第一篇：財產物資盤盈盤虧財務處理

財才物資盤盈盤虧財務處理

財產物資盤盈的賬務處理 盤盈流動資產 審批前：

借記“原材料”/“庫存商品”，貸記“待處理財產損益-待處理流動資產損益” 審批后：

借記“待處理財產損益-待處理流動資產損益”貸記有關賬戶（管理費用等）

例：某單位在財產清理中，發現盤盈A材料1800元，經查明原因是收發過程中計量不準造成的，按制度規定，經批準減單位的管理費用。

審批前：根據“實存賬存對比表”確定的以上數額，編制記賬憑，并據以登記賬簿。會計分錄：

借：原材料-A材料 1800 貸：待處理財產損益-待處理流動資產損益 1800 審批后：根據上級批準的處理意見，編制記賬憑證，并據以驗記賬簿。會計分錄： 借：待處理財產損益-待處理流動資產損益 1800 貸：管理費用 1800

盤盈固定資產，審批前，應按原始價值或重置價值，借記“固定資產”賬戶，按估計折舊額貸記“累計折舊”賬戶，按重置價值與估計折舊差額，貸記“待處理財產損益-待處理固定資產損益 ”賬戶。審批后，根據審批處理意見，借記“待處理財產損益-待處理固定資產損益 ”賬戶，貸記“營業外收入-固定資產盤盈 ： 例：某企業在財產清查中，發現賬外機器設備一臺，重置價值33200元，估計已提折舊3200元，報請上級批準，作為增加固定資產處理。

審批前，根據“實存賬存對比表”確定的以上數額，編制記賬憑證，并據以登記賬簿。會計分錄：

借：固定資產 33200 貸：累計折舊 3200 待處理財產損益-待處理固定資產損益 30000 審批后，根據上級批準的處理意見，編制記賬憑證，并據以驗記賬簿。會計分錄： 借：待處理財產損益-待處理固定資產損益 30000 貸：營業外收入-固定資產盤盈 30000

財產物資盤虧毀損的賬務處理

在清查中發現的盤虧毀損的材料，財產物資，應先扣除殘料價值及可以收回的保險賠款和過失人賠償，借記“原材料”，“其他應收款”等賬戶，貸記“待處理財產損益-待處理流動資產損益”賬戶，剩余凈損失，屬于非常損失的部分，借記“或業外支出-非常損失”賬戶，貸記“待處理財產損益-待處理流動資產損益”屬于一般性經營損失部分，借記“管理費用”賬戶，貸記“待處理財產損益-待處理流動資產損益”賬戶。

例：某單位在財產清查中，發現盤虧B材料6000元，其中屬于定額內損耗1000元；由于保管人員失職造成損失500元；由于非常災害造成損失4500元。報經批準，定額內損耗列作管理費用；由于保管人員失職造成損失，由個人負責賠償；由于非常災害造成損失，其中2000元由保險峰公司賠償，經整理500元作殘料入庫，其余列入營業外支出。

審批前，根據根據“實存賬存對比表”確定的以上數額，編制記賬憑，并據以登記賬簿。會計分錄：

借：待處理財產損益-待處理流動資產損益 6000 貸：原材料-B材料 6000 審批后，根據上級批準的處理意見，編制記賬憑證，并據以驗記賬簿。會計分錄： 借：其他應收款--***保管員 500 其他應收款--***保險公司 2000 原材料 500 管理費用 1000 營業外支出--非常損失 2000 貸：待處理財產損益-待處理流動資產損益 6000

盤虧和毀損的固定資產，在未經上級批準處理前，應按賬面凈值，借記“待處理財產損益-待處理流動固定資產損益 ”賬戶，按已提折舊額借記“累計折舊”賬戶，按賬面原始價值貸記“固定資產”賬戶。經批準后，按規定轉銷，借記“營業外支出-固定資產盤虧”賬戶，貸記“待處理財務損益-待處理流動固定資產損益 ”賬戶。

