第一篇：企業注銷前的企業所得稅清算如何計算

企業注銷前的企業所得稅清算如何計算

問：按照現行政策的規定，企業注銷前哪些情況應當清算？清算時限如何確定？清算所得是否可以享受稅收優惠政策？清算所得如何計算？清算所得企業所得稅是否意味著一定繳納？企業清算所得如何申報？

讀者 程璐

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法》（主席令第63號，以下簡稱《企業所得稅法》）第五十三條、第五十五條和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(國務院令第512號,以下簡稱《企業所得稅法實施條例》)第十一條以及《財政部、國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）、《國家稅務總局關于印發（中華人民共和國企業清算所得稅申報表〉的通知》（國稅函〔2009〕388號）等有關規定，針對你所提出的問題解答如下：

一、企業清算的對象

按企業所得稅法規定，企業清算時，應以清算時期作為一個納稅年度，清算所得應征收企業所得稅。企業有兩種情況需要進行企業所得稅清算：一是按中華人民共和國公司法》（主席令第42號）、《中華人民共和國企業破產法》等規定需要進行清算的企業。1.企業解散。合資、合作、聯營企業在經營期滿后，不再繼續經營而解散；合作企業的一方或多方違反合同、章程而提前終止合作關系解散。2.企業破產。企業不能清償到期債務，或者企業法人已解散但未清算或者未清算完畢，資產不足以清償債務的，債權人或者依法負有清算責任的人向人民法院申請破產清算。3.其他原因清算。企業因自然災害、戰爭等不可抗力遭受損失，無法經營下去，應進行清算；企業因違法經營，造成環境污染或危害社會公眾利益，被停業、撤銷，應當進行清算。二是企業重組中需要按清算處理的企業。《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規定：1.企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區），應進行企業所得稅清算；2.不適用特殊性稅務處理的企業合并中，被合并企業及其股東都應按清算進行所得稅處理；3.不適用特殊性稅務處理的企業分立中，被分立企業不再繼續存在時，被分立企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。

二、企業清算的時限

根據《企業所得稅法》的規定，企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。財稅〔2009〕60號文對此進一步明確規定：企業應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。也就是說，無論清算期間實際是長于12個月還是短于12個月都要視為一個納稅年度，以該期間為基準計算確定企業應納稅所得額。企業如果在年度中間終止經營，該年度終止經營前，應當以其實際經營期為一個納稅年度進行企業所得稅匯算清繳，終止經營后則屬于清算年度，按照清算所得計算繳納企業所得稅。

三、清算所得的稅收優惠適用

清算所得是否不再適用任何企業所得稅優惠政策？從國稅函〔2009〕388號文中對企業清算所得稅申報表的設計來看，清算所得到應納所得額中間存在四個減項，包括免稅收入、不征稅收入、其他免稅所得和彌補以前年度虧損四項。除不征稅收入和彌補虧損并不屬于稅收優惠范疇外，免稅收入和其他免稅所得均屬于《企業所得稅法》第四章稅收優惠范疇。企業清算期間，正常的產業和項目運營一般都已停止，企業取得的所得已是非正常的生產經營所得，企業所得稅優惠政策的適用對象已不存在，企業應就清算所得按稅法規定的基本稅率繳納企業所得稅，因此，清算所得不適用《企業所得稅法》所規定的稅收優惠政策，包括小型微利企業、高新技術企業、重點軟件企業、技術先進型服務企業的優惠稅率，過渡期優惠稅率以及在清算過程中涉及技術轉讓轉讓業務是不能享受優惠政策的。而企業在經營期的經營或投資行為，為企業在清算期帶來的所得，應該仍然適用相關的優惠政策。如在清算過程中取得的國債利息收入,符合免稅條件的股息、紅利等免稅收入,仍應按稅法規定享受免稅待遇。清算企業在清算前,因購買國產設備應享受的抵免稅額或購買環保、節能節水、安全生產專用設備抵免稅額尚未執行到期的,應允許納稅人從清算所得稅額中減去上述應享受的抵免稅額。因為投資抵免稅額不是在清算過程中產生的,而屬于納稅人正常生產經營期間應享受但尚未享受完的稅收優惠,因此應允許其在清算過程中享受。創業投資企業在清算前,投資于未上市的中小高新技術企業且符合抵扣應納稅所得額相關規定的,其投資額70％尚未完全享受抵扣應納稅所得額的,應允許創業投資企業將其余額抵扣清算所得。

四、企業清算所得的計算

作為一個正常生產經營的企業，資產未銷售或未處置相應不確認企業所得稅應稅收入。但對企業注銷清算則不同。企業清算期間的資產無論是否實際處置，一律視同變現，確認所得或者損失。確認清算環節企業資產應按其可變現價值或者公允價值進行計算。也就是說，清算期間，對企業已處置的資產按照正常交易價格確認收入；對于清算企業沒有實際處置的資產，應按照其可變現價值來確認隱性的資產變現損益。納稅人清算財產變現價值明顯偏低又無正當理由的，主管稅務機關可以要求其限期提供中介機構的資產評估報告，并按經主管稅務機關確認的評估價值作為清算財產的價值。因財產已經處置等原因納稅人確實無法提供資產評估報告的，主管稅務機關可以按一定原則確定財產變現價值。

