第一篇：出口退稅綜合服務平臺操作說明書20150801

出口退稅綜合服務平臺

操作說明

用戶手冊

出口退稅綜合服務平臺操作說明書

目錄

點擊“上傳”按鈕上傳申報數據，狀態欄顯示“數據上傳成功”后，會自動關閉本頁。

退稅預申報數據查詢頁面會新增一筆數據，狀態為“正在審核?”、點擊刷新圖標查詢預審排位情況。

當申報數據狀態顯示為“審核完成”、排位為“已完成”時，說明退稅申報數據預審完成。

出口退稅綜合服務平臺操作說明書

點擊“反饋信息下載”按鈕，查看并下載預審反饋信息。

選擇“開始日期”、“結束日期”以及“狀態”，點擊“查詢”按鈕查詢符合條件預審反饋信息。

點擊“下載”鏈接，下載預審反饋信息。

出口退稅綜合服務平臺操作說明書

點擊“保存”按鈕，瀏覽選擇反饋文件存儲路徑（以桌面為例），點擊保存。

退稅預審反饋文件用于讀入出口退稅申報系統中，查看預審疑點情況，如存在疑點，可通過申報系統調整申報數據后重新生成申報數據，然后再進行退稅預申報操作。

至此完成退稅預申報操作流程。

3.2 證明類預申報

3.2.1 業務概述

用于出口退稅企業單證預審核，其中提供了“來料加工免稅證明”、“來料加工免稅核銷證明”、“退運已補稅（未退稅）證明”、“委托出口貨物證明”、“代理出口貨物證明”、“代理進口貨物證明”、“準予免稅購進卷煙證明”、“出口卷煙已免稅證明”、“出口卷煙免稅核銷證明”等證明的預審核功能。

3.2.2 流程概述

選擇“開始日期”、“結束日期”以及狀態，點擊“查詢”按鈕查詢單證預申報信息。

出口退稅綜合服務平臺操作說明書

點擊“上傳申報數據”按鈕，彈出單證預申報數據上傳頁面。

點擊“選擇文件”，瀏覽選擇單證預申報數據，并點擊“上傳”按鈕。

單證預審查詢頁面會新增一筆數據，狀態為“正在審核?”、點擊刷新圖標，查詢預審排位情況。

出口退稅綜合服務平臺操作說明書

當申報數據狀態顯示為“審核完成”、排位為“已完成”時，說明單證申報數據預審完成。

點擊“反饋信息下載”按鈕，查看并下載預審反饋信息。

選擇“開始日期”、“結束日期”以及狀態，點擊查詢按鈕，查詢單證預審反饋信息。

出口退稅綜合服務平臺操作說明書

點擊“下載”鏈接，查看并下載單證預審反饋有關信息。

點擊“保存”按鈕，瀏覽選擇單證預審反饋文件存放路徑（以桌面為例），并保存。

單證預審反饋文件用于讀入出口退稅申報系統中，查看預審疑點情況，如存在疑點，可通過申

出口退稅綜合服務平臺操作說明書

報系統調整申報數據后重新生成申報數據，然后再進行單證預申報操作。

至此完成證明類預申報操作流程。

3.3 周邊業務預申報

3.3.1 業務概述

用于出口退稅企業周邊業務預審核，其中提供了“出口非自產貨物”、“購進自用貨物”、“出口已使用設備”等周邊業務預審核功能。

3.3.2 流程概述

選擇“開始日期”、“結束日期”以及狀態，點擊“查詢”按鈕查詢周邊業務預申報有關信息。

點擊“上傳申報數據”按鈕，彈出周邊業務預申報數據上傳頁面。

點擊“選擇文件”按鈕，選擇周邊業務預申報數據，并點擊“上傳”按鈕。

出口退稅綜合服務平臺操作說明書

周邊業務預審查詢頁面會新增一筆數據，狀態為“正在審核?”、點擊刷新圖標查詢預審排位情況。

當申報數據狀態顯示為“審核完成”、排位為“已完成”時，證明周邊業務預審核完成。

點擊“反饋信息下載”按鈕，查看并下載周邊業務預審反饋信息。

出口退稅綜合服務平臺操作說明書

選擇“開始日期”、“結束日期”以及狀態，點擊“查詢”按鈕查詢周邊業務預審反饋信息。

點擊“下載”鏈接，查看并下載周邊業務預審反饋有關信息。

點擊“保存”按鈕，瀏覽選擇周邊業務預審反饋文件（以桌面為例），并保存。

出口退稅綜合服務平臺操作說明書

周邊業務預審反饋文件用于讀入出口退稅申報系統中，查看預審疑點情況，如存在疑點，可通過申報系統調整申報數據后重新生成申報數據，然后再進行周邊業務預申報操作。

至此完成周邊業務預申報操作流程。

點擊“上傳正式申報數據”按鈕，彈出退稅正式申報數據上傳頁面。

點擊“選擇文件”按鈕，瀏覽并選擇退稅正式申報數據，點擊“上傳”按鈕。

退稅正式申報數據查詢頁面會新增一筆數據，狀態為“正在審核?”、操作為“未完成”。

出口退稅綜合服務平臺操作說明書

當審核系統成功讀取退稅正式申報數據后，狀態為“已讀取”，操作為“已完成”。

4.2 證明類正式申報

4.2.1 業務概述

用于出口退稅企業證明類正式申報，提供“來料加工免稅證明”、“來料加工免稅核銷證明”、“退運已補稅（未退稅）證明”、“委托出口貨物證明”、“代理出口貨物證明”、“代理進口貨物證明”、“準予免稅購進卷煙證明”、“出口卷煙已免稅證明”、“出口卷煙免稅核銷證明”等證明類正式申報業務。

4.2.2 流程概述

選擇“開始日期”、“結束日期”以及狀態，點擊“查詢”按鈕，查詢單證正式申報信息。

出口退稅綜合服務平臺操作說明書

點擊“上傳正式申報數據”按鈕，彈出單證正式申報數據上傳頁面。

點擊“選擇文件”按鈕，瀏覽并選擇單證正式申報數據，單擊“上傳”按鈕。

單證正式申報數據查詢頁面會新增一筆數據，狀態為“正在審核?”、操作為“未完成”。

出口退稅綜合服務平臺操作說明書

當審核系統成功讀取單證正式申報數據后，狀態為“已讀取”，操作為“已完成”。

4.3 周邊業務正式申報

4.3.1 業務概述

用于出口退稅企業周邊業務正式申報,提供“出口非自產貨物”、“購進自用貨物”、“出口已使用設備”等周邊業務正式申報。

4.3.2 流程概述

選擇“開始日期”、“結束日期”以及狀態，點擊“查詢”按鈕，查詢周邊業務正式申報信息。

出口退稅綜合服務平臺操作說明書

點擊“上傳正式申報數據”按鈕，彈出周邊業務正式申報數據上傳頁面。

點擊“選擇文件”按鈕，瀏覽并選擇周邊業務正式申報數據，點擊“上傳按鈕”。

周邊業務正式申報數據查詢頁面會新增一筆數據，狀態為“正在審核?”、操作為“未完成”。

出口退稅綜合服務平臺操作說明書

當審核系統成功讀取周邊業務正式申報數據后，狀態為“已讀取”，操作為“已完成”。

4.4 認定資格正式申報

4.4.1 資格變更正式申報 4.4.1.1 業務概述

用于出口退稅企業認定資格變更正式申報，通過出口退稅申報系統采集可變更“納稅人名稱”、“海關代碼”、“電話”、“電子郵箱”、“企業注冊地址”、“納稅人識別號”等多項出口企業信息。