例：某企業在財產清查中，發現短缺機器設備一臺，賬面原始價15000元，估計已提折舊5000元，報經批準，作減少固定資處理。

審批前，根據根據“實存賬存對比表”確定的以上數額，編制記賬憑，并據以登記賬簿。會計分錄：

借：待處理財產損益-待處理固定資產損益 10000 累計折舊 5000 貸：固定資產 15000 審批后，根據上級批準的處理意見，編制記賬憑證，并據以驗記賬簿。會計分錄： 借：營業外支出--固定資產盤虧 10000 貸：待處理財產損益-待處理固定資產損益 10000 應當注意，固定資產盤奶和盤子虧的核算時，無論盈虧，“ 待處理財產損益”賬戶都按盈虧凈額登記，凡是盤盈都要轉入營業外收入，凡是盤虧都要轉入營業外支出。存貨盤子盈的核算比較簡單，盤盈時，按照盤盈存貨的價值，記入“待處理財產損益”賬戶的貸方，經批準后沖減管理費用。存貨盤虧時，應當按照盤虧存貨的價值，記入“待處理財產損益”的借方，然后，分別不同情況進行處理：如果存貨是定額內損耗或者是管理不善造成的存貨毀損或丟失，應當由責任人賠償，轉入“其他應收款”賬戶；如果屬于自然災害等原因造成的非常損失，應由保險公司賠償部分轉入“其他應收款”賬戶，然后將其凈損失轉入“營業外支出”賬戶。

第二篇：財產盤盈盤虧賬務處理分錄

財產盤盈、盤虧的賬務處理

1、庫存現金清查結果的賬務處理

現金盤盈

清查后批準前

借：庫存現金

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

批準后

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

貸：其他應付款

營業外收入 現金盤虧

清查后批準前

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

貸：庫存現金

批準后

借：其他應收款（賠償）

管理費用

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

2、存貨清查結果的賬務處理

存貨盤盈

清查后批準前

借：原材料等

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

批準后

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

貸：其他應付款

管理費用

存貨盤虧

清查后批準前

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

貸：原材料等

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（管理不善）

批準后

借：其他應收款（賠償）

管理費用

營業外支出（自然災害）

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

3、固定資產清查結果的賬務處理

固定資產盤盈

固定資產盤虧、毀損

清查后

借：固定資產

貸：以前損益調整

盤虧清查后批準前

借：待處理財產損溢——待處理固定資產損益

貸：固定資產

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（非正常損失）

批準后

借：以前損益調整

貸：利潤分配——未分配利潤

借：利潤分配——未分配利潤

貸：盈余公積

盤虧批準后

借：其他應收款（賠償）

管理費用

營業外支出（自然災害）

貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢

毀損

借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產

借：其他應收款（賠償）

營業外支出

貸：固定資產清理

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（非正常損失）

第三篇：盤盈盤虧的處理

1、現金盤盈的凈收益計入營業外收入，現金盤虧的凈損失計入管理費用；

2、存貨盤盈的凈收益沖減管理費用，定額內損耗造成的存貨盤虧，其凈損失計入管理費用；

3、計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨盤虧，其凈損失計入管理費用；

4、自然災害或意外事故等非常原因造成的存貨盤虧，其凈損失計入營業外支出；

5、固定資產盤盈的凈收益計入以前損益調整，固定資產盤虧的凈損失計入營業外支出。

存貨盤盈盤虧的賬務處理

第一，存貨盤盈的處理。企業發生存貨盤盈時，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產損溢”科目。再按管理權限報經批準后，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“管理費用”科目。（存貨的盤盈都計入“管理費用”）

第二，存貨盤虧的處理。存貨發生的盤虧或毀損，應作為待處理財產損溢進行核算。按管理權限報經批準后，根據造成存貨盤虧或毀損的原因，分別按以下情況進行處理：屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用；屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業外支出。（存貨的盤虧：收發錯誤和管理不善計入“管理費用”；自然災害意外事故計入營業外支出）

例1：某增值稅一般納稅企業因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實際成本為20000元，收回殘料價值800元，保險公司賠償11600元。該企業購入材料的增值稅稅率為17％。批準處理前：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 20000

貸：原材料 20000 批準處理后： 借：原材料 800

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 800 借：其他應收款 11600 貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 11600 借：營業外支出 7600 貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 7600

現金盤盈、盤虧如何記賬

① 盤盈現金，借記“庫存現金”，貸記“待處理財產損溢”科目，批準處理后屬于支付給有關人員或單位的，計入“其他應付款”科目；屬于無法查明原因的，計入“營業外收入”科目。（現金盤盈計入營業外收入）

②盤虧現金，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“庫存現金”科目，批準處理后屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入“其他應收款”科目；屬于無法查明原因的，計入“管理費用”科目。（現金盤虧計入管理費用）

