應扣繳稅款時使用的稅率應當為應稅服務的適用稅率，不須區分扣繳義務人是增值稅一般納稅人或者小規模納稅人。

特殊規定：未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務，符合本辦法第六條規定的，試點期間扣繳義務人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。應扣繳稅額按照下列公式計算：應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+征收率）×征收率（財稅[2012]53號）

例如：

如境外公司為江蘇納稅人A提供系統支持、咨詢服務，合同價款106萬元，該境外公司在江蘇有代理機構，則該代理機構應當扣繳的稅額計算如下：

應扣繳增值稅=106萬÷（1+6%）*6%=6萬元

第二節

一般計稅方法

第十八條 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

注：營業稅改征增值稅后，納稅人的計稅依據發生了重大調整。本條規定了增值稅一般納稅人應納稅額的計算方法。目前我國采用的是購進扣稅法，與現行增值稅規定一致。也就是納稅人在購進貨物時支付稅款(構成進項稅額)，在銷售貨物時按照銷售額收取稅款(構成銷項稅額)，同時允許從銷項稅額中扣除進項稅額，這樣就相當于僅對貨物、加工修理修配勞務和應稅服務的增值部分征稅。當銷項稅額小于進項稅額時，目前做法是余額部分結轉下期繼續抵扣。

例如：

江蘇某一般納稅人2013年3月取得交通運輸收入111萬元（含稅），當月外購汽油10萬元，購入運輸車輛20萬元，發生的聯運支出50萬元，以上支出均為不含稅金額，且按規定取得抵扣憑證。

該納稅人2013年3月應納稅額=111÷（1＋11%）×11%－10×17%－20×17%—50×11%＝11-1.7－3.4－5.5=0.4萬元。

第十九條 銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：

銷項稅額=銷售額×稅率

注：銷項稅額是增值稅中的一個重要概念，從上述銷項稅額的計算公式中我們可以看出，銷項稅額是應稅服務的銷售額和稅率的乘積，也就是整體稅金的概念。在增值稅計算征收過程中，只有增值稅一般納稅人才會出現使用銷項稅額概念。

一般納稅人應在“應交稅費”科目下設臵“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設臵“銷項稅額”等專欄。

“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務應收取的增值稅額。一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物以及服務中止或者折讓應沖銷銷項稅額，用紅字登記。

第二十條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

注：

①確定一般納稅人應稅服務的銷售額時，可能會遇到一般納稅人由于銷售對象的不同、開具發票種類的不同而將銷售額和銷項稅額合并定價的情況。對此，本條規定，一般納稅人銷售貨物或者應稅服務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）的公式計算銷售額。

②和原先營業稅規定相比，本條對應稅服務納稅人確認銷售額有一定變化。應稅服務原征收營業稅時，納稅人根據實際取得的價款確認營業收入，按照營業收入和營業稅率的乘積確認應交營業稅。在應稅服務征收增值稅后，一般納稅人取得的含稅銷售額，先進行價稅分離后變成不含稅銷售額確認銷售收入，再根據不含稅銷售額與稅率之間的乘積確認銷項稅額。

第二十一條 進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。

注：

①部分應稅服務改征增值稅后，對于納稅人最大的變化就是，取得的發票或合法憑證從原有的不作為增值稅扣稅憑證變為了增值稅扣稅憑證（即納入進項稅額核算）。同時，現行稅法對增值稅扣稅憑證規定了認證抵扣期限。納稅人應按時合法取得增值稅扣稅憑證，并在規定的時間內認證抵扣。

②進項稅額有三方面的意義：

a、必須是增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題；

b、產生進項稅額的行為必須是購進貨物、加工修理修配勞務和接受應稅服務；

c、支付或者負擔的進項稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負擔的增值

稅額。

③對納稅人會計核算而言，在原會計核算下，納稅人取得的票據憑證，直接計入成本費用，在新會計核算下，納稅人取得的如增值稅專用發票，根據發票注明的價款計入成本費用，發票上注明的增值稅額計入應交稅金—應交增值稅（進項稅額）。

“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物以及服務中止或者折讓應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

第二十二條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

注：本條規定了納稅人可抵扣增值稅進項稅額的情況。

（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。

注：從貨物銷售方、加工修理修配勞務或者應稅服務提供方取得的增值稅專用發票（包括貨物運輸業增值稅專用發票、稅控系統開具的機動車銷售統一發票）上注明的增值稅額。增值稅專用發票是為加強增值稅抵扣管理，根據增值稅的特點設計的，專供一般納稅人使用的一種發票。增值稅專用發票是一般納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額的扣稅憑證，且是目前最主要的一種扣稅憑證。增值稅專用發票目前申報抵扣的期限是自開票之日起180日內進行認證，并在認證通過的次月申報期內申報抵扣進項稅額。

例如：

江蘇某納稅人2013年1月1日取得同日開具的電費增值稅專用發票，票面金額為10萬元，該納稅人于2013年5月28日認證，并于認證次月申報期申報抵扣。（該張增值稅專用發票認證期限是自開票之日起180天內，即認證的最晚期限為2013年6月28日，并于7月申報期申報抵扣）。

（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

注：根據當前稅法規定，進口環節的增值稅是由海關代征的，納稅人在進口貨物辦理報關進口手續時，需向海關申報繳納進口增值稅并從海關取得完稅證明，其取得的海關進口專用繳款書可申報抵扣。海關進口專用繳款書目前抵扣的期限是自開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前申報抵扣進項稅額。

（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。

注：購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。目前，農業生產者銷售自產農產品是免征增值稅的，其不能開具增值稅專用發票，只能開具農產品銷售發票。對于小規模納稅人銷售農產品也是不得自行開具增值稅專用發票的，只能開具普通發票。對于農民個人，應由收購單位向農民開具收購發票（目前江蘇省統一票種為通用機打或手工發票）。按規定憑上述憑證也可以計算進項稅額從應稅服務的銷項稅額中扣除。

（四）接受交通運輸業服務，除取得增值稅專用發票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率

運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

注：接受交通運輸服務，主要有以下情況：

①從非試點地區的單位和個人接受交通運輸服務，非試點地區的單位和個人開具運輸費用結算單據（包括由地稅部門代開的公路、內河貨物運輸業統一發票），受票方按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額；

②從試點地區的小規模納稅人接受交通運輸服務，小規模納稅人向主管稅務機關申請代開貨物運輸業增值稅專用發票，受票方按照增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額；如未取得代開的專用發票或取得的代開專用發票不符合規定，則不得計算抵扣進項稅額。

③從試點地區的一般納稅人接受交通運輸服務，按照其開具的增值稅專用發票上注明的進項稅額進行抵扣（適用11%的稅率）。如未取得專用發票或取得的專用發票不符合規定，也不得計算抵扣進項稅額。

另外，可抵扣的運輸費用金額不包括裝卸費。從試點地區接受的裝卸服務，可取得專用發票，并按專用發票上注明的稅額（金額*6%）進行抵扣。

增值稅一般納稅人取得的公路內河貨物運輸業統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

（五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。

注：此條款是試點中的一個突破，新增了代扣代繳稅款的稅單可作為進項稅額抵扣憑證的規定。

接受境外單位或者個人提供應稅服務，代扣代繳增值稅是取得的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。根據第六條規定，扣繳義務人按照本實施辦法扣繳應稅服務稅款后，向主管稅務機關申報繳納相應稅款，并由主管稅務機關出具中華人民共和國稅收通用繳款書。需注意，境外單位或者個人提供應稅服務，無論以境內代理人還是接受方為增值稅扣繳義務人的，抵扣稅款方均為接受方。

第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、運輸費用結算單據和通用繳款書。

納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

注：在增值稅征收管理中，納稅人購進貨物或者接受應稅服務，所支付或者負擔的增值稅額是否屬于可抵扣的進項稅額，是以增值稅扣稅憑證作為依據的。因此，本條對納稅人取得的增值稅扣稅憑證做出了規定，即不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。主要是為了督促納稅人按照規定取得扣稅憑證，提高稅法遵從度。

①本辦法中的增值稅扣稅憑證由現增值稅暫行條例規定的增值稅專用發票（包括稅控系統開具的機動車銷售統一發票）、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票以及運輸費用結算單據，調整為增值稅專用發票（包括貨物運輸業增值稅專用發票、稅控系統開具的機動車銷售統一發票）、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、運輸費用結算單據和中華人民共和國稅收通用繳款書。