4.4.1.2 流程概述

選擇“開始日期”、“結束日期”以及狀態，點擊“查詢”按鈕，查詢資格變更正式申報信息。

出口退稅綜合服務平臺操作說明書

點擊“上傳正式申報數據”按鈕，彈出資格變更正式申報數據上傳頁面。

點擊“選擇文件”按鈕，瀏覽并選擇資格變更正式申報數據，點擊“上傳”按鈕。

資格變更正式申報數據查詢頁面會新增一筆數據，狀態為“正在審核?”、操作為“未完成”。

出口退稅綜合服務平臺操作說明書

當審核系統成功讀取資格變更正式申報數據后，狀態為“已讀取”，操作為“已完成”。

4.4.2 資格注銷正式申報 4.4.2.1 業務概述

用于出口退稅企業認定資格注銷正式申報，并通過出口退稅申報系統采集“注銷事由”以及“未結清退（免）稅”等業務數據信息進行注銷申報。

4.4.2.2 流程概述

選擇“開始日期”、“結束日期”以及狀態，點擊“查詢”按鈕，查詢資格注銷正式申報信息。

出口退稅綜合服務平臺操作說明書

點擊“上傳正式申報數據”，彈出資格注銷正式申報數據上傳頁面。

點擊“選擇文件”按鈕，瀏覽選擇資格注銷正式申報數據，單擊“上傳”按鈕上傳申報數據。

資格注銷正式申報數據查詢頁面會新增一筆數據，狀態為“正在審核?”、操作為“未完成”。

出口退稅綜合服務平臺操作說明書

當審核系統成功讀取資格注銷正式申報數據后，狀態為“已讀取”，操作為“已完成”。

4.5 反饋信息下載

4.5.1 進料加工核銷依職權反饋下載 4.5.1.1 業務概述

用于生產企業辦理進料加工出口退（免）稅審核結果信息下載，可下載“進口報關單”、“出口貨物報關單”、“實際分配率”等基礎業務信息數據，且只能下載全年反饋數據，如2014。

4.5.1.2 流程概述

輸入申報時間（4位例如2014），點擊“查詢”按鈕，提交進料加工依職權反饋信息下載請求。

出口退稅綜合服務平臺操作說明書

系統提示“讀取加貿反饋成功”，點擊“下載”鏈接，查看并下載進料加工貿易反饋信息。

注意：申報時間（僅為年），如2014。

4.5.2 認證發票反饋下載 4.5.2.1 業務概述

出口退稅企業通過認證發票下載采集有關外部數據，用于出口企業在出口退稅申報系統中采集“出口明細申報數據”便于錄入“出口發票號”，且可通過選擇起始年月、截至年月下載不同時段反饋信息。

4.5.2.2 流程概述

選擇“起始年月”、“截止年月”，單擊“查詢”按鈕，提交認證發票下載請求。

出口退稅綜合服務平臺操作說明書

系統提示“讀取認證發票反饋成功”，點擊“下載”鏈接，查看并下載認證發票反饋信息。

4.5.3 退稅依職權反饋下載 4.5.3.1 業務概述

用于出口退稅企業下載免抵退、免退稅正式審核結果，其含有出口退稅企業明細及匯總基礎業務數據，可通過錄入申報年或申報年月下載不同時段反饋信息。

4.5.3.2 流程概述

輸入申報年月，點擊“查詢”按鈕，提交退稅正式申報反饋信息下載請求。

出口退稅綜合服務平臺操作說明書

系統提示“讀取退稅正式反饋成功”，點擊“下載”鏈接，查看并下載退稅正式申報反饋信息。

注意：如下載年反饋，請輸入4位年值，如：2015；如下載月反饋，請輸入6位年月值，如：201501。

4.5.4 證明類審核結果反饋下載 4.5.4.1 業務概述

用于出口退稅企業下載單證類正式審核結果反饋，其含有“來料加工免稅證明”、“來料加工免稅證明核銷”、“退運已補稅（未退稅）證明”、“委托出口貨物證明”、“代理出口貨物證明”、“代理進口貨物證明”、“準予免稅購進卷煙證明”、“出口卷煙已免稅證明”、“出口卷煙免稅核銷證明”等證明反饋，可通過錄入申報年或申報年月下載不同時段反饋信息。

4.5.4.2 流程概述

輸入申報年月，選擇證明類型，點擊“查詢”按鈕，提交單證正式申報反饋信息下載請求。

出口退稅綜合服務平臺操作說明書

系統提示“讀取單證正式反饋成功”，點擊“下載”鏈接，查看并下載單證正式申報反饋信息。

注意：如下載年反饋，請輸入4位年值，如：2015；如下載月反饋，請輸入6位年月值，如：201501。

4.5.5 周邊業務依職權反饋下載 4.5.5.1 業務概述

用于出口退稅企業下載周邊業務正式審核結果反饋，其包含“出口非自產貨物”、“購進自用貨物”、“出口已使用設備”等周邊業務反饋，可通過錄入申報年或申報年月下載不同時段周邊業務反饋信息。

4.5.5.2 流程概述

輸入申報年月，點擊“查詢”提交周邊業務依職權反饋下載請求。以下載單月反饋為例，見下圖。

出口退稅綜合服務平臺操作說明書

系統提示“讀取周邊業務反饋信息成功”，點擊“下載”鏈接，查看并下載周邊業務反饋信息。

注意：如下載年反饋，請輸入4位年值，如：2015；如下載月反饋，請輸入6位年月值，如：201501。

5.2 代理證明信息查詢

5.2.1 業務概述

用于出口退稅企業查詢出口代理出口證明信息，已確認代理出口證明信息是否有清分至國稅局。企業可根據此功能查詢指定代理證明號的代理證明信息。

5.2.2 流程概述

輸入代理證明號（10位），點擊“查詢”按鈕，查詢具體代理證明詳細信息。

5.3 發票信息查詢

5.3.1 業務概述

用于出口退稅企業查詢增值稅發票信息，已確認發票信息是否有傳輸至國稅局。企業可根據此功能查詢指定發票代碼和號碼的發票信息。

5.3.2 流程概述

輸入增值稅發票號（發票代碼+發票號碼共18位），選擇發票類型（認證發票、相符發票、全部

出口退稅綜合服務平臺操作說明書

發票），點擊“查詢”按鈕，查詢具體發票詳細信息。

5.4 手冊信息查詢

5.4.1 業務概述

用于出口退稅企業查詢海關進料登記手冊信息，已確認手冊信息是否準確。企業可根據此功能查詢指定手冊號碼的登記手冊信息。

5.4.2 流程概述

輸入海關登記冊號（12位），點擊“查詢”按鈕，查詢具體海關登記冊詳細信息。

出口退稅綜合服務平臺操作說明書

第二篇：出口企業《出口退稅綜合服務平臺》操作指南

出口企業“出口退稅綜合服務平臺”操作指南

第一部分 出口退稅申報系統操作說明

一、系統參數設置

用戶登陸申報系統后，選擇“系統維護”—“系統配置”—“系統參數設置與修改”（圖1）。

【圖1】

在“遠程配置”模塊下，勾選“啟用遠程申報”，在“遠程申報地址”錄入框中錄入山東省國稅局網上辦稅平臺的網址：聯通用戶：http://218.57.142.38:8080（圖2）。電信用戶：http://58.56.112.141:8080

【圖2】

二、選擇申報方式

企業在生成申報數據時，應選擇申報數據的存放路徑為“遠程申報”,系統將會生成符合出口退稅綜合服務平臺接口標準的申報文件，并將該文件保存在本地申報系統安裝目錄out_port下，文件命名規則為“企業代碼_業務類型.zip”（圖3）。

【圖3】

申報文件生成后，系統自動接入山東省國稅局網上辦稅平臺，輸入納稅人識別號和密碼即可登錄平臺，進行后繼操作（圖4）。

【圖4】

第二部分 出口退稅綜合服務平臺操作指南

一、系統登錄

出口退稅綜合服務平臺功能通過山東省國家稅務局網上辦稅平臺進行操作。

用戶通過互聯網登陸至山東省國家稅務局網上辦稅平臺（訪問地址：http://218.57.142.38:8080或http://58.56.112.141:8080）即可使用出口退稅綜合服務平臺辦理出口退稅相關業務。

平臺根據納稅人的企業類型和分類管理級別展示用戶所需要的業務功能。

三、出口退免稅預申報

（一）退免稅預申報 1.業務概述

用戶在進行出口退稅正式申報前，應先將出口貨物勞務明細申報電子數據進行預申報，并及時接收預審反饋信息，根據預反饋提示的疑點，對申報數據作調整、修正或補報相關說明。

適用的業務范圍包括生產企業免抵退稅業務、外貿企業免退稅業務、購進自用貨物等周邊業務的預申報功能。2.操作流程

點擊“上傳申報數據”，選擇要上報的數據文件后，通過網上傳輸退稅預申報數據。預審核完成后，狀態欄會顯示“審核完成”，點擊“反饋數據下載”，選擇對應的審核結果，點擊“下載”即可下載相應的預審核反饋信息文件。

（二）證明類預申報 1.業務概述

用戶在申請開具出口退稅相關證明前，應先將電子數據進行預申報，并及時接收預審反饋信息，根據預反饋提示的疑點，對申報數據作調整、修正或補報相關說明。

適用的業務范圍包括 “來料加工免稅證明”、“來料加工免稅證明核銷”、“退運已補稅（未退稅）證明”、“委托出口貨物證明”、“代理出口貨物證明”、“代理進口貨物證明”、“準予免稅購進卷煙證明”、“出口卷煙已免稅證明”、“出口卷煙免稅核銷證明”等證明的預申報功能。

