第一篇：企業所得稅核定征收法理分析及改進建議

企業所得稅核定征收法理分析及改進建議

企業所得稅核定征收，是指稅務機關依照《稅收征管法》和《企

業所得稅法》的規定，對因各種原因難以準確確定企業所得稅應納稅額的納稅人，采取合理的方法核定其應納所得稅額的一種征稅行為。從實質上來說，核定征收是征收稅款的一項補救措施，用來糾正納稅人申報的錯誤，征收應申報而未申報的稅款。國家稅務總局以規章和規范性文件的形式，對企業所得稅事前核定做了具體規定，便于各級稅務機關開展核定工作。但在具體稅收實踐中，對事前核定的法理依據、核定方式和方法，還有待進一步完善。

一、核定征收的法理分析

（一）核定征收的目的。依照我國稅法的精神，稅收一般由納稅人主動申報繳納，而稅收核定只在特定的情況下適用。納稅人在納稅申報過程中，可能出現故意或非故意的錯誤，導致不能正確履行納稅申報義務。因此，稅法相應制訂了一種行政補救措施即稅收核定，糾正納稅人納稅申報錯誤或確定未申報的稅收，以保證納稅人正確、全面履行申報義務。

（二）核定征收的類型。核定征收必須基于一定的法律事實。企業所得稅核定的事實依據從法理上分析主要包括以下3種：

1、事實查證后的稅收核定。稅收核定的前提，必須是納稅人未履行納稅義務或申報內容不真實。稅務機關對納稅人進行核定征收，就必須搜集證據、評價證據，確認符合法定的核定條件后，才能根據法定的標準核定應納稅額。嚴格地講，企業所得稅核定征收，必須經過稅務檢查程序，確定納稅核定的客觀事實后才能實施核定，直接下達《稅務處理決定書》，不需要向納稅人下達專門的核定征收文書。如在稅務檢查中對納稅人因“雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的”而進行的核定，就屬此種類型。

2、推定事實的稅收核定。依法核定的事實依據一般必須經過證明，但稅收的具體實踐也需要推定核定，即依據某些間接證據，按照一定的規則進行推理并得出法律所認可的事實。推定核定一般在稅務機關無法查明相關事實時才使用。《稅收征管法》第35條中的大部分核定條件就是推定核定，如在“擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的”、“發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的”、“納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的”等情況下實施的核定，就是推定確認事實進行的核定。推定的事實有時可依據反證推翻，所以《實施細則》第47條又規定，“納稅人對稅務機關采取本條規定的方法核定的應納稅額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整應納稅額”。

3、協議事實的稅收核定。協議事實就是稅務機關與納稅人之間難以查清核定事實而通過簽訂協議認可的事實。例如，納稅人按照規定設置賬簿，也進行了正確的財務核算，但由于山洪、盜竊等非人為原因使賬簿憑證損毀或丟失，使得納稅人無法進行納稅申報，稅務機關也無法查實應納稅額。在此情況下，征管雙方就需要根據企業以往經營業績、以往年度納稅資料、市場現狀等，共同協商確定應納企業所得稅稅額，這屬于典型的協議事實稅收核定。《實施細則》第53條和《企業所得稅法》第42條規定，納稅人可以向主管稅務機關提出與其關聯企業之間業務往來的定價原則和計算方法，主管稅務機關審核、批準后，與納稅人預先約定有關定價事項，監督納稅人執行，也屬此類。

通過以上分析可以看出，無論哪種情形都是納稅義務已經發生，納稅人稅收債務已經形成，也就是說稅收核定是納稅人預繳（匯繳）申報已經結束，稅務機關因納稅人無法計算或正確計算應納稅額而實施的核定。

（三）目前核定征收的法律依據。現行企業所得稅核定征收稅收法律依據主要是《中華人民共和國稅收征收管理法》第35條和3個規范性文件，即《國家稅務總局關于印發<企業所得稅核定征收辦法>（試行）的通知》（國稅發[2008]30號）、《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）和《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第27號），對核定征收的條件、范圍、方式、程序和應稅所得率等做了具體規定和要求，進一步規范了企業所得稅核定征收工作。

二、當前稅收核定征收存在的問題

（一）事前核定，是否符合稅收法定主義原則有待商榷。目前，各級稅務機關為節約管理和稽查成本，一般采用核定應稅所得率進行事前核定。但企業所得稅以一個公歷年度為納稅年度，而按月或按季預繳僅僅是稅務機關為保證稅款均衡入庫的一種手段，按月或季預繳的稅款不能反映企業真實的稅收債務。稅務總局《核定征收辦法》第11條規定，“稅務機關應在每年6月底前對上年度實行核定征收企業所得稅的納稅人進行重新鑒定”，雖然新《辦法》將核定期限延后3個月，目的在于解決第一季度預繳核定依據，但仍難以改變事前核定證據不足的嫌疑。這種事前核定由于尚未匯繳申報，既不是事實查定后的核定，也不是推定事實核定，說是協議核定也缺乏最終的事實證據。

（二）核定目的與“依法治稅”存在偏差。《稅收征管法》第35條對核定征收的情形采用列舉法進行了表述，并對核定程序和方法進行了授權。其目的，一方面是規范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，另一方面是保護納稅人的合法權益，促進經濟和社會發展。這不僅是經濟社會文明、法治的體現，也是稅收“公平、公正和公開原則”的反映。但核定實踐中，基層稅務機關往往為提高稅收收入而對納稅人實行事前核定，無視企業賬證健全的基本事實，分配核定指標，強行推行事前核定，有悖核定征收立法目的，侵害了納稅人的合法權益。

（三）核定辦法單一，稅收流失嚴重。《核定征收辦法》第四條規定，稅務機關應根據納稅人具體情況，對核定征收企業所得稅的納稅人，采取核定應稅所得率或者核定應納所得稅額兩種辦法，而核定應稅所得率的情形也有3種，即能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。從目前核定工作實際看，企業所得稅稅前核定基本上采用針對“正確核算（查實）收入總額”這一情形核定應稅所得率。稅務機關一般在核定后放松對核定納稅人的后續管理，疏于所得稅納稅檢查，一方面讓納稅人千方百計隱匿營業收入，偷漏稅款；另一方面企業不按照規定索取列支成本和費用的發票，造成其他納稅人收入不入賬。