②未在規定期限內認證或者申報抵扣的情況

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票（包括：《增值稅專用發票》、《貨物運輸業增值稅專用發票》、《機動車銷售統一發票》）、公路內河貨物運輸業統一發票以及海關繳款書，未在規定期限內到稅務機關辦理認證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。

涉及上述規定的主要文件：國稅函［2009］617號和國稅函［2004］128

號。

③目前沒有規定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下三個： a、購進農產品，取得的農產品收購發票或者銷售發票。

b、接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書。

c、接受鐵路運輸勞務,以及接受非試點地區的納稅人提供的航空運輸、管道運輸和海洋運輸勞務，取得的運輸費用結算單據。納稅人申報抵扣上述運輸費用結算單據的，應按照要求填寫《增值稅運輸發票抵扣清單》，隨同其他申報資料向主管稅務機關進行申報。

涉及上述規定的主要文件：國稅發［2005］61號和國稅發［2006］163號。④增值稅一般納稅人從試點地區的單位和個人取得的，且在試點實施之日以前開具的運輸費用結算單據，應當自開具之日起180天內按照《增值稅暫行條例》及有關規定計算進項稅額并申報抵扣；

從試點地區單位和個人取得的在試點實施之日（含）以后開具的運輸費用結算單據，不得作為增值稅扣稅憑證。但其中鐵路運輸費用結算單據是例外，由于鐵路運輸勞務目前尚未納入應稅服務征收增值稅，因此鐵路運輸勞務還是按照原有的營業稅管理辦理征收營業稅，同時使用鐵路運輸單據。鐵路運輸單據按照運輸費用金額和扣除率之間乘積計算扣除。

③納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳款書抵扣進項稅額的，應當向主管稅務機關提供書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發票備查，無法提供資料或提供資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第二十四條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租

賃。

注：本條規定了不得抵扣的進項稅額情形。

①非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務（即本辦法所附的《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業稅應稅勞務）、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產和不動產在建工程（納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規定如何核算，均屬于不動產在建工程）等。

②對企業的固定資產、無形資產以及租賃取得的有形動產，只有專用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，才不得抵扣。

通常我們對于用途難以劃分的貨物采用應稅產品銷售額的方式來劃分可抵扣的進項稅額，和貨物的抵扣范圍相比，固定資產、無形資產以及租賃取得的有形動產有一定的特殊性，主要是由于其使用用途是可變的，比如：一臺車床，既可以用來生產免稅軍品，也可以用來生產應稅的民用物品，但是二者沒有絕對的界限，因此，按照本條的規定，只有那些專門用于不征收增值稅項目或者應作進項稅額轉出的項目，包括非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費，其固定資產進項稅額才是不能抵扣的。只要該固定資產、無形資產以及租賃取得的有形動產用于增值稅應稅項目(不含免征增值稅項目)，那么即便它同時又用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費，其全部進項稅額也是可以抵扣的。

（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務。

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。

注：

①納稅人雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進貨物、加工修理修配勞務和交通運輸服務，以及非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務或者交通運輸服務的進項稅額是不能抵扣的。

②非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導致征稅對象實體的滅失，為保證稅負公平，其損失不應有國家承擔，因而納稅人無權要求抵扣進項稅額。

③涉及的應稅服務僅指交通運輸業服務。

（四）接受的旅客運輸服務。

注：一般意義上，旅客運輸服務主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的旅客運輸勞務，難以準確地界定接受勞務的對象是企業還是個人，因此，一般納稅人接受的旅客運輸勞務不得從銷項稅額中抵扣。

（五）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。

注：自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇之所以不允許抵扣，主要是考慮它們的用途是多樣的。以小汽車為例，它的用途可以是接送單位人員上班，也可以是臨時裝運貨物往來于車間。這些用途，有些屬于貨物生產環節的一部分，可以抵扣，有些是屬于集體福利或個人消費，不得抵扣。總的來說，其具體用途是難以劃分清楚的。原則上將應當對于不同用途規定不同的抵扣政策，但這不僅將稅制變得復雜，還將帶來偷稅漏洞，增加稅收管理難度。在這種情況下，稅制的基本原則應從政策上減少劃分的困難，從制度上堵塞漏洞，而不是在管理上制定詳細的劃分措施。因此，考慮到這些物品的消費屬性更明顯，本條明確規定自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇不得抵扣。

另外，交通運輸服務已經作為改征增值稅的應稅服務，因此提供交通運輸服務屬增值稅征收范圍的一般納稅人，其購進的作為提供交通運輸服務的運輸工具、租賃服務的標的物可抵扣進項稅額。

第二十五條 非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。

非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業稅應稅勞務。

不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。

固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

注：本條是對非應稅項目以及固定資產、非正常損失等情況的解釋。①非增值稅應稅項目是增值稅條例中的一個概念，它是相對于增值稅應稅項目的一個概念。在原《增值稅暫行條例》的規定中，非增值稅應稅服務項目是指屬于應繳營業稅的交通運輸業，建筑業，金融保險業，郵電通信業，文化體育業，娛樂業，服務業等征收范圍的勞務。部分應稅服務改征增值稅后，進一步縮小了非增值稅應稅項目的范圍，成為了增值稅應稅服務。

②固定資產規定為，使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。

和會計準則相比，不包括不動產及不動產在建工程（準則中固定資產，是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有，并且使用壽命超過一個會計）。

第二十六條 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業額）

主管稅務機關可以按照上述公式依據數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

注：本條規定了兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免稅項目而無法劃分的進項稅額的計算劃分公式，對由于會計核算不健全等原因造成的應該能而未能核算劃分清楚的情形不能按該公式計算劃分，應按第二十九條規定處理。

①在納稅人現實生產經營活動中，兼營行為是很常見的，同時往往會出現進項稅額不能準確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時也有很多進項稅額是可以劃分清楚用途的，比如領用的原材料，由于用途是確定的，所對應的進項稅額也就可以準確劃分。通常來說，一個增值稅一般納稅人的財務核算制度是比較健全的，不能分開核算的只是少數產品，但如果存在兼營行為，就要將全部進項稅額按照這個公式換算，不考慮其他可以劃分用途的進項稅額，使得少數行為影響多數行為，不夠公允。因此，本條的公式只是對不能準確劃分的進項稅額按照公式進行換算，這就避免了一刀切的不合理現象，兼顧了稅收管理與納稅人自身核算的兩方面要求。

納稅人全部不得抵扣的進項稅額應按照下列公式計算：納稅人全部不得抵扣的進項稅額＝當期可以直接劃分的不得抵扣的進項稅額+當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業額+免稅增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業額）

②引入清算的概念。對于納稅人而言，進項稅額轉出是按月進行的，但由于內取得進項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進項轉出與按計算的進項轉出產生差異，如有必要，主管稅務機關可在終了對納稅人進項轉出計算公式進行清算，并對相關差異進行調整。

第二十七條 已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞

務或者應稅服務，發生本辦法第二十四條規定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

注：本條規定了納稅人已經抵扣進項稅額，但按規定需要扣減的問題。具體要注意以下幾個方面：

①本條規定針對的是已經抵扣進項稅額然后發生改變用途的情況，但不包括尚未抵扣進項稅額的用于簡易計稅方法計稅項目、免稅項目和非增值稅應稅服務，此三者的進項稅額應結合本辦法第二十四條、二十六條的規定進行處理。

②對于無法確定的進項稅額，扣減的進項稅額應按當期實際成本確定，即按發生規定行為的當期實際成本計算。實際成本是企業在取得各項財產時付出的采購成本、加工成本以及達到目前場所和狀態所發生的其他成本，是相對于歷史成本的一個概念。

