第一篇：減免稅督察操作手冊(cè)

一、減免稅督察操作手冊(cè)

（一）全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)督察審計(jì)規(guī)范（1.0版）

減免稅核準(zhǔn)類(lèi)督察

【業(yè)務(wù)描述】

檢查和評(píng)價(jià)稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核準(zhǔn)類(lèi)減免稅事項(xiàng)的合法性、合規(guī)性。

【資料歸集】

1．納稅人申報(bào)信息。2．稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅臺(tái)賬。3．減免稅歸檔資料。4．稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)相關(guān)資料。5．其他信息資料。

【疑點(diǎn)提示】

1．稅務(wù)機(jī)關(guān)受理或不予受理減免稅申請(qǐng)，未按規(guī)定出具加蓋本機(jī)關(guān)專(zhuān)用印章和日期的書(shū)面憑證。

2．為不符合條件的納稅人辦理了減免稅核準(zhǔn)。

3．對(duì)應(yīng)享未享減免稅待遇而多繳的稅款未按規(guī)定予以退還。4．已享受減免稅優(yōu)惠的納稅人未按規(guī)定將已享受的減免稅進(jìn)行申報(bào)。

5．已享受核準(zhǔn)類(lèi)減免稅的納稅人享受減免稅的情形發(fā)生變化后，沒(méi)有及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核準(zhǔn)，造成少繳稅款的未及時(shí)追繳。

6．已超過(guò)減免稅優(yōu)惠期限的納稅人仍繼續(xù)享受減免稅稅收優(yōu)惠。【方法和路徑】

1．內(nèi)部信息比對(duì)分析

（1）查詢(xún)金稅三期系統(tǒng)減免稅類(lèi)文書(shū)中稅收優(yōu)惠資格審批模塊，核實(shí)是否成功加注稅收優(yōu)惠標(biāo)識(shí)。

（2）查詢(xún)金稅三期系統(tǒng)，核實(shí)享受減免稅的納稅人是否按規(guī)定進(jìn)行了按期申報(bào)。

（3）查看已經(jīng)享受減免稅政策的納稅人，核實(shí)是否存在不符合條件的納稅人享受了稅收優(yōu)惠減免，被督察單位是否存在擅自擴(kuò)大優(yōu)惠政策適用范圍的問(wèn)題。

（4）查詢(xún)金稅三期系統(tǒng)中依法應(yīng)享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的，核實(shí)多繳稅款稅務(wù)機(jī)關(guān)是否按規(guī)定予以退還。

（5）查閱減免稅臺(tái)賬及受理審核材料，核實(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)受理審核材料是否符合規(guī)定。

（6）查閱減免稅臺(tái)賬及受理審核材料，核實(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)是否定期對(duì)減免稅核準(zhǔn)后續(xù)情況進(jìn)行跟蹤和反饋。

2．外部信息比對(duì)分析

【政策法規(guī)依據(jù)】

1．?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則?（國(guó)務(wù)院令第362號(hào)）第三十三條

2．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公開(kāi)行政審批事項(xiàng)等相關(guān)工作的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第10號(hào)）

3．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?全國(guó)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范（1.0版）?的通知?（稅總發(fā)?2014?98號(hào)）4．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政審批制度改革若干問(wèn)題的意見(jiàn)?（稅總發(fā)?2014?107號(hào)）

5．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?全國(guó)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范（1.0版）?相關(guān)表證單書(shū)的通知?（稅總發(fā)?2014?109號(hào)）

6．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范?的通知?（稅總發(fā)?2014?154號(hào)）

7．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范?相關(guān)表證單書(shū)的通知?（稅總發(fā)?2014?161號(hào)）

8．?關(guān)于發(fā)布?稅收減免管理辦法?的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第43號(hào)）

9．?國(guó)務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定?（國(guó)發(fā)?2015?27號(hào)）附件1 10．?國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)?全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范?2.1版更新事項(xiàng)的通知?（稅總辦發(fā)?2015?40號(hào)）

11．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)?國(guó)務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定?的通知?（稅總發(fā)?2015?74號(hào)）附件1 12．?國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)?全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范?2.2版更新事項(xiàng)的通知?（稅總辦發(fā)?2015?119號(hào)）

13．?國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)?全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范?2.3版更新事項(xiàng)的通知?（稅總辦發(fā)?2015?224號(hào)）

【整改建議】

1．認(rèn)真落實(shí)國(guó)家減免稅政策，加強(qiáng)減免稅政策的宣傳。對(duì)符合減免稅條件而未享受的納稅人應(yīng)及時(shí)提醒；納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符合減免稅規(guī)定條件的或者采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，以及未按照規(guī)定履行相關(guān)程序自行減免稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依照?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?有關(guān)規(guī)定予以處理；加強(qiáng)減免稅后續(xù)管理。

2．督察中發(fā)現(xiàn)違法、違規(guī)問(wèn)題的，依相關(guān)規(guī)定對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人予以責(zé)任追究。

減免稅備案類(lèi)督察

【業(yè)務(wù)描述】

檢查和評(píng)價(jià)稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案類(lèi)事項(xiàng)以及對(duì)分別核算免稅和應(yīng)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額的事項(xiàng)進(jìn)行后續(xù)監(jiān)管的合法性、合規(guī)性。

【資料歸集】

1．納稅人申報(bào)信息。2．稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅臺(tái)賬。3．減免歸檔資料。4．其他信息資料。

【疑點(diǎn)提示】

1．未將備案程序落實(shí)到位，備案資料不齊全。

2．未對(duì)備案類(lèi)減免稅優(yōu)惠加強(qiáng)后續(xù)管理，未責(zé)令有免稅申報(bào)記錄但無(wú)備案記錄的納稅人限期補(bǔ)辦備案。

3．未在規(guī)定期限內(nèi)完成備案工作。

4．未按規(guī)定進(jìn)行備案，在納稅人備案之前實(shí)行了審批或以事前核準(zhǔn)性備案方式變相實(shí)施審批。

5．未按規(guī)定對(duì)超市等納稅人未分別核算免稅和應(yīng)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額的事項(xiàng)進(jìn)行后續(xù)監(jiān)管。

6．未按規(guī)定對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)未分別核算免稅和應(yīng)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額的事項(xiàng)進(jìn)行后續(xù)監(jiān)管。

7．未審核安置就業(yè)殘疾人年齡異常。8．違規(guī)對(duì)小型微利企業(yè)進(jìn)行所得稅優(yōu)惠備案。

9．未對(duì)軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠期限進(jìn)行核實(shí)，未進(jìn)行后續(xù)管理。10．未按規(guī)定加強(qiáng)監(jiān)督管理，納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符合減免稅規(guī)定條件，或者采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；納稅人享受備案類(lèi)減免稅，但對(duì)符合政策規(guī)定條件的材料未留存?zhèn)洳椤?/p>

【方法和路徑】

1．內(nèi)部信息比對(duì)分析

（1）查詢(xún)金稅三期系統(tǒng)納稅人稅收優(yōu)惠備案信息，核實(shí)相應(yīng)的紙質(zhì)備案資料是否齊全。

（2）查詢(xún)金稅三期系統(tǒng)納稅人申報(bào)信息和稅收優(yōu)惠備案信息，核實(shí)是否存在有減免稅申報(bào)無(wú)備案同時(shí)又未按規(guī)定要求納稅人進(jìn)行補(bǔ)做備案的情況。

（3）查詢(xún)備案表中納稅人提交時(shí)間、稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的時(shí)間以及金稅三期系統(tǒng)中錄入操作的時(shí)間，核實(shí)是否在規(guī)定期限內(nèi)完成備案工作。（4）查詢(xún)納稅人備案紙質(zhì)資料中是否有規(guī)定之外的其他審批資料，核實(shí)是否實(shí)行了審批或以事前核準(zhǔn)性備案方式變相實(shí)施審批。（5）查詢(xún)減免稅備案減免原因?yàn)椤皬氖率卟伺l(fā)、零售的納稅人銷(xiāo)售的蔬菜免征增值稅及蔬菜免征增值稅優(yōu)惠”的納稅人，核實(shí)是否存在將全部銷(xiāo)售收入都按免稅收入申報(bào)的問(wèn)題。

（6）查詢(xún)減免稅備案減免原因?yàn)椤凹夹g(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)收入免征增值稅或技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)免征增值稅優(yōu)惠”的納稅人，核實(shí)是否存在將全部銷(xiāo)售收入都按免稅收入申報(bào)的問(wèn)題。

（7）查詢(xún)?職工名冊(cè)?中安置的殘疾人年齡，核實(shí)是否存在不符合?勞動(dòng)法?規(guī)定的就業(yè)年齡，但享受安置殘疾人就業(yè)即征即退優(yōu)惠政策的問(wèn)題。

（8）查詢(xún)金稅三期系統(tǒng)稅收減免備案信息，核實(shí)是否存在“符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”且“減免期限起”為2015年1月1日的信息，是否存在違規(guī)對(duì)小型微利企業(yè)進(jìn)行所得稅優(yōu)惠備案的問(wèn)題。

（9）查閱稅收減免備案信息和企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，核實(shí)是否存在不應(yīng)享受創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠而享受優(yōu)惠政策的問(wèn)題。

2．外部信息比對(duì)分析

【政策法規(guī)依據(jù)】

1．?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則?（國(guó)務(wù)院令第362號(hào)）第三十一條、第三十三條、第四十三條

2．?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例?（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第十六條

3．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)減免稅管理的通知?（國(guó)稅發(fā)?2005?24號(hào)）第五條

4．?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知?（財(cái)稅?2007?31號(hào)）5．?國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知?（國(guó)發(fā)?2007?39號(hào)）第三條

6．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)?（國(guó)稅發(fā)?2008?88號(hào)）

7．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法?的通知?（國(guó)稅發(fā)?2009?79號(hào)）第二十條

8．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知?（國(guó)稅發(fā)?2009?87號(hào)）

9．?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知?（財(cái)稅?2011?137號(hào)）

10．?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知?（財(cái)稅?2012?27號(hào)）

11．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知?（稅總發(fā)?2013?26號(hào)）

12．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公開(kāi)行政審批事項(xiàng)等相關(guān)工作的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第10號(hào)）

13．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政審批制度改革若干問(wèn)題的意見(jiàn)?（稅總發(fā)?2014?107號(hào)）

14．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?全國(guó)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范（1.0版）?相關(guān)表證單書(shū)的通知?（稅總發(fā)?2014?109號(hào)）

15．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范?的通知?（稅總發(fā)?2014?154號(hào)）16．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范?相關(guān)表證單書(shū)的通知?（稅總發(fā)?2014?161號(hào)）

17．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于3項(xiàng)企業(yè)所得稅事項(xiàng)取消審批后加強(qiáng)后續(xù)管理的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第6號(hào)）第一條

18．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第17號(hào)）

19．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?稅收減免管理辦法?的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第43號(hào)）

20．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào)）

21．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法?的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）

22．?國(guó)務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定?（國(guó)發(fā)?2015?27號(hào)）附件1 23．?國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)?全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范?2.1版更新事項(xiàng)的通知?（稅總辦發(fā)?2015?40號(hào)）

24．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)?國(guó)務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定?的通知?（稅總發(fā)?2015?74號(hào)）附件1 25．?國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)?全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范?2.2版更新事項(xiàng)的通知?（稅總辦發(fā)?2015?119號(hào)）

26．?國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)?全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范?2.3版更新事項(xiàng)的通知?（稅總辦發(fā)?2015?224號(hào)）

27．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法?的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第33號(hào)）第三條、第四條、第五條

28．?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?（財(cái)稅?2016?36號(hào)）

29．?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知?（財(cái)稅?2016?49號(hào)）第一條

30．?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知?（財(cái)稅?2016?52號(hào)）第十條

【整改建議】

1．認(rèn)真落實(shí)國(guó)家減免稅政策，加強(qiáng)減免稅政策的宣傳。對(duì)符合減免稅條件而未享受的納稅人應(yīng)及時(shí)提醒；納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符合減免稅規(guī)定條件的或者采用欺騙手段獲取減免稅的、稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理中發(fā)現(xiàn)納稅人享受減免稅條件發(fā)生變化未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，以及未按照規(guī)定履行相關(guān)程序自行減免稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依照??中華人民共和國(guó)稅收征收管理法??有關(guān)規(guī)定予以處理；加強(qiáng)減免稅后續(xù)管理。

2．督察中發(fā)現(xiàn)違法、違規(guī)問(wèn)題的，依相關(guān)規(guī)定對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人予以責(zé)任追究。

（二）省局?四川地稅大督察重點(diǎn)內(nèi)容操作細(xì)化指引? 操作細(xì)化：

（一）涉及所得稅方面的內(nèi)容。高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除，股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股個(gè)人所得稅優(yōu)惠，非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅分期繳稅政策落實(shí)情況。重點(diǎn)關(guān)注：

1.總體上看，備案程序、資料是否齊備、合規(guī)。臺(tái)賬管理情況。是否存在違規(guī)干預(yù)納稅人享受優(yōu)惠政策情況，是否存在變相審批行為，是否做到了應(yīng)享盡享。

2.研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策關(guān)注：減免稅金額是否準(zhǔn)確。3.非貨幣性資產(chǎn)投資、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)、轉(zhuǎn)增股本分期繳稅疑點(diǎn)信息：分期是否為5年，分期金額是否存在為0的情況。

4.股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股等個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策疑點(diǎn)信息：是否滿足財(cái)稅?2016?101號(hào)文要求的條件。

（二）科技企業(yè)孵化器和國(guó)家大學(xué)科技園房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策落實(shí)情況

1.是否掌握轄區(qū)內(nèi)科技企業(yè)孵化器和國(guó)家大學(xué)科技園企業(yè)名單，并做好稅收優(yōu)惠政策的宣傳和納稅輔導(dǎo)。

2.是否違規(guī)將稅收優(yōu)惠納入核準(zhǔn)類(lèi)管理。

3.是否嚴(yán)格落實(shí)減免稅優(yōu)惠政策，存大擴(kuò)大或收窄政策范圍問(wèn)題。

4.是否建立減免稅優(yōu)惠臺(tái)賬及后續(xù)監(jiān)督管理措施。

（三）新能源車(chē)輛車(chē)船稅優(yōu)惠政策落實(shí)情況 1.是否做好稅收優(yōu)惠政策的宣傳。

2.是否在保險(xiǎn)公司大廳張貼或提供稅收優(yōu)惠宣傳資料。3.保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)能否及時(shí)提取新能源汽車(chē)車(chē)型目錄。4.是否按規(guī)定落實(shí)減免稅優(yōu)惠，手續(xù)是否簡(jiǎn)化。

（四）涉及減免稅統(tǒng)計(jì)核算和政策效應(yīng)分析等方面

1.對(duì)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅管理、核算工作情況開(kāi)展全面檢查。2.對(duì)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)基層稅務(wù)人員辦理減免稅備案及核準(zhǔn)減免稅相關(guān)工作的規(guī)范性進(jìn)行監(jiān)督檢查。

3.核對(duì)會(huì)統(tǒng)報(bào)表、核心征管減免稅數(shù)據(jù)是否一致，審批類(lèi)減免是否采集進(jìn)入金三系統(tǒng)，審批類(lèi)、備案類(lèi)減免稅是否完整采集進(jìn)入征管系統(tǒng)。

4.否建立減免稅數(shù)據(jù)會(huì)商機(jī)制，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)部門(mén)減免稅數(shù)據(jù)來(lái)源統(tǒng)一、口徑統(tǒng)一、結(jié)果統(tǒng)一。

5.是否按要求開(kāi)展政策效應(yīng)分析。

第二篇：土地增值稅督察操作手冊(cè)

四、土地增值稅督察操作手冊(cè)

