第一篇：2017年湖北自考論文：試論非營利組織的財務控制

2017年湖北自考論文：試論非營利組織的財務控制

「關鍵詞」非營利組織；財務；財務控制

一、非營利組織的特征及其范圍界定

非營利組織是國民經(jīng)濟的重要組成部分。在我國，各種類型的非營利組織幾乎提供了從教育到科學、文化、體育、醫(yī)療保健、環(huán)保及公用、農業(yè)等方方面面的服務，在整個國家的經(jīng)濟和社會發(fā)展中占據(jù)著非常重要的位置。

（一）非營利組織的特征

非營利組織運行的目的通常不是為了賺取利潤，而是為了滿足社會及其成員各種社會性的需要。非營利組織最重要的特征，就在于其建立與運營的動機不以營利為目的。非營利組織的非營利動機，既包括形式上的，也包括實質上的；既包括組織活動開始前的階段，又包括組織活動過程及活動結束后的階段。具體來說，這種非營利動機主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.運營目的。非營利組織業(yè)務運營的目的，主要不是為了追求利潤或利潤等同物。雖然有的非營利組織的業(yè)務收支也有差額，但總體上不是以微觀的經(jīng)濟效益而是以宏觀的社會效益為目的的。

2.資財?shù)膩碓础Ｃ绹攧諘嫓蕜t委員會在歸納非營利組織的特征時，指出非營利組織“大部分資財來源于資財?shù)墓┙o者，他們不希望收回或據(jù)以取得經(jīng)濟上的利益”。在我國，非營利組織所需要的資財，全部或部分來自各級政府的預算撥款、單位收支結余以及接受捐贈等，政府或捐贈人并不期望按期收回所提供的資財，也不約定按所提供資財?shù)囊欢ū壤@得經(jīng)濟上的利益。

3.所有者權益。非營利組織不存在可以明確界定并可以出售、轉讓、贖買的所有者權益，即使非營利組織解體，資財提供者也沒有分享一份剩余資產的明確的所有者權益。

4.納稅。美國國內稅務署規(guī)定，如果非營利組織取得了免稅身份，除特別指明的情況外，可以免交聯(lián)邦所得稅。在我國，有經(jīng)營性收入的事業(yè)單位僅就其經(jīng)營結余部分計算交納所得稅，通過預算撥款的非營利組織無需交納所得稅。

（二）非營利組織的范圍界定

1.國外非營利組織的類型。目前國外對非營利組織的稱謂并不統(tǒng)一。有的國外學者將政府與非營利組織合并稱為政府與非營利組織；有的則統(tǒng)稱為非營利組織。國際會計師聯(lián)合會將類似于政府及非營利組織的社會組織稱為公立單位或公共部門，其在1994年10月發(fā)布的第4號研究報告《利用其他審計人員的工作——公立單位觀》中認為：“公立單位是指中央政府、地區(qū)（例如州、省、區(qū)域）政府、地方（例如城市、城鎮(zhèn)）政府以及相應的政府主體（例如機構、局、廳、部、委員會和企業(yè)）。”

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第二篇：非營利組織財務研究論文

非營利組織財務管理問題探討

吳倩倩

（會計專業(yè)二班，學號 20101720224）

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟的逐步建立，社會文明程度的提高決定了非營利組織在現(xiàn)代社會中不可忽視的作用和特殊地位，同時它的發(fā)展水平也是一個國家現(xiàn)代化程度的重要表現(xiàn)。我國的非營利組織在發(fā)展過程中暴露出一系列不容忽視的問題，其中財務管理混亂、法律建設落后、監(jiān)管缺失尤為嚴重。關于這些問題的研究探討對發(fā)展我國非營利組織有著重要的意義。

關鍵詞：非營利組織；財務管理滯后；社會公益組織

隨著我國商業(yè)化程度的不斷提高，經(jīng)濟體制改革愈演愈烈，市場經(jīng)濟逐步建立，在這樣一個大背景下，非營利組織傳統(tǒng)的財務管理模式顯然已經(jīng)不能適應發(fā)展的需要，而另一方面，社會文明程度的提高賦予了它們更多的責任，非營利組織所背負的社會使命也在考驗著它的能力。實際情況也是如此，在社會主義經(jīng)濟建設過程中，它所扮演的角色越來越重要，其廣泛活躍于教育，經(jīng)濟，文化，衛(wèi)生體育，社會福利等各個領域，發(fā)揮著不可替代的重要作用。在這樣的雙重壓力之下，非營利組織所面臨的唯一選擇就是積極改革，解決體制轉軌過程中暴露出來的一系列管理漏洞，建立起一套適應社會轉型的管理機制。然而這項重要工作僅僅憑借非營利組織自身的能力和意識是遠遠不夠的，在這個過程中更多的是需要政府職能部門的引導和監(jiān)督，建立起強制性的約束規(guī)定以及充分發(fā)揮政府的組織協(xié)調機能。

顧名思義，非營利組織其存在的意義不在于追求利潤，而是為社會公益或共益服務。基于這一根深蒂固的理解，人們對非營利組織的商業(yè)行為和財務運作非常敏感，也一直被大眾所忽略。近些年來，伴隨著一系列與非營利組織相關的財務丑聞的曝光，人們才逐漸將視線轉移到這個灰色模糊地帶。

以下主要從非營利組織的財務管理方面進行分析討論，淺要概括一下我國當前非營利組織在這方面存在的漏洞以及相應的理論措施。

一、對非營利組織的界定模糊，缺乏明確性

重新審視我國非營利組織的性質會發(fā)現(xiàn)，我國對這個概念尚未能夠從法律程序上予以明確的界定和保護。目前，我國存在的許多所謂的民間非營利組織，雖然掛著民辦的招牌，然而追根溯源，很多組織背后卻與政府的相關職能部門利益相關甚至是由其一個附屬的關聯(lián)機構，他們直接利用政府的資源和公信力而畸形發(fā)展。牙防組就在這一灰色空間成立發(fā)展起來，直到事情曝光之前我們不曾懷疑過他在國內權威品牌認證的公信力地位。隨著調查的逐步深入，結果讓我們大為

震驚，這個曾為多種產品提供“權威認證”的機構，最終卻被控其根本不具備認證資格。這時我們不得不提到一個與其聯(lián)系緊密的組織——牙防基金會，在牙防組的運作過程中它就一直扮演著“牙防組”的“理財者”。性質和意義不言而喻。在衛(wèi)生部撤銷牙防組之后，“牙防組從企業(yè)獲取的大筆資金用到哪去了？”這成了大眾一直關注的問題。之后，衛(wèi)生部公開表示，牙防基金會的財務方面存在諸多的違規(guī)之處。

在此之前，我們甚至沒有懷疑過這個最終被看做是“畸形兒”的社會組織存在的合理合法性。讓我們尷尬的地方是這樣一個似是而非的非營利組織，就這樣在我們身邊發(fā)展壯大。我想，不只是這個組織，在我們身邊還存在著許多像這樣非官非民的團體，它們的成立和運作是我國非營利組織成立審批及運作監(jiān)管制度的一個重大拷問。

二、非營利組織的財務管理理念滯后，財務人員素質低下

在市場經(jīng)濟下，企業(yè)化的財務管理理念或許是非常值得借鑒的。

由于非營利組織本身特有的屬性，它的財務管理理念缺乏一套系統(tǒng)化思路。非營利屬性決定了它的財務運作最根本目的不是為了利潤，所以它也不存在利潤指標，因而就缺乏對組織各個部門職能履行情況的有效考核評價依據(jù)，權利責任義務缺乏有效連接，管理混亂。

另外，雖然它資財?shù)臋嘁鎸儆诮M織本身所有，但是它在很多情況下必須按照資財提供者的要求來運作、處理。所以它的自主性有一定的限制。這些客觀現(xiàn)值因素使得非營利組織的財務管理從一開始就獨立于企業(yè)管理文化。

我國非營利組織的人事化行政傾向嚴重，裙帶關系嚴重，相關財務會計人員缺乏專業(yè)知識和管理理念，而且對組織的內部高層管理者缺乏制約機制，分權制衡理念缺失，很容易出現(xiàn)權力分化，權力失衡是一個組織的畸形發(fā)展的重大誘因。

綜上所述，非營利組織缺乏有效的績效考核體系，組織依賴性強，資金來源渠道單一，自主治理程度較低。這些問題使得非營利組織在現(xiàn)代社會中的發(fā)展顯得愈發(fā)艱難。這時候引入企業(yè)化的財務管理理念或許能夠打破這個桎梏的局面。例如，將平衡計分卡這個先進的管理模式引入組織的績效評價體系就是一個大膽創(chuàng)新的嘗試，相對于過分關注盈利性質等量化客觀的傳統(tǒng)企業(yè)財務評價模式，先進的財管理念能更容易或者說更合理地被運用于非營利組織。平衡計分卡是一套評價測定與組織戰(zhàn)略相關的財務與非財務指標計算體系，它從幾個維度對組織進行綜合評價。基于這一思路，非營利組織根據(jù)自身發(fā)展的需要，根據(jù)不同時期的側重目標綜合制定自身的指標體系。客觀進行績效評價，使得部門人員的表現(xiàn)的以量化，從而建立權責利聯(lián)系機制。[1]

