第一篇：稅總何道成處長解讀資產損失25號公告

稅總何道成處長解讀資產損失25號公告

2009年4月16日，財政部、國家稅務總局發布了《財政部國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號），對企業資產損失在計算企業所得稅應納稅所得額時的扣除政策進行了明確。由于該文件是一個實體性文件，只解決了主要資產損失稅前扣除標準、條件問題，沒有涉及資產損失稅前扣除程序、證據和管理方面的規定，因此，在損失具體認定過程中，稅企雙方經常出現爭議。為了解決上述問題，國家稅務總局下發了《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發[2009]88號，以下簡稱88號文）。最近，國家稅務總局根據不斷變化的客觀經濟情況，結合當前稅收征管體制改革的實際需要，又對88號文進行了修訂、完善，發布了新的《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）。

作為《企業所得稅法》和財稅[2009]57號文的重要配套政策，25號公告內容十分豐富。它不僅涉及稅收征管制度，還涉及會計處理、法律政策及經濟領域各項業務活動，因此，實踐中不少財務人員覺得政策條款和問題難以準確把握。實際上只要了解25號公告關于資產損失認定所蘊含的稅收原理，對條款的理解，就會很容易。

一、稅前扣除的原則

（一）權責發生制原則

企業在日常生產經營活動中，其業務的發生和現金（貨幣）結算（收付）的時間并不完全一致，即存在現金流動與經營活動的分離。由此而產生兩個確認和記錄會計要素的標準，一個是以資產處置、轉讓過程中的現金收付與否作為資產損失確認的依據，稱為收付實現制；另一個是以取得收款憑證或權利作為資產損失確認的依據，稱為權責發生制。顯然，遵循不同的原則，在會計核算和稅收計算中，會產生不同的利潤或應納稅所得額。《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。上述規定雖然僅強調企業資產損失應當在其“實際發生”時扣除，而未直接指明按權責發生制的原則進行扣除，但《企業所得稅法實施條例》第九條進一步明確：企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不作為當期的收入和費用。上述規定不僅適用于收入的確認和成本費用的稅前扣除，同樣適用于資產損失的稅前扣除。另外，值得注意的是，企業資產損失僅僅按照權責發生制進行稅前扣除是遠遠不夠的，還需輔之于相關性原則、真實性原則、合理性原則、合法性原則、確定性原則等進行具體判斷和確認。

（二）相關性原則

相關性原則是指納稅人可扣除的資產損失必須與企業生產經營活動相關。這一原則除在《企業所得稅法》第八條已有明確規定外，25號公告再次加以強調。根據25號公告第二條和第三條規定的精神，準予稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓其擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產而發生的損失，以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合法定條件的損失。具體判斷必須從損失發生的根源和性質方面進行分析，不能僅僅依據是否取得應稅收入。例如，根據《企業所得稅法》規定的精神，與不征稅收入相關的損失或成本費用不得在稅前扣除，但與免稅收入相關的損失或成本費用，稅法沒有特殊規定的，一般可以理解為準予在稅前扣除。再如，企業員工違規、違法操作而出現的損失，需界定是否屬于個人行為造成的，如法院判定應由企業承擔，則屬于與生產經營活動相關的損失。然而，并不是所有與生產經營活動相關的損失均可以在稅前扣除，還需要按合法性等原則進行逐案判定。

（三）合法性原則

合法性原則是指企業資產損失稅前扣除要符合稅法規定。對于合法性原則，可以從以下幾個方面進行理解：一是資產損失稅前扣除必須符合稅收實體法，也就是說，不管損失是否實際發生，或合理與否，如果是非法經營行為造成的，比如企業經營國家法律、行政法規明令禁止的業務而形成的損失，即便按財務會計準則或制度規定可以作為會計損失，也不能在稅前扣除；二是資產損失稅前扣除必須符合稅收程序法，比如，資產損失必須以會計處理為前置條件，同時還應完成申報程序，即按規定向稅務機關進行納稅申報，方能在稅前扣除；三是資產損失的證據材料必須合法，非法憑證、資料不得作為損失確定和扣除的依據。

（四）真實性原則

真實性原則是指納稅人申報扣除的資產損失必須能夠提供證明，損失確屬已經實際發生或者符合法定確認條件的、足夠且適當的憑證。任何不是實際發生的損失，除稅法有明確規定外，一般不得在稅前扣除。

（五）合理性原則

合理性原則指損失應符合一般經營常規和會計慣例。判斷資產損失是否合理主要有三個方面：一是資產的處置、轉讓是否具有合理的商業目的；二是資產處置、轉讓價格是否公允、公平；三是資產處置、轉讓過程是否符合市場規律、原則。任何以免除、推遲、減少納稅義務為主要目的的資產損失，均應按合理性原則進行納稅調整。

（六）確定性原則

確定性原則指企業資產損失稅前扣除的金額必須是確定的，或有損失一般不得在稅前扣除。在實務操作中，確定性原則不可或缺。在通常情況下，實際資產損失要求企業提供（申報）的證據材料能夠充分、清晰地證明損失金額的計算是準確的。但是，法定資產損失由于不是實際發生的，其損失金額是推理、估算出來的，因此，一方面要求企業提供（申報）的證據材料能夠充分、清晰地證明損失發生的過程，另一方面還要求企業提供（申報）的證據材料能夠證明損失金額的估算、推理過程完整、合理，且符合邏輯。

以上為資產損失稅務處理應當遵循的六大原則。這六大原則對于稅務部門來說，不僅是國家稅務總局制定資產損失稅前扣除政策和征管制度的依據，還是基層稅務部門進行稅收征管和稅務稽查的依據；對于企業來說，是其進行相關會計處理和向稅務部門出具申報材料的依據；對于中介機構來說，是其收集、梳理、審查資產損失相關證據材料和編寫中介報告的依據。