（二）全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)督察審計(jì)規(guī)范（1.0版）

【業(yè)務(wù)描述】

檢查和評(píng)價(jià)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、契稅等納稅申報(bào)審核和征收的合法性、合規(guī)性。

【資料歸集】

1．房地產(chǎn)項(xiàng)目登記相關(guān)資料。2．土地增值稅納稅申報(bào)表。3．土地增值稅清算申報(bào)表。4．開(kāi)發(fā)項(xiàng)目情況報(bào)告表。5．可扣除項(xiàng)目金額確認(rèn)表。

6．分類(lèi)型清算扣除項(xiàng)目確認(rèn)表及相關(guān)附表等。

7．金稅三期系統(tǒng)中關(guān)于房產(chǎn)稅、印花稅和土地使用稅的相關(guān)資料。8．其他信息資料。

【疑點(diǎn)提示】

1．未按規(guī)定向企業(yè)下達(dá)土地增值稅清算通知書(shū)；下達(dá)土地增值稅清算通知書(shū)后，未督促企業(yè)在規(guī)定時(shí)限內(nèi)進(jìn)行清算。

2．符合分期清算條件的項(xiàng)目未要求納稅人進(jìn)行分期清算。3．對(duì)不符合核定征收土地增值稅的納稅人，超范圍核定征收土地增值稅。

4．未對(duì)土地增值稅稅前扣除項(xiàng)目及開(kāi)發(fā)成本的合法性進(jìn)行審核。5．對(duì)銷(xiāo)售尾盤(pán)行為的納稅人未按規(guī)定征收土地增值稅。6．房產(chǎn)稅源登記不準(zhǔn)確：有稅源登記未認(rèn)定稅種、稅源與入庫(kù)差

異過(guò)大、有房產(chǎn)稅入庫(kù)未做房產(chǎn)稅稅源登記、房屋契稅入庫(kù)房產(chǎn)稅源未增加。

7．未征或少征收非住宅購(gòu)房人產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅。8．清算或注銷(xiāo)建筑項(xiàng)目印花稅征收不足。

9．土地使用稅源登記不準(zhǔn)確：有稅源與入庫(kù)差異過(guò)大、有房產(chǎn)稅入庫(kù)無(wú)土地使用稅申報(bào)、耕地占用稅入庫(kù)一年后土地使用稅未增加、土地契稅入庫(kù)次季度土地使用稅未增加、有土地使用稅入庫(kù)未做土地稅稅源登記。

【方法和路徑】

1．內(nèi)部信息比對(duì)分析

（1）查詢(xún)金稅三期系統(tǒng)土地增值稅入庫(kù)情況，核實(shí)是否存在未區(qū)分房地產(chǎn)類(lèi)型，采用同一預(yù)征率征收土地增值稅的問(wèn)題。

（2）查閱稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)項(xiàng)目管理檔案、臺(tái)賬和相關(guān)征管資料，核實(shí)項(xiàng)目管理是否到位，符合分期清算條件的項(xiàng)目未要求納稅人進(jìn)行分期清算，是否存在達(dá)到清算條件未下達(dá)清算通知書(shū)進(jìn)行清算情形，或符合可清算的情形，未作出評(píng)估，未確定清算時(shí)間；核實(shí)清算稅款是否及時(shí)組織入庫(kù)。

（3）審核以核定方式清算土地增值稅的，核定征收率是否不低于預(yù)征率且原則上不得低于5%。

（4）提取土地增值稅征收方式為核定征收的納稅人名單，核實(shí)是否存在核定征收率低于預(yù)征率的問(wèn)題；核實(shí)是否通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核合議，通知納稅人申報(bào)繳納應(yīng)補(bǔ)繳稅款或辦理退稅；核實(shí)是否符合可以實(shí)行核定征收的條件；核實(shí)是否存在全部采用核定征收方式或核

定征收比例過(guò)大的問(wèn)題。

（5）查閱土地增值稅清算資料，核實(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)是否對(duì)清算項(xiàng)目進(jìn)行審核；審查土地增值稅稅前扣除項(xiàng)目及開(kāi)發(fā)成本的合法性審核的相關(guān)文書(shū)，核實(shí)是否存在稅務(wù)機(jī)關(guān)土地增值稅管理不到位的問(wèn)題。（6）借助被督察單位住建部門(mén)外網(wǎng)篩查預(yù)售許可證發(fā)放3年以上，查詢(xún)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目已轉(zhuǎn)讓面積與可轉(zhuǎn)讓面積建筑面積占比，核實(shí)是否符合清算條件。

（7）核實(shí)清算后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的房地產(chǎn)項(xiàng)目是否進(jìn)行土地增值稅后續(xù)管理，是否存在納稅人按預(yù)征率、直接使用清算時(shí)實(shí)際稅負(fù)率申報(bào)的問(wèn)題。

（8）查詢(xún)金稅三期系統(tǒng)，核實(shí)是否存在有房產(chǎn)登記信息未認(rèn)定房產(chǎn)稅鑒定納稅人的問(wèn)題。

（9）查詢(xún)金稅三期系統(tǒng)中有房產(chǎn)登記信息且已認(rèn)定房產(chǎn)稅鑒定，但某一內(nèi)入庫(kù)房產(chǎn)稅稅額與房產(chǎn)稅稅源登記年應(yīng)納稅額的差額大于或小于×萬(wàn)元的情況。

（10）核實(shí)是否存在有房產(chǎn)稅入庫(kù)而房產(chǎn)稅稅源未登記的問(wèn)題。（11）核實(shí)是否存在房屋契稅申報(bào)納稅記錄的下季度，房產(chǎn)稅稅源登記未增加，或者自用房屋房產(chǎn)稅當(dāng)季度納稅額小于或等于上季度納稅額的問(wèn)題。

（12）查詢(xún)金稅三期系統(tǒng)中契稅申報(bào)表數(shù)據(jù)，與印花稅數(shù)據(jù)核對(duì)，核實(shí)是否存在未按規(guī)定征收印花稅的問(wèn)題。

（13）查詢(xún)金稅三期系統(tǒng)?建筑業(yè)工程項(xiàng)目注銷(xiāo)登記表??建筑業(yè)

工程項(xiàng)目情況登記表?數(shù)據(jù)，與印花稅數(shù)據(jù)核對(duì)，核實(shí)是否存在未按規(guī)定征收印花稅的問(wèn)題。

（14）查詢(xún)金稅三期系統(tǒng)，核實(shí)是否存在繳納房產(chǎn)稅（剔除個(gè)人出租住房）而同期無(wú)城鎮(zhèn)土地使用稅申報(bào)的納稅記錄的問(wèn)題。（15）查詢(xún)金稅三期系統(tǒng)耕地占用稅納稅申報(bào)表中批準(zhǔn)占地時(shí)間滿一年后，土地使用稅當(dāng)季度納稅額小于或等于上季度納稅額的情況。（16）查詢(xún)金稅三期系統(tǒng)土地契稅納稅，且當(dāng)月無(wú)耕地占用稅納稅記錄，土地使用稅當(dāng)季度納稅額小于或等于上季度納稅額的納稅人。（17）查詢(xún)金稅三期系統(tǒng)有土地使用稅入庫(kù)，且未登記土地使用稅稅源信息。

（18）查詢(xún)金稅三期系統(tǒng)，核實(shí)是否存在已授予印花稅票代售許可的單位未在協(xié)議期內(nèi)按期結(jié)報(bào)代售印花稅的問(wèn)題。

2．外部信息比對(duì)分析

【政策法規(guī)依據(jù)】

1．?中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例?（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）2．?中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例?（國(guó)務(wù)院令第138號(hào)）3．?中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例?（國(guó)務(wù)院令第483號(hào)）

4．?財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〖中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〗的通知?（財(cái)法字〔1995〕6號(hào)）

5．?財(cái)政部關(guān)于對(duì)1994年1月1日前簽訂開(kāi)發(fā)及轉(zhuǎn)讓合同的房地產(chǎn)征免土地增值稅的通知?（財(cái)法字〔1995〕7號(hào)）

6．?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知?（財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)）

7．?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局關(guān)于轉(zhuǎn)讓國(guó)有房地產(chǎn)征收土地增值稅中有關(guān)房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估問(wèn)題的通知?（財(cái)稅字〔1995〕61號(hào)）

8．?國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家土地管理局關(guān)于土地增值稅若干征管問(wèn)題的通知?（國(guó)稅發(fā)〔1996〕4號(hào)）

9．?國(guó)家稅務(wù)總局 建設(shè)部關(guān)于土地增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知?（國(guó)稅發(fā)〔1996〕48號(hào)）

10．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣西土地增值稅計(jì)算問(wèn)題請(qǐng)示的批復(fù)?（國(guó)稅函〔1999〕112號(hào)）

11．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問(wèn)題的批復(fù)?（國(guó)稅函〔2000〕687號(hào)）

12．?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)信達(dá)等4家金融資產(chǎn)管理公司稅收政策問(wèn)題的通知?（財(cái)稅〔2001〕10號(hào)）

13．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好土地增值稅征收管理工作的通知?（國(guó)稅函〔2002〕615號(hào)）

14．?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于被撤銷(xiāo)金融機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知?（財(cái)稅〔2003〕141號(hào)）

15．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于武漢寶安房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司繳納土地增值稅的批復(fù)?（國(guó)稅函〔2003〕922號(hào)）

16．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅管理工作的通知?（國(guó)稅函〔2004〕938號(hào)）

17．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知?（國(guó)稅發(fā)〔2005〕82號(hào)）第一條第二項(xiàng)

18．?國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 國(guó)土資源部關(guān)于加強(qiáng)土地稅收管理的通知?（國(guó)稅發(fā)〔2005〕111號(hào)）

19．?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知?（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）

20．?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅普通標(biāo)準(zhǔn)住宅有關(guān)政策的通知?（財(cái)稅〔2006〕141號(hào)）

21．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知?（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）

22．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〖土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則〗的通知?（國(guó)稅發(fā)〔2007〕132號(hào)）

23．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建立土地增值稅重點(diǎn)稅源戶監(jiān)控制度的通知?（國(guó)稅函〔2007〕544號(hào)）

24．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問(wèn)題的批復(fù)?（國(guó)稅函〔2007〕645號(hào)）

25．?國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 國(guó)土資源部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)土地稅收管理工作的通知?（國(guó)稅發(fā)〔2008〕14號(hào)）

26．?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知?（財(cái)稅〔2008〕24號(hào)）

27．?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知?（財(cái)稅〔2008〕137號(hào)）

28．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見(jiàn)?（國(guó)稅發(fā)〔2009〕85號(hào)）（國(guó)稅發(fā)〔2009〕85號(hào)）第三條第一項(xiàng)規(guī)定

29．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〖土地增值稅清算管理規(guī)程〗的通知?（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）

30．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)注銷(xiāo)前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第29號(hào)）

31．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅征管工作的通知?（國(guó)稅發(fā)〔2010〕53號(hào)）第四條

32．?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持公共租賃住房建設(shè)和運(yùn)營(yíng)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知?（財(cái)稅〔2010〕88號(hào)）

33．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知?（國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)）

34．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓地上建筑物土地增值稅征收問(wèn)題的批復(fù)?（國(guó)稅函〔2010〕347號(hào)）

35．?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)郵政集團(tuán)公司郵政速遞物流業(yè)務(wù)重組改制有關(guān)稅收問(wèn)題的通知?（財(cái)稅〔2011〕116號(hào)）

36．?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于棚戶區(qū)改造有關(guān)稅收政策的通知?（財(cái)稅〔2013〕101號(hào)）

【整改建議】

1．稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格各稅種申報(bào)審核和征收管理，做到應(yīng)收盡收。2．督察中發(fā)現(xiàn)違法、違規(guī)問(wèn)題的，依相關(guān)規(guī)定對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人予以責(zé)任追究。

（二）省局?地方稅種管理業(yè)務(wù)督察具體方案? 1.項(xiàng)目登記管理督察 【業(yè)務(wù)描述】

檢查和評(píng)價(jià)稅務(wù)機(jī)關(guān)落實(shí)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目臺(tái)賬管理的合法性和合規(guī)性。

【所需資料】

1.土地增值稅管理情況介紹及相關(guān)資料。2.金稅三期系統(tǒng)中的項(xiàng)目登記臺(tái)賬。3.國(guó)土部門(mén)的土地出讓、轉(zhuǎn)讓信息。4.規(guī)劃部門(mén)的規(guī)劃許可信息。

5.建設(shè)部門(mén)的建筑中標(biāo)信息、建筑施工許可證明。6.房管部門(mén)的預(yù)售許可信息。7.建設(shè)部門(mén)的竣工驗(yàn)收信息。8.人防部門(mén)的驗(yàn)收信息。9.房管部門(mén)銷(xiāo)售信息。

10.當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)部門(mén)的房產(chǎn)銷(xiāo)售信息網(wǎng)項(xiàng)目信息。【督察重點(diǎn)、方法及依據(jù)】（1）項(xiàng)目信息登記的完整性 [方法路徑]（1）取得國(guó)土部門(mén)的土地出讓、轉(zhuǎn)讓信息，規(guī)劃部門(mén)的規(guī)劃許可信息、建設(shè)部門(mén)的建筑中標(biāo)信息及建筑施工許可信息、房管部門(mén)的預(yù)售許可發(fā)放信息分析應(yīng)列入督察臺(tái)賬的項(xiàng)目信息。

（2）查閱當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)信息網(wǎng)項(xiàng)目銷(xiāo)售信息。（3）調(diào)取系統(tǒng)中至督察項(xiàng)目登記信息。

（4）篩選應(yīng)列入督察臺(tái)賬應(yīng)登記未登記的項(xiàng)目信息。（5）對(duì)臺(tái)賬應(yīng)登記未登記的項(xiàng)目信息進(jìn)行調(diào)查驗(yàn)證。[政策依據(jù)]

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）第六條：?主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的日常稅收管理，實(shí)施項(xiàng)目管理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從納稅人取得土地使用權(quán)開(kāi)始，按項(xiàng)目分別建立檔案、設(shè)置臺(tái)賬，對(duì)納稅人項(xiàng)目立項(xiàng)、規(guī)劃設(shè)計(jì)、施工、預(yù)售、竣工驗(yàn)收、工程結(jié)算、項(xiàng)目清盤(pán)等房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)全過(guò)程情況實(shí)行跟蹤監(jiān)控，做到稅務(wù)管理與納稅人項(xiàng)目開(kāi)發(fā)同步。?

（2）土地增值稅清算項(xiàng)目定性不準(zhǔn)確，符合分期清算條件的項(xiàng)目未要求納稅人進(jìn)行分期清算

[方法路徑]（1）查閱當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)網(wǎng)銷(xiāo)售信息，看項(xiàng)目是否屬于不同類(lèi)型房地產(chǎn)項(xiàng)目，是否為分期開(kāi)發(fā)。

（2）取得國(guó)家有關(guān)部門(mén)審批文件，審查屬于分期開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，是否以分期項(xiàng)目為單位建立臺(tái)賬。

（3）屬于不同類(lèi)型房地產(chǎn)項(xiàng)目的項(xiàng)目，是否按標(biāo)準(zhǔn)普通住宅、普通住宅和非普通住宅等不同性質(zhì)歸集成本費(fèi)用核算。

（4）對(duì)以上信息的審核可實(shí)地驗(yàn)證，是否準(zhǔn)確定位土地增值稅清算項(xiàng)目，單位賬務(wù)核算是否符合條件。

[政策依據(jù)]

（1）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）第一條：?土地增值稅的清算單位，土地增值稅以國(guó)家有關(guān)部門(mén)審批的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對(duì)于分期開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算。開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計(jì)算增值額。?