對于優(yōu)化資金的來源問題，運用商業(yè)化的營銷手段來開展非營利組織的活動，能更加積極地爭取到主動權，很多成功案例說明商業(yè)營銷模式是解決非營利組織財務困境的有效方式。另外商業(yè)化的競爭機制也能促使組織本身進行改革，提高運作效率使得資源得到有效利用。但是這一方式很容易引起社會的爭議，人們開始懷疑非營利組織的社會角色。在市場經(jīng)濟體制下，很多非營利組織面臨的一個共同難題就是如何在保持組織根本屬性即公益性的同時通過商業(yè)化活動取得收入確保組織繼續(xù)發(fā)展的保障？[3]2010年少林寺上市的爭議還未淡去，2011年年初一篇題為“少林寺海外開40家公司”的新聞再次將其推至風口浪尖。不少人質疑少林寺“商業(yè)化”的意義和性質。釋永信以一個積極的企業(yè)管理者姿態(tài)引導這個獨特的名族品牌入世，這與人們心目中的佛家淡泊清高姿態(tài)相去甚遠，引起了巨大的沖擊。

三、預算管理落后

在過去高度集中的計劃經(jīng)濟體制下，我國的非營利組織的會計工作主要圍繞預算管理展開的。而這中會計模式顯然已經(jīng)不適應與市場的要求。許多非營利組織缺乏預算管理意識，編制預算甚至是為了完成任務，應付了事，預算編制部門很難協(xié)調各個職能部門積極參與預算。另外，預算編制方法落后，內容不完整，預算的執(zhí)行過程中缺乏約束和控制機制，考核也缺乏體系的評價指標。這一系列問題的存在導致了我國非營利組織預算管理流于形式，很難發(fā)揮實質性作用，使得資金使用效率低下。[2]

四、誠信建設落后，監(jiān)管滯后

作為一個發(fā)展中國家，非營利組織誠信危機問題不斷出現(xiàn)，2001年，南方周末發(fā)表了一篇發(fā)人深省的文章，中國媽媽胡曼麗事件，報道了中國媽媽利用麗江媽媽聯(lián)誼會的法定代表人身份，利用慈善組織的名義不斷為自己謀取私利；另外還有兒童慈善基金會的賬目**也讓社會對其的信任度大為下降。

社會寄予了非營利組織崇高的意義，由于自身責任感缺失而踐踏社會愛心更是會遭到公眾的憤慨。一系列的事件曝光將非營利組織的誠信建設問題提上了日程。我們開始反思，誠信缺失的背后反映的是我國現(xiàn)在監(jiān)管體系的漏洞。

五、評估制度不健全

為了對資財提供者負責以及吸引更多的潛在捐助者，達到籌資目的，2005年1月1日開始實施的民間非營利組織會計制度要求非營利組織向使用者反映組織財務狀況,但是沒有一個評估機構能夠為捐助者提供一個比較客觀合理的評價體系，這為非營利組織的財務信息披露虛假不全面提供了條件。這種信息不對稱可能導致社會的資源分配失衡，偏離社會公益最大化的組織目標。為了彌補政府監(jiān)督機制的不足，國外普遍重視獨立第三方的評估監(jiān)督。全國慈善信息局是美國成立最早也是權威性較高的民間非營利組織評估機構，它主要以獨立第三方的身份對慈善機構的相關信息進行評估，將機構的資金使用情況，運作狀態(tài)等信息全面反饋給捐贈者。這種評估制度不僅不會制約非營利組織的發(fā)展，可以在一定程度上起到防范作用，也可以淘汰一些運作不良，信譽較差的機構，促進整體的進步發(fā)展。

除了以上例舉的幾點之外，現(xiàn)存于非營利組織中的普遍現(xiàn)象還有機構收入支出不合理、自創(chuàng)收入較低、內控機制缺失等諸多問題。對于不同性質和功能的非營利組織又得區(qū)別看待，具體而微地進行分析。以下以公益組織為例展開具體分析。

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，社會公益事業(yè)也在不斷進步，公益資產規(guī)模越來越大。在這里不得不提“青基會”這個先進積極的組織，想必“希望工程”已經(jīng)成為了家喻戶曉的品牌，而他就是由中國青少年發(fā)展基金會所推出的項目。成立至今，除了一個個讓人震撼的公益數(shù)字之外，我想，它所弘揚的團結互助，扶貧濟困的民族精神卻是他真正的價值所在。像這種公益財產尤其需要得到保護和關注。因為他關乎無數(shù)顆淳樸真摯的愛心，如果被隨意褻瀆，對整個社會的影響和危害都是不可估量的。之前香港一家報紙曾報道青基會涉嫌違規(guī)挪用資金用于各類風險投資，并且導致了巨額虧損。這引起了極大地社會反響，使得青基會一度遭遇信任危機。雖然青基會負責人徐永光多次發(fā)表聲明其所有的投資個基金增值活動都是符合國家法律規(guī)定。但是它卻沒有拿出具有足夠說服力的證據(jù)讓其擺脫這次信任危機。我認為，除了青基會本身管理存在漏洞，根本的還是我國現(xiàn)行的法律法規(guī)不夠完善，制度設計不合理，使得這種公益財產得不到保護。現(xiàn)在，物質資源豐富的同時需要社會加大對公益文化的保護，建立一套相對嚴謹?shù)墓尜Y產法律保護程序顯得愈發(fā)重要。曾多次參與希望工程活動的捐助者甚至從來沒有收到過青基會的年報，對于其捐助的資金也不知去向。沒有外界強制力要求其公開，也沒有指定的審計監(jiān)管機構還核查賬目，這項工程現(xiàn)在依然能夠發(fā)展存在下去反而依賴于社會信任。基于它在全國的公信及影響力，青基會的運作不透明化還是傷害了不少捐款人的善良愿望。僅僅依靠公益團體的良心和自律是不能夠保證它的財產安全的，必須要接受社會監(jiān)督，提高財產管理透明度，定期向捐款者報告資金運作情況。所以，類似大型慈善機構應該建立報表公開披露制度，對資金捐贈者一個合理明確的交代。同時還要接受社會大眾的監(jiān)督，財務透明化是最直接有效地樹立社會公信力的方式，可以借助網(wǎng)絡平臺，建立相應的財務公開查詢數(shù)據(jù)庫。這些都必須建立在外部強制力的保證之上，政府職能部門必須盡快完善公益組織的法律責任義務和監(jiān)督管理制度。

值得肯定的是，青基會創(chuàng)新地提出并且發(fā)展了慈善組織項目資金籌集模式，“希望工程”已成為一個品牌公益項目，到后來兒基會的“春蕾計劃”，中國扶貧基金會的“愛心包裹”，紅基會的“紅十字天使計劃”憑借其創(chuàng)新的理念和成功的營銷傳播手段，獲得了廣泛的關注，機構本身也成長為全國最具影響力的基金會之一。青基會首創(chuàng)大膽性地嘗試項目籌款無疑是成功的，它打破了以往單一的籌資模式，充分發(fā)揮了組織的自主能動性，給傳統(tǒng)的業(yè)務模式注入了鮮活的動力。另外還有通過舉辦大型公益晚會籌資，將籌款與宣傳結合；慈善拍賣，募捐箱籌款，專項基金籌款等一系列籌款手段，公益事業(yè)要發(fā)展，不能過分依靠大眾。隨著公益團體的不斷涌現(xiàn)，組織之間也存在著激烈的競爭，競爭機制的引入有利于加強非營利組織內部人員的管理意識。高度的社會的關注度，崇高的社會公信力成為它的原始資本，而這在現(xiàn)代社會僅憑借慈善的口號是遠遠不夠的，需要的是主動爭取優(yōu)勢地位，依靠一系列創(chuàng)新有意義的項目活動打響品牌。借鑒以往較為成功的例子，可以總結出要將公益事業(yè)發(fā)展壯大，傳統(tǒng)的組織籌資模式是優(yōu)化創(chuàng)新，商業(yè)市場營銷理念的充分靈活運用，以及現(xiàn)代信息技術和網(wǎng)絡的推廣宣傳的結合運用是在經(jīng)濟市場社會背景下成功的保障。

由此可以看出，要將我國的非營利組織財務管理引入正規(guī)化管理還有一段較為漫長的道路。在這個過程中要充分借鑒國外先進的管理經(jīng)驗，再結合我國的具體實際完成社會轉型所要求的適應性管理體系。

參考文獻：

[1]徐奮 非營利組織財務管理若干問題探討[J].時代金融，2010（6）66-73.[2]張彪 非營利組織財務研究 湖南人民出版社,39-42.[3]莊蓉 突破NPO的“經(jīng)費瓶頸”—NPO資金籌集問題研究.公共管理，2006（9）.

