第一篇：一般納稅人認定辦法是個空中樓閣

一般納稅人認定辦法是個空中樓閣？

摘要：配合增值稅轉型改革，增值稅暫行條例（以下稱條例）中原則規定，小規模納稅人的標準由財政部 國家稅務總局聯合制定；一般納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定，具體認定辦法由國家稅務總局制定。財政部 國家稅務總局根據上述授權在增值稅暫行條例實施細則（以下稱細則）中作了4項規定，一是小規模納稅人的標準為：從事貨物生產或者提供應稅勞務，以及從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應稅銷售額50萬以下的；除上述范圍以外納稅人，年應稅銷售額80萬以下的納稅人為小規模納稅人。從事貨物生產或者提供應稅勞務為主是指納稅人年貨物生產或者提供應稅勞務銷售額占年應稅銷售額比重在50%以上。二是年應稅銷售額超過小規模標準的其它個人按小規模納稅人納稅；非企業單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇小規模納稅人。三是納稅人一經認定一般納稅人不得轉為小規模納稅人。四是納稅人銷售額超過小規模納稅人標準未申請認定一般納稅人認定手續，應當按照稅率征稅，不得抵扣進項稅額，不得使用增值稅專用發票。國家稅務總局也根據條例授權制定了一般納稅人認定辦法（以下稱新辦法），本文試圖詳解新辦法，并對新辦法在執行中出現的問題歸納整理，提出完善建議。關鍵詞：增值稅 一般納稅人 認定辦法 建議 國家稅務總局在新辦法宣傳詞中描繪道：“新的認定辦法是規章，效力層級高，稅法剛性強，能更大范圍發揮稅收中性作用，起到避免重復征稅、完善抵扣鏈條、公平稅負之功效”。宣傳詞還說：“新的認定辦法有利于降低中小企業稅負，健全財務核算，提升企業形象，同時也方便基層稅務機關執行”。誠然，假如我國的小企業和個體工商戶都能按照財會制度的要求核算經營成果，都能精通稅收知識，也許降低稅負，提升形象。但是，從新辦法運行的3個月情況來看，實現這一宏偉藍圖似乎有些遙遠。

一、新辦法存在制度缺陷

新辦法出臺前后國家稅務總局連續發布了《關于辦理2009年銷售額超過標準的小規模納稅人申請增值稅一般納稅人認定問題的通知》（國稅函〔2010〕35號）（以下稱35號文）、《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號）（以下稱22號令）、《國家稅務總局關于新認定增值稅一般納稅人使用增值稅防偽稅控系統有關問題的通知》（國稅函〔2010〕126號）（以下稱126號文）、《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人資格認定管理辦法政策銜接有關問題的通知》（國稅函〔2010〕137號）（以下稱137號文）、《國家稅務總局關于印發增值稅一般納稅人資格認定管理辦法宣傳材料的通知》（國稅函〔2010〕138號）（以下稱138號文）《國家稅務總局關于明確增值稅一般納稅人資格認定管理辦法若干條款處理意見的通知》（國稅函〔2010〕139號）（以下稱139號文）、《國家稅務總局關于印發增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法的通知》（國稅發〔2010〕40號）（以下稱40號文）、等7個文件。可見，制度的出臺并非深思熟慮，補丁不斷。從法理角度看，這種補充或解釋的壞處是破壞了制度的系統性、完整性，導致執行者無法準確執行政策和法律，也培養了執行者的惰性，他們不結合實際執行法律法規，而是機械的等待上級明示。具體而言，新辦法缺陷表現在以下幾個方面：

（一）新辦法及補充規定與細則沖突

毋庸置疑，新辦法是部門規章，細則亦部門規章。依立法法的規定，部門規章之間效力同等；不同部門規章之間對同一事項作出不同規定無法執行的，由國務院裁決。新辦法和細則是不是同一部門規章？新辦法是國家稅務總局22號令，細則是財政部 國家稅務總局50號令，顯然不是同一部門規章，如果此二者沖突，需要國務院裁決，那么，我們看看需要國務院裁決的地方有哪些：

