第一篇：有限責任公司如何改制為股份有限公司

有限責任公司如何改制為股份有限公司？

何源 年前

一、改制為股份有限公司應具備的條件

有限責任公司整體變更為股份有限公司是指在股權結構、主營業務和資產等方面維持同一公司主體，將有限責任公司整體以組織形式變更的方式改制為股份有限公司，并將公司經審計的凈資產額相應折合有股份有限公司的股份總額。整體變更完成后，僅僅是公司組織形式不同，而企業仍然是同一個持續經營的會計主體。

根據我國公司法、證券法、和中國證監會頒布的規范性文件的規定，設立股份有限公司應具備以下條件：

1、應當有2人以上200以下為發起人，其中須有半數以上在中國境內有住所

2、發起人認購和募集的股本達到法定注冊資本最低限額500萬元人民幣

3、股份發行、籌辦事項符合法律規定

4、發起人制訂公司章程，采用募集方式設立的經創立大會通過;

5、有符合公司法要求的公司名稱，建立符合股份有限公司要求的組織機構;

6、有合法的公司住所。

二、改制具體操作十一大步驟

1、設立改制籌備小組，專門負責本次改制工作

籌備小組通常由董事長或董事會秘書牽頭，匯集公司生產、技術、財務等方面的負責人，不定期召開會議，就改制過程中遇到的有關問題進行商討，必要時還應提請董事會決定。籌備小組具體負責以下工作： a、研究擬訂改組方案和組織形式;b、聘請改制有關中介機構，并與中介機構接洽;c、整理和準備公司有關的文件和資料;d、召集中介機構協調會，提供中介機構所要求的各種文件和資料，回答中介機構提出的問題;e、擬定改制的有關文件;f、向政府主管部門申報文件或備案，取得政府批文;g、聯絡發起人;h、辦理股份有限公司設立等工作。

2、選擇發起人現行法律規定，設立股份有限公司應當有2人以上200人以下為發起人，如果擬改制的有限責任公司現有股東人數符合該要求，則可以直接由現有股東以公司資產發起設立;如果現有股東不足或現有股東有不愿意參加本次發起設立的，則應引入新的股東作為發起人，由現有股東向其轉讓部分股權，對公司股權結構進行改組，然后由改組后的股東以公司資共同發起設立股份有限公司。但有一個要注意的問題是，股東的變更要滿足申請發行前最近3年內實際控制人不發生變化的要求。有的公司在改制前已經聯系好合適的發起人，也可能借機引入戰略投資者或風險投資者，以及具有行業背景或專業技術背景的投資者，以壯大企業的綜合實力。

3、聘請中介機構

籌備小組成立后可聯系和聘請中介機構，包括保薦機構、發行人律師、審計師、資產評估師等機構。被選擇的中介機構應具備從業資格，籌備小組在經過慎重考察后，應當確定本次改制上市的各中介機構人選，并與之簽署委托協議或相關合同，正式建立法律關系。

4、盡職調查、資產評估與審計

在公司與各中介機構簽署委托協議后，各機構應根據情況進場工作，分別對公司的有關情況進行調查和審計。保薦機構應對公司整體情況尤其是商務經營情況進行全面的調查，并在調查基礎上起草本次改制上市的招股說明書發行律師應對公司的法律事宜進行全面調查，并起草法律意見書和律師工作報告會計師對公司近3年的財務狀況進行審計，形成審計報告;資產評估師對公司的資產狀況進行評估，形成資產評估報告。只得注意的是，根據國家工商總局的要求是按照評估報告數值作為驗資報告股本數額確認;而證監會最新要求是要求以會計報表上凈資產數額確認改制后公司股本數額。這樣如果審計報告凈資產數額低于評估報告數額，則選擇審計報告上凈資產作為驗資報告股本數額，則符合國家工商局和證監會兩家要求。如果評估報告上資產價格數據低于審計報告凈資產數據，則選用評估報告數據作為驗資報告上股本數額。當然，如果公司不需要三年內上市則可以按照評估報告數據作為驗資報告上股本數量反映人而無需考慮審計報告數據。

