第一篇：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)-財(cái)務(wù)報(bào)告1

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)-財(cái)務(wù)報(bào)告1.txt52每個(gè)人都一條拋物線，天賦決定其開口，而最高點(diǎn)則需后天的努力。沒(méi)有秋日落葉的飄零，何來(lái)新春綠芽的餓明麗？只有懂得失去，才會(huì)重新?lián)碛小５谄哒?財(cái)務(wù)報(bào)告

考情分析

財(cái)務(wù)報(bào)告是歷年考試的重點(diǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表均出現(xiàn)綜合題。此外2010年教材新增加所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表和財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算。

第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述

考點(diǎn)一：財(cái)務(wù)報(bào)表的組成

財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表以及附注。

第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表

考點(diǎn)一：資產(chǎn)負(fù)債表概述

（一）定義

資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容，并滿足“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡式。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

1.我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。

賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，大體按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列，流動(dòng)性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”、“交易性金融資產(chǎn)”等排在前面，流動(dòng)性小的資產(chǎn)如“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”等排在后面。右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按要求清償時(shí)間的先后順序排列，“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等需要在一年以內(nèi)或者長(zhǎng)于一年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的流動(dòng)負(fù)債排在前面，“長(zhǎng)期借款”等在一年以上才需償還的非流動(dòng)負(fù)債排在中間，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項(xiàng)目排在后面。

2.賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)，即資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡。因此，通過(guò)賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，即“資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益”。

考點(diǎn)二：資產(chǎn)負(fù)債表的編制

（一）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填列方法

1.根據(jù)總賬科目余額填列。

（1）直接一個(gè)總賬科目余額填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目，根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”各總賬科目的余額直接填列。

（2）根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。需根據(jù)“本年利潤(rùn)”、“未分配利潤(rùn)”兩個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。

2.根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列。

（1）“開發(fā)支出”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。

（2）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末借方明細(xì)余額合計(jì)填列，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；

（3）“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末貸方明細(xì)余額合計(jì)填列。

【例題1?計(jì)算分析題】某企業(yè)2009年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目余額。（單位為：萬(wàn)元）總賬科目 明細(xì)科目 借方余額 貸方余額

總賬科目 明細(xì)科目 總賬科目 明細(xì)科目 應(yīng)收賬款

800

—A公司

000

—B公司

200 預(yù)收賬款

000

—C公司

000 —D公司

000

壞賬準(zhǔn)備

假設(shè)此處壞賬準(zhǔn)備均屬于為應(yīng)收賬款計(jì)提。

『正確答案』該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的金額為：

“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額為：1 000＋2 000—100＝2 900（萬(wàn)元）；

“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目金額為：200＋7 000＝7 200（萬(wàn)元）。

（4）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)填列；

（5）“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末借方余額合計(jì)填列，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

【例題2?計(jì)算分析題】某企業(yè)2009年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目余額。（單位為萬(wàn)元）總賬科目 明細(xì)科目 借方余額 貸方余額

總賬科目 明細(xì)科目 總賬科目 明細(xì)科目 應(yīng)付賬款

000

—A公司

000 —B公司

000

預(yù)付賬款

000

—C公司

000

—D公司

000 壞賬準(zhǔn)備

000

假設(shè)此處壞賬準(zhǔn)備均屬于為預(yù)付賬款計(jì)提。

『正確答案』該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的金額為：

“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目金額為：2 000＋4 000—1 000＝5 000（萬(wàn)元）；

“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目金額為：8 000＋1 000＝9 000（萬(wàn)元）。

3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。

如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目貸方余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列。

【例題3?計(jì)算分析題】某2009年12月31日企業(yè)長(zhǎng)期借款情況： 借款起始日期 借款期限（年）金額（萬(wàn)元）2009年1月1日 3 100 2007年1月1日 5 200 2006年6月1日 4 150

『正確答案』該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目金額為：100＋200＝300（萬(wàn)元）；

該企業(yè)2009年12月日資產(chǎn)負(fù)債表中“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目150萬(wàn)元。

【例題4?計(jì)算分析題】某企業(yè)2009年“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余額為200萬(wàn)元，將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額為50萬(wàn)元。

『正確答案』該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目金額為：200—50 ＝150（萬(wàn)元）；

該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目為50萬(wàn)元。

4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。

如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款’’、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”等項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列。“投資性房地產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”、“累計(jì)折舊”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列，“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列。

【例題5?單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)2009年7月1日因出售商品應(yīng)收A企業(yè)商業(yè)匯票金額為100萬(wàn)元，2009年8月1日因提供勞務(wù)應(yīng)收B企業(yè)商業(yè)匯票200萬(wàn)元，至l2月31日將所持A企業(yè)金額為100萬(wàn)元的未到期商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)（不附追索權(quán)），實(shí)際收到金額為80萬(wàn)元。則該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目金額為（）萬(wàn)元。

A.200 B.300

C.400 D.220

『正確答案』A 『答案解析』該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目金額=100+200-100=200（萬(wàn)元）

【例題6?計(jì)算分析題】 甲公司2009年12月31日有關(guān)科目余額如下：

單位（萬(wàn)元）

科目 借方科目余額 貸方科目余額 長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 l00 投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 000

450

l50 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 000

200 在建工程

在建工程減值準(zhǔn)備 120 無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 488

48.8

要求：計(jì)算該企業(yè)2009年l2月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”和“無(wú)形資產(chǎn)”應(yīng)該填列的金額。

『正確答案』

則該企業(yè)2009年l2月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的 “長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目金額＝100-6=94（萬(wàn)元）

“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目金額＝2 000-450-150=1 400（萬(wàn)元）

“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額＝1 000-90－200=710（萬(wàn)元）

“在建工程”的項(xiàng)目金額=120-20=100（萬(wàn)元）

“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目金額=488-48.8-93=346.2（萬(wàn)元）

5.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。

如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，需要根據(jù)“原材料”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列。

【例題7?計(jì)算分析題】某企業(yè)采用計(jì)劃成本核算材料，2009年12月31目結(jié)賬后有關(guān)科目余額如下：

單位：萬(wàn)元

科目

借方科目余額

貸方科目余額

材料采購(gòu)

原材料 2 600

周轉(zhuǎn)材料

200

庫(kù)存商品

000

發(fā)出商品

300

委托代銷商品

400

生產(chǎn)成本

000

勞務(wù)成本

材料成本差異

600

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

400

受托代銷商品

123

受托代銷商品款

123

『正確答案』該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目金額=100＋2 600＋200＋5 000＋300＋400＋1 000＋50-600-400+123-123＝8 650（萬(wàn)元）。

【例題8?單項(xiàng)選擇題】（2006年試題）某企業(yè)2003年4月l日從銀行借入期限為3年的長(zhǎng)期借款400萬(wàn)元，編制2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，此項(xiàng)借款應(yīng)填入的報(bào)表項(xiàng)目是（）。

A.短期借款

B.長(zhǎng)期借款

C.其他長(zhǎng)期負(fù)債

D.一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債

『正確答案』D 『答案解析』2003年4月l日從銀行借入期限為3年的長(zhǎng)期借款，該項(xiàng)借款到2005年12月31日還有3個(gè)月的時(shí)間就要到期，則該項(xiàng)借款應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表中的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中。

【例題9?多項(xiàng)選擇題】（2006年試題）下列會(huì)計(jì)科目的期末余額，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的有（）。

A.生產(chǎn)成本

B.材料采購(gòu)

C.委托加工物資

D.委托代銷商品

『正確答案』ABCD

【例題10?綜合題】（2009年考題）W股份有限公司2008年有關(guān)資料如下：

（1）1月1日部分總賬及其所屬明細(xì)賬余額如表所示：

單位：萬(wàn)元

總 賬 明細(xì)賬 借或貸 余額 應(yīng)收賬款 ——A公司 借 600 壞賬準(zhǔn)備

貸 30 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司 借 2 500 固定資產(chǎn) ——廠房 借 3 000 累計(jì)折舊

貸 900 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸 200 應(yīng)付賬款 ——C公司 借 150

——D公司 貸 1 050 長(zhǎng)期借款 ——甲銀行 貸 300

注：①該公司未單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”會(huì)計(jì)科目。

②表中長(zhǎng)期借款為2007年10月1日從銀行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。

（2）2008年W股份有限公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

①3月10日，收回上年已作為壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收A公司賬款70萬(wàn)元并存入銀行。

借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備

②4月15日，收到C公司發(fā)來(lái)的材料一批并驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅專用發(fā)票注明貨款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，其款項(xiàng)上年已預(yù)付。

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

貸：應(yīng)付賬款

117

③4月20日，對(duì)廠房進(jìn)行更新改造，發(fā)生后續(xù)支出總計(jì)500萬(wàn)元，所替換的舊設(shè)施賬面價(jià)值為300萬(wàn)元（該設(shè)施原價(jià)500萬(wàn)元，已提折舊167萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備33萬(wàn)元）。該廠房于12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其后續(xù)支出符合資本化條件。【1至4月該廠房已計(jì)提折舊見④】

借：在建工程

800

累計(jì)折舊

（900＋100）1 000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

200

貸：固定資產(chǎn)

000

借：在建工程

500

貸：銀行存款等

500

借：營(yíng)業(yè)外支出等

300

貸：在建工程

300

借：固定資產(chǎn)

000

貸：在建工程

000

④1至4月該廠房已計(jì)提折舊100萬(wàn)元。

借：制造費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

⑤6月30日從乙銀行借款200萬(wàn)元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。

借：銀行存款

200

貸：長(zhǎng)期借款

200

年底計(jì)提利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

⑥10月份以票據(jù)結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有（不考慮增值稅）：持銀行匯票購(gòu)進(jìn)材料500萬(wàn)元；持銀行本票購(gòu)進(jìn)庫(kù)存商品300萬(wàn)元； 簽發(fā)6個(gè)月的商業(yè)匯票購(gòu)進(jìn)物資800萬(wàn)元。

借：原材料

500

庫(kù)存商品

300

貸：其他貨幣資金

800

借：原材料等

800

貸：應(yīng)付票據(jù)

800

⑦12月31日，經(jīng)計(jì)算本月應(yīng)付職工工資200萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)50萬(wàn)元。同日，以銀行存款預(yù)付下月住房租金2萬(wàn)元，該住房供公司高級(jí)管理人員免費(fèi)居住。

借：管理費(fèi)用等

250

貸：應(yīng)付職工薪酬

250

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

注意：因?yàn)槭穷A(yù)付下個(gè)月即下年度的月份的租金，要確認(rèn)預(yù)付賬款，不確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，該題不單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款，所以是記入到應(yīng)付賬款科目。

⑧12月31日，經(jīng)減值測(cè)試，應(yīng)收A公司賬款預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬(wàn)元。

應(yīng)收A公司的款項(xiàng)期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額＝600－400＝200（萬(wàn)元），計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前已經(jīng)有的余額＝30+70＝100（萬(wàn)元），所以應(yīng)該補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備＝200－100＝100（萬(wàn)元）。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

⑨W股份有限公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，其投資占B公司的表決權(quán)股份的30%。2008年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9000萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在減值跡象。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

2700

貸：投資收益

2700

要求：

計(jì)算W股份有限公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表下列項(xiàng)目的年末余額。

（1）應(yīng)收賬款

（2）預(yù)付款項(xiàng)

（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資

（4）固定資產(chǎn)

（5）應(yīng)付票據(jù)

（6）應(yīng)付賬款

（7）應(yīng)付職工薪酬

（8）長(zhǎng)期借款

（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

『正確答案』

（1）應(yīng)收賬款＝年初600－（年初30＋①70＋⑧100）＝400（萬(wàn)元）

（2）預(yù)付款項(xiàng)＝（年初150－②117＋⑦2）－0＝35（萬(wàn)元）

（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資＝年初2 500+⑨2700＝5 200（萬(wàn)元）

（4）固定資產(chǎn)＝（年初3 000-③3 000+③2 000）－（年初900+④100-③1 000）－（年初200-③200）=2 000（萬(wàn)元）

（5）應(yīng)付票據(jù)＝⑥800（萬(wàn)元）

（6）應(yīng)付賬款＝年初1 050（萬(wàn)元）

（7）應(yīng)付職工薪酬＝⑦250（萬(wàn)元）

（8）長(zhǎng)期借款＝⑤200（萬(wàn)元）（期初的向甲銀行借入的300萬(wàn)元，到年底還有9個(gè)月到期，所以應(yīng)該列入到一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目）

【例題11?綜合題】（2008年）甲有限責(zé)任公司（簡(jiǎn)稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。原材料等存貨按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。2007年1月1日有關(guān)賬戶余額如表所示：

