第一篇：稅務知識點

公司注冊

1、《企業變更登記申請書》、《企業變更登記申請表》、《投資者名錄》、《企業法定代表人登記表》、《董事會成員、經理、監事任職證明》、《企業住所證明》根據不同變更事項變更相應內容；

2、《指定（委托）書》；

3、《企業法人營業執照》正、副本；

4、變更下列事項的，還需要提交以下文件、證件：

公司變更名稱提交的文件 ：

1．《公司變更登記申請書》)；

2．企業(公司)申請登記委托書；

3．《名稱變更預先核準申請書》及《企業名稱變更預先核準通知書》（辦理名稱變更預先核準登記請您參看《如何辦理名稱預先登記》的相關內容）；

4、股東會決議及章程修正案 包括:

①決議事項；

②修改章程相關條款；

③股東蓋章簽字(自然人)或董事簽字；

5．加蓋公司印章的營業執照副本復印件

公司變更住所提交的文件

1．《公司變更登記申請書》;

2．新住所使用證明(產權證或房屋出租許可證復印件；租賃住所的同時提交租賃協議復印件)；

股東會決議及章程修正案或董事簽字；包括：①決議事項；②修改章程相關條款；③股東蓋章、簽字(自然人)；

3．企業(公司)申請登記委托書；

4．加蓋公司印章的營業執照副本復印件；

5．因增資變更登記管轄機關或跨登記管轄地遷移住所的：；

步驟

1、申請人向擬遷入地的登記機關提交變更材料，擬遷入地的登記機關初審合格后出具《企業遷移通知書》；

步驟

2、企業將《企業遷移通知書》交到遷出地登記機關；遷出地登記機關將登記檔案采用掛號郵遞方式郵至遷入地登記機關；

步驟

3、企業到遷入地登記機關辦理變更登記，領取新的《營業執照》。

公司變更登記事項涉及章程修改的(住所、經營范圍除外)，應提交修改后的公司章程或者公司章程的修正案一式兩份。

公司變更法定代表人提交的文件:

1．《公司變更登記申請書》 2．企業(公司)申請登記委托書

3．根據本公司章程規定的法定代表人任免程序，提交相應的任免文件、股東會決議或董事會決議等；

4．公司(企業)法定代表人履歷表(領取)5．加蓋公司印章的營業執照副本復印件

公司變更注冊資本提交的文件:

1．《公司變更登記申請書》

2．企業(公司)申請登記委托書

3．股東會決議及章程修正案。包括：①決議事項；②修改章程相關條款；③股東蓋章簽字(自然人)或董事簽字;

4．驗資報告(以非貨幣方式增資的須同時提交資產評估報告和依法辦理財產轉移手續的有關文件，所評估資產是國有資產的應提財政部的確認報告，所評估資產是非國有資產的應經公司股東會確認；

5．加蓋公司印章的營業執照副本復印件；

6、股份有限公司增加注冊資本須提交國家經貿委的批準文件；上市公司還須提交證監會的批準文件；

7．公司減少注冊資本的，須提交三次減資公告（第一次公告之日起90日后，方受理您的減資申請）和載明清算結果及債權債務處置方案的股東會決議；

公司變更股東提交的文件：

1．《公司變更登記申請書》

2．企業(公司)申請登記委托書

3．原股東會決議；

4．新股東會決議；

5．新股東法人資格證明或自然人身份證明；

6．轉讓雙方簽署的股權轉讓協議；

7．章程修正案；

8．加蓋公司印章的營業執照副本復印件；

9．涉及國有資產轉讓的，還應提交北京市產權交易中心出具的《產權轉讓交割單》；

10．法律、行政法規規定應報經審批的，提交有關部門的批準文件；

11．由于股東的變更而使公司登記事項發生變更的，應按有關變更登記的規定提交相應的文件；

12．變更后的股東是外商投資企業在鼓勵類或允許領域投資的提交：外商投資企業關于投資一致通過的董事會決議；

外商投資企業的批準證書和營業執照復印件；法定驗資機構出具的注冊資本已經繳足的驗資報告；外商投資企業經審計的資產負債表；外商投資企業繳納所得稅或減免所得稅的證明；法律、行政法規及規章規定的其它材料。

變更后的股東是外商投資企業在限制類領域投資的，除按上述規定提交文件外，還應提交省級外經貿主管部門的批準文件。

變更經營范圍：

1．《公司變更登記申請書》

2．企業(公司)申請登記委托書

3．股東會決議及章程修正案 包括: ①決議事項；

②修改章程相關條款；

③股東蓋章、簽字（自然人）或董事簽字；

4．加蓋公司印章的營業執照副本復印件；

5．變更后新增經營項目涉及前置審批的，應提交有關審批部門的批準文件；

公司變更營業期限提交的文件

1．《公司變更登記申請書》

2．企業(公司)申請登記委托書

3．股東會決議及章程修正案 包括: ①決議事項；

②修改章程相關條款；

③股東蓋章、簽字（自然人）或董事簽字；

4．加蓋公司印章的營業執照副本復印件；

公司董事、監事、經理備案提交的文件：

1． 備案事項申請表

2． 企業（公司）申請登記委托書

3． 公司董事會、監事會成員、經理情況表

4． 股東會或董事會決議；

5． 新董事、監

事、經

理

身

份

證

復

印

件

；

第二篇：稅務會計知識點

題型及分值

1.單選題（10分）

2.判斷題（5分）

3.問答題（30分）

4.計算題（30分）

5.綜合題（25分）

復習知識點

1.問答題

(1)增值稅視同銷售行為P43

(2)哪些情況下不得抵扣增值稅扣進項稅額P60

(3)混合銷售行為如何納稅P43

(4)消費稅的納稅環節P115

(5)出口貨物免退稅的方法P166

(6)暫時性差異及其形成原因P306-308

(7)企業所得稅納稅人的類型及其征稅對象P239、240

(8)境外所得稅抵免按適用對象分為幾種類型？各適用于什么情況？P276

2.計算題

(1)企業所得稅的計算（參考例9-7，注意免稅收入、扣除類項目、不得扣除項目、稅率）。P273

(2)增值稅進項稅額、進項稅額轉出、銷項稅額及應納增值稅的計算（注意運費、不得抵扣進項稅額、視同銷售）。P55-63

(3)生產企業出口退稅的計算（P187-189）。

3.綜合題

(1)增值稅、消費稅的會計處理。包括：采購業務、銷售業務、委托加工、材料意外毀損、自制品對外投資、自制品清償債務、自制品獎勵職工、固定資產意外毀損、購置固定資產（注意能否抵扣增值稅進項稅額）。

(2)資產負債表債務法（重點關注固定資產折舊、計提減值準備形成暫時性差異的會計處理）。P322-325

4.客觀題

(1)稅務會計的產生 P2

(2)稅務會計模式 P3

(3)稅務會計目標 P8

(4)會計主體與納稅主體的關系 P8

(5)稅務會計與財務會計的聯系與區別 P5-6

(6)起征點、免征額 P23

(7)增值稅的類型P 38

(8)增值稅：非常損失、處置固定資產、委托加工 P61 P49 P76

(9)進口環節關稅、增值稅、消費稅的計算 P63 123 155

(10)營業稅：自建房屋出售、建筑勞務（注意甲方供材、乙方供材的不同處理方式）P207、208

(11)資源稅：外購液體鹽生產固體鹽對外銷售P237

(12)企業所得稅虧損彌補P263

(13)土地增值稅（簡單了解）

(14)個人所得稅（簡單了解）

(15)城市維護建設稅（簡單了解）

第三篇：第一章稅務會計概論知識點

第一章：稅務會計概論

1、稅務會計的概念

2、立法稅務會計模式的特點有哪些？

A、其會計準則、會計制度從屬于稅法

B、以稅法為導向

C、會計所得和應稅所得基本一致

D、只需對個別永久性差異進行納稅調整

E、稅務會計與財務會計可以不必分開

3、我國的稅務會計模式是？非立法模式

4、稅務會計的特點：

A、稅法導向性

B、稅務籌劃性

C、協調性

D、廣泛性

5、稅務會計和財務會計的聯系和區別

聯系：企業稅務會計是企業會計的一個特殊領域，是以財務會計為基礎。企業稅務會計并不要求企業在財務會計的憑證、賬簿、報表之外再設一套會計帳表（納稅報表及其附表出除外）。企業只需設一套完整的會計帳表，平時只依會計準則做會計處理，需要時可依現行稅法等作相關調整。企業稅務會計資料來源于財務會計，它對財務會計處理中與現行稅法不符的會計事項，或處于納稅籌劃目的需要調整的事項，按企業稅務會計方法計算、調整，并做調整會計分錄，再融于財務會計賬簿或報告中。

區別：

A、目標不同。企業稅務會計要按現行稅法計算應納稅額，向稅務機關等信息使用者提供企業稅務會計信息，正確履行納稅人的納稅義務，充分享受納稅人的權利。為了規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量”，“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。”

B、對象不同。企業稅務會計核算和監督的對象只是和計稅有關的經濟事項，即與計稅有關的資金活動。原來在財務會計中有關稅款的核算、申報、解繳的內容，劃歸企業稅務會計，并由企業稅務會計作為核心內容分門別類地闡述.企業財務會計核算和監督的對象是企業以貨幣計量的全部經濟事項，包括資金的投入、循環、周轉、退出等過程。

C、核算基礎。稅收制度是收付實現制與權責發生制的結合，財務會計的確認基礎是權責發生制，遵循、依據會計準則處理各種經濟業務，目的在于正確計量收益。

D、處理依據。稅務會計依據稅收法律、法規、規章及其他規范性文件，注重企業稅務會計信息的適法性。財務會計根據會計準則，注重財務會計信息的客觀、公允。

6、稅務會計的基本前提

A、納稅會計主體

B、持續納稅

C、貨幣計量

D、納稅會計期間

E、會計核算

第四篇：注會考試《稅法》知識點：稅務管理

注會考試《稅法》知識點：稅務管理

知識點：稅務管理

稅務管理包括：稅務登記管理、賬簿憑證管理、納稅申報管理

一、稅務登記管理

稅務登記是稅務機關對納稅人的生產、經營活動進行登記并據此對納稅人實施稅務管理的一種法定制度。

稅務登記管理包括：開業稅務登記、變更稅務登記、注銷稅務登記、停業復業登記、外出經營報驗登記。

（一）開業稅務登記 1.開業稅務登記的對象

根據有關規定，開業稅務登記的納稅人分為以下兩類：（1）領取營業執照從事生產、經營的納稅人；

其中包括：①企業；②企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所；③個體工商戶；④從事生產、經營的事業單位。

（2）其他納稅人。根據有關法規規定，不從事生產、經營，但依照法律、法規的規定負有納稅義務的單位和個人，除臨時取得應稅收入或發生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的外，都應按規定向稅務機關辦理稅務登記。

2.開業稅務登記的時間和地點

從事生產、經營的納稅人，應當自領取營業執照之日起30日內，辦理開業稅務登記。以下幾種情況應比照開業登記辦理：

（1）扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起30日內，向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件。

（2）跨地區的非獨立核算分支機構應當自設立之日起30日內，向所在地稅務機關辦理注冊稅務登記。

（3）有獨立的生產經營權、在財務上獨立核算并定期向發包人或者出租人上繳承包費或租金的承包承租人，應當自承包承包租合同簽訂之日起30日內，向其承包承租業務發生地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發臨時稅務登記證及副本。

（4）從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地連續12個月內累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內，向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發臨時稅務登記證及副本。

（5）境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當自項目合同或協議簽訂之日起30日內，向項目所在地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發臨時稅務登記證及副本。

（二）變更、注銷稅務登記

1.變更稅務登記的范圍及時間要求：

（1）適用范圍：發生改變名稱、改變法定代表人、改變經濟性質或經濟類型、改變住所和經營地點（不涉及主管稅務機關變動的）、改變生產經營或經營方式、增減注冊資金（資本）、改變隸屬關系、改變生產經營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產經營權屬以及改變其他稅務登記內容的。

（2）時間要求。納稅人稅務登記內容發生變化的，應當自工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

（3）變更稅務登記的程序：變更稅務登記是先工商變更后稅務變更。2.注銷稅務登記的適用范圍及時間要求：

（1）適用范圍。納稅人因經營期限屆滿而自動解散；企業由于改組、分立、合并等原因而被撤銷；企業資不抵債而破產；納稅人住所、經營地址遷移而涉及改變原主管稅務機關的；納稅人被工商行政管理部門吊銷營業執照；以及納稅人依法終止履行納稅義務的其他情形。

（2）時間要求。納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記管理機關申報辦理注銷稅務登記；按照規定不需要在工商管理機關辦理注銷登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件向原稅務登記管理機關申報辦理注銷稅務登記。

（3）注銷稅務登記的程序：注銷稅務登記時是先稅務注銷，后工商注銷。

（三）停業、復業登記

（四）外出經營報驗登記（臨時經營稅務登記）

1.納稅人到外縣臨時從事生產經營活動的，應當在外出生產經營以前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》。

2.稅務機關按照一地一證的原則，核發《外管證》，《外管證》有效期限一般為30日，最長不得超過180天。

（五）稅務登記證的作用和管理

除按照規定不需要發給稅務登記證件的外，納稅人辦理下列事項時，必須持稅務登記證件（6種情況）：

（1）開立銀行賬戶；

（2）申請減稅、免稅、退稅；

（3）申請辦理延期申報、延期繳納稅款；（4）領購發票；

（5）申請開具外出經營活動稅收管理證明；（6）辦理停業、歇業；（7）其他有關稅務事項。

納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。

二、賬簿、憑證管理

（一）賬簿、憑證管理

1.關于對賬簿、憑證設置的管理

從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照或者發生納稅義務之日起15日內設置賬簿。2.關于對財務會計制度的管理

備案制度。凡從事生產、經營的納稅人必須將所采用的財務、會計制度和具體的財務、會計處理辦法，按稅務機關的規定，自領取稅務登記證件之日起15日內，及時報送主管稅務機關備案。

3.關于賬簿、憑證的保管

賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料的保管期限，除另有規定者外，應當保存10年。

（二）發票管理

1.根據《征管法》第二十一條規定：“稅務機關是發票的主管機關，負責發票的印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監督”。