5、產權界定 公司籌備過程中，為了準確確定公司資產，區分其他主體的資產，有時要進行財產清查。在清查基礎上對財產所有權進行甄別和確認。尤其是占有國有資產的公司，應當在改制前對國有資產進行評估，避免國有資產受到損害。

6、國有股權設置改制公司涉及國有資產投入的，要對公司改制后國有股的設置問題向國有資產管理部門申請批準相關股權設置的文件，對國有資產作價及相應持股進行審批。通常在申報國有股權設置申請書的同時，還要求公司律師就國有股權設置出具法律意見書。

7、制定改制方案，簽署發起人協議和章程草案改制方案涉及以下幾個方面問題需要達成一致：

首先，股份公司注冊資本的數額。應由各發起人共同商定凈資產折股比例，確定注冊資本的數額。

其次，各發起人的持股比例。原則上按照各發起人在原公司中的股權比例來確定，如有調整應在此階段商定。簽署發起人協議、公司章程草案。此外，公司改制中還應形成如下改制文件和文本：股東會關于公司改制的決議、改制申請書、改制可行性研究報告、發起人框架協議、公司章程及企業改制總體設計方案等。

8、申請并辦理設立報批手續

涉及國有股權的應向國有資產管理部門申請辦理國有股權設置的批文;涉及國有土地出資還應由國有土地管理部門出具國有土地處置方案批復。

9、認繳及招募股份 如以發起設立股份有限公司的，發起人書面認足公司章程規定的其認繳的股份;一次繳納的，應當繳納全部出資;分期繳納的應當繳納首期出資。以實物、工業產權、非專利技術或土地使用權等非貨幣性資產出資的，應經資產評估并依法辦理該產權的轉移手續。募集方式設立的，發起人認購股份不得少于股份總額的35%。發起人不能按時足額繳納股款的，應對其他發起人承擔違約責任。繳納股款后應經會計師驗資確認并出具驗資報告。

10、注冊成立股份有限公司發起設立方式設立的，發起人首次繳納出資后，應當選舉董事會和監事會，由董事會向公司登記機關保送公司章程、由驗資機構出具驗資證明及其它文件，申請設立登記。以募集設立的，發行股份的股款幕足并經驗資后，發起人應在30日內主持召開公司創立大會，審議公司設立費用和發起人用于抵作股款的財產的作價。

11、產生公司董事會、監事會并召開第一次會議

創立大會結束后30日內，持相關文件申請設立登記。經工商登記機關核準后，頒發股份有限公司營業執照。股份公司正式宣告成立。

第二篇：有限責任公司改制為股份有限公司

有限責任公司改制為股份有限公司，登記應提交的文件、證件：

1、《企業變更（改制）登記（備案）申請書》（內含《企業變更(改制)登記申請表》、《變更后投資者名錄》、《變更后投資者注冊資本（注冊資金、出資額）繳付情況》）《法定代表人登記表》、《董事會成員、經理、監事任職證明》、《企業住所證明》等表格）；

2、董事會指定的代表或者共同委托代理人簽署的《指定（委托）書》；

3、《企業名稱變更預先核準通知書》及《預核準名稱投資人名錄表》；

4、發起人的資格證明；

5、公司章程（提交打印件一份，請全體股東親筆簽字；有法人股東的，要加蓋該法人單位公章）；

6、原企業資產評估報告（涉及國有資產的應提交國有資產管理部門的核準或備案文件）；

7、驗資報告；股東新增投資以非貨幣方式出資的，應提交評估報告（涉及國有資產評估的，應提交國有資產管理部門的核準或備案文件）及法定驗資機構對評估結果和辦理財產轉移手續進行驗證的報告；

8、含國有股權的要提交國有資產管理部門出具的國有股權管理文件；

9、董事會、監事會關于選舉董事長、監事會主席的決議；

10、改制企業《營業執照》正、副本； 股份有限公司的設立目的

（1）為高科技企業提供融資渠道。

（2）通過市場機制，有效評價創業資產價值，促進知識與資本的結合，推動知識經濟的發展。

（3）為風險投資基金提供“出口”，分散風險投資的風險，促進高科技投資的良性循環，提高高科技投資資源的流動和使用效率。

（4）增加創新企業股份的流動性，便于企業實施股權激勵計劃等，鼓勵員工參與企業價值創造。

（5）促進企業規范運作，建立現代企業制度

公司增資基本流程：

1、各股東同意增資的股東會決議

2、修改或補充增資章程

3、投入增資資金(或聘請評估公司進行實物/無形資產評估)