第三篇：試論非營利組織的財務控制

試論非營利組織的財務控制

試論非營利組織的財務控制2007-02-02 21:55:37

非營利組織是我國重要的公共部門，承擔著全社會的文化教育、科學研究、技術進步、醫(yī)療保健、文化娛樂等多方面任務，其財務控制水平和效果，將直接影響公共資金的使用效益，影響國家的經(jīng)濟和社會發(fā)展水平。本文針對非營利組織的特點，對其財務控制體系，如主體、目標、方式等進行了比較系統(tǒng)的闡述。

「關鍵詞」非營利組織財務財務控制

一、非營利組織的特征及其范圍界定

非營利組織是國民經(jīng)濟的重要組成部分在我國，各種類型的非營利組織幾乎提供了從教育到科學、文化、體育、醫(yī)療保健、環(huán)保及公用、農業(yè)等方方面面的服務，在整個國家的經(jīng)濟和社會發(fā)展中占據(jù)著非常重要的位置。

（一）非營利組織的特征

非營利組織運行的目的通常不是為了賺取利潤，而是為了滿足社會及其成員各種社會性的需要。非營利組織最重要的特征，就在于其建立與運營的動機不以營利為目的。非營利組織的非營利動機，既包括形式上的，也包括實質上的；既包括組織活動開始前的階段，又包括組織活動過程及活動結束后的階段。具體來說，這種非營利動機主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

運營目的。非營利組織業(yè)務運營的目的，主要不是為了追求利潤或利潤等同物。雖然有的非營利組織的業(yè)務收支也有差額，但總體上不是以微觀的經(jīng)濟效益而是以宏觀的社會效益為目的的。

資財?shù)膩碓础Ｃ绹攧諘嫓蕜t委員會在歸納非營利組織的特征時，指出非營利組織“大部分資財來源于資財?shù)?/p>

供給者，他們不希望收回或據(jù)以取得經(jīng)濟上的利益”。在我國，非營利組織所需要的資財，全部或部分來自各級政府的預算撥款、單位收支結余以及接受捐贈等，政府或捐贈人并不期望按期收回所提供的資財，也不約定按所提供資財?shù)囊欢ū壤@得經(jīng)濟上的利益。

所有者權益。非營利組織不存在可以明確界定并可以出售、轉讓、贖買的所有者權益，即使非營利組織解體，資財提供者也沒有分享一份剩余資產的明確的所有者權益。

納稅。美國國內稅務署規(guī)定，如果非營利組織取得了免稅身份，除特別指明的情況外，可以免交聯(lián)邦所得稅。在我國，有經(jīng)營性收入的事業(yè)單位僅就其經(jīng)營結余部分計算交納所得稅，通過預算撥款的非營利組織無需交納所得稅。

（二）非營利組織的范圍界定

國外非營利組織的類型。目前國外對非營利組織的稱謂并不統(tǒng)一。有的國外學者將政府與非營利組織合并稱為政

府與非營利組織；有的則統(tǒng)稱為非營利組織。國際會計師聯(lián)合會將類似于政府及非營利組織的社會組織稱為公立單位或公共部門，其在年月發(fā)布的第號研究報告《利用其他審計人員的工作——公立單位觀》中認為：“公立單位是指中央政府、地區(qū)（例如州、省、區(qū)域）政府、地方（例如城市、城鎮(zhèn)）政府以及相應的政府主體（例如機構、局、廳、部、委員會和企業(yè)）。”

盡管稱謂不統(tǒng)一，但其中包含的組織類型卻基本相同。這些組織或單位主要有以下幾種形式：（）政府單位：包括聯(lián)邦（中央）政府，州、縣、市、鎮(zhèn)、村等地方政府單位；（）教育機構：包括幼兒園、小學、中學、大中專院校、職業(yè)技術學校；（）衛(wèi)生福利組織：包括醫(yī)院、診所、護理所、福利組織、療養(yǎng)院、紅十字會等；（）各種宗教組織與機構；（）各種慈善組織與機構；（）各種基金會；（）政府企業(yè)（即國有企業(yè)）。

在上述組織或單位中，通過將諸如

教育機構、衛(wèi)生福利機構、宗教機構、慈善組織和各種基金會等組織并稱為非營利組織，而且還對它們按照所有權性質區(qū)分為公立和私立兩種。對于公立非營利組織和公立企業(yè)，通常也將它們視為政府的一個組成單位。雖然從組織職能和業(yè)務運行目的來看，公立非營利組織和私立非營利組織還是具有一定的相似性的，它們事實上也可以成為一類較為特殊的社會組織。但國外還將政府、公立企業(yè)和公立非營利組織歸屬于一類組織，它們基本按照政府管理社會的目的行使職能，業(yè)務運行不以營利為目的。在美國，州和地方政府的這類組織，統(tǒng)一執(zhí)行由政府會計準則委員會發(fā)布的會計規(guī)范。私立企業(yè)和私立非營利組織屬于另一類組織，它們不執(zhí)行政府職能，業(yè)務運行以營利為目的，或需要依靠其自身的業(yè)務活動維持持續(xù)運行。美國目前的這類組織統(tǒng)一執(zhí)行財務會計準則委員會發(fā)布的會計規(guī)范。

鑒于國外例如美國目前由政府會

計準則委員會發(fā)布的有關政府會計規(guī)范統(tǒng)一適用于美國州和地方政府以及歸其所有的公立諸如學校和醫(yī)院等非營利單位，國際會計師聯(lián)合會公立單位委員會也將其研究報告的適用范圍定位于中央政府、州和地方政府及其公立非營利單位。

我國非營利組織的類型。事業(yè)單位是我國特有的一個名詞。我國民法通則規(guī)定，企業(yè)、機關、事業(yè)單位和社會團體都可以取得法人資格，從而確立了事業(yè)單位的法律地位。如前所述，西方國家通常采用非營利組織一詞。我國的事業(yè)單位在內涵上近似于西方的非營利組織，但兩者又不完全相同。為了與國際會計慣例相協(xié)調，我們對事業(yè)單位的范圍需要作一些具體分析。所謂事業(yè)單位通常可理解為不具有物質產品生產和政府事務管理職能，主要以精神產品和各種勞務形式，向社會提供生產性或生活性服務的單位。其范圍習慣上涵蓋較廣，包括不同的行業(yè)和經(jīng)濟類型。從行業(yè)來

看，可以分為類；科學研究事業(yè)單位；教育事業(yè)單位；文化事業(yè)單位；勘察設計事業(yè)單位；新聞出版事業(yè)單位；廣播影視事業(yè)單位；衛(wèi)生事業(yè)單位；體育事業(yè)單位；農林牧水事業(yè)單位；交通事業(yè)單位；氣象事業(yè)單位；地震事業(yè)單位；海洋事業(yè)單位；環(huán)保事業(yè)單位；測繪事業(yè)單位；信息咨詢事業(yè)單位；質量監(jiān)督事業(yè)單位；知識產權事業(yè)單位；物資倉儲事業(yè)單位；房地產、城市公用事業(yè)單位；社會福利事業(yè)單位；經(jīng)濟監(jiān)督事業(yè)單位；機關后勤事業(yè)單位；公證服務等其他事業(yè)單位。

我國事業(yè)單位的范圍是應該而且可以隨著社會的發(fā)展而變化的。市場經(jīng)濟推動了事業(yè)的發(fā)展，過去事業(yè)單位的范圍較廣，在建立市場經(jīng)濟體制的過程中，一些單位逐步由社會性、公益性為主轉向營業(yè)性、開發(fā)性，資金供給的自給率不斷提高，經(jīng)營的目的和單位的性質實際上發(fā)生了變化。一些事業(yè)朝著產業(yè)化的方向發(fā)展，如體育事業(yè)的產業(yè)化

已經(jīng)率先實施。

事業(yè)單位的發(fā)展從近期看有如下的趨向：有些單位，如大多數(shù)的中小學、從事基礎理論研究的科研院所、國家重點興辦的文藝團體、圖書館、博物館等，具有較強的社會性、公益性，主要由國家財政供應資金，以社會效益為目的，這些單位就應該按事業(yè)單位進行登記注冊，按事業(yè)單位有關財務、會計制度進行財務管理和控制；而有些單位，如會計師事務所、應用型和開發(fā)型科研院所、民辦的文藝團體、體育場館等，具有較強的營業(yè)性、開發(fā)性，而且以營利為目的，這些單位不妨按企業(yè)進行登記注冊，并按企業(yè)財務規(guī)則和會計準則、制度來進行財務管理和控制。如果這樣，我國事業(yè)單位同西方公立非營利組織在范圍上就可以基本上一致起來。

