第一篇：減免稅及稅收返還的賬務處理

在《企業會計制度》下，企業享受的稅收優惠應區分所享受優惠的性質、稅種及所屬期間進行不同的會計處理，按稅種分別分析如下：

一、增值稅

1、企業收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅 借：銀行存款

貸：補貼收入（執行《企業會計制度》）或貸：營業外收入（執行《小企業會計制度》）

2、如果是國家有關稅收法律、法規規定直接減免（法定減免）的增值稅

借：應交稅金———應交增值稅（減免稅款）貸：補貼收入（執行《企業會計制度》）或貸：營業外收入（執行《小企業會計制度》）必須注意的是：

1、對直接減免和即征即退的增值稅，應并入企業當年（稅款所屬年度）利潤總額計算繳納企業所得稅。對先征后退和先征稅后返還的增值稅，應并入企業實際收到返還或退稅款年度的企業利潤總額繳納企業所得稅。

2、根據財稅[2007]92號《關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》文件精神，福利企業取得的增值稅退稅或營業稅減稅收入，免征企業所得稅。

二、消費稅、營業稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅

企業實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的消費稅、營業稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅時

1、如果屬于當年度的減免稅 借：銀行存款

貸：主營業務稅金及附加

2、如果屬于以前年度的減免稅 借：銀行存款 貸：以前年度損益調整

3、如果是國家有關稅收法律、法規規定直接減免（法定減免）的則不作賬務處理 對于減免的消費稅、營業稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅，不管是計入“營業稅金及附加”，還是不作賬務處理，最終均是將免征的稅款體現為收到退稅款或不作賬務處理當年度的利潤（即本年利潤）。必須注意的是，如果計入“以前年度損益調整”，則不增加當年度的利潤。

三、房產稅、城鎮土地使用稅和車船稅

企業實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的房產稅、城鎮土地使用稅和車船稅時

1、如果屬于當年度的減免稅 借：銀行存款 貸：管理費用

2、如果屬于以前年度的減免稅 借：銀行存款 貸：以前年度損益調整

3、如果是國家有關稅收法律、法規規定直接減免（法定減免）的則不作賬務處理 不管是計入“管理費用”還是不作賬務處理，最終均是將免征的稅款體現為收到退稅款或不作賬務處理當年度的利潤（即本年利潤）。但必須注意的是，如果計入“以前年度損益調整”，則不增加當年度的利潤。

四、所得稅

1、實行所得稅即征即退、先征后返（政策性減免）的企業，應先按照規定計提和繳納企業所得稅，在實際收到返還的所得稅時再沖減收到退稅款當期的所得稅費用

計算時：借：所得稅 貸：應交稅金－企業所得稅 繳納時：借：應交稅金－企業所得稅 貸：銀行存款 收到時：

（1）收到本年度減免稅 借：銀行存款 貸：所得稅

（2）收到以前年度減免稅 借：銀行存款 貸：以前年度損益調整

2、如果是國家有關稅收法律、法規規定直接減免（法定減免）的則可以不作賬務處理，也可進行以下處理

計算時：借：所得稅 貸：應交稅金－企業所得稅 確認時：借：應交稅金－企業所得稅 貸：所得稅

3、如果減免的所得稅是有指定用途的政策性減免

（1）所得稅退稅作為國家投資，形成專門的國家資本。收到退稅時： 借：銀行存款

貸：實收資本－國家資本金

（2）所得稅退稅款作為國家對所有投資人的贈與，用于企業發展再生產。收到退稅時： 借：銀行存款

貸：資本公積－其他資本公積

第二篇：稅收返還、稅收優惠稅務及賬務處理

稅收返還、稅收優惠稅務及賬務處理

稅收返還是政府按照國家有關規定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業返還的稅款，屬于以稅收優惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。除稅收返還外，稅收優惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優惠并未直接向企業無償提供資產，不作為會計準則規范的政府補助。

《新企業會計準則——會計科目和主要賬務處理》規定“營業外收入”科目核算企業發生的各項營業外收入，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。確認的政府補助利得，借“銀行存款”、“遞延收益”等科目，貸“營業外收入”。

