第一篇：2014年全國會計專業技術資格考試高級會計資格高級會計實務試題資料

2014年全國會計專業技術資格考試高級會計資格高級會計實務試題資料

本考題共九道案例分析題，第一題至七題為必答題，第八、九題為選答題，考生應選其中一題作答。

案例分析題一（本題15分）：

甲公司為一家非國有控股主板上市公司，自2013年1月1日起全面實施《 企業內部控制基本規范》及其配套指引，甲公司就此制定了內部控制規范體系實施工作方案。該方案要點如下：

1、工作目標，通過實施內部控制規范體系，進一步提升公司治理水平和風險管控能力，合理保證公司經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進公司實現發展戰略。

2、組織領導。董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責，對內部控制建設中的重大問題作出決策。經理層負責組織領導公司內部控制的日常營運行，確定公司最大風險承受度，并對職能部門和業務單元實施內部控制體系進行指導。公司設置內部控制專職機構，負責制定內部控制手冊并經批準后組織落實。

3、工作安排，內部控制規范體系建設工作分階段進行：第一階段，梳理業務流程，公司嚴格按照 《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求進行“對標”，認真梳理現行管理制度和業務流程；對配套指引未涵蓋的業務領域，不納入本公司實施內部控制規范體系的范圍，不再進行相關管理制度和業務流程梳理。第二階段，開展風險評估，公司根據戰略規劃和發展目標，組織開展風險評估工作，識別和分析經營管理過程中的各種內部風險，制定風險應對策略并實施相應的控制活動。第三階段，組織內部控制試運行，公司通過深入宣傳和加強培訓等手段，在全公司范圍內組織開展內部控制試運行工作。第四階段，在內部控制正式運行的基礎上，開展內部控制自我評價。

4、控制重點，公司根據業務特點和發展實際，在梳理業務流程和開展風險評估的基礎上。擬重點對研發業務、資金活動和合同管理，有針對性地實施控制。一是規范研發項目審批流程，重大研發項目由總經理辦公會審議通過后實施。二是嚴格對現金和銀行存款的管理，指定一人對辦理資金業務的相關印章和票據進行集中管理。三是加強合同糾紛管理，合同糾紛經協商一致的，應與對方當事人簽訂書面協議；合同糾紛經協商無法解決的，應根據合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

5、自我評價，公司授權內部審計部門作為內部控制評價部門，負責內部控制評價的具體組織實施工作。內部審計部門根據公司實際情況和管理要求，制定科學合理的評價工作方案，報經理層批準后實施。

6、外部審計，公司擬聘用A會計師事務所為公司2013年內部控制自我評價工作提供咨詢服務；同時，委托該會計師事務所提供內部控制審計服務。A會計師事務所的咨詢部門和審計部門相互獨立，各自提供服務，人員不交叉混用。

要求：

根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項分析判斷甲公司（1）至（6）項內容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并分別說明理由。

【分析與解釋】

1．第（1）項內容不存在不當之處。（1分）

2． 第（2）項內容存在不當之處。（0.5分）

不當之處：經理層確定公司最大風險承受度的表述不當。（0.5分）理由：董事會確定公司最大風險承受度。（1分）

3．第（3）項內容存在不當之處。（0.5分）不當之處一：配套指引未涵蓋的業務領域不納入公司實施內部控制規范體系范圍的表述不當。（0.5分）理由：不符合全面性原則的要求。（1分）不當之處二：僅識別和分析經營管理過程中的各種內部風險的表述不當。（0.5分）理由：公司不僅要識別內部風險，還要識別與控制目標相關的各類外部風險。（1分）

4．第（4）項內容存在不當之處。（0.5分）

不當之處一：重大研發項目由總經理辦公會審議通過后實施的表述不當。（1分）理由：重大研發項目由董事會或類似權力機構集體審議決策。（1分）

不當之處二：指定一人對辦理資金業務的相關印章和票據進行集中管理的表述不當。（1分）理由：嚴禁將資金業務的相關印章和票據集中一人保管。（1分）（或）不符合不相容職務相分離的要求。（1分）（或）不符合制衡性原則的要求。（1分）

5．第（5）項內容存在不當之處。（0.5分）

不當之處：內部控制評價方案報經理層批準后執行的表述不當。（0.5分）理由：內部控制評價方案報經董事會批準后實施。（1分）

6．第（6）項內容存在不當之處。（0.5分）

不當之處：委托A會計師事務所的咨詢部門和審計部門分別為公司提供內部控制咨詢服務和內部控制審計服務的表述不當。（0.5分）理由：無法保證內部控制審計工作的獨立性。（1分）或：為企業提供內部控制咨詢服務的會計師事務所，不得同時為同一企業提供 內部控制審計服務。（1分）

案例分析題二（本題15分）乙公司系一家從事大型項目建設的上市公司(以下簡稱“公司”)，為某國有控股集團（以下簡稱“集團”）所控制。因項目開發需要，公司設立了10多家全資的項目公司（以下簡稱“項目公司”）。近年來，因大型項目建設市場不景氣，公司面臨較高市場風險和較大融資壓力。近3年的公司年報顯示，公司資產負債率一直在80%左右。

為進一步開拓市場，應對各種風險，公司于2014年3月召開了由管理層、職能部門經理，主要項目公司經理參加的“公司融資與財務政策”戰略務虛會。部分人員的發言要點如下：

（1）市場部經理：公司應制定和實施內部融資戰略，即從集團融入資金用于項目公司的項目開發。據了解，目前集團的貨幣資金余額經常保持在15億元左右，這部分閑置資金完全可以通過“委托銀行貸款”等方式用于項目公司。這既不影響集團的利益，也能減輕公司的資金壓力。

（2）項目公司經理：公司應鼓勵多元化項目融資戰略。目前，項目公司設立所需資本全部由公司投入，建議以后新設項目公司時，應吸收外部合格投資者入股，這可以部分緩解公司的資金壓力。

（3）董事會秘書：公司融資應考慮股價表現，目前不宜進行配股融資。當前，公司資金總額100億元，負債總額80億元，股東權益總額20億元，總股本4億股：平均股價4.2元/股，近3個月來，公司股價沒有太大波動，在市凈率較低的情況下，若按4：1的比率配售1億股（假定股東全部參與與配售），且配股價設定為3.8元/股，則可能對公司股價產生不利影響。

（4）財務部經理：目前大多數項目公司的債務由公司提供擔保，這將對公司管理財務風險產生不利影響。為此，公司應強化對擔保業務的控制。假定不考慮其他因素。

要求：

1．根據資料（1），判斷市場部經理的觀點是否存在不當之處：如存在不當之處，說明理由。

2．根據資料（2），指出項目公司擬引入的外部合格投資者應具備的基本特征。

3．根據資料（3），計算公司現時的市凈率，并計算公司在實施配股計劃情況下的配股除權價格。

4.根據資料（4），指出公司為項目公司提供擔保時應采取的擔保控制措施。

【分析與解釋】

1．市場部經理的觀點存在不當之處。（0.5分）理由：從集團融入資金用于項目公司的項目開發不屬于內部融資戰略。公司財務中的內部融資戰略是指公司通過利潤分配政策，使用內部留存利潤進行再投資（1分）

2．項目公司擬引入的外部合格投資者應具備的基本特征： ①資源互補；（1.5分）②長期合作；（1.5分）③可持續增長和長期回報。（1.5分）

3．市凈率=4.2/（20÷4）=0.84（2分）

配股除權價格=（4×4.2+3.8×1）/（4+1）=4.12（元/股）（3分）或：配股除權價格=（4.2+3.8×1/4）/（1+1/4）=4.12（元/股）（3分）

4．擔保控制措施有：

建立以公司為權力主體的擔保審批制度；（1.5分）明確界定擔保對象；（1分）建立反擔保制度。（1.5分）

案例分析題三（本題10分）

甲集團公司（以下簡稱“集團公司”）下設A、B兩個事業部，分別從事醫藥化工電子設備制造業務。2014年7月10日，集團公司召開上半年工作會議，就預算執行情況及企業發展的重要問題進行了專題研究，會議要點如下：

（1）預算執行方面。集團公司財務部匯報了1至6月份預算執行情況，集團公司2014年全年營業收入、營業成本、利潤總額的預算指標分別為500億元、200億元、100億元；上半年實際營業收入200億元、營業成本140億元、利潤總額30億元，財務部認為，要完成全年預算指標，壓力較大。

（2）預算調整方面。集團公司全面預算管理委員會認為，努力完成全年預算目標仍是本年度的主要任務；在落實任務過程中，既要強化預算的剛性，又要切合實際對預算進行必要的調整。

（3）成本管控方面。A事業部本年度對X藥品實施了目標成本管理。目前，A事業部X藥品的單位生產成本為9萬元/噸，市場上主要競爭對手的X藥品平均銷售價格為8.8萬元/噸。A事業部要求X藥品的成本利潤率為10%。

（4）項目投資方面。B事業部提出了一項投資計劃，預計項目投資總額為40 000萬元，項目建成后每年息稅前利潤為3 500萬元。集團公司財務部認為，考慮風險因素后，該項目的加權平均資本成本為10%，項目投資決策時對此應予考慮。假定不考慮其他因素。

要求： 1．根據資料（1），計算集團公司2014年1至6月份有關預算指標的執行進度，并指出存在的主要問題及應采取的措施。

2．根據資料（2），指出集團公司預算調整應堅持的原則。

3．根據資料（3），依據目標成本法的基本原理，參照主要競爭對手同類產品的平均銷售價格，分別計算A事業部X藥品的單位目標成本及單位成本降低目標。

4．根據資料（4），計算B事業部擬投資項目的預計剩余收益，并據此判斷該項目的財務可行性。

【分析與解釋】

1．①營業收入預算執行率：200÷500=40%（0.5分）②營業成本預算執行率：140÷200=70%（0.5分）③利潤總額預算執行率：30÷100=30%（0.5分）④存在主要問題是：營業收入和利潤總額預算執行率較低，營業成本預算執 行率較高。（0.5分）

評分說明：以上“存在的主要問題”答對任意兩點，得滿分；否則不得分。⑤應采取的措施：甲集團公司應進一步增加銷售收入，加強成本管理，提高盈利能力。（0.5分）評分說明：以上“應采取的措施”，答對任意兩點，得滿分；否則不得分。

2．集團公司預算調整應堅持的原則：

①必須基于“客觀”因素發生“重大”變化；（0.5分）②必須有利于集團公司戰略的實現；（0.5分）③按規定程序進行調整；（0.5分）④調整頻率、調整范圍（局部或整體）要適當。（0.5分）

3．X藥品的單位目標成本=8.8÷（1+10%）=8（萬元/噸）（1.5分）X藥品的單位成本降低目標=9-8=1（萬元/噸）（1.5分）

3．B事業部擬投資項目的預計剩余收益=3 500-40 000×10%=-500（萬元）（1.5分）該投資項目財務不可行。（1分）

案例分析題四（本題10分）

甲公司、乙公司和丙公司為三家新能源領域的高科技企業，經營同類業務。甲公司為上市公司，乙公司、丙公司為非上市公司。甲公司總部在北京，乙公司總部在上海，丙公司總部在廣州。甲公司財務狀況和銀行信用良好，對于銀行貸款能夠提供足額擔保。

（1）甲公司為擴大市場規模，于2013年1月著手籌備收購乙公司100%的股權，經雙方協商同意，聘請具有證券業務資格的資產評估機構進行價值評估。經過評估，甲公司價值為50億元，乙公司價值為18億元，預計并購后的整體公司價值為75億元，從價值評估結果看，甲公司收購乙公司能夠產生良好的并購協同效應。

經過一系列并購流程后，雙方于2013年4月1日簽署了并購合同，合同約定，甲公司需支付并購對價20億元，在并購合同簽署后5個月內支付完畢。甲公司因自有資金不足以全額支付并購對價，需要從外部融資10億元，甲公司決定發行可轉換公司債券籌集該并購資金，并于2013年8月5日按面值發行5年期可轉換公司債券10億元，每年面值100元，票面年利率1.2%，按年支付利息；3年后可按面值轉股，轉換價格16元/股；不考慮可轉換公司債券發行費用。

2013年8月底前，甲公司全額支付了并購對價，并辦理完畢全部并購交易相關手續，甲公司在并購后整合過程中，為保證乙公司經營管理順利過渡，留用了乙公司原管理層的主要人員及業務骨干，并對其他人員進行了必要的調整；將本公司行之有效的管理模式移植到乙公司；重點加強了財務一體化管理，向乙公司派出財務總監，實行資金集中管理，統一會計政策和會計核算體系。

（2）2014年1月，在成功并購乙公司的基礎上，甲公司又著手籌備并購丙公司。2014年5月，雙方經過多輪談判后簽署并購合同。合同約定，甲公司需支付并購對價15億元。甲公司因自有資金不足以全額支付并購對價，需要從外部融資6億元

甲公司就此次并購有兩種外部融資方式可供選擇，一是并購貸款；二是定向增發普通股。甲公司董事會根據公司實際情況，就選擇外部融資方式提出如下要求；一是盡量不稀釋原有股東股權比例；二是融資需時最短，不影響并購項目的如期完成，假定不考慮其他因素。

要求：

1．根據資料（1），計算甲公司并購乙公司預計產生的并購收益。

2.根據資料（1），如果2016年8月5日可轉換公司債券持有人行使轉換權，分別計算每份可轉換公司債券的轉換比率和轉換價值（假定轉換日甲公司股票市價為18元/股）

3．根據資料（1），指出甲公司2013年對乙公司主要進行了哪些方面的并購后的整合。4．根據資料（2），分析甲公司在并購丙公司時應選擇何種外部融資方式，并說明理由。【分析與解釋】

1．預算并購收益=75-（50+18）=7（億元）（1.5分）

2．每份可轉換公司債券轉換比率=100/16=6.25（2分）每份可轉換公司債券轉換價值=6.25 ×18=112.5（元）（2分）

3．甲公司2013年對乙公司主要進行了人力資源整合（0.5分）、管理整合（0.5分）和財務整合（0.5分）。

4．甲公司應選擇的外部融資方式是并購貸款。（1分）理由：采用采購貸款方式既不稀釋股東股權比例且融資完成時間短，從而符合 董事會要求（1分）；同時，甲公司因并購貸款額度6億元未超過并購對 價的50%（0.5分），且能提供足額擔保（0.5分），從而符合銀行要求并 具備采用該方式的財務能力。