綜合①、②，由于經營情況復雜，納稅人有時會先抵扣進項稅額，然后發生不得抵扣進項稅額的情形，例如將購進貨物申報抵扣后，又將其分配給本單位員工作為福利。為了保持征、扣稅一致，規定了相應的進項稅額應當從已申報的進項稅額中予以扣減。方法為：

a、對于能夠確定的進項稅額，直接將該進項稅額從當期進項稅額中扣減； b、對于無法確定的進項稅額，則統一按照當期實際成本來計算應扣減進項稅額。

例如：

江蘇某運輸企業2013年1月購入一輛車輛作為運輸工具，車輛不含稅價格為30萬元，機動車銷售統一發票上注明的增值稅款為5.1萬元，企業對該發票進行了認證抵扣。2015年1月該車輛發生被盜。車輛折舊期限為5年，采用直線法折舊。該運輸企業需將原已抵扣的進項稅額按照實際成本進行扣減，扣減的進項稅額為30÷5×3×0.17＝3.06萬元。

第二十八條 納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；發生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。

注：本條是對納稅人扣減銷項稅額和進項稅額的規定。

這一條款體現了權利與義務對等的原則。從銷售方的角度看，發生服務中止或折讓時，計算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項稅額，減少納稅義務；而從購買方角度看，發生服務中止、購進貨物退出或折讓時對方應納增值稅減少，相應要扣減自己的進項稅額。這樣做，可以保證銷貨方按照扣減后的稅額計稅，購買方同樣按照扣減后的進項稅額申報抵扣，避免銷售方減少了銷項稅額但購買方不減少進項稅額的情況發生，保證國家稅款能夠足額征收。注意此條款規定的情形無折扣，折扣在第三十九條另有規定。下面主要從應稅服務提供方和接受方來理解：

①應稅服務提供方

對因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應稅服務的提供方（以下簡稱提供方）依照本條規定從當期的銷項稅額中扣減的，如果提供方已經向購買方開具了增值稅專用發票且不符合作廢條件的，則提供方必須相應取得《開具紅字增值稅專用發票通知單》（以下簡稱《通知單》），方可開具紅字專用發票沖減銷項稅額；提供方未相應取得《通知單》的，不得開具紅字專用發票沖減銷項稅額。提供方取得《通知單》包括如下兩種方式：

a、從提供方主管稅務機關取得

因開票有誤等原因尚未將專用發票交付購買方或者購買方拒收專用發票的，提供方須在規定的期限內向其主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》（以下簡稱《申請單》），主管稅務機關審核確認后向提供方出具《通知單》。提供方憑《通知單》開具紅字專用發票沖減銷項稅額。上述規定的期限內是指：屬于未將專用發票交付購買方情況的，在開具專用發票的次月內；屬于購買方拒收專用發票情況的，在專用發票開具后的180天認證期限內。

b、從購買方取得

購買方取得了專用發票的，由購買方向其主管稅務機關填報《申請單》，主

管稅務機關審核后向購買方出具《通知單》，由購買方將《通知單》送交提供方。提供方憑《通知單》開具紅字專用發票沖減銷項稅額。

②購買方

購買方取得專用發票后，發生服務中止、購進貨物退出、折讓的，購買方應向其主管稅務機關填報《申請單》，主管稅務機關審核后向購買方出具《通知單》。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得提供方開具的紅字專用發票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。

涉及上述規定的主要文件：國稅發［2006］156號、國稅發［2007］18號和國家稅務總局公告2011年第77號。

第二十九條 有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：

（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。

（二）應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。

注：為了加強對符合一般納稅人條件的納稅人管理，防止他們利用一般納稅人和小規模納稅人的兩種征稅辦法達到少繳稅的目的，該條款規定對一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；以及對納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續的，要按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。

這項措施是一項帶有懲罰性質的政策，其目的在于防止納稅人利用一般納稅人和小規模納稅人兩種不同的征稅辦法少繳稅款。

此外，本條第一款進一步明確了會計核算不健全或者不能夠提供準確稅務資料的的情況，只適用于一般納稅人。

第三節

簡易計稅方法

第三十條 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅

征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

注：本條所稱銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%。為了平衡一般計稅方法和簡易計稅方法的稅負，對簡易計稅方法規定了較低的征收率，因此簡易計稅方法在計算應納稅額時不得抵扣進項稅額。小規模納稅人采用簡易計稅方法計稅，一般納稅人提供的特定應稅服務可以選擇采用簡易計稅方法計稅。

第三十一條 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

注：本條具體規定了簡易計稅方法中如何將含稅銷售額轉換為不含稅銷售額。和一般計稅方法相同，簡易計稅方法中的銷售額也不包括向購買方收取的稅額。

例如：

如江蘇某小規模納稅人的某項交通運輸服務含稅銷售額為103元，在計算時應轉換為不含稅銷售額，即103÷（1+3%）=100元，用于計算應納稅額的銷售額即為100元。應納增值稅額為100×3%=3元。

和原營業稅計稅方法的區別：原營業稅應納稅額=103×3%=3.09元

第三十二條 納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。

注：該條款比現增值稅有關規定更加完善，增加了因服務中止或者折讓發生銷售額不足扣減的處理規定。

①當納稅人提供的是用簡易計稅方法計稅的應稅服務并收取價款后，由于提供服務質量不符合要求等合理原因發生服務中止或者折讓而退還銷售額的，所

退金額可以在退還當期扣減銷售額。如果退還當期的銷售額不足扣減，多繳稅款的剩余部分可以從以后的應納稅額中扣減。

②對小規模納稅人提供應稅服務并收取價款后，發生服務中止或者折讓而退還銷售額給接受方，依照本條規定將所退的款項扣減當期銷售額的，如果小規模納稅人已就該項業務委托稅務機關為其代開了增值稅專用發票的，則小規模納稅人必須從接受方相應取得《開具紅字增值稅專用發票通知單》，并將《通知單》交代開稅務機關后，方可扣減當期銷售額；小規模納稅人未相應取得《通知單》的，或者未將《通知單》交代開稅務機關的，均不得扣減當期銷售額。

涉及上述規定的主要文件：國稅發［2007］18號。例如：

江蘇某小規模納稅人僅經營某項應稅服務，2013年1月發生一筆銷售額為1000元的業務并就此繳納稅額，2月該業務由于合理原因發生退款。（銷售額皆為不含稅銷售額）

第一種情況：2月該應稅服務銷售額為5000元：

在2月的銷售額中扣除退款的1000元，2月最終的計稅銷售額為5000-1000=4000元，2月交納的增值稅為4000×3%=120元。

第二種情況：2月該應稅服務銷售額為600元，3月該應稅服務銷售額為5000元：

在2月的銷售額中扣除退款中的600元，2月最終的計稅銷售額為600-600=0元，2月應納增值稅額為0×3%=0元；2月銷售額不足扣減而多繳的稅款為400×3%=12元，可以從以后納稅期扣減應納稅額。3月企業實際繳納的稅額為5000×3%-12=138元。

第四節

銷售額的確定

第三十三條 銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。

價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業性收費。

注：

①本條款是對應稅服務銷售額范圍的確認，即全部價款和價外費用。在原增值稅暫行條例及營業稅暫行條例實施細則中對價外費用包括的項目都做了詳盡的列舉。但考慮到實際業務性質的復雜性，可能存在列舉不盡的情況，本條款做了兜底性規定條款,同時保留了現營業稅條例中對符合條件的政府性基金和行政事業性收費不屬于價外費用范疇的規定。

試點航空企業的應征增值稅銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。（財稅［2011］133號）

②根據稅改方案的設計原則，營業稅改征增值稅試點工作應盡量不增加納稅人稅收負擔，因此對于原來可以營業稅差額征稅的納稅人，如果取得專票并且適用一般計稅方法的，應通過進項抵扣的方式進行扣減，不再從銷售額中計算扣除。財稅[2011]111號所附的營改增試點有關事項的規定中主要明確了以下三種情形：

a、所有的試點納稅人提供應稅服務，支付給非試點納稅人的價款，按差額計算銷售額

文件規定，試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款后的余額為銷售額。

但是需要注意的是，其支付給非試點納稅人價款中，不包括已抵扣進項稅額的貨物、加工修理修配勞務的價款。

b、試點納稅人中的小規模納稅人提供交通運輸業服務和國際貨物運輸代理服務，支付給其他試點納稅人，由于小規模納稅人按規定適用簡易計稅方法，所以應按差額計算銷售額

文件規定，試點納稅人中的小規模納稅人提供交通運輸業服務和國際貨物運輸代理服務，按照有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

c、試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，支付給其他試點納稅人：如未取得專票的，應按差額計算銷售額；取得專票的，按專票有關