4、聘請會計師事務所出具驗資報告

5、辦理工商、稅務等系列變更登記

二、出資注意事項 ： A.貨幣資金出資注意事項

1、開立銀行臨時帳戶投入資本金時須在銀行單據“用途/款項來源/摘要/備注”一欄中注明“投資款”

2、各股東按各自認繳的出資比例分別投入資金,分別提供銀行出具的進帳單原件

3、出資人必須為章程中所規定的投資人

B.以實物、無形資產（如商標、專利、非專利技術、著作權、土地使用權等）出資注意事項

1、用于投資的實物為投資人所有,且未做擔保或抵押

2、以工業產權、非專利技術出資的，股東或者發起人應當對其擁有所有權

3、以土地使用權出資的，股東或者發起人應當擁有土地使用權

4、注冊資本中以無形資產作價出資的，其所占注冊資本的比例應當符合國家有關規定。（最多可占到注冊資金的70%）

5、以實物或無形資產出資的須經評估,并提供評估報告

6、公司章程應當就上述出資的轉移事宜作出規定，并于投資后公司成立后六個月內依照有關規定辦理轉移過戶手續，報公司登記機關備案。

第三篇：股份有限公司發起人協議書（有限責任公司改制為股份有限公司）

甲方：_________

乙方：_________

丙方：_________

丁方：_________

戊方：_________

己方：_________

鑒于：

（1）根據《中華人民共和國公司法》及有關法律、法規的規定，_________有限責任公司（以下簡稱限責任公司）擬變更公司類型，由有限責任公司變更為股份公司；

（2）本協議各方自愿以其已擁有的有限責任公司的股權，認購股份有限公司的發起人股份。

為了規范股份公司的設立行為，明確發起人各自的權利和義務，經協商，本協議各方同意共同發起設立股份有限公司，并達成發起人協議如下，以資信守。

第一章　股份公司名稱、宗旨、經營范圍及管理形式

第一條　公司名稱和住所

股份公司名稱：_________股份有限公司（簡稱股份公司）。

住所：_________

第二條　經營宗旨：_________

第三條　經營范圍：_________

第四條　管理形式

1、股份公司的全部資產分為等額股份，股東以其所持股份對股份公司的債務承擔責任。

2、發起人作為股份公司股東，按照《公司法》和有關法律、法規和股份公司章程的規定，享有權利和承擔義務。

3、股份公司享有由股東投資形成的全部法人財產所有權，依法享有民事權利，獨立承擔民事責任。股份公司以其全部法人財產依法自主經營、自負盈虧。股份公司實行權責分明、科學管理、激勵和約束相結合的內部管理體制。

第五條　組織機構

1、股份公司的最高權力機構是股東大會。

2、股份公司設立董事會。

3、股份公司設立監事會。

4、股份公司設經營管理機構。

第二章　設立方式

第六條　設立方式

股份公司采取有限責任公司變更公司類型的形式，由甲方、乙方、丙方、丁方、戊方及己方等共同作為發起人發起設立。

股份公司成立后，擬適時申請在中國境內二級市場上市，并成為上市公司。

第三章　發行股份總額、方式、股份類別和每股金額

第七條　股份總額

股份公司成立時發行股份總額為_________萬股，股份公司的股份每股面值為人民幣_________元，股份公司注冊資本為人民幣_________元。

股份公司成立后擬在國內二級市場發行約_________萬股，具體數額屆時由股東大會決議確定。

第八條　發行股份方式

股份公司發行的全部股份由各發起人足額認購，以有限責任公司截止至_________年_________月_________日之經審計賬面資產按1：1的比例折算。股份公司轉為上市公司發行股份的方式屆時由股東大會決議確定。

第九條　股份類別

股份公司的股份，在股份公司成立時設定為人民幣普通股，同股同權、同股同利。

第四章　發起人認繳股份的數額、出資比例、方式及繳付時間

第十條　發起人認繳股份數額、出資比例

甲方以其持有的有限責任公司_________％的股權，按有限責任公司截止至_________年_________月_________日之經審計賬面凈資產，折合股份公司股份_________萬股，占股份公司總股本的_________％；