在我國，習慣于將事業(yè)單位與行政單位放在一起并稱行政事業(yè)單位。這主要基于我國的非營利組織往往依附于行政單位，而一些行政單位也在辦事業(yè)。

部分行政單位基于機構、人員編制等諸方面的限制，將行政管理職能轉到事業(yè)單位，這就是通常所說的政事不分。另外，行政事業(yè)單位均由財政撥款，所不同的是，行政單位的經(jīng)費全部由國家撥款取得，通常走的是“行政經(jīng)費”科目，而對事業(yè)單位在管理形式上雖然不同，有的經(jīng)費也全部由國家財政供應，有的則實行定額或定項補助（預算撥款走的是“事業(yè)經(jīng)費”科目）。現(xiàn)時行政事業(yè)單位你中有我。我中有你的狀況，在一定程度上模糊了這種區(qū)別。

綜上所述，盡管各種類型的政府機構與諸如教育事業(yè)單位、衛(wèi)生福利事業(yè)單位、各種中介組織等在組織職能、運行機制、以會計主導財務報告的要求等方面存在著許多相同之處，本文還是將那些應該被排除在財政供養(yǎng)范圍之外的事業(yè)單位剔除出來。因此，本文以下研究中所指的非營利組織，是指經(jīng)費全部或部分通過政府財政供給的事業(yè)單位。并且由于我國經(jīng)濟結構調整并未完全到

位，國有企業(yè)尚未退出競爭性領域，因此我們的研究也將國有企業(yè)摒棄在外。

二、非營利組織財務特征及其內涵分析

從財務的概念上來理解，財務的本質是指社會財富方面的事務（或業(yè)務）。貨幣出現(xiàn)以后，人們便開始用價值來衡量財富。由于價值運動在社會生產、生活中體現(xiàn)為資金運動，因此，財務研究的對象主要是資金運動。在營利組織中，資金運動從貨幣資金開始，經(jīng)過若干階段，又回到貨幣資金形態(tài)，完成一個周期的循環(huán)。營利組織的資金周而復始不斷重復的循環(huán)，即為資金周轉。資金的循環(huán)、周轉，都是營利組織資金運動的具體形式。營利組織的資金運動包括資金的籌集、投放、耗費、收入、分配五個方面的經(jīng)濟內容。而非營利組織的資金運動則有著完全不同的特征。

非營利組織的存在及其運轉是社會存在和發(fā)展所不可或缺的，它的任務是按政府發(fā)展計劃的要求，開展業(yè)務活

動。經(jīng)費主要靠國家財政供應，部分來自自身的其他業(yè)務活動，其資金運動主要表現(xiàn)為經(jīng)費的籌集、領撥、使用、報銷等事項。因此，非營利組織財務實質上是非營利組織在執(zhí)行國家事業(yè)發(fā)展計劃、開展業(yè)務活動過程中，有關經(jīng)費的籌集、運用、管理和監(jiān)督的活動。

從會計體系來看，我國政府把事業(yè)單位會計作為預算會計的一個分支而單獨制定了《事業(yè)單位財務規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》，這為我們與國際慣例轉軌，根據(jù)非營利組織財務的特點將其作為一個單獨的領域設計財務控制規(guī)則并實施財務控制奠定了良好的制度基礎。它有助于適應形勢發(fā)展而加強政府財政部門對非營利組織的財務控制，同時更有利于非營利組織內部財務控制和管理。其所以要確立非營利組織財務和會計的相對獨立分支地位，是因為人們認識到在從計劃經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制過渡的過程中，非營利組織的財務發(fā)生了顯著的

變化。現(xiàn)階段非營利組織財務的特征主要有以下幾項：（）部分非營利組織除財政撥款外還有自己的事業(yè)收入。（）非營利組織雖然以實現(xiàn)社會效益為宗旨，但卻具有一定的經(jīng)營性，并要實行經(jīng)濟核算，其事業(yè)收入和事業(yè)支出大都與業(yè)務活動相聯(lián)系，因而其可通過擴大服務規(guī)模、提高服務質量，實現(xiàn)增收節(jié)支，爭取改善自身的運營條件。（）非營利組織雖然不提供物質產品，但向社會提供精神產品（即知識形態(tài)的產品）和勞務，它具有一定的生產性。科學、教育、文化、衛(wèi)生等各種非營利組織，大都屬于第三產業(yè)中為提高科學文化水平和居民素質服務的部門（有人把這種提供精神產品和勞務的行為稱為第四產業(yè)）。這些部門在現(xiàn)代社會中占有重要的地位，社會生產力的發(fā)展水平越高，智力勞動和智力開發(fā)的作用就越顯著，物質產品再生產的發(fā)展就越依賴于精神產品再生產的發(fā)展。正是非營利組織經(jīng)濟活動的特殊性，使得非營利組織的會計成為預算

會計中的一個單獨的分支，非營利組織財務控制也成為政府財政對單位控制的一個獨立的分支。

從我國目前的非營利組織的發(fā)展狀況來看，非營利組織的財務已發(fā)生了根本性的變化，這些變化具體體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，國家包辦事業(yè)已成過去，根據(jù)公共財政理論及社會共同需求的標準，應重新確定財政對事業(yè)單位供應資金的范圍和標準，并體現(xiàn)多渠道籌集事業(yè)發(fā)展資金、多種形式辦事業(yè)的特點。第二，樹立統(tǒng)一的預算概念，徹底改變以前將事業(yè)收支分解為預算內、外兩部分，事業(yè)單位只反映財政撥款的收支情況，其他收入與支出相脫節(jié)的狀況。將財政補助收入和非財政補助收入以及包括事業(yè)支出和其他支出在內的全部收入和支出，實行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，建立一個能夠全面反映非營利組織財務收支的財務體系，以利于提高財政資金的使用效益。第三，借鑒企業(yè)財務的一些管理概念和方法，運用經(jīng)濟手段，提高資金的使用效益。

我們研究我國目前的非營利組織財務的特征，是為了按照其發(fā)展的客觀規(guī)律有效地制定法規(guī)制度，使之更好地適應非營利組織財務控制工作的需要。但是，這決不意味著非營利組織財務已經(jīng)企業(yè)化了，已經(jīng)按企業(yè)財務的規(guī)則運行了。這是因為：

首先，我國目前的非營利組織財政撥款并非資金來源的唯一渠道，但是財政撥款在非營利組織收入中還占據(jù)著重要地位。從總體上說，其他資金來源仍處于輔助地位。個別非營利組織雖然能做到日常收支相抵，但重大工程項目依然要依靠國家財政扶持。非營利組織的財務活動同政府財政資金之間存在著密不可分的關系，其財務管理和會計核算應該受到國家財政管理部門的指導和約束，而且其財務會計法規(guī)制度的建設也主要由財政部門負責，內部控制制度也需要報財政部門備案，財政部門在財務控制中有責任糾正其內部財務控制制度 的缺陷，使單位內部的財務控制和外部財務控制很好地銜接起來。

其次，非營利組織的性質及資金來源，決定了絕大多數(shù)非營利組織的非營利性，必須把社會效益放在第一位。水利、林業(yè)、科學、教育、文化、衛(wèi)生等非營利組織提供的均是公共產品，而追求利潤必須會使其業(yè)務活動偏離政府事業(yè)發(fā)展的方向。這里還要指出，一些單位雖然能夠實現(xiàn)收支相抵后還有結余，但這是它們加強管理、量入為出的結果，絕不等于在主觀上就是以營利為目的。

三、對非營利組織財務控制的基本運作

（一）非營利組織財務控制的本質

控制（），可以看作是修正、影響、操縱和調節(jié)的同義詞，而不是強制（特別是現(xiàn)代控制）的同義詞。高級漢語大辭典將控制定義為：“掌握住對象不使其任意活動或超出范圍；或使其按控制者的意愿活動。”控制的這一定義明確了控制是由控制主體、控制客體、控制目標、控制方式等要素組成。控制主體，即控制者；控制客體，即控制對象；控制目標，即控制者的意愿；控制方式，即控制的實現(xiàn)形式。

通常而言，財務控制是指財務監(jiān)管部門及其人員通過財務法規(guī)、財務制度、財務定額、財務計劃目標等對資金運動（或日常財務活動、現(xiàn)金流轉）進行指導、組織、督促和約束，確保財務管理目標實現(xiàn)的管理活動財務控制是財務管理的基本職能之一。在財務管理中，如果僅有財務計劃（預算），但對實現(xiàn)目標的行動沒有控制，就難免出現(xiàn)財務失控現(xiàn)象。從三者間的關系來看，預算是為財務控制指出方向，提供依據(jù)，而財務控制則是預算落實的保證。正是從上述意義，可以說，沒有控制就沒有管理。