（四）核定方式“一刀切”，稅收負擔有失公允。很多稅務機關因管理人員少，難以全面有效實施稅收管理，兼之某些行業企業所得稅貢獻率偏低，為完成稅收收入任務，往往對規模以下納稅人實施全面核定。這種做法短期內提高了所得稅貢獻率，但對同類納稅人規模以下采用核定征收，規模以上采用從賬征收，反而會出現規模小的納稅人的所得稅貢獻遠遠大于規模大的納稅人，不符合規模出效益的一般規律，背離了核定征收的根本目的，還造成納稅人間稅收負擔的不公平、不公正。

（五）禁止核定征收的高利潤行業范圍覆蓋面過窄。目前，總局規定禁止核定征收的企業包括享受企業所得稅優惠政策的企業、金融企業、上市公司、匯總納稅企業，以及會計、審計、資產評估、稅務、房地產估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經濟鑒證類社會中介機構、股權（股票）投資企業。但仍有部分利潤高而收入、成本和費用核算相對簡單的行業未納入禁止核定范圍，如建筑設計、工程監理服務、測繪、咨詢服務、房地產中介、房地產營銷策劃等。對以上行業實施核定征收，使得核定繳納的應納稅所得額遠遠低于實際實現的應納稅所得額。

（六）核定后疏于管理影響正常稅收秩序。各級稅務機關在下發的稅收文件中，都重點強調核定后的后續管理，但期初核定的目的必然造成核定后管理不管、稽查不查的境況。一是造成納稅人應索取發票但不按規定索取成本費用發票，“白條”在核定企業中“大行其道”，偷漏稅現象在具有業務關系的納稅人之間發生連鎖反應，稅收流失從點輻射到面。二是納稅人千方百計隱藏應稅收入，據統計，核定納稅人百分之七十以上出現收入連年下降現象。三是納稅人的生產經營范圍、主營業務發生重大變化，不及時向稅務機關申報調整已確定的應稅所得率，造成稅收流失。

三、完善稅收核定征收的建議

（一）規范和完善核定征收程序。在稅收實務運作中，核定征收可結合企業所得稅納稅期間和申報期限，采取預繳時核定和匯繳時核定相結合的認定方式，對符合核定征收范圍和條件的，在每年6月底前對實行核定征收企業所得稅的納稅人進行鑒定或重新鑒定，匯繳時根據全年賬務核算情況進行二次鑒定，從根本上解決事前核定法律依據缺失的問題。雖然這種方法給稅務機關增加了一定的工作量，但可以從根本上規范完善核定程序，維護稅法的嚴肅性。

（二）正確處理稅收法治與征收效率的關系。稅務機關應避免為追求管理效率和完成收入任務而提前運用核定權力，杜絕“一刀切”式核定，要切實根據單個納稅人實際財務核算情況實施核定程序，營造公平、有序和誠信的稅收秩序。同時，要依托依法治稅的平臺，將評估、日常檢查和稅務稽查緊密結合，突出稽查打擊懲處職能，加大違法成本，提高納稅人稅收遵從度，從根本上和源頭上解決征管效率問題。

（三）科學確定合理的核定方式。積極探索科學合理的核定方式，嚴格按公平、公正、公開的原則分類逐戶核定其應納稅額或應稅所得率。對收入和成本費用總額均不能正確核算、也不能推算查實的，根據納稅人的行業特點、納稅情況、利潤水平等因素，核定應納稅所得額；對收入和成本費用總額兩個指標中有一項指標可以正確核算、查實或推算的，采用核定應稅所得率。

（四）加大稽查力度，均衡查賬和核定納稅人的稅負。針對同一行業規模較大查賬征收納稅人稅負率低于核定征收納稅人的問題，要強化對查賬征收納稅人的納稅評估和稅務檢查，發揮稅務稽查的警示和懲戒職能，加大對偷稅行為的處罰力度，縮小查賬征收企業和核定征收企業間的稅負差異，確保同一區域內規模相當的同類或者類似企業的所得稅稅負基本相當，維護稅法的公平、公正和統一性，營造良好的稅收環境。

（五）可結合實際情況規定不宜核定的高利潤行業和主要產業鏈行業。核定征收是稅收征管的一種臨時性、補救性手段和措施，各地可根據實際情況，在總局規定查賬征收的行業范圍以外，將核算簡單、利潤率高的本轄區內咨詢、設計等行業，以及建筑業等涉及多個產業鏈的主要行業界定為查賬征收行業，找根源，定措施，增強稅收管理的針對性，保證高利潤企業所得稅稅負與實際相符；通過對主流產業鏈的管理和規范，進一步整頓上下游產業鏈的稅收秩序。

（六）強化核定納稅人的后續管理。實施核定征收的納稅人，收入或成本核算失真問題比較突出，稅務機關絕不能“一核了之”。一是在預繳和匯繳期間，應根據核定方式實施分類評估、檢查，從企業人、財、物及主要能耗指標等方面，監控審核企業的收入申報情況；二是及時掌控生產經營范圍、主營業務變化等生產經營情況，核實與應納稅額的離散程度，及時調整應稅所得率和已核定的應納稅額；三是逐步規范核定企業財務管理，加大發票管理力度，對未按規定取得發票的行為依法進行針對性檢查處理，分行業建立健全核定征收納稅人收入、成本、費用指標評估測算體系，掌控納稅人生產經營和納稅情況，幫助和引導納稅人向查賬征收過渡。

第二篇：企業所得稅核定征收的弊端及相關建議

企業所得稅核定征收的弊端及相關建議

國家稅務總局《關于嚴格按照稅收征管法確定企業所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發

[2005]第064號）明確規定，各地主管稅務機關要嚴格按照《征管法》第三十五條和國家稅務總局《核定征收企業所得稅暫行辦法》（國稅發[2000]38號）規定的范圍，掌握實行核定征收企業所得稅的標準，不得違規擴大核定征收范圍。堅決杜絕不論是否符合查賬征收條件，對銷售（營業）收入額在一定數額以下或者對某一行業的納稅人一律實行核定征收的做法。對已實行核定征收的納稅人，一旦其具備查賬征收條件，要及時改為查賬征收。