乙方以其持有的有限責任公司_________％的股權，按有限責任公司截止至_________年_________月_________日之經審計賬面凈資產，折合股份公司股份_________萬股，占股份公司總股本的_________％；

丙方以其持有的有限責任公司_________％的股權，按有限責任公司截止至_________年_________月_________日之經審計賬面凈資產，折合股份公司股份_________萬股，占股份公司總股本的_________％；

丁方以其持有的有限責任公司_________％的股權，按有限責任公司截止至_________年_________月_________日之經審計賬面凈資產，折合股份公司股份_________萬股，占股份公司總股本的_________％；

戊方以其持有的有限責任公司_________％的股權，按有限責任公司截止至_________年_________月_________日之經審計賬面凈資產，折合股份公司股份_________萬股，占股份公司總股本的_________％。

己方以其持有的有限責任公司_________％的股權，按有限責任公司截止至_________年_________月_________日之經審計賬面凈資產，折合股份公司股份_________萬股，占股份公司總股本的_________％。

第十一條　繳付時間

在_________政府批準設立股份公司后_________日內，應由注冊會計師對股份公司驗資并出具驗資證明，以確認各方對股份公司的投資額及持股比例，并由股份公司向各方發給出資證明。

第五章　發起人在股份公司設立過程中的分工及所承擔的責任

第十二條　發起人之間的職責分工

各發起人一致同意，授權有限責任公司負責辦理股份公司變更的各項手續，包括但不限于選擇會計師事務所、資產評估事務所、律師事務所、證券公司和財務顧問等中介機構；協同中介機構進行資產評估、財務審計、法律審查、方案論證、確定承銷機構等工作，并進行工商、稅收登記事宜。各發起人應積極協助辦理各項手續。

第十三條　承諾和保證

1、本協議各方均具備民事行為能力，有作為股份公司發起人的資格，并有權簽署本協議及相關文件；

2、在認購股份過程中，本協議任何一方應向其他各方詳細提供各自的有關資料及文件；

3、本協議各方作為股份公司的共同發起人，在繳納股款或者交付抵作股款的資產后，除未按期召開創立大會或者創立大會決議不設立股份公司的情形外，任何一方均不得要求退股，也不得抽回其股本；

4、在股份公司設立過程中，任何一方均對股份公司的設立文件、資料、商業秘密及其可能得知的其他發起人的商業秘密負有合理的保密義務。

第十四條　股份公司不成立的后果

股份公司不能設立時，各發起人仍按其出資比例作為有限責任公司的股東，有限責任公司繼續存在。

股份公司不能成立時，因有限責任公司變更股份公司所產生的費用由存續的有限責任公司承擔。但因本協議一方或多方的行為或過錯致使股份公司不能成立的，由該方承擔全部變更費用。

第六章　發起人的權利與義務

第十五條　發起人的權利

1、共同決定有限責任變更為股份公司的重大事項；

2、當本協議約定的條件發生變化時，有權獲得通知并發表意見；

3、當其他發起人違約或造成損失時，有權獲得補償或賠償；

4、在股份公司依法設立后，各發起人即成為股份公司的普通股股東；

5、各方根據法律和股份公司章程的規定，享有發起人和股東應當享有的權利。

第十六條　發起人的義務

1、按照國家有關法律法規的規定從事股份公司設立活動，任何發起人不得以發起設立公司為名從事非法活動；

2、應及時提供為辦理股份公司設立申請及登記注冊所需要的全部文件、證明，為股份公司的設立提供各種服務和便利條件；

3、在股份公司依法設立后，根據法律和股份公司章程的規定，各發起人作為股份公司的普通股股東承擔發起人和股東應當承擔的義務和責任。

第七章　費用

第十七條　變更費用

在變更為股份公司過程中所需各項費用由發起人共同進行預算，并詳細列明開支項目。

實際運行中按列明項目合理使用，各發起人相互監督費用的使用情況。待股份公司成立后，列入股份公司的費用。

第八章　違約條款及爭議解決方式

第十八條　違約條款

1、本協議任何一方違反本協議的有關條款及其保證與承諾，均構成該方的違約行為，須承擔相應的民事責任。

2、任何一方違反本協議的有關規定，不愿或不能作為股份公司發起人，而致使股份公司無法設立的，均構成該方的違約行為，除應由該方承擔公司變更類型的費用外，還應賠償由此給有限責任公司以及其他履約的發起人所造成的損失。經其他發起人同意，該違約方將其持有的有限責任公司股權轉讓給第三方的，可免除該責任。

