第一篇：淺議經濟責任審計質量的提高

淺議經濟責任審計質量的提高

【摘 要】 隨著經濟責任審計工作的深入開展和經濟責任審計質量的提高，經濟責任審計已經作為一項制度確定下來，在促進對權力的制約監督等方面發揮著重要作用。“提高質量”是對經濟責任審計工作的核心要求，是維護經濟責任審計制度生命力的需要。

【關鍵詞】 經濟責任審計 現狀 影響因素 對策 評價體系

隨著經濟責任審計工作的深入開展和經濟責任審計質量的提高，經濟責任審計已經作為一項制度確定下來，在促進對權力的制約監督等方面發揮著重要作用。“提高質量”是對經濟責任審計工作的核心要求，是維護經濟責任審計制度生命力的需要。

1.經濟責任審計的現狀及成因分析

1.1經濟責任審計尚未正式納入法律體系、組織程序

相關的法律法規和規章制度不健全、不完善、相對滯后、使經濟責任審計的處理處罰和定性依據不足。審計人員履行審計職責首要的一條是依法審計，既包括以（審計法）為核心的審計法律法規，也包括一系列相關的財經法律法規。但是，現有規章制度都沒有從真正意義上解決經濟責任審計作的法律地位和執法依據，缺乏科學性、操作性、特別是在審計內容、重點和評價標準等方面不明確、不規范、不統一、給責任劃分、審計評價造成很大困難，也影響了經濟責任審計工作質量的進一步提高。《經濟責任審計條例》也還在征求意見之中。因此經濟責任審計缺乏有力的法律法規及制度依據支持是制約經濟責任審計質量提高的重要因素。

1.2社會環境對審計質量的影響制約著審計工作的有效進行

在市場經濟轉型期，經濟領域違法違紀行為大量存在。個別領導干部為顯示政績，搞短期行為，建形象工程，特別是鉆國家法律法規不完善的空子，用各種手段轉移、侵占國有財產，有的甚至違反財經法紀，造成國有資產的流失和浪費。隨著經濟成分呈現多元化發展的趨勢，內部控制制度不完善或執行不力，會計信息大量失真現象時有發生賬外賬、小金庫、潛虧及因決策失誤所造成的經濟損失具有較強的隱蔽性而難以查證，特別是為滿足個人和小集體利益的需要，甚至有暗箱操作、幕后交易行為，從而使得審計人員對被審計單位的情況難以全面了解和評價。

1.3對經濟責任審計工作的重要性宣傳不夠，認志不足

由于多種原因，有些組織人事部門對審計成果的運用重視不夠，不少領導干部被審計出很多問題，不但沒有受到處罰，而且照樣做官，有的還被提拔重用。這種做法違背了我們國家的干部任用原則，使任期經濟責任審計失去實際意義，同時也挫傷了審計人員的積極性。

1.4經濟責任審計機構設置不全、力度薄弱、經費不足

就目前的情況來看，各個地方在經濟責任機構設置、力度配備、經費保障方面存在著較大差距，有的地區做的較好，有的地區則幾乎是停滯狀態。事實上，凡是地方黨政府領導對經濟責任審計工作認志程度深的地方，經濟責任審計機構設置就較全，配備的力量也強，經費往往也有保障，這個方面的經濟責任審計工作相應地也就發展得較好。

1.5經濟責任審計的特殊性，造成潛在的審計風險較大

經濟責任審計對象主要是領導干部個人，審計工作的目的地是通過審查被審計單位的財政、財務收支活動，確定法定代表人應承擔的經濟責任。對領導干部的評價影響到個人前途，必須實事求是，客觀公正，定性準確。從審計實踐來看，受多種因素影響，審計質量難以全面保證。由于時間緊，審計組只能審查被審單位的賬表資料，無法進行全面財產清查盤點；在案審計范圍上，只能就單位負責人本身財政、財務收支進行審查，難以延伸到相關單位。由于上述問題的存在，決定了不得經濟責任審計過程中伴隨著較大的審計風險。

2.提高經濟責任審計質量的對策

2.1搞好審計評價是提高經濟責任審計質量的關鍵

評價基層領導干部任期經濟責任是審計報告的核心內容，也是經濟責任審計的難點、重點。評價的基本原則應客觀、公正、實事求是，評價的依據是查實的各種數據和經濟管理活動的事實，評價的標準宏觀上應是國家的法律、法規及財務會計制度，微觀上應是具有行業特點的統一的評價標準。本人認為，《經濟責任審計條例》應盡早頒布，以使經濟責任審計更好地納入法制的軌道。

2.2搞好審計隊伍建設是做好經濟責任審計工作的重要保障

制定和完善相關的審計紀律，規范審計人員的行為，確保依法審計，客觀反映問題，提出科學建議。

不斷加強審計人員的思想教育、作風教育和全心全意為人民服務的宗旨教育。使審計人員嚴格執行審計程序和質量管理標準，做到依法審計，保證經濟責任審計結果的真實性和客觀性。通過審計結果跟蹤審計，審計報告三級復核制度，外審審計發現問題追究責任制度等，使審計人員牢固樹立質量意志、風險意志，增強責任感、使命感，使審計工作中潛在的技術風險和道德風險被及時發現、及時糾正，力爭把經濟責任審計風險化解到最低程度。

2.3經濟責任審計必須規范程序、夯實工作基礎

在實施經濟責任審計過程中必須依照《審計法》、審計準則等法律、法規的規定和程序進行。經濟責任審計工作作為科學考察任用領導干部的必要程序，政策性強，要求高，風險大，應建立健全系統的法規制度，規范運行，才能保證質量，降低風險，提高效率。

2.4更新審計模式，運用形式多樣的審計方法，求實創新

由于經濟責任審計時間跨度大，被審單位資料多，傳統的審計模式也不能適應審計要求，也必須更新審計模式。傳統的以財務收支審計為重點，就事論事的審計模式，轉變為以財務收支審計為基礎，財務收支審計與重大經營決策審計并重的就事論人的審計模式。