根據財稅〔2009〕60號文的規定，企業的全部資產可變現價值或交易價格，減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。在清算所得的扣除項目上應注意以下問題：資產是按照全部資產的計稅基礎進行扣除，而不是企業賬載金額；清算費用是指清算過程中所發生的各項費用支出，包括清算組人員工資、辦公費、公告費、差旅費、訴訟費、審計費、公證費、財產估價費和變賣費等；相關稅費是指企業在清算過程中發生的相關稅費，不包含企業以前年度欠稅；債務清償損益是指稅法上所說的確實無法償還的債務，債務清償損益＝債務的計稅基礎－債務的實際償還金額；彌補以前年度虧損是指對注銷前依法應彌補而未彌補的虧損。以及其他允許扣除的項目。比如商譽的扣除，商譽的初始確認，在會計上，商譽＝合并成本－被購買方可辨認凈資產公允價值，而在稅法上，外購商譽的計稅基礎為0。但根據《企業所得稅法實施條例》第六十七條的規定，外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除。

舉例：某企業停止生產經營之日的資產負債表記載：資產的賬面價值3360萬元、資產的計稅基礎3890萬元、資產的可變現凈值4230萬元，負債賬面價值3750萬元、負債計稅基礎3700萬元、最終清償額3590萬元，企業清算期內支付清算費用70萬元，清算過程中發生的相關稅費為20萬元，以前年度可以彌補的虧損100萬元。清算所得＝4230－3890－70－20＋（3700－3590）－100＝60（萬元），清算所得稅＝60×25％＝15（萬元）。

五、清算所得企業所得稅并非一定要繳納

計算清算所得企業所得稅也是為了在被清算的企業有清償能力的情況下作為繳納的依據，并非意味著必須繳納清算所得企業所得稅。因為不論是破產清算還是非破產清算，企業清算所得應當遵循破產法的有關規定。根據《中華人民共和國民事訴訟法》（主席令第75號）第二百零四條的規定，破產財產須優先撥付破產費用。破產財產在優先撥付破產費用后，按

下列順序清償：

（一）破產企業所欠職工工資和勞動保險費用；

（二）破產企業所欠稅款；

（三）破產債權。破產財產不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例進行分配。根據財稅〔2009〕60號文的規定，企業全部資產的可變現價值或交易價格在支付清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業債務完畢之后，才能將剩余的資產按股東各自出資進行分配。由此可見，財稅〔2009〕60號文的規定與破產法的規定是完全一致的。清算所得企業所得稅是作為第二清償順序，當支付清算

費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金后沒有所得的，則終止企業所得稅納稅義務。

六、清算所得稅申報

《企業所得稅法》規定：企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳；同時企業應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。《國家稅務總局關于企業清算所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕684號）規定：企業清算時，應當以整個清算期間作為一個納稅年度，依法計算清算所得及應納所得稅。企業應當自清算之日起15日內，向主管稅務機關報送企業清算所得稅納稅申報表，結清稅款。并且進入清算期的企業應對清算事項報主管稅務機關備案。企業未按照規定的期限辦理納稅申報或者未按照規定期限繳納稅款的，應根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令2001年第49號）的相關規定加收滯納金。清算所得稅申報表重點項目的填寫：

（一）資產處置損益。本項目依據附表一填寫,填寫附表一時,要把握兩個重點。一是要正確確認可變現價值或交易價格。由于清算結束后,清算企業將不存在任何資產,應確認全部清算財產的處置損益。因此,資產真正變賣的應填寫交易價格,作為剩余財產分配給股東的應填寫可變現價值。二是應正確確認資產的計稅基礎。資產的計稅基礎是指企業計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應納稅所得額中抵扣的金額,資產的計稅基礎不一定等于賬面價值,比如交易性金融資產期末應以公允價值計量反映其賬面價值,而其計稅基礎卻保持不變,即按取得時實際支付的歷史成本確定。

（二）負債清償損益。本項目依據附表二填寫。所謂“負債清償損益”,即在償還負債時,實際支付金額小于負債計稅基礎的金額。負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。一般情況下,負債的賬面價值與計稅基礎是相同的。

（三）其他所得或支出。本項目主要包括無法收回的債權損失、清算前尚未確認的遞延收益、尚未在稅前扣除的待攤費用或已在稅前扣除不再實際支付的預提性質的支出等,其中無法收回的債權損失,經過稅務機關批準后才能計算扣除。

（四）彌補以前年度虧損。本項目填寫金額應包括清算當年正常生產經營期間發生的虧損額,并且彌補的年限應從當年算起,向前推算4年,共計允許彌補5年發生的虧損。

（五）減（免）企業所得稅額。如前所述,本項目只能填寫尚未抵免完的“購置國產設備”或“安全生產、環境保護、節能節水”專用設備按稅法規定應享受的抵免稅額。

第二篇：企業所得稅注銷清算實例解說

[實例解說]A公司成立于1996年9月，實收資本390萬元，截至2008年12月31日，企業賬面未分配利潤為128.47萬元。2009年9月30日根據公司章程期滿，企業準備清算。2009年9月30日的資產負債情況如下：流動資產577.90萬元，非流動資產12.72萬元，流動負債40.28萬元，非流動負債為0，所有者權益540.33萬元（其中實收資本390萬元，本年利潤21.85萬元，未分配利潤128.47萬元）。

一是經營期企業所得稅的計算及申報。股東同意企業提前解散的股東會決議簽署日期是2009年9月30日，并在當日成立清算組，則2009年1月1日～2009年9月30日為經營期未滿12個月的一個納稅。按規定進行經營期企業所得稅匯算清繳，2009年1～9月企業會計利潤總額為21.85萬元（假設沒有其他納稅調整事項，企業所得稅率為25％），企業應按規定進行該經營期的企業所得稅匯算清繳，并繳納企業所得稅5.46萬元。

二是清算期企業所得稅的計算及申報。2009年9月30日為清算期開始之日，2009年12月20日申請稅務注銷，即清算期為2009年9月30日一2009年12月20日，截止日期為12月20日。