但當前企業所得稅核定征收面呈上升趨勢，據了解，部分地區的核定征收面高達50%以上，并且還有上升的勢頭。總局雖明確嚴禁擴大核定征收的范圍，有條件的由核定征收向查賬征收過渡，但又有多少核定征收方式的納稅人向查賬征收方式過渡呢？這從一個側面說明了當前基層的企業所得稅管理的水平，太多的核定征收戶也說明了基層稅務機關在所得稅管理上存在的問題。一些地方稅務機關，因為人員少，征管力量不足而將管理的重點轉向查賬征收戶，同時為了保障企業所得稅稅源，將一定規模以下的納稅人（年銷售收入100萬元、300萬元、500萬元不等或者是小規模納稅人）大面積采用核定征收辦法，這明顯存在著擴大核定征收范圍的嫌疑，不但嚴重損害了稅務部門的執法形象，違背了依法治稅原則，同時也違背了科學化、精細化管理的要求，不利于企業所得稅征管水平的提高。

一、當前對太多的納稅人采用核定征收方式征收企業所得稅存在的弊病

1、對核定征收戶來說，購進材料及費用支出能否取得發票也就無所謂了。采用核定征收方式，目前企業所得稅稅款大多是以收入總額來計算確定的，這與成本和費用并無多大的關系，以成本費用支出額來計算征收企業所得稅的很少，這就導致了核定征收戶要不要發票都無所謂的狀態存在。

2、對查賬征收戶來說取得發票尤其重要，因為成本和費用能取得合法票據才可以在所得稅前扣除。如無法取得合法的發票，將按取得的非合法票據處理，不得在企業所得稅前扣除，就意味著無票部分要交納企業所得稅。

3、對一些利潤率高的納稅人，相對來說它更會選擇核定征收方式交納企業所得稅。因為核定的應稅所得率是一定的，如果實行查帳征收方式，交納的所得稅相對要高于核定征收方式計算的稅額，且對納稅人來說，核定征收計算簡單，方便而省事。另外，由于當前存在一些納稅人取得發票有困難的客觀事實，或者由于其本身的緣故，既然稅務機關采用的是核定征收方式，那就核定吧，這些納稅人索性就不要發票，進貨還有可能便宜一點，現在社會上要發票是一種價格，不要發票又是另一種價格的現象就不足為奇了。

4、對一些利潤率高的查賬征收戶來說，為了達到少繳所得稅的目的會千方百計取得額外的材料或費用發票以增加成本費用項目的扣除減少所得稅的計稅額，哪怕是自己支付稅款和費用也是劃算的，有利的。

5、對一些核定征收戶來說，由于有利益的驅動，其多開的收入額交納的增值稅可以開具增值稅專用發票通過接受方的抵扣而轉回，多交的企業所得稅，相對于接受方減少的所得稅計稅額與適用稅率計算出的所得稅來說，僅是其百分之十左右，只要有好處，何樂而不為呢？

這為虛開代開提供了方便，因為有利益，且有相當大的稅收漏洞。

對于某一行業核定征收方式的納稅人來說，由于應稅所得率是規定好的，是有標準的，其應納稅所得額取決于收入總額或成本費用支出額，核定戶應納所得稅是收入總額乘以應稅所得率再乘以適用稅率或成本費用支出額除以（1－應稅所得率）后乘以應稅所得率再乘以適用稅率，查帳戶應納所得稅是應納稅所得額乘以適用稅率。國稅發[2000]第038號《核定征收企業所得稅暫行辦法》第十條實行核定應稅所得率征收辦法的，應稅所得率應按下表規定的標準執行：

行業應稅所得率（％）

工業、交通運輸業、商業7～20

建筑業、房地產開發業10～20

飲食服務業10～25

娛樂業20～40

其他行業10～30

企業經營多業的，無論其經營項目是否單獨核算，均由主管稅務機關根據其主營項目，核定其適用某一行業的應稅所得率。上述行業，企業所得稅扣除的項目主要集中在從工業，商業和交通運輸業取得合法票據，且最高應稅所得稅率為20%，其他的行業不是資本化分期扣除就是有限額扣除等規定。

現以工業企業為例來分析核定征收方式帶來的稅收上的漏洞。假設核定征收戶年收入總額為M萬元（成本費用支出額的計算原理相同），應納增值稅稅率為N%（17%，6%，4%等），而核定征收戶是可以開具或到稅務機關代開增值稅專用發票用于購貨方抵扣，增值稅可以轉回不需要考慮（一征一扣），只對企業所得稅的影響作分析，應稅所得率為K%，企業所得稅稅率L%，這樣，核定征收戶的應納所得稅額為M×K%×L%（萬元）。如小規模工業企業A納稅人為核定征收戶，年收入總額為30萬元，應稅所得率為7%，則應納稅所得額為30×7%=2.1萬元，應納所得稅額為2.1×18%=0.378萬元，如查帳征收戶B企業年應納稅所得額為50萬元，A納稅人為B企業開具45萬元的發票讓其入帳，此時A企業應納稅所得額為（45+30）×7%=5.25萬元，要交所得稅5.25×27％＝1.4175萬元，與原先相比多交1.0395萬元，而查帳征收戶B企業，原先要交企業所得稅50×33％=16.5萬元，由于取得了A企業為其開具的45萬元發票用于所得稅前扣除，現應納稅所得額為5萬元，應納所得稅額為5×27％=1.35萬元，與原先相比少交企業所得稅15.15萬元，可以看出，核定征收戶A企業多交所得稅1.0395萬元而查帳征收戶B企業少交所得稅15.15萬元，相比之下，共少交企業所得稅14.1105萬元，這部分稅款在無形中被偷逃了。如上例，以應稅所得率為上限20%作分析，A企業多開發票后要交所得稅75×20%×33％＝4.95萬元，原先要交所得稅30×20%×27％＝1.62萬元，相比多交3.33萬元，而B企業，原先要交企業所得稅50×33％=16.5萬元，由于取得了A企業為其開具的45萬元發票用于所得稅前扣除，現應納所得稅額為（50-45）×27％=1.35萬元，與原先相比少交了所得稅15.15萬元，可以看出，核定征收戶A企業多交所得稅3.33萬元而查帳征收戶B企業少交所得稅15.15萬元，相比之下，共少交所得稅11.82萬元。