保證審計證據的充分性和適當性，提高審計證據的質量。審計證據的充分性是指形成審計意見所需審計證據的最低數量要求，應當在保證證據質量的前提下，明確審計取證的范圍；審計證據的適當性是指審計證據相關性和可靠性，審計證據的相關性是與審計目的相關聯的審計證據，比如審計人員應考慮的相關事項包括：內部控制是否存在、是否有效、是否一貫遵守。另外在收集審計證據時，靈活運用檢查、監盤、觀查、查詢及函證、計算、分析性復核等各種不同的審計方法。

2.5創造和諧社會環境，促進審計工作有效進行

審計部門要充分利用新聞媒體，加大宣傳力度，不斷擴大經濟責任的影響，為經濟責任審計工作創造一個良好的工作氛圍。針對有些地方政府對審計成果的重視不夠，影響了經濟責任審計作用的發揮。這就要求，審計部門要向當地黨委政府多匯報、多宣傳。地方政府也要充分認志到經濟責任審計工作的重要性，確實加強管理，加大對經濟責任審計工作的支持，特別是在人員和經費上要有足夠的保障。同時要建立審計成果運用機制。經濟責任審計是從審計角度認定領導干部的經濟責任，是加強領導干部監督的一種重要手段。所以要建立一種機制，在干部提拔、使用、獎懲等方面的法律法規中明確經濟責任審計的重要地位，審計結果要在干部業績鑒定表上設置專欄，審計結果材料要納入干部個人檔案作為永久性資料保存。

總之，經濟責任審計有利于黨、政及有關部門正確決策，遏制腐敗，加強干部人事管理和監督，促進廉政建設。因此，對經濟責任審計質量要進行深入研究，才能更好地防范審計風險。

（作者單位：雞西市恒山區審計局）

第二篇：關于經濟責任審計質量提高的探討

關于經濟責任審計質量提高的探討

來源：中國論文下載中心[ 12-04-19 10:04:00 ]作者：肖小飛編輯：studa090420-

【論文摘要】隨著經濟責任審計工作的深入開展，經濟責任審計在促進對權力的制約監督等方面發揮著重要作用。經濟責任審計質量的提高是對經濟責任審計工作的核心要求，是維護經濟責任審計制度生命力的需要，本文從經濟責任審計的內容、審計流程、審計評價指標與標準等方面探討了提高經濟責任審計質量的幾種措施。

【論文關鍵詞】經濟責任審計；審計質量；審計流程；審計評價

經濟責任審計，是對單位領導、企業法定代表人及其所在企業的資產負債損益的經濟性、合法性、效益性，以及有關經濟活動應當負有的經濟責任所進行的監督和評價活動。要有效發揮經濟責任審計的效能，必須采取一些相關措施來提高經濟責任審計的質量。主要可以采取以下三種措施。

一、明確經濟責任審計的內容

經濟責任審計的內容需要具體明確，不能和財務收支審計、經濟效益審計等同，經濟責任審計的內容可以歸納為以下五個方面。

1.審計企業經營成果的真實性

企業經營成果的真實性是指企業負責人任職期間會計核算是否準確，企業財務決算編報范圍是否完整，企業經濟成果是否真實可靠，企業計提資產減值準備與資產質量是否相匹配。主要內容包括：企業財務會計核算是否準確、真實，經營成果不實問題；企業財務決算報告合并范圍、方法、內容和編報質量是否符合規定，和故意編造虛假財務決算報告等問題；企業是否正確采用會計確認標準或計量方法，變更或者濫用會計估計和會計政策，故意編造虛假利潤等問題。

2.審計企業財務收支的合規性

企業財務收支核算合規性是指企業負責人任職期間財務收支管理是否符合國家有關法律法規規定，會計核算是否符合國家有關財務會計制度，財務決算是否全面、真實地反映企業財務收支狀況。主要內容包括：企業收入確認和核算是否完整、準確，是否符合國家財務會計制度規定，有無公款私存、私設“小金庫”，以及以個人賬戶從事股票交易、違規對外拆借資金、對外資金擔保和出借賬戶等；企業成本開支范圍和開支標準是否符合國家有關財務會計制度規定，有無多列、少列或不列成本費用等，工資總額來源、發放、結余和企業負責人收入情況；會計核算是否符合國家有關財務會計制度規定，是否隨意改變資產、負債、所有者權益的確認標準或計量方法，有無虛列、多列、不列或者少列資產、負債、所有者權益問題；企業會計賬簿記錄與實物、款項和有關資料是否相符，有無賬外資產、潛虧掛賬、勞動工資核算不實等。

3.審計企業資產質量變動情況

企業資產質量變動情況是指企業負責人任職期間各項資產質量是否得到改善，是否存在嚴重損失、重大潛虧或資產流失等，企業國有資本是否安全、完整，對企業未來發展能力的影響。主要內容包括：企業負責人任職期間有關企業資產負債結構合理性及變化情況，和對企業未來發展的影響；任職期間企業資產運營效率及變化情況，以及對企業未來發展的影響；期間企業有效資產及不良資產的變化情況，及對企業未來發展的影響；負責人在職期間企業國有資產保值增值結果，及企業在所處行業中水平變化的對比分析。

4.審計企業有關經營活動和重大經營決策

企業有關經營活動和重大經營決策是指企業負責人任職期間做出的有關對內對外投資、經濟擔保、出借資金和大額合同等重大經濟決策是否符合國家有關法律法規規定，企業內部控制程序，是否存在較多問題或者造成重大損失。主要內容包括：企業重大投資的資金來源、決策程序、管理方式和投資收益的核算情況，是否造成重大損失；對外擔保、對外投資、大額采購與租賃等經濟行為的決策程序、風險控制及其對企業的影響情況；涉及的證券、期貨、外匯買賣等高風險投資決策的審批手續、決策程序、風險控制、經營收益或損失情況等；改組改制、上市融資、發行債券、兼并破產、股權轉讓、資產重組等行為的審批程序、操作方式和對企業財務狀況的影響情況有無造成企業損失或國有資產流失問題。

5.審計企業績效變動情況

企業經濟責任審計在全面核實企業各項資產、負債、權益、收入、費用、利潤等賬務的基礎上，依據國家有關經營績效評價政策規定，對企業負責人任職期間經營成果和經營業績，以及企業資產運營和回報情況進行客觀、公正和準確的綜合評判。