二、修訂、補充和完善的主要內容

25號公告對88號文的許多政策內容作了重大甚至顛覆性的修訂、補充和完善，主要有以下幾點：

（一）對資產損失稅前扣除范圍重新進行了定義

88號文在資產損失稅前扣除范圍上存在兩方面問題：一是將資產定義為企業擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產，在實際操作過程中，這一定義使得稅企雙方就與免稅收入相關的資產損失是否準予稅前扣除經常產生爭議；二是88號文以正列舉的方式對企業部分資產損失項目稅前扣除條件及所要提供的資料證明進行了明確，這種列舉式的文體，無法做到窮盡，特別是企業資產損失涉及的項目種類繁多，情況復雜，因此，疏漏在所難免。比如，無形資產項目，88號文沒有列舉，導致一些地方稅務機關認為該項損失不能在稅前扣除。針對上述問題，25號公告第二條將資產定義為企業擁有或者控制的、用于經營管理活動的資產，刪除了“與取得應稅收入有關的”的概念，同時在第五十條規定，凡本公告沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業所得稅法及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。

（二）按照企業所得稅分類管理的原則將資產損失分類為實際資產損失和法定資產損失

25號公告首次引入實際資產損失和法定資產損失的概念，從而使準予在稅前扣除的資產損失有了科學、合理的分類。如此分類既方便稅務機關按資產損失項目類別建立不同管理制度，實施分類管理，同時又有利于納稅人在申報扣除資產損失時政策清晰，操作簡便、規范。

（三）將資產損失企業自行計算扣除制度和審批扣除制度統一為企業自行申報扣除制度

25號公告規定，企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

近年來，政府管理經濟的方式有了較大改變，行政審批事項大幅裁減。資產損失行政審批的取消，既是建立服務型政府、創新行政管理體制的基本要求，又是稅收征管體制的要求。

（四）將資產損失的會計處理與稅務處理統一起來，減少了稅會之間的差異

無論是實際資產損失還是法定資產損失，其稅前扣除除了要依法進行申報外，還要進行會計處理，否則，不得在稅前扣除。換句話說，資產損失的會計處理是稅前扣除的前置條件，不進行會計處理，不允許在稅前扣除，只有納稅申報和會計處理兩個條件同時具備，方能在稅前扣除。這樣處理的目的一方面是督促、引導企業將資產損失稅前扣除年度與會計處理年度一致起來，從而減少稅會之間差異。另一方面是從會計信息披露角度考慮，會計關于資產損失確認的條件應當比稅收寬松，如果會計上沒有將其確認為損失，稅收上就更不應當確認為損失。

（五）資產損失稅前扣除年度有了更加明確的規定，避免了企業在不同年度隨意扣除資產損失現象

為了避免企業出于自身利益考慮而在不同年度隨意扣除資產損失，調節不同年度利潤，規避納稅義務，25號公告規定：實際資產損失應當在其實際發生年度申報扣除，法定資產損失應在其申報年度扣除。但是，在實際操作過程中，企業資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的原因很多。有的因為計算錯誤，有的因為政策不熟悉，還有的因為沒有及時申報或進行會計處理。在這種情況下，企業以前年度未能扣除的資產損失如果在以后年度不能追補扣除，不僅損害了企業正當權益，而且也不符合稅收法理，因此，《國家稅務總局關于企業以前年度未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）規定，企業因各種原因未能在損失發生年度申報扣除的資產損失，可以在以后年度追補確認至該項資產損失實際發生的年度扣除，不能改變損失發生的所屬年度。由于該文沒有明確追補扣除期限，因此，各地稅務部門掌握標準不一。鑒于上述情況，25號公告第六條明確規定，只有實際資產損失才可以追補扣除，且追補確認期限一般不得超過五年；法定資產損失，只能在申報年度扣除，不存在追補扣除問題。

需要注意的幾個問題：

一是會計處理年度應理解為會計決算年度，納稅申報年度應理解為企業所得稅年度匯算清繳年度，不能把向稅務機關報送年度納稅申報表及資產損失申報材料的時點，理解為會計處理年度或納稅申報年度。

二是多繳稅款的處理方式只能是抵扣追補確認當年的稅款，而不能退稅。追補后發生虧損的處理方法，應先調整資產損失發生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅稅款，多繳稅款也只能在資產損失追補確認當年進行抵扣。

三是25號公告第六條規定了四種特殊情況，經國家稅務總局批準后可適當延長追溯期：因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成的資產損失。

（六）實行清單和專項相結合的申報管理制度

根據25號公告規定的精神，企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。

25號公告第九條正列舉了五種應以清單申報方式向稅務機關申報扣除的損失，采取清單申報扣除的范圍與88號文規定的自行計算扣除的資產損失范圍基本一致，清單申報列舉范圍以外的資產損失應以專項申報方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報扣除。

清單申報方式下，列舉的損失一般都是企業正常經營管理活動發生的，損失情況簡單并且業務量大，因此，企業應按照內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，將損失情況按照會計核算科目進行歸類、匯總，然后將匯總清單報送稅務機關，并保留好相關資產會計核算資料和原始憑證及內部證明等證據，以備稅務機關日常檢查。

專項申報方式下，要求企業應逐項或逐筆報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。企業在申報資產損失稅前扣除過程中不符合要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。

（七）對跨地區經營匯總納稅企業實行雙向申報管理制度

鑒于跨地區經營匯總納稅企業實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的征收管理辦法，總機構、分支機構分別接受機構所在地主管稅務機關管理，總機構統一計算包括企業所屬各個不具有法人資格的營業機構、場所在內的全部應納稅額等實際情況，25號公告第十一條要求，分支機構發生的損失除了向當地主管稅務機關申報外，同時應上報總機構，再由總機構以清單形式向當地主管稅務機關進行申報扣除。這種雙向申報的管理模式，便于總分機構所在地的各級稅務機關能夠全面掌握各地稅源情況，防止出現稅收征管真空。