規定通過進項抵扣方式進行扣減

文件規定，試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

③試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的憑證。否則不得扣除。銷售額扣除憑證的具體包括：

a、支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證。

b、支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證。

c、支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的外匯支付憑證、簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

d、國家稅務總局規定的其他合法有效憑證。

第三十四條 銷售額以人民幣計算。

納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內不得變更。

注：本條款確定了銷售額計量單位的基本原則。

原增值稅和營業稅條例細則中對“納稅人應當在事先確定采用何種折合率”，均確定為“1年內不得變更”，在本條款中規定為“確定后12個月內不得變更”。由于納稅人習慣于會計或企業財務的概念，可能會在此“1年”的概念上有所混淆，明確提出“12個月”更加直觀的告訴納稅人，方便其理解操作。

第三十五條 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

注：與原增值稅和營業稅稅收政策的精神相同，同一稅種中兼有不同稅率或征收率的項目屬混業經營，應按不同項目分開核算。如果未分別核算，根據具體情況從高適用稅率或征收率。具體來說：

試點納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

a、兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率；

b、兼有不同征收率銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率；

c、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。

例如：

一般納稅人銷售貨物同時提供運輸服務。分別核算銷售額的，銷售貨物適用稅率17%，運輸服務稅率11%；未分別核算銷售額的，均按17%征稅。

第三十六條 納稅人兼營營業稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。

注：

①注意兼營與第三十五條有關混業經營的概念區別，本條兼營是指兼營應稅服務和營業稅應稅項目。

②本條規定了兼營應稅服務和營業稅應稅項目的稅收處理方法。與原增值稅和營業稅稅收政策的精神相同，兼營不同稅種的項目應分別核算，對應稅服務

征收增值稅，對營業稅應稅項目征收營業稅。如果未分別核算，由主管稅務機關進行核定。

另外，對原增值稅條例及細則中有關混合銷售的概念，原增值稅和營業稅政策的規定是一致的，即一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業稅應稅勞務，為混合銷售行為。在試點過程中，由于并非所有原營業稅應稅勞務都納入試點增值稅應稅服務范圍，所以在一項銷售行為中，既涉及剩余未納入試點范圍的營業稅應稅勞務，又涉及貨物的，仍適用《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則中混合銷售的規定。這里需要注意的是，如果一項交易行為即涉及應稅服務，又涉及非增值稅應稅勞務的，由于其中不涉及貨物，所以應按第三十六條兼營營業稅應稅項目的規定處理。

例如：某試點納稅人在2013年7月提供交通運輸服務取得收入1萬元（不含稅銷售額），提供建筑業勞務取得收入1萬元，如果該納稅人能夠分別核算上述銷售額和營業額，則按照銷售額1萬元計算繳納增值稅，按照營業額1萬元計算繳納營業稅；如果該納稅人沒有分別核算上述銷售額和營業額的，則由主管國稅機關核定提供交通運輸服務的銷售額，并由主管地稅機關核定提供建筑業勞務的營業額。

第三十七條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

注：這一規定是為了使納稅人能夠準確核算和反映免稅、減稅項目的銷售額，將分別核算作為納稅人減免稅的前臵條件。未單獨核算銷售額的，按照試點實施辦法規定，不得實行免稅、減稅。

第三十八條 納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規定扣減銷項稅額或者銷售額。

注：本條是對一般納稅人提供應稅服務發生中止、折讓、開票有誤等情形而扣減銷項稅額和進項稅額，以及開具紅字專用發票的規定。具體包括兩層含義：

①納稅人提供應稅服務并開具了增值稅專用發票后，如果需要扣減銷項稅額，其條件是必須正確開具紅字專用發票，否則不能從銷項稅額中扣減增值稅額。

開具紅字專用發票必須按照國家稅務總局的規定，遵循相關審批程序才能開具。具體開具辦法主要是根據《國家稅務總局關于修訂（增值稅專用發票使用規定）的通知》（國稅發?2006?156號）和《國家稅務總局關于修訂增值稅專用發票使用規定的補充通知》（國稅發?2007?18號）。納稅人只有依照稅務機關的相關政策規定開具紅字專用發票，才能最大限度保護自己的利益。

本條所述納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發票情況，既包括一般納稅人自行開具增值稅專用發票，也包括小規模納稅人委托稅務機關代開增值稅專用發票。

本條所述的增值稅專用發票包括《增值稅專用發票》和《貨物運輸業增值稅專用發票》，但不包括《機動車銷售統一發票》。

②納稅人開具紅字發票是有情形條件的，只有在規定的情況下才能開具，不能任意開具。這些情形包括中止、折讓、開票有誤，除此之外都是不允許開具的。

第三十九條 納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

注：本條款是引用現《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》有關折扣額抵減應稅銷售額的規定：納稅人發生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額；如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業額中扣除。

納稅人采取折扣方式提供應稅服務，雖在同一發票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發票的備注欄，是否允許抵減銷售額的問題。根據國稅函[2010]56號文件規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明。未在同一張發票“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

第四十條 納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。

（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。

（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務總局確定。

注：本條款的變化點在于增加了“提供應稅服務價格明顯偏高”“不具有合理商業目的”的情況的規定。

對目前僅對價格明顯偏低的情況加以規范的情況進行補充，增加了“提供應稅服務價格明顯偏高”的規定，防止稅改后由于存在扣額法計算銷售額出現征管漏洞。

“不具有合理商業目的”借鑒了國際稅收管理的通用概念，對可能存在的以獲取稅收利益而非正常商業目的為唯一或者主要目標的行為進行限制，體現了公平稅負的原則。“不具有合理商業目的”的安排是指違背立法意圖，且主要目的在于獲得包括減少、免除、推遲繳納稅款或者稅法規定的其他支付款項，或者增加返還、退稅收入或者稅法規定的其他收入款項等稅收利益的人為規劃的一個或者一系列行動或者交易，包括任何明確或者隱含的、實際執行或者意圖執行的合同、協議、計劃、諒解、承諾或者保證等，以及根據它們而付諸實施的所有行動和交易。

成本利潤率目前暫定為10%。

第五章

納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點

第四十一條 增值稅納稅義務發生時間為：

注：本條是關于納稅義務發生時間確認原則的規定，針對應稅服務的特點，主要采納了現行營業稅關于納稅義務發生時間的相關規定并結合了現行增值稅關于納稅義務發生時間的相關規定，對應稅服務納稅義務發生時間予以明確，主要變化是在原先營業稅關于納稅義務發生時間的基礎上增加了先開具發票的，納稅義務發生時間為開具發票的當天的規定。

（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

注：①理解“先開具發票的，納稅義務發生時間為開具發票的當天” 應稅服務營業稅改征增值稅后，由于增值稅實行憑發票抵扣稅款制，即納稅人抵扣進項稅額以增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額為準，應稅服務接受方在取得增值稅扣稅憑證后，即便尚未向應稅服務提供方支付款項，但卻可以憑增值稅專用發票抵扣稅款，這時如果再強調提供方的納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天的話，會造成稅款征收上的脫節，即一邊(指提供方)還沒開始納稅，一邊(指接受方)卻已經開始將稅務機關未征收到的稅款進行抵扣。此外，由于普通發票與增值稅專用發票均屬于商事憑證，征稅原則應當保持一致。所以，為了避免此類稅款征收脫節現象的發生，維護國家稅收利益，同時保證征稅原則的一致性，本條第一款規定，如果納稅人提供應稅服務時先開具發票的，納稅義務發生時間為開具發票的當天。

②理解“提供應稅服務并收訖銷售款項”，要注意以下兩個方面： a、收到款項不能簡單地確認為應稅服務增值稅納稅義務發生時間，應以提供應稅服務為前提。

b、收訖銷售款項，是指在應稅服務開始提供后收到的款項，包括在應稅服務發生過程中或者完成后收取的款項。因此，除本條第二款規定外，應稅服務提供前收到的款項不能以收到款項的當天確認納稅義務發生時間。應稅服務提供前收到的款項，其增值稅納稅義務發生時間以按照財務會計制度的規定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準。

③理解“提供應稅服務并取得索取銷售款項憑據的當天”

按照本條第一款規定，取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同約定的付款日期的當天；未約定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