（1）資產可收回金額（或稱可變現金額）為582.05元。（2）資產計稅基礎為590.62萬元（假設計稅基礎與賬面價值一致）。則資產處臵損益= 582.05-590.62=-8.56（元）。

（3）債務償還金額為19.09萬元；假設負債計稅基礎與負債賬面價值一致，則：處理債務損益=40.28-19.08=21.20萬元

（4）清算費用合計5萬元，清算過程中發生的相關稅費為1.7萬元。其他所得或支出付略不計。

（5）清算所得= 資產處臵損益-清算費用-相關稅費+（或者-）處理債務損益 =-8.56-5-1.7+21.20=5.93萬元

因此，需要繳納清算企業所得稅=5.934×25％=1.48萬元

三是股東取得剩余資產的涉稅事宜。企業全部資產的可變現價值或交易價格減去清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結清清算所得稅、以前欠稅等稅款，清償企業債務．按規定計算可以向所有者分配的剩余資產。假設職工的工資、社會保險費用和法定補償金為20萬元，以前欠稅5.46萬元

剩余資產=資產可收回金額一清算費用一職工工資等相關稅費一清算所得稅一以前欠稅-債務償還金額

=582.05-5-20-1.7-1.48-5.46-19.08=529.32萬元

累計未分配利潤和累計盈余公積（即股息所得）=未分配利潤+本年利潤+（清算所得-清算企業所得稅）=128.48+21.85+（5.93-1.48）=154.78萬元

剩余資產減去股息所得后的余額=529.32-154.78=374.54萬元

股東投資成本=3900000（元）

投資損失=剩余資產減去股息所得后的余額-股東投資成本=374.54-390=-15.46萬元

從以上計算可知，累計未分配利潤和累計盈余公積余額為154.78萬元元，故股東應確認的股息所得為154.78萬元；剩余資產減去股息所得后的余額小于股東投資成本，故該股東應確認投資轉讓損失15.46萬元

[實例解說2]

清算所得案例分析

某企業成立于2002年，實收資本4000000元，截至2007年12月31日，企業賬面未分配利潤為1284798.38元。根據股東會決議，企業準備注銷。2008年9月30日的資產負債情況如下：流動資產5679008.56元，非流動資產227155.98元，流動負債402849.64元，非流動負債為0，所有者權益5503314.90元（其中實收資本4000000元，本年利潤218516.52元，未分配利潤1284798.38元）。

1.經營期企業所得稅的計算及申報。

股東同意企業提前解散的股東會決議簽署日期是2008年9月30日，并在當日成立清算組，則2008年1月1日~2008年9月30日為經營期未滿12個月的一個納稅。按規定進行經營期企業所得稅匯算清繳，2008年1月~9月企業會計利潤總額為218516.52元（假設沒有其他納稅調整事項，企業所得稅稅率為25%），企業應按規定進行2008年1月1日~2008年9月30日這一經營期的企業所得稅匯算清繳，并繳納企業所得稅54629.13元。

2.清算期企業所得稅的計算及申報。

2008年10月1日為清算期開始之日，2008年12月20日申請稅務注銷，即清算期為2008年10月1日~2008年12月20日，截止日期為12月20日。

（1）資產可收回金額（或者稱可變現金額）為5420518.09元；

（2）資產計稅基礎為5906164.54元（假設計稅基礎與賬面價值一致）；

（3）債務償還金額為190858.66元；

假設負債計稅基礎與負債賬面價值一致，則：

處理債務損益＝402849.64－190858.66＝211990.98（元）；

（4）清算費用合計58000；

（5）假設沒有發生相關稅費，清算所得＝5420518.09－5906164.54－58000.00＋211990.98 ＝-331655.47（元）；

由于清算所得為負數，故就清算期作為一個納稅進行企業所得稅申報，不需要繳納企業所得稅。

3.股東取得剩余資產的涉稅事宜。

剩余資產＝資產可收回金額－債務償還金額－清算費用－相關稅費

＝5420518.09－190858.66－58000－0＝5171659.43（元）；

累計未分配利潤和累計盈余公積（即股息所得）＝1284798.38＋218516.52＋0＝1503314.90（元）；

剩余資產減除股息所得后的余額＝5171659.43－1503314.90＝3668344.53（元）；

股東投資成本為4000000元；

投資轉讓損失＝4000000－3668344.53＝331655.47（元）。

從以上計算可知，累計未分配利潤和累計盈余公積余額為1503314.90元，故股東應確認的股息所得為1503314.90元；剩余資產減除股息所得后的余額小于股東投資成本，故該股東應確認投資轉讓損失。

第三篇：企業注銷清算報告

附件1

企業清算稅費鑒證事項說明

一、基本情況

根據企業具體情況選擇其中之一 ××公司(以下簡稱公司或貴公司)系由×××、×××投資設立，于 年 月 日在 工商行政管理局登記注冊，取得注冊號為 號的《企業法人營業執照》。現有注冊資本 元，法定代表人：，注冊地址：。稅務登記證號：浙稅聯字 號，主要從事： ×××等。

××公司(以下簡稱公司或貴公司)系經 批準，由×××、×××投資設立的外商獨資/中外合資/中外合作經營企業/港澳臺投資企業，于 年 月 日在 工商行政管理局登記注冊，取得注冊號為 號的《企業(法人)營業執照》，投資總額 元，注冊資本 元，法定代表人：，注冊地址：。經營期 年。于 年 月投產/營業。稅務登記證號：浙稅聯字 號，主要從事： ×××等。

二、200 年 月至200 年 月財務報表情況

貴公司編報的截止200 年 月資產負債表的資產總額 元，負債總額 元，所有者權益總額 元。編報的200 年 月至200 年12月利潤表收入總額(營業收入)元，利潤總額為 元；