第十九條　爭議解決方式

凡因執行本協議發生的一切爭議，協議各方應首先本著友好互利的原則進行協商解決。如協商不成，則任何一方有權向股份公司住所地的人民法院提起訴訟。

第九章　其他

第二十條　協議的修改或變更

本協議的修改或變更，須經全體發起人協商同意，方能生效。

第二十一條　協議的終止

由于不可抗力致使本協議無法履行、或經營宗旨無法達到、或發起人嚴重違約，使本協議的履行成為不必要或不可能，經發起人一致通過，并報原審批機關備案，可以終止本協議。

第二十二條　未盡事宜

本協議未盡事宜或出現與本協議相關的其他事宜時，由協議各方協商解決并另行簽訂補充協議，補充協議與本協議具有同等的法律效力。

第二十四條　協議文本及生效時間

本協議自各方簽字、蓋章之日起生效。本協議正本_________份，甲、乙、丙、丁、戊、己等各方各執一份，其余用以辦理有關報批及變更登記手續，各文本具有同等法律效力。

甲方（蓋章）：_________乙方（蓋章）：_________

法定代表人（簽字）：_________法定代表人（簽字）：_________

_________年____月____日_________年____月____日

丙方（蓋章）：_________丁方（蓋章）：_________

法定代表人（簽字）：_________法定代表人（簽字）：_________

_________年____月____日_________年____月____日

戊方（蓋章）：_________己方（蓋章）：_________

法定代表人（簽字）：_________法定代表人（簽字）：_________

_________年____月____日_________年____月____日

第四篇：0有限責任公司改制為股份有限公司的具體操作步驟(精)

有限責任公司改制為股份有限公司的

具體操作步驟

1.國有股權設置

改制公司涉及國有資產投入的，要對公司改制后國有股的設置問題向國有資產管理部門申請批準相關股權設置的文件，對國有資產作價及相應持股進行審批。通常在申報國有股權設置申請書的同時，還要求公司律師就國有股權設置出具法律意見書。

2.制定改制方案，簽署發起人協議和章程草案。

改制方案涉及以下幾個方面問題需要達成一致：

首先，股份公司注冊資本的數額。應由各發起人共同商定凈資產折股比例，確定注冊資本的數額。

其次，各發起人的持股比例。原則上按照各發起人在原公司中的股權比例來確定，如有調整應在此階段商定。

簽署發起人協議、公司章程草案。此外，公司改制中還應形成如下改制文件和文本：股東會關于公司改制的決議、改制申請書、改制可行性研究報告、發起人框架協議、公司章程及企業改制總體設計方案等。

3.申請并辦理設立報批手續。

涉及國有股權的應向國有資產管理部門申請辦理國有股權設置的批文;涉及國有土地出資還應由國有土地管理部門出具國有土地處置方案批復。

4.認繳及招募股份。

如以發起設立股份有限公司的，發起人書面認足公司章程規定的其認繳的股份;一次繳納的，應當繳納全部出資;分期繳納的應當繳納首期出資。以實物、工業產權、非專利技術或土地使用權等非貨幣性資產出資的，應經資產評估并依法辦理該產權的轉移手續。

募集方式設立的，發起人認購股份不得少于股份總額的35%。發起人不能按時足額繳納股款的，應對其他發起人承擔違約責任。繳納股款后應經會計師驗資確認并出具驗資報告。

5.設立改制籌備小組，專門負責本次改制工作。

籌備小組通常由董事長或董事會秘書牽頭，匯集公司生產、技術、財務等方面的負責人，不定期召開會議，就改制過程中遇到的有關問題進行商討，必要時還應提請董事會決定。籌備小組具體負責以下工作：

a.研究擬訂改組方案和組織形式;

b.聘請改制有關中介機構，并與中介機構接洽;