2.操作流程

點擊“上傳申報數據”，選擇要上報的數據文件后，通過網上傳輸退稅證明預申報數據。預審核完成后，點擊“反饋數據下載”，選擇對應的審核結果，點擊“下載”即可下載相應的證明預審核反饋信息文件。

四、出口退稅正式申報

（一）退免稅正式申報 1.業務概述

如果用戶的退免稅申報數據預審合格，可以通過辦稅平臺將出口退稅申報軟件中生成的正式申報數據上傳到稅務機關。

適用業務范圍包括生產企業免抵退稅業務、外貿企業免退稅業務、購進自用貨物等周邊業務的正式申報功能。

2.操作流程

點擊“上傳正式申報數據”，選擇要上報的數據文件后，點擊“上傳”，報送退稅正式申報數據。用戶可以通過查看“狀態”、“操作”等信息以確認稅務機關是否受理該筆退稅正式申報數據。

（二）證明類正式申報 1.業務概述

如果用戶的出口退稅證明數據預審合格，可以通過辦稅平臺將出口退稅申報軟件中生成的正式申報數據上傳到稅務機關。

適用業務范圍包括“來料加工免稅證明”、“來料加工免稅證明核銷”、“退運已補稅（未退稅）證明”、“委托出口貨物證明”、“代理出口貨物證明”、“代理進口貨物證明”、“準予免稅購進卷煙證明”、“出口卷煙已免稅證明”、“出口卷煙免稅核銷證明”等證明類正式申報業務。2.操作流程

點擊“上傳正式申報數據”，選擇要上報的數據文件后，點擊“上傳”，報送證明正式申報數據。用戶可以通過查看“狀態”、“操作”等信息以確認稅務機關是否受理該筆業務的正式申報數據。

（三）認定資格正式申報 1.業務概述

用戶在辦理出口退免稅資格認定變更、注銷手續時，應報送相關申請表的電子數據。

2.操作流程

點擊“上傳正式申報數據”上傳資格變更（注銷）申報數據。用戶可以通過查看 “狀態”、“操作”等信息以確認稅務機關是否受理該筆資格變更（注銷）正式申報數據。

五、反饋信息下載

（一）進料加工核銷依職權反饋下載 1.業務概述

用戶在辦理進料加工手冊核銷申請后，可以下載“進口報關單”、“出口貨物報關單”、“進料加工手（賬）冊實際分配率反饋表”等基礎業務信息數據。

2.操作流程

輸入“申報時間”點擊“查詢”，可以查看進料加工核銷申請的辦理狀態。

點擊“下載”下載進料加工核銷反饋數據。

（二）認證發票反饋下載 1.業務概述

如果用戶是外貿企業，可以通過辦稅平臺下載增值稅專用發票認證結果，讀入出口退稅申報系統，便于用戶采集“外貿企業出口退稅進貨明細申報表”數據。

2.操作流程

輸入“起始年月”、“截止年月”點擊“查詢”查詢企業認證發票反饋信息。

點擊“下載”，下載認證發票反饋數據。

（三）退稅依職權反饋下載 1.業務概述

用戶可以在稅務機關正式審核結束后，下載相關業務的審核結果反饋信息，其中包括生產企業免抵退稅審核結果、外貿企業免退稅審核結果、周邊業務審核結果、出口退稅證明審核結果反饋數據。

2.操作流程

輸入“申報年月”點擊“查詢”查詢企業退稅依職權反饋信息。點擊“下載”下載退稅依職權反饋數據。

六、外部信息查詢

1.業務概述

用戶可以查詢辦理退稅所需的相關部門電子信息是否已傳輸至稅務機關。包括出口報關單電子信息、代理證明電子信息、增值稅專用發票信息、手冊登記、核銷信息。

2.操作流程

輸入“報關單號”（或其他退稅憑證號碼）點擊“查詢”，查看報關單數據或其他外部門電子信息的接收情況

七、通知通告查詢

用戶可以在辦稅平臺的“通知通告”欄內查詢稅務機關發布的有關出口退稅工作的通知、政策發布等內容，已申請開通退稅提醒服務功能的企業，還可以查詢相關出口退稅業務的提醒信息（目前系統默認為全部出口企業開通退稅提醒信息服務功能，不需要提醒信息服務的出口企業可告之主管稅務機關關閉此服務功能）。

第三篇：出口退稅操作

出口退稅操作大全

第一章 總則

一、為進一步規范對生產企業出口貨物“免、抵、退”稅管理，保障國家出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法的正確貫徹實施，根據財政部、國家稅務總局《關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅[2002]7號）、《國家稅務總局關于印發〈生產企業出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規程〉（試行）的通知》（國稅發[2002]11號）和《中華人民共和國稅收征收管理法》等規定，結合我省實際，特制定本規程。

二、生產企業自營或委托外貿企業代理出口（以下簡稱生產企業出口）自產貨物，除另有規定外，一律實行免、抵、退稅管理辦法。生產企業出口視同自產貨物，按照《國家稅務總局關于明確生產企業出口視同自產產品實行免、抵、退稅辦法的通知》（國稅發[2002]152號）的規定執行。

本規程所述生產企業，是指獨立核算，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的企業和企業集團。生產型集團公司就整個集團范圍內實行“免、抵、退”稅辦法必須報經省局批準。小規模納稅人自營或委托代理出口貨物實行免稅辦法，具體管理辦法另行下達。

生產企業自營或委托代理出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅辦法。

三、生產企業承接國外修理修配業務以及利用國際金融組織或外國政府貸款項目采用國際招標方式國內企業中標或外國企業中標后分包給國內企業所銷售的機電產品，適用本規程規定。

第二章 生產企業出口退稅登記

一、有進出口經營權的生產企業應按照《國家稅務總局關于印發<出口貨物退（免）稅管理辦法>的通知》（國稅發[1994]031號）的規定，自取得進出口經營權之日起三十日內向退稅機關申請辦理出口退稅登記。

二、沒有進出口經營權的生產企業應在發生第一筆委托出口業務之前，持代理出口協議以及其他有關資料向退稅機關申請辦理出口退稅登記。

三、生產企業在辦理出口退稅登記時，應填報《出口企業退稅登記表》并提供以下資料：

1、法人營業執照或工商營業執照（副本）；、稅務登記證（副本）；、中華人民共和國進出口企業資格證書（無進出口經營權的生產企業無需提供）；、海關自理報關單位注冊登記證明書（無進出口經營權的生產企業無需提供）；、增值稅一般納稅人申請認定審批表或年審審批表；、稅務機關要求的其他資料，如代理出口協議等。

第二章 出口貨物“免、抵、退”稅計算

生產企業貨物出口后，必須在口岸電子執法系統出口退稅子系統查詢到報關單出口信息后，方能計算出口貨物免抵退稅。生產企業出口貨物“免、抵、退稅額”應根據出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。

一、免抵退稅額的計算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。國內購進原材料是指開具進料加工免稅證明業務所涉及符合國家政策規定的國內購進免稅原材料。

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

二、當期應退稅額和當期免抵稅額的計算

1當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

2當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期免抵退稅額

當期免抵稅額＝0

“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。

3、當期有應納稅額時，當期免抵稅額=當期免抵退稅額

三、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。

四、新發生出口業務的生產企業自發生首筆出口業務之日起12個月內的出口業務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結轉下期繼續抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。

第三章 出口貨物“免、抵、退”稅會計處理

一、出口貨物銷售收入的記帳時間

出口貨物銷售收入的記帳時間是按權責發生制的原則確定的。陸運以取得承運貨物收據或鐵路聯運單，海運以取得出口裝船提單，空運以取得運單，并向銀行辦理交單(預交貨款不通過銀行交單的，僅以取得以上提單、運單為依據)，作為收入的實現。

生產企業委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口貨物報關單、出口貨物專用發票等有關退稅單證的日期為出口貨物銷售收入的實現。

生產企業當期貨物出口并按財務會計制度規定確認出口貨物銷售收入后，如果在口岸電子執法系統出口退稅子系統查詢不到相應的出口貨物報關單電子信息，在辦理納稅申報時應就無信息出口額計提銷項稅額。

二、出口貨物銷售收入的入帳依據

按企業會計制度規定，出口貨物的銷售收入一律以離岸價（FOB）為入帳基礎。出口貨物離岸價（FOB）以出口發票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。企業在辦理免抵退稅申報時可按照實際發生的運費、保險費、傭金等對應據實扣除或按照海關報關單(“口岸電子執法系統”電子信息)載明的數據扣除，若申報數與實際支付數有差額的，在下次退免稅申報時調整或年終清算時一并調整。若出口企業不能如實反映離岸價，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。