在稅務處理上，企業的補貼收入包括在收入總額中，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，應作為應納稅所得額的組成部分，計算繳納所得稅。企業按照國務院財政、稅務主管部門有關文件規定，實際收到具有專門用途的先征后返（退）、即征即退等辦法向企業返還的所得稅稅款，按照會計準則規定應計入取得當期的利潤總額，暫不計入取得當期的應納稅所得額；其他沒有國務院財政、稅務主管部門有關文件明確規定免稅的稅收返還，除企業取得的出口退稅（增值稅進項）外，一般都應作為應稅收入征收企業所得稅。

《財政部、國家稅務總局關于減免及返還的流轉稅并入企業利潤征收所得稅的通知》（財稅（1944）74號）規定，對企業減免或返還的流轉稅（含即征即退、先征后退），除國務院、財政部、國家稅務總局規定有指定用途的項目以外，都應并入企業利潤，照章征收企業所得稅。對直接減免和即征即退的，應并入企業當年利潤征收企業所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業實際收到退稅或返還稅款的企業利潤征收企業所得稅。

對增值稅進項稅額不作為應稅收入，是因為根據相關稅收法規規定，對增值稅出口貨物實行零稅率，即對出口環節的增值部分免征增值稅，同時退還出口貨物前面環節所征的進項稅額。由于增值稅是價外稅，出口貨物前面環節所含的進項稅額是抵扣項目，體現為企業墊付資金的性質，增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業事先墊付的資金，會計處理上不屬于政府補助，稅務處理上不計入應納稅所得額。

關鍵詞：稅收返還、稅收返還賬務處理

第三篇：個人所得稅手續費返還的稅務及賬務處理

個人所得稅手續費返還的稅務及賬務處理

一、個人所得稅手續費的相關法規：

1、根據《個人所得稅法》第十一條規定，對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續費。

2、《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）規定，“三代”范圍 包括代扣代繳、代收代繳、委托代征，“三代”稅款手續費支付比例，(一)法律、行政法規規定的代扣代繳、代收代繳稅款，稅務機關按代扣、代收稅款的2％支付。

二、個人所得稅手續費征收增值稅：

目前沒出臺涉及個稅手續費返還繳納增值稅的具體文件，但在稅務總局及地方稅務局的12366納稅服務平臺答疑上有所反映：

總局口徑：國家稅務總局12366納稅服務平臺2017年01月17日答疑，是“按照目前營改增政策相關規定，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入應屬于增值稅征稅范圍，應繳納增值稅。”

地方口徑：目前就營改增后個人所得稅手續費返還明確征收增值稅的地區只有部分省份（并非全部省份），其中包含安徽省，按照“商務輔助服務—代理經紀服務”繳納增值稅。（注：適用于所在地區的所有公司）

安徽國稅，12366咨詢熱點問答解答（2016年9月）問題

三、企業為員工代扣代繳個人所得稅，稅務機關返還的代扣代繳收入是否繳納增值稅？

答：代扣代繳個人所得稅的手續費返還應按照“商務輔助服務—代理經紀服務”繳納增值稅。經紀代理服務，是指各類經紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

文件依據：《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）貨勞處審核人：丁以文

三、個人所得稅手續費企業所得稅處理：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的有關規定，企業代扣代繳個人所得稅取得手續費收入應繳納企業所得稅。中華人民共和國企業所得稅法》第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

對于企業取得的該項手續費返還收入應計入企業所得稅收入中，對于用于該項工作的支出也同時計入到支出中，參與企業收到當年企業所得稅匯算清繳。因此手續費返還收入企業所得稅肯定是要繳的。

四、個人所得稅手續費個稅處理：

《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）“

二、下列所得，暫免征收個人所得稅：

（五）個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費。”對于免征個人所得稅的手續費也應僅指辦理代扣代繳手續的相關人員按規定所取得的扣繳手續費，而如果公司將此款項作為獎金或者集體福利性質獎勵給非相關人員則應并入員工當期工資薪金計征個人所得稅。