簽訂書面合同并且有明確付款日期的，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天，這體現了“權責發生制原則”，同時也考慮到防止納稅人為了規避稅收條款，延緩繳納稅款的問題。

（二）納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

注：納稅人提供租賃業服務采取預收款方式的，納稅義務發生時間為收到預收款的當天。也就是說，對納稅人一次性收取若干年的租金收入應以收到租金的當天作為納稅義務發生時間，不再實行按月分攤按月繳納營業稅的方法，此條規定與現行營業稅關于租賃的納稅義務發生時間一致。

本條所稱的有形動產租賃服務是指《應稅服務范圍注釋》所稱的有形動產租賃，包括有形動產的融資租賃和經營性租賃。

（三）納稅人發生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發生時間為應稅服務完成的當天。

注：第十一條規定，除以公益活動為目的或者以社會公眾為對象外，向其他單位或者個人無償提供應稅服務，應視同提供應稅服務繳納增值稅。考慮到無償提供應稅服務的特點是不存在收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的情況，故將其納稅義務發生時間確定為應稅服務完成的當天。

（四）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

注：扣繳義務的存在是以納稅義務的存在為前提，為了保證稅款及時入庫，同時也方便扣繳義務人代扣代繳稅款，有必要使扣繳義務發生時間與納稅義務發生時間相銜接。所以本款規定，扣繳義務發生時間為納稅義務發生的當天，與現行增值稅、營業稅相關規定一致。

例如：

①江蘇甲運輸企業2013年1月4日接受乙企業委托運送一批物資，運費為100萬元(不含稅)，甲企業2013年1月6日開始運輸，2月2日抵達目的地，期間2013年1月7日收到乙企業運費50萬(不含稅)，2013年1月25日收到運費20萬元(不含稅)，2013年2月10日收到運費30萬元(不含稅)，試問，甲企業1月份銷售額為多少？

分析：甲企業1月6日開始運輸，說明已經開始提供運輸勞務，那么對其2013年1月7日收到乙企業運費50萬元(不含稅)，2013年1月25日收到運費20萬元(不含稅)均根據本條規定應將收到款項的當天作為納稅義務發生時間，而不是等到運輸勞務提供完成（2月2日抵達目的地），因此甲企業1月份銷售額為50萬元+20萬元=70萬元(不含稅)。

②江蘇甲企業2013年2月5日為乙企業提供了一項咨詢服務，合同價款200萬元(不含稅)，合同約定2013年2月10日乙企業付款50萬元(不含稅)，但實際到2013年3月7日才付。試問甲企業該項勞務的納稅義務發生時間？

分析：對這種情況，雖然該企業收到款項的時間在2013年3月7日，但由于其2013年2月5日開始提供咨詢勞務，并約定2013年2月10日要付款50萬元(不含稅)，根據本條規定，無論是否收到款項，其50萬元(不含稅)的納稅義務發生時間為2013年2月10日，而非2013年3月7日。

第四十二條 增值稅納稅地點為：

注：納稅地點，是指納稅人依據稅法規定向征稅機關申報納稅的具體地點。它說明納稅人應向哪里的稅務機關申報納稅，以及哪里的征稅機關有權進行稅收管轄的問題。目前，稅法上規定的納稅地點主要是機構所在地，居住地等。

固定業戶與非固定業戶是實踐中一直沿用的概念，主要是看納稅人的增值稅納稅義務狀況，是否在主管稅務機關登記注冊。本條規定對固定業戶、非固定

業戶以及扣繳義務人的納稅地點進行明確。

（一）固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

注：

①根據稅收屬地管轄原則，固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅，這是一般性規定。

②如果固定業戶存在分支機構，總機構和分支機構分別在試點地區與非試點地區，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅，單位和個人在試點地區提供應稅服務的，應該按照試點實施辦法繳納增值稅，單位和個人在非試點地區，應該按照《營業稅暫行條例》及其實施細則有關規定，繳納營業稅。由于營業稅改征增值稅并未全面推開，僅在試點地區的部分行業進行，許多總分機構會面臨一方繳納增值稅，一方繳納營業稅的情況。

（二）非固定業戶應當向應稅服務發生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

注： ①一般規定

非固定業戶提供應稅服務，應當向應稅服務發生地的主管稅務機關申報納稅。未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款，同時要注意繳納稅種的問題。比如非固定業戶在試點地區提供應稅服務，應當向試點地區主管稅務機關申報繳納本辦法規定的增值稅；未申報納稅的，其機構所在地或者居住地為非試點地區的，由非試點地區的主管稅務機關按照《營業稅暫行條例》及其實施細則有關規定，補征營業稅。

②特殊規定

主要針對機構所在地或者居住地在試點地區的非固定業戶，在非試點地區

提供應稅服務的情形，這種情況下均應當向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納增值稅。

例如：

居住地在江蘇的其他個人（因未辦理稅務登記，作為非固定業戶處理），在非試點地區提供交通運輸服務，應在江蘇繳納增值稅，而不是在應稅服務發生地即非試點地區繳納營業稅。

（三）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

注：為方便扣繳義務人，促使扣繳義務人履行扣繳義務，本條規定扣繳義務人向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

第四十三條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規定執行。

注：納稅期限是納稅人、扣繳義務人據以計算解繳稅款的期間，一般分為兩種：一種是按次計算，以納稅人，扣繳義務人從事生產經營活動的次數作為納稅期限。第二種是按期計算，以發生納稅義務，扣繳義務的一定期間作為納稅期限。具體的納稅期限，通常是在辦理稅務登記以后由稅務機關根據其稅務登記的情況在稅收法律行政法規規定的范圍內分別核定。就大多數納稅人而言，納稅期限一般為一個月，少數經營規模和應納稅額較大的納稅人，可以將一日、三日、五日或十五日作為一個納稅期限；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

第六章

稅收減免

第四十四條 納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。

注：我國的增值稅優惠政策主要包括直接減免、減征稅款、即征即退（稅務部門）、先征后返（財政部門）等方式。《財政部 國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2011】111號）附件三《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》、《財政部、國家稅務總局關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅【2011】131號）中，規定了免征、即征即退兩種方式。

①免征的規定

直接免稅是指對提供應稅服務的某個環節或者全部環節直接免征增值稅。納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物或者應稅服務，進項稅額不得抵扣。提供免稅應稅服務不得開具專用發票。

按照試點過渡政策，下列項目免征增值稅： a、個人轉讓著作權。

b、殘疾人個人提供應稅服務。c、航空公司提供飛機播撒農藥服務。

d、納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。e、符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務。f、自本地區試點實施之日起至2013年12月31日，注冊在屬于試點地區的中國服務外包示范城市的企業從事離岸服務外包業務中提供的應稅服務。

g、臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業務在大陸取得的運輸收入 h、臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業務在大陸取得的運輸收入。

i、美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內提供的船檢服務。

j、隨軍家屬就業。k、軍隊轉業干部就業。l、城鎮退役士兵就業。m、失業人員就業。

另外，根據財稅【2011】131號文件規定，試點地區的單位和個人提供的下列應稅服務免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規定適用零稅率的除外：

a、工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。

b、會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

c、存儲地點在境外的倉儲服務。

d、標的物在境外使用的有形動產租賃服務。

e、不符合規定條件的國際運輸服務。

f、向境外單位提供的下列應稅服務：

技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、物流輔助服務（倉儲服務除外）、認證服務、鑒證服務、咨詢服務。但不包括：合同標的物在境內的合同能源管理服務，對境內貨物或不動產的認證服務、鑒證服務和咨詢服務。廣告投放地在境外的廣告服務。

②即征即退的規定

即征即退是由稅務機關先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款由稅務部門定期退還給納稅人。納稅人可以開具增值稅專用發票，并照常計算銷項稅額，進項稅額和應納稅額。

按照試點過渡政策，下列項目實行增值稅即征即退：

a、注冊在洋山保稅港區內試點納稅人提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。

b、安臵殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安臵殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。

c、試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負

超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

d、經中國人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

③放棄免稅的規定

a、納稅人一經放棄免稅權、減稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務以及應稅服務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務以及應稅服務放棄免稅權。放棄免稅權的增值稅一般納稅人提供應稅服務可以開具增值稅專用發票。

b、納稅人在免稅期內購進用于免稅項目的貨物或者應稅服務以及應稅服務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