1.年應稅銷售額的含義。年的法學含義有兩種，一種是公歷年度，起時為1月1日，止時為12月31日，如著作權法關于保護期、企業所得稅法關于納稅期等；另一種是365日或360日，起時為****年*月*日，止時為****年*月*日，如刑法關于追訴時效、征管法關于追繳稅款時效等。細則規定的年應該理解為上述二種之一。但22號令說年是連續不超過12個月的經營期，這種年的解釋方法具有獨創性，個體工商戶稅收定期定額管理辦法（國家稅務總局令第16號）（以下稱16號令）中關于執行期有過近似的說法，16號令規定執行期不得超過1年，執行期是第一個納稅期至最后一個納稅期。照此規定，假設一個納稅人2010年3月23日開業，那么其連續12個月的經營期起止時間應如何？2010年3月-2011年2月？2010年4月-2011年3月？理論中無法解釋，操作中更具困難。

應稅銷售額在細則是應征增值稅的銷售額的簡稱，換句話說，應征增值稅的銷售額是本源，而22號令解釋為應稅銷售額包括免稅銷售額，139號文進一步解釋說應稅銷售額還包括申報、查補、評估、代開發票的銷售額和免稅銷售額，其中查補、評估銷售額計入補稅當期銷售額，不計入稅款所屬期銷售額，顯然本末倒置。理由如下：一是增值稅的應征銷售額涵蓋無優惠全額應征、即征即退應征、先征后返應征、出口退稅應征、放棄征前減免應征等，但不包括征前減免的應征。有人會提出綜合征管軟件可以統計小規模納稅人征前減免的應征，說明征前減免也是應征增值稅的銷售額，但沒有考慮到綜合征管軟件不能統計一般納稅人征前減免的應征。二是139號文稱不經常發生應稅行為的企業是非增值稅納稅人，不經常發生應稅行為是指偶然發生增值稅應稅行為，這是一個前后矛盾解釋，條例和細則一再強調只要發生銷售貨物或者應稅勞務即為增值稅納稅人，應稅行為和免稅行為涇渭分明，而139號說非增值稅納稅人發生增值稅應稅行為，有點匪夷所思。三是139號文說查補、評估、代開發票等銷售額實質還是條例、細則規定的銷售和視同銷售的概念，沒有必要一一例舉，但突然規定查補、評估銷售額計入補稅當期銷售額，顛覆了稅法學關于納稅期限這一基礎理論，其正當性尚待探討。

2.其他個人的含義。細則規定個人包括個體工商戶和其他個人，民法通則、民事訴訟法規定自然人包括農村經營承包戶、個體工商戶、個人合伙（未辦理合伙企業營業執照）、個人獨資企業、其他自然人等，只不過在訴訟時注明當事人字號。而139號文卻說其他個人是指自然人，這樣的解釋攪渾了稅法學的基本概念。

3.申報期的含義。細則規定小規模納稅人可以選擇1個季度為一個納稅申報期，22號令規定納稅人申報期結束后40個工作日內申請辦理一般納稅人認定，139號文又解釋申報期為年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的月份（或季度）的所屬申報期。根據22號令關于連續12個月經營期的概念，我們可以算一筆賬，假設一個小規模納稅人按季納稅，2010年5月-2010年11月累計實現銷售額150萬元，該納稅人申請時間為2011年2月5日？2011年2月25日？ 4.輔導期管理問題。結合22號令第十三條、第四條規定看，年應稅銷售額未超過小規模標準或新開業的納稅人，如果申請認定一般納稅人時符合小型商貿批發企業標準，可以按照40號文件規定實施輔導期管理，小型商貿批發企業的標準為注冊資金80萬以下，從業人員10人以下的批發企業（除只從事出口貿易并不開具專用發票外）。40號文又規定一般納稅人增值稅偷稅10萬元以上并且偷稅數額占應納稅額10%以上；騙取出口退稅；虛開增值稅扣稅憑證的，可以實施輔導期管理。輔導期納稅人實行先比對后抵扣、專票限版限量供應、一月內多次領購專票預繳稅三項特殊管理措施。解析上述規定得出3個結論：一是自2010年3月20日起，一般納稅人分為三類，即一般納稅人、3個月輔導期的一般納稅人、6個月輔導期的一般納稅人；二是應稅銷售額未超過小規模標準或者新開業的2類納稅人，自行申請認定一般納稅人資格，稅務機關審核認為符合小型商貿批發企業條件，可以按照3個月輔導期一般納稅人管理，也可以按照一般納稅人管理；三是一般納稅人認定前和認定后有增值稅偷稅數額10萬元以上且占應納稅額10%以上，或者騙取出口退稅，或者虛開增值稅扣稅憑證的，可以按照6個月輔導期一般納稅人管理，也可以按照一般納稅人管理。問題在于，40號文件將小型商貿批發僅限于企業，而排除了個體工商戶，換句話說，從事批發貿易的個體工商戶（注：個體工商戶沒有注冊資金），既是符合國標-批發業（6300），申請一般納稅人并不需要輔導期管理，這顯然不符合邏輯，如果稅務機關據此不批準個體工商戶一般納稅人資格又有悖于細則規定；另外一個問題是，假設一個納稅人既符合3個月輔導期標準，又符合6個月輔導期標準，如何確定輔導期呢？