（八）幾項政策規定的變化

1.應收賬款

88號文規定，逾期不能收回的應收款項中，單筆數額較小、不足以彌補清收成本的，由企業做出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失。對于“單筆數額較小、不足以彌補清收成本”，各地在實際操作中把握不準的，為便于政策操作，25號公告作出了量化規定：企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬元或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

2.無形資產

88號文沒有將無形資產損失列入資產損失范圍，實務操作中產生幾種意見分歧：第一種觀點認為，文件沒有規定無形資產可以稅前扣除，就不能在稅前扣除；第二種觀點認為，文件沒有提到無形資產損失需要報批，就不需要報批，可以直接在稅前扣除；第三種觀點認為既然《企業所得稅法》及其實施條例中包括了無形資產，自然允許其損失經批準后在稅前扣除。為避免實際工作中的意見分歧，25號公告第三十八條明確了無形資產損失可以在稅前扣除，補充完善了資產損失扣除的范圍。

3.各類投資

88號文對各類投資損失認定的證據材料，大多數要求提供資產清償證明。考慮到我國目前法律制度尚不健全，社會保障制度還不完善，國有企業改革也未到位，計劃經濟遺留下來的許多問題尚未得到解決，因此，許多企業無法按《公司法》或《破產法》的有關規定進行清算。這一情況導致企業在多數情況下無法取得資產清償證明或遺產清償證明。針對這種狀況，25號公告簡化了債權投資損失的核銷程序，對于不能提供資產清償證明或遺產清償證明，且超過三年以上的，或債權投資余額在三百萬元以下的，如果能提供相關證明文件、材料，也可在稅前扣除。

4.關聯交易

隨著資本市場運作力度不斷加大，關聯方交易，尤其是上市公司關聯交易問題逐漸突出，而現行政策缺乏相關規定。對關聯方資產轉移形成損失進行界定，能夠防止關聯方之間不合理交易，有利于資本市場的健康發展。因此，25號公告第四十五條規定，企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時提供中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

三、管理要求

（一）關于企業管理要求

從企業角度，資產損失稅前扣除采取自行申報扣除制度，不再經稅務機關審批，實際上加大了企業的涉稅風險，對企業的賬務核算和內部管理控制制度提出了更高的要求。企業的涉稅風險主要體現在三個方面：

一是由于政策規定理解、把握不到位，使不符合政策規定的資產損失在稅前扣除，或符合政策規定的資產損失沒有在稅前扣除；

二是由于征管要求不清楚而使得申報扣除程序不完整，資料證據不齊全、不合規；

三是企業辦稅人員出于各種私利，違規撤銷、扣除資產損失。

針對上述問題，25號公告要求企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。另外，由于資產損失稅前扣除政策性較強，工作量較大，專業技術要求較高，而且對企業生產經營活動影響至關重要，因此，建議企業盡可能引進專業技術機構（比如會計師事務所、稅務師事務所）對資產損失稅前扣除業務進行評審、把關，以利于防范、控制相關風險。

（二）關于稅務管理要求

對于稅務機關來說，取消審批扣除制度，不是放任企業隨意扣除，而是將目前落后、不合理、以事前管理為主的資產損失稅前扣除管理模式，改為加強后續管理模式。根據25號公告有關規定，國家稅務總局對基層稅務機關后續管理提出了明確要求：按照分項建檔、分級管理的總體思路，建立企業資產損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。《國家稅務總局關于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見》（國稅發〔2009〕85號）也明確規定，在年度匯算清繳結束后，稅務機關將開展納稅評估，對連續三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉虧或應納稅所得額異常變動等情況的企業，將作為重點評估對象。同時，稅務機關對資產損失金額較大或經評估后發現不符合規定或存有疑點、異常情況的資產損失，應及時進行核查。對有證據證明申報扣除的資產損失不真實、不合法的，依法作出稅收處理，堵塞征管漏洞。

第二篇：資產損失25號公告解讀

立法者講財損25號公告

一、稅收中對資產的定義

88號文對資產的定義：資產是指企業擁有或控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產，包括現金、銀行存款等。這個文件特別強調了與取得應稅收入有關的資產。

25號公告對資產的定義：資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。各地稅務局在實際操作中首先是根據定義來判定這個資產在稅前能不能扣除。上述兩個文件之間的差異：

1.“用于經營管理活動”的資產本就表明了是與企業收入有關的，該項資產如發生損失，符合稅前扣除相關性原則。

2.《企業所得稅法實施條例》第二十八條第二款規定：企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。如再強調“與取得應稅收入有關”，多此一舉。

3.“免稅收入”雖然不屬于“應稅收入”，但與“免稅收入”相關的成本、費用、損失是允許在稅前扣除的，如再強調“與取得應稅收入有關”，相互矛盾。

二、資產損失類別

根據《企業所得稅法》第八條規定的原則，準予扣除的資產損失分為兩類：實際資產損失和法定資產損失。

實際資產損失必須是實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除。這類損失帶有財產轉讓和處置的性質，必須是合理的。

法定資產損失：凡是25號公告中列舉的，點了項目的，只要符合條件的，就是法定資產損失。如果沒有點項目，可能是某一類的資產損失，在文件中寫了“等”，盡管文件沒有點項目，但只要符合條件，也可以列入法定資產損失。對于法定資產損失應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且在會計上已作損失處理的申報扣除。實務操作中，銀行業以外的其他企業還是堅持的實際資產損失。

三、資產損失追補確認期限

企業以前發生的資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發生的稅前扣除，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。25號公告確定了追補確認的年限是五年，可追補確認的損失一定是實際資產損失，因為只有實際資產損失才存在著損失所屬的問題。企業處置和轉讓資產的所屬是不能更改的，但法定資產損失則不同。從定義上講，法定資產損失是要申報且會計上作損失處理了，才能作為稅前扣除，所以它就不存在追補確認的問題。比如應收賬款，25號公告第二十三條規定：企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。對“三年以上”怎么理解呢？也就是說在第三年申報的時候允許扣，如果第三年沒有申報，那么第四年、第五年、第六年都能扣，什么時候申報什么時候扣除，并不是說在第三年一定要把確認為資產損失，所以法定資產損失稅前扣除的是實際申報的，沒有追溯期的概念。