第四十五條 個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。

增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。

第四十六條 增值稅起征點幅度如下：

（一）按期納稅的，為月應稅銷售額5000-20000元（含本數）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數）。

起征點的調整由財政部和國家稅務總局規定。省、自治區、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。

注：

①增值稅起征點的適用范圍

增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶，僅限于按照小規模納稅人納稅的個體工商戶和其他個人。

②銷售額的確定

增值稅起征點所稱的銷售額不包括應納稅額，如果采用銷售額和應納稅額

合并定價方法的，計算銷售額的公式為：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）。

③起征點不同于免征額，納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規定的起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。

納稅人提供應稅服務的，江蘇省增值稅起征點為： 按期納稅的，為月應稅銷售額20000元（含本數）； 按次納稅的，為每次（日）銷售額500元（含本數）。例如：

納稅人提供應稅服務的起征點為20000元，某個體工商戶（小規模納稅人）本月取得交通運輸服務收入20000元（含稅），該個體工商戶本月應繳納多少增值稅？

分析：因為提供應稅服務的起征點為20000元，該個體工商戶本月交通運輸服務不含稅收入為20000÷（1+3%）=19417.48元。交通運輸服務取得的收入未達到起征點，因此對該部分收入無需繳納增值稅。

第七章

征收管理

第四十七條 營業稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。

注：①《實施辦法》規定的應稅服務原應征收營業稅，由地方稅務機關征收，現按照《實施辦法》規定營業稅改征增值稅后，應稅服務的增值稅也明確由國家稅務局負責征收。

②關于跨期業務的處理規定 a、租賃業務

試點納稅人在試點實施之日前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅。（《試點有關事項的規定》）

b、差額征稅

試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至本地區試點實施之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人本地區試點實施之日（含）后的銷售額時予以抵減，應當向主管稅務機關申請退還營業稅。

試點納稅人按照《試點有關事項的規定》繼續繳納營業稅的有形動產租賃

服務，不適用上述規定。（財稅［2011］133號）

c、發生退款

試點納稅人提供應稅服務在本地區試點實施之日前已繳納營業稅，本地區試點實施之日（含）后因發生退款減除營業額的，應當向主管稅務機關申請退還已繳納的營業稅。（財稅［2011］133號）

d、補繳稅款

試點納稅人在本地區試點實施之日前提供的應稅服務，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照現行營業稅政策規定補繳營業稅。（財稅［2011］133號）

e、優惠政策的延續

本地區試點實施之日前，如果試點納稅人已經按照有關政策規定享受了營業稅稅收優惠，在剩余稅收優惠政策期限內，按照《試點過渡政策的規定》享受有關增值稅優惠。（《試點過渡政策的規定》）

f、開具發票

試點納稅人在本地區試點實施之日前提供改征增值稅的營業稅應稅服務并開具發票后，如發生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發票作廢條件的，應開具紅字普通發票，不得開具紅字專用發票。對于需重新開具發票的，應開具普通發票，不得開具專用發票（包括貨運專用發票）。（國家稅務總局公告2011年第77號）

g、增值稅期末留抵稅額

試點地區的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。

③航空運輸企業

除列明的航空運輸企業以外，其他注冊在試點地區的單位從事《試點實施辦法》中《應稅服務范圍注釋》規定的航空運輸業務，不繳納增值稅，仍按照現行營業稅政策規定繳納營業稅。（財稅［2011］133號）

第四十八條 納稅人提供適用零稅率的應稅服務，應當按期向主管稅務機關申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務總局

第五篇：營業稅改征增值稅試點的通知

關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業

營業稅改征增值稅試點的通知

財稅[2011]111號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

經國務院批準，在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點。根據《營業稅改征增值稅試點方案》，我們制定了《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》和《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》。現印發你們，自2012年1月1日起施行。

上海市各相關部門要根據試點的要求，認真組織試點工作，確保試點的順利進行，遇到問題及時向財政部和國家稅務總局報告。

附件1：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法

附件2：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定

附件3：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定

財政部 國家稅務總局

二○一一年十一月十六日

附件1：

交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法

第一章 納稅人和扣繳義務人

第一條 在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業和部分現代服務業服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業稅。

單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。

第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

第三條 納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

第四條 小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。

會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。

第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。具體認定辦法由國家稅務總局制定。

除國家稅務總局另有規定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。

第七條 兩個或者兩個以上的納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。

第二章 應稅服務

第八條 應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。

應稅服務的具體范圍按照本辦法所附的《應稅服務范圍注釋》執行。

第九條 提供應稅服務，是指有償提供應稅服務。

有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

非營業活動中提供的交通運輸業和部分現代服務業服務不屬于提供應稅服務。

非營業活動，是指：

（一）非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業和部分現代服務業服務。

（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業和部分現代服務業服務。

（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

第十條 在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。

下列情形不屬于在境內提供應稅服務：

（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。

（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

第十一條 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：

（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

（二）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

第三章 稅率和征收率

第十二條 增值稅稅率：

（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。

（二）提供交通運輸業服務，稅率為11%。

（三）提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。

（四）財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。

第十三條 增值稅征收率為3%。

第四章 應納稅額的計算

第一節 一般性規定

第十四條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

第十五條 一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。

一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

第十六條 小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。

第十七條 境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：

應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

第二節 一般計稅方法

第十八條 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

第十九條 銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：

銷項稅額=銷售額×稅率

第二十條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

第二十一條 進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。

第二十二條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。

（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。

（四）接受交通運輸業服務，除取得增值稅專用發票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率

運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

（五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。

第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、運輸費用結算單據和通用繳款書。

納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第二十四條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。

（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務。

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。

（四）接受的旅客運輸服務。

（五）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。

第二十五條 非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。

非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業稅應稅勞務。

不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。

固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

第二十六條 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業額）

主管稅務機關可以按照上述公式依據數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

第二十七條 已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發生本辦法第二十四條規定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

第二十八條 納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；發生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。

第二十九條 有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：

（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。

（二）應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。

第三節 簡易計稅方法

第三十條 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

第三十一條 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

第三十二條 納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。

第四節 銷售額的確定

第三十三條 銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。

價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業性收費。

第三十四條 銷售額以人民幣計算。

納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內不得變更。

第三十五條 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

第三十六條 納稅人兼營營業稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。

第三十七條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

第三十八條 納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規定扣減銷項稅額或者銷售額。

第三十九條 納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

第四十條 納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。

（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。

（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務總局確定。

第五章 納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點

第四十一條 增值稅納稅義務發生時間為：

（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

（二）納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

（三）納稅人發生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發生時間為應稅服務完成的當天。

（四）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

第四十二條 增值稅納稅地點為：

（一）固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

（二）非固定業戶應當向應稅服務發生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

（三）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

第四十三條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規定執行。

第六章 稅收減免

第四十四條 納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。

第四十五條 個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。

增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。

第四十六條 增值稅起征點幅度如下:

（一）按期納稅的，為月應稅銷售額5000-20000元（含本數）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數）。

起征點的調整由財政部和國家稅務總局規定。省、自治區、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。

第七章 征收管理

第四十七條 營業稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。

第四十八條 納稅人提供適用零稅率的應稅服務，應當按期向主管稅務機關申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務總局制定。

第四十九條 納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發票的接受方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：

（一）向消費者個人提供應稅服務。

（二）適用免征增值稅規定的應稅服務。

第五十條 小規模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開。

第五十一條 納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現行增值稅征收管理有關規定執行。

第八章 附則

第五十二條 納稅人應當按照國家統一的會計制度進行增值稅會計核算。

第五十三條 本辦法適用于試點地區的單位和個人，以及向試點地區的單位和個人提供應稅服務的境外單位和個人。

試點地區的單位和個人，是指機構所在地在試點地區的單位和個體工商戶，以及居住地在試點地區的其他個人。

附：

應稅服務范圍注釋

一、交通運輸業

交通運輸業，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

（一）陸路運輸服務。

陸路運輸服務，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。

（二）水路運輸服務。

水路運輸服務，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業務活動。

遠洋運輸的程租、期租業務，屬于水路運輸服務。

程租業務，是指遠洋運輸企業為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業務。

期租業務，是指遠洋運輸企業將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按天向承租方收取租賃費，發生的固定費用均由船東負擔的業務。