5.一般納稅人確定問題。條例規定一般納稅人資格須有稅務機關批準方為有效，而139號文規定達到標準的小規模納稅人經稅務機關告知申請，10天內不申請按照法定稅率征稅，不抵扣稅款、不使用專用發票，直至主管稅務機關審批后方可停止執行。22號令說一般納稅人認定機關是縣級稅務機關，本處是主管稅務機關審批，言外之意，納稅人只要達到標準不申請認定，先有認定機關批準為一般納稅人但不抵扣稅款和使用專用發票，此后報送相關資料即可抵扣稅款和使用專用發票？顯然，這樣的規定違背了細則的本意。6.規章的時效問題。細則自2009年1月1日起生效，而22號令規定自2010年3月20日起生效，細則與令生效間隔期間如何處理未明確規定，遺憾的留下空白。

（二）新辦法與個體戶建賬管理辦法沖突

征管法及其實施細則規定從事生產經營的納稅人必須設置賬簿，生產規模小無力建賬又不聘請代理記賬的，經批準可以建立簡易賬（粘貼簿、登記簿），個體工商戶建賬管理辦法據此規定，從事貨物生產的個體戶年銷售額72萬元以上，從事批發零售的個體戶年銷售額96萬元以上，應當建立復式賬。也就是說，個體戶年銷售額50-72萬元、80-96萬元之間的，到底如何如何建賬尚無定論。

（三）新辦法規定的認定條件過于苛刻

細則規定納稅人應稅銷售額超過小規模納稅人標準，應當按照適用稅率征稅，不得抵扣進項稅額，不得使用專用發票；22號令規定納稅人應稅銷售額超過小規模納稅人標準（三類特殊納稅人除外），應當向主管稅務機關申請一般納稅人認定。法理學通說認為，應當屬于義務性規定中的命令性規定，命令性規定必須遵守，否則將承擔相應的法律責任，同時，遵守義務性規定應當不承擔或少承擔額外成本，否則將義務累加，從而導致不公平。22號令則規定，申請一般納稅人填寫申請表，報送稅務登記證副本、財務負責人和辦稅人員身份證復印件、會計人員的從業資格證明或者與中介機構簽訂的代理記賬協議及其復印件、經營場所產權證明或者租賃協議，或者其他可使用場地證明及其復印件等。實際上，申請認定一般納稅人必須先辦理稅務登記，一經辦理稅務登記必然在稅務機關作了詳細記載，申請時無需再提供稅務登記副本，而應當在領取一般納稅人認定的《稅務事項通知書》時攜帶稅務登記副本以便加蓋“一般納稅人”印章；納稅人提供財務負責人和辦稅人員身份證復印件尚可理解，因為法定代表人（業主）、財務負責人、辦稅人員有可能是一人擔任，但提供會計人員的從業資格證明或中介機構協議無論如何都無法理解，難道申請一般納稅人資格先要考取資格證書？如果考取不了資格證書就必須辦理代理記賬？換句話說，再小的一般納稅人如果學識不高，必須供養1-2人為其核算稅款，年納稅成本至少增加1-2萬元。