（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）第七條：?主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人項(xiàng)目開(kāi)發(fā)期間的會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)當(dāng)積極關(guān)注，對(duì)納稅人分期開(kāi)發(fā)項(xiàng)目或者同時(shí)開(kāi)發(fā)多個(gè)項(xiàng)目的，應(yīng)督促納稅人根據(jù)清算要求按不同期間和不同項(xiàng)目合理歸集有關(guān)收入、成本、費(fèi)用。?

（3）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）第八條：?對(duì)納稅人分期開(kāi)發(fā)項(xiàng)目或者同時(shí)開(kāi)發(fā)多個(gè)項(xiàng)目的，有條件的地區(qū)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可結(jié)合發(fā)票管理規(guī)定，對(duì)納稅人實(shí)施項(xiàng)目專(zhuān)用票據(jù)管理措施。

（4）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）第十七條：?清算審核時(shí)，應(yīng)審核房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否以國(guó)家有關(guān)部門(mén)審批、備案的項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算；對(duì)于分期開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，是否以分期項(xiàng)目為單位清算；對(duì)不同類(lèi)型房地產(chǎn)是否分別計(jì)算增值額、增值率，繳納土地增值稅。土地增值稅清算應(yīng)以項(xiàng)目為單位，且按不同項(xiàng)目分期歸集收入、成本、費(fèi)用清算。

（3）是否有應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算而未進(jìn)行土地增值稅清算的項(xiàng)目

[方法路徑]（1）取得房管部門(mén)銷(xiāo)售信息，篩選銷(xiāo)售比例達(dá)到100%的項(xiàng)目；

查詢(xún)當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)信息網(wǎng)信息，銷(xiāo)售樓盤(pán)分為?新盤(pán)?、?在售?、?尾盤(pán)?、?售空?四種狀態(tài)，選取?售空?狀態(tài)的樓盤(pán)。

（2）從金稅三期系統(tǒng)（國(guó)稅）中查詢(xún)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的開(kāi)票信息，審查是否有整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目或直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的信息。

（3）通過(guò)篩選比對(duì)應(yīng)清算而登記臺(tái)賬狀態(tài)為?未清算?的項(xiàng)目。（4）到實(shí)地調(diào)查驗(yàn)證是否為應(yīng)清算而未進(jìn)行清算的項(xiàng)目，并預(yù)計(jì)清算稅款。

[政策依據(jù)]

（1）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）第九條：?納稅人符合下列條件之一的，應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算。

（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷(xiāo)售的；

（二）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的；

（三）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。?

（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）第十一條：?對(duì)于符合本規(guī)程第九條規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算的項(xiàng)目，納稅人應(yīng)當(dāng)在滿足條件之日起90日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算手續(xù)。?

（4）可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算的項(xiàng)目，是否每個(gè)都進(jìn)行評(píng)估，確定不清算的理由是否合法合理，是否經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，下達(dá)土地增值稅清算通知書(shū)后，未督促企業(yè)在規(guī)定時(shí)限內(nèi)進(jìn)行清算

[方法路徑]（1）取得房管部門(mén)銷(xiāo)售信息，篩選銷(xiāo)售比例達(dá)到85%的項(xiàng)目，重點(diǎn)關(guān)注?在售?與?尾盤(pán)?信息。

（2）取得金稅三期系統(tǒng)房產(chǎn)稅登記信息，看是否有已移作自用的房產(chǎn)信息。

（3）取得房管部門(mén)的預(yù)售許可信息篩選取得預(yù)售許可證已達(dá)三年的項(xiàng)目。

（4）調(diào)取金稅三期系統(tǒng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)注銷(xiāo)信息，是否將房地產(chǎn)注銷(xiāo)戶列入臺(tái)賬，是否進(jìn)行土地增值稅清算。

（5）取得金稅三期系統(tǒng)（國(guó)稅）開(kāi)具發(fā)票中銷(xiāo)售面積達(dá)可售面積85%以上的項(xiàng)目。

（6）從以上五信息比對(duì)項(xiàng)目可能已達(dá)可清算條件的項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地調(diào)查驗(yàn)證。

（7）篩選比對(duì)可清算而登記臺(tái)賬狀態(tài)為?未下達(dá)清算通知?的項(xiàng)目。

（8）對(duì)符合稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行清算情形而未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)通知納稅人清算的項(xiàng)目，審查評(píng)估信息，確定不清算的理由、分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)記錄，內(nèi)部控制程序是否實(shí)施，確定何時(shí)要求納稅人進(jìn)行清算的時(shí)間；暫不通知清算的，每年是否均作出評(píng)估，能夠清算的項(xiàng)目是否及時(shí)通知納稅人辦理清算。

（9）到企業(yè)調(diào)查驗(yàn)證，是否可以清算，可以清算的項(xiàng)目預(yù)計(jì)清算稅款。

[政策依據(jù)]（1）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）第十條：?對(duì)符合以下條件之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算。

（一）已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過(guò)85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；

（二）取得銷(xiāo)售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷(xiāo)售完畢的。?

（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）第十一條第二項(xiàng)：?應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算的納稅人或經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定需要進(jìn)行清算的納稅人，在上述規(guī)定的期限內(nèi)拒不清算或不提供清算資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。?

（3）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）第十一條：?對(duì)于符合本規(guī)程第九條規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算的項(xiàng)目，納稅人應(yīng)當(dāng)在滿足條件之日起90日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算手續(xù)。對(duì)于符合本規(guī)程第十條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算的項(xiàng)目，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定是否進(jìn)行清算；對(duì)于確定需要進(jìn)行清算的項(xiàng)目，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)清算通知，納稅人應(yīng)當(dāng)在收到清算通知之日起90日內(nèi)辦理清算手續(xù)。?

（4）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）第十四條：?主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照本規(guī)程第六條進(jìn)行項(xiàng)目管理時(shí)，對(duì)符合稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行清算情形的，應(yīng)當(dāng)作出評(píng)估，并經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，確定何時(shí)要求納稅人進(jìn)行清算的時(shí)間。對(duì)確定暫不通知清算的，應(yīng)繼續(xù)做好項(xiàng)目管理，每年作出評(píng)估，及時(shí)確定清算時(shí)間并通知納稅人辦理清算。?

（5）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）第二條規(guī)定：?土地增值

稅的清算條件：

（一）符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算：1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷(xiāo)售的；2.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的；3.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

（二）符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：1.已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過(guò)85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；2.取得銷(xiāo)售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷(xiāo)售完畢的；3.納稅人申請(qǐng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；4.省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。?

2.土地增值稅預(yù)征管理督察 【業(yè)務(wù)描述】

檢查和評(píng)價(jià)稅務(wù)機(jī)關(guān)土地增值稅預(yù)征管理的合法性、合規(guī)性。

【所需資料】

1.當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)制定的土地增值稅預(yù)征的文件。2.取得第三方資料，包括房管部門(mén)備案合同等信息。

3.調(diào)取金稅三期系統(tǒng)增值稅（營(yíng)業(yè)稅）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)、開(kāi)票信息。

4.調(diào)取金稅三期系統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表）相關(guān)信息。【督察重點(diǎn)、方法及依據(jù)】

（1）當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的預(yù)征率是否符合總局規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn) [方法路徑]（1）調(diào)取當(dāng)主管地稅務(wù)機(jī)關(guān)的文件，是否按不同類(lèi)型的房屋制定不同的預(yù)征率。

（2）其規(guī)定的預(yù)征率是否符合總局規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

[政策依據(jù)]

（1）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）第三條：?各地要進(jìn)一步完善土地增值稅預(yù)征辦法，根據(jù)本地區(qū)房地產(chǎn)增值水平和市場(chǎng)發(fā)展情況，區(qū)別普通住房、非普通住房和商用房等不同類(lèi)型，科學(xué)合理確定預(yù)征率，并適時(shí)調(diào)整。工程項(xiàng)目竣工后，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。?

（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅征管工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕53號(hào)）第二條：?預(yù)征是土地增值稅征收管理工作的基礎(chǔ)，是實(shí)現(xiàn)土地增值稅調(diào)節(jié)功能、保障稅收收入均衡入庫(kù)的重要手段。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要全面加強(qiáng)土地增值稅的預(yù)征工作，把土地增值稅預(yù)征和房地產(chǎn)項(xiàng)目管理工作結(jié)合起來(lái)，把土地增值稅預(yù)征和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅結(jié)合起來(lái)；把預(yù)征率的調(diào)整和土地增值稅清算的實(shí)際稅負(fù)結(jié)合起來(lái)；把預(yù)征率的調(diào)整與房?jī)r(jià)上漲的情況結(jié)合起來(lái)，使預(yù)征率更加接近實(shí)際稅負(fù)水平，改變目前部分地區(qū)存在的預(yù)征率偏低，與房?jī)r(jià)快速上漲不匹配的情況。通過(guò)科學(xué)、精細(xì)的測(cè)算，研究預(yù)征率調(diào)整與房?jī)r(jià)上漲的掛鉤機(jī)制。

為了發(fā)揮土地增值稅在預(yù)征階段的調(diào)節(jié)作用，各地須對(duì)目前的預(yù)征率進(jìn)行調(diào)整。除保障性住房外，東部地區(qū)省份預(yù)征率不得低于2%，中部和東北地區(qū)省份不得低于1.5%，西部地區(qū)省份不得低于1%，各地要根據(jù)不同類(lèi)型房地產(chǎn)確定適當(dāng)?shù)念A(yù)征率（地區(qū)的劃分按照國(guó)務(wù)院有關(guān)文件的規(guī)定執(zhí)行）。對(duì)尚未預(yù)征或暫緩預(yù)征的地區(qū)，應(yīng)切實(shí)按照稅收法律法規(guī)開(kāi)展預(yù)征，確保土地增值稅在預(yù)征階段及時(shí)、充分發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。?

（2）房地產(chǎn)行業(yè)土地增值稅預(yù)征的計(jì)稅依據(jù)與銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)增值

稅（營(yíng)業(yè)稅）的計(jì)稅依據(jù)關(guān)聯(lián)比對(duì)

[方法路徑]（1）調(diào)取增值稅（營(yíng)業(yè)稅）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)及發(fā)票開(kāi)具金額。（2）調(diào)取金稅三期系統(tǒng)內(nèi)相對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)申報(bào)土地增值稅預(yù)征的計(jì)稅依據(jù)。

（3）兩者數(shù)據(jù)（房地產(chǎn)行業(yè)及分戶的資料）相比對(duì)，是否少申報(bào)土地增值稅預(yù)征稅款的計(jì)稅依據(jù)，造成少申報(bào)預(yù)征土地增值稅。

[政策依據(jù)]（1）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）第三條：?各地要進(jìn)一步完善土地增值稅預(yù)征辦法，根據(jù)本地區(qū)房地產(chǎn)增值水平和市場(chǎng)發(fā)展情況，區(qū)別普通住房、非普通住房和商用房等不同類(lèi)型，科學(xué)合理確定預(yù)征率，并適時(shí)調(diào)整。工程項(xiàng)目竣工后，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。?

（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅征管工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕53號(hào)）第二條：?預(yù)征是土地增值稅征收管理工作的基礎(chǔ)，是實(shí)現(xiàn)土地增值稅調(diào)節(jié)功能、保障稅收收入均衡入庫(kù)的重要手段。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要全面加強(qiáng)土地增值稅的預(yù)征工作，把土地增值稅預(yù)征和房地產(chǎn)項(xiàng)目管理工作結(jié)合起來(lái)，把土地增值稅預(yù)征和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅結(jié)合起來(lái)；把預(yù)征率的調(diào)整和土地增值稅清算的實(shí)際稅負(fù)結(jié)合起來(lái)；把預(yù)征率的調(diào)整與房?jī)r(jià)上漲的情況結(jié)合起來(lái)，使預(yù)征率更加接近實(shí)際稅負(fù)水平，改變目前部分地區(qū)存在的預(yù)征率偏低，與房?jī)r(jià)快速上漲不匹配的情況。通過(guò)科學(xué)、精細(xì)的測(cè)算，研究預(yù)征率調(diào)整與房?jī)r(jià)上漲的掛鉤機(jī)制。?

（3）房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅預(yù)征計(jì)稅依據(jù)與財(cái)務(wù)信息比對(duì)

[方法路徑]（1）調(diào)取金稅三期系統(tǒng)中土地增值稅申報(bào)表數(shù)據(jù)。

（2）調(diào)取金稅三期系統(tǒng)中納稅人財(cái)務(wù)報(bào)表主表、利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)。

（3）計(jì)算口徑：預(yù)收賬款貸方本期發(fā)生額=（財(cái)務(wù)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表）的預(yù)收賬款本期期末數(shù)-上期期末數(shù)）+利潤(rùn)表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本期數(shù)

預(yù)收賬款貸方本期發(fā)生額=金稅三期系統(tǒng)申報(bào)的土地增值稅計(jì)稅依據(jù)合計(jì)數(shù)，為正常；

預(yù)收賬款貸方本期發(fā)生額>金稅三期系統(tǒng)申報(bào)的土地增值稅計(jì)稅依據(jù)合計(jì)數(shù)，表示可能少申報(bào)稅款；

預(yù)收賬款貸方本期發(fā)生額<金稅三期系統(tǒng)申報(bào)的土地增值稅計(jì)稅依據(jù)合計(jì)數(shù)，表示可能財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確或逾期合并申報(bào)。

[政策依據(jù)] 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）第三條：?各地要進(jìn)一步完善土地增值稅預(yù)征辦法，根據(jù)本地區(qū)房地產(chǎn)增值水平和市場(chǎng)發(fā)展情況，區(qū)別普通住房、非普通住房和商用房等不同類(lèi)型，科學(xué)合理確定預(yù)征率，并適時(shí)調(diào)整。工程項(xiàng)目竣工后，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。?

（4）土地增值稅預(yù)征計(jì)稅依據(jù)與房管部門(mén)的備案合同的預(yù)收款的關(guān)聯(lián)比對(duì)

[方法路徑]（1）取得房管部門(mén)信息系統(tǒng)備案合同，督察所屬期預(yù)收房款及至督察期間內(nèi)約定應(yīng)收款合計(jì)數(shù)。

（2）調(diào)取金稅三期系統(tǒng)督察所屬期預(yù)征土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)合計(jì)數(shù)。

（3）房管信息系統(tǒng)備案合同預(yù)收款加約定督察期間應(yīng)收款合計(jì)數(shù)減金稅三期系統(tǒng)預(yù)征土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)為正數(shù)，可能少申報(bào)土地增值稅。

[政策依據(jù)] 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）第三條：?各地要進(jìn)一步完善土地增值稅預(yù)征辦法，根據(jù)本地區(qū)房地產(chǎn)增值水平和市場(chǎng)發(fā)展情況，區(qū)別普通住房、非普通住房和商用房等不同類(lèi)型，科學(xué)合理確定預(yù)征率，并適時(shí)調(diào)整。工程項(xiàng)目竣工后，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。?

3.土地增值稅核定征收管理督察 【業(yè)務(wù)描述】

檢查和評(píng)價(jià)稅務(wù)機(jī)關(guān)土地增值稅核定征收管理的合法性和合規(guī)性。

【所需資料】

1.各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)區(qū)分不同房地產(chǎn)類(lèi)型制定征收率的文件。2.各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定核定征收范圍的文件。

3.金稅三期系統(tǒng)中土地增值稅核定征收信息，包括項(xiàng)目及核定征收率。

4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)土地增值稅核定征收臺(tái)賬及批復(fù)手續(xù)。【督察重點(diǎn)、方法及依據(jù)】（1）超范圍核定征收土地增值稅 [方法路徑]

（1）調(diào)取核定征收方式批復(fù)資料及相關(guān)臺(tái)賬。

（2）檢查核定征收的范圍是否符合總局規(guī)定，理由是否合法、充分。

（3）通過(guò)調(diào)查驗(yàn)證，核定征收理由是否屬實(shí)。[政策依據(jù)]（1）《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（中華人民共和國(guó)主席令第四十九號(hào)）第三十五條：?納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；

（三）擅自銷(xiāo)毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；

（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。?