經濟責任審計的內容確定下來后，還要有合理的審計流程。合理的審計流程可以提高其審計質量。

二、采用合理的經濟責任審計流程

經濟責任審計流程，是指審計機構和審計人員為達到經濟責任審計目標所采取的所有工作步驟的總和。經濟責任審計的流程并非是完全統一的，但根據本人的調查和了解，認為以下審計流程值得借鑒。

審計立項—組成審計組—編制審計方案—送達審計通知書—收集與經濟責任審計有關的資料—進駐被審計單位—實行承諾制度—進一步調查了解被審計人員和被審計單位的有關情況—評審內部控制制度—審核檢查有關資料和經濟活動，取得審計證據—匯總審計資料及審計證據，與被審計人員、被審計單位初步交換意見—提交經濟責任審計報告—審計機關審定審計報告，出具審計意見書、審計決定書、審計處罰決定書、審計建議書等，向本級人民政府或委托機關提交被審計人員經濟責任審計結果報告。

三、客觀公正評價經濟責任審計

經濟責任審計評價，是指審計機構或審計人員對對被審計人任職期間所在單位的資產、負債、損益的真實性、合法性、效益性，以及被審計人個人履行經濟責任、遵守財經紀律和廉潔自律情況所進行的評判和界定的行為，它貫穿于任期經濟責任審計的全過程。

1.選用合適的企業經濟責任審計評價指標與標準

（1）任期經濟責任審計評價指標。經濟責任指標按不同的標準有不同的分類。按性質可分為絕對指標、相對指標或平均指標；按內容可分為“數量指標”和“質量指標”，“計劃指標”和“實際指標”，“實物指標”和“價值指標”；按審計用途又可分為“報表指標”和“審計核實指標”。

評價時可以選用多類指標來分析對比。如：實際指標同計劃（預算）指標比較，以確定計劃、任務的完成情況，這是衡量被審計人工作業績大小的標志；本期實際指標和上期（或上年同期或歷史最好水平）的實際指標比較，可以從有關指標的變動中了解被審計人任職期間工作的努力程度，了解被審計單位的發展趨勢和管理方面的改進情況。

（2）任期經濟責任審計指標。任期經濟責任審計指標是審計人員為了正確評價企業領導人員任期業績，明確經濟責任，在審計過程中通過數理計算方式取得的綜合反映被審計企業領導人員任期內總體或某一方面經濟活動的數量、質量情況的概括性數據。在此基礎上建立的由一系列相互聯系的指標構成的整體，稱為任期經濟責任審計評價指標體系。

任期經濟責任審計評價的指標分基本指標、輔助指標和列示指標三類。基本指標，是任期經濟責任審計評價的核心指標，反映審計評價內容的基本情況，可以形成對被審計企業領導人員任期經濟責任履行情況的基本結論；輔助指標，是任期經濟責任審計評價時用來補充說明基本指標評價內容的指標，反映審計評價內容的具體情況；列示指標，是任期經濟

責任審計評價的選擇性指標。這類指標所反映的審計評價內容僅靠審計手段難以審深審透，為了反映情況，審計人員可列示。

2.任期經濟責任審計評價指標與標準的設計基本思路

如何設計適合任期經濟責任審計評價指標與標準，根據調查了解的情況，結合任期經濟責任審計評價體系現狀，認為設計任期經濟責任審計評價指標與標準的基本思路是：

一個目標。任期經濟責任審計評價指標體系要為任期經濟責任審計的總體目標服務。兩套體系。任期經濟責任審計評價指標體系和任期經濟責任審計評價標準體系。三類指標。包括：基本指標、輔助指標、選擇指標。

四個重點評價系統。包括：任期會計責任審計評價體系，任期國有資產的安全、完整和保值增值責任審計評價體系，重大經營決策責任審計評價體系，任期經濟目標完成責任審計評價體系。

五種經濟責任。包括：對單位會計資料真實性、完整性所負有的會計責任、對國有資產保值增值的責任、對單位實行科學有效管理的責任、對單位重大經濟決策實行科學化民主化決策的責任、單位遵紀守法及個人廉潔自律的責任。

六個界限。包括：前任與現任責任的界限、集體與個人責任的界限、主管與直接的界限責任的界限、主觀與客觀責任的界限、錯誤與舞弊責任的界限、違紀與違規責任的界限。

七項基本要素。包括：任期會計責任，國有資產安全完整及保值增值責任，任期經濟目標完成責任，重大經營決策責任，內控制度建立健全及執行責任，單位遵守財經法規責任，領導人員廉政自律責任。

總之，經濟責任審計有利于黨、政及有關部門正確決策，遏制腐敗，加強干部人事管理和監督，促進廉政建設，促進企業的良性經營管理。因此，要提高經濟責任審計質量，以更好地防范審計風險。

第三篇：領導干部經濟責任審計質量分析

領導干部經濟責任審計質量分析

摘要：消防部隊經濟責任審計是消防部隊貫徹落實科學發展觀的要求之一，是新形勢下加強干部監督管理，促進領導干部全面履行經濟職責而采取的一項重要舉措，更是深入推進消防部隊反腐倡廉建設，從源頭上預防和治理腐敗的一個有效途徑。當前，隨著消防業務費納入地方財政預算并逐年增加，部隊各類經費標準的不斷提高，各級領導干部所掌管的經費越來越多，對領導干部審計過程和結果的質量問題也越來越受到各級黨委和廣大官兵的高度關注。如何提高公安消防部隊領導干部經濟責任審計工作質量和效率，不僅關系到被審計部門的切身利益，關系到消防部隊財務管理秩序，更關系到消防部隊隊伍正規化建設的健康、和諧發展。消防部隊要高標準、高質量、高效率地完成審計任務，必須全面分析審計各個環節與審計相關的各種因素等，準確把握審計過程中各個環節和路徑，進而加強對審計質量的控制，做到準備充分、過程嚴密、結果可靠、質量提高、運用有效。文章結合當前消防部隊審計工作內容，分析了影響經濟審計質量指標體系構成和審計成果的運用等因素。