2.對無固定經營場地或者財務制度不健全的納稅人申請領購發票，主管稅務機關有權要求其提供擔保人，不能提供擔保人的，可以視其情況，要求其提供保證金，并限期繳銷發票。

（三）稅控管理

《征管法》中規定：不能按照規定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的，由稅務機關責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。

三、納稅申報管理

（一）納稅申報的對象

包括在納稅期內沒有應納稅款的納稅人：享受減稅、免稅待遇的納稅人。

（二）納稅申報的期限——兩種期限具有同等的法律效力 1.法律、行政法規明確規定的；

2.稅務機關按照法律、行政法規的原則規定，結合納稅人生產經營的實際情況及其所應繳納的稅種等相關問題予以確定的。

（三）納稅申報方式：直接申報、郵寄申報、數據電文。

除上述方式外，實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。

（四）延期申報管理：納稅人因有特殊情況，不能按期進行納稅申報的，經縣以上稅務機關核準，可以延期申報。

經核準延期辦理納稅申報的，應當在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理納稅結算。

第五篇：數字人事稅務稽查中級知識點

稅務稽查（中級）知識點梳理

第一章 稅務稽查執法應遵循的相關法律制度和注意事項

第一節 相關行政法律制度的適用問題

一、《行政處罰法》的適用問題

（一）稅務行政處罰的實施主體

1、實施主體：各級稅務局、稅務分局、稅務所和省以下稅務局的稽查局

2、處罰權限：罰款額在2 000元以下的，可以由稅務所決定。超過2 000元的罰款需要以稅務所所屬稅務機關的名義來行使

（二）稅務行政處罰的種類

1、行政處罰的種類：由《行政處罰法》規定，警告，罰款，沒收違法所得、沒收非法財物，責令停產停業，暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執照，行政拘留，法律、行政法規規定的其他行政處罰。

2、稅務行政處罰的種類：罰款、沒收違法所得和沒收非法財物、暫時停止辦理出口退稅

（三）稅務行政處罰的追訴時效

1、行政處罰法的追訴時效：違法行為在2年內未被發現的，不再給予行政處罰。法律另有規定的除外。前款規定的期限，從違法行為發生之日起計算；違法行為有連續或者繼續狀態的，從行為終了之日起計算。

2、行政處罰法的追訴時效：違反稅收法律、行政法規應當給予行政處罰的行為，在5年內未被發現的，不再給予行政處罰。

（四）行政處罰的適用

1、對當事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰

2、不予行政處罰的情形

（1）不滿十四周歲的人有違法行為的，不予行政處罰

（2）精神病人在不能辨認或者不能控制自己行為時有違法行為的，不予行政處罰（3）違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰

3、從輕或者減輕行政處罰的情形

（1）已滿十四周歲不滿十八周歲的人有違法行為的；（2）主動消除或者減輕違法行為危害后果的；（3）受他人脅迫有違法行為的；

（4）配合行政機關查處違法行為有立功表現的；（5）其他依法從輕或者減輕行政處罰的。

（五）稅務行政處罰的聽證

1、聽證的范圍

（1）稅務機關對公民作出2000元以上（含本數）罰款；

（2）稅務機關對法人或者其他組織作出１萬元以上（含本數）罰款

2、稅務行政處罰的告知

（1）告知方式：作出行政處罰之前，應當向當事人送達《稅務行政處罰事項告知書》

（2）告知內容：告知當事人已經查明的違法事實、證據、行政處罰的法律依據和擬將給予的行政處罰，并告知有要求舉行聽證的權利。

3、稅務行政處罰聽證的申請

在《稅務行政處罰事項告知書》送達后3日內向稅務機關書面提出聽證；逾期不提出的、視為放棄聽證權利

4、稅務行政處罰的聽證程序

（1）當事人要求聽證的，應當在行政機關告知后三日內提出；

（2）行政機關應當在聽證的七日前，通知當事人舉行聽證的時間、地點；（3）除涉及國家秘密、商業秘密或者個人隱私外，聽證公開舉行；

（4）聽證由行政機關指定的非本案調查人員主持；當事人認為主持人與本案有直接利害關系的，有權申請回避；

（5）當事人可以親自參加聽證，也可以委托一至二人代理；（6）舉行聽證時，調查人員提出當事人違法的事實、證據和行政處罰建議；當事人進行申辯和質證；（7）聽證應當制作筆錄；筆錄應當交當事人審核無誤后簽字或者蓋章。

二、《行政強制法》的適用問題

（一）關于稅收強制的類型

1、行政強制措施的設定

行政強制措施只能由法律、法規來設定，法律、法規以外的其他規章及規范性文件不得設定行政強制措施。

2、行政強制措施的類型

（1）行政強制包括行政強制措施和行政強制執行。

（2）行政強制措施包括限制公民人身自由，查封場所、設施或者財物，扣押財物，凍結存款、匯款，其他行政強制措施。

3、稅收強制的類型（1）稅收保全

①簡易稅收保全（征管法第三十七條）②一般稅收保全（征管法第三十八條）③特殊稅收保全（征管法》第五十五條）

4、其他稅收強制措施 ①收繳發票 ②停止發售發票 ③先行登記保存

4、稅收強制執行

（1）行政強制執行的方式

行政強制執行的方式包括加處罰款或者滯納金，劃撥存款、匯款，拍賣或者依法處理查封、扣押的場所、設施或者財物，排除妨礙、恢復原狀，代履行，其他強制執行方式。

（2）稅收強制執行措施的種類

①書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款

②拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款 征管法第三十七條、第三十八條、第四十條、第五十五條的規定

（二）稅收保全措施的期限

1、行政強制法規定

①查封、扣押的期限不得超過30日，情況復雜的，經行政機關負責人批準，可以延長，但是延長期限不得超過30日，法律、行政法規另有規定的除外。

②自凍結存款、匯款之日起30日內，行政機關應當作出處理決定或者作出解除凍結決定，情況復雜的，經行政機關負責人批準，可以延長，但是延長期限不得超過30日。法律另有規定的除外。

2、征管法規定

①稅務機關實施稅收保全措施的期限一般不得超過6個月。

②稅務機關如凍結當事人的存款，就應當遵循《行政強制法》的規定，即30日的凍結期限。

（三）查封、扣押發生保管費用的承擔 1、2013年1月1日前

實施稅收保全所產生的保管費用是由被保全人承擔。2、2013年1月1日后

稅務機關實施稅收保全措施所發生的保管費用應由稅務機關承擔

（四）稅收滯納金

1、滯納金的特點：法定性、固定性、強制性、補償性與懲罰性：

2、滯納金的催告

稅務機關應當履行《行政強制法》規定的催告程序，用《納稅事項通知書》等相應文書告知當事人。

（五）強制執行的權限

1、非從事生產經營的納稅人所欠稅款、滯納金的強制執行權限

（1）當事人在法定期限內不申請行政復議或者提起行政訴訟，又不履行行政決定的，可以自期限屆滿之日起三個月內，申請人民法院強制執行。

（2）請人民法院強制執行前應當催告當事人履行義務，催告書送達10日后當事人仍未履行義務的，行政機關可以向所在地有管轄權的人民法院申請強制執行.2、從事生產經營的納稅人所欠稅款、滯納金的強制執行權限

對于從事生產、經營的納稅人所欠稅款、滯納金，因稅務機關具有強制執行權，不得申請人民法院強制執行。

3、稅務機關作出的處罰決定的強制執行權限

（1）稅務機關可以采取強制執行措施，或者申請人民法院強制執行。

（2）稅務機關對行政處罰直接強制執行時，應依據《稅收征管法》的規定，以超過復議和訴訟期限為前提

三、《行政復議法》的適用問題

（一）稅務行政復議管轄

1、對各級國家稅務局的具體行政行為不服的，向其上一級國家稅務局申請行政復議。

2、對國家稅務總局的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議。對行政復議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務院申請裁決。國務院的裁決為最終裁決。

3、對下列稅務機關的具體行政行為不服的，按照下列規定申請行政復議：

（1）對計劃單列市國家稅務局的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議；對計劃單列市地方稅務局的具體行政行為不服的，可以選擇向省地方稅務局或者本級人民政府申請行政復議。

（2）對稅務所（分局）、各級稅務局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務局申請行政復議。

（3）對兩個以上稅務機關共同作出的具體行政行為不服的，向共同上一級稅務機關申請行政復議；對稅務機關與其他行政機關共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級行政機關申請行政復議。

（4）對被撤銷的稅務機關在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的，向繼續行使其職權的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議

（5）對稅務機關作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務機關申請行政復議。但是對已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議。

有前款（2）、（3）、（4）、（5）所列情形之一的，申請人也可以向具體行政行為發生地的縣級地方人民政府提交行政復議申請，由接受申請的縣級地方人民政府依法轉送。

（二）復議前置

納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定，繳納或者解繳稅款及滯納金，或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。

（三）申請行政復議，也可以依法向人民法院起訴

當事人對除征稅行為以外的其他具體行政行為不服的，如行政許可、行政審批行為，發票管理行為，稅收保全措施、強制執行措施，行政處罰行為，不依法履行法定職責的行為，資格認定行為，不依法確認納稅擔保行為，政府信息公開工作中的具體行政行為，納稅信用等級評定行為，通知出入境管理機關阻止出境行為等，可以向復議機關申請行政復議，也可以直接向人民法院提起行政訴。

（四）行政復議申請的期限

1、行政復議申請的期限

（1）申請人申請行政復議的，必須依照稅務機關根據法律、法規確定的稅額、期限，先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應的擔保，才可以在繳清稅款和滯納金以后或者所提供的擔保得到作出具體行政行為的稅務機關確認之日起60日內提出行政復議申請。

（2）對應當先向行政復議機關申請行政復議，對行政復議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，行政復議機關決定不予受理或者受理以后超過行政復議期限不作答復的，申請人可以自收到不予受理決定書之日起或者行政復議期滿之日起15日內，依法向人民法院提起行政訴訟。

（3）依照規定延長行政復議期限的，以延長以后的時間為行政復議期滿時間。

2、行政復議申請期限的計算，依照下列規定辦理：（1）當場作出具體行政行為的，自具體行政行為作出之日起計算。

（2）載明具體行政行為的法律文書直接送達的，自受送達人簽收之日起計算。

（3）載明具體行政行為的法律文書郵寄送達的，自受送達人在郵件簽收單上簽收之日起計算；沒有郵件簽收單的，自受送達人在送達回執上簽名之日起計算。

（4）具體行政行為依法通過公告形式告知受送達人的，自公告規定的期限屆滿之日起計算。

（5）稅務機關作出具體行政行為時未告知申請人，事后補充告知的，自該申請人收到稅務機關補充告知的通知之日起計算。

（6）被申請人能夠證明申請人知道具體行政行為的，自證據材料證明其知道具體行政行為之日起計算。稅務機關作出具體行政行為,依法應當向申請人送達法律文書而未送達的，視為該申請人不知道該具體行政行為。

3、申請稅務機關履行法定職責，稅務機關未履行的，行政復議申請期限計算（1）有履行期限規定的，自履行期限屆滿之日起計算。

（2）沒有履行期限規定的，自稅務機關收到申請滿60日起計算。

（五）行政復議的告知和申請方式

1、稅務機關作出的具體行政行為對申請人的權利、義務可能產生不利影響的，應當告知其申請行政復議的權利、行政復議機關和行政復議申請期限。

2、申請人書面申請行政復議的，可以采取當面遞交、郵寄或者傳真等方式提出行政復議申請。有條件的行政復議機關可以接受以電子郵件形式提出的行政復議申請。

（六）稅務行政復議的證據規定

1、在行政復議中，被申請人對其作出的具體行政行為負有舉證責任。

2、在行政復議過程中，被申請人不得自行向申請人和其他有關組織或者個人收集證據。

3、行政復議機構依據規定的職責所取得的有關材料，不得作為支持被申請人具體行政行為的證據。

四、《行政訴訟法》的適用問題

（一）稅務行政訴訟的起訴時限

1、先復議后訴訟的，可以在收到復議決定書之日起15日內向人民法院提起訴訟法。復議機關逾期不作決定的，申請人可以在復議期滿之日起15日內向人民法院提起訴訟，法律另有規定的除外；

2、直接提起行政訴訟的，應當自知道或者應當知道作出行政行為之日起6個月內提出，法律另有規定的除外。

3、公民、法人或者其他組織因不可抗力或者其他不屬于其自身的原因耽誤起訴期限的，被耽誤的時間不計算在起訴期限內。

公民、法人或者其他組織因前款規定以外的其他特殊情況耽誤起訴期限的，在障礙消除后十日內，可以申請延長期限，是否準許由人民法院決定。

（二）稅收行政訴訟的管轄

1、行政案件由最初作出行政行為的行政機關所在地人民法院管轄。經復議的案件，也可以由復議機關所在地人民法院管轄。

2、因不動產提起的行政訴訟，由不動產所在地人民法院管轄

（三）訴訟參加人

1、行政行為的相對人以及其他與行政行為有利害關系的公民、法人或者其他組織，有權提起訴訟

2、公民、法人或者其他組織直接向人民法院提起訴訟的，作出行政行為的行政機關是被告

（1）經復議的案件，復議機關決定維持原行政行為的，作出原行政行為的行政機關和復議機關是共同被告；復議機關改變原行政行為的，復議機關是被告。

（2）復議機關在法定期限內未作出復議決定，公民、法人或者其他組織起訴原行政行為的，作出原行政行為的行政機關是被告；起訴復議機關不作為的，復議機關是被告。

（3）兩個以上行政機關作出同一行政行為的，共同作出行政行為的行政機關是共同被告。（4）行政機關委托的組織所作的行政行為，委托的行政機關是被告。

（5）行政機關被撤銷或者職權變更的，繼續行使其職權的行政機關是被告。

（四）稅收行政訴訟的證據

1、證據種類

書證、物證、視聽資料、電子數據、證人證言、當事人的陳述、鑒定意見、勘驗（現場）筆錄。

2、證據的相關規定

（1）被告對作出的行政行為負有舉證責任，應當提供作出該行政行為的證據和所依據的規范性文件。被告不提供或者無正當理由逾期提供證據，視為沒有相應證據。但是，被訴行政行為涉及第三人合法權益，第三人提供證據的除外。