案例分析題五（本題10分）

甲單位為一家中央級事業單位，執行《事業單位會計制度》并對固定資產計提折舊，2014年7月，該單位總會計師聽取有關人員關于近期工作的匯報，有關事項如下：

（1）6月，甲單位因暴雨毀損設備一臺，該設備賬面原價810萬元，已計提折舊180萬元，財務處認為，設備毀損系不可抗力原因造成，因此在通過主管部門向財政部門提交資產處置申請的同時，確認了資產損失。

（2）6月，甲單位經批準采用公開招標方式采購一批儀器設備（未納入集中采購目錄，但達到公開招標數額標準）。招標后只有兩家符合條件的供應商投標，因而出現廢標，甲單位預計，如果繼續采用公開招標方式采購，仍然可能出現廢標。資產管理處認為，該采購項目達到公開招標數額標準，廢標后也只能采用公開招標方式采購，不得采用其他替代采購方式。

（3）6月，甲單位準備編制2015年度“一上”預算草案，資產管理處預計。A采購項目（項目資金已由中央財政以授權支付方式金額撥付）將在8月底全部執行完畢，因執行政府采購可節約項目資金10萬元，財務處認為，這10萬元資金屬于項目支出結余資金，應將其納入2015年預算統籌使用。

（4）6月，甲單位接受乙公司捐贈的一臺價值為60萬元的儀器設備，無需安裝，未發生相關稅費。財務處據此增加固定資產和非流動資產資金（固定資產）各60萬元，同時增加事業支出和其他收入（捐贈收入）各60萬元。

（5）甲單位審計處對本單位2014年上半年財務收支情況進行審計時發現，財務處確認收入以各業務部門提供的收入通知單為依據，未附相應的合同協議，審計處認為，收入業務的關鍵控制環節存在疏漏，無法確保各項收入應收盡收、及時入賬，應進行整改。

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要求：

根據國家部門預算管理、國有資產管理、事業單位會計制度、行政事業單位內部控制等相關規定。逐項判斷甲單位事項（1）至（5）的處理或觀點是否正確；對不正確的，分別說出理由。【分析與解釋】

1．事項（1）的處理不正確。（0.5分）理由：財政部門批復前的資產損失，單位不得自行進行賬務處理。（1.5分）

2．事項（2）的觀點不正確。（0.5分）

理由：廢標后，在采購活動開始前獲得中央政府采購監督部門或者政府有關部 門批準，可以采取其他方式采購。（2分）

3．事項（3）的觀點不正確。（0.5分）理由：中央部門的項目支出結余資金必須在年度預算執行結束、結余資金已實 際形成后，才可在編制以后年度預算時統籌使用。（2分）

4．事項（4）的處理不正確。（0.5分）理由：接受捐贈的固定資產不需確認事業支出和其他收入。（1.5分）

5．事項（5）的觀點正確。（1分）

案例分析題六（本題10分）

甲公司系在上海證券交易所上市的企業，注冊會計師在對甲公司2013年度財務報表進行審計時，關注到甲公司2013年度下列有關金融工具業務及其會計處理事項；

（1）2013年1月8日，甲公司購入A公司股票，不能對A公司實施控制，共同控制或重大影響；A公司股票具有活躍市場，甲公司根據公司管理意圖和風險管理策略，將購入的A公司股票劃分為可供出售金融資產。2013年12月31日，甲公司扔持有該股票投資，對此，甲公司將該股票投資的公允價值變動及當年應收的現金股利均計入了所有者權益。

（2）2013年10月14日，甲公司因急需周轉資金，與某商業銀行簽訂了應收款保理合同。甲公司將應收S公司貸款3000萬元轉移給該商業銀行，取得貨幣資金2600萬元。根據合同約定，該商業銀行到期無法從S公司收回全部貸款時，有權向甲公司追償。對此，甲公司終止確認了對S公司的應收賬款。

（3）2013年12月，甲公司持有的某項持有至到期投資公允價值持續上漲，甲公司考慮到公司現存股權投資的收益不佳，于2013年12月31日將該持有至到期投資重分類為交易性金融資產，并將該投資的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。

（4）2013年12月31日，甲公司根據客觀證據判斷所擁有的某長期應收款項發生了減值。該長期應收款項系甲公司于2013年10月8日取得，收款期為18個月，且金額重大；取得該長期應收款項時，經計算確定的實際利率為5%。2013年12月31日，與該長期應收款項特征類似的債權的年化市場利率為5.6%。對此，甲公司采用市場利率5.6%對該長期應收款項未來現金流量予以折現確定現值，并將該現值與2013年12月31日該長期應收款項的賬面價值之間的差額確認為減值損失，計入當期損益。

（5）2013年12月31日,甲公司綜合考慮相關因素后，判斷其生產產品所需的某原材料的市場價格將在較長時期內持續上漲。對此，甲公司決定對預定3個月后需購入的該原材料采用賣出套期保值方式進行套期保值，并與有關簽訂了正式協議。假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據資料（1）至（4），逐項判斷甲公司的會計處理是否正確；對不正確的，分別說明理由。

2.根據資料（5），判斷甲公司采用的套期保值方式是否恰當，并說明理由。【分析與解釋】

1．①資料（1）的會計處理不正確。（0.5分）理由：應將當年應收的現金股利作為投資收益【或：損益】處理，不應計入 所有者權益。（1.5分）②資料（2）的會計處理不正確。（0.5分

理由：對于附追索權的應收賬款保理業務，轉出方仍保留該金融資產所有權 上幾乎所有的風險和報酬，不應當終止確認所持該金融資產【或：應 當確認為負責】。（1分）

或：對于附追索權的應收賬款保理業務，不應當終止確認所持該金融資產 【或：應當確認為負債】。（1分）或：轉出方保留該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，不應當終止確 認所持該金融資產【或：應當確認為負債】。（1分）

③資料（3）的會計處理不正確。（0.5分）

理由：其他金融資產或金融負責不能重分類為以公允價值計量且其變動計入 當期損益的金融資產或金融負債。（1.5分）

④資料（4）的會計處理不正確。（0.5分）

理由：該長期應收款項未來現金流量現值，應按取得長期應收款項時的實際 利率5%折現確定。（1.5分）

2．甲公司采用的套期保值方式不恰當。（0.5分）理由：賣出套期保值是為了回避價格下跌的風險，買入套期保值是為了回避價 格上漲的風險。（2分）

案例分析題七（本題10分）

甲公司系從事信息技術開發的國有控股高科技境內上市公司，總股本5000萬股。2014年7月22日，為了引進和留住高端技術和管理人才，甲公司董事會下設的薪酬委員會召開專題會議，研究實施股票期權激勵計劃的有關問題，會議要點如下：

（1）目前甲公司有董事11人，其中：外部董事7人，包括來自控股股東單位的董事2人，獨立董事4人，其他外部董事1人。董事會成員構成符合實施股票期權激勵計劃的有關條件。

（2）上市公司主要采用兩種方式解決股票期權激勵計劃的股票來源，即向激勵對象發行股份和回購公司自己的股份，甲公司可以按照不超過公司已發行股份總額的10%,回購公司股份用于獎勵公司員工；在未經公司股東大會特別決議批準的情況下，個人獲授的股份總量不得超過公司股份總額的1%。

（3）甲公司作為國有控股上市公司，首次授權授予的股票期權數量應控制在公司發行總股本的1%以內。

（4）甲公司實行股票期權激勵計劃時。股票期權授予價格應按照下列價格的平均值確定；股權激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的股票收盤價；股權激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內的公司標的股票平均收盤價。

（5）甲公司如果實施股票期權激勵計劃，應按以下原則進行會計處理；在等待期內的每個資產負債表日，以可行權股票期權數量的最佳估計為基礎，按照股票期權在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入應付職工薪酬。假定不考慮其他因素。要求： 逐項判斷甲公司資料（1）至（5）項內容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。

【分析與解釋】

1．資料（1）存在不當之處。（0.5分）

理由：甲公司是國有控股境內上市公司，根據有關規定，公司實施股票期權激 勵計劃，外部董事（含獨立董事）應占董事會成員半數以上，該外部董 事不包括來自控股股東單位的董事。甲公司實際外部董事5人，不符合 股權激勵的條件。（1分）

2．資料（2）存在不當之處。（0.5分）

理由：上市公司可以回購不超過公司已發行股份總額的5%用于獎勵公司員工。（1.5分）

3．資料（3）無不當之處。（1分）4．資料（4）存在不當之處。（0.5分）理由：股票期權授予價格不應低于下列兩個價格的較高者：股權激勵計劃草案 摘要公布前一個交易日的公司標的股票收盤價：股權激勵計劃草案摘要 公布前30個交易日內的公司標的股票平均收盤價。（2分）5．資料（5）存在不當之處。（0.5分）

理由：在等待期內的每個資產負債表日，應以可行權股票期權數量的最佳估計為基礎，按照股票期權在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資產公積【或：其他綜合收益】。（2.5分）案例分析題八（本題20分。本題為選答題，在案例分析題

八、案例分析題九中應選一題作答）

某省國有資產監督管理委員會所監管的企業中，包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司、G公司和H公司。2014年下半年，這些公司發生的部分業務及相關會計處理如下：

（1）A公司持有A1公司43%的股份，是A1公司的第一大股東；X公司持有A1公司27%的股份：Y公司持有A1公司29%的股份：其他5個股東共持有A1公司1%的股份。A公司與X公司、Y公司不存在關聯方關系；X公司與Y公司存在關聯方關系，對此，A 公司做出如下判斷及相關會計處理：

①A公司能夠對A1公司實施控制，應將A1公司納入合并財務報表范圍； ②A公司對A1公司的長期股權投資采用成本法核算。

（2）B公司是投資性主體并控制B1、B2、B3三個子公司，且僅有B1子公司為B公司投資活動提供相關服務。B公司無母公司。對此，B公司做出了如下判斷及相關會計處理：

①B公司僅應將B1子公司納入合并財務報表范圍： ②B公司對B2、B3子公司的投資采用權益法核算。

（3）2014年7月25日，C公司支付銀行存款8 000萬元取得D公司70％的股份并能夠對D公司實施控制。C公司與D公司在合并前不存在關聯方關系。購買日，D公司可辨認凈資產公允價值為13 000萬元。對此，C公司做出了如下判斷及相關會計處理：①C公司個別財務報表中應確認的長期股權投資初始投資成本為8 000萬元； ②C公司編制購買日合并資產負債表時，確認少數股東權益3 900萬元。增加合并留存收益1 100萬元。

（4）E公司持有E1公司67%的股權：持有E2公司90％的股份； E公司對E1公司和E2 公司都能實施控制。2014年8月18日，E1公司支付銀行存款15 000萬元獲得E2公司90%的股份，并能對E2公司實施控制。合并日，E1公司和E2公司相關數據如下：

E1公司所有者權益賬面價值為95 000萬元，其中；資本公積（股本溢價）2 000萬元。

E2公司可辨認凈資產賬面價值為20 000萬元（其中：留存收益6 000萬元，且公司無商譽），可辨認凈資產公允價值為23 000萬元。

（5）2014年9月27日，F公司支付銀行存款4 000萬元合并G公司；合并后，G公司的獨立法人資格不再存在，F公司與G公司在合并后不存在關聯方關系；購買日，G公司可辨認凈資產賬面價值為2 600萬元（G公司無商譽），可辨認凈資產公允價值為2 700萬元。

（6）H公司是H1公司的母公司。2014年10月，H1公司將其生產的一批產品銷售給H公司，增值稅專用發票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元；該批產品的成本為70萬元。假定：2014年年末H1公司仍未收回該項銷售形成的應收賬款，并對該應收賬款計提壞賬準備10萬元；H公司將購入的該產品做為庫存商品管理，該產品至2014年年末仍未出售，也未計提存貨跌價準備；H公司適用的企業所得稅稅率為25%，H1公司適用的企業所得稅稅率為15%。

假定上述涉及的股份均為有表決權股份，且不考慮其他因素。

要求：

1．根據資料（1）至（3），逐項指出A公司，B公司和C公司的判斷及相關會計處理是否正確：對不正確的，分別說明理由，2．根據資料（4），計算E1公司在編制合并日的合并資產負債表時，將E2公司合并前實現的留存收益中歸屬于E1公司的部分，自E1公司的資本公積轉入合并留存收益的金額。

3．根據資料（5），計算購買日F公司個別財務報表中應確認的商譽金額。

4．根據資料（6），分別計算或確定H公司編制2014年12月31日的合并財務報表時，應抵銷的應收賬款、應付賬款和營業利潤的金額，以及應調整的遞延所得稅資產的金額。

分析與解釋：

1．（1）①不正確。（0.5分）

理由：A公司對A1公司不能實施控制，因為X公司和Y公司存在關聯 方關系，X公司和Y公司聯合起來就可以阻止A公司主導A1公 司的相關活動。（2分）②不正確。（0.5分）理由：A公司對A1公司的長期股權投資應采用權益法核算。因為A公司 對A1公司具有重大影響。（2分）（2）①正確。（1分）②不正確。（0.5分）理由：B公司對B2，B3子公司的投資應以公允價值計量且其變動計入當 期損益【或：應當確認為交易性金融資產】，不應采用權益法核算。（2分）（3）①正確。（1分）②正確。（1分）

2．E1公司在編制合并日的合并資產負債表時，將E2公司合并前實現的留存收益中 歸屬于E1公司的部分，自E1公司的資本公積轉入合并留存收益的金額為：2000+（20 000×90%-15 000）=5 000（萬元）（3分）

3．購買日F公司個別財務報表中應確認的商譽金額為：4 000 – 2 700=1 300（萬元）（1.5分）

4．公司應抵消的應收賬款：117-10=107（萬元）（1.5分）應抵消的應付賬款：117（萬元）（1.5分）應抵消的營業利潤：100-70-10=20（萬元）（1分）應調整的遞延所得稅資產：20×15%=3（萬元）（1分）

案例分析題九（本題20分，本題為選答題，在案例分析題

八、案例分析題九中應選一題作答）

甲單位為一家中央級事業單位，執行《事業單位會計制度》并對固定資產計提折舊。2014年7月20日，甲單位總會計師召集財務處相關人員參加會議，聽取近期財務工作匯報，有關事項與處理建議如下：