關鍵詞：領導干部;經濟責任審計;審計質量評價;影響因素

《軍隊審計條例》、《公安邊防、消防部隊和警衛系統領導干部經濟責任審計暫行規定》等多項審計法律法規條文中明確指出了開展領導干部經濟責任審計工作的方向，但是，隨著經濟責任審計工作的不斷推進和審計對象的不斷延伸，消防部隊所面臨的審計形勢的日益復雜，審計工作應對的多樣性和特殊性越來越顯現出來，尤其是當前針對領導干部經濟責任審計根本出發點和最終落腳點的最終目標要求越來越受到廣泛重視，其質量結果高低直接體現了消防部隊公信力及影響力，在深入推進消防部隊黨風廉政建設和反腐敗斗爭等方面發揮著不可替代的作用，重要性不言而喻。消防部隊領導干部經濟責任審計經過多年的運行，是否有效地對領導干部進行了監督？有哪些因素和過程影響了經濟責任審計的質量？研究這一問題有助于加強對領導干部的監督，提高審計工作實效，穩步推進公安消防部隊經濟責任審計工作創新發展。

一、當前影響領導干部經濟責任審計質量的關鍵性問題

問題之一：審計基礎工作較為薄弱。消防部隊審計基礎工作比較薄弱，主要表現在以下方面：一是未形成良好的審計工作環境；二是審計人員業務素質普遍不高。問題之二：領導干部經濟責任審計成果轉換效果不好。主要表現是未充分應用審計結論，沒有把審計結果作為考核、使用干部的重要依據，致使經濟責任審計滯后于干部任用工作,造成審計結果與干部任用相脫節,形成“兩張皮”，大部分都是先提拔、后審計，有的地方甚至是審計歸審計、任用歸任用。問題之三：對審計中發現的問題整改力度不大。只注重前期和中期階段的工作，而忽視了后續的審計工作，即檢查被審計單位是否對審計意見書中的審計發現和建議采取了改正措施。被審計單位要么敷衍了事，要么置之不理，導致審計工作質量不高。鑒于以上問題及分析，筆者認為可以在經濟責任審計中設計、引入和運用經濟責任審計質量評價指標體系，以逐步實現審計質量與審計結果的結合統一，使審計成果真正轉化為組織干部部門評定領導干部的參考值，為正確選拔任用和準確考核領導干部提供重要依據，并進一步依法加強對領導干部權力制約和監督力度，不斷提升審計工作的質量和效果。

二、影響領導干部經濟責任審計質量的主要因素及分析

1.消防部隊審計獨立性及其影響審計質量的原因分析。在審計理論研究中，人們認為影響審計質量最重要的因素是審計的獨立性問題。獨立性要求審計人員愿意且能夠站在客觀公正的立場上，充分揭示被審計單位和個人履行經濟責任情況中存在的問題和不足。目前，公安消防部隊施行審計是內部審計，雖然各級審計機構已脫離后勤部門劃歸政治部門，但在開展工作時依然存在各種內部和外部條件的影響，在發揮其職能方面受到了一定的限制。在目前情況下，消防部隊審計人員的個人發展、審計事業的規劃推進等都或多或少地依賴與之相關的“實權”部門或上級黨委。這就使得審計人員不得不面對巨大的潛在風險和損失，恪守獨立性也必然受到影響。此外，從法律上來看，各級黨委首長對審計的領導權應該服從法律賦予的審計監督權。但法律作為一種“合約”得到有效履行的前提是對合約主體的理性約束。公安消防部隊審計部門并非部隊各種資源的所有者，并沒有維護公共利益的內在動力，要實現“合約”的有效履行，需要依法對公安消防部隊審計部門予以有效的約束。部隊各級黨委首長與各級審計部門之間體制上的領導與被領導的關系卻是“直接”的、“剛性”的。這樣，當法律賦予的監督權與黨委首長的領導權出現矛盾時，法律賦予的審計監督職能往往會弱化，審計質量及成果運用自然會出現偏差。2.消防部隊審計權限及其影響審計效果的原因分析。公安消防部隊的審計權限是指公安消防部隊審計確定審計經濟責任對象、實施審計行為，以及依據審計結果和相關法律法規對被審計單位及其責任人進行處理處罰的權限。公安消防部隊審計部門的權限可以大致歸納為確定審計對象權、審計行為權和審計建議糾正權、給予紀律處分建議、通報和公布權四個方面，上述權限從不同的路徑影響著審計的質量和效果。目前，在消防部隊審計部門人少、任務重、矛盾突出的情況下，如果審計任務過重，審計人員的工作效率就會下降，審計的時間間距就會無形中被拉長，因時間變化過程中的各種不可測因素，最終審計質量就會偏低，進而影響審計效果的運用。首先，審計部門在實施審計中行使檢查權、調查權、制止權、建議糾正權、信息披露權等審計行為權的力度越大，經濟責任審計的效果就會越好，審計質量就越好。審計的建議糾正權主要是通過審計信息披露來表達的，其中包括審計情況的通報和公布。如果審計部門對經濟責任審計結果進行披露的力度越大，那么，審計成果受到黨委首長和廣大官兵關注的程度也會加深，這些都將促使審計成果得到很好地運用。此外，建議紀律處分權是消防部隊審計部門根據審計結果，對被審計單位及其相關責任人的違規行為甚至構成犯罪的，可移送相關部門依法進行處理，還包括向上級有關部門通報或者向內部公布審計結果的權利。因此，給予紀律處分的建議權所涉及到的審計控制也必將影響審計成果的運用。3.消防部隊審計力量及其影響審計質量的路徑。審計力量包括審計力量的質量和審計力量的數量兩個基本問題。消防部隊審計力量的質量，主要是指公安消防部隊審計人員所具備的專業勝任能力的大小，其中包括審計人員政治素質、業務素質、紀律作風等。公安消防部隊審計力量的質量影響審計運行效果的路徑是：審計人員的專業勝任能力越強，對審計權限的運用更為深刻，則相應地對違規行為進行的審查更為嚴格和深刻，控制效果也就越好。同時，審計人員的專業勝任能力在審計過程中的運用也很頻繁。對于審計查出的應糾正違規行為，專業勝任能力越強的審計人員行使所擁有的建議糾正權、處理處罰權和審計信息披露權更有力和得當，會使被審計單位和人員因面臨更大的壓力而不得不做出力度更大的糾正。因此，審計人員的專業勝任能力也必將影響經濟責任審計的質量。消防部隊審計力量的數量，主要是指公安消防部隊審計人員的數量。審計力量的數量主要是通過影響每個審計人員的審計工作量來達到影響審計質量的。如果投入的公安消防部隊審計人員數量越多，則每個審計人員的審計任務就會越輕，那么其審計工作效率就會相應地提高，效果也會越好。