（三）航空運輸服務。

航空運輸服務，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業務活動。

航空運輸的濕租業務，屬于航空運輸服務。

濕租業務，是指航空運輸企業將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發生的固定費用均由承租方承擔的業務。

（四）管道運輸服務。

管道運輸服務，是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業務活動。

二、部分現代服務業

部分現代服務業，是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。

（一）研發和技術服務。

研發和技術服務，包括研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。

1．研發服務，是指就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究與試驗開發的業務活動。

2.技術轉讓服務，是指轉讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業務活動。

3.技術咨詢服務，是指對特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告和專業知識咨詢等業務活動。

4.合同能源管理服務，是指節能服務公司與用能單位以契約形式約定節能目標，節能服務公司提供必要的服務，用能單位以節能效果支付節能服務公司投入及其合理報酬的業務活動。

5.工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業務活動。

（二）信息技術服務。

信息技術服務，是指利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務。

1.軟件服務，是指提供軟件開發服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業務行為。

2.電路設計及測試服務，是指提供集成電路和電子電路產品設計、測試及相關技術支持服務的業務行為。

3.信息系統服務，是指提供信息系統集成、網絡管理、桌面管理與維護、信息系統應用、基礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數據中心、托管中心、安全服務的業務行為。

4．業務流程管理服務，是指依托計算機信息技術提供的人力資源管理、財務經濟管理、金融支付服務、內部數據分析、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業務活動。

（三）文化創意服務。

文化創意服務，包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。

1.設計服務，是指把計劃、規劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業務活動。包括工業設計、造型設計、服裝設計、環境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網站設計、機械設計、工程設計、創意策劃等。

2.商標著作權轉讓服務，是指轉讓商標、商譽和著作權的業務活動。

3.知識產權服務，是指處理知識產權事務的業務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。

4.廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯網等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業務活動。包括廣告的策劃、設計、制作、發布、播映、宣傳、展示等。

5.會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經貿洽談、民間交流、企業溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業務活動。

（四）物流輔助服務。

物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。

1.航空服務，包括航空地面服務和通用航空服務。

航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在我國境內航行或者在我國境內機場停留的境內外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業務活動。包括旅客安全檢查服務、停機坪管理服務、機場候機廳管理服務、飛機清洗消毒服務、空中飛行管理服務、飛機起降服務、飛行通訊服務、地面信號服務、飛機安全服務、飛機跑道管理服務、空中交通管理服務等。

通用航空服務，是指為專業工作提供飛行服務的業務活動，包括航空攝影，航空測量，航空勘探，航空護林，航空吊掛播灑、航空降雨等。

2.港口碼頭服務，是指港務船舶調度服務、船舶通訊服務、航道管理服務、航道疏浚服務、燈塔管理服務、航標管理服務、船舶引航服務、理貨服務、系解纜服務、停泊和移泊服務、海上船舶溢油清除服務、水上交通管理服務、船只專業清洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供服務的業務活動。

3.貨運客運場站服務，是指貨運客運場站（不包括鐵路運輸）提供的貨物配載服務、運輸組織服務、中轉換乘服務、車輛調度服務、票務服務和車輛停放服務等業務活動。

4.打撈救助服務，是指提供船舶人員救助、船舶財產救助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業務活動。

5.貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務情況下，為委托人辦理貨物運輸及相關業務手續的業務活動。

6.代理報關服務，是指接受進出口貨物的收、發貨人委托，代為辦理報關手續的業務活動。

7.倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業務活動。

8.裝卸搬運服務,是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場之間或者運輸工具與裝卸現場之間進行裝卸和搬運的業務活動。

（五）有形動產租賃服務。

有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。

1.有形動產融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業務活動。即出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入有形動產租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。

2.有形動產經營性租賃，是指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。

遠洋運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于有形動產經營性租賃。

光租業務，是指遠洋運輸企業將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。

干租業務，是指航空運輸企業將飛機在約定的時間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發生的各項費用，只收取固定租賃費的業務活動。

（六）鑒證咨詢服務。

鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

1.認證服務，是指具有專業資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規范、相關技術規范的強制性要求或者標準的業務活動。

2.鑒證服務，是指具有專業資質的單位，為委托方的經濟活動及有關資料進行鑒證，發表具有證明力的意見的業務活動。包括會計、稅務、資產評估、律師、房地產土地評估、工程造價的鑒證。

3.咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業務運作和流程管理等信息或者建議的業務活動。

附件2：

交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規

定

為貫徹《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》（以下稱《試點實施辦法》），保證營業稅改征增值稅試點順利實施，現將試點期間有關事項規定如下：

一、試點納稅人（指按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人）有關政策

（一）混業經營。

試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

1．兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。

2．兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。

3．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。

（二）油氣田企業。

試點地區的油氣田企業提供應稅服務，應當按照《試點實施辦法》繳納增值稅，不再執行《財政部 國家稅務總局關于印發<油氣田企業增值稅管理辦法>的通知》（財稅[2009]8號）。

(三)銷售額。

1.試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款后的余額為銷售額。

試點納稅人中的小規模納稅人提供交通運輸業服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

允許扣除價款的項目，應當符合國家有關營業稅差額征稅政策規定。

2.試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

（1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于增值稅或營業稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證。

（2）支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證。

（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

（4）國家稅務總局規定的其他憑證。

（四）進項稅額。

試點納稅人接受試點納稅人中的小規模納稅人提供的交通運輸業服務，按照取得的增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。

試點納稅人從試點地區取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。

（五）一般納稅人資格認定和計稅方法。

1．《試點實施辦法》第三條規定的應稅服務年銷售額標準為500萬元（含本數，下同）。

財政部和國家稅務總局可以根據試點情況對應稅服務年銷售額標準進行調整。

試點地區應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內河貨物運輸業自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人。

2.試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

（六）跨租賃。

試點納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅。

（七）非固定業戶。

機構所在地或者居住地在試點地區的非固定業戶在非試點地區提供應稅服務，應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納增值稅。

二、扣繳義務人有關政策

符合下列情形的，按照《試點實施辦法》第六條規定代扣代繳增值稅：

（一）以境內代理人為扣繳義務人的，境內代理人和接受方的機構所在地或者居住地均在試點地區。

（二）以接受方為扣繳義務人的，接受方的機構所在地或者居住地在試點地區。

不符合上述情形的，仍按照現行營業稅有關規定代扣代繳營業稅。

三、原增值稅納稅人（指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》繳納增值稅的納稅人）有關政策

（一）進項稅額。

1．原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

2.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人中的小規模納稅人提供的交通運輸業服務，按照從提供方取得的增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。

3．試點地區的原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照規定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務機關或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。

上述納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。否則，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

4．試點地區的原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于《應稅服務范圍注釋》所列項目的，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下稱《增值稅條例》）第十條所稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

5．原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（1）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。

（2）接受的旅客運輸服務。

（3）與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業服務。

（4）與非正常損失的在產品、產成品所耗用購進貨物相關的交通運輸業服務。

上述非增值稅應稅項目，對于試點地區的原增值稅一般納稅人，是指《增值稅條例》第十條所稱的非增值稅應稅項目，但不包括《應稅服務范圍注釋》所列項目；對于非試點地區的原增值稅一般納稅人，是指《增值稅條例》第十條所稱的非增值稅應稅項目。

6．原增值稅一般納稅人從試點地區取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證。

（二）一般納稅人認定。

試點地區的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務，按照《試點實施辦法》和本規定第一條第（五）款的規定應當申請認定一般納稅人的，不需要重新辦理一般納稅人認定手續。

（三）增值稅期末留抵稅額。

試點地區的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。

附件3：

交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規

定

交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅后，為實現試點納稅人（指按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人）原享受的營業稅優惠政策平穩過渡，現將試點期間試點納稅人有關增值稅優惠政策規定如下：

一、下列項目免征增值稅

（一）個人轉讓著作權。

（二）殘疾人個人提供應稅服務。

（三）航空公司提供飛機播灑農藥服務。

（四）試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。

1．技術轉讓，是指轉讓者將其擁有的專利和非專利技術的所有權或者使用權有償轉讓他人的行為；技術開發，是指開發者接受他人委托，就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究開發的行為；技術咨詢，是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等。