被告在作出行政行為時已經收集了證據，但因不可抗力等正當事由不能提供的，經人民法院準許，可以延期提供。

（2）原告或者第三人提出了其在行政處理程序中沒有提出的理由或者證據的，經人民法院準許，被告可以補充證據。

（3）在訴訟過程中，被告及其訴訟代理人不得自行向原告、第三人和證人收集證據。

（4）原告可以提供證明行政行為違法的證據。原告提供的證據不成立的，不免除被告的舉證責任。

（五）稅收行政訴訟的審理

1、被訴行政機關負責人應當出庭應訴。不能出庭的，應當委托行政機關相應的工作人員出庭

2、訴訟期間，不停止行政行為的執行

3、有下列情形之一的，裁定停止執行：（1）被告認為需要停止執行的；

（2）原告或者利害關系人申請停止執行，人民法院認為該行政行為的執行會造成難以彌補的損失，并且停止執行不損害國家利益、社會公共利益的；

（3）人民法院認為該行政行為的執行會給國家利益、社會公共利益造成重大損害的；（4）法律、法規規定停止執行的。

5、被告應當在收到起訴狀副本之日起十五日內向人民法院提交作出行政行為的證據和所依據的規范性文件，并提出答辯狀。被告不提出答辯狀的，不影響人民法院審理。

五、《國家賠償法》的適用問題

（一）稅務行政賠償的受理范圍

1、違法實施罰款等稅務行政處罰的；

2、違法對財產采取查封、扣押、凍結等行政強制措施的；

3、造成財產損害的其他稅務違法行為。

（二）稅務行政賠償的申請人的范圍

有權向稅務機關提出國家賠償請求的當事人包括納稅人和扣繳義務人。

第二節 相關民商事法律制度的適用問題

一、《民法通則》、《公司法》的適用問題

1、征管法第四十八條的規定，納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。

2、民法通則第四十四條第二款規定，企業法人分立、合并，其權利和義務由變更后的法人享有和承擔。

3、公司法第一百七十二條作出明確規定，公司合并可以采取吸收合并或者新設合并。

4、法釋〔2003〕1號第七條規定，企業以其優質財產與他人組建新公司，而將債務留在原企業，債權人以新設公司和原企業作為共同被告提起訴訟主張債權的，新設公司應當在所接收的財產范圍內與原企業共同承擔連帶責任。

二、《企業破產法》《擔保法》的適用問題

（一）稅收優先權

1、征管法第四十五條的規定，稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外；納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留 置權執行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得

2、企業破產法第一百一十三條規定，破產財產在優先清償破產費用和共益債務后，依照下列順序清償：（1）破產人所欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養老保險、基本醫療保險費用，以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金；

（2）破產人欠繳的除前項規定以外的社會保險費用和破產人所欠稅款；

（3）普通破產債權。從上述規定可以看出，破產財產分配中，稅款劣后于部分勞動債權，優先于普通破產債權。

(二)關于納稅擔保

1、納稅擔保的擔保方式：包括納稅保證、納稅抵押和納稅質押

2、納稅擔保的適用情形：預期逃稅，離境清稅，納稅爭議申請復議，法律、行政法規規定的其他情形

3、納稅保證（1）保證方式：《納稅擔保試行辦法》:規定，納稅保證的方式為連帶責任保證（2）保證責任的范圍：包括稅款及滯納金（3）保證期間: ①納稅保證的保證期間為納稅人應繳納稅款期限屆滿之日起60日 ②履行保證責任的期限為15日

4、納稅抵押

抵押生效的確定：對納稅擔保的生效時間規定為登記之日。

5、納稅質押

質押生效的確定：納稅質押自納稅擔保書和納稅擔保財產清單經稅務機關確認和質物移交之日起生效。

三、《合同法》的適用問題(一)稅收代位權

1、稅收代位權的構成：納稅人欠繳的稅款合法有效；；納稅人怠于行使到期債權，并且對稅收債權造成損害；納稅人的債權已到期；納稅人的債權不是專屬于納稅人自身的債權。

2、稅收代位權的行使方式和途徑

稅收機關行使代位權必須以次債務人為被告向人民法院提起代位權訴訟。

3、稅收代位權的訴訟費用

在稅收代位權訴訟中，稅務機關勝訴的，訴訟費由次債務人負擔，從實現的債權中優先支付。

（二）稅收撤銷權

1、稅收撤銷權的構成：納稅人欠繳的稅款合法有效：納稅人存在不當行使財產處分權的行為，并且對稅收債權造成損害：納稅人的債權已到期。

2、稅收撤銷權的行使方式和途徑

稅收債權人行使撤銷權必須以納稅人為被告向人民法院提起撤銷權訴訟。人民法院依法撤銷的，納稅人處分財產的行為自始無效。

3、稅收撤銷權的有效期限

稅收撤銷權自稅務機關知道或者應當知道撤銷事由之日起1年內行使。自納稅人的行為發生之日起5年內沒有行使稅收撤銷權的，該稅收撤銷權消滅。

第三節 刑事法律制度的銜接問題

一、涉稅案件的追訴標準

1、納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額10%以上的。

扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額較大的，依照前款的規定處罰。對多次實施前兩款行為，未經處理的，按照累計數額計算。

有第一款行為，經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑 事責任；但是，5年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。

2、以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的

3、納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，數額在1萬元以上。

4、以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款5萬元以上。

5、虛開增值稅專用發票稅款數額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙取5千元以上；偽造或者出售偽造的增值稅專用發票25份以上或者票面額累計10萬元以上；非法購買增值稅專用發票或者購買偽造的增值稅專用發票25份以上或者票面額累計10萬元以上；偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票50份以上的；盜竊增值稅專用發票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票25份以上，或者其他發票50份以上的；詐騙增值稅專用發票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的。

非法出售普通發票，虛開刑法第二百零五條規定以外的其他發票100份以上或者虛開金額累計在40萬元以上的。

二、涉稅案件的移送事項

1、行政執法機關正職負責人或者主持工作的負責人應當自接到報告之日起3日內作出批準移送或者不批準移送的決定。決定批準的，應當在24小時內向同級公安機關移送

2、公安機關對行政執法機關移送的涉嫌犯罪案件，應當在涉嫌犯罪案件移送書的回執上簽字；

3、案件移送資料

稅收違法行為涉嫌犯罪的，填制《涉嫌犯罪案件移送書》，經所屬稅務局局長批準后，依法移送公安機關，并附送以下資料：

①《涉嫌犯罪案件情況的調查報告》； ②《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》的復制件； ③涉嫌犯罪的主要證據材料復制件；

④補繳應納稅款、繳納滯納金、已受行政處罰情況明細表及憑據復制件。

第二章 稅務稽查證據 第一節 證據的基本內涵

一、證據的概念

證據是指用來證明事情真實性的憑據，能夠證明案件真實情況的一切事實都是證據。證據具有合法性、真實性和關聯性三個特征。

二、證據的分類

（一）證據的一般分類

1、按照證據的表現形式，可以將其分為言詞證據和實物證據

2、按照證據與案件事實的關系，可以將其分為直接證據和間接證據

實踐表明，絕大多數案件都是直接證據與間接證據并存，互相補充印證，共同證明案件真實情況。

3、按照證據的來源方式，可以將其分為原始證據和傳來證據

4、按照證據制作主體不同，可以將其分為外部證據和內部證據

（二）證據的法定種類

書證、物證、視聽資料、電子數據、證人證言、當事人的陳述、鑒定意見、勘驗筆錄和現場筆錄等八類證據。

第二節 行政訴訟證據規則

一、取證時限規則

被告收集證據，一般應在做出行政行為之前的行政程序中進行，除非經人民法院準許可以補充證據。

二、舉證規則

舉證責任，指當事人在訴訟中因舉證不能或不力所應承擔的法律后果。

（一）舉證責任配置規則 被告對行政行為合法性和被告認為原告起訴超過法定期限的負舉證責任。

（二）舉證失權規則

舉證失權指無正當理由超出法定舉證期限，即喪失舉證權利的制度。

被告應在收到起訴狀副本之日起15日內提供據以作出被訴具體行政行為的全部證據；因不可抗力或客觀上不能控制的其他正當事由不能如期提供的，應在舉證期限屆滿前提出延期舉證申請，法院準許的，應在正當事由消除后10日內提供證據；逾期提供的，視為沒有證據。

三、認證規則

（一）非法證據排除規則

非法證據，指以違反法律禁止性規定或者侵犯他人合法權益的方法取得的證據。

1、不能作為定案依據的證據材料

（1）嚴重違反法定程序收集的證據材料；

（2）以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權益的證據材料；（3）以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取的證據材料；（4）當事人無正當事由超出舉證期限提供的證據材料；

（5）在中華人民共和國領域以外或者在中華人民共和國香港特別行政區、澳門特別行政區和臺灣地區形成的未辦理法定證明手續的證據材料；

（6）當事人無正當理由拒不提供原件、原物，又無其他證據印證，且對方當事人不予認可的證據的復制件或者復制品；

（7）被當事人或者他人進行技術處理而無法辨明真偽的證據材料；（8）不能正確表達意志的證人提供的證言；（9）不具備合法性和真實性的其他證據材料。

2、不能作為認定被訴具體行政行為合法依據的證據

（1）被告及其訴訟代理人在作出具體行政行為后或者在訴訟程序中自行收集的證據；（2）被告在行政程序中非法剝奪公民、法人或者其他組織依法享有的陳述、申辯或者聽證權利所采用的證據；（3）復議機關在復議程序中收集和補充的證據，或者作出原具體行政行為的行政機關在復議程序中未向復議機關提交的證據。

（二）補強證據規則

補強證據，是指某一證據不能單獨作為認定案件事實的根據，只有在其他證據予以佐證補強的情況下，才能作為定案證據。

不能單獨作為定案依據：

（1）未成年人所作的與其年齡和智力狀況不相適應的證言；

（2）與一方當事人有親屬關系或者其他密切關系的證人所作的對該當事人有利的證言，或者與一方當事人有不利關系的證人所作的對該當事人不利的證言；

（3）應當出庭作證而無正當理由不出庭作證的證人證言；（4）難以識別是否經過修改的視聽資料；

（5）經一方當事人或者他人改動，對方當事人不予以認可的證據材料；（6）無法與原件、原物核對的復制件或者復制品；（7）其他不能單獨作為定案依據的證據材料。

（三）最佳證據規則

最佳證據規則，是指數個證據對某一特定的與案件有關的事實都有證明力，只能采用可能得到的最令人信服和最有說明力的證據予以證明的制度。

證明同一事實的數個證據，其證明效力一般可以按照下列九種情形分別認定：（1）國家機關以及其他職能部門依職權制作的公文文書優于其他書證；

（2）鑒定意見、現場筆錄、勘驗筆錄、檔案材料以及經過公證或者登記的書證優于其他書證、視聽資料和證人證言；

（3）原件、原物優于復制件、復制品；

（4）法定鑒定部門的鑒定意見優于其他鑒定部門的鑒定意見；（5）法庭主持勘驗所制作的勘驗筆錄優于其他部門主持勘驗所制作的勘驗筆錄；（6）原始證據優于傳來證據；

（7）其他證人證言優于與當事人有親屬關系或者其他密切關系的證人提供的對該當事人有利的證言；（8）出庭作證的證人證言優于未出庭作證的證人證言；（9）數個種類不同、內容一致的證據優于一個孤立的證據。

第三節 稅務稽查案件取證

一、取證原則

依法取證原則、全面客觀公正原則、依靠群眾原則和行政效率原則。

二、取證要求

1、書證的提取

（1）提取書證的原件，原本、正本和副本均屬于書證的原件。提供原件確有困難的，可以提供與原件核對無誤的復印件、照片、節錄本。

①需要提取證據材料原件的，應當向當事人出具《提取證據專用收據》，由當事人核對后簽章確認。對需要歸還的證據材料原件，檢查結束后應當及時歸還，并履行相關簽收手續。

②需要將已開具的發票調出查驗時，應當向被查驗的單位或者個人開具《發票換票證》。③需要將空白發票調出查驗時，應當向被查驗的單位或者個人開具《調驗空白發票收據》，經查無問題的，應當及時退還。

④提取證據材料復制件的，應當由原件保存單位或者個人在復制件上注明“與原件核對無誤，原件存于我處”，并由提供人簽章。

⑤提取外文書證或者外國語視聽資料的，應當附有由具有翻譯資質的機構翻譯的或者其他翻譯準確的中文譯本，由翻譯機構蓋章或者翻譯人員簽名。

⑥稅務稽查工作底稿應當經當事人簽字、注明日期，予以確認。⑦納稅人涉稅情況說明等材料，應當由納稅人簽名、蓋章。

⑧涉及國家秘密、商業秘密或者個人隱私的證據，應當作出明確標注。向人民法院提交時，應當向法庭說明，法庭予以審查確認。

（2）提取由有關部門保管的書證原件的復制件、影印件或者抄錄件的，應當注明出處，經該部門核對無異后加蓋其印章。

（3）提取報表、圖紙、會計賬冊、專業技術資料、科技文獻等書證的，應當附有說明材料。

（4）被告提取的被訴具體行政行為所依據的詢問、陳述、談話類筆錄，應當有行政執法人員、被詢問人、陳述人、談話人簽名或者蓋章。

提取時應當注意：詢問應當由兩名以上檢查人員實施。除在被查對象生產、經營場所詢問外，應當向被詢問人送達《詢問通知書》。詢問時應當告知被詢問人如實回答問題。詢問筆錄應當交被詢問人核對或者向其宣讀。詢問筆錄有修改的，應當由被詢問人在改動處捺指印，核對無誤后，由被詢問人在尾頁結束處寫明“以上筆錄我看過(或者向我宣讀過)，與我說的相符”，并逐頁簽章、捺指印。被詢問人拒絕在詢問筆錄上簽章、捺指印的，檢查人員應當在筆錄上注明。