金額單位：萬(wàn)元

科目名稱 借方余額 貸方余額 銀行存款 450 應(yīng)收票據(jù) 32

應(yīng)收賬款 300 原材料 350 庫(kù)存商品 300 周轉(zhuǎn)材料 100 生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 110 長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司 550 壞賬準(zhǔn)備

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

0

要求：

（1）編制甲公司上述（1）至（9）項(xiàng)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)提甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。

（3）計(jì)算甲公司存貨應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。

（4）計(jì)算甲公司應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。

（5）計(jì)算甲公司2007年年末資產(chǎn)負(fù)債表中下列項(xiàng)目的期末數(shù)；

①貨幣資金；②存貨；③應(yīng)收賬款；④長(zhǎng)期股權(quán)投資。

（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

2007年甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：

（1）收到已作為壞賬核銷的應(yīng)收乙公司賬款50萬(wàn)元并存入銀行。

『正確答案』

借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備

或者

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

（2）收到丙公司作為資本投入的原材料并驗(yàn)收入庫(kù)。投資合同約定該批原材料價(jià)值840萬(wàn)元（不含允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額142.8萬(wàn)元），丙公司已開具增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相等，未發(fā)生資本溢價(jià)。

『正確答案』

借：原材料

840

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）142.8

貸：實(shí)收資本

982.8

（3）行政管理部門領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本2萬(wàn)元，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行攤銷。

『正確答案』：

借：管理費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料

（4）因某公司破產(chǎn)，應(yīng)收該公司賬款80萬(wàn)元不能收回，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬并予以核銷。

『正確答案』

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

（5）因自然災(zāi)害毀損原材料一批，其實(shí)際成本100萬(wàn)元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。該毀損材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，尚未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理。

『正確答案』

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

117

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17

（6）甲公司采用權(quán)益法核算對(duì)丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其投資占丁公司有表決權(quán)股份的20%。丁公司宣告分派2006年度現(xiàn)金股利1 000萬(wàn)元。

『正確答案』

借：應(yīng)收股利

200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

200

（7）收到丁公司發(fā)放的2006年度現(xiàn)金股利并存入銀行。

『正確答案』

借：銀行存款

200

貸：應(yīng)收股利

200

（8）丁公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 500萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的投資收益。

『正確答案』

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

300

貸；投資收益

300

（9）將持有的面值為32萬(wàn)元的未到期、不帶息銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓，取得一批材料并驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬(wàn)元。其余款項(xiàng)以銀行存款支付。

『正確答案』

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5.1

貸：應(yīng)收票據(jù)

銀行存款

3.1

（10）年末，甲公司經(jīng)減值測(cè)試，確認(rèn)對(duì)丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額為560萬(wàn)元；存貨的可變現(xiàn)凈值為1 800萬(wàn)元；決定按年末應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

『正確答案』

計(jì)提減值前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額＝550－200＋300＝650（萬(wàn)元）

應(yīng)該計(jì)提的減值金額＝650－560＝90（萬(wàn)元）

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

計(jì)提減值前存貨的賬面余額＝（350＋300＋100＋110）＋840－2－100＋30＝1 628（萬(wàn)元），期末存貨的可變現(xiàn)凈值為1800萬(wàn)元，所以期末存貨沒(méi)有發(fā)生減值，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額應(yīng)該為0，所以應(yīng)該將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額全部轉(zhuǎn)回的。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

計(jì)提減值前應(yīng)收賬款的賬面余額＝300－80＝220（萬(wàn)元）

壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)該有的余額＝220×10%＝22（萬(wàn)元）

當(dāng)期應(yīng)該計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額＝22－（30＋50－80）＝22（萬(wàn)元）

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

①貨幣資金＝450＋50＋200－3.1＝696.9（萬(wàn)元）

②存貨＝（350＋300＋100＋110）＋840－2－100＋30－76＋76＝1 628（萬(wàn)元）

③應(yīng)收賬款＝300－80－22＝198（萬(wàn)元）

④長(zhǎng)期股權(quán)投資＝550－200＋300－90＝560（萬(wàn)元）

第三節(jié) 利潤(rùn)表

考點(diǎn)一：利潤(rùn)表的概念和結(jié)構(gòu)

（一）利潤(rùn)表

是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式格式。

（二）我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)表的主要編制步驟

第一步，以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益（減去公允價(jià)值變動(dòng)損失）和投資收益（減去投資損失），計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

第二步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額。

第三步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(rùn)（或虧損）。

考點(diǎn)二：利潤(rùn)表的編制

（一）填列原則

利潤(rùn)表各項(xiàng)目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。其中“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表的“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。“本期金額”欄內(nèi)各期數(shù)字，除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項(xiàng)目外，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。

（二）利潤(rùn)表項(xiàng)目的填列說(shuō)明

1.“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。

【例題12?單項(xiàng)選擇題】（2009年考題）下列各項(xiàng)中，不應(yīng)在利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目列示的是（）。

A.政府補(bǔ)助收入

B.設(shè)備安裝勞務(wù)收入

C.代修品銷售收入 D.固定資產(chǎn)出租收入

『正確答案』A 『答案解析』營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；選項(xiàng)A記入營(yíng)業(yè)外收入，不包括在營(yíng)業(yè)收入中；選項(xiàng)B、C、D均屬于企業(yè)的收入。

【例題14?計(jì)算分析題】A企業(yè)2009年度“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的貸方發(fā)生額為5 000萬(wàn)元，借方發(fā)生額為1 000萬(wàn)元（系11月份發(fā)生的購(gòu)買方退貨），“其他業(yè)務(wù)收入”科目的貸方發(fā)生額為2 000萬(wàn)元。要求計(jì)算該企業(yè)2009年度利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目金額。

『正確答案』

該企業(yè)2009年度利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目金額＝（5 000-1 000）+2 000＝6 000（萬(wàn)元）。

2.“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。

【例題13?多項(xiàng)選擇題】（2009年考題）（前面已講）下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目的有（）。

A.銷售材料成本

B.無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失

C.固定資產(chǎn)盤虧凈損失

D.經(jīng)營(yíng)出租固定資產(chǎn)折舊費(fèi)

『正確答案』AD 『答案解析』選項(xiàng)AD記入到其他業(yè)務(wù)成本科目；選項(xiàng)BC記入到營(yíng)業(yè)外支出科目。

【例題14?計(jì)算分析題】A企業(yè)2009年度“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的借方發(fā)生額為3 000萬(wàn)元，貸方發(fā)生額為800萬(wàn)元（系11月份發(fā)生的購(gòu)買方退貨），“其他業(yè)務(wù)成本”科目的借方發(fā)生額為1 500萬(wàn)元。要求計(jì)算該企業(yè)2009年度利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目金額。

『正確答案』

該企業(yè)2009年度利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目金額＝（3 000－800）＋1 500＝3 700（萬(wàn)元）。

3.“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。

4.“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等費(fèi)用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。

5.“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”的發(fā)生額分析填列。

6.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。

7.“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。

【例題15?多項(xiàng)選擇題】（2009年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤(rùn)表“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目的有（）。

A.原材料盤虧損失

B.固定資產(chǎn)減值損失

C.應(yīng)收賬款減值損失

D.無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失

『正確答案』BC 『答案解析』資產(chǎn)減值損失科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，所以選項(xiàng)BC符合題意；而選項(xiàng)A，原材料的盤虧損失屬于管理不善原因的扣除賠款和凈殘值后的凈損失記入管理費(fèi)用，屬于非正常損失的扣除賠款和凈殘值后的凈損失記入營(yíng)業(yè)外支出；選項(xiàng)D，無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失記入營(yíng)業(yè)外支出。

8.“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)

收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為凈損失，本項(xiàng)目以

“一”號(hào)填列。

9.“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，本項(xiàng)目用“一”號(hào)填列。

10.“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。如為虧損，本項(xiàng)目以“一”號(hào)填列。

11.“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。

12.“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。

13.“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。如為虧損，本項(xiàng)目以“一”號(hào)填列。

14.“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)

根據(jù)“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。

15.“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。如為虧損，本項(xiàng)目以“一”號(hào)填列。

【例題】截止到2008年12月31日，某企業(yè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額為1 990 000元，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目發(fā)生額為630 000元，“其他業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額為500 000元，“其他業(yè)務(wù)成本”科目發(fā)生額為l50 000元，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目發(fā)生額為780 000元，“銷售費(fèi)用”科目發(fā)生額為60 000元，“管理費(fèi)用”科目發(fā)生額為50 000元，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目發(fā)生額為170 000元，“資產(chǎn)減值損失”科目發(fā)生額為50 000元，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目為借方發(fā)生額450 000元（無(wú)貸方發(fā)生額），“投資收益”科目貸方發(fā)生額為850 000元（無(wú)借方發(fā)生額），“營(yíng)業(yè)外收入”科目發(fā)生額為100 000元，“營(yíng)業(yè)外支出”科目發(fā)生額為40 000元，“所得稅費(fèi)用”科目發(fā)生額為l71 600元。

該企業(yè)2008年度利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)的計(jì)算過(guò)程如下:

『正確答案』

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=1 990 00+500 000－630 000—150 000－780 000—60 000－50 000－170 000—50 000－450 000+850 000=1 000 000（元）

利潤(rùn)總額=1 000 000+100 000－40 000=1 060 000（元）

凈利潤(rùn)＝1 060 000－171 600＝888 400（元）

第四節(jié) 現(xiàn)金流量表

考點(diǎn)一：現(xiàn)金流量表的概述

（一）現(xiàn)金流量表的定義

是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。

（二）現(xiàn)金流量

是指一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。

1.現(xiàn)金，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等）等。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。

2.現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。

【思考問(wèn)題】

（1）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購(gòu)買短期到期的國(guó)債等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換導(dǎo)致現(xiàn)金流量總額發(fā)生變動(dòng)嗎？

（2）2007年1月1日發(fā)行的債券，3年期，2009年11月購(gòu)入。屬于現(xiàn)金等價(jià)物嗎？

3.企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：

（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

（2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

（3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

【例題16?多項(xiàng)選擇題】（2007年）下列各項(xiàng)，屬于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的有（）。

A.庫(kù)存現(xiàn)金

B.其他貨幣資金

C.3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資

D.隨時(shí)用于支付的銀行存款

『正確答案』ABCD 『答案解析』企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物包含庫(kù)存現(xiàn)金、隨時(shí)用于支付的銀行存款、其他貨幣資金以及3個(gè)月內(nèi)到期的投資。

考點(diǎn)二：現(xiàn)金流量表的填列方法

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)本年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額）和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本年銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營(yíng)業(yè)收入+應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）+（應(yīng)收賬款年初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+（預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款年初余額）-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

【例題17?計(jì)算分析題】A公司2009年有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表和補(bǔ)充資料如下：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表部分資料 項(xiàng)目 年初余額 期末余額 應(yīng)收票據(jù) 450 480 應(yīng)收賬款 360 320 預(yù)收款項(xiàng) 100 200

（2）利潤(rùn)表部分資料 項(xiàng)目 本期金額 營(yíng)業(yè)收入 50 000

（3）補(bǔ)充資料：

①本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元；

②本期增值稅的銷項(xiàng)稅額為8 500萬(wàn)元。

『正確答案』

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

＝50 000＋8 500＋（450－480）＋（360－320）＋（200－100）－10

＝58 600（萬(wàn)元）

2.“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還款。

3.“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收人、除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)助收入等。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

4.“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及本期支付前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購(gòu)買材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。

購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝營(yíng)業(yè)成本+應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）+（存貨期末余額－存貨年初余額）+（應(yīng)付賬款年初余額－應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)年初余額－應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額－預(yù)付賬款年初余額）－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)

【例題18?計(jì)算分析題】A公司2009年有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表和補(bǔ)充資料如下：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表部分資料 項(xiàng)目 年初余額 期末余額 存貨 9 760 7 840 應(yīng)付票據(jù) 750 890 應(yīng)付賬款 670 540

（2）利潤(rùn)表部分資料 項(xiàng)目 本期金額 營(yíng)業(yè)成本 26 500

（3）補(bǔ)充資料：

①本期增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額465萬(wàn)元；

②“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目中包括計(jì)提車間折舊費(fèi)50萬(wàn)元，分配生產(chǎn)車間工人薪酬130萬(wàn)元；

③“存貨”項(xiàng)目中包括計(jì)提車間折舊費(fèi)20萬(wàn)元，分配生產(chǎn)車間工人薪酬80萬(wàn)元。

『正確答案』

購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

＝26 500＋465＋（7 840－9 760）＋（750－890）＋（670－540）－70－210

＝24 755（萬(wàn)元）

5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個(gè)人所得稅）。

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝應(yīng)付職工薪酬年初余額＋生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬－應(yīng)付職工薪酬期末余額