（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）第七條土地增值稅的核定征收：?房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照與其開(kāi)發(fā)規(guī)模和收入水平相近的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的土地增值稅稅負(fù)情況，按不低于預(yù)征率的征收率核定征收土地增值稅：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

（二）擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（三）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項(xiàng)目金額的；

（四）符合土地增值稅清算條件，未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)

機(jī)關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算的；

（五）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。?

（2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是否區(qū)分不同房地產(chǎn)類(lèi)型制定核定征收率，是否存在核定征收率低于預(yù)征率或5%的情況

[方法路徑]（1）調(diào)取當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)不同房地產(chǎn)類(lèi)型制定的核定征收文件。（2）制定的核定征收率是否低于預(yù)征率，是否低于5%。[政策依據(jù)]（1）《土地增值稅清算管理規(guī)程》國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)第三十五條：?符合上述核定征收條件的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出核定征收的稅務(wù)事項(xiàng)告知書(shū)后，稅務(wù)人員對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)展土地增值稅核定征收核查，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核合議，通知納稅人申報(bào)繳納應(yīng)補(bǔ)繳稅款或辦理退稅。?

（2）《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第３６２號(hào)）第四十七條：?納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納額：

（一）參照當(dāng)?shù)赝?lèi)行業(yè)或者類(lèi)似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；

（二）按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；

（三）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；

（四）按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。?

（3）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅征管工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕53號(hào)）第四條：?對(duì)確需核定征收的，要嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)的要求，從嚴(yán)、從高確定核定征收率。為了規(guī)范核定工作，核定征收率原則上不得低于5%，各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合本地實(shí)際，區(qū)分不同房地產(chǎn)類(lèi)型制定核定征收率。?

（3）核定征收程序是否合法，手續(xù)是否齊全 [方法路徑]

（1）調(diào)取核定征收方式批復(fù)資料及相關(guān)臺(tái)賬。（2）是否經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核合議，文書(shū)是否規(guī)范。[政策依據(jù)] 《土地增值稅清算管理規(guī)程》國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)第三十五條：?符合上述核定征收條件的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出核定征收的稅務(wù)事項(xiàng)告知書(shū)后，稅務(wù)人員對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)展土地增值稅核定征收核查，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核合議，通知納稅人申報(bào)繳納應(yīng)補(bǔ)繳稅款或辦理退稅。?

（4）核定征收率執(zhí)行是否正確，稅款是否及時(shí)足額入庫(kù) [方法路徑]（1）調(diào)取核定征收方式批復(fù)資料及相關(guān)臺(tái)賬。（2）調(diào)取金稅三期系統(tǒng)核定征收信息的項(xiàng)目、稅率。（3）篩選比對(duì)是否按核定的稅率征收稅款，是否及時(shí)、足額入庫(kù)。

[政策依據(jù)]

《土地增值稅清算管理規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）第三十五條：?符合上述核定征收條件的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出核定征收的稅

務(wù)事項(xiàng)告知書(shū)后，稅務(wù)人員對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)展土地增值稅核定征收核查，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核合議，通知納稅人申報(bào)繳納應(yīng)補(bǔ)繳稅款或辦理退稅。?

4.土地增值稅清算管理督察 【業(yè)務(wù)描述】

檢查和評(píng)價(jià)稅務(wù)機(jī)關(guān)土地增值稅清算的合法性和合規(guī)性。【所需資料】

1.數(shù)據(jù)資料：房地產(chǎn)項(xiàng)目登記相關(guān)資料、土地增值稅納稅申報(bào)表、土地增值稅清算申報(bào)表、開(kāi)發(fā)項(xiàng)目情況報(bào)告表、可扣除項(xiàng)目金額確認(rèn)表、分類(lèi)型清算扣除項(xiàng)目確認(rèn)表及相關(guān)附表等。

2.征管資料：土地增值稅清算通知書(shū)、土地增值稅清算調(diào)查表、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目清算說(shuō)明、土地增值稅項(xiàng)目基本信息臺(tái)帳、土地增值稅稅收優(yōu)惠管理臺(tái)帳、土地增值稅清算后尾盤(pán)管理臺(tái)帳、土地增值稅清算管理臺(tái)帳、清算項(xiàng)目發(fā)票開(kāi)具清單、中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告等。

3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目資料：取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款憑證、國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同、銀行貸款利息結(jié)算通知單、項(xiàng)目竣工決算報(bào)表、項(xiàng)目工程合同結(jié)算單、商品房購(gòu)銷(xiāo)合同統(tǒng)計(jì)表、銷(xiāo)售明細(xì)表、預(yù)售許可證等與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入、成本和費(fèi)用有關(guān)的證明資料。

【督察重點(diǎn)、方法及依據(jù)】（1）清算程序是否合法、合規(guī) [方法路徑]

（1）根據(jù)臺(tái)賬核對(duì)確定應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算的項(xiàng)目，納稅人是否在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算手續(xù)；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算的項(xiàng)目由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)清

算通知，納稅人是否在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算手續(xù)。

（2）在上述規(guī)定的期限內(nèi)拒不清算或不提供清算資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是否依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到納稅人清算資料后，對(duì)符合清算條件的項(xiàng)目，且報(bào)送的清算資料完備的，是否按規(guī)定予以受理；對(duì)納稅人符合清算條件、但報(bào)送的清算資料不全的，是否在規(guī)定限期內(nèi)要求納稅人補(bǔ)報(bào)，納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)齊清算資料后，是否予以受理；對(duì)不符合清算條件的項(xiàng)目，應(yīng)不予受理。各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)是否按總局要求確定了上述具體期限。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理的清算申請(qǐng)，納稅人無(wú)正當(dāng)理是否存在已撤消的情形。

（4）對(duì)符合稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行清算情形的，是否按規(guī)定作出評(píng)估，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并確定何時(shí)要求納稅人進(jìn)行清算的時(shí)間。對(duì)確定暫不通知清算的，是否繼續(xù)做好項(xiàng)目管理，并按規(guī)定每年都作出評(píng)估，及時(shí)確定清算時(shí)間并通知納稅人辦理清算。

（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人清算資料后，是否按省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限內(nèi)及時(shí)組織清算審核。

（6）清算審核是否包括了案頭審核、實(shí)地審核。

（7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是否采取適當(dāng)方法對(duì)有關(guān)鑒證報(bào)告的合法性、真實(shí)性進(jìn)行審核。

（9）土地增值稅清算審核結(jié)束，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是否將審核結(jié)果書(shū)面通知納稅人，并確定辦理補(bǔ)、退稅的期限。

[政策依據(jù)]

（1）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》

（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）第十一條：?對(duì)于符合本規(guī)程第九條規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算的項(xiàng)目，納稅人應(yīng)當(dāng)在滿足條件之日起90日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算手續(xù)。對(duì)于符合本規(guī)程第十條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算的項(xiàng)目，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定是否進(jìn)行清算；對(duì)于確定需要進(jìn)行清算的項(xiàng)目，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)清算通知，納稅人應(yīng)當(dāng)在收到清算通知之日起90日內(nèi)辦理清算手續(xù)。

應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算的納稅人或經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定需要進(jìn)行清算的納稅人，在上述規(guī)定的期限內(nèi)拒不清算或不提供清算資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。?

（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）第十三條：?主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到納稅人清算資料后，對(duì)符合清算條件的項(xiàng)目，且報(bào)送的清算資料完備的，予以受理；對(duì)納稅人符合清算條件、但報(bào)送的清算資料不全的，應(yīng)要求納稅人在規(guī)定限期內(nèi)補(bǔ)報(bào)，納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)齊清算資料后，予以受理；對(duì)不符合清算條件的項(xiàng)目，不予受理。上述具體期限由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理的清算申請(qǐng)，納稅人無(wú)正當(dāng)理由不得撤消。?

（3）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）第十四條：?主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照本規(guī)程第六條進(jìn)行項(xiàng)目管理時(shí)，對(duì)符合稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行清算情形的，應(yīng)當(dāng)作出評(píng)估，并經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，確定何時(shí)要求納稅人進(jìn)行清算的時(shí)間。對(duì)確定暫不通知清算的，應(yīng)繼續(xù)做好項(xiàng)目管理，每年作出評(píng)估，及時(shí)確定清算時(shí)間并通知納稅人辦理清算。?

（4）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）第十五條：?主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人清算資料后，應(yīng)在一定期限內(nèi)及時(shí)組織清算審核。具體期限由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。?

（5）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）第十六條：?清算審核包括案頭審核、實(shí)地審核。案頭審核是指對(duì)納稅人報(bào)送的清算資料進(jìn)行數(shù)據(jù)、邏輯審核，重點(diǎn)審核項(xiàng)目歸集的一致性、數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性等。實(shí)地審核是指在案頭審核的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)地查驗(yàn)等方式，對(duì)納稅人申報(bào)情況的客觀性、真實(shí)性、合理性進(jìn)行審核。?

（6）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）第三十條：?納稅人委托中介機(jī)構(gòu)審核鑒證的清算項(xiàng)目，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)方法對(duì)有關(guān)鑒證報(bào)告的合法性、真實(shí)性進(jìn)行審核。?

（7）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）第三十二條：?土地增值稅清算審核結(jié)束，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將審核結(jié)果書(shū)面通知納稅人，并確定辦理補(bǔ)、退稅期限。?

（2）土地增值稅收入是否完整，價(jià)格調(diào)整是否符合規(guī)定 [方法路徑]（1）結(jié)合增值稅（營(yíng)業(yè)稅）銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售合同、房產(chǎn)銷(xiāo)售分戶明細(xì)表及房管部門(mén)的實(shí)測(cè)面積，重點(diǎn)審核建筑面積、可售面積、實(shí)測(cè)面積、已售面積，不同類(lèi)型房地產(chǎn)的銷(xiāo)售面積、銷(xiāo)售收入，補(bǔ)退房款的收入調(diào)整情況是否真實(shí)，必要時(shí)，可以調(diào)取納稅人銀行賬戶資金

往來(lái)核查其收入的真實(shí)性及完整性。

（2）通過(guò)實(shí)地調(diào)查驗(yàn)證，確認(rèn)有無(wú)少計(jì)、漏計(jì)事項(xiàng)（實(shí)際已出售或事實(shí)已銷(xiāo)售），未記入銷(xiāo)售收入。

（3）通過(guò)房產(chǎn)銷(xiāo)售分戶明細(xì)表單價(jià)比較，有無(wú)價(jià)格明顯偏低現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)價(jià)格明顯偏低的理由是否已審核、審核情況是否屬實(shí)。

（4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是否制定價(jià)格明顯偏低的文件，是否嚴(yán)格執(zhí)行。

（5）價(jià)格明顯偏低是否有關(guān)聯(lián)交易，是否有股東分配行為，有無(wú)將產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等情況，價(jià)格調(diào)整是否符合相關(guān)規(guī)定。

[政策依據(jù)]

（1）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）第十八條：?審核收入情況時(shí)，應(yīng)結(jié)合銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售合同（含房管部門(mén)網(wǎng)上備案登記資料）、商品房銷(xiāo)售（預(yù)售）許可證、房產(chǎn)銷(xiāo)售分戶明細(xì)表及其他有關(guān)資料，重點(diǎn)審核銷(xiāo)售明細(xì)表、房地產(chǎn)銷(xiāo)售面積與項(xiàng)目可售面積的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性，以核實(shí)計(jì)稅收入；對(duì)銷(xiāo)售合同所載商品房面積與有關(guān)部門(mén)實(shí)際測(cè)量面積不一致，而發(fā)生補(bǔ)、退房款的收入調(diào)整情況進(jìn)行審核；對(duì)銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行評(píng)估，審核有無(wú)價(jià)格明顯偏低情況。

必要時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)實(shí)地查驗(yàn)，確認(rèn)有無(wú)少計(jì)、漏計(jì)事項(xiàng)，確認(rèn)有無(wú)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等情況。?

（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）第十九條：?非直接銷(xiāo)售和自用房地產(chǎn)的收

入確定。

（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷(xiāo)售房地產(chǎn),其收入按下列方法和順序確認(rèn)：1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一銷(xiāo)售的同類(lèi)房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定；2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類(lèi)房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。

（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí)，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時(shí)不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。?

（3）土地增值稅扣除項(xiàng)目是否真實(shí)、合法 [方法路徑]

（1）審核扣除項(xiàng)目是否符合要求（總的原則）：

①在土地增值稅清算中，計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)，其實(shí)際發(fā)生的支出是否有應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)；

②扣除項(xiàng)目金額中所歸集的各項(xiàng)成本和費(fèi)用，是否是實(shí)際發(fā)生的； ③扣除項(xiàng)目金額應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地在各扣除項(xiàng)目中分別歸集，是否有混淆現(xiàn)象；

④扣除項(xiàng)目金額中所歸集的各項(xiàng)成本和費(fèi)用是否是在清算項(xiàng)目開(kāi)發(fā)中直接發(fā)生的；

⑤納稅人分期開(kāi)發(fā)項(xiàng)目或者同時(shí)開(kāi)發(fā)多個(gè)項(xiàng)目的，或者同一項(xiàng)目中建造不同類(lèi)型房地產(chǎn)的，是否按照受益對(duì)象，采用合理的分配方法，分?jǐn)偣餐某杀举M(fèi)用；

⑥對(duì)同一類(lèi)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采取相同的會(huì)計(jì)政策或處理方法。會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理規(guī)定不一致的，是否以稅務(wù)處理規(guī)定為準(zhǔn)。

（2）取得土地使用權(quán)的土地出讓合同、支付的金額的票據(jù)、契稅票據(jù)等，與企業(yè)的賬面金額比對(duì)，是否正確，是否包含了政府土地出讓金的返還。

審核取得土地使用權(quán)支付金額和土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：

①同一宗土地有多個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，是否予以分?jǐn)偅謹(jǐn)傓k法是否合理、合規(guī)，具體金額的計(jì)算是否正確；

②是否存在將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用記入取得土地使用權(quán)支付金額以及土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的情形；

③拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否實(shí)際發(fā)生，尤其是支付給個(gè)人的拆遷補(bǔ)償款、拆遷（回遷）合同和簽收花名冊(cè)或簽收憑證是否一一對(duì)應(yīng)，涉及多個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否予以合理分?jǐn)偅?/p>

④房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付的土地閑置費(fèi)是否已扣除； ⑤政府是否將土地出讓金返還企業(yè)。（3）審核建筑安裝工程費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：

①發(fā)生的費(fèi)用是否與決算報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、工程結(jié)算報(bào)告、工程施工合同記載的內(nèi)容相符；

②房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自購(gòu)建筑材料時(shí)，自購(gòu)建材費(fèi)用是否重復(fù)計(jì)算扣除項(xiàng)目；

③是否將售樓部、建安公司活動(dòng)板房等營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用及非本公司建安費(fèi)用列支計(jì)算扣除項(xiàng)目；

④參照當(dāng)?shù)禺?dāng)期同類(lèi)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目單位平均建安成本或當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)部門(mén)公布的單位定額成本，驗(yàn)證建筑安裝工程費(fèi)支出是否存在異常；

⑤房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采用自營(yíng)方式自行施工建設(shè)的，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注有

無(wú)虛列、多列施工人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等情況；

⑥建筑安裝發(fā)票是否在項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具；

⑦質(zhì)量保證金是否開(kāi)具發(fā)票的，是否未開(kāi)發(fā)票已列入建安費(fèi)； ⑧同一項(xiàng)目中建造不同類(lèi)型房地產(chǎn)的，未分別歸集建筑安裝工程費(fèi)，分?jǐn)傓k法是否合理、合規(guī)，具體金額的計(jì)算是否正確。