（5）稽查局在查辦案件過程中形成的執法文書，必須符合法定要求。（6）法律、法規和規章對書證的制作形式另有規定的，從其規定。

2、物證的提取

（1）提取原物。提供原物確有困難的，可以提取與原物核對無誤的復制件或者證明該物證的照片、錄像等其他證據。

（2）原物為數量較多的種類物的，提供其中的一部分。

收集的物證，應當是當事人或者當事人的具有民事行為能力的成年近親屬或者證人在場時取得的，并開具《提取證據專用收據》。

可收集、調取其中具有代表性的一部分，并輔以照片、錄像、《現場筆錄》等。

3、視聽資料和電子數據的提取

（1）提供有關資料的原始載體。提供原始載體確有困難的，可以提供復制件。提取時應當注意：

①原始載體，即錄音、錄像、計算機儲存資料等信息載體的正本。②對取得的視聽資料，應保持事實的原有性，不得進行剪輯、拼接等。③提取和封存過程，必須有被查對象財務負責人在場并當場進行確認。④對圖像資料，應當附有必要的文字說明。

（2）注明制作方法、制作時間、制作人和證明對象等。

調取復制件，但應當說明復制方法、人員、時間和原件存放處等事項。（3）聲音資料應當附有該聲音內容的文字記錄。

（4）以電子數據的內容證明案件事實的，應當要求當事人將電子數據打印成紙質資料，在紙質資料上注明數據出處、打印場所，注明“與電子數據核對無誤”，并由當事人簽章。

需要以有形載體形式固定電子數據的，應當與提供電子數據的個人、單位的法定代表人或者財務負責人一起將電子數據復制到存儲介質上并封存，同時在封存包裝物上注明制作方法、制作時間、制作人、文件格式及長度等，注明“與原始載體記載的電子數據核對無誤”，并由電子數據提供人簽章。

4、證人證言和當事人陳述的提取 提取時應當注意：

①應當事先了解證人和當事人之間的利害關系和對案件的了解程度，并告知不如實提供情況應當承擔的法律責任。

②應告知不如實提供情況應當承擔的法律責任。

③當事人、證人可以采取書面或者口頭方式陳述或者提供證言。當事人、證人口頭陳述或者提供證言的，檢查人員可以筆錄、錄音、錄像。筆錄應當使用能夠長期保持字跡的書寫工具書寫，也可使用計算機記錄并打印，陳述或者證言應當由陳述人或者證人逐頁簽章、捺指印。

④當事人、證人口頭提出變更陳述或者證言的，檢查人員應當就變更部分重新制作筆錄，注明原因，由當事人、證人逐頁簽章、捺指印。當事人、證人變更書面陳述或者證言的，不退回原件。

5、鑒定意見的提取

在稅務稽查程序中采用的鑒定意見，應當載明下列內容：①委托人和委托鑒定的事項；

②向鑒定部門提交的相關材料；③鑒定的依據和使用的科學技術手段；④鑒定部門和鑒定人鑒定資格的說明；⑤并應有鑒定人的簽名和鑒定部門的蓋章。

6、勘驗筆錄和現場筆錄的提取

（1）提供的勘驗筆錄和現場筆錄，必須由稅務稽查查人員當場制作，不得由他人代為制作，也不得事后補作。（2）應當載明時間、地點和事件等內容，并由稽查人員和當事人簽名。當事人拒絕簽名或者不能簽名的，應當注明原因。有其他人在現場的，可由其他人簽名。

（3）法律、法規和規章對現場筆錄的制作形式另有規定的，從其規定。提取時應當注意：

①提取勘驗筆錄、現場筆錄可以調取由委托勘驗部門出具的原件，也可以采用記錄的方法取證。②勘驗現場時繪制的現場圖，應當注明繪制的時間、方位、繪制人姓名和身份等內容。

③由稅務稽查人員制作的，應由對方當事人在記錄件的右下角逐頁簽署“經核對與實際情況一致，內容真實、有效”的字樣，并簽名和簽署日期；委托勘驗部門作出的，應由受托部門的人員簽名和簽署日期，并加蓋勘驗部門公章。

第三章 最新稽查管理制度

一、《國家稅務局 地方稅務局聯合稽查工作辦法（試行）》

（一）聯合稽查工作內容

包括共建協調機制、共享涉稅信息、共同下達任務、聯合實施檢查、協同案件審理、協同案件執行、稽查結果利用和其他稽查執法合作事項。成立聯合稽查工作領導小組（以下簡稱領導小組），負責聯合稽查工作的統籌規劃、協調指導；立聯合稽查工作日常聯絡會商和情況通報工作制度。

（二）共享涉稅信息

1、稽查信息共享合作的內容包括案源信息、案件線索、查辦成果、證據資料及其他資料信息。

2、通過信息交換、信息推送和信息查詢的方式實現稽查信息共享。信息交換主要應用于共享批量非涉密案源信息和相關資料信息，信息推送主要應用于共享案件線索、查辦成果和相關證據資料，信息查詢主要應用于共享案件檢查中特定對象的涉稅信息。

3、凡涉及對方管轄稅種的，應當在發現線索信息之日起15個工作日內向對方推送，確保及時查處。

（三）共同下達任務

1、根據聯合進戶稽查對象的計劃情況，制定聯合進戶稽查工作方案，明確實施檢查的時間節點、檢查所屬期間、檢查進度報告時間、檢查成果統計時間、方式等。

2、在對聯合進戶稽查對象實施檢查前，應當同步分別立案。

（四）聯合實施檢查

1、開展聯合進戶稽查，應當分別選派不少于2名檢查人員，組成聯合檢查組。

2、開展聯合進戶稽查時，國稅、地稅檢查人員應步調一致、配合緊密，聯合實施檢查（1）統一制定方案

（2）共同進戶檢查。應當向稽查對象出示各自的稅務檢查證，同時下達《稅務檢查通知書》，并告知聯合稽查工作事項

（3）協商調取賬簿資料

（4）同步提取電子數據：同步提取、各自備份使用

（5）協同調查取證：各自保留案件證據，分別制作《稅務稽查工作底稿》。可聯合對稽查對象進行詢問，聯合聽取其陳述、申辯。

（五）協同案件審理

1、對聯合進戶稽查案件交換審理意見，進行分別審理，對同一稅收違法行為，統一定性和稅務處理處罰標準。

2、對涉及同時查補國稅、地稅稅款的同一稅收違法行為的定性和稅務處理處罰，不能形成統一的意見時，應當提請本級聯合稽查工作領導小組協商提出統一的審理指導意見。

3、根據各自重大稅務案件審理標準，對所轄稅種的涉稅款項已達標準的，分別按照《重大稅務案件審理辦法》的規定進行審理。

4、分別擬制《稅務處理決定書》《稅務行政處罰決定書》《不予稅務行政處罰決定書》《稅務稽查結論》后10個工作日內相互抄送。

二、《推進稅務稽查隨機抽查實施方案》和兩個《名錄庫管理辦法（試行）》

一、隨機抽查機制

1、隨機抽查主體：稅務稽查隨機抽查主體是各級稅務稽查部門。

省稅務局可以根據本地實際情況，適當調整稅務稽查選案層級，對轄區內的全國、省、市重點稅源企業由省稅務局稽查局集中確定隨機抽查對象。上級稅務稽查部門隨機抽取的待查對象，可以自行稽查，也可以交由下級稅務稽查部門稽查。下級稅務稽查部門因力量不足實施稽查確有困難的，可以報請上級稅務稽查部門從其他地區選調人員參與稽查。

2、隨機抽查對象和內容

所有待查對象，除線索明顯涉嫌偷逃騙抗稅和虛開發票等稅收違法行為直接立案查處的外，均須通過搖號等方式，從稅務稽查對象分類名錄庫和稅務稽查異常對象名錄庫中隨機抽取。

3、隨機抽查方式

隨機抽查分為定向抽查和不定向抽查。定向抽查是指按照稅務稽查對象類型、行業、性質、收入規模、稅負率、稅收風險等級、等特定條件，通過搖號等方式，隨機抽取確定待查對象名單，對其納稅等情況進行稽查。不定向抽查是指不設定條件，通過搖號等方式，隨機抽取確定待查對象名單，對其納稅等情況進行稽查。

4、分類確定隨機抽查比例和頻次

對全國、省、市重點稅源企業，采取定向抽查與不定向抽查相結合的方式，每年抽查比例20%左右，原則上每 5年檢查一輪。

對非重點稅源企業，采取以定向抽查為主、輔以不定向抽查的方式，每年抽查比例不超過3%。對非企業納稅人，主要采取不定向抽查方式，每年抽查比例不超過1%。

對列入稅務稽查異常對象名錄庫的企業，要加大抽查力度，提高抽查比例和頻次。3年內已被隨機抽查的稅務稽查對象，不列入隨機抽查范圍。

5、隨機和競標選派執法檢查人員

實施抽查的執法檢查人員，通過搖號方式，從稅務稽查執法檢查人員分類名錄庫中隨機選派，也可以采取競標等方式選派。

二、隨機抽查執法檢查人員名錄庫管理辦法

1、對符合下列情形之一的隨機抽查對象，列入隨機抽查對象異常名錄：（1）稅收風險等級為高風險的；

（2）兩個內兩次以上被檢舉且經檢查均有稅收違法行為的；（3）受托協查事項中存在稅收違法行為的；（4）長期納稅申報異常的；（5）納稅信用級別為D級的；

（6）被相關部門列為違法失信聯合懲戒的；（7）存在其他異常情況的。

2、對列入隨機抽查對象異常名錄且屬于持續經營狀態的隨機抽查對象，省、市稅務局稽查局要加大抽查力度，具體抽查比例和頻次由省、市稅務局稽查局確定。

（三）隨機抽查執法檢查人員名錄庫管理辦法

1、選派執法檢查人員應符合以下要求：

（1）執法檢查人員在檢查工作完成后，原則上3年內不得被選派對同一抽查對象再次實施檢查。（2）對同一抽查對象選派執法檢查人員不得少于2人。

（3）執法檢查人員與抽查對象有利害關系的，應當依法回避。

2、當前承擔在查案件數量3起以上（含）的執法檢查人員，原則上不再列入隨機選派人員范圍。

三、《稅務稽查案源管理辦法（試行）》

（一）案源管理的具體流程

案源管理的具體流程主要包括：案源信息的收集、案源的分類處理、案源的立案分配和處理結果的使用。案源管理應當遵循依法依規、風險導向、統籌協調、分類分級、動態管理的原則。上級稽查局對下級稽查局的案源管理工作進行指導和監督。下級稽查局確定的案源屬于上級稽查局重點稽查對象名錄范圍的，應當報上級稽查局審批

（二）案源類型

推送案源、督辦案源、交辦案源、安排案源、自選案源、檢舉案源、協查案源、轉辦案源、其他案源。其中督辦案源、交辦案源、轉辦案源、檢舉案源和協查案源由于來源渠道特殊，統稱為特殊案源。

（三）案源處理

1、案源處理結果的類型：退回或者補正、移交稅務局相關部門、暫存待查、調查核實（包括協查）、立案檢查等分類處理的結果。

2、符合下列情形之一的，作暫存待查處理：

（1）納稅人狀態為非正常或者注銷的督辦、交辦案源信息，經督辦、交辦部門同意可以作暫存待查處理（2）納稅人狀態為非正常、注銷或者稅收違法線索不清晰的檢舉案源信息可以作暫存待查處理（3）納稅人走逃而無法開展檢查的可以作暫存待查處理（4）其他不宜開展檢查又無法退回的情形

3、符合下列情形之一的，確認為需要立案檢查的案源（1）督辦、交辦事項明確要求立案檢查的案源

（2）案源部門接收并確認的高風險納稅人風險信息案源，以及按照稽查任務和計劃要求安排和自選的案源；（3）舉報受理部門受理的檢舉內容詳細、線索清楚的案源

（4）協查部門接收的協查案源信息涉及的納稅人狀態正常，且存在下列情形之一的案源：委托方已開具《已 證實虛開通知單》并提供相關證據的；委托方提供的證據資料能夠證明協查對象存在稅收違法嫌疑的；協查證實協查對象存在稅收違法行為的

（5）轉辦案源涉及的納稅人狀態正常，且稅收違法線索清晰的案源（6）經過調查核實（包括協查）發現納稅人存在稅收違法行為的案源（7）其他經過識別判斷后應當立案的案源（8）上級稽查局要求立案檢查的案源

（四）案源分配

1、建立案源管理集體審議會議制度，負責重點稽查對象和批量案源立案或者撤銷的審批，并制定集體審議案源的標準

2、需要立案檢查的案源，由案源部門制作《稅務稽查立案審批表》，經稽查局負責人批準或者案源管理集體審議會議審議決定立案。

3、案源立案的優先原則：督辦案源優先于其他案源；重要或者緊急的案源，優先于一般案源；實名檢舉案源優先于匿名檢舉案源。

4、案源部門對立案的案源，合理地分配到檢查部門的考慮因素

稽查層級與管理對象相匹配；執法主體與案件性質相匹配；稽查力量與檢查任務相匹配。；辦案能力與案源特點相匹配。

5、案源分配計劃經批準后，案源部門制作《稅務稽查任務通知書》，附《稅務稽查項目書》，列明檢查所屬期、檢查疑點、檢查時限和要求等內容，連同相關資料一并移交檢查部門。

四、《重大稅務案件審理辦法》

（一）審理機構

1、省以下各級稅務局設立重大稅務案件審理委員會（以下簡稱審理委員會）。審理委員會主任由稅務局局長擔任，審理委員會成員單位包括政策法規、稅政業務、納稅服務、征管科技、大企業稅收管理、稅務稽查、督察內審部門。各級稅務局可以根據實際需要，增加其他與案件審理有關的部門作為成員單位。