c.整理和準備公司有關的文件和資料;

d.召集中介機構協調會，提供中介機構所要求的各種文件和資料，回答中介機構提出的問題;

e.擬定改制的有關文件;

f.向政府主管部門申報文件或備案，取得政府批文;

g.聯絡發起人;

h.辦理股份有限公司設立等工作。

6.選擇發起人

現行法律規定，設立股份有限公司應當有2人以上200人以下為發起人。如果擬改制的有限責任公司現有股東人數符合該要求，則可以直接由現有股東以公司資產發起設立;如果現有股東不足或現有股東有不愿意參加本次發起設立的，則應引入新的股東作為發起人，由現有股東向其轉讓部分股權，對公司股權結構進行改組，然后由改組后的股東以公司資產共同發起設立股份有限公司。但有一個要注意的問題是，股東的變更要滿足申請發行前最近3年內實際控制人不發生變化的要求。有的公司在改制前已經聯系好合適的發起人，也可能會借機引入戰略投資者或風險投資者，以及具有行業背景或專業技術背景的投資者，以壯大企業的綜合實力。

7.聘請中介機構。

籌備小組成立后可聯系和聘請中介機構，包括保薦機構、發行人律師、審計師、資產評估師等機構。被選擇的中介機構應具備從業資格，籌備小組在經過慎重考察后，應當確定本次改制上市的各中介機構人選，并與之簽署委托協議或相關合同，正式建立法律關系。

8.盡職調查、資產評估與審計。

在公司與各中介機構簽署委托協議后，各機構應根據情況進場工作，分別對公司的有關情況進行調查和審計。保薦機構應對公司整體情況尤其是商務經營情況進行全面的調查，并在調查基礎上起草本次改制上市的招股說明書;發行律師應對公司的法律事宜進行全面調查，并起草法律意見書和律師工作報告;會計師對公司近3年的財務 狀況進行審計，形成審計報告;資產評估師對公司的資產狀況進行評估，形成資產評估報告。只得注意的是，根據國家工商總局的要求是按照評估報告數值作為驗資報告股本數額確認;而證監會最新要求是要求以會計報表上凈資產數額確認改制后公司股本數額。這樣如果審計報告凈資產數額低于評估報告數額，則選擇審計報告上凈資產作為驗資報告股本數額，則符合國家工商局和證監會兩家要求。如果評估報告上資產價格數據低于審計報告凈資產數據，則選用評估報告數據作為驗資報告上股本數額。當然，如果公司不需要三年內上市則可以按照評估報告數據作為驗資報告上股本數量反映人而無需考慮審計報告數據。

9.產權界定。

公司籌備過程中，為了準確確定公司資產，區分其他主體的資產，有時要進行財產清查。在清查基礎上對財產所有權進行甄別和確認。尤其是占有國有資產的公司，應當在改制前對國有資產進行評估，避免國有資產受到損害。

10.注冊成立股份有限公司

發起設立方式設立的，發起人首次繳納出資后，應當選舉董事會和監事會，由董事會向公司登記機關保送公司章程、由驗資機構出具驗資證明及其它文件，申請設立登記。

以募集設立的，發行股份的股款幕足并經驗資后，發起人應在30日內主持召開公司創立大會，審議公司設立費用和發起人用于抵作股款的財產的作價。產生公司董事會、監事會并召開第一次會議。創立大會結束后30日內，持相關文件申請設立登記。經工商登記機關核準后，頒發股份有限公司營業執照。股份公司正式宣告成立。

第五篇：有限責任公司改制為股份有限公司過程中的所得稅征繳法

有限責任公司改制為股份有限公司過程中的所得稅征繳法

［發布日期：2009-6-9］ ［作者： 新浪］

在以公開發行股票并上市為目的的有限責任公司改制為股份有限公司業務中，經常會遇到改制過程中，原投資股權增值部分是否要繳納所得稅的問題。該問題對擬進行公開發行股票并上市的股東，尤其是自然人股東是一個巨大的困擾，也是必須在股份制改造之前考慮并設定解決方案的問題。我們查閱、分析了我國企業所得稅和個人所得稅的相關法律、法規的規定，并結合本部門承辦相關業務的經驗，就此問題詳述如下：