三、記帳匯率的確認

企業在生產經營過程中發生的外幣業務，應當將有關外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。采用固定匯率，應以當月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記帳；也可采用變動匯率記帳，但匯率一經確定，須報主管退稅機關備案，在一個出口內不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經主管出口退稅機關批準。

四、會計處理依據及會計處理規定

實行“免、抵、退”稅辦法的生產企業，在購進國內貨物及接受應稅勞務時，應按（93）財會字第83號《關于印發企業執行新稅收條例有關會計處理規定的通知》的有關規定進行會計處理，即應按照增值稅專用發票上注明的增值稅額借記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目，注明的價款借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。

生產企業出口貨物應免抵稅額、應退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應根據財會字[1995]21號《財政部關于調低出口退稅率后有關會計處理的通知》的有關規定作如下處理：

借：應收出口退稅-增值稅

應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

產品銷售成本

貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）

-應交增值稅（進項稅額轉出）

第四章 出口貨物“免、抵、退”稅申報

一、納稅申報

（一）申報程序

生產企業當月貨物出口并在財務上做銷售后，與“口岸電子執法系統”出口退稅子系統的電子信息核對無誤，于次月十日前向主管征稅的基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報。

（二）申報資料

生產企業向基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報時，應提供下列資料：

1、《增值稅納稅申報表》及其規定的附表；

2、退稅機關確認的上期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》（見附件一）；

3、稅務機關要求的其他資料。

二、免抵退稅申報

(一)申報程序

生產企業于每月十二日前向縣市區征稅機關的退稅部門（或崗位）辦理退（免）稅申報。

(二)申報資料

生產企業向縣市區征稅機關的退稅部門（或崗位）辦理“免、抵、退”稅申報時，應提供下列憑證資料：

1、經基層征收管理部門審核簽章的當期《增值稅納稅申報表》；

2、《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；

3、《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》（見附件二）；

4、有進料加工業務的還應填報

（1）《生產企業進料加工登記申報表》（見附件三）；

（2）《生產企業進料加工進口料件申報明細表》（見附件四）；

（3）《生產企業進料加工海關登記手冊核銷申請表》（見附件五）；

（4）《生產企業進料加工貿易免稅證明》（見附件六）；

5、裝訂成冊的報表及原始憑證

（1）《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；

（2）《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》；

（3）與進料加工業務有關的報表；

（4）出口貨物報關單（出口退稅專用聯）；

（5）出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）或有關部門出具的中遠期收匯證明；

（6）屬于委托出口的貨物需提供“代理出口貨物證明”和“代理出口協議”（副本）；

（7）出口貨物海運費、保險費、傭金發票（復印件）；（8）企業簽章的出口發票；

（9）生產企業出口視同自產貨物應報送出口貨物專用繳款書。

6、國內生產企業中標銷售的機電產品，申報“免、抵、退”稅時，除提供上述申報表外，應提供下列憑證資料：

(1)招標單位所在地主管稅務機關簽發的《中標證明通知書》；

(2)由中國招標公司或其他國內招標組織簽發的中標證明(正本);

(3)中標人與中國招標公司或其他招標組織簽訂的供貨合同（協議）；

(4)中標人按照標書規定及供貨合同向用戶發貨的發貨單；

(5)銷售中標機電產品的普通發票或外銷發票；

(6)中標機電產品用戶收貨清單。

國外企業中標再分包給國內生產企業供應的機電產品，還應提供與中標人簽署的分包合同（協議）。

7、主管退稅機關要求附送的其他資料。

三、申報要求

1、生產企業當月出口貨物后，在申報免、抵、退稅出口額前，必須通過“口岸電子執法系統”出口退稅子系統查詢到相關出口信息后，方可申報。對沒有電子數據（有紙質報關單的除外）的“免、抵、退”稅出口貨物，企業應根據出口貨物征稅稅率將相應的出口額計算銷項稅額。

2、為保證增值稅納稅申報和免抵退稅申報的正確性，避免頻繁的帳務調整，生產企業可在增值稅納稅申報前采集出口明細申報電子數據，并登陸縣市區征稅機關退稅部門（或崗位）工作站進行預申報，經預審后，再填報《增值稅納稅申報表》有關項目。

3、《增值稅納稅申報表》有關項目的申報要求

（1）“出口貨物免稅銷售額”（9 欄）填寫當期全部享受退免稅政策的出口貨物銷售額，其中應免抵退稅出口貨物銷售額為當期出口并在財務上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）銷售額；

（2）“免抵退貨物不得抵扣稅額”(16欄)按當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報；有進料加工業務的應扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，當“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報，其差額結轉下期；

按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期單證齊全部分進料加工貿易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；

（3）“免抵退稅貨物已退稅額”(23欄)按照退稅機關審核確認的上期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“當期應退稅額”填報；

（4）若《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》經審核，“累計申報數”與《增值稅納稅申報表》對應項目的累計數不一致，企業應根據退稅機關審核確認的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中“與增值稅納稅申報表差額”欄內的數據，在下期增值稅納稅申報時對《增值稅納稅申報表》有關數據進行調整。

4、《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的申報要求

（1）企業按當期在財務上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口明細填報《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，對紙質單證不齊或信息不齊的，應在“單證不齊標志欄”內按填表說明做相應標志；

（2）對前期出口貨物單證不齊，當期收集齊全的，應在當期免抵退稅申報時單獨填報《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，一并申報參與免抵退稅的計算。

5、《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的申報要求

（1）“出口銷售額乘征退稅率之差”(12欄)按企業當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報；

（2）“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”(14欄)按退稅機關當期開具或企業模擬出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報；

（3）“出口銷售額乘退稅率”(17欄)按企業當期出口單證齊全部分及前期出口當期收齊單證部分且經過退稅部門審核確認的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計算填報；

（4）“免抵退稅額抵減額”(18欄)按退稅機關當期開具或企業模擬出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》中的“免抵退稅額抵減額”填報；

（5）“與增值稅納稅申報表差額”(2c或15c)為退稅部門審核確認的“累計”申報數減《增值稅納稅申報表》對應項目的累計數的差額，企業應做相應帳務調整并在下期增值稅納稅申報時對《增值稅納稅申報表》進行調整；

當本表免抵退稅不得免征和抵扣稅額與增值稅納稅申報表差額(15c)不為0時，“當期應退稅額”的計算公式需調整為：“當期應退稅額”(24欄)按照增值稅納稅申報表期末留抵稅額(22欄)-與增值稅納稅申報表差額（15c）”后的余額與“當期免抵退稅額（20欄）”進行比較計算填報；

（6）新發生出口業務的生產企業，12個月內“應退稅額”按0填報，“當期免抵稅額”與“當期免抵退稅額”相等；

6、申報數據的調整

對前期申報錯誤的，當期可進行調整（或年終清算時調整）,調整方法分為差額調整或全額調整。

（1）差額調整法

對前期少報出口額或低報征、退稅率的，可在當期補報差額部分；前期多報出口額或高報征、退稅率的，當期可以紅字（或負數）差額數據沖減。

（2）全額調整法

首先用紅字（或負數）將前期錯誤數據全額沖減，再重新按照實際數據全額申報。

對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原申報時預估入帳值有差額的，或者本出口貨物發生退運的，也可按上述兩種方法進行調整。

第五章 出口貨物 “免、抵、退”稅單證辦理

生產企業開展進料加工業務以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關證明的，在“免、抵、退”稅申報期內申報辦理。生產企業出口貨物發生退運的，可以隨時申請辦理有關證明。

一、《生產企業進料加工貿易免稅證明》的辦理

（一）進料加工業務的登記。開展進料加工業務的企業，在第一次進料之前，應持進料加工貿易合同、海關核發的《進料加工登記手冊》并填報《生產企業進料加工登記申報表》（見附件三），向主管退稅機關辦理登記備案手續。

（二）《生產企業進料加工貿易免稅證明》的出具。開展進料加工業務的生產企業在向主管征稅的基層征收管理部門辦理納稅申報前，根據當期進料加工復出口情況向退稅機關申請開具或模擬出具《生產企業進料加工貿易免稅證明》，參與當期的納稅申報。模擬出具《生產企業進料加工貿易免稅證明》后在退（免）稅申報時需向退稅機關申請出具正式的《生產企業進料加工貿易免稅證明》，與模擬出具的差額部分在下期申報時予以調整。