二、部分規定缺乏可操作性

制度上的缺陷為執行帶來了較大困難，分述如下：

（一）強制認定一般納稅人銷售額標準過低，導致部分納稅人稅負陡然增加。細則規定的強制認定標準為50、80萬元，139號文擴大解釋銷售額還包括免稅銷售額和查補、評估、代開發票銷售額，其中查補、評估銷售額不論發生在幾個納稅年度，一并計入補繳稅款當月，使得強制認定標準大大降低，更多的納稅人進入強制認定的行列。以服裝零售（名品店）為例，截至2010年6月30日，通過稅收征管信息系統（以下稱征管系統）監控，某州2009年4月-2010年5月達到標準未申請認定的服裝零售個體戶11戶，從業人員最多的5人，最少的2人，定期定額核定的銷售額月均7萬元，月均稅額2100元，通過調查了解，其供貨方大多二級以下批發商，非增值稅一般納稅人，假設2010年7月起認定一般納稅人，該類個體戶月均稅額可達1.2萬元，在原稅負基礎上翻了2番半，尚不計聘請會計及安裝維護稅控器具等費用，被訪者表示將通過另行辦理營業執照拆分店面避免被強制認定。粘土磚制造行業更勝，走訪征管系統監控出的120余戶粘土磚制造納稅人，有典型代表意義的被訪者表示，粘土磚行業是勞動密集型行業，每塊磚售價約0.2元，其中人工成本就占0.1元，其他可抵扣成本約0.05元，如果按一般納稅人征稅，從現在的年納稅額4.8萬元（800萬塊*0.2*3%）陡增到年納稅額20萬元（800萬塊*0.2*17%-800*0.05*17%），稅負達到12.5%，而該州2009年一般納稅人總體稅負約2.56%。被訪者認為如果強制認定只有走一步看一步了，實在不行只好提價或者停產，實際上，該州正在實施危房改造和安居工程，粘土磚需求量甚大且政府限價。通過上述實證，強制認定一般納稅人標準實在有些超前。

（二）動態計算銷售額，為征納雙方帶來巨大的負擔。22號令規定年銷售額是連續12個月的銷售額，這樣，每個稅務機關必須在每月底查詢分析以前12個月所管納稅人銷售額，當然包括免稅、查補、評估、代開發票，同時，要把查補、評估不屬于本12個月屬期但在本屬期繳納稅款的銷售額加總計算，凡符合條件先等待40日，如果納稅人未申請再用20日告知納稅人，對主管稅務機關而言這是一個沉重的負擔。同時，納稅人也要計算自己是不是達到標準，哪怕是以前年度的會計憑證已經歸檔（況且采取定期定額征收的根本沒有賬簿），如果計算不精確，超過40日并收到主管稅務機關通知10日內未申請，即按一般納稅人征稅，對納稅人而言負擔更重。

（三）三類按小規模標準征稅的納稅人須審批，實際審批程序無法進行。第一類是年銷售額超過小規模標準的其他個人，按照征管法及其實施細則稅務登記管理辦法的規定，國家機關和其他個人并不需要辦理稅務登記，沒有辦理稅務登記的納稅人如何認定一般納稅人呢？細則就明確規定其他個人按照小規模納稅人納稅。實踐中，其他個人發生增值稅應稅行為，一般采取登記零散稅收信息而納稅或者代開發票。換句話說，其他個人無論如何都按小規模納稅，22號令要求稅務機關查詢統計并通知其申請和審批按小規模納稅，實在沒有任何價值，也不可能做到；第二類是非企業單位超過小規模標準可以選擇小規模納稅，也可以申請一般納稅人。當下，非企業組織包括黨的機關、權力機關、行政機關、人民團體、軍事單位、事業單位、社會團體等，這些非企業組織不可能經常發生增值稅應稅行為，即便有應稅行為也應由其自行選擇是否按照一般納稅人納稅，如果選擇一般納稅人自然進行相應的審批，如果正在按小規模納稅人申報納稅，說明自己已經選擇了小規模納稅，還有什么審批的必要。第三類是不經常發生應稅行為的企業，139號文件進一步解釋為不經常發生應稅行為是指非增值稅納稅人（這個解釋本身錯誤，上文已有論述），不經常是指偶然。非增值稅納稅人自然不辦理增值稅的稅種登記，偶然發生應稅行為一般通過零散稅收征稅，和第二類納稅人一樣，選擇按照一般納稅人納稅或者小規模納稅人納稅是其權利，稅務機關沒有必要監控其銷售額并通知是否選擇那種方式納稅。