2、審理委員會下設辦公室，辦公室設在政策法規部門，辦公室主任由政策法規部門負責人兼任。

重大稅務案件審理參與人員的回避，由其所在部門的負責人決定；審理委員會成員單位負責人的回避，由審理委員會主任或其授權的副主任決定。

（二）提請和受理

1、提請

（1）稽查局應當在內部審理程序終結后5日內，將重大稅務案件提請審理委員會審理。

當事人要求聽證的，由稽查局組織聽證。

（2）稽查局提請審理委員會審理案件，應當提交以下案件材料： ①重大稅務案件審理案卷交接單； ②重大稅務案件審理提請書； ③稅務稽查報告； ④稅務稽查審理報告； ⑤聽證材料； ⑥相關證據材料。稽查局應當完整移交證據目錄所列全部證據材料，不能當場移交的應當注明存放地點。

2、受理

（1）審理委員會辦公室收到稽查局提請審理的案件材料后，應當在重大稅務案件審理案卷交接單上注明接收部門和收到日期，并由接收人簽名。

（2）審理委員會辦公室收到稽查局提請審理的案件材料后，應當在5日內進行審核。

（三）審理程序

1、重大稅務案件應當自批準受理之日起30日內作出審理決定，不能在規定期限內作出審理決定的，經審理委員會主任或其授權的副主任批準，可以適當延長，但延長期限最多不超過15日。補充調查、請示上級機關或征求有權機關意見的時間不計入審理期限。

2、重大稅務案件審理采取書面審理和會議審理相結合的方式

審理委員會成員單位書面審理意見存在較大分歧，經審理委員會辦公室協調仍不能達成一致意見的，由審理委員會辦公室向審理委員會主任或其授權的副主任報告，提請審理委員會會議審理。

3、確需補充調查的，由審理委員會辦公室報審理委員會主任或其授權的副主任批準，將案件材料退回稽查局補充調查。稽查局補充調查不應超過30日，有特殊情況的，經稽查局局長批準可以適當延長，但延長期限最多不超過30日。

（四）重大案件的執行

稽查局應當按照重大稅務案件審理意見書制作稅務處理處罰決定等相關文書，加蓋稽查局印章后送達執行。文書送達后5日內，由稽查局送審理委員會辦公室備案。

第四章 稅務稽查財務資料涉稅分析

第一節 稅務稽查選案分析

一、銷售利潤率

銷售利潤率＝利潤總額÷營業收入×100%

二、往來賬

往來賬主要包括應收賬款、其他應收款、預付賬款、應付賬款、其他應付款、預收賬款等。

三、運費抵扣額比重

運費抵扣額比重＝運費抵扣憑證的抵扣額÷進項稅額×100%

四、銷項稅額與進項稅額

進銷比＝(銷項稅額÷進項稅額)×100% 進銷比變動＝(本期進銷比－上期進銷比)÷上期進銷比×100%

五、稅負變動率

稅負變動率＝(本期稅負率－上期稅負率)÷上期稅負率×100%

六、銷售收入變動率

銷售收入變動率＝(本期銷售收入－上期銷售收入)÷上期銷售收入×100%

七、銷售收入和應收賬款變動不同 應收賬款變動率、銷售收入變動率

八、發票用量和銷售收入

專票用量變動率＝(本期專票領購數量－上期專票領購數量)÷上期專票領購數量×100% 銷售收入變動率＝(本期銷售收入－上期銷售收入)÷上期銷售收入×100%

九、增值稅收入和企業所得稅收入

增值稅收入(含應稅銷售收入＋免稅收入＋簡易征收＋出口貨物銷售額)＞所得稅收入

十、主營業務收入和主營業務成本

主營業務收入變動率＝(本期主營業務收入－上期主營業務收入)÷上期主營業務收入×100% 主營業務成本變動率＝(本期主營業務成本－上期主營業務成本)÷上期主營業務成本×100%

第二節 會計報表涉稅分析

一、資產負債表涉稅分析

1、應收款項涉稅分析

（1）應收款項占流動資產比率＝應收款項÷流動資產×100%（2）應收款項變動率＝(應收款項期末余額－應收款項期初余額)÷應收款項期初余額×100%（3）應收賬款周轉率(次)＝賒銷收入凈額÷應收賬款平均余額

2、“存貨”項目涉稅分析

（1）存貨占流動資產比重＝存貨÷流動資產×100%（2）存貨變動率＝(存貨期末余額－存貨期初余額)÷存貨期初余額×100%（3）存貨周轉率

存貨周轉次數＝營業成本÷存貨平均余額 存貨周轉天數＝計算期天數÷存貨周轉次數

3、資產結構的涉稅分析：資產負債率＝負債總額÷資產總額×100%

二、利潤表涉稅分析

1、營業收入變動率＝(本期營業收入－基期營業收入)÷基期營業收入×100%

2、營業成本變動率＝(本期營業成本－基期營業成本)÷基期營業成本×100%

3、銷售(管理、財務)費用變動率＝[本期銷售(管理、財務)費用－基期銷售(管理、財務)費用]÷基期銷售(管理、財務)費用×100%

4、成本費用率＝期間費用÷本期營業成本×100%

5、成本利潤率＝利潤總額÷營業成本×100%

6、毛利率＝（營業收入－營業成本）÷營業收入×100%

7、銷售凈利率＝凈利潤÷營業收入×100%

8、營業收入變動率與營業利潤變動率配比分析

9、營業收入變動率與營業成本變動率配比分析

10、營業收入變動率與期間費用變動率配比分析

三、現金流量表涉稅分析

1、用“銷售商品、提供勞務收到的現金”減去收回前期銷售貨款和勞務收入款、轉讓應收票據所取得的現金收入、預收賬款的差額，與利潤表中“營業收入”項目比較，如果“營業收入”與“差額”比較偏小，企業可能存在隱匿、轉移或少計收入情況。

2、用“收回投資所收到的現金”，與資產負債表中的交易性金融資產、短期投資、可供出售金融資產、長期股權投資、持有至到期投資、長期債券投資等項目期末變動情況比較，檢查納稅人出售、轉讓或到期收回短期投資、長期股權投資而收到的現金，以及收回長期債權投資本金而收到的現金是否如實記賬，對其差額是否如實計入投資收益。

3、用“借款收到的現金”，與資產負債表中的短期借款、長期借款項目期末變動情況比較，并結合借款合同，檢查當期短期借款、長期借款的增加與“借款收到的現金”是否匹配，企業是否存在通過短期借款、長期借款隱匿、轉移或少計收入問題。

第五章 增值稅稽查 第一節 適用稅率的稽查

一、適用稅率的稽查

（一）政策規定

1、財稅〔2016〕36號附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十五條 2、13%低稅率貨物范圍

①《增值稅暫行條例實施細則》第二條

②財稅[2009]9號《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》第二條 ③財稅字［1995］052號《農業產品征稅范圍注釋》

（二）適用稅率的稽查

稽查人員進入企業實施稽查前，了解企業的基本情況，查閱工商登記中被查企業的經營范圍，掌握適用的基本稅率。稽查人員進入企業實施稽查時，審核被查企業“主營業務收入”明細賬和“應交稅費——應交增值稅”明細賬以及有關憑證，核實是否將應適用高稅率的貨物適用了低稅率。

二、簡易辦法計稅的稽查

（一）政策規定

1、小規模納稅人征收率的稽查

財稅〔2016〕36號附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條七）建筑服務第6點、（八）銷售不動產第5、6、8、10、11點、（九）不動產經營租賃服務第4、5、6、點

2、一般納稅人適用征收率的稽查（1）政策規定

①財稅〔2016〕36號附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條

（六）計稅方法、（七）建筑服務、（八）銷售不動產、（九）不動產經營租賃服務

②國家稅務總局公告2014年第36號《關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》

③財稅[2009]9號《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》第二條、第三條 注意：一般納稅人發生本文所述應稅行為，選擇適用簡易計稅方法的，一經選擇后36個月內不得變更。除國家稅務總局規定不得自行開具或申請代開增值稅專用發票的情形外，均可自行開具或申請稅務機關代開增值稅專用發票。

（二）簡易辦法計稅的稽查

稽查人員進入企業實施稽查前，先了解企業的基本情況，查閱工商登記中被查企業的經營范圍，掌握適用的基本稅率。稽查人員進入企業實施稽查時，再對被查企業有關人員進行詢問，審核被查企業“主營業務收入”明細賬和“應交稅費——應交增值稅”明細賬以及有關憑證，核實是否將應適用高稅率的貨物適用了低稅率。

第二節 銷項稅額稽查

一、納稅義務發生時間的稽查

1、銷售貨物、提供勞務納稅義務發生時間的稽查 《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條

2、提供應稅服務的納稅義務發生時間的稽查

財稅〔2016〕36號附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條

二、銷項額的稽查

（一）銷售收入申報情況的稽查

重點關注兩種情形：一是賬上記載銷售額與增值稅銷售額申報不符；二是賬內隱匿銷售額。對第一種情形，稽查人員應先從增值稅申報表入手，采用對比分析法，對賬表進行比對核實。對第二種情形，則應通過比對各月份的“生產成本”“原材料”或“庫存商品”總賬貸方累計數與“主營業務成本”總賬借方累計數等核實是否存在銷售貨物直接沖減“生產成本”或“庫存商品”、以物易物不按規定確認收入、用貨物抵償債務等情形。

（二）虛構銷貨退回業務的稽查

稽查人員在審查被稽查企業銷貨退回沖減銷售收入的業務是否真實時，主要從以下三方面入手：票據的合法性稽查，關注銷貨退回業務有無合法憑據；業務的真實性稽查，核實退回的貨物是否沖減了本期的銷售成本并辦理了入庫手續；檢查資金流，核實被稽查企業貨物流向和資金流向是否符合正常經營流程，并且在財務上是否構成完整的核算過程。

（三）價外費用的稽查

1、政策規定（1）《增值稅暫行條例實施細則》第十二條

（2）財稅〔2016〕36號附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十七條

（3）財稅〔2016〕36號附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條(三)銷售額1—2

2、價外費用的稽查

實施稽查時，首先要審核購銷合同，查閱是否有收取價外費用的約定或協議。其次要對“其他應付款”、“營業外收入”、成本、費用類等相關賬戶，關注是否存在長期掛賬款項、將從購買方收取的價外費用計入“營業外收入”科目、費用類賬戶有貸方發生額或借方紅字沖減等可能收取價外費用的會計處理情況，并對稅款繳納情況進行進一步核實。

（四）特殊銷售行為的稽查

1、視同銷售的稽查（1）政策規定

①《增值稅暫行條例實施細則》第四條

②財稅〔2016〕36號附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條（2）視同銷售的稽查

稽查人員在對企業經營情況進行稽查時，必須掌握企業是否存在視同銷售行為的發生，并且要核實這些行為發生時企業在賬務處理上是否計提了銷項稅額，在增值稅納稅申報表中是否填報了視同銷售收入額及對應的銷項稅額。

2、兼營非增值稅應稅勞務的稽查（1）政策規定

①財稅〔2016〕36號附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十九條

②財稅〔2016〕36號附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條

（一）兼營（2）兼營非增值稅應稅勞務的稽查

實施稽查時，先采取詢問、實地觀察等方法了解企業的實際經營范圍，核實其是否有兼營非增值稅應稅勞務的情況；重點稽查“主營業務收入”“其他業務收入”賬戶，審核被稽查企業兼營非增值稅應稅勞務有無不分別核算或者不能準確核算一并繳納營業稅的情況。

3、混合銷售行為的稽查（1）政策規定

財稅〔2016〕36號附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條（2）混合銷售行為的稽查 稽查“主營業務收入”“其他業務收入”賬戶，核實被稽查企業以增值稅業務為主業的混合銷售行為中非增值稅應稅項目是否一并申報繳納了增值稅；重點審查有關成本、費用賬戶，核實被稽查企業是否存在將收取的混合銷售收入直接沖減成本、費用的情況。

4、差額計稅銷售額的稽查（1）政策規定

①財稅〔2016〕36號附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條(三)銷售額3—11 ②以舊換新方式、還本方式銷售貨物（2）差額計稅銷售額的稽查

稽查前，稽查人員要先核實經營范圍，確定被查企業是否存在差額納稅事項。稽查時，重點核實增值稅納稅申報表填報情況與賬簿記載是否相符。對被稽查企業差額納稅項目，必須對所附差額納稅的原始憑證進行合法性審核。

（五）出售、出借包裝物的稽查

稽查人員應先了解被查企業生產的產品品種，分析產品銷售時是否需要同時出租、出借包裝物，進而核查包裝物的計價方式，審查“包裝物”、“其他應付款”等相關賬戶及原始憑證，核實其是否存在隨同產品出售單獨計價的包裝物，應計而未計銷售收入、未申報納稅的問題或者時間超過一年的押金是否按規定計算繳納了增值稅。

對酒類生產企業稽查時，還要重點審查包裝物明細賬的貸方發生額，核實銷售除黃酒、啤酒以外的酒類產品收取的包裝物押金是否并入了當期銷售額計算繳納了增值稅。

（六）殘次品、廢品、材料、邊角廢料等銷售的稽查

稽查人員可以采用分析比對法，結合被查企業投入產出率、消耗定額、廢品率等指標分析被查企業殘次品、廢品、材料、邊角廢料等數量，與賬面記載情況相核對；對差額較大的，核實“其他業務收入”、“營業外收入”或者“產成品”“原材料”、費用類、成本類科目的紅字沖減記錄，判斷是否存在銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料，未計提銷項稅額。

（七）賬外經營的稽查

賬外經營從其偷稅手段上看，具有很大的隱蔽性。有的偷稅企業通過現金交易，將大部分業務從購進、生產到銷售整個生產經營過程都置于賬外，即兩頭在外，查處難度較大。主要的稽查方法包括調查分析法、投入產出分析法、邏輯分析法、異常情況分析法、突擊稽查法、重點稽查法、外圍查證法等。

第三節 進項稅額稽查

一、申報抵扣的進項稅額的稽查

（一）進項稅額抵扣的政策規定

1、財稅〔2016〕36號附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十五條、第二十六條、2、財稅〔2016〕36號附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條(四)進項稅額

2、國家稅務總局公告2016年第15號《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》第二條—第六條、第九條—第十一條