四、自行申報扣除制度

1.根據25號公告的有關規定，資產損失稅前扣除審批制度已被取消，改為企業自行申報扣除制度，但國務院確定的事項除外。自行申報扣除很難避免滯納金和罰款的問題，所以在工作中應該對自行扣除持謹慎的態度。2.自行申報扣除的形式：清單申報和專項申報

五、總分機構申報方式

跨地區經營匯總納稅企業的申報形式：總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

六、資產損失與會計之間的協調 1.法定資產損失：

會計上已作處理，但未進行納稅申報，或者不符合稅法規定的條件，不得進行稅前扣除。換句話說，稅前扣除必須具備兩個條件：第一，會計上已處理；第二，依法申報。

2.會計處理為決算；納稅申報為企業所得稅匯算清繳。注意：不能把向稅務機關報送申報材料的時點理解為會計處理和納稅申報。

七、88號文與25號公告之間的銜接

2010已申報且已審批的，可按審批的結果進行稅前扣除。2010已申報且但未審批的實際資產損失，各地稅務機關可以按88號的規定繼續審批，也可按25號文不再審批。

注意：未經審批的法定資產損失，不能在2010扣除。這主要是從防范風險的角度出發考慮的。實體法從舊、從優，程序法從新，所以個人認為，如果不審批，問題也不大。

八、資產損失稅前扣除的管理

分級管理制度、納稅評估制度、實地核查制度

九、資產損失確認證據

1.真實性證據：損失是真實發生的 2.合法性證據：符合稅法的規定

3.確定性證據：金額要確定，即便是估算的金額也要符合確定性的要求 4.合理性證據：轉讓價格要合理

十、應收、預付賬款損失 1.25號公告的規定：企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。專項報告就要體現前面提到的四個方面：真實性、合法性、確定性、合理性。政策比以前放寬了。企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

25號公告此兩條配合后面的股權損失，完全可以把88號文的內容覆蓋了。2.應收、預付賬款的范圍：明確各類墊款及企業間往來款項，即其他應收款項，符合條件的，準予在稅前扣除。增加的“墊款”能解決很多問題。

十一、無形資產損失

企業所得稅法規定，只要是與企業經營活動相關的，合理的資產損失，都可以在稅前扣除。88號文也好，其他文件也好，作為下位法，都不能違背稅法的規定。88號文雖然沒有列舉到，但只要符合稅前扣除的原則，也是可以扣除的。所以在25號公告中，我們將無形資產列入其中，消除各稅務局理解的分歧。雖然文件中列舉了一些簡單的條件，但它依然是不完整的。在實際操作中，無形資產損失可能就是一個個案，不一定具有典型代表，所以按照個案處理就行，只要它是相關的、合理的，且有真實性、合法性、確定性、合理性四方面的證據支撐就可以稅前扣除。

無形資產改良或升級的支出，可以比照固定資產改建或大修理支出來進行處理。改良支出金額不是很大時，可以視為管理費用。

十二、關聯企業之間損失

企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

十三、投資損失

企業投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。銀行貸款屬于債權性投資，因為貸款是以獲取利息為目的的；以商品交易為基礎的應收賬款就不屬于投資損失，因為這種賬款并不是用于投資的，而是由交易產生的。債權分成三層意思：1.債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業執照、失蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。這種損失屬于實際資產損失，可以稅前扣除。2.無法出具資產清償證明或者遺產清償證明，且上述事項超過三年以上的，如能提供相關證明文件、材料，可以稅前扣除。3.債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，如能提供相關證明文件、材料，可以稅前扣除。提問：

問：付給海外機構的代扣代繳預提稅，以前沒扣，自查后補交，我們在應收款科目掛著，沒有進入費用科目和營業外支出。是不是可以根據25號公告將其理解為應收款，即便海外機構仍舊存在，但只要款項逾期三年就可以扣除？ 答：這個不行。應考慮合法性的原則。國際間銀行內部短期拆借，按照老稅法是不征稅的，新稅法也沒明確，所以很多銀行還是按照老稅法的規定走，但后來又要求扣，于是這部分款項就追不回來了。由于這部分款項并不是企業正常經營活動造成的，目前還不能在稅前扣除。

第三篇：解讀稅總公告2011年第25號：兩類資產損失與申報形式

解讀稅總公告2011年第25號：兩類資產損失與申報形式 為進一步做好企業資產損失所得稅稅前扣除管理工作，國家稅務總局近日下發《國家稅務總局關于發布＜企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法＞的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱25號文）。25號文共分八章五十二條，分別對申報管理、資產損失確認證據、貨幣資產損失的確認、非貨幣資產損失的確認、投資損失的確認和其他資產損失的確認等問題做出具體規定。相比舊辦法最突出的變化就是將企業資產損失分為實際資產損失和法定資產損失，以及兩種申報稅前扣除形式作出不同的規定。

一、兩類資產損失新概念及稅務處理

（一）兩類資產損失的劃分概念

25號文第三條規定，準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。

也就是說25號文根據企業是否處置或轉讓資產為標準，將資產損失分為實際資產損失和法定資產損失兩類。此前在實務中，企業發生未處置或轉讓的資產損失，是否可以在稅前扣除存在不少爭論。25號文得到了明確，未實際處理或轉讓的資產，只要符合規定的條件計算確認的損失，可以作為資產損失稅前扣除。