三、構建領導干部經濟責任審計質量評價指標體系

鑒于以上問題及分析，筆者認為可以在經濟責任審計中設計、引入和運用經濟責任審計質量評價指標體系，以逐步實現審計質量與審計結果的結合統一，使審計成果真正轉化為組織干部部門評定領導干部的參考值，為正確選拔任用和準確考核領導干部提供重要依據，并進一步依法加強對領導干部權力制約和監督力度，不斷提升審計工作的質量和效果。構建公安消防部隊領導干部經濟責任審計質量評價指標體系應從兩方面進行設計，這兩個方面是：審計第一過程為審計部門對領導干部履行經濟責任情況的審計，這是構成經濟責任審計評價指標體系的重要支持和依托；審計第二過程為審計成果的運用過程，包括對審計查出的問題進行整改、審計結果是否作為選拔任用干部的重要依據、對負有重大經濟責任問題的人員是否做出相應處理等。其中具體指標有三個：（1）反映審計部門對領導干部履行經濟責任情況進行檢查的質量指標。這個質量指標應當是審計部門在實施審計過程中，審計人員工作的質量和效率。經濟責任審計的基礎是對領導干部任期內財務收支的審計，因此，這一指標主要是用來反映審計活動對被審計單位的違規行為審查力度和效果的指標，也屬于第一過程的指標。（2）反映領導干部經濟責任審計成果運用的效果指標。這一指標又表現在兩個方面，一是被審計單位對審計查出問題進行糾正力度的質量指標，也就是被審計單位對整改意見的執行力度；二是審計結果是否作為選拔任用干部依據的指標，即，第一過程的利用率。被審計單位對審計查出問題進行糾正力度的質量指標（整改執行力度）包括糾正類型、糾正金額和糾正率。被審計單位針對審計決定中的應糾正違規行為可能會進行以下三種類型的糾正（沒糾正、定性糾正和定量糾正）的選擇。其中糾正金額是一個絕對指標，糾正率是一個相對指標。針對審計部門所提出的糾正建議，被審計單位在整改回復中存在三種選擇：沒糾正、定性糾正和定量糾正，也反映著由低到高不同程度的三種審計質量。沒糾正表示審計質量最差，定性糾正在其次，定量糾正的效果最好。在定量糾正類型中，如果糾正的比率越大，則說明審計質量就越高。（3）審計的結果是否作為提拔任用更高一級領導干部依據的指標。這一指標是指要將審計評價結果作為干部考核評價、調整使用的重要依據。將審計評價結果同干部、紀檢工作結合起來，在更高層次、更深領域和更廣范圍得到充分運用，讓審計真正進入消防部隊管理、進入各級黨委決策，發揮審計監督服務于消防工作和部隊建設的最大效能。領導干部經濟責任審計質量的基礎是對領導干部任期內的履行經濟責任的審計，這部分應視作審計第一過程的主要內容，但審計審核只是手段，抓整改和規范，強化審計成果的轉化運用，即審計第一過程成果的實施和落實，才是確保經濟責任審計工作取得實效的重要環節，是此項工作的出發點和落腳點。因此，對公安消防部隊領導干部經濟責任審計質量進行評價的應該是能夠反映這樣一個雙向過程的指標體系。第一個過程，審計部門應重點對領導干部在經濟活動決策、經費資產管理、事業建設成效、個人廉潔自律以及落實財經法規制度方面進行審計。但要真正實現它的效應還必須進行審計工作的第二個過程，即審計成果的運用。所以，經濟責任審計的質量還要反映在被審計單位是否針對審計部門審查出來的違規行為進行了糾正或整改，是否將審計結果真正作為選拔任用干部的重要依據，這是審計的第二個過程。第二個過程是建立在第一個過程的基礎上的，只有在審計部門完成第一個過程后，緊跟并牢牢抓住第二過程的完成，審計最終才能真正達到“審計一個人、教育一班人、影響一片人”的目的。當然，消防部隊各級審計機關要根據當地經濟社會發展狀況、領導干部履行經濟情況、各項審計規定以及部隊實情，指標體系中的各項內容及影響因素，應隨之做出相應的修正與調整，通過不斷完善使其真正發揮作用。

參考文獻：

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[3]許百軍,審計績效、審計治理結構與對政府審計制度效率的比較因素分析.審計研究,2008(3)[4]郭志英.公共權力監督視角下國家審計質量影響因素分析及應用.生產力研究，2012（10）作者:楊凱 單位:武警陜西省消防總隊政治部審計處

第四篇：把握審計程序和審計實體 提高經濟責任審計報告總體質量

2005年9月某審計機關對b市市長此前3年半的 經濟 責任實施審計（以下簡稱b市長審計），同步審計市本級2004財政決算。該項目查處各項 問題 違規問題占2004總收入百分比是：決算問題占33%、土地問題占37%涉及實物66萬余平方米，涉嫌截留貪污稅款、公款私存等問題520余萬元多人受到黨紀、政紀或刑事處罰。翻閱該項目檔案資料，有以下四點情況：一是兩項目合并歸檔，無審計機關經濟責任審計報告。案卷僅有審計組經濟責任審計報告、財政決算審計報告、經濟責任審計結果報告、b市市長經濟責任和市本級2004財政決算審計決定書。二是審計組審計報告按照財政決算審計報告問題排列模式，歸納為隱瞞截留省級財政收入、擠占挪用專項資金（其中插入某縣財政將省撥專項資金用于平衡財政問題）、虛報項目騙取專項資金、應納未納入預算管理、應納未納入財政專戶管理（以土地出讓收益問題為主）、違規收費、違規減免稅和開設稅收過渡戶、違規拖欠國土“兩費”和出讓土地、公司虛假注冊資金，以及部門違規發票報銷套現、虛開發票報銷形成“小金庫”、土地款等收入公款私存等11個問題。經濟責任審計結果報告則在此基礎上反映了與市長經濟責任相關問題。三是經濟責任審計評價分為市長經濟工作業績、民主測評情況、個人遵紀情況、應承擔經濟責任問題及責任劃分等4部分。主要引用b市gdp、規模 工業 實現利潤、地方財政預算收入、全 社會 固定資產投資、城鎮居民人均可支配收入、農民純收入等累計、年均增長量和速度等統計數據。對市長任期經營城市、解決就業、確保社會穩定、培植財源、改革財政管理制度，以及審計范圍沒有重大決策失誤和損失浪費給予的肯定性評價。但事后b市發生社會穩定等問題。四是審計基本情況部分介紹了市長任職起始時間、負責、分管工作范圍情況，和b市行政區劃、機構設置、區域面積和人口、財力、財政供養人口等 內容。缺少任期及各經濟責任指標等背景情況。審計機關經濟責任如何做到審計程序合法、審計實體突出經濟責任特色方面有三點思考。