【例題19?單項(xiàng)選擇題】A公司應(yīng)付職工薪酬年初余額100萬(wàn)元，本年計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬為160萬(wàn)元，應(yīng)付職工薪酬期末余額150萬(wàn)元，則“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。

A.100 B.0

C.160 D.110

『正確答案』D 『答案解析』支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝100＋160－150＝110（萬(wàn)元）

6.“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)發(fā)生并支付、前期發(fā)生本期支付以及預(yù)交的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費(fèi)附加等。

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)＝（應(yīng)交所得稅期初余額＋當(dāng)期所得稅費(fèi)用－應(yīng)交所得稅期末余額）＋支付的營(yíng)業(yè)稅金及附加＋應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（已交稅金）

【例題20?單項(xiàng)選擇題】A公司應(yīng)交所得稅期初余額100萬(wàn)元，當(dāng)期所得稅費(fèi)用為200萬(wàn)元，遞延所得稅費(fèi)用為50萬(wàn)元，應(yīng)交所得稅期末余額120萬(wàn)元；支付的營(yíng)業(yè)稅金及附加為20萬(wàn)元；已交增值稅60萬(wàn)元。則“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目為（）。

A.260 B.200

C.80 D.130

『正確答案』A 『答案解析』支付的各項(xiàng)稅費(fèi)＝（100＋200－120）＋20＋60＝260（萬(wàn)元）

7.“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外所支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。此外包括支付的銷售費(fèi)用，及支付的制造費(fèi)用。

支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝支付其他管理費(fèi)用＋支付的銷售費(fèi)用＋支付的制造費(fèi)用

【例題21?單項(xiàng)選擇題】甲公司2008年度發(fā)生的管理費(fèi)用為3 300萬(wàn)元，其中：以現(xiàn)金支付購(gòu)買辦公用品支出525萬(wàn)元、管理人員薪酬1 425萬(wàn)元，存貨盤虧損失37.5萬(wàn)元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊630萬(wàn)元，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷525萬(wàn)元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2008年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金“項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。

A.682.5 B.3 300

C.722.7 D.2 147.7

『正確答案』A 『答案解析』支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝3 300－1 425－37.5－630－525＝682.5（萬(wàn)元）

（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目的記錄分析填列。

2.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)、現(xiàn)金股利而收到的現(xiàn)金，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“投資收益”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

3.“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用以及子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目的記錄分析填列。

【例題22?計(jì)算分析題】B公司2009年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）處置交易性金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值為1 200萬(wàn)元（其中成本為1 000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)增加200萬(wàn)元），售價(jià)1 500萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)收到；

（2）處置對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持股比例為40%，采用權(quán)益法核算，成本為5 000萬(wàn)元，售價(jià)4 000萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)收到；

（3）處置對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持股比例為80%，采用成本法核算，成本為6 000萬(wàn)元，售價(jià)7 000萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)收到；

（4）作為交易性金融資產(chǎn)的股票，持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利800萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)收到；

（5）作為交易性金融資產(chǎn)的債券，持有期內(nèi)收到利息500萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。

『正確答案』

“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目=（1）1 500＋（2）4 000=5 500（萬(wàn)元）

“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目=（4）800＋（5）500=1 300（萬(wàn)元）

“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目=7 000（萬(wàn)元）

4.“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)、取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（含增值稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬。

為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

【思考問(wèn)題】下列屬于“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的內(nèi)容是？

A公司有關(guān)資料如下：

（1）支付工程款。是

（2）支付在建工程人員職工薪酬。是

（3）購(gòu)買工程物資。是

（4）購(gòu)買固定資產(chǎn)。是

（5）支付購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息50萬(wàn)元，其中資本化部分40萬(wàn)元，費(fèi)用化部分10萬(wàn)元。不是

5.“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金，包括除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。

企業(yè)購(gòu)買股票時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，以及購(gòu)買債券時(shí)支付的價(jià)款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額，應(yīng)在“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中反映。

本項(xiàng)目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目的記錄分析填列。

6.“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

【例題23?計(jì)算分析題】B公司2009年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）支付購(gòu)買股票價(jià)款為1 000萬(wàn)元，劃分為交易性金融資產(chǎn)；

（2）支付價(jià)款為4 000萬(wàn)元，對(duì)丁公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，持股比例為30%，采用權(quán)益法核算；

（3）支付價(jià)款為10 000萬(wàn)元，對(duì)丙公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，持股比例為60%，采用成本法核算；

（4）購(gòu)買固定資產(chǎn)價(jià)款為500萬(wàn)元，款項(xiàng)已付；

（5）購(gòu)買工程物資價(jià)款為100萬(wàn)元，款項(xiàng)已付；

（6）支付工程人員薪酬60萬(wàn)元；

（7）預(yù)付工程價(jià)款800萬(wàn)元；

（8）長(zhǎng)期借款資本化利息789萬(wàn)元、費(fèi)用化利息70萬(wàn)元，本年已支付；

（9）支付購(gòu)買專利權(quán)的價(jià)款600萬(wàn)元。

『正確答案』

“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目＝（1）1 000+（2）4 000＝5 000（萬(wàn)元）

“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目＝（3）10 000（萬(wàn)元）

“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目＝（4）500＋（5）100＋（6）60＋（7）800＋（9）600＝2 060（萬(wàn)元）

注意：資本化的長(zhǎng)期借款利息789萬(wàn)元、費(fèi)用化利息70萬(wàn)元，雖本年已支付，但不在本項(xiàng)目中反映，而在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量中“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。本項(xiàng)目可以根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

【例題24?計(jì)算分析題】甲企業(yè)對(duì)外公開募集股份1 000萬(wàn)股，每股1元，發(fā)行價(jià)每股1.1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費(fèi)用，共計(jì)15萬(wàn)元。甲公司已收到全部發(fā)行價(jià)款。

『正確答案』“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目＝1 000×l.1－15＝1 085（萬(wàn)元）

2.“借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

3.“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”等科目的記錄分析填列。

4.“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。不同用途的借款,其利息的開支渠道不一樣,如在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，均在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的記錄分析填列。

【例題25?計(jì)算分析題】C公司2009年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）償還短期借款，本金2 000萬(wàn)元，利息10萬(wàn)元；

（2）償還長(zhǎng)期借款，本金5 000萬(wàn)元，應(yīng)付利息66萬(wàn)元，其中資本化利息費(fèi)用60萬(wàn)元；

（3）支付到期一次還本付息的應(yīng)付債券，面值1 000萬(wàn)元，3年期，利率5%；

（4）支付現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。

『正確答案』

“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目＝2 000＋5 000＋1 000＝8000（萬(wàn)元）

“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目＝10＋66＋150＋200＝426（萬(wàn)元）

【例題26?單項(xiàng)選擇題】（2009年考題）某企業(yè)2008年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以銀行存款購(gòu)買將于2個(gè)月后到期的國(guó)債500萬(wàn)元，償還應(yīng)付賬款200萬(wàn)元，支付生產(chǎn)人員工資150萬(wàn)元，購(gòu)買固定資產(chǎn)300萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2008年度現(xiàn)金流量表中“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。

A.200 B.350

C.650 D.1 150

『正確答案』A 『答案解析』購(gòu)買2個(gè)月后到期的國(guó)債屬于用銀行存款購(gòu)買了現(xiàn)金等價(jià)物，不對(duì)現(xiàn)金流量造成影響，因此不用考慮此事項(xiàng)；償還應(yīng)付賬款屬于購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金；支付生產(chǎn)人員工資屬于支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；購(gòu)買固定資產(chǎn)屬于投資活動(dòng)。因此本題目只需要考慮償還應(yīng)付賬款這個(gè)事項(xiàng)，“購(gòu)買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額＝200（萬(wàn)元）。

【例題27?多項(xiàng)選擇題】（2009年考題）下列各項(xiàng)中，屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的有（）。

A.分配股利支付的現(xiàn)金

B.清償應(yīng)付賬款支付的現(xiàn)金

C.償還債券利息支付的現(xiàn)金

D.清償長(zhǎng)期借款支付的現(xiàn)金

『正確答案』ACD 『答案解析』選項(xiàng)B屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

【例題28?多項(xiàng)選擇題】（2008年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。

A.銷售商品收到的現(xiàn)金

B.取得短期借款收到的現(xiàn)金

C.采購(gòu)原材料支付的增值稅 D.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的手續(xù)費(fèi)

『正確答案』AC 『答案解析』選項(xiàng)B是籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；選項(xiàng)D是投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

【例題29?多項(xiàng)選擇題】（2007年）下列各項(xiàng)現(xiàn)金流出，屬于企業(yè)現(xiàn)金流量表中籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。

A.償還應(yīng)付賬款

B.償還短期借款

C.發(fā)放現(xiàn)金股利

D.支付借款利息

『正確答案』BCD 『答案解析』選項(xiàng)A屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

【例題30?計(jì)算分析題】甲股份有限公司為商品流通企業(yè)。2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)資料如下：

（1）2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目年初、年末數(shù)如下（單位：萬(wàn)元）： 資產(chǎn) 年初余額 期末余額 負(fù)債和股東權(quán)益 年初余額 期末余額 應(yīng)收票據(jù) 300 200 應(yīng)付賬款 400 250 應(yīng)收賬款 495 693 應(yīng)付職工薪酬 50 60 預(yù)付款項(xiàng) 100 150 其他應(yīng)付款 2 10 存貨 1 000 700

（2）2007年度利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目本年累計(jì)數(shù)如下（單位：萬(wàn)元）： 項(xiàng)目 本期金額 營(yíng)業(yè)收入 8 000 營(yíng)業(yè)成本 4 500 營(yíng)業(yè)稅金及附加 64.60 銷售費(fèi)用 2 000 所得稅費(fèi)用 400

（3）其他有關(guān)資料如下：

①本期增值稅銷項(xiàng)稅額為1 360萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為714萬(wàn)元，已交增值稅為650萬(wàn)元。

已交營(yíng)業(yè)稅金及附加64.60萬(wàn)元，已交所得稅費(fèi)用400萬(wàn)元。

②其他應(yīng)付款為收取的出借包裝物押金8萬(wàn)元。

③應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元。

④未單獨(dú)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目；銷售費(fèi)用中包含職工薪酬1 140萬(wàn)元、折舊費(fèi)22萬(wàn)元、攤銷的預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)50萬(wàn)元，其余以銀行存款支付。

⑤本年以銀行存款700萬(wàn)元購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)。本年對(duì)一臺(tái)管理用設(shè)備進(jìn)行清理。該設(shè)備賬面原價(jià)為460萬(wàn)元，清理時(shí)的累計(jì)折舊為370萬(wàn)元。該設(shè)備清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用6萬(wàn)元，變價(jià)收入76萬(wàn)元已存入銀行。

要求：計(jì)算現(xiàn)金流量表中下列項(xiàng)目的金額：

『正確答案』

（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

＝8 000＋1 360＋（300－200）＋（495－693）－2＝9 260（萬(wàn)元）

（2）收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

＝10－2＝8（萬(wàn)元）

（3）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

＝4 500＋714＋（700－1 000）＋（400－250）＋（150－100）＝5 114（萬(wàn)元）

（4）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

＝1 140＋（50－60）＝1 130（萬(wàn)元）

（5）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

＝650＋64.60＋400＝1 114.6（萬(wàn)元）

（6）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

＝2 000－1 140－22－50＝788（萬(wàn)元）

（7）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額

＝76－6＝70（萬(wàn)元）

（8）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

＝700（萬(wàn)元）

第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表

考點(diǎn)一：所有者權(quán)益變動(dòng)表的概念和內(nèi)容

（一）定義

所有者權(quán)益變動(dòng)表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。

（二）所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

在所有者權(quán)益變動(dòng)表上，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目（1）凈利潤(rùn)；（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；（3）會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等；（5）提取的盈余公積；（6）實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。其中，反映“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”的項(xiàng)目即為其他綜合收益項(xiàng)目。

所有者權(quán)益變動(dòng)表以矩陣的形式列示：一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，即所有者權(quán)益變動(dòng)的來(lái)源對(duì)一定時(shí)期所有者權(quán)益的變動(dòng)情況進(jìn)行全面反映；另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分（即實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)和庫(kù)存股）列示交易或事項(xiàng)對(duì)所有者權(quán)益各部分的影響。

我國(guó)企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式如表7－6所示。

考點(diǎn)二：所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制

（一）所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的填列方法

所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目均需填列“本年金額”和“上年金額”兩欄。

1.所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

2.所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”、“庫(kù)存股”、“以前年度損益調(diào)整”科目的發(fā)生額分析填列。