（二）兩類資產損失的扣除時間

25號文第四條規定，企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

上述規定，明確兩類資產損失的申報扣除時間：實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

可見兩類資產損失的申報扣除時間，均要求會計上已作損失處理申報扣除。提醒納稅人實際發生損失，或已符合法定資產損失確認條件時，要及時作會計處理。

二、自行申報扣除及審批制改為清單申報和專項申報

（一）資產損失申報新規定

舊辦法規定，企業實際發生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

而25號文第五條規定，企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。25號文第八條又規定，企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。

（二）兩類申報的具體范圍

25號文將原自行計算扣除的五類資產損失，改為以清單申報的方式向稅務機關申報扣除。具體包括：企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；企業各項存貨發生的正常損耗；企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

其他資產損失均要求以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。此外，企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

（三）申報資料

25號文規定，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。上述變化從某種程度上增加了納稅人資產損失稅前扣除的準備資料的工作量。但有利于納稅人對自身發生資產損失的控制。25號文有關企業資產損失新辦法，是建立在兩類資產損失的分類以及兩種申報形式基礎上的，筆者認為企業分清上述新概念有利納稅人更好對企業資產損失作出正確的稅務處理。

第四篇：《山東省國家稅務局關于企業資產損失所得稅稅前扣除有關問題的公告》解讀

《山東省國家稅務局關于企業資產損失所得稅稅前扣除有關問題的公告》解讀

一、《公告》出臺的背景是什么？

《國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（2011年第25號）發布實施后，企業資產損失所得稅稅前扣除由審批和自行計算扣除改為申報扣除。為抓好政策銜接和落實，規范全省企業資產損失稅前扣除管理，山東省國家稅務局在調查研究和多次論證修改的基礎上，結合當前管理實際，出臺了本《公告》。

二、《公告》的內容重點涉及哪幾個方面？

《公告》重點對國家稅務總局《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》中資產損失申報管理進行了細化，明確了資產損失清單申報和專項申報兩種管理方式下企業所需報送的資料及報送時間，并分別設計了《企業資產損失稅前扣除清單申報匯總表》、《企業資產損失稅前扣除專項申報匯總表》、《資產損失專項申請報告表》及《匯總納稅企業分支機構資產損失清單申報匯總表》，使企業能夠及時按照規定向主管稅務機關進行申報。

三、匯總納稅企業分支機構發生的資產損失如何進行申報扣除？

《公告》對匯總納稅企業分支機構資產損失的申報管理分兩種類型進行了明確：一是對所得稅收入全額歸屬中央的企業，其下屬二級及二級以下分支機構發生的資產損失，由二級分支機構匯總辦理申報；二是對其他企業，其下屬二級 及二級以下分支機構發生的資產損失，由各級分支機構分別辦理申報，并逐級匯總上報。

四、企業應何時報送資產損失申報資料？

國家稅務總局《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》規定，企業在進行企業所得稅匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。鑒于目前全省絕大多數企業采取電子申報方式進行企業所得稅匯算清繳申報，為了加強管理和工作銜接，本《公告》明確，采取所得稅電子申報的企業，其資產損失申報材料和納稅資料應于匯算清繳申報前向主管稅務機關報送，主管稅務機關簽章受理后，企業方能進行匯算清繳申報。

第五篇：新企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法解讀-總局11年25號公告

新《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》解讀(一)

近日，國家稅務總局發布了《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱25號公告），自2011年1月1日起施行。本刊邀請國家稅務總局所得稅司相關人士從公告的制定原則和背景出發，對其進行全面解析。因篇幅所限，本刊將分兩期刊登，敬請讀者關注！

2009年4月16日，財政部、國家稅務總局發布了《財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號），對企業資產損失在計算企業所得稅應納稅所得額時的扣除政策進行了明確。由于該文件是一個實體性文件，只解決了主要資產損失稅前扣除標準、條件問題，沒有涉及資產損失稅前扣除程序、證據和管理方面的規定，因此，在損失具體認定過程中，稅企雙方經常出現爭議。為了解決上述問題，國家稅務總局下發了《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發[2009]88號，以下簡稱88號文）。最近，國家稅務總局根據不斷變化的客觀經濟情況，結合當前稅收征管體制改革的實際需要，又對88號文進行了修訂、完善，發布了新的《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）。

作為《企業所得稅法》和財稅[2009]57號文的重要配套政策，25號公告內容十分豐富。它不僅涉及稅收征管制度，還涉及會計處理、法律政策及經濟領域各項業務活動，因此，實踐中不少財務人員覺得政策條款和問題難以準確把握。實際上只要了解25號公告關于資產損失認定所蘊含的稅收原理，對條款的理解，就會很容易。

一、稅前扣除的原則

（一）權責發生制原則

企業在日常生產經營活動中，其業務的發生和現金（貨幣）結算（收付）的時間并不完全一致，即存在現金流動與經營活動的分離。由此而產生兩個確認和記錄會計要素的標準，一個是以資產處置、轉讓過程中的現金收付與否作為資產損失確認的依據，稱為收付實現制；另一個是以取得收款憑證或權利作為資產損失確認的依據，稱為權責發生制。顯然，遵循不同的原則，在會計核算和稅收計算中，會產生不同的利潤或應納稅所得額。《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。上述規定雖然僅強調企業資產損失應當在其“實際發生”時扣除，而未直接指明按權責發生制的原則進行扣除，但《企業所得稅法實施條例》第九條進一步明確：企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不作為當期的收入和費用。上述規定不僅適用于收入的確認和成本費用的稅前扣除，同樣適用于資產損失的稅前扣除。另外，值得注意的是，企業資產損失僅僅按照權責發生制進行稅前扣除是遠遠不夠的，還需輔之于相關性原則、真實性原則、合理性原則、合法性原則、確定性原則等進行具體判斷和確認。