再如，查帳征收戶C企業應納稅所得額為120萬元，現向2戶核定征收戶（現在正大力招商引資，更方便注冊辦理小規模公司，向多個核定征收戶取得發票的可能性大大增加）多

取得正式發票入帳用于所得稅前扣除，如各為40萬元，假定核定征收戶的銷售額都在100萬元以下（含開具的40萬元），應稅所得率為7%，此時核定戶應納稅所得額應增加40×7%=2.8萬元，要多交所得稅2.8×27％＝0.756萬元，2戶核定征收納稅人合計多交所得稅

1.512萬元，來看看查帳征收戶C企業，原先要交企業所得稅120×33％=39.6萬元，由于取得了核定征收戶開具的80萬元發票用于稅前扣除，應納稅所得額下降為40萬元，應納所得稅額為40×33％=13.2萬元，與原先相比，少交企業所得稅26.4萬元，2戶核定征收戶多交所得稅1.512萬元而查帳征收戶C企業少交所得稅26.4萬元，相比之下，共少交所得稅24.888萬元。假設，應稅所得率為20%，2戶核定征收企業多開發票后要多交所得稅80×20%×33％＝5.28萬元，C企業由于有額外的80萬元發票用于稅前抵扣，應納所得稅額現為（120-80）×33％=13.2萬元，與原先相比少交了所得稅26.4萬元，相比之下，共少交企業所得稅21.12萬元。

從上述分析可以看出，應稅所得率的上限與下限計算得出的偷逃所得稅額的差距并不大，而當前確定的核定征收戶應稅所得率大多以應稅所得率幅度的下限為依據（如工業企業為7%），這對核定征收戶來說更有利。不論是小規模納稅人還是增值稅一般納稅人，如果存在核定征收，必然同樣存在此類現象。

假設核定征收戶虛開的金額為Z萬元，應稅所得率為K%，適用稅率為L%，則核定征收方式多交的所得稅為Z×K%×L%萬元（未考慮兩檔照顧稅率的影響），查帳征收戶少交的所得稅額為Z×L%萬元，如要兩者相等，則K等于1，也就是說應稅所得率為100%，在現實中這又是不可能的。為了達到讓納稅人向查帳征收方式的過渡，應稅所得率應盡可能的提高，讓核定征收戶主動按規定建帳，取得合法的票據，根據合法、有效憑證記帳，準確的進行會計核算。還納稅人的權利和義務，使之權利與義務對等，按規定申請，按規定申報，納稅人不按規定索取發票，就要納更多的稅款，使其得不償失。

二、對當前企業所得稅管理中存在的問題提出的建議

1、嚴格按《征管法》的規定進行核定。納稅人具有下列情形之一的，采取核定征收方式征收企業所得稅：

（一）、依照稅收法律法規規定可以不設賬簿的或按照稅收法律法規規定應設置但未設置賬簿的；

（二）、只能準確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準確核算的；

（三）、只能準確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算的；

（四）、收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務機關提供真實、準確、完整納稅資料，難以查實的；

（五）、賬目設置和核算雖然符合規定，但并未按規定保存有關賬簿、憑證及有關納稅資料的；

（六）、發生納稅義務，未按照稅收法律法規規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。筆者認為，對于

（二）、（三）、（四）條的理解，不能過于簡單化。現在哪個企業或公司能保證其收入總額和成本費用支出能準確核算的？能將稅務稽查后有問題的納稅人大都改為核定征收方式征收企業所得稅嗎？實際工作中也并非如此。國稅發

[2000]第038號《核定征收企業所得稅暫行辦法》第四條規定，要嚴格按照核定征收企業所得稅的有關政策規定進行審批，嚴禁違反規定，擴大范圍。

2、企業或公司在辦理稅務登記后按規定實行查帳征收，嚴格按收入與成本費用扣除項目計征所得稅。納稅人必須按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置帳簿，根據合法、有效憑證記帳，進行核算。如不能取得正式發票，將導致他人偷逃國家稅款，應按《征管法》的規定給予相應的處罰，同時不得在所得稅前扣除。哪個查帳征收戶能不按規定取得發票？不取得發票，就意味著要受到處罰和無票部分不得稅前扣除交納所得稅。另外，核定征收戶多開票，也是造成當前查帳征收戶大面積虧損的重要原因之一，如實行查帳征收，盡可能降低核定征收戶，從這一層面，也能起到治理大面積虧損的現狀。國稅發[2005]第064號文件規定，對新辦企業，主管稅務機關要進行深入調查了解，禁止在企業生產經營開始之前采取事先核定的辦法。

3、提高核定征收的應稅所得率，促使核定征收戶盡快的向查帳征收方式轉變。國稅發[2000]第038號《核定征收企業所得稅暫行辦法》第四條核定征收的基本要求：全面分析、掌握納稅人的生產經營、財務管理、履行納稅義務等情況，為鑒定其所得稅的征收方式提供依據。針對納稅人生產經營、財務管理、履行納稅義務等情況及存在的問題，幫助、督促其建賬建制，改善經營管理，并積極引導其向自行申報、稅務機關查賬征收方式過渡。說明稅務機關也有義務幫助納稅人，積極引導納稅人從核定征收方式向查帳征收方式過渡。