一、所得稅是否予以征繳問題的起源

由于擬進行公開發行股票并上市的公司一般來講，經營情況、盈利狀況都比較好，所以在有限責任公司整體變更改制設立股份有限公司的過程中，原有限責任公司的股東的原始投資往往會產生較大的股權投資收益，從而出現股權增值。股權增值的原因一般來講系基于原有限責任公司在經營過程中歷年滾存的資本公積金、未分配利潤、盈余公積金等未予處理。基于此，就產生了兩個問題：第一、原有限責任公司的法人股東，是否應基于此等增值繳納企業所得稅？第二、原有限責任公司的自然人股東，是否應基于此等增值繳納個人所得稅。

二、關于企業所得稅

2000年6月21日，國家稅務總局發布了《關于企業股權投資業

務若干所得稅問題的通知》，該通知第一條第一款規定：“企業的股權投資所得是指企業通過股權投資從被投資企業所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質的投資收益。凡投資方企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠以外，其取得的投資所得應按規定還原為稅前收益后，并入投資企業的應納稅所得額，依法補繳企業所得稅。”國家稅務總局系基于避免企業重復繳納企業所得稅的基本原則制定了該項規定，該項規定明確了這樣一個原則：如果原有限責任公司的法人股東所執行的企業所得稅稅率高于原有限責任公司企業所得稅稅率時，股權投資收益需要依法補繳企業所得稅。除此外，原有限責任公司的法人股東不需要就折股增資行為補繳企業所得稅。

那么，轉增股本的增值部分是否可以界定為股權投資收益呢？該通知第一條第三款規定：“除另有規定者外，不論企業會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業會計賬務上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本）時，投資方企業應確認投資所得的實現。”根據該項規定，有限責任公司在折股轉制為股份有限公司過程中，法人股東以盈余公積和未分配利潤轉增的股份應被確認為投資所得的實現，故應按前述規定的原則處理企業所得稅的繳納問題。

三、關于個人所得稅

1994年3月31日，國家稅務總局印發了《征收個人所得稅若干

問題的規定》的通知，該規定第十一條明確規定，“股份制企業在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應得的股息、紅利（即派發紅股），應以派發紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。”故，我們認為，原有限責任公司的自然人股東在折股過程中如果出現增值情況，則必須繳納個人所得稅。為明確該問題，1998年6月4日，國家稅務總局又發布了《關于盈余公積金轉增注冊資本征收個人所得稅問題的批復》。該批復明確規定：原有限責任公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉增注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，對屬于個人股東分得并再投入公司（轉增注冊資本）的部分應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關部門批準增資、公司股東會議通過后代扣代繳。

在轉增股本是否繳納個人所得稅問題上，有一個特例，即國家稅務總局1997年12月25日發布的《關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》。根據該規定，并結合此后國家稅務總局發布的《關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》的規定，我們認為：(1)如果自然人股東轉增的股本系由于股份制企業股票溢價發行收入所形成的資本公積金而得，則不需要繳納個人所得稅；(2)除上述情況外，其他資本公積金、盈余公積金、未分配利潤等轉增股本時，均需繳納個

人所得稅。

四、關于個人所得稅繳納問題的法律實務

對于有限公司折股為股份有限公司時應予繳納的個人所得稅，絕大多數擬上市公司的自然人股東在公司上市成功前不愿意繳納。此問題也成為我們辦理公司改制上市業務時的難點問題之一。

根據前述《征收個人所得稅若干問題的規定》第十八條的規定，擬上市公司的自然人股東為個人所得稅納稅義務人，而擬上市公司為扣繳義務人。也就是說，擬上市公司負有法定義務代扣代繳該部分稅款。因此，如果自然人股東不予繳納個人所得稅，在擬上市公司成功上市后，可能存在被稅務機關追究法律責任的潛在風險。而此種風險在中國證監會發審委審核企業上市材料時，會被予以重點關注。

針對該問題我們建議擬上市公司在整體變更改制設立過程中，向主管稅務部門申請免除擬上市公司代扣代繳義務，全部應繳個人所得稅由股東自行繳納，并取得相關批復文件。此等處理方式，能夠最大限度地避免因自然人股東不予繳納個人所得稅行為給擬上市公司的利益造成影響。