（二）相關性原則

相關性原則是指納稅人可扣除的資產損失必須與企業生產經營活動相關。這一原則除在《企業所得稅法》第八條已有明確規定外，25號公告再次加以強調。根據25號公告第二條和第三條規定的精神，準予稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓其擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產而發生的損失，以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合法定條件的損失。具體判斷必須從損失發生的根源和性質方面進行分析，不能僅僅依據是否取得應稅收入。例如，根據《企業所得稅法》規定的精神，與不征稅收入相關的損失或成本費用不得在稅前扣除，但與免稅收入相關的損失或成本費用，稅法沒有特殊規定的，一般可以理解為準予在稅前扣除。再如，企業員工違規、違法操作而出現的損失，需界定是否屬于個人行為造成的，如法院判定應由企業承擔，則屬于與生產經營活動相關的損失。然而，并不是所有與生產經營活動相關的損失均可以在稅前扣除，還需要按合法性等原則進行逐案判定。

（三）合法性原則

合法性原則是指企業資產損失稅前扣除要符合稅法規定。對于合法性原則，可以從以下幾個方面進行理解：一是資產損失稅前扣除必須符合稅收實體法，也就是說，不管損失是否實際發生，或合理與否，如果是非法經營行為造成的，比如企業經營國家法律、行政法規明令禁止的業務而形成的損失，即便按財務會計準則或制度規定可以作為會計損失，也不能在稅前扣除；二是資產損失稅前扣除必須符合稅收程序法，比如，資產損失必須以會計處理為前置條件，同時還應完成申報程序，即按規定向稅務機關進行納稅申報，方能在稅前扣除；三是資產損失的證據材料必須合法，非法憑證、資料不得作為損失確定和扣除的依據。

（四）真實性原則

真實性原則是指納稅人申報扣除的資產損失必須能夠提供證明，損失確屬已經實際發生或者符合法定確認條件的、足夠且適當的憑證。任何不是實際發生的損失，除稅法有明確規定外，一般不得在稅前扣除。

（五）合理性原則

總局所得稅司解讀資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

（二）（五）資產損失稅前扣除有了更加明確的規定，避免了企業在不同隨意扣除資產損失現象

為了避免企業出于自身利益考慮而在不同隨意扣除資產損失，調節不同利潤，規避納稅義務，25號公告規定：實際資產損失應當在其實際發生申報扣除，法定資產損失應在其申報扣除。但是，在實際操作過程中，企業資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的原因很多。有的因為計算錯誤，有的因為政策不熟悉，還有的因為沒有及時申報或進行會計處理。在這種情況下，企業以前未能扣除的資產損失如果在以后不能追補扣除，不僅損害了企業正當權益，而且也不符合稅收法理，因此，《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）規定，企業因各種原因未能在損失發生申報扣除的資產損失，可以在以后追補確認至該項資產損失實際發生的扣除，不能改變損失發生的所屬。由于該文沒有明確追補扣除期限，因此，各地稅務部門掌握標準不一。此法規失效。鑒于上述情況，25號公告第六條明確規定，只有實際資產損失才可以追補扣除，且追補確認期限一般不得超過五年；法定資產損失，只能在申報扣除，不存在追補扣除問題。

需要注意的幾個問題：

一是會計處理應理解為會計決算，納稅申報應理解為企業所得稅匯算清繳，不能把向稅務機關報送納稅申報表及資產損失申報材料的時點，理解為會計處理或納稅申報。

二是多繳稅款的處理方式只能是抵扣追補確認當年的稅款，而不能退稅。追補后發生虧損的處理方法，應先調整資產損失發生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅稅款，多繳稅款也只能在資產損失追補確認當年進行抵扣。

三是25號公告第六條規定了四種特殊情況，經國家稅務總局批準后可適當延長追溯期：因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成的資產損失。

（六）實行清單和專項相結合的申報管理制度

根據25號公告規定的精神，企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。25號公告第九條正列舉了五種應以清單申報方式向稅務機關申報扣除的損失，采取清單申報扣除的范圍與88號文規定的自行計算扣除的資產損失范圍基本一致，清單申報列舉范圍以外的資產損失應以專項申報方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報扣除。

清單申報方式下，列舉的損失一般都是企業正常經營管理活動發生的，損失情況簡單并且業務量大，因此，企業應按照內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，將損失情況按照會計核算科目進行歸類、匯總，然后將匯總清單報送稅務機關，并保留好相關資產會計核算資料和原始憑證及內部證明等證據，以備稅務機關日常檢查。

專項申報方式下，要求企業應逐項或逐筆報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。企業在申報資產損失稅前扣除過程中不符合要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。

（七）對跨地區經營匯總納稅企業實行雙向申報管理制度

鑒于跨地區經營匯總納稅企業實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的征收管理辦法，總機構、分支機構分別接受機構所在地主管稅務機關管理，總機構統一計算包括企業所屬各個不具有法人資格的營業機構、場所在內的全部應納稅額等實際情況，25號公告第十一條要求，分支機構發生的損失除了向當地主管稅務機關申報外，同時應上報總機構，再由總機構以清單形式向當地主管稅務機關進行申報扣除。這種雙向申報的管理模式，便于總分機構所在地的各級稅務機關能夠全面掌握各地稅源情況，防止出現稅收征管真空。

（八）幾項政策規定的變化 1.應收賬款

88號文規定，逾期不能收回的應收款項中，單筆數額較小、不足以彌補清收成本的，由企業做出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失。對于“單筆數額較小、不足以彌補清收成本”，各地在實際操作中把握不準的，為便于政策操作，25號公告作出了量化規定：企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬元或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

2.無形資產 88號文沒有將無形資產損失列入資產損失范圍，實務操作中產生幾種意見分歧：第一種觀點認為，文件沒有規定無形資產可以稅前扣除，就不能在稅前扣除；第二種觀點認為，文件沒有提到無形資產損失需要報批，就不需要報批，可以直接在稅前扣除；第三種觀點認為既然《企業所得稅法》及其實施條例中包括了無形資產，自然允許其損失經批準后在稅前扣除。為避免實際工作中的意見分歧，25號公告第三十八條明確了無形資產損失可以在稅前扣除，補充完善了資產損失扣除的范圍。