4、嚴格控制核定征收戶，努力降低核定征收面。加大對核定征收戶的監管力度，加強對其開具發票的審核，對年收入總額在30萬元（數額不宜放得過高）以上的，說明該企業具有一定的經營規模，應實行查帳方式征收，如核定征收戶年收入總額為20萬元，它虛開10萬元發票給查帳征收戶，此核定征收戶收入總額達到30萬元，就得按查帳方式交納企業所得稅，對它來說無合法的材料發票入帳，虛增了利潤，要按33%交納所得稅，此納稅人再虛開給查帳征收戶，而查帳征收戶也是按33%納稅的，對它們來說毫無意義，況且，它們還分別要承擔《征管法》第六十三條和六十四條偷稅和編造虛假計稅依據接受補稅和處罰的風險。通過控制核定征收面和收入額可以將企業所得稅漏洞的空間降到最低的限度。

5、取消核定征收企業兩檔照顧性稅率，讓其盡快的規范財務核算，盡早的向查帳征收方式轉變。既然是核定征收戶，說明其財務核算不規范，收入的確定和成本費用的計算不準確，取消兩檔照顧性稅率，也是對核定征收戶的一種鞭策。取消兩檔照顧性稅率，以改變利潤臨界點處不合理現象的存在，同時減少只需幾元錢就可以實施所謂的稅收籌劃。如應納稅所得額9.99萬元，應納所得稅額2.6973萬元，稅后利潤7.2927萬元，應納稅所得額10.01萬元，應納所得稅額3.3033萬元，稅后利潤6.7067萬元，克服在稅收上多作貢獻，稅后利潤相對減少的不合理現象。

第三篇：核定征收企業所得稅通知

江蘇省地方稅務局關于核定征收企業所得稅若干問題的通知 稅種：企業所得稅發布時間： 2009-12-21文件類型：規范性文件發文單位：江蘇省地方稅務

局狀態：全文有效點擊數：2560

蘇地稅函〔2009〕283號

及蘇州工業園區地方稅務局、張家港保稅區地方稅務局，常熟市地方稅務局，省地方稅務局直屬分局：

范企業所得稅核定征收管理，公平不同征收方式的企業所得稅稅負，現將企業所得稅核定征收幾個業務問題明確。

關于核定征收的范圍

家稅務總局規定不得核定征收的企業外，下列企業不得實行核定征收：）集團公司及其控股子公司；）以對外投資為主營業務的企業；）實際盈利水平高于國家稅務總局規定的應稅所得率上限的企業。

關于核定征收企業取得的非日常經營項目所得征稅問題

征收企業取得的非日常經營項目所得，在扣除收入對應的成本費用后，應將所得直接計入應納稅所得額計算繳納常經營項目所得包括股權轉讓所得，土地轉讓所得，股息、紅利等權益性投資收益，捐贈收入以及補貼收入等。關于征收方式鑒定）企業申請企業所得稅征收方式鑒定時，根據《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅核定征收辦法〉（試行）的通8]30號）規定要求填寫鑒定表。主管稅務機關鑒定時，以上一財務核算資料為依據，完成鑒定工作。需改變企業所得稅征收方式的，稅務機關應重新鑒定。未重新鑒定的，仍按上征收方式申報繳納企業所）企業所得稅征收方式一經確定，如無特殊情況，在一個納稅內一般不得變更。實行查賬征收繳納企業所得《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發[2008]30號）第三條規定的情變更為核定征收的方式。）對鑒定為核定征收方式的納稅人，當不得改為查賬征收方式。經主管稅務機關鑒定，納稅人具備查賬征收業加強財務核算管理，正確計算應納稅所得額，并于次年改變征收方式。

由核定征收方式轉為查賬征收方式，且主營項目未發生變化的，以后原則上不再鑒定為核定征收方式。）新辦企業第一個納稅不得事先鑒定為核定征收方式。

關于核定征收改為查賬征收方式時的資產處理

從核定征收改為查賬征收方式時，應提供以后允許稅前扣除的資產的歷史成本資料，并確定計稅基礎。固定

產性生物資產、無形資產和長期待攤費用等長期資產，應按照正常折舊（攤銷）年限扣除已使用年限，計算以后稅前可扣除的折舊（攤銷）額。

五、關于虧損彌補問題

對以前尚未彌補仍在稅法彌補期內的虧損，核定征收企業不得計算虧損彌補額抵減應納稅所得額。查賬征收企業彌補以前虧損時，按稅法規定年限進行彌補，且核定征收一并計算在內。

江蘇省地方稅務局

二○○九年十二月二十一日

第四篇：核定征收企業所得稅專題

核定征收企業所得稅專題

1，企業所得稅核定征收程序如何規定的？

按照《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發〔2008〕30號）文件規定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業所得稅：

（一）依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；

（二）依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬薄的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

填寫成本費用不能準確核算

（五）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

（六）申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。主管稅務機關應及時向納稅人送達《企業所得稅核定征收鑒定表》，及時完成對其核定征收企業所得稅的鑒定工作。

2，請問核定征收企業按什么預繳所得稅？

國稅發[2008]30號

應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率 應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

納稅人實行核定應稅所得率方式的，按下列規定申報納稅：

（三）納稅人預繳稅款或年終進行匯算清繳時，應按規定填寫《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）》，在規定的納稅申報時限內報送主管稅務機關。

納稅人實行核定應納所得稅額方式的，按下列規定申報納稅：

納稅人終了后，在規定的時限內按照實際經營額或實際應納稅額向稅務機關申報納稅。申報額超過核定經營額或應納稅額的,按申報額繳納稅款；申報額低于核定經營額或應納稅額的，按核定經營額或應納稅額繳納稅款。

3，核定征收所得稅的企業做帳風險點在哪里？ 1；會計利潤控制點問題—虛報有代價 2；成本核算憑證控制—無票勝有票 3；核定企業風險控制—鑒定表第三項

4；事先核定與事后核定的意義—征管不是稽查

5；房地產；中介機構；--主動申請還是被動核定

財務風險控制方法—沒有100%正確。相機決擇，兩害相權取其輕。

●案例：核定征收，會計利潤大于核定應稅所得率處理方法

案例：商業企業，核定應稅所得率征收。所得率5%；年收入1000萬元，繳所得稅7。5萬元。

會計利潤：300萬元。因核定后白條沒有入帳。危機處理方法：

1；承認會計帳務處理錯誤。會計信息失真。2，堅持核定征收。堅持成本費用核算不實。3，協調溝通，可同意稽查重新核定應稅所得率。●偷稅的認定：廣西地稅桂地稅發(2010)19號（十八）關于核定征收企業所得稅的問題