采用“實耗法”的，《生產企業進料加工貿易免稅證明》按當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿易方式出口貨物所耗用的進料加工進口料件組成計稅價格計算出具；采用“購進法”的《生產企業進料加工貿易免稅證明》按當其全部購進的進口料件組成計稅價格計算出具。《生產企業進料加工免稅證明》原則上按照“計劃分配率實耗法”進行管理，如需采用“購進法”進行管理的，必須上報省局批準。

（三）計劃分配率實耗法

1、計劃分配率的確定。退稅機關根據進料加工手冊中的“計劃進口總值”和“計劃出口總值”，計算確定該手冊的計劃分配率。

計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值

計劃進口總值為進料加工手冊合同中扣除客供輔料后的進口總值。

2、進口料件組成計稅價格的確定。

（1）當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿易出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率〈剩余的購進的進口料件組成計稅價格

進口料件組成計稅價格=當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿易出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率

（2）當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿易出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率〉剩余的購進的進口料件組成計稅價格

進口料件組成計稅價格=剩余的購進的進口料件組成計稅價格

3、進口料件不予抵扣稅額抵減額=當期海關核銷進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）

4、免抵退稅抵減額=當期海關核銷進口料件組成計稅價格×退稅率

5、進料加工業務的核銷。生產企業《進料加工登記手冊》最后一筆出口業務在海關核銷之后、《進料加工登記手冊》被海關收繳之前，持手冊原件及《生產企業進料加工海關登記手冊核銷申請表》到主管退稅機關辦理進料加工業務核銷手續。主管退稅根據進口料件和出口貨物的實際發生情況出具《進料加工登記手冊》核銷后的《生產企業進料加工貿易免稅證明》，與當期出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》一并參與計算，具體辦理手續如下：

實際分配率=（實際進口總值-剩余邊角余料）÷（直接出口總值+間接出口總值+剩余殘次成品）

實際進口總值不包括原材料調撥、進料退貨物、進料轉內銷等用紅字沖減的部分。

本手冊應開證明的免稅進口料件組成計稅價格=進料加工直接出口總值×實際分配率

核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格=本手冊應開證明的免稅進口料件組成計稅價格-已開出免稅證明的免稅進口料件組成計稅價格

核銷手冊應補開免證明的進口料件不予抵扣稅額抵減額=核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率-退稅率）

核銷手冊應補開免證明的進料加工免抵退稅抵減額=核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格×退稅率

二、其他“免、抵、退”稅單證辦理。

（一）《補辦出口貨物報關單證明》。生產企業遺失出口貨物報關單（出口退稅專用）需向海關申請補辦的，可在出口之日起六個月內憑主管退稅部門出具的《補辦出口報關單證明》，向海關申請補辦。

生產企業在向主管退稅部門申請出具《補辦出口貨物報關單證明》時，應提交下列憑證資料：

1、《關于申請出具（補辦出口貨物報關單證明）的報告》

2、出口貨物報關單（其他未丟失的聯次）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、出口發票；

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（二）《補辦出口收匯核銷單證明》。生產企業遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請。

生產企業向退稅部門申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時，應提交下列資料：

1、《關于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告》;

2、出口貨物報關單（出口退稅專用）；

3、出口發票；

4、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（三）《代理出口未退稅證明》。委托方（生產企業）遺失受托方（外貿企業）主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請補辦的，應由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產企業）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時，應提交下列憑證資料：

1、《關于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告》;

2、受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關單（出口退稅專用）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、代理出口協議（合同）副本及復印件；

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（四）《出口貨物退運已辦結稅務證明》。生產企業在出口貨物報關離境、因故發生退運、且海關已簽發出口貨物報關單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》，向海關申請辦理退運手續。

生產企業向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運已辦結稅務證明》時，應提交下列資料：

1、《關于申請出具（出口貨物退運已辦結稅務證明）的報告》；

2、出口貨物報關單（出口退稅專用）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、出口發票;

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

第九章 特殊問題的處理

一、單證不齊的處理

對生產企業內超過六個月未收齊有關單證的部分或未辦理“免、抵、退”稅申報手續的部分，由基層征收管理部門在到期后次月10日前根據縣市區征稅機關的退稅部門或退稅崗位下達的《生產企業出口貨物免、抵、退稅調整通知》通知生產企業計提銷項稅額。

（一）內收齊出口單證的處理。對生產企業內超過6個月單證不齊補提銷項稅后又收齊有關出口單證的，于12月份紅字沖銷原帳務處理，參與12月份免抵退稅申報。

（二）跨收齊出口單證的處理。對生產企業內未收齊出口單證，但已參與清算備案，且于次年6月30日之前收齊的部分，應根據總局國稅函[2002]1138號文件的規定，實行單獨申報、審批免抵稅的管理辦法，由主管退稅機關按照免抵退稅總額審批免抵稅額。其帳務處理分以下兩種情況：

1、對生產企業超過6個月單證不齊補提銷項稅后，內未收齊有關出口單證，但已參與清算備案并于次年6月30日前收齊的部分，于次年6月份通過“以前損益調整”沖減原補提的銷項稅金。

2、對生產企業內單證不齊未超過6個月并已參與清算備案的部分，如果跨連續計算超過6個月仍未收齊有關單證，應就未收齊單證部分計算銷項稅額。對計提銷項稅額后于次年6月30日之前收齊的部分，應于次年6月份紅字沖銷原帳務處理。

二、退關退運的處理

本出口貨物發生退運的，可在下期用紅字（或負數）沖減出口銷售收入進行調整；以前出口貨物發生退運的，應補繳原免抵退稅款，應補稅額=退運貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率，補稅預算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運貨物由于單證等原因已視同內銷貨物征稅，則不需補繳稅款。

三、“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵扣進項稅額后的余額的處理

實行“免、抵、退”稅的企業，必須嚴格按照規定的計算公式計算操作，對將“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵頂進項稅額后的余額應按規定計算并作為企業的應交稅金處理，不得掛賬結轉，也不得按零計算。

四、出口視同自產貨物的免抵退稅管理

生產企業應如實申報視同自產產品出口額，并按規定提供出口貨物專用繳款書。征稅機關應加強對出口視同自產產品的稅收管理，基層征收管理部門對生產企業出口的視同自產產品應進行認真界定，并將認定結果隨同企業免抵退稅申報資料上報退稅機關。退稅機關對生產企業出口視同自產產品進行審核時，應核對出口貨物專用繳款書信息。對超過當月自產產品出口額50%的，應上報省局核準后辦理。

第四篇：2015出口退稅操作指引

佛山市國家稅務局

利用“電子口岸”海關數據 進行出口退（免）稅明細申報操作指引

一、下載海關報關單已結關信息

1.進入電子口岸網站，點擊“出口結關報關單”打開結關報關單下載介面

2.選擇下載關單范圍（條件）

/ 7

佛山市國家稅務局

3.點擊“查詢”，系統會顯示符合條件的查詢結果

/ 7

佛山市國家稅務局

4.輸入文件保存路徑，點擊“下載”將報關單信息下載到本地。

二、申報系統讀入報關單數據及進行數據錄入相關操作（以生產企業為例，外貿企業的操作方法基本一樣）

（一）設置申報系統電子口岸卡信息

通過申報系統“系統維護→系統配置→系統參數設置與修改”，選擇“功能配置I”，在“電子口岸卡信息（電子口岸數據應用）”項下輸入IC卡號、IC卡密碼，點擊“確定”完成電子口岸卡信息的設置。

/ 7

佛山市國家稅務局

（二）讀入電子口岸出口報關單數據

通過申報系統“基礎數據采集→外部數據采集→出口報關單數據查詢與讀入”，進入操作界面后，點擊“數據讀入”，選擇從電子口岸下載的報關單信息壓縮文件進行讀入操作。

/ 7

佛山市國家稅務局

（三）匯率及貿易性質配置 1.出口商品匯率配置

通過申報系統“基礎數據采集→外部數據采集→出口商品匯率配置”，進入操作界面后，按幣種增加當月出口商品對應的匯率。

2.海關貿易性質配置

通過申報系統“基礎數據采集→外部數據采集→海關貿易性質配置”，進入操作界面后，按貿易性質增加對應的關聯業務表。

/ 7

佛山市國家稅務局

（四）出口報關單數據確認

通過申報系統“基礎數據采集→外部數據采集→出口報關單數據修改與確認”，進入操作界面后，先在左邊的索引窗口中單勾選對應的報關單號，然后可以同“數據確認”或“批量處理”功能對勾選的報關單進行確認操作。報關單數據確認后，相關的電子信息將自動轉入到對應的關聯業務表中。若在數據確認后，發現勾選錯報關單的，可以通過“數據恢復”功能將對應的報關單恢復為未確認狀態，系統會自動刪除關聯業務表中對應的明細記錄。