新《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》解讀

近日，國家稅務總局2011年25號公告發布了《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（以下簡稱新《辦法》）。新《辦法》自2011年1月1日起施行，原從2008年1月1日起實施的《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號)（以下簡稱舊《辦法》）、《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號)、自2009年1月1日起執行的《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號)同時廢止。新《辦法》共分八章五十二條，分別對申報管理、資產損失確認證據、貨幣資產損失的確認、非貨幣資產損失的確認、投資損失的確認和其他資產損失的確認等問題做出了具體規定。對照舊《辦法》，研讀新《辦法》，筆者認為：以下幾處重大變化是我們學習貫徹新《辦法》應關注的重點：

一、自行計算和審批扣除統一改為申報扣除—新《辦法》最大的變化。

新《辦法》規定，企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。近年來，政府管理經濟的方式有了較大改變，依靠行政審批進行管理的模式正在轉型，行政審批事項大幅裁減。資產損失行政審批的取消，是與國家建設服務型政府、創新行政管理體制的基本要求相適應的。

過去已實施一年多的舊《辦法》將資產損失分為企業自行計算和審批扣除，新《辦法》統一改為申報扣除，在征收管理中發生了實質性改變，這是新《辦法》與舊辦法相比最重大的變化。

新《辦法》中的申報扣除，相當于我們日常稅收管理中企業所得稅的優惠備案管理，即企業發生的資產損失應報備扣除，企業應提供申報資料，承擔舉證責任。稅務機關重點就企業申報資料進行合規性、邏輯性、完備性審查，不再進行實質性審查，符合條件的予以備案。對申報備案資料如果出現不真實、不合法等問題，責任在企業，稅務機關應當根椐主觀故意與否進行處理，如是無意的，出現計算失誤等，應責令改正，否則按《征管法》第六十三條有關偷稅的界定依法進行追查。

需要引起我們重視的是過去企業在正常生產經營過程中發生的經營性損失基本采用的是企業自行計算扣除然后備案，新《辦法》實施后，此類損失扣除納入了清單申報范圍向主管稅務機關申報扣除，損失申報的范圍比過去審批的范圍更寬泛。目前企業虛報損失的現象比較嚴重，按照過去審批時限要求，稅務機關實地核查工作短時間內難以有效開展，新《辦法》這樣規定既降低了稅務機關的執法風險，同時也強化了稅務機關的執法地位，也有利于集中力量對額度較大、評估疑點較多的資產損失扣除加大核查力度。

二、實際資產損失和法定資產損失的區分—新《辦法》研讀的基礎。新《辦法》強調，企業稅前扣除的必須是“企業會計上已作損失處理”的損失，確保了稅收與會計處理的一致。如企業損失已經發生，但未作會計處理，不得稅前扣除。

會計上的損失范圍比稅法允許扣除的損失要廣泛得多，新《辦法》將企業可稅前扣除的資產損失分為兩類：實際資產損失和法定資產損失。實際資產損失是指企業在實際處置、轉讓相關資產過程中發生的合理損失；法定資產損失是指企業雖未實際處置、轉讓相關資產，但符合財稅（2008）57號《通知》和新《辦法》規定條件計算確認的損失。實際發生的資產損失允許稅前扣除容易理解，但由于企業有些資產在實際處置之前就已經發生損失，如必須等到轉讓處置時有實際資產損失才允許稅前扣除，就占用了納稅人的資金，納稅人應享有的正當權益得不到保護，會造成企業資產不實多負擔稅款。比如債務人的死亡、破產、失蹤等出現的損失，就無法轉讓處置，這些又并非是納稅人的原因引起，因之新《辦法》對此類未實際處置、轉讓已發生的損失歸于法定資產損失。實際損失和法定損失區分的關鍵是考查企業資產是否是在實際處置、轉讓環節時發生，對損失的不同歸類會影響稅前扣除資料要素差異和追補確認的認定，因此，允許稅前扣除損失的合理歸類是研讀新《辦法》的基礎，是處理其它事項的前提。

三、清單申報和專項申報—新《辦法》兩種不同申報形式的具體應用

新《辦法》規定，企業資產損失按申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。企業在申報資產損失稅前扣除過程中不符合要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。

清單申報的范圍與原《辦法》自行計算扣除備案的范圍基本一致，涵蓋了企業正常經營過程中發生的經營性損失。清單申報扣除以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。專項申報的范圍基本類同過去舊《辦法》的審批類。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

企業可采取清單申報方式的資產損失，新《辦法》采用了列舉方式，主要包括：企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失，各項存貨發生的正常損耗，固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失，生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失，按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

可以明確：企業貨幣類、債權類、非正常損失資產類、非公開市場投資類、存貨等非貨幣性資產非公允價交換類等資產損失應以專項申報形式申報扣除。

四、資產損失稅前扣除范圍擴大—新《辦法》對企業的利好。稅法將企業收入劃分為征稅收入與不征稅收入，征稅收入又細分為應稅收入和免稅收入，企業免稅收入有關的支出稅法是允許扣除的，其發生的損失理應扣除。新《辦法》刪除了舊《辦法》中將資產損失范圍界定為“與取得應稅收入有關”的限制性條款，消除了與取得免稅收入有關的資產損失是否允許扣除的爭議，與新企業所得稅法立法宗旨相吻合。

同時新《辦法》將資產損失的扣除范圍擴大至無形資產損失、各類墊付款、企業之間往來款項損失、不同類別的資產捆綁(打包)出售損失、企業自身原因及政策原因而發生的資產損失、因刑事案件原因或立案兩年以上未追回資產損失等其他各類資產損失，新《辦法》沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業所得稅法及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。這樣就把原《辦法》未列明損失均包含其中，解決了實際工作中的爭議，這無疑是對企業的利好。