對于營利組織來說，財務控制的核心目標是企業(yè)價值最大化因此，通過對資金運動的指導、組織、督促和約束，增強企業(yè)的盈利能力，不斷增加企業(yè)的財富，也就成為其財務控制的核心目標。

對非營利組織而言，控制的目的是保證其財務活動符合法律、法規(guī)、政策的規(guī)定，提高財政資金的使用效益。由此，我們可以把非營利組織的財務控制定義為以制度、預算等為主要手段，通過規(guī)范和約束非營利組織及其內設機構的財務行為，保證國家法律、法規(guī)、政策的貫徹執(zhí)行，提高財政資金的使用效益，確保事業(yè)發(fā)展目標實現(xiàn)的管理活動。

從機制的角度分析，財務控制以消除隱患、防范風險、規(guī)范管理、提高效率為宗旨和標志。由于任何個體都有其目標，財務控制從內部而言，首先就是要減少個人目標與組織目標的沖突，同時從外部還要減少組織行為與政府財務管理目標的沖突。因此，非營利組織的財務控制是一種管理活動。財務控制是一種連續(xù)性、系統(tǒng)性、綜合性最強的控制。它在非營利組織經(jīng)濟控制系統(tǒng)中處于一種特殊的地位，起著保證、促進、監(jiān)督和協(xié)調等重要作用。

（二）非營利組織財務控制的主體

財務控制的基本功能是限制委托人和代理人之間的財務信息的不對稱性、財務契約的不完全性和財務責任的不對等性。根據(jù)委托——代理理論，代理關系存在于一切組織、存在于經(jīng)濟組織的每一個管理層次上。前面我們已經(jīng)得出結論，存在于非營利組織中的委托——代理關系具有三個層次，因此，其財務控制也可以分成三個層次：第一層次是財政部門代表政府進行的財務控制，由于它來自組織以外，我們把它作為外部財務控制來研究；第二個層次是非營利組織的管理者對其內部各職能部門的控制；第三個層次是其內部職能部門對員工的控制。由于第二、三兩個層次的控制來自于組織內部，屬于內部財務控制的范疇。因此，非營利組織的財務控制來自于兩個層面：一是來自于組織以外的控制——主要是政府財政部門的控制；一是來自于組織內部的財務控制——這一層次控制主體主要是非營利組織的管理者，而財務人員的作用是最

基礎的。

雖然外部財務控制與內部財務控制都不可偏廢，但就大部分非營利組織而言，外部財務控制顯得尤為重要。財政部門是政府專司國有資產和財政性資金管理的職能部門，通過財政政策及其他手段，可以直接或間接影響制度相比，執(zhí)行財務控制制度同樣重要。一項制度如果沒有人執(zhí)行，則形同虛設，不建立制度和不執(zhí)行制度在效果上是一樣的。因此，內部財務控制也不可偏廢。

相對而言，在非營利組織建立起內部財務控制制度的目的，首先是執(zhí)行外部財務控制制度，為外部財務控制的目標的實現(xiàn)提供合理的保證。從一定意義上說，其外部財務控制目標實現(xiàn)了，也部分地實現(xiàn)了內部財務控制的目的。當然，在圍繞外部財務控制實施內部財務控制的同時，內部財務控制也要為實現(xiàn)內部管理目標服務。

從機制的角度分析，財務控制決不只是財政部門和組織內部財務的事情，也不是非營利組織管理者的責任，而是政府對非營利組織進行的綜合的、全面的管理。在非營利組織，一個健全的財務控制體系實際上是完善的財務管理體制的體現(xiàn)。反過來，財務控制體系的健全也會促進財政管理體制的完善。

（三）非營利組織財務控制的目標

總體目標。目標是系統(tǒng)所希望實現(xiàn)的結果。財務控制目標是財務控制活動所要達到的目的，是評價財務控制活動是否合理的標準。非營利組織財務控制的目標是非營利組織財務控制所要達到的目的。如前所述，財務控制的對象是非營利組織及其內部機構的財務行為。應該說，非營利組織外部財務控制的目標與內部財務控制的目標具有一致性，即促使其單位內部建立和完善符合管理要求的財務管理結構；依法、科學地規(guī)范非營利組織的財務收支行為；督促非營利組織建立行之有效的財務風險控制系統(tǒng)，強化風險管理，確保履行職能過程中各項業(yè)務活動的健康運行；通過財

務控制堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護國有資產的安全完整；確保國家有關財務、財政管理的法律、法規(guī)和政策的貫徹執(zhí)行，提高資金的使用效益。

非營利組織外部財務控制的目標。非營利組織外部財務控制的實現(xiàn)除總目標之外，還應該達到以下目標：

（）非營利組織屬于非物質生產領域，但也同樣是國民經(jīng)濟的重要組成部分。非營利組織一方面為社會提供科學、文化、教育等等方面的服務，另一方面又是商品、勞務的購買者和消費者。非營利組織必然要介入市場，必然要按照市場經(jīng)濟的一般規(guī)律去辦事。

（）市場經(jīng)濟要求非營利組織要引入競爭機制，實現(xiàn)資金使用效益最大化。實踐證明，非營利組織僅僅依靠政府投入謀求發(fā)展是不夠的，只有引入市場競爭機制，實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，建立自我發(fā)展的新機制，才能持續(xù)存在，健康發(fā)展。因此，客觀上要求不斷改革和規(guī)范非營

利組織的財務控制制度，在財政政策上為非營利組織降低成本，合理利用組織內部的資源，提高市場競爭力創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。

（）為了在市場經(jīng)濟的機制下獲得良性發(fā)展，非營利組織必須擺脫依賴思想，建立自我發(fā)展，自我約束的機制。在計劃經(jīng)濟體制下，各項事業(yè)基本由政府包辦，財政是資金的唯一供應者，單位需要多少錢，財政就供多少錢，由財政來平衡單位的預算。這種體制不利于有效發(fā)揮資金的使用效益，助長了非營利組織的依賴思想，加重了財政的負擔，社會各項事業(yè)的發(fā)展也缺乏內在的生機和活力。因此，財政部門必須規(guī)范資金供應范圍，改革資金供應方式，建立起一個有利于非營利組織自我發(fā)展、自我約束，充滿生機和活力的財務控制體制。

非營利組織內部財務控制的目標。非營利組織的內部財務控制的總體目標是保證組織內部的財務活動規(guī)范、高效，并保證資金使用效益最大化目標的實

現(xiàn)。具體說來，必須達到以下目標：（）嚴格遵守國家有關財政、財務管理方面的法律法規(guī)和規(guī)章，依法組織收入和支出活動。（）建立和完善符合管理要求的財務機構，形成科學的財務決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制。（）建立行之有效的財務風險控制系統(tǒng)，強化風險管理，確保各項財務活動的健康運行和財產的完全完整。（）依法使用資金，提高資金的使用效益。

（四）非營利組織財務控制的主要方式

伴隨著社會的進步，對組織控制的實現(xiàn)方式也在不斷地發(fā)生著變化。控制方式的變化不僅影響著對組織的控制，而且通過組織控制方式的改變，影響著現(xiàn)代社會的控制。傳統(tǒng)的控制是通過一條指揮鏈來行使控制權，即控制權人逐層向下級被控制者發(fā)布指令，并要求下級必須服從的強制性控制。這種控制方式中的關鍵要素是嚴厲的紀律，并且需要通過強制性的實施細則加以實行。這

種控制方法與官僚政治體制相匹配，目前在西方市場化國家已經(jīng)不作為控制方式使用的重點。

目前公認的較為有效的控制方式有以下幾種：（）制度控制。有效的管理制度和程序的建立，使對組織的控制有了明確的依據(jù)。這種控制方法將傳統(tǒng)的以紀律為核心的指揮鏈式的控制融于其中。其核心是通過制定嚴格的制度（當然也包括政策、程序等），確立組織及其內部崗位人員的行為規(guī)范。有效的制度不僅可以約束被控制者的行為方式，而且可以限制控制者濫用控制權，由于制度控制方法與法規(guī)社會相匹配，而成為現(xiàn)代社會實施控制的一種重要方法。（）技術控制。這種控制通常指的是通過控制作業(yè)程序而進行的控制。它的另一個意義是通過對業(yè)務運轉程序的改革，增強業(yè)務運轉程序的可控性，使業(yè)務運轉程序更加科學、合理并有效率，從而達到控制的目的。（）激勵控制。激勵控制提供了一種進一步控制的機制。為了降

低代理成本，實現(xiàn)管理目標，必須設計一套完整的激勵與約束機制。激勵是與業(yè)績緊密相關的。由于大部分組織的業(yè)務是可以考核的，如果將組織的管理者及職工個人收入水平、晉升機會與業(yè)績聯(lián)系在一起，管理者與普通職工的工作質量與個人利益就形成了一種正相關的關系，從而達到控制組織的管理者及其員工行為方式的目的。