五、個人所得稅手續費賬務處理

建議納稅人將手續續返還收入計入“其他業務收入”，如用于獎勵辦稅人員發生支出時計入“其他業務支出”科目。借：銀行存款 貸：其他業務收入

應交稅費-增值稅（銷項稅）

第四篇：減免或返還稅款賬務處理指南

減免稅款以及稅收返還的賬務處理

在《企業會計制度》下，企業享受的稅收優惠應區分所享受優惠的性質、稅種及所屬期間進行不同的會計處理，按稅種分別分析如下：

一、增值稅

1、企業收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅 借：銀行存款

貸：補貼收入（執行《企業會計制度》）或貸：營業外收入（執行《小企業會計制度》）

2、如果是國家有關稅收法律、法規規定直接減免（法定減免）的增值稅

借：應交稅金———應交增值稅（減免稅款）

貸：補貼收入（執行《企業會計制度》）或貸：營業外收入（執行《小企業會計制度》）必須注意的是：

1、對直接減免和即征即退的增值稅，應并入企業當年（稅款所屬）利潤總額計算繳納企業所得稅。對先征后退和先征稅后返還的增值稅，應并入企業實際收到返還或退稅款的企業利潤總額繳納企業所得稅。

2、根據財稅[2007]92號《關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》文件精神，福利企業取得的增值稅退稅或營業稅減稅收入，免征企業所得稅。

二、消費稅、營業稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅

企業實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的消費稅、營業稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅時

1、如果屬于當的減免稅 借：銀行存款

貸：主營業務稅金及附加

2、如果屬于以前的減免稅 借：銀行存款

貸：以前損益調整

3、如果是國家有關稅收法律、法規規定直接減免（法定減免）的則不作賬務處理

對于減免的消費稅、營業稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅，不管是計入“營業稅金及附加”，還是不作賬務處理，最終均是將免征的稅款體現為收到退稅款或不作賬務處理當的利潤（即本年利潤）。必須注意的是，如果計入“以前損益調整”，則不增加當的利潤。

三、房產稅、城鎮土地使用稅和車船稅

企業實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的房產稅、城鎮土地使用稅和車船稅時

1、如果屬于當的減免稅 借：銀行存款 貸：管理費用

2、如果屬于以前的減免稅 借：銀行存款

貸：以前損益調整

3、如果是國家有關稅收法律、法規規定直接減免（法定減免）的則不作賬務處理

不管是計入“管理費用”還是不作賬務處理，最終均是將免征的稅款體現為收到退稅款或不作賬務處理當的利潤（即本年利潤）。但必須注意的是，如果計入“以前損益調整”，則不增加當的利潤。

四、所得稅

1、實行所得稅即征即退、先征后返（政策性減免）的企業，應先按照規定計提和繳納企業所得稅，在實際收到返還的所得稅時再沖減收到退稅款當期的所得稅費用 計算時：借：所得稅

貸：應交稅金－企業所得稅

繳納時：借：應交稅金－企業所得稅

貸：銀行存款

收到時：

（1）收到本減免稅 借：銀行存款 貸：所得稅

（2）收到以前減免稅 借：銀行存款

貸：以前損益調整

2、如果是國家有關稅收法律、法規規定直接減免（法定減免）的則可以不作賬務處理，也可進行以下處理

計算時：借：所得稅

貸：應交稅金－企業所得稅

確認時：借：應交稅金－企業所得稅

貸：所得稅

3、如果減免的所得稅是有指定用途的政策性減免

（1）所得稅退稅作為國家投資，形成專門的國家資本。收到退稅時： 借：銀行存款

貸：實收資本－國家資本金

（2）所得稅退稅款作為國家對所有投資人的贈與，用于企業發展再生產。收到退稅時： 借：銀行存款

貸：資本公積－其他資本公積

減免或返還稅款賬務處理指南

按現行的企業會計制度規定，涉及核算企業間接減免稅業務的主要會計科目有“應交稅金”、“營業稅金及附加”、“管理費用”、“補貼收入”、“所得稅”等。

一、流轉稅

企業收到減免或者返還流轉稅時，會計處理有以下幾種情況：

1．企業實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅時

借：銀行存款

貸：補貼收入

2．直接減免增值稅時

借：應交稅費--應交增值稅（減免稅款）

貸：補貼收入

3．企業實際收到本會計即征即退、先征后退、先征稅后返還的消費稅、營業稅時

借：銀行存款

貸：營業稅金及附加

二、所得稅

按照有關規定實行所得稅先征后返的企業，應在實際收到返還的所得稅時，沖減收到當期的所得稅費用，會計處理如下：

借：銀行存款

貸：所得稅

三、資源稅、土地增值稅和城市維護建設稅

企業實際收到本減免的資源稅、土地增值稅或城市維護建設稅時

借：銀行存款

貸：營業稅金及附加

四、其他主要稅種

由于有一些稅種，企業在計提時，沒有專設的科目，直接列支在企業的當期成本費用中，因此，企業在享受減免及返還這類稅款時，要注意賬務處理上的特殊處理，以房產稅、土地使用稅和車船使用稅發生減免稅時的賬務處理為例。