（五）補充出口明細申報數據指標

完成數據確認操作的，相關的出口明細記錄自動轉入到對應的關聯業務表中，如關聯業務表為“出口貨物明細申報表”。

通過申報系統“基礎數據采集→出口貨物明細勞務錄入→出口

/ 7

佛山市國家稅務局

貨物明細申報錄入”，進入操作界面后，逐條記錄進行修改，補充錄入對應的出口發票號，并根據實際情況錄入“業務類型代碼”指標。

三、注意事項

（一）讀入海關數據前，必須先完成電子口岸卡信息的設置，將電子口岸讀卡器連接安裝了出口退稅申報系統的計算機，并插入電子口岸操作員卡。

（二）進行數據確認前，必須先完成出口商品匯率配置和貿易性質配置。

（三）數據確認后，需在出口貨物明細申報錄入操作逐條記錄修改錄入對應的出口發票號碼，并根據實際情況錄入“業務類型代碼”指標。

（四）若讀入下載的出口報關單數據時，系統出現海關數據出錯的提示，企業可以在電子口岸“出口結關報關單”操作界面中，縮小查詢范圍并重新下載關單信息后，再進行數據讀入的操作。

/ 7

第五篇：外貿企業出口退稅操作

外貿企業出口并按會計規定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進行增值稅納稅申報,將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。

企業應在貨物報關出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內，收齊有關憑證，向主管稅務機關辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報。經主管稅務機關批準的，企業在增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦理免退稅申報。逾期的，企業不得申報免退稅。

一般情況來說，生產企業和外貿企業出口退稅的申報期限最遲是出口之日的次年4月15日前（遇節假日順延），舉例說明：出口日期是2014年6月6日，只要是在2015年4月15日前（遇節假日順延）進行出口退稅申報就不算超期申報，允許享受出口退稅政策。出口日期是2014年12月6日，最遲退稅申報時間也是在2015年4月15日前（遇節假日順延）。

（一）生產企業1.生成免抵退稅電子申報數據的流程可以從出口退稅咨詢網下載生產企業出口退稅申報系統軟件。登錄系統的用戶名和密碼：用戶名：sa 密碼：無。系統安裝完成后配置企業信息：系統維護—系統配置—系統配置設置與修改（配置：企業代碼，企業名稱，納稅人識別號，分類管理代碼）。配置電子口岸IC卡賬號和密碼：系統維護—系統配置—系統參數設置與修改—功能配置Ⅰ中填寫IC卡號和密碼。18位報關單執行日期修改：系統維護—系統配置—系統參數設置與修改—業務方式中修改18位報關單執行日期（各地執行日期各不相同，根據當地要求填寫）。1）免抵退稅預申報的流程

進入生產企業出口退稅申報系統，根據企業的出口報關單逐筆錄入出口明細數據{注意:如果屬于國家稅務總局2014年51號公告規定的申報退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業，每月還需進行“出口貨物收匯申報錄入（已認定）”}，按照向導的步驟進行操作，①進入“向導→申報系統操作向導→退稅向導→二免抵退稅明細采集-出口貨物明細申報錄入”；②“四免抵退稅預申報→數據一致性檢查”;③“四免抵退稅預申報→生成明細申報數據”。生產企業在免抵退稅正式申報前必須要進行出口退（免）稅預申報。生產企業出口后由于網絡原因或者企業未及時提交信息等原因，導致出口報關單信息不能及時傳遞到稅務計算機系統，如果生產企業不進行出口退稅預申報，就不知道出口報關單電子信息是否齊全。生產企業必須單證信息齊全才能進行出口退稅正式申報。生產企業出口貨物不得抵扣進項稅額，即出口銷售額乘以增值稅征退稅率之差，一定要按照單證齊全、信息齊全并錄入生產企業出口退稅申報系統的出口明細計算出來的數據。否則缺少出口報關單電子信息，企業在增值稅納稅申報時計算的“不得免征和抵扣進項稅額”就會與免抵退稅申報匯總表上的“不得免征和抵扣進項稅額”不一致，主管稅務機關在計算機審核時會造成免抵退稅對審不通過。生產企業增值稅納稅申報表附列資料表二中進項稅額轉出額中第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得免征和抵扣進項稅額”和免抵退稅申報匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”要相同，增值稅納稅申報表附表二第18欄“免抵退稅辦法不得免征和抵扣的進項稅額”要根據免抵退稅申報匯總表上的第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣進項稅額”填寫。舉例說明：生產企業要進行所屬期201403的增值稅納稅申報，且也要進行所屬期201403的免抵退稅申報，該企業應先去主管稅務部門進行免抵退稅申報預審，如果單證信息齊全即進行出口明細錄入，生成明細數據、匯總數據；其次進行增值稅納稅申報，按照免抵退稅匯總表上的第25欄填寫增值稅納稅申報表附列資料表二第18欄；最后去主管稅務機關進行免抵退稅正式申報，如此操作，該企業免抵退稅對審時出錯率會較低。

文件依據：《國家稅務總局關于調整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務總局公告2013年第61號）第一條規定：企業出口貨物勞務及適用增值稅零稅率的應稅服務，在正式申報出口退（免）稅之前，應按現行申報辦法向主管稅務機關進行預申報，在主管稅務機關確認申報憑證的內容與對應的管理部門電子信息無誤后，方可提供規定的申報退（免）稅憑證、資料及正式申報電子數據，向主管稅務機關進行正式申報。（2）免抵退稅正式申報流程

①生產企業去主管稅務機關預審后，在企業出口退稅申報系統中進行“五預審核反饋疑點調整→稅務機關反饋信息讀入→預審疑點反饋情況查詢”后，如有缺少電子信息或者錄入出口明細錯誤的情況，可進行“五預審核反饋疑點調整→撤銷已申報數據”；②將出口明細數據進行修改，進入“退稅向導→二免抵退稅明細采集-出口貨物明細申報錄入”；③進入“六生成明細申報數據→數據一致性檢查→生成明細申報數據；④進入“八納稅申報表數據采集→增值稅納稅申報表錄入”；⑤進入“九免抵退匯總數據采集→免抵退申報匯總表錄入”，點擊“增加”按鈕，點任意鍵，自動生成免抵退申報匯總表，點擊“保存”；⑥進入“九免抵退匯總數據采集→免稅退匯總表附表錄入”，點擊索引窗口;⑦進入“九免抵退匯總數據采集→免抵退稅申報資料錄入”，點擊“增加”按鈕，在空白處點擊一下,自動生成免抵退稅申報資料情況表, 點擊“保存”；⑧進入“十免抵退稅正式申報→數據一致性檢查→打印申報報表→生成匯總申報數據。（2）免抵退稅申報需提供的資料(1)企業向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報時，除按納稅申報的規定提供有關資料外，還應提供下列資料：①主管稅務機關確認的上期《免抵退稅申報匯總表》；②主管稅務機關要求提供的其他資料。(2)企業向主管稅務機關辦理增值稅免抵退稅申報，應提供下列憑證資料：

①《免抵退稅申報匯總表》及其附表；

②《免抵退稅申報資料情況表》；

③《生產企業出口貨物免抵退稅申報明細表》；

④出口貨物退（免）稅正式申報電子數據；

⑤下列原始憑證：

A出口貨物報關單（出口退稅專用，以下未作特別說明的均為此聯）（保稅區內的出口企業可提供中華人民共和國海關保稅區出境貨物備案清單，簡稱出境貨物備案清單）；

B出口發票；C委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關簽發的代理出口貨物證明，以及代理出口協議復印件；

D主管稅務機關要求提供的其他資料。E生產企業出口的視同自產貨物以及列名生產企業出口的非自產貨物，屬于消費稅應稅消費品（以下簡稱應稅消費品）的，還應提供下列資料：

a《生產企業出口非自產貨物消費稅退稅申報表》；

b消費稅專用繳款書或分割單，海關進口消費稅專用繳款書、委托加工收回應稅消費品的代扣代收稅款憑證原件或復印件。

（二）外貿企業

1.外貿企業增值稅納稅申報表的填寫出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第24號）第5條規定：外貿企業當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。這里的退（免）稅實際是指退稅。