三、完善新辦法的幾點建議

（一）準確解釋銷售額。根據法的解釋尺度不同，法的解釋分為字面、擴大、限制解釋三種。字面解釋是忠于法律文字的解釋；擴大解釋是當法律條文字面含義過窄，不足以體現立法意圖時，對條文作寬于文字含義的解釋；限制解釋的定義與擴大解釋相反。22號令及139號文將銷售額解釋為含免稅、查補、評估、代開發票等銷售額并且查補、評估的銷售額并入補稅當期，明顯屬于擴大解釋，體現的立法意圖是快速擴充一般納稅人數量，從而延長增值稅鏈條，降低納稅人稅負，可以說這種解釋導致的形式和結果恰好相反，即：數量確實增加稅負沒有降低。正確的解釋應該是字面解釋，銷售額就是應征增值稅的銷售額，包括視同銷售的銷售額和即征即退、先征后返、先征后退、無爭議的核定銷售額（含雙定戶定額），但不包括免稅銷售額；查補、評估的銷售額應當分攤到稅款所屬月份進行計算。

（二）修改個體戶建賬管理辦法。個體戶建賬管理辦法規定生產型、商貿型個體戶年銷售額分別超過72、96萬元建復式賬，而細則規定年銷售超過50、80萬元即強制認定一般納稅人，同時規定一般納稅人須按照國家統一的會計制度設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。修改個體戶建賬辦法迫在眉睫。長期從事一線稅收征管的稅收管理人員指出，如果將小規模標準定為生產型80萬元，商貿型120萬元才比較合理。因為，按照當下銷售毛利率10%左右計算，一個小型增值稅一般納稅人年毛利額達到8萬元以上，聘請會計人員花費1-2萬元不會感到很心疼。但是，細則僅僅出臺一年多，匆忙修改如此重要規定，顯然不合時宜。

（三）準確定義年的概念。稅收制度和會計制度相互銜接是理論和實踐界的共識，22號令把年解釋為連續12個月既不符合中國現狀，也徒增征納成本。應該說，把年解釋為公歷1月1日至12月31日，既便于納稅人核算也便于稅收征管，是個兩全其美的做法，有人提出動態計算可以防止集中在幾個月銷售的納稅人逃脫認定，實際上這是一個悖論，只要納稅人經營期跨越2個年度，即可監控分析納稅人銷售情況，總不至于稅務機關希望納稅人短時間內消亡。

（四）適當延長認定申請期限。新辦法規定超過小規模納稅人標準，必須在40個工作日申請認定，否則稅務機關在期滿后20日內通知其認定，納稅人接到通知后10日內不申請便遭受不利待遇。上述時間加總后，給納稅人的時間只有90日，短短的3個月期間，納稅人從健全財會制度，改變經營策略，尋找進貨渠道，實在是一個痛苦的轉變，況且這個通知隨時可以來臨。如果每個公歷年度結束后納稅人仔細盤點經營成果，認為達到了一般納稅人標準，并在年度結束后6個月內調整經營策略，申請一般納稅人認定，稅務機關在20日內完成認定手續，將是一個和諧共贏地局面。

（五）簡化程序和簡并資料。三類納稅人中其他個人不可能申請一般納稅人資格，自然再審批按照小規模納稅人納稅程序可以取消，非企業單位、不經常發生應稅行為的企業既然可以選擇是否按照小規模納稅人納稅，那么，權利就交給他們，當期選擇一般納稅人時就審批，否則就不審批；個體工商戶認定一般納稅人必須取得會計資格實在有些過分，當其不能取得資格必須聘用代理記賬又有強迫中介代理嫌疑，只要其能夠按照會計制度建賬即可，至于能不能取得會計資格，那是財政部門的事情，稅務機關不應該包打天下。

（六）修正幾個特殊規定的含義。其他個人的范圍小于自然人的范圍；同時符合3個月、6個月輔導期一般納稅人條件，應當按6個月輔導期一般納稅人管理；超過小規模標準未按規定期限申請一般納稅人，稅務機關并不主動將其認定為一般納稅人，而是按適用稅率征稅，不抵扣進項稅額、不使用專用發票；細則和22號令分別生效的期間，應當按照從舊兼從輕的原則處理，即納稅人申請的按照細則辦理，稅務機關強制認定的按照22號令辦理等，這些特殊規定不厘清，稅務機關和納稅人都將無所適從。