企業實際收到本年減免的房產稅、城鎮土地使用稅和車船稅時

借：銀行存款

貸：管理費用

第五篇：代收代扣稅返還的手續費賬務處理

取得稅局返還的代扣、代收和代征稅款手續費如何做

賬務處理

2014-06-16 05:42:34來源：互聯網作者：【 大 中 小 】添加收藏

稅務機關對扣繳義務人所扣繳的稅款，應按照所扣稅款的2%付給扣繳義務人手續費，由稅務機關按月填開收入退還書發給扣繳義務人，由扣繳義務人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續。對于該筆手續費收入，存在以下幾個問題：

1.扣繳義務人在會計上應如何處理？目前通常的做法有，一是計入往來款項；二是計入“其他業務收入”；三是計入“營業外收入”。

2.扣繳義務人收取的返還手續費收入，從扣繳義務人的單位來講，主要涉及流轉稅和企業所得稅。這比收入是否應征收營業稅和企業所得稅？

3.如果企業將取得的代扣代繳手續費返還收入獎勵給相關人員，這些人員要不要繳納個人所得稅？

觀點一：該筆收入應作為“應納稅所得的收入”

該會計處理最為核心的地方在于對2005年11月14日財政部與國家稅務總局、中國人民銀行聯合發的文件《關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）中“單位所取得的手續費收入應單獨核算，計入本單位收入，用于?三代?管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員”規定的理解。本人認為財行[2005]365號之所說“收入”雖強調“單獨核算”，但并不是強調絕對的企業會計制度意義上的收入，更多的是強調應作為“應納稅所得的收入”。

在會計科目的選擇上，我的觀點如下：

1、首推通過“其他業務收入”?！捌渌麡I務支出”科目進行配比核算，手續費收入計入“其他業務收入”科目，用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出計入“其他業務支出”科目，借記：其他業務支出，貸記：現金、銀行存款、管理費用等科目。

“其他業務收入”是指企業除“主營業務收入”以外的日常其他銷售或其他業務的收入。如郵件中所述，代扣代繳手續費是企業提供了一定的勞務后取得的收入，企業只要正常履行了代扣代繳義務，該經濟利益就是可以確定獲得的，又由于手續費收入的比例是確定的，從而該經濟利益也是可以計量的，因而它符合會計制度關于勞務收入的確認原則。

2、也可以通過往來款項核算（收到手續費時，借記：現金、銀行存款，貸記：其他應付款；結轉有關支出時，借記：其他應付款，貸記：現金、銀行存款、管理費用等科目），所得稅匯算時只要進行相應的納稅調整即可。

3、本人認為，最不妥的就是通過“營業外收入”、“營業外支出”科目核算。“營業外收入”是指與企業日常生產經營無關的各項收入，是企業偶發的交易或事項的經濟利益流入，在會計上是作為企業的一種“利得”，因此，“營業外收入”與“營業外支出”科目兩個科目之間沒有成本和收入的配比關系，單獨一個科目就能夠反映某一經濟事項的最終結果，而不需要另一個科目來幫襯。舉例來說，清理某固定資產凈收益產生的“營業外收入”，其成本結轉并不在“營業外支出”科目中核算。

個人所得稅代扣代繳取得的手續費收入及其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出是有對應配比關系的，因此不適于通過“營業外收入”和“營業外支出”科目核算。