（二）申報抵扣的進項稅額的稽查

增值稅扣稅憑證應按期抵扣，被查企業如有逾期抵扣的，要關注是否符合《關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第50號)中規定的由于客觀原因造成的真實交易。另外審核一般納稅人的認定時間、經濟業務事項的發生時間，查閱購銷合同、協議、貨物入庫單、倉庫保管記錄等，核實是否存在增值稅納稅申報表上列明抵扣的進項稅額與企業賬務處理是否一致。

稽查人員應檢查購進環節被稽查企業的會計核算處理是否正確。是購進不動產工程物資抵扣進項稅額是否正確；是否存在購進貨物、應稅服務用于職工福利抵扣進項稅額問題；是否存在第三方付款抵扣進項稅額問題；是否存在取得虛開進項抵扣憑證問題等等。

重點開展三方面審查：一是審查賬戶中核算的每一筆購進業務中“庫存商品”或“原材料”“銷售費用”“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目借方發生額，對照增值稅專用發票的開具情況，看是否相符。二是審查農產品購進相關賬簿及原始憑證，核查交易的真實性及抵扣方法是否正確。三是核實購進貨物、應稅服務是否存在向第三方付款問題。

二、進項稅額轉出的稽查

（一）進項稅額轉出的政策規定

1、財稅〔2016〕36號附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條—第三十二條

2、國家稅務總局公告2016年第15號《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》第七條、第八條

（二）進項稅額轉出的稽查

1、免稅項目用進項稅額的稽查

稽查時，可采用審閱法、核對法等方法，首先審查企業的納稅申報表，看有無免稅收入申報，重點關注增值稅申報表附列資料二中第14行“免稅項目用”一欄是否有進項轉出金額。檢查有無進項稅額轉出記錄、進項稅額轉出的計算是否正確，核實被稽查企業是否存在無法劃分的不得抵扣的進項稅額。

2、非增值稅應稅項目、集體福利、個人消費用進項稅額的稽查

稽查人員應關注被查企業是否存在將工程用料直接進入相關成本、費用賬戶，而不通過“在建工程”科目核算等非增值稅應稅項目用進項稅額未轉出的情形。對集體福利、個人消費用進項稅額的稽查，則需重點檢查“原材料”“包裝物”“低值易耗品”“庫存商品”等會計科目，看其貸方的對應科目是否是“生產成本”、“制造費用”和“銷售費用”等科目，審查被稽查企業是否存在集體福利、個人消費用購進貨物直接進入成本、費用的情況；同時對用于集體福利或個人消費領用的，審核是否進行了相應的進項轉出處理。

3、非正常損失進項稅額的稽查

稽查人員主要應關注被稽查企業是否設置“待處理財產損溢”科目，該科目中是否涉及存貨資產損失，包括材料采購過程中的非正常損失和存貨的非正常損失。

4、簡易計稅方法征稅項目用進項稅額的稽查

稽查人員檢查被稽查企業經營范圍中是否存在簡易辦法計稅的項目，如果有則關注增值稅納稅申報表主表 “按簡易辦法計稅銷售額”是否填報數字，同時關注附表二是否將簡易計稅方法征稅項目用進項稅額作進項轉出處理。同時，對“其他業務收入”、“其他業務成本”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目進行重點關注核實。

5、免抵退稅辦法不得抵扣的進項稅額的稽查

稽查人員入戶稽查時，首先應了解被稽查企業是否存在出口的貨物，增值稅申報表主表是否填報了出口貨物銷售額，同時與“主營業務收入——免抵退收入”賬載金額是否一致。同時應關注出口貨物所適用的征稅率和退稅率之間是否存在差異，存在差異的情況下進行申報表數據比對。

6、紅字專用發票通知單注明的進項稅額的稽查

稽查人員重點審核銷售方是否憑稅務機關系統校驗通過的《開具紅字增值稅專用發票信息表》開具紅字專用發票，在新系統中以銷項負數開具。紅字專用發票應與《信息表》是否一一對應，審查在本期應轉出的進項稅額是否 正確。

7、其他應作進項稅額轉出的情形的稽查

稽查人員還應關注返利、與接受的旅客運輸服務相關的部分等未作進項轉出的情形。其中，對平銷返利情況，稽查人員可以通過外購原材料(庫存商品)的購銷合同及應付賬款、營業外收入、其他應付款賬簿中發現線索，一般情況下，有此類情況的企業，均與外購貨物的進貨數量直接掛鉤，有的以購銷總量超過一定基數給予一定比例的扣率或資金返回。

第四節 增值稅減免稅稽查

一、征免稅范圍的稽查

（一）免稅政策規定

1、財稅〔2016〕36號附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第一條規定2、3、財稅〔2016〕83號《財政部 國家稅務總局關于部分營業稅和增值稅政策到期延續問題的通知》第3條4、5、國家稅務總局公告2016年第53號《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》第1-5條規定

（二）征免稅范圍的稽查

稽查前，稽查人員應了解被稽查企業經營范圍是否存在享受免稅優惠的項目，核查被稽查企業是否存在擅自擴大免稅范圍，將應稅項目混入免稅項目，并將應稅項目的銷售收入記入免稅項目的問題。是否存在將免稅項目的進項稅額記入應稅項目予以抵扣問題；是否存在將免稅項目領用的應稅項目材料，未做進項稅額轉出處理。

重點關注兩個方面：一是納稅人享受的免稅項目是否符合稅收政策規定；二是被稽查企業免稅項目和應稅項目的會計核算和財務管理情況，是否嚴格按照規定進行了分類明細核算。

二、編造虛假資料騙取稅收優惠的稽查

（一）稅收優惠政策規定

1、財稅〔2016〕36號附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第二、三、四、五條規定

2、財稅〔2016〕81號《關于繼續執行光伏發電增值稅政策的通知》

3、國家稅務總局公告2016年第33號《促進殘疾人就業增值稅優惠政策管理辦法》

（二）編造虛假資料騙取稅收優惠的稽查

稽查前，稽查人員應先了解企業是否存在安置殘疾人就業的情況，針對享受的稅收優惠政策是否編造了虛假的殘疾人資料，以騙取增值稅即征即退稅收優惠。是否存在編造虛假的產品生產工藝(流程)、配方比例和產品用途，騙取增值稅免征、減征、先征后退和即征即退的稅收優惠。

通過查閱企業職工花名冊、應付工資表、考勤表、保險繳費明細和用工合同等資料和實地走訪，核實企業安置殘疾人比例是否符合規定，有無瞞報職工人數，人為提高安置殘疾人比例的情況。

三、應納稅額減征額的稽查

核查被檢查企業，是否存在將非初次購買的增值稅稅控系統專用設備支付的費用，在增值稅應納稅額中抵減的問題；是否將上述業務取得的增值稅專用發票作為增值稅抵扣憑證，進項稅額從銷項稅額中予以了抵扣

第五節 增值稅發票稽查

一、虛開增值稅專用發票的檢查

（一）虛開增值稅專用發票的政策規定

1、《中華人民共和國刑法》第二百零五條第四款

2、最高人民法院印發關于適用《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定》的若干問題的解釋（法發[1996]30號）

3、《最高人民法院關于對為他人代開增值稅專用發票的行為如何定性問題的答復》（法函【1996】98號）

4、《中華人民共和國發票管理辦法》（中華人民共和國國務院令第587號）第二十二條

5、國家稅務總局公告2014年第39號《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告》

（二）虛開增值稅專用發票的檢查

虛開增值稅專用發票的作案手法已經從簡單的無貨虛開、開假票、大頭小尾票等傳統的手法向真票虛開、有貨虛開偷騙稅款的形式轉移。其表現形式主要有三大類：一是“虛進虛出”，即利用虛假的抵扣憑證，虛開增值稅專用發票；二是“控額虛開”，即利用生產經營中不需開具發票的銷售額度對外虛開增值稅專用發票；三是相互虛開，即關聯企業間互相虛開增值稅抵扣憑證。

虛開增值稅專用發票的稽查必須從“票流”、“貨流”、“資金流”三方面著手。一是核實貨物購銷的真實性，通過審查被稽查企業經營項目、經營方式、生產經營規模、生產能力、盈利能力、貨物流向等，分析是否存在虛開增值稅專用發票的嫌疑；二是調查資金流向的真實性，盡量了解和掌握企業銀行賬號和涉案人員的個人銀行存款賬號或卡號，通過銀行協查核實資金的實際流向情況，關注經營活動過程中使用大量現金的交易；三是協查發票開具的真實性，對有疑問的進項發票和銷項發票應向受票地或開票地稅務機關發函協查，核實購銷業務和票面內容的真實性。

二、接受虛開增值稅專用發票的檢查

（一）接受虛開增值稅專用發票的政策規定

1、國稅發[2000]187號《關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》

2、國稅函[2007]1240號《關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》

3、國稅發[2000]182號《關于《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》的補充通知》

4、國稅發[1997]134號《關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》

（二）接受虛開增值稅專用發票的檢查

接受虛開增值稅專用發票的稽查，除比照虛開增值稅專用發票的稽查外，還可以從以下三個方面進行稽查：一是關注增值稅專用發票稽核系統中的“屬于作廢發票”指標是否出現異常，即銷貨方已經按“作廢”處理而購貨方又用于抵扣進項稅額的增值稅專用發票；二是確認受票企業接受的已證實虛開的增值稅專用發票，是否是企業購銷業務中銷貨方所在省的增值稅專用發票；三是確認受票企業與銷貨方是否有真實交易，購進的貨物與取得虛開的增值稅專用發票上的內容是否一致。

第六節 出口貨物退(免)稅稽查

一、政策規定

1、財稅[2012]39號《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》第二條增值稅退（免）稅辦法、第三條增值稅出口退稅率、第四條增值稅退（免）稅的計稅依據、第五條增值稅免抵退稅和免退稅的計算、第六條適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務

2、財稅【2016】36號附件4《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》第一條適用增值稅零稅率、第二條

二、檢查方法

以退稅單證、財務資料為線索，以退稅款、結匯資金流向為主線，重點稽查單證流、資金流、貨物流，查證發票流，梳理人員流。

1、收集出口業務資料，包括購銷合同、向主管稅務機關申報的各類報表及單證、單證備案資料等。

2、憑證資料的審核與比對

（1）對已收集的出口業務資料進行審核，核對收集的出口銷售合同、國內采購合同、出口報關單、結匯水單、出口（外銷）發票、增值稅專用發票等資料是否齊全、準確、真實、合法、有效，進行分析梳理，做好內查外調的各項準備工作；

（2）各種憑證與憑證之間的邏輯關系比對，關注各種原始單證的形成時間是否符合業務正常流程，各項原始單證中出口貨物品名、規格、數量的比對，出口貨物單價、總金額的比對，出口貨物采購價款的比對，其他相關信 息邏輯關系的比對。

3、制作詢問筆錄，分析業務的實質

針對案頭分析疑點針對被稽查企業不同的人員設計詢問筆錄問題，根據詢問問題的回復情況分析業務的真實性。

4、外圍調查取證

主要是向海關、商檢局、被稽查企業外幣開戶行進行取證，或通過異地稅務機關協查對上下游企業取證。需要時也可向其他機構或公司取證，如向報關行調查企業出口貨物的報關情況，向貨運公司調查企業出口貨物的裝運提付情況等。

5、生產企業稽查時，應重點開展對出口銷售收入、運輸費用、保險費用、傭金項目和進料加工貿易項下特殊貨物等方面的稽查。

6、外貿企業稽查時，應針對外貿出口貨物流程10個環節中每一環節分析是否存在疑點并實施稽查。重點進行“真代理、假自營”的稽查、供貨企業的生產能力核實、應交稅費—應交增值稅明細賬的檢查。

第六章 消費稅稽查 第一節 適用稅目稅率的稽查

一、政策規定

1、中華人民共和國國務院令539號《消費稅暫行條例》第二條、第三條、附：消費稅稅目稅率表

2、財稅〔2006〕33號《關于調整和完善消費稅政策的通知》第一條、第四條

3、財稅〔2015〕60號《關于調整卷煙消費稅的通知》

4、財稅〔2015〕11號《關于繼續提高成品油消費稅的通知》

5、財稅〔2014〕93號《財政部 國家稅務總局關于調整消費稅政策的通知》

6、國家稅務總局公告2012年第47號《國家稅務總局關于消費稅有關政策問題的公告》

7、財稅〔2016〕103號《關于調整化妝品消費稅政策的通知》

8、財稅〔2015〕16號《關于對電池 涂料征收消費稅的通知》

二、適用稅目稅率的稽查

稽查人員應重點關注稅目稅率變化前后納稅人適用政策的準確性和時間節點等問題。具體包括：兼營非應稅消費品，采取混淆產品性能、類別、名稱，隱瞞、虛報銷售價格等手段，故意混淆應稅與非應稅的界限；兼營不同稅率應稅消費品從低適用稅率；不同稅率應稅消費品，或者應稅消費品與非應稅消費品組成成套應稅消費品對外銷售的，從低適用稅率；對稅目稅率發生變化的應稅消費品從低適用稅率等情況。

實施稽查時，稽查人員應對以下內容進行重點稽查：（1）重點稽查應稅與非稅消費品的劃分及適用稅率是否正確；（2）對照稽查“主營業務收入”“應交稅費－應交消費稅”明細賬，看不同稅率的應稅消費品是否分別核算；（3）稽查“庫存商品”、“自制半成品”、“原材料”、“委托加工物資”、“包裝物”等賬戶，核查其有無可供銷售的成套應稅消費品情況；（4）審查稅目稅率發生過變動的應稅消費品，重點掌握被查對象是否在政策變動的時間臨界點前后調整了核算對象或核算辦法。

第二節 納稅環節和納稅義務發生時間稽查

一、納稅環節的稽查

（一）政策規定

1、中華人民共和國國務院令539號《消費稅暫行條例》第四條

2、《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》第六條、第七條

3、（1994）財稅字第95號《關于調整金銀首飾消費稅納稅環節有關問題的通知》

（二）納稅環節的稽查

1、生產銷售應稅消費品主要涉稅問題包括：在中國境內生產銷售應稅消費品（不包括金銀首飾），未申報納稅；非稅收定義下的受托加工未按銷售自制應稅消費品繳納消費稅。

2、自產自用應稅消費品主要涉稅問題包括：將自產應稅消費品（不包括金銀首飾）用于連續生產應稅消費品 以外用途的，未在移送使用時申報納稅；生產、批發、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，未按視同銷售在移送使用時申報納稅；納稅人將自產石腦油用于連續生產乙烯等非應稅消費品或其他方面的，未按規定建立移送使用臺賬，或未于移送使用環節申報納稅。