??。

貴公司編報的清算開始日(即XX年XX月XX日)資產負債表的資產總額 元，負債總額 元，所有者權益總額 元。

貴公司編報的清算截止日(即XX年XX月XX日)資產負債表的資產總額 元，負債總額 元，所有者權益總額 元。編報的年初至清算開始日利潤表的利潤總額為 元。清算期利潤總額為 元。

三、鑒證情況

經審核，貴公司200 年 月至200 年 月繳納稅費情況如下：(一)增值稅

貴公司系增值稅一般(小規模)納稅人

200 年 月—200 年12月(如整個則表述：200 )1、200 年增值稅銷售額 元，其中免稅收入 元，應稅收入 元(其中視同銷售 元)。

(一)描述免稅收入的內容、免稅政策或批文；

(二)描述應稅收入的內容及組成（包括固定資產銷售收入，不含房產銷售收入）。按照適用稅率17%征收增值的應稅收入 元，應計銷項 元； 按照適用稅率13 %征收增值的應稅收入 元，應計銷項 元； 按照適用稅率0%征收增值的應稅收入 元，應計銷項 元； 銷項稅額合計 元，進項稅額合計 元，上期留抵稅額 元，進項稅額轉出 元(其中：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額轉出 元；非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務的進項稅額轉出 元；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額轉出 元等)，按簡易辦法依 %征收增值稅的應稅收入 元(應描述具體收入性質、銷售額，征收率及減免情況)，應納稅額 元，應繳增值稅 元，已繳增值稅 元，應補繳增值稅 元。??

合計應繳增值稅 元，已繳增值稅 元，應補繳增值稅 元，補繳原因：。(如無補繳情況則將“補繳原因”刪除，如無金額則表述為0.00元，下同)??

(二)企業所得稅(由國家(地方)稅務局征收管理)(企業所得稅下述寫法，根據企業、情況予以選擇)

1．200 企業所得稅匯算清繳經** 稅務師事務所審核，報告文號為 號,審定貴公司200 應納稅所得額調整增加

1、***,2***,?調整減少

1、***，2、***，?。納稅調整后應納稅所得額： 元，應納稅所得額 元,適用25%稅率，應納所得稅額 元,經批準減免所得稅額 元(如無此內容則刪除)，已繳所得稅額 元，應補繳所得稅額 元。(適用于清算的各)2．200 會計利潤總額 元，經審核收入總額合計 元，扣除項目合計 元，納稅調整增加額 元(納稅調整增加項目、原因及金額)，納稅調整減少額 元(納稅調整減少項目、原因及金額)，納稅調整后所得 元，彌補以前虧損 元(申報表第17行—第21行如有此內容，則按行的內容表述)，應納稅所得額 元，累計應由以后納稅所得額彌補的虧損額 元(其中 經 稅務師事務所審定確認的虧損額

元，經

稅務師事務所審定確認的虧損額 元??)(如無劃線的內容則刪除)，應納所得稅額 元，經批準減免所得稅額 元(如無此內容則刪除)，已繳所得稅額 元，應補繳所得稅額 元。(適用于2006-2007)3．200 利潤總額 元，納稅調整增加額 元(納稅調整增加項目、原因及金額)，納稅調整減少額 元(納稅調整減少項目、原因及金額)，境外應稅所得彌補境內虧損 元，納稅調整后所得 元，彌補以前虧損 元，應納稅所得額 元，適用稅率25%，應納所得稅額 元，減免所得稅額 元，抵免所得稅額 元，應納稅額 元，境外所得應納所得稅額 元，境外所得抵免所得稅額 元，實際應納所得稅額 元，已繳所得稅額 元，應補(退)的所得稅額 元。(適用于2008年及以后)4．清算期(年 月至 年 月)清算所得 元(資產處置損益、負債清償損益、清算費用、清算稅金及附加、其他所得或支出的金額)，免稅所得 元，不征稅收入 元，彌補以前虧損 元，應納稅所得額 元，適用稅率25%，應納所得稅額 元，已繳所得稅額 元，應補(退)的所得稅額 元。

合計應繳企業所得稅 元，已繳企業所得稅 元，應補企業所得稅 元，補繳原因：。

5、向境外×××國×××企業分配剩余財產 元：其中投資所得 元，預提所得稅率 %，需要代扣預提所得稅 元，股息金額 元，預提所得稅率 %，需代扣預提所得稅 元，合計應代扣預提所得稅 元，已代扣 元，應補 元。(稅率根據稅收協定具體來定)

(三)其他地方稅、費、基金清繳情況

1、營業稅

200 年營業稅應稅收入 元。(一)免減稅收入 元。描述免稅收入的內容、免稅政策或批文；(二)描述應稅收入的內容及組成。

XX收入(描述收入性質)屬于(交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產)稅目，適用(3%、5%、20%)稅率，應納營業稅 元；

應納營業稅 元，已繳營業稅 元，應補繳營業稅 元。??

合計應納營業稅 元，已繳營業稅 元，應補繳營業稅 元，補繳原因：。

2、城市維護建設稅

200 年城市維護建設稅計稅依據 元(其中：繳納的增值稅 元、消費稅 元、營業稅稅額 元、當期免抵的增值稅稅額 元；應補的增值稅 元、消費稅 元、營業稅稅額 元)，貴公司所在地為(市區，縣城、鎮，不在市、縣、城、鎮)，適用(7%，5%,1%)稅率, 應繳城市維護建設稅 元，已繳城市維護建設稅 元，應補城市維護建設稅 元。

??