采取核定征收方式征收企業所得稅的，有證據證明以前核定征收的稅款偏低，不定性為偷、逃、抗稅的，不宜進行稅款追繳，也不作為違法行為來處理，但可以作為下一核定調整的依據。

●河北地稅關于企業所得稅若干業務問題的公告2011年第1號

十八、應納稅所得額增減變化達到20％計算口徑問題

實行定率征收的企業，按全年核定的應稅所得率計算的應納稅所得額與實際經營核算的應納稅所得額進行比較，其實際應納稅所得額增減變化達到20%的，應及時向稅務機關申報調整已確定的應稅所得率。

●關于企業所得稅核定征收若干問題的通知 國稅函[2009]377號 以下類型的企業不實行：

（一）享受優惠政策的企業；

（二）匯總納稅企業；

（三）上市公司；

（四）銀行及其它金融企業；

（五）經濟鑒證類社會中介機構；

（六）國家稅務總局規定的其他企業。

4，案例：●遼寧同方律師事務所訴沈陽市地稅局稽查局案

和平區法院行政庭開庭審理了34名律師狀告沈陽市地稅局稽查局案。2008年6月23日，稽查局對遼寧同方律師作出稅務處理決定，分別對34名律師補征03—05個人

所得稅滯納金共計1690余萬元，原告不服。

一審原告勝訴.原告認為：同方律師事務所未設成本費用帳，故不能對律師事務所按查賬征收方式計算個人所得稅，而應按核定征收方式繳納個人所得稅。

根據遼地稅發（02）73號《遼寧省律師事務所個人所得稅征收管理暫行規定的通知》的規定，稅務機關為同方律師事務所核定征收率為5%，同方律師事務所03—05年已按5%足額繳納個人所得稅。

稅務機關認為：同方律師事務所具備查賬征收的條件，稅務機關要求同方律師事務所按查賬方式繳納個人所得稅，同方律師事務所拒不執行。同方律師事務所賬目齊全，應當據實申報，查賬征收。稅務機關依據審計報告向審計機關提供的財務報表征稅。

●國家稅務總局關于大連市稅務檢查中部分涉稅問題處理意見的批復

國稅函[2005]402號

三、對于采取定期定額征收方式的納稅人，在稅務檢查

中發現其實際應納稅額大于稅務機關核定數額的差額部分，應據實調整定額數，不進行處罰。

5，●核定征收企業取得的與生產經營無關的收入計算所得稅爭議處理

林場案例

核定征收企業取得的與生產經營無關的收入，應按遼國稅發〔2009〕42號第八條規定處理，即“納稅人取得的非主營業務經營活動收入，扣除相關成本及稅費后，其余額并入應納稅所得額，計征企業所得稅。相關成本無法查實或核實的，按非主營業務經營活動收入乘以應稅所得率后并入應納稅所得額，計征企業所得稅”。

●核定征收企業取得的與生產經營無關的收入的稅務處理問題

冀地稅發（2009）48號

對實行核定應稅所得率方式征收企業所得稅的納稅人所取得的正常生產經營之外的偶然收入，如土地轉讓收入、股權轉讓收入、資產轉讓收入、應稅的財政性資金等，應將扣除取得收入對應的成本費用后的所得，并入按企業正常生產經營收入和應稅所得率計算出的應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

6，●關于核定征收的建安企業分包業務確定收入的規定

根據《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）第二條規定，核定征收的建筑安裝企業向外進行項目分包時，分包收入額不得從收入總額中扣除，應當全額作為“應稅收入額”，按照規定的應稅所得率計算應納稅所得額，繳納企業所得稅。

7，●旅游、廣告代理業核定征收的應稅收入額如何確認？

《國家稅務總局關于企業所得稅核定征 收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）規定：國稅發[2008]30號文件第六條中的應稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余 額。用公式表示為：應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入其中，收入總額為企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

根據上述公式，旅游、廣告代理業核定征收的應稅收入額不允許扣除轉付給第三方的支出。

旅游、廣告代理業等行業核定企業的應稅收入額是否允許扣除轉付給第三方的支出？

答：企業所得稅法第六條對收入總額做了明確規定，國

稅函[2009]377號也明確：“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額，所以旅游、廣告代理業等行業的企業核定征收的應稅收入額不得扣除轉付給第三方的支出。（另外，此類企業的支付對象通常是酒店、廣告公司等單位，是可依法取得發票的，同時收入通常也可以做到準確核算，因此稅務機關應引導此類企業建賬并實行查賬征收。

8，查賬改核定，再改查賬資產扣除處理

遼地稅函（2011）16號

（六）查賬征收企業改為核定征收后，以前尚未彌補的虧損如何處理？以后如再轉為查賬征收能否繼續彌補？查賬征收企業改為核定征收后，不允許彌補以前尚未彌補的虧損；以后轉為查賬征收后也不能彌補核定征收及以前尚未彌補的虧損。

核定征收期間形成的資產（如開辦費）在以后查賬征收能否攤銷？

答：納稅人應按照國家統一的會計制度設置賬簿并進行會計核算，核定征收方式沒有免除納稅人的會計核算責任。

納稅人各項資產的計稅基礎的確定和折舊或攤銷的扣除，按照稅法相關規定處理。

如果能夠通過原始合法憑證確認核定期間新增資產的

計稅基礎的，則允許在查賬征收內在剩余使用年限內（資產全部折舊或攤銷年限不低于稅法規定最低年限）折舊或攤銷扣除；

如果不能確認計稅基礎的則不得計算扣除。

核定變更為查帳征收后，資產折舊和長期待攤費用能否延續扣除？

問：2009年前，我是一家核定征收企業，2010年1月起轉為查帳征收，核定征收期間未攤銷完畢的費用如開辦費是否可以繼續在稅前返銷，相關的資產折舊是否繼續計提？

答：核定征收期間發生的費用一般不得結轉到查帳征收。

如果你企業的資產折舊符合稅法規定并且不同征收方式折舊年限與殘值確定方法沒有出自避稅安排的調整，資產的計稅基礎能夠舉證符合查帳征收的要求，那么這些資產在查帳征收發生的折舊可以在所屬稅前扣除。