（4）審核前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：

①前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)是否真實(shí)發(fā)生，是否存在虛列情形； ②是否將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用記入前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)； ③多個(gè)（或分期）項(xiàng)目共同發(fā)生的前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)，是否按項(xiàng)目合理分?jǐn)偂?/p>

（5）審核公共配套設(shè)施費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：

①公共配套設(shè)施的界定是否準(zhǔn)確，是否將移交給政府用于營(yíng)利性社會(huì)公共事業(yè)或產(chǎn)權(quán)不屬于全體業(yè)主的項(xiàng)目列入公共配套設(shè)施費(fèi)；公共配套設(shè)施費(fèi)是否真實(shí)發(fā)生，有無(wú)預(yù)提的公共配套設(shè)施費(fèi)情況；

②是否將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用記入公共配套設(shè)施費(fèi)；

③多個(gè)（或分期）項(xiàng)目共同發(fā)生的公共配套設(shè)施費(fèi)，是否按項(xiàng)目合理分?jǐn)偂?/p>

（6）審核開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：

①是否存在將企業(yè)行政管理部門(mén)（總部）為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用記入開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的情形；

②間接費(fèi)用是否真實(shí)發(fā)生，有無(wú)預(yù)提開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的情況，取得的憑證是否合法有效；

③是否將利息支出從房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中調(diào)整至開(kāi)發(fā)費(fèi)用。（7）利息的審核應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：

①是否將利息支出從房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中調(diào)整至開(kāi)發(fā)費(fèi)用； ②分期開(kāi)發(fā)項(xiàng)目或者同時(shí)開(kāi)發(fā)多個(gè)項(xiàng)目的，其取得的一般性貸款的利息支出，是否按照項(xiàng)目合理分?jǐn)偅?/p>

③利用閑置專(zhuān)項(xiàng)借款對(duì)外投資取得收益，其收益是否沖減利息支出。

（8）加計(jì)扣除項(xiàng)目的審核： ①代收費(fèi)用不得加計(jì)扣除；

②取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不允許加計(jì)扣除政府規(guī)費(fèi)的文件，按文件進(jìn)行審核；

③企業(yè)行政管理部門(mén)（總部）為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用記入開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用。

[政策依據(jù)]（1）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）第二十條：?土地增值稅扣除項(xiàng)目審核的內(nèi)容包括：

（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額。

（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本，包括：土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用。

（三）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。

（五）國(guó)家規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。?

（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）第二十一條：?審核扣除項(xiàng)目是否符合下列要求：?

（一）在土地增值稅清算中，計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)，其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的不得扣除。

（二）扣除項(xiàng)目金額中所歸集的各項(xiàng)成本和費(fèi)用，必須是實(shí)際發(fā)生的。

（三）扣除項(xiàng)目金額應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地在各扣除項(xiàng)目中分別歸集，不得混淆。

（四）扣除項(xiàng)

目金額中所歸集的各項(xiàng)成本和費(fèi)用必須是在清算項(xiàng)目開(kāi)發(fā)中直接發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟摹?/p>

（五）納稅人分期開(kāi)發(fā)項(xiàng)目或者同時(shí)開(kāi)發(fā)多個(gè)項(xiàng)目的，或者同一項(xiàng)目中建造不同類(lèi)型房地產(chǎn)的，應(yīng)按照受益對(duì)象，采用合理的分配方法，分?jǐn)偣餐某杀举M(fèi)用。

（六）對(duì)同一類(lèi)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采取相同的會(huì)計(jì)政策或處理方法。會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理規(guī)定不一致的，以稅務(wù)處理規(guī)定為準(zhǔn)。?

（3）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）第二十二條：?審核取得土地使用權(quán)支付金額和土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：

（一）同一宗土地有多個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，是否予以分?jǐn)偅謹(jǐn)傓k法是否合理、合規(guī)，具體金額的計(jì)算是否正確。

（二）是否存在將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用記入取得土地使用權(quán)支付金額以及土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的情形。

（三）拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否實(shí)際發(fā)生，尤其是支付給個(gè)人的拆遷補(bǔ)償款、拆遷（回遷）合同和簽收花名冊(cè)或簽收憑證是否一一對(duì)應(yīng)。?

（4）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）第二十三條：?審核前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：

（一）前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)是否真實(shí)發(fā)生，是否存在虛列情形。

（二）是否將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用記入前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)。

（三）多個(gè)（或分期）項(xiàng)目共同發(fā)生的前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)，是否按項(xiàng)目合理分?jǐn)偂?

（5）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）第二十四條：?審核公共配套設(shè)施費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：

（一）公共配套設(shè)施的界定是否準(zhǔn)確，公共配套設(shè)施費(fèi)是否真實(shí)發(fā)生，有無(wú)預(yù)提的公共配套設(shè)施費(fèi)情況。

（二）是否將房地產(chǎn)

開(kāi)發(fā)費(fèi)用記入公共配套設(shè)施費(fèi)。

（三）多個(gè)（或分期）項(xiàng)目共同發(fā)生的公共配套設(shè)施費(fèi)，是否按項(xiàng)目合理分?jǐn)偂?

（6）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）第二十五條：?審核建筑安裝工程費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：

（一）發(fā)生的費(fèi)用是否與決算報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、工程結(jié)算報(bào)告、工程施工合同記載的內(nèi)容相符。

（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自購(gòu)建筑材料時(shí)，自購(gòu)建材費(fèi)用是否重復(fù)計(jì)算扣除項(xiàng)目。

（三）參照當(dāng)?shù)禺?dāng)期同類(lèi)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目單位平均建安成本或當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)部門(mén)公布的單位定額成本，驗(yàn)證建筑安裝工程費(fèi)支出是否存在異常。

（四）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采用自營(yíng)方式自行施工建設(shè)的，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注有無(wú)虛列、多列施工人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等情況。

（五）建筑安裝發(fā)票是否在項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具。?

（7）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）第二十六條：?審核開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：

（一）是否存在將企業(yè)行政管理部門(mén)（總部）為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用記入開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的情形。

（二）開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用是否真實(shí)發(fā)生，有無(wú)預(yù)提開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的情況，取得的憑證是否合法有效。?

（8）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）第二十七條：?審核利息支出時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：

（一）是否將利息支出從房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中調(diào)整至開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

（二）分期開(kāi)發(fā)項(xiàng)目或者同時(shí)開(kāi)發(fā)多個(gè)項(xiàng)目的，其取得的一般性貸款的利息支出，是否按照項(xiàng)目合理分?jǐn)偂?/p>

（三）利用閑置專(zhuān)項(xiàng)借款對(duì)外投資取得收益，其收益是否沖減利息支出。?

（9）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）第二十八條：?代收費(fèi)用的審核。對(duì)于縣級(jí)以上人民政府要求房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在售房時(shí)代收的各項(xiàng)費(fèi)用，審核其代收費(fèi)用是否計(jì)入房?jī)r(jià)并向購(gòu)買(mǎi)方一并收取；當(dāng)代收費(fèi)用計(jì)入房?jī)r(jià)時(shí)，審核有無(wú)將代收費(fèi)用計(jì)入加計(jì)扣除以及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)算基數(shù)的情形。?

（10）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)）：?房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在工程竣工驗(yàn)收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的質(zhì)量保證金，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開(kāi)具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計(jì)算扣除。?

（11）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)）第四條：?房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)逾期開(kāi)發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)的扣除問(wèn)題：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)逾期開(kāi)發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)不得扣除。?

（12）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)）第六條：?關(guān)于地方政府要求房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代收的費(fèi)用如何計(jì)征土地增值稅的問(wèn)題，對(duì)于縣級(jí)及縣級(jí)以上人民政府要求房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在售房時(shí)代收的各項(xiàng)費(fèi)用，如果代收費(fèi)用是計(jì)入房?jī)r(jià)中向購(gòu)買(mǎi)方一并收取的，可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計(jì)稅；如果代收費(fèi)用未計(jì)入房?jī)r(jià)中，而是在房?jī)r(jià)之外單獨(dú)收取的，可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。對(duì)于代收費(fèi)用作為轉(zhuǎn)讓收入計(jì)稅的，在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)，可予以扣除，但不允許作為加計(jì)20%扣

除的基數(shù)；對(duì)于代收費(fèi)用未作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入計(jì)稅的，在計(jì)算增值額時(shí)不允許扣除代收費(fèi)用。?

（4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定土地增值稅扣除項(xiàng)目預(yù)警值的審核是否有，如有是否嚴(yán)格執(zhí)行

[方法路徑]（1）取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)等造價(jià)定額預(yù)警值及運(yùn)用方法的文件。

（2）督察土地增值稅清算時(shí)扣除成本異常的審核是否按文件規(guī)定執(zhí)行，審核手續(xù)是否齊全，是否按規(guī)定的權(quán)限進(jìn)行審批。

[政策依據(jù)] 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)第四條第（二）款：?房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的憑證或資料不符合清算要求或不實(shí)的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價(jià)管理部門(mén)公布的建安造價(jià)定額資料，結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素，核定上述四項(xiàng)開(kāi)發(fā)成本的單位面積金額標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以計(jì)算扣除。具體核定方法由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

5.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)尾盤(pán)銷(xiāo)售項(xiàng)目土地增值稅管理督察 【業(yè)務(wù)描述】

檢查和評(píng)價(jià)稅務(wù)機(jī)關(guān)銷(xiāo)售尾盤(pán)項(xiàng)目土地增值稅管理的合法性和合規(guī)性。

【所需資料】

1.土地增值稅清算臺(tái)賬。

2.調(diào)取金稅三期系統(tǒng)的尾盤(pán)銷(xiāo)售信息及土地增值稅申報(bào)信息。【督察重點(diǎn)、方法及依據(jù)】

（1）尾盤(pán)銷(xiāo)售，未按清算規(guī)定進(jìn)行申報(bào)土地增值稅 [方法路徑] 1.取得登記臺(tái)賬中已清算未清盤(pán)的項(xiàng)目。

2.從?金三?系統(tǒng)中查詢(xún)已清算項(xiàng)目在清算后仍有開(kāi)票的記錄。2.調(diào)取這些項(xiàng)目清算后的銷(xiāo)售申報(bào)信息。

3.審核其土地增值稅是否以預(yù)征率的方式申報(bào)土地增值稅。如有，按規(guī)定的方法計(jì)算其應(yīng)扣除項(xiàng)目的總金額，按規(guī)定計(jì)算其應(yīng)繳納的土地增值稅。

[政策依據(jù)] 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）第八條：?清算后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的處理，在土地增值稅清算時(shí)未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷(xiāo)售或有償轉(zhuǎn)讓的，納稅人應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅的納稅申報(bào)，扣除項(xiàng)目金額按清算時(shí)的單位建筑面積成本費(fèi)用乘以銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓面積計(jì)算。

單位建筑面積成本費(fèi)用=清算時(shí)的扣除項(xiàng)目總金額÷清算的總建筑面積

6.土地增值稅減免管理督察 【業(yè)務(wù)描述】

檢查和評(píng)價(jià)稅務(wù)機(jī)關(guān)土地增值稅減免管理的合法性和合規(guī)性。【所需資料】

1.標(biāo)準(zhǔn)普通住宅的省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)文件。2.標(biāo)準(zhǔn)普通住宅政府認(rèn)定文件。

3.標(biāo)準(zhǔn)普通住宅項(xiàng)目清算資料。4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核文書(shū)資料。【督察重點(diǎn)、方法及依據(jù)】

（1）土地增值稅減免是否符合條件、是否分別核算、分別清算 [方法路徑]（1）審核是否符合省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)文件的標(biāo)準(zhǔn)。（2）是否有政府相關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)文書(shū)。

（3）是否符合清算條件，清算資料稅務(wù)機(jī)關(guān)是否已審核。（4）是否存在非標(biāo)準(zhǔn)普通住宅，是否分開(kāi)核算、分別進(jìn)行清算。（5）實(shí)地核查驗(yàn)證，情況是否屬實(shí)。[政策依據(jù)]（1）《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令〔1993〕第138號(hào)）第八條：?有下列情形之一的，免征土地增值稅：

（一）納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20％的。?

（2）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）第一條：?

一、關(guān)于納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售和居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓普通住宅的征免稅問(wèn)題。《條例》第八條中‘普通標(biāo)準(zhǔn)住宅’和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場(chǎng)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅字〔1999〕210號(hào)）第三條‘普通住宅’的認(rèn)定，一律按各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門(mén)關(guān)于做好穩(wěn)定住房?jī)r(jià)格工作意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2005〕26號(hào)）制定并對(duì)社會(huì)公布的‘中小套型、中低價(jià)位普通住房’的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。納稅人既建造普通住宅，又建造其他商品房的，應(yīng)分別核算土地增值額。?

（3）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅普通標(biāo)準(zhǔn)住宅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕141號(hào))：?現(xiàn)將《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第八條中‘普通標(biāo)準(zhǔn)住宅’的認(rèn)定問(wèn)題通知如下：‘普通標(biāo)準(zhǔn)住宅’的認(rèn)定，可在各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門(mén)關(guān)于做好穩(wěn)定住房?jī)r(jià)格工作意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2005〕26號(hào)）制定的‘普通住房標(biāo)準(zhǔn)’的范圍內(nèi)從嚴(yán)掌握。

第三篇：注銷(xiāo)登記督察操作手冊(cè)

一、注銷(xiāo)登記督察操作手冊(cè)

省局督察具體方案

（一）注銷(xiāo)登記督察 【業(yè)務(wù)描述】

檢查和評(píng)價(jià)稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記（非“三證合一”事項(xiàng)）的合法性、合規(guī)性。

【所需資料】

1.納稅人基本信息，包括稅務(wù)登記信息、申報(bào)信息及財(cái)務(wù)核算信息等。

2.注銷(xiāo)稅務(wù)登記申請(qǐng)表、?注銷(xiāo)稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表?。3.工商行政管理機(jī)關(guān)及其他具有登記發(fā)證職能的部門(mén)注銷(xiāo)吊銷(xiāo)工商登記及其他注銷(xiāo)登記信息。

4.實(shí)行國(guó)稅、地稅聯(lián)合辦證的地區(qū)，國(guó)稅、地稅注銷(xiāo)稅務(wù)登記信息。

5.金稅三期系統(tǒng)中注銷(xiāo)稅務(wù)登記信息（包括清算申報(bào)入庫(kù)信息）。6.納稅人注銷(xiāo)稅務(wù)登記檔案資料（包括清算資料）。

7.該地區(qū)制定的關(guān)于注銷(xiāo)稅務(wù)登記的規(guī)范性文件或管理辦法等。8.其他信息資料。

【督察重點(diǎn)、方法及依據(jù)】

1.未辦理企業(yè)所得稅清算申報(bào)辦理了注銷(xiāo)登記手續(xù) [方法路徑]（1）通過(guò)金三系統(tǒng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記清冊(cè)模塊，查詢(xún)已辦理注銷(xiāo)業(yè)務(wù)的非正常納稅人名單清冊(cè)。（2）通過(guò)金三系統(tǒng)查詢(xún)既是非正常戶注銷(xiāo)同時(shí)又存在未結(jié)事項(xiàng)的納稅人名單。

（3）檢查注銷(xiāo)稅務(wù)登記檔案資料是否完整、齊全。[政策依據(jù)]（1）?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?第十六條：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷(xiāo)登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或者注銷(xiāo)稅務(wù)登記。”