3、委托加工應稅消費品主要涉稅問題如下：

在委托方方面，委托加工應稅消費品（不包括金銀首飾）的應納消費稅，受托方未按規定代收代繳，委托方也未主動申報納稅；委托個體經營者加工應稅消費品（不包括金銀首飾）的納稅人，未按規定申報納稅；將非委托加工應稅消費品混入委托加工應稅消費品直接銷售而不申報納稅。隱匿或部分隱匿委托加工的應稅消費品；委托方以委托加工的部分應稅消費品抵償加工費，少申報繳納消費稅。

在受托方方面，受托加工應稅消費品（不包括金銀首飾），未在交貨時代扣代繳消費稅；受托代銷金銀首飾，未將受托代銷收入申報納稅；接受除消費者個人外的單位委托加工金銀首飾及珠寶玉石時，故意將委托方變為消費者個人，僅就加工費繳納消費稅，從中少繳消費稅。

委托方與受托方串通，采取貨物收發、加工，款項收付均不作賬務處理，偷逃消費稅。（4）進口應稅消費品主要涉稅問題如下：進口應稅消費品（不包括金銀首飾），在報關進口時，未足額申報消費稅；進口金銀首飾（除個人攜帶、郵寄進境外），在零售環節未申報納稅或未足額申報納稅；

二、納稅義務發生時間的稽查

（一）政策規定

《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》第八條、第九條

（二）納稅義務發生時間的稽查

納稅義務發生時間的稽查，主要涉稅問題是納稅人未按規定的納稅義務發生時間申報繳納消費稅。重點在于調取收集相關單據資料，判斷入賬時間是否正確，確定有無存在不及時結轉銷售而少計銷售的問題。

第三節 計稅依據及應納稅額稽查

一、計稅依據的稽查

（一）政策規定

1、中華人民共和國國務院令539號《消費稅暫行條例》第五條、第七條、第八條、第九條、第十條

2、《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》第十三條、第十八條、第十九條、第二十一條 財稅〔2006〕33號《關于調整和完善消費稅政策的通知》第五條

（二）從價定率計稅依據的檢查

1、對隱匿收入的稽查。對被查對象采取綜合審查，審查其申報數據，測算消費稅稅負，運用比較分析法找出異常之處；通過杜資金流、物流、發票流的檢查核實賬外疑點；通過對視同銷售、已列銷售少報或不申報稅款、價外費用等項目的核查對應稅消費品的銷售收入進行稽查，主要稽查納稅人有無不通過“主營業務收入”等賬戶核算，而直接掛“應收（付）賬款”等往來賬戶。

2、對包裝物的稽查。結合企業生產特點，實地察看其所產應稅消費品是否需要包裝物；再稽查購進包裝物的財務核算情況。

3、對往來明細賬的稽查。抽查有無異常波動情況，特別是要稽查“其他應付款”明細賬戶借方發生額的對應賬戶，看有無異常的對應關系，如發現有與“應付職工薪酬用” “盈余公積”等賬戶對應的，一般就是將應沒收的包裝物押金（如銷售啤酒、黃酒、成品油收取的包裝物押金）挪作他用。

4、對異常抵減應稅銷售額的稽查。重點關注紅字沖減應稅銷售額、直接坐支銷售額等情形，找出異常業務并予以查證核實。

5、對自產應稅消費品用于連續生產應稅消費品以外用途的稽查（1）檢查“自制半成品”、“庫存商品”、“管理費用”、“銷售費用”、“營業外支出”、“應付職工薪酬”等賬戶，看被查對象有無將其自產應稅消費品用于連續生產應稅消費品以外用途的情形；

（2）對有同類應稅消費品銷售價格的，是否按其當月同類消費品的售價（或當月加權平均售價）計算自產自用應稅消費品的計稅價格，特別關注加權平均價格的計算是否正確；

（3）對無同類應稅消費品銷售價格的，是否按組成計稅價格計算其自產自用應稅消費品的組成計稅價格。

6、對委托加工應稅消費品的稽查 檢查“委托加工物資”、“原材料”、“自制半成品” “庫存商品”等賬戶，看被查對象有無委托加工應稅消費業務，有無代扣代繳完稅憑證，同時鑒定委托加工業務的真實性。對屬于委托加工業務的，則應進一步審查受托方是否為個體經營戶、委托方收回委托加工貨物時，是否按受托方同類應稅消費品的銷售價格或組成計稅價格，申報繳納了委托加工環節的消費稅。對受托方不是個體經營戶的，應審查受托方是否當月同類消費品的平均售價或組成計稅價格，計算并代扣代繳消費稅，核實委托方有無不代扣代繳消費稅的情況。

7、對成套應稅消費品的稽查。

實地查看成品倉庫，了解被查對象是否生產銷售成套應稅消費品；了解包括包裝物在內的成套應稅消費品的組成項目及其各自適用稅目稅率；對由應稅消費品和非應稅消費品組成的成套應稅消費品，則應重點審查其是否按照應稅消費品適用稅率計算納稅；對于由不同稅率的應稅消費品組成的成套應稅消費品，則應重點審查其是否從高適用稅率計算納稅。

（三）從量定額計稅依據的稽查

對生產銷售的應稅產品，查閱其生產臺賬、庫存臺賬、銷售臺賬等，核實其應稅消費品的生產、銷售、庫存數量，與其申報銷售數量核對，看有無異常情況；審核石腦油中間產品移送使用臺賬；對進口應稅產品，核實其報關進口數量，對于從量定額進行過調整的稅目，是否及時調整了適用稅額。

（四）復合計稅計稅依據的稽查

消費稅實行復合計稅的主要有卷煙和白酒兩類應稅消費品，其常見涉稅問題和稽查方法參考從量定額計稅依據和從價定率計稅依據的稽查。

二、應納稅額的稽查

（一）政策規定

1、國稅發【1993】156號《消費稅若干具體問題的規定》第三條

（四）2、國稅發【1995】094號《關于用外購和委托加工收回的應稅消費品連續生產應稅消費品征收消費稅問題的通知》

3、財稅〔2006〕33號《關于調整和完善消費稅政策的通知》第七條

4、國家稅務總局公告2015年第39號《關于取消兩項消費稅審批事項后有關管理問題的公告》

5、財稅〔2014〕15號《外購或委托加工汽、柴油連續生產汽、柴油允許抵扣消費稅政策問題的通知》

（二）從價定率計稅依據的檢查

稅務稽查時，應重點進行以下方面的檢查：一是對納稅人抵扣范圍的稽查；二是轉出已抵扣稅款的稽查；三是抵扣憑證的稽查；四是對納稅人提供的消費稅申報抵扣憑證上注明的貨物，無法辨別銷貨方是否申報繳納消費稅的，應當向銷貨方所在地稅務機關發函協查，并根據銷貨方稅務機關的回函結果為依據核準是否準予其抵扣。四是對銷貨退回，通過檢查有無合法扣減依據、實物追蹤檢查核實其是否存在虛構銷貨退回業務。

第七章 企業所得稅稽查 第一節 收入總額稽查

一、收入總額的稽查

（一）政策規定

1、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第七條、第十八條—第二十五條

2、國稅函[2008]875號《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》

3、國家稅務總局公告[2010]19號《關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告》

4、國稅函[2008]828號《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》

5、國稅函[2010]79號《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》

6、國家稅務總局公告2012年第40號《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》

二、收入總額的稽查

1、收入計量不準的檢查

審查購銷、投資等合同類資料以及資金往來的相關記錄，結合原始憑證資料，分析“主營業務收入”“其他業 務收入”“投資收益”等賬戶借方發生額和紅字沖銷額，查證收入項目、內容、單價、數量、金額等是否準確；結合貨物及勞務稅價外費用賬務處理，檢查企業所得稅收入是否全額入賬；核查公司章程、協議、分紅、供應商和銷售商等，確定與公司利益上具有關聯關系的境內外企業或個人，使用比較分析法，確定企業與其關聯方之間的業務往來是否符合獨立交易原則。

2、隱匿收入的檢查

除了對隱匿收入一般情況的檢查外，還應重點關注對銷售貨物(服務)收入、勞務（服務）收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入等收入確認完整性的檢查，核實企業有無少計或不計收入，以及將收入掛賬的問題。

3、實現收入入賬不及時的檢查，主要包括對企業延遲收入確認時限的檢查、對勞務收入的檢查、對股息利息收入的檢查。

4、視同銷售行為的檢查，實地觀察或詢問企業貨物、財產、勞務的用途，結合企業的合同類資料和收入、成本類賬簿，核實有無視同銷售的行為。

5、蓄意改變收入表現形式的檢查

對企業蓄意改變收入表現形式的“稅收籌劃”行為，尤其是交易各方存在關聯方關系時，應注意依據稅法對企業的交易合同安排、財務處理、納稅申報等資料認真進行綜合分析。

對交易各方雖無關聯關系但交易價格明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關有權依法按照合理方法核定交易價格，計算補稅并依法課征滯納金。

6、不征稅收入轉為征稅收入未及時確認的檢查

關注對5年(60個月)內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，核實企業是否及時計入取得該資金第六年的應稅收入總額，有無延遲確認問題。

第二節 扣除項目稽查

一、政策規定

1、《中華人民共和國企業所得稅法》第八條—第十條、第十五條和第十六條

2、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十七條—第五十五條、3、財稅【2008】121號《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》

4、國家稅務總局公告【2010】第25號《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》第五條、第六條、第九條、第十條

4、財稅【2009】29號《關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》

5、國家稅務總局公告2015年第16號《關于企業向境外關聯方支付費用有關企業所得稅問題的公告》

6、國家稅務總局公告2011年第34號《關于企業所得稅若干問題的公告》

7、財稅[2012]48號 《關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》

8、國家稅務總局公告2014年第29號《關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》第一條—第四條

9、國家稅務總局公告2012年第15號《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》

10、國家稅務總局公告2011年第34號《關于企業所得稅若干問題的公告》第一條—第四條、第六條

11、國家稅務總局公告2013年第11號《于企業政策性搬遷所得稅有關問題的公告》

二、扣除項目的稽查

1、利用虛開發票或人工費等虛增成本的檢查 檢查“原材料” “制造費用”“開發成本”等賬戶借方發生額，核對計入存貨成本的運輸費、建安工程費等相關費用發票，對比分析確認發票的有效性、真實性、合法性；檢查“應付職工薪酬”明細賬戶及其對應賬戶，分析記賬憑證和原始憑證，結合企業生產經營情況及生產規模核實從業職工人數和薪酬標準等，核實企業稅前扣除數額是否符合規定，有無虛增人工成本的問題。

2、資本性支出一次計入成本的檢查 檢查“原材料”“低值易耗品”等資產類明細賬，結合發票記載的品名、數量、金額，確定有無將購入的固定資產采用分次付款、分次開票的形式計入存貨類資產賬，或以零部件名義把固定資產化整為零，作為低值易耗品、外購半成品、修理用備件入賬，于領用時一次或分次計入生產成本、費用，造成提前稅前扣除。

3、擅自改變成本計價及計算方法、存貨攤銷方法等，調節利潤的檢查 檢查“原材料”、“庫存商品”等明細賬和有關憑證、成本計算單，對照確認各期相關的成本計算方法是否一致。

4、收入和成本、費用不配比的檢查

分析比較財務報表中的收入、成本費用等相關數據，通過“主營業務成本率”“主營業務成本變化率”“同業成本率對比差”三個指標，將企業主營業務成本增減變化情況與同行業平均值對比分析，從中查找異常。

5、虛計銷售數量，多轉銷售成本的檢查

核對企業“主營業務成本”明細賬銷售數量明細和“產成品”“庫存商品”“開發產品”明細賬結轉銷售成本的數量，進一步與銷售合同、倉庫保管賬等核對，結合實地盤存檢查是否虛計銷售數量，多轉主營業務成本，同時核實有無計價不正確或有意改變計價方法，造成多轉銷售成本。

6、銷貨退回是否沖減銷售成本的檢查。檢查企業“主營業務收入”“庫存商品”“開發產品”等明細賬，對用紅字沖減銷售收入的銷貨退回業務，應與“主營業務成本”明細賬核對，結合原始憑證進一步核實。對發生銷貨退回的，還應核實是否只沖減收入未沖減銷售成本。

7、同一支出重復列支的檢查

審閱企業相關的會計憑證、賬簿，成本、費用賬戶中有無相同和相近金額的支出，重點關注總、分支機構的費用扣除問題，分析原始憑證有無將發票復印件入賬等。

8、對有扣除標準費用混入無扣除標準費用列支或虛列費用的檢查

結合運用抽查法、全查法，檢查大額費用的原始憑證，對不符合營業常規的費用支出，可調閱合同和資金結算等資料，詢問管理、銷售、財務等部門人員，確定業務發生的真實性。尤其是運輸費用、業務招待費、廣告費、業務宣傳費及其他大額異常費用等業務真實性的檢查。

9、多列技術開發費用的檢查。審查企業研發項目的研發方式是否與實際情況一致等，著重檢查研發費用財務核算的賬證是否健全，研究開發費用支出范圍是否符合有關政策規定，有無虛計或多計加計扣除金額的問題。

10、企業之間支付管理費、企業內營業機構之間支付的租金、特許權使用費和利息(非銀行企業)業務的檢查。

11、對關聯方之間不符合獨立交易原則費用支出的檢查

審查企業成立章程等，核實確認雙方是否構成關聯關系；檢查簽訂的咨詢、服務、技術及借款合同等，明確關聯方之間的真實業務性質，多途徑核實交易是否真實發生，是否能為企業帶來直接或者間接經濟利益，費用支付是否符合獨立交易原則。