（1）甲單位按2014年年度工作計劃在日常公用經費預算中安排了行政事業單位內部控制知識專題培訓經費20萬元。5月，甲單位委托國內A高校組織實施了本系統相關專題培訓，實際發生培訓費支出23萬元，財務處建議將發生的培訓費超預算部分3萬元在數字信息平臺建設專項經費的培訓費預算項目下列支。

（2）甲單位2014年上半年非財政補助收入累計超收300萬元，考慮到下半年能源價格調整及用量增加帶來的預算支出壓力。財務處建議從超收的非財政補助收入300萬元中，安排200萬元用于本年度預計增加的公用經費。

（3）甲單位位于2014年年初收到以財政授權支付方式撥付的辦公樓改造項目經費90萬元。該項目原計劃于年初開始實施，但由于改造方案存有爭議，直至7月仍未啟動實施，且未發生資金支出，為加快預算執行進度，財務處建議將該項目資金于當月全額撥付給同本單位有長期業務合作關系的B施工企業，并列入事業支出，待改造方案論證充分后再組織施工。

（4）2014年6月，甲單位準備編制2015年“一上”預算草案，各業務部門提出了2015年事業發展與用款計劃，包括新增專項任務的資金需求，財務處在對2015年預計發生的各項支出進行匯總后發現，預計總支出超出預計總收入較多。財務處建議預算資金安排應當首先保障單位基本支出合理需要，在此基礎上再根據財力情況合理安排事業發展所需的項目支出。

（5）為了進一步推進預算績效管理，甲單位于2014年年初制定了本單位項目經費預算績效管理指導意見，該指導意見明確，在預算編制環節，各預算部門申請項目經費應申報績效目標，包括項目績效內容和績效指標，且績效目標設置應科學可行，準確具體。財務處建議對納入預算績效管理的項目未按規定要求申報績效目標的，不予安排預算資金。

（6）2014年6月，為了貫徹落實《行政事業單位內部控制規范（試行）》文件精神，甲單位制定了本單位《內部控制規范工作手冊（試行）》，該手冊規定：單位應當加強對外投資管理，確保對外投資的可行性研究與評估，對外投資決策與執行、對外投資處置的審批與執行等不相容職務相互分離，為了更好地防范投資風險，財務處建議對外投資無論金額大小，均由單位領導班子集體研究決定后執行。

（7）甲單位于2013年通過公開招標向C供應商采購了一套價值160萬元的管理信息系統（不屬于集中采購目錄范圍），由于需要對該管理信息系統的部分功能進行拓展，甲單位在2014年預算中安排了相關支出20萬元。2014年7月，在對供應商進行遴選時，為了保證服務配套要求，財務處建議繼續向C供應商采購，但不再公開招標。

（8）2013年12月，甲單位以財政授權支付方式購入一批價值30萬元的材料，材料已于購入當月被全部領用，共計入事業支出（基本支出）。2014年1月，因部分材料質量存在缺陷，甲單位經與供應商協商，該供應商同意退回部分貨款。甲單位于6月收到退貨款5萬元，并按規定辦理完畢零余額賬戶用款額度的恢復手續，財務處建議做沖減2014年事業支出（基本支出）5萬元處理。

（9）甲單位作為“營改增”試點單位已被稅務機關認定為增值稅一般納稅人，2014年6月，甲單位因開展涉及增值稅納稅義務的經營活動購入一批材料，取得增值稅專用發票。金額為117萬元，其中增值稅17萬元。材料驗收入庫，款項已通過銀行支付，財務處建議做增加存貨，減少銀行存款各117萬元處理。

（10）2014年6月，甲單位使用財政直接支付專項資金對綜合服務樓進行改建（非基本建設項目）。綜合服務樓賬面原價1 600萬元，已計提折舊1 400萬元。甲單位同施工方簽訂的施工合同金額為800萬元，合同約定工程進度達到20％時，支付首筆工程款160萬元。截至2014年7月20日，施工進度已經達到10％，甲單位尚未支付工程款，財務處建議對該項固定資產改建業務做增加在建工程、減少固定資產各1 600萬元處理。

要求：

根據國家部門預算管理、國有資產管理、事業單位會計制度、行政事業單位內部控制等相關規定，逐項判斷甲單位財務處對事項（1）至（10）的處理建議是否正確。對于事項（1）至（7），如處理建議不正確，分別說明理由：對于事項（8）至（10），如處理建議不正確，分別指出正確的會計處理。

【分析與解釋】

1．事項（1）的處理建議不正確。（0.5分）

理由：項目資金應專款專用，基本支出不應在項目支出中列支。（1.5分）

2．事項（2）的處理建議不正確。（0.5分）理由：基本支出預算執行中發生的非財政補助收入超收部分，原則上不安排當 年的基本支出，可報財政部門批準后安排項目支出或結轉下半年使用。（1.5分）

3．事項（3）的處理建議不正確。（0.5分）

理由：項目資金應按項目實際執行情況結算，不得虛列支出。（1.5分）

4事項（4）的處理建議正確。（1分）

5．事項（5）的處理建議正確。（1分）6．事項（6）的處理建議不正確。（0.5分）理由：對外投資由單位領導班子集體研究決定后，應按國家有關規定履行報批 手續。（2分）

7．事項（7）的處理建議不正確。（0.5分）

理由：添購金額超過原合同金額10%，不符合單一來源采購條件。（1.5分）

8．事項（8）的處理建議不正確。（0.5分）

正確處理：

增加財政補助結轉（基本支出結轉）【或：財政補助結轉】5萬元。（2分）

9．事項（9）的處理建議不正確。（0.5分）正確處理：

增加存貨100萬元、應繳稅費【或：應繳增值稅】17萬元，減少銀行存款117 萬元。（1.5分）

10．事項（10）的處理建議不正確。（0.5分）

正確處理：

增加在建工程和非流動資產基金（在建工程）【或：非流動資產基金】各200 萬元。（1分）減少非流動資產基金（固定資產）【或：非流動資產基金】200萬元、沖減累計 折扣1400萬元，減少固定資產1600萬元。（1.5分）

第二篇：2006年高級會計師資格考試《高級會計實務》試題及答案

2006年高級會計實務試題及分析提示

(本試題卷共九道案例分析題。第一題至第七題為必答題； 第八題、第九題為選答題，考生應選其中一題作答)答題要求：

1請在答題紙中指定位置答題，否則按無效答題處理； 2請使用黑色、藍色墨水筆或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無效答題處理； 3字跡工整、清楚；

4計算出現小數的，保留兩位小數。

案例分析題一(本題15分)ABC大學是某省屬高等院校，尚未實行國庫集中支付制度。有關情況如下：

(1)2004年1月，經有關部門批準，ABC大學決定在新校區建設一座綜合科研辦公樓。工程總預算8 000萬元，其中政府有關部門撥付專項建設資金3 000萬元，其余資金由學校自籌。2004年3月，經招投標后綜合科研辦公樓工程開工建設。2004年6月，已改制為獨立核算企業的ABC大學出版社因籌劃出版一套大型圖書急需資金，遂向ABC大學請求支持，借給其一筆短期資金。為支持出版社的發展，ABC大學決定從政府有關部門撥付的綜合科研辦公樓專項建設資金中暫支500萬元給出版社，期限為6個月。雙方簽訂了協議，約定期滿時出版社歸還此筆資金，并支付資金使用費20萬元。

2004年12月，出版社按期向ABC大學償還了500萬元借款，但資金使用費卻遲遲未付。在ABC大學的一再催促下，出版社提出以價值30萬元的圖書折價抵償應付的20萬元資金使用費，ABC大學研究后表示同意。校領導指定由校財務處接收出版社送來的圖書并負責處置。在ABC大學舉行一研討會期間，財務處將圖書推銷出去，取得現金收入24萬元。對于該筆收入如何處置，校長顧某與總會計師趙某、財務處長李某進行商議。總會計師趙某提出應統一核算并申報納稅；校長顧某認為，這筆收入無需入賬，鑒于年底各項活動較多，可用于業務招待等方面支出；財務處長李某表示贊同校長的意見。會后，財務處長李某根據校長顧某的意見，將24萬元現金由財務處另行保存，并在年底前全部用于各種活動經費支出。

(2)ABC大學決定，在綜合科研辦公樓建成后，將不再使用位于老校區的一棟臨街舊辦公樓。因老校區緊鄰商業區，房地產升值潛力巨大，有多家房地產開發公司非常看好舊辦公樓所處地塊的房地產開發項目。2004年7月，校長顧某主持召開校長辦公會，研究財務處提出的關于處置舊辦公樓所處地塊土地使用權的兩種方案。財務處長李某詳細匯報了兩種處置方案的具體情況。兩種處置方案的要點是：

方案一：將舊辦公樓地塊的土地使用權以5 000萬元的價格(ABC大學原先取得該地塊土地使用權的成本為3 000萬元)轉讓給房地產開發公司，以此獲得轉讓收益。

方案二：以舊辦公樓地塊的土地使用權作價5 000萬元出資入股，與房地產開發公司共同設立A房地產公司，以A房地產公司的名義運作寫字樓項目，雙方共擔風險，利益共享。寫字樓建成后，ABC大學作為股東，分享A公司的稅后收益。經研究討論，校長辦公會對舊辦公樓地塊土地使用權的處置方案作出了決定，在報有關部門批準后付諸實施。

(3)2005年3月，當地省級財政部門(以下簡稱財政部門)對ABC大學2004會計信息質量進行檢查，發現ABC大學在資金管理、會計核算等方面存在違法違規嫌疑，遂向財務處長李某了解情況。在檢查人員的一再追問下，財務處長李某迫于壓力道出實情。財政部門依據相關法律規定對ABC大學及有關責任人員進行了行政處罰。事后，校長顧某得知財務處長李某透露情況，批評其口風不嚴、辦事不靈活。

2005年4月，ABC大學對行政人員實行崗位輪換，將財務處長李某調任后勤處長，破格任命財務處工作人員陳某為財務處副處長并主持工作。陳某2003年從某財經大學會計專業畢業后到ABC大學財務處從事會計工作，當年取得會計從業資格證書，2004年5月取得助理會計師資格。

(4)2005年5月，ABC大學原財務處長李某因對輪換崗位不滿多次到財政部門上訪、申訴。其提交的申訴材料要點如下：第一，自己多年來嚴守會計職業道德和會計法律法規，服務領導，不貪不占，為加強學校財務管理作出了很大貢獻；第二，因向財政部門如實提供有關情況，被學校領導借輪崗之機貶到后勤部門，這是打擊報復行為，希望財政部門主持公道，為自己恢復崗位和職務。

(5)2005年9月，綜合科研辦公樓工程即將竣工，ABC大學校長辦公會決定：采購一批與綜合科研辦公樓配套的辦公家具、電腦、打印機等辦公設備，因采購量大，本購買設備的財政專項撥款資金不足，不足部分從本月尚未上繳財政的事業性收費收入中墊支；為保證設備質量，減少中間環節，降低成本費用，責成物資處直接從廠家購買。會后，物資處迅速辦妥辦公設備購買、裝配事宜。要求：

1根據會計、稅收、預算、政府采購法律制度有關規定，分析、判斷并指出ABC大學上述(1)、(3)、(5)情形中的不合法之處，分別簡要說明理由。

2根據稅收法律制度的有關規定，分析、判斷ABC大學在處置舊辦公樓地塊土地使用權的兩種方案中分別涉及哪些稅種?簡要說明理由。

3根據會計法律制度的有關規定和會計職業道德的有關要求，分析、判斷ABC大學原財務處長李某向財政部門提出的申訴理由是否成立?簡要說明理由。［分析提示］

1情形（1）不合法之處：

ABC大學將500萬元專項建設資金借給出版社的做法不符合規定。

理由：根據預算法律制度的規定，單位不得截留、挪用、虛報、冒領工程建設資金。

ABC大學對借款行為以及由此而取得的圖書出售收入未納入學校統一財務核算，由財務處另行保存的做法不符合規定。

理由：根據《會計法》的規定，單位發生的經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿登記、核算。ABC大學對借款行為以及由此而取得的圖書出售收入未申報繳納任何稅款的做法不符合規定。

理由：根據稅收法律制度的有關規定，ABC大學應繳納營業稅、增值稅、企業所得稅、印花稅、城建稅及附加。情形（3）不合法之處：

ABC大學任用陳某為財務處副處長的做法不符合規定。理由：《會計法》規定，擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷。情形（5）不合法之處：

ABC大學將采購辦公家具、電腦、打印機等辦公設備的資金不足部分從本月尚未上繳財政的事業性收費收入中墊支的做法不符合規定。

理由：事業性收費收入應按規定的期限上繳財政，任何單位不得截留、挪用或坐支。ABC大學直接從廠家購買辦公家具、電腦、打印機等辦公設備不符合規定。

理由：根據政府采購法律制度有關規定，ABC大學購買辦公家具、電腦、打印機等辦公設備應當實行政府采購。

2根據稅收法律制度的有關規定，兩種方案涉及的稅種如下： 第一種方案：營業稅、企業所得稅、土地增值稅、城建稅及附加。理由：（1）根據稅收法律制度的有關規定，學校轉讓土地使用權應繳納營業稅；（2）轉讓收益繳納企業所得稅；

（3）轉讓土地使用權所產生的增值額繳納土地增值稅；（4）以實際繳納的營業稅稅額為依據繳納城建稅及附加。第二種方案：企業所得稅 理由：根據稅收法律制度的有關規定，學校應就土地使用權投資過程中產生的收益繳納企業所得稅。

3 ABC大學原財務處長李某向財政部門提出的申訴理由不成立。理由：（1）ABC大學原財務處長李某作為會計機構負責人，對于學校私設“小金庫”、隱瞞收入、偷逃稅款的行為非但不予抵制，反而積極配合，違反了會計職業道德的要求。

（2）ABC大學根據工作需要進行崗位輪換，與李某申訴所稱的打擊報復行為沒有直接因果關系。

案例分析題二(本題15分)隨著電視連續劇《喬家大院》的熱播，晉商再度成為熱門話題。晉商，因明清時期山西商人的叱咤風云、富甲國內、名揚海外而得名。早期的晉商，以創辦商號(含總號和分號，相當于總公司和分公司)、營銷商品為主，后逐步發展至開辦票號，經營銀兩匯兌、吸收存款、對外貸款等業務。晉商鼎盛時期，不僅壟斷了中國北方貿易和資金市場，而且在亞洲地區擁有廣泛影響，甚至將觸角伸向了歐洲市場。晉商在數百年的創業和發展中，逐步形成了以重誠信、尚勤儉、求開拓、嚴管理為主旋律的晉商文化。認真研究和借鑒晉商文化，對促進我國企業健康發展和做大做強，具有重要意義。2006年7月，某財經大學舉辦辯論賽，正、反雙方圍繞晉商在加強商號、票號內部管理，實施內部控制中的經驗教訓，分別以“晉商文化值得弘揚”和“晉商文化值得反思”為題展開了激烈辯論。現將雙方在辯論中的部分觀點摘錄如下： ??