五、以前損失追補確認—新《辦法》更合理 企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不超過五年。對新《辦法》中列舉的特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。

法定資產損失因其并未實際處置，無法確定實際處置損失，因而只能申報時在申報扣除，在實際工作中也無法準確確認其損失應歸入期間，因之不存在追補確認時限調整問題。實際資產損失將追補確認期限規定為五年，與企業虧損彌補的期限一致，既方便了相關證據的收集，又與新企業所得稅法規定一致。

資產損失稅前扣除在追補調整時多繳稅款的處理只能抵稅而不能退稅。舊《辦法》調整時可“予以退稅或抵頂企業當期應納稅款”，如果退稅面臨著還要給納稅人加算同期存款利息，但追補調整本是由納稅人應申報未申報而發動，新《辦法》取消了“退稅”二字，只許抵，不足抵的向以后遞延抵，督促納稅人在規定申報，這樣更加合理。

六、匯總納稅成員企業—新《辦法》有新規

新《辦法》規定，在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構。也就是說分支機構要雙重報送，既要向當地主管稅務機關申報，又要向總機構報送。總機構對分支機構上報的資產損失以清單申報形式向當地主管稅務機關進行申報。

新《辦法》沿用了《國家稅務總局關于印發<跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國稅發（2008）28號）文的方法，保證了稅法規范的一致性，實現了屬地管理與匯總管理的有效結合，達到了分支機構與其總機構以及各自主管稅務機關進行有效溝通的目的，同時對打包資產由總機構進行專項申報也體現了務實原則，因為分支機構主管稅務機關也沒有這個能力去核實。

此外，新《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》對企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，按照反避稅原則要求企業如能作專項說明，并同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料，準予扣除。同時對各類損失事項報送資料細節進行了修訂，強調了計稅基礎資料報送要求，顯示了企業所得稅鏈條稅原則。對各類資產損失確認證據以清單列舉方式一一細化對應，規定得更加具體。對損失較小等含糊不清的概念進行了界定，刪除了某些不便操作的兜底條款。該辦法的制定總結了稅法過去實踐中可能步入的誤區，可謂是精益求精之作，堪稱為稅政文件制定的典范。

《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》政策解讀

編輯:admin,發布時間:2012-04-05 02:56:29,來源: 四川省地方稅務局2012年2號公告發布了《四川省地方稅務局關于實施<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>有關問題的公告》（以下簡稱“公告”），同時印發了《四川省地方稅務局關于加強企業資產損失所得稅稅前扣除管理的通知》（川地稅發〔2012〕18號，以下簡稱“通知”），均自2012年1月1日起施行。公告和通知細化了《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局2011年第25號公告）的要求，為納稅人和稅務機關提供了便于操作的實施辦法，是企業所得稅稅前扣除政策的重要征管措施。

1.與以往文件相比，體例上有何不同？

本次為貫徹實施資產損失稅前扣除實施辦法而制定了分為面向納稅人為主的公告和面向稅務機關的管理通知兩個文件，分別針對申報程序、資料要求和受理申報、建立臺賬、開展評估作出明確規定，使得貫徹落實25號公告更有針對性，并且行文上簡潔明了，便于操作。

2.企業如何進行資產損失稅前扣除清單申報？

企業發生以清單申報的方式向主管地稅機關申報扣除的資產損失，申報資料應按會計核算科目歸類匯總，在納稅申報時向主管地稅機關提交《資產損失稅前扣除清單匯總申報表》，詳盡反映資產損失的金額、類別、性質、依據、原因及各項資產損失凈額計算過程，并按《資產損失稅前扣除清單申報備查資料表》準備相關資料留存企業備查。

3.企業如何進行資產損失稅前扣除專項申報？

企業發生以專項申報的方式向主管地稅機關申報扣除的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告和《資產損失稅前扣除專項申報表》，提供《企業資產損失稅前扣除專項申報報送資料清單》，附會計核算資料和其他相關納稅資料以及國家稅務總局第25號公告要求的按資產損失類別提供的其他證據材料。在匯算清繳時企業還應將《資產損失稅前扣除專項匯總申報表》作為企業所得稅納稅申報表的附件一并報地稅機關。

企業需要填列的表格樣式和需要提供的資料份數均在公告中予以了明確。

4.企業申報稅前扣除，稅務機關要審核嗎？

主管地稅機關應按規定的各類資產損失需報送的相關資料和填寫要求，在規定時間內進行符合性審核。符合規定要件的，由受理人在申報表上簽字，加蓋印章。不符合規定要件的，主管地稅機關應告知納稅人補報相關資料，納稅人未按時補報的，不予受理。在申報責任上，企業對報送資料的真實性、合法性承擔法律責任，主管地稅機關對企業申報的符合性審核不改變企業真實、準確申報的責任。

5.“損失金額較大的”標準如何掌握？

對國家稅務總局第25號公告第二十九條、第三十條、第三十四條、第三十五條中“損失金額較大的”，按“資產損失金額在10萬元及以上，或資產損失占企業同類資產10%及以上，或資產損失減少企業當年應納稅所得10%及以上，或資產損失增加企業虧損10%及以上”的標準予以判定。

6.“專業技術鑒定意見”如何理解？

對國家稅務總局第25號公告第二十七條、第二十九條、第三十條、第三十二條、第三十四條、第三十五條中“專業技術鑒定意見”，屬于第十七條規定的“具有法律效力的外部證據”，即專業技術鑒定部門依法出具的、與本企業資產損失相關的和具有法律效力的書面文件。

7.2010發生的資產損失已報經稅務機關批準，還需要按照公告要求辦理申報嗎？ 在公告執行時間上，在收到25號公告前已審批的2010資產損失不再重新申報，按以前規定執行。同時對以前凡未經審批的資產損失建議均應由企業按公告要求進行清單申報或專項申報。