（二）所有者權(quán)益變動(dòng)表主要項(xiàng)目說(shuō)明

1.“上年年末余額”項(xiàng)目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本（或股本）、資本公積、庫(kù)存股、盈余公積、未分配利潤(rùn)的年末余額。

2.“會(huì)計(jì)政策變更”、“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響金額和采用追溯調(diào)整重述法處理的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響金額。

3.“本年增減變動(dòng)額”項(xiàng)目分別反映如下內(nèi)容：

（1）“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）金額，并對(duì)應(yīng)列在“未分配利潤(rùn)”欄。

（2）“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失金額。其中：

①“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的可供出售金額資產(chǎn)當(dāng)年公允價(jià)值變動(dòng)的金額，并對(duì)應(yīng)列在“資本公積”欄。

②“權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響”項(xiàng)目，反映企業(yè)對(duì)按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在被投資單位除當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈損益以外其他所有者權(quán)益當(dāng)年變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，并對(duì)應(yīng)列在“資本公積”欄。

③“與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目的當(dāng)年所得稅影響金額，并對(duì)應(yīng)列在“資本公積”欄。

（3）“凈利潤(rùn)”和“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”小計(jì)項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）金額和當(dāng)年直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失金額的合計(jì)額。

（4）“所有者投入和減少資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本和減少的資本。其中：

①“所有者投入資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)接受投資者投入形成的實(shí)收資本（或股本）和資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，并對(duì)應(yīng)列在“實(shí)收資本（或股本）”和“資本公積”欄。

②“股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計(jì)入資本公積的金額，并對(duì)應(yīng)列在“資本公積”欄。

（5）“利潤(rùn)分配”下各項(xiàng)目，反映當(dāng)年對(duì)所有者（或股東）分配的利潤(rùn)（或股利）金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額，并對(duì)應(yīng)列在“未分配利潤(rùn)”和“盈余公積”欄。其中：

①“提取盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積。

②“對(duì)所有者（或股東）的分配”項(xiàng)目，反映對(duì)所有者（或股東）分配的利潤(rùn)（或股利）金額。

（6）“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”下各項(xiàng)目，反映不影響當(dāng)年所有者權(quán)益總額的所有者權(quán)益各組成部分之間當(dāng)年的增減變動(dòng)，其中：

①“資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項(xiàng)目，反映企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額。

②“盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項(xiàng)目，反映企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額。

③“盈余公積彌補(bǔ)虧損”項(xiàng)目，反映企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)虧損的金額。第六節(jié) 附注

非重點(diǎn)（自己看）第七節(jié) 主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

財(cái)務(wù)分析是以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其他相關(guān)資料為主要依據(jù)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)和剖析，反映企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的利弊得失和發(fā)展趨勢(shì)，從而為改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供重要的決策依據(jù)。

考點(diǎn)一：償債能力指標(biāo)

償債能力，是指企業(yè)償還到期債務(wù)（包括本息）的能力。償債能力指標(biāo)包括短期償債能力指標(biāo)和長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)。

（一）短期償債能力指標(biāo)

短期償債能力是指企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債及時(shí)足額償還的保證程度，是衡量企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)能力，特別是流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)能力的重要標(biāo)志。

企業(yè)短期償債能力的衡量指標(biāo)主要有兩項(xiàng)：流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。

1.流動(dòng)比率

流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，它表明企業(yè)每一元流動(dòng)負(fù)債有多少流動(dòng)資產(chǎn)作為償還保證，反映企業(yè)用可在短期內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的流動(dòng)資產(chǎn)償還到期流動(dòng)負(fù)債的能力。其計(jì)算公式為：

流動(dòng)比率＝流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債×100%

（1）一般情況下，流動(dòng)比率越高，短期償債能力越強(qiáng)。但流動(dòng)比率高，不等于企業(yè)有足夠的現(xiàn)金或存款用來(lái)償債。國(guó)際上通常認(rèn)為，流動(dòng)比率的下限為100%，而流動(dòng)比率等于200%時(shí)較為適當(dāng)；

（2）從債權(quán)人角度看，流動(dòng)比率越高越好；從企業(yè)經(jīng)營(yíng)者角度看，過(guò)高的流動(dòng)比率，意味著機(jī)會(huì)成本的增加和獲利能力的下降；

（3）流動(dòng)比率是否合理，不同行業(yè)、企業(yè)以及同一企業(yè)不同時(shí)期評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是不同的。

【例題】 資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：東大有限公司

20×8年12月31日

單位：元 資 產(chǎn)

年末余額

年初余額

負(fù)債和所有者權(quán)（或股東權(quán)益）年末余額

年初余額

流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金 10 504 690 14 063 000 短期借款 500 000 3 000 000 交易性金融資產(chǎn) 1 050 000 150 000 交易性金融負(fù)債 0 O 應(yīng)收票據(jù) 343 000 2 460 000 應(yīng)付票據(jù) 1 000 000 2 000 000 應(yīng)收賬款 6 982 000 3 991 000 應(yīng)付賬款 9 548 000 9 548 000 預(yù)付款項(xiàng) 1 000 000 1 000 000 預(yù)收款項(xiàng) 0 0 應(yīng)收利息 0 O 應(yīng)付職工薪酬 1 800 000 1 100 000 應(yīng)收股利 O O 應(yīng)交稅費(fèi) 1 052 740 366 000 其他應(yīng)收款 3 050 000 3 050 000 應(yīng)付利息 0 0 存貨 25 827 000 25 800 000 應(yīng)付股利 O O 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) O 0 其他應(yīng)付款 500 000 500 000 其他流動(dòng)資產(chǎn) 0 O 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 0 0

其他流動(dòng)負(fù)債 l0 000 000 10 000 000 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 48 756 690 50 514 000 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 24 400 740 26 514 000 非流動(dòng)資產(chǎn)：

非流動(dòng)負(fù)債：

可供出售金融資產(chǎn) O O 長(zhǎng)期借款 6 000 000 6 000 000 持有至到期投資 O 0 應(yīng)付債券 0 0 長(zhǎng)期應(yīng)收款 0 O 長(zhǎng)期應(yīng)付款 0 0 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 500 000 2 500 000 專項(xiàng)應(yīng)付款 0 0 投資性房地產(chǎn) 0 O 預(yù)計(jì)負(fù)債 0 0 固定資產(chǎn) 19 010 000 8 000 000 遞延所得稅負(fù)債 O 0 在建工程 5 280 000 15 000 000 其他非流動(dòng)負(fù)債 O 0 工程物資 1 500 000 0 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 6 000 000 6 000 000 固定資產(chǎn)清理 O O 負(fù)債合計(jì) 30 400 740 32 514 000 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) O O 所有者權(quán)益：

油氣資產(chǎn) 0 0 實(shí)收資本 50 000 000 50 000 000 無(wú)形資產(chǎn) 5 400 000 6 000 000 資本公積 0 0 開發(fā)支出 0 O 減：庫(kù)存股 0 0 商譽(yù) O O 盈余公積 1 262 095 1 000 000 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 0 0 未分配利潤(rùn) 2 858 855 500 000 遞延所得稅資產(chǎn) 75 000 0

其他非流動(dòng)資產(chǎn) 2 000 000 2 000 000

非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 35 765 000 33 500 000 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì) 54 120 950 51 500 000 資產(chǎn)總計(jì) 84 521 690 84 014 000 負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì) 84 521 690 84 014 000

【例題30?計(jì)算分析題】計(jì)算20×7年和20×8年流動(dòng)比率。

『正確答案』 項(xiàng)目 20×7年 20×8年

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 50 514 000 48 756 690 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 26 514 000 24 400 740 流動(dòng)比率 50 514 000/26 514 000×100%＝l90.52% 48 756 690/24 400 740×100%＝l99.82%

該公司20×8年年初和年末的流動(dòng)比率略低于一般公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，不過(guò)年末流動(dòng)比率比年初有所好轉(zhuǎn)。公司應(yīng)該繼續(xù)采取措施，以提高其短期償債能力。

2.速動(dòng)比率

速動(dòng)比率是企業(yè)速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。所謂速動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)減去變現(xiàn)能力較差且不穩(wěn)定的存貨、預(yù)付賬款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)和其他流動(dòng)資產(chǎn)等之后的余額。

由于剔除了存貨等變現(xiàn)能力較弱且不穩(wěn)定的資產(chǎn)，因此速動(dòng)比率較之流動(dòng)比率能夠更加準(zhǔn)確、可靠地評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性及其償還短期負(fù)債的能力。其計(jì)算公式為

速動(dòng)比率＝速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債×l00%

其中：

速動(dòng)資產(chǎn)＝貨幣資金＋交易性金融資產(chǎn)＋應(yīng)收賬款＋應(yīng)收票據(jù)

＝流動(dòng)資產(chǎn)－存貨－預(yù)付賬款－一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)－其他流動(dòng)資產(chǎn)

說(shuō)明：報(bào)表中如有應(yīng)收利息、應(yīng)收股利和其他應(yīng)收款項(xiàng)目，可視情況歸入速動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目。

一般情況下，速動(dòng)比率越高，說(shuō)明企業(yè)償還流動(dòng)負(fù)債的能力越強(qiáng)。國(guó)際上通常認(rèn)為，速動(dòng)比率等于100%時(shí)較為適當(dāng)。如果速動(dòng)比率小于100%，必使企業(yè)面臨很大的償債風(fēng)險(xiǎn)。如果速動(dòng)比率大于100%，盡管企業(yè)償還的安全性很高，但卻會(huì)因企業(yè)現(xiàn)金及應(yīng)收賬款占用過(guò)多而大大增加企業(yè)的機(jī)會(huì)成本。

【例題31?計(jì)算分析題】計(jì)算20×7年和20×8年速動(dòng)比率

『正確答案』 項(xiàng)目 20×7年 20×8年

貨幣資金 14 063 000 10 504 690 交易性金融資產(chǎn) 150 000 1 050 000 應(yīng)收票據(jù) 2 460 000 343 000 應(yīng)收賬款 3 991 000 6 982 000 速動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 20 664 000 18 879 690 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 26 514 000 24 400 740 速動(dòng)比率 20 664 000/26 514 000×100%＝77.94% 18 879 690/24 400 740×100%＝77.37%

分析表明該公司20×8年年末的速動(dòng)比率比年初有所降低，雖然該公司流動(dòng)比率接近一般公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但由于流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨所占比重過(guò)大，導(dǎo)致公司速動(dòng)比率遠(yuǎn)低于一般公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，公司的實(shí)際短期償債能力并不理想，需采取措施加以扭轉(zhuǎn)。

（二）長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)

長(zhǎng)期償債能力，是指企業(yè)償還長(zhǎng)期負(fù)債的能力。企業(yè)長(zhǎng)期償債能力的衡量指標(biāo)主要有兩項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債率和產(chǎn)權(quán)比率。

1.資產(chǎn)負(fù)債率

資產(chǎn)負(fù)債率又稱負(fù)債比率，指企業(yè)負(fù)債總額對(duì)資產(chǎn)總額的比率。它表明企業(yè)資產(chǎn)總額中，債權(quán)人提供資金所占的比重，以及企業(yè)資產(chǎn)對(duì)債權(quán)人權(quán)益的保障程度。其計(jì)算公式為

資產(chǎn)負(fù)債率（又稱負(fù)債比率）＝負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×l00%

（1）一般情況下，資產(chǎn)負(fù)債率越小，表明企業(yè)長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)。

（2）保守的觀點(diǎn)認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率不應(yīng)高于50%，而國(guó)際上通常認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率等于60%時(shí)較為適當(dāng)。

（3）從債權(quán)人來(lái)說(shuō)，該指標(biāo)越小越好；從企業(yè)所有者來(lái)說(shuō)，該指標(biāo)過(guò)小表明對(duì)財(cái)務(wù)杠桿利用不夠；企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策者應(yīng)當(dāng)將償債能力指標(biāo)與獲利能力指標(biāo)結(jié)合起來(lái)分析。

【例題32?計(jì)算分析題】計(jì)算20×7年和20×8年資產(chǎn)負(fù)債率

『正確答案』 項(xiàng)目 20×7年 20×8年

負(fù)債合計(jì) 32 514 000 30 400 740 資產(chǎn)總計(jì) 84 014 000 84 521 690 資產(chǎn)負(fù)債率 32 514 000/84 014 000×100%＝38.70% 30 400 740/84 521 690×100%＝35.97%

該公司20×8年年初和年末的資產(chǎn)負(fù)債率均不高，說(shuō)明公司長(zhǎng)期償債能力較強(qiáng),這樣有助于增強(qiáng)債權(quán)人對(duì)公司出借資金的信心。