(1)正方：晉商財東(即投資人，下同)與掌柜(即經理，下同)之間的關系體現了所有權與經營權相分離的思想，對今天加強企業管理仍有借鑒意義。財東往往把物色德才兼備、有謀有為的掌柜作為開辦企業的第一要務，為此費盡周折，反復考察、比較、篩選。財東一旦選定重操守、業務強的掌柜，就把企業的資金運用權、員工調動權、業務經營權等全權委托掌柜負責，讓掌柜放手經營。

反方：由掌柜包攬資金、人員、業務大權在實踐中也暴露出許多問題。據史料記載，由于財東不理號事(指商號或票號的日常經營管理事務)，曾多次發生掌柜營私舞弊、中飽私囊等問題。??

(2)正方：晉商在選聘和培訓員工方面體現的用人哲學和價值取向值得學習。為便于調查了解員工品行，晉商一般在總號所在地和鄰近地區選聘員工。選定人選后，先分配到各分號當學徒，一邊進行業務訓練，一邊進行職業道德教育。所有員工，必須遵守以“重信義、敦品行，貴忠誠、鄙利己，喜辛苦、戒奢華”為核心的職業道德準則，若有違背，輕者批評教育，重者開除出號。

反方：調查了解員工品行確有必要，但有的晉商片面強調對員工品行的“知根知底”并因此長年堅持在總號本土選聘員工的人事政策也不可取，限制了晉商在更大范圍內廣聚賢才；同時，一些晉商對員工的職業道德教育也并沒有抓好、抓實，導致講排場、比闊氣、奢侈浪費等不正之風日漸盛行并愈演愈烈，這與晉商倡導的職業道德準則是背道而馳的。??

(3)正方：重視對員工的激勵約束是晉商文化的核心內容之一。晉商創造性地發明了頂身股制度(即財東根據員工任職時間長短、業務能力和貢獻大小，賦予主要員工一定數額的股份并允許其參與利潤分紅)，大大激發了主要員工的積極性。每當賬期(即會計結算期，一般以34年為一個賬期)決算時，財東就要組織總結、分析最近一個賬期的經營業績和存在問題，作為評定員工功過的直接依據，并根據股份數額進行分紅，這種理念和做法在當時是十分先進的。反方：晉商對主要員工實行的頂身股制度雖然有一定積極意義，但不能掩蓋其在滿足普通員工合理生活需求方面的不足。譬如，有的晉商規定偏遠分號的員工必須滿35年才可以回鄉省親一次(差旅費由總號承擔)，在早期交通條件不便的情況下，員工們對這一規定表示理解。隨著后來交通條件的逐步改善，員工們多次呼吁縮短省親周期，但這些晉商出于成本考慮拒絕改變這一明顯滯后的規定，使許多員工心灰意冷，工作熱情大大降低。??

(4)正方：晉商總號對分號的管理十分嚴格，不定期地組織突擊性檢查。比如，喬家“大德通”票號的大掌柜、二掌柜等高層管理人員，每隔幾年就要到所屬各分號檢查工作。

反方：晉商總號對分號的檢查制度，受當時交通條件的限制，顯得象征意義大于實際意義。幾年才檢查一次，小問題也可能演變為致命缺陷了。??

(5)正方：晉商十分注重風險防范。一是慎重選擇長期合作的商業伙伴，正式合作之前，要對其資金實力和信用狀況進行反復了解和考察，經確認無誤后才建立業務合作關系。二是注意建立健全商情動態反饋制度，要求山西境內各分號三日一函，五日一信，月終匯報全月情況，既上報總號，又同時抄送其他分號，做到上下左右及時通氣。對山西境外各分號定期反饋商情動態也作了專門規定。三是制定、實施了一種叫做“預提護本”的利潤分配制度，即在每次分紅時，先按一定比例從利潤中提取一部分資金用于建立風險基金，并實行專款儲存，一旦發生重大意外事件，可以此作為保障，以維持正常經營。

反方：晉商的風險意識和應變能力也存在嚴重不足。一方面，晉商票號的貸款對象盡管多為長期合作伙伴，但出于淳樸的信任而隨意簡化貸款手續、實行“(放貸)萬兩銀子一句話”等看似豪爽、義氣的做法，實際上蘊藏著巨大的貸款風險；另一方面，清朝末年，沿海、沿江貿易迅速擴大，晉商傳統的內陸商路日漸冷落；同時，資本主義國家商品輸入加快，外國銀行入侵加劇，晉商的商品市場和票號市場大幅萎縮。面對這種形勢，晉商仍固守原有的經營方針和經營模式，以致終被市場淘汰，走向衰落。?? 要求：

根據正、反雙方在上述辯論中提供的信息，從現代內部控制理論和方法角度，分析、判斷并指出晉商在實施內部控制中的可取之處和不足之處。［分析提示］

1晉商在實施內部控制中的可取之處有：

（1）注意選擇重操守、業務強、德才兼備的掌柜；

（2）實行所有權與經營權相分離，明確投資者與經營者的職責權限；（3）重視員工的職業道德建設或業務勝任能力建設；

（4）創建頂身股制度，實施以業務能力、經營業績、貢獻大小評價員工功過并實施獎懲的人力資源政策和激勵約束機制；（5）實行經營業績定期分析的考核制度；

（6）總號對分號實行不定期的突擊性監督檢查；

（7）慎重選擇長期合作的商業伙伴、全面考察其資金實力和信用狀況；（8）建立健全商情動態反饋制度，重視信息收集工作；

（9）運用“預提護本”的利潤分配制度應對可能發生的風險。2晉商在實施內部控制中的不足之處有：（1）財東對掌柜授權過大或不當；

（2）財東對掌柜及日常經營情況監督不充分、不到位；

（3）片面強調了解員工品行并因此長年堅持在本土、鄉領選聘員工的做法，妨礙了其他地區優秀人才的引入；

（4）對員工遵守職業道德準則的情況缺乏持續性監控（且未能落實懲戒措施）；

（5）以34年為一個賬期進行總結考核，時效性較差，不利于及時了解生產經營情況；（6）忽視普通員工縮短省親周期的訴求，表明晉商與普通員工之間的有效溝通存在不足；（7）晉商的內部控制制度沒有隨著外部環境的變化而及時改進和完善；（8）總號對分號的監督檢查周期過長削弱了監督效能；（9）對長期合作伙伴實行“（放貸）萬兩銀子一句話”式的貸款，表明票號在風險評估或控制活動方面存在不足；

（10）未能充分認識市場競爭的嚴峻性和巨大的經營風險，且未采取正確的風險應對措施。

案例分析題三(本題12分)甲公司是一家以鋼鐵貿易為主業的大型國有企業集團，總資產100億元，凈資產36億元，最近3年凈資產收益率平均超過了10%，經營現金流入持續保持較高水平。甲公司董事會為開拓新的業務增長點，分散經營風險，獲得更多收益，決定從留存收益中安排2億元實施多元化投資戰略。

甲公司投資部根據董事會的決定，經過可行性分析和市場調研了解到，我國某特種機床在工業、農業、醫療、衛生、能源等行業使用廣泛，市場需求將進入快速發展階段，預計年均增長20%以上；但是，生產該特種機床的國內企業工藝相對落后，技術研發能力不足，質量難以保證；我國有關產業政策鼓勵中外合資制造該特種機床項目，要求注冊資本不得低于1億元(人民幣，下同)，其中中方股份不得低于50%；歐洲的歐龍公司是全球生產該特種機床的龍頭企業，其產品技術先進并占全球市場份額的80%，有意與甲公司設立合資企業。1甲公司與歐龍公司就設立合資企業進行了洽談，歐龍公司提出的合資條件如下：

(1)合資期限10年，注冊資本1億元，其中歐龍公司占50%，以價格為2 000萬元的專有技術和價格為3 000萬元的設備投入；甲公司以5 000萬元現金投入。

(2)合資企業的生產管理、技術研發、國內外銷售由歐龍公司負責，關鍵零部件由歐龍公司從國外進口，租用歐龍公司在中國其他合資項目的閑置廠房。

(3)合資企業每年按銷售收入總額的8%向歐龍公司支付專有技術轉讓費。

2甲公司財務部對設立合資企業進行了分析和測算，合資企業投產后預測數據如下：(1)合資企業投產后，第1年、第2年、第3年的凈利潤分別為2 040萬元、2 635萬元、3 700萬元，第410年各年的凈利潤均為5 750萬元。

(2)該項目無建設期；固定資產全部為歐龍公司投入的設備，在合資期限內固定資產總額不變，設備可使用10年，按平均年限法計提折舊，預計凈殘值為零；專有技術按10年平均攤銷。要求：

假如你是甲公司的總會計師，請根據上述資料回答下列問題： 1簡述甲公司制定多元化投資戰略應當注意哪些問題? 2計算合資企業的靜態投資回收期。

3針對歐龍公司提出的合資條款，從維護甲公司利益和加強對合資企業控制的角度，分析并指出存在哪些對甲公司不利的因素?甲公司應當采取哪些應對措施? ［分析提示］

1企業多元化投資戰略應注意的問題（1）有明確的多元化戰略目標：

獲得最大利潤；充分利用企業資源和優勢；增強企業競爭力；實現企業持續成長。（2）把握多元化風險。

（3）新進入行業與主業的相關性。（4）有人才、管理、技術。（5）有資金。

2靜態投資回收期

靜態投資回收期=3+［10 000-（2 540+3 135+4 200）］÷6 250=302年 3存在的問題與應采取的措施

（1）在進行合資談判時，應考慮盡可能利用甲公司現有資源。

（2）甲公司雖然占有50%的股權，但沒有對特種機床進行生產管理、質量管理和技術開發的能力，產品的關鍵技術、銷售渠道、原材料供應等都掌握在外方手中。甲公司必須在合資協議中明確參與技術研發和業務全流程，加強采購、生產和銷售等各環節的內部控制。

（3）合資企業成立后，特種機床的關鍵零部件還需從歐龍公司購進，甲公司應特別關注與防范歐龍公司有意提高零部件價格，進而轉移合資企業的利潤。

（4）加強對銷售價格的控制。國內外銷售由歐龍公司負責，甲公司應關注產品銷售價格、特別是外銷產品價格是否公允。

（5）歐龍公司已將技術作價入股（每年分得紅利），再收取技術提成費是重復收費。甲公司應在合資協議中取消該條款。

（6）歐龍公司投入設備和專有技術的先進性及定價要由中介機構評估。廠房的租金要按市場價收取。

案例分析題四(本題12分)某集團公司擁有全資控股的A、B、C三家子公司，其中A公司主營整車生產，B公司主營汽車零部件生產，C公司專營A公司的全部整車銷售與售后服務。集團公司每年對A、B、C公司經理層進行績效評價。

假設A、B、C公司2005的有關財務數據如下表(金額單位：萬元)：

A公司B公司C公司損益：營業收入42 0008 60038 500營業成本35 5007 08035 600銷售和管理費用2 8109902 660財務費用960901 060利潤總額2 730440-820所得稅（稅率）4095（15%）132（30%）0（30%）凈利潤2 3205308-820投資資本（平均數）：股東權益（凈資產）4 0003 10010 000有息負債11 0001 20011 100投資資本總額15 0004 30021 100加權資本成本率9%8%8% 補充資料：

(1)B公司生產的零部件主要供應給A公司，剩余部分外銷，內銷和外銷價格相同，均以市場價定價；

(2)集團公司設定C公司對A公司整車的關聯采購價高于市場價格，市場價格僅為關聯采購價的95%(上表中A、C公司的財務數據均以關聯采購價為基礎計算得出)；(3)除企業所得稅外，不考慮其他稅費因素。要求：

1為了使績效評價更加具有客觀性，請按市場價格重新計算A公司、C公司2005的損益，并依據調整后的數據計算A公司、C公司2005的資產報酬率(計算時“資產總額”用“投資資本總額”代替)、凈資產收益率和經濟利潤，將計算結果直接填寫答題紙第10頁表中相應欄目。

2根據要求1的計算結果，分析、判斷A公司、B公司、C公司中哪家公司的投資績效最好?簡要說明理由。［分析提示］

1按照市場價格定價標準，重新計算A和C兩家公司的損益數據及業績指標，填列如下：

A公司B公司C公司損益營業收入39 9008 60038 500營業成本35 5007 08033 820銷售和管理費用2 8109902 660財務費用960901 060所得稅（稅率）945（15%）132（30%）288（30%）凈利潤5355308672業績

指標凈資產收益率1339%994%672%資產報酬率106%123%957%經濟利潤1527-274 2按照上述計算結果，表明B公司的投資績效最好。理由：

三個業績評價指標中，經濟利潤評價指標考慮了全部投資資本成本和風險，綜合性最強。B公司經濟利潤最大。

案例分析題五(本題10分)某市衛生局所屬單位有三家醫院和一所護士學校。2006年5月，衛生局財務處長張某參加了財政部門組織的政府收支分類改革培訓。培訓結束后，張某按照2006年《財政部關于印發政府收支分類改革方案的通知》以及《財政部關于政府收支分類改革后行政單位會計核算問題的通知》的精神，結合衛生局實際情況，組織模擬編制了2006支出預算，并擬訂了衛生局本級相關會計核算實施方案。1模擬編制預算資料如下：

(1)衛生局本級人員經費預算1 000萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫療衛生”類；按支出經濟分類，列入“工資福利支出”類。

(2)衛生局本級新建一幢辦公樓，由市發展改革部門安排該項目預算2 000萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫療衛生”類；按支出經濟分類，列入“基本建設支出”類。

(3)衛生局本級改建職工食堂，由市財政部門安排該項目預算150萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫療衛生”類；按支出經濟分類，列入“基本建設支出”類。(4)衛生局本級科技三項費用中試驗材料經費預算200萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫療衛生”類；按支出經濟分類，列人“商品和服務支出”類。(5)衛生局本級離退休經費預算100萬元(該部門未實行離退休經費歸口管理)。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“社會保障和就業”類；按支出經濟分類，列入“工資福利支出”類。