結合非營利組織的特點，上述幾種方式在非營利組織的財務控制中，可以具體化為預算控制、制度控制、收入控制和支出控制。其中收入和支出行為是非營利組織財務控制的主要對象，而財務控制的主要手段是預算以及用以規(guī)范收支行為的各種法律、法規(guī)、行政組成的制度體系。

預算控制。預算管理是財務管理的核心。非營利組織的預算是各項事業(yè)發(fā)展計劃在財務上的體現(xiàn)，也是政府分配資源方式的具體體現(xiàn)。因此，它是搭在政府財政部門與非營利組織之間的橋

梁，也是對非營利組織進行財務控制所使用的主要手段。通過對預算管理方式的改革，可以增強預算管理方式的合理性，增強政府財政部門控制非營利組織的財務收支行為的能力和效率。

制度控制。制度控制是控制的基礎。制度是一種行為規(guī)則，在非營利組織的財務控制中占有重要的地位。非營利組織的財務控制制度非常廣泛，但核心是兩大制度體系：一是預算管理方面的制度，一是財務收支方面的管理制度。

收入控制。經(jīng)費籌集是非營利組織財務行為的起點，也是非營利組織財務控制的起點。在非營利組織的財務控制當中，收入控制起著關鍵性的作用，它決定著預算、支出控制的有效性。

支出控制。支出行為是非營利組織財務控制的重點，財務性資金的分配和有效利用是包括非營利組織在內的公共支出管理的核心問題，如果說預算控制主要控制的是資源的分配方式，那么確保資源的有效利用則是支出控制的使

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命。

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第四篇：非營利組織論文

西南財經(jīng)大學

Southwestern University of Finance and Economics

政府與非營利組織會計

課程論文

論文題目：我國非營利醫(yī)療機構改革的問題和解決途

徑——基于中美德的對比分析

班 級： 15級會計科碩1班 姓 名：俞麗貞 學 號： 2*** 指導教師：羅朝暉

目錄

一、引言...........................................................................................................................3

二、中、美、德非營利醫(yī)療機構對比............................................................................3

（一）與政府的關系.......................................................................................................3

（二）資金來源...........................................................................................................4

（三）內部治理機制...................................................................................................4

（四）監(jiān)督機制...........................................................................................................4

三、我國非營利醫(yī)療機構改革存在的問題...................................................................4

（一）非營利界定不清...............................................................................................4

（二）所有者權責不明...............................................................................................5

（三）政策配套不完善...............................................................................................5

四、解決途徑...................................................................................................................5

（一）完善相關法律法規(guī)，健全醫(yī)療服務體系.......................................................6

（二）政策配套，提高民辦非營利醫(yī)院的積極性...................................................6

（三）完善監(jiān)督機制，保證社會辦非營利醫(yī)療機構的非營利性...........................6

五、參考文獻...................................................................................................................7

我國非營利醫(yī)療機構改革的問題和解決途徑——基于中美

德的對比分析

[摘要]針對近些年熱議的醫(yī)療改革問題，本文通過將中國與經(jīng)歷過類似公有制醫(yī)院改制歷程的德國、各項法律制度非常成熟和完備的美國在非盈利醫(yī)療機構制度方面的對比，試圖找到我國非營利醫(yī)療機構改革過程中存在的問題，并提出相應的解決方案。

一、引言

近幾十年來，美國、歐洲以及亞洲一些國家和地區(qū)掀起了一場以醫(yī)院產權制度改革為主要內容，利用社會力量發(fā)展醫(yī)療機構，實現(xiàn)多元辦醫(yī)的改革浪潮。這些改革的基本原則是充分發(fā)揮市場機制在醫(yī)療服務領域的作用，引入競爭機制，從而激發(fā)公立醫(yī)院活力，促進公共服務公私合作伙伴關系的形成，實現(xiàn)醫(yī)療衛(wèi)生服務多樣化和多層次供給，從而提高醫(yī)療衛(wèi)生服務公平性和效率。

隨著我國新一輪醫(yī)改的啟動，醫(yī)療市場的開放性明顯提高，大量社會力量參與到醫(yī)療衛(wèi)生服務行業(yè)。近年來，各相關部門出臺了一系列鼓勵社會辦醫(yī)的政策措施，國務院《關于鼓勵和引導民間投資健康發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2010〕13號)和國家發(fā)展改革委、財政部、人力資源社會保障部等《關于進一步鼓勵和引導社會資本舉辦醫(yī)療機構的意見》(國辦發(fā)〔2010〕58號)等系列文件都對社會力量辦醫(yī)做了具體規(guī)定，并明確要求制定和完善鼓勵引導社會資本舉辦醫(yī)療衛(wèi)生機構的實施細則和配套文件，消除阻礙非公立醫(yī)療機構發(fā)展的政策障礙。2013 年《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》進一步明確提出“鼓勵社會辦醫(yī)，優(yōu)先支持舉辦非營利性醫(yī)療機構”，從公共政策的角度明確了社會辦醫(yī)的方向是優(yōu)先舉辦非營利醫(yī)療機構，這是符合公共事業(yè)發(fā)展目標的。在一系列政策文件的支持和推動下，社會力量辦醫(yī)取得了較快發(fā)展，但是，由于我國公立醫(yī)院在醫(yī)療衛(wèi)生服務市場中占絕對主導地位，社會辦醫(yī)仍存在“玻璃門”、“彈簧門”和“旋轉門”等一系列問題，社會辦醫(yī)療機構的平等競爭機制尚未建立，其作用也遠未體現(xiàn)出來。本文接下來通過對比美國、德國和中國的非營利醫(yī)療機構，試圖針對我國非營利醫(yī)療改革中的問題提出相應的解決方案和建議。

二、中、美、德非營利醫(yī)療機構對比

(一)與政府的關系

美國是一個典型的市場機制發(fā)揮主導作用，以商業(yè)健康保險為主，社會醫(yī)療保險為輔的國家，美國私立非營利醫(yī)院占到全美非營利醫(yī)院的80%以上。美國的非營利醫(yī)院不隸屬于州、市和地方各級政府。非營利醫(yī)院的舉辦者是個人、社區(qū)或者社會團體，沒有政府背景和附屬關系。

在德國，雖然非營利醫(yī)院只占到全德醫(yī)院的1／3，但是在醫(yī)療服務的提供中發(fā)揮了重要作用。德國的非營利醫(yī)院也是獨立于政府的自治組織，一般歸宗教組織或慈善團體所有，僅僅從政府處獲得一些基本建設所需要的資金。

我國的非營利醫(yī)院主要還是政府所有為主，由政府出資設立，并接受政府的管理。即使是民辦非營利醫(yī)院，也有政府背景。

（二）資金來源

美國的非營利醫(yī)院的資金渠道主要來源于社區(qū)內市民和社會團體的自愿捐贈。非營利醫(yī)院承擔了給未參加任何醫(yī)療保險的人員提供醫(yī)療救助的公益職責。美國醫(yī)院中志愿者提供服務也十分普遍，這些志愿者通常為高中生、大學生或者退休人員。

德國非營利醫(yī)院的籌資渠道也是非常廣泛的，收入來源于政府、疾病基金會、私人部門以及慈善組織。

我國非營利醫(yī)院資金目前主要來源于財政撥款，雖然有一些民營資本的加入，但并不規(guī)范。

（三）內部治理機制

美國的非營利醫(yī)院具有一套完整的自治構架和運行機制，主要包括董事會、首席執(zhí)行官和醫(yī)務人員，還有一小部分的輔助機構，如后勤、財務和專業(yè)配套服務等部門。另外還有董事會成員、首席執(zhí)行官和醫(yī)生代表在內的協(xié)商委員會。這些部門在決策、執(zhí)行、監(jiān)督和輔助等方面分工配合和相互制衡。

德國之前公立醫(yī)院改革的重點在于實現(xiàn)醫(yī)院自治，經(jīng)過改革之后，德國在市縣一級，地方政府建立有限責任公司形式的的私立公司作為醫(yī)院的直接管理者，對醫(yī)院進行私人管理，使醫(yī)院在人事、分配等方面擁有自主權。德國政府不對醫(yī)院直接管理，醫(yī)院主管人員通常由醫(yī)院的所有者任命。近年來，逐漸采取短期而不是無限期的任命。另外，疾病基金會和醫(yī)院之間可以自由選擇簽訂合同，通過協(xié)商就服務量、補償額等達成一致，這也提高了醫(yī)院在財務上的相對獨立性。