現金盤盈或者盤虧批準前：

盤盈：

借：庫存現金

貸：待處理財產損溢

盤虧：

借：待處理財產損溢

貸：庫存現金

批準后：

盤盈：

借：待處理財產損溢

貸：其他應付款（應支付給其他單位的）

營業外收入（無法查明原因的）

盤虧：

借：管理費用（無法查明原因的）

其他應收款（責任人賠償的部分）

貸：待處理財產損溢

固定資產盤盈盤虧核算

一般來說，企業會定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點，以保證固定資產核算的真實性和完整性。如果清查中發現固定資產的損溢應及時查明原因，在期末結賬前處理完畢。固定資產盤盈或盤虧的會計處理，也各不相同。

固定資產盤盈

實行新準則后，固定資產盤盈的會計核算發生了變化。舊準則對固定資產的盤盈在批準轉銷前通常是計入“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目，批準轉銷后則從該科目轉入“營業處收入”科目。按新準則規定，固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前損益調整”科目。固定資產盤盈不再計入當期損益，而是作為以前期間的會計差錯。

根據企業會計準則（2006）的規定，前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成漏報或錯報：編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財務報告批 準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。固定資產盤盈不再計入當期損益，而是作為前期差錯，并根據相關規定進行更正。

企業在盤盈固定資產時，首先應確定盤盈固定資產的原值、累計折舊和固定資產凈值。根據確定的固定資產原值借記“固定資產”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前損益調整”；其次再計算應納的所得稅費用，借記“以前損益調整”科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”；接著補提盈余公積，借記“以前損益調整”科目，貸記“盈余公積”；最后調整利潤分配，借記“以前損益調整”，貸記“利潤分配——未分配利潤”。

【例1】甲公司于2009年8月30日對企業全部的固定資產進行盤查，盤盈一臺5成新的機器設備，該設備同類產品市場價格為120000元，企業所得稅稅率為25％。

那么該企業的有關會計處理為：

1．借：固定資產

120000

貸：累計折舊

60000

以前損益調整

60000

2．借：以前損益調整

15000

貸：應交稅費——應交所得稅

15000

3．借：以前損益調整

4500

貸：盈余公積——法定盈余公積

4500

4．借：以前損益調整

40500

貸：利潤分配——未分配利潤

40500

固定資產盤虧

固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益。企業在財產清查中盤虧的固定資產，按盤虧固定資產的賬面價值借記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。

按管理權限報經批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按應計入營業外支出的金額，借記“營業外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

【例2】乙公司年末組織人員對固定資產進行清查時，發現丟失一臺電機，該設備原價100000元，已計提折舊30000元，并已計提減值準備20000元。經查，設備丟失的原因在于設備管理員看守不當。經董事會批準，由設備管理員賠償15000元。

有關賬務處理如下：

1．盤點發現電機設備丟失時

借：待處理財產損溢

50000

累計折舊

30000

固定資產減值準備

20000

貸：固定資產

100000

2．董事會報經批準后

借：其他應收款

15000

營業外支出——盤虧損失

35000

貸：待處理財產損溢

50000

3．收到設備管理員賠款

借：庫存現金

15000

貸：其他應收款

15000

第四篇：醫院財產物資盤盈盤虧核算教案

醫院財產物資盤盈盤虧的核算

醫院財產物資是指醫院擁有或控制的、具有實物形態的庫存現金、銀行存款、庫存物資和固定資產等資產。新《醫院財務制度》對醫院財產物資盤盈盤虧的會計核算重新作出規范，并要求按照《醫院會計制度》規定作出相關會計處理。在此，本文結合筆者學習新《醫院會計制度》心得，擬對醫院有關財產物資盤盈盤虧及批準處理的會計核算談一點粗淺之見。

一、醫院財產物資盤盈盤虧情況

醫院財產清查時，出現醫院財產物資盤盈盤虧情況如下：

（一）醫院庫存現金的長短款

醫院庫存現金是指存放在醫院出納員那里的貨幣資金。醫院財產清查時，出現庫存現金賬實不符情況：一種是庫存現金實有數大于賬面結余數，稱為現金長款；一種是庫存現金實有數小于賬面結余數，稱為現金短款。不論現金長款，還是短款，均為出納會計業務質量不高現象。醫院發現庫存現金長短款現象應及時查明原因，針對不同情況作出處理，并要求會計人員及時入賬。