2.產(chǎn)權(quán)比率

產(chǎn)權(quán)比率是指企業(yè)負(fù)債總額與所有者權(quán)益總額的比率，是企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)穩(wěn)健與否的重要標(biāo)志，也稱資本負(fù)債率。它反映企業(yè)所有者權(quán)益對(duì)債權(quán)人權(quán)益的保障程度。其計(jì)算公式為：

產(chǎn)權(quán)比率＝負(fù)債總額/所有者權(quán)益總額×l00%

一般情況下，產(chǎn)權(quán)比率越低，說(shuō)明企業(yè)長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人權(quán)益的保障程度越高，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)越小，但企業(yè)不能充分地發(fā)揮負(fù)債的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。所以，企業(yè)在評(píng)價(jià)產(chǎn)權(quán)比率適度與否時(shí)，應(yīng)從獲利能力與增強(qiáng)償債能力兩個(gè)方面綜合進(jìn)行，即在保障債務(wù)償還安全的前提下，應(yīng)盡可能提高產(chǎn)權(quán)比率。

【例題33?計(jì)算分析題】計(jì)算20×7年和20×8年產(chǎn)權(quán)比率

『正確答案』 項(xiàng)目 20×7年 20×8年

負(fù)債合計(jì) 32 514 000 30 400 740 資產(chǎn)總計(jì) 84 014 000 84 521 690 所有者權(quán)益總計(jì) 51 500 000 54 120 950 產(chǎn)權(quán)比率 32 514 000/51 500 000×100%＝63.13% 30 400 740/54 120 950×100%＝56.17%

該公司20×8年年初和年末的產(chǎn)權(quán)比率均不高，同資產(chǎn)負(fù)債率的計(jì)算結(jié)果可相互印證，說(shuō)明公司長(zhǎng)期償債能力較強(qiáng)，債權(quán)人的保障程度較高。

產(chǎn)權(quán)比率與資產(chǎn)負(fù)債率對(duì)評(píng)價(jià)償債能力的作用基本相同，兩者的主要區(qū)別是：資產(chǎn)負(fù)債率側(cè)重于分析債務(wù)償付安全性的物質(zhì)保障程度，產(chǎn)權(quán)比率則側(cè)重于揭示財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)健程度以及自有資金對(duì)償債風(fēng)險(xiǎn)的承受能力。

考點(diǎn)二：運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)

運(yùn)營(yíng)能力是指企業(yè)基于外部市場(chǎng)環(huán)境的約束，通過(guò)內(nèi)部人力資源和生產(chǎn)資料的配置組合而對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)所產(chǎn)生作用的大小。

（一）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況

反映流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的指標(biāo)主要有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

1.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。它是企業(yè)一定時(shí)期營(yíng)業(yè)收入（或銷售收入，本章下同）與平均應(yīng)收賬款余額的比率，是反映應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的指標(biāo)。其計(jì)算公式為

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）＝營(yíng)業(yè)收入/平均應(yīng)收賬款余額

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期（天數(shù)）＝平均應(yīng)收賬款余額×360/營(yíng)業(yè)收入

其中：

平均應(yīng)收賬款余額＝（應(yīng)收賬款余額年初數(shù)＋應(yīng)收賬款余額年末數(shù)）÷2

一般情況下，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高越好。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率高，表明收賬迅速，賬齡較短；資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)，短期償債能力強(qiáng)；可以減少壞賬損失。

利用上述公式計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率時(shí)，需要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

①公式中的應(yīng)收賬款包括會(huì)計(jì)核算中“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”等全部賒銷賬款在內(nèi)；

②如果應(yīng)收賬款余額的波動(dòng)性較大，應(yīng)盡可能使用更詳盡的計(jì)算資料，如按每月的應(yīng)收賬款余額來(lái)計(jì)算其平均占用額。

③分子、分母的數(shù)據(jù)應(yīng)注意時(shí)間的對(duì)應(yīng)性。

【例題34?計(jì)算分析題】計(jì)算20×7年和20×8年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。

『正確答案』 項(xiàng)目 20×6年 20×7年 20×8年

營(yíng)業(yè)收入

400 000 12 500 000 應(yīng)收賬款年末余額 5 003 000 6 451 000（應(yīng)收票據(jù)2 460 000＋應(yīng)收賬款3 991 000）7 325 000（應(yīng)收票據(jù)343 000＋應(yīng)收賬款6 982 000）

平均應(yīng)收賬款余額

（5 003 000＋6 451 000）÷2＝5 727 000（6 451 000＋7 325 000）÷2＝6 888 000 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次）

＝營(yíng)業(yè)收入/平均應(yīng)收賬款余額400 000/5 727 000＝1.82 12 500 000/6 888 000＝1.8l 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期（天）

＝平均應(yīng)收賬款余額×360/營(yíng)業(yè)收入

727 000×360/10 400 000＝198.24 6 888 000×360/12 500 000＝198.37

以上結(jié)果表明，該公司20×7年及20×8年度應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率均較低，同時(shí)該公司20×8年度的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率比20×7年度略微降低。這說(shuō)明公司的運(yùn)營(yíng)能力進(jìn)一步惡化。

（2）存貨周轉(zhuǎn)率。它是企業(yè)一定時(shí)期營(yíng)業(yè)成本（或銷售成本，本章下同）與平均存貨余額的比率，是反映企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)性的一個(gè)指標(biāo)，也是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)中存貨運(yùn)營(yíng)效率的一個(gè)綜合性指標(biāo)。其計(jì)算公式為

存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）＝營(yíng)業(yè)成本/平均存貨余額

存貨周轉(zhuǎn)期（天數(shù)）＝平均存貨余額×360/營(yíng)業(yè)成本

其中：

平均存貨余額＝（存貨余額年初數(shù)＋存貨余額年末數(shù)）÷2

①一般情況下，存貨周轉(zhuǎn)率越高越好。存貨周轉(zhuǎn)率高，表明存貨變現(xiàn)速度快，周轉(zhuǎn)額較大，資金占用水平較低。

②在分析不同時(shí)期或不同企業(yè)周轉(zhuǎn)率時(shí)，應(yīng)注意存貨計(jì)價(jià)方法的口徑是否一致。

【例題35?計(jì)算分析題】計(jì)算20×7年和20×8年存貨周轉(zhuǎn)率。

『正確答案』 項(xiàng)目 20×6年 20×7年 20×8年

營(yíng)業(yè)成本500 000 7 500 000 存貨年末余額 24 000 000 25 800 000 25 827 000平均存貨余額

（24 000 000＋25 800 000）÷2＝24 900 000（25 800 000＋25 827 000）÷2＝25 813 500 存貨周轉(zhuǎn)率（次）

＝營(yíng)業(yè)成本/平均存貨余額 6 500 000/24 900 000＝0.26 7 500 000/25 813 500＝0.29 存貨周轉(zhuǎn)期（天）

＝平均存貨余額×360/營(yíng)業(yè)成本900 000×360/6 500 000＝1 379.08 25 813 500×360/7 500 000＝1 239.05

或＝360/0.26＝1384.62 或360/0.29＝1241.38

由此可見，該公司20×7年及20×8年度存貨周轉(zhuǎn)率均非常低，這反映出存貨管理效率很低。但20×8年度存貨周轉(zhuǎn)率比20×7年度有所加快，存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)由0.26次增為0.29次，周轉(zhuǎn)天數(shù)由1 379.08降為1 239.05天，其原因可能與20×8年?duì)I業(yè)成本的增長(zhǎng)有關(guān)。

（3）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。它是企業(yè)一定時(shí)期營(yíng)業(yè)收入與平均流動(dòng)資產(chǎn)總額的比率，是反映企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度的指標(biāo)。其計(jì)算公式為：

流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）＝營(yíng)業(yè)收入/平均流動(dòng)資產(chǎn)總額

流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期（天數(shù)）＝平均流動(dòng)資產(chǎn)總額×360/營(yíng)業(yè)收入

其中

平均流動(dòng)資產(chǎn)總額＝（流動(dòng)資產(chǎn)總額年初數(shù)＋流動(dòng)資產(chǎn)總額年末數(shù)）÷2

在一定時(shí)期內(nèi)，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明以相同的流動(dòng)資產(chǎn)完成的周轉(zhuǎn)額越多，流動(dòng)資產(chǎn)利用效果越好。從流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)來(lái)看，周轉(zhuǎn)一次所需要的天數(shù)越少，表明流動(dòng)資產(chǎn)在經(jīng)歷生產(chǎn)和銷售各階段時(shí)所占用的時(shí)間越短。

【例題36?計(jì)算分析題】計(jì)算20×7年和20×8年流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

『正確答案』 項(xiàng)目 20×6年 20×7年 20×8年

營(yíng)業(yè)收入

400 000 12 500 000 流動(dòng)資產(chǎn)年末總額 49 300 000 50 514 000 48 756 690平均流動(dòng)資產(chǎn)總額

（49 300 000＋ 50 514 000）÷2＝49 907 000（48 756 690＋50 514 000）÷2＝49 635 345 流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）

營(yíng)業(yè)收入/平均流動(dòng)資產(chǎn)總額

400 000/49 907 000＝0.21 12 500 000/49 635 345＝0.25 流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期（天）

＝平均流動(dòng)資產(chǎn)總額×360/營(yíng)業(yè)收入

907 000×360/10 400 000 ＝1 727.55 49 635 345×360/12 500 000 ＝1 429.40

由此可見，該公司20×7年及20×8年度流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率均非常低，這反映出流動(dòng)資產(chǎn)管理效率很低。但20x8年度流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率比20×7年度有所加快，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)由0.21次增為0.25次，周轉(zhuǎn)天數(shù)由1 727.55降為1 429.40天，其原因可能與20×8年?duì)I業(yè)收入的增長(zhǎng)有關(guān)。

2.固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況

反映固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的主要指標(biāo)是固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，它是企業(yè)一定時(shí)期營(yíng)業(yè)收入與平均固定資產(chǎn)凈值的比值，是衡量固定資產(chǎn)利用效率的一項(xiàng)指標(biāo)。其計(jì)算公式為：

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）＝營(yíng)業(yè)收入/平均固定資產(chǎn)凈值

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）＝平均固定資產(chǎn)凈值×360/營(yíng)業(yè)收入

其中

平均固定資產(chǎn)凈值＝（固定資產(chǎn)凈值年初數(shù)＋固定資產(chǎn)凈值年末數(shù)）÷2

需要說(shuō)明的是，固定資產(chǎn)凈額＝固定資產(chǎn)原價(jià)－累計(jì)折舊－已計(jì)提減值準(zhǔn)備（注意：這里的固定資產(chǎn)凈額＝固定資產(chǎn)凈值）

一般情況下，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，表明企業(yè)固定資產(chǎn)利用越充分，同時(shí)也能表明企業(yè)固定資產(chǎn)投資得當(dāng)，固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理，能夠充分發(fā)揮效率。反之，如果固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率不高，則表明固定資產(chǎn)使用效率不高，提供的生產(chǎn)成果不多，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力不強(qiáng)。

運(yùn)用固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率時(shí)，需要考慮固定資產(chǎn)因計(jì)提折舊的影響其凈值在不斷地減少，以及因更新重置其凈值突然增加的影響。同時(shí)，由于折舊方法的不同，可能影響其可比性。故在分析時(shí)，一定要剔除掉這些不可比因素。

【例題37?計(jì)算分析題】計(jì)算20×7年和20×8年固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

『正確答案』 項(xiàng)目 20×6年 20×7年 20×8年

營(yíng)業(yè)收入

400 000 12 500 000 固定資產(chǎn)年末凈值 6 800 000 8 000 000 19 010 000平均固定資產(chǎn)凈值

（6 800 000＋8 000 000）÷2＝7 400 000（8 000 000＋19 010 000）÷2＝13 505 000 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）

＝營(yíng)業(yè)收入/平均固定資產(chǎn)凈值400 000/7 400 000＝1.41 12 500 000/13 505 000＝0.93 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期（天）

＝平均固定資產(chǎn)凈值×360/營(yíng)業(yè)收入

400 000×360/10 400 000＝ 256.15 13 505 000×360/12 500 000＝ 388.94

以上計(jì)算結(jié)果表明，公司20×8年度固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率比20×7年度有所延緩，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)由1.41次降為0.93次，周轉(zhuǎn)天數(shù)由256.15天升為388.94天，其主要原因是固定資產(chǎn)凈值的增加幅度高于營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)幅度所引起的。這表明公司的運(yùn)營(yíng)能力有所降低。

3.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況

反映總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的主要指標(biāo)是總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，它是企業(yè)一定時(shí)期營(yíng)業(yè)收入與平均資產(chǎn)總額的比值，可以用來(lái)反映企業(yè)全部資產(chǎn)的利用效率。其計(jì)算公式為