（七）征管系統必須和新辦法配套。新辦法實施后增值稅防偽稅控系統進行了升級改造，但它留了一個后遺癥，即不能對18位識別號進行傳輸和識別，因此，征管信息系統要對18位識別號的納稅人變更，而1.1版無法變更識別號，這就導致18位識別號的納稅人注銷新辦，導致數據信息不全，不能很好的開展稅收征管和納稅服務活動。

總之，降低一般納稅人標準，其要義在于保證增值稅對增值額征稅的中性特征，延長環環抵扣的鏈條，降低納稅人稅收負擔，提高納稅遵從度，構建和諧社會；其結果是公平稅負，多收入者多納稅，少收入者少納稅，切好社會財富蛋糕，降低我國日漸攀升的基尼系數，新辦法應當根據這樣的目標，認真考慮社會實際情況，進行修改和完善，從而使其達到應有的功效。

第二篇：一般納稅人簡易辦法征收認定

一般納稅人簡易辦法征收認定

一、業務描述1.一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照 3%征收率計算繳納增值稅：（1）縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為 5 萬千瓦以下（含 5 萬千瓦）的小型水力發電單位。（2）建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）。（4）用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。（5）自來水。（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。2.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照 3%征收率計算繳納增值稅：（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）。

（2）典當業銷售死當物品。3.一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。4.一般納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。5.屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發票。也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應納稅額。6.屬于增值稅一般納稅人的藥品經營企業銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和 3%的征收率計算繳納增值稅。7.屬于增值稅一般納稅人的獸用藥品經營企業銷售獸用生物制品，可以選擇簡易辦法按照獸用生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。8.自2016年1月1日至2018年12月31日，對中國農業發展銀行總行及其各分支機構提供涉農貸款取得的利息收入減按3%征收營業稅。9.營業稅改征增值稅一般納稅人發生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：（1）公共交通運輸服務。公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。（2）經認定的動漫企業為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼(面向網絡動漫、手機動漫格式適配)服務，以及在境內轉讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權)。（3）電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。（4）以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。（5）在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同。（6）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。（7）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。（8）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。（9）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。（10）一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。（11）房地產開發企業中的一般納稅人，銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。（12）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額。（13）公路經營企業中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應納稅額。（14）農村信用社、村鎮銀行、農村資金互助社、由銀行業機構全資發起設立的貸款公司、法人機構在縣（縣級市、區、旗）及縣以下地區的農村合作銀行和農村商業銀行提供金融服務收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。（15）對中國農業銀行納入“三農金融事業部”改革試點的各省、自治區、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產建設兵團分行下轄的縣域支行（也稱縣事業部），提供農戶貸款、農村企業和農村各類組織貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。（16）一般納稅人提供勞務派遣服務，選擇差額納稅，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。（17）一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。（18）一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。（19）納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。（20）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。10.一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務的，凡未規定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。11.對于上述事項，一般納稅人可以選擇適用簡易辦法計算繳納增值稅，一經選擇，36 個月內不得變更。

二、政策依據1.《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第（三）項、第（四）項2.《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）第二條、第三條3.《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》（國家稅務總局公告〔2014〕第36號）第四條

三、受理部門辦稅服務廳

四、辦理時限

（一）納稅人辦理業務的時限要求無

（二）稅務機關辦理業務的時限要求總局規定時限：即時辦結。遼寧承諾時限：即時辦結。

五、報送資料序號納稅人應報送的資料必報條件報送歸檔查驗代保管核銷1《增值稅一般納稅人選擇簡易辦法征收備案表》√√1一般納稅人選擇簡易辦法征收備案事項說明√√2選擇簡易征收的產品、服務符合條件的證明材料，或者企業符合條件的證明材料√√

第三篇：增值稅一般納稅人申請認定辦法

增值稅一般納稅人申請認定辦法

1、凡增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人），均應依照本辦法向其企業主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續。

2、企業申請辦法一般納稅人認定手續，應提交申請報告，并提供下列有關證件及資料：a營業執照b有關合同、章程、協議書c銀行賬號證明 d稅務機關要求提供的其他有關證件、資料。