（二）醫院庫存物資的盤盈盤虧

醫院材料物資是指醫院為開展醫療服務及其輔助活動而儲存的藥品物資、衛生材料、低值易耗品和其他材料。醫院的各種庫存物資，應定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。清查盤點過程中，發現庫存物資實有數大于其賬面余額數時，稱為物資盤盈；否則，稱為物資盤虧。

醫院發現物資盤盈或盤虧時，首先通過“待處理財產損溢”賬戶調賬，使其材料物資賬實相符。然后，查明原因，根據管理權限報經批準后及時進行賬務處理。處理時，一般情況下，盤盈財產物資的凈收益，計入“其他收入”賬戶；盤虧財產物資的凈損失，計入“其他支出”賬戶。

（三）醫院固定資產的盤盈盤虧

在新《醫院會計制度》下，固定資產是指醫院持有的、使用期限在1年以上（不含1年），單位價值在規定標準以上、并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在1年以上的大批同類物資，也應作為固定資產管理。醫院固定資產一般包括房屋及建筑物、專用設備、一般設備和其他固定資產。

醫院發現固定資產盤盈或盤虧時，首先通過“待處理財產損溢”賬戶調賬，使其固定資產賬實相符。然后，查明及時原因，根據規定的管理權限報經批準后及時進行賬務處理。處理時，一般情況下，盤盈固定資產，應當根據同類或類似固定資產市場價格確定的價值，計入“其他收入”賬戶；盤虧固定資產，應先扣除可以回收的保險賠償和過失人的賠償等，將凈損失確認為當期支出，計入“其他支出”賬戶。

二、醫院財產物資盤盈盤虧涉及的賬戶

（一）“庫存現金”賬戶

1.用途：核算醫院庫存現金的增加、減少及結余情況。

2.性質：資產類賬戶。

3.結構：借方登記增加數，貸方登記減少數，余額在借方，表示庫存現金實有數。

（二）“庫存物資”賬戶

1.用途：核算醫院庫存物資的增加、減少及結余情況。

2.性質：資產類賬戶。

3.結構：借方登記增加數，貸方登記減少數，余額在借方，表示庫存物資實有數。

（三）“固定資產”賬戶

1.用途：核算醫院固定資產原值的增加、減少及結余情況。

2.性質：資產類賬戶。

3.結構：借方登記固定資產原值的增加數，貸方登記固定資產原值的減少數，余額在借方，表示固定資產原值實有數。

（四）“待處理財產損溢”賬戶

1.用途：核算醫院在財產清查中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。

2.性質：資產類賬戶。

3.結構：借方登記盤虧或毀損的庫存物資及固定資產的凈損失數額，貸方登記盤盈庫存物資及固定資產的凈值，期末，經批準將盤盈的財產物資凈值從借方轉出，計入“其他收入”賬戶；經批準將盤虧的財產物資凈值從貸方轉出，計入“其他支出”賬戶。余額若在借方，表示醫院尚未處理的各種財產物資的凈損失；若為貸方，表示醫院尚未處理的各種財產物資的凈溢余。終了后，報經批準處理后，該賬戶一般無余額。

三、醫院財產物資盤盈盤虧的會計處理

（一）醫院現金長短款的會計處理

醫院現金長短款不通過“待處理財產損溢”賬戶核算。按照新《醫院會計制度》有關規定，出納員每日賬款核對中發現現金溢余或短缺的，應當及時進行會計處理。如果發現現金溢余，也就是長款，屬于應支付給有關人員或單位的部分，計入“其他應付款”賬戶；屬于無法查明原因的部分，計入“其他收入”賬戶。如果發現現金短缺的，也就是現金短款，屬于應由責任人賠償的部分，計入“其他應收款”賬戶，無法查明原因的部分，經批準后，計入“其他支出”賬戶。

【例1】×月3日，某三級醫院發現盤虧現金2000元，經批準，作如下會計處理：1200元由出納員賠償，其余計入當期損益。

借：其他應收款——出納員 1200

其他支出——現金短款 1800

貸：庫存現金3000

假如，該醫院發現庫存現金長款200元，無法查明原因。會計處理如下：

借：庫存現金 200

貸：其他收入 200

（二）庫存物資盤盈盤虧的會計處理

醫院的各種庫存物資，應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。貴重物資，應多次盤點清查。對于發現的盤盈、盤虧以及霉爛變質、毀損等物資，應當先計入“待處理財產損溢”賬戶，并及時查明原因，根據管理權限報經批準及時進行會計處理。