我國的非營利醫(yī)院主要還是政府管理“單位”一種，由政府任命醫(yī)院的管理者，而民辦的非營利醫(yī)院也缺乏合理的內部治理機制。

（四）監(jiān)督機制

在自治方面，美國聯(lián)邦政府和州、地方政府雖然不直接干預，但關于非營利醫(yī)院方面的相關法律法規(guī)非常完善，并且非營利醫(yī)院的內部治理不僅接受政府稅務部門、社會團體和醫(yī)療保險系統(tǒng)的監(jiān)督，還接受社區(qū)居民以及社區(qū)居民團體的監(jiān)督。社會公眾可通過互聯(lián)網(wǎng)查詢醫(yī)院的財務數(shù)據(jù)和董事會成員信息。

德國非營利醫(yī)院也要接受社會的監(jiān)督。醫(yī)院需要向政府有關部門提供信息，并由疾病基金會定期向社會公布。德國政府還頒布了相關措施以增強公立醫(yī)院的透明性。聯(lián)邦質量管理辦公室曾發(fā)布報告，要求德國所有的醫(yī)院每年提供相關信息和數(shù)據(jù)，并由疾病基金會每兩年在網(wǎng)站上公布質量報告。由于我國的非營利醫(yī)院大部分還是屬于國家的事業(yè)單位，主要受政府的行政監(jiān)管，社會監(jiān)督參與度極小。而民辦的非營利醫(yī)院由于內部治理機制薄弱，也談不上社會監(jiān)督。

三、我國非營利醫(yī)療機構改革存在的問題

(一)非營利界定不清

何為非營利在政策和實際運行中并不明晰。根據(jù)《中國衛(wèi)生統(tǒng)計年鑒》的定義，非營利醫(yī)療機構一般是指為社會公眾利益服務而設立運營的醫(yī)療機構，不以營利為目的，其收入用于彌補醫(yī)療服務成本。但在實際發(fā)展過程中，無論是政策細節(jié)還是具體執(zhí)行，都沒有對非營利醫(yī)療機構進行具體的界定，其與營利性醫(yī)療機構的顯著差別只是非營利性醫(yī)療機構需要在民政部門注冊，而營利性醫(yī)療機構在工商部門注冊，而對于非營利性醫(yī)療機構運營過程中如盈余分配、收支用途、財政補貼等方面的具體界定不明確，從而導致非營利醫(yī)療機構在實際運行過程中難以發(fā)揮其有效作用。

（二）所有者權責不明 一方面，非營利醫(yī)療機構利益相關者角色尚未界定。民辦非營利醫(yī)療機構一般是由社會出資興辦，所有權與經(jīng)營權分離，而一般來講，醫(yī)院的所有權、產權、經(jīng)營權及相聯(lián)系的權責界定是否清晰，影響到醫(yī)院的管理體制和運行機制，進而影響到管理行為和醫(yī)療行為。我國目前雖然大力提倡民辦非醫(yī)療醫(yī)院，但是政策中沒有明確提出產權的相關問題，產權不明將帶來權責不明、承擔責任和獲得收益的主體不明等問題，這就不能保證民辦非營利性醫(yī)療機構的非營利性和公益性。目前我國大多數(shù)民辦非營利性醫(yī)療機構的董事會由投資方構成，很多醫(yī)院并沒有正式的監(jiān)事會，缺乏內部監(jiān)督，醫(yī)院董事會即出資方享有醫(yī)院資產的所有權和處置權，往往缺乏對決策失誤、經(jīng)營管理失控的有效監(jiān)督，難以從制度上保障非營利醫(yī)療機構的良性運行。因此，目前我國非營利醫(yī)療機構由于利益相關者之間的監(jiān)督機制并未形成，各自的角色界定尚不清楚，導致我國非營利醫(yī)療機構存在一系列的問題。

另一方面，非營利醫(yī)療機構盈余處置問題存在隱憂。從非營利醫(yī)療機構的界定上來看，非營利醫(yī)療機構的盈余只能用于自身發(fā)展，不能用于分紅，但對于非營利組織投入人是否可享有合理回報，目前政策中并沒有明確說明，而各地區(qū)之間的政策規(guī)定也存在較大差異。正是由于政策模糊以及監(jiān)管機制不到位，目前我國非營利性醫(yī)療機構出資人或醫(yī)療機構管理者存在將經(jīng)營收入通過發(fā)放高額獎金和福利等方式進行變相分紅的現(xiàn)象，這違背了非營利醫(yī)療機構將盈余用于自身發(fā)展和公益事業(yè)的初衷，違背了其非營利的性質。

（三）政策配套不完善

目前由于社會力量辦醫(yī)相關政策之間的銜接不暢，部分政策之間甚至相互矛盾，嚴重制約了民間資本辦醫(yī)的發(fā)展。在機構審批方面，許多地方社會辦醫(yī)申請醫(yī)療機構執(zhí)業(yè)許可證需要先獲得用地批準，而申請衛(wèi)生用地則需要先獲得醫(yī)療機構執(zhí)業(yè)許可證，導致存在“循環(huán)審批”的情況；在價格政策方面，盡管國家已經(jīng)放開非公立醫(yī)療機構服務價格，但醫(yī)保支付要求“嚴格執(zhí)行國家、省(自治區(qū)、直轄市)物價部門規(guī)定的醫(yī)療服務和藥品的價格政策”，這使得非公立醫(yī)療機構自主定價成為一紙空文；在優(yōu)惠政策方面，國家相關的政策措施明確規(guī)定民辦醫(yī)院在醫(yī)保定點、土地使用、政府購買服務、學術地位、技術準入、融資政策和技術職稱評審等方面享受與公立醫(yī)療機構同等待遇，但由于缺乏對相應政策執(zhí)行情況的監(jiān)督，在實際落實過程中還存在諸多的問題，民辦醫(yī)療機構及其人員很難獲得，主要表現(xiàn)在醫(yī)保定點難、用地政策在基層政府落實難享受與公立醫(yī)院相同的融資政策難、科研課題申請立項難等方面。

四、解決途徑

（一）完善相關法律法規(guī)，健全醫(yī)療服務體系

加快出臺民辦醫(yī)療機構相關的法律法規(guī)，明晰產權歸屬。捐贈行為或慈善，產權屬于社會，應委托管理；屬于投資行為的，應定性為營利性醫(yī)院，產權屬于投資者所有，投資人可自行經(jīng)營或委托經(jīng)營。另外，對民營非營利性醫(yī)院的管理、稅收等方面也做出規(guī)定，使民營非營利性醫(yī)院的定位具有法律效力。并以此為基礎修改《醫(yī)療機構管理條例》及《醫(yī)療機構管理條例實施細則》，具體對醫(yī)療機構分類，便于國家稅收、醫(yī)保等的銜接與政策聯(lián)動。

（二）政策配套，提高民辦非營利醫(yī)院的積極性 我國已經(jīng)在2013 年發(fā)布《關于促進健康服務業(yè)發(fā)展的若干規(guī)定》，提出“民辦非營利機構享受同行業(yè)公辦機構同等待遇”。但是政策制定和執(zhí)行上還存在著障礙和差別對待。因此，必須在國家的大政方針下，切實調整和完善配套政策，給予其與公立醫(yī)院同等待遇，并督導政策的執(zhí)行，鼓勵地方政府根據(jù)地方實際情況，因地制宜地探索和落實對于民營非營利性醫(yī)院的“社會辦醫(yī)”政策。

土地問題一直是制約民辦醫(yī)院的一個瓶頸。營利性醫(yī)院往往通過有償方式獲得土地使用權。而對民營非營利性醫(yī)院來說，通過購買等有償方式獲取辦醫(yī)土地壓力很大。因地制宜，制定社會辦醫(yī)的土地優(yōu)惠政策，包括政府劃撥土地以及協(xié)議出讓或租賃的方式等政策使民營非營利性醫(yī)院獲得土地使用權。

制定政策鼓勵民間資本舉辦非營利性醫(yī)療機構，以及通過合作、兼并、收購等形式，參與公立醫(yī)院改制重組。歡迎和鼓勵社會資本對非營利性醫(yī)院進行捐贈，以擴大資金來源。在基本醫(yī)療衛(wèi)生服務上，將民營非營利性醫(yī)院納入補助范圍。以及在指令性急救任務方面，按公立醫(yī)院同等待遇給予補償。

由于我國的社會投資辦企業(yè)缺乏免稅政策，極大地影響投資人設立民營非營利性醫(yī)院的積極性，所以，對非營利醫(yī)院給予并切實執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策成為鼓勵社會辦醫(yī)的當務之急。美國和德國對民營非營利性醫(yī)院的投資和運行活動實施免稅或在相關稅種上實行零稅率。在稅收的具體執(zhí)行上，從政府層面將民營非營利性醫(yī)院和公立醫(yī)院同等對待，在不以營利為目的的醫(yī)療服務項目上實施免稅政策。