觀點二：該筆收入應繳納營業稅和所得稅

扣繳義務人獲得的代扣代繳手續非返還收入于扣繳義務人的單位來說，主要涉及流轉稅和企業所得稅。流轉稅方面，該筆收入實際上是企業提供了一定的勞務而取得的收入，因此應按照營業稅中“其他服務業”的稅目，按5%的稅率交納營業稅；所得稅方面，財行[2005]365號文是國家稅務總局與財政部等聯合發文的，因此該筆手續費不僅在會計上應作為收入核算，在稅法上，也應并入企業應納稅所得額，繳納企業所得稅。另外，還有個可以參考的文件是《關于代扣代繳利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號），該文件明確，對于儲蓄機構取得的手續費收入，應按照規定繳納營業稅和所得稅。當然，目前也有個別地區對于手續費收入是免征營業稅的，如黑龍江省就曾以“黑地稅發[1996]248號”文明確，對于稅務部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續費免征營業稅。但這只是適用于個別地區。

觀點三：個人辦理代扣代繳手續費無須繳納個人所得稅

個人辦理代扣代繳手續費無須繳納個人所得稅。理由見如下兩點：

其一財稅字[1994]20號規定：個人辦理代扣代繳手續費，按規定取得的扣繳手續費。這一文件中并未指明要求個人是以個人身份辦理代扣代繳。如果法律和政策未特別明確，那么就可以認為政策是一種泛指，即指一般情況，也就包括了個人在職務工作中的情況，即以單位職工身份辦理代扣代繳。財稅字［1994］20號文還明確要求“按規定取得的扣繳手續費”，這其中的規定也應當理解為稅收政策或者法律的規定。而我國現行的有關稅收政策，也都明確企業單位或以將代扣代繳手續費用于獎勵有關的人員。比如《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）文就規定：“三代”即代扣繳、代收代繳、委托代征單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。

其二，現行的《個人所得稅法》以及其實施細則所規定的個人稅所得項目中也沒有將個人辦理代扣代繳業務所取得的手續費收入納入課稅的范圍。雖然其中也包含有偶然所得以及其他所得項目，但是財政部和國家稅務總局也都未明文規定對這一收入課稅。根據課稅原則的要求，即法無明文規定即不課稅的原則，我們也有理由認定對這種手續費收入不得課稅。

觀點四：代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入無需納稅

我想從合法性、合理性、可操作性等三方面分析一下扣繳義務人收取的代扣代繳手續費返還是否征稅的問題。

一、合法性解釋。代扣代繳義務人與稅務機關簽訂的代扣代繳協議，其實質是國家強制力的體現，并非代扣代繳義務人真實意愿的表示，代扣代繳義務人根據代扣代繳協議扣繳稅款并按規定取得的手續費收入，也只是國家對代扣代繳義務人的一種經濟補償，對此補償款我國目前尚無明文規定要予征稅，而根據稅收法定原則，如果沒有相應法律作前提，國家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務。

二、合理性分析。代扣代繳義務人取得的手續費收入是由財政部門進行返還的，如果國家對此項手續費收入征稅，則從稅收成本考慮，顯然由財政部門在返還時直接扣繳才最為簡便和省事，但實際上，代扣代繳義務人全額收取了應得款項；從使用票據上，代扣代繳義務人在收取手續費時，只需憑收入退還憑證即可全額收取，不需再開具任何其他票據，這就為代扣代繳義務人是否入賬提供了選擇空間，如果對此手續費收入征稅，則有悖于稅務機關“以票控稅”原則，同時也會變相鼓勵代扣代繳義務人另設賬目，以逃避稅收，最終導致扣代繳義務人之間稅負不均，破壞納稅人公平競爭的良好氛圍。

三、可操作性分析。根據國稅發［1995］065號《國家稅務總局關于印發<個人所得稅代扣代繳暫行辦法>的通知》第十七條“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費。扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員”的規定，由于扣繳義務人在支配上述手續費時并無具體金額或標準限制，因此扣繳義務人可以自主決定是否將其留有余額；而如果對此收入征稅，則只能按照“服務業———代理業”稅目征收營業稅稅，而根據國稅發［1995］076號第四條“代理業的營業額為納稅人從事代理業務向委托方實際收取的報酬”之規定，也只能就其余額征收營業稅，同樣也只能就其余額征收企業所得稅，但實際工作中，代扣代繳義務人只要稍具稅收籌劃意識，則就不會留有余額，對此收入項目征稅也就變得沒有任何實際意義。

綜上所述，我認為代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入是不應納稅的。