【例2】×月3日，某三級醫院發現盤虧藥品一批，實際成本為12000元，霉爛變質藥材一批，實際成本為6000元。報有關部門，等待處理：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 18000

貸：庫存物資——藥品 12000

——藥材 6000

×月9日，某三級醫院對發現盤虧的藥品一批，實際成本為12000元，霉爛變質藥材一批，實際成本為6000元。批準處理：盤虧藥品屬于科教收入取得，沖銷待沖基金；霉爛變質藥材一批，追究保管人責任由其賠償1000元，保險公司答應賠償3000元，其余計入“其他支出”賬戶。

借：待沖基金 12000

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 12000

借：其他應收款——保管員 1000

——保險公司 3000

其他支出 2000

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 6000

【例3】×月30日，某三級醫院發現盤盈藥品一批，市場價格為15000元，中藥材一批，類似中藥材市場價格為5000元。報有關部門，等待處理：

借：庫存物資——藥品 15000

——藥材 5000

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 20000

批準處理時：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 20000

貸：其他收入 20000

（三）醫院固定資產盤盈盤虧的會計處理

與流動資產一樣，醫院固定資產也應當定期清查盤點，每年至少清查盤點一次。對于盤盈、盤虧的固定資產，應當及時查明原因，根據規定的管理權限報經批準后及時處理。盤盈的固定資產，應當按照同類或類似固定資產市場價格確定的價值入賬，確認為當期收入，計入“其他收入”賬戶；盤虧固定資產，應先扣除可以收回的保險賠款和過失人的賠償等，將凈損失計入“其他支出”賬戶。

【例4】×月31日，某三級醫院發現盤盈固定資產一臺，同類固定資產市場價格為150000元，估計已計提折舊為5000元。報有關部門，等待處理：

借：固定資產 145000

貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 145000

批準處理時：

借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 145000

貸：其他收入 145000

【例5】×月31日，某三級醫院盤虧設備一臺，原值為200000元，已計提折舊50000元。報有關部門，等待處理：

借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 150000

累計折舊 50000

貸：固定資產 200000

如果上述固定資產屬于財政補助收入或科教補助收入購置的，待沖基金為150000元，則會計處理如下：

借：待沖基金 150000

累計折舊 50000

貸：固定資產 200000

批準處理時：

借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 150000

貸：其他收入 150000

第五篇：不同財產的盤盈、盤虧的會計處理

不同財產的盤盈、盤虧的會計處理 2009-04-02 10:00 新準則下存貨盤盈、盤虧和固定資產盤盈、盤虧如何處理

新準則下存貨盤盈、盤虧和固定資產盤盈、盤虧如何處理？存貨盤盈與固定資產盤盈處理的規定為何不一致

（1）企業存貨、固定資產盤盈的處理

企業盤盈的各種材料、產成品、庫存商品等存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

企業在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。盤盈的固定資產通過“以前損益調整”科目核算。

（2）企業存貨、固定資產盤虧的處理

存貨發生的盤虧或毀損，應作為待處理財產損溢進行核算。按管理權限報經批準后，根據造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：

①屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。

②屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業外支出。

企業在財產清查中盤虧的固定資產，通過“待處理財產損溢———待處理固定資產損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營業外支出———盤虧損失”科目核算，應當計入當期損益。

（3）存貨盤盈與固定資產盤盈的區別

《企業會計準則第28號———會計政策、會計估計變更和差錯更正》第11條中提到“前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。”

存貨和固定資產的盤盈都屬于前期差錯，但存貨盤盈通常金額較小，不會影響財務報表使用者對企業以前的財務狀況、經營成果和現金流量進行判斷，因此，存貨盤盈時通過“待處理財產損溢”科目進行核算，按管理權限報經批準后沖減“管理費用”，不調整以前的報表。而固定資產是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產，因此，對于管理規范的企業而言，在清查中發現盤盈的固定資產是比較少見的，也是不正常的，并且固定資產盤盈會影響財務報表使用者對企業以前的財務狀況、經營成果和現金流量進行判斷。因此，固定資產盤盈應作為前期差錯處理，通過“以前損益調整”科目核算。