12、對稅金的檢查

主要檢查“營業稅金及附加”“管理費用”“其他業務成本”及“以前損益調整”所涉及的稅金核算，有無將應資本化的稅金、企業所得稅或應由個人負擔的個人所得稅進行了稅前直接扣除；結合稅務機關的稅務處理決定書，分析相關的完稅憑證，核實企業有無將補提補繳的以前稅款在本進行稅前扣除。檢查企業是否對僅賬面計提并未實際繳納的稅金進行了稅前扣除。

13、對損失和其他支出的檢查 通過對“待處理財產損溢”“營業外支出”等明細賬、記賬憑證和原始單證的檢查，核實企業申報的資產損失和其他支出是否真實發生，是否符合稅收政策規定，有無存在虛報資產損失的情況。

第三節 資產稅務處理稽查

一、政策規定

1、《中華人民共和國企業所得稅法》第十一條、第十二條、第十三條和第十四條

2、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十六條—第七十五條、第一百零九條、第一百一十條、第一百二十二條和第一百二十三條

3、國家稅務總局公告2015年第68號《關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告》

4、財稅〔2014〕116號《關于非貨幣性資產投資企業所得稅政策問題的通知》

5、財稅〔2014〕75號《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》

6、國家稅務總局公告2014年第29號《關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》第五條

7、國家稅務總局公告2013年第41號《國家稅務總局公告2013年第41號》第二條

8、國家稅務總局公告2011年第34號《關于企業所得稅若干問題的公告》第五條

財稅〔2015〕119號《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》第一條、第二條、第四條

二、資產稅務處理稽查

1、虛增資產計稅價值的檢查

對固定資產、生產性生物資產計稅基礎的檢查，應結合資產登記簿，對有資產增加的進行詳細全面的檢查，重點分析資產增加的權屬證明、項目組成、合同決算、入賬發票、評估或審計報告、資金結算情況等相關原始資料，確認資產尤其是大額資產入賬金額的真實性。對外購無形資產價值的檢查，應仔細核對有關無形資產的證明文件和受讓合同、契約，以確定其無形資產是否真實，落實無形資產的計價是否準確，有無將其他費用擠入專利權價值中，或虛增無形資產價值。對投資資產的檢查，應核對有關投資資產的證明文件和合同、協議、評估報告、公司章程等資料，比對獲取的工商、國土等部門企業股權、產權轉移信息，核實投資資產計稅價值的真實性。

2、屬于資產計稅價值組成范圍的支出未予資本化的檢查

結合企業生產成本、制造費用、期間費用等賬戶，對企業一次性列支金額較大的支出應核對發票內容、日期、開票單位與相關合同，核實企業是否將購入、接受捐贈、融資租賃的資產的保險費、運輸費、安裝費等計入長期資產計稅基礎項目；查看大額支出形成的標的物是否達到相關資產標準而未列入長期資產核算，在當期扣除；核對企業長期資產盤點表，查看盤盈資產是否已通過費用科目列支。對企業擁有的長期股權投資、持有至到期投資、可供出售金融資產等，嚴格分析“投資收益”“營業外收入”“營業外支出”“長期股權投資”“可供出售金融資產”“持有至到期金融資產”等明細賬和原始憑證，核實有無將應予資本化的取得投資過程中發生的相關手續費和投資溢、折價等直接進入當期損益的問題。

3、資產折舊、攤銷范圍不準確的檢查

運用核對法和實地查看法，結合“固定資產”“無形資產”“生產性生物資產”等明細賬的記錄與“折舊、攤銷計算表”，對長期資產進行全面分析。

4、折舊、攤銷計算方法及分配不準確的檢查 檢查“累計折舊”“累計攤銷”賬戶貸方，審查“折舊、攤銷計算表”中實際采用的折舊計算方法是否符合規定，同時結合“固定資產”“無形資產”“生產性生物資產”等賬戶的檢查，核實折舊率、攤銷率計算有無問題，特別注意核實折舊率、攤銷率明顯偏高的資產項目，重點關注采用加速折舊的，是否符合稅收優惠政策要求。

5、對資產處置的檢查

關鍵在于轉讓信息的獲取，除應重點檢查企業“固定資產清理”“無形資產減值準備”“營業外支出”“營業外收入”“其他應付款”等賬戶，核實企業資產處置的原因和相關原始憑證，還應充分利用工商登記信息交換獲取股權轉讓信息，通過外部互聯網絡獲取相關資產轉讓信息，檢查核實企業資產處置收入及殘值是否按規定結轉損益，是否沖抵了相應的累計折舊或累計攤銷，是否按稅法規定進行納稅調整。

6、對不允許稅前扣除的資產成本擅自進行扣除的檢查 重點關注“商譽”“研發支出”等明細賬簿資料，檢查是否將企業自創商譽、自行研發并已列入費用扣除的支出等進行了扣除；外購商譽的支出，在企業未整體轉讓或者清算時是否已經扣除；不征稅收入形成的資產，其計算的折舊、攤銷額是否已經扣除等。

7、對關聯資產交易的檢查

針對關聯方之間發生的資產交易，尤其是跨境資產交易行為，要審核交易合同或協議主要條款，詢問企業相關人員，判斷交易是否符合獨立交易原則，是否存在轉讓定價行為，是否按稅法規定已自行特別納稅調整。

第四節 稅收優惠稽查

一、政策規定

1、《中華人民共和國企業所得稅法》第二十五條—第三十四條

2、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十二條—第一百條

3、財稅〔2015〕119號《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》第一條、第二條、第四條

4、財稅〔2015〕34號《關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》

5、財稅〔2015〕6號《關于進一步鼓勵集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》第一條—第三條

6、國家稅務總局公告2011年第48號《關于實施農、林、牧、漁業項目企業所得稅優惠問題的公告》第五條

7、財稅〔2010〕111號《關于居民企業技術轉讓有關企業所得稅政策問題的通知》

8、國稅發[2009]80號《關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業所得稅優惠問題的通知》第一條—第六條

9、財稅〔2008〕48號《關于專用設備企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》第一條—第五條

10、財稅[2008]47號《關于執行資源綜合利用企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》第一條—第三條

二、稅收優惠的稽查

1、企業享受稅收優惠條件的檢查

應對照企業所得稅優惠政策規定的條件進行檢查，檢查時可采用審閱法對照分析。

2、企業享受稅收優惠范圍的檢查

對照稅收優惠的各項規定，核實企業享受優惠的項目是否在法定范圍之內。如國債利息收入中是否混入國債轉讓收益，有無將應補稅的投資收益作為免稅的投資收益申報。

3、企業享受優惠期限的檢查

檢查企業工商登記證照、企業成立章程等有關資料，逐項分析享受稅收優惠過渡期的企業的資格是否符合稅法規定。

4、企業享受優惠金額的檢查

企業同時從事減免項目與非減免項目的，是否分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據以及減免稅額度；同一項目，定額享受減稅、免稅的，超額部分要準確計算所得稅額。著重檢查企業有無疊加享受優惠的問題。

5、對研發支出的檢查，重點關注自行擴大加計扣除無形資產成本、研發支出范圍和金額、是否屬于不適用稅前加計扣除政策的行業等。

第五節 應納稅額稽查

一、政策規定

1、《中華人民共和國企業所得稅法》第七條、第二十二條—第二十四條

2、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第七十六條—第七十八條

3、國家稅務總局公告2010年第20號《關于查增應納稅所得額彌補以前虧損處理問題的公告》

4、財稅[2009]87號《關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》第一條—第三條

5、財稅[2008]151號《關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》第一條—第三條

二、應納稅額的稽查

1、所得額其他項目的檢查

主要關注對企業不征稅收入的檢查，通過檢查“營業外收入”明細賬和相關原始憑證，確定不征稅收入的來源、金額；通過審查和收入有關的審批文件和手續，確定收入是否符合稅法規定不征稅的條件；結合企業所得稅其他項目的檢查，查實企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，落實費用的攤銷和財產的折舊是否稅前扣除，未作納稅調整。此外，核實納稅調整是否正確和以前事項稅務處理是否正確也是檢查的重要內容。

2、彌補虧損的檢查

主要審查企業申報金額是否正確，彌補虧損年限是否正確，境內所得彌補境外營業機構虧損，企業所得稅彌補虧損明細表和納稅申報表主表的邏輯關系是否正確等。

3、應納稅額的檢查

企業應納稅額的檢查除核實應納稅所得額外，還應核對應納稅額計算所適用的稅率、減免稅、稅收抵免和所得稅款的繳納情況。首先，根據“應交稅費——應交所得稅”賬戶貸方記錄，剔除虛列或錯計入的稅款、滯納金或罰款等因素，確定應繳所得稅額后，再審查該賬戶借方實際繳庫稅款，核實原賬面欠繳或多繳的稅款數；其次，根據檢查確定的應繳納所得稅額與賬面和申報的應繳稅額核對，核實應補繳或申請退還的稅款是否正確。

第六節 非居民企業稽查

一、政策規定

1、《中華人民共和國企業所得稅法》第三十七條—第三十九條

2、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第一百零三條—第一百零七條

3、國家稅務總局公告2015年第7號《關于非居民企業間接轉讓財產企業所得稅若干問題的公告》第一條、第三條、第四條

4、國稅函〔2009〕698號《關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》第三條、第四條

5、國家稅務總局公告2011年第24號《關于非居民企業所得稅管理若干問題的公告》第一條—第四條

二、非居民企業的稽查

（一）在中國境內設立機構、場所的非居民企業的稽查

檢查非居民企業境內投資合同或協議、投資資產權屬證明及驗資報告、被投資企業與投資業務有關的賬簿及憑證等，判斷非居民企業取得股息紅利等收益是否與該機構場所有實際聯系。

（二）未在中國境內設立機構、場所的非居民企業的稽查

1、股息紅利所得檢查，查看董事會決議的內容和時間、股息分配和轉增資本的賬務處理，核實是否存在未扣繳或少扣繳股息分配預提所得稅事實等。

2、利息所得檢查，重點關注：境內外金融機構之間的貸款業務、同業拆借、費用往來等未及時扣繳預提所得稅；取得來源于境內的擔保費未被扣繳預提稅；融資租出固定資產給居民企業等。

3、租金所得檢查。關注境內房產所有者為外國企業且委托中介或物業租賃的，檢查其租金是否繳納預提所得稅。同時，重點核查境內外企業之間是否存在通過隱形業務抵消租金業務。

4、特許權使用費檢查。檢查企業成本、費用明細賬，核實是否存在特許權使用費，審核設備采購合同中的技術條款、合同價構成等，查實境內企業是否存在未扣繳特許權使用費預提稅事實。關注生產經營項目涉及專有技術或商標、版權的企業和其他名義掩蓋下的特許權使用費：向外支付的大額管理、咨詢等費用，核實有無扣繳預提所得稅。

5、財產轉讓所得檢查。稽查關鍵點主要在于財產轉讓價格、成本價、幣種匯率、稅收優惠、關聯轉讓、間接轉讓等。

第七節 企業重組稽查

一、政策規定

1、財稅[2009]59號《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》第四條、第五條、第六條

2、國家稅務總局公告2015年第48號《關于企業重組業務企業所得稅征收管理若干問題的公告》第二條、第三條、第七條、第十條

二、特殊性稅務處理重組業務的稽查

1、綜合分析比對企業報備的全部重組資料和稅務機關掌握的重組當事各方的公開信息，審核判斷企業重組業務是否同時符合選擇特殊性稅務處理的所有條件。

2、特殊性重組中非股權支付額應確認損益的檢查。核實企業有無及時、準確申報非股權支付對應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。

3、對重組中虧損承繼彌補的檢查。實合并企業是否依法按規定限額逐年彌補被合并企業的剩余可彌補虧損；分立業務中，被分立企業是否按規定比例進行虧損分配，分立企業是否按規定繼續彌補，有無超限額彌補問題。

第八節 稅務稽查查后的賬務調整

一、賬務調整的原則

1、符合國家稅法和財務會計制度的規定原則

2、從簡賬務調整的原則

二、賬務調整的方法

1、會計差錯更正的技術方法有：紅字調整法，又稱紅字沖銷法、補充調整法。

2、會計差錯更正按是否追溯到差錯發生的當期或盡可能的早期，分為追溯重述法和未來適用法。

三、要稅種稽查后賬務調整

（一）增值稅稽查后賬務調整

增值稅一般納稅人在稅務機關對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及到應交增值稅賬務調整的，應設立“應交稅費——增值稅檢查調整”專門賬戶。

凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記有關科目，貸記本科目；凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記本科目，貸記有關科目。

全部調賬事項入賬后，應結出本賬戶的余額，并對該余額進行處理：若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記本科目；若余額在貸方，且“應交稅費—應交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記“應交稅費—未交增值稅”科目；若本賬戶余額在貸方，“應交稅費—應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記“應交稅費—應交增值稅”科目；若本賬戶余額在貸方，“應交稅費—應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅費—未交增值稅”科目；檢查出的“應交稅費—增值稅檢查調整”數額，必須按納稅期逐期進行滾動計算，不能將其統算，否則將違背增值稅原理。

小規模納稅人的應交增值稅賬務調整通過“應交稅費-應交增值稅”科目核算。

（二）企業所得稅稽查后賬務調整

稽查中發現的以前錯漏賬，并影響發生當期的損益及應納稅所得額的計算，應判斷錯賬對會計信息質量的影響程度，劃分為重大的前期差錯和非重大的前期差錯，分別采用未來適用法和追溯重述法進行錯賬的賬務調整。

稽查中發現的以前錯漏賬，不影響發生當期的損益及應納稅所得額的計算，而是影響發現當期的會計損益及納稅情況，只需按照當期錯漏賬的調整方法進行賬務調整即可。

查獲額的分配在實務中，較常采用的是比例分配法

分攤率＝需分配查獲額÷(期末材料結存數＋期末生產成本結存數＋期末庫存商品結存數＋本期結轉主營業務成本數)×100% 材料結存應分配數＝材料期末結存數×分攤率

生產成本結存應分配數＝生產成本期末結存數×分攤率 庫存商品結存應分配數＝庫存商品期末結存數×分攤率

主營業務成本應分配數＝庫存商品累計結轉主營業務成本數×分攤率

具體運用時，應根據錯誤發生的環節，相應的選擇某幾個項目進行計算分攤，不涉及的項目則不參加分攤。