第六十條：“納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款：

（一）未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷(xiāo)登記的；

（二）未按照規(guī)定設(shè)臵、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；

（三）未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的；

（四）未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的；

（五）未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝臵，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝臵的。納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買(mǎi)賣(mài)、偽造稅務(wù)登記證件的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。”

（2）?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?第五十五條：“企業(yè)在中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷(xiāo)登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。”（3）?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則?（國(guó)務(wù)院令第362號(hào)）第十五條：“納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更或者注銷(xiāo)登記前或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷(xiāo)登記的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷(xiāo)或者被撤銷(xiāo)登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。”

第十六條：“納稅人在辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷(xiāo)發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。”

（4）?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改?稅務(wù)登記管理辦法?的決定?（國(guó)家稅務(wù)總局令第36號(hào)）第三十條：“境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開(kāi)中國(guó)前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。”

第三十一條：“納稅人辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款，繳銷(xiāo)發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記手續(xù)。”

（5）?全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范（2.3版）?1.9.3－245開(kāi)具發(fā)票清稅證明：“（1）辦稅服務(wù)廳核對(duì)納稅人提交的相關(guān)資料所載信息是否準(zhǔn)確、核對(duì)資料是否齊全、是否符合法定形式，填寫(xiě)內(nèi)容是否完整，經(jīng)辦人出示的身份證明是否與本人一致，符合的予以受理；不符合的當(dāng)場(chǎng)一次性提示應(yīng)補(bǔ)正資料或不予受理原因。（2）國(guó)稅機(jī)關(guān)或地稅機(jī)關(guān)一方受理后，受理方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向?qū)Ψ蕉悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行信息傳遞共享，納稅人無(wú)需再向另一方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。（3）稅務(wù)主管機(jī)關(guān)按各自征管范圍進(jìn)行稅務(wù)檢查。提示納稅人應(yīng)結(jié)清應(yīng)納稅款、退（免）稅款、滯納金、罰款，辦理發(fā)票驗(yàn)舊、繳銷(xiāo)發(fā)票，取消相關(guān)稅務(wù)認(rèn)定，收繳有關(guān)稅控設(shè)備。進(jìn)行企業(yè)所得稅清算申報(bào)。（4）國(guó)稅、地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)按照各自職責(zé)分別進(jìn)行清稅，并將相關(guān)信息傳遞至受理方，由受理方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具?清稅證明?交納稅人。對(duì)于尚未進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且未領(lǐng)用發(fā)票的納稅人，即時(shí)辦結(jié)。”

4.5.5－097居民企業(yè)清算所得稅申報(bào)【基本規(guī)范】：“（1）辦稅服務(wù)廳接收納稅人申報(bào)資料信息或納稅人通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)申報(bào)后提交的紙質(zhì)資料，核對(duì)資料信息是否齊全、是否符合法定形式、填寫(xiě)內(nèi)容是否完整、是否與稅收優(yōu)惠備案審批信息一致，符合的即時(shí)辦結(jié)；不符合的當(dāng)場(chǎng)一次性告知應(yīng)補(bǔ)正資料或不予受理原因。（2）為納稅人提供申報(bào)納稅辦理指引，輔導(dǎo)納稅人申報(bào)納稅，提示納稅人填寫(xiě)稅收優(yōu)惠欄目。（3）納稅人可通過(guò)財(cái)稅庫(kù)銀電子繳稅系統(tǒng)方式繳納稅款，辦稅服務(wù)廳應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具稅收票證。（4）辦稅服務(wù)廳人員在?中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表?上簽名并加蓋業(yè)務(wù)專(zhuān)用章，一份返還納稅人，一份作為資料歸檔，一份作為稅收會(huì)計(jì)核算的原始憑證。（5）在辦稅服務(wù)廳或商業(yè)密集區(qū)提供自助辦稅設(shè)備。【升級(jí)規(guī)范】（1）利用數(shù)字證書(shū)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)申報(bào)成功的納稅人，取消紙質(zhì)資料報(bào)送。（2）在辦稅服務(wù)廳申報(bào)的納稅人，可適當(dāng)減少申報(bào)表報(bào)送份數(shù)和報(bào)送資料。”

2.未嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)清算情況進(jìn)行核查，未認(rèn)真審核企業(yè)所得稅清算申報(bào)數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系

[方法路徑]（1）通過(guò)金三系統(tǒng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記清冊(cè)模塊，查詢(xún)已辦理注銷(xiāo)業(yè)務(wù)的納稅人名單清冊(cè)。

（2）通過(guò)金三系統(tǒng)查詢(xún)應(yīng)清算戶查詢(xún)清冊(cè)納稅人名單。（3）獲取中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表及附表，對(duì)其申報(bào)的數(shù)據(jù)與企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行核對(duì)，核查企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系。（將企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得）。

[政策依據(jù)]（1）?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?第五十三條：“企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅。”

第五十五條：“企業(yè)在中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷(xiāo)登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。”

（2）?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第五十五條所稱(chēng)清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。

投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。”

（3）?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知?（財(cái)稅?2009?59號(hào)）第四條第（一）項(xiàng)：“企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外(包括港澳臺(tái)地區(qū))，應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)(包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù))由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。”

（4）?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知?（財(cái)稅?2009?60號(hào)）第一條：“企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處臵資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。”

第二條：“下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理：

（一）按?公司法?、?企業(yè)破產(chǎn)法?等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；

（二）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。”

（5）?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表?的通知?（國(guó)稅函?2009?388號(hào)）附件1：?中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表及附表?,附件2：?中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表及附表填報(bào)說(shuō)明?全文。

（6）?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法?的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）（下文?通知?是指?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知?（財(cái)稅?2009?59號(hào)），企業(yè)沒(méi)有按照本辦法要求準(zhǔn)備相關(guān)資料的，應(yīng)補(bǔ)備相關(guān)資料；需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的，按照本辦法要求補(bǔ)充確認(rèn)。）第十條：“企業(yè)發(fā)生?通知?第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定的由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)按照?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知?（財(cái)稅?2009?60號(hào)）規(guī)定進(jìn)行清算。企業(yè)在報(bào)送?企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表?時(shí)，應(yīng)附送以下資料：

（一）企業(yè)改變法律形式的工商部門(mén)或其他政府部門(mén)的批準(zhǔn)文件；

（二）企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；

（三）企業(yè)債權(quán)、債務(wù)處理或歸屬情況說(shuō)明；

（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。”

第十四條：“企業(yè)發(fā)生?通知?第四條第（五）項(xiàng)規(guī)定的分立，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，應(yīng)按照財(cái)稅?2009?60號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行清算。被分立企業(yè)在報(bào)送?企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表?時(shí)，應(yīng)附送以下資料：

（一）企業(yè)分立的工商部門(mén)或其他政府部門(mén)的批準(zhǔn)文件；

（二）被分立企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；

（三）企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說(shuō)明；

（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。”

第十五條：“企業(yè)合并或分立，合并各方企業(yè)或分立企業(yè)涉及享受?稅法?第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體（即全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得）享受的稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策尚未期滿的，僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，按照?通知?第九條的規(guī)定執(zhí)行；注銷(xiāo)的被合并或被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，不再由存續(xù)企業(yè)承繼；合并或分立而新設(shè)的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。合并或分立各方企業(yè)按照?稅法?的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策中就企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的所得享受的稅收優(yōu)惠承繼問(wèn)題，按照?實(shí)施條例?第八十九條規(guī)定執(zhí)行。”

（7）?全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范（2.3版）?1.9.3－245開(kāi)具發(fā)票清稅證明：“（1）辦稅服務(wù)廳核對(duì)納稅人提交的相關(guān)資料所載信息是否準(zhǔn)確、核對(duì)資料是否齊全、是否符合法定形式，填寫(xiě)內(nèi)容是否完整，經(jīng)辦人出示的身份證明是否與本人一致，符合的予以受理；不符合的當(dāng)場(chǎng)一次性提示應(yīng)補(bǔ)正資料或不予受理原因。（2）國(guó)稅機(jī)關(guān)或地稅機(jī)關(guān)一方受理后，受理方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向?qū)Ψ蕉悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行信息傳遞共享，納稅人無(wú)需再向另一方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。（3）稅務(wù)主管機(jī)關(guān)按各自征管范圍進(jìn)行稅務(wù)檢查。提示納稅人應(yīng)結(jié)清應(yīng)納稅款、退（免）稅款、滯納金、罰款，辦理發(fā)票驗(yàn)舊、繳銷(xiāo)發(fā)票，取消相關(guān)稅務(wù)認(rèn)定，收繳有關(guān)稅控設(shè)備。進(jìn)行企業(yè)所得稅清算申報(bào)。（4）國(guó)稅、地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)按照各自職責(zé)分別進(jìn)行清稅，并將相關(guān)信息傳遞至受理方，由受理方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具?清稅證明?交納稅人。對(duì)于尚未進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且未領(lǐng)用發(fā)票的納稅人，即時(shí)辦結(jié)。”

4.5.5－097居民企業(yè)清算所得稅申報(bào)【基本規(guī)范】：“（1）辦稅服務(wù)廳接收納稅人申報(bào)資料信息或納稅人通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)申報(bào)后提交的紙質(zhì)資料，核對(duì)資料信息是否齊全、是否符合法定形式、填寫(xiě)內(nèi)容是否完整、是否與稅收優(yōu)惠備案審批信息一致，符合的即時(shí)辦結(jié)；不符合的當(dāng)場(chǎng)一次性告知應(yīng)補(bǔ)正資料或不予受理原因。（2）為納稅人提供申報(bào)納稅辦理指引，輔導(dǎo)納稅人申報(bào)納稅，提示納稅人填寫(xiě)稅收優(yōu)惠欄目。（3）納稅人可通過(guò)財(cái)稅庫(kù)銀電子繳稅系統(tǒng)方式繳納稅款，辦稅服務(wù)廳應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具稅收票證。（4）辦稅服務(wù)廳人員在?中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表?上簽名并加蓋業(yè)務(wù)專(zhuān)用章，一份返還納稅人，一份作為資料歸檔，一份作為稅收會(huì)計(jì)核算的原始憑證。（5）在辦稅服務(wù)廳或商業(yè)密集區(qū)提供自助辦稅設(shè)備。【升級(jí)規(guī)范】（1）利用數(shù)字證書(shū)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)申報(bào)成功的納稅人，取消紙質(zhì)資料報(bào)送。（2）在辦稅服務(wù)廳申報(bào)的納稅人，可適當(dāng)減少申報(bào)表報(bào)送份數(shù)和報(bào)送資料。”

3.未按規(guī)定的時(shí)限辦結(jié)注銷(xiāo)登記（涉嫌偷逃抗騙稅等重大行為除外）

[方法路徑]（1）調(diào)取金三系統(tǒng)注銷(xiāo)或清算狀態(tài)納稅人清冊(cè)。

（2）篩選注銷(xiāo)的納稅人注銷(xiāo)日期與申請(qǐng)注銷(xiāo)受理日期間隔超過(guò)20個(gè)工作日的納稅人信息。

（3）篩選納稅人狀態(tài)為清算狀態(tài)且系統(tǒng)當(dāng)前日期大于申請(qǐng)注銷(xiāo)受理日期超過(guò)20個(gè)工作日的納稅人信息。

（4）對(duì)系統(tǒng)查詢(xún)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查驗(yàn)證。[政策依據(jù)]（1）?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改?稅務(wù)登記管理辦法?的決定?（國(guó)家稅務(wù)總局令第36號(hào)）第二十八條：“納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記;按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷(xiāo)登記的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷(xiāo)或者被撤銷(xiāo)登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。”

第二十九條：“納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更、注銷(xiāo)登記前，或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記，并自注銷(xiāo)稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。”

第三十條：“境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開(kāi)中國(guó)前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。”

第三十一條：“納稅人辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款，繳銷(xiāo)發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記手續(xù)。”

（2）?全國(guó)納稅服務(wù)規(guī)范（2.3版）?1.4.2—012注銷(xiāo)登記（單位及查賬征收個(gè)體工商戶）：“本事項(xiàng)在15個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)【在2.2版的升級(jí)規(guī)范中由20個(gè)工作日提速至15個(gè)工作日】，若管理部門(mén)在核查檢查過(guò)程中發(fā)生以下情形的，辦理時(shí)限中止：——發(fā)生涉嫌偷逃騙抗稅或虛開(kāi)發(fā)票等重大事項(xiàng)的。——需要進(jìn)行特別納稅調(diào)整的。——國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的注銷(xiāo)辦理時(shí)限中止情形。待相關(guān)事項(xiàng)辦理完畢后方可繼續(xù)辦理注銷(xiāo)事宜，辦理時(shí)限繼續(xù)計(jì)算。”

（3）?全國(guó)納稅服務(wù)規(guī)范（2.3版）?1.4.2—013注銷(xiāo)登記（定期定額個(gè)體工商戶）：“本事項(xiàng)在5個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)，若管理部門(mén)在核查檢查過(guò)程中發(fā)生以下情形的，辦理時(shí)限中止：——發(fā)生涉嫌偷、逃、騙、抗稅或虛開(kāi)發(fā)票等重大事項(xiàng)的。——國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的注銷(xiāo)辦理時(shí)限中止情形。待相關(guān)事項(xiàng)辦理完畢后方可繼續(xù)辦理注銷(xiāo)事宜，辦理時(shí)限繼續(xù)計(jì)算。”

4.未按規(guī)定對(duì)增值稅一般納稅人遷移辦理注銷(xiāo) [方法路徑]（1）通過(guò)金三系統(tǒng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記清冊(cè)模塊，查詢(xún)已辦理注銷(xiāo)業(yè)務(wù)的納稅人名單清冊(cè)。

（2）篩選已辦理注銷(xiāo)業(yè)務(wù)納稅人名單清冊(cè)中，注銷(xiāo)原因是因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)而改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)。

（3）核查遷出地的稅務(wù)機(jī)關(guān)是否核實(shí)注銷(xiāo)稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，是否按規(guī)定出具?增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單?。對(duì)涉及所得稅的是否按規(guī)定進(jìn)行處理。

（4）核查遷達(dá)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)是否重新辦理稅務(wù)登記，其增值稅一般納稅人資格是否予以保留，辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許繼續(xù)抵扣。

（5）按照征管規(guī)程移交資料是否齊全規(guī)范。[政策依據(jù)]（1）?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第71號(hào)）全文。

（2）?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第55號(hào)）全文。

（3）?全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范（2.3版）?變更稅務(wù)登記1.2.3-008納稅人跨縣（區(qū)）遷出：“（1）辦稅服務(wù)廳接收資料，核對(duì)資料是否齊全、是否符合法定形式、填寫(xiě)內(nèi)容是否完整，符合的受理；不符合的當(dāng)場(chǎng)一次性提示應(yīng)補(bǔ)正資料或不予受理原因。（2）對(duì)結(jié)存發(fā)票進(jìn)行驗(yàn)舊處理，對(duì)未使用完的發(fā)票進(jìn)行繳銷(xiāo)，錄入相關(guān)信息，1個(gè)工作日內(nèi)將相關(guān)資料信息轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)按規(guī)定程序處理。（3）辦稅服務(wù)廳結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）的稅款以及滯納金、罰款，繳銷(xiāo)稅務(wù)登記證及副本，?發(fā)票領(lǐng)用簿?和其他稅務(wù)證件，制作?稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)?交納稅人。（4）相關(guān)部門(mén)取消稅務(wù)資格認(rèn)定，辦稅服務(wù)廳按規(guī)定收繳設(shè)備，并進(jìn)行增值稅稅控系統(tǒng)注銷(xiāo)。增值稅一般納稅人尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許繼續(xù)抵扣，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)填寫(xiě)?增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單?。（5）本事項(xiàng)在20個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)。”