合計應繳城市維護建設稅 元，已繳城市維護建設稅 元，應補城市維護建設稅 元，補繳原因：。

3、教育費附加

200 年教育費附加計稅依據 元(計稅依據組成同城市維護建設稅)，教育費附加征收率3%，應繳教育費附加 元，已繳教育費附加 元，應補教育費附加 元。

??

合計應繳教育費附加 元，已繳教育費附加 元，應補教育費附加 元，補繳原因：。

4．地方教育附加

200 年地方教育附加計稅依據 元(計稅依據組成同城市維護建設稅)，地方教育附加征收率2%，應繳地方教育附加 元，已繳地方教育附加 元，應補地方教育附加 元。

??

合計應繳地方教育附加

元，已繳地方教育附加

元，應補地方教育附加

元，補繳原因：

5、房產稅

200 年貴公司從價計征的應稅房產原值 元，無租使用其他單位房產（提供房產單位未繳納該房產的房產稅），應稅原值 元（若無刪除，從2009年12月1日起），一次減30%的扣除比例后的房產計稅余值 元，稅率 %，應繳房產稅 元, 從租計征的房屋租金 元，稅率 %，應繳房產稅 元，兩項共計應繳房產稅 元，已繳房產稅 元，應補繳房產稅 元。??

合計應繳房產稅 元，已繳房產稅 元，應補繳房產稅 元，補叫原因：。(200 年貴公司使用的房地產均向 公司租用，并已支付租金，不涉及房產稅及城鎮土地使用稅。)

6、城鎮土地使用稅

200 年貴公司實際占用應稅土地面積平方米，無租使用其他單位土地（提供土地單位未繳納該土地的城鎮土地使用稅），(其中：屬于當地政府規定的 級土地，每平方米年稅額為 元，??)；應繳城鎮土地使用稅 元，已繳城鎮土地使用稅 元，應補繳城鎮土地使用稅 元。

??

合計應繳城鎮土地使用稅 元，已繳城鎮土地使用稅 元，應補繳城鎮土地使用稅 元，補繳原因：。

(200 年貴公司使用的房地產均向 公司租用，不涉及房產稅及城鎮土地使用稅。)

7、車船稅

200 年貴公司車船稅由車輛管理部門(保險機構)應代收代繳 元，已代收代繳 元，應補 元。

??

合計由車輛管理部門(保險機構)應代收代繳 元, 已代收代繳 元，應補繳 元，補繳原因：。

8、印花稅(分具體征稅項目描述)200 年貴公司銷售(或經營)收入 元，應稅合同金額占比 %(50%，80%，100%)，稅率0.03%、0.05%、....，應繳印花稅 元；加工承攬合同金額

元，稅率0.05%，應繳印花稅 元；建設工程勘察設計合同金額 元，稅率0.05%，應繳印花稅 元；建筑安裝工程承包合同金額

元，稅率0.03%，應繳印花稅 元；財產租賃合同金額

元，稅率0.05%，應繳印元，稅率0.10%，應繳印花稅 元；貨物運輸合同 金額 花稅 元；倉儲保管合同 金額

元，稅率0.10%，應繳印花稅 元；借款合同金額 元，稅率0.005%，應繳印花稅 元；財產保險合同金額

元，稅率0.03%，應繳印

額花稅 元；技術合同金額 元，稅率0.03%，應繳印花稅 元；產權轉移書據 金 元，稅率0.05%，應繳印花稅 元；營業賬簿中新增記載資金 元，稅率0.05%，按5元/件計稅，應繳印花稅 元；(已包含在收應繳印花稅 元，其他賬簿 件，入中的合同，不用再寫)

項共計應繳印花稅 元，已繳印花稅 元，應補繳印花稅 元。??

合計應繳印花稅 元，已繳印花稅 元，應補繳印花稅 元，補繳原因：。

9、水利建設專項資金

200 年銷售收入(營業收入)元，水利建設專項資金征收率 ?，應繳水利建設專項資金 元；

??

合計應繳水利建設專項資金 元，已繳水利建設專項資金 元，應補水利建設專項資金 元，補繳原因：。

如申請減免，應描述免稅政策或批文；

10、個人所得稅(分項目)200 年貴公司賬面工資費用總額 元，各項應稅福利、補貼支出 元，合計應稅工資、薪金總額 元，法定扣除項目 元，五險一金(社保和住房公積金)扣除項目 元，通訊補貼扣除項目 元，扣除項目合計 元，應納稅所得額 元，應代扣代繳個人所得稅額 元；

支付一次性獎金 元，應納稅所得 元，應代扣代繳個人所得稅額 元； 支付勞務性質的報酬 元，扣除合理成本***元、費用***元、流轉稅***元，應納稅所得 元，應代扣代繳個人所得稅額 元；

根據×××號股東決議，分配股利 元，其中向自然人分配 元，應納稅所得 元，應代扣代繳個人所得稅額 元。

??

清算期剩余財產分配：

向境內自然人分配 元，應代扣代繳股息、紅利個人所得稅 元，已經代扣代繳 元，未代扣代繳 元，應補 元；

向境外自然人分配 元，應代扣代繳股息、紅利個人所得稅 元，已經代扣代繳 元，未代扣代繳 元，應補 元；（外資企業除外）

項共計應代扣代繳個人所得稅額 元，已代扣代繳個人所得稅 元，應補 元。

??