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）＝營(yíng)業(yè)收入/平均資產(chǎn)總額

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）＝平均資產(chǎn)總額×360/營(yíng)業(yè)收入

其中：

平均資產(chǎn)總額＝（資產(chǎn)總額年初數(shù)＋資產(chǎn)總額年末數(shù)）÷2

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，表明企業(yè)全部資產(chǎn)的使用效率越高；反之，如果該指標(biāo)較低，則說(shuō)明企業(yè)利用全部資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的效率較差，最終會(huì)影響企業(yè)的獲利能力。企業(yè)應(yīng)采取各項(xiàng)措施來(lái)提高企業(yè)的資產(chǎn)利用程度，比如提高銷售收入或處理多余的資產(chǎn)。

【例題38?計(jì)算分析題】計(jì)算20×7年和20×8年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

『正確答案』 項(xiàng)目 20×6年 20×7年 20×8年

營(yíng)業(yè)收入

400 000 12 500 000 資產(chǎn)年末總值 75 600 000 84 014 000 84 521 690平均資產(chǎn)總值

（75 600 000＋84 014 000）÷2＝79 807 000（84 014 000＋84 521 690）÷2＝84 267 845 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）

＝營(yíng)業(yè)收入/平均資產(chǎn)總額400 000/79 807 000＝0.13 12 500 000/84 267 845＝0.15 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期（天）

＝平均資產(chǎn)總額×360/營(yíng)業(yè)收入

807 000×360/10 400 000＝2 762.55 84 267 845×360/12 500 000＝2 426.91

以上計(jì)算結(jié)果表明，公司20×8年度總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率比20×7年度略有加快。這是因?yàn)樵摴敬尕浧骄囝~的增長(zhǎng)程度[例題35；（25 813 500－24 900 000）/24 900 000＝3.67%]雖遠(yuǎn)低于營(yíng)業(yè)收入的增值程度（例題34；（12 500 000－10 400 000）/ 10 400 000 ＝20.19%），但固定資產(chǎn)平均凈值的增長(zhǎng)程度（（13 505 000－7 400 000）/ 7 400 000）＝82.5%）卻以更大幅度高于營(yíng)業(yè)收入的增值程度，所以總資產(chǎn)的利用效果難以大幅提高。

考點(diǎn)三：獲利能力指標(biāo)

可以按照會(huì)計(jì)基本要素設(shè)置營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率和凈資產(chǎn)收益率四項(xiàng)指標(biāo)，藉以評(píng)價(jià)企業(yè)各要素的獲利能力及資本保值增值情況。此外，上市公司經(jīng)常使用的獲利能力指標(biāo)還有每股股利和每股凈資產(chǎn)等。

（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率是企業(yè)一定時(shí)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)收入的比率。其計(jì)算公式為：

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入×l00%

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率越高，表明企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力越強(qiáng)，發(fā)展?jié)摿υ酱螅芰υ綇?qiáng)。

【例題39?計(jì)算分析題】計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率

『正確答案』 項(xiàng)目 20×7年 20×8年

營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 2 751 000 3 215 000 營(yíng)業(yè)收入 10 400 000 12 500 000 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率 ＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入×l00% 2 751 000/ 10 400 000＝26.45% 3 215 000/ 12 500 000＝25.72%

以上計(jì)算結(jié)果表明，公司20×8年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率比20×7年度略有下降。

需要說(shuō)明的是，從利潤(rùn)表來(lái)看，企業(yè)的利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三種形式。而營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，收入的來(lái)源有商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和資產(chǎn)使用權(quán)讓渡收入等。因此，在實(shí)務(wù)中也經(jīng)常使用營(yíng)業(yè)凈利率、營(yíng)業(yè)毛利率等指標(biāo)（計(jì)算公式如下）來(lái)分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的獲利水平。此外，通過(guò)考察營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占整個(gè)利潤(rùn)總額比重的升降，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)狀況的穩(wěn)定性、面臨的危險(xiǎn)或者可能出現(xiàn)的轉(zhuǎn)機(jī)跡象。

營(yíng)業(yè)凈利率＝凈利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入×l00%

營(yíng)業(yè)毛利率＝（營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本）/營(yíng)業(yè)收入×l00%

（二）成本費(fèi)用利潤(rùn)率

成本費(fèi)用利潤(rùn)率，是企業(yè)一定時(shí)期利潤(rùn)總額與成本費(fèi)用總額的比率。其計(jì)算公式為

成本費(fèi)用利潤(rùn)率＝利潤(rùn)總額/成本費(fèi)用總額×100%

其中：

成本費(fèi)用總額＝營(yíng)業(yè)成本＋營(yíng)業(yè)稅金及附加＋銷售費(fèi)用＋管理費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用

該指標(biāo)越高，表明企業(yè)為取得利潤(rùn)而付出的代價(jià)越小，成本費(fèi)用控制得越好，獲利能力越強(qiáng)。

同利潤(rùn)一樣，成本費(fèi)用的口徑也可以分為不同的層次，比如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)成本等。在評(píng)價(jià)成本費(fèi)用開支效果時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意成本費(fèi)用與利潤(rùn)之間在計(jì)算層次和口徑上的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

【例題40?計(jì)算分析題】計(jì)算成本費(fèi)用利潤(rùn)率

『正確答案』 項(xiàng)目 20×7年 20×8年 營(yíng)業(yè)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失 6 500 000 19 000 150 000 690 000 235 000 280 000 7 500 000 20 000 200 000 971 000 300 000 309 000 成本費(fèi)用總額 7 874 000 9 300 000 利潤(rùn)總額 3 020 000 3 494 600 成本費(fèi)用利潤(rùn)率 ＝利潤(rùn)總額/成本費(fèi)用總額×100% 3 020 000/7 874 000＝38.35% 3 494 600/ 9 300 000＝37.58%

以上計(jì)算結(jié)果表明，公司20x8年度成本費(fèi)用利潤(rùn)率比20x7年度有所下降，公司應(yīng)當(dāng)深入檢查導(dǎo)致成本費(fèi)用上升的因素，改進(jìn)有關(guān)工作，以便扭轉(zhuǎn)效益指標(biāo)下降的狀況。

（三）總資產(chǎn)報(bào)酬率

總資產(chǎn)報(bào)酬率是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)獲得的報(bào)酬總額與平均資產(chǎn)總額的比率。它是反映企業(yè)資產(chǎn)綜合利用效果的指標(biāo)，也是衡量企業(yè)利用債權(quán)人和所有者權(quán)益總額所取得盈利的重要指標(biāo)。其計(jì)算公式為.總資產(chǎn)報(bào)酬率＝息稅前利潤(rùn)總額/平均資產(chǎn)總額×l00%

其中

息稅前利潤(rùn)總額＝利潤(rùn)總額＋利息支出

＝凈利潤(rùn)＋所得稅＋利息支出

一般情況下，該指標(biāo)越高，表明企業(yè)的資產(chǎn)利用效益越好，整個(gè)企業(yè)獲利能力越強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)管理水平越高。企業(yè)還可以將該指標(biāo)與市場(chǎng)資本利率進(jìn)行比較，如果前者較后者大，則說(shuō)明企業(yè)可以充分利用財(cái)務(wù)杠桿，適當(dāng)舉債經(jīng)營(yíng)，以獲得更多的收益。

【例題41?計(jì)算分析題】計(jì)算總資產(chǎn)報(bào)酬率

『正確答案』 項(xiàng)目 20×6年 20×7年 20×8年

利潤(rùn)總額

020 000 3 494 600 利息支出

235 000 300 000 息稅前利潤(rùn)總額

255 000 3 794 600 資產(chǎn)年末總額 75 600 000 84 014 000 84 521 690平均資產(chǎn)總額

（75 600 000＋84 014 000）÷2＝79 807 000（84 014 000＋84 521 690）÷2＝84 267 845 總資產(chǎn)報(bào)酬率

＝息稅前利潤(rùn)總額/平均資產(chǎn)總額×l00% 3 255 000/79 807 000＝4.08% 3 794 600/84 267 845＝4.50%

以上計(jì)算結(jié)果表明，公司20×8年度綜合利用效率略微高于20×7年度，說(shuō)明公司資產(chǎn)的使用情況、增產(chǎn)節(jié)約工作等情況有略微改進(jìn)。

（四）凈資產(chǎn)收益率

凈資產(chǎn)收益率是企業(yè)一定時(shí)期凈利潤(rùn)與平均凈資產(chǎn)的比率。它是反映企業(yè)自有資金投資收益水平的指標(biāo)。其計(jì)算公式為

凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)×l00%

其中

平均凈資產(chǎn)＝（所有者權(quán)益年初數(shù)＋所有者權(quán)益年末數(shù)）/2

一般認(rèn)為，凈資產(chǎn)收益率越高，企業(yè)自有資本獲取收益的能力越強(qiáng)，運(yùn)營(yíng)效益越好，對(duì)企業(yè)投資人、債權(quán)人利益的保證程度越高。

【例題42?計(jì)算分析題】計(jì)算凈資產(chǎn)收益率

『正確答案』 項(xiàng)目 20×6年 20×7年 20×8年 凈利潤(rùn)

023 400 2 620 950 年末凈資產(chǎn)額 49 476 600 51 500 000 54 120 950平均凈資產(chǎn)

（49 476 600＋51 500 000）÷2 ＝50 488 300（51 500 000＋54 120 950）÷2 ＝52 810 475 凈資產(chǎn)收益率

＝凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)×l00% 023 400/50 488 300＝4.01% 4.96%

以上計(jì)算結(jié)果表明，公司20×8年度凈資產(chǎn)收益率略微高于20×7年度，這是由于該公司凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)高于所有者權(quán)益的增長(zhǎng)所引起的，根據(jù)上述資料可以求得，該公司的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為（2 620 950－2 023 400）÷2 023 400×100%＝29.53%，而其所有者權(quán)益增長(zhǎng)率為（52 810 475－50 488 300）÷50 488 300×100%＝4.60%。

考點(diǎn)四：發(fā)展能力指標(biāo)

發(fā)展能力是企業(yè)在生存的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大規(guī)模、壯大實(shí)力的潛在能力。分析發(fā)展能力主要考察以下四項(xiàng)指標(biāo)。營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、資本保值增值率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率。

（一）營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率

營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率是企業(yè)本年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)額與上年?duì)I業(yè)收入總額的比率。它反映企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的增減變動(dòng)情況，是評(píng)價(jià)企業(yè)成長(zhǎng)狀況和發(fā)展能力的重要指標(biāo)。其計(jì)算公式為

營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率＝本年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)額/上年?duì)I業(yè)收入總額×l00%

其中

本年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)額＝本年?duì)I業(yè)收入總額-上年?duì)I業(yè)收入總額

該指標(biāo)若大于0，表明企業(yè)本年?duì)I業(yè)收入有所增長(zhǎng)，指標(biāo)值越高，表明增長(zhǎng)速度越快，企業(yè)市場(chǎng)前景越好。若該指標(biāo)小于0，則說(shuō)明產(chǎn)品或服務(wù)不適銷對(duì)路、質(zhì)次價(jià)高，或是在售后服務(wù)等方面存在問(wèn)題，市場(chǎng)份額萎縮。該指標(biāo)在實(shí)際操作時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)歷年的營(yíng)業(yè)收入水平、企業(yè)市場(chǎng)占有情況、行業(yè)未來(lái)發(fā)展及其他影響企業(yè)發(fā)展的潛在因素進(jìn)行前瞻性預(yù)測(cè)，或者結(jié)合企業(yè)前三年的營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率作出趨勢(shì)性分析判斷。

【例題43?計(jì)算分析題】計(jì)算2008年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)率

『正確答案』 項(xiàng)目 20×7年 20×8年

營(yíng)業(yè)收入 10 400 000 12 500 000 營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率

＝本年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)額/上年?duì)I業(yè)收入總額×l00% －（12 500 000-10 400 000）/10 400 000×100% ＝20.19%

（二）資本保值增值率

資本保值增值率是企業(yè)扣除客觀因素后的本年末所有者權(quán)益總額與年初所有者權(quán)益總額的比率，反映企業(yè)當(dāng)年資本在企業(yè)自身努力下實(shí)際增減變動(dòng)的情況。其計(jì)算公式為：

資本保值增值率＝扣除客觀因素后的本年末所有者權(quán)益總額/年初所有者權(quán)益總額×l00%

一般認(rèn)為，資本保值增值率越高，表明企業(yè)的資本保全狀況越好，所有者權(quán)益增長(zhǎng)越快，債權(quán)人的債務(wù)越有保障。該指標(biāo)通常應(yīng)當(dāng)大于l00%。