(6)所屬醫院日常辦公經費預算300萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫療衛生”類；按支出經濟分類，列入“商品和服務支出”類。

(7)所屬醫院經財政部門安排設備購置經費預算200萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫療衛生”類；按支出經濟分類，列入“其他資本性支出”類。

(8)所屬醫院住房公積金經費預算100萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫療衛生”類；按支出經濟分類，列入“對個人和家庭的補助”類。

(9)所屬護士學校經財政部門安排房屋日常維修經費預算50萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫療衛生”類；按支出經濟分類，列入“其他資本性支出”類。(10)所屬護士學校助學金經費預算100萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫療衛生”類；按支出經濟分類，列入“工資福利支出”類。2衛生局本級相關會計核算實施方案主要內容

從2007年1月1日起，衛生局本級有關會計科目應做如下調整：

(1)“撥入經費”科目和“預算外資金收入”科目在“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經濟分類科目”的“類”級科目設置明細賬。(2)“經費支出”科目在“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經濟分類科目”的“款”級科目設置明細賬。要求：

1分析、判斷該衛生局模擬編制的2006支出預算中，按政府收支分類科目進行分類的結果是否正確?如不正確，請說明正確的分類。

2分析、判斷衛生局本級相關會計核算實施方案中的不當之處，并簡要說明理由。［分析提示］ 1（1）正確。（2）正確。（3）不正確。

按支出經濟分類，應列入“其他資本性支出”類。（4）不正確。

按支出功能分類，應列入“科學技術”類。（5）不正確。

按支出功能分類，應列入“醫療衛生”類；

按支出經濟分類，應列入“對個人和家庭的補助”類。（6）正確。（7）正確。（8）正確。（9）不正確。

按支出功能分類，應列入“教育”類；

按支出經濟分類，應列入“商品和服務支出”類。（10）不正確。

按支出功能分類，應列入“教育”類；

按支出經濟分類，應列入“對個人和家庭的補助”類。2衛生局本級的會計核算實施方案有不正確之處。“撥入經費”科目和“預算外資金收入”科目應在“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬。

案例分析題六(本題8分)A股份有限公司(以下簡稱A公司)為上市公司，主要經營大型機械設備的設計、生產、安裝和銷售，自2×07年1月1日起開始執行財政部發布的新企業會計準則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格及提供勞務價格中均不含增值稅。某會計師事務所接受委托對A公司2×07財務會計報告進行審計。A公司2×07財務會計報告批準報出日為2×08年3月31日。注冊會計師在審計過程中，發現以下情況：(1)2×07年7月，A公司接到當地法院通知，B公司已向法院提起訴訟，狀告A公司未征得B公司同意在其新型設備制造技術上使用了B公司已申請注冊的專利技術，要求法院判定A公司向其支付專利技術使用費350萬元。A公司認為其研制的新型設備并未侵犯B公司的專利權，B公司訴訟事由缺乏證據支持，其動機是為了應對A公司新型設備的暢銷所造成的市場競爭壓力。A公司遂于2×07年10月向法院反訴B公司損害其名譽，要求法院判定B公司向其公開道歉并賠償損失200萬元。截2×07年12月31日，法院尚未對上述案件做出判決。

A公司的法律顧問認為，A公司在該起反訴案件中很可能獲勝；如果勝訴，預計可獲得的賠款在100萬元至150萬元之間。

A公司就上述事項在2×07年12月31日確認一項資產125萬元，但未在附注中進行披露。A公司財務部經理對此解釋為：在該起反訴案件中預計可獲得的賠款很可能流入本公司，且金額能夠可靠計量，應當確認為一項資產。

(2)2×07年6月1日，A公司與C公司簽訂設計合同。合同約定：A公司為C公司設計甲、乙兩種型號的設備，合同總價款為5 000萬元；設計項目于2×08年4月1日前完成，項目完成后由C公司進行驗收；C公司自合同簽訂之日起5日內支付合同總價款的40%，余款在該設計項目完成并經C公司驗收合格后的次日付清。

2×07年6月4日，A公司收到C公司支付的合同總價款的40%。

至2×07年12月31日，A公司整個項目設計完工進度為70%，實際發生設計費用2 500萬元，預計完成整個設計項目還需發生設計費用700萬元。

A公司就上述事項在2×07年確認勞務收5 000萬元并結轉勞務成本2 500萬元。A公司財務部經理對此解釋為：該項設計合同總價款的剩余部分基本確定能夠收到，該項勞務收入應認定為已實現，應按合同總價款確認收入，并將已發生成本結轉為當期費用。

(3)2×07年12月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同。合同規定：A公司向D公司銷售一臺大型設備并負責進行安裝調試，該設備總價款為900萬元(含安裝費，該安裝費與設備售價不可區分)；D公司自合同簽訂之日起3日內預付設備總價款的20%，余款在設備安裝調試完成并經D公司驗收合格后付清。該設備的實際成本為750萬元。2×07年12月3日，A公司收到D公司支付的設備總價款的20%。2×07年12月15日，A公司將該大型設備運抵D公司，但因人員調配出現問題未能及時派出設備安裝技術人員。至2×07年12月31日，該大型設備尚未開始安裝。

2×08年1月5日，A公司派出安裝技術人員開始安裝該大型設備。該設備安裝調試工作于2×08年2月20日完成，A公司共發生安裝費用10萬元。經驗收合格，D公司2×08年2月25日付清了設備余款。

A公司就上述事項在2×07年確認銷售收入900萬元，并結轉銷售成本750萬元、勞務成本10萬元。A公司財務部經理對此解釋為：該大型設備的安裝調試工作雖然在2×07年12月31日尚未開始，但在2×07財務會計報告批準報出日前完成并經驗收合格，屬于資產負債表日后調整事項，故將該大型設備總價款確認為2×07的銷售收入并結轉相關成本。

假定上述交易價格均為公允價格。要求：

分析、判斷A公司對事項(1)至(3)的會計處理是否正確?并分別簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。［分析提示］ 1 A公司對事項（1）的會計處理不正確。理由：

A公司預計可獲得的賠款屬于或有資產，不應當確認為資產。根據企業會計準則規定，企業通常不應披露或有資產，但或有資產很可能給企業帶來經濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等。

正確的會計處理：A公司對事項（1）不應當確認一項資產，但應在附注中作相應披露。2 A公司對事項（2）的會計處理不正確。理由：A公司在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計，應當采用完工百分比法確認勞務收入并結轉勞務成本。

正確的會計處理：A公司對事項（2）應在2×07年確認勞務收入3 500萬元，并結轉勞務成本2 240萬元。

3 A公司對事項（3）的會計處理不正確。理由：

A公司銷售的設備需要安裝調試和檢驗且安裝勞務與設備銷售不可區分，在安裝調試完畢并經D公司驗收合格前，所售設備所有權上的主要風險和報酬尚未轉移，不應確認收入。A公司完成設備安裝調試工作并經驗收合格，不屬于資產負債表日后調整事項。正確的會計處理：

A公司應將2×07年從D公司收到的180萬元設備款確認為預收賬款，并將2×07年發出的設備作為發出商品處理。

A公司應在2×08年2月確認銷售收入900萬元并結轉銷售成本750萬元、勞務成本10萬元。

案例分析題七(本題8分)A股份有限公司(以下簡稱A公司)是國內一家通信設備及產品制造和銷售公司，在深圳證券交易所上市，自2×07年1月1日起開始執行財政部發布的新企業會計準則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷售商品價格中均不含增值稅。2×11年1月，A公司財務部將編制的2×10財務會計報告提交公司總會計師審核。總會計師在審核中發現以下情況：

(1)A公司2×10年12月31日存貨中包含專為生產H218手機而持有的配件10 000套，每套成本為1 600元。預計將每套配件組裝成一部H218手機還需發生加工成本160元。H218手機是A公司新開發的一款手機，于2×10年8月推出市場，最初定價為每部2 300元。根據市場反饋的信息，由于A公司的競爭對手推出與H218手機性能類似的其他新款手機，致使A公司H218手機的市場價格下降，A公司所持有的H218手機配件的市場價格亦隨之下降。至2×10年12月31日，H218手機的市場價格下降為每部1 900元，H218手機配件的市場價格下降為每套1 500元。每部H218手機預計的銷售費用及相關稅費為其單位售價的10%。

財務部認為，2×10年12月31日H218手機配件每套的成本高于其市場價格，應當確認減值損失，為此，以該配件在2×10年12月31日每套1 500元的市場價格為計算基礎，對H218手機配件計提了存貨跌價準備100萬元。

(2)A公司2×10年12月31日固定資產中包含了一條W型通信設備生產線。該生產線系2×07年12月31日建成投產，賬面原值為21 600萬元。A公司對該生產線采用直線法計提折舊，預計使用壽命為7年，預計凈殘值為600萬元。稅法規定，對該生產線采用直線法計提折舊，折舊年限為5年，該生產線預計凈殘值為0。

2×09年，由于行業競爭對手推出了性價比更高的通信設備產品，對A公司產生不利影響，使W型通信設備生產線產生的未來現金流量大幅度減少。2×09年12月31日，該生產線賬面價值為15 600萬元，可收回金額為13 600萬元，A公司據此對該生產線計提固定資產減值準備2 000萬元。

2×10年，由于市場形勢好轉，A公司W型通信設備生產線經濟績效有所提高。2×10年12月31日，該生產線賬面價值為 11 000萬元，可收回金額為11 800萬元，兩者的差額為800萬元。

財務部認為，既然導致W型通信設備生產線發生減值損失的因素在2×10年末已經消失，以前減記的金額應在原已計提的固定資產減值準備2 000萬元的范圍內轉回，為此，轉回了原計提的該生產線固定資產減值準備800萬元。

假定A公司將W型通信設備生產線作為單項固定資產進行核算和管理。要求：

1分析、判斷事項(1)中，A公司財務部對H218手機配件計提存貨跌價準備的會計處理是否正確?并簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。

2分析、判斷事項(2)中，A公司財務部轉回W型通信設備生產線固定資產減值準備的會計處理是否正確?并簡要說明理由。

3確定事項(2)中W型通信設備生產線在2×08年12月31日的計稅基礎(假定該生產線在2×07年12月31日的計稅基礎為21 600萬元)。

4分析、判斷事項(2)中，2×08年因會計和稅收對W型通信設備生產線折舊計算方法不同而產生的暫時性差異屬于應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，并說明應就該差異確認遞延所得稅資產還是遞延所得稅負債，以及該差異導致A公司2×08年所得稅費用增加還是減少。［分析提示］

1A公司財務部對H218手機配件計提存貨跌價準備的會計處理不正確。理由：

為生產而持有的材料等，用其生產的產成品的可變現凈值低于成本的，該材料才應當按照可變現凈值計量。H218手機在 2×10年末的可變現凈值低于成本，H218手機配件應當按照可變現凈值計量。

H218手機配件的可變現凈值應當以H218手機每部1 900元的市場價格為基礎計算確定。正確的會計處理：A公司對H218手機配件應計提50萬元的存貨跌價準備。

2 A公司財務部轉回W型通信設備生產線固定資產減值準備的會計處理不正確。

理由：根據企業會計準則的有關規定，固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

3 W型通信設備生產線在2×08年12月31日的計稅基礎為17 280萬元。

4 2×08年因會計和稅收對W型通信設備生產線折舊計算方法不同而產生的暫時性差異屬于應納稅暫時性差異。

對于該差異，應確認為遞延所得稅負債，該差異導致A公司 2×08年所得稅費用增加。

案例分析題八(本題20分。本題為選答題，在案例分析題

八、案例分析題九中應選一題作答)甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)是一家從事能源化工生產的公司，S集團公司擁有甲公司72%的有表決權股份。甲公司分別在上海證券交易所和香港聯交所上市，自2×07年1月1日起開始執行財政部發布的新企業會計準則體系。

(1)2×07年1月1日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：

A公司。A公司的主營業務為制造合成纖維、樹脂及塑料、中間石化產品及石油產品，注冊資本為72億元。甲公司擁有A公司80%的有表決權股份。B公司。B公司系財務公司，主要負責甲公司及其子公司內部資金結算、資金的籌措和運用等業務，注冊資本為34億元。甲公司擁有B公司70%的有表決權股份。

C公司。C公司的注冊資本為10億元，甲公司對C公司的出資比例為50%，C公司所在地的國有資產經營公司對C公司的出資比例為50%。C公司所在地國有資產經營公司委托甲公司全權負責C公司日常的生產經營和財務管理，僅按出資比例分享C公司的利潤或承擔相應的虧損。

D公司。D公司的主營業務為生產和銷售聚酯切片及聚酯纖維，注冊資本為40億元。甲公司擁有D公司42%的有表決權股份。D公司董事會由9名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余4名由其他股東委派。D公司章程規定，該公司財務及生產經營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。E公司。E公司系境內上市公司，主營業務為石油開發和化工產品銷售，注冊資本為3億元。甲公司擁有E公司26%的有表決權股份，是E公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有E公司20%、18%的有表決權股份。甲公司與E公司的其他股東之間不存在關聯方關系。

F公司。F公司系中外合資公司，注冊資本為88億元，甲公司對F公司的出資比例為50%。F公司董事會由10名成員組成，甲公司與外方投資者各委派5名。F公司章程規定，公司財務及生產經營的重大決策應由董事會2／3以上的董事同意方可實施，公司日常生產經營管理由甲公司負責。

G公司。甲公司擁有G公司83%的有表決權股份。因G公司的生產工藝落后，難以與其他生產類似產品的企業競爭，G公司自2×05年以來一直虧損。

截至2×07年12月31日，G公司凈資產為負數；甲公司決定于2×08年對G公司進行技術改造。

H公司。H公司系境外公司，主營業務為原油及石油產品貿易，注冊資本為2 000萬美元。A公司擁有H公司70%的有表決權股份。

J公司。J公司的注冊資本為2億元。甲公司擁有J公司40%的有表決權股份，B公司擁有J公司30%的有表決權股份。

(2)按照公司發展戰略規劃，為進一步完善公司的產業鏈，優化產業結構，全面提升核心競爭力和綜合實力，甲公司在2×07年進行了以下資本運作：

2×07年5月，甲公司增發12億股A股股票，每股面值為1元、發行價為5元。甲公司以增發新股籌集的資金購買乙公司全部股權，實施對乙公司的吸收合并。乙公司為S集團公司的全資子公司。2×07年3月31日，乙公司資產的賬面價值為100億元，負債的賬面價值為60億元；國內評估機構以2×07年3月31日為評估基準日，對乙公司進行評估所確定的資產的價值為110億元，負債的價值為60億元。