合計應代扣代繳個人所得稅額 元，已代扣代繳個人所得稅 元，應補 元，補繳原因：。

11、社保五險費用

200 年貴公司當年實發工資總額 元，可扣減項目金額 元，200 年繳費基數為 元。(工資總額與繳費基數如有差異，描述原因)貴公司所在地政策規定基本養老保險費繳費比例 %，應繳基本醫療保險費 元，已繳基本醫療保險費 元,減免基本醫療保險費 元；

貴公司所在地政策規定基本醫療保險費繳費比例 %，應繳基本醫療保險費 元，已繳基本醫療保險費 元；

貴公司所在地政策規定失業保險費繳費比例 %，應繳失業保險費 元，已繳失業保險費 元；

貴公司所在地政策規定工傷保險費繳費比例 %，應繳工傷保險費 元，已繳工傷保險費 元；

貴公司所在地政策規定生育保險費繳費比例 %，應繳生育保險費 元，已繳生育保險費 元；

五項合計應繳社保五險費用 元，已繳社保五險費用 元，應補 元。?? 合計應繳社保五險費用 元，已繳社保五險費用 元，應補 元，補繳原因： 元。(公司未參加社會保險也未繳納基本養老保險費)。(四)其他事項說明(具體保留事項說明)

1、資產負債處置情況：

截至200 年 月止存貨余額為 元，尚未處置；固定資產凈值 元(具體固定資產類別，原值)，尚未處置；應收賬款 元和其他應收款 元清算后由股東繼續催收并抵償股東出資額；應付賬款和其他應付款 元，由于 原因，還需在20 年 月 日前支付。

2、剩余財產分配情況：

(1)貴公司應向中國境內居民企業分配 元，其中投資所得 元，股息金額 元，不需要代扣稅款，請辦理有關手續；

(2)貴公司應向境外企業分配 元：其中投資所得 元，預提所得稅率 %，需要代扣預提所得稅 元，股息金額 元，預提所得稅率 %，需代扣預提所得稅 元，已代扣 元，未代扣 元，請辦理有關手續；(根據稅收協定具體來定)(3)貴公司應向境內自然人分配 元，應代扣代繳股息、紅利個人所得稅 元，已經代扣代繳 元，未代扣代繳 元，請辦理有關手續；

(4)貴公司向投資者分配以及處理用于抵償債務的動產(存貨等)應繳納增值稅 元，已經繳納 元，未繳納 元，應繳納消費稅 元，已繳納 元，未繳納 元。

(5)貴公司向投資者分配不動產、無形資產，應繳納營業稅 元、土地增值稅 元，已經繳納營業稅

元、未繳納

元，土地增值稅

元，應繳納 元，已繳納 元、未繳納 元。

3、貴公司200 年 月-200年 月社保五險費用均向主管稅務機關進行清算申報，并填報社會保險費結算申報表，我們的審核以此為依據。

第四篇：企業所得稅清算申報

一、業務概述

企業因解散、破產、重組等原因終止生產經營活動，或不再持續經營，需依法對資產、債權、債務進行清算（包括查賬征收和核定征收企業），應當以清算期間作為一個納稅，自清算結束之日起15日內，辦理注銷登記之前，就其清算所得向主管稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。境外注冊中資控股居民企業需要申報辦理注銷稅務登記的，應在注銷稅務登記前，就其清算所得向主管稅務機關申報繳納企業所得稅。企業在辦理企業所得稅清算申報前，應依照稅法的規定先向主管稅務機關辦理當期企業所得稅申報和企業所得稅匯算清繳，依法繳納企業所得稅。下列企業發生上述情形，不需要進行清算：

1.跨地區稅收轉移匯總合并納稅企業的分支機構； 2.企業注銷原因為“變更主管稅務機關”。

二、政策依據

（一）《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）

（二）《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務院令第362號）

（三）《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）

（四）《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）

（五）《財政部國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）

（六）《國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國企業清算所得稅申報表〉的通知》（國稅函〔2009〕388號）

（七）《國家稅務總局關于企業清算所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕684號）

（八）《國家稅務總局關于發布〈企業重組業務企業所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2010年第4號）

（九）《國家稅務總局關于印發〈境外注冊中資控股居民企業所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第45號）

三、納稅人應提供資料

（一）《中華人民共和國企業清算所得稅申報表》2份；

（二）《資產處置損益明細表（附表一）》2份；

（三）《負債清償損益明細表（附表二）》2份；

（四）《剩余財產計算和分配明細表（附表三）》2份；

（五）企業改變法律形式的工商部門或其他政府部門的批準文件原件及復印件（企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區）報送）；

（六）企業全部資產的計稅基礎以及評估機構出具的資產評估報告原件及復印件（企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區）報送）；

（七）企業債權、債務處理或歸屬情況說明原件及復印件（企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區）報送）；

（八）企業合并的工商部門或其他政府部門的批準文件原件及復印件（被合并企業報送）；

（九）企業全部資產和負債的計稅基礎以及評估機構出具的資產評估報告原件及復印件（被合并企業報送）；

（十）被合并企業債務處理或歸屬情況說明原件及復印件（被合并企業報送）；

（十一）企業分立的工商部門或其他政府部門的批準文件原件及復印件（被分立企業報送）；

（十二）被分立企業全部資產的計稅基礎以及評估機構出具的資產評估報告原件及復印件（被分立企業報送）；

（十三）被分立企業債務處理或歸屬情況說明原件及復印件（被分立企業報送）。

第五篇：房地產企業如何計算企業所得稅

房地產企業如何計算企業所得稅？

在線提問：我公司是一家房地產集團公司，在全國各地成立了70多家房地產項目公司。大多數項目公司的企業所得稅由國稅機關管理，還有少數2002年之前成立的項目公司所得稅由地稅機關管理。國稅和地稅機關在執行企業所得稅政策上差異很大，而且全國各地的國稅機關在執行政策時差別也很大。最典型的是企業所得稅預繳和清算辦法。請問：下列說法是否正確?