（4）?全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范2.3版?變更稅務(wù)登記1.2.4-009納稅人跨縣（區(qū)）遷入：“（1）辦稅服務(wù)廳接收資料，核對(duì)資料是否齊全、是否符合法定形式、填寫(xiě)內(nèi)容是否完整，符合的即時(shí)辦結(jié)；不符合的當(dāng)場(chǎng)一次性提示應(yīng)補(bǔ)正資料或不予受理原因。（2）錄入信息，發(fā)放稅務(wù)登記證件。（3）認(rèn)定管理部門(mén)恢復(fù)相關(guān)稅務(wù)認(rèn)定資格，增值稅納稅人重新發(fā)行防偽稅控設(shè)備。”

5.未按規(guī)定核銷(xiāo)?外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明? 【業(yè)務(wù)描述】

檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)是否擅自延長(zhǎng)納稅人外出經(jīng)營(yíng)期限或者未按規(guī)定核銷(xiāo)?外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明?。

【所需資料】

1.?外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明?。

2.建筑安裝行業(yè)的納稅人還應(yīng)提供外出經(jīng)營(yíng)合同原件及復(fù)印件。3.需在經(jīng)營(yíng)地繳納稅款的提供?外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表?。4.領(lǐng)取發(fā)票的提供未驗(yàn)舊、未使用完的發(fā)票。【督察重點(diǎn)、方法及依據(jù)】

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)是否擅自延長(zhǎng)納稅人外出經(jīng)營(yíng)期限

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)是否未按規(guī)定核銷(xiāo)?外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證（3）外來(lái)經(jīng)營(yíng)納稅人是否未辦理報(bào)驗(yàn)登記，?外管證?內(nèi)容是否存在與實(shí)際不符、過(guò)期、偽造等

[方法路徑]（1）查詢(xún)金稅三期系統(tǒng)中“外出經(jīng)營(yíng)證明到期未核銷(xiāo)納稅人清冊(cè)”模塊，獲取外出經(jīng)營(yíng)證明到期未核銷(xiāo)的納稅人名單。

（2）查看核銷(xiāo)?外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明?所需資料是否齊全、是否符合法定形式、填寫(xiě)內(nèi)容是否完整、符合即時(shí)辦結(jié)的是否即時(shí)辦結(jié)。

（3）查看前臺(tái)是否未按程序?qū)⒂嘘P(guān)核銷(xiāo)信息傳遞給發(fā)票管理崗、申報(bào)征收崗和稅收管理員崗的人員，導(dǎo)致存在未結(jié)清應(yīng)納稅款、未繳銷(xiāo)發(fā)票的情況下為其辦理核銷(xiāo)報(bào)驗(yàn)登記，造成不征或者少征稅款的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（4）對(duì)外來(lái)經(jīng)營(yíng)納稅人未辦理報(bào)驗(yàn)登記或者?外管證?內(nèi)容與實(shí)際不符、過(guò)期、偽造等。查看是否按照按總局2011年21號(hào)公告要求視為無(wú)證戶納稅人，按臨時(shí)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅收管理。

【政策依據(jù)】

（1）?稅務(wù)登記管理辦法?（國(guó)家稅務(wù)總局令第36號(hào)）第三十三條：“稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，發(fā)放?外管證?，?外管證?的有效期限一般為30日，最長(zhǎng)不得超過(guò)180天。”

第三十四條：“納稅人應(yīng)當(dāng)在?外管證?注明地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，并提交下列證件、資料：(一)稅務(wù)登記證件副本;(二)?外管證?。納稅人在?外管證?注明地銷(xiāo)售貨物的，除提交以上證件、資料外，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)?外出經(jīng)營(yíng)貨物報(bào)驗(yàn)單?，申報(bào)查驗(yàn)貨物。”

第三十五條：“納稅人外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)?外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表?，并結(jié)清稅款、繳銷(xiāo)發(fā)票。”

第三十六條：“納稅人應(yīng)當(dāng)在?外管證?有效期屆滿后10日內(nèi)，持?外管證?回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理?外管證?繳銷(xiāo)手續(xù)。”

（2）?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化?外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明?相關(guān)制度和辦理程序的意見(jiàn)?（稅總發(fā)?2016?106號(hào)）第二條第三款：“延長(zhǎng)建筑安裝行業(yè)納稅人?外管證?有效期限。?外管證?有效期限一般不超過(guò)180天，但建筑安裝行業(yè)納稅人項(xiàng)目合同期限超過(guò)180天的，按照合同期限確定有效期限。”

第三條第三款：“1.納稅人外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)?外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表?，并結(jié)清稅款。2.經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)資料，發(fā)現(xiàn)納稅人存在欠繳稅款、多繳(包括預(yù)繳、應(yīng)退未退)稅款等未辦結(jié)事項(xiàng)的，及時(shí)制發(fā)?稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)?，通知納稅人辦理。納稅人不存在未辦結(jié)事項(xiàng)的，經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)核銷(xiāo)報(bào)驗(yàn)登記，在?外管證?上簽署意見(jiàn)(可使用業(yè)務(wù)專(zhuān)用章)。”

（3）?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知?（國(guó)稅發(fā)?2006?104號(hào)）第三條第二款：“對(duì)外來(lái)經(jīng)營(yíng)的納稅人（包括超過(guò)180天的），只辦理報(bào)驗(yàn)登記，不再辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。”

（4）?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第21號(hào)）第一條：“無(wú)照戶納稅人的管理。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)辦而未辦工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，或不需辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照而需經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立但未經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的（簡(jiǎn)稱(chēng)無(wú)照戶納稅人），應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)無(wú)照戶納稅人核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本，并限量供應(yīng)發(fā)票。

無(wú)照戶納稅人已領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或已經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或自有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本；已領(lǐng)取臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)同時(shí)收回并做作廢處理。”

第三條第四款：“納稅人稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)外出經(jīng)營(yíng)納稅人的稅收管理，定期通報(bào)?外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明?開(kāi)具情況。”

（5）?納稅服務(wù)規(guī)范（2.3版）?1.7.2－018外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記【基本規(guī)范】：“（1）經(jīng)營(yíng)地辦稅服務(wù)廳接收資料，核對(duì)資料是否齊全、是否符合法定形式、填寫(xiě)內(nèi)容是否完整，符合的即時(shí)辦結(jié)；不符合的當(dāng)場(chǎng)一次性告知應(yīng)補(bǔ)正資料或不予受理原因。（2）根據(jù)納稅人報(bào)送的資料，錄入?外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明?信息并封存原件，1個(gè)工作日內(nèi)將相關(guān)資料信息轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)按規(guī)定程序處理。（3）在納稅人外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束并按規(guī)定填報(bào)?外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表?，結(jié)清應(yīng)納稅款，繳銷(xiāo)發(fā)票后，辦稅服務(wù)廳根據(jù)管理部門(mén)反饋的信息，核銷(xiāo)報(bào)驗(yàn)登記，在?外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明?上簽署意見(jiàn)退還納稅人。【升級(jí)規(guī)范】（1）經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)查詢(xún)電子?外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明?予以確認(rèn)。納稅人可不報(bào)送紙質(zhì)?外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明?。”

6.未按規(guī)定對(duì)注冊(cè)類(lèi)型變更的納稅人進(jìn)行清算 【業(yè)務(wù)描述】

檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)是否按要求對(duì)注冊(cè)類(lèi)型變更的納稅人（企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織）作清算處理。

【所需資料】

1.?變更稅務(wù)登記表?、納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件。2.?清稅申報(bào)表?。

3.上級(jí)主管部門(mén)批復(fù)文件或董事會(huì)決議原件及復(fù)印件。4.清算期間資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表或者財(cái)產(chǎn)清單。

5.法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的房屋、建筑物、土地使用權(quán)等資產(chǎn)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。

6.企業(yè)清算結(jié)束尚未處臵的資產(chǎn)清單，清算組指定保管人的授權(quán)委托書(shū)、組織機(jī)構(gòu)代碼證和身份證復(fù)印件。

7.企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說(shuō)明。8.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。【督察重點(diǎn)、方法及依據(jù)】

（1）納稅人登記注冊(cè)類(lèi)型變更時(shí)，是否對(duì)其進(jìn)行清算處理（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理過(guò)程中是否做出不利于納稅人的行政行為，影響納稅人的合法權(quán)益

[方法路徑]（1）查詢(xún)金稅三期系統(tǒng)中“納稅人稅務(wù)登記變更清冊(cè)”模塊，獲取變更項(xiàng)目為“登記注冊(cè)類(lèi)型”的企業(yè)名單。

（2）對(duì)名單所示企業(yè)中由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織的企業(yè)檢查其清算的歸檔資料是否完整、齊全；清算程序及后續(xù)管理是否正確。【政策依據(jù)】

（1）?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知?（財(cái)稅?2009?60號(hào)）全文。

（2）?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表?的通知?（國(guó)稅函?2009?388號(hào)）全文。

（3）?全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范（2.3版）?1.9.2－244信息變更：“（1）辦稅服務(wù)廳核對(duì)納稅人提交的相關(guān)資料所載信息是否準(zhǔn)確、是否完整并符合法定形式，經(jīng)辦人出示的身份證明是否與本人一致，符合的受理并錄入變更信息；不符合的當(dāng)場(chǎng)一次性提示應(yīng)補(bǔ)正資料或不予受理原因。（2）辦稅服務(wù)廳根據(jù)納稅人提供的資料和信息，在稅收征管系統(tǒng)中錄入并打印相關(guān)變更信息，交納稅人簽章確認(rèn)。納稅人無(wú)法當(dāng)場(chǎng)簽章確認(rèn)的，可將打印的變更信息交納稅人，提示納稅人在下次辦理涉稅事宜時(shí)返還已簽章確認(rèn)的變更信息。（3）辦稅服務(wù)廳采集變更信息后，1個(gè)工作日內(nèi)將相關(guān)資料信息轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)。”

1.9.3－245開(kāi)具發(fā)票清稅證明：“（1）辦稅服務(wù)廳核對(duì)納稅人提交的相關(guān)資料所載信息是否準(zhǔn)確、核對(duì)資料是否齊全、是否符合法定形式，填寫(xiě)內(nèi)容是否完整，經(jīng)辦人出示的身份證明是否與本人一致，符合的予以受理；不符合的當(dāng)場(chǎng)一次性提示應(yīng)補(bǔ)正資料或不予受理原因。（2）國(guó)稅機(jī)關(guān)或地稅機(jī)關(guān)一方受理后，受理方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向?qū)Ψ蕉悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行信息傳遞共享，納稅人無(wú)需再向另一方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。（3）稅務(wù)主管機(jī)關(guān)按各自征管范圍進(jìn)行稅務(wù)檢查。提示納稅人應(yīng)結(jié)清應(yīng)納稅款、退（免）稅款、滯納金、罰款，辦理發(fā)票驗(yàn)舊、繳銷(xiāo)發(fā)票，取消相關(guān)稅務(wù)認(rèn)定，收繳有關(guān)稅控設(shè)備。進(jìn)行企業(yè)所得稅清算申報(bào)。（4）國(guó)稅、地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)按照各自職責(zé)分別進(jìn)行清稅，并將相關(guān)信息傳遞至受理方，由受理方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具?清稅證明?交納稅人。對(duì)于尚未進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且未領(lǐng)用發(fā)票的納稅人，即時(shí)辦結(jié)。”

（二）全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)督察審計(jì)規(guī)范（1.0版）

【業(yè)務(wù)描述】

檢查和評(píng)價(jià)稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記（非“三證合一”事項(xiàng)）的合法性、合規(guī)性。

【資料歸集】

1．工商行政管理機(jī)關(guān)及其他具有登記發(fā)證職能的部門(mén)注銷(xiāo)吊銷(xiāo)工商登記及其他注銷(xiāo)登記信息。

2．實(shí)行國(guó)稅、地稅聯(lián)合辦證的地區(qū)，國(guó)稅、地稅注銷(xiāo)稅務(wù)登記信息。

3．金稅三期系統(tǒng)中注銷(xiāo)稅務(wù)登記信息（包括清算申報(bào)入庫(kù)信息）。4．納稅人注銷(xiāo)稅務(wù)登記檔案資料（包括清算資料）。5．其他信息資料。

【疑點(diǎn)提示】

1．未按規(guī)定受理納稅人注銷(xiāo)稅務(wù)登記申請(qǐng)。

2．為未結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款的納稅人辦理注銷(xiāo)登記。

3．為未繳銷(xiāo)發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件的納稅人辦理注銷(xiāo)登記。

4．已辦理注銷(xiāo)登記的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)未按規(guī)定取消相關(guān)資格和收繳防偽稅控設(shè)備。

5．為存在未結(jié)案件和其他未辦結(jié)涉稅事項(xiàng)的納稅人辦理注銷(xiāo)登記。

6．為未辦理企業(yè)所得稅清算申報(bào)納稅人辦理注銷(xiāo)登記手續(xù)。7．為未辦理土地增值稅清算申報(bào)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)納稅人辦理注銷(xiāo)登記手續(xù)。

8．未嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)清算情況進(jìn)行核查，未認(rèn)真審核企業(yè)所得稅清算申報(bào)數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系。

9．對(duì)存在稅收違法違章問(wèn)題（如未申報(bào)行為、發(fā)票違規(guī)行為）的納稅人，未按規(guī)定進(jìn)行處理（處罰）而辦理注銷(xiāo)手續(xù)。

10．對(duì)納稅人提交的注銷(xiāo)證明資料未按規(guī)定進(jìn)行受理處理。11．未按規(guī)定對(duì)申請(qǐng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記的納稅人開(kāi)展調(diào)查巡查。12．納稅人未在規(guī)定時(shí)限內(nèi)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)未按規(guī)定進(jìn)行處理。

13．未按規(guī)定的時(shí)限辦結(jié)注銷(xiāo)登記。

14．違規(guī)將納稅人稅款征收方式由查賬征收改變?yōu)楹硕ㄕ魇眨颖茏N(xiāo)登記調(diào)查。15．未按規(guī)定清理長(zhǎng)期停業(yè)未經(jīng)營(yíng)企業(yè)。16．其他未按規(guī)定辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記的情形。

【方法和路徑】

1．內(nèi)部信息比對(duì)分析

（1）檢查注銷(xiāo)稅務(wù)登記檔案資料是否完整、齊全。

（2）查閱有關(guān)批準(zhǔn)、解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)的文件、決定或工商行政管理部門(mén)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的日期，核實(shí)納稅人是否在法定期限內(nèi)辦理了注銷(xiāo)稅務(wù)登記；未在法定期限辦理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否按?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了處理。

（3）核查稅務(wù)機(jī)關(guān)是否按規(guī)定繳銷(xiāo)發(fā)票，是否按規(guī)定結(jié)清申請(qǐng)注銷(xiāo)登記納稅人的稅款、滯納金，是否按規(guī)定對(duì)申請(qǐng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記的納稅人進(jìn)行調(diào)查；經(jīng)辦人、負(fù)責(zé)人是否在規(guī)定欄目簽字（蓋章）；是否對(duì)清算申報(bào)進(jìn)行審核確認(rèn)。

（4）核實(shí)?稅務(wù)登記證?（正、副本）及其他有關(guān)證件和稅控設(shè)備是否按規(guī)定封存收繳。

（5）通過(guò)金稅三期系統(tǒng)調(diào)取注銷(xiāo)遷移名單，核實(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)異地遷移的納稅人在遷出時(shí)是否進(jìn)行注銷(xiāo)清算；核實(shí)注銷(xiāo)稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定辦理。

（6）調(diào)取金稅三期系統(tǒng)中清算注銷(xiāo)狀態(tài)納稅人信息，檢查注銷(xiāo)登記前3個(gè)月變更征收方式的納稅人，核實(shí)是否存在逃避注銷(xiāo)清算（排除匯總申報(bào)的納稅人）而稅務(wù)機(jī)關(guān)未按規(guī)定處理的問(wèn)題。