長期待攤費用也可比照這個方法確認。

核定變查帳，折舊和長期待攤費用能否延續扣除？ 答：核定征收期間發生的費用一般不得結轉到查帳征收。

如果你企業的資產折舊符合稅法規定并且不同征收方式折舊年限與殘值確定方法沒有出自避稅安排的調整，資產的計稅基礎能夠舉證符合查帳征收的要求，那么這些資產在查帳征收發生的折舊可以在所屬稅前扣除。長期待攤費用也可比照這個方法確認。

核定變查帳，核定的應收帳款能否在查帳報損？

答：核定征收企業應納稅所得額的確定已經綜合了各類成本、費用、損失等因素，是按綜合稅負納稅的，不存在額外壞帳報損的計稅方法。

因此，核定征收企業的收入不得以壞帳形式再從以后收入中扣除。

核定變更為查帳征收后，核定的應收帳款能否在查帳報損？

2009年前，我是一家核定征收企業，2010年1月起轉為查帳征收，核定征收期間發生的應收帳款在2010年以后發生壞帳，能否報批并在稅前扣除？

答：采用應稅所得率方式核定征收企業所得稅的，應納

所得稅額計算公式如下：應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率 應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

或：應納稅所得額=成本（費用）支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率

核定征收企業應納稅所得額的確定已經綜合了各類成本、費用、損失等因素，是按綜合稅負納稅的，不存在額外壞帳報損的計稅方法。

因此，核定征收企業的收入不得以壞帳形式再從以后收入中扣除。

9、同一納稅人，企業所得稅是否可以采取兩種征收方式？

某房地產開發企業取得一宗建設用地，開發某住宅小區項目，其中絕大部分住宅由其自行開發，另一小部分由掛靠單位以該房地產開發企業名義開發，房地產開發企業收取管理費。

房地產開發企業自行開發部分單獨建賬，獨立核算，財務記載詳細、真實、完整，符合查賬征收條件；

掛靠單位開發部分未并入房地產開發企業的賬務處理中，由掛靠單位建賬，但賬務混亂，收入、成本、費用殘缺不全，難以查實征收。

答：：按照國稅函（2009）221號文件規定確定納稅人，然后可以按實質重于形式的原則，對上述情況可以分別采取不同的所得稅征收方式。

即對房地產開發企業自行開發并單獨建賬的部分采取查賬征收方式，對掛靠單位建賬部分采取核定征收方式。

10、關于核定征收企業的應稅收入額確認問題 自2009年1月1日起，核定征收企業的應稅收入額按照《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）規定執行，即應稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入 其中，收入總額為企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

第五篇：核定征收企業所得稅解決之道

核定征收企業所得稅的處理

一、核定征收的情形

所謂“核定征收”，是指由于納稅人的會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或其他原因難以準確確定納稅人應納稅額時，由稅務機關采用合理的方法依法核定納稅人應納稅款的一種征收方式，簡稱核定征收。

與核定征收相對應的是“查帳征收”，即納稅人在規定的納稅期限內，根據財務報表或經營情況，向稅務機關申請其營業額和所得額，經稅務機關審核后，先開繳款書，由納稅人限期向當地代理金庫的銀行繳納稅款。

根據國家稅務總局1997年發出《關于嚴格控制企業所得稅核定征收范圍的通知》，對下列納稅人可以采取核定所得額或應納稅額的辦法：

依照稅法規定應當設置但未設置賬簿的；雖設置賬簿,但賬目混亂或者收入憑證、成本資料、費用憑證殘缺不全，難于查實的；發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令期限申報，逾期仍不申報的。

隨后，又發文《國家稅務總局關于嚴格按照稅收征管法確定企業所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發[2005]64號）進行了相應的規定。

二、案例分析

1、愛爾眼科（300015）

招股書披露，全資子公司上海恒科根據上海市地方規定，2005年和2006年實行核定征收方式征收企業所得稅，核定征收率0.5%，但不屬于《中國企業所得稅暫行條例實施細則》等相關法律、法規及規范性文件規定的應采取核定征收方式征收企業所得稅的情形。

其招股書稱，2006年，上海恒科查賬征收應繳所得稅269萬元，核定征收（實際）已繳所得稅僅17萬元，兩種征收方法差異數252萬元。

反饋意見中律師披露：（補充法律意見書23頁）

（1）上海恒科按營業收入的0.5%實行核定征收方式計繳企業所得稅，系按照上海市當地稅務機關的稅收征收政策執行的，和國家有關法律、法規、規章、規范性文件規定的可以核定征收所得稅的條件以及應稅所得率不一致，屬于越權審批，存在被稅務機關按照查賬征收執行33%的稅率追繳企業所得稅的可能性。

（2）實踐中確實存在主管稅務機關“不論是否符合查賬征收條件，對銷售（營業）收入額在一定數額以下或者對某一行業的納稅人一律實行核定征收的做法”[引自《國家稅務總局關于嚴格按照稅收征管法確定企業所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發[2005]64號）]。上海恒科在2005～2006按營業收入的0.5%實行核定征收方式計繳企業所得稅已獲得了上海市青浦區國家稅務局、上海市地方稅務局青浦區分局的確認，且上海恒科的主管稅務機關已經對其合法納稅做出確認。

（3）發行人控股股東愛爾投資已出具《承諾函》，承諾如果上海恒科的主管稅務機關要求其繳納2004年6月至2006年12月期間按核定征收方式征收企業所得稅與按查賬征收方式征收企業所得稅（稅率33%）之間的差額時，愛爾投資將全額承擔該部分補繳和被追償的損失，保證發行人及上海恒科不因此遭受任何損失。因此，即使上海恒科被要求補繳所得稅，也不會對發行人的財務狀況產生重大不利影響。