甲公司與S集團公司簽訂的收購合同中規定，收購乙公司的價款為56億元。2×07年5月31日，甲公司向S集團公司支付了購買乙公司的價款56億元，并于2×07年7月1日辦理完畢吸收合并乙公司的全部手續。

2×07年7月，為拓展境外銷售渠道，甲公司與境外丙公司簽訂合同，以6 000萬美元購買丙公司全資子公司丁公司的全部股權，使丁公司成為甲公司的全資子公司。丁公司主要從事原油、成品油的儲運、中轉業務。2×07年6月30日，丁公司資產的賬面價值為20 000萬美元，負債的賬面價值為15 000萬美元；丁公司資產的公允價值為20 500萬美元，負債的公允價值為15 000萬美元。2×07年8月20日，甲公司向丙公司支付了收購價款6 000萬美元，當日美元對人民幣匯率為1∶82。2×07年9月15日，甲公司辦理完畢丁公司股權轉讓手續。S集團公司與丙公司不存在關聯方關系。假定：資料(1)中所述的甲公司與其他公司的關系及有關情況，除資料(2)所述之外，2×07未發生其他變動；除資料(1)、(2)所述外，不考慮其他因素。要求：

1根據資料(1)，分析、判斷甲公司在編制2×07合并財務報表時是否應當將A、B、C、D、E、F、G、H、J公司納入合并范圍?并分別說明理由。

2根據資料(2)，分析、判斷甲公司收購乙公司屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并?并說明理由。

3根據資料(2)，確定甲公司吸收合并乙公司的合并日，以及合并日所取得乙公司資產和負債入賬價值的確定原則，并說明甲公司所取得的乙公司凈資產賬面價值與其支付的收購價款之間差額的處理方法。

4。根據資料(2)，分析、判斷甲公司收購丁公司屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并?并說明理由。5根據資料(2)，說明甲公司在編制2×07合并利潤表和合并現金流量表時如何確定對丁公司的合并范圍。［分析提示］

1應納入甲公司2×07合并財務報表合并范圍的公司有：A公司、B公司、C公司、D公司、G公司、H公司、J公司；不應納入合并范圍的公司有：E公司、F公司。應納入合并范圍的理由：

A公司：甲公司擁有A公司80%的有表決權股份。B公司：甲公司擁有B公司70%的有表決權股份。

C公司：甲公司接受委托全權負責C公司的生產經營和財務管理。

D公司：甲公司在D公司懂事會中委派有多數成員，能夠控制D公司的財務及生產經營重大決策。

G公司：甲公司擁有G公司83%的有表決權股份。H公司：甲公司間接擁有H公司70%的有表決權股份。

J公司：甲公司直接和間接合計擁有J公司70%的有表決權股份。不應納入合并范圍的理由：

E公司：甲公司擁有E公司26%的有表決權股份，且不能通過其他方式控制E公司財務和經營政策。F公司：甲公司對F公司的出資比例為50%，且不能通過其他方式控制F公司財務和經營政策。

2甲公司收購乙公司屬于同一控制下的企業合并。理由：甲公司與乙公司在合并前同受S集團公司控制。3甲公司吸收合并乙公司的合并日為2×07年7月1日。

甲公司對于合并日所取得的乙公司資產、負債應當按照其在乙公司的原賬面價值確認。甲公司對于合并日取得的乙公司凈資產賬面價值與其支付的收購價款之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。4甲公司收購丁公司屬于非同一控制下的企業合并。理由：甲公司與丁公司在合并前不受同一方最終控制。

5甲公司應當將丁公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤和現金流量分別納入甲公司2×07合并利潤表和合并現金流量表。

案例分析題九(本題20分。本題為選答題，在案例分析題

八、案例分析題九中應選一題作答)甲研究院(以下簡稱甲單位)為實行國庫集中支付和政府采購制度的事業單位。除完成國家規定的科研任務外，甲單位還從事技術轉讓、咨詢與培訓等經營性業務，并對經營性業務的會計處理采用權責發生制。

2005年，財政部門批準的甲單位預算為3 000萬元。1至11月，甲單位累計預算支出數為2 600萬元，其中：2 100萬元已由財政直接支付，500萬元已由財政授權支付。2005年12月，甲單位經財政部門核定的用款計劃數為400萬元，其中：財政直接支付的用款計劃數為300萬元，財政授權支付的用款計劃數為100萬元。1至11月，甲單位累計經營虧損為300萬元。

甲單位2005年12月預算收支及會計處理的有關情況如下(甲單位經營收入適用營業稅稅率5%，所得稅稅率33%，不考慮其他稅費)：

(1)1日，甲單位收到代理銀行轉來的“財政授權支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權額度為100萬元。甲單位將授權額度100萬元計入“零余額賬戶用款額度”，并增加財政補助收入100萬元。

(2)2日，甲單位與A公司簽訂技術轉讓與培訓合同。合同約定：甲單位將X專利技術轉讓給A公司并于12月5日至20日向A公司提供技術培訓服務；A公司應于合同簽訂之日起5日內向甲單位預付50萬元技術轉讓與培訓服務費；在12月20日完成技術培訓服務后，A公司向甲單位再支付150萬元的技術轉讓與培訓服務費。3日，甲單位收到A公司預付的款項50萬元，已存入銀行，甲單位增加銀行存款50萬元，同時增加預收賬款50萬元。(3)4日，甲單位購入一批價值10萬元的科研用材料，已驗收入庫，并向銀行開具支付令。5日，甲單位收到代理銀行轉來的“財政授權支付憑證”和供貨商的發票，甲單位直接增加事業支出10萬元，并減少“零余額賬戶用款額度”10萬元。

(4)6日，甲單位按政府采購程序與B供貨商簽訂一項購貨合同，購買一臺設備，合同金額110萬元。7日，甲單位收到B供貨商交付的設備和購貨發票，發票注明的金額為110萬元，設備已驗收入庫。當日，甲單位向財政國庫支付執行機構提交了“財政直接支付申請書”，向財政部門申請支付B供貨商貨款，但當日尚未收到“財政直接支付入賬通知書”。甲單位對上述事項未進行會計處理。(5)9日，甲單位收到代理銀行轉來的用于支付B供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為110萬元。甲單位將110萬元計入事業支出，并增加財政補助收入110萬元。(6)15日，經批準，甲單位用一臺儀器設備對外進行投資。該儀器設備的賬面價值為20萬元，經評估確認的價值為25萬元。甲單位增加了20萬元的對外投資，并減少固定資產20萬元。(7)20日，甲單位完成A公司的技術培訓服務，收到A公司支付的款項150萬元，甲單位增加銀行存款150萬元，增加經營收入150萬元；增加經營支出75萬元，增加應交稅金(應交營業稅)75萬元。

(8)31日，甲單位將經營收入和經營支出轉入“經營結余”科目，同時將全年1月至12月累計經營虧損轉入結余分配。

(9)31日，甲單位2005預算結余資金為40萬元，其中：財政直接支付年終結余資金為26萬元，財政授權支付年終結余資金為14萬元。甲單位進行了如下會計處理：借記“財政應返還額度——財政直接支付”科目26萬元，貸記“財政補助收入”科目26萬元；借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目14萬元，貸記“零余額賬戶用款額度”科目14萬元。(10)2006年1月2日，甲單位收到《財政直接支付額度恢復到賬通知書》，恢復2005財政直接支付額度26萬元；收到代理銀行轉來的《財政授權支付額度恢復到賬通知書》，恢復2005財政授權支付額度14萬元。甲單位未進行會計處理。要求：

根據國家統一的會計制度及國庫管理制度的有關規定，分析、判斷事項(1)至(10)中甲單位的會計處理是否正確?如不正確，請說明正確的會計處理。［分析提示］（1）正確。（2）正確。（3）不正確。

正確的會計處理：甲單位增加材料10萬元，并減少“零余額賬戶用款額度”10萬元。（4）不正確。

正確的會計處理：由于已經收到購貨發票，甲單位應增加固定資產110萬元，同時增加應付賬款110萬元。（5）不正確

正確的會計處理：甲單位在計入事業支出110萬元，并增加財政補助收入110萬元的同時，應沖轉已經確認的應付賬款110萬元，增加固定基金110萬元。（6）不正確。正確的會計處理：事業單位的對外投資在取得時，應當按照實際支付的款項或者所轉讓非現金資產的評估確認價值作為入賬價值。甲單位應增加25萬元的對外投資，并增加事業基金——投資基金25萬元；

同時減少固定基金和固定資產20萬元。（7）不正確。正確的會計處理：在增加150萬元銀行存款和經營收入的同時，甲單位還應沖減2日確認的50萬元預收賬款，并計入經營收入50萬元；

計入經營支出（或銷售稅金）10萬元，應交稅金（應交營業稅）10萬元。（8）不正確。

正確的會計處理：經營結余通常應當在年末轉入結余分配，但如為虧損，則不予結轉。甲單位1月至12月份全年經營虧損110萬元，因此不予結轉。（9）正確。（10）甲單位對恢復財政直接支付額度不做會計處理正確，但對恢復財政授權支付額度不做會計處理不正確。

正確的會計處理：2006年恢復財政授權支付額度時，甲單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書，應增加“零余額賬戶用款額度”14萬，減少“財政應返還額度——財政授權支付”14萬。

第三篇：高級會計師《高級會計實務》模擬試題

案例

（一）1.紅星公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅率為17%.該公司2003發生如下銷售業務，銷售價款均不含應向購買方收取的增值稅額。

（1）紅星公司與A公司簽訂一項購銷合同，合同規定，紅星公司為A企業建造安裝兩臺電梯，合同價款為800萬元。按合同規定，A企業在紅星公司 交付商品前預付價款的20%，其余價款將在紅星公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。紅星公司于本12月25日將完成的商品運抵A企業，預計于次年1月 31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為580萬元，預計安裝費用為10萬元。

（2）紅星公司本銷售給C企業一臺機床，銷售價款50萬元，紅星公司已開出增值稅專用發票，并將提貨單交與C企業，C企業已開出商業承兌匯 票，商業匯票期限為三個月，到期日為次年2月3日。由于C企業車間內旋轉該項新設備的場地尚未確定，經紅星公司同意，機床待次年1月20日再予提貨。該機 床的實際成本為35萬元。

（3）紅星公司本1月5日銷售給D企業一臺大型設備。銷售價款200萬元。按合同規定，D企業于1月5日先支付貨款的20%，其余價款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設備已發出，D企業已驗收合格。該設備實際成本為120萬元。

（4）紅星公司本委托×商店代銷一批零配件，代銷價款40萬元；本收到×商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的80%，×商店按代銷價款的5%收取手續費。該批零配件的實際成本為25萬元。

（5）紅星公司本銷售給×企業一臺機床，銷售價款為35萬元，對企業已支付全部價款。該機床本年12月31日尚未完工，已發生的實際成本為15萬元。

（6）紅星公司于4月20日以托收承付方式向B企業銷售一批商品，成本為6萬元，增值稅發票上注明：售價10萬元，增值稅17000元。該批商 品已經發出，并已向銀行辦妥托收手續。此時得知B企業在另一項交易中發生巨額損失，資金周轉十分困難，已經拖欠另一公司的貨款。

（7）紅星公司本12月1日銷售一批商品，增值稅發票上的售價8萬元，增值稅額13600元，銷售成本為6萬元，貨到后買方發現商品質量不合格，電話告知紅星公司，提出只要紅星公司在價格上給予5％的折讓，3天內保證付款，紅星公司應允并已通知買方。

（8）紅星公司上12月18日銷售A商品一批，售價5萬元，增值稅額8500元，成本2.6萬元。合同規定現金折扣條件為 2／10；l／20；n／30.買方于上12月27日付款，享受現金折扣1000元。紅星公司現金折扣處理采用總價法處理。本5月20日該批產品 因質量嚴重不合格被退回。

要求：根據上述所給資料，計算紅星公司2003實現的營業收入、營業成本（要求列出計算過程，答案中的金額單位用萬元表示）。

「參考答案」

營業收入=50＋200×60%＋40×80%+7.6-5=204.6（萬元）

營業成本=35＋120×60%＋25×80%+6-2.6=130.4（萬元）

「分析」會計制度規定，如果銷售方對出售的商品還留有所有權的重要風險，如銷售方對出售的商品負責安裝、檢驗等過程，在這種情況下，這種交易通常不確認收入。因此：

（1）中的購銷業務不能在2003年確認收入，因為安裝服務為合同中的重要條款。

（2）中商品所有權已經轉移，相關的收入已經收到或取得了收款的證據，因此應當確認收入、結轉成本。營業收入為50萬元、營業成本為35萬元。

（3）為分期收款銷售，在這種方式下按合同約定的收款日期分期確認營業收人。根據合同D企業在1月5日、6月 30日、12月 31日分別支付了60%的價款，因而2003年共實現營業收入200×60%萬元，營業成本120×60%萬元。

（4）中的委托代銷商品在收到受托方的代銷清單時再確認營業收入。因而按代銷清單所列本年營業收入為40×80%萬元，營業成本為25×80%萬元。

（5）屬于訂貨銷售業務。按照訂貨銷售業務確認收入的原則，訂貨銷售業務應在將商品交付購買方時確認收入，并結轉相關的成本。因此，該項業務不應確認收入，也不可結轉相關成本。

（6）此項收入目前收回的可能性不大，應暫不確認收入。

（7）該項業務屬于銷售折讓，也符合收入確認的條件，確認的營業收入為76000元（80000-4000），同時結轉營業成本6萬元。

（8）此項銷售退回應沖減退回月份的收入及成本。由于此項業務涉及現金折扣問題，但總價法核算，原收入的確認是不考慮現金折扣，其折扣是作為財務費用處理的。所以沖減的收入為5萬元，成本2.6萬元，還應沖減財務費用、所得稅等。

案例

（二）甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；產品的銷售價格中均不含增值稅額；不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。甲公司2002年發生的有關交易如下：

（1）2002年1月1日，甲公司與A公司簽訂受托經營協議，受托經營A公司的全資子公司B公司，受托期限2年。協議約定：甲公司每年按B公司當年實現凈利潤（或凈虧損）的70％獲得托管收益（或承擔虧損）。A公司系C公司的子公司；C公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派。