（7）檢查注銷(xiāo)的納稅人注銷(xiāo)日期與申請(qǐng)注銷(xiāo)受理日期，核實(shí)是否在規(guī)定的期限內(nèi)辦理注銷(xiāo)手續(xù)（涉嫌偷逃抗騙稅等重大行為除外）。

（8）查閱非正常戶資料信息，核實(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)是否按要求開(kāi)展了清理長(zhǎng)期停業(yè)未經(jīng)營(yíng)企業(yè)工作。2．外部信息比對(duì)分析

調(diào)取工商行政管理機(jī)關(guān)及其他具有登記發(fā)證職能的部門(mén)的吊銷(xiāo)工商登記及其他注銷(xiāo)登記信息，按照管轄范圍，與稅務(wù)機(jī)關(guān)金稅三期系統(tǒng)或者檔案資料進(jìn)行比對(duì)，核實(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)是否按規(guī)定辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

【政策法規(guī)依據(jù)】

1．?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?第十六條、第六十條 2．?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?第五十五條第二款 3．?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則?（國(guó)務(wù)院令第362號(hào)）第十五條、第十六條

4．?非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法?（國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)）第六條

5．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改?稅務(wù)登記管理辦法?的決定?（國(guó)家稅務(wù)總局令第36號(hào)）第二十八條至第三十一條

6．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理辦法?的通知?（國(guó)稅發(fā)?1999?221號(hào)）第八條第（一）項(xiàng)

7．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂?增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定?的通知?（國(guó)稅發(fā)?2006?156號(hào)）第二十三條

8．?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知?（財(cái)稅?2009?59號(hào)）第四條第（一）項(xiàng)

9．?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知?（財(cái)稅?2009?60號(hào)）第一條，第二條

10．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?土地增值稅清算管理規(guī)程?的通知?（國(guó)稅發(fā)?2009?91號(hào)）第十條

11．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表?的通知?（國(guó)稅函?2009?388號(hào)）

12．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法?的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）第十條、第十三條、第十四條

13．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）?的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第45號(hào)）第十四條

14．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第71號(hào)）

15．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第55號(hào)）

16．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)派遣人員在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第19號(hào)）

17．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?全國(guó)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范（1.0版）?的通知?（稅總發(fā)?2014?98號(hào)）

18．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范?的通知?（稅總發(fā)?2014?154號(hào)）

19．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范?相關(guān)表證單書(shū)的通知?（稅總發(fā)?2014?161號(hào)）

20．?國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)?全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范?2.1版更新事項(xiàng)的通知?（稅總辦發(fā)?2015?40號(hào)）

21．?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)?國(guó)務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定?的通知?（稅總發(fā)?2015?74號(hào)）附件2 22．?國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)?全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范?2.2版更新事項(xiàng)的通知?（稅總辦發(fā)?2015?119號(hào)）

23．?國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)?全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范?2.3版更新事項(xiàng)的通知?（稅總辦發(fā)?2015?224號(hào)）

24．?國(guó)家工商行政管理總局 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于清理長(zhǎng)期停業(yè)未經(jīng)營(yíng)企業(yè)工作有關(guān)問(wèn)題的通知?（工商企監(jiān)字?2016?97號(hào)）

【整改建議】

1．認(rèn)真落實(shí)注銷(xiāo)稅務(wù)登記有關(guān)規(guī)定，按規(guī)定受理辦理注銷(xiāo)登記申請(qǐng)；對(duì)于未按規(guī)定申報(bào)辦理注銷(xiāo)登記的納稅人應(yīng)依法予以處理。

2．督察中發(fā)現(xiàn)違法、違規(guī)問(wèn)題的，依相關(guān)規(guī)定對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人予以追究。

第四篇：減免稅申請(qǐng)

減免稅申請(qǐng)

景谷地方稅務(wù)局：

本人于年月日購(gòu)買(mǎi)景谷縣路房屋，房屋所有權(quán)證號(hào)：景房住字第號(hào)，面積為平方米，價(jià)格為元，現(xiàn)轉(zhuǎn)讓給，轉(zhuǎn)讓金額為元，根據(jù)財(cái)稅[2011]12號(hào)文件“個(gè)人購(gòu)買(mǎi)超過(guò)5年的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的征營(yíng)業(yè)稅”。特向貴局提出申請(qǐng)，望貴局給予減免。

特此申請(qǐng)

申請(qǐng)人：

年月日

第五篇：減免稅須知

減免稅須知(營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅)

2002-12-03 11:02:51

辦理技術(shù)性收入免征營(yíng)業(yè)稅須知

1.什么樣的企業(yè)可以辦理技術(shù)性收入免征營(yíng)業(yè)稅？

答：只要符合政策規(guī)定，并簽定了技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的所有單位和個(gè)人都可以辦理。

2.什么樣的技術(shù)合同才符合免征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定？

答：必須是財(cái)稅字[1999]273號(hào)文件規(guī)定的，經(jīng)技術(shù)市場(chǎng)合同登記處登記的技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（不能是單獨(dú)的技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)咨詢(xún)合同）。企業(yè)可以登陸www.tmdps.cn（北京市地方稅務(wù)局)網(wǎng)站，點(diǎn)擊左側(cè)“行政審批”，選擇“業(yè)務(wù)查詢(xún)”中“營(yíng)業(yè)稅”，點(diǎn)擊“技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓” 項(xiàng)目詳細(xì)內(nèi)容查看所需文件規(guī)定。

3.軟件開(kāi)發(fā)、軟件轉(zhuǎn)讓合同能否辦理？

答：軟件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同必須同時(shí)提供版權(quán)局的《著作權(quán)備案書(shū)》和《著作權(quán)轉(zhuǎn)讓備案書(shū)》。軟件的技術(shù)開(kāi)發(fā)合同辦理時(shí)應(yīng)先到國(guó)稅局確認(rèn)是否應(yīng)交納增值稅，若國(guó)稅局確認(rèn)不用交納增值稅，則可到主管地稅所辦理減免稅手續(xù)。（新政策出臺(tái)后，我所會(huì)在宣傳欄或中關(guān)村網(wǎng)站內(nèi)及時(shí)公布）

4.辦理免稅手續(xù)的過(guò)程？

答：簡(jiǎn)稱(chēng)繳、免、退三步。也就是取得符合免稅條件的收入后應(yīng)先納稅，再辦理免稅申請(qǐng)手續(xù)，取得免稅批復(fù)后才能辦理退稅。

5.在辦理時(shí)限上有何要求？

答：免稅申請(qǐng)?jiān)诿吭?-10日內(nèi)辦理。有特殊規(guī)定和免稅批復(fù)下來(lái)后我們會(huì)在網(wǎng)上或者地稅所的宣傳欄上公布，請(qǐng)?jiān)诩{稅征期內(nèi)及時(shí)注意。

6.如果是分期付款合同什么時(shí)間來(lái)辦理？

答：一般分期付款的合同盡可能在全部收入的稅款繳納后再來(lái)申請(qǐng)辦理免稅。如果合同跨度在一年

（365日）以上的可在每年1月1-10日辦理一回，最后一次辦理免稅時(shí)間應(yīng)在合同尾款收入納稅后的月初1-10日內(nèi)。

7.辦理免稅申請(qǐng)時(shí)要帶什么資料？

答：領(lǐng)取申請(qǐng)表時(shí)需持經(jīng)技術(shù)市場(chǎng)登記過(guò)的合同（地稅所209室，暫定每月1-10日內(nèi)辦理）。

交回申請(qǐng)表時(shí)需攜帶：

① 填寫(xiě)好的“技術(shù)性收入免稅申請(qǐng)表”一式四份；

② 第1條所述合同復(fù)印件一式一份，內(nèi)容不完全的需提供相關(guān)合同內(nèi)容的技術(shù)含量解釋說(shuō)明。

③ 技術(shù)市場(chǎng)登記處取得的“技術(shù)合同技術(shù)性收入核定表”（黃聯(lián)）原件一式一份；

④ 技術(shù)市場(chǎng)登記處取得的“技術(shù)交易獎(jiǎng)酬金提取單”（粉聯(lián)）原件一式一份（如不提取可不帶）；

⑤ 取得技術(shù)性收入開(kāi)具的服務(wù)業(yè)發(fā)票及記帳憑證復(fù)印件一式一份；

⑥ 技術(shù)收入業(yè)務(wù)已繳納的營(yíng)業(yè)稅繳款書(shū)復(fù)印件一式一份；

⑦ 特需的證書(shū)及證明資料等；

⑧ 若企業(yè)是分筆取得的收入，并對(duì)每筆收入申請(qǐng)免稅的，需提供分筆收款明細(xì)表（企業(yè)照下表自制）。

附：分筆收款明細(xì)表

8.辦理退稅需要什么手續(xù)？

答：取得免稅批復(fù)的同時(shí)領(lǐng)取一式四份的退稅申請(qǐng)書(shū)3套。

交回退稅申請(qǐng)書(shū)時(shí)需攜帶：

①填好的營(yíng)、城、教退稅申請(qǐng)書(shū)各一式四份；

②需辦理退庫(kù)的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加稅票復(fù)印件各一式一份；

③免稅批復(fù)復(fù)印件一份（右側(cè)同意退稅款須復(fù)印清晰）。

9.還有別的規(guī)定和要求嗎？

答：復(fù)印件請(qǐng)一律使用B5紙復(fù)印。

另有規(guī)定時(shí)我們會(huì)及時(shí)發(fā)布到“中關(guān)村網(wǎng)站”的[辦事指南]內(nèi)，或者貼在地稅所大廳，請(qǐng)及時(shí)注意。

辦理企業(yè)所得稅免稅須知

一、免稅須知：

1、辦理正式免稅申請(qǐng)的條件：

l 從其他區(qū)、所轉(zhuǎn)入的企業(yè)凡成立超過(guò)3年，直接辦理減半征收企業(yè)所得稅手續(xù)。

l 企業(yè)所得稅在地稅繳納的企業(yè)。

l 申請(qǐng)減免稅當(dāng)年已取得收入的企業(yè)。

2、納稅單位企業(yè)減、免稅申請(qǐng)書(shū)填寫(xiě)說(shuō)明

l 申請(qǐng)書(shū)封面中“申請(qǐng)單位”需填寫(xiě)企業(yè)全稱(chēng)并加蓋公章，日期不填。封面右上角寫(xiě)上企業(yè)計(jì)算機(jī)代碼。

l 申請(qǐng)書(shū)正文第一頁(yè)中“申請(qǐng)減免稅前一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況”一欄一定要據(jù)實(shí)填寫(xiě)。（注意：這里應(yīng)填寫(xiě)申請(qǐng)減免稅前一應(yīng)交各稅稅額，如沒(méi)有則填零。）

l 申請(qǐng)書(shū)正文第一頁(yè)中“申請(qǐng)減免稅時(shí)交納各稅情況”一欄應(yīng)填寫(xiě)本企業(yè)申請(qǐng)減免稅當(dāng)時(shí)所累計(jì)繳納的各稅情況；包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅、企所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加，如沒(méi)有則填零。

l “申請(qǐng)減免稅”欄稅種填寫(xiě)“企業(yè)所得稅”，稅目不填，“文件依據(jù)”填寫(xiě)“京政發(fā)[1988]49號(hào)文件”，“預(yù)計(jì)減免稅款數(shù)”填寫(xiě)預(yù)計(jì)三年合計(jì)的免（或減）稅額。

l 申請(qǐng)書(shū)正文第二頁(yè)中“申請(qǐng)減稅、免稅的理由”填寫(xiě)“我單位于xx 年 x月x 日被xx 部門(mén)認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)，批準(zhǔn)證書(shū)號(hào)為 xxxx，根據(jù)京政發(fā)[1988]49號(hào)文件，現(xiàn)申請(qǐng)免（或減）稅”；同時(shí)需有法人及相關(guān)人員簽署“同意”并簽名。

3、附送資料及注意事項(xiàng)：

l 營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件一份、l 高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)復(fù)印件一份、l 稅務(wù)登記證復(fù)印件一份。

l 《選擇免稅時(shí)間表》一份（僅在2001年下半年成立的企業(yè)需填）

l 《新辦企業(yè)減免所得稅報(bào)備表》一份（見(jiàn)《新辦企業(yè)減免所得稅報(bào)備表》的填寫(xiě)）

l 園區(qū)外轉(zhuǎn)入園區(qū)的企業(yè)，享受過(guò)其他類(lèi)型的企業(yè)所得稅減免稅的，需附送免稅批復(fù)原件；

l 注冊(cè)類(lèi)型為私營(yíng)、有限責(zé)任以外的企業(yè)，需附送驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件；

l 在申請(qǐng)減免稅前變更名稱(chēng)的企業(yè)，需附送工商部門(mén)的變更證明復(fù)印件；

（所有復(fù)印件需B5紙復(fù)印，并加蓋公章）：

二、辦理企業(yè)所得稅減半須知：

1、從其他區(qū)、所轉(zhuǎn)入的企業(yè)凡成立超過(guò)3年，直接填寫(xiě)企業(yè)所得稅減免稅申請(qǐng)書(shū),辦理減半征收企業(yè)所得稅手續(xù)。

附送資料及注意事項(xiàng)：

l 營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件、l 高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)復(fù)印件、l 稅務(wù)登記證復(fù)印件。

l 提供上年末資產(chǎn)負(fù)債表、損益表復(fù)印件、企業(yè)所得稅申報(bào)表和調(diào)整表復(fù)印件

2、享受過(guò)高新技術(shù)企業(yè)免稅優(yōu)惠政策的企業(yè)到期申請(qǐng)減稅時(shí), 填寫(xiě)企業(yè)所得稅減免稅申請(qǐng)書(shū)同時(shí)需附送以下資料：

l 免稅批復(fù)復(fù)印件；（園區(qū)外轉(zhuǎn)入園區(qū)的企業(yè)，享受過(guò)其他類(lèi)型的企業(yè)所得稅減免稅的，需附送原免稅批復(fù)原件）

l 免稅各年終企業(yè)所得稅申報(bào)表、調(diào)整表復(fù)印件；

l 免稅各年末資產(chǎn)負(fù)債表、損益表復(fù)印件。

3、特殊情況須外加附送的資料：

●注冊(cè)類(lèi)型為私營(yíng)、有限責(zé)任以外的企業(yè)，需附送驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件；

l 在申請(qǐng)減免稅前變更名稱(chēng)的企業(yè)，需附送工商部門(mén)的變更證明復(fù)印件；

上述提供資料均須B5紙復(fù)印，并加蓋公章

三、企業(yè)所得稅退稅須知：

1、辦理企業(yè)所得稅退稅條件：

l 已領(lǐng)到相關(guān)批復(fù)（包括減免稅批復(fù)、彌補(bǔ)虧損審核表等相關(guān)批復(fù)）

2、退稅申請(qǐng)書(shū)的填寫(xiě)：

企業(yè)領(lǐng)取《退稅申請(qǐng)書(shū)》一式四份，據(jù)實(shí)填寫(xiě)申請(qǐng)退稅金額（大小寫(xiě)金額均要填寫(xiě)）及退稅理由。

3、須附送以下資料：

l 營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件一份。

l 免（或減）稅批復(fù)復(fù)印件一份。（或其他相關(guān)批復(fù)）

l 企業(yè)所得稅稅票第一聯(lián)復(fù)印件。

l 企業(yè)所得稅申報(bào)表。

l 資產(chǎn)負(fù)債表、損益表。

（附送資料需B5紙復(fù)印并加蓋公章）

請(qǐng)點(diǎn)擊下載附件:|| 分筆收款明細(xì)表 ||