思考一：審計機關經濟責任審計報告是重要的法定審計程序

經濟責任審計項目與其他類型審計同步進行的項目合并歸檔，案卷無審計機關經濟責任審計報告的情況有一定代表性，并有“審計機關出具經濟責任審計報告不利于保密”的說法。此外經濟責任審計項目無審計決定書，即便制作審計決定書，也加上限制詞，如“關于某同志經濟責任審計中的財政（或財務）問題的審計決定書”。這些做法和說法不符合審計機關審計報告的基本程序，影響 了審計復核、報告處理和審計檔案等后續程序及工作質量。

審計機關經濟責任審計報告是重要的法定審計程序，理由如下：

（一）審計機關審計項目必須按照法定的審計程序實施。審計報告是審計程序重要組成部分，審計機關提出的審計報告是執行審計報告程序的主要標志，是審計處理的基礎，這是《中華人民共和國審計法》（以下簡稱審計法）及其實施條例和審計準則以一貫之的內容。落實95版《審計法》關于“審計機關審定審計報告”程序的實際形式是審計機關出具審計報告，修正后的《審計法》進一步明確“提出審計機關的審計報告”是審計報告的法定程序。按照中共中央辦公廳、國務院辦公廳《關于印發〈縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定〉和〈國有 企業 及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定〉的通知》（中辦發[1999]20號）及其后修正的《審計法》，經濟責任審計屬于審計機關職責范圍，經濟責任審計項目應當遵守法定審計程序。依據審計機關經濟責任審計報告做出審計決定書、移送處理書以及審計結果報告，順理成章。

（二）經濟責任審計結果報告不能替代審計機關經濟責任審計報告。審計機關經濟責任審計報告是全面反映項目審計情況和結果的法定審計文書。經濟責任審計結果報告的文書屬性、主送對象、格式和內容均與之有區別。

（三）審計監督是國家賦予審計機關的職權。按照《審計法》（修正）第四十五條、第四十六條的規定，審計機關有權依法對違反國家規定的財政、財務收支追究 法律 責任、進行處理處罰。經濟責任審計是國家審計的一種類型，其審計內容離不開財政、財務收支和經濟效益審計所涉及的內容。發現審計職權范圍內的違紀違規行為，給予審計處理處罰或做審計移送處理，理所應當。

（四）經濟責任審計結果涉密及立卷歸檔問題，遵循審計公告管理相關辦法以及審計檔案保密規定和《審計機關審計檔案工作準則》處置，審計機關出具經濟責任審計報告與保密規定和審計機關實行的審計結果公告制度無矛盾、不對立；經濟責任審計項目與其他審計項目合并立卷，即不規范，也不利于審計保密。

思考二：審計機關經濟責任審計報告要主題突出

審計機關經濟責任審計報告作為重要的審計實體，在規定要素、內容齊備前提下，應當圍繞“個人任期經濟責任”突出主題。

一、突出“任期經濟責任”寫實審計機關經濟責任審計報告

審計機關經濟責任審計報告材料選取與財政等審計報告選材 方法 區別在于，后者一般以違法違紀性質特征為歸集標志，按照審計查出問題性質嚴重程度及金額多少進行排序；經濟責任審計報告則應突出被審計領導人員履行經濟職權問題，按照性質由重到輕，損失危害由大到小，金額由多到少順序排列。僅用常規審計報告材料組織方法難以達到寫實經濟責任審計報告目的。寫實審計機關經濟責任審計報告，既不能將經濟責任與被審計單位違反財經法規問題割裂開來，也不能將違反國家財經政策法規行為事無巨細統統與個人經濟責任掛鉤。應以經濟責任為標志，以社會、經濟秩序影響大、輻射面廣的普遍性、傾向性、苗頭性和審計風險性的問題為基點，歸集審計數據和事實，增強審計證據充分性和相關性，增進經濟責任審計報告說服力。案例中，b市長審計報告如果將審計發現問題聚焦于財政改革滯后、土地收益和失地農民穩定、部分機關及人員法紀政紀松弛等三個問題，將與市長責任無直接關系及縣級問題做審計建議等處理，審計報告效果會更突出。

第五篇：經濟責任審計

經濟責任審計

經濟責任審計是指內部審計部門或社會審計機構，依據國家、湖北省有關規定和公司管理制度，對基層企業負責人任職期間履行經濟責任情況及其所在基層企業資產、負債、損益和權益的真實性、合法性、效益性及重大經營決策等有關經濟活動，以及執行國家、省經濟政策法規和公司規章制度情況進行監督、鑒證、評價的活動。經濟責任審計包括任中經濟責任審計和離任經濟責任審計。

一、審計目標

通過對被審計人員及其所在單位資產、負債、損益等情況的審計，實事求是地鑒定被審計單位及被審計人員任職期間資產管理、企業運營、經營成果以及資產保值增值等情況，客觀公正地評價被審計單位和被審計人員任職期間履行各項經濟責任的情況，以促進企業管理水平的提高，同時為人事部門考核管理干部提供參考依據。