（2）外貿企業將該項出口所對應的增值稅專用發票進項稅額填報在《增值稅納稅申報表附列資料表二》第28欄“

三、待抵扣進項稅額-按照稅法規定不允許抵扣”處。2.生成免退稅電子申報數據的流程,安裝外貿企業出口退稅申報系統，初次登錄系統的用戶名為“sa”，密碼為空。輸入本次申報所屬年月，點擊確定進入系統。依次進入系統維護-系統初始化;系統維護-數據優化。配置企業信息：系統維護—系統配置—系統配置設置與修改（配置：企業代碼，企業名稱，納稅人識別號，分類管理代碼等）。還需要進入系統維護需要進行系統維護-系統配置-系統參數設置與修改-18位報關單執行日期改為2011.09.01；系統參數設置與修改-功能配置I-配置正確的電子口岸信息-IC卡號-IC卡密碼。根據出口報關單、增值稅專用發票錄入出口明細數據和進貨明細數據，生成電子申報數據，根據退稅申報向導操作：

（1）外貿企業免退稅電子申報的流程

注意:如果屬于國家稅務總局2014年51號公告規定的申報退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業，每月還需進行“出口貨物收匯申報錄入（已認定）”。出口退稅預申報的操作步驟是：(1)->(6)，出口退稅正式申報的操作步驟是(1)->(12)。(1)向導→申報系統操作向導→退稅申報向導→一外部數據采集→出口商品匯率配置；(2)退稅申報向導→外部數據采集→認證發票信息讀入（如果不讀入電子數據，手工錄入，選擇“認證發票信息處理”）；(3)外部數據采集-報關單數據讀入-報送單數據查詢與確認，如果不讀入電子數據，手工錄入，選擇“二退稅申報數據錄入→出口明細申報數據錄入；(4)二退稅申報數據錄入→出口明細申報數據錄入→修改關聯號和序號→點擊保存→點擊審核認可；(5)二退稅申報數據錄入→進貨明細數申報據錄入→修改關聯號和序號→點擊保存→點擊審核認可；(6)三退稅申報數據檢查→進貨出口數量關聯檢查→換匯成本檢查→預申報數據一致性檢查→四生成預申報數據→生成預申報數據；(7)六確認正式申報數據→確認正式申報數據；(8)七生成正式申報數據→退稅匯總申報表錄入→增加→錄入申報年月、申報批次→自動生成匯總表→保存；(9)打印出口明細申報表→六確認正式申報數據→出口明細申報數據查詢→申報表打印；(10)打印進貨明細申報表→六確認正式申報數據→進貨明細申報數據查詢→申報表打印；(11)打印出口退稅匯總申報表→七生成正式申報數據→退稅匯總申報表錄入→打印報表；(12)七生成正式申報數據→生成退（免）稅申報數據-進貨/出口申報表。

外貿企業已經生成出口退稅正式申報數據，如果需要撤銷申報的具體操作流程：進入外貿企業出口退稅申報系統→向導→申報系統操作向導→退稅申報向導→八已申報數據確認→已申報出口明細申報數據查詢→點擊“認可申報”→選擇“將當前關聯號轉為待申報”或者“將當前篩選的所有關聯號轉為待申報”，就可以撤銷申報標志。

（2）外貿企業免退稅正式申報需提報的資料：

①《外貿企業出口退稅匯總申報表》；

②《外貿企業出口退稅進貨明細申報表》；

③《外貿企業出口退稅出口明細申報表》；

④出口貨物退（免）稅正式申報電子數據；

⑤下列原始憑證：

A出口貨物報關單；

B增值稅專用發票（抵扣聯）、出口退稅進貨分批申報單、海關進口增值稅專用繳款書（提供海關進口增值稅專用繳款書的，還需同時提供進口貨物報關單）；

C委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關簽發的代理出口貨物證明，以及代理出口協議副本；

D屬應稅消費品的，還應提供消費稅專用繳款書或分割單、海關進口消費稅專用繳款書（提供海關進口消費稅專用繳款書的，還需同時提供進口貨物報關單）；

E主管稅務機關要求提供的其他資料。

四、出口企業的出口退稅處理及賬務處理

生產企業與外貿企業的出口退稅處理及賬務處理是不同的，分述如下：一）生產企業一般貿易的免抵退稅的賬務處理1.出口時的會計處理

《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第24號）規定：“企業當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關申報及消費稅免稅申報。”《國家稅務總局關于調整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務總局公告2013年第61號）調整了免抵退稅相關申報及消費稅免稅申報的規定，免抵退稅申報是單證信息齊全了后才進行。所以按國家稅務總局2013年第61號公告的規定，企業在出口時因為還未進行免抵退稅申報，不用考慮免抵退稅的影響，企業只需對出口業務是否應確認收入進行處理，一般會計處理如下借：應收賬款貸：主營業務收入-出口銷售收入同時結轉成本，因為此時不用考慮免抵退稅的影響，所以也無須將不得免征與抵扣稅額轉入營業成本，會計處理如下：借：主營業務成本貸：庫存商品

2.單證信息齊全時的會計處理 根據《國家稅務總局關于調整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務總局公告2013年第61號），企業在單證信息齊全后進行免抵退申報，同時應根據免抵退稅正式申報的出口銷售額即單證信息收齊出口額計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報在當期《增值稅納稅申報表附列資料

（二）》“免抵退稅辦法出口貨物不得免征和抵扣進項稅額”欄（第18欄）、《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄（第25欄）。

當月根據單證信息收齊出口額計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額賬務處理如下：借：主營業務成本貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）實務中，企業可以不管具體的業務，只需將當月《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”轉出即可。根據上述規定免抵退稅申報匯總表與增值稅納稅申報表的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”和“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”一般不會出現差額。如果年中出現差額，應做如下分析，并進行相應的會計處理：例如所屬期2014年6月免抵退稅申報匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”與增值稅納稅申報表出現差額，根據差額的正負進行處理（1）如果差額為正數，說明增值稅申報時進項轉出少了，而該轉出應進入企業生產成本，故應在2014年7月調整時補提應轉出的進項稅額，賬務處理如下：借：主營業務成本（差額）貸：應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）（差額）2）如果差額為負數，說明增值稅申報時進項轉出多了，而該轉出應進入企業生產成本，故應在2014年7月調整時調減主營業務成本，賬務處理如下：借：主營業務成本（差額）紅 貸：應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）（差額）紅字如果該調整屬于跨年事項，則應結合免抵退稅申報的特點利用以前損益調整科目進行相應的會計處理。3.免抵退稅正式申報后次月的會計處理

1）在進行免抵退稅正式申報的次月，企業應按照主管稅務部門審核確認的上期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的第36欄“當期應退稅額”確認應退稅額，賬務處理如下： 借：其他應收款-應收出口退稅貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）2）在進行免抵退稅正式申報的次月，企業應按照主管稅務部門審核確認的上期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的第37欄“當期免抵稅額”：借：應交稅費-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）因為上述會計處理不會影響應交增值稅的核算，但是其作為稅務機關免抵調庫的依據，而且企業應就免抵稅額繳納城建稅等附加稅，建議企業為了明細反映免抵稅額，進行上述會計處理。待企業收到了出口退稅款時，再沖減“其他應收款-應收出口退稅”，賬務處理如下借：銀行存款貸：其他應收款-應收出口退稅上述內容從免抵退稅申報流程的角度，對免抵退的基本會計處理進行了梳理，舉例如下：

例】假設某免抵退企業，為一般納稅人，2014年6月份以一般貿易方式出口一批貨物到美國，FOB價為RMB1,000,000元，成本為650,000元，征稅率17%，退稅率15%。2014年7月份單證信息齊全進行了免抵退稅正式申報，計算的免抵退稅額為150,000元，假設其中出口退稅50,000元，免抵稅額100,000元，當期免抵退稅不得免征與抵扣稅額為20,000元。企業會計處理如下：（1）2014年6月份出口時： 確認會計收入：借：應收賬款 1,000,000 貸：主營業務收入-出口銷售收入 1,000,000 同時結轉成本，此時成本不包括免抵退稅不得免征與抵扣稅額，只結轉庫存商品： 借：主營業務成本 650,000 貸：庫存商品 650,000 2）2014年7月份進行免抵退正式申報時：借：主營業務成本 20,000 貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）20,000（3）免抵退正式申報的次月，確認出口退稅：借：其他應收款-應收出口退稅 50,000 應交稅費-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）100,000貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）150,0004）收到出口退稅款時：借：銀行存款 50,000貸：其他應收款-應收出口退稅 50,000 4.免抵退轉免稅的會計處理《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅［2012］39號）規定：出口企業或其他單位未按規定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務，適用增值稅免稅政策。《國家稅務總局關于發布<出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第24號）進一步規定:“ 企業應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內收齊有關憑證，向主管稅務機關申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業不得申報免抵退稅。”