（4）固定資產盤盈的會計處理

例：某企業于2007年7月8日對企業全部的固定資產進行盤查，盤盈一臺6成新的機器設備，該設備同類產品市場價格為100，000元，企業所得稅稅率為33％。

那么該企業的有關會計處理為：

（1）借：固定資產

100,000

貸：累計折舊

40,000

以前損益調整

60,000（2）借：以前損益調整

19,800

貸：應交稅費——應交所得稅

19,800（3）借：以前損益調整

4,020

貸：盈余公積——法定盈余公積

4,020（4）借：以前損益調整

36,180

貸:利潤分配——未分配利潤

36,180 對于現金、存貨、固定資產的盤盈和盤虧如何進行賬務處理，是很多學員經常問的一個問題，容易混淆，本文對現金、存貨以及固定資產的盤盈和盤虧如何進行賬務處理分別進行說明。

1.現金

（1）現金溢余

借：庫存現金（實際溢余的金額）

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

批準處理后：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（應支付給有關人員或單位的）

貸：其他應付款——應付現金溢余（××個人或單位）

營業外收入——現金溢余（無法查明原因的）

（2）現金短缺，按照實際短缺的金額：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

貸：庫存現金

批準處理后：

借：其他應收款——應收現金短缺款（××個人）/應收保險賠款（應由責任人賠償或保險公司賠償的部分）

管理費用（無法查明的其他原因）

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

2.存貨

（1）企業在財產清查中盤盈的存貨，根據“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計分錄如下：

借：原材料/包裝物/庫存商品/周轉材料——低值易耗品等

貸：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢

盤盈的存貨，通常是由企業日常收發計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規定手續報經批準后，會計分錄如下：

借：待處理財產損溢──待處理流動資產損溢

貸：管理費用

（2）盤虧存貨，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。材料、產成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應同時結轉成本差異（或商品進銷差價）。涉及增值稅的，還應進行相應處理。按管理權限報經批準后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目；按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目；貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”，扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，計入“管理費用”，屬于非常損失的部分，計入“營業外支出”科目。

【例題·計算分析題】某增值稅一般納稅企業因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實際成本為20000元，收回殘料價值800元，保險公司賠償11600元。該企業購入材料的增值稅稅率為17%。

批準處理前：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢23400

貸：原材料

20000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）3400

批準處理后：

借：原材料 800

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

800

借：其他應收款

11600

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

11600

借：營業外支出

11000

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

11000

3.對于固定資產：

（1）盤盈固定資產，應作為前期差錯處理，在按管理權限報經批準處理前應先通過“以前損益調整”科目核算。

盤盈的固定資產，應按以下規定確定其入賬價值：

·如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；

·若同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量的現值，作為入賬價值。

按此確定的入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“以前損益調整”科目。

【注解】盤盈固定資產作為前期差錯處理的原因：根據《企業會計準則第4號——固定資產》及其應用指南的有關規定，固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前損益調整”科目。而原來則是作為當期損益。之所以新準則將固定資產盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產出現盤盈是由于企業無法控制的因素，而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業出現了固定資產的盤盈必定是企業以前會計期間少計、漏計而產生的，應當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調解利潤的可能性。

【例題·計算分析題】某企業于2009年6月8日對企業全部的固定資產進行盤查，盤盈一臺7成新的機器設備，該設備同類產品市場價格為100 000元，企業所得稅稅率為33％，盈余公積提取比例為10%。

要求：編制該企業盤盈固定資產的相關會計分錄。

【答案】按照新會計準則，固定資產盤盈屬于會計差錯，該企業的有關會計處理為：

(1)借：固定資產

000

貸：以前損益調整

000

(2)借：以前損益調整100

貸：應交稅費——應交所得稅100

(3)借：以前損益調整

900

貸：盈余公積

690

利潤分配——未分配利潤

210

（2）盤虧固定資產：

借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢

（固定資產的賬面價值）

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

（固定資產原價）

按管理權限報經批準后處理時：

借：其他應收款

（可收回的保險賠償或過失人賠償金額）

營業外支出——盤虧損失

貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢

【識記要點】

①無法查明原因的現金短缺，經批準后應計入“管理費用”；無法查明原因的現金溢余，經批準后應計入“營業外收入”；

②盤盈的存貨，可沖減“管理費用”；盤虧存貨扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，計入“管理費用”，屬于非常損失的部分，計入“營業外支出”科目。

③盤盈固定資產，應作為前期差錯處理；盤虧的固定資產扣除可收回的保險賠償或過失人賠償后的金額一般應計入“營業外支出”。