【例題44?計(jì)算分析題】計(jì)算20×8年度資本保值增值率

『正確答案』 項(xiàng)目 20×7年 20×8年

所有者權(quán)益總額 51 500 000 54 120 950 營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率 － 54 120 950/51 500 000×100%＝105.09%

（三）總資產(chǎn)增長(zhǎng)率

總資產(chǎn)增長(zhǎng)率是企業(yè)本年總資產(chǎn)增長(zhǎng)額同年初資產(chǎn)總額的比率，它反映企業(yè)本期資產(chǎn)規(guī)模的增長(zhǎng)情況。其計(jì)算公式為

總資產(chǎn)增長(zhǎng)率＝本年總資產(chǎn)增長(zhǎng)額/年初資產(chǎn)總額×l00%

其中

本年總資產(chǎn)增長(zhǎng)額＝資產(chǎn)總額年末數(shù)-資產(chǎn)總額年初數(shù)

總資產(chǎn)增長(zhǎng)率是從企業(yè)資產(chǎn)總量擴(kuò)張方面衡量企業(yè)的發(fā)展能力，表明企業(yè)規(guī)模增長(zhǎng)水平對(duì)企業(yè)發(fā)展后勁的影響。該指標(biāo)越高，表明企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)張的速度越快。但在實(shí)際分析時(shí)，應(yīng)注意考慮資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張的質(zhì)和量的關(guān)系，以及企業(yè)的后續(xù)發(fā)展能力，避免資產(chǎn)盲目擴(kuò)張。

【例題45?計(jì)算分析題】計(jì)算總資產(chǎn)增長(zhǎng)率

『正確答案』 項(xiàng)目 20×7年 20×8年

資產(chǎn)總計(jì) 84 014 000 84 521 690 總資產(chǎn)增長(zhǎng)率＝本年總資產(chǎn)增長(zhǎng)額/年初資產(chǎn)總額×l00% －（84 521 690一84 014 000）/84 014 000×100%＝0.60%

（四）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率是企業(yè)本年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)額與上年?duì)I業(yè)利潤(rùn)總額的比率，反映企業(yè)營(yíng)業(yè)

利潤(rùn)的增減變動(dòng)情況。其計(jì)算公式為.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率＝本年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)額/上年?duì)I業(yè)利潤(rùn)總額×l00%

其中:

本年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)額＝本年?duì)I業(yè)利潤(rùn)總額-上年?duì)I業(yè)利潤(rùn)總額

【例題46?計(jì)算分析題】計(jì)算該公司20×8年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率

『正確答案』 項(xiàng)目 20×7年 20×8年 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 2 751 000 3 215 000 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率＝本年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)額/上年?duì)I業(yè)利潤(rùn)總額×l00% －（3 215 000－2 751 000）÷2 751 000×100%＝16.87%

考點(diǎn)五：綜合指標(biāo)分析

綜合指標(biāo)分析的方法很多，其中應(yīng)用比較廣泛的有杜邦財(cái)務(wù)分析體系。

杜邦財(cái)務(wù)分析體系（簡(jiǎn)稱杜邦體系），是利用各財(cái)務(wù)指標(biāo)間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)企業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)理財(cái)及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行系統(tǒng)分析評(píng)價(jià)的方法。其最初由美國(guó)杜邦公司創(chuàng)立并成功運(yùn)用而得名。

該體系以凈資產(chǎn)收益率為核心，將其分解為若干財(cái)務(wù)指標(biāo)，通過(guò)分析各分解指標(biāo)的變動(dòng)對(duì)凈資產(chǎn)收益率的影響來(lái)揭示企業(yè)獲利能力及其變動(dòng)原因。

凈資產(chǎn)收益率＝總資產(chǎn)凈利率×權(quán)益乘數(shù)

＝營(yíng)業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)

其中：

營(yíng)業(yè)凈利率＝凈利潤(rùn)÷營(yíng)業(yè)收入

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝營(yíng)業(yè)收入÷平均資產(chǎn)總額

權(quán)益乘數(shù)＝資產(chǎn)總額÷所有者權(quán)益總額

＝1÷（1－資產(chǎn)負(fù)債率）

杜邦財(cái)務(wù)分析圖

（二）杜邦分析圖中各指標(biāo)的含義及相互之間的關(guān)系

1.凈資產(chǎn)收益率是一個(gè)綜合性最強(qiáng)的財(cái)務(wù)比率，是杜邦系統(tǒng)的核心，反映了所有者投入資金的獲利能力，反映企業(yè)籌資、投資、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等活動(dòng)的效率。該指標(biāo)的高低取決于總資產(chǎn)凈利率和權(quán)益乘數(shù)。

2.總資產(chǎn)凈利率是營(yíng)業(yè)凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的乘積。這一指標(biāo)要從銷售成果和資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)兩方面來(lái)分析。

3.營(yíng)業(yè)凈利率反映了企業(yè)凈利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)收入的關(guān)系，提高營(yíng)業(yè)凈利率有兩個(gè)途徑：一是擴(kuò)大營(yíng)業(yè)收入，二是降低成本費(fèi)用。

4.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率揭示出企業(yè)資產(chǎn)總額實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入的綜合能力。

5.權(quán)益乘數(shù)反映所有者權(quán)益同總資產(chǎn)的關(guān)系。權(quán)益乘數(shù)提高能給企業(yè)帶來(lái)較大的財(cái)務(wù)杠桿利益，同時(shí)，企業(yè)也需要承受較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

【例題47?計(jì)算分析題】

『正確答案』

2008年

營(yíng)業(yè)收入 12 500 000 凈利潤(rùn) 2 620 950 資產(chǎn)平均總額（84 014 000＋84 521 690）÷2＝84 267 845 營(yíng)業(yè)凈利率＝凈利潤(rùn)÷營(yíng)業(yè)收入 2 620 950/12 500 000＝20.97% 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝營(yíng)業(yè)收入÷平均資產(chǎn)總額 12 500 000/84 267 845＝0.15 權(quán)益乘數(shù)＝資產(chǎn)總額÷所有者權(quán)益總額 ＝1÷（1－資產(chǎn)負(fù)債率）（在杜邦體系中，為了匹配，資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益總額、資產(chǎn)負(fù)債率使用平均數(shù)）84 267 845/52 810 475＝1.60（38.70%＋35.97%）/2＝37.33% 1÷（1-37.337%）＝1.60 凈資產(chǎn)收益率＝營(yíng)業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù) 20.97%×0.15×1.60＝5.04% 見例42：＝4.96%

【例題48?計(jì)算分析題】已知某公司2008年會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)資料如下：

單位：萬(wàn)元

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 年初數(shù) 年末數(shù) 資產(chǎn) 8 000 10 000 負(fù)債 4 500 6 000 所有者權(quán)益 3 500 4 000 利潤(rùn)表項(xiàng)目 上年數(shù) 本年數(shù) 營(yíng)業(yè)收入（略）20 000 凈利潤(rùn)（略）500

要求：

（1）計(jì)算杜邦財(cái)務(wù)分析體系中的下列指標(biāo)：①凈資產(chǎn)收益率；②總資產(chǎn)凈利率（保留三位小數(shù)）； ③營(yíng)業(yè)凈利率；④總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（保留三位小數(shù)）；⑤權(quán)益乘數(shù)。

（2）用文字列出凈資產(chǎn)收益率與上述其他各項(xiàng)指標(biāo)之間的關(guān)系式，并用本題數(shù)據(jù)加以驗(yàn)證。

【答案】

『正確答案』（1）

①凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)×l00%

＝500/[（3 500＋4 000）/2]×100%＝13.33%

②總資產(chǎn)凈利率＝凈利潤(rùn)/平均資產(chǎn)×l00%

＝500/[（8 000＋10 000）/2]×100%＝5.556%

③營(yíng)業(yè)凈利率＝凈利潤(rùn)÷營(yíng)業(yè)收入

＝500/20 000×100%＝2.5%

④總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝營(yíng)業(yè)收入÷平均資產(chǎn)總額

＝20 000/[（8 000＋10 000）/2]＝2.222（次）

⑤權(quán)益乘數(shù)＝資產(chǎn)總額÷所有者權(quán)益總額

＝（8 000＋10 000）/2÷（3 500＋4 000）/2＝2.4

（也可以用下面這個(gè)公式計(jì)算：權(quán)益乘數(shù)＝1÷（1－資產(chǎn)負(fù)債率），其中資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)該用平均數(shù)）

（2）凈資產(chǎn)收益率＝營(yíng)業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)＝2.5%×2.222×2.4＝13.33%

凈資產(chǎn)收益率＝總資產(chǎn)凈利率×權(quán)益乘數(shù)＝5.556%×2.4＝13.33%

【例題49?計(jì)算分析題】某企業(yè)2006年末產(chǎn)權(quán)比率為80%，流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的40%。有關(guān)負(fù)債的資料如下：

負(fù)債項(xiàng)目 金額（單位：元）流動(dòng)負(fù)債：

短期借款 2 000 應(yīng)付賬款 3 000 預(yù)收款項(xiàng) 2 500 其他應(yīng)付款 4 500 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債 4 000 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 16 000 非流動(dòng)負(fù)債：

長(zhǎng)期借款 12 000 應(yīng)付債券 20 000 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 32 000 負(fù)債合計(jì) 48 000

要求計(jì)算下列指標(biāo)：

（1）所有者權(quán)益總額。

（2）流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)比率。

（3）資產(chǎn)負(fù)債率。

【答案】

『正確答案』（1）因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)比率

＝負(fù)債總額/所有者權(quán)益總額×100%

＝80%

所以所有者權(quán)益總額＝負(fù)債總額/80%

＝48 000/80%＝60 000（元）

（2）流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比率

＝流動(dòng)資產(chǎn)/總資產(chǎn)×100%＝40%

流動(dòng)資產(chǎn)＝總資產(chǎn)×40%

＝（48 000＋60 000）×40%

＝43 200（元）

流動(dòng)比率＝流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債×100%

＝43 200/16 000×100%＝270%

（3）資產(chǎn)負(fù)債率

＝負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%

＝48 000/（48 000＋60 000）×100%

＝44.44%

第二篇：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第九章財(cái)務(wù)報(bào)告習(xí)題及答案

第九章

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

一、單項(xiàng)選擇題

1.最關(guān)心企業(yè)的盈利能力和利潤(rùn)分配政策的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者（A）A.投資者

B.貨物供應(yīng)商

C.企業(yè)職工

D.債權(quán)人

2.最關(guān)心企業(yè)的償債能力和支付利息能力的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者是（B）。A.政府機(jī)構(gòu)

B.債權(quán)人

C.投資者

D.企業(yè)職工

3.下列會(huì)計(jì)報(bào)表中，反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的是（C）。A.現(xiàn)金流量表

B.利潤(rùn)表

C.資產(chǎn)負(fù)債表

D.利潤(rùn)分配表 4.月度報(bào)表不包括（D）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表

B.利潤(rùn)分配表

C.利潤(rùn)表

D.現(xiàn)金流量表 5.資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的排列順序是（C）。

A.資產(chǎn)的收益性

B.資產(chǎn)的重要性

C.資產(chǎn)的流動(dòng)性

D.資產(chǎn)的時(shí)間性，6.根據(jù)我國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的格式是（B）。A.報(bào)告式

B.賬戶式

C.多步式

D.單步式

7.在利潤(rùn)表中，從利潤(rùn)總額中減去（D），得出凈利潤(rùn)。

A.應(yīng)交所得稅

B.利潤(rùn)分配數(shù)

C.營(yíng)業(yè)費(fèi)用

D.所得稅費(fèi)用 8.下列會(huì)計(jì)報(bào)表中，屬于靜態(tài)報(bào)表的是（D）。

A.利潤(rùn)表

B.利潤(rùn)分配表

C.現(xiàn)金流量表

D.資產(chǎn)負(fù)債表

二、多項(xiàng)選擇題

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為（ABCD）。

A.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

B.季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

C.半財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

D.月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 2.企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為（ABC）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表

B.利潤(rùn)表

C.現(xiàn)金流量表

D.收入支出總表 3.下列各項(xiàng)中，屬于中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的有（AB C）。

A.月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

B.季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

C.半財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

D.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 4.按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，月份終了需編制和報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表有（ABD）。A.資產(chǎn)負(fù)債表

B.利潤(rùn)表

C.利潤(rùn)分配表

D.現(xiàn)金流量表 5.下列各項(xiàng)中，屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制要求的有（ABCD）。A.真實(shí)可靠

B.相關(guān)可比

C.全面完整

D.編報(bào)及時(shí) 6.下列各項(xiàng)中，屬于財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書主要內(nèi)容的有（ACD）。