二、審計要點

（一）貫徹執行黨和國家有關經濟方針政策和決策部署，推動企業可持續發展情況；

（二）遵守有關法律法規和財經紀律情況；

（三）企業發展戰略的制定和執行情況及其效果；

（四）有關目標責任制完成情況；

（五）重大經濟決策情況；

（六）企業財務收支的真實、合法和效益情況，以及資產負債損益情況；

（七）國有資本保值增值和收益上繳情況；

（八）重要項目的投資、建設、管理及效益情況；

（九）企業法人治理結構的健全和運轉情況，以及財務管理、業務管理、風險管理、內部審計等內部管理制度的制定和執行情況，厲行節約反對浪費和職務消費等情況，對所屬單位的監管情況；

（十）履行黨風廉政建設職責情況，以及本人廉潔從業情況；

（十一）對以往審計中發現問題的整改情況；

（十二）其他需要審計的事項。

三、審計方法與技巧

（一）審計組在編制審計方案前，要調查了解被審計企業及被審計負責人的基本情況，了解、掌握與被審計企業有關的法律、法規、政策，以及企業內部的規定制度等。

（二）實施內部控制制度審計。確認企業每一項經濟業務是否建立完善的內部控制制度，其執行程度與效果如何，能否有效地降低風險。

具體內容為：

1、現金和銀行存款的業務控制制度：銷售及收款的業務控制制度：包括訂單處理、授權及責任管理、發貨運送、開立銷貨發票、應收賬款及記錄、收款等制度。

2、采購預付款業務控制制度：包括請購、采購、驗收、退貨處理、應付負債及記錄、付款、備用金等制度。

3、生產業務控制制度：包括領料、生產、質量管理、出入庫手續、存貨管理及記錄。

4、融資業務控制制度：包括借款額度審核、借款合約簽訂、公司債發行、債券償還及記錄、抵押及記錄、以及股票相關事務處理（例如，股票發行、過戶、掛失及注銷的授權、執行、記錄及空白股票的保管）制度等。

5、固定資產業務控制制度：包括固定資產的取得、添置、清理、處置、報廢、折舊、保管及記錄等制度。

6、投資業務控制制度：包括有價證券、不動產及衍生性商品的投資決策、買賣、保管、記錄、監督被控股公司等制度。

7、研發循環；包括基礎研究、產品設計、技術研發、產品試制、研發信息及文件的記錄與保管等制度。

8、電腦信息化處理業務控制制度：包括信息管理部門與使用者的部門權責劃分、信息處理部門的功能及職責劃分、系統開發及程式修改控制、編制系統文書的控制、程式及資料的存取控制、資料輸入控制、資料輸出控制、資料處理控制、檔案及設備安全控制、硬件及軟件的購告、使用及維護控制、系統復原計劃及測試程序的控制等制度。

9、印鑒使用管理制度、票據領用管理制度、預算管理制度、財產管理制度、背書保證、負債承諾及或有事項等制度。

10、有無專人負責內部稽核或內部審計工作，人員資格、知識、能力、經驗是否符合要求，獨立性如何，方法是否得當，效果是否良好，企業管理人員對內部審計和外部審計的接納程度如何等。

（三）實施資產負債的真實性、完整性、合法性審計，各資產負債項目的審計要點和技巧詳見第一章財務審計章節。

（四）實施任職期間完成經濟指標的真實性、效益性審計

1、企業資產營運能力指標有：資產增值保值率、總資產增長率、資產損失比率。

2、企業償債能力指標有：資產負債率、所有者權益對負債比率、產權比率、舉債經營比率。

3、企業發展潛力指標有：對新產品研制開發投入總額、新產品開發率、技術進步產品率、固定資產成新率、利潤保留率。

4、反映企業完成利潤情況指標有：利潤總額、總資產報酬率、資本收益率、任職期間平均利潤增長率、經營虧損掛帳比率。

5、企業產品銷售指標有：銷售收入、產品銷售率、銷售增長率、銷售利潤率。

6、企業資本資金運用效率指標有：資本保值增值率、資本周轉率、資本積累率、流動比率、速動比率。

7、企業經營效績指標有：全員勞動生產率、上繳利稅指標、人均利稅額指標、總資產貢獻率、資產收益率、所有者權益利潤率、股本報酬率、長期投資收益率、社會貢獻率、社會積累率。

8、企業職工收入指標有：職工收入增長率、職工收入與新增效益增長幅度比率。

9、其他專業性經濟指標有：存貨周轉天數、應收賬款周轉天數。資產保值增值審計

（五）實施資產保值增值審計。確認被審計人員任職初期和期末企業資產狀況和盈虧情況，查明資產的保值增值狀況，進一步確認其任職期間的經營業績。國有資本保值增值率完成值的確定，需剔除任期內客觀及非正常經營因素（包括增值因素和減值因素）對企業年末國家所有者權益的影響。

1、需剔除的增值因素為：

（1）國家直接或追加投資增加的國有資本金；（2）政府無償劃入增加的國有資本；（3）進行資產重估（評估）增加的國有資本；

（4）增加的國有資本；（5）住房周轉金劃入增加的國有資本；（6）接受捐贈增加的國有資本；（7）按照國家規定進行“債權轉股權”增加的國有資本；（8）中央和地方政府確定的其他客觀因素增加的國有資本。

2、需剔除的減值因素為：

（1）經專項批準核減的國有資本；（2）政府無償劃出或分立核減的國有資本；（3）按國家規定進行資產重估（評估）核減的國有資本；（4）按國家規定進行清產核資核減的國有資本；（5）因自然災害等不可抗拒因素而核減的國有資本；（6）中央和地方政府確定的其他客觀因素減少的國有資本。