據此，本所律師認為，上海恒科所得稅實行核定征收雖然和國家有關法律、法規、規章、規范性文件規定的可以核定征收所得稅的條件以及應稅所得率不一致，但不會對發行人本次發行構成實質性障礙。

2、新開源（300109.SZ)和萬順股份(300057.SZ)。

反饋說明：

（一）、發行人上市后將執行的稅收政策、優惠政策享受年限（略）

（二）、發行人自設立以來因實行核定征收方式而少繳納所得稅金額、發行人采用核定征收方式征收所得稅的原因、會否導致其被稅務部門處罰及對本次發行上市申請構成實質性障礙。

1、實行核定征收的原因及因此而少繳的企業所得稅金額

2、發行人稅務主管部門確認發行人無欠繳稅款情形

博愛縣地方稅務局2010年2月10日出具《證明》：“我局于2003年、2004年和2006年對博愛新開源制藥有限公司采用核定征收方式征收企業所得稅，應納稅款企業已足額繳納，不存在欠繳稅款情形。”

3、發行人實際控制人對可能導致的處罰作出了承諾

發行人控股股東暨實際控制人楊海江、王東虎、王堅強出具《承諾函》，承諾若相關主管部門就上述核定征收事宜要求發行人補繳稅款、罰款及滯納金，楊海江、王東虎、王堅強將代為補繳并承擔相應法律責任。

經審慎核查，本所律師認為：

1、新開源有限自設立以來，根據博愛縣地方稅務局的要求，于2003年、2004年、2006年按核定征收方式繳納企業所得稅，合計享受稅收優惠2,143,670.28元。對新開源有限執行核定征收企業所得稅與《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條及《核定征收企業所得稅暫行辦法》等相關法律、法規關于核定征收的規定不符。

2、新開源有限的主管稅務機關博愛縣地方稅務局已出具證明，該局于2003年、2004年和2006年對新開源有限采用核定征收方式征收企業所得稅，應納稅款企業已足額繳納，不存在欠繳稅款情形。控股股東暨實際控制人楊海江、王東虎、王堅強已出具《承諾函》，承諾若相關主管部門就上述核定征收事宜要求發行人補繳稅款、罰款及滯納金，楊海江、王東虎、王堅強將代為補繳并承擔相應法律責任。因此，發行人2003年、2004年和2006年按照核定征收方式繳納企業所得稅對發行人本次發行上市及公司未來的經營業績不構成實質性影響，對本次發行上市申請不構成實質性障礙。

3、萬順股份（300057）（補充法律意見書二第5頁）

股份公司2007年和2008年采用查賬征收方式征稅，2006年采用核定征收征稅。

4、東方雨虹（002271）

北京東方雨虹防水工程有限公司系發行人全資控股子公司，也是發行人非常重要的子公司。其重要性體現在：1.其資產和業績對合并報表有不小影響。2.募投方向之一。上市成功后，公司將對該公司增資4500萬元（約占募集資金總額的五分之一）用以補充其流動資金。3.公司業務拓展的重要環節。公司主導產品是防水材料、通過承接工程帶動產品的生產和銷售是公司非常重要的展業方式。

然而就是這樣一家對公司非常重要且資產規模和收入規模均已不小的子公司，在報告期內卻一直采用核定征收的方式繳納所得稅。2005年~2007年、該子公司的應稅所得率分別為6%、6%和9%。證監會反饋意見關注到了該問題。

對此，發行人律師認為，北京東方雨虹防水工程有限公司雖不符合《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條及相關法律、法規對核定征收的規定，但實踐中確實存在主管稅務機關“不論是否符合查賬征收條件，對銷售（營業）收入額在一定數額以下或者對某一行業的納稅人一律實行核定征收的做法”[引自《國家稅務總局關于嚴格按照稅收征管法確定企業所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發[2005]64 號）]。

根據發行人陳述、北京市順義區地方稅務局楊鎮稅務所“順地稅楊[2008]1 號”《企業所得稅征收方式變更通知書》并經合理查驗，北京東方雨虹防水工程有限公司經申請且已經獲準從2008 年開始以查賬征收方式繳納企業所得稅，且控股股東李衛國已為此出具《承諾函》，承諾若相關主管部門就上述核定納稅事宜要求補繳稅款，李衛國將代為補繳稅款并承擔相應責任。

所以，北京東方雨虹防水工程有限公司在納稅方面的上述瑕疵對發行人持續經營及本次公開發行上市不構成實質性影響。

此外，公司在招股說明書中以更加直觀的定量分析形式揭示了上述瑕疵對發行人業績的影響，以圖進一步打消審核者與投資人的顧慮。有關表格在此略去了。從有關數據來看，上述瑕疵影響07年凈利6.01%，不是很大。

4、上海佳豪（300008）（補充法律意見書一第14個問題，34頁）

基本情況：佳豪船舶的全資子公司上海佳船工程設備監理有限公司，目前稅務機關是按照其營業額的一定比例核定征收企業所得稅。

問題分析：保薦代表人及項目組建議佳豪船舶對該問題進行整改，要求自2009年起上海佳船工程設備監理有限公司實行查賬征收企業所得稅。

解決情況：上海佳船工程設備監理有限公司已向主管稅收征管機構申請，自2009年起已經按照查賬征收方式繳納企業所得稅。類似案例還有奧維通信（002231）等。

三、解決的一般思路

從以上各案例中可以看出，證監會對該問題都會在反饋意見中要求發行人和中介機構作出說明，一般的解決問題方式和思路主要是：

1、說明核定征收的原因及因核定征收而少交的所得稅金額，部分的還可說明該金額對公司經營的影響，以消除大家對此的疑慮。

2、發行人的主管稅務機關出具證明，說明應納稅款已經足額繳納，不存在補繳的情形。

3、控股股東及實際控制人出具承諾函，對補繳稅款和可能的稅收滯納金、罰款承擔責任。

4、發行人及控股子公司已經采取查賬征收政策繳納所得稅。

5、中介機構出具意見，進行說明。