企業對于未收齊單也未申請逾期申報的，在次年的5月份應該對出口業務作免稅申報。此時對于該筆出口業務，企業只是在出口時確認了收入，結轉了成本，對免抵退稅均未進行會計確認與核算。此時企業只需對“免稅”進行增值稅會計處理。

根據規定，適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，其進項稅額不得抵扣，應當轉入成本。在進行進項轉出時，企業往往無法劃分需要轉出的進項稅額。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的第二十六條，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計。依照上例,假設企業在2015年5月份對上述出口進行免稅申報，當月（5月份）全部進項稅額為2,400,000元，內銷收入為5,000,000元，無法劃分需要轉出的進項稅額，則根據上述公式應轉出的進項稅額為：不得抵扣的進項稅額＝2,400,000×1,000,000÷(1,000,000+5,000,000)=400,000企業會計處理如下： 借：主營業務成本 400,000貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）400,000 在舊的出口退稅政策下，在出口確認收入、結轉成本時就將“不得免征與抵扣稅額”轉入營業成本，企業在計算進項稅額轉出必須沖減該部分轉出金額。

5.免抵退視同內銷的會計處理

《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅［2012］39號）規定：“出口企業或其他單位出口貨物勞務適用免稅政策的，除特殊區域內企業出口的特殊區域內貨物、出口企業或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務外，如果未按規定申報免稅，應視同內銷貨物和加工修理修配勞務征收增值稅、消費稅。”據此，企業對于未收齊單證信息也未申請逾期申報的，超過免稅申報期的要視同內銷處理。此時對于該筆出口業務，企業也只是在出口時確認了收入，結轉了成本，對免抵退稅均未進行會計確認與核算。此時會計上主要是處理兩個問題：一是會計上如何體現營業收入類型的變化。在出口時，企業將該筆銷售確認為“出口銷售收入”，現需調整為“內銷收入”，這些是免抵退企業會計上對營業收入常設的二級科目 會計上只需對主營業務收入的明細科目進行調整：

借：主營業務收入-出口銷售收入貸：主營業務收入-內銷收入如果是上年出口業務視同內銷，則需要調整的“出口銷售收入”與“內銷收入”此時都要作為“以前損益調整”，故就收入類型變化不需要進行會計處理。二是視同內銷時要核算該業務的銷項稅額。對于視同內銷業務因為沒確認免抵退稅額，自然無需對此進行調整，但是內銷就意味著要計提銷項稅額。問題是計提的銷項稅對應哪個科目？這就涉及出口業務的合同價是含稅價還是不含稅價。根據視同內銷的計稅方法，一般貿易方式下，一般納稅人出口適用增值稅征稅政策的貨物勞務，其應納增值稅按下列辦法計算：銷項稅額=出口貨物離岸價÷（1+適用稅率）×適用稅率由此可見，在視同銷售下，出口貨物離岸價為含稅價，那么計提的銷項稅額就應該沖銷原確認的營業收入金額。所以沖銷“主營業務收入-出口銷售收入”時，應將其分為價稅兩部分，前述分錄應該修改為：借：主營業務收入-出口銷售收入 貸：主營業務收入-內銷收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）如果是上年出口業務視同內銷，則通過“以前損益調整”科目只反映該銷項稅額計提事項，會計處理如下：借：以前損益調整 貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）根據國家稅務總局2012年第24號公告，視同內銷的一般都是上年業務。繼續依上例，假設企業在2015年5月份未對上述出口進行免稅申報，則在2015年6月份應該視同內銷進項增值稅征稅申報，根據規定增值稅銷項稅額為： 銷項稅額=出口貨物離岸價÷（1+適用稅率）×適用稅率=1,000,000÷（1+17%）×17%=145299 會計處理如下：借：以前損益調整 145,29貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）145,299 出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經轉入成本的，相應的稅額應轉回進項稅額。即在舊的出口退稅政策下，在出口確認收入、結轉成本時就將“不得免征與抵扣稅額”轉入營業成本，如果視同內銷的是適用舊出口退稅政策的業務，理論上企業還須對“不得免征與抵扣稅額”進行處理。實務上，因為進行視同內銷操作時，企業會將視同內銷金額作為負數填報在免抵退稅申報系統里，申報系統計算“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”時已沖減了該視同內銷金額，故會計上直接在月底按匯總的“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”處理即可。6.免抵退業務“退運”的會計處理 免抵退業務發生“退運”的實質是“銷售退回”，而且企業在出口時已經確認了營業收入。根據會計準則，對于已經確認收入的售出商品發生退回的，企業應在發生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。此處的銷售商品成本應包括兩部分：一是結轉的庫存商品成本；二是免抵退稅不得免征和抵扣稅額轉入的業務成本，但不包括應轉回的“應交稅費-應交增值稅（出口退稅）”。另外，在增值稅會計中，明細科目“應交稅費-應交增值稅（出口退稅）”是用于核算免抵退稅額用于“免抵”和“退稅”的部分，發生退運時，理論上企業必須沖銷“應交稅費-應交增值稅（出口退稅）”。但是根據國家稅務總局2012年24號公告規定，已申報免抵退稅的出口貨物發生退運，及需改為免稅或征稅的，應在上述情形發生的次月增值稅申報期內用負數沖減原免抵退稅的申報數據，并按現行會計制度的有關規定進行相應調整，跨的退運業務不再補征免抵退稅款。所以，對免抵退稅的處理在系統上作順延處理即可，即應轉出的進項稅額和調整的免抵退稅均已在當月的《免抵退稅申報匯總表》體現，在會計上對上述業務合并處理即可，只是涉及“以前損益調整”時才需要單獨將對應的不得免征與抵扣稅額轉入“以前損益調整”科目。

繼續上述例子，假設全部出口貨物均在2014年9月份發生退運，且企業還未收到貨款，會計處理如下： 借：應收賬款 1,000,000（紅字）貸：主營業務收入-出口銷售收入1,000,000（紅字）同時沖減成本：借：主營業務成本 650,000（紅字）貸：庫存商品650,000（紅字）繼續上述例子，假設全部出口貨物均在次年退運且屬于調整事項，企業還未收到貨款，會計處理如下： 借：應收賬款 1,000,000（紅字）貸：以前損益調整 1,000,000（紅字）同時沖減成本：借：以前損益調整 670,000（紅字）貸：庫存商品650,000（紅字）應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）20,000（紅字）如果發生退運時，企業還未進行免抵退正式申報，則僅沖銷確認的出口收入和結轉的庫存成本，不涉及對免抵退業務的會計調整。

（二）外貿企業出口退稅的賬務處理

1．外貿企業出口退稅（增值稅）核算，外貿企業購進貨物出口，做會計分錄時，該購貨的增值稅進項稅額不是全額轉出，是根據增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專用發票上的購進金額來作進項轉出。《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）第9條第3項規定：外貿企業出口貨物必須單獨設賬核算購進金額和進項金額，如購進貨物當時不能確定用于出口或內銷，一律記入出口庫存賬，內銷時從出口庫存賬轉入內銷庫存賬。購進出口貨物時，借：庫存商品 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應付賬款）貨物出口后，根據增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專用發票上的購進金額（不含進項），計算征退稅差額，轉入主營業務成本；根據增值稅專用發票上的購進金額（不含進項）乘以增值稅出口退稅率計算應收出口退增值稅。

借：主營業務成本（征退稅差額）其他應收款-應收出口退稅（增值稅）

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（出口退稅）收到出口退稅款，借：銀行存款 貸：其他應收款-應收出口退稅（增值稅）2.外貿企業出口退稅（消費稅）核算(1)貨物出口后計算應退稅款 借：其他應收款-應收出口退稅(消費稅)貸：主營業務成本(2)收到退回的消費稅款時

借：銀行存款 貸：其他應收款-應收出口退稅3.外貿企業退運時的賬務處理：沖減退運出口銷售收入：借：應收外匯賬款（紅字）貸：主營業務收入－出口收入（紅字）借：主營業務成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）借：主營業務成本（征退稅率之差）紅字 貸：應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）（征退稅率之差）紅字 如果是上年出口貨物發生退運,相應科目計入“以前損益調整”。對已辦理申報退稅的出口貨物，根據其主管稅務機關規定的應補交稅款，作如下會計分錄： 借：應交稅費－應交增值稅（出口退稅）主營業務成本（消費稅退稅）

貸：銀行存款 外貿企業已申報出口退稅又視同內銷征稅處理的，賬務處理和生產企業類似。