（六）實施企業重大經營決策事項科學性、有效性的審計

確認重大決策程序的科學性，投出資金的效益性；確認被審計領導人員的決策水平和駕御經濟管理工作的能力。

1、審查重大經營決策事項是否經過可行性研究、論證，是否經過企業董事會同意、或經過領導班子集體研究決定；

2、產品結構或經營方向調整、重大投資項目設備、工藝、技術、環保等是否先進，發展前景如何，產品性能、服務項目有無占領市場的可能；

3、投資協議有無損害本企業的條款，投資資金來源是否合規，有無足夠的資金保證工程按時完成，并形成生產能力；

4、對虧損項目要進行全面的調查分析，以確定該項目是否盲目決策的結果；

5、審查投資回收期和報酬率是否達到預期的目標，投資效益是否真實、完整，有無“只投不管”的現象，有無截留投資收益不入賬的問題；

6、企業舉債投入是否超過其承受能力，是否將有限資金投放在關鍵項目上，有無在新建、擴建項目中搞重復建設等；

7、查明有無因決策不慎或決策失誤而造成巨大的損失浪費或導致企業資金拮據、債臺高筑、效益滑坡、瀕臨倒閉的問題。

（七）實施企業和企業領導人員遵守財經法紀情況審計和廉潔自律情況審計。確認企業遵守財經法紀的情況，查清企業領導人員有無侵占國有及集體資產和違反與財務收支有關的廉政規定及其他違法違紀問題。在審查企業資產負債損益真實性、合法性、完整性的基礎上，進一步查明企業有無隱匿、截留、轉移收人和濫支亂用、揮霍浪費資財等違反財經法紀的問題。

（八）方式方法

1、注重資料的查閱及利用

主要是查閱董事會會議記錄、紀要、決議、前后任交接資料，辦公會或經營工作會，各種委員會的會議記錄以及反映決策過程和決策結果的相關資料，盡量取得原始記錄。

可以充分利用企業近期內部審計與外部審計成果或被審計人員所在企業及有關部門的紀檢監察工作成果。

2、與重要崗位人員的座談

重要崗位人員包括：接任人及被審計單位的其他班子成員，與管錢管物有直接關系的部門人員，紀檢、審計部門人員等。座談是為了聽取和了解有關人員對被審計者履行經濟責任的意見和看法，座談前應向參加座談人員講明經濟責任審計的依據，目的和要點，要注意策略，講究方式，做好引導工作，座談的結果要經過審計查實，切不可偏聽偏信，在取得其他可以證實的審計證據后，方可形成審計結論。

四、審計評價及責任界定

審計機構應當根據審計查證或認定的事實，依照有關規定、責任考核目標、行業標準等，對被審計人員履行經濟責任情況作出客觀公正的評價。審計評價不應超出審計的職權范圍和實際實施的審計范圍。

（一）審計評價

1、評價方法主要包括業績比較法、量化指標法、環境分析法、主客觀因素分析法、責任區分法等。

（1）業績比較法。包括縱向比較法（即任期初與任期末業績比較法，或先確定比較基期再將比較期與之進行對比的方法）和橫向比較法（即將相關業績與同行業平均水平進行比較的方法）。

（2）量化指標法。即運用能夠反映企業內管干部履行經濟責任情況的相關經濟指標，分析其完成情況，總結相關經濟責任的方法。

（3）環境分析法。即將企業內管干部履行經濟責任的行為置于相關的社會政治經濟環境中加以分析，作出客觀評價。

（4）主客觀因素分析法。即對具體行為或事項進行主客觀分析，推究其具體的主客觀原因，分析該具體行為或事項是因為企業內管干部的主觀過錯，還是由于客觀因素的影響，進而作出客觀評價。

（5）責任區分法。包括區分直接責任、主管責任和領導責任等。

2、對被審計人員履行經濟責任情況的評價，可以采取分類評價和綜合評價相結合的方法。

（1）分類評價即對審計關注的某一方面的情況分別評價，一般包括對企業財務收支真實性合法性的評價、對經濟效益真實性的評價、對企業制定和執行重大經濟決策情況的評價、對內部控制建立健全情況的評價、對企業內管干部遵守廉潔從業情況的評價等。（2）綜合評價即給出被審計單位和被審計人員的總體評價。對被審計人員進行綜合評價時，應在前述分類評價的基礎上，對其履行經濟責任的情況作出“履行、基本履行、未履行”的總體結論。

（二）責任界定

審計機構對被審計人員履行經濟責任過程中存在問題所應當承擔的直接責任、主管責任、領導責任，應當區別不同情況作出界定。

1、被審計人員應承擔直接責任的行為包括：

（1）直接違反法律法規、國家有關規定和企業內部管理規定；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規、國家有關規定和企業內部管理規定。

（2）未經民主決策、相關會議討論而直接決定、批準、組織實施重大經濟事項，并造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果。

（3）主持相關會議討論或者以其他方式研究，但是在多數人不同意的情況下直接決定、批準、組織實施重大經濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果等。

2、被審計人員應承擔主管責任的行為包括：

（1）對其直接分管的工作不履行或者不正確履行經濟責任。

（2）主持相關會議討論或者以其他方式研究，并且在多數人同意的情況下決定、批準、組織實施重大經濟事項，由于決策不當或者決策失誤造成重大經濟損失浪費、國有資產（資金、資源）流失等嚴重后果等。

3、除直接責任和主管責任外，對企業內管干部不履行或者不正確履行經濟責任的其他行為，應當界定為承擔領導責任。

五、審計結果報告? 經濟責任審計結果報告是指內部審計機構對經濟責任審計事項實施審計后，就審計工作情況和審計結果向主要領導、董事會或委托機構提交的書面報告。經濟責任審計結果報告的內容一般包括：

（一）審計任務的說明。審計報告應對本次審計的任務進行說明，主要包括：執行審計的依據、被審計企業領導人員姓名、被審計企業名稱、審計范圍、內容、方式和時間、延伸、追溯審查重要事項的情況，以及被審計領導人員和企業配合與協助的情況等。

（二）審計的基本情況。主要包括：企業資產、負債、損益及所有者權益審計的情況，經濟指標完成情況，資產保值增值情況、企業重大決策情況，企業和被審計領導人員遵守財經法紀情況；采用的主要審計方法等。

（三）審計發現的問題。審計結果報告應對審計發現的問題給予具體揭示，包括發現問題的事實，產生問題的原因，所違反有關法律法規的具體內容，存在問題所造成的影響或后果等。

（四）審計處理意見和審計建議。審計結果報告應當反映審計發現的違反財經法規的問題的處理、處罰意見，并提出審計意見和審計建議。

（五）審計評價意見。綜合評價被審計企業領導人員任職期間的主要業績，指出應由其承擔的主要經濟問題及應當負有的責任，包括直接責任和主管責任。

（六）需要反映的其他情況

第五章 基建工程項目審計