3、主客稅務機關在初步審核企業的申請報告和有資料后，發給《增值稅一般納稅人申請認定表》企業應如實填寫該表（一式兩份），并將填報的該表經審報后一份交基層征收機關，一份退個企業留存。

4、對于企業填報的《增值稅一般納稅人申請認定表》，負責審批的縣級以上稅務機關應在收到之日期起30日內審核完畢。符合一般納稅人條件的，在其《稅務登記證》副本首面上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認專章，作為領購增值稅專用發票的證件。

5、新開業的符合一般納稅人條件的企業，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續。

6、年應稅銷售額未超過標準的商業企業以外的其他小規模企業，會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額的，可申請辦理一般納稅人認定手續。

7、已開業的小規模企業（商貿企業除外）其年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，應在次年1月底以前申請輸一般納稅人認定手續。

8、為了加強對加油站成品油銷售的增值稅征收管理，從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應稅銷售是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人片征科。

第四篇：一般納稅人認定方法

增值稅一般納稅人申請認定辦法

增值稅一般納稅人申請認定辦法

一、凡增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人），均應依照本辦法向其企業所

在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續。

一般納稅人總分支機構不在同一縣（市）的，應分別向其機構所在地主管稅務機

關申請辦理一般納稅人認定手續。二、一般納稅人是指年應征增值稅銷售額（以下簡稱年應稅銷售額，包括一個公

歷內的全部應稅銷售額），超過財政部規定的小規模納稅人標準的企業和企業性

單位（以下簡稱企業）。

下列納稅人不屬于一般納稅人：

（一）年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的企業（以下簡稱小規模企業）；

（二）個人；

（三）非企業性單位；

（四）不經常發生增值稅應稅行為的企業。

三、年應稅銷售額未超過標準的小規模企業，會計核算健全，能準確核算并提供

銷項稅額、進項稅額的，可申請辦理一般納稅人認定手續。

納稅人總分支機構實行統一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規模企業標準，但分支機構年應稅銷售額未超過小規模企業標準的，其分支機構可申請辦理一般納稅

人認定手續。在辦理認定手續時，須提供總機構所在地主管稅務機關批準其總機構為

一般納稅人的證明（總機構申請認定表的影印件）。

由于銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發票，因此全部銷售免稅貨物的企業不辦

理一般納稅人認定手續。

四、經稅務機關審核認定的一般納稅人，可按《中華人民共和國增值稅暫行條例

》第四條的規定計算應納稅額，并使用增值稅專用發票。

對符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認定手續的納稅人，應按銷售額

依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。

五、新開業的符合一般納稅人條件的企業，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一

般納稅人認定手續。稅務機關對其預計年應稅銷售額超過小規模企業標準的暫認定為

一般納稅人；其開業后的實際年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的，應重新申請

辦理一般納稅人認定手續。符合本辦法第三條第一款條件的，可繼續認定為一般納稅

人；不符合本辦法第三條第一款條件的，取消一般納稅人資格。

六、已開業的小規模企業，其年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，應在次年1

月底以前申請辦理一般納稅人認定手續。

七、企業申請辦理一般納稅人認定手續，應提出申請報告，并提供下列有關證件

、資料：

（一）營業執照；

（二）有關合同、章程、協議書；

（三）銀行帳號證明；

（四）稅務機關要求提供的其他有關證件、資料。

上款第四項所列證件、資料的內容由省級稅務機關確定。

八、主管稅務機關在初步審核企業的申請報告和有關資料后，發給《增值稅一般

納稅人申請認定表》，企業應如實填寫《增值稅一般納稅人申請認定表》。企業填報

《增值稅一般納稅人申請認定表》一式兩份，審批后，一份交基層征收機關，一份退

企業留存。

《增值稅一般納稅人申請認定表》表樣，由國家稅務總局統一制定。九、一般納稅人認定的審批權限，在縣級以上稅務機關。對于企業填報的《增值

稅一般納稅人申請認定表》，負責審批的稅務機關應在收到之日起30日內審核完畢。

符合一般納稅人條件的，在其《稅務登記證》副本首頁上方加蓋“增值稅一般納稅人

”確認專章，作為領購增值稅專用發票的證件。

“增值稅一般納稅人”確認專章印色統一為紅色，印模由國家稅務總局制定。

第五篇：一般納稅人認定申請

一般納稅人認定申請書

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