與技術轉讓、技術開發相關的技術咨詢、技術服務，是指轉讓方（或受托方）根據技術轉讓或開發合同的規定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉讓（或委托開發）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業務，且這部分技術咨詢、服務的價款與技術轉讓（或開發）的價款應當開在同一張發票上。

2．審批程序。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術轉讓、開發的書面合同，到試點納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管國家稅務局備查。

（五）符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務。

上述“符合條件”是指同時滿足下列條件：

1．節能服務公司實施合同能源管理項目相關技術，應當符合國家質量監督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發布的《合同能源管理技術通則》（GB/T24915-2010）規定的技術要求。

2．節能服務公司與用能企業簽訂《節能效益分享型》合同，其合同格式和內容，符合《中華人民共和國合同法》和國家質量監督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發布的《合同能源管理技術通則》（GB/T24915-2010）等規定。

（六）自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在上海的企業從事離岸服務外包業務中提供的應稅服務。

從事離岸服務外包業務，是指注冊在上海的企業根據境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業或其直接轉包的企業為境外提供信息技術外包服務（ITO）、技術性業務流程外包服務（BPO）或技術性知識流程外包服務（KPO）。

（七）臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業務在大陸取得的運輸收入。

臺灣航運公司，是指取得交通運輸部頒發的“臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證”且該許可證上注明的公司登記地址在臺灣的航運公司。

（八）臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業務在大陸取得的運輸收入。

臺灣航空公司，是指取得中國民用航空局頒發的“經營許可”或依據《海峽兩岸空運協議》和《海峽兩岸空運補充協議》規定，批準經營兩岸旅客、貨物和郵件不定期（包機）運輸業務，且公司登記地址在臺灣的航空公司。

（九）美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內提供的船檢服務。

（十）隨軍家屬就業。

1.為安置隨軍家屬就業而新開辦的企業，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

享受稅收優惠政策的企業，隨軍家屬必須占企業總人數的60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機關出具的證明。

2.從事個體經營的隨軍家屬，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

隨軍家屬必須有師以上政治機關出具的可以表明其身份的證明，但稅務部門應當進行相應的審查認定。

主管稅務機關在企業或個人享受免稅期間，應當對此類企業進行檢查，凡不符合條件的，取消其免稅政策。

按照上述規定，每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。

（十一）軍隊轉業干部就業。

1．從事個體經營的軍隊轉業干部，經主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

2．為安置自主擇業的軍隊轉業干部就業而新開辦的企業，凡安置自主擇業的軍隊轉業干部占企業總人數60%（含）以上的，經主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。

享受上述優惠政策的自主擇業的軍隊轉業干部必須持有師以上部隊頒發的轉業證件。

（十二）城鎮退役士兵就業。

1．為安置自謀職業的城鎮退役士兵就業而新辦的服務型企業當年新安置自謀職業的城鎮退役士兵達到職工總數30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經縣級以上民政部門認定、稅務機關審核，其提供的應稅服務（除廣告服務外）3年內免征增值稅。

2．自謀職業的城鎮退役士兵從事個體經營的，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務（除廣告服務外）3年內免征增值稅。

新辦的服務型企業，是指《國務院辦公廳轉發民政部等部門關于扶持城鎮退役士兵自謀職業優惠政策意見的通知》（國辦發[2004]10號）下發后新組建的企業。原有的企業合并、分立、改制、改組、擴建、搬遷、轉產以及吸收新成員、改變領導或隸屬關系、改變企業名稱的，不能視為新辦企業。

自謀職業的城鎮退役士兵，是指符合城鎮安置條件，并與安置地民政部門簽訂《退役士兵自謀職業協議書》，領取《城鎮退役士兵自謀職業證》的士官和義務兵。

（十三）失業人員就業。

1．持《就業失業登記證》（注明“自主創業稅收政策”或附著《高校畢業生自主創業證》）人員從事個體經營的，在3年內按照每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。

試點納稅人應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應當以上述扣減限額為限。

享受優惠政策的個體經營試點納稅人，是指提供《應稅服務范圍注釋》服務（除廣告服務外）的試點納稅人。

持《就業失業登記證》（注明“自主創業稅收政策”或附著《高校畢業生自主創業證》）人員是指：（1）在人力資源和社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上的人員；（2）零就業家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業人員；（3）畢業內高校畢業生。

高校畢業生，是指實施高等學歷教育的普通高等學校、成人高等學校畢業的學生；畢業，是指畢業所在自然年，即1月1日至12月31日。

2．服務型企業（除廣告服務外）在新增加的崗位中，當年新招用持《就業失業登記證》（注明“企業吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按照實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%，由試點地區省級人民政府根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

按照上述標準計算的稅收扣減額應當在企業當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結轉下年使用。

持《就業失業登記證》（注明“企業吸納稅收政策”）人員是指：（1）國有企業下崗失業人員；（2）國有企業關閉破產需要安置的人員；（3）國有企業所辦集體企業（即廠辦大集體企業）下崗職工；（4）享受最低生活保障且失業1年以上的城鎮其他登記失業人員。

服務型企業，是指從事原營業稅“服務業”稅目范圍內業務的企業。

國有企業所辦集體企業（即廠辦大集體企業），是指20世紀70、80年代，由國有企業批準或資助興辦的，以安置回城知識青年和國有企業職工子女就業為目的，主要向主辦國有企業提供配套產品或勞務服務，在工商行政機關登記注冊為集體所有制的企業。廠辦大集體企業下崗職工包括在國有企業混崗工作的集體企業下崗職工。

3．享受上述優惠政策的人員按照下列規定申領《就業失業登記證》、《高校畢業生自主創業證》等憑證：

（1）按照《就業服務與就業管理規定》（中華人民共和國勞動和社會保障部令第28號）第六十三條的規定，在法定勞動年齡內，有勞動能力，有就業要求，處于無業狀態的城鎮常住人員，在公共就業服務機構進行失業登記，申領《就業失業登記證》。其中，農村進城務工人員和其他非本地戶籍人員在常住地穩定就業滿6個月的，失業后可以在常住地登記。

（2）零就業家庭憑社區出具的證明，城鎮低保家庭憑低保證明，在公共就業服務機構登記失業，申領《就業失業登記證》。

（3）畢業內高校畢業生在校期間憑學校出具的相關證明，經學校所在地省級教育行政部門核實認定，取得《高校畢業生自主創業證》（僅在畢業適用），并向創業地公共就業服務機構申請取得《就業失業登記證》；高校畢業生離校后直接向創業地公共就業服務機構申領《就業失業登記證》。

（4）服務型企業招錄的人員，在公共就業服務機構申領《就業失業登記證》。

（5）《再就業優惠證》不再發放，原持證人員應當到公共就業服務機構換發《就業失業登記證》。正在享受下崗失業人員再就業稅收優惠政策的原持證人員，繼續享受原稅收優惠政策至期滿為止。

（6）上述人員申領相關憑證后，由就業和創業地人力資源和社會保障部門對人員范圍、就業失業狀態、已享受政策情況審核認定，在《就業失業登記證》上注明“自主創業稅收政策”或“企業吸納稅收政策”字樣，同時符合自主創業和企業吸納稅收政策條件的，可同時加注；主管稅務機關在《就業失業登記證》上加蓋戳記，注明減免稅所屬時間。

4．上述稅收優惠政策的審批期限為2011年1月1日至2013年12月31日，以試點納稅人到稅務機關辦理減免稅手續之日起作為優惠政策起始時間。稅收優惠政策在2013年12月31日未執行到期的，可繼續享受至3年期滿為止。

二、下列項目實行增值稅即征即退

（一）注冊在洋山保稅港區內試點納稅人提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。

（二）安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按照單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。

上述政策僅適用于從事原營業稅“服務業”稅目（廣告服務除外）范圍內業務取得的收入占其增值稅和營業稅業務合計收入的比例達到50%的單位。

有關享受增值稅優惠政策單位的條件、定義、管理要求等按照《財政部 國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》（財稅[2007]92號）中有關規定執行。

（三）試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

（四）經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

三、2011年12月31日（含）前，如果試點納稅人已經按照有關政策規定享受了營業稅稅收優惠，在剩余稅收優惠政策期限內，按照本辦法規定享受有關增值稅優惠。