2002，甲公司根據受托經營協議經營管理B公司。2002年1月1日，B公司的凈資產為 12000萬元。2002，B公司實現凈利潤1000萬元（除實現凈利潤外，無其他所有者權益變動）；至2002年12月31日，甲公司尚未從A公司收到托管收益。

（2）2002年2月10日，甲公司與D公司簽訂購銷合同，向D公司銷售產品一批。增值稅專用發票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅額為170萬元。該批 產品的實際成本為750萬元，未計提存貨跌價準備。產品已發出，款項已收存銀行。甲公司系D公司的母公司，其生產的該產品96％以上均銷往D公司，且市場 上無同類產品。

（3）2002年4月11日，甲公司與 E公司簽訂協議銷售產品一批。協議規定：該批產品的銷售價格為21000萬元；甲公司應按E公司提出的技術要求專門設計制造該批產品，自協議簽訂日起2個 月內交貨。至2002年6月7日，甲公司已完成該批產品的設計制造，并運抵E公司由其驗收入庫；貨款已收取。甲公司所售該批產品的實際成本為 14000萬元。

上述協議簽訂時，甲公司特有E公司30％有表決權股份，對E公司具有重大影響；相應的長期股權投資賬面價值為9000萬元，未計提減值準備。2002年5月8日，甲公司將所持有E公司的股權全部轉讓給G公司，該股權的市場價格為10000萬元，實際轉讓價款為15000萬元；相關股權劃轉手續 已辦理完畢，款項已收取。G公司系甲公司的合營企業。

（4）2002年4月12日，甲公司向H公司銷售產品一批，共計 2000件，每件產品銷售價格為10萬元，每件產品實際成本為6.5萬元；未對該批產品計提存貨跌價準備。該批產品在市場上的單位售價為7.8萬元。貨已 發出，款項于4月20日收到。除向H公司銷售該類產品外，甲公司2002沒有對其他公司銷售該類產品。甲公司董事長的兒子是H公司的總經理。

（5）2002年5月1日，甲公司以20000萬元的價格將一組資產和負債轉讓給M公司。該組資產和負債的構成情況如下：①應收賬款：賬面余額10000萬元，已計提壞賬準備2000萬元；②固定資產（房屋）：賬面原價8000萬元，已提折舊3000萬元，已計提減值準備1000萬元；③其他應付款：賬面價值 800萬元。5月28日，甲公司辦妥了相關資產和負債的轉讓手續，并將從M公司收到的款項收存銀行。市場上無同類資產、負債的轉讓價格。M公司系N公司的 合營企業，N公司系甲公司的控股子公司。

（6）2002年12月5日，甲公司與W公司簽訂合同，向W公司提供硬件設備及其配套的系統軟件，合同價款總額為4500萬元（不含增值稅 額），其中系統軟件的價值為1500萬元。合同規定：合同價款在硬件設備及其配套的系統軟

件試運轉正常2個月后，由 W公司一次性支付給甲公司；如果試運轉不能達到合同規定的要求，則W公司可拒絕付款。至2002年12月31日，合同的系統軟件部分已執行。該系統軟件系 甲公司委托其合營企業Y公司開發完成，甲公司為此已支付開發費900萬元。上述硬件設備由甲公司自行設計制造，并于2002年12月31日完成設計制造工 作，實際發生費用2560萬元

要求：

分別計算2002年甲公司與A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司發生的交易對甲公司2002利潤總額的影響。

「參考答案」

（1）甲公司與A公司

此項屬于受托經營企業。因為C公司董事會9名成員中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司與A公司是關聯方。甲公司應按以下 三者孰低的金額確認為其他業務收入。①受托經營協議確定的收益，②受托經營企業實現凈利潤，③受托經營企業凈資產收益率超過10％的，按凈資產的10%計 算的金額。

受托經營協議收益＝1000×70％＝700（萬元）

受托經營實現凈利潤＝1000（萬元）

凈資產收益率＝1000÷（12000＋1000）＜10%

所以，2002年甲公司與A公司發生的交易對甲公司2002利潤總額的影響＝1000×70％＝700（萬元）（甲公司應將700萬元計入其他業務收入）

（2）甲公司與D公司

此項屬于上市公司與關聯方之間正常的商品銷售業務。因為甲公司系D公司的母公司，所以甲公司與D公司是關聯方。此項甲公司與非關聯方之間的商品 銷售未達到商品總銷售量的20%，且實際交易價格（1000萬元）超過所銷售商品賬面價值的120%（750×120%=900萬元），甲公司應將商品賬 面價值的 120%確認為收入。2002年甲公司與D公司發生的交易對甲公司2002利潤總額的影響＝750×120％－750＝150（萬元）

（3）甲公司與E公司

此項屬于上市公司與關聯方之間正常的商品銷售業務。雖然甲公司將持有E公司的股份轉讓給了G公司，但在交易發生時，甲公司與E公司之間具有關聯 方關系。甲公司與E公司發生的交易對甲公司2002利潤總額的影響=16800（應確認的收入）-14000（應確認的費用）=2800（萬元）。

（4）甲公司與H公司

此項屬于上市公司與關聯方之間正常的商品銷售業務。因為甲公司董事長的兒子是H公司的總經理，所以甲公司與H公司具有關聯方關系。甲公司與H公 司發生的交易對甲公司2002利潤總額的影響=15600（7.8×2000應確認的收入）-13000（6.5×2000應確認的費 用）=2600（萬元）；

（5）甲公司與M公司

此項屬于上市公司出售資產的的其他銷售。因為M公司系N公司的合營企業，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司與M公司具有關聯方關系。上市 公司向關聯方出售凈資產，實際交易價格超過相關資產、負債賬面價值的差額，計入資本公積，不確認為收入。此項實際交易價格超過相關資產、負債賬面價 值=20000－[（10000－2000）＋（8000－3000－1000）－800]＝8800（萬元），應確認資本公積。甲公司與M公司發生的交 易對甲公司2002利潤總額的影響為0.（6）甲公司與W公司

此項甲公司與W公司不具有關聯方關系。甲公司的收入不應確認，根據配比原則，相關的成本也不應確認，要到試運轉2個月后W公司付款時才能確認相關收入。2002年甲公司與W公司發生的交易對甲公司2002利潤總額的影響＝0（萬元）

本文出自http://ai.hezichen.com

第四篇：2017高級會計實務知識點(九)

2017高級會計實務知識點

（九）目標成本的設定。

產品目標成本=產品競爭性市場價格-產品的必要利潤

目標成本設定是實施目標成本法的第一個階段，設定目標成本主要包括以下三個方面：

(一)市場調查

市場調查的核心是真實了解顧客對產品特性、功能、質量、銷售價格等各方面的需求。通常，市場調查的方法有三種：

1.對經濟、政治、人口、產業等宏觀或總體性資料的收集與預測;

2.對現實和潛在顧客的需求問卷調查;

3.選取特定顧客群體對他們的需求偏好做深入研究。

(二)競爭性價格的確定

競爭性價格是指在買方市場結構下由顧客、競爭對手等所決定的產品價格。

一般而言，競爭性價格的確定需要綜合考慮以下三個因素：

第一，可接受價格。第二，競爭對手分析。第三，目標市場份額。

確定競爭性價格的具體方法主要有兩種：

1.市價比較法，即以已上市產品的市場價格為基礎，加減新產品增加或減少的功能或特性(特性包括質量、外觀等)的市場價值;

2.目標份額法，即預測在既定預期市場占有率目標下的市場售價。

(三)必要利潤的確定

從成本管理角度看，企業在確定產品必要利潤并借此確定新產品目標成本時，除考慮投資者必要報酬率之外，還應當考慮以下兩種不同行為動機對目標成本測定的影響：

1.采用相對激進的方法確定成本目標(如提高必要利潤水平)，人為“調低”目標成本，增強目標成本對產品設計過程的“硬預算”約束力，并輔以成本目標實現的“激勵”屬性，以最終實現目標利潤;

2.采用相對寬松的方法確定目標成本(如調低必要利潤水平)，從而為產品設計提供相對較多的備選項，以提高產品設計的靈活性。

內部控制原則。

內部控制原則是企業建立與實施內部控制應當遵循的基本準繩。企業建立與實施內部控制應當遵循5項原則，即全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益原則。其具體內容如下：

(一)全面性原則(不留空白)

內部控制應當貫穿決策、執行和監督的全過程，覆蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項，實現全過程、全員性控制，不存在內部控制盲點。

(二)重要性原則

內部控制應當在兼顧全面的基礎上，關注重要業務事項和高風險領域，采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。重要性原則的應用需要一定的職業判斷，企業應當根據所處行業環境和經營特點，從業務事項的性質和涉及金額兩方面來考慮是否及如何實行重點控制。比如，企業對“三重一大”事項實行集體決策和聯簽制度，就是重要性原則的體現。

(三)制衡性原則

內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督的機制，同時兼顧運營效率。制衡性原則要求企業完成某項工作必須經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環節;同時還要求履行內部控制監督職責的機構或人員具有良好的獨立性。

(四)適應性原則

內部控制應當與企業經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化加以調整。適應性原則要求企業建立與實施內部控制應當具有前瞻性，適時地對內部控制系統進行評估，發現可能存在的問題，并及時采取措施予以補救。

(五)成本效益原則

內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。成本效益原則要求企業內部控制建設必須統籌考慮投入成本和產出效益之比。對成本效益原則的判斷需要從企業整體利益出發，盡管某些控制會影響工作效率，但可能會避免整個企業面臨更大損失，此時仍應實施相應控制。但小企業不應建立復雜的內部控制制度。

【提示】五大原則在內部控制建設與實施過程中必須嚴格執行，也是高頻考點，幾乎年年考，必須掌握好其內涵。

內部控制要素。

企業內部控制由內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五大要素構成，內部環境是基礎，風險評估是重要環節，控制活動是具體方式，信息與溝通是重要條件，內部監督是重要保證。

(一)內部環境(基礎)

內部環境規定企業的紀律與架構，影響經營管理目標的制定，塑造企業文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業建立與實施內部控制的基礎。內部環境主要包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計機制、人力資源政策、企業文化等。

企業環境分為外部環境與內部環境。外部環境對企業內部控制的影響更多體現的是約束和規范，它超出了企業的控制能力，但企業評估風險要考慮外部環境風險。內部環境直接影響企業內部控制形式和內容。

(二)風險評估(重要環節)

風險評估是企業及時識別、科學分析經營活動中與實現控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略，是實施內部控制的重要環節。

風險評估主要包括：目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。

(三)控制活動(具體方式)

企業根據風險應對策略，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內，是實施內部控制的具體方式。常見的控制措施有7項：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考評控制。企業應當根據內部控制目標，結合風險應對策略，綜合運用控制措施，對各種業務和事項實施有效控制。

(四)信息與溝通(重要條件)

信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通，是實施內部控制的重要條件。信息與溝通的要件包括4項：信息質量、溝通制度、信息系統、反舞弊機制。

(五)內部監督(重要保證)

內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，對于發現的內部控制缺陷，及時加以改進，是實施內部控制的重要保證。內部監督的實質是隨時對內部控制構成要素的設計和運行有效性進行監督檢查與評估，形成書面報告并作出相應處理的過程。內部監督包括日常監督和專項監督。

內部控制五個要素之間的關系是：內部環境是基礎，風險評估是重要環節(依據)，控制活動是重要方式(手段)，信息溝通是重要條件(載體)，內部監督是重要保證。

【提示】內部控制五大要素貫穿內部控制全過程，要與內部控制五大目標，五項原則結合起來掌握。

企業層面控制。

企業層面控制，是指對企業控制目標的實現具有重大影響，與內部環境、風險評估、信息與溝通、內部監督直接相關的控制。

(一)組織架構控制

企業組織架構主要包括設計與運行兩個方面內容。

1.組織架構設計環節的關鍵控制點及控制措施

(1)董事會、監事會和經理層的職責權限、任職條件、議事規則和工作程序等應當根據國家有關法律法規的規定予以明確，企業的決策權、執行權和監督權應當相互分離，形成制衡。

企業在設計組織架構時，必須考慮內部控制的要求，合理確定治理層及內部各部門之間的權力和責任并建立恰當的報告關系。明確董事會、監事會、經理層的職責，其中：董事會對股東(大)會負責，依法行使企業的經營決策權。可按照股東(大)會的有關決議，設立戰略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會，明確各專門委員會的職責權限、任職資格、議事規則和工作程序，為董事會科學決策提供支持。監事會對股東(大)會負責，監督企業董事、經理和其他高級管理人員依法履行職責。經理層對董事會負責，主持企業的生產經營管理工作。經理和其他高級管理人員的職責分工應當明確。

董事會、監事會和經理層的產生程序應當合法合規，其人員構成、知識結構、能力素質應當滿足履行職責的要求。

(2)企業的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業務等，應當按照規定的權限和程序實行集體決策審批或者聯簽制度。任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。

【提示】“三重一大”問題，即“重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金使用”問題，通常關系到企業的長遠發展且涉及資金往往巨大，一旦出現錯誤和舞弊，極可能導致企業經營失敗甚至破產倒閉，因此有必要在組織架構設計和運行環節對“三重一大”事項進行合理控制，凡是涉及“三重一大”事項均實行集體決策和聯簽制度。任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業務的具體標準由企業自行確定。此考點是高頻率考點，幾乎年年考，必須重點掌握。

(3)企業應當按照科學、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業性質、發展戰略、文化理念和管理要求等因素，合理設置內部職能機構，明確各機構的職責權限，避免職能交叉、缺失或權責過于集中，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協調的工作機制。

(4)企業應當按照不相容職務相互分離的要求，對機構的職能進行科學合理的分解，確定具體崗位的名稱、職責和工作要求等，明確各個崗位的權限和相互關系。組織架構中的不相容職務通常包括：可行性研究與決策審批;決策審批與執行;執行與監督檢查等。

(5)企業應當制定組織結構圖、業務流程圖、崗(職)位說明書和權限指引等內部管理制度或相關文件，使員工了解和掌握組織架構設計及權責分配情況，正確履行職責。

企業組織架構設計沒有固定的模式，根據企業生產技術特點及內外部條件而有所不同。但是，無論具體形態如何不同，總的要求還是從企業的實際出發，選擇和確定企業的組織架構，保證企業穩定、高效地進行經營活動。