A.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本情況

B.會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ).依據(jù).原則和方法

C.利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況

D.資金增減和周轉(zhuǎn)情況 7.企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所提供的信息主要包括（ABD）。

A.企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況

B.企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)及其不同的償還期限 C.企業(yè)利潤(rùn)的形成情況及影響利潤(rùn)增減變動(dòng)的因素 D.企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益份額及其結(jié)構(gòu)

8.我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式，分步計(jì)算的利潤(rùn)指標(biāo)有（ACD）等。A.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)

B.其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

C.利潤(rùn)總額

D.凈利潤(rùn) 9.下列資產(chǎn)負(fù)債表中的部分項(xiàng)目，屬于所有者權(quán)益的有（ABCD）。A.實(shí)收資本

B.資本公積

C.盈余公積

D.未分配利潤(rùn)

10.企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)包括的內(nèi)容有（ABC）。

A.會(huì)計(jì)報(bào)表

B.會(huì)計(jì)報(bào)表附注

C.財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書

D.會(huì)計(jì)報(bào)表說(shuō)明書

三、判斷題

1.資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。（錯(cuò)）2.會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制。（對(duì)）

3.會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ).編制依據(jù).編制原則和方法及主要項(xiàng)目所做的解釋，以便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容。（對(duì)）

4.編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要目的就是為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策提供信息。（對(duì)）5.報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)目是按重要性排列的。（錯(cuò)）

6.根據(jù)利潤(rùn)表，可以分析.評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利狀況并預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的損益變化趨勢(shì)及獲利能力。（對(duì)）7.半財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指在每個(gè)會(huì)計(jì)的前六個(gè)月結(jié)束后對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（對(duì)）8.資產(chǎn)負(fù)債表中的“流動(dòng)資產(chǎn)”各項(xiàng)目是按照資產(chǎn)的流動(dòng)性由弱到強(qiáng)排列的。（錯(cuò)）

9.我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表主要是對(duì)外提供的，因此與企業(yè)的職工關(guān)系不大。（錯(cuò)）10.按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用單步式。（錯(cuò)）

四、簡(jiǎn)答題

1.會(huì)計(jì)報(bào)表附注包括的內(nèi)容有哪些? 2.財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書應(yīng)當(dāng)包括哪些內(nèi)容? 【參考答案】

一、單項(xiàng)選擇題

1.A 6.B

二、多項(xiàng)選擇題

1.ABCD 6.ACD

三、判斷題

1.× 6.√

3.C 7.D

8.D 2.ABC 3.ABC 7.ABD

8.ACD 2.√ 3.√ 7.√

8.×

4.D 5.C

4.ABD 5.ABCD 9.ABCD

l0.ABC

4.√ 5.× 9.×

l0.×

第三篇：事業(yè)單位會(huì)計(jì)-財(cái)務(wù)報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)告的概念和構(gòu)成的概述

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告是反映事業(yè)單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等會(huì)計(jì)信息的文件。包括財(cái)務(wù)報(bào)表和附注。

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或者收入費(fèi)用表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。

第四篇：《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》財(cái)務(wù)報(bào)告知識(shí)內(nèi)容

財(cái)務(wù)報(bào)告

一、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、理金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。

財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注、其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料組成。

財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。

企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。

附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。（對(duì)報(bào)表中列示項(xiàng)目中的文字描述）

二、財(cái)務(wù)報(bào)表的分類

1、按照財(cái)務(wù)報(bào)表反映的內(nèi)容分類

可分為靜態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表和動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表

靜態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)某一特定時(shí)日靜態(tài)財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表。

動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)某一期間內(nèi)動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表，如利潤(rùn)表和現(xiàn)金流理表。

2、按照財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)期間分類

可分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表

財(cái)務(wù)報(bào)表是總括反映企業(yè)年末的財(cái)務(wù)狀況和的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。

中期財(cái)務(wù)報(bào)表是以短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)的報(bào)告期間為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)等。中期財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注。

3、按照財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主體分類

可分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表

個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是由企業(yè)在自身會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上對(duì)賬簿記錄進(jìn)行加工后編制，主要用以反映企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，在母公司和所屬子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。

4、按照財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)送對(duì)象分類

可分為對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表

對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表是指向外部信息使用者提供會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。

對(duì)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表是指向內(nèi)部管理者提供會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)報(bào)表，如產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、各種費(fèi)用明細(xì)表。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求

1、財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)基礎(chǔ)

就當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)

2、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)的重要性

重要性原則判斷是單獨(dú)列報(bào)還是合并列報(bào)

3、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)的一致性

同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表之間相互可比，針對(duì)報(bào)表中的項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目的分類、排序

4、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)的相互抵銷

資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷。

5、比較信息的列報(bào)

同時(shí)提供所有項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)。

6、財(cái)務(wù)報(bào)表的表頭內(nèi)容

財(cái)務(wù)報(bào)表一般分為表頭和表正兩部分，表頭信息：（1）編報(bào)企業(yè)的名稱、（2）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表而言，須披露資產(chǎn)負(fù)債表日；對(duì)利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表而言，須披露報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期；（3）人幣金額單位、（4）財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。

7、財(cái)務(wù)報(bào)表的期間

公歷1月1日至12月31日。短于一年的，應(yīng)該披露財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際期間及其原因。

四、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求

1、內(nèi)容完整

按規(guī)定列報(bào)，不得漏填、漏報(bào)或任意取舍

2、數(shù)字真實(shí)、準(zhǔn)確

不得隱瞞、篡改、偽造數(shù)字

3、編報(bào)及時(shí)

按規(guī)定的期間及時(shí)報(bào)送

一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。

資產(chǎn)負(fù)債表的主要作用包括

1、可以反映某一特定日期的資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況，是分析企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的重要資料。

2、可以反映某一特定日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來(lái)需要用多少資產(chǎn)清償債務(wù)以及清償時(shí)間。

3、可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對(duì)負(fù)債的保障程度。

4、可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料。

二、資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的要求

1、資產(chǎn)的列報(bào)

按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類別進(jìn)行列示，并按照一定的排列順序

2、負(fù)債的列報(bào)

按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩大類別進(jìn)行列示，并按照一定的排列順序

3、所有者權(quán)益的列報(bào)

按照凈資產(chǎn)的不同來(lái)源和特定用途進(jìn)行分類，并按照一定的排列順序

三、資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式

報(bào)告式和賬戶式

報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表是上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)，下半部列示負(fù)債和所有者權(quán)益

賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是左右結(jié)構(gòu)，左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。

我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式格式。

四、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方式

1、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目數(shù)字的取得方式

第一、根據(jù)總賬賬戶余額直接填列。如：“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“實(shí)收資本”

第二、根據(jù)總賬賬戶余額計(jì)算填列。如“貨幣資產(chǎn)”項(xiàng)目，根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“基他貨幣資金”三個(gè)總賬賬戶的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。

第三、根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”賬戶所屬的相關(guān)明細(xì)賬戶的期末貸方余額計(jì)算填列

第四、根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬賬戶余額扣除“長(zhǎng)期借款”賬戶所屬的明細(xì)賬戶中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列。

第五、根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列。如“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶的期末余額后的凈額填列。

第六、綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如“存貨”項(xiàng)目，需根據(jù)“原材料”、“庫(kù)存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“在途物資”、“生產(chǎn)成本”等總賬賬戶期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備“賬戶余額所得出的金額填列。

2、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的具體填列方法

資產(chǎn)

貨幣資金=庫(kù)存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金

交易性金融資產(chǎn)（債券投資、股票投資、基金投資）

應(yīng)收票據(jù)=應(yīng)收票據(jù)-壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額）

應(yīng)收賬款=（應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款）期末借方合計(jì)-壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額）

預(yù)付款項(xiàng)=（鄧付賬款、應(yīng)付賬款）期末借方合計(jì)-壞賬準(zhǔn)備（預(yù)付賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額）

應(yīng)收利息=應(yīng)收利息-壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收利息計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）

存貨=（原材料、庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料、在途物資、生產(chǎn)成本）期末余額合計(jì)-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

無(wú)形資產(chǎn)=無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

持有至到期投資=持有至到期投資-持有至到期投資減值準(zhǔn)備

長(zhǎng)期股權(quán)投資=長(zhǎng)期股權(quán)投資-長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

負(fù)債

短期借款=短期借款

應(yīng)付票據(jù)=應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款+預(yù)付賬款

預(yù)收款項(xiàng)=預(yù)收賬款+應(yīng)收賬款

應(yīng)付職工薪酬=應(yīng)付職工薪酬的總賬余額

應(yīng)交稅費(fèi)=應(yīng)交稅費(fèi)，如是借方余額，應(yīng)以“-”號(hào)填列

應(yīng)付利息=應(yīng)付利息

應(yīng)付股利=應(yīng)付股利

其他應(yīng)付款=其他應(yīng)付款

所有者權(quán)益

實(shí)收資本=實(shí)收資本

資本公積=資本公積

盈余公積=盈余公積

未分配利潤(rùn)=本年利潤(rùn)+利潤(rùn)分配

一、利潤(rùn)表的作用

利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。

利潤(rùn)表的作用在于：

1、利潤(rùn)可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間收入的實(shí)現(xiàn)情況；

2、可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用耗費(fèi)情況；

3、可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，即利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況；

4、還可以分析、評(píng)價(jià)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)情況以及企業(yè)的盈利能力和水平。

二、利潤(rùn)表的列報(bào)要求

在利潤(rùn)表中，對(duì)于費(fèi)用的列報(bào)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用“功能法”，即按照費(fèi)用在企業(yè)所發(fā)揮的功能進(jìn)行分類列報(bào)。通常分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

三、利潤(rùn)表的列表格式

一般分為單步式和多步式

單步式利潤(rùn)表是將當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將當(dāng)期所有的費(fèi)用列在一起，兩者相減，一次計(jì)算得出企業(yè)當(dāng)期凈損益。

多步式利潤(rùn)表是通過(guò)對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸烴，按企業(yè)利潤(rùn)形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤(rùn)指標(biāo)，分步計(jì)算得出企業(yè)當(dāng)期凈損益。

我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)采用多步式格式

企業(yè)可以分如下三個(gè)步驟編制利潤(rùn)表：

第一步、以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益（減去公允價(jià)值變動(dòng)損失）和投資產(chǎn)收益（減去投資損失），計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；

第二步、以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額；

第三步、以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(rùn)（或凈專損）

四、利潤(rùn)表的填列方法

主要根據(jù)各損益類賬戶的發(fā)生額相對(duì)應(yīng)的填列

虧損的項(xiàng)目以“-”填列

第五篇：初級(jí)會(huì)計(jì)重點(diǎn)難點(diǎn)回顧：財(cái)務(wù)報(bào)告

第七章 財(cái)務(wù)報(bào)告

一、命題規(guī)律

本章屬于非常重要的內(nèi)容。每年不僅要考查一定數(shù)量的客觀題，還經(jīng)常結(jié)合資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等內(nèi)容考查綜合題，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的編制，因此本章所占分值也較高。近年主要考點(diǎn)包括：資產(chǎn)負(fù)債表的編制，特別是重要項(xiàng)目的填列；利潤(rùn)表的編制、現(xiàn)金流量的分類、財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算和分析等內(nèi)容。

二、重點(diǎn)難點(diǎn)

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的組成財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表以及附注。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表的編制

資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。

資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄則可為月末、季末或年末的數(shù)字，其資料來(lái)源和填列方法包括：

1.根據(jù)一個(gè)或多個(gè)總賬科目余額填列。

資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額編制，如“應(yīng)付票據(jù)”、“短期借款” 等；有些項(xiàng)目，則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額編制，如“貨幣資金”，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額合并編制。

2.根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列。

有些項(xiàng)目，需要根據(jù)明細(xì)科目余額來(lái)編制，如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細(xì)賬科目的期末貸方余額計(jì)算填列。

3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。

資產(chǎn)負(fù)債表的一些項(xiàng)目，需要依據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目?jī)烧叩挠囝~計(jì)算填列，如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分分析計(jì)算填列。

4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。

如資產(chǎn)負(fù)債表中的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的期末余額，減去“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列。

5.綜合運(yùn)用上述方法分析填列。

（三）利潤(rùn)表的編制

利潤(rùn)表的各項(xiàng)目主要是根據(jù)相關(guān)科目的本期發(fā)生額分析填列。

（四）現(xiàn)金流量表

1.現(xiàn)金流量的分類

2.現(xiàn)金流量表的編制

（五）主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

1.償債能力指標(biāo)：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率

2.運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)：周轉(zhuǎn)率

3.獲利能力指標(biāo)：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率

4.發(fā)展能力指標(biāo)：營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、資本保值增值率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率