（1）無論盈利還是虧損，只要取得預收賬款就必須征收企業所得稅。

（2）企業取得預收賬款繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和土地增值稅，屬于提前預繳的稅款，不能在繳納的當期扣除。

（3）提而未繳的營業稅及附加、土地增值稅不得在稅前扣除。

（4）房地產企業發生的期間費用應當按照預收賬款和銷售收入一一對應，否則不能在稅前扣除。

（5）開發產品只要完工并簽訂銷售合同就必須確認銷售收入，未收到的款項作應收賬款處理。

（6）預繳企業所得稅時，不允許彌補以前虧損。以前虧損只能在年終匯算清繳時彌補。

（7）房地產企業的企業所得稅不是按年計算，應當在整個項目全部銷售完畢時，針對各個項目單獨辦理匯算清繳。

（8）已經交付的開發產品，在結轉成本時，應當分攤的后期尚未發生的公共配套設施費（如綠化、景觀、場地等），不能在稅前扣除。

（9）房地產企業因缺少資金而與其他公司合作開發，根據合作合同約定的支付的資金占用費不能在稅前扣除，只能在稅后分配。合作方取得的資金占用費視同股息所得，免征企業所得稅。

（10）房地產企業向非金融部門支付的利息，不得超過同期同類銀行貸款利率，其利率執行標準按照同期同類銀行貸款的基準利率，不含浮動利率。

（11）從2008年起，房地產企業的開發產品轉作自用，不再視同銷售確認資產轉讓所得。該規定只適用于2008年以后完工的開發產品。對于2007年底前完工的開發產品轉為自用的，應當適用《國家稅務總局關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》（國稅發[2006]31號），作視同銷售處理。

解答精要：從你提出的問題來看，你對房地產企業所得稅政策還是很有研究的。由于2008年以前內外資企業所得稅分別適用不同的所得稅政策，加之有許

多政策本身不夠明確，導致各地稅務機關在執行時口徑不一。現針對你提出的問題，分別解答如下：

（1）無論盈利還是虧損，只要取得預收賬款就必須征收企業所得稅。

（1）不對。

本期應預繳所得稅=應納稅所得額×稅率

應納稅所得額=會計利潤+（期末預收賬款－期初預收賬款）×預計利潤率－彌補以前虧損

只有應納稅所得額大于零，才需預繳稅款。

匯算清繳應納稅額=[會計利潤+（期末預收賬款－期初預收賬款）×預計利潤率+其他納稅調整－彌補以前虧損]×25%

（2）企業取得預收賬款繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和土地增值稅，屬于提前預繳的稅款，不能在繳納的當期扣除。

（2）不對。《營業稅暫行條例實施細則》第二十八條規定，以預收款方式銷售不動產的，其營業稅納稅義務發生時間為取得預收款的當天。《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》（財稅字[1995]48號）對土地增值稅納稅義務發生的時間有同樣的規定。本期應納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅，屬于本期應承擔的稅費，不能理解為預繳，按照權責發生制原則，應當直接計人“主營業務稅金及附加”科目，并在稅前扣除。

（3）提而未繳的營業稅及附加、土地增值稅不得在稅前扣除。

（3）不對。《國家稅務總局關于（中華人民共和國企業所得稅納稅申報表）的補充通知》（國稅函[2008]1081號）（新申報表填表說明）文件明確，按照本期應負擔的營業稅及附加無論是否繳納均可在稅前扣除。

（4）房地產企業發生的期間費用應當按照預收賬款和銷售收入一一對應，否則不能在稅前扣除。

（4）不對。期間費用是無法對象化的，不可能也無必要與收入、預收款對應。期間費用可以據實扣除（相關支出需要作納稅調整的，按照稅法規定處理）。

（5）開發產品只要完工并簽訂銷售合同就必須確認銷售收入，未收到的款項作應收賬款處理。

（5）《國家稅務總局關于印發<房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法）的通知》（國稅發[2009）31號）規定，企業通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現，具體按以下規定

確認：

①采取一次性全額收款方式銷售開發產品的，應于實際收訖價款或取得索取價款憑據（權利）之日，確認收人的實現。

②采取分期收款方式銷售開發產品的，應按銷售合同或協議約定的價款和付款日確認收入的實現。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現。

③采取銀行按揭方式銷售開發產品的，應按銷售合同或協議約定的價款確定收入額，其首付款應于實際收到日確認收入的實現，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現。

④采取委托方式銷售開發產品的，應按以下原則確認收入的實現：

A．采取支付手續費方式委托銷售開發產品的，應按銷售合同或協議中約定的價款于收到受托方已銷開發產品清單之日確認收入的實現。

B．采取視同買斷方式委托銷售開發產品的，屬于企業與購買方簽訂銷售合同或協議，或企業、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協議的，如果銷售合同或協議中約定的價格高于買斷價格，則應按銷售合同或協議中約定的價格計算的價款子收到受托方已銷開發產品清單之日確認收入的實現；如果屬于前兩種情況中銷售合同或協議中約定的價格低于買斷價格，以及屬于受托方與購買方簽訂銷售合同或協議的，則應按買斷價格計算的價款于收到受托方已銷開發產品清單之日確認收入的實現。

C．采取基價（保底價）并實行超基價雙方分成方式委托銷售開發產品的，屬于由企業與購買方簽訂銷售合同或協議，或企業、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協議的，如果銷售合同或協議中約定的價格高于基價，則應按銷售合同或協議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發產品清單之日確認收入的實現，企業按規定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；如果銷售合同或協議約定的價格低于基價的，則應按基價計算的價款于收到受托方已銷開發產品清單之日確認收入的實現。屬于由受托方與購買方直接簽訂銷售合同的，則應按基價加上按規定取得的分成額于收到受托方已銷開發產品清單之日確認收入的實現。