2.組織架構運行環節的關鍵控制點及控制措施

(1)企業應當根據組織架構的設計規范，對現有治理結構和內部機構設置進行全面梳理，確保本企業治理結構、內部機構設置和運行機制等符合現代企業制度要求。具體從以下兩個方面進行：

①梳理治理結構，重點關注董事、監事、經理及其他高級管理人員的任職資格和履職情況，以及董事會、監事會和經理層的運行效果。治理結構存在問題的，應當采取有效措施加以改進。

②梳理內部機構設置，重點關注內部機構設置的合理性和運行的高效性等。內部機構設置和運行中存在職能交叉、缺失或運行效率低下的，應當及時解決。

(2)對子公司的監控。企業擁有子公司的，應當建立科學的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責、維護出資人權益，重點關注子公司特別是異地、境外子公司的發展戰略、財務預決算、重大投融資、重大擔保、大額資金使用、主要資產處置、重要人事任免、內部控制體系建設等重要事項。

(3)及時全面評估組織架構。定期對組織架構設計與運行的效率和效果進行全面評估，發現存在缺陷的，進行優化調整。企業組織架構調整應當充分聽取董事、監事、高級管理人員和其他員工的意見，按照規定的權限和程序進行決策審批。

(二)發展戰略控制

1.發展戰略制定環節的關鍵控制點及控制措施

(1)制定發展目標。企業應當充分調查研究、科學分析預測和廣泛征求意見，綜合考慮宏觀經濟政策、國內外市場需求變化、技術發展趨勢、行業及競爭對手狀況、可利用資源水平和自身優勢與劣勢等影響因素。

(2)編制戰略規劃。明確企業發展的階段性和發展程度，確定每個發展階段的具體目標、工作任務和實施路徑。

(3)在董事會下設立戰略委員會，或指定相關機構負責發展戰略規劃管理工作。戰略委員會對發展目標和戰略規劃進行可行性研究和科學論證，形成發展戰略建議方案。

(4)董事會應當嚴格審議發展戰略方案，重點關注其全局性、長期性和可行性。戰略方案經董事會審議通過后，報經股東(大)會批準實施。

2.發展戰略實施環節的關鍵控制點及控制措施

(1)加強對發展戰略實施的領導，將發展戰略分解落實。制定工作計劃，編制全面預算，將目標分解、落實;同時完善發展戰略管理制度。

(2)保障發展戰略有效實施。保障措施包括：培育與發展戰略相匹配的企業文化;優化調整組織結構;整合內外部資源;調整管理方式。采取組織結構調整、人員調配、財務安排、薪酬分配、信息溝通、管理和技術變革等配套保障措施。

(3)重視發展戰略的宣傳培訓工作，將發展戰略及其分解落實情況傳遞到內部各管理層級和全體員工。

(4)加強對發展戰略實施情況的監控和評估。加強對發展戰略實施的監控;根據監控情況持續優化發展戰略;搶抓機遇順利實現戰略轉型;定期收集和分析相關信息，對于明顯偏離發展戰略的情況，應當及時進行內部報告;由于經濟形勢、產業政策、技術進步、行業狀況以及不可抗力等因素發生重大變化，確需對發展戰略作出調整的，應當按照規定程序調整發展戰略。

(三)人力資源控制

人力資源控制包括：引進與開發、使用與退出兩個環節。

1.人力資源引進與開發環節的關鍵控制點及控制措施

(1)制定人力資源需求計劃，完善引進制度，規范工作流程，按照計劃、制度和程序組織人力資源引進。

(2)明確各崗位的職責權限、任職條件和工作要求，遵循德才兼備、以德為先和公開、公平、公正的原則，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優秀人才，重點關注選聘對象的價值取向和責任意識。

(3)依法與選聘人員簽訂勞動合同，建立勞動用工關系。對于在產品技術、市場、管理等方面掌握或涉及關鍵技術、知識產權、商業秘密或國家機密的工作崗位，應當與該崗位員工簽訂有關崗位保密協議，明確保密義務。

(4)建立選聘人員試用期和崗前培訓制度，試用期滿考核合格方可正式上崗;不合格者及時解除勞動關系。

(5)重視人力資源開發工作，建立員工培訓長效機制，營造尊重知識、尊重人才和關心員工職業發展的文化氛圍，加強后備人才隊伍建設，不斷提升員工的服務效能。

2.人力資源使用與退出環節的關鍵控制點及控制措施

(1)建立和完善人力資源的激勵約束機制，設置科學的業績考核指標體系，作為確定員工薪酬、職級調整和解除勞動合同等的重要依據。

(2)制定與業績考核掛鉤的薪酬制度，體現效率優先，兼顧公平。

(3)制定各級管理人員和關鍵崗位員工定期輪崗制度，明確輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，形成相關崗位員工的有序持續流動，全面提升員工素質。

(4)建立健全員工退出(辭職、解除勞動合同、退休等)機制，明確退出的條件和程序。不能勝任崗位要求的員工，及時暫停其工作，安排再培訓，或調整工作崗位，安排轉崗培訓;仍不能滿足崗位職責要求的，應當按照規定的權限和程序解除勞動合同。

(5)與退出員工依法約定保守關鍵技術、商業秘密、國家機密和競業限制的期限，確保知識產權、商業秘密和國家機密的安全。企業關鍵崗位人員離職前，應當根據有關法律法規的規定進行工作交接或離任審計。

(6)定期對人力資源計劃執行情況進行評估，完善人力資源政策，促進企業整體團隊充滿生機和活力。

(四)社會責任控制

企業社會責任主要包括安全生產環節;產品質量環節;環境保護與資源節約環節;促進就業與員工權益保護環節的內容。

1.安全生產環節的關鍵控制點及控制措施

(1)建立嚴格的安全生產管理體系、操作規范和應急預案，強化安全生產責任追究制度。

(2)設立安全管理部門和安全監督機構，負責企業安全生產的日常監督管理工作。

(3)重視安全生產投入，在人力、物力、資金、技術等方面提供必要的保障，不得隨意降低保障標準和要求。

(4)采用多種形式增強員工安全意識，重視崗位培訓，對于特殊崗位實行資格認證制度。

(5)發生生產安全事故時，企業應當按照安全生產管理制度妥善處理，排除故障，減輕損失，并追究相關人員責任。重大生產安全事故應當啟動應急預案，同時按照國家有關規定及時報告，嚴禁遲報、謊報和瞞報。

2.產品質量環節的關鍵控制點及控制措施

(1)根據國家和行業相關產品質量的要求，從事生產經營活動，切實提高產品質量和服務水平，努力為社會提供優質、安全、健康的產品和服務，對社會和公眾負責，接受社會監督，承擔社會責任。

(2)規范生產流程，建立嚴格的產品質量控制和檢驗制度，禁止缺乏質量保障的產品流向社會。

(3)加強產品的售后服務。售后發現存在嚴重質量缺陷、隱患的產品，及時召回或采取其他有效措施，最大限度地降低或消除社會危害。妥善處理消費者投訴和建議，切實保護消費者權益。

3.環境保護與資源節約環節的關鍵控制點及控制措施

(1)建立環境保護與資源節約制度，認真落實節能減排責任，積極開發和使用節能產品，發展循環經濟，降低污染物排放，提高資源綜合利用效率，廣泛宣傳教育，提高員工的環保和資源節約意識。

(2)重視生態保護，加大對環保的人力、物力、財力投入和技術支持，降低能耗和污染物排放，實現清潔生產。

(3)重視資源節約和資源保護，利用國家產業結構調整相關政策，切實轉變發展方式，著力開發利用可再生資源，防止對不可再生資源進行掠奪性或毀滅性開發，實現低投入、低消耗、低排放和高效率。

(4)建立環境保護和資源節約的監控制度，定期開展監督檢查。污染物排放超過國家有關規定的，企業承擔治理或相關法律責任。發生緊急、重大環境污染事件時，應當啟動應急機制，依法追究相關責任人的責任。

4.促進就業與員工權益保護環節的關鍵控制點及控制措施

(1)依法保護員工的合法權益，積極促進充分就業。避免在正常經營情況下批量辭退員工。

(2)與員工簽訂勞動合同并依法履行，遵循按勞分配、同工同酬的原則，建立科學的員工薪酬制度和激勵機制，不得克扣或無故拖欠員工薪酬。

(3)建立薪酬的正常合理增長機制，維護社會公平。

(4)及時辦理員工社會保險，足額繳納社會保險費。做好健康管理工作，預防、控制和消除職業危害，按期對員工進行健康監護。遵守法定的勞動時間和休息休假制度。

(5)加強職工代表大會和工會組織建設，維護員工合法權益，積極開展員工職業教育培訓。尊重員工人格，杜絕各種歧視，保障員工身心健康。

(6)按照產學研用相結合的社會需求，積極創建實習基地。積極履行社會公益方面的責任和義務，支持慈善事業。

(五)企業文化控制

企業文化控制主要包括文化培育與文化評估兩個環節。

1.企業文化培育環節的關鍵控制點及控制措施

(1)培育具有自身特色的企業文化，重點打造以主業為核心的企業品牌，形成整體團隊的向心力。

(2)培育體現企業特色的發展愿景、積極向上的價值觀、誠實守信的經營理念、履行社會責任和開拓創新的企業精神，以及開拓創新、團隊協作和風險防范意識。

(3)總結優良傳統，挖掘文化底蘊，提煉核心價值，形成企業文化規范，使其成為員工行為守則的重要組成部分。

(4)強化領導責任。董事、監事、經理和其他高級管理人員在企業文化建設中發揮主導和垂范作用。促進文化建設在內部各層級的有效溝通，加強宣傳貫徹。

(5)將文化建設融入生產經營全過程，與發展戰略有機結合，以人為本，增強員工的責任感和使命感，規范員工行為方式。

(6)重視并購重組過程中的文化建設，促進并購雙方的文化融合。并購前，應當重視對并購雙方的企業文化調查研究和分析評估;并購后要在組織架構設計環節考慮文化整合因素，并選擇恰當的文化整合模式。

2.企業文化評估環節的關鍵控制點及控制措施

(1)構建企業文化評估制度，明確評估的內容、程序和方法，落實評估責任制。

(2)企業文化評估應當重點關注董事、監事、經理和其他高級管理人員在企業文化建設中的責任履行情況、全體員工對企業核心價值的認同感、企業經營管理行為與企業文化的一致性、企業品牌的社會影響力、參與企業并購重組各方文化的融合度，以及員工對企業未來發展的信心。

(3)重視文化評估結果，鞏固和發揚文化建設成果，及時采取措施以改進評估過程中發現的問題，推進企業文化創新。

（本文來自東奧會計在線）

第五篇：陜西高級會計師2015會計專業技術資格考試日程安排公告

德藝期刊網http://www.tmdps.cn），按網上報名須知、報名流程圖和系統操作提示進行。持有陜西省頒發的會計從業資格證書的考生符合報名條件的由系統自動審核通過，不予通過的系統提示原因；持有解放軍或武警部隊頒發的會計從業資格證書的考生，按照網上報名提示攜帶相關證明材料，到所選報名點進行現場審核。

考生應在報名結束3日內完成網上交費，報名交費成功后不予退費。未在指定的時間內進行網上交費的考生將無法取得報考資格，責任自負。

3．高級會計師資格考試報名條件

德藝期刊網http://www.tmdps.cn），符合報名條件的考生填寫報名注冊信息表，按網上報名系統提示要求進行照片采集，在網上打印報名注冊信息表，經單位審核蓋章后，須考生本人持蓋章后的

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報名注冊信息表、學歷（或學位）證書、會計從業資格證、居民身份證等證件的原件和復印件，到相應的會計考辦現場進行資格審核，由考辦打印考生回執單，考生現場交費報名結束。省級和中央駐陜單位參加考試的會計人員到省財政廳會計服務大廳進行報名。非公有制經濟單位會計人員符合條件者，按照工商注冊級次持工商營業執照副本復印件（加蓋公章）到相應的市（區）會計考辦報名。

（3）各市（區）及市級以下單位參加高級會計師資格考試的會計人員持報名資料到所屬市（區）會計考辦進行資格初審，初審結束后按時統一上報省會計考辦復審，參加高級會計師資格評審的人員，須按時完成繼續教育的有關內容。

三、考試方式

1.初級會計資格：考試科目包括《初級會計實務》和《經濟法基礎》，全部實行無紙化考試。

2.中級會計資格：考試科目包括《財務管理》、《經濟法》和《中級會計實務》，全部實行紙筆考試。

3.高級會計資格：考試科目為《高級會計實務》，實行紙筆開卷考試。

參加初級會計資格考試的人員，必須在一個考試內通過全部科目的考試，方可獲得初級資格證書。參加中級會計資格考試的人員，必須在連續的兩個考試內（身份證號唯一），通過全部科目的考試，方可獲得中級資格證書。參加高級會計資格考試的人員，達到國家或省級合格標準的，取得相應的考試成績合格單。

四、報名費

報名費按照陜西省物價局核定的標準收取：初級資格無紙化考試每人每科目70元，中級資格考試每人每科目40元，高級資格考試每人100元。

五、報名審核確認時間

省級現場審核確認時間：持解放軍或武警部隊頒發的會計從業資格證書的初、中級考生為2015年1月26-30日和4月26-30日；所有高級考生為2015年4月21-30日（節假日正常受理），受理時間：上午8：30—11：30，下午13：30—17：00。須現場審核的考生應及時到規定的報名點進行現場審核確認，逾期不予辦理。

六、報名審核確認地點

陜西省會計服務大廳負責省本級考生報名信息變更和審核確認，地點：西安市南四府街49號陜西省財政廳會計服務大廳（咨詢電話：029-87624441，029-87624437），各市（區）考生報名地點詳見當地會計資格考試管理機構的通知。

七、考試考務日程安排

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1.網上報名系統開通時間初級為2015年1月5日至29日；中高級為2015年4月1日至29日。

2.2015年5月16日前，各市（區）會計考試管理機構完成初級資格無紙化考試準考證核發工作；9月12日前，完成中高級資格考試準考證核發工作，初級考生于2015年5月6日-15日、中高級考生于9月2日-11日登錄“陜西會計”網按規定的時間打印好準考證（為不影響考試，中高級考生打印準考證前須完成以前的繼續教育），考試時間和地點以準考證為準，請按時參加考試。

3.2015年6月30日前和10月30日前，省會計考辦向社會分別公布初級資格和中高級資格考試成績。

陜西省會計專業技術資格 考試領導小組辦公室 2014年12月26日