（三）完善監(jiān)督機制，保證社會辦非營利醫(yī)療機構的非營利性

在非營利醫(yī)療機構的運行過程中，出于逐利的目的，許多非營利醫(yī)療機構或多或少可能會采取一些隱性的手段產生營利性活動，這不僅損害了患者的利益，也不利于社會辦非營利機構本身的持續(xù)發(fā)展，還浪費了公共資源。因此必須像美國和德國一樣通過一系列監(jiān)督機制的完善，防止民辦非營利醫(yī)療機構的營利行為，從而維護多方權益。

首先，需要明確權責。對于私立非營利性醫(yī)療機構，有效的管理體制和運行機制只能保證其醫(yī)療服務質量和效率卻不能保證其非營利性和公益性，必須實現(xiàn)決策權、經(jīng)營權、監(jiān)督權三權分立制衡，形成權責明確、經(jīng)營自主的管理體系以及合理的約束、激勵與監(jiān)督機制。

其次，需要徹底切斷出資者與醫(yī)療機構之間的經(jīng)濟利益關聯(lián)。目前我國大多數(shù)地區(qū)雖然規(guī)定民辦非營利醫(yī)療機構不能有收益分配權，但卻保留了出資者的資產所有權，一般是根據(jù)出資多少成立董事會來制定發(fā)展方向和發(fā)展策略，可能存在營利行為。只有徹底切斷出資者與醫(yī)療機構的經(jīng)濟聯(lián)系，使其喪失資產處置權，才能保證機構的非營利性。

五、參考文獻

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第五篇：如何加強中國非營利組織財務

如何加強中國非營利組織財務

非營利組織是指不是以營利為目的、為社會公益服務的獨立組織, 表現(xiàn)為各種社會團體、事業(yè)單位或者民辦非企業(yè)單位等形式，它是現(xiàn)代經(jīng)濟社會結構中一種重要的組織形式。近年來, 中國非營利組織迅速發(fā)展,非營利組織已經(jīng)漸漸成為我國社會經(jīng)濟發(fā)展中的一支重要力量，對經(jīng)濟社會秩序的建立和維持起到了不可或缺的作用。

但是，在目前的條件下, 中國非營利組織自身存在著許多問題。由于自身發(fā)育不完善，而國家的財政補貼又有限, 導致活動經(jīng)費匱乏，財務緊張, 時常面臨著來自財務方面的許多困擾。與此同時,還面臨財務管理不善的問題。因此, 如何獲取更豐富的社會資源和財務支持, 提高財務管理水平, 成為非營利組織實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關鍵因素。

1.中國的非營利組織的財務存在的問題

1．1 資源匱乏

從非營利組織涉及的范圍來看，有藝術、慈善、教育、政治、宗教、學術、環(huán)保等等，范圍很廣。但是，同發(fā)達國家相比, 中國非營利組織的服務水平較低, 資金籌措能力較差, 相當一部分非營利組織資金嚴重不足, 無法開展正常的活動, 不少組織處在名存實亡的“休眠狀態(tài)”, 但也有一些組織為了維持生存發(fā)展, 在通過各種渠道開展與其自身業(yè)務不相干的經(jīng)營性活動或者違法活動。另外，從目前來看，一方面，人力資源方面，絕大多數(shù)受到政府支持的自上而下的非營利組織中，基本的工作人員幾乎都來自政府機構;很多自下而上的非營利組織則沒有或幾乎沒有固定的人才渠道，定員和編制極為有限，導致了普遍存在的制度不健全、管理不科學、家長制等問題。另一方面，政府撥款有限, 而社會捐贈只有經(jīng)濟發(fā)展到一定水平,會員才能夠捐資給非營利組織。同時, 還有一些人對與非營利組織存在誤解，認為非營利組織不應該這些都使得非營利組織的資金籌集受到嚴重的影響。

1.2 能力不足

中國非營利組織財務的發(fā)展不僅受到資源、人力以及政府的限制外，就其自身而言，也存在這一些不可忽視的問題。中國的非營利組織一般來說規(guī)模比較小, 并且處于發(fā)展初期, 運行機制不完善、高素質專業(yè)人才匱乏、業(yè)務拓展的能力發(fā)展嚴重受限, 行業(yè)協(xié)會的能力發(fā)展不足，加上組織管理不規(guī)范、不透明、不民主，又缺乏評估和社會監(jiān)督，使得它們難以得到社會的廣泛認同和普遍的社會公信，不能發(fā)揮應有的積極作用。縱然有單位領導人的存在，但由于有些領導人形同虛設，對其財務管理不重視，造成了許多開支不符合要求。因此，中國非營利組織自身能力的不足也限制了中國非營利組織的發(fā)展。

1.3 財務管理水平落后

財務管理水平落后是非營利組織財務困境的重要表現(xiàn),同時又是導致資金缺乏的重要原因。在中國人們對于對非營利組織的財務管理沒有得到應有的重視,財務制度不盡完善, 例如：有的企業(yè)沒有規(guī)范的賬簿，收入和支出管理混亂。又例如有的成本管理混亂。這些看似小的事件，卻在一定程度上嚴重影響了資金籌集的進行。1.4 相關財務人員素質低下

社會上仍然存在著一些非營利組織的負責人對于自己的會計責任缺少相應的認識，部分會計、出納人員甚至沒有會計資格證書，未經(jīng)崗位培訓就開始上崗，對新舊會計制度銜接也不清楚，從而造成了會計賬目混亂現(xiàn)象。

面對中國非營利組織目前的情況，如何提高非營利組織的籌資能力和財務管理能力，已經(jīng)成為人們關心的熱點，也是促進非營利組織發(fā)展的重要問題。

2.促進中國非營利組織財務的措施

2.1 規(guī)范支出

非營利組織的持續(xù)發(fā)展要求其合理安排支出結構。合理的支出結構應當在絕大部分資金用于項目及活動支出的基礎上保證必要的行政支出。為此，必須科學地規(guī)范和組織財務管理活動。

科學地規(guī)范財務管理活動，能夠降低籌資和管理的成本。只有這樣才能得到更多的社會的廣泛支持，才能更多地籌集實現(xiàn)需要的資金，然而這需要擁有很高的社會公信度，就必須建立嚴格的財務制度，認真研究、制定針對方案，改革財務制度，把握協(xié)會的非營利性，因此，建立非營利組織獨立的財務和審計制度，勢在必行。

2.2 增加資源的開發(fā)與利用

要想突破資源有限不足的困境,必須先對組織的資源進行有效的開發(fā)、使用與整合, 以增強公共服務方案規(guī)劃與執(zhí)行的利基有效地管理資源、開發(fā)資源、整合運用資源。隨著社會的進步, 提升公共服務品質也勢在必行。同時，非營利機構還可以開創(chuàng)新的服務，不斷地創(chuàng)新出符合社會需求的公共服務開拓企業(yè)的資源。目前，國內越來越多的經(jīng)營有成的企業(yè)很有心投入公共服務事業(yè), 滿足了企業(yè)人士除了利潤以外的需求。另外，要加強宣傳工作。通過輿論和信息引起社會

大眾對協(xié)會組織公共服務事業(yè)的注意, 獲得群眾的支持，匯集各地的資源, 推動更多的公益活動的開展。

2.3 完善社會監(jiān)督機制

社會監(jiān)督是一個不可替代的機制。其首要原則是公開。非營利組織必須向社會公眾公開其財務、活動、管理等方面的信息。任何一個社會公眾對有關數(shù)據(jù)、信息，包括組織的詳細財務報表，有權隨時索要、查詢、置疑并得以答復；每個非營利組織要將上述重要信息定期在簡報或者在公共媒體上發(fā)布，需要公布信息的信息程度和具體要求一般依據(jù)組織規(guī)模不同而有所差異，規(guī)模越大的組織其需要公開的數(shù)據(jù)越多、越要求完善。因此，建立非營利組織獨立的財務和審計制度，是對其實行監(jiān)督管理的前提。

2.4 提高財務管理人員素質

非營利組織發(fā)展與財務管理人員的水平息息相關。為此，相關部門要進一步加強財務管理人員的職業(yè)道德建設和業(yè)務能力的培養(yǎng),制定相關的激勵措施,引導他們積極參與財務管理方面的培訓,鼓勵他們接受繼續(xù)教育,使之養(yǎng)成終身學習的意識和習慣,培養(yǎng)其開拓創(chuàng)新意識,適應非營利組織高速發(fā)展新形勢的需要，同時也是整個社會的需要。

目前，中國的非營利組織已經(jīng)取得了一定的成就，但仍處于營養(yǎng)不良的起步階段，這是一個仍然是一個需要長期努力的系統(tǒng)工程。非營利組織要重視財務管理工作,糾正對財務管理認識上的偏差,建立健全完善的內部控制制度和財務管理制度,加強財務管理人員的職業(yè)道德建設和業(yè)務能力的培養(yǎng),真正做到科學制定、重點落實、貴在監(jiān)督。在財務管理工作中,用良好的制度條件促進非營利組織的健康發(fā)展，逐步建立起一個成熟的公民社會。