D．采取包銷方式委托銷售開發產品的，包銷期內可根據包銷合同的有關約定，參照上述1至3項規定確認收入的實現；包銷期滿后尚未出售的開發產品，企業應根據包銷合同或協議約定的價款和付款方式確認收入的實現。

以上規定與《國家稅務總局關于確認企業所得稅收人若干問題的通知》（國

稅函[2008]875號）有抵觸，并且很難操作。該文件規定，除《企業所得稅法》及實施條例另有規定外，企業所得稅確認商品銷售收入，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。企業銷售商品確認收入必須同時滿足下列條件：①商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；②企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

該文還強調，符合上款收入確認條件，如果銷售商品采取預收款方式的，應當在發出商品時確認收入。商品房在沒有交付之前，實際控制權仍在房地產開發商，不符合收入確認的條件，這一點所得稅處理與會計處理相同，故不應確認收入。

如果嚴格按照《國家稅務總局關于印發{房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法）的通知》（國稅發[2009]31號）操作，需要作一系列納稅調整處理。例如，采取銀行按揭方式銷售開發產品的，應按銷售合同或協議約定的價款確定收入額，其首付款應于實際收到日確認收入的實現，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現。而完工產品的會計處理是將首付款及按揭貸款作預收賬款處理，在實際交付商品房時結轉收入。企業需要嚴格區分完工產品的預收賬款和未完工產品的預收賬款，對于未完工產品的預收賬款暫按計稅毛利率確認所得，實際完工符合計稅收入確認條件時，重新按照已收價款確認計稅收入和對應的成本，收入與成本之間的差額調增應納稅所得額。前期預收賬款按計稅毛利率確認的應納稅所得額需作納稅調減處理。將這部分開發產品實際交付并核算收入、成本時，前期計稅收入與計稅成本的差額還需再次作納稅調減處理。對于產品完工后簽訂的銷售合同，取得的預收賬款不按計稅毛利率確認所得，而應按照收到或應該收到款項時作為計稅收人并調增所得，同時按照已收款項占房屋價款的比例計算對應的成本并調減所得，在實際交付產品并核算收人的，前期已作納稅調整的金額還應作相反方向的納稅調整。

為了簡化處理，建議：無論是完工產品還是未完工產品，計稅收入的確認應當按照《國家稅務總局關于確認企業所得稅收人若干問題的通知》（國稅函[2008）875號）執行（與會計處理一致），在確認收入之前取得的預收款，均需按照計稅毛利率確認應納稅所得，實際結轉收入的再作納稅調減處理。

（6）預繳企業所得稅時，不允許彌補以前虧損。以前虧損只能在年終匯算清繳時彌補

（6）不對。《國家稅務總局關于確認企業所得稅收人若干問題的通知》（國稅函[2008]635號）規定，預繳所得稅時，實際利潤總額應扣除不征稅收入、免稅收入以及以前的虧損，再計算預繳稅款。

（7）房地產企業的企業所得稅不是按年計算，應當在整個項目全部銷售完畢時，針對各個項目單獨辦理匯算清繳。

（7）不對。土地增值稅是以項目作為征稅的對象，而企業所得稅是針對納稅人的一個納稅的全部所得作為征稅對象。只有費用，沒有收入的企業，也必須辦理匯算清繳，計算出虧損額，用于以后彌補。

（8）已經交付的開發產品，在結轉成本時，應當分攤的后期尚未發生的公共配套設施費（如綠化、景觀、場地等），不能在稅前扣除。

（8）《國家稅務總局關于印發{房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法）的通知》（國稅發[2009]31號）規定，房地產開發企業發生的以下幾項預提（應付）費用外可以在稅前扣除。

①出包工程未最終辦理結算而未取得全額發票的，在證明資料充分的前提下，其發票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10%。

②公共配套設施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價合理預提建造費用。此類公共配套設施必須符合已在售房合同、協議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規規定必須配套建造的條件。

③應向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業完善費用可以按規定預提。物業完善費用是指按規定應由企業承擔的物業管理基金、公建維修基金或其他專項基金。

（9）房地產企業因缺少資金而與其他公司合作開發，根據合作合同約定的支付的資金占用費不能在稅前扣除，只能在稅后分配。合作方取得的資金占用費視同股息所得，免征企業所得稅。

（9）以上是《國家稅務總局關于印發{房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法）的通知》（國稅發[2009]31號）作出的規定。建議雙方簽訂“借款合同”、“項目管理咨詢合同”。

（10）房地產企業向非金融部門支付的利息，不得超過同期同類銀行貸款利率，其利率執行標準按照同期同類銀行貸款的基準利率，不含浮動利率。

（10）《國家稅務總局關于企業貸款支付利息稅前扣除標準的批復》（國稅函

[2003]1114號）規定，同期同類銀行貸款利率，是指中國人民銀行發布的同期商業銀行貸款的基準利率、浮動利率。實際操作中，具體執行標準由主管稅務機關規定。

（11）從2008年起，房地產企業的開發產品轉作自用，不再視同銷售確認資產轉讓所得。該規定只適用于2008年以后完工的開發產品。對于2007年底前完工的開發產品轉為自用的，應當適用《國家稅務總局關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》（國稅發[2006]31號），作視同銷售處理。

（11）不對。無論開發產品何時完工，只要在2008年1月1日以后轉作自用的，均不再視同銷售處理。《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規定，房地產企業將開發產品轉為自用或出租的，不作視同銷售處理。對2008年1月1日以前發生的上述業務，2008年1月1日以后尚未進行稅務處理的，也不再處理。